時間：2023-04-06 18:33:54
導語：在新會計論文的撰寫旅程中，學習并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優秀范文，愿這些內容能夠啟發您的創作靈感，引領您探索更多的創作可能。
1、會計學教學與信息技術整合的可行性隨著多媒體、臺式電腦、筆記本電腦、上網本、智能手機等越來越普及，會計學教學與信息技術整合成為可能。電腦、智能手機并不僅僅是娛樂、打電話的工具，它們用途越來越廣泛，當然也可以用在學習上。通過做一些問卷調查，調查結果如下表。從調查的結果可以看出：會計學的教學與信息技術整合具備必要的基礎條件，具有可行性。
2、會計學教學與信息技術整合的必要性通過會計學教學與信息技術整合和建立教學的生態群，有助于提高教師的教學效率和教學效果。通過會計學教學與信息技術整合和建立學習的生態群，有助于提高學生的學習效率和學習效果。通過會計學教學與信息技術整合，有助于促進教師之間、教師與學生、學生之間的學習交流，提高教與學的效果。
二、會計學教學與信息技術整合的過程
會計學教學與信息技術整合的實質就是將零散的學習資源、學習工具、學習群體等有效地、有秩序地、合理地整合在一起，發揮協同效應，最大地改善教與學的生態學習環境。最終建立開放式的教與學信息技術平臺。從示意圖1可以看出開放式的教與學信息技術平臺包括：一是教師教學平臺，教師教學平臺是為教師提供教學使用的平臺，具有幫助教師備課、布置作業、批改作業、教師交流等功能。在不增加教師的負擔下，可以為教師教學提供便利。教師教學平臺是開放式的教與學信息技術平臺的核心模塊，是否對教師具有便利性、效率性和吸引力是該平臺能否成功實施的關鍵。二是學生學習平臺，學生學習平臺是為學生提供學習交流的平臺，具有幫助學生預習、提問題、解答問題、學習交流等功能。在不增加學生的負擔下，可以為學生學習交流提供便利。學生學習平臺是開放式的教與學信息技術平臺的核心模塊，是否對學生學習具有便利性、效率性和吸引力是該平臺能否成功實施的關鍵。三是教師教學平臺與學生學習平臺的整合以及與手機電腦、網絡資源、高校資源的整合，手機電腦資源、網絡資源、高校資源都是零散分布，使用有限，能否將這些資源整合是形成學環境的關鍵。只有形成良好的學環境才有助于提高學習的效率。建立開放式的教與學信息技術平臺就在于開放性，有助于形成良性循環的學環境。
三、會計學教學與信息技術整合的實踐經驗得失
已經建立財務學習網，網址是。經過兩年多的實驗，有學生會員2600多名，與學習有關的案例、作業、討論問題達到19000多帖子數，具體情況如下表2。從表2、3來看，財務學習網在實踐過程中，教師可以在該網站論壇作業、批改作業、與學生方便地進行學習交流等功能，學生可以在該網站論壇提交作業、提出問題、回答問題、與學生和教師方便地進行學習交流等功能。可以看出該網站以在教師和學生的教與學發揮一定的輔助作用。但在實踐過程中發現了許多不足之處：一是教師人數太少，到目前為止不到10人，主要原因是使用比較復雜，很多老師要經過1~2個月學習才能掌握使用。還有沒有給老師帶來工作的輕松性，老師的原有的教學習慣不易改變。也有大多數老師并不知有這樣的網站。二是學生的人數比教師人數多很多，但人數還是不夠多，沒有達到協同學習的效果。主要原因有知道該網站的學生不多，該網站的功能不夠豐富，吸附力還不夠大。三是該網站的學習便捷性還不夠好，版主的管理不夠好，擁有的資源不夠多等。造成網站只能在教與學中起到輔助作用。
四、會計學教學與信息技術整合的建議
1.1財務工作者專業素養不高
我國大部分財務工作者專業素養普遍不高，這一特征在基層財務部門中表現得尤為突出。這些專業素養不高的財務人員對會計信息化的理解難以深入，加之自身能力有限，無法操作大型會計信息管理系統，只能對一些簡單的財務應用軟件進行基本的錄入工作，從而影響了會計信息化的推進。也有一些企業在進行會計信息化改革時缺乏配套的操作人員而使得整個系統的應用只停留在初級階段，無法發揮其更大的作用。
1.2管理制度落后
由于傳統會計持續的時間較長，所以我國現有的管理制度都是根據傳統會計進行制定的。在會計信息化出現后舊有的管理制度無法進行及時修訂，使得先進的會計信息化與落后的管理制度出現不兼容的現象，從而在很大程度上制約了會計信息化的推進。
1.3管理系統與信息系統不兼容
很多企業與事業單位沒有將企業會計的管理系統和信息系統進行有效的結合，會計信息系統的內部系統不能夠和企業的生產、銷售等方面進行網絡相連，直接導致企業內部的相關信息數據不能夠共享，影響著企業信息化管理功能的發揮。并且企業會計信息化系統過渡的依賴于網絡環境，不能夠保證傳輸信息的安全性以及可靠性等，由于企業的會計信息是較為機密的，并且不能夠隨意的丟失和破壞，所以必須要加強對企業會計信息系統的建立。
2會計信息化建設的對策
2.1強化單位領導的認識
首先，各個企業、事業單位領導自身要強化會計信息化的認識，提升自身對于會計信息化的理解，這是進行會計信息化建設的關鍵。再者，應當派出專人去會計信息化建設水平較高的單位去學習，學習歸來后形成會計信息化領導小組，對本單位的會計信息化工作進行管理與組織。同時，單位領導還應當請一些會計信息化方面的專家到單位內部進行定期指導，解決會計信息化進程中出現的特殊問題。
2.2實施有效的會計信息化培訓
一方面，企業、事業單位應當對現有的會計人員進行有針對性的會計信息化培訓，針對不同層次的會計人員設計不同的學習內容，盡可能發揮現有會計人員的潛能。同時，對于單位主要的財務負責人和業務骨干應當采取重點培養的方式使其快速適應會計信息化的要求，對于單位緊缺的人才還可以進行適當的引進。另一方面，政府相關部門也應當在進行廣泛調研的基礎上考慮在高校會計教學中逐步增加會計信息化方面的課程設置，以滿足我國企業、事業單位逐漸增加的人才需求。
2.3實施與時俱進的管理制度
在推進會計信息化的過程中，各企業、事業單位應當積極學習并引入先進的管理制度體系，并將其融入到單位的管理中去，先進的管理制度是推行會計信息化的前提條件。在會計信息化的推行過程中，應當根據管理制度對各個環節實施嚴格管理，任何違反制度的現象都應當進行堅決抵制，杜絕一切違規操作現象。同時，對于在會計信息化實施的過程中工作積極、做出成績的人員實施獎勵，并將各部門推進會計信息化的進度作為考核部門業績的一項指標，從而推動會計信息化的順利進行。
2.4企業應該建立相關的信息管理系統
1.轉變以往核算方式在會計信息化全面普及之后，其做賬方式也發生了一定的變化。在現如今，財會人員只要將一張憑證輸入到計算集中，電算化系統就能夠瞬間完成一系列工作。雖說該系統為我們的工作帶來了極大便利，但和以往的核算方式相比，會令人們更加的依賴于電腦，進而淡化了傳統會計核算方式。
2.增加危險因素以往的會計工作是依靠手工記賬來實現的。其信息載體為紙張，在此其中記錄的會計數據不能隨便更改。在會計信息化普及的現如今，企業中的會計信息極易受到不法分子的破壞，甚至達到了更改信息后不留下任何痕跡的地步。現在的財務軟件的中心是數據庫，很多、軟件缺少相關加密功能，甚至有的軟件不具備加密技術，這在很大程度上給會計信息增加了危險因素，令一些沒有權限的能夠隨意將數據庫打開，更改相關數據。
3.會計信息失真一些控制會計信息的人員為了自身利益，將會計信息真實性原則拋在腦后，對會計憑證肆意篡改。造成會計信息失真現象。利用電算化系統做賬更加容易出現此類現象。向對于電算化，以往的做賬方式則能夠在一定程度上保證會計信息的真實性。
二、消除會計信息化對會計職能不良影響的相關策略
社會的全面信息化是企業生存的基礎，我國經濟的增長是依靠千千萬萬生產企業的金融流通與其相關的服務信息所組成的。如果沒有會計信息化，就談不上有我國國民經濟的信息化。從某種程度上來講，企業信息化是我國當前信息化重點內容，決定了企業能否在競爭如此激烈的環境下得以生存。會計信息化能夠利用計算機將企業中的會計信息進行一系列處理，并將其當作一種傳播的工具，應用到具體的事務之中。在根本上實現自動記賬，而且還能夠將會計信息進行準確分析與判斷。由此可以下這樣一個定論，會計信息化是其技術發展的一個總體趨勢。在會計信息化普及過程中，出現了一些不利影響，消除相關影響的方式有以下幾種：
1.對相關賬務進行一體化處理，每個數據的相關處理工作都需要由會計軟件來自動完成。會計人員不能進行人工干預，在整個工作中，要在真正意義上做到一氣呵成。一切工作都要由計算機完成，如果信息使用者想獲知一些會計信息，使用該系統能夠輕易的查詢到，整個工作流程要保證高度連貫與嚴謹性，在根本上將會計核算一體化趨勢加以展現，在根本上將會計報告的時效性加以全面突顯。
2.強化企業中會計信息化網絡的建設工作，隨著我國信息化的發展，把以前的會計業務結合到現如今的信息時代之中，將電子計算機應用于會計業務中去。選擇最新型的應用軟件。把計信息的網絡延伸到企業生產與經營的相關領域當中去，同時將嚴謹規范的會計信息制度加以全面制定，將會計信息的取得隨意性現象在根本上加以改善。
3.加強會計信息的危險因素的相關對策要想在根本上將會計信息化的安全問題加以全面解決。就要在企業的成本收益，安全級別，與相關預防方面作為基礎，對于相關操作人員要進行強化培訓。令其信息安全得到有效保證，并建立起一套相對完整的信息安全系統。強化加密技術，做好數據的歸檔工作。當系統受到不法分子侵害的時候，應該依照恢復計劃來完成相關修復工作，同時最好備份。
三、結束語
關鍵詞：新準則上市公司影響
2006年2月15日，財政部正式頒布了新的《企業會計準則》，2007年在上市公司中正式執行，然后再推廣到其他企業。綜觀新準則，很多理念和做法與中國目前的會計規定和實務有相當大的差距,因此把握其特點,明晰其影響,順利渡過適應期是極為重要的。
一、新會計準則對上市公司的影響分析
1.新會計準則帶來的機遇
(1)有利于股東財富最大化財務目標的實現。現代企業的目標是股東財富最大化。在原制度下，公司對外披露的信息不夠合理和透明，造成了投資者和公司管理層之間的信息不對稱，從公司治理角度看，不利于企業目標的實現。新會計準則在很大程度上提升了上市公司信息披露質量。新會計準則重新定義了資產、負債、收入、費用等會計要素的內涵和確認條件，突出強調了資產負債表項目的真實性與可靠性；同時，在堅持歷史成本的基礎上引入了公允價值計量屬性，不僅有利于提高上市公司的資產質量，更有利于充分揭示上市公司財務風險及正確衡量經營業績，而且，信息披露的透明又會進一步促進公司治理水平的改善和股東財富最大化財務目標的達成。
（2)有利于國外籌資上市。新企業會計準則給企業的國外籌資活動帶來了機會。過去,不少國內企業在海外融資時遇到很大障礙——其財務報表不被認可,因而要成功融資就必須根據國外會計準則花大量人力、物力、財力去編制不同的報表,而新會計準則實現了與國際會計準則的趨同，企業不用擔心報表的“翻譯”問題了,這也是新會計準則帶來的最大好處,各企業應抓住時機,積極準備在國外上市,通過在國際資本市場的資金運作,進一步增強企業整體實力,使企業走向世界。
(3)有利于推動企業自主創新，優化資產結構，提高企業的競爭力。原會計準則要求企業自行開發新項目的支出全額計入當期費用，這樣必然造成企業開發當期利潤大幅減少，經營者迫于利潤指標的壓力，只能顧及眼前利益放棄企業的長遠規劃。新準則允許開發費用資本化，然后根據經濟利益的預期實現方式在以后的使用年限內攤銷，將大大降低創新投入對當期利潤的沖擊，減輕管理者在開發階段的利潤指標壓力，促使企業增強技術創新能力，提高價值水平，增強競爭能力。
2.新會計準則帶來的挑戰
(1)會計計量方面存在的難題—公允價值計量。公允價值計量模式的引入是新會計準則的一大亮點，受投資者和CFO們的關注,但其目前在上市公司的應用并沒有在啟用新《企業會計準則》前所想像的那樣廣泛和深入。從客觀環境上看，是因為我國無論是證券市場、產品或要素市場還是人力資本市場都很難達到完善的程度，因此，我國企業如何確認公允價值確實是一個難題；而從主觀上看，從早已習慣的、事事確定的成本模式走向充滿市場風險、事事不確定的公允價值模式,除了一些績差公司外,國內大多數上市公司并不十分愿意這么做。
(2)企業經營業績的波動性明顯加劇。首先,交易性金融資產和金融負債對匯率、利率和交易價格變動比較敏感,采用公允價值計量并將公允價值變動計入損益,導致擁有大量金融資產和金融負債的企業在不同會計期間的經營業績出現大幅波動。因此,實施新準則后,由于經營業績的波動,就造成風險的提高，如何通過風險管理來減少企業經營業績的波動,將成為擁有大量金融資產和金融負債的企業不得不正視和亟待解決的問題。
二、企業應對新準則的措施
1.加強現有會計人員培訓，提高其執業水平
各單位要對會計人員進行全方位、多層次的業務培訓。會計人員不僅要豐富和更新專業方面的理論和知識結構，同時還要掌握與會計工作相關的經濟、貿易、金融、法律、外語、計算機網絡等方面的知識，以增強分析判斷能力；要加強對會計人員的道德教育，促使從業人員正確規范自己的行為，做到誠實守信，客觀公正，不做假賬。
2.積極推進企業財務管理信息化的建設
由于新準則對信息披露的要求更高,如對金融工具,要求披露詳盡的信用風險、利率風險、市場風險、數量信息等,要求企業風險管理模式必須相應改變,獲取市場數據的能力要更迅速。企業應結合實際,積極引進統一的財務與業務一體化的管理軟件,逐步實現生產經營全過程的信息流、物流、資金流的集成和數據共享,保證企業預算、結算、監控與財務管理工作規范化、高效化。
3.調整財務分析思路
新會計準則的實施，必將導致財務報表的變化，那么，以財務報表為基礎的財務分析也會受到重大影響。由于報表的項目及其內涵均發生了一些變化,原來的一些財務比率可能失去了作用或應重新解釋,相關的數據需要結合附注才能計算,如銷售毛利率、銷售凈利率、各項資產周轉率、現金比率等。也應設計一些新的財務比率,如資產減值損益/營業利潤(或凈利潤)、公允價值變動損益/營業利潤(或凈利潤)、直接計入資本公積的利得或損失/凈資產等。
總之，對于上市公司而言，應盡快切實理解新會計準則的內涵，發揮新會計準則對會計工作的規范作用，引進人才并抓好現有會計人員的培訓工作，把握住新會計準則帶來的機遇，迎接挑戰，順利實施新會計準則。
參考文獻：
[1]財政部:企業會計準則(2006年)經濟科學出版社
[2]李衛衛:新準則變革帶來的深遠影響及對策分析[J].財會研究2008；5:31~32
(一)新會計準則的含義
通過將新會計準則與原會計準則相比較，可以看出新會計準則的適用范圍和報告目標更加明確，相關規定更為詳細和具體，整體來說更具科學性。新會計準則在原會計準則的基礎上又添加了一些新規定，有效地減少了稅款的流失。例如新會計準則對《所得稅》的調整，規定企業在核查資產的周期時，應當根據企業的實際情況進行規定，遵守相關的法律規定，不能進行估計，加強了企業信息的真實性。并且新會計準則也在原有基礎上對部分概念進行了重新定義，在信息記錄的過程中更具有實用性，并強化了稅收調整的內容，有利于保障企業依法納稅。
(二)新會計準則的變化趨勢
新會計準則的施行，使得企業會計運行系統更加完善，會計信息更為真實可靠，并有利于加快我國企業走向世界的進程，促進了全球金融投資和企業財產的透明化。并且新會計準則在實行過程中，有效地提升了我國企業會計的標準信息質量，增強了資本市場的活力，有利于我國資本市場的穩定發展。通過對新會計準則進行分析研究，可以看出新會計準則會加強企業對未來發展方向的預測，有利于企業選擇高回報的投資領域，并且企業決策也能在新會計準則的指導下，制定出更為長遠的經濟發展策略。企業能通過對新會計準則的有效利用，合理分配企業的經濟效益，從而保障了上市公司的經濟質量。隨著市場經濟的迅速發展，我國社會經濟的發展環境也更為復雜。新會計準則的施行，對于國內經濟的發展具有重要意義，有利于國家會計管理對企業進行資本控制，穩定了市場經濟的發展環境，從而使得企業在發展過程中能夠嚴格遵守國家相關法律法規。隨著企業對于新會計準則變化內容的適應，企業能夠有效地提升會計管理能力，從而促進企業經濟的穩定發展。
二、新會計準則帶來的變化———以企業稅收籌劃為例
新會計準則的出臺，導致企業財務管理工作的實務出現了許多變化，以企業稅收籌劃為例，會計作為稅收的基礎，在會計實踐的過程中會依據會計準則進行相關的賬務處理，而企業的稅收環節也從會計賬務處理進行展開，企業不同的賬務處理，會對企業稅收造成直接影響，因此企業財務管理人員有必要對新會計準則的變化加以分析，明確新會計準則為企業稅收帶來的重要影響，并對新會計準則對企業稅收的影響作用進行研究，選擇出企業最優納稅方案。
(一)政策選擇的變化
新會計準則的推行使得企業會計在進行某項業務工作的過程中，能夠具有多個會計政策的選擇，而對這些不同會計政策的處理也會使得該項業務產生不同的經濟后果，并影響到企業的稅收情況。例如對存貨計價方法和固定資產折舊的變化，在原有規定上進行了相應拓展，企業不同的經濟情況，也會導致毛利率和利潤的不正常波動，這些會計政策還受到市場環境的影響，從而造成企業不同的經濟后果。新會計準則對于固定資產的相應指標加以細化，對企業的折舊費用和利潤帶來影響，企業對于不同會計政策的選擇，也會直接影響到稅收意義的所得。
(二)處理方法的變化
新會計準則中對于所得稅會計和收益計量等處理方法進行了調整，全面采用國際通用的資產負債表債務法，引入了展示性差異的概念，通過適應稅率計量來確認所得稅費用，這種方法能夠通過對暫時性差異的貫徹，來全面確認所得稅資產，有利于提高企業稅收的實用性。并且隨著社會經濟的發展，企業核算任務量的增加也會出現更多的暫時性差異，而新會計準則中對處理方法的調整，能有效地提高企業會計信息的實用性，也有利于企業的穩定發展。
三、新會計準則下高職院校會計教育工作的開展
新會計準則的施行，無論在內容、方法還是理念方面都進行了較大改革，這也使高職院校會計教育工作的開展發生了變化，新會計準則中的內容增多，并實現了國際會計準則的趨同，并且創新了原有會計理念和內容，這些變化也將改進高職院校會計教學觀念和教學模式，從而強化高職院校的教學水平。
(一)新會計準則對會計教學的影響
新會計準則的施行會對高職院校會計教師的專業知識能力提出相關要求，新會計準則中包含了企業的各項經濟業務，這也使得教師不能只熟悉原來的工商企業知識，還應熟悉其他行業知識，并加強新會計準則下的系統化知識的學習。新會計準則也對教學內容和課程體系設置帶來影響，與原會計準則相比，新會計準則下高職院校會計教學要認清會計要素確認、計量和會計科目設置等方面的差異，也對高職院校會計教學的教學方法提出了更高要求，新會計準則的會計教學需要全新的思維，因此教師在重視專業知識的同時，還應當加強學生綜合能力的提升，完善學生的創新能力、判斷能力、決策能力和處理能力，并強化學生在新會計準則中的實踐能力。
(二)會計教學的改進方向
由于企業每年的審計一般是在會計年度結束后的幾個月才進行的。在這段時間內，審計小組需要檢查所有的會計記錄。故而，需要對計算機數據保留時間做嚴格要求。一般而言，采用的新型計算機會計信息系統至少要將數據保留到每年的審計結束。
二、計算機會計信息工作審計的具體步驟
（一）對企業內部控制的初步審計
計算機會計信息系統比傳統的手工會計信息系統復雜很多，其控制過程從對人的控制擴展到對計算機和人的控制。計算機的處理過程具有集中性、連續性，隨著計算機的數據存儲載體變化以及共享程度的提高，會計中財務賬簿控制系統漸漸失去作用。這種情況下必須要做好對審計內部控制的加強。而企業內部控制的初步審計就是針對這種情況產生的。企業內部控制的初步審計就是審計人員初步熟悉電算化會計系統的業務流程以及企業內部控制的基本結構。從原始的數據憑證到最終的各種報表的輸出，整個過程現在審計前有大致的了解。一般來說，審計人員可以與企業內部的有關人員座談、查閱資料或者實地觀察等來跟蹤業務處理方法，從而了解企業審計單位信息的內部控制方式有哪些，從而有利于今后審計工作的順利開展。
（二）對內部執行情況進行測試
完成了企業內部控制的初步審計之后，接下來就是對內部執行情況進行測試。對于一個健全的計算機會計信息系統而言，即便具有健全的內部控制機制，在實際的業務處理過程中也不一定能夠被有效執行，因而必須對其內部執行情況進行測試。檢查這些必要的控制制度是否在執行或者由哪個工作人員執行以及使用哪種方法執行。通過了解以上執行情況，從而把握其系統的可靠性、完備性以及可依賴程度，最終做出綜合評價。同時，審計人員應該采取相應的審查文檔和有關的企業工作人員進行面對面的交流，從而更好的把握系統的流程，確定實際情況與規章制度的要求差距在哪里，并確定相應的解決方案。
（三）對內部控制情況進行評價
通過對內部控制執行情況進行有效的測試之后，進而需要對內部控制情況做出詳細的評價。評價過程遵循客觀、公平、嚴格的準測。一般而言，主要從以下三個方面進行把握。第一，評價初步的審查結果，評價被審計的計算機會計信息系統中有哪些是比較滿意的工作，哪些工作略顯不足。第二，評價內部控制情況符合測試的案例，其具體的符合程度是多少。是否真正能夠按照其要求發揮出應有的作用。第三，上述的兩種情況，其可靠性有多強，是否能夠真正的為計算機會計信息審計工作服務。
三、計算機會計信息工作審計的現狀及改進措施
（一）當前企業計算機會計信息工作審計的現狀
當前我國多數企業計算機會計信息工作的審計有一定的不足之處。首先，數據的保密性和安全性較差。這主要體現在目前多數企業的計算機會計信息對各種分散的交易數據常常會收集起來，放置于計算機的中央存儲器中進行存儲。這種統一的存儲方式加大了數據丟失和泄露的風險。有時候由于黑客攻擊等計算機遭受病毒入侵，造成了數據的泄露或者損壞，缺乏相應的安全性保護機制。其次，對于計算機會計信息工作的監督和管理力度不大。雖然現在計算機會計信息工作有相應的規章制度，但是很多時候僅僅是一種形式，而不能夠真正的按照規章制度來進行。這歸根結底是因為對其監控和管理的力度不大造成。最后，當前我國會計從業人員的信息化素質普遍不高。我國的許多會計從業人員對于計算機的熟練程度不夠，在進行操作時實際能力更差。有些企業的相關人員對于企業的財務管理系統沒法充分的掌握和理解，一旦發生風險也不知如何控制，因而極大的增加了計算機會計信息工作的難度。
（二）改進措施
針對以上這種情況，首先要做的是充分發揮審計功能，從而有效降低企業的內部控制風險。一般說來，現階段使用的內部審計方式主要有對會計軟件進行審計、對會計數據文件進行設計、對會計信息系統進行事前、事中和事后的設計等。其次，需要企業建立和完善計算機會計信息系統的操作規章制度。當前條件下，開展會計工作不能再如以前那種墨守陳規、沒有變通的會計工作，而應當跟得上時代的步伐，努力適應新的經濟形勢，發展更加適用于企業本身的操作流程。與此同時，還需要從長遠的發展看待會計工作的進行，將操作的規章作為具體的指導方針，從根本上認識和解決計算機會計信息工作審計，為會計工作的順利開展做出一定的貢獻。最后，努力提高會計從業人員的專業素養和綜合素質。從嚴要求會計從業人員，要求其補充自身的會計知識和現代會計信息系統知識，熟練操作和使用計算機。只有真正加強了會計從業人員的專業素養和綜合素質，才能真正提高其信息處理水平，才能夠保證現代會計信息化系統的順利進行。
四、結論
關鍵詞：新會計準則無形資產信息披露
一、新會計準則下無形資產信息披露的問題
（一）確認范圍過于狹窄
無形資產入賬并予以披露的僅包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權和商譽7項。而商譽僅對產權變動商譽確認，對自創商譽并不予以確認。而國際會計準則規定無形資產包括商標名稱、報刊刊頭、計算機軟件、許可證和特許權、版權、專利和其他行業性的財產權、服務和經營權等14項。美國評估公司所涉及的無形資產也有20多項。伴隨著世界全球化進程的加劇，許多新興的無形資產種類將會進一步增加。我國僅僅披露以上這些是遠遠不夠的。
（二）披露信息失真
計量基礎企業通過交易取得的無形資產計價基礎是歷史成本，而自創的無形資產現行的會計報告中也僅僅只披露歷史信息，對無形資產的現在信息以及未來預知的信息卻幾乎沒有披露，而事實上很多無形資產僅僅通過歷史成本計價作為依據是不能正確的反映其價值的，更無法披露前瞻性的、不確定性的信息以及風險信息，這大大降低了會計信息的有用性，對決策者容易造成誤導，不利于經濟的健康發展。
（三）披露信息內容不充分
在現行的財務會計報告中不披露企業擁有的無形資產的詳細項目。就披露部分而言也僅僅包括各類無形資產的攤銷年限、各類無形資產當期期初和期末余額，變動情況及其原因、當期確認的無形資產減值準備及土地使用權的取得成本和取得方式。《美國會計原則委員會第16、17、19號意見書》以及其他權威性會計文獻都對無形資產的報表揭示方法做出了詳細的說明，要求每一項主要的無形資產都要單獨列示在資產負債表中。若擁有大量的無形資產，必須在會計報表附注中更為詳細地列出每一項的金額。購買無形資產的支出必須清楚、明確地反映在“財務狀況變動表”上。無形資產攤銷額一般直接沖減“無形資產”賬戶，但也允許在資產負債表或附注中作為一個獨立的項目來反映。英國會計準則也要求企業詳細披露有關無形資產和商譽的信息。我國這種披露模式使得許多與無形資產有關的對決策者有重要參考價值的、難以用貨幣計量的重要信息不能反映在財務會計報告中。報表信息使用者基于這些不充分信息做出的決策可能偏離實際情況，增加信息使用者所面臨的風險。
二、信息披露在新準則下的新規定
新準則關于無形資產披露內容較原準則更為寬泛。除了原準則披露內容外，新準則還增加了：對使用壽命有限的無形資產，披露其使用壽命的估計情況；使用壽命不確定的無形資產，其使用壽命不確定的判斷依據。對無形資產攤銷方法的披露。用于擔保的無形資產賬面價值、當期攤銷金額等情況。記入當期損益和確認為無形資產的研究開發支出金額等內容。這樣便于會計信息的使用者對企業無形資產會計內容有比較全面的了解，也便于管理層對企業無形資產進行有效地管理。
三、完善無形資產披露的建議
在經濟全球化和國際資本市場的一體化大環境下。無形資產作為企業重要核心力在經濟發展中扮演著越來越重要的角色。無形資產信息披露對于所有者、經營者以及其他有利害相關者無疑都是很重要的。因此，無形資產信息的披露應該充分、公開、真實與科學。:
（一）進一步完善現行無形資產會計規則
例如無形資產項目的各級名稱的統一。實質內容相同的無形資產項目應以統一的名稱列示于財務報表中，絕不能出現五花八門的不同名稱也就是說無形資產的各明細項目不能主觀隨意地命名，應有相應的規章制度或條例來規范其名稱，這樣既便于不同公司間的橫向比較，又便于財務報表使用者的閱讀理解。無形資產的項目級次必須清晰。所有無形資產項目都應列明它的級次，尤其不能省略二級科目而直接列示三級科目。現階段我國上市公司的無形資產項目應包括:專利權、著作權、一商標權、專有技術、土地使用權、租賃權、特許權、電子計算機軟件、網址和域名等。除此之外，有些數量少且不經常發生的，一旦發生可并入相近的項目來反映。
（二）加強公司治理
上市公司披露的無形資產信息不僅包括技術開發信息、無形資產存量信息、無形資產增減變動信息、無形資產的對外投資信息，還應包括無形資產的交易信息、無形資產發生的糾紛與訴訟信息及無形資產收益信息。就內部治理機制而言，董事會的構成及其議事規則是關鍵，目前引起廣泛討論的是董事會的構成及其獨立性問題，特別是獨董對信息披露的特殊作用，只有在獨董被企業股東和其它市場參與各方當作真正的經理人來選擇、激勵和監督后，才可能成為一種有效的公司治理機制。就外部治理機制來看，競爭性的外部市場體系主要包括資本市場、公司控制權市場和經理勞務市場。當公司經營不佳時，會計信息披露作用于資本市場的股票價格，帶動外部治理機制的協同影響。所以，培育購并市場，促使股東“用腳投票”的機制的功能得以充分發揮，才能完善上市公司的治理機制，提高信息披露透明度。
（三）強化無形資產運營中的評估問題
無形資產在轉讓、投資的過程中，應根據其效用和市場情況進行評估、合理定價，以維護其所有者和占有者的權益。無形資產評估不同于企業會計計價，它反映特定條件下的市場價值。同時，無形資產評估應穩妥可靠，評估結果應以充分的市場調研、市場信息資料為依托，科學地評定和估算。而且，其評估結果不應受到無形資產處置(如《公司法》中對無形資產出資額比例的規定、稅法中對無形資產攤銷的規定)的制約。建議有關部門加強對現行法律、法規的修訂，以適應現實中出現的新問題。我國香港稅法中對上市公司無形資產的處置做法可供借鑒。
參考文獻
70年代以來，會計研究表明，“財務報告的目的是為了向信息作用者提供決策有用的信息，也就是說，滿足會計信息使用者的信息需要是財務會計存在和發展的靈魂”。（湯云為、陸建橋，1997）；在一個高度發達的證券市場中，投資者是企業外部籌資的主要來源，并且當他們發現管理人員業績不佳時，往往能夠通過“用腳投票”的方式將其商業性投資轉為現金；在中國，“對公有企業來說，管理國家投資的有關部門已經包括在投資人之中”（葛家澍，1997）。因而，投資者是財務報告的主要信息使用者，滿足投資決策的信息也往往能夠滿足其他使用群體（貸款人，政府部門）的需要。
投資者在進行投資決策時到底需要什么樣的信息呢？“住處使用者需要且企業能夠提供的信息主要包括以下五類：（1）財務和非財務數據；（2）企業管理人員對財務和非財務數據的分析；（3）前瞻性信息；（4）關于管理人員和股東的信息；（5）企業的背景信息”（湯云為、陸建橋，1997）而“人決策有用性的觀點看，各類信息使用者最為關注的和最為相關的信息是一個企業創造未來有關現金流動能力的信息。”（李心合，1996）同時，“投資者最關心的是投資風險及其對期望收益的評價，財務報表信息的一個重要作用是幫助投資者評價證券風險。”（陳建根，1998）
可見，對投資者信息需求理論界觀點不一。其實，以上三種信息類型只是從不同的角度進行論述，其關鍵點仍在于投資風險和期望收益的評估。同時，我們發現，一方面，理論界對會計信息類型的研究往往僅局限于財務會計領域，就會計論會計，而少有投資者本身行為即投資理論中找尋信息的根本，而且往往側重于定性研究；另一方面，投資決策理論本身僅應用于指導個人投資，“引導決策者采取與模型更一致的生動，并根據最終結果修正所采用的決策模型，以達到更滿意的效果。”（何永明、陳文斌，1998）或是聯系財務中的公司投資決策，“企業集團把不同行業、不同產品的企業組合，股份公司對不相關公司的收購兼并，個別游資通過基金組合進行投資，這些都是投資組合理論的實際應用”（吳明禮，1998）。但是較少有人剖析投資理論在財務報告理論發展中的地位。本文擬從投資決策理論入手，通過對投資行的定量分析，來闡述這個問題。
一、投資決策理論分析
投資決策理論起源于馬科維茨在1952年發表的論文《證券組合選擇》。文中論述了如何在一定收益率下，取得最小的風險。該理論假定：投資者是理性的，即他選擇的投資行為必須是產生最大期望效用的行為。投資者會規避風險，也就是說，對于給定的期望收益，理性的投資者希望獲得最低的風險的可能風險。均值——方差假設，即投資者的效用函數為二次函數，效用依賴于均值和方差兩個變量1，用公式表示為：
Ui(a)=fi(Xa,Sa2)
其中，a代表某一投資行為。例如a可能是無風險政府組合投資，也可能是公司股票投資，或者是證券組合投資；Ui(a)代表該投資行為的期望效用，由均值表示的X。為該行為的期望收益，由方差衡量的Sa2為該投資行為的風險。同時Ui(a)隨著X的增加而增加，隨著Sa2的增加而減少，因而我們假定，
Ui(a)=2Xa-σa2
不同投資者將會在期望收益和風險之間進行不同的權衡，例如，某更規避風險的投資者將選擇-2σa2，而不是-σa2。
均值——方差效用假設對會計的重要性表現在，它使投資決策變得更加清晰——所有投資者，無論個人效用函數如何，都需要投資期望收益和風險的資料，而這些資料主要來自于財務報告。離開了該假設，就需要個別投資者效用函數的特定知識，以推斷出不同的信息需求。
在此基礎上，讓我們用兩個方案來闡述投資者如何進行決策及其在決策中所需的信息類型。
方案一：某甲擁有$2，000資金，決定全部用于購買A公司每股市價為$20的股票。首先，他的收益將取決于A公司長期的盈利能力。我們定義：
事件1：高盈利能力
事件2：低贏利能力
總收益=期末市價+期間股利
當A公司處于事件1下，下一期間股票將上升到每股$22；當處于事件2下，股票將下跌到每股$17。同時假設A公司每股派送$1的股利，那么，總收益計算如下：
事件1：$22×100股+$100=$2，300
事件2：$17×100股+$100=$1，800
現在，讓我們考慮一下事件的概率。若以A公司過去的財務報表為基礎，或以現行市價為依據分析得出先驗概率，則事件1的概率P（H）為0.30，事件2的概率P（L）為0.70。但為了更客觀地評估A公司未來的盈利能力，一般需要當期財務報表的公布以獲取有關公司業績的利好消息（Goodnews）和利空消息（Badnews），并重新修正計算后驗概率。在當期，財務報告公布的是利好消息。聯系先驗、后驗概率之間的橋梁即條件概率（又稱為信息系統）。
表一信息系統
當期財務報告信息
GNBN
事件高（H）P（GN/H）=0.80P（BN/H）=0.20
低（L）P（GN/L）=0.10P（BN/L）=0.90
其中，0.80和0.90稱為主對角線，0.10和0.20稱為副對角線。
也就是說，基于對報告分析的廣泛經驗，甲認為，假如A公司確實處于高盈利能力的話，那么有80%的可能性當期的財務報告顯示好消息（GN），20%的可能性顯示利空消息（BN），同理可得表一中的第二行，再應用貝葉斯公式計算后驗概率P（H/GN）=0.77，P（L/GN）=0.23。
知道了收益和事件概率后，不難計算出該投資方案的期望收益和投資方差（即風
險，）見表二。2
表二計算期望收益率和投資方差
（1）總收益：$2300
收益率：（2300-2000）/2000=0.15
概率：0.77
期望收益率：0.1155
投資方差：（0.15-0.925）2×0.77=0.0025
（2）總收益：$1800
收益率：（1800-2000）/2000=-0.10
概率：0.23
期望收益率：-0.0230
投資方差：（-0.10-0.0925）2×0.23=0.0085
期望收益率：X=0.0925投資方差：σa2=0.0110（編輯：pulp）因而，甲的效用函數Ui(a)=2Xa-σa2=2×0.0925-0.0110=0.1740
方案二：甲將相同的資金分散購買A公司每股$20的股票60股和B公司每股$10的股票80股，即采用證券組合形式投資，每股期末支付$1股利。期末B公司股票上升到$10.50的概率為0.6750，下跌到$8.50的概率為0.3750，A公司同方案一。（在這里，為了簡便起見，我們假定0.6750已經是計算過的后驗概率）。
現在組合中存在四種可能的收益，兩種市價同時上升或下降，一種上升而另一種下降。表三給出了四種收益值和可能概率。
表三總收益和各自的概率總收益
AB股利概率
事件1：A高B高收益1，320+840+140=$2，3000.5942
事件2：A高B低1，320+680+140=$2，1400.1684
事件3：A低B高1，020+840+1410=$2，0000.0959
事件4：A低B低1，020+680+140=$1，8400.12251.0000
投資收益的計算無需贅述。現在主要考慮一下事件概率。在任何經濟環境中，總存在許多共同影響所有股票收益的市場因素，例如利息率，外匯匯率等等，使得股票之間同時升跌的可能性增大，而一升一跌的可能性減少。因而我們假定事件1的概率為0.5942，大于各自獨立的概率0.5198（0.77×0.6750）。同時也存在一些只影響個別公司的因素，例如公司管理水平高低等等，這些因素的存在導致了表三中的第二、三行，但由于市場因素的作用，事件二的概率0.1864，將小于各自獨立的概率0.2888(0.77×0.3750)，以此類推。
證券組合的期望收益率和投資方差如下表所示：
表四計算期望收益率和投資方差
（1）總收益：$2300
收益率：（2000-2000）/2000=0.15
概率：0.5925
期望收益率：0.0893
投資方差：(0.15-0.0925)2×0.5952=0.0020
（2）總收益：$2140
收益率：(2140-2000)/2000=0.07
概率：0.1864
期望收益率：0.0130
投資方差：(0.07-0.0925)2×0.1864=0.0001
（3）總收益：$2000
收益率：(2000-2000)/2000=0.00
概率：0.0959
期望收益率：0.0000
投資方差：(0.00-0.0925)2×0.0925-0.0008
（4）總收益：$1840
收益率：(1940-2000)/2000=-0.08
概率：0.125
期望收益率：-0.0098
投資方差：(-0.08-0.0925)2×0.1225=0.00036
期望收益率：Xa=0.0925投資方差：σa2=0.0065
從上表可知，方案二的期望效用Ui(a)=2Xa-σa2=2×0.0925-0.00965=0.1785
此方案一投資單股時甲的期望效用（0.1740）高，因而甲將選擇方案二投資證券組合。
由此可見，在期望收益率相同（0.0925）的情況下，投資者愿意接受風險更低的投資方案，即投資者能通過組合多樣化來降低風險。如果無交易費用的話，購買股種越多，風險越小。因為，個別公司因素的實現往往會由于多種證券而相互抵消，從而使得市場因素成為影響組合風險的主要因素，這就是投資決策理論的精髓所在。
從投資者的決策行為中，我們發現，無論投資者個人對風險的態度如何，他都需要有助于評估證券期望收益和風險的信息。即會計信息從質和量上都應該保證能夠提供有關風險和收益的信息，這就對財務報告目標和會計信息質量產生了深遠影響。
二、對財務會計的啟示
（一）對財務報告目標的影響
從前面的例子中，我們可以看出，投資者是根據當期財務報告信息來不斷修正其對公司盈利能力的概率判斷，從而選擇滿足最大期望效用的買和賣的決策行為，從這一意義上說，財務報告對決策者是有用的。這種觀點已被世界各國職業會計界所廣泛接受。例如美國財務會計準則委員會（FinancialAccountingStandardsBoard，簡稱FASB）的財務會計概念公告（StatementofFinancialAccountingConcepts，簡稱CFAC）第一號（SFAC1，1978）指出，“財務報告的首要目標是為現有和潛在的投資者、債權人以及其他使用者提供作出理性投資、信貸及相似決策所需的有用信息”。在這里，FASB強調“理性”一詞，這和投資決策理論的假設前提相一致，即那些選擇最大期望效用的決策者，才被稱為理性的。同時，此目標中認為，這些投資決策同時適用于現有和潛在的投資者，即財務報告不僅應提供有用的信息給公司內部現存的投資者，而且必須將信息公布于市場，因為潛在的投資者也是依靠當前財務報告的利好或利空消息對未來作出合理的預測，以決定是否購買。
如前所述，對投資者而言，有用的信息是指有關風險和期望收益的信息，也就是有助于估計未來投資回報的信息。這種觀點體現在SFACI財務報告的第二個目標上，即“為現有和潛在的投資者、債權人以及其他使用者提供有助于他們評估從股利或利息中取得的預期現金收入的金額、時間分布和不確定性的信息。”首先，從股利和利息中取得的現金收入是總收益的一部分（見表三）。其次，第二個目標指出，投資者需要評估預期收益的“金額、時間分布和不確定性”，雖然這里所用的術語不同，但同樣被認為相關于未來收益的期望價值和風險。
（二）對會計信息質量的要求
如果說財務報告的目標主要解決的是信息的使用者及其所需要的信息范圍，即從總體上規范了信息需求的數量，那么對信息質量的要求則是從質上提出了信息要滿足使用者決策的標準，即信息必須具備某些可取的特征，使它能成為幫助投資者形成對自己回報預測有價值的產品。這種特征的關鍵在于相關性和可靠性。
根據SFAC2的定義，所謂相關的會計信息是指，能夠通過幫助使用者預測過去、現在和未來事件的結果，或堅持或更正先前預期而在決策中起作用的信息。相關的信息必須同時具備及時性、預測價值和反饋價值。換句話說，當信息能幫助報告使用者預測事件（例如未來盈利能力）時，它是相關的。就我們在第一部分所談及的投資決策理論而言，我們注意到，投資者的期望收益和風險主要取決于期末股價、期間股利以及概率判斷。毫無疑問，這是面向未來的信息，即公司所提供的信息越接近未來，其預測的未來結果也越精確，這就引發了要求以公允市價代替歷史成本的問題，因為后者在對投資者未來預期有更大的相關性。特別地，隨著衍生金融工具的大量應用，投資者不確定因素的增多，風險變得更加難以度量，甚至某些金融機構已陷入財務危機，但以歷史成本反映的財務報告仍顯示“良好”或“健康”的報告凈收益。（黃世忠，1997）這就誤導了投資者對于未來盈利能力的概率判斷。
然而，FASB雖然陸續了有關金融機構公允價值披露的準則（包括SFAS105、106、107、114、115、118、119、121等等），但仍然堅持歷史成本在預測未來收益中的重要地位。原因有二，一是在現實環境中，歷史成本信息并非與決策毫不相關，只是相關度的問題。過去業績和未來前景之間存在某種聯系，這種聯系可以通過表一中的信息系統形象地表達。該表提供了現有財務報告信息（GN或BN）和決定未來投資收益的未來導向事件（高盈利能力或低盈利能力）之間的概率關系。
二是歷史成本更具可靠性。SFAC2認為，為了可靠，信息必須如實表述且具有可驗證性并保持中立。當財務報告信息由于管理當局的誤導而變得有偏倚時，必然造成投資者對未來預期的失誤，則信息就不再譽為真實和可驗證的，即缺乏可靠性。歷史成本由于以過去的交易和事項為基礎而更具可驗證性，并減少管理當局人為因素的影響，因而更具可靠性。
讓我們回到表一中，運用投資理論中的信息系統，能更準確地描述相關性和可靠性之間的關系。根據表一，不難看出，相關的信息系統的主對角線概率越高（0.80，0.90），意味著現有財務報告信息和公司未來經營狀況之間的聯系越緊密，越有利于甲對公司將來股價及分紅的可能性作出合理判斷，越和甲的決策息息相關。可靠的信息系統的主對角線也很高。準確性是可靠性的重要組成。可靠的財務報告有較高的準確度，即少波動，它使得預測相應的經營狀況和收益的把握加大。對每一種事件而言，主對角線概率越大，波動越小。可見，相關性和可靠性對信息含量的有用性均必不可少。在理想狀態下，可使主對角線等于1，即財務信息完全相關和可靠。而在實現中，往往需要在相關性和可靠性之間進行均衡。比如，對A公司而言，可以通過改變歷史成本為公允價值計量其資本資產，結果導致相關性的提高和可靠性的降低，即主對角線概率增加，而副對角線概率的減少。這使得相關性和可靠性有時存在此消彼長的情形。如何合理處理好二者間的關系，達到相關和可靠的優化，向來是會計界的難點之一。這正是投資決策理論帶給財務會計的啟示。
參考文獻：
①湯云為、陸建橋：《財務會計發展所面臨的挑戰與出路——國際動態和我們的思考》，《會計研究》1997年第1期。
②葛家澍主編：《中級財務會計》，遼寧人民出版社1997年。
③李心合：《論決策有用學派的理論與現實困境》，《當代財經》1996年第5期。
④陳建根：《證券市場環境下若干會計問題研究》，《當代財經》1998年第5期。
⑤何永明、陳文斌：《現資組合決策模型與風險偏好》，《投資研究》1998年第6期。
1公允價值涵義辨析
我國新會計準則認為：公允價值計量模式，是指以市場價值或未來現金流量的現值作為資產和負債主要計量屬性的會計模式。此模式下非貨幣性資產公允價值的確定原則是：如果該資產存在活躍市場，則該資產的市價即為其公允價值；如果該資產不存在活躍市場，但與該資產類似的資產存在活躍市場，則該資產的公允價值應比照相關類似資產的市價確定；如果該資產和與該資產類似的資產均不存在活躍市場，則該資產的公允價值可按其所能產生的未來現金流量以適當的折現率貼現計算的現值評估確定。
2新準則下的公允價值計量
2.1公允價值對金融工具計量的影響
根據《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》規定，以公允價值計量的金融工具主要包括交易性金融資產和金融負債，例如企業為充分利用閑置資金、以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等；再如，企業不作為有效套期工具的衍生工具，如遠期合同、期貨合同、互換和期權等。此外，企業可以基于風險管理需要或為消除金融資產或金融負債在會計確認和計量方面存在不一致情況等，直接指定某些金融資產或金融負債以公允價值計量。這些被列為公允價值計量的金融工具，其報告價值即為市場價值，且其變動直接計入當期損益。這也意味著，如果企業能夠較好地把握市場行情和動向，其業績即會隨“公允價值變動損益”增加而提升；相反，如果企業的投資策略與市場行情相左，其當期利潤就會因此受損。所以，公允價值計量屬性可以被認為是一把“雙刃劍”，與老準則采用“只報憂不報喜”，從而使金融工具報告價值經常被低估的孰低法有很大不同。
同時新準則還規定衍生金融工具一律以公允價值計量，并從表外移至表內反映。這就要求上市銀行和證券公司為了避免給財務報告帶來過大的波動，應當考慮表內化將對企業利用金融工具進行風險管理的行為產生重大影響，以及衍生金融工具對報表的影響。
2.2公允價值法對投資性房地產的影響
《企業會計準則第3號——投資性房地產》提出，在有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得的情況下，可以對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。采用公允價值計量的投資性房地產的折舊、減值或土地使用權攤銷價值直接反映在公允價值變動中，并通過“公允價值變動損益”對企業利潤產生影響，而不再單獨計提。受此影響，在目前房地產價格處于持續上漲的背景下，擁有用于出租的建筑物或持有待升值的土地使用權的商業、房地產類企業，會受到利好的影響。近年來房地產市場高速膨脹，并且業內也預計漲勢將來會有個漸進攀升的過程，由此上市公司一旦采用公允價值法來計量其早些年購入的投資性房產，必將在賬面上充分體現巨額利潤。未來以公允價值體現的公司賬面資產，其參考價值大大提高。
2.3公允價值法對債務重組的影響
舊準則規定，債務人應將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產或股權的賬面價值之間的差額，確認為資本公積。并且，債權人一方亦不能確認重組收益。應該說，這一規定體現了財政部提高會計信息質量可靠性、減少會計尋租行為的決心，并且在一定程度上維護了證券市場的健康發展和市場經濟的公平規則，少數企業將無法借債務重組達到操縱損益，欺騙利益相關人的目的。新準則規定，債務人應將重組債務的賬面價值與實際支付現金/轉讓的非現金資產公允價值/股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益。“修改其他債務條件的，債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，計入當期損益。”這就明確肯定了債務重組利得可以計入當期損益（對債務人來說一般為營業外收入），企業或公司可以因此而獲巨額利潤。執行新的債務重組準則意味著，一些無力清償債務的公司，一旦債權人讓步，獲得債務全部或者部分豁免,其收益將直接反映在當期利潤表中,可能極大地提升每股收益水平。
2.4公允價值法對非貨幣性資產交換的影響
《企業會計準則第7號——非貨幣易》規定，非貨幣性資產交換同時滿足如下兩個條件，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益：第一，交換具有商業實質；第二，換入資產或換出資產的賬面價值作為換入成本，不確定損益。我國先前的非貨幣易準則規定企業發生的非貨幣易按照交易的賬面價值入賬，只有在收到補價的情況下按比例確認收益，沒有采用公允價值。修訂后的非貨幣易準則引入公允價值來計量。由此產生的結果是，這一交換將產生利潤。而此前采用的賬面價值法，基本不產生利潤。這對于投資性房地產上市公司則孕育了一定機會，由于可能每年重估地產價值，并以市價反映賬面價值，將直接大幅提高公司的估值水平。
3應用公允價值計量的幾點建議
在1998年，公允價值計量出現于“債務重組”、“非貨幣易”等具體會計準則中，后因實際運行中出現很多公司尤其是上市公司濫用公允價值操縱利潤的情況。所以在2001年修訂后的準則中，公允價值被我國的監管層限制使用。但是在今年新頒布的新準則體系中，在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣易等方面的會計準則中均謹慎地采用了公允價值，從而成為本次會計準則的一大亮點。公允價值是否難達“公允”，是否極有可能再次成為利潤操縱的工具？過去發生的“故事”是否會重演？我們應該怎樣的對待公允價值？在此筆者提出自己的幾點建議
(1)公允價值可以并且應該適度地運用。
所謂適度，包含兩層意思：首先，新會計準則仍是站在歷史成本的基礎上，并不是所有的都是用公允價值計量。其次，運用公允價值計量要有一定的限制條件。
新準則把能夠運用公允價值的業務限定在投資性房地產、金融工具等為數不多的領域，就是因為這些領域已基本滿足公允價值運用的必須條件。當然，新準則沒有專門設置公允價值一項，對于哪個項目能用哪個項目不能用，分散在不同的業務中加以規定。這樣的結構也使新準則更具有開放性和拓展性。
(2)加強對公允價值的監管：統一規定。
我國新準則體系對公允價值的規定是分布在不同的會計準則里，比如，金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣易等方面，而且對于不同的項目，公允價值的應用條件是不同。針對廣泛運用公允價值帶來操作上的難度，我們認為相應的監管部門應盡快對公允價值的定性和定量給予明確標準，使公允價值這個標準不會出現太大的差異。我們可以總體上規定公允價值計量，在具體的會計業務上，可以有針對性地使用。同時要注意會計準則與審計準則一致性。
(3)提高會計人員的素質。會計人員的素質對會計準則的正確實施影響很大，它在一定程度上制約著會計信息質量的提高和會計準則中會計方法的運用。就公允價值而言，采用現行市價要求會計人員能夠及時收集和應用交易商品的市價，采用估價技術，熟悉理財學方面的知識，經過綜合分析、判斷，才能熟練地操作。同時，會計人員還應具備計算機方面的技能，以擺脫復雜的計算，減少人工計算的失誤，提高精度。
(4)完善市場體系以促進公允價值的推廣。
必須完善市場體系，提高市場的組織化程度，促進各種市場的健康發展，以保證公允價值的可靠性與公允性。首先，企業應有較完善的管理制度，建立以公允價值計量資產或負債的類別標準，建立對公允價值變動專人負責、定時按既定途徑收集數據，保證數據的及時性和穩定性。其次，外部制約力量應加強，確保公允價值的真實。一方面，政府應不斷完善公司法，刑法，會計法等與公允價值有關的法律，對濫用公允價值的企業和授意者、執行者進行嚴格監督，給違法者以刑事處罰、民事處罰和行政處罰，以震懾他們利用公允價值操縱利潤的心理。另一方面，中注協、財政部應加強注冊會計師的行業自律，對于企業財務報告中用公允價值計量的項目要給予足夠的重視并發表恰當的意見。這樣才能給公允價值的實施創建一個良好的環境。
4結論
綜上所述，我們認為雖然前些年，我國曾出現過利用公允價值操縱利潤的現象，但我們不能因為有人利用估計、假設、判斷來進行利潤操縱就否定公允價值。公允價值和利潤操縱之間沒有必然的聯系，公允價值是利潤操縱的一個手段，而非其根源。隨著我國新會計準則的出臺，準則體系更加完善，同時通過增加對資本市場上會計造假行為的打擊力度，加強對投資者特別是中小投資者權益的保護,加強對上市公司、證券公司的監管力度，嚴厲打擊對會計準則的惡意誤用，提高會計人員職業判斷能力等手段多管齊下，減少利用公允價值進行利潤操縱的可能性，保證公允價值在新準則執行過程中能被正確使用，使我國企業的會計信息更加公允、可靠，對信息使用人更加有用。
參考文獻
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