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導(dǎo)語：在稅務(wù)管理案例分析的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
疾控中心主要是針對傳染病、慢性非傳染病進(jìn)行預(yù)防和控制的，對公共衛(wèi)生進(jìn)行檢測，加強(qiáng)人民健康教育的機(jī)構(gòu)。 疾控檔案管理主要是通過收集保存具有價值的文字資料、圖片資料等，對疾病進(jìn)行分析與研究，做好公共衛(wèi)生安全的保障，通過將資料進(jìn)行整合后，疾控檔案具有較大的利用價值。隨著近幾年，醫(yī)療制度不斷改革，而疾控檔案的管理和其可利用的價值就越來越高。因此疾病檔案工作是疾病預(yù)防和控制的重要組成部分，要不斷加強(qiáng)疾病檔案管理工作，提高中心服務(wù)水平，才能充分的利用好疾控檔案的有利價值[1]。
2. 做好疾控中心檔案管理的工作，提高服務(wù)水平的有關(guān)對策
為了能夠做好疾控檔案管理工作，需要領(lǐng)導(dǎo)的重視、完善的管理制度以及相關(guān)的工作人員要具備要相關(guān)的專業(yè)職業(yè)道德，來提高服務(wù)水平。
2.1完善疾控檔案管理的制度
加強(qiáng)完善疾控檔案的管理制度，主要是以《檔案法》為主要實(shí)施的依據(jù)。一個完善的檔案管理制度體系，是將資料系統(tǒng)的歸入系統(tǒng)，做好資料的分類、編排、掃描、錄入等工作，要做好紙質(zhì)版與電子版的信息資料的收集，方便在查找的過程中能夠及時的找出相關(guān)的資料。為提高疾控檔案的管理水平，加強(qiáng)疾控檔案的管理水平，主要是以服務(wù)為宗旨。做好資料歸檔的工作，認(rèn)真落實(shí)和貫徹檔案工作的方針、政策，建立健全檔案管理規(guī)章制度。疾控中心對于信息的收集、整理工作要有相關(guān)的制度進(jìn)行，充分發(fā)揮管理制度作用。因此在執(zhí)行制度的過程中，還要體現(xiàn)其權(quán)威性。在疾控檔案管理工作中，要做好人力物力資源上的投資，才能將疾控檔案的信息資源更好的服務(wù)于信息需求者。
2.2加強(qiáng)疾控檔案管理的建設(shè)
隨著時代不斷地變化與發(fā)展，信息技術(shù)進(jìn)一步發(fā)展。傳統(tǒng)的檔案管理主要是通過紙質(zhì)版的資料進(jìn)行收集并做好管理的工作，而如今為了做好疾控檔案的管理工作，要結(jié)合信息科技進(jìn)行發(fā)展，將有效的資源得以充分的利用。隨著時間的推移，收集疾控檔案信息越來越多，如果還是將傳統(tǒng)的收集方式延用到今天，將導(dǎo)致信息資料不能完善系統(tǒng)的保存，檔案管理的工作復(fù)雜程度越來越繁瑣，工作人員的工作量加大。因此在當(dāng)今時代背景下，要加強(qiáng)疾控檔案管理工作的建設(shè)，將電子信息化應(yīng)用到當(dāng)中來，系統(tǒng)的將檔案信息資料進(jìn)行妥善的保存。通過電子信息化的管理，工作人員在查閱資料的時候，只要進(jìn)行引擎搜索就能將相關(guān)的資料進(jìn)行調(diào)取，一方面使工作人員的工作量大大減少，另一方面，電子信息能夠?qū)①Y料的影像資料、文字、圖片等進(jìn)行保存，使信息的保存更加專業(yè)。
2.3提高檔案管理人員的綜合素質(zhì)，加強(qiáng)工作人員的培訓(xùn)
疾控檔案管理是一項(xiàng)專業(yè)性較強(qiáng)的工作，直接影響了疾控中心的每一項(xiàng)工作，在我國，疾控管理專業(yè)人才較少，因此，檔案管理人員要加強(qiáng)自身的建設(shè)，檔案管理布置要具備有檔案管理的專業(yè)職業(yè)素質(zhì)，還要具備相關(guān)信息資源的現(xiàn)代化的技術(shù)，提高檔案管理人員的綜合素質(zhì)與技能。從事傳統(tǒng)的檔案管理工作人員，檔案現(xiàn)代化的技術(shù)較為欠缺，在當(dāng)今的時代下，要加強(qiáng)工作人員在管理工作中技術(shù)的提升。優(yōu)化整個管理部門工作人員的知識結(jié)構(gòu)，對于計(jì)算機(jī)技術(shù)水平較低的工作人員加強(qiáng)培訓(xùn)。疾控檔案管理主要收集較為復(fù)雜的公共衛(wèi)生事件以及新型的傳染病的有關(guān)資料，因此疾控檔案管理工作人員，要具備有一定的專業(yè)知識，全面的掌握疾控檔案管理的工作。我國目前較為缺少這一方面的專業(yè)人才，因此在疾控檔案工作中難免的會出現(xiàn)不足。因此為了確保疾控檔案管理工作能夠有效的運(yùn)行，記錄、收集好相關(guān)的資料，因此在管理的過程中，要加強(qiáng)工作人員各方面的培訓(xùn)，促使在工作中服務(wù)于大眾，將充分發(fā)揮檔案資料的價值[3]。
2.4增強(qiáng)工作人員的服務(wù)意識
在傳統(tǒng)的服務(wù)理念中，疾控檔案管理主要是被動的給信息需求者提供服務(wù)。例如專業(yè)人員在做課題研究時，需要尋找某一疫情的相關(guān)資料時，疾控檔案管理工作人員，根據(jù)其所需求進(jìn)行資料的有關(guān)查找。然而這一傳統(tǒng)的服務(wù)理念在當(dāng)今是不可行的，我們要做好服務(wù)理念上的創(chuàng)新，由被動服務(wù)轉(zhuǎn)變成主動服務(wù)，將具有研究價值的疾病、新型的疾病資料及時進(jìn)行整理，及時的為疾控中心科研工作人員及時提供服務(wù)。服務(wù)是檔案管理的根本宗旨[4]。檔案工作主要是較封閉的工作模式，因此在檔案管理工作中要工作人員的思想上的傳統(tǒng)觀念要及時的轉(zhuǎn)變，樹立良好的服務(wù)意識，檔案管理部門要及時發(fā)展事業(yè)的需要，主動為事業(yè)的發(fā)展開展服務(wù)性工作。疾控檔案的管理相當(dāng)于疾控中心的一個資料寄存室，工作人員要及時的對資料做好錄入。科研人員要發(fā)表有關(guān)課題的學(xué)術(shù)、期刊、課題研究，都需要大量的資料收集有關(guān)信息，以便于在利用的時候能夠在最短的時間內(nèi)查找到相關(guān)的信息。資源進(jìn)行開發(fā)與利用，定期開展專題服務(wù)以及科研人員在做課題研究時能夠及時提供相關(guān)信息資源的服務(wù)，將疾控信息充分的利用。加快管理檔案的電子信息化的服務(wù)，滿足檔案資料需求者的利用[5]。
【關(guān)鍵詞】高職院校；財(cái)經(jīng)法規(guī)；教學(xué)設(shè)計(jì)
1.財(cái)經(jīng)法規(guī)課程目標(biāo)設(shè)計(jì)
1.1 總體目標(biāo)
通過財(cái)經(jīng)法規(guī)課程的學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解財(cái)經(jīng)法規(guī)的基本理論，熟悉我國會計(jì)活動中常見的法律制度，使學(xué)生在會計(jì)業(yè)務(wù)活動中樹立正確的法律觀念和操作原則；拓展學(xué)生的思維和視野，培養(yǎng)學(xué)生的分析運(yùn)用能力，熟練運(yùn)用會計(jì)職業(yè)崗位群所要求的經(jīng)濟(jì)法律制度；從容應(yīng)對全國會計(jì)從業(yè)資格考試并取得資格；培養(yǎng)學(xué)生良好的會計(jì)職業(yè)道德素養(yǎng)。
1.2 知識目標(biāo)
（1）知道會計(jì)法律制度相關(guān)知識；（2）了解支付結(jié)算法律制度知識；（3）掌握稅收法律制度相關(guān)知識；（4）了解財(cái)政法律制度相關(guān)知識；（5）理解會計(jì)職業(yè)道德的相關(guān)規(guī)定。
1.3 能力目標(biāo)
（1）通過完成會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、記賬、崗位設(shè)置、會計(jì)工作交接，學(xué)生能運(yùn)用會計(jì)法律制度的相關(guān)知識，能正確進(jìn)行會計(jì)業(yè)務(wù)工作。（2）通過完成開立賬戶，填制票據(jù)及背書和付款，正確辦理各類支付結(jié)算及解決結(jié)算中出現(xiàn)的問題，支付結(jié)算法律制度的學(xué)習(xí)，使學(xué)生能正確地進(jìn)行支付結(jié)算，為未來就業(yè)打下基礎(chǔ)。（3）通過對主要稅種、稅收法律制度、稅收征管的學(xué)習(xí)，使學(xué)生能正確計(jì)算應(yīng)納稅額及辦理納稅申報(bào)、勝任稅務(wù)、稅務(wù)登記的工作。
2.財(cái)經(jīng)法規(guī)課程教學(xué)單元項(xiàng)目設(shè)計(jì)
2.1 會計(jì)法律制度
（1）會計(jì)法律制度的構(gòu)成與工作管理體制。能力目標(biāo)：能進(jìn)行三種制度和三種管理體制的案例分析；知識目標(biāo)：掌握會計(jì)法律制度的構(gòu)成、三種會計(jì)工作管理體制；訓(xùn)練方式、手段及步驟：按照效力從高到低將不同類型的會計(jì)法建制度結(jié)構(gòu)圖；可展示的結(jié)果：法律層次機(jī)構(gòu)圖；考核內(nèi)容與方法：通過對我國現(xiàn)有各類法建立法律層次結(jié)構(gòu)圖，以結(jié)構(gòu)圖以及分類依據(jù)正確與否進(jìn)行打分。
（2）會計(jì)核算與監(jiān)督。能力目標(biāo)：能分析會計(jì)核算的過程及其監(jiān)督；知識目標(biāo)：掌握會計(jì)核算、會計(jì)監(jiān)督的相關(guān)內(nèi)容；訓(xùn)練方式、手段及步驟：通過對會計(jì)核算、會計(jì)監(jiān)督的流程分析判斷，確定會計(jì)核算過程的正確性；可展示的結(jié)果：會計(jì)實(shí)務(wù)案例分析說明；考核內(nèi)容與方法：小組討論、教師點(diǎn)評，通過對操作過程和案例分析的正確與否進(jìn)行打分。
（3）會計(jì)機(jī)構(gòu)與會計(jì)人員。能力目標(biāo)：能進(jìn)行會計(jì)崗位設(shè)置、交接工作的案例分析；知識目標(biāo)：掌握會計(jì)機(jī)構(gòu)會計(jì)人員的設(shè)置原則和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任；訓(xùn)練方式、手段及步驟：分組模擬設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)；可展示的結(jié)果：機(jī)構(gòu)模擬設(shè)置圖。考核內(nèi)容與方法：小組討論、教師點(diǎn)評，通過對操作過程和案例分析的正確與否進(jìn)行打分。
2.2 支付結(jié)算法律制度
（1）支付結(jié)算與現(xiàn)金管理。能力目標(biāo)：能熟練進(jìn)行支付結(jié)算；知識目標(biāo)：掌握支付結(jié)算的具體要求；訓(xùn)練方式、手段及步驟：模擬票支付結(jié)算據(jù)操作練習(xí)；可展示的結(jié)果：實(shí)訓(xùn)資料；考核內(nèi)容與方法：通過對現(xiàn)金管理的具體要求進(jìn)行操作的案例分析的正確與否進(jìn)行打分。
（2）銀行結(jié)算帳戶。能力目標(biāo)：會進(jìn)行銀行結(jié)算帳戶的開立、變更和撤消；知識目標(biāo)：掌握銀行結(jié)算帳戶的開立、變更和撤消程序；訓(xùn)練方式、手段及步驟：通過案例分析，制定分組-任務(wù)-討論-總結(jié)；可展示的結(jié)果：案例分析結(jié)論；考核內(nèi)容與方法：通過對帳戶的開立、變更和撤消程序的模擬操作，提出正確建議，判斷建議的正確與否進(jìn)行打分。
（3）票據(jù)結(jié)算方式。能力目標(biāo)：能進(jìn)行票據(jù)的辦理；知識目標(biāo)：掌握商業(yè)匯票、信用卡、匯兌的辦理；訓(xùn)練方式、手段及步驟：模擬票據(jù)辦理；可展示的結(jié)果：配套習(xí)題實(shí)訓(xùn)資料；考核內(nèi)容與方法：通過對商業(yè)匯票、信用卡、匯兌的辦理，提出正確建議，判斷建議的正確與否進(jìn)行打分。
2.3 稅收法律制度
（1）稅收常識。能力目標(biāo)：能進(jìn)行稅收分類、區(qū)別稅法的構(gòu)成要素；知識目標(biāo)：掌握稅收的概念、分類、稅法的構(gòu)成要素；訓(xùn)練方式、手段及步驟：通過案例分析，制定分組-任務(wù)-討論-總結(jié)；可展示的結(jié)果：配套習(xí)題實(shí)訓(xùn)資料；通過對案例分析，制定分組-任務(wù)-討論-總結(jié)；考核內(nèi)容與方法：提出合理化建議，以建議的正確與否打分。
（2）主要稅種。能力目標(biāo)：能正確計(jì)算5種主要稅種；知識目標(biāo)：會進(jìn)行5種主要稅種的計(jì)算；訓(xùn)練方式、手段及步驟：利用配套習(xí)題分別計(jì)算5種稅種；可展示的結(jié)果：配套習(xí)題實(shí)訓(xùn)資料；考核內(nèi)容與方法：通過小組討論，互評任務(wù)單進(jìn)行打分。
（3）稅收征管。能力目標(biāo)：會進(jìn)行稅務(wù)登記開具發(fā)票、納稅申報(bào)稅擔(dān)保、稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行程序；知識目標(biāo)：掌握稅務(wù)登記的時限、手續(xù)和相關(guān)規(guī)定了解發(fā)票的種類；掌握發(fā)票的申領(lǐng)、使用、繳銷程序；納稅申報(bào)；訓(xùn)練方式、手段及步驟：利用配套習(xí)題；可展示的結(jié)果：配套習(xí)題實(shí)訓(xùn)稅務(wù)登記表已填制發(fā)票復(fù)印件及發(fā)票登記簿；考核內(nèi)容與方法：通過小組討論，互評任務(wù)單進(jìn)行打分。
2.4 財(cái)政法律制度
（1）預(yù)算法律制度。能力目標(biāo)：能正確了解國家預(yù)算法律制度；知識目標(biāo)：掌握預(yù)算法律制度的構(gòu)成預(yù)算管理的職權(quán)程序；掌握發(fā)票的申領(lǐng)、使用、繳銷程序；納稅申報(bào)；訓(xùn)練方式、手段及步驟：利用配套習(xí)題；可展示的結(jié)果：配套習(xí)題實(shí)訓(xùn)資料；考核內(nèi)容與方法：利用配套習(xí)題，模擬政府采購案例，正確與否進(jìn)行打分。
（2）政府采購法律制度。能力目標(biāo)：能正確進(jìn)行政府采購；知識目標(biāo)：掌握政府采購法律制度的構(gòu)成；訓(xùn)練方式、手段及步驟：利用配套習(xí)題，模擬政府采購案例；可展示的結(jié)果：配套習(xí)題實(shí)訓(xùn)資料。考核內(nèi)容與方法：利用配套習(xí)題，模擬政府采購案例。
（3）國庫集中收付制度。能力目標(biāo)：會進(jìn)行財(cái)政收入收繳和財(cái)政支出支付的操作；知識目標(biāo)：掌握國庫集中收付制度、財(cái)政收入收繳和財(cái)政支出支付方式程序；訓(xùn)練方式、手段及步驟：利用配套習(xí)題，模擬政府采購案例；可展示的結(jié)果：配套習(xí)題實(shí)訓(xùn)資料。考核內(nèi)容與方法：利用配套習(xí)題正確與否進(jìn)行打分。
2.5 會計(jì)職業(yè)道德
（1）會計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)容。能力目標(biāo)：會進(jìn)行會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的案例分析；知識目標(biāo)：會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的八個方面內(nèi)容；訓(xùn)練方式、手段及步驟：利用配套習(xí)題，模擬案例分析；可展示的結(jié)果：配套習(xí)題實(shí)訓(xùn)資料；考核內(nèi)容與方法：利用配套習(xí)題，模擬案例分析正確與否進(jìn)行打分。
（2）會計(jì)職業(yè)道德教育。能力目標(biāo)：能進(jìn)行會計(jì)職業(yè)道德教育相關(guān)案例分析；知識目標(biāo)：會計(jì)職業(yè)道德教育與修養(yǎng)的內(nèi)容、建設(shè)；訓(xùn)練方式、手段及步驟：利用配套習(xí)題，模擬案例分析；可展示的結(jié)果：配套習(xí)題實(shí)訓(xùn)資料；考核內(nèi)容與方法：利用配套習(xí)題，模擬案例分析正確與否進(jìn)行打分。
參考文獻(xiàn)：
[1]中國會計(jì)學(xué)會編寫組編.財(cái)經(jīng)法規(guī)與會計(jì)職業(yè)道德[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2009，11.
[2]會計(jì)從業(yè)資格考試輔導(dǎo)教材編寫組編.財(cái)經(jīng)法規(guī)與會計(jì)職業(yè)道德[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010，12.
【摘要】納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi),通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營等活動的統(tǒng)籌策劃,達(dá)到降低稅負(fù)目的的經(jīng)濟(jì)行為。本文通過對稅收籌劃的具體案例展開分析論述對稅收籌劃的認(rèn)識和運(yùn)用。
【關(guān)鍵詞】納稅籌劃案例分析
對“稅收籌劃”概念的定義,目前尚難以從詞典和教科書中找出很權(quán)威或者很全面的解釋,但我們可以從專家學(xué)者們的論述中加以概括為:納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi),通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營等活動的統(tǒng)籌策劃,達(dá)到降低稅負(fù)目的的經(jīng)濟(jì)行為。
一、納稅籌劃存在的原因
1.稅收政策的差異
如:個人獨(dú)資或合伙企業(yè)與有限責(zé)任公司、股份有限公司的所得稅政策不同;增值稅小規(guī)模納稅人與增值稅一般納稅人增值稅稅收政策不同。
如:現(xiàn)行政策規(guī)定,小規(guī)模納稅人按工業(yè)和商業(yè)兩類分別適用6%和4%的征收率;一般納稅人稅率為17%,另規(guī)定一檔低稅率為13%。自2009年1月1日起,在全國范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人11日表示,增值稅小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3%。
2.稅法在不斷發(fā)展和完善中
1994年稅制改革之后,我國的稅種由37個縮減到目前的22個其中,固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅和筵席稅已經(jīng)停征,關(guān)稅和船舶噸稅由海關(guān)征收。目前稅務(wù)部門征收的稅種只有18個。2008年將是改革至關(guān)重要的一年。國務(wù)院總理在政府工作報(bào)告中明確將全面實(shí)施新的企業(yè)所得稅法、改革資源稅費(fèi)制度、研究制定增值稅轉(zhuǎn)型改革在全國范圍內(nèi)實(shí)施的方案等重大稅制改革列入2008年改革日程。
隨著改革觸角進(jìn)一步向增值稅和企業(yè)所得稅——我國最大的兩個稅種延伸,我國新一輪稅制改革正在步入實(shí)質(zhì)操作階段。在這一輪改革浪潮中,資源稅、個人所得稅、消費(fèi)稅、物業(yè)稅等稅種改革也將在2008年進(jìn)一步推進(jìn)。
現(xiàn)行稅法主要有法律、行政規(guī)章、規(guī)范性文件及其他地方性規(guī)范文件構(gòu)成,正在不斷的發(fā)展和完善過程中,目前我國還沒有一部稅收基本法。
3.稅收優(yōu)惠政策
稅收優(yōu)惠指國家運(yùn)用稅收政策在稅收法律、行政法規(guī)中規(guī)定對某一部分特定納稅人和課稅對象給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種措施。稅法草案規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免等。
如:2008年1月1日實(shí)施的新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》將舊稅法以區(qū)域優(yōu)惠和外資優(yōu)惠為主的格局,轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會進(jìn)步的新優(yōu)惠格局,對原稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行整合,實(shí)施過渡性優(yōu)惠政策等,統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅為25%,企業(yè)設(shè)立時則可以考慮稅收優(yōu)惠政策差異,合理設(shè)立。
4.邊際稅率的運(yùn)用
某些稅種按不同檔次的稅率征收,如:個人所得稅中的工資薪金所得減除一定的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)后,按九級超額累進(jìn)稅率征收個人所得稅。
由于以上原因的存在為納稅人合理納稅籌劃提供了政策空間,納稅人可以通過合理、合法的籌劃達(dá)到不納稅、少納稅、延遲納稅獲得資金時間價值的節(jié)稅目的。
二、案例分析
我們通過一個非常有啟發(fā)性的失敗的稅務(wù)籌劃案例,來分析對稅收籌劃的認(rèn)識和運(yùn)用。
1.案例背景
某物資企業(yè)主要負(fù)責(zé)為某鑄造廠采購生鐵并負(fù)責(zé)運(yùn)輸。策劃的籌劃方案:將為鑄造廠的生鐵采購改為代購生鐵。由物資公司每月為鑄造廠負(fù)責(zé)聯(lián)系4000噸的生鐵采購業(yè)務(wù),向其收取每噸10元的中介手續(xù)費(fèi)用,并將生鐵從鋼鐵廠提出運(yùn)送到鑄造廠,每噸收取運(yùn)費(fèi)40元。通過該方案節(jié)省了因近億元銷售額產(chǎn)生的稅收及附加,對于手續(xù)費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)只繳納營業(yè)稅而不是增值稅。
年末,國稅稽查分局在對該物資企業(yè)的年度納稅情況進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn),該公司當(dāng)年生鐵銷售額較上年同期顯著減少;而“其他業(yè)務(wù)收入”比上年大幅增加,且每月有固定的4萬元手續(xù)費(fèi)收入和16萬元運(yùn)輸收入。經(jīng)詢問記賬人員,并到銀行查詢該公司資金往來,證實(shí)該企業(yè)經(jīng)常收到鑄造廠的結(jié)算匯款,也有匯給生鐵供應(yīng)商某鋼廠的貨款,但未觀察到兩者間存在直接的對應(yīng)關(guān)系。因此,檢查人員認(rèn)為該企業(yè)代購生鐵業(yè)務(wù)不成立,屬涉嫌偷稅,要求該物資企業(yè)補(bǔ)交了近千萬元的增值稅。2.相關(guān)政策法規(guī)
財(cái)稅[1994]26號《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》規(guī)定代購貨物行為,凡同時具備以下條件的,不征收增值稅,只對手續(xù)費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)繳納營業(yè)稅;不同時具備以下條件的,無論會計(jì)制度規(guī)定如何核算,均征收增值稅。(一)受托方不墊付資金;(二)銷貨方將發(fā)票開具給委托方,并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方;(三)受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額(如系進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額)與委托方結(jié)算貨款,并另外收取手續(xù)費(fèi)。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第5條第1款規(guī)定:一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù),為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為,視為銷售貨物,應(yīng)當(dāng)征收增值稅。
3.案例分析
該企業(yè)的賬務(wù)處理不能清晰地反映其與鑄鐵廠、鋼廠三方之間的資金往來關(guān)系,使得稅務(wù)人員有理由認(rèn)為上述業(yè)務(wù)違背了“受托方不墊付資金”的規(guī)定,從而不被認(rèn)可是代購貨物業(yè)務(wù),其收取的手續(xù)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)作為價外費(fèi)用征收增值稅。
4.案例啟示
(1)會計(jì)核算要規(guī)范。誤區(qū):會計(jì)處理模糊是應(yīng)付稅務(wù)檢查的好辦法。其實(shí)這是非常錯誤的。本案例就是由于該公司對代購業(yè)務(wù)沒有規(guī)范的會計(jì)記錄,沒有可靠的資金往來記錄以證明物資公司沒有墊付資金,稅務(wù)檢查人員不認(rèn)可代購業(yè)務(wù),從而使得一個很好的籌劃方案失敗。
(2)科目設(shè)置要符合實(shí)際需要。在本案例中,該物資公司可以自行設(shè)置“代購商品款”核算代購業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),方便稅收檢查人員檢查。
(3)形式要件要合規(guī)。本案例的敗因在于“受托方不墊付資金”這個形式要件不符合規(guī)定。不墊付資金并不代表不做業(yè)務(wù),在本案例中,只要在會計(jì)記錄中做到在未收到鑄造廠資金的前提下不支付鋼鐵廠貨款就符合了“受托方不墊付資金”這個形式要件,同時還要和鑄造廠簽訂代購合同以證明代購業(yè)務(wù)的存在,在設(shè)計(jì)稅收籌劃方案時要十分注意形式要件的合法性。
三、企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問題
通過以上案例分析總結(jié)企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問題:
1.具有合法性。稅收籌劃是對稅款的合法節(jié)省;是否符合法律規(guī)定的;是區(qū)別納稅籌劃與偷逃稅款行為的本質(zhì)和關(guān)鍵所在。
2.考慮成本效益。著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低;重視分析對納稅人有重大影響的政治利益、環(huán)境利益、規(guī)模經(jīng)濟(jì)利益、比較經(jīng)濟(jì)利益和廣告經(jīng)濟(jì)利益等非稅利益;充分考慮到對未來的稅負(fù)的長遠(yuǎn)影響。
3.具有可行性。是事先的科學(xué)規(guī)劃與安排。稅收籌劃的實(shí)施必須在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行,它是稅收籌劃的具體要求和體現(xiàn)。
4.綜合衡量與周密部署。稅收籌劃不僅是會計(jì)人員做賬的事情,也與經(jīng)營有關(guān),是通過對投資、經(jīng)營、理財(cái)活動的事先籌劃和安排,進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇,從而最大限度地節(jié)約稅收成本,取得最大的稅后效益。切忌簡單地模仿,必須注意地區(qū)差異、行業(yè)差異、企業(yè)規(guī)模差異與性質(zhì)差異、經(jīng)營環(huán)節(jié)差異收入來源與征收方式差異等。
5.形式要件要合規(guī)。相關(guān)會計(jì)記錄的形式要件必須符合相關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定。
6.規(guī)避稅收風(fēng)險。稅收籌劃是建立在合法基礎(chǔ)上的對稅收法規(guī)的利用,稅法在不斷發(fā)展完善之中,不斷的堵塞漏洞和處于反避稅的當(dāng)中。一不小心落入稅收籌劃誤區(qū),將會產(chǎn)生重大的稅收損失。
7.建立良好的稅企關(guān)系。一個設(shè)計(jì)良好的籌劃方案必須得到稅務(wù)的認(rèn)可才能夠可行,才能達(dá)到籌劃的目的,與稅務(wù)的溝通和建立良好的稅企關(guān)系是納稅籌劃的前提條件之一。良好的稅企關(guān)系可以避免企業(yè)因不懂法而違法的損失。
企業(yè)納稅籌劃是具有前瞻性的、動態(tài)的、有計(jì)劃的統(tǒng)籌行為,是事先的籌劃,是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成。很多大型外資企業(yè)和跨國公司由于涉稅業(yè)務(wù)復(fù)雜同時也為了規(guī)避涉稅風(fēng)險而成立自己的稅務(wù)部門專門從事涉稅事項(xiàng)的管理。作為納稅主體的企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確地掌握和運(yùn)用現(xiàn)有的稅收法規(guī),關(guān)注稅收政策的發(fā)展動向,與時俱進(jìn)地調(diào)整和更新正在使用的籌劃方案,合法地節(jié)稅。
參考文獻(xiàn):
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關(guān)鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型；企業(yè)；影響
中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）04-0-02
我國在1994年實(shí)行生產(chǎn)型增值稅后，增值稅一直是我國第一大稅種。但是隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，生產(chǎn)型增值稅的缺陷日漸顯現(xiàn)，主要集中在生產(chǎn)型增值稅不允許抵扣外購固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，這極大地限制了企業(yè)技術(shù)革新的積極性。而消費(fèi)型增值稅允許抵扣外購固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，有利于提高企業(yè)擴(kuò)大投資、更新設(shè)備的積極性，從而提高企業(yè)的競爭力。2007年下半年，美國次貸危機(jī)引發(fā)的國際金融危機(jī)在全世界迅速蔓延。為應(yīng)對金融危機(jī)對全球經(jīng)濟(jì)的惡劣影響，振興我國的經(jīng)濟(jì)，拉動內(nèi)需，2008年12月19日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財(cái)稅[2008]170號)，決定自2009年1月1日起，在全國所有行業(yè)統(tǒng)一實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。但是該轉(zhuǎn)型是否真的能夠起到預(yù)期的效果，這個問題一直是稅務(wù)專家最關(guān)心的話題，國內(nèi)對于增值稅轉(zhuǎn)型的研究主要涉及四個方面，下面分別對四個方面的文獻(xiàn)進(jìn)行回顧，并在此基礎(chǔ)上提出研究缺陷和未來研究趨勢。
一、增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)影響的文獻(xiàn)回顧與分析
(一)增值稅轉(zhuǎn)型對不同行業(yè)的影響程度
王素榮，蔣高樂(2010)，根據(jù)最新的數(shù)據(jù)資料，采用實(shí)證分析的方法，重點(diǎn)研究了增值稅轉(zhuǎn)型前后不同行業(yè)的受益程度，并且主要考察了增值稅轉(zhuǎn)型前后農(nóng)林牧副漁業(yè)、采掘業(yè)、電力煤氣及水的生產(chǎn)供應(yīng)業(yè)、信息業(yè)、制造業(yè)等五大行業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的變化，分析、揭示增值稅轉(zhuǎn)型對不同行業(yè)帶來的巨大收益。王素榮、付博(2011)采用實(shí)證分析的方法，對比幾年各個行業(yè)的投資比例，以及增值稅抵扣額，對增值稅轉(zhuǎn)型的行業(yè)效應(yīng)和微觀效應(yīng)進(jìn)行了分析，結(jié)果表明：采掘業(yè)、水電煤氣供應(yīng)業(yè)和制造業(yè)是增值稅轉(zhuǎn)型受益較大的行業(yè)。李建人(2010)認(rèn)為除了融資租賃業(yè)以外，增值稅轉(zhuǎn)型對所有行業(yè)都應(yīng)當(dāng)是利好消息，重點(diǎn)對比研究了增值稅轉(zhuǎn)型前后對融資租賃行業(yè)的正負(fù)影響效應(yīng)。
(二)增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)稅負(fù)的影響
柳建啟(2011)運(yùn)用理論以及簡單的公式，論述了增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)增值稅和城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加的增減進(jìn)行了分析，結(jié)果顯示增值稅轉(zhuǎn)型可以減少增值稅和城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加的應(yīng)納數(shù)額。研究了增值稅轉(zhuǎn)型商業(yè)企業(yè)和工業(yè)企業(yè)所得稅的影響，結(jié)果顯示增值稅轉(zhuǎn)型對工業(yè)企業(yè)的影響程度大于商業(yè)企業(yè)影響程度。駱陽、肖俠(2010)以上海證券交易所公開披露的江蘇省上市公司2008年年報(bào)為樣本數(shù)據(jù)，分析了增值稅轉(zhuǎn)型后可能對江蘇省滬市上市公司增值稅稅負(fù)、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加產(chǎn)生的影響，同時還對高新技術(shù)企業(yè)和非高新技術(shù)企業(yè)稅負(fù)進(jìn)行了研究，分析其在增值稅轉(zhuǎn)型前和轉(zhuǎn)型后的不同影響。結(jié)論是：一方面增值稅的轉(zhuǎn)型，將使高新技術(shù)企業(yè)增值稅的應(yīng)納稅額降低，并且無論是在應(yīng)納稅額上，還是在稅負(fù)率上，都遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于非高新技術(shù)企業(yè)。另一方面增值稅轉(zhuǎn)型后江蘇省滬市上市公司的整體稅收負(fù)擔(dān)將大幅度下降。蔡昌(2009)運(yùn)用模型從理論上分析了增值稅轉(zhuǎn)型給企業(yè)及行業(yè)在稅收負(fù)擔(dān)方面產(chǎn)生的影響。結(jié)論是，增值稅轉(zhuǎn)型后，設(shè)備制造業(yè)和裝備業(yè)將會成為稅收負(fù)擔(dān)受益最大的行業(yè)，而生產(chǎn)型出口企業(yè)、建筑安裝業(yè)、金融業(yè)以及交通運(yùn)輸業(yè)等幾乎沒有變化。文章還分析了增值稅轉(zhuǎn)型對投資的影響以及對經(jīng)濟(jì)的長遠(yuǎn)效應(yīng)。
(三)增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)固定資產(chǎn)投資的影響
聶輝華、方明月、李濤(2009)以全國所有的企業(yè)為樣本數(shù)據(jù)，采用面板雙重差分模型，研究了企業(yè)固定資產(chǎn)投資，雇傭和研發(fā)行為以及生產(chǎn)率在增值稅轉(zhuǎn)型前后發(fā)生的變化，同時還考察了企業(yè)行為對優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和就業(yè)形勢的影響。最終發(fā)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型對促進(jìn)企業(yè)固定資產(chǎn)投資產(chǎn)生了顯著的影響，且提高了企業(yè)的資本勞動比和生產(chǎn)率，但是也產(chǎn)生了一個問題，即顯著地減少了就業(yè)，引發(fā)就業(yè)問題。趙穎(2009)闡述了增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)固定資產(chǎn)投資的幾種影響，然后針對這些影響提出企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)管理可以采取的措施。顧園(2011)探討了增值稅轉(zhuǎn)型前后固定資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)會計(jì)處理的變化，并在此基礎(chǔ)上剖析了此次增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)稅負(fù)及利潤的實(shí)質(zhì)影響。郭紅梅(2009)從增值稅轉(zhuǎn)型的背景出發(fā)，研究了在此背景下固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理，同時提出了相關(guān)的政策建議。朱娟(2009)采用定性和定量的方法分析了增值稅轉(zhuǎn)型前后，企業(yè)在固定資產(chǎn)投資時間、投資對象、投資金額、投資評價指標(biāo)以及投資活動現(xiàn)金流量等五個方面產(chǎn)生重大變化。同時還提出了在增值稅轉(zhuǎn)型的背景下，企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)投資時應(yīng)該注意的問題。盧銳、許寧(2011)運(yùn)用理論模型以及2003-2009年增值稅試點(diǎn)地區(qū)上市公司的年報(bào)數(shù)據(jù)對增值稅轉(zhuǎn)型給固定資產(chǎn)投資帶來的影響進(jìn)行分析，研究結(jié)果表明：一方面增值稅轉(zhuǎn)型一定程度上刺激了上市公司的固定資產(chǎn)投資；另一方面，增值稅轉(zhuǎn)型前企業(yè)因?yàn)樵摯无D(zhuǎn)型的特點(diǎn)而推遲固定資產(chǎn)的投資行為以及企業(yè)對政策的預(yù)期效應(yīng)等可能使得固定資產(chǎn)投資出現(xiàn)短期波動性。
(四)增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)財(cái)務(wù)信息的影響
張欣(2009)采用案例分析的研究方法，通過對比兩種增值稅類型下稅后利潤、投資設(shè)備進(jìn)項(xiàng)抵扣、投資凈現(xiàn)值、投資內(nèi)含報(bào)酬率、年平均投資報(bào)酬率等來闡述增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的財(cái)務(wù)影響。陸群(2009)從增值稅轉(zhuǎn)型的背景出發(fā)，結(jié)合案例重點(diǎn)分析了增值稅轉(zhuǎn)型對上市公司財(cái)務(wù)信息的實(shí)質(zhì)影響，包括對資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表的影響。王秀果(2010)首先對增值稅及增值稅轉(zhuǎn)型的概念進(jìn)行了論述，其次從轉(zhuǎn)型前的生產(chǎn)型增值稅的弊端著手，比較詳盡地闡述了此次增值稅轉(zhuǎn)型的原因以及實(shí)行消費(fèi)型增值稅的重大意義，最后重點(diǎn)剖析了新的增值稅類型對營業(yè)凈利潤、企業(yè)利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表以及對現(xiàn)金流量表等在會計(jì)處理方面產(chǎn)生的影響。蓋地、梁虎(2011)在已有研究成果的基礎(chǔ)上，以增值稅的費(fèi)用實(shí)質(zhì)及其會計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)，借鑒所得稅會計(jì)的有關(guān)原則，采用“財(cái)稅適度分離”的會計(jì)模式和“價稅并流、賬內(nèi)循環(huán)”的方法，設(shè)計(jì)了“消費(fèi)型增值稅”費(fèi)用化處理的基本框架，旨在促進(jìn)增值稅會計(jì)的改革與完善。郭恒泰(2010)采用理論分析的研究方法，根據(jù)增值稅轉(zhuǎn)型中的優(yōu)惠條例，闡述了增值稅轉(zhuǎn)型前后，企業(yè)在會計(jì)處理方面產(chǎn)生的變化，包括購進(jìn)固定資產(chǎn)、銷售自己使用過的固定資產(chǎn)、出口退稅等方面。
二、研究局限及未來研究趨勢
(一)研究局限性
首先，增值稅轉(zhuǎn)型自2009年1月1日開始實(shí)施，自今只有短短的三年多時間，文獻(xiàn)數(shù)量較少，研究成果不多，導(dǎo)致研究數(shù)據(jù)量不足，影響結(jié)果的完整性。
其次，縱觀增值稅轉(zhuǎn)型現(xiàn)階段的研究成果，我們不難發(fā)現(xiàn)，在經(jīng)營績效和企業(yè)價值方面還未涉及，或是涉及較少。
再次，已有的研究對象一般是上市公司，因?yàn)樯鲜泄镜呢?cái)務(wù)數(shù)據(jù)相對公開，取得數(shù)據(jù)較為簡便，但是增值稅并不僅僅是上市公司需要繳納，一般的企業(yè)同樣涉及增值稅的繳納問題，因此，增值稅轉(zhuǎn)型對非上市公司也存在影響，這樣就使得研究數(shù)據(jù)存在可比性不足的缺陷。
最后，在研究方法上，現(xiàn)階段的研究主要集中在理論分析、案例分析，以及少數(shù)的實(shí)證分析。單純的理論分析很難提供增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的影響的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)，案例分析雖然很具體，但是分析對象往往只是一個企業(yè)或者是幾個企業(yè)，研究結(jié)果可能只是個別現(xiàn)象，不能推廣到某個行業(yè)或者是其他行業(yè)，缺乏可比性。
(二)未來研究趨勢
隨著增值稅轉(zhuǎn)型實(shí)施時間的不斷推移，增值稅轉(zhuǎn)型的研究成果將會越來越多，研究范圍將會越來越廣，研究內(nèi)容將會越來越深入。根據(jù)對現(xiàn)有文獻(xiàn)的總結(jié)分析，本文認(rèn)為以下幾方面將會成為增值稅轉(zhuǎn)型的在未來的研究趨勢。
首先，增值稅轉(zhuǎn)型在對不同行業(yè)的影響程度、對企業(yè)稅負(fù)的影響、對企業(yè)固定資產(chǎn)投資的影響及對企業(yè)財(cái)務(wù)信息的影響四個方面的研究已經(jīng)足夠充分，但是增值稅轉(zhuǎn)型在企業(yè)經(jīng)營績效和企業(yè)價值的影響方面只有少量涉及，而這兩方面對于企業(yè)來講是非常重要的，從企業(yè)的角度出發(fā)，企業(yè)經(jīng)營績效和企業(yè)價值將會成為增值稅轉(zhuǎn)型的重要研究趨勢。
其次，針對現(xiàn)階段研究對象僅局限于上市公司的問題，隨著各項(xiàng)制度的不斷完善，非上市公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)將更易于取得，從而使增值稅轉(zhuǎn)型的研究從上市公司延續(xù)要非上市公司。
最后，在研究方法上，針對現(xiàn)有理論分析和案例分析研究方法的不足以及實(shí)證分析法在其他領(lǐng)域的廣泛運(yùn)用和逐漸成熟，實(shí)證分析法將成為增值稅轉(zhuǎn)型研究領(lǐng)域的主要研究方法。
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［關(guān)鍵詞］會計(jì)專業(yè)；稅收課程；教學(xué)改革
Abstract:Inrecentyearsthereexistsomeproblemsintherevenuecoursesofaccountingspecialty:suchasmonotonousteachingmethod,lackofpracticesector,andoldfanshionedexammeans.Thispaperanalysestheseproblemsandputstorwardsolutionstoachieveimprovements.
Keywords:accountingspecialty；revenuecourses;teachingreform
一、目前高職會計(jì)專業(yè)稅收課程教學(xué)過程中存在的問題
（一）教學(xué)方法單一僵化
目前高職會計(jì)專業(yè)稅收課程的教學(xué)中，都遵循著這樣一種傳統(tǒng)模式：固定的授課地點(diǎn)，使用固定的教材，采用“灌輸式”的教學(xué)方法。稅收作為一門實(shí)用性很強(qiáng)的專業(yè)課程，如果單靠教師一味的說教來講解，無法調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性。所以在講授稅收課時，教師一方面要用大量的案例作為輔助材料來幫助學(xué)生理解稅收政策，調(diào)動其學(xué)習(xí)興趣；另一方面，還應(yīng)該積極探索其他新的教學(xué)方法，比如：案例教學(xué)、雙向互動式教學(xué)等，要重視學(xué)生的個體需要，鍛煉學(xué)生對稅收政策的實(shí)際運(yùn)用能力，提高教學(xué)水平。不過目前我們的教學(xué)方法還或多或少受著傳統(tǒng)的教學(xué)方式的影響，教學(xué)方法單一僵化，教學(xué)手段比較陳舊。教師在課堂上講得多，學(xué)生練得少的現(xiàn)象普遍存在，課堂訓(xùn)練量總體偏小，教學(xué)效率低下。
（二）稅收實(shí)踐性教學(xué)嚴(yán)重不足
高職院校的會計(jì)專業(yè)在提倡“以實(shí)踐為基礎(chǔ)、以能力為中心”的職業(yè)教育模式的今天，暴露出實(shí)踐性教學(xué)嚴(yán)重缺乏的問題。現(xiàn)有稅收教學(xué)計(jì)劃對實(shí)踐教學(xué)的規(guī)定比較籠統(tǒng)，實(shí)踐性教學(xué)內(nèi)容、時間、組織方式和方法不夠明確，更沒有系統(tǒng)的實(shí)施方案，實(shí)踐性教學(xué)的比例偏少，遠(yuǎn)沒有達(dá)到稅收課程理論與實(shí)踐1∶1的標(biāo)準(zhǔn)，致使在教學(xué)中實(shí)踐環(huán)節(jié)的落實(shí)隨意性大，而且實(shí)踐性教學(xué)質(zhì)量缺乏監(jiān)控。這些問題，已經(jīng)嚴(yán)重影響了會計(jì)專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
（三）考試方法有待改進(jìn)
稅收課程在高職院校會計(jì)專業(yè)一般屬于考試課程，其考試基本采用閉卷形式。筆者認(rèn)為，考試也是一種培養(yǎng)學(xué)生能力的途徑，例如：閉卷考試可以加強(qiáng)學(xué)生對所學(xué)知識的記憶，寫論文可以多查資料，擴(kuò)大知識面。為了督促學(xué)生學(xué)好稅收課程，教師應(yīng)該綜合運(yùn)用多種考核方式，以促進(jìn)學(xué)生多方面能力的培養(yǎng)。
二、高職會計(jì)專業(yè)稅收課程教學(xué)改革措施
（一）課堂教學(xué)中充分運(yùn)用現(xiàn)代化教學(xué)手段，靈活運(yùn)用多種教學(xué)方法
1．教師講授法。教師講授的方式有利于學(xué)生對抽象原理的理解和稅收法律意識的培養(yǎng)，教師講授也非常有利于學(xué)生的基礎(chǔ)知識的學(xué)習(xí)，但是應(yīng)當(dāng)避免對學(xué)生“填鴨式”的灌輸和照本宣科[1]。
2．學(xué)生討論法。學(xué)生討論可以多種形式開展。比如，針對事先給定的主題，由學(xué)生在課后自行收集資料，利用課堂時間討論。這種形式可以鍛煉學(xué)生多方面的能力，比如收集資料的能力、分析信息的能力、文字表達(dá)的能力等，這樣的方式還有利于培養(yǎng)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性和主動性，有利于學(xué)生樹立自信心。
3．案例教學(xué)法。稅收是一門實(shí)用性很強(qiáng)的課程，單純的稅法條文十分枯燥，但結(jié)合適量的案例會使教學(xué)內(nèi)容不僅豐富而且生動，可以說案例教學(xué)是稅收課程教學(xué)的一大特色。教師在講授完理論部分后，結(jié)合所講內(nèi)容，可以采用留思考題或課堂討論的方式進(jìn)行案例分析，最后由老師進(jìn)行總結(jié)講評，由學(xué)生撰寫案例分析報(bào)告。案例教學(xué)可以幫助學(xué)生加深對所學(xué)稅收法律條文的理解和掌握，激發(fā)學(xué)習(xí)熱情；同時，案例教學(xué)有利于培養(yǎng)學(xué)生分析和表達(dá)的能力；此外，案例教學(xué)將教學(xué)方式由單向轉(zhuǎn)變?yōu)殡p向，活躍了課堂氣氛，調(diào)動了學(xué)生思考問題的積極性和學(xué)習(xí)的主動性，對于提高學(xué)生的綜合素質(zhì)，培養(yǎng)跨世紀(jì)的人才具有深遠(yuǎn)意義。
4．邀請稅收界知名人士講學(xué)。由從事稅收工作的知名人士為學(xué)生做講座，可以拉近學(xué)生和實(shí)際工作之間的距離。重視培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)務(wù)能力，注重跟稅收實(shí)際工作部門的聯(lián)系，大量聘請稅收實(shí)際工作部門的人士承擔(dān)相當(dāng)部分課程的教學(xué)工作，把稅收理論教學(xué)和稅收實(shí)務(wù)結(jié)合起來。
5．運(yùn)用現(xiàn)代化教學(xué)手段。以多媒體教室為載體，變黑板教學(xué)為課件教學(xué)，可以實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代教育技術(shù)與現(xiàn)代化教育設(shè)施的有機(jī)結(jié)合，使課堂教學(xué)變得生動形象、易于接受。稅收教材中幾乎每一稅種都有幾個案例需要分析，案例文字較多，在黑板上書寫會浪費(fèi)大量時間。此外，稅收知識日新月異，發(fā)展較快，課件可以充分利用網(wǎng)絡(luò)資源，保證教學(xué)內(nèi)容的先進(jìn)性，同時也增加了課堂的信息量[2]。
（二）加大稅收課程實(shí)踐性教學(xué)的力度
1．高職院校會計(jì)專業(yè)應(yīng)當(dāng)修改現(xiàn)有人才培養(yǎng)方案，增加稅收相關(guān)課程門數(shù)，確保實(shí)踐性教學(xué)課時。如今高職稅收課程模式較充分地考慮了知識本身的邏輯性，并將其與學(xué)生的認(rèn)識發(fā)展過程相結(jié)合，易于組織教學(xué)，但由于過分追求學(xué)科知識的完整性，容易使理論脫離實(shí)際，學(xué)科之間聯(lián)系性不強(qiáng)。稅收作為一門實(shí)用性、針對性很強(qiáng)的應(yīng)用學(xué)科，必須以培養(yǎng)學(xué)生的能力為中心來設(shè)計(jì)課程內(nèi)容。要加強(qiáng)稅收實(shí)踐設(shè)施的建設(shè)，強(qiáng)化實(shí)驗(yàn)性的模擬教學(xué)，適當(dāng)增加實(shí)訓(xùn)課時，理論教學(xué)和實(shí)踐教學(xué)的比例力爭達(dá)到1∶1。高職院校應(yīng)當(dāng)增加稅收課程門數(shù)，稅收涉及的稅收原理、涉稅實(shí)務(wù)和稅收籌劃等，這些內(nèi)容絕非一門課程所能包含，稅收課程至少應(yīng)達(dá)到3門，課時比例在25％以上，同時擴(kuò)充稅收實(shí)訓(xùn)科目，選擇或自編合適的稅收實(shí)踐教材。當(dāng)前市場上稅收實(shí)踐教學(xué)教材很少，高質(zhì)量的更少，而適合于高職學(xué)生使用的則是少之又少。為了保證教學(xué)質(zhì)量，高職院校會計(jì)專業(yè)應(yīng)立足于“自編為主，購買為輔”，教師在社會實(shí)踐過程中積累了一定的經(jīng)驗(yàn)后，組織一線教師編寫稅收實(shí)訓(xùn)教材。
2．高職院校應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化稅收模擬實(shí)訓(xùn)室和實(shí)訓(xùn)基地建設(shè)，保證學(xué)生擁有良好的實(shí)踐性教學(xué)場所。高職院校應(yīng)當(dāng)加大實(shí)訓(xùn)經(jīng)費(fèi)投入，建立仿真性強(qiáng)，能全方位模擬稅務(wù)工作流程、工作環(huán)境、職能崗位的稅收模擬實(shí)驗(yàn)室，同時把稅收工作有創(chuàng)新、有成果的注冊稅務(wù)師事務(wù)所、民營企業(yè)作為首選目標(biāo)建立校外實(shí)訓(xùn)基地，走校企合作辦學(xué)的道路。正如同志所說：“從學(xué)校方面來說，校企合作可以及時反饋社會需求，增強(qiáng)專業(yè)的適用性，從企業(yè)方面來說，校企合作可以借用學(xué)校的教學(xué)力量，提高教育層次，促進(jìn)科技成果向現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力轉(zhuǎn)變。”[3]
3．高職院校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)培養(yǎng)稅收專業(yè)教師的實(shí)際操作技能。教師要培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐能力，自身一定要有實(shí)踐能力，這樣才能更好地組織、指導(dǎo)學(xué)生實(shí)踐[4]。稅收專業(yè)教師不僅要具備系統(tǒng)豐富的理論知識，而且要具有扎實(shí)熟練的實(shí)際操作技能。作為稅收專業(yè)教師自身不能脫離實(shí)踐，高職院校應(yīng)當(dāng)積極創(chuàng)造條件，提高稅收教師的實(shí)踐技能，重點(diǎn)培養(yǎng)“雙師型”教師。要定期參加稅務(wù)部門組織的培訓(xùn)，或是專業(yè)進(jìn)修，經(jīng)常到企業(yè)從事報(bào)稅的實(shí)踐操作工作。應(yīng)采取“請進(jìn)來、送出去”的方式，結(jié)合教學(xué)進(jìn)行教師培訓(xùn)，向稅務(wù)部門、稅務(wù)師事務(wù)所、大型企業(yè)聘請稅務(wù)專家、注冊稅務(wù)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)擔(dān)任客座教授，讓他們既到學(xué)校指導(dǎo)稅收教學(xué)工作，進(jìn)行教師培訓(xùn)，又擔(dān)任稅收實(shí)踐課程教學(xué)，彌補(bǔ)在校稅收教師實(shí)踐知識的不足。對未經(jīng)過實(shí)踐鍛煉，動手操作能力差的教師，可與稅務(wù)部門聯(lián)系下派到業(yè)務(wù)部門、企業(yè)等掛職鍛煉，提高他們的實(shí)踐操作能力和應(yīng)用能力。要積極創(chuàng)造條件讓稅收教師經(jīng)常到第一線去發(fā)現(xiàn)問題、研究問題和解決問題，積累豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，熟練掌握稅收實(shí)務(wù)操作，并能夠解答稅收工作中出現(xiàn)的操作問題。稅收專業(yè)教師只有深入實(shí)際，接受前沿專業(yè)知識的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，才能更好地進(jìn)行教材的選擇、教案的組織和準(zhǔn)備以及實(shí)踐課程的操作和指導(dǎo)。只有這樣，才能有的放矢地組織稅收實(shí)踐教學(xué)，更好地指導(dǎo)學(xué)生。
（三）改變傳統(tǒng)的考試方法，完善評價體系
1．改革常規(guī)卷面考試內(nèi)容，加大對技能的考核。考試內(nèi)容的變化，可以起到導(dǎo)向教學(xué)的作用，促進(jìn)在一般課堂教學(xué)中貫徹實(shí)踐性教學(xué)的思想，重視技能教學(xué)，改進(jìn)教學(xué)模式和方法。如設(shè)計(jì)相關(guān)的企業(yè)納稅申報(bào)資料，要求學(xué)生填制納稅申報(bào)表；給出企業(yè)相應(yīng)的資料，要求學(xué)生設(shè)計(jì)納稅籌劃方案等。以實(shí)際案例分析為主，盡量避免考死記硬背的東西。
2．探討抽題考核的新辦法。這一考核辦法可用在終結(jié)性考試，如畢業(yè)考試，將稅收實(shí)務(wù)分為若干段，編制若干段的實(shí)際操作考題，給每段的此類題目編號，由學(xué)生隨機(jī)抽取，抽到哪段就考哪段，可以節(jié)省考評時間。這種考核辦法雖不能考查學(xué)生的全部技能，但由于是隨機(jī)抽題，考前定能鞭策學(xué)生去全面掌握各段技能，考試結(jié)果也能夠反映學(xué)生的水平。
3．將平時的考核和期末成績有機(jī)結(jié)合起來。在平時的教學(xué)過程中應(yīng)結(jié)合各章節(jié)的內(nèi)容給學(xué)生布置思考題或作業(yè)題，組織學(xué)生針對一些熱點(diǎn)問題開展討論，并圍繞討論題讓學(xué)生寫出專題論文，依據(jù)學(xué)生的作業(yè)和論文評定平時成績。這樣做可以調(diào)動學(xué)生查閱資料和思考問題的積極性，增強(qiáng)對稅法的掌握和應(yīng)用，給學(xué)生更多自由發(fā)揮的思考空間。學(xué)期末的考核采取閉卷考試的方式，以選擇題、判斷題、案例分析為主，用于檢測學(xué)生對基礎(chǔ)知識的掌握情況，促使學(xué)生對基礎(chǔ)知識的掌握和記憶，為日后的專業(yè)課學(xué)習(xí)奠定基礎(chǔ)。
［參考文獻(xiàn)］
［1］胡曉東.工商管理大學(xué)科中稅法課程教學(xué)方法的創(chuàng)新研究［J］.武漢科技學(xué)院學(xué)報(bào),2006,(2)：101-104.
［2］李晶.基于稅法課程的課堂教學(xué)改革［J］.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2006，(3)：89-91.
一、通過增值稅納稅人身份進(jìn)行籌劃
增值稅納稅人依法劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，不同身份的納稅人適用的稅率不同，稅收優(yōu)惠政策也不同，而且差異較大。增值稅對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為增值稅納稅人身份的籌劃提供了可能性。
選擇不同納稅人身份應(yīng)考慮幾個因素：一是增值率，對小規(guī)模納稅人而言，增值率與其稅收負(fù)擔(dān)成反比，即增值率越大稅負(fù)越輕，原因是較低的征收率優(yōu)勢逐步勝過不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款的劣勢；而對一般納稅人而言，增值率與其稅收負(fù)擔(dān)成正比，即增值率越大稅負(fù)越重，原因是增值率越大，則可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅越少。二是產(chǎn)品銷售對象，如果產(chǎn)品主要銷售給一般納稅人，且增值稅專用發(fā)票使用頻繁，則應(yīng)選擇一般納稅人；三是健全會計(jì)核算制度可能增加的成本，如果其成本大于從小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)化成一般納稅人帶來的好處，則反而對企業(yè)不利。
案例分析：
某商業(yè)批發(fā)企業(yè)，年應(yīng)納增值稅銷售額300萬元，會計(jì)核算制度也比較健全，符合作為一般納稅人的條件，適用17%的增值稅率，但該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，只占銷項(xiàng)稅額的10%。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)納增值稅為45.9萬元（300×17%-300×17%×10%）。如果將該企業(yè)分設(shè)兩個批發(fā)企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算單位，那么一分為二后的兩個單位應(yīng)稅銷售額分別為160萬元和140萬元，兩個單位都符合小規(guī)模納稅人的條件，可適用3%的增值稅率。在這種情況下，只分別繳納增值稅4.8萬元（160×3%）和4.2萬元（140×3%）。顯然，劃小核算單位后，作為小規(guī)模納稅人，可較一般納稅人減輕稅負(fù)36.9萬元。
二、通過分立公司進(jìn)行增值稅籌劃
分立經(jīng)營籌劃思路：一是對小而全、大而全的企業(yè)可將不同生產(chǎn)環(huán)節(jié)、不同產(chǎn)品進(jìn)行分散經(jīng)營，獨(dú)立核算或分立成若干個獨(dú)立企業(yè)，使可以享受減免稅和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的生產(chǎn)環(huán)節(jié)或產(chǎn)品能夠真正享受到，以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。二是對混合銷售行業(yè)滿足征收增值稅的企業(yè)，應(yīng)將其混合銷售行為中征收營業(yè)稅的業(yè)務(wù)單獨(dú)經(jīng)營，設(shè)立獨(dú)立法人分別核算，讓該部分業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅，以減輕企業(yè)整體稅負(fù)。三是對有兼營行為的企業(yè)，其兼營項(xiàng)目應(yīng)獨(dú)立核算，使低稅率項(xiàng)目、減免稅項(xiàng)目、營業(yè)稅項(xiàng)目能分別按稅法規(guī)定的稅負(fù)分別納稅而減輕稅負(fù)。
案例分析：
案例一：某木制品廠生產(chǎn)銷售木制地板磚，并代客戶施工。假設(shè)該廠2007年施工收入為50萬元，地板磚銷售收入為60萬元，地板磚所用原材料含稅價格為30萬元，增值稅稅率均為17%。請計(jì)算該廠應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅并提出稅務(wù)籌劃方案。
該企業(yè)屬于混合銷售行為，由于增值稅銷售收入大于施工收入，按稅法規(guī)定，應(yīng)繳納增值稅。應(yīng)納增值稅額為：（50+60）÷（1+17%）×17%-30÷（1+17%）×17%=11.62（萬元）。
籌劃方案：如果該廠進(jìn)行稅務(wù)籌劃，增加增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，達(dá)到合計(jì)數(shù)（年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額之和）的50%以上，那么該廠僅需繳納稅率較低的營業(yè)額，而不需繳納稅率較高的增值稅。具體而言，該廠可以增加施工勞務(wù)價格，而降低地板磚的價格，從而可以將2007年的施工收入增至60萬元，地板磚銷售收入降至50萬元。則該廠的混合銷售行為只需繳納營業(yè)稅，建筑安裝業(yè)的營業(yè)稅稅率為3%，應(yīng)納營業(yè)稅額為：110×3%=3.3（萬元）。通過稅務(wù)籌劃，企業(yè)可以減輕稅收負(fù)擔(dān)為：11.62-3.3=8.32（萬元）。
案例二：某鋼材廠屬于增值稅一般納稅人。某月銷售鋼材1800萬元，同時又經(jīng)營農(nóng)機(jī)收入200萬元。前項(xiàng)經(jīng)營的增值稅稅率為17%，后項(xiàng)經(jīng)營的增值稅稅率為13%。該廠對兩種經(jīng)營統(tǒng)一進(jìn)行核算。請計(jì)算該廠應(yīng)納增值稅稅款，并提出稅務(wù)籌劃方案。
籌劃方案：在未分別核算的情況下，該廠應(yīng)納增值稅為：（1800+200）÷（1+17%）×17%=290.6（萬元）。由于兩種經(jīng)營的稅率不同，分別核算對企業(yè)有利，建議該企業(yè)對兩種經(jīng)營活動分別核算。這樣，該廠應(yīng)納增值稅為：1800÷（1+17%）×17%+200÷（1+13%）×13%=284.6（萬元）。分別核算和未分別核算之差為：290.6-284.6=6（萬元）。由此可見，通過稅務(wù)籌劃，可以為該鋼材廠減輕增值稅負(fù)擔(dān)6萬元。
三、通過合并或聯(lián)營進(jìn)行增值稅籌劃
一是合并籌劃。對小規(guī)模納稅人如果增值率不高和產(chǎn)品銷售對象主要為一般納稅人，經(jīng)判斷成為一般納稅人對企業(yè)稅負(fù)有利，但經(jīng)營規(guī)模一時難以擴(kuò)大，可聯(lián)系若干個相類似的小規(guī)模納稅人實(shí)施合并，使其規(guī)模擴(kuò)大而成為一般納稅人。
二是聯(lián)營籌劃。增值稅納稅人可通過與營業(yè)稅納稅人聯(lián)合經(jīng)營而使其也成為營業(yè)稅納稅人，減輕稅負(fù)。如經(jīng)營電信器材的企業(yè)，單獨(dú)經(jīng)營則繳納增值稅，但如果經(jīng)電信管理部門批準(zhǔn)與電信部門聯(lián)合經(jīng)營則按3%繳納營業(yè)稅，不繳增值稅，從而大大降低了稅負(fù)。
四、通過價格折扣銷售進(jìn)行增值稅籌劃
現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。稅法的這一規(guī)定，是從價格折扣的角度來考慮的，沒有包括實(shí)物折扣的情況。采取實(shí)物折扣的銷售方式，其實(shí)質(zhì)是將貨物無償贈送他人的行為。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，將貨物無償贈送他人，無論贈送的貨物是自己生產(chǎn)的還是委托他人加工的或購進(jìn)的，均應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算繳納增值稅。也就是說，一般情況下采取實(shí)物折扣方法銷售貨物，折扣的實(shí)物不論會計(jì)上如何處理，均應(yīng)按規(guī)定視同銷售計(jì)算繳納增值稅。但是，如果將實(shí)物折扣“轉(zhuǎn)化”為價格折扣，則可進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃。例如某客戶購買10件商品，應(yīng)給1件的折扣，在開具發(fā)票時，按銷售11件開具銷售數(shù)量和金額，然后在同一張發(fā)票上的另一行用紅字開具折扣1件的折扣金額。這樣處理后，按照稅法規(guī)定，折扣的部分在計(jì)稅時就可以從銷售額中扣減，不需計(jì)算增值稅，節(jié)約了納稅支出。
五、利用貨幣時間價值進(jìn)行增值稅籌劃
貨幣時間價值是指貨幣經(jīng)歷一定時間的投資和再投資所增加的價值，也稱資金的時間價值。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)社會中現(xiàn)在的1元錢和一年以后的1元錢其經(jīng)濟(jì)價值是不相等的。現(xiàn)在的1元錢，比一年以后的一元錢經(jīng)濟(jì)價值要大一些，如果將1元錢存人銀行年利率為10%，則一年以后會得到1．1元錢。
案例分析：
金山集團(tuán)是一家專門從事機(jī)械產(chǎn)品研發(fā)與生產(chǎn)的企業(yè)集團(tuán)。2000年3月，該集團(tuán)擬擴(kuò)展業(yè)務(wù)，欲投資6000萬元研制生產(chǎn)某種型號的車床。經(jīng)研究，共定出兩套方案：
第一套方案是設(shè)甲、乙、丙三個獨(dú)立核算的子公司，彼此間存在著購銷關(guān)系：甲企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品可以作為乙企業(yè)的原材料，而乙企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品全部提供給丙企業(yè)。經(jīng)調(diào)查測算，甲企業(yè)提供的原材料市場價格每單位10000元（這里一單位是指生產(chǎn)一件最終產(chǎn)成品所需原材料數(shù)額），乙企業(yè)以每件15000元提供給丙企業(yè)，丙企業(yè)以2000元價格向市場出售。預(yù)計(jì)甲企業(yè)生產(chǎn)每單位原材料會涉及850元進(jìn)項(xiàng)稅額，并預(yù)計(jì)年銷售量為1000臺（以上價格均不含稅）。
甲企業(yè)年應(yīng)納增值稅額：
10000×1000×17%-850×1000＝850000（元）
乙企業(yè)年應(yīng)納增值稅額：
15000×1000×17%-10000×1000×17%＝850000（元）
丙企業(yè)年應(yīng)納增值稅額：
20000×1000×17%-15000×1000×17%＝850000（元）
第二套方案是設(shè)立一綜合性公司，公司設(shè)立甲、乙、丙三部門。基于上述市場調(diào)查材料，可以求出該企業(yè)大致年應(yīng)納增值稅額為： 20000×1000×17%-850×1000＝2550000（元）。其數(shù)額和上一套方案完全一樣，看似兩方案對企業(yè)設(shè)立效果一樣。其實(shí)不然，因?yàn)樨泿攀怯袝r間價值的。方案一中，甲企業(yè)生產(chǎn)出的原材料，在一定的時間內(nèi)會出售給企業(yè)乙，這時要繳納一定數(shù)量的增值稅和企業(yè)所得稅。而如果采用方案二，則這筆業(yè)務(wù)是在企業(yè)內(nèi)的甲部門轉(zhuǎn)向乙部門，不用繳納企業(yè)所得稅和增值稅。當(dāng)然這筆稅款遲早要繳納，而且數(shù)額也不會變化，但遲繳的稅款其實(shí)用價值小于早繳納的稅款。而且推遲納稅時間，相當(dāng)于從稅務(wù)機(jī)關(guān)獲得一筆無息貸款，有利于企業(yè)的資金流動，這對于資金比較緊張的企業(yè)來說更是如此。
六、充分利用稅收優(yōu)惠政策
增值稅是除企業(yè)所得稅外優(yōu)惠政策最多的一個稅種，如能很好地利用這些優(yōu)惠政策，可為企業(yè)大大減輕稅負(fù)。現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠政策主要有以下幾種類型：按行業(yè)優(yōu)惠類，針對不同行業(yè)設(shè)立減免稅或低稅率政策，如對農(nóng)業(yè)、環(huán)保業(yè)等稅收優(yōu)惠政策多；按產(chǎn)品優(yōu)惠類，如生態(tài)環(huán)保產(chǎn)品、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、廢物利用產(chǎn)品等稅收優(yōu)惠政策多；按地區(qū)優(yōu)惠類，如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、西部地區(qū)等稅收優(yōu)惠政策多；按生產(chǎn)主體性質(zhì)優(yōu)惠類，如校辦企業(yè)、殘疾人福利企業(yè)、高科技企業(yè)等稅收優(yōu)惠政策多。根據(jù)上述優(yōu)惠政策類型，企業(yè)在設(shè)立、投資等經(jīng)營活動中就必須充分考慮企業(yè)的投資地區(qū)、投資行業(yè)、產(chǎn)品類型和企業(yè)的性質(zhì)，以最大限度地享受稅收優(yōu)惠，用足用夠稅收優(yōu)惠政策。
總之，稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)綜合性的理財(cái)活動，需要多個門類的知識，必須全盤考慮，統(tǒng)籌兼顧，方能達(dá)到理想的效果。
把什么內(nèi)容嵌入到高職會計(jì)專業(yè)的常規(guī)教學(xué)中是嵌入式教學(xué)模式研究的核心內(nèi)容。結(jié)合高職會計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)規(guī)格，嵌入式教學(xué)嵌入的內(nèi)容主要包括科學(xué)價值觀、人生觀、綜合素質(zhì)、職業(yè)技能、職業(yè)拓展能力等四個方面的內(nèi)容。
1．1科學(xué)價值觀、人生觀的嵌入樹立科學(xué)的人生觀和價值觀，自覺抵制享樂主義、個人主義、拜金主義等錯誤的思想，這是在會計(jì)工作中做到廉潔自律的思想基礎(chǔ)，這就要求會計(jì)專業(yè)學(xué)生必須樹立積極向上的人生觀和價值觀，加強(qiáng)自身社會適應(yīng)能力和心理承受能力的訓(xùn)練，這是奠定廉潔自律的基礎(chǔ)。
1．2綜合素質(zhì)的嵌入會計(jì)人員綜合素質(zhì)的高低不僅影響其職業(yè)技能、工作效率和工作質(zhì)量的高低，進(jìn)而影響其自身職業(yè)生涯的發(fā)展。因此，綜合素質(zhì)的培養(yǎng)是高職會計(jì)教學(xué)的主要內(nèi)容之一。在教學(xué)中，要注重培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)道德修養(yǎng)、法制意識和政治素質(zhì)，確保實(shí)事求是、客觀公正、準(zhǔn)確規(guī)范、誠實(shí)守信地做好本職工作；要注重培養(yǎng)學(xué)生的口頭與書面表達(dá)能力、良好的溝通協(xié)調(diào)能力以及團(tuán)隊(duì)合作能力，以提升學(xué)生的溝通交流能力，實(shí)現(xiàn)團(tuán)隊(duì)價值最大化；要注重培養(yǎng)學(xué)生的借助工具書閱讀、翻譯、撰寫一般外文專業(yè)技術(shù)資料的能力，以適應(yīng)涉外工作的需要；要注重培養(yǎng)學(xué)生的計(jì)算機(jī)應(yīng)用及信息采集、分析和利用的能力，以滿足會計(jì)工作對現(xiàn)代信息技術(shù)的需求；要注重培養(yǎng)學(xué)生的接受新知識、新事物以及自主學(xué)習(xí)、終身學(xué)習(xí)的能力，能夠運(yùn)用正確的思想、觀點(diǎn)與方法分析和解決問題的能力，以提高學(xué)生的通用能力，滿足企業(yè)對會計(jì)人才的綜合素養(yǎng)的要求。
1．3職業(yè)技能的嵌入會計(jì)從業(yè)人員必須具備一定的會計(jì)專業(yè)知識和技能，才能勝任會計(jì)工作。職業(yè)技能，也可稱為職業(yè)能力，是人們進(jìn)行職業(yè)活動、承擔(dān)職業(yè)責(zé)任的能力和手段。就會計(jì)而言，其職業(yè)技能包括會計(jì)理論水平、會計(jì)實(shí)務(wù)操作能力、提供會計(jì)信息的能力、職業(yè)判斷能力以及職業(yè)經(jīng)驗(yàn)等。為了提高學(xué)生的會計(jì)職業(yè)技能，要注重培養(yǎng)學(xué)生運(yùn)用會計(jì)專業(yè)知識進(jìn)行會計(jì)核算的賬務(wù)處理能力、運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)進(jìn)行會計(jì)信息處理的能力、運(yùn)用會計(jì)專業(yè)知識編制財(cái)務(wù)報(bào)表、進(jìn)行報(bào)表分析的能力，以提高學(xué)生的會計(jì)理論水平和實(shí)務(wù)操作水平；要注重培養(yǎng)學(xué)生運(yùn)用會計(jì)專業(yè)知識和工作經(jīng)驗(yàn)對會計(jì)處理原則、會計(jì)處理方法等進(jìn)行合理、合法的職業(yè)判斷和選擇的能力，以積累學(xué)生的職業(yè)判斷經(jīng)驗(yàn)。
1．4職業(yè)拓展能力會計(jì)人員要想獲得更好的職業(yè)發(fā)展，就要不斷地提升自己職業(yè)拓展能力。因此，在培養(yǎng)學(xué)生的普世價值觀、綜合素質(zhì)、職業(yè)技能的同時，還要兼顧學(xué)生的職業(yè)拓展能力的培養(yǎng)。要注重培養(yǎng)學(xué)生運(yùn)用連續(xù)幾年的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)測、財(cái)務(wù)分析以及財(cái)務(wù)決策的能力；要注重培養(yǎng)學(xué)生用相關(guān)稅務(wù)法規(guī)對企業(yè)的稅收進(jìn)行整體規(guī)劃的能力；要注重培養(yǎng)學(xué)生運(yùn)用相關(guān)專業(yè)知識進(jìn)行內(nèi)部控制制度框架設(shè)計(jì)的能力，以拓寬學(xué)生的職業(yè)上升通道。
2、嵌入的時間
上述的科學(xué)價值觀、人生觀、綜合素質(zhì)、職業(yè)技能、職業(yè)拓展能力等四個方面的內(nèi)容具體什么時間嵌入到哪些課程常規(guī)教學(xué)中是另一個值得探討的深層次問題。不同的嵌入內(nèi)容應(yīng)該在不同的時間嵌入到會計(jì)常規(guī)教學(xué)之中。具體來說，人生觀、價值觀的樹立以及會計(jì)法律法規(guī)、會計(jì)職業(yè)道德、會計(jì)崗位認(rèn)知、會計(jì)職業(yè)規(guī)劃、計(jì)算機(jī)的操作與應(yīng)用、商務(wù)應(yīng)用文的寫作與訓(xùn)練、英語的聽說讀寫能力訓(xùn)練等綜合素質(zhì)的培養(yǎng)應(yīng)該貫穿第一至第六個學(xué)期所有課程常規(guī)教學(xué)之中；關(guān)于職業(yè)技能的具體嵌入時間，要視具體的崗位而定，一般而言，出納員崗位，應(yīng)于第一學(xué)期將盤點(diǎn)核對現(xiàn)金、編制資金日報(bào)表、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表、填寫各種結(jié)算單據(jù)以及收銀識別假鈔等基礎(chǔ)技能嵌入《基礎(chǔ)會計(jì)》《出納實(shí)務(wù)》等課程的日常教學(xué)之中；成本核算崗位，應(yīng)于第二學(xué)期將成本分配計(jì)算、撰寫成本分析報(bào)告、制作成本分析報(bào)告PPT演講稿等技能嵌入《成本會計(jì)》《財(cái)經(jīng)應(yīng)用文寫作》《演講與口才》等課程的常規(guī)教學(xué)中；會計(jì)核算崗位，應(yīng)于第一至第三學(xué)期將填制審核原始憑證、填制記賬憑證、登記賬簿、編制會計(jì)報(bào)表及其附注說明等技能嵌入《基礎(chǔ)會計(jì)》《財(cái)務(wù)會計(jì)》等課程的日常教學(xué)中；納稅申報(bào)崗位應(yīng)于第三學(xué)期將填寫納稅申報(bào)表、網(wǎng)上報(bào)稅、書寫稅務(wù)清潔報(bào)告、編寫稅務(wù)籌劃報(bào)告等技能嵌入《稅法》《稅務(wù)會計(jì)》《稅務(wù)籌劃》等課程的常規(guī)教學(xué)中；會計(jì)信息崗位，應(yīng)于第四學(xué)期將會計(jì)憑證的錄入、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表的輸出與維護(hù)等技能嵌入《會計(jì)電算化》等課程的日常教學(xué)中；財(cái)務(wù)管理崗位，應(yīng)于第五學(xué)期將書寫項(xiàng)目籌資方案、撰寫項(xiàng)目投資可行性分析報(bào)告、撰寫收入、利潤預(yù)測報(bào)告并制作成PPT演講稿等技能嵌入《財(cái)務(wù)管理》《管理會計(jì)》《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》等課程的常規(guī)教學(xué)中；內(nèi)部審計(jì)崗位，應(yīng)于第五學(xué)期將現(xiàn)金盤點(diǎn)、存貨盤點(diǎn)、往來清算等技能嵌入《審計(jì)》課程的常規(guī)教學(xué)中。
3、嵌入的方式
將會計(jì)崗位的各項(xiàng)技能要求以什么方式嵌入到會計(jì)常規(guī)教學(xué)中，是事關(guān)嵌入式教學(xué)模式能否落到實(shí)處、能否在實(shí)踐中經(jīng)受得住檢驗(yàn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
3．1以常規(guī)課堂教學(xué)為嵌入載體要打破傳統(tǒng)的“滿堂灌”式的理論教學(xué)模式，要防止現(xiàn)實(shí)中的理論教學(xué)與實(shí)踐教學(xué)嚴(yán)重脫節(jié)的現(xiàn)象重演，就必須將會計(jì)的出納崗位、會計(jì)核算崗位、成本核算崗位、稅務(wù)申報(bào)崗位、會計(jì)信息化崗位、財(cái)務(wù)管理崗位、內(nèi)部審計(jì)崗位的技能訓(xùn)練分別嵌入到相對應(yīng)的《基礎(chǔ)會計(jì)》、《財(cái)務(wù)會計(jì)》、《成本會計(jì)》、《稅務(wù)會計(jì)》、《會計(jì)電算化》、《財(cái)務(wù)管理》、《審計(jì)》等理論課程的常規(guī)教學(xué)中，每堂課分不清是理論課教學(xué)還是實(shí)訓(xùn)課訓(xùn)練，理論課中有實(shí)際操練，實(shí)訓(xùn)課中有理論講解，每一堂課的教學(xué)都是在邊理論邊實(shí)訓(xùn)的過程中完成，真正落實(shí)邊教邊學(xué)邊做，在學(xué)中做、在做中學(xué)，全面提高學(xué)生自主學(xué)習(xí)的能動性，大幅度提升學(xué)生的實(shí)際動手能力。
3．2借助布置課后學(xué)習(xí)任務(wù)的方式通過布置課后學(xué)習(xí)任務(wù)的形式，讓學(xué)生在學(xué)校圖書館、閱覽室、計(jì)算機(jī)房、電教中心或是自己的電腦上學(xué)會查閱、分析、撰寫各種財(cái)務(wù)分析報(bào)告、收入費(fèi)用預(yù)測報(bào)告、投資籌資方案可行報(bào)告，在撰寫報(bào)告的過程中，自覺掌握了計(jì)算機(jī)的操作技能、Excel的制作技能、PPT的制作技能、應(yīng)用文的寫作技巧等。
3．3以課后講座、沙龍、研討會、案例分析會等方式借助大型專題講座、小沙龍、小組研討會、實(shí)際案例分析會等形式，針對價值觀、人生觀、職業(yè)道德、當(dāng)前的社會熱點(diǎn)、焦點(diǎn)等話題，讓每個學(xué)生在討論會上各抒己見、暢所欲言，鍛煉學(xué)生的口語表達(dá)能力、演講口才、獨(dú)立思考的能力和創(chuàng)新思維。
【關(guān)鍵詞】 集團(tuán)公司 稅務(wù)籌劃 戰(zhàn)略管理
一、集團(tuán)公司戰(zhàn)略管理與納稅籌劃的關(guān)系
戰(zhàn)略管理本身就是從長期來統(tǒng)籌集團(tuán)公司的活動。集團(tuán)公司的戰(zhàn)略管理不僅涉及面非常的廣泛，而且制約與促進(jìn)它實(shí)現(xiàn)的因素既有現(xiàn)實(shí)的，也有將來的；有可預(yù)見的、可調(diào)節(jié)的，也有不可預(yù)見，并且處于經(jīng)常的發(fā)展變化當(dāng)中的，從外部環(huán)境來講，集團(tuán)公司需要適應(yīng)國家和政策的宏觀調(diào)控措施以及調(diào)控的力度；對集團(tuán)公司自身來講，需要獲得適應(yīng)集團(tuán)公司內(nèi)外部環(huán)境和條件的戰(zhàn)略決策能力。這都需要集團(tuán)公司從長期考慮，整體籌劃。
二、某市××集團(tuán)公司基本情況介紹
某市××集團(tuán)公司是一家以生產(chǎn)家用電器控制器和電力設(shè)備為主兼營醫(yī)藥、建筑和房地產(chǎn)行業(yè)的集團(tuán)公司。集團(tuán)公司下屬的三家生產(chǎn)家用電器控制器和電力設(shè)備集團(tuán)公司，已有的技術(shù)力量、技術(shù)實(shí)力和已獲得的專有技術(shù)證書而效益較好的廠，另外有獨(dú)立核算的效益較差，經(jīng)常發(fā)生虧損的兩家工廠，專門一家經(jīng)營技術(shù)開發(fā)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)、獨(dú)立核算的電器控制器和電力設(shè)備研發(fā)技術(shù)中心，對家用電器控制器和電力設(shè)備零件在不同稅率的地區(qū)間很少進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價；各地分支機(jī)構(gòu)只負(fù)責(zé)自己的貨物運(yùn)送和原材料采購，在各銷售地設(shè)立子集團(tuán)公司且其員工的工資、福利由各子集團(tuán)公司支付，銷售產(chǎn)品時通常采用托收承付和委托收款結(jié)算方式；沒有在原材料比較廉價的地區(qū)設(shè)立加工廠。2007年度銷售額為40多億元，凈利潤總額為9708萬元，應(yīng)稅收入為15360萬元，應(yīng)繳納稅款為5652萬元，年前權(quán)益總額為58700萬元，年末權(quán)益總額為68408萬元。
三、基于戰(zhàn)略管理下集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃策略案例分析
某市××集團(tuán)公司的稅務(wù)籌劃屬于集團(tuán)公司的稅務(wù)籌劃，應(yīng)從集團(tuán)公司全局降低整個集團(tuán)公司的稅負(fù)，降低整個集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險出發(fā)，增加集團(tuán)的稅收利潤。根據(jù)集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃的目標(biāo)，結(jié)合稅務(wù)籌劃的理論、方法，給出集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃的思路如下：第一，由于集團(tuán)具有不同的法人結(jié)構(gòu)，涉及不同的地區(qū)、不同行業(yè)、不同的稅種，因此集團(tuán)首先可以利用地區(qū)稅率差異，將業(yè)務(wù)安排在稅收環(huán)境最優(yōu)的地區(qū)；第二，可以通過不同的業(yè)務(wù)組合，達(dá)到理想的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，適用較低的稅率。第三，可以針對集團(tuán)公司面臨的每一稅種，吃透政策，深挖潛力，形成整個集團(tuán)一盤棋，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)總體稅賦最優(yōu)。第四，是在集團(tuán)公司房產(chǎn)稅的籌劃中，公司在新建一個項(xiàng)目時，在運(yùn)用在建工程這個科目進(jìn)行歸集核算時，應(yīng)該把房屋、綠化、道路等分開核算，這樣在項(xiàng)目完工結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)――房屋這個科目時，可以把綠化、道路的發(fā)生額不列入房屋的價值中，縮小房屋計(jì)提房產(chǎn)稅的基數(shù)。另外一點(diǎn)就是當(dāng)集團(tuán)公司有房屋原值較高的閑置不用的房屋時，應(yīng)該盡力將房屋租賃出去，雖然有可能租金價格較低，但這一方面可以盤活資產(chǎn)，另一方面可以減少房產(chǎn)稅，增加效益。除此之外，應(yīng)該在合同上將包裝物押金和貨物銷售款項(xiàng)分開計(jì)算，避免多交稅款。集團(tuán)公司向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)構(gòu)解釋集團(tuán)公司定價策略和主動同東道國稅務(wù)當(dāng)局簽訂預(yù)約定價協(xié)議；并支持當(dāng)?shù)氐幕A(chǔ)建設(shè)，開發(fā)節(jié)約能源的產(chǎn)品，安裝凈化污水的裝置，大量的招聘本土化員工；依法納稅，響應(yīng)當(dāng)?shù)卣奶栒俅筠k慈善事業(yè)，產(chǎn)品質(zhì)量把關(guān)又極其嚴(yán)格。
四、基于戰(zhàn)略管理下集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃策略結(jié)果分析
經(jīng)過上面稅務(wù)籌劃得到效果如下：技術(shù)開發(fā)工作中，利用好“三新”開發(fā)費(fèi)稅收政策，2007年可少繳集團(tuán)公司所得稅100萬元，增加集團(tuán)公司利潤100萬元。將生產(chǎn)經(jīng)營地點(diǎn)轉(zhuǎn)到西部大開發(fā)城市高新開發(fā)區(qū)內(nèi)，僅2007年節(jié)稅110萬元，增加集團(tuán)公司利潤110萬元。在稅率不同地區(qū)間進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價，2007年節(jié)稅235萬元。取消鄭州分集團(tuán)公司的獨(dú)立財(cái)務(wù)核算職能，2007年鄭州集團(tuán)公司由原來繳納集團(tuán)公司所得稅35萬元，降低為匯總至總集團(tuán)公司繳納所得稅16萬元，從集團(tuán)公司整體考慮可節(jié)稅19萬元，增加利潤19萬元。建立物流子集團(tuán)公司后，2007年可使集團(tuán)利潤增加550萬元。物資采購渠道的改變，從只向一般納稅人采購改變?yōu)榭煽紤]向小規(guī)模納稅人采購原材料，2007年可節(jié)省運(yùn)費(fèi)40萬元，使利潤增加40萬元。由賒銷的產(chǎn)品銷售策略改為分期付款銷售方式，2007年可使集團(tuán)公司所得稅、增值稅延期繳納，增加77萬元利潤。以上稅務(wù)籌劃方案為集團(tuán)公司節(jié)稅合計(jì)1131萬元，集團(tuán)公司為這次稅務(wù)籌劃直接支出的相關(guān)成本為121萬元。由于集團(tuán)公司依法納稅，響應(yīng)當(dāng)?shù)卣奶栒俅筠k慈善事業(yè)，被當(dāng)?shù)卣碚貌⒂擅襟w報(bào)道，產(chǎn)品質(zhì)量把關(guān)又極其嚴(yán)格，品牌深受當(dāng)?shù)貧g迎。加上集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理模式分散式管理改為集中式管理，內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價和集團(tuán)公司內(nèi)部資金移動對管理人員的影響度比較小。通過對上面各個集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃績效評價指標(biāo)的分析，再根據(jù)集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃績效評價中的財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)體系來衡量這個籌劃方案，可以說這一方案是個成功案例。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 姜欣：集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃探析――以某國有企業(yè)集團(tuán)為例[J].經(jīng)濟(jì)管理，2007（23）.
關(guān)鍵詞：企業(yè)稅收籌劃涉稅風(fēng)險依法納稅
一、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險防控重要性
（一）企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險防控的意義
企業(yè)開展稅收籌劃工作必須以遵循稅收法律法規(guī)為前提條件，堅(jiān)持做到依法合理籌劃。一方面，有利于企業(yè)達(dá)到降低稅負(fù)、增加經(jīng)濟(jì)效益的目的；另一方面，有利于對現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)起到倒逼作用，促進(jìn)稅收法律法規(guī)的進(jìn)一步改革和完善，稅收制度的與時俱進(jìn)對征納雙方都有著至關(guān)重要的作用。所以說企業(yè)在日常經(jīng)營管理活動中開展稅收籌劃工作時，加強(qiáng)稅收籌劃風(fēng)險的防控具有重大意義，只有這樣才能夠最大限度地提高稅收籌劃方案的安全性，保證其順利實(shí)施，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的積極意義。1.稅收籌劃風(fēng)險防控有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會計(jì)管理水平。企業(yè)在日常經(jīng)營中，為了降低稅收籌劃的風(fēng)險，使稅收籌劃達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益最大化，勢必要建立健全財(cái)務(wù)會計(jì)制度，規(guī)范會計(jì)管理和工作流程，以保障籌劃方案是合法且合理的。同時，也要求企業(yè)具有較高專業(yè)水平的財(cái)務(wù)人員，熟知會計(jì)和稅法等必備專業(yè)知識，能夠針對企業(yè)不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)因地制宜采取相應(yīng)的稅收籌劃方案。2.稅收籌劃風(fēng)險防控有利于提高納稅人納稅意識，抑制納稅人偷、逃稅等違法行為。稅收籌劃作為納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，是納稅人依法納稅的一種體現(xiàn)。在稅收法律法規(guī)日益完善的今天，企業(yè)更多考慮的是如何通過對稅收法律法規(guī)的研究分析，從而找到合法且合理的方式進(jìn)行稅收籌劃，使稅收籌劃風(fēng)險降到最低，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，取得經(jīng)濟(jì)效益的最大化。如若采取偷漏稅的手段，勢必會受到法律的嚴(yán)懲，顯然得不償失，這是企業(yè)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)所不愿看到的。3.稅收籌劃風(fēng)險防控有利于實(shí)現(xiàn)納稅人的財(cái)務(wù)收益最大化。成功的稅收籌劃方案可以使得企業(yè)少繳納稅收或延期繳納稅收，降低稅收成本，也在一定程度上降低了企業(yè)的違法風(fēng)險，這樣做無疑提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。
（二）企業(yè)稅收籌劃失敗造成的后果
企業(yè)采取的稅收籌劃方案一旦失敗，所帶來的后果具有嚴(yán)重的危害性。對企業(yè)自身來說，這種危害是難以估量的，甚至是毀滅性的。輕則被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以罰金、罰款和滯納金；重則面臨稅收法律法規(guī)的嚴(yán)懲，導(dǎo)致企業(yè)無法正常經(jīng)營運(yùn)作，甚至倒閉破產(chǎn)。同時，企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險還可能會波及到企業(yè)其他領(lǐng)域。企業(yè)中引發(fā)的稅收籌劃風(fēng)險不僅僅可能會誘發(fā)其他類型的財(cái)務(wù)風(fēng)險，還可能會誘發(fā)企業(yè)的聲譽(yù)風(fēng)險等非稅收風(fēng)險。同時，企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險可能會誤導(dǎo)企業(yè)的后期發(fā)展決策，從而導(dǎo)致企業(yè)做出不當(dāng)甚至錯誤的決策，阻礙企業(yè)的后續(xù)經(jīng)營。
二、稅收籌劃失敗導(dǎo)致稅收違法的案例分析
為懲戒非法企業(yè)的嚴(yán)重稅收違法行為，提高納稅人依法納稅意識，推進(jìn)社會誠信體系建設(shè)，安徽省國家稅務(wù)局對重大稅收違法案件信息進(jìn)行公布，嚴(yán)格貫徹稅收法律法規(guī)，糾正企業(yè)不正當(dāng)?shù)亩愂栈I劃行為，從而促進(jìn)企業(yè)合法經(jīng)營、依法納稅。接下來以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中常見稅收違法現(xiàn)象入手，剖析部分企業(yè)違法納稅行為中究竟存在哪些風(fēng)險，找到癥結(jié)所在，才能對癥下藥。部分案件信息如下所示。
（一）工資稅收籌劃失敗導(dǎo)致違法的案例分析
安徽省某公司為了降低稅負(fù)成本，同時增加企業(yè)稅后利潤，公司進(jìn)行稅收籌劃，將員工收入以“底薪+提成”的薪資方式發(fā)放。即員工每月從公司領(lǐng)取較低的保底工資，提成部分則讓員工以找發(fā)票報(bào)銷的方式進(jìn)行領(lǐng)取。對于員工的收入，則只按底薪申報(bào)繳納個人所得稅。因?yàn)樽寙T工找大量發(fā)票替代工資費(fèi)用，所以賬上工資費(fèi)用極低，而某些費(fèi)用極高，后來因?yàn)槟稠?xiàng)費(fèi)用嚴(yán)重超出同行平均水平而被稅務(wù)機(jī)關(guān)列為重點(diǎn)稽查對象。稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查部門在調(diào)查中通過調(diào)取公司銀行資金收付情況、走訪部分客戶、進(jìn)行費(fèi)用同期和同行分析等，掌握了充分證據(jù)，最終責(zé)成該公司補(bǔ)繳相關(guān)稅款并處以罰款、滯納金。通過案例我們不難發(fā)現(xiàn)，對于該企業(yè)的職工個人所得稅，從表面上看，企業(yè)員工確實(shí)是憑票報(bào)銷，但實(shí)質(zhì)上卻是虛假報(bào)銷。本就屬于職工的工資收入所得，依照稅法規(guī)定應(yīng)按照工資薪酬所得繳納個人所得稅。這一現(xiàn)象在稅收實(shí)務(wù)中十分常見，很多小企業(yè)往往通過這種方式來達(dá)到“降低稅負(fù)成本”的目的，但這種操作實(shí)際上已經(jīng)違反了稅收法律法規(guī)。同樣，每到年底，單位要發(fā)年終獎，該企業(yè)要求員工首先交一大堆的發(fā)票，可問題是上哪兒去弄這么多發(fā)票？于是不少員工開始四處“搜刮”發(fā)票，去財(cái)務(wù)部門沖賬，作為獲得年終收入的一種方式。很多員工逢人就要發(fā)票，就差去找代開發(fā)票的了。而對于能夠進(jìn)行報(bào)銷的發(fā)票，單位也有具體規(guī)定，發(fā)票必須是當(dāng)年的，餐飲發(fā)票不能用，只有的士票、長途汽車票、火車票、辦公用品發(fā)票和飛機(jī)票能用，機(jī)票還必須是本人的。但是，這種“以票抵稅”的方式暗藏隱患，員工應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎對待，企業(yè)更應(yīng)當(dāng)嚴(yán)守稅法底線。拿發(fā)票沖抵工資獎金并不是“合理避稅”，一旦查出是會受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的。合理避稅是指在法律允許的情況下，以合法的手段和方式來達(dá)到減少繳納稅款的經(jīng)濟(jì)行為。但是，通過給員工報(bào)銷發(fā)票的形式來發(fā)年終獎和薪酬，肯定不屬于合理避稅。表面上看確實(shí)少繳納了一些稅收，但實(shí)際上卻是違反了稅收法律規(guī)定，面臨的將是稅收法律法規(guī)的嚴(yán)懲。所以企業(yè)絕不可以使用這種虛假的方式掩蓋實(shí)際經(jīng)營情況。合理稅收籌劃的前提是依法籌劃，通過發(fā)票代替工資的方式實(shí)屬惡劣的違法行為，還隱藏著巨大的稅務(wù)風(fēng)險。這顯然是納稅人主觀上存在的一種違法行為，具有故意性和欺騙性，這和真正意義上的稅收籌劃絕對是大相徑庭的，但是納稅人避稅心切，依然采取了這種違反稅收法律法規(guī)的手段，顯然是要受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的嚴(yán)懲，最終被依法追究刑事責(zé)任。
（二）銷售活動稅收籌劃失敗導(dǎo)致違法的案例分析
安徽省一家大型紡織品銷售企業(yè)，為了提高品牌知名度，增強(qiáng)市場盈利能力，經(jīng)常在節(jié)假日推出一系列商品促銷活動。在促銷過程中，該企業(yè)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了稅收籌劃。在具體的銷售過程中，采取“買一贈一”的方式進(jìn)行捆綁銷售，然后在銷售發(fā)票中僅注明主體商品的售價款，并不涉及贈送商品的售價和折扣等內(nèi)容。通過這種促銷方式，本年度累計(jì)增加銷售額35330萬元，同時贈送小商品2820萬元。后來當(dāng)?shù)刂鞴車悪C(jī)關(guān)對該企業(yè)本年度的納稅情況進(jìn)行稅務(wù)稽查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在促銷活動中作為禮品贈送出去的小商品并沒有按稅法規(guī)定作增值稅視同銷售處理。根據(jù)《稅收征管法》規(guī)定，企業(yè)的這種行為已經(jīng)構(gòu)成偷稅行為，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法給予該企業(yè)稅收罰款處理。最終，這樣一個看似簡單的促銷活動，不僅沒能起到節(jié)稅的作用，反而給企業(yè)增加了補(bǔ)稅和罰款，進(jìn)而降低了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。顯然，該企業(yè)的稅收籌劃是失敗的。“買一贈一”是目前商業(yè)企業(yè)采用得比較多的一種促銷形式，因?yàn)槠洳僮骱唵危帜軌蛭M(fèi)者目光，所以深受商家青睞。但是，這種促銷方式會直接影響到企業(yè)的應(yīng)稅銷售額，如果企業(yè)財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平有限，對稅收法律認(rèn)知不足，或是企業(yè)管理者缺乏風(fēng)險意識，導(dǎo)致稅收籌劃方案制定不合理，就有可能演變成偷稅事件，受到稅法的制裁。通過上述安徽省部分稅收違法案件的介紹，我們不難發(fā)現(xiàn)企業(yè)避稅的行為方式多種多樣，通過一系列不正當(dāng)?shù)亩愂栈I劃手段，雖然獲取了所謂的“收益”，但這明顯是一種違法甚至犯罪行為，這種行為嚴(yán)重侵蝕了國家的財(cái)政稅收，其后果是要受到國家法律法規(guī)制裁的。所以，為避免此類事件的再次發(fā)生，樹立企業(yè)誠信依法納稅的形象，保障企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營，這就要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，不能盲目地以追求少交稅、多賺錢為目的，更多的是要重視稅收籌劃風(fēng)險的識別、控制和防范，堅(jiān)持做到合法、合理的進(jìn)行稅收籌劃，在這個前提下盡可能爭取達(dá)到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益最大化。
三、企業(yè)稅收籌劃失敗導(dǎo)致違法的原因
在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動方面，納稅人最關(guān)心的非“稅務(wù)稽查”莫屬，自2016年5月1日“營改增”起，近年來稅收稽查力度進(jìn)一步加強(qiáng)。但是部分企業(yè)在納稅過程中依然存在諸多問題，屢屢觸及法律紅線，從而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的依法處理。那么，究竟是哪些原因驅(qū)使著納稅人鋌而走險，不惜通過一系列不正當(dāng)?shù)氖侄芜M(jìn)行牟利呢?這些時有發(fā)生的稅收違法案件會造成哪些影響呢?從中我們又能吸取到哪些教訓(xùn)和值得借鑒的經(jīng)驗(yàn)?zāi)?
（一）企業(yè)主觀上存在的偷逃稅款心理
市場經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)都是逐利的，為了增加財(cái)務(wù)收益，實(shí)現(xiàn)稅后利潤的最大化，降低成本是離不開的一條捷徑，這本是無可厚非的。但是有些企業(yè)卻滋生了偷逃稅款的心理，忽略甚至無視稅收法律法規(guī)的存在和稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查力度，通過在會計(jì)賬簿上偽造、隱匿收入或是進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)等手段，以達(dá)到不繳納或是少繳納應(yīng)納稅款的目的，來獲取所謂的“降低稅負(fù)、增加收益”。
（二）企業(yè)會計(jì)人員的專業(yè)水平與職業(yè)道德
企業(yè)的記賬憑證、會計(jì)賬簿和會計(jì)報(bào)表等會計(jì)資料是稅務(wù)機(jī)關(guān)征收和稽查稅收的主要依據(jù)，詳細(xì)記錄著企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，反映企業(yè)的經(jīng)營活動、財(cái)務(wù)狀況和納稅情況。但是在現(xiàn)實(shí)生活中，由于企業(yè)會計(jì)人員存在專業(yè)水平有限和職業(yè)道德不高的問題，造成會計(jì)資料在編制過程中出現(xiàn)隱瞞收入、多提壞賬準(zhǔn)備等弄虛作假的現(xiàn)象，從而減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，少繳納稅款。
（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的工作量與專業(yè)素質(zhì)
隨著市場經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展，企業(yè)數(shù)量不斷增加，這意味著納稅人的數(shù)量也在增加，同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的工作量也隨之增加。工作量的增加使得稅務(wù)機(jī)關(guān)本就人手不足的狀況更加凸顯，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)不可能對所有的企業(yè)進(jìn)行有效地稅務(wù)稽查，只能選擇性地進(jìn)行稅務(wù)稽查，這也是企業(yè)違法納稅時有發(fā)生的一個重要原因。另外，作為稅務(wù)稽查的工作人員，其專業(yè)能力和水平參差不齊，正所謂“金無足赤，人無完人”，面對錯綜復(fù)雜的稅收違法案件，總會存在嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，這也是必須面對的現(xiàn)實(shí)。正是由于稅務(wù)機(jī)關(guān)的這種現(xiàn)狀，降低了企業(yè)的違法納稅被稽查懲處的概率，導(dǎo)致了部分企業(yè)依舊以身試法，獲取收益。
（四）稅收制度建設(shè)的原因
近年來，我國的稅收制度一直處于不斷地改革和完善之中。一方面，從“營改增”以來，很多企業(yè)由原來繳納營業(yè)稅，轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納增值稅，而稅法的規(guī)定雖然有所變動，卻無法百分之百的契合，導(dǎo)致稅收法律法規(guī)存在所謂的“真空地帶”，恰恰成為了部分企業(yè)違法納稅的突破口。另一方面，稅法對違法企業(yè)的懲處力度有些偏輕，缺乏威懾力。例如在《稅收征收管理法》中規(guī)定，納稅人的偷稅行為，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上到五倍以下的罰款。但實(shí)際上只能按偷、漏稅款的百分之五十到一倍進(jìn)行罰款，更高倍數(shù)的罰款盡管合法但會導(dǎo)致納稅人強(qiáng)烈的抵觸。稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)違法納稅的懲處力度不足，間接造成了企業(yè)偷逃稅款心理的滋生。
四、控制企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的對策建議
正所謂“前事不忘后事之師”，在諸多案列的教訓(xùn)下，所有企業(yè)都應(yīng)該從自身做起，主動尋求有效的防護(hù)措施，積極防范稅收籌劃潛在的風(fēng)險。
（一）提高風(fēng)險識別意識，建立行之有效的風(fēng)險控制和防范機(jī)制
企業(yè)必須以遵守稅收法律法規(guī)為前提，做到合法合理的稅收籌劃，這是至關(guān)重要的。一方面，企業(yè)自身必須具有較強(qiáng)的風(fēng)險識別意識，同時，制作稅收籌劃方案的主體（稅務(wù)師事務(wù)所、會計(jì)師事務(wù)所等）必須具有過硬的專業(yè)素養(yǎng)，對現(xiàn)行的稅收制度能夠熟練掌握，以保障稅收籌劃方案的安全性和可行性。另一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立一套科學(xué)完備的風(fēng)險控制和防范體系，將稅收籌劃的整個過程納入到實(shí)時監(jiān)督當(dāng)中，可以適時邀請一些稅收領(lǐng)域的專家對稅收籌劃方案加以審查和評估，提高稅收籌劃的科學(xué)性，一旦發(fā)現(xiàn)可能存在的風(fēng)險，立即采取措施修改補(bǔ)救，對癥下藥，將風(fēng)險扼殺在萌芽階段，真正做到防患于未然。
（二）提高企業(yè)會計(jì)人員的專業(yè)水平與職業(yè)道德
我國的社會經(jīng)濟(jì)正處在新時期的改革和發(fā)展中，使得稅收法律法規(guī)、政策時刻處于變化之中，這就要求企業(yè)的會計(jì)人員要具有較強(qiáng)的專業(yè)水平和學(xué)習(xí)能力，既能夠知法、懂法和守法，又能夠適應(yīng)稅收相關(guān)法律法規(guī)政策的變更，與時俱進(jìn)，以保障制作的稅收籌劃方案能夠符合稅收政策的發(fā)展方向，并具有一定的靈活性和可變通性，保證稅收籌劃的可行性。稅收籌劃是一項(xiàng)比較復(fù)雜的財(cái)務(wù)工作和系統(tǒng)工程，籌劃方案所需要的知識更是涉及到稅收、會計(jì)、法律、財(cái)務(wù)、金融、企業(yè)管理等多個領(lǐng)域，具有很強(qiáng)的綜合性和專業(yè)性，這需要專業(yè)的技術(shù)人員進(jìn)行操作，企業(yè)會計(jì)人員由于職業(yè)道德有限，無法勝任一些重大的稅后籌劃工作。所以，對于那些錯綜復(fù)雜的、與企業(yè)經(jīng)營管理關(guān)聯(lián)性較強(qiáng)的稅收籌劃工作，最好還是委托稅務(wù)師事務(wù)所、會計(jì)師事務(wù)所等專門的機(jī)構(gòu)來進(jìn)行，以提高稅收籌劃的合法性和規(guī)范性，從而將稅收籌劃風(fēng)險降到最低，充分發(fā)揮稅收籌劃的積極作用。
（三）強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的專業(yè)素質(zhì)
稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查人員是檢查企業(yè)是否存在違法納稅問題的主力軍，他們的專業(yè)水平和業(yè)務(wù)能力必須達(dá)到一定的標(biāo)準(zhǔn)，才能不折不扣的把稽查工作完成好。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在工作中加強(qiáng)對稽查人員的培訓(xùn)工作，用實(shí)際案例結(jié)合現(xiàn)身說法的方式進(jìn)行教學(xué)，培訓(xùn)結(jié)束后予以考核，同時，建立一套系統(tǒng)的監(jiān)督獎懲機(jī)制，對稽查工作的后續(xù)開展予以制度保障。