時間：2023-10-09 16:14:52
導語：在集團企業(yè)稅務管理的撰寫旅程中，學習并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領您探索更多的創(chuàng)作可能。
關鍵詞：集團企業(yè)；稅務管理；改革；創(chuàng)新
集團企業(yè)是企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模后形成的具有多家子公司的團體企業(yè)，集團企業(yè)作為一個大型的組織機構其稅務管理質量對于集團企業(yè)的發(fā)展有著重大的意義，稅務改革與創(chuàng)新能夠有效的降低稅負并且規(guī)避涉稅風險。提高集團企業(yè)的競爭力。
一、我國集團企業(yè)稅務管理方式的現(xiàn)狀及問題分析
我國集團企業(yè)目前稅務管理還存在著一定的問題，我國集團公司目前大多規(guī)模龐大，有的企業(yè)戶頭很多，資金流龐大，而且過于分散，給稅務管理帶來了一定的困難。同時，由于權力過度集中，使稅務管理存在著一定的風險，并且具體執(zhí)行起來，又濕得缺乏統(tǒng)籌，過于分散。而且目前集團企業(yè)稅務管理進行多元化的經(jīng)營有些盲目，而且稅務管理一體化的程度不足。當前，稅務管理制度缺乏行之有效的保障體系和整體的規(guī)劃方針，缺乏系統(tǒng)性和科學化的現(xiàn)代稅務管理體系，這就導致了目前稅務管理出現(xiàn)很多漏洞和問題，使之不能夠有效地發(fā)揮著作用。
二、集團企業(yè)稅務管理方式改革與創(chuàng)新的必要性
集團企業(yè)稅務管理改革與創(chuàng)新能夠有效地減輕集團總體稅收負擔，增加集團稅后利潤。具體說就是通過稅務管理方式的改革和創(chuàng)新來實現(xiàn)從集團企業(yè)的全局性戰(zhàn)略出發(fā)，為實現(xiàn)稅后利益最大化、減輕集團整體性稅負、增加集團凈收益，通過對整個集團企業(yè)的經(jīng)營、投資、籌資等經(jīng)濟活動事先分析、籌劃和安排，以充分利用稅法所提供的優(yōu)惠政策及可選擇性政策，從而獲得最大的稅后利益。
因為集團企業(yè)的構建需要長時間的發(fā)展，需要進行聯(lián)合、兼并、分離等形式的改制重組，這樣一來勢必會導致企業(yè)產(chǎn)權的轉移、隸屬關系變更等一系列變化，均涉及到大量的稅收問題，需集團企業(yè)仔細確認和統(tǒng)一協(xié)調。如果不能夠克服當前管理方式上的存在的問題，實行有效地稅務管理，那么就會導致大量的潛在稅務問題，對企業(yè)的發(fā)展和創(chuàng)新帶來不利的影響。
三、集團企業(yè)稅務管理改革與創(chuàng)新的方式方法
1 構建一體化、多層次化的全面稅務管理體系
要發(fā)揮母公司的決策權和對內管理權，最大限度地發(fā)揮集團的資源一體化優(yōu)勢與管理協(xié)同效應。想要實行稅務改革，母公司和子公司必須保持高度的集中一體化，以保證公司戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，實現(xiàn)集團企業(yè)納稅利益最大化。同時，集團企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模大、資本鏈長、管理跨度寬、地域分布廣的特點，這就決定了集團企業(yè)的稅務管理必須向多層次化的方向發(fā)展。要構建一個全面稅務管理的體系，發(fā)揮集團資源一體化管理、實現(xiàn)整體資源配置高效性，在采購、生產(chǎn)和營銷方面都要貫穿著稅務管理的全過程，要將稅務管理納入公司的戰(zhàn)略目標之中，實行現(xiàn)代化的管理手段，從制度上避免稅務管理權力集中和漏洞的出現(xiàn)。
2 制定一套完整的考核體系
集團企業(yè)應該設立專門的集團稅費管理部門，全面統(tǒng)籌和管理公司的稅務事務，要建立多層次的稅務維護和考核體系，建立內部控制和定期實行內部考核，各子公司要做好基礎的稅務管理工作，針對傳統(tǒng)管理的問題，制定一套完整的考核體系，形成激勵機制，鼓勵成員單位自覺進行稅務管理，在全員參與的情況下，全面考核母公司和子公司的稅務管理情況。
3 構建合理的稅務管理體系的戰(zhàn)略
(1)做好籌資稅務管理
比較債務資本與權益資本的資金成本，包括資金占用費和資金籌集費。集團公司要設計優(yōu)秀的資本來源結構，加大債務資本的比例，降低資金稅務的成本。
(2)做好稅務投資管理
集團企業(yè)在設立子公司時可以直接利用國家稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策進行籌劃與管理，這樣既符合國家的稅務管理計劃，也符合公司的發(fā)展目標，集團企業(yè)可以依據(jù)企業(yè)的自身情況，因地制宜改變生產(chǎn)經(jīng)營范圍，盡量滿足稅收優(yōu)惠政策。
(3)產(chǎn)權重組稅務管理
當前，產(chǎn)權重組是集團公司的一種常見行為，主要包括合并、分立、資產(chǎn)重組和資產(chǎn)轉讓等，在這一過程中可能涉及到增值稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、契稅、企業(yè)所得稅等，所以企業(yè)在這一過程中應該從所得稅和綜合稅的角度進行綜合的稅務管理。
(4)企業(yè)內部業(yè)務定價管理
企業(yè)可以通過內部定價的方法，在根據(jù)資源制定產(chǎn)品的價格，可以實現(xiàn)減少成本，降低整個集團稅務負擔的目的。
4 集團企業(yè)稅務風險防范管理的創(chuàng)新
集團公司由于其規(guī)模龐大，稅務風險防范與規(guī)避是一項巨大的系統(tǒng)工程，但是目前集團企業(yè)由于缺乏系統(tǒng)有效的稅務風險管理制度，在稅務風險管理上還存在著一定的問題，所以有必要進行稅務風險管理的創(chuàng)新。
集團企業(yè)要進行稅務風險防范的管理創(chuàng)新，首先要充分利用信息化管理的手段，規(guī)范稅務風險評估流程，充分利用各類定性定量分析方法，力求全面、系統(tǒng)的掌握稅務風險的動態(tài)發(fā)展情況，完善稅務風險防范的體系。其次要加強對稅務風險防范的監(jiān)督過程，建立有效的監(jiān)督機制，在執(zhí)行與實踐中，設立定期檢查制度，對稅務風險的各個環(huán)節(jié)進行有效地控制。第三是要借助專業(yè)機構進行稅務籌劃和風險管理，利用他們的專業(yè)水平和對法律的熟悉程度來降低企業(yè)的稅務風險。最后是完善企業(yè)風險管理應急措施，保障企業(yè)應對突發(fā)事件的能力。
1.跨區(qū)域經(jīng)營布局，主管稅務機關多元化
廣投集團經(jīng)營主要集中在廣西，目前已經(jīng)向區(qū)外貴州、江西、甘肅、內蒙、四川等省份發(fā)展，并延伸至東南亞、香港等境外，這種跨區(qū)域經(jīng)營布局使得廣投集團面臨多地稅務機關的監(jiān)管，由于稅收管轄權不明確而引起稅務機關之間的爭議時有發(fā)生。
2.關聯(lián)交易較為頻繁，公允價格難以衡量
隨著廣投集團規(guī)模的擴大，母子公司間及母公司控制的子公司間的關聯(lián)交易相當頻繁和普遍，如何確定合理的內部轉移價格并取得稅務機關的認可成為企業(yè)需要重點關注的問題。
3.財務人員專業(yè)素質較高，依法納稅和維權意識較強
廣投集團擁有眾多具有會計、審計和稅務等專業(yè)注冊資格或中高級職稱的管理人才，一些企業(yè)還聘請稅務師事務所擔任稅務顧問，依法納稅和維權意識較強，具備一定的稅收籌劃能力。
二、集團稅務管理存在的問題
近幾年來，廣投集團不斷發(fā)展壯大，業(yè)務擴張到多個領域，在日常經(jīng)營過程中顯露出來的稅務管理問題越來越多，這對廣投集團的稅務管理工作提出了更高的要求。經(jīng)調研發(fā)現(xiàn)廣投集團的稅務管理工作主要存在以下問題：
1.對稅務風險的認識不足，防控措施被動并停留在表層
主要表現(xiàn)在：各企業(yè)風險把控能力不足，對中介依賴程度過高，不易于打造集團自己的稅務風險管理團隊；缺乏系統(tǒng)化控制稅務風險的機制，應對稅務風險的方式比較被動，經(jīng)營中很少主動去規(guī)避稅務風險。
2.各所屬企業(yè)獨立開展稅務管理工作，缺乏統(tǒng)一的協(xié)調管理
集團內多數(shù)企業(yè)的稅務管理工作由會計核算人員兼任，主要職責在于會計核算和稅費繳納，在稅務管理工作上缺乏溝通，沒有形成一個統(tǒng)一協(xié)調的納稅管理機制，即使是一些普遍存在的問題，也常因信息溝通不暢而難以被企業(yè)自我發(fā)現(xiàn)。
3.國家稅收政策更新快，員工稅務風險意識和稅務知識跟不上發(fā)展的要求
目前，我國新一輪稅制改革正在進行中，整個稅法體系不斷完善，一些稅收法律、法規(guī)、規(guī)章都在頻繁變動中，部分負責稅務工作的員工缺乏系統(tǒng)地培訓，沒有及時掌握稅收政策的變化對企業(yè)的影響；或者由于工作經(jīng)驗不足，稅務風險意識淡薄，對稅收政策沒有了解透徹，容易造成企業(yè)多繳、少繳稅款的情形發(fā)生。
4.對重大涉稅事項管控不到位，部分稅務籌劃存在涉稅風險
一些企業(yè)被稅務機關稽查時，出于對考核的擔心等因素的影響，往往不及時甚至不愿意主動向集團總部報告，使得集團總部不能及時協(xié)助各企業(yè)解決問題，造成損失進一步擴大；還有一些企業(yè)自行進行稅收籌劃，由于專業(yè)水平有限，忽略了某些潛在的稅務風險。
5.稅收優(yōu)惠政策研究不足，未能充分實現(xiàn)降本增效部分企業(yè)對稅收優(yōu)惠政策不熟悉或理解不到位，未能積極爭取享受稅收優(yōu)惠，尤其是一些不常用的稅收政策，如專項資金除、專用設備所得稅優(yōu)惠以及地方性的優(yōu)惠政策等等，往往容易被企業(yè)忽略，喪失開源節(jié)流的機會。
三、集團稅務標準化管理工作的實施
1.搭建集團稅務標準化管理框架體系
(1)控制環(huán)境
①實行集團總部、二級平臺企業(yè)（簡稱平臺企業(yè)）、三級及以下基層企業(yè)（簡稱基層企業(yè)）協(xié)同管理的三級體系三級管理體系充分體現(xiàn)了廣投集團所倡導的“集團化、專業(yè)化、差異化”的管理指導思想，充分發(fā)揮了平臺企業(yè)作為集團各業(yè)務板塊管理機構的作用，彌補了當前集團股權層級過多和某些基層稅務管理人員專業(yè)水平較低的缺陷，更能適應集團戰(zhàn)略發(fā)展的需要。②建立不同層級的稅務管理專業(yè)團隊集團總部需設立專職稅務管理人員，各所屬企業(yè)設立專職或指定專人負責稅務管理工作，專人專崗，職責明確，對稅務工作實施更為規(guī)范化、專業(yè)化、系統(tǒng)化的管理，充分地參與各企業(yè)全過程的稅務管理工作，對各企業(yè)的納稅成本和納稅風險能較好地實施控制。③制訂涉稅員工培訓計劃由于稅務相關法律法規(guī)的不斷變化，各企業(yè)必須對涉稅員工進行持續(xù)的后續(xù)教育，確保其及時、熟練掌握最新的稅法規(guī)定。在方式上，廣投集團通過聘請專家為財務人員開展專項知識培訓，或通過召開專題研討會的方式交流管理經(jīng)驗，并鼓勵各企業(yè)積極參加集團外部如納稅人俱樂部、中華會計網(wǎng)校、稅務機關等組織開展的各種專業(yè)培訓。④倡導誠信納稅管理理念，優(yōu)化企業(yè)納稅風險管理的環(huán)境誠信納稅文化的培養(yǎng)可以為企業(yè)建立和完善納稅風險管理提供良好的基礎和環(huán)境，廣投集團將此作為企業(yè)文化建設的重要組成部分，積極倡導遵紀守法、誠信納稅的納稅風險管理理念，增強全體員工的納稅風險管理意識。
(2)風險評估
廣投集團對稅務風險的評估遵循風險控制原則，運用稅務風險管理理念，通過內部評估和外部評估兩種方式分析識別自身存在的稅務風險，明確風險等級，安排相應應對措施。具體方式如下：第一，集團總部或平臺企業(yè)定期或不定期地組織各企業(yè)開展稅務風險測評，依據(jù)測評結果有針對性地檢查自身存在的問題；第二，鼓勵各企業(yè)主動聘請稅務師事務所或稅務主管機關對企業(yè)涉稅事項進行日?；驅ｍ棇彶?，及時發(fā)現(xiàn)潛在的稅務風險，采取相應的防范與控制措施。
(3)控制活動
①統(tǒng)一規(guī)范日常涉稅事項廣投集團依據(jù)國家目前的財稅政策，組織各企業(yè)對各項日常涉稅業(yè)務流程進行全面梳理后，對普遍存在卻又容易出現(xiàn)問題的一些涉稅事項進行了規(guī)范，如稅務登記、納稅申報、發(fā)票管理、資產(chǎn)損失管理、稅務檔案管理、稅收減免、捐贈、關聯(lián)交易等，重點關注各環(huán)節(jié)的涉稅風險點，不斷優(yōu)化管理流程。②建立重大涉稅事項監(jiān)測機制各企業(yè)財務部應積極參與對外投資、并購重組、經(jīng)營模式的改變、重大資產(chǎn)處置、重要合同簽訂等重大經(jīng)營決策，并研究和監(jiān)控相關稅務風險。對于特別重大事項，應及時報告集團總部財務部，由集團總部財務部進行稅務風險評估和指導，并對后續(xù)操作進行監(jiān)控。③加強稅務會計管理一是要求會計人員加強學習，掌握稅收法規(guī)與會計準則對于同一涉稅業(yè)務處理上存在的差異，在對涉稅業(yè)務進會計處理時必須充分考慮到相關稅收法規(guī)的規(guī)定，從稅務稽查的角度考慮和解決問題，從根本上杜絕由于會計核算失誤帶來的涉稅風險；二是要求稅務管理人員在本年度會計核算結賬前必須對涉稅事項進行稽核，如發(fā)現(xiàn)問題需及時進行調賬或申請補退稅，涉及以前年度賬務調整的，稅務事項相應追溯到以前年度，正確計繳、申報稅款，從此前發(fā)生的一些案例分析，我們發(fā)現(xiàn)由于未執(zhí)行年度結賬前的稅務稽核程序而導致企業(yè)多繳、少繳企業(yè)所得稅的情形屢見不鮮。④納稅申報實行三級復核管理，不相容崗位相分離各項稅費的計算、申報和繳納由稅務會計完成，且必須經(jīng)稅務主管、財務經(jīng)理、總會計師三級復核簽批后才能對外報出，納稅申報表必須歸檔備查。
(4)信息與溝通
①利用廣投財務網(wǎng)，建立稅收法規(guī)庫和案例庫，及時最新稅收政策，實現(xiàn)信息和經(jīng)驗共享廣投財務網(wǎng)是廣投集團為加強整個集團的財務信息溝通和交流而建立的一個信息平臺，在廣投財務網(wǎng)上建立法規(guī)庫和案例庫較文檔式的法規(guī)匯編更便于信息的保存和及時傳遞共享。同時，鼓勵各平臺企業(yè)建立更具本行業(yè)特點，針對性更強的行業(yè)稅收法規(guī)庫和案例庫。②組建專家委員會，集中力量解決整個集團的疑難稅收問題為了充分發(fā)揮集體的力量，廣投集團在2013年成立了財務專家委員會，下設稅務專家組，并從各企業(yè)中挑選了一批優(yōu)秀的稅務管理人員，通過開展課題研究和答疑等方式及時解決了各企業(yè)稅務方面的疑難雜癥。③全方位地開拓稅務咨詢渠道，盡可能地避免稅務爭端由于稅法涉及面廣、內容復雜、且不斷進行更新，容易導致納稅人、執(zhí)法人理解存在差異，造成各種爭端。針對這一難題，廣投集團拓展了稅務咨詢渠道：鼓勵各企業(yè)聘請不同的稅務顧問并共享資源，重大涉稅事項力爭取得較為全面、準確的意見；聘請稅務方面的權威老師授課并請求解答疑難問題；與主管稅務機關執(zhí)法人員溝通，或通過正式行文的方式尋求主管稅務機關的幫助，力爭取得書面批復；進入國家稅務總局網(wǎng)站書面提問，爭取得到官方的權威解答作為最終的納稅依據(jù)。④完善稅企爭議的處理與協(xié)調方法，強化稅企溝通的能力面對稅務稽查要做好事前、事中、事后控制工作：檢查前進行自查，發(fā)現(xiàn)有問題及時補繳稅款，減少滯納金和罰款；在檢查過程中，集團總部和平臺企業(yè)需積極協(xié)助被檢查企業(yè)合理合法處理好稅收爭議，特別是在對一些稅法規(guī)定比較模糊的事項進行處理時，需要增加政策解讀與溝通、外部專家答疑、啟動行政復議等環(huán)節(jié)，改變單一的稅企關系路徑依賴；檢查工作完成后，被檢查企業(yè)應及時將檢查報告報送至集團總部，對于一些普遍存在的問題，集團總部應及時進行規(guī)范。
(5)監(jiān)督與反饋
①各企業(yè)每年年底前自查，集團總部或平臺級企業(yè)對部分企業(yè)進行重點抽查各企業(yè)在年底前完成對本企業(yè)稅務管理工作的全面檢查，檢查內容包括稅費計算的準確性、相關單據(jù)的真實性和合法性、稅收優(yōu)惠的享受程度、與稅務管理相關的內部控制風險等等；集團總部或平臺企業(yè)定期或不定期對部分企業(yè)進行重點抽查。②各企業(yè)報送上年度稅務工作總結及外聘中介機構出具的涉稅報告各企業(yè)要對上年度的稅務管理工作進行全面總結，并由平臺企業(yè)匯總后上報至集團財務部。報告內容包括但不限于集團稅務管理制度的遵從情況、上年度納稅情況、關聯(lián)關系和關聯(lián)交易、內部和外部稅務檢查情況、享受稅收優(yōu)惠情況、稅收籌劃、潛在風險和應對措施等。如企業(yè)聘請了稅務顧問提供涉稅服務，還應將稅務顧問出具的上年度日常審核報告、所得稅匯算清繳審核報告及其他專項涉稅報告一并報送。集團總部和平臺企業(yè)對各所屬企業(yè)上報的資料進行分析，及時發(fā)現(xiàn)稅務管理工作中存在的問題，并制訂相應的防范與控制措施。③審計部依法對涉稅事項進行審計集團審計部在對被審計單位進行審計時，應關注被審計單位的稅費繳納情況，發(fā)現(xiàn)問題應及時要求被審計單位進行整改。
2.編制集團稅務標準化操作手冊
為了進一步細化納稅管理的各個關鍵環(huán)節(jié)，廣投集團在上述所建立起來的稅務標準化管理框架體系基礎上，結合各行業(yè)的特點及時編制稅務標準化操作手冊，從操作層面規(guī)范各企業(yè)的稅務管理行為，提高稅務管理的專業(yè)化水平。廣投集團所編制的標準化操作手冊主要具有如下幾個特點：
(1)以重點行業(yè)為試點分階段有序推進
廣投集團利用同行業(yè)企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務和稅收政策上有諸多相似之處的特點，采取了分行業(yè)編制稅務標準化操作手冊的方法，并以鋁業(yè)、電力和房地產(chǎn)三個重點行業(yè)作為第一期的試點單位，充分利用各行業(yè)一線稅務人員的工作實踐經(jīng)驗，并發(fā)揮集團財務專家委員會中資深稅務專家的作用，組成以集團財務部人員為主的“行業(yè)稅務標準化手冊編制小組”，共同完成操作手冊的編制。
(2)綜合稅務管理和分稅種稅務管理相結合
廣投集團的稅務標準化操作手冊主要分為兩大部分：綜合稅務管理和分稅種稅務管理。綜合稅務管理致力于從流程上對一些重點涉稅業(yè)務進行規(guī)范，將流程圖、制度、職位說明書等工具融合在一起，提高各企業(yè)在執(zhí)行過程中的行為標準化程度，這一部分主要包括了稅務登記管理、納稅申報管理、發(fā)票管理、資產(chǎn)損失稅務管理、企業(yè)重組涉稅管理、稅務檔案管理、稅收減免管理、稅務稽查管理等主要涉稅流程；分稅種稅務管理則是以稅種作為主線，充分結合本行業(yè)經(jīng)濟業(yè)務及財務核算特點來分類收集、整理相關稅收政策，并從征稅范圍、適用稅率、計稅依據(jù)、納稅時間、申報期限、稅收減免等稅收要素入手進行深入剖析，還將稅收法規(guī)地方性差異、納稅計算、賬務處理等細節(jié)流程貫穿于具體執(zhí)行過程，逐步實現(xiàn)集團稅收政策的標準化，從基礎環(huán)節(jié)上促進企業(yè)對納稅風險的防范。
(3)重視特殊和疑難涉稅事項的標準化管理
除了日常業(yè)務以外，各企業(yè)在工作中偶爾還會碰到一些特殊和疑難的涉稅事項，如企業(yè)重組業(yè)務、碳減排銷售收入、合作建房等等，這些業(yè)務雖然發(fā)生的頻率較低，但是涉稅金額往往較大，如果處理不當會給企業(yè)留下巨大的稅務風險隱患，廣投集團在編制操作手冊時將其單獨作為一個章節(jié)，分別對這些問題進行詳細解讀，在集團內形成一個統(tǒng)一的處理模式。
四、結束語
【關鍵詞】企業(yè)集團 稅務風險 內控制度 稅收籌劃
一、我國國家稅收制度
我國主要的財政收入來源中，稅收占首屈一指的地位，其按照性質和作用分類大致可分為商品勞務稅類、所得稅類、財產(chǎn)稅類及其他稅收類，同時稅收具有固定性、無償性及強制性的特點。
二、企業(yè)集團稅務風險內控制度的基本理論
（一）企業(yè)集團稅務風險的產(chǎn)生
稅務風險是指企業(yè)集團面對納稅而采取各種應對措施時可能會涉及到的風險，包括多交稅風險和少交稅風險。因此，企業(yè)集團要想合理的避稅，就必須引入納稅管理的內控機制，才能使得企業(yè)集團適應經(jīng)濟發(fā)展的大潮。也正是因為企業(yè)集團尋求經(jīng)濟效益最大化，在納稅方面勢必會與稅收的特點存在相互矛盾性，這樣就誘發(fā)企業(yè)集團稅務存在納稅風險。
（二）企業(yè)集團稅務風險內控理論
內部控制，顧名思義，是指企業(yè)為實現(xiàn)營利目的，通過制定相關制度和具體措施，規(guī)定嚴格的執(zhí)行標準，從而提高經(jīng)營效率以實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。
從企業(yè)集團稅務風險內控制度來講，就是要在遵紀守法的前提下，進行事先、事中和事后的內控管理，以使得企業(yè)集團盡可能的降低納稅風險，免于稅務處罰，從而達到降低企業(yè)集團的納稅負擔，獲得節(jié)稅效應并獲益的目的。
（三）企業(yè)集團稅務風險內控制度總體要求
企業(yè)集團稅務風險內控制度的總體目標就是規(guī)避納稅風險，降低稅收支出。
要想實現(xiàn)總體目標，就要抓住重點，對高風險的領域進行內控管理。
內控管理的總體要求主要包括提高風險意識、做好總體規(guī)劃、實行統(tǒng)一管理、實施實時監(jiān)控，從而做到風險危機的預防。
三、企業(yè)集團主要稅務風險及內控存在的問題
企業(yè)集團稅務風險主要存在于以下三大高風險領域：
（一）關聯(lián)易稅務風險的成因及風險控制現(xiàn)存問題
1.關聯(lián)易稅務風險的成因。由于“實質重于形式”的原則，對經(jīng)濟交易的實質性判斷就存在著性質上的差異。對于企業(yè)集團來講，并不是所有的大量交易在稅務上都視同為企業(yè)正常交易，例如大量的交易量達到交易總額的50%及其以上，或是在經(jīng)營方面具有壟斷排他性等交易在稅法上就將被劃歸為關聯(lián)易。
現(xiàn)舉例說明實際工作中企業(yè)集團內部關聯(lián)交易稅務風險。集團內部小法人之間若存在無限期、無償性使用固定資產(chǎn)的情況，對于資產(chǎn)所有方，企業(yè)會正常對固定資產(chǎn)計提折舊，而稅法上認定該類折舊不容許扣除，就會使得在企業(yè)所得稅匯算時要求納稅調增，這樣就無形中加大了資產(chǎn)所有企業(yè)的所得稅稅負。
2.關聯(lián)易中風險控制現(xiàn)存問題。對于關聯(lián)企業(yè)來講，內部間購銷交易并沒有按照企業(yè)正常對外業(yè)務間的獨立交易原則進行定價，或沒有向稅務機關提供往來交易報表，在這項管理上，內控制度應更深入的實施，才能使企業(yè)集團規(guī)避風險。
（二）股權收購交易稅務風險的成因及風險控制現(xiàn)存問題
1.股權收購交易稅務風險的成因。由于集團企業(yè)間的股權收購具有高度復雜性，稅務部門對其重視程度愈來愈高。在集團的會計處理上股權交易又具有相對不確定性，因此，集團就會存在潛在的風險隱患。
2.股權收購交易中風險控制現(xiàn)存問題。企業(yè)集團間股權收購分為控股式和非控股式收購，由于股權收購會涉及大量的資金交易，其表現(xiàn)形式又有異于傳統(tǒng)業(yè)務，因此，內控的制定并不全面，也不具體，特需深挖股權收購交易的內在，抓住關鍵，適時做好內控管理工作。
（三）全面稅務規(guī)劃稅務風險的成因及風險控制現(xiàn)存問題
1.全面稅務規(guī)劃稅務風險的成因。集團基于整體利益的出發(fā)，首先要進行稅務籌劃。但畢竟稅務籌劃是企業(yè)的個人行為，策劃的方案是否得當，是否能帶來稅收籌劃上的收益最終還是取決于稅務機關的認定。如若設計不得當，還會讓稅務機關認為是有意偷漏稅，這樣不僅會涉及到補稅并交納滯納金及罰款，還會讓集團聲譽受損，進而會出現(xiàn)股價下跌，融資困難等經(jīng)濟困境。
2.全面稅務規(guī)劃風險控制現(xiàn)存問題。內控管理在稅收籌劃方面顯得尤為重要，特別是稅收籌劃方案的最終選擇。但由于制定內控管理和進行稅收籌劃有可能是分開進行的，其最終制訂方案有可能與現(xiàn)實脫節(jié)，因此相關制定人員要及時做好溝通工作，保證各項管理的實效性。
四、企業(yè)集團稅務風險內控制度的加強建議
企業(yè)集團管理層要高度重視稅務風險內控管理，樹立風險意識，加強內控管理，積極做好稅務風險管控工作，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益。
（一）人事安排及崗位職責方面
企業(yè)集團可采用直接委派或垂直管理的方式對財稅人員進行直接任命，并建立一條與財稅人員直接、有效溝通的通路。另外，在遵循“不相容崗位相分離”的原則下，可對任職期間的財稅人員隨時調換崗位，實行輪崗制可以提高財稅人員的自身素質，使其在最適合自己的崗位發(fā)光發(fā)熱，從而更好地為企業(yè)服務。
（二）制度管理方面
集團內部要執(zhí)行統(tǒng)一的管理制度，主要包括稅務風險內控管理業(yè)務的相關制度和流程。實行統(tǒng)一管理，可以增強企業(yè)間的整體意識，在同一規(guī)程下，各企業(yè)就不能完全考慮各自的效益而置集團利益于不顧，會增強集團內各企業(yè)間的相互配合，相互溝通，相互監(jiān)督與相互制約。
（三）集團內部會計業(yè)務方面
1.關聯(lián)易。內控管理要有效的控制關聯(lián)交易中的自行定價問題，要嚴格遵循獨立交易定價，并且對企業(yè)間的交易進行實時監(jiān)控，把好定價這一關，發(fā)現(xiàn)異常問題，應積極地采取有效措施，使內控在關聯(lián)易方面發(fā)揮積極地作用。
2.股權并購。集團間股權并購方面，內控要全面貫穿始終，要在事前做好充分的稅收預測，事中積極地組建稅務監(jiān)督團隊，事后主動的找到管理缺口及時彌補，并在并購過程中積極主動地與稅務機關取得聯(lián)系，以獲得稅務機關對并購中稅務處理的認同。
（四）稅收籌劃方面
企業(yè)集團在稅務方面要做好籌劃工作，采取積極的措施預防和減少稅務方面各項損失和支出。稅收籌劃內控管理應建立有效的預警系統(tǒng)，在符合國家財政稅收政策導向的前提下，全面性的考慮集團的成本效益原則，使稅企之間建立良好的和諧關系，以便保證企業(yè)集團預算目標的實現(xiàn)。
五、總結
事物均具有兩面性，企業(yè)集團要想追求稅收利益就勢必會承擔稅務風險，現(xiàn)在越來越多的企業(yè)集團已高度重視稅務風險的內控管理，最大限度的趨利避害，為企業(yè)集團創(chuàng)造更大的經(jīng)濟效益。
參考文獻
[1]葛仲夏.企業(yè)集團稅務籌劃及風險控制研究[J].當代經(jīng)濟，2012（10）.
[關鍵詞]稅務籌劃；稅收成本；存貨計價；折舊
[中圖分類號] [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2012）44-0080-02
1 正確認識稅收籌劃的實質
（1）稅收籌劃的內涵。企業(yè)要開展稅收籌劃，必須對其有系統(tǒng)、正確的認識，把握其內涵。稅收籌劃是指納稅人在遵守國家稅法和其他經(jīng)濟法律的前提下，自行或通過稅務專家?guī)椭?，為實現(xiàn)企業(yè)效益最大化，預先進行的設計和運籌。合法性是指它必須在法律允許的范圍內進行；事先性是指由于納稅義務發(fā)生即應計算納稅，這就為納稅籌劃提出了“事先”的要求和“事先”的可能；綜合性是指稅收籌劃要選擇的是總體收益最大的納稅方案而不是稅額最小的方案?？梢?，它是納稅人應有的權利，是應該受到國家法律保護的正當經(jīng)營手段。
（2）稅收籌劃與采取違法手段達到少繳或不繳稅款目的的行為不同。對稅收進行籌劃絕不能理解為采用偷稅、漏稅、欠稅、抗稅甚至騙稅等違法手段來達到少繳或不繳稅款甚至騙取未繳稅款的行為，這些不正當?shù)氖侄芜\用只能是搬起石頭砸自己的腳，不僅要承受法律制裁，而且嚴重影響企業(yè)聲譽，出現(xiàn)誠信危機，使企業(yè)難以繼續(xù)生存。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，野蠻者抗稅，愚昧者偷稅，唯有精明者籌劃稅收。
（3）稅收籌劃與避稅、節(jié)稅不同。避稅是納稅人通過精心安排，鉆稅法的漏洞以達到不繳或少繳稅款目的的行為，是合理但非法或違法的，有悖于稅法的立法意圖。節(jié)稅是在遵守稅法的前提下，通過事先對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營方式等經(jīng)濟行為的調整，充分享受稅收優(yōu)惠政策和稅法規(guī)定的選擇空間。稅收籌劃是在節(jié)稅的基礎上，從企業(yè)總體利益和長遠利益考慮選擇最佳的納稅方案，以減輕稅負提高企業(yè)經(jīng)濟效益，并且與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結合起來，研究稅收籌劃的風險，可能放棄“最佳”而選擇“次優(yōu)”，不是以節(jié)稅而是以企業(yè)綜合經(jīng)濟效益最大化為目標的經(jīng)濟行為。
2 各國對偷稅與避稅的法律界定
（1）在美國，偷稅是指為逃避繳稅而惡意地違反法律。避稅則被廣泛解釋為，除逃稅以外的種種使稅收最少化的技術。美國制定了許多反避稅條款。在政策指導思想上主張，人為的避稅技術，并不是為了經(jīng)濟或業(yè)務發(fā)展的需要，與偷稅緊密相關，一般應予以制止。
（2）在澳大利亞，避稅和偷稅往往相提并論，理由是避稅如果合法化，必將破壞稅收的公平原則，所以理應在道義上受到遣責。但是人們對此表示異議，認為偷稅與避稅涇渭分明，前者指的是納稅人為減少納稅義務而采取的非法行為，后者則是納稅人通過合法手段安排其事務，以避免納稅義務的發(fā)生。
（3）意大利對避稅的法律界定比較簡略。避稅通常指的是利用稅法的不完善之處使某一應稅項目不包含或較少包含應稅項目，或以任何方式使稅收負擔減輕；偷稅通常指的是違反法律使已構成應稅的事實掩蓋成為非應稅，或改變賬目以隱瞞利潤，或不向稅務機關呈報申報表，或呈報虛假的申報表。
綜上可以看出，世界各國對偷稅這一概念所下定義基本是一致的，避稅是在產(chǎn)生應稅行為之前，而偷稅是指應稅行為已經(jīng)成立，但納稅人未履行繳納稅款的義務，損害了國家的稅收利益。節(jié)稅一般包括的范圍更廣，它是在合法的前提下，使納稅義務減到最小限度，但并非偷稅。避稅同進包含社會公眾所能接受的“節(jié)稅”行為。所以這些行為其中屬于正當避稅的稱之為“稅務籌劃”。
3 企業(yè)集團稅務籌劃風險
（1）企業(yè)集團稅務籌劃法律風險。企業(yè)集團稅務籌劃法律風險是企業(yè)集團在制訂和實施稅務籌劃方案時，所面臨其預期結果的不確定性，而可能承擔補繳稅款的法律義務和偷逃稅的法律責任。如果變通或選擇的“度”把握不當，企業(yè)集團就有可能為此就要承擔追繳稅款、加處滯納金和罰金的法律責任，嚴重的還要承擔刑事責任。
（2）企業(yè)集團稅務籌劃行政執(zhí)法風險。企業(yè)集團稅務籌劃行政執(zhí)法風險是企業(yè)集團在制訂和實施稅收籌劃方案時，所面臨預期結果的不確定性，而可能承擔因稅務行政執(zhí)法偏差導致稅收籌劃失敗的風險。由于我國稅法對具體的稅收事項常留有一定的彈性空間和稅務行政執(zhí)法人員的素質參差不齊，這些都客觀上為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能。不但得不到節(jié)稅的收益，反而會加重稅收成本，產(chǎn)生稅務籌劃失敗的風險。
（3）企業(yè)集團稅務籌劃經(jīng)濟風險。企業(yè)集團稅務籌劃經(jīng)濟風險是企業(yè)集團在制定和實施稅收籌劃方案時，所面臨其預期結果的不確定性，而可能使發(fā)生的納稅籌劃成本付之東流，可能要承擔法律義務、法律責任的現(xiàn)金流出和無形之中造成的損失。如果企業(yè)集團稅務籌劃方案失敗或目標落空，為此還要承擔追繳稅款、滯納金和罰金的支出；至于無形之中造成的精神損失也無法計量。
（4）企業(yè)集團稅務籌劃信譽誠信風險。企業(yè)集團稅務籌劃信譽誠信風險是企業(yè)集團制定和實施稅收籌劃方案時，所面臨其預期結果的不確定性，而可能承擔的信用危機和名譽損失。樹立良好信譽誠信，只能靠企業(yè)集團誠實不欺，恪守信用，常年的日積月累。不講信用則害人害己，最終被社會所拋棄。
（5）企業(yè)集團稅收籌劃心理風險。稅收籌劃心理風險是指在制定和實施稅收籌劃方案時，所面臨其預期結果的不確定性，而在可能承擔法律風險、經(jīng)濟風險和信譽誠信風險的情況下，方案籌劃人由此而承受的心理負擔和精神折磨。
4 企業(yè)集團稅務籌劃風險的原因
（1）政策的變化。企業(yè)稅務籌劃活動都與國家政策高度相關，國家政策分析是稅務籌劃活動的一個基本前提。由于國家政策具有時空性，隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，其時效性日益顯現(xiàn)出來。一些政府政策具有不定期或相對較短的時效性，這樣國家政策變化很容易引起稅務籌劃的失敗。
（2）稅務籌劃存在著征納雙方的認定差異。嚴格地講，稅務籌劃應具有合法性，納稅人應當根據(jù)法律的要求和規(guī)定開展稅務籌劃。但是稅務籌劃是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營行為，其方案的確定與具體的組織實施都由納稅人自己選擇，稅務機關并不介入。稅務籌劃方案究竟是否符合稅法規(guī)定和成功，能否給納稅人帶來稅收上的利益，很大程度上取決于稅務機關對納稅人稅務籌劃方法的認定。
（3）企業(yè)集團活動的變化。稅收貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，任何稅務籌劃方案都是在一定的時間、法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動為載體制定的。企業(yè)稅務籌劃的過程實際上是依托企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動對稅收政策有差別進行選擇的過程，具有明顯的針對性和時效性。
（4）投資扭曲行為。現(xiàn)代稅制的一項主要原則是稅收的中立性，納稅人不會因國家征稅而改變其已定的投資方向，但事實上納稅人卻因稅收因素而放棄最優(yōu)的A方案而改為次優(yōu)的B方案，這種因課稅而使納稅人被迫改變投資行為而給企業(yè)帶來的機會成本的投資扭曲行為。
（5）經(jīng)營損益的變化。政府課稅體現(xiàn)對企業(yè)已得利益的分享，而并未承諾相應比例經(jīng)營損失的責任，盡管稅法規(guī)定企業(yè)在一定期限內可以用稅前利潤補償前期發(fā)生的經(jīng)營虧損。這樣雙方在某種意義上成為企業(yè)不署名的“合伙者”，企業(yè)贏利，政府通過征稅獲取一部分；企業(yè)虧損，政府因允許企業(yè)延期彌補虧損。由于已納稅款不能返還，某種程度上意味著稅款是預繳，企業(yè)稅負也就相對加重。
5 企業(yè)集團稅務籌劃風險的規(guī)避措施
（1）構建有效的風險預警系統(tǒng)。無論是從事稅務籌劃的專業(yè)人員還是接受籌劃的納稅人，都應當正視風險的客觀存在，并在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程和涉稅事務中始終保持警惕性。企業(yè)集團中的企業(yè)間還應當充分利用現(xiàn)代化的網(wǎng)絡設備，建立一套科學、快捷的稅務籌劃預警系統(tǒng)，對籌劃過程中存在的潛在風險進行實時監(jiān)控。
（2）企業(yè)集團稅務籌劃方案應合乎稅收政策和產(chǎn)業(yè)政策導向。企業(yè)集團稅務籌劃賴以生存的前提條件和衡量稅務籌劃成功與否的重要標準是企業(yè)集團稅務籌劃不違法。在實際操作時，要學法、懂法和守法，準確理解和全面把握稅收法律和產(chǎn)業(yè)政策，時時關注稅收政策的變化趨勢和產(chǎn)業(yè)政策的調整，使企業(yè)在享受有關稅收優(yōu)惠的同時順應國家宏觀調控經(jīng)濟的意圖，防止陷入稅收優(yōu)惠、投資并購優(yōu)惠的陷阱。
（3）注重企業(yè)集團稅務籌劃方案的綜合性。從本質上來說，稅務籌劃屬于企業(yè)財務管理的范疇。它的目標是由企業(yè)財務管理的目標——企業(yè)價值最大化所決定的。企業(yè)集團稅務籌劃應著眼于企業(yè)集團整體稅基的降低和平衡企業(yè)集團各企業(yè)間稅負，而不是個別企業(yè)個別稅種稅負的減少。稅收利益雖然是企業(yè)集團的一項重要的經(jīng)濟利益，但不是企業(yè)集團的全部經(jīng)濟利益。
（4）堅持成本效益原則。企業(yè)集團在實施某一項籌劃方案時，在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及選擇該籌劃方案而放棄其他方案而產(chǎn)生機會成本。只有當稅收籌劃方案的成本和損失小于所得的利益時，該項稅務籌劃方案才是可行和可接受的。
（5）搞好企業(yè)集團與稅收管理者的關系。同稅收管理者搞好關系對于納稅人有特別的意義，這種意義在于稅收管理者在執(zhí)法中有“自由裁量權”，即在稅法規(guī)定尚無力顧及的地方、在稅法規(guī)定偏于原則性的領域、在稅法規(guī)定有一定彈性幅度的區(qū)間和在特定的場合下稅收管理者有其特定的管理威嚴，企業(yè)集團謀求這種威嚴為我所用。適時提出對稅收管理者有建設性的建議會增強征納雙方的好感，從而使企業(yè)集團在競爭中獲得優(yōu)勢。或者主動出擊，由于企業(yè)集團是在當?shù)鼐哂杏绊懥Φ慕M織，具有一定的經(jīng)濟功能和社會職能，企業(yè)集團的興衰對當?shù)禺a(chǎn)生一定影響，特別是高科技產(chǎn)業(yè)和關系國計民生的企業(yè)集團（電力企業(yè)，通信企業(yè)、交通企業(yè)、生物制藥企業(yè)），利用自己的優(yōu)勢培訓當?shù)卣賳T，使其游說政府制定有利于企業(yè)集團的政策。這樣既可以贏得當?shù)卣暮酶?，又可使自己的技術得到廣泛應用，同時很快的打開市場。
參考文獻：
[關鍵詞]稅務風險；集團公司；成本效益
10 13939/j cnki zgsc 2015 51 241
風險管理是企業(yè)中一種常見的管理活動，隨著經(jīng)濟的發(fā)展企業(yè)面臨的風險也逐漸地增多。如今，對于風險的管理已經(jīng)在企業(yè)管理中占有很重要的地位，往往在企業(yè)內部都會設立一個相對獨立的管理領域，對于企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展都有著很重要的意義。隨著我國的市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展，企業(yè)中的稅務風險存在于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中的可能性更大了，只有對其進行完善的管理才能夠使得企業(yè)的價值更好地實現(xiàn)。如果沒有采取相應的措施，很有可能使得企業(yè)的成本得到增長，并且在降低利潤的同時，還可能影響到企業(yè)的名聲，因此應該對企業(yè)的稅務風險進行探究。[1]
1 稅務風險
1 1 稅務風險概念
所謂稅務風險，就是指由于企業(yè)的稅務行為沒有正確有效地按照稅法的規(guī)定而進行納稅，最終導致了企業(yè)以后的利益因此受到了損害的行為。[2]具體的表現(xiàn)就是企業(yè)的涉稅行為對于企業(yè)的納稅的準確性起到了影響，最終使得企業(yè)可能會有多繳稅或者少繳稅的情況出現(xiàn)。而如果企業(yè)被相關的一些部門查出了稅務方面的問題，就會對企業(yè)產(chǎn)生不良的影響，在補稅、罰款的情況之外，嚴重時甚至會觸犯到法律方面被追究一些刑事責任。對于稅法的征收雙方來說，避稅和反避稅是一直存在的。然而對著稅法的不斷完善，企業(yè)對于合理避稅的可能性變得逐漸的減小。因此，納稅人應該用發(fā)展的眼光來看待納稅的問題，注意到稅務風險的問題，因為現(xiàn)在有些避稅行為是合理的，然而隨著法律的完善可能之后就會變得不再合理，應該對此注意。
1 2 主要稅務風險
第一，就是由于稅收的政策在不斷地發(fā)生變化，并且在執(zhí)法的過程中也存在著很多的不規(guī)范的行為，這樣就會引起一些稅務風險的問題。國家的稅收政策在不同的時期和不同的稅法中有著不同的表現(xiàn)，且內容也會不斷地被調整。并且除此之外，國家在一定時期內會按照目前的政治目標、經(jīng)濟情況等對于稅收的制度進行改進，因此稅收的政策總是具有一定的時效性。并且，在執(zhí)行稅收的過程中由于法律存在的一些漏洞很容易因此導致執(zhí)行不規(guī)范的行為，正是由于沒有按照法定的程序對稅務的納稅事宜進行處理，所以很容易使得公司因此而產(chǎn)生一定的稅務風險。[3]
第二，集團公司的內部也存在著很多問題，導致了稅務風險的存在。[4]由于集團公司經(jīng)營的業(yè)務十分的繁雜，因此在采購的過程中、生產(chǎn)的過程、銷售的過程中都很容易產(chǎn)生稅務風險。其中具體的包括：企業(yè)的采購業(yè)務中采購合同的簽訂、發(fā)票的取得；貸款等業(yè)務的結算、發(fā)票的認證、生產(chǎn)的過程中材料的領取、以及領取的過程中材料的計價方式等。如果缺乏相對完善的內部控制的制度，或者操作的流程不規(guī)范、員工的職責不明確等，這些環(huán)節(jié)中無論哪個環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問題都會導致集團的業(yè)務出現(xiàn)風險。除此之外，由于集團公司的關聯(lián)交易是屬于普遍性存在的，因此它對集團公司的經(jīng)營狀況有著很大的影響，因此這也是稅務查看的一個重點方面。由于新稅法的實行，如果沒有合理的商業(yè)目的，稅務的機關能夠對企業(yè)的報表進行合理的調整[5]。所以在這樣的情況下，集團公司有沒有和關聯(lián)方確定一個具體的交易標準則顯得十分的重要。和關聯(lián)方制定的價格是否是合理的，關聯(lián)方的來往資金的結算方式，以及和關聯(lián)方的對應的納稅義務的時間是否一致等情況對于企業(yè)是否會產(chǎn)生納稅風險都有著很大的影響。并且除此之外，集團公司的內部還存在著機構的設置不健全、員工的素質不高等情況的問題，這對于企業(yè)的稅務風險也有著一定的影響。并且很多納稅人員的納稅意識并不是很強，所以在集團公司的內部往往相關組織機構的設置不完善。有些公司沒有設置相應的機構，而有一些公司雖然具備風險管理部門，可是部門內部的崗位并沒有設置相關的人員進行專門的管理，對于涉稅的工作往往都由會計或者出納進行兼任而沒有對其設置專業(yè)的人員，這嚴重的影響了企業(yè)的稅務管理工作的有效性以及獨立性。并且企業(yè)內部往往還存在一定的思維誤區(qū)，認為稅務風險的工作應該由財務部門進行管理，事實上并非如此。稅務風險屬于一項系統(tǒng)工程，更多的稅務風險是由經(jīng)營部門的活動產(chǎn)生的，因此企業(yè)應該注重從戰(zhàn)略的方面上來重視這個問題。并且公司的相關人員的業(yè)務水平不高的問題對于公司也有著較大的影響。由于公司平時的工作比較繁重，這使得公司的相關人員并沒有太多的時間來對相關的知識進行系統(tǒng)的學習，這樣就使得他們在日常的業(yè)務中難以熟練地使用稅收的相關法規(guī)政策。并且很多人員并沒有很強的專業(yè)水平以及責任心，因此在對財會工作進行核算、對稅收的資料進行管理的過程中，經(jīng)常存在一些不規(guī)范的問題，這都有可能導致公司存在多繳稅或者少繳稅的問題，為將來公司的稅務問題埋下了安全隱患。
第三，除了上述的問題之外，對于一些上下游的企業(yè)中存在的稅務違法行為也會使得集團公司有一定的稅務風險。由于集團公司一般都會存在子公司，而如果子公司在不知情情況下取得上游供應商提供的不合理的發(fā)票，就會對子公司的利益產(chǎn)生很大的影響。這都是由于公司的內部沒有建立完善的供應商的選擇與質量評價以及合理的采購流程導致的。由于制度的不完善，公司無力對子公司和其他的公司貿易的真實性以及核實從稅務部門開具的增值稅發(fā)票是否為虛開進行探究，所以導致了公司產(chǎn)生了稅務風險，使得公司的資金受到了嚴重的流失。
2 稅務風險的規(guī)避
2 1 誠信納稅
首先，要想減少企業(yè)的稅務風險，就應該堅持誠信納稅的宗旨。只有做到了按照國家的要求進行誠信的納稅，才能夠在擴大了生產(chǎn)力、提高公司的盈利的同時，還減少了公司的風險，使得公司更快地進步。因此，公司應該能夠完整的、真實的對經(jīng)濟活動進行反映，這樣才能夠對于稅金做出準確的預計，并且再這樣的前提下按時申報并且及時的繳納。萬不能抱著僥幸的心理，企圖通過騙稅、漏稅來逃避自己的責任，這樣或許能夠獲得短暫的利益，可是從長遠的發(fā)展來看對于公司有著極大地損害。并且，公司還應該根據(jù)稅法的改變來對產(chǎn)品的結構以及投資的方案進行實時的更改，這樣能夠減少稅務風險。在簽訂經(jīng)濟合同的時候，還應該對對方的納稅行為進行嚴格的審查，對于雙方簽訂的合同進行仔細的分析，防止由于合同或者對方的問題而導致本公司的稅務風險產(chǎn)生。
2 2 建立科學稅務機構
集團公司需要根據(jù)自己的經(jīng)營特點以及經(jīng)營的規(guī)模按照相關的原則建立合理的、科學的管理部門以及相應的崗位。集團公司的稅務管理部門應該對國家的稅收的法律法規(guī)進行仔細的研讀，對公司的相關納稅業(yè)務進行核算，對公司的各個部門進行指導和監(jiān)督，這樣才能夠保證公司的業(yè)務的流程正確，從而對稅務風險進行正確的規(guī)避。
第一，應該對崗位的職責進行明確的分工，并且對于工作流程有著明確的安排。由于集團公司涉及的問題比較多，因此應該分清每個崗位的具體負責人，每個工作的流程安排，對于公司的各項工作的順利完成有著很重要的意義。在對每一項的業(yè)務進行處理的時候，原則上都應該安排兩個部門的人員進行負責，這樣有利于彼此之間的制衡。
第二，稅收的風險管理人員應該參與到集團公司的企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、以及重大的經(jīng)營決策之中，對其從稅收的角度提出相關的建議以及可行性的報告。對于集團公司的并購重組、重大經(jīng)營模式的改變等決策，在制定之前應該讓稅務風險管理人員進行稅務的影響分析，做出相關規(guī)劃、并且應該隨時和重大的決策實施部門進行溝通，從而使得決策更加的合理，減少企業(yè)的納稅風險。
2 3 建立稅務信息溝通機制
建立完善的稅務信息溝通機制對于集團的納稅風險的規(guī)避也有著很重要的意義。對于集團公司的發(fā)展來說，信息的不對稱是一個很重要的原因，也正是因為如此使得稅務風險有所提升。集團公司和稅務之間和子公司之間的有效的信息溝通不僅能使得資源的配置更加合理化，而且能夠使得資源的利用效率得到提升，并且能夠在最短的時間內解決問題，減少一些不必要的損失，所以信息和溝通是稅務管理系統(tǒng)能夠得到有效的實施的一個安全保障，公司應該對其重視。
集團公司可以從這樣幾個方面進行實施：首先應該加強的就是公司的稅務信息的系統(tǒng)的建設。集團公司應該充分的發(fā)揮到信息化、自動化的優(yōu)勢，使用財務會計信息的運行機制的稅務信息系統(tǒng)能夠更加高效的進行運行。其次，應該加強集團公司和各個子公司以及部門之間的稅務信息的溝通，這樣才能夠對集團內部情況更加的了解，及時地制定相關的稅務風險防范措施。除此之外，和稅務部門進行及時的溝通也很重要。
2 4 人力資源培養(yǎng)
公司的內部缺少專業(yè)的人員對于公司的納稅行為進行核算，對于公司的稅務風險的產(chǎn)生有著很大的影響，因此應該引起公司的重視，加大對于公司的相關人力資源的培養(yǎng)，為稅務的管理業(yè)務配備具有高素質的人才，這樣才能夠對于公司的納稅行為作出專業(yè)的判斷。所以，公司可以對這些人員進行定期的培訓，使得相關人員的專業(yè)水平不斷的得到提升，職業(yè)道德素養(yǎng)也會因此而得到提高。這樣相關就能夠根據(jù)公司的實際情況熟練地應用納稅的知識，發(fā)現(xiàn)涉稅的過程中存在的風險，并且使用一系列的方法技術對涉稅的風險進行全面的評估分析，為集團公司領導對稅務風險的防范提供出決策依據(jù)，及時地對其進行規(guī)避。[5]
3 結 論
稅務風險和企業(yè)的經(jīng)營息息相關，在企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營的過程中都有著稅務風險的可能，集團公司的業(yè)務更加復雜，因此稅務風險存在的可能性更高。所以，本文主要對于集團公司的稅務風險的產(chǎn)生原因做出了分析，并且同時提出了一些建議。只有做好納稅風險的規(guī)避，才能夠使得集團公司有著更好的發(fā)展。
參考文獻：
[1]鄭蘭亞 淺議集團公司稅務風險的產(chǎn)生與管理措施[J].當代經(jīng)濟，2014（12）
[2]顏勛 企業(yè)的稅務風險及其會計規(guī)避[J].河南機電高等專科學校學報，2008（4）
[3]龍小輝 K公司稅務風險控制研究[D].長沙：湖南大學，2012
[4]崔茜 M房地產(chǎn)公司稅務風險管理研究[D].重慶：重慶理工大學，2014
關鍵詞：稅務會計師 價值創(chuàng)新 SSC 成果
稅務會計師（CTAC）是以國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的基本理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對納稅人應納稅款的形成、計算和繳納；即稅務活動所引起的資金運動進行核算和監(jiān)督，以及稅務統(tǒng)籌管理、稅務檢查、納稅籌劃等一系列與稅務相關的稅務工作，以保障國家利益和納稅人合法權益的一種企業(yè)稅務會計專職崗位和專業(yè)會計人才。
2008年，在全國中央企業(yè)財務工作會上，國資委主任李融榮明確指出，中央集團企業(yè)應對財務實行集中管理，發(fā)揮集團資源規(guī)模效應、控制企業(yè)全面風險，適當分離管理職能和操作職能，實施有效益的財務管理體制變革。中國電信集團公司根據(jù)自身戰(zhàn)略轉型規(guī)劃，制定在三年內完成集團范圍省級財務共享的總體部署。2008年完成了廣東、四川、青海三個省公司的省級財務共享服務中心建設的試點，2009年8月又在貴州、云南、寧夏、重慶、山東五省區(qū)進行第一批擴大試點，2010年中國電信集團財務工作會提出全面加快推進，北方統(tǒng)一模版，南方5-8個省全面實施省級財務集中。由此，財務共享服務中心（F-SSC，簡稱SSC）正式進入中國電信財務管理的舞臺，稅務會計師或稅務會計人員以其獨特的區(qū)別于普通核算會計的管理職能在指導企業(yè)會計實務操作和提升企業(yè)價值管理方面的優(yōu)勢彰顯出重要作用與意義，并逐步走向舞臺的中央，成為財務共享服務中心最給力的崗位之一。
一、省SSC中稅務會計師重要作用與意義
財務共享服務中心英文解釋為Finance Shared Service Center （F-SSC，簡稱SSC）是國際上大型集團公司通用的一種財務管理模式，近年來也在被國內一些大型企業(yè)集團特別是央企所采用，它是將不同地域實體的會計業(yè)務集中到SSC來統(tǒng)一核算和支付，統(tǒng)一報告業(yè)務管理方式。據(jù)統(tǒng)計，70%以上的財富500強企業(yè)正在應用SSC，90%的跨國公司正在實施SSC，共享服務模式得到了理論界和實務界的廣泛關注和認可。SSC的建立，可以實現(xiàn)會計政策的集中管理與深入研究，并通過核算業(yè)務集中處理，實現(xiàn)會計政策執(zhí)行的一致性。通過系統(tǒng)、完整的管理體系的建立，形成標準化、流程化、系統(tǒng)化的作業(yè)過程，達到核算方法、流程、口徑的統(tǒng)一，崗位職責規(guī)范、業(yè)務操作規(guī)范的統(tǒng)一和信息透明，從而顯著降低企業(yè)日常事務的處理成本，提高效率，并支持企業(yè)集團戰(zhàn)略有效執(zhí)行。
因此，中國電信集團要求各省的財務共享中心必須設置稅務會計崗，通過組織工作經(jīng)驗豐富具有初級職稱和本科或以上學歷的核算會計競聘上崗。以下根據(jù)所從事的電信行業(yè)具體談一談稅務會計崗即稅務會計師在財務共享服務中心的重要作用與意義：
從組織結構上設置上，確立稅務會計師在企業(yè)管理工作中的重要性。
改變過去兼職崗位編制設置，從崗位上細分將稅務會計從崗職上區(qū)別于一般核算人員，歸屬于企業(yè)最核心的財務信息披露部室總賬報告室，與報表會計、總賬會計同一序列，統(tǒng)籌全省的稅務管理工作。
稅務會計師在履職過程中，對企業(yè)價值提升與風險管控發(fā)揮了不可忽視的重要作用。
未成立SSC前，稅務性工作一般由核算會計兼任，各分支機構人員的業(yè)務能力參差不齊，對其工作要求，也主要是指執(zhí)行公司財務會計制度和國家財政稅務政策做好相關稅金的交納，配合稅務部門檢查等一些相對簡單的工作事項。
成立SSC后，分支機構的核算管理職能集中并上移，稅務會計崗承擔更多重要的管理性事務與延伸性的工作并通過稅務會計師來完成，重要成效有：
負責制定全省的稅務會計相關制度和省的稅金核算業(yè)務的總體管理流程。SSC成立后，全省的稅務核算格局已被打破，通過SSC這一渠道集中支付全省分支機構發(fā)生的各類經(jīng)濟業(yè)務，勢必改變以往的業(yè)務模式。稅務會計師依照相關規(guī)定，建立新的集中財務核算管理模式下的稅務會計制度與業(yè)務流程。
負責全省的稅務政策的執(zhí)行。財務集中核算管理后，稅務會計崗人員可以根據(jù)會計核算資料，隨時了解本企業(yè)履行納稅義務的情況，并可從中對未按規(guī)定計算繳納稅款的問題提出異議，并敦促相關分支機構整改，以正確履行納稅義務。并通過聚攏全省的稅務核算業(yè)務專家成立“稅務政策研究小組”，在有效控制、防范企業(yè)的納稅風險和監(jiān)督合法履行稅務義務，有效執(zhí)行稅務政策和創(chuàng)新工作中起到積極的推動作用。
參與公司產(chǎn)品定價的相關稅務籌劃。參與企業(yè)產(chǎn)品定價的稅務籌劃，是稅務會計師發(fā)揮主觀能力性運用?；R，在增強企涉稅處理和應變能力，降低企業(yè)成本，提高企業(yè)競爭力，維護企業(yè)利益方面的又一項亮點核心工作，也是電信企業(yè)在戰(zhàn)略發(fā)展中對稅務會計師提出的新要求。稅務會計師在參與企業(yè)的經(jīng)營活動中，通過充分的準備，合理籌劃，使企業(yè)稅負時間和金額安排實現(xiàn)最優(yōu)化，能提升企業(yè)的核心競爭力。
二、結論
總而言之，稅務會計師在緊緊圍繞中國電信的聚焦客戶的信息化創(chuàng)新戰(zhàn)略和差異化發(fā)展策略，以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化為核心，實施積極的稅務策略，深化稅務管理創(chuàng)新，加強企業(yè)風險管理，不斷提升稅務管理的戰(zhàn)略性支撐服務能力，為企業(yè)實現(xiàn)全業(yè)務發(fā)展做出了重要的貢獻。
參考文獻：
[1]《關于開展涉稅綜合服務和認證業(yè)務的批復》國家稅務總局 2003
【關鍵詞】資金集中管理模式；涉稅事項；營改增
一、資金集中管理概述
集團公司業(yè)務板塊多、市場規(guī)模大、資產(chǎn)分布廣、所屬企業(yè)所處地域分散。各所屬企業(yè)因商業(yè)模式、資源稟賦、所處生命周期點的不同，相應的現(xiàn)金流量特征存在差異。當集團所屬各企業(yè)之間出現(xiàn)現(xiàn)金余缺現(xiàn)象時，集團管理者便有了主動加強資金管控、提高整體資金使用效率意愿。資金集中管理方式即成為盤活存量資金，調劑資金余缺，加速資金周轉，降低財務費用，促進資源配置，進而實現(xiàn)財務價值創(chuàng)造、財務效益提升的合理選擇。
資金集中管理方式主要有3個特點：一是成員單位是獨立的經(jīng)濟責任主體和核算單位。集中在資金管理中心的資金不改變其所有權和經(jīng)營權；二是收支兩條線和統(tǒng)籌調配的運作流程。在集中成員單位的現(xiàn)金余量后，由資金管理中心根據(jù)成員單位上報的資金需求，向各所需單位調撥資金，同時監(jiān)控資金的流向和使用情況。成員單位不再單獨從銀行貸款，由資金管理中心實行統(tǒng)貸統(tǒng)還，保證整個集團的資金需求量；三是成員單位與資金管理中心之間形成存貸關系。各成員單位在資金管理中心的監(jiān)管下開展內部存款、內部借款和還款業(yè)務，實行有償存貸制度。
二、資金集中管理資金收益的涉稅問題
目前，企業(yè)集中管理資金收益主要有三類：一是存放金融機構存款利息；二是購買金融機構理財產(chǎn)品收益；三是企業(yè)間拆借資金利息。因股權投資類理財產(chǎn)品內容廣泛、收益變化復雜，本文暫不討論。
1.流轉稅影響
（1）存款利息：“營改增”之前，存款利息不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，不交營業(yè)稅?！盃I改增”之后，依據(jù)（財稅[2016]36號）《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（以下簡稱36號文）《附件2：營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定 》第一條第二款第二項規(guī)定：存款利息不征增值稅。因此存款利息不需要繳納流轉稅。
（2）理財產(chǎn)品收益：銀行理財產(chǎn)品品種多樣，按保障方式可分為保本保利、保本不保利、不保本也不保利三大類。
“營改增”之前，企業(yè)通過購買銀行發(fā)售的理財產(chǎn)品取得收益（以下簡稱理財產(chǎn)品收益）的稅務處理方式國家稅務總局并未做出直接明確的規(guī)定，各地征管部門給出的解釋各有不同。主要有三種征管意見：①上海、天津、湖南、江蘇地區(qū)稅務部門的解釋：應當繳納。企業(yè)買賣屬于金融商品范圍的銀行理財產(chǎn)品，應當依法繳納營業(yè)稅。②深圳、重慶地區(qū)稅務部門解釋：按是否承擔投資風險來判定是否繳納。單位購買的信托產(chǎn)品、銀行的理財產(chǎn)品，若不承擔投資風險，收取固定利潤，視為發(fā)生貸款行為，對收取的固定利潤應按照“金融保險業(yè)”繳納營業(yè)稅；若不承擔投資風險，取得保本不固定的浮動收益，可暫比照存款利息收入，不繳納營業(yè)稅；若承擔投資風險，取得不固定的浮動收益，視為投資收益，不繳納營業(yè)稅。③大連地區(qū)稅務部門解釋：按運作主體來判定是否繳納。企業(yè)購買信托產(chǎn)品，應按照信托產(chǎn)品資金運作的主體分為不同情況區(qū)別對待征收營業(yè)稅：a.凡是以信托公司自身名義開設賬戶的，企業(yè)購買的信托產(chǎn)品屬于存款行為，對其取得的利息收入不征收營業(yè)稅；b.凡是以企業(yè)自身名義開設賬戶的，對企業(yè)取得的收入，按其信托產(chǎn)品資金投向分別計算征收營業(yè)稅。
“營改增”后，國家稅務總局依然未對理財產(chǎn)品收益做出直接明確的規(guī)定。本文認為，理財產(chǎn)品收益是否繳納增值稅，因嚴格根據(jù)產(chǎn)品商業(yè)實質來判斷：根據(jù)理財產(chǎn)品投資的金融產(chǎn)品屬性及收益產(chǎn)生來源去判斷。理財產(chǎn)品屬于金融投資行為，可能是債權屬性，也可能是股權屬性；除產(chǎn)品收益來源于股權投資稅后利潤分配紅利外，其他理財產(chǎn)品收益都應繳納增值稅。因國家稅務總局未有明確規(guī)定，營業(yè)稅時代下各地征管部門解釋又各不相同，企業(yè)處理時應攜帶理財產(chǎn)品協(xié)議到當?shù)刂鞴軝C關咨詢，以當?shù)卣鞴懿块T的解釋來準進行稅務處理，降低稅務風險。同時，密切關注國家稅務總局是否最終出臺針對銀行、券商、信托和基金子公司產(chǎn)品統(tǒng)一的“營改增”后的征稅政策，一旦政策明朗，依據(jù)政策與當?shù)卣鞴懿块T做好溝通。
（3）企業(yè)間拆借資金利息：“營改增”前，根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈營業(yè)稅問題解答（之一）〉的通知》（國稅發(fā)[1995]156號）文的規(guī)定，企業(yè)間借款取得利息收入如不屬于稅收優(yōu)惠免稅的情況，應按金融服務-貸款（包括自有資金貸款和轉貸）5%的稅率繳納營業(yè)稅?！盃I改增”之后，36號文中對貸款服務有明確定義：貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務活動。因此，集團企業(yè)間的資金拆借適用貸款服務稅目繳納增值稅，小規(guī)模納稅人適用3%的征收率，一般納稅人適用6%稅率；同時，貸款利息的增值稅進項稅額不能抵扣。
綜上所述，以上三類銀企間資金收益，因稅收影響，當資金借出企業(yè)取得的收益不高于可取得存款利息（1+增值稅率）時，資金借出企業(yè)無法實質增加稅后收益。另外，因“營改增”試點政策中貸款利息收入增值稅進項稅額不能抵扣，所以根據(jù)實際情況，集團各納稅主體可針對資金借貸業(yè)務開展納稅主體的劃分認定籌劃，充分可以享受小規(guī)模納稅人3%征收率的低稅率。
2.企業(yè)所得稅影響
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第六條規(guī)定、《企業(yè)所得稅法實施條例》第十八條規(guī)定，利息收入屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的收入總額的組成部分，應計入應稅收入額，按照規(guī)定的應稅所得率計算繳納企業(yè)所得稅。
需要關注的是利息收入中有兩類免稅收入：（1）國債利息收入（依據(jù)《企業(yè)所得稅》第四章“稅收優(yōu)惠”第26條）；（2）不征稅收入和免稅收入滋生的銀行存款利息收入（財稅【2009】122號中所明確的“符合條件的非營利組織收入”）。
綜上，除兩類免稅收入外，企業(yè)取得利息收入、資金收益應并入企業(yè)所得繳納企業(yè)所得稅。
三、資金成本的稅務問題
1.向金融企業(yè)借款利息、發(fā)行債券的利息支出的扣除問題
《企業(yè)所得稅實施條例》規(guī)定，非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出準予扣除。對非金融企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間向金融企業(yè)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)在發(fā)生年度的當期予以稅前扣除。所說發(fā)生年度，遵循權責發(fā)生制的原則，即當年應付未付的利息，也應當在當年扣除。企業(yè)逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，企業(yè)也可以在稅前扣除。
2.向非金融企業(yè)的借款利息的扣除問題。
根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）規(guī)定、根據(jù)《實施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。
綜上，企業(yè)向金融機構貸款支付的利息可以全額在所得稅稅前列支；企業(yè)之間拆借資金，當資金拆借的利率水平不高于同期金融機構貸款利率的時候，支付的利息可以全額在所得稅稅前列支；企業(yè)之間拆借資金利率高于金融機構貸款利率的部分的利息支出不得在所得稅稅前扣除。
四、統(tǒng)借統(tǒng)還的稅收優(yōu)惠
“營改增”后，因貸款利息收入增值稅進項稅額不能抵扣，36號文的附件三《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》明確了原營業(yè)稅統(tǒng)借統(tǒng)還政策的平移延續(xù)方式：企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務公司按不高于支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或集團內下屬單位收入的利息，可以免征增值稅。統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應全額繳納增值稅。根據(jù)規(guī)定享受統(tǒng)借統(tǒng)還免稅政策，需要滿足4個條件：1.統(tǒng)借方限于企業(yè)集團、集團內核心企業(yè)、集團所屬財務公司。2.用款方限于集團或集團下屬企業(yè)。3.資金來源必須是金融機構借款，或發(fā)行債券募集。4.統(tǒng)借方收取的利息，不得高于支付的利息（逐筆指認）。
因此，為了能夠充分享受到稅收優(yōu)惠政策，資金管理中心應建立“防火墻”，將統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務與其他的資金借貸業(yè)務進行區(qū)別管理、并逐筆指認；尤其不能用利息加權平均的資金池的概念來進行管理，防范稅收稽查風險。同時在流程設計（統(tǒng)借方與借款方直接簽署借款協(xié)議）、合同內容（借款來源是貸款還是債券、利率水平不能加息）兩方面加強管理，確保免稅業(yè)務的核算明確，資金流清晰。
五、結束語
當前，在深入利率市場化進程的外部政策環(huán)境下，集團公司的資金管理正行進在精益化管理的路上。集團公司資金集中管理方式站在管理會計的風口上，得到了快速發(fā)展。通過與服務金融機構加強合作、深度融合的路徑，在搭建銀企直聯(lián)等資金信息管理系統(tǒng)基礎上，集團公司有了增強資金管控、優(yōu)化資本結構、降低財務風險、提升管理價值的有效管理手段。在資金集中管理方式得到快速運用的同時，提前對其可能會帶來的稅務風險進行研判就尤為必要。只有在充分理解稅制變革的方向，在全面識別相關稅務風險、合理納稅的前提下，集團公司的資金集中管理方式才能有更廣闊的空間。
參考文獻：
1企業(yè)集團稅務籌劃風險的原因分析
11稅務政策缺乏穩(wěn)定性
我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，現(xiàn)有的稅務政策很有可能無法適應新的市場需要，因此，為了更好地順應經(jīng)濟的發(fā)展形勢，我國的稅務政策也需要根據(jù)經(jīng)濟的變化而做出相應的調整。而企業(yè)在稅務籌劃過程中出現(xiàn)風險，主要是因為納稅政策時間存在延遲性以及納稅政策的時間限制不夠明顯，企業(yè)無法根據(jù)最新的稅收政策而對稅務籌劃方案進行調整。
12企業(yè)集團投資失誤
企業(yè)投資失誤而導致的稅務籌劃風險主要有兩個方面，一個是部門企業(yè)為了降低自身的稅務負擔、享受國家的優(yōu)惠政策，會采取某些“特殊”手段來改變投資的方式，從而實現(xiàn)利益的最大化，而這種行為一旦被有關部門發(fā)現(xiàn)，企業(yè)將面臨額度較大的罰款。一個是企業(yè)在進行決策時，因為個人主觀原因、掌握信息不足，從而導致決策失誤，投資出現(xiàn)問題，企業(yè)在納稅籌劃過程中面臨風險。
13企業(yè)集團融資不當
企業(yè)集團在發(fā)展的過程中，需要大量的流動資金，因此，其需要進行不斷的融資，但我國在融資方面設置有較多的法律法規(guī)納稅條款，企業(yè)集團在融資時，一旦存在僥幸心理，以打擦邊球的方式冒險進行融資，很有可能為企業(yè)后期的稅務籌劃埋下隱患，甚至觸碰到法律的底線，給集團的發(fā)展造成不良影響。
14會計政策的可選擇性
我國在會計政策方面具有可選擇性等特征，其將會對企業(yè)的稅務籌劃造成一定的影響。就具體來說，會計政策的可選擇性主要體現(xiàn)在這兩個方面，首先，企業(yè)集團納稅籌劃之前，需要對我國相關的稅務政策有一個詳細的了解和把握，以此為基礎來進行具體的稅務籌劃工作，但因為人員的主觀性，不同的企業(yè)在納稅籌劃中對會計政策的把握也存在一定的偏差，而一旦企業(yè)理解失誤，企業(yè)稅務籌劃方案將無法真正實現(xiàn)減稅這一目的，甚至增加企業(yè)的稅務負擔。其次，我國的稅收法律與會計政策存在一致性這一特征，若企業(yè)在做相關處理時，故意曲解、隨意更改相關政策，企業(yè)也有可能面臨稅務風險。
2企業(yè)集團納稅籌劃風險的基本類別
21企業(yè)內部原因導致的風險
（1）財務處理導致的風險。集團企業(yè)在納稅籌劃中，需要對自身的財務進行處理，一旦處理財務問題出現(xiàn)不當，便很有可能面臨風險。財務是企業(yè)發(fā)展的重中之重，因此，財務部門是企業(yè)在發(fā)展中重點關注的部門，企業(yè)在處理財務時，需要保證每年、每季度、每月的財務報表、賬冊都準確清晰。但就目前來說，企業(yè)在財務管理方面仍存在問題，財務風險的防范措施缺乏有效性、及時性，導致企業(yè)納稅籌劃的正常運行受到影響，企業(yè)的發(fā)展受到阻礙。因此，企業(yè)在進行稅務籌劃時，應該對財務風險重點關注，在必要條件下，聘請外來專家有針對性地解決財務處理問題，提高稅務籌劃的水平及效率。
（2）企業(yè)經(jīng)營風險。企業(yè)在發(fā)展的過程中，很容易因為企業(yè)發(fā)展策略不當而造成經(jīng)營項目無法順利運行，無法適應企業(yè)的未來發(fā)展，企業(yè)面臨經(jīng)營風險，就現(xiàn)有的市場經(jīng)濟條件來說，企業(yè)經(jīng)營風險主要體現(xiàn)在決策風險。同時，因為國家稅務政策的特殊作用，其在不同的省份地區(qū)，根據(jù)當?shù)鼐唧w條件的不同，稅務政策在具體制定、實施的過程中會有所不同，因此，企業(yè)在具體籌劃時，除了參考國家大方向的稅務政策之外，還需要重點考慮當?shù)氐亩悇照?，以此制定出科學的稅務籌劃方案。除此以外，企業(yè)在稅務籌劃過程中很有可能因為稅務籌劃的成本問題，而放棄其他利益，從而產(chǎn)生風險。
22企業(yè)外部原因導致的風險
企業(yè)外部原因導致的風險主要是指政策風險，簡而言之，國家稅務政策隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展是在不斷變化的，因此，企業(yè)很有可能因為稅務籌劃方案的落后性無法適應最新的稅務政策需要，與稅務法律發(fā)生沖突。同時，企業(yè)在稅后籌劃的過程中具有一定的主觀性，籌劃方案與籌劃人員的素質能力緊密相關，一旦相關人員對政策理解不當、專業(yè)知識不足，稅務籌劃方案便有可能出現(xiàn)問題，引發(fā)企業(yè)風險。
3加強企業(yè)集團風險防范的相關措施
31加強與相關稅務機關的溝通、協(xié)調
在稅務工作中，相關稅務機關為征稅主體單位，其對企業(yè)的稅務籌劃工作的具體執(zhí)行起著十分重要的作用，其不僅關系著企業(yè)的納稅規(guī)劃，更關系著企業(yè)的順利發(fā)展，因此，為了進一步降低企業(yè)的稅收風險，相關的企業(yè)集團需要加強與當?shù)囟悇諜C關的聯(lián)系，及時了解最新的稅務政策，從而確保企業(yè)稅務籌劃的科學性、準確性。在具體操作中，企業(yè)需要關注以下三個方面，首先，全面把握當?shù)囟悇諜C關的工作內容、了解其工作程序，并及時更新自身對稅收政策、稅收法律的認識，提高納稅籌劃方案的合法性。其次，企業(yè)在了解稅法的過程中，根據(jù)某些界限不明確、定義不清楚的法律條文，應該及時地咨詢相關的稅法機關，把握其具體的操作方式，從而保證納稅籌劃方案的完整性，避免出現(xiàn)失誤。最后，企業(yè)應該安排特定人員對當?shù)囟悇諜C關網(wǎng)站進行定期關注，及時了解稅務機關最新的工作情況，從而保證企業(yè)納稅籌劃的順利進行，盡可能降低突發(fā)風險的影響性。
32加??人員專業(yè)培訓工作，提高企業(yè)財務管理水平
做好基礎工作是企業(yè)集團可以有效降低稅務風險的重要前提和基礎，因此，企業(yè)集團需要重視其財務管理工作，并提高自身的財務管理水平，以基礎工作的科學開展來保證上層工作的順利進行，以良好的財務管理來保證自身納稅籌劃工作的順利開展。具體來說，企業(yè)可以從科學設置會計科目、規(guī)范會計流程、提高會計核算這三個方面來加強自身的財務管理，真正做到納稅及時、稅款計算申報零失誤。除此以外，納稅人員的專業(yè)素質與能力也和納稅工作的正常開展息息相關。因此，企業(yè)需要加強對相關人員的培訓工作，為了保證企業(yè)內部財稅人員的專業(yè)性，可以對其進行定期的例如頭腦風暴、專家講座等培訓方式，從而提高企業(yè)涉水人員的專業(yè)水平。同時，有條件的企業(yè)還可以聘請外來的稅法專家，專業(yè)指導企業(yè)稅法人員工作，及時發(fā)現(xiàn)和解決企業(yè)在處理稅務方面的問題。
33構建科學的風險防范機制
構架科學的風險防范機制有利于提高企業(yè)的風險應對能力，幫助企業(yè)更好地預測和控制納稅籌劃的風險。在具體建立風險防范機制時，第一，企業(yè)需要充分了解各項有可能引發(fā)納稅籌劃風險的原因，并全面了解企業(yè)集團自身發(fā)展的現(xiàn)狀，完整把握現(xiàn)有的稅法政策，并以未來的發(fā)展方向為基礎，從而進行工作。第二，企業(yè)需要與當?shù)囟悇站直３志o密的聯(lián)系，盡可能多地搜集自身相關的信息、資料，及時把握納稅政策變化的時效、趨向等，根據(jù)不同階段的特征，對風險規(guī)避方案進行調整，提高企業(yè)納稅籌劃的準確性、安全性。第三，風險機制在建立之后，應該積極地參與到企業(yè)的發(fā)展過程中，在企業(yè)內部形成科學循環(huán)的工作機制。
【關鍵詞】企業(yè)集團 稅務籌劃 問題建議
一、企業(yè)集團稅務籌劃的必要性
第一，稅務籌劃能夠降低納稅成本，規(guī)避納稅風險。稅收成本是企業(yè)社會成本中的一項重要內容，需要繳納稅款的多少和企業(yè)稅負的高低會影響到企業(yè)成本，從而會影響企業(yè)利潤的實現(xiàn)。想要降低納稅成本就要進行稅務籌劃工作，稅務籌劃可以有效地降低企業(yè)的應納稅款從法律上來看偷稅行為是通過非法手段來減少納稅，是一種非法的行為，然而稅務籌劃是被稅法允許的，它可以合理合法地減少企業(yè)的納稅成本，可以有效地規(guī)避納稅行為中存在的一些風險。
第二，稅務籌劃有助于優(yōu)化企業(yè)投資方向和產(chǎn)業(yè)結構。雖然從主觀上看來稅務籌劃的最初目的是節(jié)稅，但是稅務籌劃的確可以從客觀上改善企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結構，選擇適合企業(yè)發(fā)展的投資方向，從而推動企業(yè)的經(jīng)濟快速發(fā)展。
第三，稅務籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理工作水平。從財務籌劃的定義上來看，稅務籌劃是通過對企業(yè)的投資融資活動和經(jīng)營活動進行合理合法的安排，從而達到減少納稅和緩繳稅款的目的，從而謀求到最大的經(jīng)濟利益。想要這些都變成現(xiàn)實就要求企業(yè)必須對自己的經(jīng)濟活動有正確全面的評估，這樣才能客觀上提高企業(yè)的經(jīng)營管理工作水平。
二、企業(yè)集團稅務籌劃存在的風險和問題
（一）現(xiàn)有稅務籌劃存在的問題
1、企業(yè)集團稅務籌劃意識不足
當前我國的企業(yè)集團大多數(shù)都是民營企業(yè)，這些民營企業(yè)明顯存在著一些機構不健全的問題，其會計機構也出現(xiàn)了很多不合理的情況。一些企業(yè)集團將自己的稅收籌劃工作任命給自己的親屬，有的企業(yè)只聘請一些兼職的會計人員定期來給自己做賬，這就導致外界對企業(yè)了解不足，不能提供全面的信息，還會使企業(yè)員工的主觀能動性無法得到發(fā)揮，許多參與做賬的財會人員專業(yè)素養(yǎng)不夠，沒有經(jīng)過專門的訓練，實際操作經(jīng)驗不足，這就造成了企業(yè)的稅務籌劃工作止步不前。
2、對稅務籌劃含義理解不足
稅務籌劃的含義對于不同人會有著不同的理解。一部分人對稅務籌劃的含義不明確，認為稅務籌劃是一種偷稅行為，有的人甚至因為誤解稅務籌劃的含義而大膽進行違法活動。在八十年代時學者認為狹義的稅務籌劃工作就是用稅法所提供的優(yōu)惠政策來獲得稅收收益的經(jīng)濟活動。然而實際上稅收籌劃的含義是指，在國家稅法允許的情況下，利用優(yōu)惠政策合理合法地安排經(jīng)營和投資活動，以減輕企業(yè)的稅收負擔、實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化。稅務籌劃工作是一種合理合法的行為，而偷稅是非法的，是不被法律所允許的行為，是國家嚴厲禁止的行為。
3、稅務籌劃的相關制度不完善
目前稅務籌劃制度上主要存在以下問題：第一，稅務制度的不完善。當前的稅法制度不完善，這會導致一部分企業(yè)集團誤解稅務籌劃的含義，企業(yè)對籌劃的自由裁量權過大，這就可能會使企業(yè)做一些違法的偷稅行為。稅務籌劃的相關制度不完善，就會影響企業(yè)的合理避稅，會給企業(yè)帶來一定的損害。第二，沒有有效的稅收籌劃機制。有相當一部分企業(yè)的決策者對稅務籌劃工作不了解，企業(yè)員工的稅務籌劃意識不強，這就可以看出完善的稅務籌劃制度是十分必要的。盡管稅收管理制度正在不斷完善，但企業(yè)的稅務籌劃工作仍然存在一些風險，這些風險應當引起財務部門和領導者的重視。
（二）現(xiàn)有稅務籌劃存在的風險
1、政策變化
我國的稅收政策變化速度極快，一些稅收政策具有較短的時效性或者不定期性，相關的稅務機關部門不可能與納稅企業(yè)進行及時的溝通，況且許多企業(yè)的稅務籌劃工作是提前做好的，這就使稅收相關變更信息對于企業(yè)來說存在著信息不對稱的問題，也就對企業(yè)集團的稅收籌劃工作造成一些阻礙，使企業(yè)遭受一些損失。
2、稅收籌劃執(zhí)行方面
由于對未來有不確定性，并且納稅人在稅務籌劃工作方面也會遇到各種風險，這些會使企業(yè)稅務籌劃的成本和利潤有著不確定性。稅收籌劃在運用政策方面可能存在執(zhí)行不到位的情況，會導致操作的風險的增加。除此以外，企業(yè)的經(jīng)營管理情況也會隨時發(fā)生變化，有時會出現(xiàn)信息反饋不及時的情況，使企業(yè)不能對發(fā)生的情況作出及時準確的稅務政策調整，因此當原稅收籌劃政策失效時，企業(yè)無法及時反應，會導致經(jīng)營方面的風險的發(fā)生。
3、征納雙方的認定差異方面
稅務籌劃必須要符合稅法的各項規(guī)定，企業(yè)應以法律法規(guī)的要求為依據(jù)來進行稅務籌劃工作。稅務籌劃工作是生產(chǎn)經(jīng)營活動的一種，其方案的選擇以及如何具體實施，這些都是納稅人決定的，相關的稅務機關部門不會直接參與其中。然而，由納稅人制定的稅務籌劃工作方案是否符合稅法的相關規(guī)定，能否帶給利益最大化的效果，這些都取決于稅務機關部門對企業(yè)的稅務籌劃方案的認定與否。如果企業(yè)所選擇的稅務籌劃方案不符合稅法的規(guī)定，稅務機關部門將其視為避稅行為，甚至有可能會當作是偷逃稅行為。倘若如此，納稅人不但得不到稅收的收益，還會遭到相應的懲罰處理。
三、對企業(yè)集團稅務籌劃問題的建議
（一）充分認識稅務籌劃的原則
稅務籌劃原則是企業(yè)相關部門在做稅務籌劃時需要遵循的方針，主要有四個原則：一是合法合理原則。企業(yè)在進行稅務籌劃工作時要根據(jù)稅法相關的法律法規(guī)，同時還要考慮自身的實際條件，這樣才能制定最佳的納稅方案，在制定納稅方案的同時也一定要符合道德規(guī)范，不可以突破道德底線，要做到稅務籌劃工作是合理合法的。二是居安思危原則。企業(yè)一定要時時刻刻做好稅務籌劃工作的準備，一項業(yè)務工作的開始，就意味著相應的納稅義務已經(jīng)產(chǎn)生，企業(yè)應該在此之前就做好稅務籌劃工作，以防止其他情況的發(fā)生。同時企業(yè)的財務部門也應該具備一定的風險意識，在做稅務籌劃時要著眼于未來，要考慮企業(yè)的納稅方案有哪些問題，存在著哪些風險，盡力把企業(yè)的稅務籌劃風險降到最低。三是，成本收益原則。企業(yè)的稅務籌劃工作不僅有利益更是有成本，這項工作需要耗費人力、物力、財力，所以在取得籌劃收益時一定要考慮這些成本問題。四是，全局性原則。稅務籌劃工作關系到整個企業(yè)的利益，要做好稅務籌劃工作就需要具備長遠的眼光，要能夠從全局分析企業(yè)當前所處的階段特征，要能夠研究分析企業(yè)外部大環(huán)境的變化，對企業(yè)的未來發(fā)展趨勢進行較為準確的預測，這些都是是企業(yè)稅務籌劃工作有序進行的有力保障。
（二）提高企業(yè)財務工作人員的素質
一個企業(yè)財務部門工作人員主要包括管理人員和業(yè)務人員者。稅務籌劃的工作不僅要靠業(yè)務人員，還要一定程度上取決于管理人員，財務主管部門負責做稅務籌劃的決策，制定的目標要和企業(yè)的戰(zhàn)略目的一致，不可以單獨地進行操作，過度籌劃或不系統(tǒng)都是不理智的做法。作為企業(yè)的管理者也需要了解一些稅務籌劃業(yè)務知識，要能夠對稅法有大體了解，真正地支持和參與到稅務籌劃方案的制定中去。與此同時還要提高相關稅務人員的素質，要注重對財務工作者關于稅務籌劃知識和其工作能力的培養(yǎng)，要盡可能地減少因財務工作者素質較低而引起的稅務籌劃問題和風險。
（三）引入風險外包體系
稅務籌劃對相關工作人員提出了很高的要求，不僅要求他們要對會計基礎知識和稅法知識有所了解，還要求他們要熟悉貿易、生產(chǎn)和物流等一系列專業(yè)知識。然而企業(yè)相關工作人員的能力是有限的，他們不一定能夠對稅務籌劃的所有知識有全面仔細的把握，在這種情況下就需要企業(yè)借助外界的力量，請求專門的稅務籌劃服務部門來幫助企業(yè)制定稅務籌劃方案，或者聘請注冊稅務師來幫助企業(yè)進行稅務工作，提高企業(yè)稅務籌劃工作的合理性，為企業(yè)謀得更大的利益。