時間：2023-06-06 15:35:09
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由于我國經濟發展十分迅速，這就導致很多企業不能適應當前變化的經濟體制，出現了很多問題，這就使得經營管理出現了很多風險。通過大量的數據顯示，企業要想在社會經濟洪流中站穩腳跟，就必須不斷加強自身的企業合同和應收賬款管理工作，加強對會計人員的監督，不斷提高會計人員應對問題的能力。不過當前企業的會計人員針對企業這兩方面的管理還存在著諸多問題，例如，會計人員自身素質達不到要求，忽視了對企業經濟活動的監管，進而導致企業利潤下降。會計人員對企業合同和應收賬款的認識不夠使得出現數據存儲、信息錯誤的情況。不過企業合同的建立、變更等過程管理起來也十分復雜，作為企業應該積極配合會計人員的工作，不斷對當前情況進行分析，提高企業管理人員的能力。
1 會計人員加強企業合同管理分析
1.1 會計人員應重視銷售動態管理
在企業銷售的過程中，會計人員為了保證銷售情況和產品信息能夠相匹配就需要按照生產情況編制生產計劃，不過企業生產、銷售、運營等活動是由不同的部門管理的，但是當前這些部門之間的溝通并不緊密，這就可能造成企業發貨不夠及時，進而給企業的信譽產生不良影響，銷售量也達不到企業的標準。如果部門和部門之間，員工和員工之間能夠及時地溝通，那么遇到任何問題都能夠及時地找到解決辦法。企業也能夠根據產品在市場上銷售情況及時地更改生產銷售策略，為企業贏得更多的利潤。所以在企業合同管理的過程中應該實行動態管理，外部環境的變化，市場需求的增減都是企業決策的參考方面。
1.2 合同與應收款管理部門人員應重視參與全合同過程
企業應收賬款和合同管理之間并不是孤立存在，而是相關聯系的。作為參與應收賬款管理中的人員也會參與到企業合同管理當中。由于企業合同的簽訂和生效是十分復雜的過程，我們應該對對方的財務情況基本掌握，這就要求企業的財務部門人員具備一定的專業能力和溝通能力。會計部門相比其他部門具有一定的獨立性，在合同談話的過程中需要掌握一定的話語權，使得合同建立在公平、平等的基礎上。財務管理風險是企業發展過程中必須關注的方面，會計人員必須通過企業合同管理工作提高企業抵抗風險的能力。合同管理期間會計人員必須對每個流程加以了解，并參與到各個環節中，保證合同的有效運行。例如有些企業為了規避應收賬款風險，就在企業銷售管理的過程中使用合同管理制度，并授權一些人員和客戶簽訂合同的權利，通過專業人員的審核，在簽訂后不得隨意改變。這就體現了會計人員應該加強自身能力的提高，積極參與到企業活動中，不斷地為企業帶來更多的經濟效益。
1.3 會計監督合同管理工作納入企業制度考核中
為了進一步加強對企業合同的管理，我們需要把合同管理工作直接納入到企業制度考核中，為企業實現發展目標提供可靠依據。會計監督工作對于企業的發展具有十分重要的作用，為了構建科學的合同管理制度，必須重視會計人員工作，將其納入到構建企業制度的工作中，把管理制度落實到實際工作中，保證各方面工作的有效進行。同時，企業也可以建立責任考核機制，并落實到每個部門，特別是財務部門。這樣就你能夠保證企業合同工作有章可循、有法可依。對企業有貢獻的人加以獎勵，損害企業利益的人加以懲罰，全面依照合同管理制度開展工作。
2 會計工作人員要加強對企業應收賬款的管理
2.1 重視應收賬款日常管理
作為會計人員應該做好應收賬款的日常管理工作能夠及時準確地記錄企業和用戶之間的應收賬款信息，并對這些信息進行分析和總結，歸納出用戶的信用情況以及信用關系發生的具體時間，拖欠款項的具體金額，及時地了解信用情況的變化，并對所有應收賬款的情況進行監督和管理。在應收賬款的日常管理工作中，我們特別需要注重對相關客戶的信用等級的評價和核查，時刻觀察其信用額度有沒有超出規定限額，避免用戶的款項拖欠數額超出規定的數目。針對那些拖欠賬務已經超出信用期限的用戶，我們必須要對他們進行及時地提醒，科學開展催款工作。同時，會計管理人員應該深入分析企業的應收帳款在周轉周期及平均收賬期是否合理，時刻關注企業資金的流動情況，對企業應收帳款的相關管理事項進行科學評價，對于那些信用條件不夠合理的情況要及時給予調整和改正。
2.2 加強應收賬款的事后管理
我們應高度重視公司對應收帳款的事后管理，使企業的收賬程序日趨合理，在賬款催收工作中如出現款項回收困難的情況，我們就要全面分析公司的成本效益，看看企業是否應該采取訴訟手段進行帳款回收。如果企業通過訴訟手段追收賬款所花費的訴訟費用比催收款項總額要高，那我們應該放棄使用訴訟手段。如果債務人拖欠的款項金額相對較少，通過訴訟手段催款可能會導致公司得不償失，或就算使用訴訟手段也很難成功收回債務的，我們就不應繼續選擇起訴。在清欠管理和催收應收款過程中，討債技巧也相當重要，如果部分債務人仍然具備發展實力，只是面臨了一些暫時性危機，我們可以通過給他們提供支持和援助，促使其在更短時間內重新振作，待其恢復正常經營后再將款項收回，然后進行債權重整。對那些破產已成為必然趨勢的債務人，我們應立即選擇使用法律手段進行討債，以期在債務人進行破產清算時收回部分款項。而如果有債務人刻意拖欠款項，我們就應靈活使用惻隱術、疲勞戰、激將法和訴訟手段等對其進行討債。在堅持穩健管理前提下，企業應該科學預測可能會形成的壞賬損失，根據《企業會計準則》相關規定設立壞賬準備金，對應收款形成的壞賬有效彌補，促進企業持續健康發展。企業還應定期或不定期開展銷售業務專項審計，防范因管理不善而出現挪用、貪污及資金體外循環等問題。企業應當限制應收賬款賒銷額度，對超額戶實行現款現貨政策，并按誰銷售誰收款原則將回收應收款的責任落實到個人，根據貨款回收計劃完成情況對責任部門人員進行業績量化考核兌現和責任追究制，因人為原因造成款項無法收回的追究相關人員責任。
一、財務管理和管理會計的理念闡述
(一)財務管理理念的闡述
財務管理，如其名所示，指的是對企業開展的一切財務活動進行管理，而這種管理是在企業自身戰略發展目標的前提下開展的，管理的方式主要有決定企業投資方向、成本管理、預算管理、收入管理等。隨著國家經濟的發展，財務管理對企業發展的作用越來越明顯，規范化的財務管理能夠幫助企業資金發揮其最大價值，以最少的成本獲得最高的收益，而企業資金的合理規劃也能夠避免資金閑置、成本不足等現象，為企業降低財務風險。
(二)管理會計理念的闡述
管理會計指的是在企業開展一項財務活動或者投資一個項目之前對該活動或項目進行深入的財務分析，此財務分析包括了成本、預算、利潤、風險等的分析，管理會計能夠提供給企業的領導層和管理層更準確的信息，使得企業的資金在投入使用之前得到更好的規劃，盡最大可能的避免活動過程中的財務風險，降低企業的財務損失率，不僅要使企業的每一筆資金用到實處，還要將利益最大化。總的來說，管理會計是企業更好的管理資金，獲得更好的發展的不可或缺的成分。
二、財務管理和管理會計的基本假設和原則
(一)財務管理的基本假設和原則
1.財務管理的基本假設
(1)有效市場假設。根據專家提出的理論，有效市場指證券市場的情況只在證券的價格能充分體現投資人可以得到的信息數據才成立，而不管是那種類型的證券，投資風險所體現的就是投資人可能獲得的利益，風險越大，投資人就可能獲得更高的收益。
(2)財務主體假設。對于一個企業來說，財務的劃分是很重要的，如果將企業全部股東所擁有的財產與企業的財產和在一起進行財務管理會使得企業的財務管理更加的混亂，所以需要根據企業的組成成分設立不同的財務主體，要求不同的財務主體在其范圍內開展財務活動，使企業的財務管理更加規范化。
(3)持續理財、財務分期假設。企業的財務管理需要規劃，而持續理財、財務分期假設不僅規定了財務主體開展財務活動的范圍，還對財務活動進行了目標制定、信息處理等規劃，因為企業的財務管理是沒有時間限制的，所以理財是持續不斷的，各財務主體的理財必須以實現目標為基礎開展。
2.財務管理的原則
對于不同的財務管理假設，有不同的財務管理原則。對于有效市場假設來說，財務管理的原則是市場中心原則、雙方交易原則、信號傳遞原則;對于財務主體假設來說，財務管理的原則是風險、收益、成本平衡原則、貨幣時間價值原則、資源配置原則;對于持續理財、財務分期假設來說，財務管理的原則是可持續原則和分期原則。
(二)管理會計的基本假設和原則
1.管理會計的基本假設
(1)會計實體、持續運作假設。該假設規定了企業開展財務活動的范圍，企業各財務主體的財務活動也是一直進行，不間斷的，這個假設能夠保障企業的生產經營能夠平穩運行。
(2)目標利益最大化假設。該假設是以企業利益最大化為目標的，通過一系列的決策和活動實現，但是該假設的實現具備很多的不確定性，因為它受到很多因素的制約。
2.管理會計的原則
對于不同的管理會計假設，有不同的管理會計原則。對于會計實體、持續運作假設來說，管理會計的原則是可操作性原則、可持續性原則;對于目標利益最大化假設來說，管理會計的原則是成本效益原則。
三、財務管理和管理會計的相同之處和不同之處
(一)財務管理和管理會計的相同之處
1.為企業帶來更好的發展，獲得更高的收益財務管理與管理會計都是在企業內部進行的管理，主要都是針對企業的財務，兩者的目的都是為了提高企業的資金使用率，將企業的利益最大化，以最少的資金獲得最大的利益。有效的財務管理和管理會計都可以幫助企業獲得更好的發展，成為行業中的佼佼者，在市場上站穩腳跟。
2.通過對以前經驗的總結和分析，制定出更加適合于企業的發展計劃，將企業的價值發揮到最大。無論是財務管理，還是管理會計，它們主要的管理方法都是對以往的經驗作出總結，并把以往的經驗變成數據信息，給企業領導層和管理層提供足夠豐富的資料，對企業現在和今后的發展作出更完美、更細致的規劃，使得企業的價值也就是企業各股東的資產，即企業的股票價值發揮到極致，為企業帶來最大化的利益。
3.通過嚴謹的核算體系，保障企業生產經營的平穩運行
財務管理和管理會計都會對企業的資金進行嚴格的核算，這也是企業管理的重要部分，企業一般使用的核算方法是統計法。在進行企業資金核算是，財務管理和管理會計都要將企業資金的支出和收入進行詳細的記載，再通過會計系統對資金的使用進行核算，而核算中所產生的一切數據都會作為企業今后財務活動的重要依據，為企業領導層和管理層提供數據依靠，不僅幫助企業領導層和管理層作出更加完美的決策，還能幫助企業更好的控制生產經營活動。
4.定量和定性結合的核算方法，使得企業更加靈活的開展財務核算工作
財務管理和管理會計都采用的是定量與定性綜合的核算方法，這種方法解決了企業進行財務核算時的死板問題，使企業更加靈活的開展財務核算工作，因為這種核算方法不要求企業核算出精確值，而只需要核算出一個相近值，在一定程度上為企業減輕了工作負擔。
(二)財務管理和管理會計的不同之處
1.財務管理與管理會計的行為主體不同
財務管理和管理會計本質的區別是行為主體不同，財務管理的行為主體比較寬泛，主要有金融市場、企業、個人，財務管理針對金融市場的主要財務管理方式就是將金融市場由于經濟發展多余的資金用來投資，充分利用每一筆資金;對于企業來說，財務管理主要的管理方式是管理企業的一切財務活動，企業一般的經營方式是通過金融市場得來融資用于投資其它產品或項目;對于個人來說，財務管理主要是個人想財務管理公司進行投資咨詢的行為，或者是雇傭專屬自己的理財顧問。與財務管理不同，管理會計的行為主體就只有一個，那就是企業，管理會計只能在企業范圍內進行會計數據分析、財務規劃等管理工作。
2.財務管理與管理會計的理論依據和研究方向不同
財務管理的主要理論依據是風險理論和時間價值理論，主要的研究方向是怎樣獲得資金和資金怎樣才能夠發揮其最大價值，而管理會計的主要理論依據是經濟模式、風險理論、數理分析、時間價值理論和成本-效益分析，主要的研究方向是企業財務的內部控制、企業財務的規劃、預算、決策和評價等。
3.財務管理與管理會計的管理出發點和核算主體不同
財務管理與管理會計的管理出發點不同，財務管理是站在企業領導層和管理層的角度開展會計信息的處理工作的，而管理會計是站在企業會計人員的角度給企業領導層和管理層提供會計信息的。除此之外，財務管理是以企業的所有工作人員為核算主體，不斷優化、整理企業各組成部分之間的財務關系，而財務管理的核算主體不僅可以是企業，也可以是企業中的一個部門，或者是部門中的一個小組，還可以是小組中的一個人，財務管理的目標是不斷優化企業各組成部分之間的財務關系，所以財務管理不僅可以調整整個財務活動，也可以調整活動中的一個環節，最終實現其目標。
4.財務管理與財務管理的利潤指標不同
財務管理與管理會計的利潤計算方法是相同的，利潤計算方法都是用銷售總收入減去固定成本所得值再減去變動成本，但是財務管理與管理會計的利潤理念是不同的，財務管理是息稅前利潤，而管理會計是稅前利潤，息稅前利潤與稅前利潤不僅定位不相同，它們的應用也是不同的，這也造成了財務管理與管理會計的利潤指標的不同。
四、結語
財務管理和管理會計作為企業管理的兩個重點，它們有這相同之處也有不同之處。相同之處在于他們都是通過對以往工作經驗的總結和分析，為企業領導層和管理層提供充足的數據，幫助領導層作出更加正確決策，同時，它們都意識到了企業財務核算的重要性且有著相同的核算模式，都是采用定量和定性相結合的核算方法，通過財務核算為企業的生產經營提高數據依靠，保障企業生產經營的平穩運行;不同之處在于他們的行為主體、基本職能、理論依據、研究方向、管理出發點和核算主體的不同，這也使得它們在企業管理中發揮著不同的作用，能夠更加全面的管理企業財務。
參考文獻：
[1]王玥.集團管理會計與財務會計研究分析[J].知識經濟，2014,08:140-141.
一、會計與統計的區別
統計包括包括宏觀國民經濟的核算，也包括微觀的企業經營過程的核算，微觀核算是宏觀核算的基礎，但并非所有指標都存在自下而上層層匯總的關系。會計僅是從微觀角度對企業的財務運行狀況進行核算，兩種核算主要在以下幾個方面存在差異。
（一）核算的總體范圍
統計核算是把國民經濟當做一個總體的宏觀核算，而會計核算是把企業當做一個總體的微觀核算。它們之間的關系從范圍上看是總體與個體的關系。
（二）核算的目的
國民經濟核算以整個國民經濟運行過程為核算對象，通過制定一套反映國民經濟運行的指標體系、分類標準、科學的核算方法及相應的表現形式，為國家宏觀經濟分析、決策、調控提供資料。會計核算則以微觀基層單位的資金運動作為自己的研究對象，其目的在于為微觀活動單位的經營管理、投資者、債權人及其他社會公眾了解微觀單位的財務信息提供服務。從理論上講，要求一個指標（或科目）既能滿足企業的管理需要，也能滿足國家宏觀經濟分析、調控的需要，這樣的指標不存在。
（三）核算的內容
國民經濟核算和會計核算既有一致的一面，也有互相區別的一面。就其兩種核算中直接相互關聯的部分而言，主要的區別表現在核算的概念與分類上。在概念方面，二者的區別表現為同一核算概念有時會有不同的含義，如企業會計報表之一的利潤表中的收入和以整個國民經濟為對象編制的國內生產總值表和產品核算表中的收入，在含義上就不一樣。從國民核算的經濟觀點來看，企業收入中只有那些同企業本身的生產活動有關的收入才能作為國民收入的組成部分看待，國民收入不是國民經濟范圍內所有企業在內的一切經濟單位實際收入的簡單算術和。在分類方面，二者的區別表現為共同采用的分類所依據的原則和所劃分的類別會不一致，例如，在企業會計中，成本項目的分類是按其經濟職能或者按其性態等劃分的，而在國民經濟核算中，同這種分類相關聯的投入分類，則是根據投入的經濟內容劃分的。從各自核算的目的看，這兩種互相關聯但又不同的分類都是適當的，無從分其優劣，也難以人為地加以統一。
（四）核算的方法
在國民經濟核算的五大核算及循環矩陣中使用了會計的復式記賬方法，正是在這個意義上人們才較多地討論統計核算與會計核算的協調統一問題。但在國民經濟核算中應用會計方法，主要表現為通過復式記賬方法和賬戶形式在所有核算表和核算指標之間建立嚴格的核算關系，以便于從相互聯系中研究社會再生產過程的一切主要方面。因此，二者盡管都采用了復式記賬法，并借助賬戶形式加以表現，但二者使用的賬戶有以下區別：（1）從登記立場看，國民經濟核算賬戶以賬戶本身為主體，根據賬戶本身來確定收支，且包括了交易的雙方，雙方對同一項交易進行描述，在賬戶記錄上體現為四式記賬，即交易雙方分別作復式記賬；而會計賬戶以企業為主體；根據企業經濟業務的發生所引起的各項會計要素的變動，分別反映其增加及減少。（2）從登記項目來看，國民經濟核算中所有賬戶要登記的項目都是固定的，它不隨業務的變化而變動；而會計賬戶要隨經濟業務變化，區分不同的賬戶登記實際發生額。（3）從賬戶類型來看，國民經濟賬戶是根據國民經濟循環過程來設立賬戶，包括生產賬戶、收入支出賬戶、投資賬戶、對外交易賬戶、資產負債賬戶；而會計賬戶則根據它所反映的經濟內容不同，分為資產賬戶和權益賬戶兩大類型，收入和支出要根據賬戶的不同類型進行登錄。此外，國民經濟核算除復式記賬和四式記賬外，也采用單式平衡表和矩陣表進行核算。
二、微觀會計與統計的協調處理
一是要轉變觀念，不能再以統計為中心進行協調，更不能以二者的獨立為前提。解決問題的關鍵在于打破現有企業的統計與會計彼此獨立、各自為政的局面，企業不必建立獨立的統計數據搜集系統，也不一定要設立獨立的組織機構。這種合二為一的體制保證了兩種核算的統一，一方面能夠取得企業的理解與支持，另一方面也為準確、及時采集統計資料奠定基礎。
伴隨20世紀的到來，意大利從資本主義自由競爭進入壟斷的發展階段，躋于歐美帝國主義之列。資產階級革命的不徹底性，南北地區和城鄉發展的不平衡，資源的嚴重匱乏，決定了意大利具有“貧窮的帝國主義”的特征。政治、經濟領域的急遽變化和轉折，對會計研究領域也產生了深刻的影響。這一時期的意大利會計研究呈現出紛繁歧異的局面。而相比于德語、英語、法語以及其他語言國家或地區，20世紀上半葉更是意大利本文由收集整理會計和管理學術研究的決定性時期。這一時期，似乎只有一個學者主導了意大利學術研究，他是gino zappa（1879～1960）。zappa的名聲蓋過了其他學者，但也許正是這個原因，其他學者的名字及作品更應該引起人們的關注。諸如giuseppe cerboni（1827～1917）和他的學生giovanni rossi（1845～1921），以及zappa的老師fabio besta（1845～1922）等人在20世紀前期也有很多著述。本文有兩個目的：一是總結gino zappa對于會計研究的貢獻，并對cerboni 、rossi和besta在20世紀的一些成果作出評介；二是展示其他知名意大利會計學者在會計史、成本會計等領域的著名研究成果。
一、cerboni、rossi與besta的晚期作品
19世紀后半葉意大利會計研究由cerboni、rossi和besta所主導。而且，此三人對隨后二十年的學術出版均有貢獻。cerboni主要有一本專著，即“對記賬法研究的自我反思”。cerboni（1902）的這篇論文一度成為他的“天鵝之歌”；這段時期記賬方法研究非常流行——不光在政府會計領域，而且在企業會計領域也很受重視（見cerboni1901，1902；rigobon 1914）。canziani（1994：144）解釋道“由于這段時期意大利經濟發展引起企業業務的日益復雜，cerboni復式簿記系統的內在復雜性發展迅速。”
rossi（1901a，1901b；1907a，1907b）一度也是記賬方法研究的倡導者，表現出類似的傾向。他的專著“nuovi studi di ragioneria e battaglie critiche（1907a），流露出傳統與現代思想的碰撞。現代思想是指besta的思想，而不是zappa的思想，盡管besta在那時還并非會計理論的主流。
besta自19世紀的最后十年才嶄露頭角，而且一直到1925年之前仍是學者中的佼佼者。這一時期，他完成了三卷巨著——magnum opus（見besta1922，以及besta1880）。besta同時代表了另外一種“天然”的風格：從人文風格向非人文風格（物質風格）的轉變。但是besta的思想仍然桎梏于“個體理論”（proprietary）框架，而未考慮到“主體理論”（entity）。總之，其理論體系仍然建立于資產負債表及其估價上。besta 的magnum opus（1922）的第一卷出版于1891，另外兩卷則出版于1909年和1916年。besta認為會計的核心是“資金”，由主動（正的）和被動（負的）資金組成，換言之，資產和負債組成。設置第一類賬戶是為了反映不同類型的實賬戶（資產與負債），第二類是為了反映虛賬戶（即資金總量的變動）。資產與負債的變動決定了相應資金的變動總額；因而分錄必須是雙重的。besta把“實賬戶”稱為“存量賬戶”，而把“虛賬戶”稱為“衍生賬戶”。
besta把所有的交易看作業主權益的變動，并因而只確認兩類交易的影響：會引起單一賬戶資產的增加，或者資產的減少。總結為：正向變動為，資產增加或負債減少或凈資產增加的幅度；負向變動為，資產減少或負債增加或凈資產減少的幅度。復式簿記系統要求總資產及其變動賬戶與總資產要素（資產、負債）賬戶應反方向，從而，第一類賬戶，正向變動記入“credit”（貸方），負向變動記入“debit”（借方）；而第二類賬戶正向變動記入“debit”（借方），負向變動記入“credit”（貸方）。
尤其值得一提的是，besta是將會計與經濟理論建立聯系的第一人。besta將會計定義為“經濟控制科學”，適用于任何性質企業或經濟體——個人業主制，合伙制企業或公共企業以及政府部門。他所謂的經濟控制包括事前、事中和事后控制。這意味著“控制”不僅包括計算、估計、推測以及最終資產負債表編制等日常管理工作；且涵蓋敦促經理、員工履職的“管理規定”。他建立了一個組織框架，將組織設計作為經濟控制的前提。此外，besta清晰地闡釋了“業主理論”。他的magnum opus是對“產權基礎會計系統”的最好論述。通過借鑒ricardo的價值理論，提出了重置成本，并提出房地產和租賃計價采用現值的思路。
除了以上會計理論研究的貢獻，besta培養了許多優秀的學生，正是他們將besta的思想發揚光大。其中，他最有名望的“門徒”是gino zappa，zappa在1921到1949年間是威尼斯大學的會計泰斗。
二、zappa的學術貢獻
zappa不僅拓展了besta的研究，而且革新了意大利會計研究（甚至于管理理論），部分是基于mach的實證批判思想；部分則受益于哲學家giovanni valilati（1863～1909）與federigo enriques（1871～1946）的實用主義思想。zappa的理論折射出經濟學家與哲學家的深遠影響。zappa的巨著：la determinazione del reddito nelle imprese commerciali，i valori di conto in relazione alla formazione dei bilanci（zappa1920～29）等是創新性的。這些研究著作體現出zappa的兩大核心貢獻——估值、收益計量的經濟觀念。他的這些觀點受到新實證主義、實用主義與經濟思想的影響。具體而言，zappa的學術貢獻體現在以下幾方面：
轉貼于
其一，zappa（1920～29；1937）提出，企業會計的核心主題是收益確定。這一論斷構成所有會計程序的解釋基礎——尤其是會計理論以及資產負債表與收益表。zappa強調收益表與會計動態方面特征的聯系。猶如schmalenbach的動態會計理論，zappa在其體系中將資產負債表看作收益確定的一種手段。收益體現了價值的流動，是基于兩個不同的時點以及兩個不同的價值存量來計量的，分別為期初與期末資本存量（zappa 1920～29）。從以上對于收益的界定，不難看出，zappa尋求一種通過收益能力保全，從而實現“實物資本保全”的方法，計量方式是期間資本經濟價值的變動（不考慮派發股息或追加投資）。進一步地，zappa將會計賬戶作了四維劃分：將兩種實賬戶加以區分，一為資產，一為負債與業主權益，有意大利人翻譯為“存量賬戶”（status accounts）；同時將名義賬戶分為兩類，即收入、費用賬戶（有意大利人譯為“成果賬戶”）。借方分錄被視為期初資產，記錄資產增加，權益與費用的減少。貸方分錄記錄期初權益、權益的增加、資產或收入的減少。利潤與損失賬戶用來測度由于特定交易引起的收益要素增減變動。資產負債表反映了資金存量變動對未來收益確定的影響。收益的構成要素是基于資金交換，被視為“交換價值量”。本質上來說，收益是價值與價值的分配，因為收益的確定存在于交易過程，為交易而確定。
其二，zappa基于折現的思想，創立了估值理論，認為單個要素價值的簡單相加并不等于資產總量，企業的整體價值取決于其未來盈利潛力。以資本價值量形態表現的“資本”，僅僅是未來收益的折現或“資本化”（zappa 1937：306，307）。更準確而言，任何資源的價值都可看作其未來回報的折現。資源的分配方式，乃至于資本的整個體系配置都是為了收益的創造。資本的價值必須由預期未來凈收益的價值確定；但是收益的價值不能由資本的價值來確定。收益是許多因素結合的產物，源于可獲資本的經濟交易（zappa，1937）。未來收益的折現是資本價值確定的一種方式，但并非唯一的方式。另一種方式，是資產負債表與資本的“重新估值”，這是預測未來凈利潤的一種方法。
其三，zappa 將收益計量與估值建立聯系并發展出自己的資本保全思想。zappa（1937）認為“預期未來凈利潤”是“資本經濟價值”估計的根本，因為后者可以被視為預期未來“收益流”的價值之和（按照特定“風險修正”的折現率折現）。資本利得和資本損失并不作為財務年度收益的正項或負項。它們構成前一期間實現收益的“調整項”——這些是基于未來預期的收益計量的前提。隨著時間推移，這些資本利得改變了收益自身的特征（zappa 1937）。收益計量與資本價值變動的計量密不可分。根據zappa的觀點，企業收益包括超過資本保全部分的利得。資本保全是收益形成的前提。雖然zappa傾向于估值的多重目的與周期估值，但他的資本保全觀，既不是真實的財務保全也不是實物保全，而是一種基于現值與收益能力的資本保全。當現值低于或超過取得成本時，需要采取廣泛的重新估值方法。尤其對于長期使用的項目，它們的資本利得不作為實現的收益。然而，資本損失被視為特殊損失，并相應地做出處理。
其四，關于會計功能定位、會計計量與經濟環境的互動關系等zappa有深刻見解。就會計而言，zappa（1920～29，1927）不僅是一個主角，更是一個重要的開拓者。他認為自己的“估值理論”與企業的組織結構和管理密不可分。會計是對主體（如企業、機構和其他主體）的結構和經濟生命的詮釋，這種詮釋是基于貨幣量的確定，目的是有效實現企業的“經濟與管理控制目標”。因此，組織理論、管理理論與會計理論密不可分（zappa 1927：20，1956-57：第一卷，106）。zappa同時指出對所謂宏觀經濟現象的考察離不開微觀經濟行為提供的信息。同時，企業需要考察市場環境，因為與經濟體的管理和組織有聯系的市場環境對經濟決策有影響。對于收益、資本、生產成本等的計量應該區分市場價格的相關變動；并參考企業生產、消費、交換等環節的特點。
三、20世紀前半葉意大利會計史研究
除誕生了前述四位著名會計學家之外，更值得一提的是，這一時期意大利會計史研究可謂精彩紛呈。曾幾何時，會計史研究受到意大利會計學者的鐘愛，學者們通過第一手資料的發掘、整理、考證，為意大利乃至世界會計史研究留下了無數的瑰寶，本文只能提及最有名的專家及其著述。
截至第一次世界大戰結束主要作品包括：brambilla（1901）的“意大利會計簡史”；sanguinetti（1901，1902）的“rossi作品的歷史考究”； brambilla（1905）的“雅典政府會計研究”；cantoni（1905）的“會計附錄史”；palumbo（1906）的“當鋪會計史”；以及（世界聞名經濟學家、意大利此前總統）einaudi（1907，1908）的“十八世紀savoy會計與金融的研究”。massa（1907）的“自羅馬時代，至中世紀再到當代與現代的會計發展史”。pellerano（1909）的“cerboni作品的歷史考究”；ceccherelli（1910，1913，1914）的“意大利中世紀企業會計，和地中海銀行經濟學與1本文由收集整理4世紀佛羅倫薩復式簿記系統”；guidetti（1910）的“意大利城市14世紀復式會計”；tofani（1910）的“佛羅倫薩會計”；marchi（1911，1912）的“會計演進、會計社會功能的歷史探究”；bossi（1912，1914，1917）的“教會會計與財務”；rigobon（1912）的“復式簿記考究”；bellini（1914a）的“美國復式簿記中日記賬與明細賬的融合”；以及bellini（1914b，1927）的“cerboni的成果與生活的歷史考察”；alferi（1915）的“古代至20世紀會計發展史”； besta（1922）的“復式簿記大典：起源、演進，實踐與文獻”。
轉貼于
一戰后，以下出版物值得一提：corsani（1922）的“一個中世紀意大利商人信件與手稿的會計與管理意義”；caprara（1923）的“復式簿記的文化分析”。此外，sapori（1923，1928，1931，1932，1934，19
40，1943，1944-45，1947，1952）的“中世紀意大利企業與商人國內、國際貿易中的會計賬冊與復式記賬”。bellini（1924a）的“意大利會計回顧與總結”；bellini（1924b）的“會計人職業調查”；ruffini（1924）的“拿破侖時代政府會計研究”；chianale（1926）的“教皇會計研究”。
此外，vianello（1932）的“紀念fabio besta并向他卓著的學術貢獻致敬”；ceccherelli（1933）的“besta成果的贊歌”。fanfani（1935）的“一個14世紀商人的活動”；masi（1935）“關于意大利商業與會計原則爭議作品的編撰”；rossi-passavanti（1935）“政府會計的歷史考察”；zerbi（1935，1936a，1936b）的“一個14世紀商店會計分類賬描述”、“14世紀milan市場經濟調查”。
belardinelli（1936）的“cerboni、besta與zappa研究成果對比”也值得一提；ceccherelli（1938）的“古代會計賬簿描述、分析、解讀”；riera（1938）的“論帕喬利的簿記論”；chianale（1939）的“古希臘會計”；salvatore sassi（1939）的“復式記賬法下同類賬戶的解讀”。
1940年代卓著的會計史成果有：adamoli（1940）的“德國會計研究”；castagnoli（1940）“羅馬世界會計研究”； salzano（1941a，1941b）的“15世紀意大利小鎮上一個企業和一個銀行的會計與組織”、“15世紀意大利城市的會計、財務與經濟”； botarelli（1945）的“意大利會計史研究”；antoni（1946）的“一個15世紀意大利企業使用資產負債表情況研究”；masi（1946b）的“fabio besta會計史研究的歷史貢獻”。
1950年代，以meils（1950a）的具有里程碑式的會計史研究作為開端，其研究跨度則涵蓋公元前3000年一直到20世紀初期。（見meils1940，1946，1947，1948，1950a）。此外，還有onida（1951）的“意大利會計與外國會計與企業理論比較研究”；最后，zerbi（1952）則系統研究了“復式會計的起源”。
zerbi（1952）關于“復式會計起源”的研究是該領域更為相關的研究。該書展示了私企和公共企業的會計研究，尤其舉例說明了從單式記賬法向更復雜的記賬方法演變的過程。該過程發生于14世紀前半葉到15世紀中葉。zerbi研究的很多分類賬和日記賬要早于1494年luca pacioli出版的“簿記論”。最具原創性的是zerbi基于分類交易（借方和貸方）對復制記賬萌芽的研究，zerbi稱為表式分錄。該書系統探討了“表式分錄”的方法特征及其歷史，以及在總賬中開發“表式分錄”的主要原因，并向人們展示了“借貸記賬法”以及“資產負債表”、“利潤損失表”的使用。
四、20世紀前半葉意大利成本會計研究
相比于會計史研究的累累碩果，意大利學者對成本會計研究則單薄的多。可能的原因是：這一時期意大利成本會計研究面臨不少阻力，分別來自于zappa和會計界的其他權威。對zappa而言，“企業內部的所有運作以及管理層的所有決策是相互關聯的，沒法區分作業間的財務影響與后果。對每一個作業的邊際影響與耗費進行分解是一種誤導”。在這種教條下（zappa），對企業研究形成路徑依賴，對管理細節信息（如成本）的研究可能性微乎其微。但是，工業的需求，英國與德國成本研究文獻的影響，促使敏銳的學者對成本問題的關注。這其中lorenzo de minico及其門徒domenico amodeo值得一提。de minico的主要學術觀點有：（1）關注成本所帶來的潛在服務能力（即現金流入），而不僅僅把成本看作收益的抵減；（2）工業化程度的日益提高、工廠經濟復雜性逐漸加大成為推動人們尋求一種費用分配程序和方法的推動力；（3）企業尤其重視對制造費用的合理分配，而這需要嫻熟的專業判斷以及對具體環境的充分認識；（4）對“成本與收益”充分的因果分析是成本分配的基礎。這不僅對“成本動因”的識別是適用的；而且對于收益相關的“成本分配”也有影響；（5）成本分配的時間觀——尤其是對諸如折舊費用的分攤，不光要考慮特定產品，還要考慮期間問題。
de minico還認為許多成本項目能被看作是“直接的”，并舉了很多例子闡述這種觀點的合理性。作為對zappa的回應，de minico認為，僅僅依靠別人提供的“假造”數據，成本研究問題沒法解決，甚至會進入“死胡同”。此外，de minico（1946）對成本項目未按其特征進行“歸集或分配”提出了質疑。
其他成本會計研究的重要學者有：jannaccone（1904），argenziano（1910），battarra（1911），tognacci（1925），onida（1926），pacces（1934），giannessi（1935，1937，1943，1944），sassi（1940），amodeo（1945a，1945b），maecantonio（1942），riera（1942，1949），guatri（1951），salzano（1951）等。
五、結論與啟示
意大利20世紀前半葉會計研究呈現四大特點：第一，對會計史研究的極大興趣深深扎根于意大利傳統會計研究。此類研究是如此的廣泛，以至于僅能列舉代表性的一二。第二，呈現出對成本會計的研究興趣，但不及德國濃烈。第三，對會計科目表及總賬賬戶研究興趣頗少。第四，與德、法相比通貨膨脹會計研究較少——盡管通脹更加間接地影響到了意大利會計。
關鍵詞：計算機軟件；會計電算化
計算機技術、信息技術和網絡技術的高速發展，使得越來越多的企事業單位運用國際互聯網和電子商務進行生產和交易，企業的經濟活動由此產生巨大的變化，這將對傳統會計基礎理論產生強烈的沖擊。本文論述了互聯網對會計基礎理論的影響，并就其對策進行了探討。
1.會計主體是指會計為之服務的對象，在傳統會計描述的會計主體是一個實實在在的單位實體。而在互聯網的電子商務中，存在著一些網絡公司、網上公司、網際公司，以及以信息資源為主導服務的信息中介服務公司。在會計上是否認定這些公司為一個會計主體？這將給會計主體假設產生影響。
2.上述的網絡公司、網上公司、網際公司為了一個特定的目標，會在短時間內結合，形成一個新的公司主體，但項目目標完成后又可能會立即解散。因此，傳統的持續經營假設理論已不再作用于此類公司的會計行為。
一、傳統的會計檔案是指會計憑證、會計帳簿和會計報表等會計核算專用材料，是記錄和反映經濟業務的重要史料和證據
這些史料和證據具有嚴格的數據平衡性、時序性和嚴肅性，不得隨意篡改。運用計算機管理會計檔案具有以下一些顯著特點：
1.運用計算機管理會計檔案，不僅保留了傳統意義上的會計檔案，而且還包括存儲在計算機硬盤中的數據及其他磁性介質或光盤存儲的數據。
2.傳統的會計檔案具有直觀可視性，而存儲在磁性介質上的會計檔案必須在特定的計算機硬件與軟件系統環境中才可以使用，才具有生命力。
3.運用計算機管理會計檔案的載體不僅是通過打印等輸出的傳統意義上的紙張，更主要的是磁性介質或光盤。
4.運用計算機管理會計檔案具有易遭破壞、難留痕跡的特點，同時他們又受載體的質量、存放環境、存儲信息的有效期等條件的影響。
5.實行運用計算機管理會計檔案的時間越長，會計檔案與財務軟件的版本數越多。
二、如何運用計算機做好會計檔案工作的管理
為了更有效地做好運用計算機在會計檔案工作中的管理，我們必須根據計算機管理會計檔案的特點，分別做好會計檔案的收集、管理與保存、利用等方面的工作。
1.計算機管理會計檔案的收集。所謂計算機管理會計檔案的收集是指在一定的時間間隔內（如一個會計年度），把計算機系統中的所有會計數據拷貝（備份）存儲到磁性介質或光盤上，從而形成脫離于原計算機系統的會計檔案。財務部門應把財務數據的備份文件保存好，以防計算機硬件系統損壞后能在最短的時間內，在最小的損失下恢復原有的會計電算化系統。
2.計算機管理會計檔案的保存。由于計算機管理會計檔案是存儲在磁性介質或光盤上的，根據這些信息載體的物理特性，在形成這些檔案時應準備雙份即采用“AB備份法”進行數據的備份。
三、運用計算機實現會計檔案的整理與再利用
運用計算機整理會計檔案有著與傳統意義上的會計檔案所無法比擬的優勢。我們可以利用計算機會計檔案的數據設計出一些有利于管理與決策的數據模型，建立一整套比較完善的決策支持系統，以實現電算化會計檔案的再利用。
關鍵詞：保險;合同糾紛;快速調處
由于保險合同是一種高度格式化和專業化的合同,在訂立和履行過程中,經常發生因投保、續保、理賠而發生糾紛。傳統的糾紛解決方式主要是訴訟和仲裁。但是這兩種保險合同糾紛處理方式也具有不可避免的缺陷:
首先,糾紛處理費用高,很多小額保險合同糾紛的保險人考慮到成本與效益的比例關系,不得不放棄應有權益。
其次,糾紛處理時間長。被保險人經常在漫長的訴訟和仲裁程序面前望而卻步,放棄了維權的努力。
再次,糾紛處理專業性差。從實際情況看,部分法官和仲裁員保險知識普遍比較薄弱,案件的質量難以保證。
最后,執行有難度。某些保險公司雖然一審敗訴,但為了迫使被保險人對一審判決作出讓步,有意提起二審,以合法形式拖延履行賠付義務,甚至在判決生效后也不積極履行判決書,迫使被保險人交納申請執行費。
伴隨著我國加入時間貿易組織后保險業的快速發展,尤其在《國務院關于保險業改革發展的若干意見》(國發〔2006〕23號)后,建立一種新型的保險合同糾紛快速處理機制成為保險業發展十分急迫的任務。
1 保險合同糾紛快速處理機制相關的五種模式
上海模式。依據《人民調解工作若干規定》設立人民調解委員會解決保險合同糾紛。可見上海模式在法律上應歸屬人們調解制度范疇。
甘肅模式。由于采用了設立仲裁委員會分會的形式,所以法律程序上應歸屬于仲裁范疇。
安徽模式、山東模式各有特色,但均未明確歸屬的法律制度范疇。
中國保險監督管理委員會推薦模式。在保監會推薦模式中,并沒有明確規定糾紛快速處理機制應采用哪種法律模式,但在“處理機制的運行模式”部分規定“結合我國保險業的實際,調處機構采用調解模式……此外,為提高處理機制的效率,有條件的地區可以采用調解與裁決相結合的模式處理保險合同糾紛。”
以上五種模式的關系。前四種均為省級保險行業協會制定,第五種模式,制定主體雖然是中國保險監督管理委員會,但在該文件已明確其性質為“指導意見”所以,這五種模式相互平行,沒有效力等級區分。
糾紛解決是廣義的司法制度組成部分。保監會通知不具有立法效力,各地保險行業協會在沒有法律規定的前提下,僅僅依據通知建立新的就糾紛解決機制,不但難以與現有制度銜接,也破壞了司法制度的統一性。
2 保險合同糾紛快速處理機制若干制度評析
2.1 保險合同糾紛快速處理機構和人員
(1)保監會模式。規定“可以在保險行業協會成立調解處理機構(以下簡稱“調處機構”)”。在具體案件的調處過程中,“被保險人對調處人員有選擇權。涉案保險公司的員工應當回避”
(2)甘肅模式。設立的仲裁委員會分會,實際是仲裁機構的組成部分,但是聘請了若干保險業工作人員作為仲裁員。
(3)上海模式。①調解委員會置備有調解員名冊,供爭議各方查閱。②調解人員的選定基本上參照了《中華人民共和國仲裁法》的規定。
(4)安徽模式。①裁決員在主裁人領導下,負責具體裁決和調解工作,并實行回避制度。②裁決可以采用裁決員或者裁決組的形式。但對裁決組的人數未作規定。
(5)山東模式。①糾紛調解工作由本會辦公室從本會成員中指定調解員組成調解小組進行。②調解糾紛涉及調解員任職保險公司的、調解員與申請人有親屬關系或利害關系的、調解員任職的律師事務所內有人受聘于當事保險公司的,該調解員回避。
綜合以上情況,有幾點重要問題的對比:
1)是否需要采取合議方式處理糾紛。從以上模式看,有的沒有規定,有的規定必須采取合議方式,有的提供了合議和獨任兩種模式供實踐中選擇。采取獨任方式更有利于時限該制度的設立目的,采用合議制容易失去快速處理機制的優勢。
2)回避范圍問題。而保險合同糾紛快速處理機制的處理結果,無論是調解還是裁決,均對被保險人一方沒有強制約束力,被保險人一方可以繼續采取其他方式維權。所以,當調處人員與爭議的保險合同沒有直接厲害關系的時候,可以不回避,這也切合我國保險業從業人員流動較大的現實。
2.2 案件處理時限
(1)保監會模式。調處工作應當自立案之日起20日內結案,經爭議各方同意,可以適當延長,但最長不得超過10日。
(2)甘肅模式。依據仲裁法律法規和仲裁規則。
(3)上海模式。調解工作應當自立案之日起三十日內結案。
(4)安徽模式。對于裁決糾紛,裁決員或裁決組原則上應當在收到有關材料之日起五個工作日內裁決完畢。
(5)山東規則。調解糾紛應自受理立案后30個工作日內完成。
2.3 案件處理經費:保險行業協會是社會團體,處理合同糾紛不是法律賦予的職責,國家沒有撥款,因此決定這項制度存續的關鍵問題之一是經費問題。
(1)保監會周延禮主席在回答網友提問時表示“原則上我們不提倡收取被保險人的調解費用,但對保險公司一方,各地區可以根據具體情況來討論是否收取費用”
(2)上海模式。調解員因調解而可能發生的費用,由爭議各方在調解意向書中約定分擔和墊付的比例。
(3)安徽模式。規定了經費的來源包括“保險行業協會劃撥的費用”“參加裁決機制的會員公司交納的費用。”“其他合法收入(如咨詢費等)。”
(4)山東模式。“調解糾紛不向申請人收取任何費用。”同時,保險公司在《保險索賠糾紛調解承諾書》中承諾“同意承擔調解委員會開展工作所發生的費用。”
保險行業協會的性質是“行業自律組織”,不是經營主體,其收費除了會費以外,應當具有合法的理由和依據。在上海模式中,采取的是人民調解委員會制,而按照國務院《人民調解委員會組織條例》第十一條“人民調解委員會調解民間糾紛不收費”。這就使上海模式下,保險同業工會調解收費涉嫌違反法律法規。
3 幾點建議
關鍵詞：交通運輸；會計；管理；職業道德
一、會計職業道德的特點和內容
會計職業道德內容包括“愛崗敬業、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準則、提高技能、參與管理和強化服務”。（1）愛崗敬業。正確認識會計職業，樹立愛崗敬業的精神；熱愛會計工作，敬重會計職業；任勞任怨，一絲不茍；忠于職守，盡職盡責。（2）誠實守信。堅持原則，不搞虛假；保密守信，不為利益所誘；執業謹慎，信譽至上。（3）廉潔自律。公私分明，不貪不占；遵紀守法，盡職盡責。（4）客觀公正。端正態度，依法辦事，實事求是，不偏不倚，保持獨立性。（5）堅持準則。遵循和堅持會計法律和會計制度。（6）提高技能。具有不斷提高會計專業技能的意識和愿望；具有勤學苦練的精神和科學的學習方法。（7）參與管理。努力鉆研業務，熟悉財經法規和相關制度，提高業務技能，為參與管理打下堅實的基礎；熟悉服務對象的經營活動和業務流程，使參與管理的決策更具針對性和有效性。（8）強化服務。強化服務意識，提高服務質量。
二、會計職業道德的地位和作用
會計規范是會計行為的標準，它既是會計行為的依據，又是會計行為的判別標準，也是會計行為的約束機制。理性規范、法律規范和道德規范共同構成了會計的規范體系。其中理性規范的核心內容的會計原則，法律規范的具體形式是會計法規，道德規范的具體體現是會計職業道德。
在會計規范體系的三個組成部分中，任何一個都是不可或缺的重要組成部分。其中的道德規范由于其具有廣泛性、具體性等特點，處于更加舉足輕重和無法取代的地位。它與會計原則、會計法規互相配合、互相補充、互相滲透，共同構成了會計規范體系。
會計職業道德的作用表現在以下幾個方面。
1.能保證履行會計監督的有效性。首先會計職業道德能夠有效地防范和監督貪污和營私舞弊現象的發生；其次，在監督違反財務制度和財經紀律，正確處理大公和小公、國家和企業、全局和局部等關系方面，也能在事中起到極為重要的控制和監督作用；第三，會計職業道德對會計履行企業損失浪費和資產流失的事后監督和鑒證有重要影響。
2.為會計人員提供精神動力。會計人員的工作熱情，不僅僅來自于工資和獎金，還來自于社會對個人工作的承認，以及個人良心等精神動力，它和物質利益一樣是不可缺少的。法律規范是依靠國家權力機器來維持的，是強制性的，違反了法規將受到制裁和處罰；但在不了解法規、違反法規的情況下，光靠刑事處分和罰款的效力就很有限。只有通過宣傳教育，使每個會計工作者自覺養成遵紀守法的習慣，形成守法光榮的社會風尚，其效果將是其他手段所無法比擬的。
3.促進會計人員提高業務水平和業務素質。在產生會計信息的過程中，會計人員要對客觀經濟活動的一些不確定因素進行估計、推測和判斷，而不同素質的會計人員進行的估計、推測和判斷往往會導致不同結果。要保證會計信息對經濟決策的有效性和合理性，會計人員必須在認清自身職責，恪守職業道德的基礎上，不斷加強業務學習，更新業務知識，掌握財務會計政策，進一步完善和提高自身業務素質。
三、加強交通運輸管理行業會計職業道德建設
1.建立健全法制監督環境。盡管會計職業道德建設更多地屬于道德范疇而非法制領域，但隨著社會經濟的發展，有章可循與有法可依的觀念必須得到體現。會計法律規范是維護會計職業道德的重要手段，會計職業道德建設離不開良好的法制環境。要明確會計從業人員堅持職業道德是其義務而非自覺行動。具體來說，財政部門和行業主管部門應結合我國實際情況修改、完善相關法律和規章，對現有法律法規中相關責任和處罰不明確的條款加以完善，并對法律法規中未涉及而現實中存在的情況作出規定。可以借鑒發達國家的經驗，在相關法律法規中增加有關民事賠償的規定，對因有關人員造假而產生的損失應由其按照責任大小進行承擔。
2.多渠道推進會計職業道德建設工作。要加強會計職業道德建設，幫助會計人員建立良好的誠信理念。強化職業道德教育。一是單位負責人要提高會計職業道德意識，以身作則，帶頭遵守財經法紀。二是會計人員自身要及時了解并熟悉國家制定的各項財務法規、方針、政策，嚴格貫徹執行和遵守經濟法、會計法、證券法、稅法、審計法等相關法律制度，強化法律意識，提高自身修養。除掌握相關法律法規政策之外，還應掌握時事政策知識、財政稅務知識、企業管理知識、電腦操作知識等相關知識。在具體業務上，掌握溝通技能與技巧，以理服人。
3.提高會計人員的法律意識和思想道德品質。行業的特點和會計職業的特性就要求會計人員必須具備很高的道德素質。當前，造假等違法行為多是會計人員在單位負責人的強令、脅迫、指使和授意下實施的。當會計人員受到強令、脅迫、指使和授意下做假賬時，將面臨來自法律和單位負責人的雙重壓力，如不服從，可能遭致報復，如果服從，就是實施違法行為。如果會計人員不具備較高的道德素質，那么就會按單位負責人的意愿去做。另一方面，會計人員的工資、福利待遇等都是與單位的經濟效益相掛鉤，會計人員為了追求個人的經濟利益，對造假行為，往往不加抵制，甚至還會幫助出謀劃策。
4.提高會計人員綜合素質。要改變現行會計人員培訓教育過程中過于側重會計專業知識與技能，忽視職業道德教育的模式，充分重視會計職業道德的重要地位，在對會計從業人員的培養中，采取多種措施培養會計人員的誠信理念，促進職業道德觀念的樹立，提高職業責任感。要使職業道德的培訓教育形成體系，將其貫穿于培訓教育的始終。應重視職業道德培訓的效果，要將職業道德要求與會計人員的具體工作結合起來，理論聯系實際，使會計人員對職業道德的行為標準有具體的了解。
會計人員也應根據自己的工作特點和要求，自覺地學習相關的財經法規和職業法規，更要把會計職業道德的后續教育貫穿于整個職業生涯中，使會計人員養成良好的誠信品質，進而規范會計行為，充分發揮會計的核算和監督作用。
5.完善行業會計人員從業資格制度。嚴格確定具備哪些條件才有資格從事財會工作，具備哪些條件才能擔任單位財務負責人。加強會計人員的繼續教育制度，提倡會計人員終身教育的觀念，切實幫助他們提高素質，積累經驗，更新知識。嚴格履行法定責任，忠于職守，堅持原則，堅決不做假賬。
6.健全和完善會計管理制度。根據國家會計法律、法規、規章制度，結合運輸管理行業的特點和要求，制定規范行業各單位內部會計管理活動的制度、措施和辦法。主要有：內部會計管理體系、會計人員崗位責任制度、內控制度、賬務處理程序制度、財產清查制度、財務會計分析制度等。
7.強化會計監督和行業內部審計。會計監督和內部審計是對各單位會計核算和管理工作進行連續、系統、全面的監控和經常性的監督檢查，便于及時發現并糾正會計工作中可能存在的偏差和錯誤，依法查處可能存在的舞弊造假和違紀違規行為，確保會計核算和財務管理工作健康、有序、高效的運行。
參考文獻：
[關鍵詞] 合同能源管理 節能投資額 節能效益分享型 會計核算
一、節能項目投資額的確定
合同能源管理是一種由政府給予政策支持，通過市場化運作的節能技改新機制，由專業節能公司（以下簡稱“EMCo”）與用能企業簽訂節能目標合同。其實質是：“以減少的能源費用來支付節能項目全部成本的節能投資方式。這種節能投資方式允許用戶使用未來的節能收益為企業單位節能設備升級，以及降低目前的運行成本。”
筆者認為合同能源管理具有所有權與使用權相分離、融資與融物相統一等特點。根據我國2006年《企業會計準則第21號――租賃》規定，可以將其認定為融資租賃。該節能模式是融資租賃的特殊表現形式，與現行準則規范的租賃企業至少具有二點不同：其一，EMCo是一個以提供節能技術而非向客戶企業出售所需先進設備（甚至節能設備）的技術服務性企業；其二，EMCo為客戶提供全程技術服務和設備維護。正因為合同能源管理具有融資租賃的主要特征，所以用節能收益支付的節能合同費用的核算就成為會計界爭論的焦點，筆者主張耗能單位用節能收益支付的節能合同費用應予資本化，并形成節能投資成本。
為準確確定節能項目投資額，筆者建議應結合節能項目投資回收特點，依據所簽節能合同的不同類型進行會計計量。當節能投資合同期限較短，建議以購買節能設備的實際成本確定耗能單位節能投資成本。當節能投資合同期限相對較長，引進節能設備價款有可能會延期支付時，建議耗能單位節能項目投資額應當以購買（節能設備及技術）價款的現值為基礎確定。其具體做法，可參考2006年企業會計準則中融資租入固定資產的相關處理。
二、節能效益分享型企業會計核算方法
為不斷提高能源利用效率，構建和諧社會，作為節能產業，在發現、挖掘節能市場過程中，還應結合用能單位的對節能的認識不同等情況，采取不同的合作方式和費用結算辦法，以求節能事業的快速、穩定發展。因合同能源管理雙方采取的合作方式和費用結算辦法不同，其會計處理方法也不盡相同。由于歷史成本計量模式下的會計處理比較簡單，在此僅就現值計量模式下的會計處理進行探討。
節能效益分享型模式適用于誠信度很高的企業。其特點：節能改造工程的全部投入和風險由公司承擔，項目實施完畢，經雙方共同確認節能率后，在項目合同期內，雙方按比例分享節能效益。項目合同結束后，先進高效節能設備無償移交給企業使用，以后所產生的節能收益全歸企業享受。
1.耗能企業會計處理方法
例:A集團過去年耗電約4000萬千瓦時，需付電費2400萬元。2006年12月1日，A集團與某EMCo達成“節能服務合同方案”：EMCo提供項目資金150萬元；提供項目設計、設備選型購買、安裝調試、維修保養等一攬子服務，累計需耗資37.6萬元。節能工程當年完工交付使用。確保每月節約電費7.3萬元。EMCo從節電效益中獲取回報，其分成比例為6∶4。節能服務合同內含利率為6%。合同開始日為2007年1月1日，期限3年。節能設備的使用壽命約10年。假設本例合同期內實現的節能收益用于支付節能服務費。
(1)2006年末，接受節能項目資產。
最低服務費付款額現值=500000×2.6730=1336500（元）
引進節能資產入賬價值=1336500+376000=1712500（元）
未確認融資費用=500000×3-1336500=163500（元）
借:固定資產――視同自有固定資產 1712500
未確認融資費用163500
貸:長期應付款――節能項目應付款 1500000
――節能項目初始費用 376000
(2)2007年末，支付節能服務費用、分攤融資費用并計提折舊。未確認融資費用的分配表如表所示：
＊尾數調整
應計提折舊=1712500/10=171250（元）
每年實現節能收益=7.3×12=876000（元）
按分成比例，可用60%的節能收益支付節能服務費。其余40%劃歸EMCo。
①借:長期應付款――節能項目應付款500000
貸:銀行存款 500000
②借:財務費用 80190
貸:未確認融資費用80190
③借:制造費用――節能項目折舊171250
貸:累計折舊 171250
④借:制造費用――節能收益分成轉出 350400
貸:銀行存款 350400
2008年及2009年支付節能服務費用、分攤融資費用并計提折舊的賬務處理，比照2007年相關賬務處理。
耗能企業實現的節能收益，不需做會計處理，自然體現在有關的賬戶里。
(3)節能合同期滿，節能資產無償移交耗能企業。這樣，既能為EMCo日后進行維護保養等服務提供管理上的便利，又能提醒耗能企業按期將節能項目資產的折舊額計入相關成本。
2.EMCo會計處理方法
例:資料從前例。
(1)提供節能項目資產及初始直接服務，形成應收款項。
借:應收節能項目款――某單位 1876000
貸:節能項目資產1336500
遞延收益――未實現節能項目融資收益 163500
銀行存款376000
(2)分期收到節能服務費（即節能設備投資成本及獲益）。
借:銀行存款 850400
貸:應收節能項目款――某單位500000
主營業務收入――節能收益分成轉入350400（876000×40%）
借:遞延收益――未實現節能項目融資收益 54500(163500/3）
貸:主營業務收入――實現的融資收益 54500
(3)每期分配節能收益時，應分攤初始直接費用，計當期損益。
借:主營業務收入――節能收益分成轉入125333(376000/3）
貸:應收節能項目款――某單位 125333
(4)如節能項目使用費愈期未能收回，可先用保證金抵付節能項目費用中所含的投資成本。
借:其他應付款――保證金
貸:應收節能項目款――某單位
(5)節能項目使用費愈期未能收回時，EMCo應停止確認節能合同費用中所含的節能服務收入，并將以前期確認的項目服務收入予以沖回，直到使節能設備投資成本全部收回為止。
借:主營業務收入――節能收益分成轉入
貸:遞延收益――未實現節能項目融資收益
綜上，在社會各方面的共同努力的基礎上，不斷完善和規范相應的會計制度及核算方法，合同能源管理機制一定會得到進一步的推廣應用，并發揮其應有的作用。
參考文獻:
[關鍵詞] LPC2114 交通燈管理ucLinux
一、引言
在城市交通中，交通燈信號是管理交通網絡的最重要元素。本文設計了一種新型智能交通燈管理模塊，該模塊主要使用超聲波傳感器檢測各車道流量，并保存記錄。分析近段時間內的車流量記錄和預設命令，根據不同情況增加或減少紅綠燈時間。該模塊采用ARM7處理器LPC2124和ucLinux操作系統作為核心控制單元。
二、系統實現
1.模塊硬件實現
如圖1所示，本文設計的模塊是完整智能交通燈管理系統的一部分，主要包括處理器、超聲波傳感器組及遠程通訊單元。
（1）處理器。采用飛利浦公司的LPC2124處理器。選擇該芯片的主要原因是基于uClinux操作系統的要求及與其他模塊配合使用的要求。
LPC2124是一款采用ARM7TDMI-S內核的微控制器。ARM(Advanced RISC Machines)是微處理器行業的一家知名企業,設計了大量高性能、廉價、耗能低的RISC處理器，適用于多種領域。ARM7TDMI使用ARM架構體系中較低端的處理器核,也是世界上廣泛使用的32位嵌入式RISC處理器。
圖1 系統組成框圖
（2）超聲波傳感器組。采用超聲波傳感器測量通過交通燈的時間。按照實際需要在每個行車道上方交通燈處安裝一臺傳感器并與LPC2124處理器的GPIO相連。連接后需要在LPC2124處理器設置相應針腳為輸入GPIO，并且為每個傳感器配置中斷向量。
（3）遠程通訊。遠程通訊單元使用GPRS網絡接收遠程指揮中心命令并且將測量值和報警信號發送給指揮中心。選擇GPRS的原因在于：GPRS已是較成熟的無線通訊技術，可以節省大量布線、安裝時間，并且能夠滿通燈管理系統的通訊需要。
GPRS網絡維護方便，使用費用較低。2.軟件實現
(1)uClinux嵌入式操作系統簡介。uClinux從Linux2.02.4內核派生而來，沿襲了主流Linux的絕大部分特性。uClinux是一個完全符合GUN/GPL(GNU Public License)公約的操作系統，完全開放代碼。運行uClinux操作系統的用戶可以使用幾乎所有的LinuxAPI函數，不會因為沒有MMU而受到影響。由于uClinux在標準的Linux基礎上進行了適當的裁減和優化，形成了一個高度優化的、代碼緊湊的嵌入式Linux，雖然它的體積很小，uClinux仍然保留了Linux的大多數的優點：穩定、良好的移植性、優秀的網絡功能、完備的對各種文件系統的支持，以及標準豐富的API等。
基于以上論述，本文的設計采用uClinux作為整個管理系統節點的操作系統。所有的軟件開發將在交叉編譯環境下進行。
(2)主要程序模塊。①初始化過程主要包括以下任務：硬件初始化，主要包括設置超聲波傳感器組使用的GPIO口；設置信號燈控制單元GPIO口的；設置各超聲波傳感器的中斷優先級；設置計數器；進行其它功能模塊硬件初始化。
②數據初始化，主要包括設置各方向時間值；設置其它功能模塊所需預定值。
③設置交通燈時間值的過程主要是將各路口和各方向時間值傳送給信號控制模塊。
④在用戶模式下執行正常程序的主要功能為：根據時間值設置計數器，通過信號燈控制模塊配置交通燈；與此同時程序相應各傳感器中斷記錄每次中斷時記錄的車輛通行時間和數量；執行其它模塊功能。
⑤在一次交通燈管理周期執行完畢后，程序首先按照預定時間值執行另一個交通燈管理周期。
三、結論
本文提出的交通燈智能控制系統突破了傳統的紅綠燈固定配時模式，采用ARM嵌入式平臺開發，集合嵌入式操作系統uClinux，可以與其他先進的模塊配合使用，具有一定的應用價值。
參考文獻：
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