時間：2022-10-27 05:09:50
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事業單位的基建會計工作主要包括會計核算、項目投資管控、概算工作的執行與控制、招投標項目管理、項目合同管理、工程總體量價的審核、工程竣工核算以及項目財務核算等基本事項。在事業單位的基建會計核算工作中，事業單位往往會在基本的會計并賬體系之外為基建會計核算單獨建賬，并且這種建賬可以表現出以下幾種特征：第一，基建投資的收支都應該通過專戶進行專業核算，并且將資料統一保存，這種專戶單獨核算能夠更為準確的向相關需求者提供真實、可靠的會計信息。第二，大多數情況下基建會計核算問題會與項目工程同時開展，并同步進行，所以呈現出跨度時間較長、中間處理環節相對較多、涵蓋問題較為復雜的特征。第三，基建項目核算在工程竣工或辦理交接手續之前，一般不增加固定資產，只有竣工和交接手續全部完成后才會增設固定資產。
二、目前事業單位基建核算工作中存在的主要問題
（一）基建會計對賬難
基建會計核算工作中對賬難的問題已經成為會計行業的共識。在我國大多數行政性質的事業單位之中，受到基建工程項目資金支付方式和立項問題的影響，會出現上級單位委任幾個下級單位共同完成項目建設的情況，隸屬于項目代建管理的范疇。在這種建設模式的作用下，一個項目的基建會計核算資料可能會分別由不同的單位進行記錄和保存，再加上建設項目的工程周期一般較長，極易在工程建設的過程中發生財務或管理人員變更的情況，甚至一些財務管理不到位的事業單位日常財務記賬工作的質量也無法得到保證，錯記、漏記現象時有發生，極大的增加了基建項目的會計對賬的工作量和實際操作難度，不利于對賬工作的開展。
（二）拼盤項目成本分攤難
從基建項目的資金來源看，如果一個基建項目的建設資金同時具有政府撥款和事業單位的社會籌資，那么這個項目就可以被稱之為拼盤項目。對于這一類基金項目的會計核算來說，具有不同資金性質基建項目之間的分攤問題是核算工作中的重點和難點。在傳統會計核算制度影響下，基建核算往往會在前期將成本按照既定的標準分攤，分別錄入不同的項目之中，并在竣工結算階段由造價單位進行二次分攤核算。但是這種方式存在一定的弊端，無法對工程建設期間的各項目成本進行科學的把握。在新制度實行后，基建項目開始實行雙軌式并賬管理，但是大帳中“在建工程”一項的明細核算也不夠準確，不僅不利于單獨建賬的實施，也不利于對項目進行科學的成本控制。
（三）基建項目中固定資產折舊補償成本核算問題
在基建項目完成后會形成一定的固定資產，可以通過會計核算中固定資產折舊計提的方式進行成本補償。而對于計提固定資產的折舊核算問題，新制度借鑒外國先進經驗開創性的提出了“虛提折舊”模式，既能夠在獲取固定資產時按照全額正式計入到支出項目之中，真正的滿足了會計工作中預算管理的需要，又因為資產的折舊展現了資產在使用過程中逐漸損耗的現實管理需求，具有一定的先進性。但是，這種先進的計提方式在對基建項目進行固定資產核算時卻出現了一些問題，一方面，當基建項目投資出現時，大帳中無法及時計入支出科目；另一方面，項目收支問題也無法形成配比，對資產的成本補償造成一定影響。
三、新制度視角下解決上述問題的建議
（一）加強對會計核算的日常管理，提高會計人員的核算水平
基建會計對賬難的問題從本質上說仍然是會計工作管理方面的問題，一個事業單位的基建項目從建設伊始就應該對相關部門的責任進行明確并落到實處，端正工作人員的工作態度。在日常的常規記賬過程中，工作人員可以根據基建項目工程的資金支出頻率等實際建設情況與各個項目方約定適當的對賬周期，如按周、月、年等設定對賬周期，以便能夠及時發現問題并解決問題。此外，一旦在記賬工作中發現了錯記、漏記等不良現象，則應該對該會計人員進行適當的處罰并組織其進行會計核算工作培訓，提升其會計工作水平。例如，對極易出現記賬問題的“待攤投資”科目，可以明確為工作人員劃定核算記賬范圍和該科目的核算性質，提升工作人員在該科目核算上的實際操作水平，保證會計核算的真實準確。
（二）細化會計核算，通過多種措施提升分攤工作的準確性
要想解決基建項目中拼盤項目成本分攤難的問題，具體可以分為兩個主要步驟著手：首先，進一步提升基建會計核算的精細化處理程度，對能夠明確區分的成本進行明細會計核算。例如，可以對建筑類基建項目中產生的直接費用、間接費用按照會計核算中的明細科目進行設置。其次，對于真正無法明確區分并準確計入到建設項目中的投資支出問題，可以根據資金性質的不同對具體的均攤標準進行合理測算。例如，以建設項目中建筑的面積和實際建設工程量為標準進行測算，最大限度的為每一筆資金支出找到對應的資金來源項目，從而解決基建項目成本分攤難的問題，促進基建會計核算的現代化發展。
（三）將基建項目中固定資產折舊計提相應的支出類科目
[摘要]會計在很大程度上是社會經濟環境的產物,知識經濟背景下成本會計應適應新的社會經濟環境,從而在成本會計內容、功能、管理對象、方法上創新。知識經濟時代已經來臨。知識經濟是建立在知識和信息的生產、分配、傳播和使用基礎上的經濟。其基本特征是知識成為最主要的生產要素,在經濟發展中占主導地位;高新技術迅速產業化;知識和技術不斷創新。知識經濟時代的來臨對全球經濟的深刻影響是前所未有的,企業的生存環境發生了巨大變化。會計在很大程度上是社會經濟環境的產物,故這種變化必將對會計領域帶來變革。需要逐步建立適應知識經濟的會計核算和會計管理系統。成本是反映企業全部工作質量和效益的綜合性指標,各項經營管理工作的好壞都會在成本工作中體現出來。要在市場競爭中爭取主動,獲得優勢,首先要有成本優勢。因此,面對知識經濟大潮,成本會計應當作出積極的反應,順應時代潮流,不斷創新和發展。
關鍵詞：創新成本會計知識經濟
一成本會計內容創新
高度重視現行會計確認范圍之外的人力資源、無形資產等事項,將其合理地確認、計量、反映、控制和管理。
1•人力資源成本。知識經濟時代的競爭歸根到底是人才的競爭,知識資源成為企業生存和發展的首位資源。根據西方學者測算,本世紀初知識資源對經濟增長的貢獻僅為5-20%,如今已達60-80%。隨著信息高速公路的開通,預計將達90%。人是主動的,知識資源需要人來承載、開發和利用,并且人又往往利用知識資源來開發、利用自然資源、財務資源這種有形的硬資源。人力資源可以極大地為企業提供未來經濟效益,并為企業所擁有或控制。因此,我們應正確合理地對人力資源的開發投資、運用與產出進行核算與管理。
2•無形資產成本。在知識經濟社會中,以知識為基礎的專利權、專有技術、商標、商譽、信息、計算機軟件、產品創新等無形資產是企業核心競爭力的集中體現,是企業利潤的主要來源,其所占資產比重已大幅提高,在一些高新技術企業中,無形資產占總資產的比例已超50%,微軟公司1997年的無形資產比例達90%,美國、西歐等國家高科技企業的無形資產比重達60%以上。有關資料顯示,經濟學中確認的無形資產有29項之多,而會計學確認的卻只有12項,真正進入會計報表的只有7項。顯然,這種對無形資產“視而不見”的計量方式與知識經濟的特征是嚴重相悖的。因此,要建立一套完整的無形資產會計核算體系,其核算模式應有新的突破。例如信息成本,美國國家科技委員會早在1996年7月發表的《科學與國家利益》的報告中就強調:到20世紀結束時,信息將成為世界經濟系統中最重要的商品。知識經濟時代,世界將變成信息的世界,有效的信息在未來社會將是至關重要的,用于收集、獲取信息的支出也不斷增多,并在整個支出中占有較大的比重,信息成本應運而生。
3•環境成本。在知識經濟時代,可持續發展已成為世界各國人民共同的主張,重視環境保護,追求可持續發展成為企業的共同使命和責任。企業在進行經營決策時,應充分考慮環境問題,協調經濟發展與環境的關系。
4•社會責任成本。知識資源與物質資源的一個明顯差別是知識具有可變性和可轉移性,它使企業與社會的聯系更加廣泛而深入,而企業對知識的要求和應用將又取決于社會對知識的形成和發展所做出的貢獻。因而企業必須履行社會責任,如維護社會公眾利益,保護生態平衡,支持社區文化教育和福利事業的發展等。這樣,既有助于企業實現其經營目標,也有助于其在社會大眾中樹立良好的形象,更有助于其自身和社會的發展。于是社會責任成本應運而生。
5•時間成本。知識經濟社會最顯著的特點是“快”,信息傳播快,科技進步快,市場變化快,產品更新快,例如微軟公司的Windows操作系統一般2-3年就更新一次版本,許多產品的更新換代速度更快。市場競爭不僅比價格,比質量,比服務,更要比速度,搶得先機有時比什么都重要,“時間就是金錢,效率就是生命”,時間成本將會越來越顯現它的特殊重要性。
二成本會計功能及管理對象創新
成本會計由核算型轉化為管理核算型。在知識經濟時代,隨著計算機技術、網絡技術的不斷發展,成本會計人員將從繁雜的日常核算事務轉向參與預測、決策經營分析等方面。整個成本會計系統將成為一個包括事前、事中、事后在內的全面核算和全程管理的系統。這個系統應該包括預測、決策、預算、控制、核算、分析、考核各個環節。完善事前的成本預測和決策是我們應著重研究的,因為以前我們忽視成本預測和成本決策,而現在的成本預測和成本決策還沒有達到規范化、制度化和科學化。成本管理應從側重于管理工人、管理生產過程轉向管理管理人員。因為企業成本的高低越來越取決于事先成本管理,而這不是生產工人的職責,而是管理人員的職責,因為具有較高業務素質的管理人員在健全的管理機制下,能對成本進行科學合理的預測、決策,形成科學的成本管理目標,并對生產工藝、布局、過程、人員配備等進行科學規范的設計組合,而這時的工人只處于執行措施的地位,與管理人員的責任相比,處于次要地位。尤其是對于現代化程度很高的企業,工人的勞動可能就是按一下電鈕,成本節約主要是在設計和管理過程。
三成本會計方法創新
知識經濟時代,企業的經營環境日益復雜,競爭日益激烈,變化速度日益加快,企業必須實施戰略管理以取得競爭優勢,否則不能生存和發展。戰略管理是以企業戰略為對象的管理活動,是指為謀求自身生存和不斷發展所進行的總體和長遠性規劃及其實施。它的精髓在創造和變革,在于創造和維持企業的競爭優勢。戰略成本管理將取代傳統成本管理,成為獲取競爭優勢的重要工具,日益為世人所矚目。它是一種圍繞實現企業價值最大化目標,綜合應用各種成本管理理論與方法的一種特殊會計。它的方法多種多樣,綜合非財務指標進行分析,使其更具有全面性、長遠性的特點。企業可以結合自身情況選擇不同的戰略成本管理方法。其主要方法有作業成本法、產品生命周期成本法、目標成本法和改善成本法等。
(一)作業成本法1•知識經濟下傳統成本法的缺陷(1)新制造環境充分利用了現代科學技術的最新成果,表現為自動化和電腦化兩個特征。機器人和電腦輔助系統在某些工作上已取代了人工,在許多企業中直接人工成本比重從傳統制造環境下的20-40%大幅下降,在一些高新技術企業和自動化程度高的企業中此比例現在甚至不足5%,與此同時,制造費用劇增且越來越多樣化,許多制造費用的發生往往與直接人工成本無相關性。這時制造費用的分配標準只用直接人工成本,已難以正確反映各種產品的成本,如會分配越來越多與其不相關的作業費用(如質量檢驗、試驗、物料搬運和機器調整準備費用)等,使產品成本計算不準確,從而導致經營管理決策的失誤。(2)傳統成本法的成本對象主要局限于“產品”層次,知識經濟下企業經營環境日趨復雜,競爭日益激烈,企業管理進入了戰略管理時代,這要求進行全面的成本管理,它要求對不同層次的成本對象提供相應的成本信息,在實施過程中,管理人員需要資源、作業、產品、原材料、客戶、銷售市場、銷售渠道等不同層次成本對象的信息。2•知識經濟下作業成本法的優點作業成本法將經營過程劃分為一個個作業,產品消耗作業,作業消耗資源。生產費用應根據其發生的原因,匯集到作業,并計算出作業成本;再按產品生產所消耗的作業量,將作業成本計入產品成本。因此,它從成本產生的源頭入手,分析成本產生的前因后果,將單一標準的分配基礎改為按成本動因的多標準分配,提高了成本計算的準確性;同時,通過作業及成本動因等分析,可以得到更充分、更有用的成本信息,以滿足成本戰略管理的需要,如使以前的許多不可控間接費用變成可控,且優化了業績評價標準。隨著科技進步及信息采集技術的發展(包括條形碼、數字控制和袖珍計算機技術),使通過作業來收集和運用更詳細和更準確的信息成為可能。
(二)產品生命周期成本法產品生命周期成本歸集每一產品從始至終的實際成本,包括研制開發成本、設計成本、制造成本、營銷分銷成本、客戶服務成本等。不同產品的生命周期差別很大,知識經濟下尤其如此。生命周期預算成本可為決策提供重要的信息。企業的產品生命周期成本報告不局限于日歷基礎,以產品生命周期為基礎編制,具有以下優點:1•使與每一產品相關的收入和成本更加明顯,克服了傳統成本會計只重視制造成本,而忽略上游領域(如研究與開發)和下游領域(如客戶服務)成本的缺點。2•突出了產品生命周期中成本發生比率的差異,有利于明確成本管理的重點。如產品在生命周期早期發生的成本占總成本的比重越高,管理人員越應及早準確預測該產品的收入。3•突出了各類成本之間的聯系。產品生產各個環節的成本往往存在此消彼長的關系,以日歷年度為基礎編制的收益表掩蓋了各類成本之間的聯系,所提供的信息與戰略決策缺乏相關性。企業為了取得競爭優勢,要滿足顧客在質量、價格、交貨期等方面的要求,需力求使顧客的使用成本盡可能低,因此不得不重視生命周期成本。
(三)目標成本法這不等同于傳統管理會計中所提到的目標成本法。在這里,目標成本=目標價格-目標利潤。目標價格是在大量市場調查的基礎上,根據客戶認可的價值和競爭者的預期反應,估計出產品的價格。目標利潤是企業根據歷史數據和競爭優勢分析,通過計算機模擬出來的預期利潤。這體現了戰略成本管理的外向性原則。為了實現目標成本和目標收益,企業必須以產品開發、設計階段為中心,結合企業的財務、采購、技術、生產、銷售等各部門職能降低成本,達到目標。在現代復雜生產環境中,產品成本水平往往是在設計階段決定的,要想在制造階段大幅度降低成本提高產品競爭力是不可能的。目標成本法把成本思考的立足點從傳統的生產現場轉移到了產品的企劃構想與設計階段,從業務長河的下游移到了上游,從而具有大幅度降低成本的功效。
(四)改善成本法改善成本法是近年來日本制造商廣為采用的一種成本管理與控制方法,通過在已有產品制造過程中實施持續性成本抑減,使公司營運獲得持續改善,以提高企業的經濟效益和競爭能力。它的核心是強調通過簡化流程和提高效率來達到降低成本的目的,它常常是通過小修小改實現持續的漸進式的改進,而不是通過對技術的投資和創新實現重大的或根本性的改善。成本的改善是通過作業管理實現的。改善成本法不同于目標成本法,后者用于產品的設計開發階段,而前者則用于產品生產制造階段。
[參考文獻]
[1]張佳春,寧宣熙.知識經濟時代財務管理的十大發展趨勢[J].上海會計,2002,(11):25-27.
[2]李連軍.成本會計的發展趨勢與對策研究[J].財會月刊,2001,(6):11-12.
[3]查爾斯•T•亨格瑞等.成本會計[M].北京:中國人民大學出版社,1997.
關鍵字：新會計準則 實施 問題
一、新會計準則實施的概述
（一）新會計準則實施的重要性
新準則強調會計信息需要真實地反映企業的經濟實質，將財務會計工作提高到企業經營活動核心的高度，強調企業需要有一個完善有效的內部控制體系，以保證財務信息能夠可靠、及時、真實地反映企業財務狀況和經營活動。同時，新會計準則更著眼于未來，要求財務信息對企業未來的經營決策有前瞻性和指導作用，要求“企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策相關，有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測?！?/p>
新準則對企業具有深遠影響，新準則對企業的管理體系、內部控制提出了更高的要求，并且要求企業的每個人、特別是企業的管理層都參與到會計核算和財務管理的活動之中。
（二）新準則實施的現狀
1.國內研究現狀
在我國，新會計準則實施研究的熱點是其對會計信息質量的影響。該方面的研究存在兩種截然不同的觀點，即對其實施“毀譽參半”，主要原因在于盈余管理是會計信息質量的具體體現，二者互為相反，即盈余管理程度高則會計信息質量低，反之亦然。由于會計信息質量的范圍更寬泛，其還包括相關性、可靠性及穩健性等，而現有的研究主要局限于規范分析，因而迫切需要對其進行更全面、深入的研究。由于利益相關者更關注的是企業價值，如微觀主體的投資決策、國家宏觀政策的制定和調整以及政府監管等都要以此為依據，當計量和披露企業價值的尺度――會計準則發生翻天覆地變化時，其直接產品――企業價值是否有所變化，無疑為世人矚目。其實施效果如何，尤其是對企業價值衡量的影響怎樣？其可信度大小即信息質量如何？另外，新會計準則的實施，尤其是公允價值的廣泛使用，對審計人員而言，審計風險無疑空前放大，面對企業可能加大的盈余操控空間，其將如何鑒證眾多動機形成的最終產品――財務報告，以及鑒證結果怎樣等等都不容忽視。[1]
2.國外研究現狀
由于我國實施新會計準則的主旨是與國際會計準則趨同，而在國外目前對國際會計準則的種種制度也正處于不斷變革之中，因此，后者同樣存在與我國的新準則類似的諸多不足，尤其是公允價值計量方式的使用，在理論界和實務界也均無統一意見。
二、新準則實施中存在的問題
（一）降低了會計信息的橫向可比性
財政部在會上稱新會計準則將于2007年1月1日起在上市公司中執行，其他企業鼓勵執行。換言之，除了上市公司必須執行新會計準則外，對于新會計準則和會計制度中存在差異的地方，其他企業仍然有較大的選擇空間。由此可見，新會計準則的運用僅限于上市公司，與同行業的非上市公司相比較，二者提供的會計信息可能基于不同的核算標準，導致其可比性進一步降低。如《金融企業會計制度》已于2001年11月27日，自2002年1月1日起暫在上市的金融企業范圍內實施，而與金融工具有關的金融資產確認與計量、金融資產轉移、套期保值和金融工具的列報與披露等數項會計準則后，上市金融企業2007年1月1日起必須采用新準則。上市金融企業在采用新準則的同時，非上市金融企業仍然可以沿用原來的《金融企業會計制度》，同樣作為指導金融企業的會計核算標準，二者所導致的會計信息質量與數量差距增大，會計信息的橫向可比性可能進一步降低。[2]
（二）會計人員的素質和工作能力影響會計信息的質量
由于社會發展的大量需要，我國在過去的十幾年中培養了數量眾多的會計人員，目前全國有1000萬會計人員。新會計準則強化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念，然而我國會計人員由于素質參差不齊，對準則和制度理解上的差異以及不同的會計職業判斷能力，在一定程度上制約著會計信息質量的提高和會計準則的運用效果。一個廣為流傳的例子是對南方證券的投資，首創股份提取了15％的減值準備，邯鄲鋼鐵提取的比例為62％，路橋建設提取的比例是20％，上海汽車則提取了100％。如果不計提該項減值準備，上海汽車的利潤增長率將從該年的42％提高到79％，同樣是職業判斷，究竟哪一個企業計提的比例是適當的呢？每個企業都會找出理由來論證自己的職業判斷是正確的。但是，計提比例的差別竟有如此之大，也會令人對會計準則能否提高會計信息質量產生疑慮。
因此，會計人員是否具有較高水平的職業操守和恰當的職業判斷成為企業和會計信息使用者極為關心的問題。因為會計目標的實質就是要客觀地反映經濟現實，會計準則本身不可能提供具體答案，對于如何確認、計量、會計信息是否披露等問題都需要會計師自己進行職業判斷，這使得會計人員的素質和工作能力面臨極大挑戰。
三、有效執行新會計準則的對策
（一）加快建設運用會計準則的內外部環境
1、加強企業的內部控制
從某種意義上說，建立健全企業的內部控制是貫徹會計法律法規，加強會計核算，提高會計信息質量的必然要求，也是從源頭上遏制企業會計造假的最好辦法。加強企業的內部監控主要包括：加快現代企業產權制度改革，建立優化的組織結構和高效的運作程序；建立先進可靠的管理信息系統，使獲取實時信息成為可能，提高企業的快速反應能力；加強內部控制的監督與評審，確保內控制度被切實地執行且執行的效果良好。[3]
2、加強企業外部監管
企業行為的不規范，市場交易的不真實，都給會計信息失真創造生存的土壤。會計準則執行中的問題有一部分是由于外部監管不力造成的，解決這些問題需要多管齊下：如加強證券監管的程序化、規范化和公開化，對企業信息披露加強管理與監督；加強外部審計監督，提高審計質量；對于企業不軌行為加大處罰力度，要讓任何人都清楚地意識到被懲罰的后果將超出自己的承受能力。
（二）完善會計專業技能教育和職業道德教育
1、會計人員的后續專業技能教育
會計人員的職業判斷不僅僅依靠在學校的專業學習，更多的是在實際工作中逐步確立起來的。因此，需要建立體系完整的會計人員素質和后續專業技能教育機制，并使這一機制更加有效地運行。如針對上市公司、股份有限公司、有限責任公司、合伙企業、獨資企業會計的不同核算要求，提供相應對口的后續教育，并將后續教育成為一種職業的終身化教育，使得會計人員的職業素質和水平能夠持續有效地提高。
2、會計人員的職業道德教育
盡管專業技能教育是對會計準則高效率實施的有力保證，但是職業道德教育同樣不容忽視。由于我國會計職業界的法律風險相對較低，導致會計人員的職業道德水平也較低。因此需要強化職業道德觀念和行業自律意識，嚴格執行與遵守有關規范。職業道德教育應盡早開始，并和專業教育同時開展。
總之，新會計準則雖然已經被上市公司采取并運用，但是，在實施中仍然存在著上述問題。企業只有采取有效實用的解決措施，才能提高企業會計信息的質量，才能使企業的會計制度變得盡善盡美。
（指導老師：齊梅）
參考文獻
[1] 王杏芬.我國新會計準則實施的研究現狀綜述[J].中國鄉鎮企業會計.2010(01).
【關鍵詞】成本會計教學模式改革
成本會計課程是會計學專業的主干課程，其課程建設直接關系到該專業學生專業技能和創新能力的培養，關系到專業建設的水平，關系到專業聲譽和學校聲譽，與學校建設與發展息息相關。
一、傳統成本會計課程教學模式的不足
傳統教學模式過于注重現成知識的傳授，傳承知識（知識的學習）重于傳承方法（方法的學習）；教學的內容體系相互割裂，孤立地呈現信息；學生的知識接受能力強于知識運用能力，人才的創新能力不能得到充分的發揮。
以成本會計課程為例，傳統教學模式與國外先進大學的教學模式比較如下：從思維過程來看，我國傳統教學模式是從理論出發進行演繹，國外先進大學的教學模式是從實際出發進行歸納;從教學內容來看，我國傳統教學模式強調細分章節，國外先進大學的教學模式強調綜合；從學習控制來看，我國傳統教學模式以授者控制為主，受者控制為輔，國外先進大學的教學模式以受者控制為主，授者控制為輔；從材料準備來看，我國傳統教學模式提供材，強調配套、完備的教輔材料，重邏輯體系，國外先進大學的教學模式是由學生自選教材，強調框架式、標準化的課程指導書，重任務體系;從教學目標來看，我國傳統教學模式重在掌握經驗，重在模仿，國外先進大學的教學模式重在完成任務，重在創新;從模式類型來看，我國傳統教學模式是傳授式，國外先進大學的教學模式是探索式。
由此可以看出，我國傳統的教學模式有其值得稱道的地方，但在如今知識爆炸的時代，它對于學生創新能力的培養顯然是力不從心的。
二、成本會計課程教學模式改革的思路
1.教學內容改革。
（1）設計具有特色的專業課程體系。在整個會計專業課程建設中，要特別注意符合面向21世紀、面向世界的要求和適應我國經濟制度、經濟環境的變化，根據新的人才培養目標、培養規格的要求以及教學條件和課程狀況，根據實行學分制和主選修制的需要，科學制訂教學計劃，從整體上優化專業課程的組合，可減少必修課，增加選修課，給予學生更大的選擇空間，使學生能夠根據各自的需要和興趣修習課程，形成具有特色的會計專業課程體系。這樣的課程體系使學生的人文素質得到提高，改變了文理嚴格分家，學文不學理、學理不學文的狀況，能夠促進學生綜合素質的提高。
（2）教學內容的核心部分是教材，傳統教材的教學內容不能充分反映新知識是一個不爭的事實，教材的多樣化也不夠。解決這一問題的辦法是：①正確處理好教材的繼承性與先進性、知識性與方法性、理論性與實踐性的關系，引導學生掌握教材以外最新的、最先進的相關知識。目前國內外介紹成本會計知識的網站很多，內容新、涵蓋廣、跟進快，可引導學生加以利用。高校網站有優秀教案、政府網站有會計政策和會計環境等信息、行業和企業網站有工作動態。在課堂中引導學生上網獲取信息已成為國外高校課堂教學重要的一部分，很多課后作業要在查訪指定網站后才能完成。學生通過瀏覽網站，不僅能了解動態、擴充知識，還能掌握自主學習的方法，學生的個性發展可得到尊重。②編制課程指導書。將本課程的教學目的、教學內容、重點、難點、知識點、疑難解析、教學進程、參考書目及文獻資料、網站訪問、討論題、作業題、成績評定等內容編成指導書，并在課前發到學生手上，使學生明確學習目標，了解學習進程，以增強學生學習的主動性。③有條件的學?？梢M國外優秀教材。
（3）篩選學生學習成本會計課程的課外必讀書目。認真研究教學方法，并根據教學實踐不斷加以改進。精心篩選學生學習成本會計課程的課外必讀書目，并利用學校閱覽室的良好條件，要求學生認真研讀反映會計學最新學術動態和成果的資料。在教學實踐中，教師可根據學生的學習興趣，同時又體現合理的知識結構，選擇性地引入新資料、新觀點、新理論。教師還可撰寫學術著作和教材，作為學生學習的參考資料。
2.教學方法改革。
（1）可考慮將成本會計課程每周的課堂教學分成三個單元來完成。第一單元檢查學生課后作業完成情況，答疑、討論案例；第二單元授新課，一是重點、難點講授，二是知識點擴充引導，三是布置任務（討論題、作業題、案例分析）；第三單元實驗，如上網查資料、觀摩課件、自我測驗。第一單元是對第三單元的監督檢查和補充，解決認識上存在的基本問題。第二單元是重點。教師的任務除講授重點和難點外，就是要引導學生獲取更多的知識點，對學生進行分析方法示范，使其學會獲取知識的方法和分析問題的方
法，自己去學習，自己去使用。學生可根據自己感興趣的環節或領域去深入理解這方面的知識。第三單元是關鍵。實驗題有的可以是任務型的，如政策法規的查詢;有的可以是補充擴展型的，如提供作業成本法、產品成本計算的輔助方法案例；有的可以是分析型的，如提供成本報表編制與分析的案例；有的可以是操作型的，如提品成本計算基本方法的案例等。其目的就是通過實驗，讓學生自己去學習，自己去發現問題和解決問題。
（2）面對經濟全球化的趨勢，適時地逐步推廣雙語教學?？蓪⒊杀緯嫛媽W等作為雙語教學試點課程，選派專業基礎扎實、外語水平高的教師從事雙語教學工作。組織骨干教師制定統一的教學大綱、英文電子教案。在教學的各個環節上使用外語，包括使用外文原版教材和教學資料，用外文書寫教學大綱、教案，學生用外作業、考試以及教師用外語口語授課（50%以上）。
（3）構建網絡教學平臺，實現網上交互式教學。組織專人、會同學院教務處等有關部門加快網絡課程資源建設的步伐，爭取盡早建成會計學網絡教學課堂。同時，還要積極探索課堂教學與網絡教學有機結合的途徑，實現課程的重點、難點在課堂上講授，而其他教學環節可借助網絡實施，形成新的教學模式，實現網上交互式教學。
（4）注重實踐教學，加大教學實習基地建設力度。為了滿足本課程的教學需要，教師在教學中應特別注重理論與實踐相結合，通過實踐教學培養學生的創新能力。同時，高校還應主動與企事業單位合作，加大教學實習基地建設力度，爭取與公司、機關、會計師事務所等單位簽訂實習基地協議書，給學生提供真正接觸實際工作的機會。
3.評價手段改革。過去對學生成績的評定主要依據三個方面的信息：一是考勤，二是作業，三是考試。筆者認為，評價手段應多樣化。首先以實驗作業的完成情況來考查學生是否能做到自己去學、學的效果如何、操作水平怎樣。其次，以討論中的表現來考查學生綜合運用知識的能力和創新能力。再次，豐富試卷題型，增加辨析題分量，以考查學生對知識面、點的掌握情況，重在考查知識運用能力。最后，以學習中的行為表現來考查學生的學習態度。學習態度是學生道德素養的一個方面，它對工作態度的形成至關重要，對學習態度的評定應該在學生學習成績評定中占有一定的份額。
主要參考文獻
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2．洪明.教師教育的理論與實踐.福州:福建教育出版社，2005
關鍵詞：國際金融外匯市場啟示
隨著全球經濟一體化的發展，各國間的金融系統越來越密切，國際外匯市場成為全球金融市場中最活躍、最開放的組成部分，在開放經濟的背景下，包括新興國家在內的眾多發展中國家，外匯市場自身在傳統交易日趨活躍的同時，不斷創新的交易品種和交易方式，為外匯市場的深入發展注入新的活力。
一、國際外匯市場的最新發展
對國際外匯市場發展現狀及趨勢進行最全面、最權威考察的，是國際清算銀行（BankforInternationalSettlements）每三年進行一次的，對各國中央銀行就外匯市場和衍生品市場發展所進行的調查。根據調查結果，當前國際外匯市場呈現出如下特點。
1、全球外匯日交易量巨大，并呈大幅回升之勢
自1995年以來，全球外匯市場各外匯交易工具的日均交易量都在一萬億美元以上，2004年4月創出20180億美元日均交易量的歷史記錄。除2001年前期相比有所下降外，其他調查年份均呈現增長勢頭，其中尤以2004年增幅較大，比2001年4月的日均12670億美元增長59%。在各交易工具中，貨幣互換的增長幅度最大，從2001年4月的日均70億美元躍升到2004年4月的210億美元，增幅為200%；期權的增長幅度位居其次，增長近一倍。
2、外匯衍生品交易占絕對優勢，即期交易的重要性有所下降。
自1995年以來，衍生品交易一直高于即期交易量，并處于穩步上升之中。衍生品占全部外匯交易量的比重，從1995年4月的58%，上升到2004年的68%，其交易量已達同期即期交易量的兩倍之多。各交易工具中，外匯互換衍生品的交易最活躍，占到全部外匯交易的49%。即期交易的重要性有所下降，但目前其市場地位已趨于穩定，市場比重保持在近三分之一的水平，而且在所有外匯交易工具中，仍居第二的位置。
3、外匯交易對手以報告交易商為主，其他金融機構的地位趨于上升。
在國際外匯市場各交易主體中，報告交易商占據主導地位，這主要是指活躍在外匯市場上的大型商業銀行、投資銀行和證券公司，他們既從事外匯的自營業務，也從事業務，交易通常經由諸如EBS或路透的電子交易系統實現。盡管報告交易商的交易量比重自1995年以來呈下降之勢，但其市場份額均在一半以上，2004年4月為53%。除報告交易商以外的其他金融機構，這主要指小型的商業銀行、投資銀行和政券公司，及各種基金、保險公司、中央銀行等，其市場地位正在穩步上升，交易量比重從1995年4月的20%提高到2004年4月的33%。此外，非金融類最終客戶也占有一定的市場份額，他們主要是公司和政府等，其交易量比重2004年4月為14%。
4、外匯交易主要集中于歐洲和美國，亞洲也占有一定的市場份額。
全球外匯交易的地理分布沒有太大的變化，主要集中在歐洲、美洲和亞洲，交易量最大的前六個國家和地區，其交易量合計占全球的比重自1995年以來，一直穩定在72%左右，2004年4月該數據為73.1%。全球四大外匯交易中心的地位十分穩固，分別為倫敦、紐約、東京和新加坡。
5、外匯交易的集中化程度不斷提高，大銀行的市場地位越來越強。
外匯交易的機構分布呈現集中化的趨勢，少數大銀行的市場份額在不斷提升，這可以通過各個國家和地區中，擁有市場75%份額的銀行家數呈不斷下降趨勢中看出。例如，在英國，占有市場75%份額的銀行個數，從1998年的24家，減少到2004年的16家；美國同期的銀行家數則由20家減少到11家；香港的集中化趨勢更明顯，由1998年的26家降到2004年的11家；德國的集中化程度可稱得上最高，2004年4家銀行壟斷了國內75%的外匯交易，而1995年的數字是10家銀行
二、對上海外匯市場發展的啟示
以上對國際外匯市場的考察，為我們準確把握國際外匯市場的發展過程及趨勢，提供了有價值的信息。上海的發展目標是建成國際金融中心，外匯是市場應該是其中不可缺少的重要組成部分。雖然目前人民幣還不是自由兌換貨幣，我國外匯市場的完全開放與上海成為完全自由的國際外匯市場尚有待一定時日，但浦東政府應該積極利用綜合改革試點的有利時機，大力進行金融生態環境的改造，為未來建成開放型的外匯市場準備條件。為此，我們提出以下政策建議。
（一）外匯市場建設是一項政策性很強的工程，政府在市場發展初期的推動作用十分重要，政府應在其中積極發揮主導作用。需要注意的是，我國外匯市場發展是一個與人民幣自由兌換進程協調一致的循環漸進過程，應積極、穩健、妥善地推進。
（二）積極準備條件支持推出外匯衍生產品。美國芝加哥商業交易所（CME）在上世紀70年代初國際固定匯率體系崩潰之際，于1972年率先進行外匯期貨交易，成為國際衍生品交易所的領頭羊。我國目前僅有外匯遠期衍生品種，這顯然不能適應人民幣匯率不斷市場化的發展趨勢，上海應充分發揮中國外匯交易中心自身的優勢，適時推出其他外匯衍生品，培育出我們自己的、能與國際同行競爭的衍生品交易所。
（三）引入更多實力雄厚的外資金融機構入駐上海。實力雄厚的外資金融機構，是國際外匯市場上的活躍份子，將其引入上海，則上海的外匯資金來源與對外聯系網絡將擴大，這對活躍上海的外匯交易十分有利。
（四）增加金融機構類型，為市場提供更多服務。國際外匯市場上，非銀行金融機構的市場地位呈上升趨勢。我國也應積極引入更多其他類型的金融機構進入外匯市場，并可考慮設立新型的專業性金融機構，目前首先可作的是，盡早推出中外合資的貨幣經濟公司，利用國際著名貨幣經濟公司的管理經驗與服務手段，為金融機構的外匯買賣等業務提供世界一流的中介服務。
（五）加快國內金融機構運行機制改革，增強其市場競爭力。國內金融機構在開放過程中競爭力的提高，對我國金融命脈的掌控意義重大，應該充分利用上海有利的經濟、金融環境，加快國內金融機構的股份制改造與公司治理，使上海的金融機構能成為全國金融機構的排頭兵，并著力培育幾個能與國際同行抗衡的中堅力量，應對國際市場上不斷兼并、強者恒強的競爭勢態。
（六）加強上海在國內貿易口岸中的地位，把上海建成國際貿易中心。貿易往來與資金往來相輔相成，國際貿易的活躍必然帶來大量的資金交易及與之配套的服務系統。我國目前已躋身世界貿易大國之列，上海應成為中國國際貿易的重要口岸，以發揮國際貿易對國際金融發展的帶動作用，這在我國目前實現資本管制的背景下，意義尤其顯得重要。
EffectsofoctylphenoloncellcycleandcyclinexpressionofMDAMB231breastcancercells
【Abstract】AIM:Toobservetheeffectsofoctylphenol(OP)oncellcycleandcyclinexpressionofMDAMB231breastcancercellsandtoprobethemolecularmechanismsofOPinhibitingMDAMB231breastcancercellproliferation.METHODS:Thechangesofcellproliferation,cellcycle,cyclinD1mRNA,cyclinD3mRNA,CDK2mRNA,CDK4mRNAandcyclinD1proteinexpressionsofMDAMB231cellstreatedwithOPwereobservedbyusingMTTtest,flowcytometry,immunocytochemistryandRTPCR.RESULTS:WhenMDAMB231breastcancercellsweretreatedwith4or8μmol/LOPfor48h,thecellinhibitionrateswere(17.13±4.1)%,(40.25±8.7)%,andthefluorescencevaluesofcyclinD1were55.1±10.2,41.4±11.2,significantlydecreasedascomparedwithcontrolgroup(89.9±11.2,P<0.05).WhenMDAMB231breastcancercellsweretreatedwith8μmol/LOPfor24and72h,thecellratiosintheG0/G1phasewere(67.0±17.6)%and(44.4±11.9)%，significantlyincreasedascomparedwithcontrolgroup［(46.6±12.8)%at24h,(15.3±3.1)%at72h,P<0.05］.OPinhibitedthemRNAexpressionsofcyclinD1,cyclinD3,CDK2andCDK4andtheproteinexpressionofcyclinD1.CONCLUSION：OPcaninhibittheproliferationofMDAMB231breastcancercells,whichmayberelatedtodownregulatingtheexpressionsofcyclinD1,cyclinD3,CDK2andCDK4mRNAandcyclinD1protein.
【Keywords】cellproliferation;breastneoplasms;octylphenol;cyclinD1；cylindependentkinases
【摘要】目的:觀察辛基酚(OP)對細胞周期及周期蛋白表達的影響，探討OP抑制MDAMB231乳腺癌細胞增殖的可能分子機制.方法：以MTT試驗、流式細胞分析、免疫細胞化學和RTPCR等方法觀察OP對MDAMB231乳腺癌細胞增殖、細胞周期、CDK2，CDK4，cyclinD1和cyclinD3表達的影響.結果：4,8μmol/LOP作用MDAMB231乳腺癌細胞48h時，其抑制率為(17.1±4.1)%,(40.3±8.7)%，cyclinD1表達量熒光值為55.1±10.2，41.4±11.2，比對照組(89.9±11.2)明顯降低(P<0.05).8μmol/LOP作用MDAMB231乳腺癌細胞24h和72h，G0/G1期細胞為(67.0±17.6)%和(44.4±11.9)%，G0/G1期細胞比對照組［24h，(46.6±12.8)%；72h，(15.3±3.1)%］明顯增高(P<0.05).OP導致MDAMB231乳腺癌細胞中CDK2，CDK4，cyclinD1和cyclinD3mRNA的表達降低，且cyclinD1蛋白的表達也降低.結論：OP能抑制MDAMB231乳腺癌細胞增殖，其機制可能與OP能降低乳腺癌細胞中CDK2，CDK4，cyclinD1和cyclinD3mRNA及其蛋白的表達有關.
【關鍵詞】細胞增殖;乳腺癌;辛基酚；細胞周期蛋白D1;細胞周期蛋白質依賴激酶類
0引言
辛基酚（octylphenols,OP）是一種環境雌激素，近年來對它的雌激素活性檢測及其生殖毒性效應研究較多［1］.OP能促進ERα+MCF7乳腺癌細胞的增殖，表現雌激素活性，卻抑制ERα-MDAMB231乳腺癌細胞的增殖［2］.細胞增殖與細胞周期密切相關，本研究將OP作用于MDAMB231乳腺癌細胞，觀察細胞的增殖和CDK2,CDK4,cyclinD1，cyclinD3表達的改變，探討OP影響MDAMB231乳腺癌細胞增殖的作用機制.
1材料和方法
1.1材料試劑中，OP純度>98%，sigma產品.cyclinD1抗體為兔抗人抗體，使用濃度為1∶75倍稀釋，FITC標記羊抗兔抗體，北京中杉產品.RTPCR試劑盒，上海sangon產品.二甲亞砜(DMSO)，純度>98%，進口分裝試劑，用于配制OP.MDAMB231乳腺癌細胞由中科院上海細胞所提供.實驗前將MDAMB231乳腺癌細胞在無酚紅的DMEM/F12中培養24h以耗盡細胞的內源性雌激素，然后以該培養基進行實驗.實驗分為3組：對照組，給予DMSO；4μmol/LOP組；8μmol/LOP組.
1.2方法
1.2.1MTT試驗以492nm波長測定活細胞的吸光度（A），抑制率（PR）=(對照組A值-實驗組A值)/對照組A值×100%，每次試驗設2個平行孔，試驗重復3次［3］.
1.2.2細胞周期相及凋亡檢測實驗各組細胞處理24,48和72h，收獲細胞，700mL/L冷乙醇固定，RNase消化，碘化丙啶(PI)染色，流式細胞儀檢測，每次試驗設2個平行孔，試驗重復3次.
1.2.3cyclinD1表達分析細胞生長于小蓋玻片上，多聚甲醛固定，血清封閉，加一抗于37℃孵育50min，加熒光素標記二抗孵育20min，甘油封片，LeicaNT激光共聚焦顯微鏡觀察、照相及數據分析，實驗重復2次.計算熒光強度時每組實驗取3張片子，每張片子取36個視野，每個視野取5個細胞，計算其平均熒光強度.
1.2.4RTPCR檢測CDK2,CDK4,cyclinD1,cyclinD3的mRNA表達實驗各組細胞處理24h，收獲細胞，用Trizol試劑一步法提取各組細胞總RNA，逆轉錄為cDNA，置-80℃備用.引物由上海sangon合成，CDK2：F5′GCTCTCACTGGCATTCCTCCT3′，R5′5′CGAAATGAAGGCACTAGAGC3′，產物546bp；CDK4：F5′CTACCTCTCGATATGAGCCAGT3′，R5′CATCTGGTAGCTGTAGATTCTG3′，產物563bp；cyclinD1：F5′GAGGAACAGAAGTGCGAGGA3′，R5′TCTGGAGAGGAAGCGTGTGA3′，產物501bp；cyclinD3：F5′TGTCAGGAGCAGATCGAAGC3′，R5′CCTTTAGAAGGCACTAGAGC3′，產物453bp；βactin：F5′AGGGGCCGGACTCGTCATACT3′，R5′GGCGGCACCACCATGTACCCT3′，產物202bp.25μL體系加樣本總cDNA，上游和下游引物各1.5μL，依次加入試劑盒其他成分.反應條件為94℃滅活40s，60℃或61℃退火40s，72℃延伸40s，22個循環，20g/L瓊脂糖電泳，照相，半定量分析以凝膠成像系統的分析軟件Q1來分析其灰度值，每實驗重復3次，以目的條帶/βactin之比值為結果，各組間進行單因素方差分析.
統計學處理：數據用x±s表示，組間比較用SPSS10.0軟件進行單因素方差分析.
2結果
2.1MDAMB231乳腺癌細胞增殖以4,8μmol/LOP作用MDAMB231乳腺癌細胞48h，細胞抑制率為(17.1±4.1)%，(40.3±8.7)%.
2.2MDAMB231乳腺癌細胞周期相分布8μmol/LOP作用MDAMB231乳腺癌細胞24h和72h，G0/G1期細胞分別為(67.0±17.6)%和(44.4±11.9)%，G0/G1期細胞比對照組［24h，(46.6±12.8)%；72h，(15.3±3.1)%］明顯增高(P<0.05).
2.3MDAMB231乳腺癌細胞中cyclinD1蛋白表達cyclinD1蛋白主要表達于細胞的胞漿中(圖1)，4,8μmol/LOP組cyclinD1表達量熒光值分別為55.1±10.2，41.4±11.2，比對照組(89.9±11.2)明顯降低(P<0.05).
A：對照組；B：4μmol/LOP組；C：μmol/LOP.
圖1OP對MDAMB231乳腺癌細胞中cyclinD1表達的影響SPFITC×400（略）
2.4MDAMB231乳腺癌細胞中CDK2,CDK4,cyclinD1,cyclinD3mRNA表達mRNA的表達以電泳條帶的亮度來判斷，亮度值越強，mRNA量越高，經凝膠成像系統軟件處理，與對照組比較，OP組CDK2,CDK4,cyclinD1及cyclinD3mRNA表達均降低(圖2).
M:marker;1:8μmol/LOP;2:4μmol/LOP;3:對照.aP<0.05vs對照.
圖2OP對MDAMB231乳腺癌細胞中cyclinD3,cyclinD1,CDK2,CDK4mRNA表達的影響（略）
3討論
雌激素是哺乳動物體內分泌的一種性激素，起著調節動物生長、分化和生殖的作用.OP是一種苯環類化合物，能與ERα結合，顯示出雌激素活性.OP主要用于生產非離子表面活性劑、增塑劑、熱穩定劑、光穩定劑等，廣泛存在于生活、工作環境的水體、淤泥、土壤和食物如魚類、貝類及飲用水中［4］.MDAMB231乳腺癌細胞是一株ERα-的細胞，>15μmol/LOP對MCF7乳腺癌細胞會產生毒性作用，1~10μmol/LOP會對MDAMB231乳腺癌細胞產生毒性效應，抑制MDAMB231乳腺癌細胞的增殖［1］.以植物雌激素三羥異黃酮作用184B5/HER細胞，結果發現活細胞數量減少，呈劑量效應關系，同時G0/G1期細胞增高，細胞凋亡也增多.本研究結果顯示4，8μmol/LOP均能抑制MDAMB231乳腺癌細胞增殖，并呈時間效應和劑量效應.
細胞增殖依賴于細胞周期的順利進行，該過程受G1/S，G2/M兩個關健點調控.植物雌激素三羥異黃酮能將MDAMB231乳腺癌細胞阻滯于G2/M期，細胞凋亡增加［5］，超二倍體增加.本研究結果顯示OP作用MDAMB231乳腺癌細胞24h，G0/G1期細胞(凋亡峰)明顯增加(P<0.05)，表明OP具有急性毒性作用，細胞迅速凋亡.OP引起MDAMB231乳腺癌細胞周期阻滯與三羥異黃酮不同，這可能與三羥異黃酮具有多種生物活性有關.
細胞增殖依賴于細胞周期的順利進行，細胞周期的正常進行又依賴于細胞周期調控蛋白如cyclinD，cyclinA，cyclinE等及細胞周期依賴性激酶(CDK)的正常表達.cyclinDCDK4是G0/G1期的限速步驟，過度表達G1期的周期蛋白如cyclinD，cyclinE能加速細胞快速通過G1期.cyclinD1蛋白表達與細胞周期運行有關［6］，抑制腫瘤組織生長與P53的高表達及cyclinD1低表達相關［7］.以17羥雌二醇作用雌性Wistar大鼠60d，發現雌二醇通過減少CDK2，CDK4的表達以及降低CDK2活性，將細胞阻滯于G1/S期［8］.本研究結果表明，OP作用MDAMB231乳腺癌細胞后，能降低CDK2,CDK4,cyclinD1及cyclinD3mRNA的表達，降低cyclinD1蛋白的表達，抑制乳腺癌細胞的增殖，細胞阻滯于G1/S期，導致MDAMB231乳腺癌細胞的增殖受抑，并呈劑量效應和時間效應.
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1.會計信息概念分析
會計信息是指會計單位通過財務報表、財務報告等形式向投資者、債權人或其他的信息使用者提供的展示單位財務狀況和經營成果的一種信息。會計信息以會計的角度展示了企業的經營狀況，是一系列的數據，包括依據會計憑證輸入的會計財務資料、輸出的財務報表和資金、成本等一系列的會計信息。會計信息是企業管理者實施經濟決策的重要依據。因此，會計信息質量是否真實、可靠、合規等，對于企業的發展至關重要。
2.會計信息的作用
第一，會計信息為投資人的決策提供了參考。目前，企業的資金來源呈現了多元化的趨勢，而股東和債權人是資金的主要來源，但他們對企業的經濟信息了解的很少。因此，為了進一步擴大投資和生產必須為股東和債權人提供完整的會計信息，為他們的決策提供參考。第二，會計信息是未來資金走向的“風向標”。企業的發展需要做好未來經濟活動的預測，資金是企業基礎資源也是最終要的資源，因此做好財務預測十分重要。會計信息能夠顯示企業的現金流動、負債狀況、還債能力等，是企業做出預測的重要依據。第三，會計信息也是政府宏觀調控的重要參考。政府對企業活動的監督主要依靠審查企業所提供的財務報表實現的，稅務部門也能夠通過財務報表監督企業的繳稅情況。
二、內部審計概念和特點
1.內部審計的概念
內部審計是組織內部的一種客觀的、獨立的監督和評價活動。內部審計通過審查、評價組織的經營活動是否對組織的經營目標有促進作用，對會計信息質量的提高有重要的促進作用。
2.內部審計的特點
第一，服務的內向性。內部審計就是企業內部的會計人員對企業經營活動的評價，其根本目的是為了企業的穩定發展。因此，內部審計是企業內部的一種監督活動。一般情況下，內部審計是由企業內部的人員負責，對企業經營活動的分析和評價。第二，工作相對獨立性。內部審計工作必須根據國家的法律法規的要求設置獨立的部門來實施審計工作，必須保持獨立性，不受外界的干擾，這樣才能保證審計結果的真實性。第三，審計過程相對簡化。內部審計主要以企業的財務信息為依據。從審計工作的規劃，到實施，再到后續的審計都有明顯的針對性，而審計人員也是本企業的員工，對企業的情況比較了解，各個環節中的信息收集在日常工作中就可以完成，極大地減輕了工作量，同時審計的效率也很高。第四，審查范圍較廣泛。內部審計的范圍包含企業所有的經濟活動，而不僅僅局限于資金的流動，任何財務運作方面的信息都是審計工作的范圍。
三、內部審計對提升會計信息質量的影響探析
1.內部審計部門的設立與否的影響
內部審計工作具有獨立性，它的主要任務是監督和評價組織的財務收支、經濟活動是否規范，是企業內部控制的基礎部分之一，此外，內部審計也為企業經營者的決策提供了科學的參考依據，對組織經營管理目標的實現有著重要的促進作用。在《會計法》中明確了組織負責人的責任，即保證會計工作的合法性。因此，必須設立內部審計部門，積極履行財務收支、經營活動監督等職能，這樣才能夠提高會計信息的質量。
2.內部審計部門是否獨立的影響
內部審計作用的發揮與其地位的獨立性有著密切的聯系。在企業內部，如果內部審計部門是某個部門的下屬部門，沒有保持獨立，很難樹立起權威，勢必影響審計人員的審計工作。因此，必須保持審計部門的獨立性，保證其在組織內部的權威地位。目前，我國的內部審計部門往往流于形式，與被監督者有著千絲萬縷的關系，其獨立性無法得到保障，因此在很大程度上制約了內部審計能夠深入到實質性的領域，例如，審計效率低、審計結果被忽視等。還有很多企業認為內部審計沒有必要，都是“自己人”，對內部審計持有懷疑態度，嚴重影響了會計信息的質量。因此，審計部門在組織內部必須處于以個較高的地位，必須保持其權威性，必須不受外界的干擾，以此提高內部審計的作用，保證會計信息質量的提高。
3.內部審計運行的影響
會計信息質量能否提高，關鍵在于內部審計的運行是否合理。只有有效地運行效果才能保證會計信息質量的全面性和真實性，才能為企業未來的決策提供科學的依據，內部審計工作的結果才能得到肯定。因此，內部審計運行必須注意以下幾點：第一，要有科學的內部審計方法。應該從本企業的實際情況出發，建立一個定量分析和定性分析的指標體系。第二，要有合理的內部審計的具體過程。第三，要充分論證考核結果，綜合多方面的信息得出科學的結論，另外，還要根據考核的結果對內部審計人員的工作進行獎勵或懲罰，以促進內部審計運行的有效性，進而提高會計信息質量。
四、利用內部審計提高會計信息質量措施分析
1.轉變經營觀念，科學定位內部審計的職能
審計部門要重視內部審計的傳統職能。內部審計有經濟監督、經濟評價、經濟鑒證、經濟管理等四個傳統職能。企業作為一個多方利益的結合體，不同的參與方有不同的利益動機：經理期望財務報告能夠夸大經營業績，進而提高報酬；股東期望得到真實信息，以提高決策的科學性等等，然而會計信息并不能同時滿足這些利益需求，因此必須實施內部審計，提高信息質量。在經濟監督方面，必須以財經方面的法律法規為標準，對企業內部的財務收支和經營活動進行嚴格的檢查和科學的評價，提高它們的真實性和合法性；此外，還要對財務收支和經營活動所形成的書面材料進行嚴格審查，使其符合規定；要監督預算的執行情況；要監督各種獎懲的執行情況等。在經濟評價方面，要審查預算、決算等方面的合法性和合規性，根據審查結果提出整改意見，以提高企業管理水平。在經濟鑒證方面，要積極鑒證領導的工作，做出客觀、公正的評價，并把鑒證結果作為績效考核的重要指標。在經濟管理方面，要積極為管理層的決策建言獻計，為企業的發展做出應有的貢獻。
2.保證內部審計工作的獨立性
首先，要設立內部審計機構。現代企業制定要求必須建立內審計機構，提高監督職能。在立法方面，要制定關于審計機構的法律，要求其必須獨立設置審計機構，由外懂事會組成，它主要負責外部審計人員對企業的財務報表進行檢查；同時還可以對內部審計人員的工作實施監督，如預算、人事、審計計劃、審計結果等。對于大型的企業集團要建立審計機構，為審計工作的有效運行提供保障。有董事會的企業要設立監督委員會，對監督和指導內部審計工作的開展；沒有懂事會的企業，其審計部門要對企業負責人負責，但其財務報告必須由注冊會計師鑒證，同時還要得到稅務部門的認可，保證其獨立性。其次，制定和完善內部審計工作制度。制定工作制度就是要讓審計人員的工作有章可循，讓審計人員明確職責。要建立完善的內部審計工作制度，使內部審計工作規范化、制度化，使審計工作在程序上不受外界的干擾。一方面，企業章程中要明確審計部門的權利和職責。公司章程是公司內部的“憲法”，它能夠賦予審計部門權利，能夠要求企業其他部門給予相關的配合，是提高審計工作權威性和獨立性的重要依據。另一方面，內部審計工作制度要明確審計工作范圍和職責，是審計工作規范開展的標桿。第三，要明確內部審計工作的內容、程序和標準，為審計人員的審計工作提供一套規范的工作流程，以提高審計工作的效率。第四，建立嚴格的問責制度。嚴格的問責制度能夠促進審計工作的合法開展，實施獎懲制度，促進內部審計工作質量的提高。第三，提高審計人員的素質。企業可以通過招聘、培訓和考核，提高審計人員的素質，要按照現代企業制度的要求，選擇那些業務能力強、道德素質高的人員。我國的內部審計與外國相比，發展歷程短、人員素質也較低，審計人員的培訓和考核工作不容樂觀。因此，可以借鑒注冊會計師隊伍建設的經驗，實施內部審計師考核制度。國內外的內部審計時間表明，內部審計人員的專業素質是制約審計工作質量瓶頸，因此，要積極開展培訓和考核工作，使審計人員不斷提高業務能力，以高質量的審計工作促進內部審計的獨立性。第四，加快內部審計法的制定。要加快內部審計的相關法律的制定，將內部審計工作法制化，使其有法律依據，例如，組織負責人對審計人員打擊報復的，要給予嚴厲的處罰。內部審計法還要明確審計人員的職責，要讓其對審計結果承擔法律責任，以此提高審計人員的法律意識，促使其按法律要求開展審計；還要在法律上明確內部審計部門的地位，進一步提高其權威性和獨立性。
3.擴展內部審計工作的范圍
內部審計工作的范圍對會計信息質量有真重要的影響，因此要積極擴展其范圍。在審計工作中，要加強對計算機的利用，根據審計軟件，擴大審計范圍，這樣既能全面地收集企業內部的信息，也能夠提高工作效率。此外，內部審計部門還要積極與企業其他部門合作，為企業共同服務，努力實現企業的發展目標。同時，內部審計還應該重視組織戰略、社會責任、第三方風險和信息安全。首先，充分認識組織戰略的重要性。在企業的內部，組織戰略是企業資源的分配和發展方向的直接決定因素，關系著企業的生死存亡。因此，審計部門必須高度重視組織戰略，積極參與到組織戰略的制定中。要認真分析企業的內外部環境，為企業資源的分配、方向的轉換和核心競爭力的調整提出科學的意見。審計部門要充分發揮自身的優勢，在企業的各個層次上做好調研工作，收集、整理和分析所取得的內外部信息，在企業的戰略會議上提出建議。在戰略的執行過程中，審計人員要做好協調工作，認真檢查戰略決策的執行情況，做好評估工作，審查其中的問題，提出建議供決策者參考。其次，積極承擔社會責任。在市場經濟中，企業要積極承擔社會責任，為企業樹立良好的社會形象，促進企業的發展。一方面，內部審計部門要認識企業相關的社會責任標準，以及客戶對社會責任的要求。另一方面，內部審計人員要幫助企業制定社會責任標準。審計部門要充分利用自身的信息優勢，結合企業的實際情況，幫助企業制定經營守則和社會責任評價體系，促進企業承擔社會責任，如環境保護、公共利益、法律責任、大的責任等。第三，積極開展社會責任審計。以社會責任標準為審計依據，定期對企業的財務、績效等方面開始審計，檢查企業社會責任的履行情況，發現問題和不足，以報告的形式為管理層提出意見，改進企業的社會責任的履行效果，促進企業的健康發展。第三，努力做好第三方風險管理。第三方風險主要包括商業伙伴風險和外包服務的風險，是企業面對的重要風險之一。市場雖然為企業的發展提供了大量的商業客戶，但商業客戶也存在危險，因此企業應該設計和規范對商業伙伴的調查，重點在貪污、賄賂等，避免對企業自身造成損害。第四，信息安全審計方面。信息是企業的重要資產，保密性的信息一旦泄露就會對企業造成巨大的損失?，F代企業的辦公對信息系統的依賴程度較高，信息系統存在的風險成為了信息安全審計工作的重中之重。在信息審計方面，要關注技術、關注程序和關注人，尤其是要提高員工的安全方法意識。要制定“信息安全規范”，明確程序的使用規則，安全使用網絡，要制定“信息安全事故追責制度”。此外，還要積極與云服務商合作。
五、結語
【關鍵詞】老年人心理健康 社會陪護 積極心理學
當前，老齡化已成為一個全球性問題。根據2012年7月公布的《2011年度中國老齡事業發展公報》所提供的數據，截止2011年末，我國60歲以上的老年人口數量達到1.899億人，占全國人口總數的13.7%。對老年人進行科學合理的社會護理，保證老年人擁有良好健康的心理狀態，是社會治理的一項重要任務。
老年人心理健康可能出現的問題及原因
老年人心理健康的重要性。對于為數眾多的老年人而言，只有保持較好的心理狀態才能獲得較高的生活質量，才能有利于健康長壽。1977年巴里?卡蘭德用于評價65歲以上老年人健康綜合評價量表，也包括了精神健康的內容。
根據相關研究，老年人的心理健康標準應包括五個方面：首先，精神愉快、樂觀豁達的心理狀態，具有安全感和幸福感。其次，健全的人格，正確面對自己和外界事物，而非怨天尤人。第三，良好的人際關系、有集體感和社會榮譽感。第四，能準確判斷事物，具有理性的思維能力。第五，正常的行為能力，擁有正常的社會觀和倫理觀。①然而，現實往往與這個標準存在一定的差異。實際上，隨著老年人機體漸漸衰老，心理狀態也同樣會出現老化現象，這種改變很可能導致并引發身心疾病，同時可能有礙家庭社會和諧的心理問題。
常見的老年人心理健康問題。當前，老年人之中存在的問題較多，主要包括以下幾種類型。
精神抑郁：一些老年人隨著社會角色的變換往往很容易處于精神抑郁的不良心理狀態中，表現出沉默寡言、心境憂傷、悲觀、精力喪失、對事物失去興趣、睡眠障礙、食欲減退、心情煩悶等癥狀。
精神焦慮：老年人隨著生理條件的變化普遍可能發生情緒改變，可能出現焦慮的心態。精神的焦慮狀態往往導致老年人長期處于精神高度緊張狀態而難以獲得良好的睡眠質量，影響其身體健康。
失落和自卑心理：由于老年人的經濟和社會地位的降低，可能出現較強的失落和自卑的心理。這種心理可能導致孤僻、敏感、多疑、缺乏生活熱情，以期通過精神隱遁來逃避社會。另一方面一些老年人也可能出現過強的自尊心，表現出心胸狹隘，采用偏執、固執的處世方式以掩蓋內心的失落與自卑。
老年人心理健康問題的原因。在筆者看來，老年人健康問題出現的原因包括以下幾方面：
生理條件：隨著年齡的增長，老年人的各項生理機能開始退化，對來自現實的各種問題的應對能力大不如前，容易引起自卑、焦慮和抑郁的不良心態。一些疾病，例如糖尿病、腦萎縮、動脈硬化等，也可能通過改變人體既有的平衡狀態而直接引起老年人性格的變化。
社會適應：退休后的老年人都會發生較大的社會角色的變化，在這種情況下，一些老年人可能由于難以忘記往日的成功而倍感空虛寂寞。如果不能獲得較好的調整，他們就很有可能進入一種不良的心理狀態。
精神需求：離開工作崗位后，老年人精神上可能出現空虛、害怕孤獨的狀態而更多需要與其他人的情感交流。然而，當前日益激烈的競爭往往導致家庭的社會養老功能淡化，老人的親屬由于忙于事業和學業而缺少足夠的時間陪護。缺乏足夠的關愛可能導致老年人的情感需求得不到滿足，從而陷入孤獨和苦悶的狀態。
經濟狀況：一些老年人由于疾病等原因陷入入不敷出的經濟狀態中，不得不面對朝不保夕的高度精神壓力狀態。即便是有穩定收入的老年人也往往會對自己的收入能否應對突發的各種事件而深切懷有危機感。這些壓力和危機感往往導致老年人的精神經常處于緊張和焦慮的狀態。
積極心理學的主要內容
傳統心理學的主要關注。傳統心理學主要關注點集中于對心理疾病的醫治和矯正方面。這無疑是不夠的。如馬斯洛所言：“如果一個人只潛心研究精神錯亂者、神經病患者、心理變態者、罪犯、越軌者和精神脆弱者……就只能產生畸形的心理學和哲學?！雹谡\然，沒有心理疾病并不代表一個人的心理處于良好狀態。老年人處于人生的晚年，如果心理長期處于不良狀態，一旦心理問題爆發就幾乎沒有挽回的余地和可能性。因此傳統心理學及其指導的現有社會看護模式是存在局限性的。
積極心理學對傳統心理學的創新。與傳統心理學所不同的是，積極心理學關注主動性培養健康積極的心理和人格。它主要關注的內容以主觀幸福感為中心，以積極體驗、積極人格、積極社會制度為三個支撐點。具體而言，積極心理學關注和追求個體幸福感的塑造，強調積極主觀體驗；致力于關于積極人格特質研究。同時，積極心理學更多關注積極系統研究，主要研究如何創造良好的社會環境促使個體發揮其人性中的積極層面內容。③
積極心理學對老年人心理健康的價值。不難理解，老年人的社會看護都應努力采取措施促進老年人擁有幸福、積極的體驗和心理狀態，而不是被動應對心理問題。這樣，積極心理學就為老年人的社會看護帶來了新的思維方式，即通過營造幸福的心理體驗將老年人的心理問題消滅在最初狀態。相比傳統的問題解決模式，積極心理營造模式的看護策略明顯在老年人健康心理維護方面更加高效。
積極心理學視域下社會陪護策略的創新
傳統社會陪護策略極其不足。很明顯，傳統的社會陪護無外乎家庭―社區―養老院―醫院等模式。這些模式之間往往相互獨立，缺少聯系和互動，同樣存在“頭疼醫頭，腳疼醫腳”的缺陷，內容缺乏體系性、連貫性；較少關注老年人的心理狀態，因而很難從根本上解決老年人心理狀態不佳的不良狀態。
積極心理學影響下對社會陪護策略的創新。國內外研究表明，要使老年人生活得幸福愉快，獲得最佳心理狀態和喜悅、歡樂、舒暢、滿足的好情緒，能增強肌體的免疫力和抵抗力，延緩衰老，達到身心的健康。④因此，社會看護應該吸取積極心理學的相關內容，更多通過采取各種措施滿足老年人的具體精神需求而實現老年人的心理幸福感。
追求積極心理的社會陪護策略分析。根據馬克思的觀點，人的本質是社會關系的總和。積極的社會參與和社會支持，對老年心理健康而言是非常重要的保護性和修復性因素。因此，社會的看護策略應該包括以下幾個方面在科學分工的基礎上的協調和互動。
家庭：家庭成員應該更多關心老年人的心理狀態，努力給予老年人更多的心理關懷、照顧和溝通，以自身的努力創造老年人健康幸福心理狀態的家庭環境。
社區：社區同樣應該努力營造一個讓老年人獲得幸福的心理體驗的居住環境。社區應該通過組織老年人集體活動，宣傳老年人心理健康知識等方式，通過多種社會溝通的方式緩解老年人的心理壓力，從而使他們獲得良好的心理體驗。
養老院：養老院的職能同樣應該包括讓老年人獲得幸福的心理體驗和保持良好的心態。養老院應制定相應的心理咨詢、引導、治療等系統化的積極心理促成策略，同時重視組織老年人參加各種社會活動和體育鍛煉活動，通過改善老年人的心理狀態而實現減緩和治療心理問題的目的。
大眾傳媒：大眾傳媒應重視老年人心理健康，鼓勵和選擇各種有益于老年人身心健康的優秀傳媒作品。同時應該通過影響社會公眾而在全社會范圍內營造尊重老年人，重視老年人心理權益的良好社會風氣。
政府：政府應推動醫療保險體制的擴大和改革，通過減少老年人的后顧之憂而舒緩他們的精神壓力，同時政府應該通過增加對養老、敬老基礎設施和老年心理的投資來促進全社會范圍內老年人的生存環境和心理環境的改善和提高。
結論
在各種因素的作用下，老年人可能出現一些消極的心理狀態，這些狀態可能影響老年人的生活質量和壽命。傳統的心理看護模式由于僅強調消極的心理疾病診治，忽略積極心理狀態的營造，很難從根本上解決老年人的心理問題。相比之下，積極心理學倡導的主動、積極營造幸福的心理體驗的做法非常值得借鑒。家庭、社區、養老院、大眾傳媒、政府、等社會各方應該在老年人心理看護的過程中通力合作。
（作者為中國石油大學（華東）副研究員）
注釋
①潘紅梅：“老年人心理健康及護理現狀”，《中國療養醫學》，2009年第9期，第825～826頁。
②[美]弗蘭克?戈布爾：《第三思潮：馬斯洛心理學》，上海：譯文出版社，1987年，第14頁。
③李超平等：“變革型領導、家長式領導、PM理論與領導有效性關系的比較研究”，《心理科學》，2007年第6期，第1477～1481頁。
[關鍵詞]會計倫理 會計從業人員 失信問題 研究
一、 前言
中國社會主義市場經濟從初期的建立到今天的走向繁榮,是順應社會主義發展的產物。市場經濟發展的目標也從初期的快速發展轉向了現在的快中求穩。因為我們知道,快速發展勢必帶來物質和財富的極大豐富,但同時也給傳統的道德觀念提出了巨大的挑戰。各種紛繁的誘惑也隨之而來:物質、權利、地位、金錢、美色等等。如何在眾多的誘惑面前屹立不倒,如何處理日益復雜的利益關系,是每一個中國人務必面對的現實問題。面對各種考驗,會計從業人員往往開始能經得住考驗,但在眾多與金錢打交道的機會面前,眼見周圍的同行利用職務之便收獲頗豐時,往往逐步放松了警惕,降低了道德底線。近期,我國會計行業凸顯的現狀不僅使此行業面臨著嚴重的誠信危機,同時,也嚴重影響社會的穩定與和諧發展。因此,如何提高會計行業的整體誠信度,成了我們會計從業者需要探討的主題。
二、 會計從業人員失信的主要表現
根據單位性質不同,會計從業人員的失信表現也不盡相同。在私營企業從事會計工作的人員,往往根據私營業主的意愿,為其爭取最大化的利益,因此,合理避稅成了最直接的增加收益的方式。在不違反大局的前提下,鉆法律空子,打球,成了私企業主及會計慣用的伎倆。他們會利用各種看似合理、制作精細的報表、數據、調研報告使自己的年終盈利一升再升,從而能夠使銀行、董事、財團相信他們有能力在明年的經營中使每股盈利繼續攀升,已達到再融資的目的。國營大企業更側重于利潤目標,以達到完成上級制定目標的目的。會計人員失信的原因是多方面的,排除會計人員自身的素養、道德標準和人生觀、世界觀外,更多的是來自于上級的壓力、管理部門的監管不力、制度的缺陷、員工的切身利益、個人的從中收益等。當會計人員自身面對的生存崗位同職業道德的天平失衡的時候,兩者孰輕孰重,多數人恐難平衡,個體的不同,對個人利益的追求和制約也有所差別,因此,會計從業人員主體的性質也充分影響了其對價值的判斷。
2、1虛擬資產,隱藏債務,以虛增所有者權益
虛擬資產是指已經發生的費用或損失列為待攤費用、遞延資產、待處理流動資產損失和待處理固定資產損失等資產項目。利用虛擬資產作為“蓄水池”,不及時確認、少攤銷或不攤銷已經發生的費用和損失,也是上市公司美化會計報表的慣用手法。他們的借口包括權責發生制、配比原則、地方財政部門的批示等。
債券利息、外幣負債的匯兌損失等。對于本期到期的費用和負債個別企業不予申報及確認,便造成費用少計,從而產生了虛擬利潤。虛擬資產的增加勢必導致負債的減少,從而使上市公司的財務狀況體現良好的態勢,增加投資者的信心。
2、2巧鉆會計政策漏洞,人為調節資產或收益
會計政策是指企業進行會計核算和編制會計報表時所采用的具體原則、方法和程序。只有在對同一經濟業務所允許采用的會計處理方法存在多種選擇時,會計政策才具有實際意義,因而會計政策存在一個“選擇”問題。不同的會計政策會產生不同的經營成果和財務狀況。企業選擇的會計政策,將勢必本著對公司的各方面運作有極大推動作用的原則,選擇適合公司財務狀況及經營業績的多樣化、多視角、多層次的會計策略來實現自我的增值。選擇多就意味著機會多,從業人員總能在眾多的選擇中營造出最適合自己利益最大化的策略,這也就是巧鉆會計政策漏洞的做法。
2、3利用債務重組和非貨幣交易人為調節利潤
有關企業同上市公司管理者通過不良資產抵債或非貨幣交易等手段的方式,虛增抵債價值,從而減少負債總額,增加虛擬資產,以實現改頭換面的逆轉。當然,在制度日趨完善的今天,也不乏一些有效的制約方式,例如公允價值。但制度的發展遠遠趕不上行業的變換,很難能完全依照法律的制度約束,大多依靠主觀判斷。新制度的提出給了一些無力清償債務的上市公司豁免的機會,一旦抓住機會,其收益將直觀的反應在本期創造價值中,從而使虛擬收益迅速提升。一些上市公司通過此類方式,使局面迅速轉變,實現了短期內在逆境中創造巨大價值的神話。
三、 會計信息、質量要求會計人員具備倫理道德
會計信息的準確度、真實性、可信度和高質量是反應會計從業人員倫理道德好壞的最直觀、有效的標準,是企業管理者做出重大決策的主要理論依據和真實客觀的反應。因此,會計信息質量的高低得到了越來越多人的重視,他的作用關系到整個企業的發展和走向。簡言之,會計信息的高質量是每個會計從業人員職業道德的最基本要求,也是每位從業人員所需具備的最基本的素質,應成為每位從業者考核的重要依據。因此,能夠提供反應實際、形式多樣的準確信息才是現今會計從業人員應具備的倫理道德。
四、 基于會計倫理重塑會計誠信的對策
4、1建設有利于會計從業人員發揮獨立性的制度
會計這一崗位在企業中有著承上啟下的重要作用。會計從業者既要有服從上級安排、聽命領導分配的覺悟感,同時又應具備一定程度的獨立性。對領導交辦的事物應靈活掌握,特事特辦。當然,這種獨立性一定要有所依,不能盲目的服從,也不能無限的獨立。當單位利益和會計倫理發生沖突時,當上級領導提出不合理要求時,會計從業人員能迅速的依照獨立性制度對管理者說不,而不是一味的服從最終導致失信行為。當然,建立制度的過程是漫長的,僅靠會計從業人員的努力是不夠的,需要多方面的配合與共同的努力。
4、2加大對失信行為的懲罰力度
法律制度的嚴懲是控制會計從業者失信率的重要保證。面對紛繁復雜的社會經濟環境,經濟犯罪的懲罰力度也應有所提高。主要原因體現在:
1.多種失信行為無法可依,或處罰力度過輕,無法與其非法所得成正比。不痛不癢的懲罰,無疑是對失信的一種客觀上的慫恿。
2.多數有失信行為的會計從業者均是受命于上級領導,而受懲罰者往往卻是從業者自己。因此,對于決策者的處罰應當按上限處理。
當然,懲罰并不是我們最終的目的,建立既符合經濟運行規律又符合人性管理要求的人性化的管理機制才是社會經濟秩序穩定的重要保證。
4、3發揮好內部監督控制機制的作用
社會主義市場經濟能夠迅速、穩健的發展得益于國家良好的宏觀調控機制。同樣,良好的內部監督控制機制也是控制會計失信行為的重要保證。主要的措施包括:
1.針對經營過程實施的各個環節,制定出一套嚴密的審批流程,相互牽制、相互制約的
制度和事后監督機制。權責分明,溝通及時,做到環環相扣,層層監督,哪個環節出了問題就一目了然。
2.分層建立細致、實用的考評標準,按照監督機制定期對會計從業者進行檢查與考核,
并建立有效的激勵機制,以促進會計從業者建立高尚職業道德的決心。
3.引入健康良好的競爭機制,在競爭中學習,在挑戰中進步,從而督促企業內部制度的完善和層次的提高。
4.營造良好的信息共享環境,在競爭的同時,互相學習,互相借鑒,共同進步,提高企業內部控制效果。
5.建立嚴密的審核復查機制及對外投資決策的內控機制。包括有關資金流向、采購細則及支付、經營資金回籠、成本費用控制、財產處置、籌資活動、資金調度使用等。
4、4加強會計倫理教育
在良好的客觀條件配合下,主觀行業道德的提高及防腐拒變的能力才是建立良好誠信的重要保證。因此,如何提升會計從業者自身的道德修養及抵御能力十分重要。會計倫理教育就是重要手段之一。企業經營者應定期對會計從業者進行會計倫理規范體系的培訓,當然形式是極其多樣化的。既可以在教室中學習倫理知識,也可以在社會中參加鍛煉人格修養的社會活動。通過倫理教育實踐樹立真誠的信仰、強烈的責任感及正確的人生觀。
五、結語
時代在變遷、社會在進步,但倫理問題一直是整個社會經久不衰的討論話題。在我國會計行業倫理缺失嚴重、會計信息嚴重失真的情況下加強會計倫理的研究,改善會計行業的從業氛圍成為經濟社會發展中一個重要的課題。防患于未然,在經濟健康發展的今天我們不能沉迷于穩定的氛圍,而應透過現象看本質,以會計倫理為切入點有計劃的逐步實施會計倫理教育,重塑會計從業者的誠信,提升人格修養,使社會主義市場經濟達到真正的穩定與繁榮。
參考文獻:
[1] 羅納德?杜斯卡,布倫達?杜斯卡.范寧,李明霞譯.會計倫理學[M].北京:北京大學出版社,2009:12-13
[2] 吳水澎.中國會計理論研究[M].北京:中國財政經濟出版社,2009:45-46