時間：2023-06-06 15:35:13
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【關(guān)鍵詞】并購稅務(wù) 稅務(wù)風(fēng)險評價 模糊綜合評價法 熵權(quán)
企業(yè)并購是企業(yè)發(fā)展過程中不可避免的重大事項，研究企業(yè)并購的學(xué)者不勝枚舉。
Changqi Wu（2010）通過對并購績效研究發(fā)現(xiàn)，上市公司并購前的績效和并購后的績效正相關(guān)。Louis Rheaume 和Harjeet（2008）相關(guān)多元化的企業(yè)并購能產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)，提升股東財富。David和 Mansour（2009）并購整合過程中，領(lǐng)導(dǎo)方式的不同直接影響整合效果。肖太壽（2012）[4]認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險來源于企業(yè)三證不統(tǒng)一，三流不統(tǒng)一，提出合同約束經(jīng)濟(jì)活動流程，經(jīng)濟(jì)活動流程產(chǎn)生稅。
這些研究從企業(yè)并購的效應(yīng)等方面展開，對稅務(wù)風(fēng)險的研究也日臻完善。上述兩方面的深入研究為企業(yè)并購稅務(wù)風(fēng)險的探討提供了充分的理論支持。當(dāng)前，企業(yè)并購稅務(wù)風(fēng)險尚缺乏一個科學(xué)、系統(tǒng)的評價指標(biāo)體系和一個定量、定性相結(jié)合的評價模型。基于此，本文將站在并購企業(yè)立場對企業(yè)并購稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行評估，根據(jù)并購經(jīng)濟(jì)活動特點，構(gòu)建企業(yè)并購稅務(wù)風(fēng)險指標(biāo)體系并且運用基于熵權(quán)的模糊綜合評價方法對企業(yè)并購稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行評價。
一、企業(yè)并購稅務(wù)風(fēng)險指標(biāo)體系的構(gòu)建
經(jīng)營活動決定稅收負(fù)擔(dān)，經(jīng)營活動的特點也決定著稅務(wù)風(fēng)險。因此，本文按經(jīng)營活動特點將并購稅務(wù)風(fēng)險分解為三個風(fēng)險要素，以使稅務(wù)風(fēng)險劃分與實際經(jīng)營管理活動相匹配。三個風(fēng)險要素分別是并購交易風(fēng)險、并購接收風(fēng)險、并購整合風(fēng)險。在總結(jié)前人研究成果的基礎(chǔ)上，依據(jù)系統(tǒng)性、針對性、重要性、可行性、定性與定量指標(biāo)相結(jié)合原則，本文構(gòu)建了企業(yè)并購稅務(wù)風(fēng)險的評價指標(biāo)體系，詳見表1。
并購交易稅務(wù)風(fēng)險：主要是對交易路徑的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行評價。具體又包括設(shè)計風(fēng)險、操作風(fēng)險。
設(shè)計風(fēng)險：是對交易路徑的設(shè)計、安排的涉稅風(fēng)險進(jìn)行評價。
操作風(fēng)險：是對交易路徑操作程序的涉稅風(fēng)險進(jìn)行評價。
并購接管風(fēng)險：是在對納稅評估指標(biāo)計算結(jié)果的綜合考慮的基礎(chǔ)上，對被接管企業(yè)自身的，包括其潛在的稅務(wù)遵從風(fēng)險進(jìn)行評定。
收入方面的稅務(wù)風(fēng)險： 要指的是標(biāo)的企業(yè)可能存在的少計各稅種稅收收入的風(fēng)險
成本方面的稅務(wù)風(fēng)險：主要源于被并購企業(yè)在企業(yè)所得稅上多計入成本
費用方面的稅務(wù)風(fēng)險：即目標(biāo)企業(yè)費用方面的涉稅風(fēng)險，包括可能隱藏于費用之中的銷售以及通過費用支出偷漏稅款等風(fēng)險
資產(chǎn)方面的稅務(wù)風(fēng)險：是指資產(chǎn)利用的合理性，計稅基礎(chǔ)的可靠性所涉及的稅務(wù)風(fēng)險。
負(fù)債方面的稅務(wù)風(fēng)險：是指與負(fù)債的真實性、合理性、合法性相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險。
并購整合稅務(wù)風(fēng)險。是并購主導(dǎo)企業(yè)對被并購企業(yè)進(jìn)行各個方面整合的過程中加重稅負(fù)的風(fēng)險。
二、企業(yè)并購稅務(wù)風(fēng)險評價模型
（1）建立評價對象因素集。由企業(yè)并購稅務(wù)風(fēng)險指標(biāo)體系可知，因素集U={U1，U2，U3}，其中U1= {U11，U12}，
U2= {U21，U22，U23，U24，U25}，
U3={U31，U32，U33，U34，U35，U36，U37，U38 ，U39}。
Ui（i=1，2，3）表示第i個二級指標(biāo)，Uij（i=1，2，3；j=1，2，…，mi）表示第i個二級指標(biāo)對應(yīng)的第 j個三級指標(biāo)，mi為對應(yīng)第i個二級指標(biāo)的三級指標(biāo)的個數(shù)。
（2）建立評價因素集。設(shè)評價集V={V1，V2，V3，V4，V5 }={極低，較低，中度，偏高，極高}，評價等級及其對應(yīng)分值范圍如表2所示。
（3）建立模糊關(guān)系矩陣。本文采用專家打分評價法，即先由評審專家對三級指標(biāo)進(jìn)行分析和評價，確定各個三級指標(biāo)的分值，并根據(jù)評價集，建立不同等級的隸屬函數(shù)以確定各個評分對于各等級的隸屬度。
（4）指標(biāo)權(quán)重的確定。設(shè)二級指標(biāo)的權(quán)重集為W'=（W1'，W2'，W3'），三級指標(biāo)的權(quán)重集為Wi=（Wi1，Wi2，…，Wimi）。
（5）模糊綜合評價。對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行模糊綜合評價，確定各級指標(biāo)的模糊綜合評價集，具體分為一級模糊綜合評價集和二級模糊綜合評價集。一級模糊綜合評價集需以二級模糊綜合評價集為基礎(chǔ)來構(gòu)建。
關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行;稅務(wù)風(fēng)險;內(nèi)部控制機(jī)制
一、商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險的含義及特點
商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險是指在目前的稅收政策之下，銀行作為納稅人并未能合理、規(guī)范的遵守稅法的相關(guān)法律法規(guī)，使得商業(yè)銀行在申報、繳納、管理稅務(wù)方面不規(guī)范，可能致使銀行面臨資金損失、聲譽下降、法律制裁等風(fēng)險。商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險是商業(yè)銀行風(fēng)險的重要形式之一，也是其在銀行領(lǐng)域的具體表現(xiàn)。商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險具有稅務(wù)風(fēng)險的共同特點，主要是表現(xiàn)為具有客觀性，稅務(wù)風(fēng)險是商業(yè)銀行各個過程中都有可能存在，是客觀存在的;不確定性，風(fēng)險受銀行內(nèi)外部多因素的影響，這于銀行而言具有偶然性;風(fēng)險與收益不對稱性，稅務(wù)繳納出現(xiàn)問題，受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰金額往往高于少繳納的稅款;結(jié)果可度量性，商業(yè)銀行可以借助科學(xué)的工具和分析方法來識別、判斷、分析稅務(wù)風(fēng)險的概率以及造成損失的程度。
二、商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險管理中存在的主要問題
(一)商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制機(jī)制有待進(jìn)一步完善
內(nèi)部控制對于商業(yè)銀行而言尤其重要，銀行通過動態(tài)的自我管理和自我控制來實現(xiàn)預(yù)先制定的經(jīng)營目標(biāo)。稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的目標(biāo)要想完全實現(xiàn)，需要良好的內(nèi)外部環(huán)境。在銀行的具體經(jīng)營實踐中，雖然建立了內(nèi)部控制機(jī)制，但是內(nèi)外部的環(huán)境還有待進(jìn)一步完善，銀行內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險管理理念和意識還有待進(jìn)一步加強(qiáng)，內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險控制的知識以及相關(guān)政策宣傳力度仍需進(jìn)一步提高，針對銀行內(nèi)部管理者對稅務(wù)風(fēng)險的認(rèn)知也需進(jìn)一步加強(qiáng)，進(jìn)一步優(yōu)化商業(yè)銀行內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險控制責(zé)任明確到各個責(zé)任人身上。
(二)商業(yè)銀行的納稅風(fēng)險評估和預(yù)警指標(biāo)體系不完善
部分商業(yè)銀行的一些支行和分行，在稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制管理方面的制度和具體細(xì)則以及執(zhí)行流程還不夠完善，同時關(guān)于稅務(wù)風(fēng)險的評估與預(yù)警指標(biāo)體系還不夠健全，一些銀行稅務(wù)風(fēng)險的識別和判斷以及分析方面，只依靠兼職財務(wù)人員發(fā)揮自身的知識和能力來完成稅務(wù)風(fēng)險的相關(guān)工作，這造成商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險評估和預(yù)警的相關(guān)工作存在一定的隨意性以及差異性，不利于長期控制和管理。
(三)商業(yè)銀行的稅務(wù)風(fēng)險管理尚未完全實現(xiàn)常態(tài)化
商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)部控制是一種長期的動態(tài)的活動。商業(yè)銀行在實際的運營操作中，缺乏健全的管理機(jī)構(gòu)和相關(guān)的專業(yè)人員，那么稅務(wù)風(fēng)險的防范與控制也就難以完全部署到位，商業(yè)銀行難以真正的形成常態(tài)化的稅務(wù)風(fēng)險防范、控制和管理，導(dǎo)致商業(yè)銀行的稅務(wù)風(fēng)險的管理與控制工作出現(xiàn)了抓一陣有所改進(jìn)，但是停一陣之后就不注重風(fēng)險的管控，這使得稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)部控制難以在內(nèi)部產(chǎn)生持續(xù)的效果。
(四)商業(yè)銀行的稅務(wù)風(fēng)險相關(guān)信息內(nèi)部溝通不暢
商業(yè)銀行的經(jīng)營業(yè)務(wù)內(nèi)容和層次比較復(fù)雜、分支機(jī)構(gòu)較多，那么其中涉及的信息數(shù)據(jù)量就會很大，存在的風(fēng)險也就相應(yīng)的增多，要想在商業(yè)銀行內(nèi)部對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行控制，需要注重銀行內(nèi)部的稅務(wù)信息的溝通交流。但是銀行的實際經(jīng)營運作中，可能存在部門之間以及有關(guān)工作人員之間相互獨立的情況，他們各自負(fù)責(zé)自己的工作，部門之間的協(xié)調(diào)和溝通不到位，那么稅務(wù)風(fēng)險的信息也就難以在銀行內(nèi)部有效的傳遞與交流，這一定程度上阻礙了稅務(wù)風(fēng)險的有效內(nèi)部控制。
三、構(gòu)建商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制機(jī)制的策略
(一)營造良好的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制環(huán)境
稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化對于商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險的控制至關(guān)重要，可以從以下三個方面著手:第一，在商業(yè)銀行內(nèi)部積極的宣傳稅務(wù)風(fēng)險相關(guān)知識，增強(qiáng)工作人員的稅務(wù)風(fēng)險防范意識;第二，根據(jù)商業(yè)銀行的具體業(yè)務(wù)內(nèi)容特點以及稅務(wù)風(fēng)險的實際管理需求來設(shè)立稅務(wù)管理崗位，并在商業(yè)銀行內(nèi)部逐漸完善專業(yè)的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，并根據(jù)銀行內(nèi)部的實際需求設(shè)立相對應(yīng)的崗位，明確各個崗位的責(zé)任和權(quán)利;第三，對于銀行工作人員的績效考核以及相關(guān)的獎懲應(yīng)該設(shè)定明確的細(xì)則，并在商業(yè)銀行內(nèi)部建立起科學(xué)、合理、有效的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部審計機(jī)制以及內(nèi)部控制管理績效考評機(jī)制。總之，通過強(qiáng)化銀行工作人員的稅務(wù)風(fēng)險理念，并在商業(yè)銀行內(nèi)部完善稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)以及內(nèi)部控制機(jī)制、內(nèi)部審計機(jī)制，這有利于為稅務(wù)風(fēng)險的管理提供制度保障，那么稅務(wù)風(fēng)險才能更好地在銀行內(nèi)部得以識別，并進(jìn)一步分析和控制。
(二)改進(jìn)并完善納稅評估風(fēng)險及預(yù)警指標(biāo)體系
商業(yè)銀行的稅務(wù)征管過程中需要進(jìn)行納稅評估，事先的評估不僅能夠幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)對商業(yè)銀行的相關(guān)稅務(wù)進(jìn)行監(jiān)督和控制，從而減少了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本，而且還能夠幫助商業(yè)銀行清晰的分析自身的各項稅務(wù)相關(guān)事項，從而降低稅務(wù)的相關(guān)風(fēng)險以及減少納稅出現(xiàn)失誤的現(xiàn)象。具體而言，可以根據(jù)國家稅務(wù)總局出臺的相關(guān)納稅評估規(guī)定，將商業(yè)銀行的稅務(wù)風(fēng)險分為資產(chǎn)類、收入類、利潤類、成本類和費用類等幾種不同的類型，根據(jù)不同的類型確定具體相對應(yīng)的指標(biāo)以及計算稅務(wù)風(fēng)險的相關(guān)公式，從而在商業(yè)銀行內(nèi)部建立并完善納稅評估風(fēng)險以及預(yù)警指標(biāo)體系。
(三)強(qiáng)化商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險的常態(tài)化管理
商業(yè)銀行的稅務(wù)風(fēng)險的常態(tài)化管理可以從以下幾個方面著手:第一，對于分支行的建立以及遷址或是撤出合并，還有銀行業(yè)務(wù)的創(chuàng)新以及研發(fā)新金融產(chǎn)品、發(fā)票管理等日常銀行經(jīng)營活動，應(yīng)該注重其中的稅務(wù)風(fēng)險管理;第二，商業(yè)銀行涉稅中的企業(yè)所得稅以及增值稅等納稅相關(guān)事項的稅額核算中，應(yīng)該加強(qiáng)風(fēng)險管理;第三，加強(qiáng)銀行日常納稅的申報管理，雖然近年來國家出臺多項政策對稅務(wù)相關(guān)材料進(jìn)行簡化，如對所得稅優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡龋瑯O大簡化了稅收辦理流程，但相關(guān)的稅收風(fēng)險并沒有因此而減少，對納稅人反而提出了更高的要求，如:研發(fā)加計扣除等留存?zhèn)洳椴牧细鼞?yīng)加強(qiáng)審核和管理，對于納稅申報以及繳納稅款的相關(guān)事項應(yīng)該注重識別其中存在的風(fēng)險;第四，注重銀行稅務(wù)籌劃，幫助商業(yè)銀行降低稅務(wù)成本，也有利于銀行在一定程度上降低稅務(wù)風(fēng)險。商業(yè)銀行應(yīng)該注重稅務(wù)風(fēng)險相關(guān)信息在內(nèi)部的共享交流，具體可以從以下幾個方面著手:第一，商業(yè)銀行應(yīng)該與稅務(wù)機(jī)關(guān)多溝通交流，及時了解稅務(wù)相關(guān)信息，能幫助銀行掌握稅務(wù)政策的最新變化消息;第二，商業(yè)銀行之間應(yīng)該加強(qiáng)溝通交流，這有利于銀行之間互相學(xué)習(xí)好的經(jīng)驗以及經(jīng)營策略;第三，商業(yè)銀行內(nèi)部的各個部門之間應(yīng)該加強(qiáng)橫向和縱向交流，尤其是其中的稅務(wù)風(fēng)險管理部門應(yīng)該及時的共享信息，明確具體的稅務(wù)風(fēng)險源頭以及各個部門相關(guān)人員的稅務(wù)風(fēng)險責(zé)任，以免互相推卸責(zé)任的現(xiàn)象發(fā)生;第四，商業(yè)銀行應(yīng)該根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點以及經(jīng)營戰(zhàn)略，在銀行內(nèi)部原有系統(tǒng)的基礎(chǔ)上改造完善，增加風(fēng)控功能，借助信息管理系統(tǒng)能夠提高稅務(wù)風(fēng)險管理的水平和效率，并且與時俱進(jìn)得跟上現(xiàn)代信息化的發(fā)展;第五，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的監(jiān)督與檢查，可以通過銀行自查稅務(wù)以及內(nèi)部審計等形式來自查。
關(guān)鍵詞：企業(yè)財務(wù) 集中核算模式 稅務(wù)風(fēng)險 應(yīng)對措施
企業(yè)經(jīng)營運行中采取財務(wù)集中核算模式，可采取有效的集約化管理，有利于提高企業(yè)會計基礎(chǔ)管理水平，增強(qiáng)財務(wù)核算運作效率。目前，我國企業(yè)在采取財務(wù)集中核算模式時，未有效控制和管理稅務(wù)風(fēng)險。為了減少企業(yè)財務(wù)集中核算中稅務(wù)風(fēng)險，需全面分析企業(yè)財務(wù)集中核算模式下稅務(wù)風(fēng)險，并提出相應(yīng)的應(yīng)對措施。
1、企業(yè)財務(wù)集中核算模式的稅務(wù)風(fēng)險
1.1、現(xiàn)代企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的范圍逐漸擴(kuò)大，增加了稅務(wù)風(fēng)險的復(fù)雜性。隨著經(jīng)濟(jì)全球化，各型企業(yè)涉及市場各個方面，而稅務(wù)部門在對企業(yè)稅務(wù)進(jìn)行檢查時，需要對企業(yè)年度涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行全面專項性檢查，在出現(xiàn)問題時需貫徹企業(yè)稅務(wù)各個方面，并不斷向問題前后延伸檢查。企業(yè)在實施財務(wù)集中核算時，就存在了稅務(wù)風(fēng)險，并不能夠進(jìn)行有效的合并以及抵消。同時也擴(kuò)大了涉稅業(yè)務(wù)范圍，增加了涉稅業(yè)務(wù)類型。因此，也增多了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險點，提高了稅務(wù)風(fēng)險的復(fù)雜化。
1.2、企業(yè)實施集中核算模式后，辦稅人員得到精簡，稅務(wù)管理逐漸向粗放化方向發(fā)展。通常在實施財務(wù)集中核算模式后，大多數(shù)企業(yè)只有一個財務(wù)核算主體。比如我國地級市供電局通常只有一個財務(wù)核算主體，而稅務(wù)管理人員需要面對多個納稅主體。另外，一些地區(qū)只有一個稅務(wù)管理崗，通常會限制崗位人數(shù)，減少一部分稅務(wù)人員。隨著企業(yè)不斷擴(kuò)大的核算范圍和業(yè)務(wù)范圍，使稅務(wù)人員每天需要進(jìn)行眾多的核算工作，偏重于核算工作，而稅務(wù)檢查、審計及管理工作并沒有得到精細(xì)化處理。
1.3、部分工作人員需身兼多職，降低了稅務(wù)管理效果。企業(yè)實施集中核算模式后，部分工作人員需要身兼多職，如出納、預(yù)算、財務(wù)管理等，這些都會對稅務(wù)管理造成嚴(yán)重影響。尤其是一些工作人員并沒有接觸專業(yè)培訓(xùn)，并不可以專業(yè)性的處理稅務(wù)工作，導(dǎo)致部分工作人員只是進(jìn)行簡單的稅務(wù)工作，降低了稅務(wù)管理效果。
1.4、缺乏稅務(wù)風(fēng)險意識，未有效控制稅務(wù)風(fēng)險過程。部分企業(yè)認(rèn)為在實施財務(wù)集中核算后，缺少財務(wù)部和財務(wù)人員無需對稅務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格管理，逐漸放松了稅務(wù)管理。并且認(rèn)為稅務(wù)工作在出現(xiàn)問題后只是財務(wù)部的事情，是稅務(wù)人員的責(zé)任。另外，部分企業(yè)沒有重視稅務(wù)風(fēng)險控制過程，當(dāng)發(fā)生問題后才重視，造成無法挽回的損失。
1.5、縮小了納稅籌劃范圍。企業(yè)在實施財務(wù)集中控制后，大都是由領(lǐng)導(dǎo)層下達(dá)戰(zhàn)略決策，而下級單位被動執(zhí)行。比如企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層統(tǒng)一決定個人所得稅、年金、商業(yè)保險等項目，并且員工工資總額也是企業(yè)統(tǒng)一控制，并根據(jù)預(yù)算情況分月分發(fā)。此時財務(wù)稅務(wù)管理人員無法根據(jù)員工實際情況合理籌劃工作項目，只有發(fā)放員工薪酬時，才合理安排工作項目，以此縮小了企業(yè)納稅籌劃范圍。
1.6、復(fù)雜的納稅環(huán)境，帶給稅務(wù)管理工作面臨諸多挑戰(zhàn)。首先稅務(wù)政策無法滿足企業(yè)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，當(dāng)企業(yè)開展新業(yè)務(wù)后給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。比如我國電力企業(yè)，由于稅務(wù)政策不透明導(dǎo)致存在偷稅、漏稅及稅務(wù)稽查補繳的現(xiàn)象。企業(yè)在執(zhí)行新業(yè)務(wù)時，并沒有明確稅法是否存在合理性，造成企業(yè)存在不可忽視的稅務(wù)隱患，而財務(wù)集中核算會擴(kuò)大風(fēng)險范圍。其次企業(yè)需面臨著多樣化的稅務(wù)執(zhí)法環(huán)境。企業(yè)在實施財務(wù)集中核算模式后，各個子公司都會在財務(wù)集中核算的范圍中，出現(xiàn)一個會計核算主體，多個納稅主體。不完善的稅法使稅務(wù)管理機(jī)關(guān)會隨意運用權(quán)力，使各個部門面臨同一稅務(wù)問題時，有不同的稅務(wù)處理觀點，提高了稅務(wù)管理的風(fēng)險性。
2、企業(yè)財務(wù)集中核算模式下稅務(wù)風(fēng)險預(yù)防措施
2.1、強(qiáng)稅風(fēng)險管控能力
企業(yè)在實施財務(wù)集中核算模式后，可以根據(jù)國家制定的稅務(wù)風(fēng)險管理指引，根據(jù)企業(yè)自身的實際情況建立相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險管理制度。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜時，可以建設(shè)相應(yīng)的稅務(wù)管理部門。建設(shè)財務(wù)管理部門可以有效防范稅務(wù)風(fēng)險，并可以為企業(yè)節(jié)約稅務(wù)增加利潤。同時要配備專業(yè)的稅務(wù)管理人員對稅務(wù)過程進(jìn)行控制，控制過程中可能潛在的風(fēng)險，獲取經(jīng)濟(jì)利益。
2.2、加大人才培訓(xùn)力度，提高稅務(wù)管理人員的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)
隨著現(xiàn)代企業(yè)快速發(fā)展，當(dāng)代企業(yè)的發(fā)展是靠人才競爭，要想使自身處于不敗之地，必須要加大人才核心競爭力。稅務(wù)管理人員在可以準(zhǔn)確計算稅額的同時，也能夠熟知企業(yè)發(fā)展特性，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況，需要掌握多方面知識，如會計、財務(wù)、工程、審計及法律等管理工作，可熟練運用各項計算方式；掌握先進(jìn)的計算機(jī)技術(shù)。因此，企業(yè)必須要加大稅務(wù)管理人員的培訓(xùn)工作，加強(qiáng)管理人員的培訓(xùn)工作，提高管理人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)技術(shù)水平。
2.3、實施監(jiān)控稅務(wù)風(fēng)險
企業(yè)可以根據(jù)國家制定的稅務(wù)法律建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)測系統(tǒng)，合理應(yīng)用納稅評估方法，積極開展自我風(fēng)險監(jiān)控，并對各風(fēng)險項目進(jìn)行有效分析。比如分析各項目稅負(fù)率、稅負(fù)變動率、成本變動率、固定資產(chǎn)變動率等。企業(yè)根據(jù)各項指標(biāo)，建立科學(xué)有效的稅務(wù)風(fēng)險指標(biāo)分析庫，并定期進(jìn)行評估，對異常指標(biāo)進(jìn)行關(guān)注，及時反饋風(fēng)險信息。
2.4、稅務(wù)管理人員可以參與決策，開展稅務(wù)籌劃工作
在開展稅務(wù)籌劃工作時，在不觸碰法律法規(guī)前提下可以靈活運用各種稅收政策，科學(xué)有效的安排經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從而降低納稅成本，提高稅收利益。因此，各企業(yè)需要讓納稅管理人員可更多的參與到生產(chǎn)經(jīng)營活動當(dāng)中，具有一定決策權(quán)力，同時也加強(qiáng)與各部門交流溝通，實現(xiàn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作。
3、總結(jié)
企業(yè)在實施財務(wù)集中核算模式后，要主動承擔(dān)社會責(zé)任，特別是國有企業(yè)，需要主動承擔(dān)責(zé)任，樹立良好的社會形象，積極納稅。在面對著稅務(wù)風(fēng)險時，可積極采取有效的處理對策，并加強(qiáng)預(yù)防管理，促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定運行。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：增值稅稅收管理納稅評估選案稅收遵從
一、OECD國家納稅評估選案系統(tǒng)的理論基礎(chǔ)
納稅評估是利用信息化手段對納稅人申報資料的全面性和真實性進(jìn)行審核，進(jìn)而對納稅人依法納稅的程度和信譽等級做出評價、提出處理意見的綜合性管理工作[1]。世界上大部分國家都已建立了類似的納稅評估體系和稅收評估模型，有的國家稱為評稅或稅務(wù)審計，納稅評估工作也已成為西方發(fā)達(dá)國家的國家稅務(wù)局的核心工作。從理論上說，納稅評估是對納稅不遵從行為或納稅人誠信水平的評判、測量，從而成為連接稅款征收與稅務(wù)稽查的有效載體。經(jīng)過對納稅人申報資料的評估分析，發(fā)現(xiàn)疑點，直接為稅務(wù)稽查提供案源，避免稽查環(huán)節(jié)的隨意性與盲目性，提高征管效率和稅收管理水平。
有關(guān)納稅主體稅收遵從的研究1979年起源于美國，此后英國、加拿大、西班牙等國家先后開始納稅遵從理論的研究。其理論研究成果主要為兩方面：
第一，針對稅收遵從與不遵從類型的研究。西方學(xué)者對納稅人依法照章納稅狀況的評估和描述，通過“稅收遵從”來體現(xiàn)，其理想狀態(tài)是：按要求進(jìn)行稅務(wù)登記；及時進(jìn)行納稅申報并按要求報告相關(guān)的涉稅信息；及時足額繳納或代扣代繳稅款。而偏離理想狀態(tài)的行為均可稱為稅收不遵從。在稅收實踐中，稅收不遵從是更為普遍的狀態(tài)，也是稅務(wù)管理產(chǎn)生的原因。根據(jù)對納稅人行為方式的研究，稅收不遵從分為無知性不遵從(愿意自覺納稅，但不能準(zhǔn)確理解稅法和法規(guī))、故意性不遵從(不愿意自覺納稅，主觀存在減少自身稅負(fù)動機(jī))[2]。一般而言，稅收遵從的研究對象為故意性不遵從，國外稅收審計選案系統(tǒng)的設(shè)計也基于此。但在實踐中，特別是計算機(jī)自動化的選案系統(tǒng)，由于錯報或漏報事實已經(jīng)發(fā)生，因此很難在動機(jī)上嚴(yán)格區(qū)分兩種性質(zhì)的不遵從行為。一些國家采取合并無知性不遵從與故意性不遵從的原則作為稅收審計選案的理論基礎(chǔ)。
第二，針對稅收遵從成本的研究。國外對稅收遵從成本的實證研究表明[3][4]，稅收遵從成本不僅數(shù)額巨大，而且負(fù)擔(dān)分布不均衡：一方面，低收入者比高收入者承擔(dān)更多的稅收遵從成本；另一方面，小型企業(yè)的稅收遵從成本負(fù)擔(dān)重于大型企業(yè)。高稅收遵從成本易引發(fā)納稅人的不滿情緒，特別是小型企業(yè)和個體戶，較高的遵從成本使他們感受到在稅收上不公正的待遇，導(dǎo)致嚴(yán)重的偷稅問題。這種行為具有較強(qiáng)的積累性，對形成自覺申報、誠信納稅的稅收氛圍會產(chǎn)生極其不利的影響[5]。因此，中小型企業(yè)[①]在很多國家代表著稅收不遵從的高風(fēng)險群體，成為國外稅收審計選案系統(tǒng)進(jìn)行風(fēng)險評估的主要對象。
二、OECD國家?guī)追N代表性的納稅評估選案系統(tǒng)[6]
1、集中化/自動化方式——美國國內(nèi)收入署(IRS)
美國稅收審計選案系統(tǒng)主要以“判別函數(shù)工作量選擇模型”(DiscriminateFunctionWorkloadSelectionModel)為基礎(chǔ)，并通過DIF建立一個公平的全國性的長期評分方式，即“納稅人遵從測度程序”(TaxpayerComplianceMeasurementProgramme)，來識別最有可能具有遵從風(fēng)險的個人和資產(chǎn)較少企業(yè)的納稅申報。
IRS服務(wù)中心遵從風(fēng)險系統(tǒng)運作框架，如圖1：⑴納稅人提交的申報表進(jìn)入服務(wù)中心子處理程序；⑵進(jìn)入程序的“提交分析模塊”(FilingAnalysisModule)。FAM會將提交的申報表分類、打分和篩選，以便進(jìn)一步分析和歸類。FAM根據(jù)9個指標(biāo)：被動活動損失(passiveactivityloss)、自我雇傭稅、可選擇最低稅、投資的利息費用、雙重課稅抵免、生活費或贍養(yǎng)費、教育扣除、兒童照顧扣除和慈善捐贈，設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)，檢查企業(yè)是否違例。一旦申報情況符合企業(yè)違例標(biāo)準(zhǔn)，即違例標(biāo)準(zhǔn)被“點燃”(fired)，申報即被送入“提交事后分析模塊”。⑶進(jìn)入程序的“提交事后分析模塊”(PostFilingAnalysisModule)。根據(jù)FAM的評分，PFAM將進(jìn)入模塊的申報作適當(dāng)分類。⑷違例標(biāo)準(zhǔn)沒有被“點燃”，申報被IRS接受歸檔。⑸申報表被分為勤勞所得稅收抵免[②]預(yù)先退稅(EITCRe-refund)、勤勞所得稅收抵免事后退稅(EITCPost-refund)、非勤勞所得稅收抵免事后退稅(Non-EITCPost-refund)三類。⑹⑺基于PFAM的分析，PFAM針對高風(fēng)險或低風(fēng)險申報表為工作人員分配合適的工作量。⑻具有非遵從風(fēng)險的申報表進(jìn)入“工作量分析模塊”(WorkloadAnalysisModule)。同時被檢驗和調(diào)查的申報表也被反饋到WAM。WAM將根據(jù)“服務(wù)中心測試工作計劃”中每個地區(qū)的經(jīng)驗值水平、每個案例花費的時間和納稅人回應(yīng)率等因素權(quán)衡分配工作人員和相應(yīng)需要調(diào)查的納稅申報。⑼在適合的情況下，存在高風(fēng)險的申報表也被轉(zhuǎn)入其他模塊，例如針對小企業(yè)或自我雇傭的情況。⑽以WAM的分析結(jié)果為基礎(chǔ)，納稅申報進(jìn)入“服務(wù)中心檢查”程序。⑾非遵從風(fēng)險高的申報表檢查程序終止，IRS將申請強(qiáng)制執(zhí)行判決的訴訟。⑿在適當(dāng)條件下，具有高風(fēng)險的申報也可以進(jìn)入選擇性的處理程序，比如非強(qiáng)硬性警告等。⒀具有低風(fēng)險的納稅申報進(jìn)入選擇性的處理程序。⒁所有處理結(jié)果反饋到“處理事后分析模塊”(PostTreatmentAnalysisModule)。⒂PTAM的結(jié)果再提供給FAM，以便未來分類和選案使用。⒃對那些已被IRS接受并歸檔的申報而言，數(shù)據(jù)會由PFAM直接反饋給FAM，作為歷史記錄保存。
2、集中與分散相結(jié)合的風(fēng)險識別方式——英國國家稅務(wù)局(UKInlandRevenue,UI)
UI的風(fēng)險識別處理是一個集中化與分散化相結(jié)合的過程，由兩個層面展開。首先，從中央層面：局部選擇完全審計[③]案例的比例在中央的指導(dǎo)下進(jìn)行，余下的部分則為地方性選案。而且所有地方性選案由中央自動化風(fēng)險評估系統(tǒng)予以支持，地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)時可以使用全國性統(tǒng)一的風(fēng)險標(biāo)準(zhǔn)和參數(shù)系統(tǒng)了解納稅人的概況。數(shù)據(jù)挖掘和聚類分析方法的應(yīng)用，可以識別帶有高風(fēng)險特征的納稅申報表，其結(jié)果有利于明確需要實施完全審計的中央選案比例，以及協(xié)助地方RIAT進(jìn)行地方性選案。其次，從地方層面：每個地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)中都包括一個風(fēng)險智能和分析小組(RIAT)，其主要作用是對本地區(qū)所有納稅申報表實施風(fēng)險評估，并識別哪些個案需要被審計，而審計的實施則由地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)的其他小組完成。表1為2003--2004年UI完全審計大體的構(gòu)成情況：
表1：英國稅務(wù)局2003—2004年完全審計選案情況
選案方式中央/地方選案完全審計的比例
隨機(jī)審計中央選案10%
中央指導(dǎo)針對存在高風(fēng)險的交易部門或問題由中央負(fù)責(zé)，進(jìn)行局部選案35%
地方性選案地方有選擇審計55%
3、國內(nèi)增值稅風(fēng)險分析——奧地利聯(lián)邦財政部(AustrianFederalMinistryofFinance)
奧地利的增值稅風(fēng)險分析系統(tǒng)是多量綱的選案系統(tǒng)，以客觀的風(fēng)險因素、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的頻繁更新、持久的風(fēng)險評估處理程序為基礎(chǔ)，只適合于中小或較大的業(yè)務(wù)量企業(yè)的風(fēng)險評估。目前使用的客觀風(fēng)險因素指標(biāo)有35個。例如提交申報表和支付稅款有無規(guī)律性、申報表中的數(shù)據(jù)、填報數(shù)字與無規(guī)律性周期之間的比較、由于重大變化產(chǎn)生的風(fēng)險、案例的歷史和當(dāng)前的狀況以及其流動性問題、增值稅申請退稅的信息等。風(fēng)險評分根據(jù)每個風(fēng)險因素指標(biāo)或其風(fēng)險屬性水平，分配到每個實際案例，并通過發(fā)生特定事件情況下更新風(fēng)險分值的方式，針對特定納稅人不斷地積累分值。風(fēng)險分值在某一特定時點的總和可以體現(xiàn)案例的實際風(fēng)險。例如以下特定事件：是否提交申報表、是否履行支付稅款的義務(wù)、是否有稅務(wù)審計結(jié)論、是否有年度評估的結(jié)果等。但是由于“積累風(fēng)險評分”系統(tǒng)一般不能體現(xiàn)新企業(yè)存在的任何高風(fēng)險，稅務(wù)機(jī)構(gòu)需要對特殊風(fēng)險進(jìn)行分類，人工選案也成為一種重要的輔助手段。
4、增值稅退稅中的風(fēng)險評估——英國稅務(wù)與海關(guān)總署(UKCustoms＆Excise)
英國增值稅制度允許在獨立的納稅申報中，對購買的進(jìn)項稅額超過銷項稅額的差額部分予以退稅，從而引發(fā)不足額繳納稅款的潛在風(fēng)險。增值稅退稅中的風(fēng)險評估依賴于“退稅前可信性程序”，其任務(wù)是在退稅前從眾多退稅申報中篩選出存在最高風(fēng)險的申報表，核實是否應(yīng)予退稅。“可信性程序”具體分析步驟為：
首先，風(fēng)險因素(變量)的識別階段。包括交易分類、應(yīng)納稅流轉(zhuǎn)額的規(guī)模、應(yīng)付稅款凈額、提交申報的平均延遲天數(shù)、申報表的類型(漏報或正在接受評估)，以及債務(wù)歷史等。這些風(fēng)險變量一般不被加權(quán)。因為在申報表中，有些變量的信息可能缺失，所以各變量的權(quán)重沒有區(qū)別。但從風(fēng)險角度考慮，一些變量又顯得尤為重要，例如是否有漏報的情況等。
第二，風(fēng)險狀況的評估階段。對一個申報企業(yè)來說，如果一個或幾個風(fēng)險變量發(fā)生的頻率值較高，說明存在稅款流失的高風(fēng)險，其風(fēng)險分值就會比較高。通過統(tǒng)計分析可以得到每個企業(yè)一個或多個風(fēng)險變量發(fā)生頻率值的命中率、每個企業(yè)多個風(fēng)險變量發(fā)生頻率值的平均命中率，以及一旦風(fēng)險發(fā)生每個命中率可能流失的稅款金額。風(fēng)險分值就是，所有命中率中的最大值與每個命中率可能流失稅款金額的平均值的乘積。根據(jù)風(fēng)險分值，納稅企業(yè)被排序為沒有經(jīng)過審計、低風(fēng)險、中度風(fēng)險、高風(fēng)險、異常風(fēng)險五個組，來決定審計人員的數(shù)量，以及向各地區(qū)稅務(wù)機(jī)構(gòu)分配不同風(fēng)險水平的申報表。
5、分散化的風(fēng)險識別處理——法國一般稅高級理事會(FrenchGeneralTaxDirectorate)
法國的風(fēng)險識別處理過程不由中央管理，而是由地方性或?qū)ｉT的高級理事會負(fù)責(zé)，并通過3909表格完成當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)構(gòu)對納稅人信息的采集工作，作為風(fēng)險評估的基礎(chǔ)。表格記錄了地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)掌握的有關(guān)納稅人的所有稅收遵從信息，包括由此推定的潛在風(fēng)險。
其次，OASIS和SYNFONIE風(fēng)險分析軟件，會對所有集中到專門的高級理事會的3909表格進(jìn)行處理。首先，OASIS對3909表格中各種信息的作進(jìn)一步細(xì)致分析。這些分析包括對企業(yè)增值稅、公司稅納稅申報表，以及自我雇傭行為的研究和比較；計算一系列資產(chǎn)負(fù)債表及其他財務(wù)狀況報表中不同行之間的比率；對同一納稅人以前年度(三年或四年)的納稅申報表，或有同樣行為、同等流轉(zhuǎn)額水平的不同納稅人之間，做局部性、地區(qū)性或全國性的比較和比率計算；以及對不同申報表中要素間進(jìn)行交叉稽核。其次，SYNFONIE通過給每一份申報表劃分風(fēng)險等級來完成風(fēng)險評估過程。每一個風(fēng)險按1~5給予分值劃分等級，分值越高的申報表，其風(fēng)險越高。一般情況下，超過20分的申報表就可作為懷疑對象。
三、我國增值稅納稅評估現(xiàn)狀的基本分析
1、增值稅納稅人的稅收遵從狀況
從增值稅分行業(yè)稅負(fù)角度，2000~2004年，批發(fā)零售業(yè)實際征收收入占其增加值的比重平均為14.87%左右，工業(yè)[④]實際征收增值稅收入占其增加值的比重平均僅為10.85%左右[⑤]，而且目前我國主要從事批發(fā)零售業(yè)的小規(guī)模納稅人的戶數(shù)約占增值稅納稅人總戶數(shù)的80%~90%，對小規(guī)模納稅人按簡易方法以4%和6%的征收率征收，其實際稅負(fù)要超過一般納稅人17%的稅率[7]。從稅收遵從成本角度看，通過對納稅人及稅務(wù)機(jī)構(gòu)的調(diào)查，增值稅納稅人填寫申報表的時間相對企業(yè)所得稅和個人所得稅花費時間最長，折合為貨幣成本的金額也最大。另外，從我國近年來偷逃稅的大案要案上看，基本都是增值稅案[8]。
2、增值稅納稅評估選案的基本方法
1998年國家稅務(wù)局確定峰值分析法作為選案的基本方法，使用銷售額變動率、稅負(fù)率、銷售毛利率、本期進(jìn)項稅額控制數(shù)和成本毛利率5個指標(biāo)與正常峰值進(jìn)行比較。正常峰值由地市級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本地區(qū)不同行業(yè)的具體情況分別確定。
峰值分析法的優(yōu)點是簡單直觀、易被使用者理解和掌握。但缺點也在于評判標(biāo)準(zhǔn)過于簡單。由于峰值法的分析原理是衡量個體指標(biāo)偏離行業(yè)平均值的程度，所以評估人員在實踐中通常根據(jù)某一個或某幾個指標(biāo)出現(xiàn)異常值，判別申報的可靠性。如目前增值稅的納稅評估一般僅限于零申報、銷售變動率和稅收負(fù)擔(dān)率為零或很高三種情況，而其他分析指標(biāo)的權(quán)重相對較小，因此誤判的概率較大。另一方面，稅收負(fù)擔(dān)率、銷售毛利率、本期進(jìn)項稅額控制數(shù)、稅收負(fù)擔(dān)差異率幅度和銷售利潤率是人工選案的首要考慮對象，典型的峰值選案模式很容易被企業(yè)以各種手段偽裝而失去意義。
綜上所述，一方面我國增值稅納稅人稅收遵從度較低。由于批發(fā)零售業(yè)的實際稅負(fù)高于工業(yè)部門，增值稅評估對象只限于一般納稅人，以及增值稅的遵從成本較高，使得增值稅納稅人、特別是大量從事批發(fā)零售業(yè)的小規(guī)模納稅人具有較高的非遵從風(fēng)險。另一方面，我國納稅評估系統(tǒng)自身存在方法上的缺陷，評估指標(biāo)單一，憑稅務(wù)人員個人經(jīng)驗的選案方式仍占主導(dǎo)地位。不僅降低了選案準(zhǔn)確率，也不利于控制稅收管理成本。因此，迫切需要建立完善以納稅人稅收遵從風(fēng)險判別為基礎(chǔ)的計算機(jī)評估系統(tǒng)、加強(qiáng)對增值稅納稅人(尤其是中小企業(yè))的日常監(jiān)管。
四、國外稅收審計選案系統(tǒng)的經(jīng)驗總結(jié)與對完善我國增值稅納稅評估系統(tǒng)的啟示
1、國外選案系統(tǒng)是以納稅人稅收遵從風(fēng)險測度為基礎(chǔ)的，并應(yīng)用判別分析法建立的納稅誠實申報判別模型是稅務(wù)審計選案的一種比較成熟的解決方案。這得意于其在對納稅人稅收遵從行為理論研究成果的積累。上述國家都將納稅人遵從風(fēng)險的識別作為評稅流程的第一步。一方面，可以使稅務(wù)稽查工作量、稅務(wù)人員根據(jù)不遵從風(fēng)險的高低進(jìn)行合理配置，優(yōu)化有限資源，控制稅務(wù)管理成本。另一方面，可以減少根據(jù)一個或幾個異常值來判斷納稅企業(yè)存在疑點的誤差，影響選案的準(zhǔn)確率，使稽查更加有的放矢。
納稅誠實申報判別模型可以簡單描述為：有2個總體Y1(不逃稅類企業(yè))和Y2(逃稅類企業(yè))，其分布函數(shù)分別是F1(x)和F2(x)，均為n維分布函數(shù)，對給定一個新的納稅申報表x，判斷x來自哪個總體。一般來說，維度高一些，即指標(biāo)個數(shù)多一些，可以使分界線的分辨率更高一些。這樣可以克服我國目前峰值法的不足，避免個別指標(biāo)值異常對選案的誤導(dǎo)。
2、國外稅務(wù)審計選案比對標(biāo)準(zhǔn)多樣化。上述國家都通過金融部門、或其他可以提供第三方信息的機(jī)構(gòu)提交的納稅申報，來獲取與企業(yè)相關(guān)的外部非數(shù)據(jù)信息，而且這種信息處于不斷更新與完善中，其更新速度的頻率基本為一個星期或一個月不等。其比對標(biāo)準(zhǔn)基本可以分為縱向的宏觀與微觀指標(biāo)，橫向的硬指標(biāo)[⑥]與軟指標(biāo)。相對軟指標(biāo)(定量指標(biāo))而言，硬指標(biāo)具有“肯定性”，這類標(biāo)準(zhǔn)一般不需要測算，可以在稅收法律法規(guī)中直接獲得，將納稅人情況與其進(jìn)行對比，從中發(fā)現(xiàn)疑點，通常是實際工作中行之有效的方法。軟指標(biāo)是度量“可能性”的指標(biāo)，通過量化的數(shù)據(jù)與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比對的異常情況由稅務(wù)人員根據(jù)經(jīng)驗進(jìn)行推斷，所以存在誤判的概率。而宏觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)則有助于對整體稅收形勢的掌握，為選案提供指導(dǎo)方向。
我國目前納稅評估指標(biāo)體系主要由稅收負(fù)擔(dān)類指標(biāo)、資產(chǎn)管理能力類指標(biāo)、企業(yè)盈利能力類指標(biāo)、企業(yè)償債能力類指標(biāo)以及企業(yè)性質(zhì)和信用狀況類指標(biāo)組成。其中定量指標(biāo)占了絕大多數(shù)，而硬指標(biāo)和宏觀經(jīng)濟(jì)類指標(biāo)比較缺乏。如在目前計算機(jī)選案指標(biāo)體系中，可以加入稅務(wù)登記情況類指標(biāo)；賬簿、憑證管理情況類指標(biāo)；納稅申報情況類指標(biāo)：稅款繳納情況類指標(biāo)等。除此以外也可以增加一些更為深入的分析指標(biāo)，如奧地利使用的一些客觀風(fēng)險因素指標(biāo)：提交申報表和支付稅款有無規(guī)律性、申報表中的數(shù)據(jù)、填報數(shù)字與無規(guī)律性周期之間的比較、由于重大變化產(chǎn)生的風(fēng)險、案例的歷史和當(dāng)前的狀況以及其流動性問題、增值稅申請退稅的信息等，從而使遵從風(fēng)險的測度結(jié)果更為客觀。
3、國外稅收審計選案系統(tǒng)普遍設(shè)計了學(xué)習(xí)與反饋機(jī)制，并建立績效評估程序。這種機(jī)制用來記錄稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)評估的案例、部分法院判例，或者對納稅人非遵從行為的處理措施，作為歷史信息保存在系統(tǒng)內(nèi)部，為未來有爭議的案例的處理提供指導(dǎo)依據(jù)和參考。學(xué)習(xí)與反饋機(jī)制對于一個選案系統(tǒng)是非常重要的，尤其是對一個需要不斷完善和更新的系統(tǒng)。雖然美國的稅收制度沒有實行增值稅，但其針對所得稅，識別納稅人遵從風(fēng)險的運作框架卻值得借鑒。
4、國外稅收審計選案方式基本有中央集中選案，如美國。有中央集中化和地方分散化相結(jié)合的方式，如英國。也有由一份特殊的電子表格為選案線索，由地方匯集到某個部門集中選案的方式，如法國。這些方式最主要的特點是，國家層面的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)可以實現(xiàn)中央與地方，不同地理區(qū)域間的數(shù)據(jù)共享。
我國稅種劃分為中央稅、地方稅、中央地方共享稅。增值稅納稅評估選案屬中央稅種稅收管理范疇，由各地國稅系統(tǒng)行使稅收管理權(quán)。相對企業(yè)所得稅和個人所得稅作為中央地方共享稅種，具有相對的獨立性。但在納稅評估指標(biāo)體系中，除了增值稅特定分稅種評估指標(biāo)外，還會用到各稅種通用的評估指標(biāo)體系，如收入類、成本類、費用類及利潤類評估指標(biāo)。如果國、地稅相互獨立進(jìn)行納稅評估選案工作，會造成數(shù)據(jù)信息的極大浪費。因此，建立數(shù)據(jù)信息共享的數(shù)據(jù)庫是增值稅納稅評估選案系統(tǒng)開發(fā)的基礎(chǔ)，而且增值稅風(fēng)險分析與所得稅風(fēng)險分析的系統(tǒng)整合也是國際稅收審計計算機(jī)選案系統(tǒng)的發(fā)展趨勢。
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Tang Yujie
（中國礦業(yè)大學(xué)，徐州 221000）
（China University of Mining，Xuzhou 221000，China）
摘要：風(fēng)險是指未來的不確定性。風(fēng)險管理理論是研究風(fēng)險發(fā)生規(guī)律和風(fēng)險控制的理論，它綜合運用各種風(fēng)險分析手段、工具，對各種可能出現(xiàn)的風(fēng)險進(jìn)行分析預(yù)測，并在此基礎(chǔ)上優(yōu)化各種風(fēng)險管理技術(shù)，制定風(fēng)險防范措施，對風(fēng)險實施有效控制，使風(fēng)險和危害降低到最小程度，達(dá)到最大限度的管理效能。
Abstract: Risk is the uncertainty about the future. Risk management theory is to study the law of the occurrence of risk and risk control. It combines various risk analysis methods and tools to analyze and forecast a variety of possible risk, and on this basis to optimize various risk management techniques, develop risk preventive measures, and effectively control risk, so as to minimize risk and harm and achieve maximum management efficiency.
關(guān)鍵詞： 風(fēng)險 稅收風(fēng)險 企業(yè)集團(tuán)
Key words: risk；tax risk；enterprise group
中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1006-4311（2011）32-0128-02
0引言
稅務(wù)機(jī)關(guān)在代表國家組織稅收收入過程中，由于各種因素的不確定性也會有造成稅收損失的可能性，即稅收風(fēng)險。那么如何識別并防范這種風(fēng)險呢？筆者分析如下：
1什么是稅收風(fēng)險管理
1.1 稅收風(fēng)險管理的概念稅收風(fēng)險是指國家在組織稅收收入過程中，由于稅收制度和征稅手段本身的缺陷以及各種經(jīng)濟(jì)因素的不確定性造成稅收損失的可能性。稅收風(fēng)險管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運用風(fēng)險管理的理念和方法，合理配置管理資源，通過風(fēng)險分析識別，風(fēng)險等級排序，風(fēng)險應(yīng)對處理，以及過程監(jiān)控、績效評估等措施，不斷提高納稅遵從度的過程和方法。稅收風(fēng)險主要由三個方面形成：一是經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜性和法規(guī)、政策的規(guī)范性和普遍性之間的矛盾，造成法規(guī)或政策、特別是稅收法規(guī)和政策不能對每種情況進(jìn)行明確規(guī)定，致使其存在一些缺陷或漏洞，形成法規(guī)層面的風(fēng)險，可稱之為政策風(fēng)險；二是由于稅務(wù)人員的執(zhí)法能力、政策理解偏差、信息缺失，或者執(zhí)法人員不作為以及內(nèi)外勾結(jié)違法等等情況，造成執(zhí)法層面的風(fēng)險，稱之為執(zhí)法風(fēng)險；三是由于納稅人對政策認(rèn)識不足、工作疏漏等情況造成無意不遵從，或納稅人利用自身信息優(yōu)勢等不正當(dāng)方式惡意不遵從，形成納稅遵從風(fēng)險。稅收風(fēng)險管理的基本流程：收集風(fēng)險管理信息――風(fēng)險評估――提出和實施風(fēng)險管理解決方案――風(fēng)險管理的監(jiān)督與改進(jìn)。稅收風(fēng)險管理的核心內(nèi)容是包含風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險評價在內(nèi)的稅收風(fēng)險評估。
1.2 稅收風(fēng)險管理和稅務(wù)風(fēng)險管理稅務(wù)風(fēng)險，指未來的不確定性對企業(yè)實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)的影響。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險主要包括兩方面，一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風(fēng)險；另一方面是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒有用足有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要稅收負(fù)擔(dān)。稅務(wù)風(fēng)險管理是企業(yè)為避免其因未遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務(wù)損失、聲譽損害和承擔(dān)不必要的稅收負(fù)擔(dān)等風(fēng)險而采取的風(fēng)險識別、評估、防范、控制等行為的管理過程。稅務(wù)風(fēng)險管理的基本流程：確定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)，建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制――風(fēng)險識別、評估――風(fēng)險應(yīng)對――評估、反饋和改進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制。不難看出，二者最大的區(qū)別在于主體不同：稅收風(fēng)險的主體是國家，風(fēng)險造成的結(jié)果是國家稅款的流失。稅務(wù)風(fēng)險的主體是企業(yè)，風(fēng)險造成的結(jié)果一是由于少繳稅款而受到罰款處罰聲譽損害等，二是由于多繳了稅款而造成企業(yè)資金的流失。二者目標(biāo)相同，都是綜合運用各種風(fēng)險分析手段、工具，對各種可能出現(xiàn)的風(fēng)險進(jìn)行分析預(yù)測，并在此基礎(chǔ)上優(yōu)化各種風(fēng)險管理技術(shù)，制定風(fēng)險防范措施，對風(fēng)險實施有效控制，使風(fēng)險和危害降低到最小程度，達(dá)到最大限度的管理效能。
2稅收風(fēng)險管理的現(xiàn)狀
稅收風(fēng)險管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)以納稅遵從最大化為目標(biāo)，利用征管資源，以有效方式進(jìn)行風(fēng)險目標(biāo)規(guī)劃、識別排序、應(yīng)對處理和績效考評，根據(jù)風(fēng)險等級高低合理配置征管資源，以不斷降低納稅遵從風(fēng)險、減少稅收流失的過程。在稅收風(fēng)險管理工作循環(huán)中，風(fēng)險識別是風(fēng)險管理的起始點，也是提高風(fēng)險管理針對性和效率的關(guān)鍵，風(fēng)險識別對稅收風(fēng)險管理的重要性不言而喻。稅收風(fēng)險識別是在數(shù)據(jù)集中等稅收信息化建設(shè)成果基礎(chǔ)上，圍繞稅收風(fēng)險管理目標(biāo)，應(yīng)用相關(guān)學(xué)科的原理和科學(xué)合理的方法、模型以及指標(biāo)體系，利用稅收系統(tǒng)內(nèi)部以及其他第三方的各種涉稅數(shù)據(jù)，從稅收經(jīng)濟(jì)運行結(jié)果入手，深入研究，探索規(guī)律，尋找、發(fā)現(xiàn)可能存在稅收風(fēng)險點，幫助科學(xué)決策，指導(dǎo)稅收征管工作的分析活動。以江蘇省國稅局為例，目前省級風(fēng)險特征庫中包含104個風(fēng)險特征指標(biāo),其中基礎(chǔ)風(fēng)險指標(biāo)15個，動態(tài)風(fēng)險指標(biāo)89個，以省局風(fēng)險特征庫為基礎(chǔ)，根據(jù)各地區(qū)納稅人產(chǎn)業(yè)分布結(jié)構(gòu)狀況，及遵從風(fēng)險發(fā)生的主要特點，各省轄市也建立了本地區(qū)的市級風(fēng)險特征庫；這些風(fēng)險特征指標(biāo)具有一定的通用性，能夠識別出一般企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營、納稅申報過程中存在的風(fēng)險信息，并根據(jù)不同的稅收風(fēng)險度劃分風(fēng)險等級，從而開展相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對，取得了很大的成效。
3針對企業(yè)集團(tuán)，現(xiàn)行稅收風(fēng)險識別方法的局限性
企業(yè)集團(tuán)是指一些企業(yè)為了適應(yīng)市場經(jīng)營環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部組織的變化，組建以母子公司為主體，以資產(chǎn)、產(chǎn)品技術(shù)等為紐帶，母公司通過投資及生產(chǎn)經(jīng)營協(xié)作等多種方式，與眾多具有相對獨立性的企事業(yè)法人共同組成的經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體。企業(yè)集團(tuán)，以資本為主要聯(lián)結(jié)紐帶，以集團(tuán)章程為共同行為規(guī)范，企業(yè)集團(tuán)的組建，不受所有制性質(zhì)、地域和行業(yè)的限制。企業(yè)集團(tuán)一般具有以下特點：①必須有一個實力強(qiáng)大，具有投資中心功能的集團(tuán)核心。②必須有多層次的組織結(jié)構(gòu)。除核心企業(yè)外，還有緊密層企業(yè)、半緊密層企業(yè)和松散層企業(yè)。③企業(yè)集團(tuán)的核心企業(yè)與其他成員企業(yè)之間，要通過資產(chǎn)和生產(chǎn)經(jīng)營的紐帶組成一個有機(jī)的整體。④企業(yè)集團(tuán)的核心企業(yè)和其他成員企業(yè)，各自都具有法人資格。
從稅收管理的角度分析，企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營管理方式與手段日益科學(xué)化、現(xiàn)代化和專業(yè)化，其集團(tuán)規(guī)模日益擴(kuò)大化，一般是跨地區(qū)多元化經(jīng)營，員工多，業(yè)務(wù)量大，經(jīng)營管理復(fù)雜，涉及大量繁雜的稅法問題和會計處理問題，一般稅務(wù)干部在管理這類企業(yè)時，會面臨“管不了”或 “管的粗”的問題。借用現(xiàn)行的風(fēng)險管理理念，通過一般的風(fēng)險特征指標(biāo)、數(shù)據(jù)模型等工具，能識別單一企業(yè)的風(fēng)險特征，但在管理企業(yè)集團(tuán)時，僅僅依靠風(fēng)險指標(biāo)進(jìn)行風(fēng)險識別就具有一定的局限性，無法識別出企業(yè)集團(tuán)整體的風(fēng)險信息，表現(xiàn)在：①企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易頻繁，按照交易類型分為有形資產(chǎn)的購銷或轉(zhuǎn)讓，有形資產(chǎn)的使用，無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，融通資金，提供勞務(wù)等，這些關(guān)聯(lián)交易，價格是否按照獨立交易原則進(jìn)行制定，企業(yè)之間是否通過人為轉(zhuǎn)移利潤，偷逃轉(zhuǎn)移稅款等風(fēng)險，通過風(fēng)險特征庫無法進(jìn)行風(fēng)險識別。②企業(yè)集團(tuán)組織架構(gòu)復(fù)雜，內(nèi)部成員企業(yè)經(jīng)常新成立或注銷，企業(yè)成立或者注銷原因或目的是什么？是否存在納稅籌劃稅款流失等風(fēng)險，運用風(fēng)險特征庫無法識別。③企業(yè)集團(tuán)一般都會有專門的稅收籌劃方案，充分利用稅收優(yōu)惠政策合理避稅。企業(yè)是否存在變相利用國家政策偷逃稅款，或者重復(fù)享受稅收優(yōu)惠政策等風(fēng)險，如利用集團(tuán)內(nèi)企業(yè)間稅率差別轉(zhuǎn)移利潤、偷逃稅款，此類風(fēng)險運用現(xiàn)有的風(fēng)險特征庫無法識別。④企業(yè)集團(tuán)的重大事項較多，合并、分立、改組改制、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組、資產(chǎn)評估以及接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈等事項頻發(fā)，企業(yè)一般不會主動告知稅務(wù)機(jī)關(guān)其涉稅信息的變動情況，傳遞到稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息也往往存在嚴(yán)重失真現(xiàn)象，單純運用風(fēng)險特征庫亦無法識別。
4加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)稅收風(fēng)險管理探討
針對現(xiàn)行稅收風(fēng)險識別方法對于企業(yè)集團(tuán)管理的局限性，以及企業(yè)集團(tuán)稅源管理的特點，可以總結(jié)出對企業(yè)集團(tuán)的風(fēng)險識別途徑應(yīng)是多元的，除了依據(jù)計算機(jī)的數(shù)據(jù)比對，還要靠“專家型”人才職業(yè)經(jīng)驗的判斷，既有上級機(jī)關(guān)識別的稅收風(fēng)險點，又要有一線管理人員管理經(jīng)驗反饋的。特別是大型企業(yè)集團(tuán)稅收風(fēng)險識別不能局限于對系統(tǒng)數(shù)據(jù)的分析，著重要加強(qiáng)人工經(jīng)驗的識別。人工經(jīng)驗識別和機(jī)器識別相結(jié)合，二者互相補充、互相驗證、互相提高。依靠機(jī)器識別要構(gòu)建專門的適用于企業(yè)集團(tuán)的風(fēng)險管理模型，采集交易價格、相互間合作關(guān)系變更等信息；嚴(yán)格集團(tuán)企業(yè)管理，加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控，具體如下：
4.1 加強(qiáng)宏觀稅收風(fēng)險識別。充分應(yīng)用稅收風(fēng)險能力估算這一宏觀稅收風(fēng)險識別方法，采取自上而下估算法，利用GDP等宏觀統(tǒng)計數(shù)據(jù)、根據(jù)稅收政策、應(yīng)用稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計學(xué)和國民經(jīng)濟(jì)核算等學(xué)科相關(guān)原理、模型和方法估算企業(yè)集團(tuán)稅收能力，與實現(xiàn)的稅收收入數(shù)據(jù)比較，查找可能存在的風(fēng)險及其變動趨勢。
4.2 配備高素質(zhì)、責(zé)任心強(qiáng)的“專家型”稅務(wù)管理干部。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)會計人員財務(wù)水平都較高，財務(wù)制度健全，如果稅務(wù)干部沒有高度的責(zé)任心，高水平的專業(yè)技能，日常管理中是很難發(fā)現(xiàn)問題的。應(yīng)配備注冊稅務(wù)師、注冊會計師等“專家型”人才，工作方式上以團(tuán)隊式為主、知識結(jié)構(gòu)上以跨學(xué)科、跨行業(yè)的復(fù)合型為主。
4.3 對大企業(yè)的管理在理念上要以事前預(yù)防和事中及時發(fā)現(xiàn)為主、在內(nèi)容上以所得稅和國際稅收為主、在手段上以優(yōu)化服務(wù)和強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控為主。
①加強(qiáng)組織結(jié)構(gòu)監(jiān)控。通過編制企業(yè)集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)圖，全面了解企業(yè)集團(tuán)相關(guān)組織結(jié)構(gòu)及股權(quán)結(jié)構(gòu)，各關(guān)聯(lián)方適用的稅種、稅率及相應(yīng)可享受的稅收優(yōu)惠，如有組織結(jié)構(gòu)變更的情況，了解變更的原因與目的，是否存在納稅籌劃等，從而有針對性的開展反避稅調(diào)查。②加強(qiáng)對關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)控。在關(guān)聯(lián)交易確認(rèn)的基礎(chǔ)上，檢查的重點是關(guān)聯(lián)交易對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。主要檢查關(guān)聯(lián)企業(yè)間的購銷業(yè)務(wù)、融資活動、勞務(wù)供應(yīng)情況以及擔(dān)保、抵押業(yè)務(wù)，對高新技術(shù)企業(yè)、免稅企業(yè)、彌補虧損期企業(yè)，如果發(fā)現(xiàn)其某一時期利潤水平明顯提高時，應(yīng)注意檢查有無從關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)入利潤的可能。嚴(yán)格按照《特別納稅調(diào)整實施辦法》，監(jiān)控關(guān)聯(lián)交易的業(yè)務(wù)流程，包括各個環(huán)節(jié)的信息流、物流和資金流，與非關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)流程的異同等。③建議加強(qiáng)對其稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控體系的測試。總局2009了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》，建議大企業(yè)建立健全和有效實施稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控制度，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照本指引的要求，在實施測試工作的基礎(chǔ)上對企業(yè)建立與實施稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控制度的有效性發(fā)表意見。對其稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控制度有效性發(fā)表意見，在對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制能力深入了解及客觀評價的基礎(chǔ)上，確定有針對性的稅收管理措施。④建議加強(qiáng)延伸管理。新《企業(yè)所得稅法》實行國際上通行的法人所得稅制，允許企業(yè)集團(tuán)匯總納稅或者合并納稅，那么對企業(yè)集團(tuán)匯總納稅或者合并納稅的真實性和合理性審核就提出了更高的要求。對實行匯總納稅或者合并納稅的企業(yè)集團(tuán)的分支機(jī)構(gòu)或子公司進(jìn)行“延伸管理”，重點監(jiān)控其關(guān)聯(lián)交易情況，防范關(guān)聯(lián)企業(yè)稅收轉(zhuǎn)移。
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稅務(wù)風(fēng)險的分析
在實施有效的稅務(wù)管理前，我們先要了解稅務(wù)風(fēng)險，稅務(wù)風(fēng)險是公司稅務(wù)責(zé)任的一種不確定性，是指公司涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規(guī)而導(dǎo)致公司未來利益的可能損失，稅務(wù)風(fēng)險主要包括以下幾個方面：
政策遵從風(fēng)險――納什么稅的風(fēng)險；準(zhǔn)確核算風(fēng)險――納多少稅的風(fēng)險；稅收籌劃風(fēng)險――納最少稅的風(fēng)險；業(yè)務(wù)交易風(fēng)險――何時何地怎么納稅，這是最難控制的一種風(fēng)險。
如何進(jìn)行有效的稅務(wù)內(nèi)控管理
了解了稅務(wù)風(fēng)險后，那么我們應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行有效的稅務(wù)內(nèi)控管理：
設(shè)立有效的稅務(wù)管理架構(gòu)及崗位職責(zé)。進(jìn)行有效的稅務(wù)管理，企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)組織的建設(shè)至關(guān)重要，以集團(tuán)公司為例，集團(tuán)總部、二級公司和基層單位都需要參與稅務(wù)內(nèi)控管理。從集團(tuán)稅務(wù)管理架構(gòu)來看，集團(tuán)總部可設(shè)立稅務(wù)處，然后層層下設(shè)稅務(wù)經(jīng)理、稅務(wù)會計等職位負(fù)責(zé)稅務(wù)管理。從稅務(wù)管理職能來看，集團(tuán)稅務(wù)處可承擔(dān)建立稅務(wù)管理制度，重大稅務(wù)事項的溝通解決等職責(zé)；二級公司可承擔(dān)監(jiān)督稅務(wù)管理制度的實施，稅務(wù)事項的上傳下達(dá)等職責(zé)；基層單位可負(fù)責(zé)落實具體的稅務(wù)管理制度及具體的稅務(wù)風(fēng)險控制措施等。
對于涉稅崗位，有3層含義：第一，對于許多企業(yè)，單獨設(shè)置稅務(wù)部門可能是并不現(xiàn)實的，但是，合理的涉稅崗位安排是必不可或缺的；第二，無論是單獨設(shè)置稅務(wù)部還是僅設(shè)置專業(yè)的稅務(wù)專員，涉稅崗位是最基本的元素；第三，涉稅崗位不僅僅是指稅務(wù)部的人或者財務(wù)部的人，還包括公司與稅收聯(lián)系緊密的其他人員。
建立統(tǒng)一的內(nèi)部稅務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部稅務(wù)管理，是指企業(yè)通過建立科學(xué)的內(nèi)部涉稅事務(wù)管理組織與標(biāo)準(zhǔn)，即建立“計劃、執(zhí)行、控制、分析、評價”的一整套管理體系，以完善各環(huán)節(jié)涉稅鏈條，加強(qiáng)稅務(wù)工作的事前籌劃和過程控制，實現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)價值的最大化。內(nèi)部稅務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)既包括分稅種日常稅務(wù)申報、繳納管理流程，分稅種常見風(fēng)險控制流程等稅務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)化操作流程，也包括獎懲制度、績效考評等稅務(wù)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)化考核管理。通過建立涉稅事務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)，完善企業(yè)各環(huán)節(jié)涉稅鏈條，加強(qiáng)稅務(wù)工作的事前籌劃和過程控制，實現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)價值的最大化。具體操作上可通過編寫內(nèi)部稅務(wù)管理手冊、制定涉稅事項的流程處理標(biāo)準(zhǔn)、建立內(nèi)部培訓(xùn)機(jī)制以及稅務(wù)業(yè)績考評制度等方式進(jìn)行。
公司可以根據(jù)情況，建立適合自身的各種涉稅業(yè)務(wù)流程，包括管理層面與業(yè)務(wù)層面。管理層面包括稅務(wù)、稅務(wù)計劃的制定，納稅申報的流程標(biāo)準(zhǔn)等；業(yè)務(wù)層面包括采購環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)等的涉稅事項處理流程。
完善內(nèi)部風(fēng)險匯報及測評體系。風(fēng)險匯報，包括匯報制度與匯報標(biāo)準(zhǔn)兩個方面，主要作用是明確各級涉稅人員的責(zé)任，提高公司對涉稅風(fēng)險的反應(yīng)速度。匯報制度以公司管理的高度，明確重大涉稅事項必須要進(jìn)行匯報，哪些屬于重大事項，根據(jù)不同行業(yè)、不同地域很難一概而論，必須根據(jù)企業(yè)的實際情況，進(jìn)行針對性的分析。一般而言，稅務(wù)檢查、稅收籌劃、重大涉稅合同、重大稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用等屬于必須匯報的事項。匯報標(biāo)準(zhǔn)解決公司各級涉稅人員如何進(jìn)行匯報，是一個流程標(biāo)準(zhǔn)的問題，便于匯報在不同部門、不同人員的簽字流轉(zhuǎn)中的統(tǒng)一理解。比如，稅務(wù)專員在工作中發(fā)現(xiàn)公司存在重大不合規(guī)處理，可能存在較大稅務(wù)風(fēng)險，他應(yīng)該向他的稅務(wù)總監(jiān)及時匯報，并以標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部文本進(jìn)行簽字流轉(zhuǎn)，稅務(wù)總監(jiān)可能與其他部門的總監(jiān)進(jìn)行溝通，并向主管副總經(jīng)理匯報。
對任何大企業(yè)而言，風(fēng)險的防控永遠(yuǎn)優(yōu)于應(yīng)對。因此，建立稅務(wù)風(fēng)險測評制度對國有企業(yè)也至關(guān)重要。國有企業(yè)可以通過設(shè)定風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)，評估涉稅風(fēng)險的高低程度、影響面及發(fā)生的幾率，根據(jù)風(fēng)險的不同特征采取相應(yīng)的控制機(jī)制，如預(yù)防性控制機(jī)制、偶發(fā)事件的應(yīng)對預(yù)案、外部稅務(wù)專家協(xié)助機(jī)制及重大事件的處理機(jī)制等。同時，還需要把稅務(wù)風(fēng)險納入企業(yè)整體管控機(jī)制的體系內(nèi)，真正讓稅務(wù)風(fēng)險管理成為企業(yè)內(nèi)控管理的有機(jī)組成部分。
市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì),一切經(jīng)濟(jì)活動必須在法律的框架下運行。每一個理性的企業(yè)都應(yīng)在法律的框架內(nèi),最大限度地避免法律風(fēng)險,尋求企業(yè)自身利益的長久化、最大化。經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展最終會導(dǎo)致市場競爭達(dá)到一種均衡狀態(tài),通過涉足暴利行業(yè)而獲取高額利潤將不再具有普遍意義。因此,對大多數(shù)企業(yè)而言,應(yīng)當(dāng)考慮的是如何在現(xiàn)有的法律環(huán)境中加強(qiáng)管理、如何避免各種風(fēng)險(即如何進(jìn)行法律風(fēng)險管理),以獲得合理的平均利潤。
(一)稅務(wù)風(fēng)險企業(yè)所可能面臨的法律風(fēng)險包括稅收法律風(fēng)險,然而,避免稅收法律風(fēng)險專業(yè)性很強(qiáng),相較于避免非稅收法律風(fēng)險更具復(fù)雜性,因此,并非每一個經(jīng)營者都能夠掌握的。所以,了解企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險并運用稅務(wù)風(fēng)險管理方法予以防控,是企業(yè)決勝商場的有力武器。
什么是稅務(wù)風(fēng)險呢?目前,尚無統(tǒng)一的定義。筆者認(rèn)為,稅務(wù)風(fēng)險就是實際稅務(wù)結(jié)果不同于預(yù)期的可能性,即出現(xiàn)并非預(yù)期的稅務(wù)結(jié)果的可能性。這種可能性產(chǎn)生的原因有多種,比如,稅收法律的變化、稅收法律解釋的不確定性、稅務(wù)檢查頻繁度等。
(二)稅務(wù)的七大風(fēng)險領(lǐng)域稅務(wù)風(fēng)險通常存在于如下七大風(fēng)險領(lǐng)域,企業(yè)應(yīng)從這七大風(fēng)險領(lǐng)域有效控制稅務(wù)風(fēng)險。
第一,交易風(fēng)險。這種稅務(wù)風(fēng)險是指將稅收法律、規(guī)章和稅收決定運用于企業(yè)的某一具體交易而產(chǎn)生的風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)確保每一具體交易符合相關(guān)的稅法規(guī)定。
第二,合規(guī)風(fēng)險。這種稅務(wù)風(fēng)險與企業(yè)稅務(wù)遵從義務(wù)相關(guān)。例如納稅申報義務(wù)、稅源扣繳義務(wù)等。
第三,運營風(fēng)險。這種稅務(wù)風(fēng)險與將稅收法律、規(guī)章和稅收決定運用于企業(yè)的日常經(jīng)營相關(guān)。當(dāng)企業(yè)沒有稅務(wù)意識、企業(yè)交易文件的缺失、財務(wù)和稅務(wù)報告系統(tǒng)的控制不足時,稅務(wù)風(fēng)險隨之產(chǎn)生。
第四,財務(wù)會計風(fēng)險(如財務(wù)會計系統(tǒng)和政策的變化)。
第五,管理風(fēng)險(如人員的變化)。
第六,組合風(fēng)險(指各種風(fēng)險的組合)。
第七,名譽風(fēng)險(如稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查、不利的媒體報道或市場反應(yīng)、股東或投資者的不信任、稅務(wù)機(jī)關(guān)之外的國家行政機(jī)關(guān)負(fù)面看法、法律訴訟)。
(三)稅務(wù)風(fēng)險管理的作用稅務(wù)風(fēng)險管理是用來幫助企業(yè)制定針對稅務(wù)風(fēng)險識別和管理的管理框架,這種管理框架將有如下作用:
第一,有助于識別企業(yè)現(xiàn)有的和潛在的稅務(wù)風(fēng)險。
第二,有助于企業(yè)根據(jù)影響及可能性,對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行優(yōu)先次序的排列,把適當(dāng)?shù)年P(guān)注度和資源傾注到最關(guān)鍵的稅務(wù)風(fēng)險領(lǐng)域。
第三,對重大稅務(wù)風(fēng)險,采取相應(yīng)的應(yīng)對策略。
第四,及時向關(guān)鍵利益相關(guān)方(包括企業(yè)高管層、審計委員會和董事會)通報稅務(wù)風(fēng)險管理流程。
第五,根據(jù)企業(yè)的風(fēng)險的耐受水平, 建立評估未來稅務(wù)籌劃機(jī)會的程序。
本質(zhì)上而言,稅務(wù)風(fēng)險管理有助于理解稅務(wù)風(fēng)險何時產(chǎn)生并對稅務(wù)風(fēng)險作出應(yīng)對決定。
二、內(nèi)部控制的最新發(fā)展及其對稅務(wù)風(fēng)險管理的影響
稅務(wù)風(fēng)險與企業(yè)內(nèi)部控制的三大目標(biāo)(運營的有效性及效率、財務(wù)報告的可靠性、法律遵從度)密切相關(guān)。
許多國家都以立法方式要求企業(yè)提高財務(wù)披露和股東利益保護(hù)的程度,要求提高企業(yè)稅務(wù)事項的透明度。企業(yè)被要求向政府和股東提供的信息越來越多,這種趨勢的代表性事件包括:
第一,2002年通過的美國薩班斯法案。該法案要求企業(yè)關(guān)注的風(fēng)險管理包括與財務(wù)報告相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險管理。為此,企業(yè)必須制定相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險管理政策和控制,以便管理稅務(wù)風(fēng)險和報告稅務(wù)風(fēng)險。
第二,中國于2008年通過的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》。2008年6月,財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,其中,規(guī)定了上市公司應(yīng)披露年度自我評價報告。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》確立了我國企業(yè)建立和實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)框架,標(biāo)志著企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)取得重大突破。
第三,《企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范》正在起草中,不久之后將在上市公司實施;2008年6月財政部會同國務(wù)院有關(guān)部門草擬了《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》(征求意見稿)。
第四,2009年5月國家稅務(wù)總局印發(fā)的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引(試行)》中,明確提出:稅務(wù)風(fēng)險管理由企業(yè)董事會負(fù)責(zé)督導(dǎo)并參與決策,董事會和管理層應(yīng)將防范和控制稅務(wù)風(fēng)險作為企業(yè)經(jīng)營的一項重要內(nèi)容。
因此,在法定報告和法定披露不斷強(qiáng)化的的環(huán)境下,公司必須實施針對稅務(wù)遵從、透明度、公司治理的流程,并且,公司董事會和董事不僅要了解上述流程,而且要監(jiān)督上述流程的執(zhí)行以有效降低稅務(wù)風(fēng)險。
三、稅收體制現(xiàn)狀對稅務(wù)風(fēng)險管理的影響
(一)我國稅收體制的漏洞及其所帶來的稅務(wù)風(fēng)險對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險狀態(tài)構(gòu)成影響因素是多種多樣的,這些因素包括:企業(yè)會計簿記的質(zhì)量、會計系統(tǒng)的局限、企業(yè)文化、企業(yè)聲譽、稅務(wù)遵從意識、企業(yè)內(nèi)部交流流程、企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系、風(fēng)險偏好程度、稅務(wù)遵從流程、跨境遵從流程、立法變化、政府稅收政策、立法宗旨、國家間稅收安排或協(xié)定、國際經(jīng)合組織稅務(wù)指南等。
在中國,稅收體制仍處在發(fā)展階段,稅收監(jiān)管環(huán)境是一個重要的稅務(wù)風(fēng)險因素。企業(yè)應(yīng)特別關(guān)注如下因素:
第一,中國稅法的體系不夠完整。中國改革開放以來,中國處于經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展階段,中國企業(yè)不斷嘗試運用國外企業(yè)的各種運營方式,但中國稅法卻沒有與此類國外運營方式相對應(yīng)的規(guī)定。這種情形下,立法機(jī)關(guān)不得不使用概括式規(guī)定的立法技術(shù),以便日后根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的具體情況,授權(quán)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門對概括式規(guī)定進(jìn)行細(xì)化。由于稅法規(guī)定會對經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生相當(dāng)大的影響,這樣的做法是可以理解的,但如此一來,中國的法律(包括稅收法律)難以避免地存在滯后性。并且,中國稅法中存在或多或少的稅法漏洞,對于利用這些稅法漏洞的納稅人來說,日后稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會裁決這些納稅人的行為違反了稅法的基本原則,因此稅務(wù)風(fēng)險是很大的。
第二,中國稅法的體制不夠透明。稅務(wù)機(jī)關(guān)常常會制定一些旨在補充國家稅法的行政規(guī)定,而這些規(guī)定往往并不向社會公布,因而成為一些“內(nèi)部規(guī)定”。這無疑會增加納稅人的稅務(wù)風(fēng)險。
第三,中國稅法的解釋不夠統(tǒng)一。由于中國稅法仍處在不斷發(fā)展階段,包含很多概括式規(guī)定,稅法中的很多術(shù)語沒有統(tǒng)一的解釋。在稅法實施過程中,更多地依賴于地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的解釋(“地方解釋”),對同一稅法術(shù)語各地給出不同的地方解釋是難以避免的,這就造成納稅人的稅法遵從困難。更糟糕的是,地方解釋可能被上級稅務(wù)機(jī)關(guān)推翻,這無疑增加了納稅人的稅務(wù)風(fēng)險。
第四,中國稅法的實施不夠統(tǒng)一。在中國,存在這樣的情況:出于宏觀經(jīng)濟(jì)控制的需要,對已經(jīng)公布了的稅法并未加以嚴(yán)格執(zhí)行。例如,為抑制炒賣地皮,中國于1993年出臺了土地增值稅條例;然而,或許由于后來的房地產(chǎn)市場發(fā)展的需要,在相當(dāng)長的時間里,中國并沒有嚴(yán)格征收土地增值稅。中國還存在另外一種情況:對于國家統(tǒng)一規(guī)定的某些稅種,各地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行力度不一,有的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)甚至根本不執(zhí)行。但是,納稅人并沒有收到免繳或緩繳的書面通知。這成了高懸在很多納稅人頭上的達(dá)摩克利斯之劍。
第五,缺乏稅務(wù)裁決制度。在西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家,通常有這樣一種稅務(wù)裁決制度:即當(dāng)納稅人就某個納稅事項向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面詢問時,稅務(wù)機(jī)關(guān)有義務(wù)作出具有法律約束力的書面答復(fù)。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)的書面答復(fù)僅僅對提出書面詢問的納稅人產(chǎn)生法律效力,則這種稅務(wù)裁決被稱為“個別稅務(wù)裁決”(Private letter rulings);如果稅務(wù)機(jī)關(guān)的書面答復(fù)對所有納稅人產(chǎn)生法律效力,則這種稅務(wù)裁決被稱為“一般稅務(wù)裁決”(Public letter rulings)。有了這樣的書面裁決制度,納稅人就可以避免事后被稅務(wù)追查的風(fēng)險。中國稅法處在不斷發(fā)展階段,包含很多概括式規(guī)定,中國更需要這樣的稅務(wù)裁決制度。
第六,實踐中,缺少針對稅法的司法審查。盡管中國法律明確規(guī)定,在與稅務(wù)機(jī)關(guān)就納稅事宜發(fā)生爭議時,納稅人有權(quán)提起行政訴訟。但是,現(xiàn)實中,很少有納稅人膽敢起訴稅務(wù)機(jī)關(guān)。究其原因,大致有兩大主要方面:其一,精通稅法的中國法官實屬罕見,如果納稅人起訴稅務(wù)機(jī)關(guān),最終仍是由稅務(wù)機(jī)關(guān)向法院作出解釋,這顯然對納稅人不利;其二,如果真有某些納稅人膽敢起訴稅務(wù)機(jī)關(guān),即使納稅人贏得納稅爭議的訴訟,則其后,稅務(wù)機(jī)關(guān)會對該納稅人成立以來的全部經(jīng)營活動進(jìn)行全面的稅務(wù)檢查,最終憑借高懸在很多納稅人頭上的達(dá)摩克利斯之劍,迫使這些納稅人屈服。
隨著中國稅收法治的進(jìn)展,納稅人的上述稅務(wù)風(fēng)險將逐步降低,但是,在中國最終達(dá)到稅收法治前,中國的納稅人仍應(yīng)重點防范上述稅務(wù)風(fēng)險。
(二)稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注點從宏觀方面來說,企業(yè)的稅務(wù)遵從決定和行為是由相互關(guān)聯(lián)的諸多因素共同影響的結(jié)果。因此,各國稅務(wù)機(jī)關(guān)往往會用所謂的“BISEPS” 體系(“BISEPS” system)來理解企業(yè)的商業(yè)行為(包括稅務(wù)遵從行為)。
關(guān)鍵詞：企業(yè) 稅務(wù)管理 內(nèi)部控制
中圖分類號：F810.42
文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
文章編號：1004-4914（2017）02-153-02
一、引言
內(nèi)部控制對于加強(qiáng)我國企業(yè)的稅務(wù)管理、保證企業(yè)的稅收利益最大化、提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益等有著重要的作用，但是目前我國企業(yè)在稅務(wù)管理內(nèi)部控制中還存在不少的問題，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展受到一定限制，因此需要引起人們的注意。以下本文就新形勢下企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行簡要的探析。
二、企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制內(nèi)容概述
企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制包括幾個重要的部分，即內(nèi)部監(jiān)督、信息與溝通、控制活動、風(fēng)險評估以及內(nèi)部環(huán)境。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)管理內(nèi)部控制時必須要嚴(yán)格遵守國家的有關(guān)規(guī)定。此外，稅務(wù)管理內(nèi)部控制的主要內(nèi)容包括境外項目稅收管理、納稅籌劃、稅務(wù)檢查、納稅申報、發(fā)票管理、賬證管理、稅務(wù)登記、崗位職責(zé)以及管理崗位設(shè)置等。在進(jìn)行稅務(wù)管理內(nèi)部控制時，企業(yè)需要從多個方面進(jìn)行考慮，既要重視上述所說的五大要點，又要考慮到企業(yè)的成本效益，從全面角度來進(jìn)行內(nèi)部控制，最大限度提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。
三、企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制的作用和意義
（一）可以防范企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險
稅務(wù)風(fēng)險是企業(yè)在管理過程中需要特別注意的問題，也是企業(yè)在管理過程中比較難以控制的問題，加強(qiáng)對企業(yè)的稅務(wù)管理內(nèi)部控制可以有效控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。從稅務(wù)風(fēng)險的形成來看，之所以會形成稅務(wù)風(fēng)險主要是由于各個部門在生產(chǎn)過程中能夠沒有進(jìn)行有效的溝通，導(dǎo)致各部門的信息傳遞不夠全面，因此難以控制好各個銜接環(huán)節(jié)的風(fēng)險問題，從而產(chǎn)生嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險。因此，要加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理必須要求能夠明確稅務(wù)風(fēng)險的來源，然后根據(jù)風(fēng)險的來源進(jìn)行分類管理，如稅收籌劃的風(fēng)險、業(yè)務(wù)交易的風(fēng)險以及會計核算方面產(chǎn)生的風(fēng)險等。以明確稅務(wù)風(fēng)險的來源為基礎(chǔ)，企業(yè)可以做好各個環(huán)節(jié)和部門的內(nèi)部控制工作，從而降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。
（二）有助于提高企業(yè)的經(jīng)營價值
稅務(wù)管理內(nèi)部控制的實施不僅能夠幫助降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，還能夠幫助企業(yè)創(chuàng)造出更好的經(jīng)營價值。首先，企業(yè)的稅務(wù)管理內(nèi)部控制可以幫助企業(yè)在遵守國家政策規(guī)定的前提下避免花費更多的稅收費用，以降低企業(yè)的稅收成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，創(chuàng)造更多的企業(yè)經(jīng)營價值；其次，企業(yè)在稅務(wù)管理內(nèi)部控制的過程中還能夠向社會樹立良好的形象，有助于提升企業(yè)的社會形象，這也能在一定程度上提升企I的社會價值。
（三）有助于推動企業(yè)的安全發(fā)展
稅務(wù)管理內(nèi)部控制能夠幫助企業(yè)避免出現(xiàn)較大的經(jīng)營風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)的安全經(jīng)營。就目前來說，不少企業(yè)在發(fā)展過程由于對國家的稅收政策了解不夠充分，導(dǎo)致在財務(wù)會計管理中出現(xiàn)各種各樣的風(fēng)險，從而限制企業(yè)的健康和長遠(yuǎn)發(fā)展。稅務(wù)管理內(nèi)部控制要求企業(yè)的財務(wù)工作人員能夠加強(qiáng)對國家有關(guān)規(guī)定的認(rèn)識，建立完善的稅務(wù)管理內(nèi)部控制機(jī)制，可以較好地保證企業(yè)的經(jīng)營安全。
四、企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制中的難點
（一）征管過程中的難點
征管工作是企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制過程中的重要工作，其主要的難點在于稅務(wù)部門管理人員的專業(yè)素質(zhì)要求較高，因此在實施上會存在較大的難度。近年來，隨著國家對企業(yè)會計和企業(yè)稅務(wù)管理工作的重視，稅務(wù)部門強(qiáng)調(diào)各企業(yè)在經(jīng)營過程中必須要保持管理團(tuán)隊化、征收工作規(guī)范化以及專業(yè)化，這就要求企業(yè)的稅務(wù)管理人員必須要是專業(yè)的財務(wù)工作人員，且能夠根據(jù)企業(yè)和國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行規(guī)范的工作操作，務(wù)必保證財務(wù)工作內(nèi)容能夠盡善盡美。
但是，要做到這點并不容易。國家對于大中型企業(yè)的征收管理較為嚴(yán)格，幾乎每年都要定期對這些企業(yè)進(jìn)行各種稅務(wù)調(diào)查，如專項稅種調(diào)查、稅源調(diào)查等。在調(diào)查過程中，稅務(wù)部門會就企業(yè)的稅收指標(biāo)、財務(wù)指標(biāo)以及經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等進(jìn)行調(diào)查，并且要求企業(yè)填寫稅源。而在稅源的填寫過程中，企業(yè)還必須要提供相關(guān)的資料，包括企業(yè)的全面稅收擬定的管理和控制措施以及企業(yè)實際上采用的管理控制措施、企業(yè)的預(yù)測下期稅源結(jié)構(gòu)以及總量、當(dāng)期稅收與同期的對比說明以及當(dāng)期稅收結(jié)構(gòu)、企業(yè)當(dāng)前的生產(chǎn)經(jīng)營狀況說明等。就這些內(nèi)容而言，企業(yè)的稅務(wù)管理人員就需要投入大量的時間和精力，也要求企業(yè)的稅務(wù)管理人員能夠具有較強(qiáng)的專業(yè)素質(zhì)和身體素質(zhì)。此外，企業(yè)財務(wù)工作人員在對這些問題進(jìn)行分析過程時還需要結(jié)合對企業(yè)的實際經(jīng)營狀況的了解，而且要具備較為完善的專業(yè)知識能力，且具有較強(qiáng)的職業(yè)道德素質(zhì)，否則企業(yè)的稅務(wù)管理人員將無法順利完成這些工作，也無法發(fā)揮稅務(wù)管理內(nèi)部控制的作用。
（二）稽查過程中的難點
近年來，我國對于企業(yè)稅收稽查的要求進(jìn)一步提高，還要求對應(yīng)收未收的納稅人進(jìn)行稽查，尤其對于重點企業(yè)如金融企業(yè)、鐵路企業(yè)以及房地產(chǎn)企業(yè)等。稅務(wù)部門在稽查方面的重視給企業(yè)的稅務(wù)管理工作帶來了更多的難點，要求企業(yè)不僅要重視要加強(qiáng)稅務(wù)管理人員的工作規(guī)范性，還要重視稅務(wù)籌劃工作的合理性和科學(xué)性，并做好稅務(wù)檢查工作，以便出現(xiàn)不必要的稅務(wù)風(fēng)險。
（三）生產(chǎn)經(jīng)營外部環(huán)境難點
生產(chǎn)經(jīng)營外部環(huán)境難點指的是企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營過程中經(jīng)常會遇到各種各樣的問題，而這些問題的出現(xiàn)會加大企業(yè)稅務(wù)管理的難度。例如，部分地區(qū)在地方保護(hù)主義思想的影響下，給外來企業(yè)設(shè)置了較多的門檻和障礙，要求外來企業(yè)能夠在短時間內(nèi)提供稅務(wù)部門的完稅證明，要求企業(yè)在法定期限內(nèi)更換外出經(jīng)營活動稅收管理證明或者開具證明等。這些都明顯加大了企業(yè)的經(jīng)營負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致企業(yè)無法有效進(jìn)行稅務(wù)管理內(nèi)部控制，從而增加企業(yè)的經(jīng)營負(fù)擔(dān)，限制企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。
五、新形勢下企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制措施探討
（一）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境
新形勢下要加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)管理內(nèi)部控制必須要求企業(yè)能夠加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)，重視內(nèi)部環(huán)境要素控制。國家有關(guān)規(guī)定指出，企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部環(huán)境建設(shè)過程時應(yīng)該要明確好各個部門的職責(zé)，并科學(xué)建立內(nèi)部機(jī)構(gòu)，確保各責(zé)任單位能夠落實責(zé)任和權(quán)利。因此，在國家有關(guān)政策的指導(dǎo)下，企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)就必須要根據(jù)當(dāng)前市場形勢的變化和本企業(yè)的實際情況設(shè)置專門的稅務(wù)管理內(nèi)部機(jī)構(gòu)和部門，并選聘高素質(zhì)的專業(yè)稅務(wù)管理人員，同時要求企業(yè)能夠根據(jù)實際情況建立和完善稅務(wù)管理制度，明確各部門和人員的崗位職責(zé)，確保企業(yè)的稅務(wù)管理工作質(zhì)量和效率。此外，為了更好地優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，企業(yè)還必須要制定稅粘锘計劃，要求各個稅務(wù)部門和單位的工作人員能夠加強(qiáng)信息交流和溝通，以便及時更新業(yè)務(wù)信息，為企業(yè)的稅務(wù)管理和稅務(wù)控制提供一定的幫助。
（二）做好稅務(wù)籌劃工作
稅務(wù)籌劃工作是決定企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制效率的重要內(nèi)容，每個企業(yè)的實際經(jīng)營情況是不同的，包括企業(yè)的生產(chǎn)內(nèi)容和經(jīng)營方式，因此每個企業(yè)應(yīng)該要繳納的稅種也是不同的。而對應(yīng)不同的稅種，國家也制定了不同的稅收政策。因此，為了要加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)管理內(nèi)部控制，企業(yè)財務(wù)工作人員必須要加強(qiáng)對國家稅收政策相關(guān)信息的了解，以便用自己的專業(yè)知識來幫助企業(yè)獲取更多的稅收利益。因此，企業(yè)可以加強(qiáng)對財務(wù)工作人員的專業(yè)培訓(xùn)，讓工作人員參加相關(guān)的講座和培訓(xùn)，以便及時關(guān)注國家稅務(wù)的有關(guān)政策，并結(jié)合本企業(yè)的實際經(jīng)營狀況制定有效的稅務(wù)籌劃措施，解決企業(yè)當(dāng)前面臨的稅務(wù)難題，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。當(dāng)然，除此之外，在稅務(wù)籌劃工作中，企業(yè)還可以關(guān)注更多其他方面的內(nèi)容，如西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠內(nèi)容以及國家鼓勵安置的就業(yè)人員工資支出內(nèi)容等。
（三）實現(xiàn)內(nèi)外信息的有效傳遞
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生主要是由于各相關(guān)部門在信息傳遞上存在一定的漏洞，因此導(dǎo)致風(fēng)險加大，無法保證企業(yè)的健康發(fā)展。因此，要防范企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險、加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)管理內(nèi)部控制必須要求企業(yè)能夠加強(qiáng)內(nèi)外信息的及時傳遞和溝通，以便為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的防范創(chuàng)造更多的條件。企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險的防范過程中需要掌握各種各樣的信息，如企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動信息、中介機(jī)構(gòu)信息、業(yè)務(wù)往來單位信息、稅務(wù)部門政策信息等，要求企業(yè)能夠建立完善的信息交流和溝通制度，及時獲取各種各樣的內(nèi)外信息，并加強(qiáng)對相關(guān)信息的整合，以便及時發(fā)現(xiàn)問題，做好企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險評估報告，防范稅務(wù)風(fēng)險。
六、結(jié)語
綜上所述，內(nèi)部監(jiān)督、信息與溝通、控制活動、風(fēng)險評估以及內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，做好企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制工作可以防范企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險、提高企業(yè)的經(jīng)營價值，實現(xiàn)企業(yè)的安全發(fā)展，因此要求各企業(yè)在經(jīng)營和發(fā)展過程中能夠加強(qiáng)對稅務(wù)管理內(nèi)部控制的重視。但是，從當(dāng)前我國企業(yè)的稅務(wù)管理實際情況來看，企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制在存在不少的問題，給內(nèi)部控制工作帶來了一定的難度。如企業(yè)稅務(wù)管理在征管過程中的難點、稅務(wù)部門稽查提高給企業(yè)帶來的困難以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營外部環(huán)境難點等，因此，新形勢下要做好企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制必須要求能夠優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，做好稅務(wù)籌劃工作，同時要求能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)外信息的有效傳遞，為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范提供必要的信息依據(jù)，推動企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。
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關(guān)鍵詞：大企業(yè)；稅收；專業(yè)化；管理；完善；體系
中圖分類號：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）010-00-02
隨著我國經(jīng)濟(jì)市場化、國際化程度的提升，企業(yè)整體規(guī)模、行業(yè)跨度、經(jīng)營區(qū)域不斷擴(kuò)大，跨國公司、企業(yè)集團(tuán)層出不窮。企業(yè)組織架構(gòu)日趨復(fù)雜，管理體系日趨嚴(yán)密，重大涉稅事項日趨增多，稅收籌劃能力逐步增強(qiáng)，對稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理能力提出巨大挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)的低層級、分散化屬地管理已明顯落后于大企業(yè)發(fā)展步伐，實施稅收專業(yè)化管理勢在必行。
一、我國大企業(yè)稅收專業(yè)化管理探索與實踐
幾十年來，稅收管理員管戶的模式一直居于主導(dǎo)地位，其管理方法、管理手段沒有本質(zhì)改變。進(jìn)入21世紀(jì)，伴隨大企業(yè)稅收管理問題日益突出，國家稅務(wù)總局借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗，探索推進(jìn)大企業(yè)專業(yè)化管理，取得一定成效。
1.設(shè)立專職機(jī)構(gòu)，初步構(gòu)建組織框架
2008年，稅務(wù)總局成立了大企業(yè)稅收管理司。從2009年開始，多數(shù)省級稅務(wù)局相繼成立大企業(yè)管理處（或與其他職能部門合署辦公），部分市級稅務(wù)局成立大企業(yè)科或大企業(yè)局。
2.明確管理對象，工作針對性提高
2009年，45家企業(yè)集團(tuán)被稅務(wù)總局確定為定點聯(lián)系企業(yè)，其2013年實現(xiàn)稅收占全國稅收收入的21%左右。各地大企業(yè)管理部門自行設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)，選擇大企業(yè)作為管理對象。
3.嘗試新管理模式，專業(yè)化分工初步形成
目前，大企業(yè)稅收管理主要采取兩種模式：一種是有限職能模式，即在不改變?nèi)粘俚毓芾怼⒉桓淖兌惪顨w屬和入庫級次的前提下，大企業(yè)管理部門主要負(fù)責(zé)風(fēng)險管理和個性化服務(wù)；另一種是全職能模式，即大企業(yè)管理部門負(fù)責(zé)除稅務(wù)稽查以外的全部稅務(wù)管理事項。
4.開展個性化服務(wù)和稅收風(fēng)險管理，大企業(yè)稅法遵從不斷改善
大企業(yè)管理部門加強(qiáng)與企業(yè)的溝通，積極處理大企業(yè)涉稅訴求；創(chuàng)新稅收遵從協(xié)議、事先裁定等服務(wù)產(chǎn)品。從2009年開始，大企業(yè)管理部門對45家總局定點聯(lián)系企業(yè)稅收風(fēng)險進(jìn)行評估。2012年―2013年，分別對石油石化、煙草、銀行、電力行業(yè)的4戶定點聯(lián)系企業(yè)開展全流程風(fēng)險管理。風(fēng)險管理成效明顯，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)并及時消除了涉稅風(fēng)險，增加了稅收收入，同時幫助企業(yè)完善稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控體系。
5.致力制度建設(shè)，初步搭建業(yè)務(wù)框架
近年來，《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》、《大企業(yè)稅收服務(wù)和管理規(guī)程（試行）》等制度陸續(xù)出臺，使大企業(yè)管理工作有章可循。
二、當(dāng)前大企業(yè)稅收管理存在的問題
6年來，大企業(yè)稅收專業(yè)化管理逐步深入，但在機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)分工、制度建設(shè)、征管資源配備、信息化建設(shè)等方面仍存在不足。
1.大企業(yè)稅法遵從意識仍需強(qiáng)化，稅法遵從水平參差不齊
從風(fēng)險管理實踐發(fā)現(xiàn)，有些大企業(yè)稅法遵從認(rèn)識存在偏差，稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控體系存在漏洞，需進(jìn)一步提高稅法遵從能力。
2.組織建設(shè)亟待加強(qiáng)，尚未形成穩(wěn)定、成熟的管理體系
我國大企業(yè)稅收管理目前主要采取屬地日常管理結(jié)合跨層級風(fēng)險管理的模式，大量工作沉淀在基層。大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)未實現(xiàn)扁平化，仍然采取直線職能管理。稅務(wù)總局對省級及以下大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員編制沒有明確規(guī)定，少數(shù)省（市）未成立大企業(yè)管理部門。大企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，各省管理對象范圍不一致。管理力量薄弱，缺乏稅務(wù)審計、計算機(jī)等專業(yè)人才，工作開展難度大。部門職責(zé)不清晰，與其他職能部門業(yè)務(wù)重疊。
3.業(yè)務(wù)建設(shè)亟待完善，尚未形成全面、系統(tǒng)的業(yè)務(wù)體系
一是個性化服務(wù)理念先進(jìn)但制度欠缺，操作性不強(qiáng)，服務(wù)產(chǎn)品較少。二是缺乏系統(tǒng)的大企業(yè)稅收風(fēng)險管理制度，以固化風(fēng)險管理流程和工作機(jī)制；稅務(wù)審計等風(fēng)險應(yīng)對手段，缺少法律賦權(quán)，沒有工作規(guī)程。三是沒有建立全面的分行業(yè)大企業(yè)稅收管理模型和管理指南。
4.稅法確定性和統(tǒng)一性未能滿足大企業(yè)需求，個性化服務(wù)水平亟待提升
稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅法確定性重視不夠，各地對稅收政策理解和執(zhí)行不統(tǒng)一，政策適用缺乏透明度和確定性。相同業(yè)務(wù)，不同區(qū)域的稅務(wù)機(jī)關(guān)政策執(zhí)行存在差異，使跨區(qū)經(jīng)營的大企業(yè)陷于兩難境地。
5.信息化建設(shè)亟待改進(jìn)，尚未形成堅實的涉稅信息支撐體系
信息不充分，信息不對稱依然是制約稅務(wù)管理的瓶頸。稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握信息類別單一，主要是企業(yè)申報數(shù)據(jù)和稅務(wù)管理數(shù)據(jù)，第三方信息嚴(yán)重缺失。數(shù)據(jù)真實性、準(zhǔn)確性受納稅人遵從意愿、遵從能力限制，數(shù)據(jù)質(zhì)量受稅務(wù)人員操作和維護(hù)水平影響有待提升。稅務(wù)機(jī)關(guān)單一功能軟件較多，重開發(fā)輕整合，存在信息孤島。數(shù)據(jù)分析、應(yīng)用不深入，缺乏智能化的技術(shù)工具。
三、完善大企業(yè)稅收專業(yè)化管理的路徑
實施大企業(yè)稅收專業(yè)化管理是系統(tǒng)工程，當(dāng)前應(yīng)從優(yōu)化頂層設(shè)計入手，圍繞機(jī)構(gòu)設(shè)置與職責(zé)劃分、核心業(yè)務(wù)構(gòu)建、信息化建設(shè)和人才隊伍建設(shè)等方面，深入推進(jìn)。
1.健全大企業(yè)稅收專業(yè)化管理組織體系
稅務(wù)機(jī)關(guān)按照納稅人規(guī)模重構(gòu)組織架構(gòu)和管理體系，實行分類分級管理。
（1）統(tǒng)一大企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。綜合考慮納稅規(guī)模、集團(tuán)化管理、特殊行業(yè)、跨境投資經(jīng)營等指標(biāo)確定稅收管理上的大企業(yè)。大企業(yè)管理部門每年公布大企業(yè)名單，對列明企業(yè)實施管理。
（2）縮短管理鏈條，實現(xiàn)機(jī)構(gòu)扁平化。稅務(wù)總局大企業(yè)管理司在目前6個處室的基礎(chǔ)上，增設(shè)大企業(yè)數(shù)據(jù)管理中心，負(fù)責(zé)管理全國大企業(yè)的數(shù)據(jù)。各省級稅務(wù)局成立大企業(yè)管理局，內(nèi)設(shè)若干行業(yè)管理科。市級及以下稅務(wù)局可以不設(shè)專職大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)。
（3）確定管理模式，明確工作職責(zé)。筆者認(rèn)為采取有限職能模式，更符合我國國情和財政管理體制。各省大企業(yè)管理局實現(xiàn)稅源管理實體化，承擔(dān)列明企業(yè)的稅源監(jiān)控、風(fēng)險管理和個性化服務(wù)。
2.完善大企業(yè)稅收專業(yè)化管理業(yè)務(wù)體系
當(dāng)前，我國大企業(yè)管理部門需要從以下方面加快業(yè)務(wù)建設(shè)。
一是健全風(fēng)險管理制度，夯實制度基礎(chǔ)。我國應(yīng)修訂稅收征管法，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)審計、納稅評估等風(fēng)險管理手段。盡快制定大企業(yè)稅收風(fēng)險管理工作辦法、稅務(wù)審計工作規(guī)程和反避稅工作規(guī)程，明確工作流程和方法。
二是分行業(yè)精細(xì)化管理，提升風(fēng)險管理能力。全面整理各行業(yè)稅收管理經(jīng)驗，建立行業(yè)稅收管理模型，制定分行業(yè)的大企業(yè)稅收管理指南；歸集行業(yè)稅收風(fēng)險點，建立行業(yè)稅收風(fēng)險特征庫；深入分析稅收風(fēng)險特征和成因，設(shè)定行業(yè)稅收風(fēng)險識別指標(biāo)。
3.構(gòu)建大企業(yè)個性化服務(wù)體系
找準(zhǔn)個性化服務(wù)定位，完善相關(guān)制度，明確服務(wù)內(nèi)涵，做到服務(wù)措施具體化，服務(wù)流程標(biāo)準(zhǔn)化。創(chuàng)新服務(wù)產(chǎn)品，開展申報前協(xié)議、事先裁定等服務(wù)產(chǎn)品的試點工作，成熟后迅速在全國推行。科學(xué)設(shè)定大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控測試指標(biāo)，開展內(nèi)控調(diào)查測試，幫助企業(yè)完善稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控體系。
4.優(yōu)化大企業(yè)稅收管理信息體系
借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗，我國應(yīng)建立包括企業(yè)數(shù)據(jù)管理平臺、風(fēng)險管理系統(tǒng)以及智能化稅務(wù)審計軟件等在內(nèi)的信息管理體系。
（1）加強(qiáng)第三方信息采集與應(yīng)用，構(gòu)建有力信息支撐。全面獲取大企業(yè)涉稅信息，離不開全社會的支持，有必要從法律上規(guī)定單位和個人負(fù)有提供納稅人涉稅信息的義務(wù)。國務(wù)院組織建設(shè)企業(yè)數(shù)據(jù)管理平臺，形成企業(yè)信息共享機(jī)制，各相關(guān)單位定期上傳企業(yè)信息，政府各部門依職責(zé)獲取信息，以解決信息不對稱問題。
（2）開發(fā)大企業(yè)稅收風(fēng)險管理系統(tǒng)和智能化稅務(wù)審計軟件。在系統(tǒng)中灌裝行業(yè)稅收風(fēng)險評估模型，定期開展大企業(yè)稅收風(fēng)險評估。增強(qiáng)稅務(wù)審計軟件智能識別疑點的功能，提高審計效率。
（3）強(qiáng)化數(shù)據(jù)管理，提高數(shù)據(jù)質(zhì)量。加強(qiáng)數(shù)據(jù)庫和網(wǎng)絡(luò)安全管理，防止數(shù)據(jù)泄露和丟失。強(qiáng)化軟件操作培訓(xùn)和績效考核，減少錯誤數(shù)據(jù)。完善綜合稅收征管軟件和報稅軟件的審核、校驗功能，提高申報數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性。
5.推進(jìn)大企業(yè)稅收管理專業(yè)化隊伍建設(shè)
首先，合理確定人員編制，各省大企業(yè)管理局編制可以定為30-50人，從全省遴選具有大企業(yè)稅收管理、稽查工作經(jīng)驗的人才，充實管理隊伍。其次，在全系統(tǒng)建立分行業(yè)專業(yè)化管理團(tuán)隊，以專業(yè)團(tuán)隊?wèi)?yīng)對企業(yè)集團(tuán)。第三，加強(qiáng)稅務(wù)審計、反避稅等專業(yè)知識和技能培訓(xùn)，通過實踐鍛煉，提高風(fēng)險應(yīng)對能力。第四，探索能級管理，人員薪酬與能級掛鉤，形成有效激勵機(jī)制。第五，開展稅務(wù)審計、反避稅調(diào)查時，適度借助中介機(jī)構(gòu)資源，聯(lián)合開展工作。
參考文獻(xiàn)：
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