摘要：審計(jì)客戶(hù)為何會(huì)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的不同分部之間進(jìn)行調(diào)整?一個(gè)理論解釋是會(huì)計(jì)師事務(wù)所基于內(nèi)部資源優(yōu)化配置的內(nèi)部治理行為。我們從審計(jì)成本管控和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控兩個(gè)視角對(duì)該理論進(jìn)行了檢驗(yàn):其一,為了控制審計(jì)成本,如果審計(jì)客戶(hù)距離執(zhí)業(yè)分部的地理距離越遠(yuǎn),會(huì)計(jì)師事務(wù)所越傾向于在下一期將該客戶(hù)調(diào)整至距離更近的分部進(jìn)行審計(jì);其二,為了控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),如果審計(jì)客戶(hù)的違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)越高,會(huì)計(jì)師事務(wù)所越傾向于在風(fēng)險(xiǎn)暴露當(dāng)期將該客戶(hù)調(diào)整至總部進(jìn)行審計(jì)。利用2013-2016年間我國(guó)上市公司審計(jì)的執(zhí)業(yè)分部數(shù)據(jù),經(jīng)驗(yàn)證據(jù)支持上述假設(shè),從而深化了對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所客戶(hù)管理和內(nèi)部治理的理解,并豐富了審計(jì)師變更文獻(xiàn)以及在分部層面開(kāi)展的審計(jì)研究。