時間：2022-08-02 03:52:14
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【摘要】全面預算管理是企業管理的一種有效的管理機制，通過計劃、組織、控制和協調企業的人、財、物等各項資源來貫徹落實企業的發展戰略，實現企業價值最大化。本文通過對煙草行業當前面臨的內外部環境的分析，提出煙草企業內部管理的需求，并針對煙草行業全面預算管理在實際操作中的不足之處，提出改進和完善的建議。
【關鍵詞】煙草 全面預算 管理
一、煙草行業內外部環境分析
（一）行業內部不協調、不可持續的深層次矛盾依然突出。1、市場卷煙規格過多，品牌培育難度加大；2、現代卷煙物流建設步伐緩慢，運行費用較高；3、重點費用控制任務艱巨，花錢大手大腳，鋪張浪費現象仍然存在：4、部分單位對行業決策、制度的執行力不夠，工作落實不到位。
（二）行業外部面臨的“煙草控制、完善體制、構建和諧、國際競爭”四大挑戰依然嚴峻，國內外環境十分復雜，全球經濟表現疲弱，國內通脹壓力不減，控煙環境更加嚴峻，假煙制造依舊存在。
全面預算管理是企業管理的一種有效的管理機制，通過計劃、組織、控制和協調企業的人、財、物等各項資源來貫徹落實企業的發展戰略，實現企業價值最大化。面對當前制約煙草經濟發展的環境，依靠市場需求拉動效益快速增長的發展方式已經較難實現。煙草企業必須完善全面預算管理，把強化預算管控作為提升企業管理的重要手段。
二、全面預算管理中存在的問題
煙草行業從2002年正式發文推行全面預算管理工作至今已有十多年時間，全面預算管理已逐步成為行業日常管理的一部分，預算編制、預算執行、預算監督都形成了較為完善的機制，但是由于預算工作涉及面廣，具體業務繁雜，在實際預算管理過程中，依舊存在著一些問題，主要表現在：
（一）預算重視程度不夠，管理責任落實不到位。全面預算管理工作從現行預算執行情況看，部分單位由于缺乏對全面預算管理工作的重視，未深入推進全面預算管理工作，全面預算管理意識宣傳貫徹不到位，部分部門不清楚本部門權責義務，預算編制審核不全面，預算執行監督不到位，不能準確的按上級要求完成全面預算管理工作。
（二）企業年度規劃意識薄弱，預算編制和執行缺乏導向。煙草行業部分基層企業，由于對預算認識存在偏差，工作缺少整體規劃，缺乏戰略意識，無法對年度預算編制形成有效指導，同時部分單位對預算執行進度關注不密切，存在用到哪算哪的現象。
（三）預算編制時間短，方法單一，缺乏科學性。目前，煙草行業預算編制雖然形成了“三上三下”的機制。但是預算編制的時間短，基層單位缺少足夠的時間分析審核費用及資本性支出等的實際需求。年度預算主要以上年數據為依據，采取增量預算的編制方法。雖然該種預算編制方法速度快，但是籠統的參照上年數據，不深入分析企業實際需求，預算數據缺乏依據，難以形成對企業的有效管理。
（四）上下級部門信息不對稱，預算控制能力不足。自從煙草行業取消縣級法人資格以來，全面預算管理已成為企業管理的抓手，市局（公司）財務部門成為全市系統預算工作的管理部門，各職能部門為預算管理和控制的執行部門，財務部門按管理要求制定了一系列的全面預算管理制度和工作流程，但市、縣公司存在職能機構和數據信息不對稱，下級單位不能準確理解上級部門布置的工作的現象，導致完成的工作同上級的要求存在偏差。
三、解決問題的對策
（一）完善預算工作程序，理清職責權限。1、預算管理工作流程作為全面預算管理的業務手冊，需著力理清預算職能部門的職責權限，并將預算指標層層分解至各個歸口部門，發揮歸口部門的管理功能；2、明確預算編制程序，全面梳理預算編制、執行、調整、考核的系統步驟，形成一套較為系統的預算管理工作流程；3、制定并完善預算定額標準體系，為加強預算管理提供依據。
（二）制定企業長遠發展戰略，為短期目標導航。1、“十二，五”期間，每家煙草單位都制定了本單位的“十二，五”發展規劃，為編制相對合理的年度業務預算提供了指導；2、目前煙草行業針對各類采購支出和項目管理類投資支出，要求先有采購計劃再有預算，通過計劃為預算指導的模式，為預算的數據來源提供支撐。
（三）留足預算編制時間，全面分析預算需求。當前煙草行業預算編制存在的難點是時間短、數據多、預算參數不完善等問題。面對這些實際困難，下級單位提前開展預算編制工作可以取得更好的效果。針對上級部門當前年度預算管理的要求，下級單位提前準備年度預算編制工作，為經辦部門充分的測算分析、歸口部門全面的審核預算需求留足時間，保證最終的預算結果更加契合實際。
（四）將溝通與檢查相結合，改善信息不對稱的問題。1、溝通包括橫向各個部門之間和縱向上下級之間的溝通，財務部門率先垂范，積極答疑解惑，努力營造良好的溝通氛圍。通過溝通及時解決存在的問題，提升配合部門及下級單位的工作積極性；2、安排專人負責檢查縣級分公司每日發生的經濟業務，對存在疑問的業務，及時詢問，獲取實際的業務信息，能有效的強化預算控制。
（五）加大考核力度，提升單位一把手的重視程度。全面預算管理工作涉及每個部門，內容繁雜。單位一把手具有全面調動各部門工作積極性的能力。加大考核力度，能引起單位領導的重視，有了領導的支持，財務部門落實全面預算管理工作的過程中才能夠獲取更多的諒解和配合，各個部門對預算管理工作的思考會更主動、更全面，積極性更高，推行全面預算管理工作更加順暢。
四、結束語
當前煙草行業面臨的內外部環境非常嚴峻，企業發展面臨眾多挑戰，必須推進行業發展方式從資源效益型向管理效益型轉變，推動經濟持續發展的立足點要從依靠市場資源拉動轉到依靠內在能力推動上來，把全面預算管理工作做實、做精、做細。
【摘要】全面預算管理是應用較為廣泛的一種先進的經營管理手段。通過預算進行科學編制、有效控制及準確的考核評價，有助于企業經濟效益和經營效率不斷提升，從而使得企業市場競爭力得到持續增強。文章闡述了全面預算管理的概念和作用，分析了我國煙草企業全面預算管理中存在的主要問題，提出了強化煙草企業全面預算管理的路徑。
【關鍵詞】煙草企業；全面預算管理；預算考核
近年來，我國煙草企業不斷探索完善適合自身特點的預算管理模式，逐步實現了從無到有、從單一預算向全面預算的轉變，預算管理水平顯著提升對煙草企業快速發展發揮了重要的促進作用。但是，我國煙草企業全面預算管理工作依然存在一些亟待改進的問題，還有較大的提升空間。開展進一步加強我國煙草企業全面預算管理工作的研究，有著重要的理論價值和現實意義。
一、全面預算管理概述
（一）全面預算管理的概念
全面預算管理是以企業戰略規劃為依據，以綜合的、量化的、涵蓋企業經營全過程的全面預算為基礎，以全員、全過程、全方位控制為特征的企業內部管理控制系統。全面預算管理將企業制定的戰略目標、經營目標、發展目標，層層分解、下達于企業內部各個經濟單元，以一系列的預算、控制、協調、考核為內容建立的一整套科學完整的指標管理控制系統，自始至終地將各個職能部門、責任單位工作的目標同企業戰略目標、經營目標、發展目標聯系起來，對其分工負責的經營活動進行全過程的管理控制，并對實現的績效進行考評和激勵的管理系統。
（二）全面預算管理的作用
1.促進企業資源的合理配置。通常而言，企業擁有的資源是有限的。如果不能合理配置資源，將導致企業內部各個業務單元之間的不平衡發展，甚至形成發展瓶頸。通過實施全面預算管理，煙草企業將生產經營活動統一納入年度預算方案；基于科學的市場研判，煙草企業將企業長期戰略規劃和短期發展計劃相結合，不斷提高全面預算編制的準確性；煙草企業將整體預算分解到內部各經濟單元，各經濟單位根據企業整體預算目標研究制定自身的經營預算指標和經營計劃。同時，通過實施全面預算管理，煙草企業不斷審視本企業組織機構和業務流程設置的合理性、科學性，優化組織內部職能部門之間和經營單位之間的權責劃分，為企業整體預算目標的實現奠定管理基礎。在預算目標制定過程中，各經濟單元要從企業全局出發，正確認識企業自身在企業發展中的地位與作用，在確保企業整體戰略目標得以實現的前提下，運用科學方法預測發展，通過科學的預算編制和合理的綜合平衡，積極組織開展各自的生產經營活動和職能管理活動，努力實現企業資源的合理配置和最優利用，確保實現企業整體戰略發展目標。
2.促進企業管理水平的提升。全面預算管理既是管理層對企業日常經濟活動實施管理的抓手，也是促進企業員工加深對本部門及崗位的認識的途徑。實施全面預算管理過程中，要按照預算安排確定企業內部各個職能部門、經濟單元、業務環節的經營目標和經營責任，發揮預算管理對企業生產經營活動的全面統籌和事前控制作用。同時，認真分析全面預算管理在執行中的偏差，找出管理的薄弱環節，及時反饋并采取有針對性的調整舉措，發揮全面預算管理的事中控制作用。預算年度結束后，全面分析各責任單位預算執行情況，對于實際完成情況與預算目標的差異，要深入分析產生原因，不斷提升企業預算管理水平。企業管理層可以根據各責任單位預算目標實際情況實施考核，進而發揮全面預算管理對企業經營管理活動的事后控制作用。
二、我國煙草企業全面預算管理中存在的主要問題
當前，我國煙草企業實施全面預算管理過程中還存在著預算的科學性不高、預算反饋機制不完善、考核激勵機制不健全、管理控制有待進一步加強等較為突出的問題，影響了全面預算管理作用的充分發揮。
（一）預算的科學性有待提高
我國煙草企業在預算編制工作中，過于關注上級單位下達的計劃，對市場的分析預判不夠。在這樣背景下實施的預算管理，預算指標彈性不足，與快速變化的市場相脫節，預算目標的正確性大打折扣。目前，我國煙草企業大多采用增量預算法編制費用預算。增量預算法以過往實際發生的費用水平為基礎，極易造成不合理費用預算管理的惡性循環，因為采用增量預算法也就等同于承認了過往發生費用的合理性，不需要對原有的不足和問題予以改進。同時，我國煙草企業目前缺乏清晰的預算編制流程及規范標準，影響了企業內部各部門所編制預算的科學性、規范性和合理性。由于編制預算時缺少深入分析和必要的定額標準，導致我國煙草企業預算項目不夠細化，形成預算責任部門預算制定偏高，而財務部門審核調整時又不好把握刪減幅度的尷尬局面。
（二）預算執行反饋機制有待完善
總體上看，我國煙草企業還沒有很好地建立預算執行反饋機制，預算執行情況沒有得到及時的反饋。由于煙草企業內部的各預算責任單位沒有很好地執行預算臺賬制度，因此不能及時掌握本部門的預算執行情況，只能由財務部門事后進行統計匯總，定期報告給企業預算管理委員會并反饋給各責任預算單位。這種反饋不能及時掌握新情況，快速處理新問題，屬于事后反饋，對已經發生的損失于事無補。
（三）預算考核評價機制有待健全
目前，我國煙草企業在預算考核評價方面還存在很多不足之處：預算約束考核評價力度不夠，對預算執行的考核不到位。例如：對預算年度執行情況的考核，激勵約束不對等，激勵有余、約束不到位；預算管理考核指標設置不科學，較多關注業務接待費、差旅費等可控費用指標。同時，目前的預算考核評價機制的科學性不夠，存在“鞭打快牛”問題。因為當前預算效益指標考核多以上年同期業績實際數為基礎，考量實際數相對于上年實際數增減情況，而不是用預算數與實際數進行比較。對上年同期業績實際數較高的單位，后續年份就必須在現有基礎上實現持續增長。
（四）預算管理控制有待強化
近年來，我國煙草企業對全面預算工作重視程度大幅提高。大部分企業都設有專門預算機構負責預算管理工作，但是這些預算管理部門對于預算執行的控制力度不夠，預算指標沒有真正成為各責任部門及員工開展業務活動的依據，形成了“兩張皮”，即預算編制是一套數據，而預算執行卻是另一套數據。預算執行控制不嚴削弱了預算管理工作的權威性和約束性。同時預算執行偏差得到沒有及時糾正和深入分析，使得預算監控形同虛設，預算目標的實現自然也難以得到保證。
三、強化我國煙草企業全面預算管理的路徑
針對存在的突出問題，提出進一步強化我國煙草企業全面預算管理工作的以下實施路徑：
（一）采用科學的預算編制方法
一是科學評估企業內外部環境。我國煙草企業制定全面預算管理目標時，統籌考慮、科學分析外部市場環境與企業內部條件，既要充分考慮企業發展所面臨的外部市場因素，包括產品、原材料、人力成本和資本市場等因素，同時企業還應全面考慮要實現年度預算目標所要具備的內部條件，提前做好相應安排；二是采用零基預算挖掘降低成本費用的潛力。為實現合理壓縮煙草企業費用預算，建議將增量預算法改為零基預算法，向管理要效益，挖潛成本費用壓縮潛力。零基預算法對全部預算支出均以零為起點，重新分析和判斷各項預算支出的必要性和合理性。零基預算法要求對各項業務預算進行深入細致分析評估，重點關注業務預算所能帶來的經濟效果。基于對業務活動的戰略性、重要性、緊急性等方面的綜合評估結果分配預算經費，在此基礎上形成費用預算安排。
（二）完善預算管理反饋機制
預算反饋是更好地履行預算控制職能的基礎。我國煙草企業要逐步健全預算執行過程中的反饋機制。上下級企業之間、企業內部各部門之間特別是預算管理部門與其他部門之間，需要加強預算管理溝通。具體而言，上級機構要對做好預算管理工作統籌安排、全面要求、密切關注，下級預算責任單位應及時向上級機構報告預算執行情況及做好預算執行所采取的措施。對于內部各項預算，企業相關管理部門要認真執行預算管理臺賬制度。企業負責人應經常關注本企業預算執行情況，認真組織分析與預算目標存在偏差的原因，及時采取應對措施，確保預算目標得以實現。
（三）優化預算指標體系
一是以業務預算為基礎設置預算項目。我國煙草企業實施預算管理過程中，應改變以往簡單按照會計科目設置預算項目的慣例，改為基于業務活動進行預算項目的設置，既使財務工作與業務工作更為緊密的結合，又避免了非財務人員對了會計科目缺乏準確理解、影響預算制定工作的困擾；二是設置時間進度指標。所謂時間進度指標，就是費用類預算指標的時間累計實現值，通過費用類指標的累計實現值與全年預算比較，不允許費用成本支出超過時間進度，通過監控預算指標的執行進度強化事中控制；三是引入預警風險指標。對于那些對企業整體目標的完成產生重大影響或關鍵風險控制的指標，必須參照合理正常的水平設置風險預警線，提高企業規避風險的能力。
（四）深入開展預算偏差分析
預算執行偏差情況分析不僅是預算管理部門的事，更需要企業所有預算責任單位的全部參與。各預算責任單位立足于本單位的生產經營實際，定期開展預算執行情況分析，深入挖掘產生預算偏差的根本原因。要運用比率分析法、比較分析法、敏感性分析法、連環替代法等科學的預算考核分析方法，分解和細化預算執行偏差，通過數據分析挖掘深層次原因。同時也要從企業經營角度查找產生預算偏差的根源，不但高度重視財務類指標，也要關注產品合格率、市場占有率、預算編制錯誤等非財務指標。積極分析非財務指標的變化情況，不但有助于查找出導致當期預算執行存在偏差的根本原因，而且有助于持續改進預算管理工作。
（五）加強預算信息化建設
預算管理信息化是提升企業全面預算管理水平的重要基礎條件。一是建立健全預算管理信息系統。在企業財務管理信息系統中，積極開發完善預算管理子系統，在信息系統中實現預算編制、執行控制、在線審批、執行情況分析等預算管理功能。能夠從財務管理系統中自動、及時、準確地獲取財務賬面實際發生數，進而計算出實際發生數與預算數之間的差異，根據管理需求，自動、準確地生成各種預算管理分析表，為企業管理層進行事中控制和事后分析提供了財務數據支持和技術分析支持。通過預算信息系統的使用實現了預算信息的及時傳遞，大大提高了預算管理工作的質量和效率，全面提高了預算管理工作水平；二是推行預算核算付款一體化，將預算管理控制點前移，在付款審批同時即反映預算執行情況。為了提高預算管理水平和效率，煙草企業應盡快建立預算管理信息系統，并實現與財務管理信息系統等管理平臺相互對接，達到信息共享、實時反饋和控制的目的。
作者簡介：王曉園（1984-），女，河北景縣人，就職于廣東中煙工業有限責任公司，研究方向：煙草管理。
【摘要】全面預算管理是應用較為廣泛的一種先進的經營管理手段。通過預算進行科學編制、有效控制及準確的考核評價，有助于企業經濟效益和經營效率不斷提升，從而使得企業市場競爭力得到持續增強。文章闡述了全面預算管理的概念和作用，分析了我國煙草企業全面預算管理中存在的主要問題，提出了強化煙草企業全面預算管理的路徑。
【關鍵詞】煙草企業；全面預算管理；預算考核
近年來，我國煙草企業不斷探索完善適合自身特點的預算管理模式，逐步實現了從無到有、從單一預算向全面預算的轉變，預算管理水平顯著提升對煙草企業快速發展發揮了重要的促進作用。但是，我國煙草企業全面預算管理工作依然存在一些亟待改進的問題，還有較大的提升空間。開展進一步加強我國煙草企業全面預算管理工作的研究，有著重要的理論價值和現實意義。
一、全面預算管理概述
（一）全面預算管理的概念
全面預算管理是以企業戰略規劃為依據，以綜合的、量化的、涵蓋企業經營全過程的全面預算為基礎，以全員、全過程、全方位控制為特征的企業內部管理控制系統。全面預算管理將企業制定的戰略目標、經營目標、發展目標，層層分解、下達于企業內部各個經濟單元，以一系列的預算、控制、協調、考核為內容建立的一整套科學完整的指標管理控制系統，自始至終地將各個職能部門、責任單位工作的目標同企業戰略目標、經營目標、發展目標聯系起來，對其分工負責的經營活動進行全過程的管理控制，并對實現的績效進行考評和激勵的管理系統。
（二）全面預算管理的作用
1.促進企業資源的合理配置。通常而言，企業擁有的資源是有限的。如果不能合理配置資源，將導致企業內部各個業務單元之間的不平衡發展，甚至形成發展瓶頸。通過實施全面預算管理，煙草企業將生產經營活動統一納入年度預算方案；基于科學的市場研判，煙草企業將企業長期戰略規劃和短期發展計劃相結合，不斷提高全面預算編制的準確性；煙草企業將整體預算分解到內部各經濟單元，各經濟單位根據企業整體預算目標研究制定自身的經營預算指標和經營計劃。同時，通過實施全面預算管理，煙草企業不斷審視本企業組織機構和業務流程設置的合理性、科學性，優化組織內部職能部門之間和經營單位之間的權責劃分，為企業整體預算目標的實現奠定管理基礎。在預算目標制定過程中，各經濟單元要從企業全局出發，正確認識企業自身在企業發展中的地位與作用，在確保企業整體戰略目標得以實現的前提下，運用科學方法預測發展，通過科學的預算編制和合理的綜合平衡，積極組織開展各自的生產經營活動和職能管理活動，努力實現企業資源的合理配置和最優利用，確保實現企業整體戰略發展目標。
2.促進企業管理水平的提升。全面預算管理既是管理層對企業日常經濟活動實施管理的抓手，也是促進企業員工加深對本部門及崗位的認識的途徑。實施全面預算管理過程中，要按照預算安排確定企業內部各個職能部門、經濟單元、業務環節的經營目標和經營責任，發揮預算管理對企業生產經營活動的全面統籌和事前控制作用。同時，認真分析全面預算管理在執行中的偏差，找出管理的薄弱環節，及時反饋并采取有針對性的調整舉措，發揮全面預算管理的事中控制作用。預算年度結束后，全面分析各責任單位預算執行情況，對于實際完成情況與預算目標的差異，要深入分析產生原因，不斷提升企業預算管理水平。企業管理層可以根據各責任單位預算目標實際情況實施考核，進而發揮全面預算管理對企業經營管理活動的事后控制作用。
二、我國煙草企業全面預算管理中存在的主要問題
當前，我國煙草企業實施全面預算管理過程中還存在著預算的科學性不高、預算反饋機制不完善、考核激勵機制不健全、管理控制有待進一步加強等較為突出的問題，影響了全面預算管理作用的充分發揮。
（一）預算的科學性有待提高
我國煙草企業在預算編制工作中，過于關注上級單位下達的計劃，對市場的分析預判不夠。在這樣背景下實施的預算管理，預算指標彈性不足，與快速變化的市場相脫節，預算目標的正確性大打折扣。目前，我國煙草企業大多采用增量預算法編制費用預算。增量預算法以過往實際發生的費用水平為基礎，極易造成不合理費用預算管理的惡性循環，因為采用增量預算法也就等同于承認了過往發生費用的合理性，不需要對原有的不足和問題予以改進。同時，我國煙草企業目前缺乏清晰的預算編制流程及規范標準，影響了企業內部各部門所編制預算的科學性、規范性和合理性。由于編制預算時缺少深入分析和必要的定額標準，導致我國煙草企業預算項目不夠細化，形成預算責任部門預算制定偏高，而財務部門審核調整時又不好把握刪減幅度的尷尬局面。
（二）預算執行反饋機制有待完善
總體上看，我國煙草企業還沒有很好地建立預算執行反饋機制，預算執行情況沒有得到及時的反饋。由于煙草企業內部的各預算責任單位沒有很好地執行預算臺賬制度，因此不能及時掌握本部門的預算執行情況，只能由財務部門事后進行統計匯總，定期報告給企業預算管理委員會并反饋給各責任預算單位。這種反饋不能及時掌握新情況，快速處理新問題，屬于事后反饋，對已經發生的損失于事無補。
（三）預算考核評價機制有待健全
目前，我國煙草企業在預算考核評價方面還存在很多不足之處：預算約束考核評價力度不夠，對預算執行的考核不到位。例如：對預算年度執行情況的考核，激勵約束不對等，激勵有余、約束不到位；預算管理考核指標設置不科學，較多關注業務接待費、差旅費等可控費用指標。同時，目前的預算考核評價機制的科學性不夠，存在“鞭打快牛”問題。因為當前預算效益指標考核多以上年同期業績實際數為基礎，考量實際數相對于上年實際數增減情況，而不是用預算數與實際數進行比較。對上年同期業績實際數較高的單位，后續年份就必須在現有基礎上實現持續增長。
（四）預算管理控制有待強化
近年來，我國煙草企業對全面預算工作重視程度大幅提高。大部分企業都設有專門預算機構負責預算管理工作，但是這些預算管理部門對于預算執行的控制力度不夠，預算指標沒有真正成為各責任部門及員工開展業務活動的依據，形成了“兩張皮”，即預算編制是一套數據，而預算執行卻是另一套數據。預算執行控制不嚴削弱了預算管理工作的權威性和約束性。同時預算執行偏差得到沒有及時糾正和深入分析，使得預算監控形同虛設，預算目標的實現自然也難以得到保證。
三、強化我國煙草企業全面預算管理的路徑
針對存在的突出問題，提出進一步強化我國煙草企業全面預算管理工作的以下實施路徑：
（一）采用科學的預算編制方法
一是科學評估企業內外部環境。我國煙草企業制定全面預算管理目標時，統籌考慮、科學分析外部市場環境與企業內部條件，既要充分考慮企業發展所面臨的外部市場因素，包括產品、原材料、人力成本和資本市場等因素，同時企業還應全面考慮要實現年度預算目標所要具備的內部條件，提前做好相應安排；二是采用零基預算挖掘降低成本費用的潛力。為實現合理壓縮煙草企業費用預算，建議將增量預算法改為零基預算法，向管理要效益，挖潛成本費用壓縮潛力。零基預算法對全部預算支出均以零為起點，重新分析和判斷各項預算支出的必要性和合理性。零基預算法要求對各項業務預算進行深入細致分析評估，重點關注業務預算所能帶來的經濟效果。基于對業務活動的戰略性、重要性、緊急性等方面的綜合評估結果分配預算經費，在此基礎上形成費用預算安排。
（二）完善預算管理反饋機制
預算反饋是更好地履行預算控制職能的基礎。我國煙草企業要逐步健全預算執行過程中的反饋機制。上下級企業之間、企業內部各部門之間特別是預算管理部門與其他部門之間，需要加強預算管理溝通。具體而言，上級機構要對做好預算管理工作統籌安排、全面要求、密切關注，下級預算責任單位應及時向上級機構報告預算執行情況及做好預算執行所采取的措施。對于內部各項預算，企業相關管理部門要認真執行預算管理臺賬制度。企業負責人應經常關注本企業預算執行情況，認真組織分析與預算目標存在偏差的原因，及時采取應對措施，確保預算目標得以實現。
（三）優化預算指標體系
一是以業務預算為基礎設置預算項目。我國煙草企業實施預算管理過程中，應改變以往簡單按照會計科目設置預算項目的慣例，改為基于業務活動進行預算項目的設置，既使財務工作與業務工作更為緊密的結合，又避免了非財務人員對了會計科目缺乏準確理解、影響預算制定工作的困擾；二是設置時間進度指標。所謂時間進度指標，就是費用類預算指標的時間累計實現值，通過費用類指標的累計實現值與全年預算比較，不允許費用成本支出超過時間進度，通過監控預算指標的執行進度強化事中控制；三是引入預警風險指標。對于那些對企業整體目標的完成產生重大影響或關鍵風險控制的指標，必須參照合理正常的水平設置風險預警線，提高企業規避風險的能力。
（四）深入開展預算偏差分析
預算執行偏差情況分析不僅是預算管理部門的事，更需要企業所有預算責任單位的全部參與。各預算責任單位立足于本單位的生產經營實際，定期開展預算執行情況分析，深入挖掘產生預算偏差的根本原因。要運用比率分析法、比較分析法、敏感性分析法、連環替代法等科學的預算考核分析方法，分解和細化預算執行偏差，通過數據分析挖掘深層次原因。同時也要從企業經營角度查找產生預算偏差的根源，不但高度重視財務類指標，也要關注產品合格率、市場占有率、預算編制錯誤等非財務指標。積極分析非財務指標的變化情況，不但有助于查找出導致當期預算執行存在偏差的根本原因，而且有助于持續改進預算管理工作。
（五）加強預算信息化建設
預算管理信息化是提升企業全面預算管理水平的重要基礎條件。一是建立健全預算管理信息系統。在企業財務管理信息系統中，積極開發完善預算管理子系統，在信息系統中實現預算編制、執行控制、在線審批、執行情況分析等預算管理功能。能夠從財務管理系統中自動、及時、準確地獲取財務賬面實際發生數，進而計算出實際發生數與預算數之間的差異，根據管理需求，自動、準確地生成各種預算管理分析表，為企業管理層進行事中控制和事后分析提供了財務數據支持和技術分析支持。通過預算信息系統的使用實現了預算信息的及時傳遞，大大提高了預算管理工作的質量和效率，全面提高了預算管理工作水平；二是推行預算核算付款一體化，將預算管理控制點前移，在付款審批同時即反映預算執行情況。為了提高預算管理水平和效率，煙草企業應盡快建立預算管理信息系統，并實現與財務管理信息系統等管理平臺相互對接，達到信息共享、實時反饋和控制的目的。
作者簡介：王曉園（1984-），女，河北景縣人，就職于廣東中煙工業有限責任公司，研究方向：煙草管理。
【摘要】 全面預算管理是企業管理的一種有效的管理機制，通過計劃、組織、控制和協調企業的人、財、物等各項資源來貫徹落實企業的發展戰略，實現企業價值最大化。本文通過對煙草行業當前面臨的內外部環境的分析，提出煙草企業內部管理的需求，并針對煙草行業全面預算管理在實際操作中的不足之處，提出改進和完善的建議。
【關鍵詞】 煙草 全面預算 管理
一、煙草行業內外部環境分析
（一）行業內部不協調、不可持續的深層次矛盾依然突出。1、市場卷煙規格過多，品牌培育難度加大；2、現代卷煙物流建設步伐緩慢，運行費用較高；3、重點費用控制任務艱巨，花錢大手大腳，鋪張浪費現象仍然存在；4、部分單位對行業決策、制度的執行力不夠，工作落實不到位。
（二）行業外部面臨的“煙草控制、完善體制、構建和諧、國際競爭”四大挑戰依然嚴峻，國內外環境十分復雜，全球經濟表現疲弱，國內通脹壓力不減，控煙環境更加嚴峻，假煙制造依舊存在。
全面預算管理是企業管理的一種有效的管理機制，通過計劃、組織、控制和協調企業的人、財、物等各項資源來貫徹落實企業的發展戰略，實現企業價值最大化。面對當前制約煙草經濟發展的環境，依靠市場需求拉動效益快速增長的發展方式已經較難實現。煙草企業必須完善全面預算管理，把強化預算管控作為提升企業管理的重要手段。
二、全面預算管理中存在的問題
煙草行業從2002年正式發文推行全面預算管理工作至今已有十多年時間，全面預算管理已逐步成為行業日常管理的一部分，預算編制、預算執行、預算監督都形成了較為完善的機制，但是由于預算工作涉及面廣，具體業務繁雜，在實際預算管理過程中，依舊存在著一些問題，主要表現在：
（一）預算重視程度不夠，管理責任落實不到位。全面預算管理工作從現行預算執行情況看，部分單位由于缺乏對全面預算管理工作的重視，未深入推進全面預算管理工作，全面預算管理意識宣傳貫徹不到位，部分部門不清楚本部門權責義務，預算編制審核不全面，預算執行監督不到位，不能準確的按上級要求完成全面預算管理工作。
（二）企業年度規劃意識薄弱，預算編制和執行缺乏導向。煙草行業部分基層企業，由于對預算認識存在偏差，工作缺少整體規劃，缺乏戰略意識，無法對年度預算編制形成有效指導，同時部分單位對預算執行進度關注不密切，存在用到哪算哪的現象。
（三）預算編制時間短，方法單一，缺乏科學性。目前，煙草行業預算編制雖然形成了“三上三下”的機制。但是預算編制的時間短，基層單位缺少足夠的時間分析審核費用及資本性支出等的實際需求。年度預算主要以上年數據為依據，采取增量預算的編制方法。雖然該種預算編制方法速度快，但是籠統的參照上年數據，不深入分析企業實際需求，預算數據缺乏依據，難以形成對企業的有效管理。
（四）上下級部門信息不對稱，預算控制能力不足。自從煙草行業取消縣級法人資格以來，全面預算管理已成為企業管理的抓手，市局（公司）財務部門成為全市系統預算工作的管理部門，各職能部門為預算管理和控制的執行部門，財務部門按管理要求制定了一系列的全面預算管理制度和工作流程，但市、縣公司存在職能機構和數據信息不對稱，下級單位不能準確理解上級部門布置的工作的現象，導致完成的工作同上級的要求存在偏差。
（五）考核機制不夠健全，預算執行控制成本較低。目前，行業已將全面預算管理工作納入下級單位年度的工作業績考核，與下級單位領導的工作績效掛鉤。但是，全面預算管理考核所占比例對整體的考核結果影響較小，使部分下級單位領導對預算管理工作重視程度下降。缺少單位領導的支持，大刀闊斧的預算推進工作會變得障礙重重，甚至部分較好的工作方法只能流于形式，無法發揮其應有的功效。
三、解決問題的對策
（一）完善預算工作程序，理清職責權限。1、預算管理工作流程作為全面預算管理的業務手冊，需著力理清預算職能部門的職責權限，并將預算指標層層分解至各個歸口部門，發揮歸口部門的管理功能；2、明確預算編制程序，全面梳理預算編制、執行、調整、考核的系統步驟，形成一套較為系統的預算管理工作流程；3、制定并完善預算定額標準體系，為加強預算管理提供依據。
（二）制定企業長遠發展戰略，為短期目標導航。1、“十二.五”期間，每家煙草單位都制定了本單位的“十二.五”發展規劃，為編制相對合理的年度業務預算提供了指導；2、目前煙草行業針對各類采購支出和項目管理類投資支出，要求先有采購計劃再有預算，通過計劃為預算指導的模式，為預算的數據來源提供支撐。
（三）留足預算編制時間，全面分析預算需求。當前煙草行業預算編制存在的難點是時間短、數據多、預算參數不完善等問題。面對這些實際困難，下級單位提前開展預算編制工作可以取得更好的效果。針對上級部門當前年度預算管理的要求，下級單位提前準備年度預算編制工作，為經辦部門充分的測算分析、歸口部門全面的審核預算需求留足時間，保證最終的預算結果更加契合實際。
（四）將溝通與檢查相結合，改善信息不對稱的問題。1、溝通包括橫向各個部門之間和縱向上下級之間的溝通，財務部門率先垂范，積極答疑解惑，努力營造良好的溝通氛圍。通過溝通及時解決存在的問題，提升配合部門及下級單位的工作積極性；2、安排專人負責檢查縣級分公司每日發生的經濟業務，對存在疑問的業務，及時詢問，獲取實際的業務信息，能有效的強化預算控制。
（五）加大考核力度，提升單位一把手的重視程度。全面預算管理工作涉及每個部門，內容繁雜。單位一把手具有全面調動各部門工作積極性的能力。加大考核力度，能引起單位領導的重視，有了領導的支持，財務部門落實全面預算管理工作的過程中才能夠獲取更多的諒解和配合，各個部門對預算管理工作的思考會更主動、更全面，積極性更高，推行全面預算管理工作更加順暢。
四、結束語
當前煙草行業面臨的內外部環境非常嚴峻，企業發展面臨眾多挑戰，必須推進行業發展方式從資源效益型向管理效益型轉變，推動經濟持續發展的立足點要從依靠市場資源拉動轉到依靠內在能力推動上來，把全面預算管理工作做實、做精、做細。
[摘 要]在煙草行業改革大背景下，特別是隨著信息技術的快速發展，建立與完善煙草企業動態預算管理體系成為煙草企業發展的必然趨勢。本文首先分析現階段煙草企業預算管理模式存在的問題，然后對動態預算管理進行簡要的分析，最后分析煙草企業動態預算管理的實施對策，供有關人員參考。
1 煙草企業預算管理模式存在的問題
現階段煙草企業預算管理模式中存在的問題主要表現在以下幾個方面：
（1）煙草企業預算管理內容不夠廣泛，在預算管理過程中以銷售資料、生產資料等為主要依據進行預算，沒有針對企業整體資產等進行相關預算，也沒有針對企業現金流、利潤等進行預算管理，甚至忽視了企業資本成本等對預算的影響。總的來說，就是現有的企業預算管理還停留在生產銷售方面，在企業整體規劃上顯得有所不足，是一個短期的預算工作，沒有充分考慮企業長遠發展，這與企業全面預算管理的目標相違背。
（2）現階段我國煙草企業預算管理體系中，在預算體系編制過程中側重于預算的剛性，過于強調下級部門的執行力，忽視了下級部門對預算體系編制工作的參與性，導致企業預算體系與實際有些不符，在執行過程中也容易發生錯誤。
（3）煙草企業預算管理執行不夠規范。目前，煙草企業在執行預算管理過程中，由于權力劃分不夠科學，導致無法發揮權力制衡的優勢，使得一部分人員或部門的權利過大而不能加以控制與約束，導致濫用職權的現象發生，給企業預算管理工作質量造成很大的影響。
（4）目前煙草企業預算管理體系中，相應的激勵與考核機制不夠完善。預算屬于激勵約束機制，如果缺少了考核、激勵以及控制，企業預算管理往往會流于形式。現階段的煙草企業預算執行過程中，日常考核記錄工作不夠完善，導致預算管理監督作用無法發揮，也無法給企業預算決策提供策略。
（5）現階段，煙草企業預算管理信息化程度較低，有些企業甚至還停留在手工操作模式，導致企業預算管理的及時性、時效性、動態性嚴重缺乏，由于缺少完善的信息化系統，導致企業預算管理人員無法及時掌握企業的資源，對企業資源優化配置等造成影響。
2 動態預算管理概述
2.1 動態預算管理概念
動態預算管理針對現階段預算管理體系應變性不強、靈活性不足而改進而來的預算管理體系，對于動態預算管理內涵的解釋，可以通過以下三個方面進行：
（1）動態預算管理可以被當做一個開放的管理平臺，實現了管理手段與途徑的多樣化，同時隨著科技水平的進步而不斷創新。
（2）動態預算管理是全面預算管理的本質體現，不僅能夠體現企業預算管理中全程控制理念，還能夠體現企業預算管理中全員參與理念，實現了對企業相關信息的跟蹤反饋。
（3）動態預算管理將EVA作為管理的目標，其管理層次很高，能夠實現企業戰略管理目標與預算管理的結合，能夠落實管理理念。
2.2 實行動態預算管理
（1）在企業預算管理工作中，應用預算管理能夠提高預算工作中對相關信息的處理能力。在企業預算編制過程中，需要利用大量的歷史數據，這些數據需要進行收集、整理與相應的處理，為預算工作提供有力的依據。動態預算管理能夠通過信息化技術，簡化預算編制程序，提高歷史數據處理精度，保證預算工作順利開展。
（2）動態預算管理可以在預算執行單位中設置工作站，能夠提升預算管理深度。預算單位工作站設置在企業的各個基層單位中，負責將本單位日常運行的費用進行歸集、登記，這樣預算管理系統就能及時獲取各基層預算單位的預算執行情況，改變了以往預算管理層層管理的模式，減少了信息傳遞的層級，提高了信息的流動速度。
（3）動態預算管理為企業運營提供有效的信息，能夠保證企業運營過程中決策的正確性，同時還能夠及時為企業提供預算分析報告，縮小預算報告的周期，保證企業相關預算工作能夠順利完成。
3 煙草企業動態預算管理措施
煙草企業動態預算管理實施過程中，首先，需要確定動態管理的目標，其次，進行預算編制，再次，執行動態預算，并根據企業運營的實際情況進行相應的調整，最后對動態預算進行有效的考評。具體的實施過程體現在以下幾個方面：
（1）煙草企業在確定動態預算目標的過程中，需要根據本行業的發展趨勢以及特征，對本企業預算管理期待效果進行預測，可以將預算目標確定作為動態預算管理的起點，同時也能將其看作終點，形成一個循環的管理體系。一方面，確定動態預算管理目標就是確定企業動態預算管理想要的效果；另一方面，還需要建立動態預算管理體系。在這一過程中，需要站在企業全局的高度，根據企業發展不同階段，制定不同的控制重點，分好企業預算各階段的分目標。
（2）編制煙草企業動態預算過程中，需要根據企業的戰略發展目標，全面考慮企業發展規劃、發展目標，改進預算編制方式。傳統的企業預算編制中，常用的方式為彈性預算、定期調整等，保證企業預算的靈活性。動態預算編制需要保證靈活性，而滾動預算編制正好符合動態預算管理的理念。
（3）現階段煙草企業基本實現了ERP管理系統，為動態預算管理工作的執行提供便利，而動態預算管理業逐漸成為企業ERP系統中獨立的管理模塊，實現了煙草企業相關工作的集成管理模式。也正是基于ERP系統平臺，使得煙草企業預算管理實現了動態化，保證了相關數據的實時性以及共享性，提高了企業對資產、資金等的控制能力，同時也將企業預算工作深入到企業運營的各個極端，有利于企業對相關業務的直接控制。
（4）為了保證煙草動態預算的動態性、實時性，需要在企業相關業務發生變化的過程中進行及時的調整預算。由于市場經濟發展十分迅速，煙草行業也處于不斷變化的動態之中，引起煙草企業動態預算調整的十分迅速與頻繁。一方面，預算調整需要根據國家對煙草行業的相關規定以及宏觀調整，對企業預算目標進行相應的調整；另一方面，對于煙草企業重大的事項，需要通過企業管理決策部門以及管理委員會集中審核，確定調整相關事項，依據自主調整、合理授權的原則，做好煙草企業預算執行分權工作，實現權力制衡。
（5）煙草企業還需要制定有效的動態預算考評指標體系，對預算管理過程實行跟蹤評價，實現對煙草企業預算的精細化管理，保證預算管理考評體系的科學合理性以及可操作性。
4 結 論
通過上述分析可知，動態預算管理是符合現代化發展的企業預算管理方式，在煙草預算管理工作中的應用，能夠有效地提升煙草企業預算工作的精度，提高煙草預算管理工作的質量與效率，為煙草企業運營決策提供有力的依據，促進煙草企業健康可持續發展。