時間：2023-06-08 15:16:20
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關(guān)鍵詞：評價標準；原則；設(shè)計
一、建立政府績效審計評價標準的難點
(一)評價標準的非絕對性。在對審計事項進行判別時，傳統(tǒng)的財務收支審計所使用的評價標準往往具有惟一性。財務收支合規(guī)性審計結(jié)論通常“非對即錯”。而績效審計是以合規(guī)性審計為基礎(chǔ)，重點對審計事項實現(xiàn)的績效程度做出評價。績效審計的主要目的是對被審計事項經(jīng)濟性、效率性和效果性的評價，并提出改善管理、增強績效的建議。由于經(jīng)濟性、效率性和效果性的涵蓋范圍和內(nèi)容的復雜和廣泛等特點，績效審計不能簡單用一個標準來全面評價一個績效審計事項，往往需要將定性和定量結(jié)合起來評價。定性標準一般包括國家的法律法規(guī)、黨和政府的各項方針、政策、主管部門有關(guān)規(guī)定等。定量標準的計算往往表現(xiàn)為各種指標，主要是物化勞動和活勞動消耗的絕對量指標以及反映工作效率、效果的相對量指標。
(二)評價標準的非單一性。傳統(tǒng)的財務收支審計，評價一個審計事項的標準常常是以違紀違規(guī)金額的多少來衡量。而績效審計評價標準除貨幣計量的財務數(shù)據(jù)外，還需要大量的非貨幣計量指標。績效審計評價標準的非單一性，主要原因是政府績效目標的多樣性。除關(guān)注政府經(jīng)濟責任的履行情況外，還必須綜合考慮政府履行社會責任的情況。政府績效審計標準的確立還應包含對政府社會責任的評價，包括合理利用自然環(huán)境資源，保護和改善自然環(huán)境，維護生態(tài)平衡，維護社會的安定團結(jié)，充分就業(yè)，醫(yī)療住房，退休金等的保障程度等等。因此，績效狀況僅靠財務數(shù)據(jù)無法全面涵蓋，除評價公共資金經(jīng)濟效益外，還包括許多其他方面內(nèi)容。
(三)評價標準時間的過程性。績效審計項目往往涉及大額投資。這些項目不僅投資金額大，而且建設(shè)期很長，要分幾個階段才能完成。要對項目進行績效評價，就涉及到如何看待長遠績效和當期績效標準的問題。長遠績效是指在較長時間里可能持續(xù)實現(xiàn)的績效，當期績效是指在當前實現(xiàn)的績效。兩者是對立統(tǒng)一的關(guān)系。在績效管理的實務中，當前利益與長遠利益常常會出現(xiàn)矛盾。如，某項目完成的周期較長，當期可能收益不好，但項目可能在今后取得很好的效益。同理，一些項目當期可能收益很好，但并不能說明今后效益一定很好。許多管理者常常為追求一時的績效而忽視甚至犧牲長遠利益。因此，在評價時，既要重視反映短期績效，又要重視反映長期績效；既要注重經(jīng)濟發(fā)展，還要關(guān)注社會的可持續(xù)性發(fā)展。如何將長遠的發(fā)展戰(zhàn)略與短期績效指標有機結(jié)合成為績效評價標準確立的難點。
二、建立我國政府績效審計評價標準的原則
(一)相關(guān)性。指審計評價標準應與被審計對象的核心效用緊密相關(guān)。審計評價標準要能對具體審計目標的實現(xiàn)程度進行評價，并且保證績效審計提供的信息有助于做出正確決策。隨著審計的深入，審計目標會層層細化。審計人員應針對各具體目標選擇相應的評價標準，必須為每一項審計項目量體裁衣，根據(jù)審計項目的具體特點和審計目標，形成績效審計評價標準。
(二)可操作性。指審計評價標準必須簡明、具體、易懂，便于審計人員進行分析，易于判斷被審計對象績效的好壞，也有利于信息使用者的理解。審計評價標準應充分考慮客觀條件的影響，從被審計單位或項目的實際情況出發(fā)，反映現(xiàn)實的方法、管理能力、組織結(jié)構(gòu)、發(fā)展?jié)摿Γ瑢煽刂埔蛩剡M行評價。
(三)科學性。指審計評價標準不受任何單位和個人的主觀意志左右，在相同的環(huán)境下，不同的評價人可使用該審計評價標準得出相同的結(jié)論。審計評價標準應當涵蓋特定條件下績效的所有重要事項和方面。即注意眼前利益和長遠利益相結(jié)合，國家利益、集體利益和個人利益相結(jié)合，經(jīng)濟效益和社會效益相結(jié)合，預算和實際業(yè)績相結(jié)合，能全面、辯證地考慮分析問題。此外，績效審計評價標準還必須保持一定的靈活性，能夠?qū)冃Лh(huán)境的變化做出及時的調(diào)整。
三、我國政府績效審計評價標準的構(gòu)建
從審計評價的角度，政府績效的評價標準應該劃分為政府總體績效、政府公共部門績效和項目績效評價標準三個層次。
(一)總體績效評價標準的設(shè)計。一是公共資源耗費審計評價指標。公共資源耗費類指標主要考察政府行為成本，包括政府人力、物力和財力的占用。具體指標有基本建設(shè)支出、行政經(jīng)費支出和社會綜合發(fā)展支出等指標。二是政府管理績效審計評價指標。包括政府為社會經(jīng)濟活動提供的服務數(shù)量和質(zhì)量、政府管理目標的實現(xiàn)情況、政策制定水平與實施效果、政府管理效益、政府管理社會效果等。三是政府行政潛能審計指標。它包括定性和定量兩方面指標。定性指標主要包括：政府戰(zhàn)略規(guī)劃能力、政府應付突發(fā)事件能力、領(lǐng)導者基本素質(zhì)、政府服務環(huán)境與條件、機關(guān)工作作風等。定量指標主要包括：行政人員大專以上學歷所占比重、機關(guān)服務單位信息化程度、公務員處理事務速度、政府行政透明度、年行政復議次數(shù)、公眾支持率以及服務滿意度、廉政建設(shè)程度等。
(二)政府公共部門績效審計評價標準的設(shè)計。一是總體評價類指標。包括國家的法律法規(guī)、方針政策、被審計單位制定的工作目標、工作計劃、社會評議結(jié)果、內(nèi)部控制評價、部門職能的政策符合度、部門職能服務成本收益比較等。二是人力資源類指標。包括機構(gòu)設(shè)置、個人崗位分析、職責說明、人力資源結(jié)構(gòu)、人均完成工作量、個人績效考核制度、工作人員學歷、年齡結(jié)構(gòu)狀況等。通過對這類指標的分析，判斷被審計單位機構(gòu)設(shè)置是否科學，定崗定編是否符合有關(guān)規(guī)定，人員配備是否科學、合理，最終實現(xiàn)評價人力資源的績效。三是資源投入類指標。包括部門財政支出、人均財政負擔、部門財政支出與同級財政支出比、工資費用占總支出比例、工資水平與社會平均工資水平比等指標。四是資源管理類指標。主要考核評價政府行政效率和政府機關(guān)效能。即制度是否完善、是否依法行政、是否政務公開、是否辦事高效、是否優(yōu)質(zhì)服務等。它們屬于定性指標的范疇。定性指標的資料一般只能通過問卷調(diào)查取得，將問卷調(diào)查的資料經(jīng)過量化處理作為評價的組成部分。五是機關(guān)管理指標。包括決策水平、決策程序的科學化和民主化、決策實施過程中能否根據(jù)已變化了的主客觀情況適時修訂決策；機關(guān)是否以人為本，注意提高工作人員的凝聚力和向心力，是否有健康的行政文化，是否建立適當?shù)募詈图s束機制；機關(guān)內(nèi)部各部門內(nèi)部協(xié)調(diào)狀況，控制能力的強弱等。六是產(chǎn)出類指標。由于政府部門的產(chǎn)出多為無形產(chǎn)品，其效果難以量化評價；部門承擔職能的不同使建立通用的效果評價指標顯得十分困難。因此，可在結(jié)合部門職能的基礎(chǔ)上盡量形成可量化的指標，同時輔之以定性指標和社會滿意度、責任目標實現(xiàn)情況等加以評價。
(三)項目績效審計評價標準的設(shè)計。
1、一般類指標。利用這一類指標可完成對不同項目的對比評價。主要包括：項目所能提供的經(jīng)濟和社會效益是否為社會所需要，或能提供一定的導向作用，有沒有更優(yōu)先層次的項目考慮；主要評價項目決策的合理性和可行性，項目從立項到最終完成是否做到有效運用資源，項目的成本效益比如何，項目的最終效益質(zhì)量如何，包括評價項目的經(jīng)濟效益和社會效益。
2、項目評價個體指標。對項目的前期建設(shè)主要評價項目立項的可行性、立項程序的合法性、建設(shè)項目的機會成本的評價。項目的效果性評價應從經(jīng)濟效益和社會效益兩個方面來評價。經(jīng)濟效益的特點是一般均可直接運用價值量指標、實物量指標或勞動量指標反映其效益的經(jīng)濟性、效率性和效果性，其表現(xiàn)是經(jīng)濟總量的增加。經(jīng)濟效益評價主要包括投資利潤率、投資回收期、凈現(xiàn)金流量等指標；社會效益評價主要是評價項目對生態(tài)環(huán)境、行業(yè)和地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展、公共政策和社會穩(wěn)定等方面的作用和影響。社會效益指標主要包括：公共設(shè)施增長率、社會滿意度、群眾上訪率等指標。同時，項目的效果性評價還應當包括項目自身建設(shè)的效果性評價。
農(nóng)業(yè)部的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，截至2014年底，納入統(tǒng)計調(diào)查的農(nóng)民專業(yè)合作社總數(shù)達113.8萬個，2014年各級財政扶持資金總額達54.7億元，共扶持合作社3.5萬個，平均每個合作社獲得扶持資金15.5萬元。政府財政資金投入到農(nóng)民合作社，其績效如何已經(jīng)引起全社會的關(guān)注，對其開展績效評價的呼聲也日益高漲。但是財政資金支持農(nóng)民專業(yè)合作社與財政支農(nóng)資金相比有著明顯的差異，所以已有學者建立財政資金支持農(nóng)民專業(yè)合作社績效評價體系以評價其績效，并取得了一定的成果。已有研究主要集中于績效評價體系的構(gòu)建，少有文獻涉及如何確定其評價標準。而績效評價標準是判斷評價對象業(yè)績優(yōu)劣的標桿，是準確衡量績效的尺度，在建立績效評價體系中至關(guān)重要。因此，本文就如何確定財政資金支持農(nóng)民專業(yè)合作績效評價標準做了一些探討。
一、績效評價標準的認識
（一）績效評價標準的定位
績效評價作為一種被認可的評價工具在組織、個人績效管理等方面廣為運用，其應用領(lǐng)域涵蓋了工業(yè)生產(chǎn)、政府雇員、公共項目支出等方面。在進行績效評價時，人們往往要對觀察到的現(xiàn)象關(guān)鍵部分進行測量，然后再進行后續(xù)處理。因而，進行必要的測量是評價工作開展的基礎(chǔ)。如何測量以及怎么測量則是受績效評價標準決定，所以，只有在先確定績效評價標準才可能進行績效評價。績效評價標準是指用于衡量價值客體有無價值及價值大小的尺度。如果評價主體不能對評價標準以及指標構(gòu)建等基礎(chǔ)問題進行必要的、有效的處理，其直接后果就是：在直接增強了評價中的主觀臆斷、懷疑與測量的偏差同時，也大大降低了績效評價工作的被認可程度和評價結(jié)論的合理性。因為，隨性的處理常常是評價主體出于主觀目的并根據(jù)研究目的處理，這樣會導致評價標準缺乏一致性、穩(wěn)定性。
（二）績效評價標準的確定
1.績效評價標準確定原則。績效評價標準是判斷評價對象業(yè)績優(yōu)劣的標桿，是準確衡量績效的尺度。就績效評價標準而言，應具有以下幾個特性：相關(guān)性、可靠性、可區(qū)分性、實用性、時效性。相關(guān)性是指評價標準與個人、組織工作內(nèi)容相關(guān)而且與工作目標相關(guān)，一般表現(xiàn)為制定標準時對組織、個人的公開透明性；另外還可表現(xiàn)為對評估客體的任務目標導向評價。可靠性又指穩(wěn)定性，是指評價標準在一段時間內(nèi)保持基本一致，即標準具有連續(xù)性、一貫性。實用性表現(xiàn)為科學性、合理性、可行性，即績效評價標準須接受評價實踐的檢驗，以證明其具有一定的科學性、合理性和可行性。可區(qū)分性一般可以表達為評價對象的表現(xiàn)可以識別的明確性，其表現(xiàn)為可較為清晰界定具體性和評價主體可根據(jù)評價標準進行有效測量的明確性。時效性是指對評價對象開展評價應當及時有效，即應包含時間因素。
2.績效評價標準的建立。績效評價標準應建立在明確對評價客觀需求的基礎(chǔ)上，立足評價客體的內(nèi)容和目標，通過借助調(diào)查和分析活動抽取出具有典型性的本質(zhì)特征而制定出來的評判依據(jù)。即績效評價標準的建立應在其屬性基礎(chǔ)上展開，一般有三個步驟：一是明確要評價的對象即需評價的項目、計劃或任務；二是將任務評價對象按項目的組成或行為等歸類，形成和提取關(guān)鍵因素；三是建立績效標準。
二、財政資金支持農(nóng)民專業(yè)合作社的目標及相關(guān)者需求分析
（一）財政資金支持農(nóng)民專業(yè)合作社的目標
農(nóng)民專業(yè)合作社在農(nóng)村經(jīng)濟、社會、教育領(lǐng)域扮演者重要角色，并且在推動農(nóng)民增收、農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展、農(nóng)業(yè)進步方面發(fā)揮著積極作用。因此，財政資金支持農(nóng)民專業(yè)合作社是政府的必然選擇。此外，政府往往會對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者給予一定的經(jīng)濟補償，以提高農(nóng)民收入，即通過財政資金的轉(zhuǎn)移支付方式為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者提供補貼。在梳理現(xiàn)有文獻及調(diào)研后我們發(fā)現(xiàn)，財政資金支持農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展的目標可以表達為：通過資金支持農(nóng)民專業(yè)合作社，在整合資源的同時，夯實農(nóng)業(yè)發(fā)展基礎(chǔ)，達到經(jīng)濟與環(huán)境的和諧發(fā)展。
1.引導農(nóng)民加入合作社，整合資源。家庭聯(lián)產(chǎn)承包是當前的農(nóng)業(yè)基本生產(chǎn)經(jīng)營制度，該制度雖能調(diào)動農(nóng)民個體的生產(chǎn)積極性，但也加大了農(nóng)民在市場經(jīng)濟中的風險和壓力，其表現(xiàn)為：低效、抗風險能力弱以及生產(chǎn)計劃的零散化等。諸如土地、勞動力等生產(chǎn)資源的零碎化增加了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的成本也加劇了農(nóng)業(yè)生?a的風險。首先，家庭制生產(chǎn)的經(jīng)濟基礎(chǔ)差，其資金主要來源于自身積累。一旦生產(chǎn)風險或意外事件發(fā)生容易出現(xiàn)整個家庭的生產(chǎn)能力、效率會大大降低。其次，人均土地量的不足使得農(nóng)戶的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)缺乏效率，也阻礙了效率的提高。在具體的經(jīng)濟活動通過對農(nóng)民專業(yè)合作社給予的支持，強化入社與非入社農(nóng)民間生產(chǎn)成本和收益比較。這樣既能引導農(nóng)民加入合作社，又能起到整合有限的土地資源和提高農(nóng)業(yè)的生產(chǎn)效率。
2.夯實農(nóng)業(yè)發(fā)展基礎(chǔ)。農(nóng)業(yè)的發(fā)展需要一定的社會、文化和經(jīng)濟環(huán)境，培育或創(chuàng)造一個適宜的環(huán)境是農(nóng)業(yè)發(fā)展的一個關(guān)鍵。通過對農(nóng)民專業(yè)合作社的支持，有益于創(chuàng)建適宜農(nóng)業(yè)發(fā)展的環(huán)境。第一，有利于農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)、開發(fā)。農(nóng)民專業(yè)合作社既能通過同業(yè)者的聯(lián)合擴大生產(chǎn)規(guī)模也能通過供應鏈聯(lián)合增加農(nóng)產(chǎn)品的附加值；既能保證在產(chǎn)量的同時提高質(zhì)量又能通過合作方式提高農(nóng)產(chǎn)品的市場議價能力。第二，有利于降低農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的務農(nóng)風險。一方面，通過農(nóng)民專業(yè)合作社方式整合資源并有針對性地對生產(chǎn)進行計劃、安排能有效解決小農(nóng)戶、大市場和資源的利用效率低的矛盾；另一方面，通過合作社牽頭、國家財政支持的方式建設(shè)和管理農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，降低農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本以提高農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的抗風險能力。第三，有利于提高農(nóng)民的生產(chǎn)能力和化解農(nóng)村社會中的矛盾。農(nóng)民專業(yè)合作社的核心任務包括：組織社員生產(chǎn)經(jīng)營；為社員生產(chǎn)經(jīng)營提供支持。組織社員生產(chǎn)經(jīng)營，一方面是以合作社為中介，幫助農(nóng)民在生產(chǎn)經(jīng)營中能較為平等地與政府、企業(yè)間實現(xiàn)有效溝通，既能理性的表達民意，又能為農(nóng)民的收益提供保障；另一方面，有利于政府政策的貫徹和落實，農(nóng)民專業(yè)合作社以組織者身份能夠幫助政府協(xié)調(diào)與農(nóng)民、基層農(nóng)村組織等方面的利益關(guān)系，維護和加強農(nóng)村社會的穩(wěn)定。為社員生產(chǎn)經(jīng)營提供支持則是以合作社為媒介在降低農(nóng)民個體的交易成本的同時，推廣農(nóng)業(yè)科技技術(shù)、強化對農(nóng)民的教育培訓，從而促進農(nóng)民科學文化素養(yǎng)和應對市場風險能力的提高。
3.促進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)與環(huán)境的協(xié)同發(fā)展。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程對環(huán)境存在一定的影響，如對生態(tài)環(huán)境的影響與破壞。為追求個人利益最大化，農(nóng)民在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)時，往往會將生產(chǎn)成本外部化，即通過污染、破壞環(huán)境來獲取個人收益，比如不合理使用農(nóng)藥、化肥、地膜、畜禽糞便隨意排放等。加入合作社后，合作社出于整體和長遠利益考慮，會教育成員采用清潔生產(chǎn)技術(shù)，降低污染和提高產(chǎn)品質(zhì)量。此外，政府通過財政支持農(nóng)民專業(yè)合作社，客觀上也要求合作社降低污染，采取科學、有效的生產(chǎn)方式來進行生產(chǎn)，這有利于農(nóng)民的生產(chǎn)與環(huán)境保護協(xié)同發(fā)展。
（二）政府與農(nóng)民專業(yè)合作社的需求
1.政府需求。?納鮮齜治觶?我們得知，政府對農(nóng)民專業(yè)合作社的支持雖然源自促進農(nóng)業(yè)發(fā)展需要，但更多的是創(chuàng)建一個適合現(xiàn)代化農(nóng)業(yè)的環(huán)境并促進農(nóng)業(yè)更高效的發(fā)展。同時，政府資金的公共資源天性決定了政府在資金使用過程中是一個受托者身份，合規(guī)、高效的使用資金成為政府進行資金資源支配的一個重要原則。因此，政府的需求應表現(xiàn)為三個方面：一是引導效果；二是效益問題；三是合規(guī)性要求。關(guān)于引導效果，是要引導農(nóng)民參加合作，社而且還有引導農(nóng)村進行必要的結(jié)構(gòu)改革以適應農(nóng)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的需要。這類支持資金應該是政府投入為主，受益面較廣，經(jīng)濟效益欠佳。效益問題是政府投入的一個重要因素，可分為經(jīng)濟效益、社會效益和生態(tài)效益。一般情況下，政府投入主要關(guān)注經(jīng)濟效益而輕視社會效益和生態(tài)效益，因為過多的關(guān)注社會效益或生態(tài)效益可能使得財政資金會扶持一些農(nóng)民受益少且?guī)恿Σ粡姷捻椖浚鴮е仑斦Y金投入效率不高。合規(guī)性不僅要求財政資金的申請、劃撥合規(guī)，而且還要求政府對財政資金的監(jiān)督管理以及支持對象的受助資金使用、管理合規(guī)。此外，隨著經(jīng)濟的發(fā)展和環(huán)境的改善政府的需求也會發(fā)生一定的改變，即不同時期、不同環(huán)境下的政府會基于不同考慮而對農(nóng)民專業(yè)合作社提供資金支持。
2.農(nóng)民專業(yè)合作社需求。在合作社生產(chǎn)經(jīng)營活動中，農(nóng)民專業(yè)合作社除須承擔政府所希望的諸如農(nóng)民互助、農(nóng)民教育等服務功能外，還須解決自己生產(chǎn)發(fā)展問題。所以，農(nóng)民專業(yè)合作社的需求可以概括為對經(jīng)濟利益追求和對義務責任的擔當。此外，盈利的農(nóng)民專業(yè)合作社還要面對如何規(guī)范管理和均衡利益分配。所以，農(nóng)民專業(yè)合作社對財政資金支持的訴求表現(xiàn)為兩個方面：一是降低生產(chǎn)經(jīng)營風險和提高生產(chǎn)技術(shù)、效率，以便在短期內(nèi)做大做強引領(lǐng)農(nóng)民增收、致富，并最終提高自生能力。這一需求除了要求政府短期內(nèi)對基礎(chǔ)設(shè)施給予支持外，還要求農(nóng)民專業(yè)合作社規(guī)范管理、提高自身的經(jīng)營管理水平。二是農(nóng)民專業(yè)合作社作為連接政府、市場與農(nóng)民的關(guān)鍵組織，須履行諸如提高農(nóng)民個體能力、素質(zhì)、地位和降低政府與農(nóng)民之間溝通成本等義務。面對這些義務引發(fā)的經(jīng)濟成本，根據(jù)成本收益原則，農(nóng)民專業(yè)合作社也會要求政府分擔。
三、財政資金支持農(nóng)民專業(yè)合作社績效評價標準的構(gòu)建
（一）對財政資金支出績效評價標準的認識
財政資金支持農(nóng)民專業(yè)合作社既是政府的一項支農(nóng)政策，也是一項支農(nóng)項目支出。政府和社會都關(guān)注財政資金支持的效益問題，實務工作者和理論工作者紛紛探討財政資金支持農(nóng)民專業(yè)合作社的績效問題。已有研究大多從支農(nóng)項目支出進行討論，也有部分學者將其納入支農(nóng)政策評價中。不論采取何種方式或何種視角分析、評價財政資金支持農(nóng)民專業(yè)合作社行為，筆者在分析后認為，財政資金支持農(nóng)民專業(yè)合作社都是執(zhí)行國家農(nóng)業(yè)政策的一個行為，其績效評價應一個綜合評價。而評價本質(zhì)是一項價值判斷，價值取向在某種意義上比評價方法更為重要。所以，評價的綜合性應體現(xiàn)為價值取向的多元統(tǒng)一。即尊重各評價主體需要，不能脫離評價主體討論評價標準；目的價值與工具價值的統(tǒng)一，必須在尊重工具價值的同時重視工具價值，不能過分的看重量化數(shù)據(jù)如經(jīng)濟收益、效率而忽視質(zhì)性的目標、導向要求，尊重客觀規(guī)律和社會需要的統(tǒng)一。市場經(jīng)濟體制下的政府盡管出于社會公平、發(fā)展角度對農(nóng)業(yè)經(jīng)濟給予一定的支持，但事實上過多的去干涉市場活動不利于受助對象和行業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展，所以，財政資金支持農(nóng)民合作社的行為不應長期化。
（二）建立財政資金支持農(nóng)民專業(yè)合作社績效評價標準的原則
1.相關(guān)性。績效評價標準應與財政資金支持農(nóng)民專業(yè)合作社的核心效用緊密相關(guān)。績效評價要能對財政支持農(nóng)民專業(yè)合作社績效評價目標的實現(xiàn)程度進行評價，并且要保證績效評價的結(jié)果有助于財政部門及相關(guān)人員做出決策。
2.可操作性。績效評價標準必須清晰明了、簡單易懂、易于操作，以便財政部門、相關(guān)領(lǐng)導進行分析考核，從而判斷被評價農(nóng)民專業(yè)合作社績效的好壞。同時，應充分考慮客觀條件對績效評價的影響，從被評價合作社的實際情況出發(fā)，對可控制因素進行評價。
3.客觀性。績效評價標準應不受任何單位和個人的主管因素影響，在相同的條件下，不同的評價主體使用該評價標準可以得出相同的結(jié)論。績效評價標準應當涵蓋特定條件下績效評價所有的重要事項和方面，即預算與實際業(yè)績相結(jié)合、經(jīng)濟效益與社會效益、環(huán)境效益相結(jié)合、短期效益與長期效益結(jié)合。
4.4E性結(jié)合。財政支出績效評價標準通常采用經(jīng)濟性（Economy）、效率性（Efficiency）、有效性（Effectiveness ）和公平性（Equity）來衡量，但是它們之間本身存在沖突，很難同時兼顧。財政資金支持農(nóng)民專業(yè)合作社追求的目標具有顯著的多樣性傾向，在進行績效評價過程中不能將它們割裂，而應統(tǒng)一起來，合理界定四者的重要性程度，進而按照不同的評價對象將一些指標量化，并予以綜合分析和考察，得出客觀、全面、公正而準確的評價結(jié)論。
（三）財政資金支持農(nóng)民專業(yè)合作社的評價標準構(gòu)建
考慮到評價主體偏好和實際效果，財政資金支持農(nóng)民專業(yè)合作社的目標是多元的，其評價標準的內(nèi)涵也應該是多元的。
1.評價主體的多樣性。由于財政資金支持農(nóng)民專業(yè)合作社涉及政府、農(nóng)民專業(yè)合作社和農(nóng)民，所以，簡單的資金、項目評價往往過于偏重于政府的價值偏好而忽略了農(nóng)民專業(yè)合作社和農(nóng)民的偏好，這不利于財政資金使用效率的提高。在進行財政資金支持農(nóng)民專業(yè)合作社績效評價中，融合政府、農(nóng)民專業(yè)合作社和農(nóng)民三方，不僅豐富了評價主體的多樣性，而且這種共同評價方式有助于我們從多個角度更全面地去評價，有利于公平和效率的提高。
2.評價方法的“質(zhì)量結(jié)合”。所謂質(zhì)量結(jié)合是指評價方法既要有量化分析也有質(zhì)性研究。環(huán)境、區(qū)域等差異加之評價對象本身的復雜性使得在進行績效評價時不利于一種方法的應用。所以，通過質(zhì)的分析和量的處理可以幫助評價主體做出更為合理、可靠的評價，并最終為如何提高財政資金支持效率提供堅實的依據(jù)。
【關(guān)鍵詞】績效審計；難點；對策。
審計作為經(jīng)濟監(jiān)督的一種工具，其最終的目的也是為了提高經(jīng)濟效益。但在很長的時間里，審計通常在單純的財務審計基礎(chǔ)上，通過查錯防弊來間接地提高經(jīng)濟效益。直到二十世紀中后期，隨著受托責任理論和績效審計理論的發(fā)展，西方一些企業(yè)開始注重健全自身的管理體制，大力推行職能管理和行為科學管理，以加強企業(yè)內(nèi)部控制制度，提高內(nèi)部工作效率。企業(yè)管理者對審計工作也有了新的要求，要求審計工作的重心從傳統(tǒng)的查賬轉(zhuǎn)到健全和完善企業(yè)管理機制，提高經(jīng)濟效益的軌道上來，由此相繼產(chǎn)生各種以提高經(jīng)濟效益為目的的審計形式，如管理審計、業(yè)務經(jīng)營審計、效益審計、綜合審計等，這些審計各有側(cè)重，但是核心都是以經(jīng)營管理活動為對象，以提高經(jīng)濟效益為目的，這些審計在我國通常稱為績效審計，可定義為：獨立的審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T，利用專門的審計方法，依據(jù)一定的審計標準，就被審計單位的業(yè)務經(jīng)營活動和管理活動進行審查，收集和整理有關(guān)審計證據(jù)，以判斷經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性，評價經(jīng)濟效益的開發(fā)和利用途徑及其實現(xiàn)程度。審計署2007至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃指出，未來將全面推進績效審計，促進轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，提高財政財務資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟性、效率性和效果性，推動建立健全政府績效管理制度，逐年加大績效審計份量，爭取到2012年，每年所有的審計項目都開展績效審計并基本建立起符合我國發(fā)展實際的績效審計方法體系。績效審計已成為審計工作的發(fā)展方向，現(xiàn)實中的審計工作重點也已逐步由真實性、合法性向效益性轉(zhuǎn)變移，但就目前來講，企業(yè)審計部門開展績效審計還處在零散的、單個的，還沒有形成系統(tǒng)的、規(guī)范的、完全獨立的審計類型，大多在財務收支審計以及其他專項審計中反映出一些績效審計問題，其原因主要是企業(yè)開展績效審計時存在難點。
（一）績效審計的基礎(chǔ)比較薄弱。績效審計的基礎(chǔ)是要求被審計單位提供資料數(shù)據(jù)（包括財務資料數(shù)據(jù)和非財務資料數(shù)據(jù)），以此來對被審計單位的經(jīng)濟效益進行評價。任何經(jīng)濟效益評價都離不開基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和資料的支持，否則一切評價都將失去意義。基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和資料只有真實、合法，才能真正的發(fā)揮其作用，否則會使績效審計評價失去意義。當前，由于我國各行各業(yè)經(jīng)濟違法違規(guī)、弄虛作假現(xiàn)象還不同程度地存在，這必然會影響到績效審計的順利開展。
（二）缺乏具有針對性的指標評價標準。我國的《審計法》及其它相關(guān)的審計制度僅僅指出審計要達到效益性的目的，而對如何具體開展績效審計并沒有定論，即沒有績效審計方面的指標評價標準。雖然2007年中國內(nèi)部審計協(xié)會了關(guān)于經(jīng)濟性、效果性、效率性審計的第25、26、27號內(nèi)部審計具體準則，在此三項具體準則中對經(jīng)濟性、效果性、效率性審計的內(nèi)容、方法和評價標準作出了一般規(guī)定，但具體準則同時說明內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應當選擇適當?shù)男市詫徲嬙u價標準，由于績效審計的對象千差萬別，衡量審計對象經(jīng)濟性、效率性和效果性的標準難以統(tǒng)一，甚至是同一項目，會有多種不同的衡量標準，采用不同的衡量標準，得出的結(jié)論會有天壤之別，因此審計機構(gòu)和人員如何選擇適當?shù)闹笜嗽u價標準存在很大的困難。
（三）績效審計沒有統(tǒng)一的方法和技術(shù)。由于評價的對象不同，審計職業(yè)界不能為績效審計提供一個統(tǒng)一的方法和技術(shù)。審計人員在績效審計中可以靈活地選擇與被審計事項相適應的技術(shù)和方法進行審計，績效審計方法和技術(shù)的不統(tǒng)一，給審計人員提供了自由選擇的余地，也使審計的風險加大，給審計證據(jù)提出了更高的要求。
（四）績效審計收集證據(jù)比較困難。當分析同類企業(yè)效益差距時，企業(yè)本身的資產(chǎn)質(zhì)量、技術(shù)水平和銷售量容易取得，但如果需要取得其他同類企業(yè)的對比數(shù)據(jù)，則比較困難。審計證據(jù)的不充分或缺乏證明力，會導致結(jié)論的有失公正，同時造成嚴重后果。
（五）傳統(tǒng)審計人員的知識面較窄。績效審計需要多樣化和創(chuàng)新的方法，需要多學科的知識，傳統(tǒng)的財務審計人員視野相對狹窄，缺乏評價企業(yè)效益的意識、知識及技術(shù)技能。審計人員在開展績效審計時須具備相應的獨立性和勝任能力。這里的勝任能力除了傳統(tǒng)財務審計所要求的勝任能力的含義外，還要求審計人員具有不同于一般的工作人員的才能和掌握更多門類專業(yè)知識，能夠深刻理解績效審計工作，在評議企業(yè)業(yè)績時形成中肯而深刻的判斷。開展績效審計的審計部門因此需要儲備許多專業(yè)的人才，包括經(jīng)濟學、法律、財會與工程方面的人才等。
（六）現(xiàn)階段開展績效審計應采取的對策1.避免兩種傾向，正確樹立績效審計觀念。當前在推行績效審計過程中，要注意避免兩種傾向：一是盲目跟風，過分偏向績效審計，而忽視真實合法性審計。對各類審計部門來說，在今后很長一段時期內(nèi)真實合法審計仍是主要任務。
效益升級也必須建立在真實合法的基礎(chǔ)上。二是脫離實際，提出過高的、不切實際的要求。必須堅持從實際出發(fā)，循序漸進，不能操之過急。要通過實踐，逐步探索績效審計工作規(guī)范。
2.要選擇恰當?shù)膶徲嬙u價標準，慎重地評價被審計事項。
對一個審計項目進行審計時，先要確定審計目標，然后收集證據(jù)，對照審計標準，作出審計結(jié)論，最后證實審計目標。
只有建立了明確的審計評價標準，才能據(jù)以提出審計意見。
績效審計的評價標準主要包括各種計劃、定額標準、業(yè)務規(guī)范和各種技術(shù)經(jīng)濟指標等，但尚未形成一種規(guī)范，僅散見于各種相關(guān)的資料當中，具有不確定性。因此，審計人員根據(jù)具體情況選擇恰當?shù)脑u價標準、慎重地評價被審計事項顯得尤為重要。
3.要正確處理好幾方面的關(guān)系。（1）微觀效益與宏觀效益的關(guān)系。微觀經(jīng)濟效益存在于宏觀經(jīng)濟效益之中，應服從于宏觀經(jīng)濟效益，在績效審計中，應克服小集體主義，從國家利益出發(fā)。（2）短期經(jīng)濟效益與長期經(jīng)濟效益的關(guān)系。企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營要依靠長遠經(jīng)濟效益的實現(xiàn)，不能光顧眼前利益而忽略了長期利益，喪失了發(fā)展的后勁，績效審計要注意審計企業(yè)是否存在短期行為。（3）技術(shù)和經(jīng)濟的關(guān)系。這主要是指企業(yè)引進技術(shù)時，不但要注重其先進性而且應考慮其適用性和經(jīng)濟合理性，如果不考慮企業(yè)實際情況，盲目地引進高新技術(shù)，不僅不能提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，反而會導致企業(yè)因成本太高而出現(xiàn)虧損。（4）價值和使用價值的關(guān)系。在市場經(jīng)濟條件下，商品和勞務的價格總是不斷地波動，當價格波動未超過一定限度時，商品價值量的增長可以代表使用價值的增長，但在通貨膨脹的情況下，這種關(guān)系則會遭到破壞。因此進行績效審計時，在審查價值增長量的同時，更要注意審計使用價值的增長量。
4.在審計證據(jù)收集和分析上投入更多精力。審計人員在績效審計中必須在努力選擇切題的方法和技術(shù)的同時，提高審計證據(jù)的充分性和可靠性，以保證審計結(jié)論的客觀性和公正性。財務審計的證據(jù)可以通過遵循公認的準則，按照既定的程序進行收集和評價，績效審計則不同，由于方法的靈活性和對象的復雜性，同時又缺少可供遵循的準則和程序，使得績效審計證據(jù)的收集渠道多種多樣，因此績效審計中，審計人員一般都采取提高樣本的代表性和增大調(diào)查的樣本量的方法，以增加對總體推斷的準確性。審計人員在績效審計過程中，自始至終都要對證據(jù)的充分性和可靠性給與特別的關(guān)注，在保證審計證據(jù)的充分性和可靠性方面注入更多的精力。
5.強化審計培訓，使審計人員盡快地掌握績效審計的本領(lǐng)。當前，最佳的方法是結(jié)合某些具體績效審計進行培訓，著重拓寬審計人員的思路，一方面是審計人員具備創(chuàng)新能力，能夠發(fā)現(xiàn)與財務審計不同的問題；另一方面能夠以發(fā)展的觀念解決審計查出的問題。要進行績效審計方法和經(jīng)驗的培訓，重點提高審計人員績效審計的能力和經(jīng)驗。此外，和其他專業(yè)管理部門保持良好的合作關(guān)系也很重要。
【參考文獻】
[1]陳思維，王會金，王曉霞。經(jīng)濟效益審計[M].中國時代經(jīng)濟出版社，2002.
[2]彭華彰。政府效益審計論[M].中國時代經(jīng)濟出版社，2006.
經(jīng)濟效益審計是由獨立的審計機構(gòu)和審計人員執(zhí)行，對被審計單位或項目的經(jīng)濟活動進行綜合、系統(tǒng)的審查分析，對照一定的標準客觀評價單位的經(jīng)濟效益狀況和潛力，確定其經(jīng)濟管理的效率性、效果性和經(jīng)濟性，并提出合理化建議的審計活動。然而，目前我國審計理論和實踐工作中沒有可用的統(tǒng)一的經(jīng)濟效益審計指標評價體系，評價存在一定的局限性。
(一)評價缺乏成熟、明確的專業(yè)指南經(jīng)濟效益審計的對象千差萬別，衡量審計對象經(jīng)濟性、效率性和效果性的標準很難統(tǒng)一，甚至同一項目會有多種不同的衡量標準，而采用不同的衡量標準，得出的結(jié)論也會有所差別。在進行經(jīng)濟效益審計評價時，評價標準單一、多重視定量評價等情況，造成了經(jīng)濟效益審計結(jié)果不全面、準確性差。
(二)評價標準缺乏統(tǒng)一性與客觀性評價標準是關(guān)于經(jīng)濟效益審計能否深入有效進行的最直接的因素，是完整意義上的經(jīng)濟效益審計必不可少的技術(shù)要件，其功能在于為保證審計人員的專業(yè)判斷的一致性和可觀性提供指導。沒有科學可行的經(jīng)濟效益評價標準就不能科學地衡量經(jīng)濟效益的高低，審計人員就無法作出經(jīng)濟效益高低、優(yōu)劣的結(jié)論，無法對經(jīng)濟活動的合理性、有效性進行評價，也無法監(jiān)督評價活動中存在的損失浪費現(xiàn)象和只顧本單位微觀效益，而忽視國家宏觀效益的情況的發(fā)生。
二、經(jīng)濟效益審計評價指標確定原則
要使企業(yè)經(jīng)濟效益審計工作有章可循，審計結(jié)果較為客觀、全面和準確，就須建立經(jīng)濟效益審計評價指標體系，并在構(gòu)建中遵循一系列原則。
(一)全面性原則要客觀而全面地評價被審計單位的經(jīng)濟效益狀況，必須確定其具有綜合的衡量指標和評價標準，即指標的設(shè)計既能反映企業(yè)財務成果和經(jīng)營狀況，又能反映企業(yè)管理水平和經(jīng)營能力；既反映當期微觀經(jīng)濟效益，又考慮評價長期宏觀經(jīng)濟效益的需要，并且盡可能滿足各部門、多方位、各階段的需要。因此，審計評價既要有財務指標，又要有非財務指標；既要有靜態(tài)指標，又要有動態(tài)指標。這樣才可避免審計評價工作出現(xiàn)遺漏，才能從不同角度對企業(yè)進行全面、綜合地考核和評價。
(二)先進合理性原則評價經(jīng)濟效益的審計標準應先進與合理，即在技術(shù)上先進，在經(jīng)濟上合理。技術(shù)指標要先進但不應高不可攀，要通過努力可以達到；經(jīng)濟指標要合理，但這種合理并不排斥先進性，關(guān)鍵是要切合實際，這樣才可起到發(fā)揮動員群眾，激勵積極性，挖掘潛力的作用。
(三)促進性原則確定的評價經(jīng)濟效益的審計標準應當對被審計單位具有促進作用，即選用比被審計單位已經(jīng)達到的水平更高的指標，只要選用比目前已經(jīng)達到的水平稍高的指標就會產(chǎn)生促進作用，這樣也有利于鞭策落后的審計標準予以改進提高。
(四)可比性原則在制定經(jīng)濟效益審計評價指標中，要考慮一定范圍內(nèi)的統(tǒng)一。有的還應在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一，尤其是同類企業(yè)能夠相互評比，起到相互推動、相互促進的作用，促使其共同提高，這樣有利于橫向比較；同時，選擇、確定經(jīng)濟效益評價指標時，要便于本單位的有關(guān)標準在不同時期互相比較，從而也有利于縱向比較。
(五)可操作性原則評價指標的設(shè)置應該簡略、清晰，便于操作和考核。無論是指標所包含的內(nèi)容，還是指標的計算，均應力求簡單，易于使用。
三、經(jīng)濟效益審計評價指標體系
企業(yè)經(jīng)濟效益審計評價標準體系主要包括六個方面的指標。
(一)反映管理水平與能力的指標評價企業(yè)管理水平和能力的高低，可從管理人員的技術(shù)構(gòu)成水平(如職稱比例、學歷比例等)，管理機構(gòu)是否健全、有效，決策程序是否科學、合理等方面進行判斷，也可以將其分為各種要素，并采用評分法加以量化，通過橫向和縱向比較來評價企業(yè)管理水平和能力的高低。
(二)反映償債能力的指標根據(jù)負債期限的長短，分別設(shè)置短期和長期償債能力評價指標。結(jié)合企業(yè)現(xiàn)金流動情況進行運作，具體設(shè)置包括流動比率、速動比率、資產(chǎn)負債率及現(xiàn)金比率。資產(chǎn)負債率是反映經(jīng)營水平效果的指標，用于衡量企業(yè)負債水平高低情況，企業(yè)的資產(chǎn)負債率應保持在合理的限度之內(nèi)；流動比率是衡量企業(yè)在某一時點償付即將到期債務的能力；速動比率是指速動資產(chǎn)與流動負債的比率，是衡量企業(yè)在某一時點上運用隨時可變現(xiàn)資產(chǎn)償付短期債務的能力；速動比率是對流動比率的補充，影響速動比率可信性的重要因素是應收賬款的變現(xiàn)能力；現(xiàn)金比率是指現(xiàn)金資產(chǎn)與流動負債的比值，它是用來衡量可以直接償債的資產(chǎn)的償債能力，該比率反映企業(yè)實際償付短期債務的能力，比率越高，實際償付短期負債的能力就越強。
(三)反映獲利能力的指標獲利能力是企業(yè)獲取利潤的能力，它是企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的直接體現(xiàn)。該類指標主要包括銷售利潤率、總資產(chǎn)報酬率、成本費用利潤率、資本收益率及資本資產(chǎn)保值增值率。銷售利潤率是用來反映企業(yè)銷售收入的獲利水平；成本費用利潤率是指企業(yè)利潤與成本費用總額的比率，該比率越高，說明企業(yè)為獲取收益所付出的代價越小，企業(yè)的獲利能力越強。在實際中通常應當將銷售利潤率和成本費用利潤率兩指標結(jié)合使用，它們是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效果的指標。兩指標數(shù)值越高，說明經(jīng)營效果越好。總資產(chǎn)報酬率是用于衡量企業(yè)資產(chǎn)運用效果的指標。總資產(chǎn)報酬率越高，說明總資產(chǎn)的運用水平越好。資本收益率是指企業(yè)運用投資者投入資本獲得收益的能力，該指標在上市公司中又表現(xiàn)為每股收益率，可以用于評價投資決策方案。資本保值增值率主要反映投資者投入企業(yè)的資本完整性和保全性。資本保值增值率等于100％時為資本保值；資本保值增值率大于100％，為資本增值。但當市場價格發(fā)生較大變化時，應消除市場價格的變動對期初和期末所有者權(quán)益的影響后再進行比較，否則該指標的確定沒有實際意義。
(四)評價企業(yè)經(jīng)營安全程度的指標主要評價指標有：保本作業(yè)率、安全邊際率、經(jīng)營杠桿率。保本作業(yè)率指保本銷售額(或量)與實際銷售額(或量)的比率，保本作業(yè)率表明企業(yè)保本的業(yè)務量在正常業(yè)務量中所占的比重，還表明保本狀態(tài)下的生產(chǎn)經(jīng)營能力的利用程度。該比率越高，說明經(jīng)營風險越大；相反，說明經(jīng)營較為安全。正常銷售量是指正常市場和正常開工情況下，企業(yè)的銷售數(shù)量，也可以用銷售金額來表示。安全邊際率指安全邊際額(或量)與實際銷售額(或量)的比率。其中，安全邊際指正常銷售額與保本銷售額的差額。該比率越大，說明企業(yè)發(fā)生虧損的可能性越小，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營越安全。經(jīng)營杠桿率指企業(yè)利潤變動率與銷售變動率的比率。該比率越大，利潤的變動越劇烈，企業(yè)的經(jīng)營風險越大，生產(chǎn)經(jīng)營越不安全；反之，則經(jīng)營越安全。
關(guān)鍵詞：工程；經(jīng)濟效益；審計；評價標準
中圖分類號：F239文獻標識碼：A
一、引言
近年來，國內(nèi)工程建設(shè)和運營方面投資效益低下，損失嚴重，不符合國家經(jīng)濟增長方式由“粗放型”轉(zhuǎn)變?yōu)椤肮?jié)約型”政策。當前，加強對工程領(lǐng)域的審計監(jiān)督和項目經(jīng)濟效益的審計評價，已成為各級審計機關(guān)和建筑單位內(nèi)部審計面臨的一項迫切任務。本文擬對國內(nèi)工程經(jīng)濟效益審計存在的問題進行分析，提出工程經(jīng)濟效益審計的控制點、評價標準和方法，以期提升國內(nèi)工程經(jīng)濟效益審計水平。
二、國內(nèi)工程經(jīng)濟效益審計分析
（一）國內(nèi)工程經(jīng)濟效益審計體制落后。目前，國內(nèi)工程經(jīng)濟效益審計體制主要以財務審計為主，集中在項目完成后審查，缺少過程的有效監(jiān)督，對項目經(jīng)濟效益審計不足。2009年國家審計署考查了項目經(jīng)濟效益審計體制對各省市的千余個財政投資的城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目的影響結(jié)果，結(jié)果表明：其中15%項目未成立工程經(jīng)濟效益審計，53.8%項目效率較低；已建成項目中，11%未投入運營，5%長期處于試運營狀態(tài)，另有8%運營項目未達到當年設(shè)計生產(chǎn)能力，設(shè)備閑置，部分項目損失嚴重。可以看出，當前工程建設(shè)領(lǐng)域浪費嚴重，項目投資效益明顯偏低，國內(nèi)工程經(jīng)濟效益審計體制落后，多數(shù)流于形式，很難發(fā)揮監(jiān)督作用。
（二）開展工程經(jīng)濟效益審計的必要性。由于工程項目具有成果的不可挽回性，損失不可彌補性，開展工程經(jīng)濟效益審計，可以在決策前、建設(shè)期間、竣工環(huán)節(jié)發(fā)揮作用。對項目風險進行有效地控制，及時發(fā)現(xiàn)管理漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，減少浪費，提高項目的經(jīng)濟效益。
（三）工程經(jīng)濟效益審計功能定位。工程經(jīng)濟效益審計是內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的必然方向，是監(jiān)督與服務并重的審計，是內(nèi)部控制評價和風險評估的全過程監(jiān)督審計；涵蓋投資審計、工程預結(jié)算審計；是融管理、績效、經(jīng)營、效益多方面內(nèi)容為一體的綜合審計；運用經(jīng)濟活動分析的思路和方法實現(xiàn)對審計評價、審計結(jié)論的支持，通過審計發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題，促進效益提高，實現(xiàn)工程經(jīng)濟效益審計的終極目標。
三、工程經(jīng)濟效益審計對策
（一）工程經(jīng)濟效益審計的控制點
1、前期調(diào)研論證。投資決策損失是最大的浪費，因此調(diào)研程序必須科學，內(nèi)容必須全面，依據(jù)必須可靠，專家意見必須獨立、客觀，反對意見必須得到重視，項目的可行性和科學性必須得到充分論證。否則，勘測不準，決策失誤可能為后續(xù)實施帶來巨大隱患，造成巨大經(jīng)濟損失。可行性研究報告在前期調(diào)研論證過程中扮演著重要角色。一份可行性研究報告必須堅持實事求是的原則，擬建項目的各要素必須經(jīng)過全面的調(diào)查，詳細的測算分析，經(jīng)過多方案的比較論證后提出；具體論述項目必須具備經(jīng)濟上的現(xiàn)實性、合理性、必要性；技術(shù)和設(shè)備的可靠性、適用性、先進性；財務上的合法性、盈利性；環(huán)境及建設(shè)上的可行性等。
2、項目設(shè)計。在效益審計中發(fā)現(xiàn)，由于無因勘查、設(shè)計的精度不夠、資金不足，常變更設(shè)計、現(xiàn)場簽證增減工作量及補充預算、設(shè)計原因造成工程造價的提高要遠大于建筑材料漲價、施工費用增加和施工管理不善。根據(jù)統(tǒng)計資料分析，工程設(shè)計原因所造成的工程造價的提高，占造價提高總數(shù)的70%～90%。效益審計重點關(guān)注工程量計算是否科學、套用定額及取費標準是否合理，杜絕巧立名目組織施工項目，向工程項目攤派各種費用、支出，擠占工程建設(shè)資金，造成工程成本虛增等問題。審查設(shè)備、材料采購是否符合設(shè)計要求，有無因列支不當或違規(guī)開支而超概算等問題。因此，在項目設(shè)計時，杜絕定位不準，防止貪大求全，邊建邊改，建好即改，造成工程投資浪費。
3、工程建設(shè)。工程建設(shè)一般耗時長，項目施工和項目管理困難，情況復雜。近年來，施工隊伍增多；資金到位少，帶資墊資多；取費定額低，壓價讓利多。因此，開展工程經(jīng)濟效益審計，有利于提高工程資金使用效益。建設(shè)項目資金需到位、建設(shè)單位支付工程款不能被擠占、挪用、轉(zhuǎn)移。首先，在施工過程中，嚴格按施工圖施工，不突破投標報價，對任何一方提出的工程設(shè)計變更，應從申報制度上嚴格控制；其次，對材料使用情況的審計，對三大建筑主材水泥、黃沙和鋼筋的價格和使用管理嚴格審計，杜絕材料準備時“寧多毋缺”，竣工后隨意丟棄造成浪費，對一些新材料，嚴禁高估冒算；施工組織設(shè)計要從全局出發(fā)，抓重點、抓難點、抓緊關(guān)鍵環(huán)節(jié)與薄弱環(huán)節(jié)，確保施工的連續(xù)性、節(jié)奏性、均衡性。經(jīng)濟效益審計人員應該查找施工管理的缺失部分、薄弱環(huán)節(jié)、銜接部位，做到事前預防，及時糾正，消除效益流失的隱患，對人工、物料及其他費用進行監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)和糾正損失浪費問題，達到有效控制工程項目成本。
4、工程運營。一般說來，竣工后施工方撤離，項目進入運營階段，此時審計人員必須考查工程效益是否達到預期目標。對比分析項目可行性研究報告數(shù)據(jù)與實際數(shù)據(jù)，驗證項目主要效益指標是否實現(xiàn)。通過建立行業(yè)數(shù)據(jù)庫，將一整套工程備案提交給數(shù)據(jù)庫，依此影響承建企業(yè)在以后招標過程中的聲譽和在其他項目投標上的成敗。當然，項目運營過程中保修、責任追蹤必須以合同形式定下來。
（二）工程經(jīng)濟效益審計評價標準構(gòu)建
1、工程經(jīng)濟效益審計評價指標。工程前期主要是定性評價，評價調(diào)研程序的合規(guī)性；論證的科學性、嚴密性，費用的節(jié)約性以及有無決策失誤等。工程建設(shè)、運營期階段側(cè)重于定量評價。工程建設(shè)階段使用的評價指標有：資金到位率、項目計劃工期率、生產(chǎn)能力建成率、工程合格品率、返工損失率、基建結(jié)余資金占用率、達到設(shè)計能力前損失金額、工程成本降低（超支）率、責任成本完成率、資金閑置損失率等。運營期評價指標有：成本費用利潤率、現(xiàn)金銷貨率、投資利潤率、凈現(xiàn)值、內(nèi)部收益率、投資回收期等。
2、工程經(jīng)濟效益審計效益評價標準。（1）效果性。工程完成后，首先要保證使用功能，其次要堅固耐用、安全可靠，再次追求建筑與藝術(shù)的完美結(jié)合。工程投入運營后，整體效能發(fā)揮好，能在較短的時間內(nèi)達到設(shè)計要求，取得預期效果；（2）效率性。在保證工程質(zhì)量的基礎(chǔ)上，依據(jù)合同工期和施工總（綜合）進度計劃，提前或者按時竣工，在同類同等規(guī)模工程中工期越短，效率越高；（3）經(jīng)濟性。一般指工程完工實際投入的資金與預算資金所進行的比較，如在保證工期和質(zhì)量的前提下，實際投入資金比預算投資少，則說明該項目投資節(jié)約。同樣，與同類項目比較，投資最少，工期最短，單位工程費用含量最低。
（三）完善工程項目經(jīng)濟效益審計方法
1、審查復核法。對被審計單位所提供的和審計人員收集到的各種資料，運用審計人員專業(yè)技術(shù)知識與經(jīng)驗，在核實其提供的會計記錄的真實性、完整性、合法性和一致性的基礎(chǔ)上，進行合理推斷、驗證、計算，通過審計人員理性的分析與復核做出具有證明力的審計結(jié)論。
2、對比分析法。即根據(jù)已有的資料，如國家和行業(yè)的標準、政府政策、審計機關(guān)提供的標準、政府其他機構(gòu)的專業(yè)信息、其他國家的標準和經(jīng)驗、以前的審計建議和結(jié)果、審計人員的判斷標準等，與相同或相似工程的數(shù)據(jù)指標進行對照。這種方法較常用于整體的工程造價分析，優(yōu)點是能在較短的時間里確定重點審計的方向。采用這種方法，工程指標的分類越細，對照分析的可靠性就越好。
3、模糊綜合評價法。將影響工程經(jīng)濟效益的因素分別列出，按照因素影響高低規(guī)范一系列隸屬度，參照國內(nèi)相似工程該因素指標的高低，劃分為差、較差、中、較好、好五個級別，對本項目實施模糊綜合評價，計算出綜合評價值，進而得出該項目經(jīng)濟效益在當前國內(nèi)項目經(jīng)濟效益中的位置。
4、影子工程法。即在某個環(huán)境被破壞以后，虛擬人工建造一個工程來代替原來的環(huán)境功能。考查一些公路、水利等工程項目對生態(tài)環(huán)境影響的評價，可以采用影子工程法。
四、結(jié)論
工程經(jīng)濟效益審計是一個復雜的系統(tǒng)工程，實施過程中會遇到各種困難，通過對其問題分析，掌握控制點，依照適當?shù)脑u價標準與方法，必將提升國內(nèi)工程經(jīng)濟效益審計水平，提高工程效益。
（作者單位：1.合肥工業(yè)大學管理學院；2.安徽審計職業(yè)學院；3.安徽民力工程咨詢有限公司）
主要參考文獻：
[1]楊巍，徐志國.工程項目全方位審計基本內(nèi)容[J].當代審計，2001.2.
關(guān)鍵詞：工程項目；審計分析；經(jīng)濟效益；提高策略
眾所周知，工程項目的建設(shè)施工需要投入大量的人力、物力、財力，在施工各個階段都會發(fā)生成本費用，如果采取的管理手段不當，或者管理措施不到位，將會嚴重威脅資金安全，降低工程的經(jīng)濟效益。為了避免上述問題的發(fā)生，應該對工程項目實施審計分析，采用先進的管理理念和管理方法，對全體施工資源及管理費用進行科學的審計，確保施工資源及管理費用得到合理利用，為施工成本的控制工作提供可靠的依據(jù)，從而最大限度的保證工程項目的質(zhì)量，降低工程的建設(shè)成本，促進工程經(jīng)濟效益的整體提升。
1淺析工程項目審計的重要性
一直以來，我國在工程項目的建設(shè)方面投入的成本非常高，這些成本往往在短期內(nèi)無法收回，需要工程項目長期運行后才能獲得一定的經(jīng)濟效益，在此過程中容易產(chǎn)生各類風險，導致投資成本與獲得效益不成正比，工程項目的全體參與方因而遭受重大的經(jīng)濟損失。工程審計的應用改變了這一局面，現(xiàn)已成為了工程項目管理的重要組成部分，在工程的進度管理、成本管理、質(zhì)量管理等工作中具有不可替代的作用，不僅實現(xiàn)了工程的公開化、透明化管理，顯著提高工程的管理水平，而且極大地遏止了違規(guī)操作的發(fā)生，減少了材料成本和人工費用支出，保證了工程項目的施工效率和施工質(zhì)量。因此，在工程項目中實施工程審計是十分必要的。一般來說，工程審計需要落實到工程項目的各個階段，才能發(fā)揮其應有的作用，包括招標審計、合同審計、概預算審計、竣工決算審計等等，然而當前部分工程項目中采用的是粗放型的工程審計分析模式，不但審計體系和審計標準尚未完善，而且審計分析的方法較為落后，引起了施工材料的損失和浪費，施工項目的無故添加、人工成本的盲目升高，這些都對工程的造價管理造成了一定的阻礙。要想保證工程經(jīng)濟效益的最大化，必須打破工程審計的固有模式，制定科學合理的審計分析體系和標準，參考和借鑒國內(nèi)外先進的審計分析方法，提高審計人員的職業(yè)素養(yǎng)，從而為我國工程項目的建設(shè)奠定堅實的基礎(chǔ)。
2工程審計存在的主要問題
2.1缺乏健全的審計體系
在以往的工程審計中，通常是將審計的重點放在對工程項目的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，致力于保證資金的使用高效、安全，而忽視了對工程項目本身的監(jiān)督，導致工程項目的監(jiān)督力度嚴重不足，在工程項目的施工階段經(jīng)常會出現(xiàn)工程量的變更、材料的以次充好等不良現(xiàn)象，造成了施工成本的大幅度上升，難以保證工程的經(jīng)濟效益。同時，我國很多地區(qū)都沒有建立健全的工程審計分析體系，審計分析工作往往流于形式，無法落到實處，致使工程項目在竣工后不能快速地投入使用，成本回收也受到了極大的影響，無形中釀成了不小的經(jīng)濟損失。除此之外，還有些工程項目雖然投入了運營，但是其創(chuàng)造的效益與投入的成本存在巨大的落差，這類情況在當前也十分普遍。
2.2缺乏完整的審計評價標準
審計評價標準是審計分析工作的重要參考依據(jù)，能夠保證審計分析合理合法的順利開展，極大的提升了審計分析的效率和質(zhì)量，進而實現(xiàn)了對工程建設(shè)成本的嚴格管控。但是我國在工程審計分析的評價指標制定上不夠科學、嚴謹，大多是工程建設(shè)單位自己制定的，而且工程建設(shè)單位在確定評價指標時普遍缺乏對國家法律法規(guī)和行業(yè)相關(guān)規(guī)范的考量，很多評價標準都缺乏完整性，存在明顯的漏洞，對于工程審計分析的參考價值比較有限，錯項、漏項的情況時有發(fā)生，無法體現(xiàn)工程審計分析的全面性和客觀性，因而無法確定工程資金和資源的使用是否合理，也不能對工程項目的投入成本進行有效的控制。
2.3缺乏健全的審計分析方法
工程項目的審計分析應遵循一定的方法，審計分析方法的運用得當與否將直接關(guān)系到審計分析的結(jié)果，所以要加強對審計分析方法的研究和了解，并結(jié)合工程項目的實際情況選擇適當?shù)姆椒ā３Ｓ玫膶徲嫹治龇椒ㄓ袑Ρ确治龇ā彶閺秃朔ā⒛：C合評價法等，這些審計分析方法通常只能在特定的工程項目中才能發(fā)揮效用，如果盲目使用，不但無法發(fā)現(xiàn)工程項目中的潛在問題，也會影響到工程審計分析的實效性。現(xiàn)階段部分審計人員在從事工程審計分析工作時存在很大的隨意性，經(jīng)常會胡亂使用審計分析方法，導致審計結(jié)果不夠準確；還有些審計人員的職業(yè)技能水平較低，對于審計分析方法的認識不夠全面，只掌握了其中的一種或幾種，在進行工程審計分析時只能反復使用這些方法，造成了審計分析結(jié)果出現(xiàn)了較大的誤差。
3工程項目審計分析對提高工程經(jīng)濟效益的有效措施
3.1完善審計分析體系
建立完善的工程審計分析體系，既能夠為審計人員的工作提供參照，又能夠?qū)こ添椖科鸬奖O(jiān)督作用，減少施工資源的浪費，避免工程量的無故變更。工程項目的審計分析并不僅是審計項目的財務結(jié)果，還是審計分析工程項目的整個過程，在前期審計分析工作的基礎(chǔ)之上，可在后期確保審計分析工作可以迅速完成，對于整個工程項目的投入與運行時間不會造成影響。目前，相關(guān)部門漸漸意識到由于單位缺乏健全的審計分析體系，且審計體系當中的部門審計內(nèi)容與現(xiàn)代的工程項目需求存在很大差異，因而，工程項目審計單位應加大審計分析的力度，不斷完善審計分析體系，進而提升工程經(jīng)濟效益。
3.2建立標準的審計評價
為了保證我國工程審計分析事業(yè)的健康發(fā)展，當務之急是制定統(tǒng)一、規(guī)范的審計分析評價標準，為工程審計分析工作提供強有力的支持和保障。相關(guān)部門在制定審計分析評價標準時，需要充分考慮國家的法律法規(guī)和工程建設(shè)的基本原則，為不同的工程項目制定相應的評價標準，確保工程審計分析的各項工作能夠有據(jù)可循，有法可依，從而保證工程審計分析的高效開展。此外，還要對審計人員進行嚴格的約束，采取多種培訓方法來提高審計人員的個人素質(zhì)和職業(yè)技術(shù)水平，并加大監(jiān)督管理力度，如發(fā)現(xiàn)審計人員的不當行為立即進行嚴肅處理，盡可能的防止主觀因素引起的審計分析誤差，全面提高工程審計分析的精準度。
3.3健全審計分析方法
現(xiàn)階段，工程審計分析方法呈多樣化發(fā)展趨勢，這對于審計事業(yè)的發(fā)展起到了極大的促進作用，同時也對審計人員的職業(yè)素養(yǎng)提出了更高的要求。要想保證工程審計分析工作的實效性，審計人員必須要對常用的審計分析方法了然于心，并結(jié)合以往的工作經(jīng)驗，選擇可靠的審計分析方法。具體而言，常用的審計分析方法主要包括以下幾種：第一，審查復核法。主要針對被審計單位提供的資料與審計工作人員所收集的資料，審計人員應用專業(yè)知識及審計經(jīng)驗來分析這些資料，有效地核實會計記錄是否真實、完整及合法，通過對其進行科學的推斷、分析、驗證、計算及復合，最終得出具有一定證明力的審計結(jié)論。第二，對比分析法。主要根據(jù)被審計單位提供的資料，如國家與行業(yè)的有關(guān)標準、審計部門標準、審計人員評判標準等，和相同或是相近的工程項目數(shù)據(jù)的標準對比。該種方法較經(jīng)常用來分析整體項目的工程造價、工程項目的指標分類越明細，其對照分析的可靠性越好。第三，模糊綜合評價法。主要是把影響工程經(jīng)濟效益的因素一一列出，按照影響程度高低來進行規(guī)范化處理，并參照相似工程項目的影響指標高低來進行劃分，將其分為不同等級，進行模糊綜合評價，分析并計算綜合評價結(jié)果，以便得出此工程經(jīng)濟效益。第四，影子工程法。主要在某一個施工環(huán)節(jié)遭到破壞之后，虛擬建設(shè)一個建筑工程項目來取代之前環(huán)節(jié)的功能，要考察并評價一些水利工程、公路等項目對于生態(tài)環(huán)境所造成的影響，就可使用此種審計分析方法。
4結(jié)語
工程審計與工程經(jīng)濟效益之間有著密切的聯(lián)系，工程的經(jīng)濟效益更直接關(guān)系著全體參與方的切身利益，為了提升工程的綜合價值，必須要加強工程審計，對工程的財務風險進行有效的防控，減少工程的投入成本，確保工程的各個參與方獲得最大化的利益。這就需要建立完善的工程審計分析體系，同時制定科學規(guī)范的評價標準，對于不同的工程項目采取行之有效的審計分析方法，保證工程審計分析的準確性和高效性，從而促進我國工程審計事業(yè)的長效發(fā)展。
參考文獻：
［1］陳慧芝，陳靜宏．工程建設(shè)項目審計的現(xiàn)狀難點及對策分析［J］.四川建材，2013，02（39）.
［2］袁東寧，趙青峰．工程項目審計常見經(jīng)濟管理案例分析［J］.管理觀察，2014，23（550）.
[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制；評價標準；完整性；合理性；有效性
在實際審計工作中，對被審計單位企業(yè)的內(nèi)部控制進行審計。必須有一套客觀可行的基本參照標準。這套標準不僅可為企業(yè)自我評估和改進其內(nèi)部控制以及注冊會計師發(fā)表評價意見提供依據(jù)，還可以為各方人士的溝通與理解提供統(tǒng)一的基礎(chǔ)。建立內(nèi)部控制標準體系已經(jīng)成為一項國際慣例。其中最具影響力的當屬美國COSO委員會于1992年提出的內(nèi)部控制綜合框架公告。美國注冊會計師協(xié)會認為該報告的提出具有劃時代的意義，其作用如同早期的公認會計原則，其未來在營理界的地位如今日的公認會計原則一樣。正如美國注冊會計師協(xié)會所預想的，COSO報告很快受到了廣泛的認可，很多國家及各專業(yè)團體仿效COSO對內(nèi)部控制進行了重新研究，并采納其最新理念，了自己的文告，形成了自己的內(nèi)部控制評價標準體系。
內(nèi)部控制評價標準既可以從企業(yè)管理與控制目標方面人手，也可以從內(nèi)部控制要素入手，但無論怎樣，都可以分為一般標準和具體標準兩部分。一般標準以具體標準為基礎(chǔ)，同時也是具體標準的升華，二者相輔相成，缺一不可，共同構(gòu)成一個完整的體系。一般標準包括三方面：完整性、合理性、有效性；具體標準由內(nèi)部控制要素評價標準和作業(yè)層級評價標準兩部分組成。要素評價標準可分為五個方面：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。作業(yè)層級評價標準因其浩繁復雜，不能窮盡，故筆者以生產(chǎn)性企業(yè)為例進行框架構(gòu)建，亦分為五個業(yè)務循環(huán)：銷售業(yè)務循環(huán)、購貨業(yè)務循環(huán)、生產(chǎn)業(yè)務循環(huán)、薪金業(yè)務循環(huán)、理財業(yè)務循環(huán)。在內(nèi)部控制評價的具體標準中，要素評價標準以作業(yè)層級評價標準為基礎(chǔ)，確切的說，作業(yè)層級評價標準主要是控制活動要素評價標準的細化。對企業(yè)控制活動要素的評價要以作業(yè)層級的評價為基礎(chǔ)和前提。但這并不意味著其他內(nèi)部控制要素不體現(xiàn)在企業(yè)的業(yè)務活動中，恰恰相反，在進行作業(yè)層級評價時都會涉及到其他內(nèi)部控制要素。如控制環(huán)境與風險評估要素是滲透在業(yè)務活動中的，控制活動的好壞同時也體現(xiàn)著信息與溝通及監(jiān)督的良莠。
一、內(nèi)部控制評價一般標準
內(nèi)部控制評價的一般標準，是指應用于內(nèi)部控制評價的各個方面的標準，即內(nèi)部控制制度整體運行應遵循和達到的目標。正如我國注冊會計師執(zhí)行報表審計的目的是對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發(fā)表審計意見一樣，在執(zhí)行內(nèi)部控制評價業(yè)務時，也應該有一個明確的目標。結(jié)合已有的研究成果及法律法規(guī)，筆者認為注冊會計師執(zhí)行內(nèi)部控制評價業(yè)務的目標應該是對被評價企業(yè)內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性發(fā)表意見，即內(nèi)部控制評價的一般標準是內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性。
(一)內(nèi)部控制的完整性
內(nèi)部控制的完整性包含兩層涵義：一方面是指企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的需要。應該設(shè)置的內(nèi)部控制都已設(shè)置：另一方面是指對生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程進行自始至終的控制。完整性是內(nèi)部控制評價一般標準中首要的一條，也是其他一般標準的基礎(chǔ)。若內(nèi)部控制的完整性都達不到，則內(nèi)部控制的合理性與有效性就無從談起。
完整性標準還要求對內(nèi)部控制以不同方法進行評價時，都能呈現(xiàn)出一種系統(tǒng)性，如從資源利用角度看，應建立人力資源控制系統(tǒng)、物力資源控制系統(tǒng)、財力資源控制系統(tǒng)、信息資源控制系統(tǒng)。從經(jīng)營環(huán)節(jié)看。應有供應環(huán)節(jié)控制系統(tǒng)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)控制系統(tǒng)和銷售環(huán)節(jié)控制系統(tǒng)。
理解內(nèi)部控制的完整性，還要認識到內(nèi)部控制本身并不是一種單獨的管理制度或者管理活動，也不是所有管理制度或管理活動的綜合體，當然也不只是一種管理手段、方法或所有管理手段和方法的總和。其實質(zhì)是一個發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、發(fā)現(xiàn)新問題、解決新問題的循環(huán)往復的過程。
注冊會計師在對內(nèi)部控制的完整性作出判斷時，還應當考慮到企業(yè)經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務復雜程度的影響。一般而言，企業(yè)經(jīng)營規(guī)模越大，業(yè)務復雜程度越高，則內(nèi)部控制完整性的要求就越高。另外，在對內(nèi)部控制的完整性作出評價時，還應該充分注意到企業(yè)控制環(huán)境的影響，企業(yè)管理當局對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認識等都是內(nèi)含于內(nèi)部控制整體性的。
(二)內(nèi)部控制的合理性
內(nèi)部控制的合理性同樣包括兩層涵義：一是指內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行時的適用性；二是指內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行時的經(jīng)濟性。在滿足了完整性這條首要標準之后，合理性是對內(nèi)部控制更深一層次的要求。如果內(nèi)部控制不具有完整性，則合理性與有效性就無從談起。同樣。若只追求全而又全的各種內(nèi)部控制措施、方法等，而忽略設(shè)計和執(zhí)行中的適用性和經(jīng)濟性，其結(jié)果只能是完全背離實施內(nèi)部控制的初衷，甚至會給企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營造成負面影響。有效性也同樣成了無稽之談。
在評價內(nèi)部控制的合理性時。適用性是首要的。它是指企業(yè)所建立的內(nèi)部控制制度適應企業(yè)的特點和要求。各行業(yè)及各企業(yè)由于其組織規(guī)模、交易性質(zhì)、經(jīng)濟技術(shù)條件、人員素質(zhì)等存在的差異，就相應地需要制定出不同特點的內(nèi)部控制制度，照搬其他企業(yè)的做法是行不通的。對某一特定企業(yè)來說，評價其內(nèi)部控制的適用性要注意以下內(nèi)容：控制點的設(shè)置是否合理；有沒有安排過多或不必要的控制點；在每一個需要控制的地方是否都建立了控制環(huán)節(jié)；控制職能是否劃分清楚；人員間的分工和牽制是否恰當，即既不能分工過細。又能起到相互牽制的作用。
然而，內(nèi)部控制的適用性要以經(jīng)濟性為限制條件。內(nèi)部控制的最終目的是提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。減少低效和投資浪費，因而制定內(nèi)部控制要以成本效益原則為指導。一方面內(nèi)部控制的設(shè)計和運行應有重點，對企業(yè)經(jīng)濟活動有重要影響的部門和環(huán)節(jié)應實施強有力的控制；另一方面要在實行內(nèi)部控制所花費的成本和由此產(chǎn)生的經(jīng)濟效益之間保持適當?shù)谋壤匆驅(qū)嵭袃?nèi)部控制所花費的代價不能超過由此而獲得的效益，否則就得不償失。
(三)內(nèi)部控制的有效性
內(nèi)部控制的有效性也有兩層涵義：一是指企業(yè)的內(nèi)部控制政策和措施沒有與國家法律法規(guī)相抵觸的地方；二是指設(shè)計完整、合理的內(nèi)部控制在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，能夠得到貫徹執(zhí)行并發(fā)揮作用，實現(xiàn)其為提高經(jīng)營效率效果、提供可靠財務報告和遵循法律法規(guī)提供合理保證的目標。有效性是內(nèi)部控制的精髓，如果一種內(nèi)部控制制度不能實現(xiàn)“有效控制”，則實質(zhì)上就不存在什么內(nèi)部控制制度了。在內(nèi)部控制評價的三個一般標準中。內(nèi)部控制的有效性以其完整性與合理性為基礎(chǔ)，內(nèi)部控制的完整性與合理性則以其有效性為目的。若不具有完整性與合理性，則內(nèi)部控制的有效性無從談起；同理，若沒有了有效性，則內(nèi)部控制的完整性與合理性也就喪失了基本的意義。
有效性要求內(nèi)部控制制度能有效地防止錯誤與弊端的發(fā)
生，產(chǎn)生效率和效益。這不僅僅需要內(nèi)部控制總體上是有效的，而且需要各項具體制度也要有明確的目的并發(fā)揮其自身的作用。因此，內(nèi)部控制系統(tǒng)要相互協(xié)調(diào)，決不能顧此失彼、自相矛盾。既要有制約作用，又要有協(xié)調(diào)機制，以有利于整體功能的發(fā)揮。控制要適度，過嚴會使管理活動失去生機，影響職工積極性的發(fā)揮；過寬又會引起運行的機制失調(diào)，達不到控制目的。任何制度都要有利于管理者和職工群眾的理解和執(zhí)行，因此要簡明扼要、方便易行、講究實效。
以上三個標準屬于評價內(nèi)部控制的一般標準，把這些標準結(jié)合，實質(zhì)上就是要對被審查企業(yè)的內(nèi)部控制發(fā)表評價意見。或者說是對企業(yè)管理當局出具的內(nèi)部控制聲明書中的認定是否允當發(fā)表意見，因為管理當局在其出具的內(nèi)部控制聲明書中應當對本企業(yè)內(nèi)部控制的完整性、合理性和有效性作出認定。
二、內(nèi)部控制評價的具體標準
內(nèi)部控制評價具體標準是指應用于內(nèi)部控制評價具體方面的標準，是具體內(nèi)部控制制度運行應遵循和達到的目標。內(nèi)部控制評價具體標準是一般標準的基礎(chǔ)，一般標準是具體標準的升華。注冊會計師在對內(nèi)部控制進行評價時，只有先從操作性較強的具體標準入手，對具體內(nèi)部控制的設(shè)計與運行有了認識之后，才能通過總結(jié)、升華，從整體上對企業(yè)內(nèi)部控制的完整性、合理性和有效性作出判斷。
內(nèi)部控制評價的具體標準可以分為兩個層次：第一層次是內(nèi)部控制要素評價標準；第二層次是內(nèi)部控制作業(yè)層級評價標準。借鑒美國COSO報告的研究成果，內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通監(jiān)督。每一個要素又可以分為更多的項目，例如控制環(huán)境要素涵蓋的項目就有操守及價值觀、執(zhí)行能力、董事會、管理哲學及經(jīng)營型態(tài)、組織結(jié)構(gòu)、權(quán)責分派體系、人力資源政策及實行等。至于作業(yè)層級評價標準主要是控制活動要素的細化，控制活動是確保管理階層的指令得以實現(xiàn)的政策和程序，旨在幫助企業(yè)保證其已針對“使企業(yè)目標不能實現(xiàn)的風險”采取了必要的行動。控制活動是針對控制點而制定的，企業(yè)一般根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營活動的特點來設(shè)計控制活動，所以，作業(yè)層級評價標準比內(nèi)部控制要素評價標準更繁雜。
一個企業(yè)的具體內(nèi)部控制浩繁龐雜，因此，無論是設(shè)計內(nèi)部控制制度要素評價標準，還是作業(yè)層級評價標準，都需要有一個較為統(tǒng)一的評價標準模式。筆者認為，評價標準模式可以按以下層級設(shè)計：
(一)控制目標
在實際工作中，管理人員和審計人員總是根據(jù)控制目標建立和評價內(nèi)部控制。因此，設(shè)計評價標準模式，首先應根據(jù)經(jīng)濟活動的內(nèi)容特點和管理要求提煉內(nèi)部控制目標。
(二)控制點
各項控制目標分別需要通過若干相應的控制因素予以實現(xiàn)，而這些控制因素作用的發(fā)揮，則是根據(jù)某些容易發(fā)生錯弊的業(yè)務環(huán)節(jié)特點進行針對性控制。這些可能發(fā)生錯弊的業(yè)務環(huán)節(jié)，稱為控制點。
關(guān)鍵詞：創(chuàng)新企業(yè)管理理論；企業(yè)績效審計；機制創(chuàng)新
中圖分類號：F27 文獻標識碼：A
原標題：創(chuàng)新企業(yè)管理理論下績效審計的方式和方法
收錄日期：2013年6月28日
隨著企業(yè)管理理論的不斷創(chuàng)新，績效被廣泛運用到國有企業(yè)管理之中，以全面反映和評價企業(yè)狀況。國有企業(yè)審計已不能像過去那樣僅僅通過財務收支及行政監(jiān)督權(quán)的方式來滿足日益變遷的企業(yè)審計環(huán)境。結(jié)合創(chuàng)新的企業(yè)管理理論，以期提高企業(yè)的反應與應變能力、自我更新和創(chuàng)新能力、承擔責任和抗擊風險能力以及多元利益的整合能力成為現(xiàn)代企業(yè)審計的新目標。
一、創(chuàng)新的企業(yè)管理理論與企業(yè)績效審計的基本內(nèi)容
（一）創(chuàng)新企業(yè)管理理論的基本內(nèi)容。本文認為創(chuàng)新企業(yè)管理理論應當主要包括以下內(nèi)容：
1、企業(yè)管理的創(chuàng)新應借鑒國內(nèi)外私營企業(yè)管理經(jīng)驗。將各階層企業(yè)在實踐中獲得的最有效的技術(shù)融入國有企業(yè)管理中，以使市場的原則及其本身具有的效率深入到國有企業(yè)。
2、以市場為調(diào)節(jié)機制，優(yōu)化資源配置。創(chuàng)新的管理理論認為，要從市場的標準來配置公共資源，充分發(fā)揮市場在資源配置過程中的作用，凡是市場能發(fā)揮優(yōu)勢的地方，就充分讓市場發(fā)揮作用，并且用市場標準評估國有企業(yè)的工作效率。
3、以目的為導向，建立有效的責任機制與績效評估體系。創(chuàng)新企業(yè)管理模式非常重視企業(yè)活動的產(chǎn)出和結(jié)果，并實行嚴明的實效目標控制。通過指標數(shù)量衡量組織績效，把最終輸出結(jié)果作為考核標準，將國有企業(yè)變成以“績效為本”的組織。
（二）企業(yè)績效審計的內(nèi)容
1、經(jīng)濟性審計。這是指對國有資源的占用和耗費是否節(jié)約和經(jīng)濟進行評價，考慮在哪些環(huán)節(jié)出現(xiàn)了浪費資源或不經(jīng)濟的現(xiàn)象。重點檢查國企人力、財力、物力資源配置是否科學、合理，是否做到了量入為出、發(fā)揮資金可支配效率、少花錢多辦事等。
2、效率性審計。這是指對投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系進行審查，其審查內(nèi)容主要是判斷企業(yè)的經(jīng)濟活動是否經(jīng)濟有效，查明低效率的原因。最終要評價企業(yè)管理部門結(jié)構(gòu)的合理性和管理職能發(fā)揮的有效性，尋求有利于提高效率的辦法和措施。
3、效果性審計。這是指對計劃完成情況進行的審查，即審計產(chǎn)出是否達到了預期效果，是否獲得了理想效益，評價企業(yè)經(jīng)濟活動是否符合預期要求，利用資源的具體方式和手段是否有效，是否實現(xiàn)了預期的經(jīng)濟效益和社會效益。
二、創(chuàng)新企業(yè)管理理論對企業(yè)績效審計的借鑒
（一）在企業(yè)審計中充分運用市場機制去補充企業(yè)效益。市場化改革強調(diào)運用市場來克服原有企業(yè)財務收支審計的弊端，以市場競爭的力量來實現(xiàn)有效的企業(yè)管理。首先，把所有可能由企業(yè)完成的活動和決策交給企業(yè)完成；其次，在企業(yè)內(nèi)部充分引入市場競爭機制，重建競爭結(jié)構(gòu)和激勵結(jié)構(gòu)，在打破國有企業(yè)某些服務供給壟斷局面的同時，充分調(diào)動國有企業(yè)市場競爭的積極性。
（二）重新界定企業(yè)績效審計的范圍。企業(yè)績效審計要以揭示查處因決策失誤、管理不善造成的重大損失浪費，促進提高資金使用效益和經(jīng)濟運行質(zhì)量，推動主管部門和企業(yè)深化改革和提高管理水平為主要目標。
三、基于創(chuàng)新企業(yè)管理理論的績效審計模式構(gòu)建
（一）確定合理有效的審計目標。首先，確定審計的整體目標；其次，將審計項目的總目標分解成若干個子目標，對子目標再逐個進行分解為若干個具體目標，審計人員可以直接針對具體分解的目標問題，收集信息和證據(jù)得出有效結(jié)論。通過對目標問題的有效審計，完成具體子目標的任務，最終整合為完整的總目標。通過總目標和子目標的確定，最終合理定位企業(yè)效益標準。
（二）職能側(cè)重于審計成果的運用和監(jiān)督。傳統(tǒng)的企業(yè)審計從企業(yè)資金使用政策的執(zhí)行、財務處理的合規(guī)合法等方面事無巨細地履行著審計監(jiān)督的職能，致使審計運行緩慢、管理成本提高、審計成果不明顯。各種非政府組織的介入，意味著政府企業(yè)審計監(jiān)督的社會化，非政府的社會組織取代了大量傳統(tǒng)政府審計承擔的職能，政府企業(yè)審計可以從龐雜的具體事務中解脫出來，將重點放到績效審計提出的審計成果轉(zhuǎn)化、利用以及企業(yè)執(zhí)行效果的監(jiān)督上來。
（三）建立科學評價標準。績效審計的評價是一個復雜的工程，在尚未建立科學規(guī)范的績效審計評價體系的情況下，實現(xiàn)評價的科學性，依賴于諸多因素和條件。建立企業(yè)績效審計評價標準應重點處理好四個方面的問題：
1、企業(yè)績效評價指標體系要按照“內(nèi)容全面、突出重點、客觀公正、操作簡便”的基本思路制定。以資本運營效益為核心，以資產(chǎn)運營效益為基礎(chǔ)，以管理控制效益為保障，采用多層次指標體系和多因素逐項修正的方法，運用系統(tǒng)論、運籌學和數(shù)理統(tǒng)計的基本原理，實行定量分析和定性分析相結(jié)合。
2、評價標準的制定必須合法、科學、客觀。制定評價標準的主要來源：一是依據(jù)國家的方針、政策、法律、法規(guī)選擇績效審計的評價標準；二是結(jié)合被審計單位的計劃目標和上級批復的文件定額設(shè)計績效審計的評價標準；三是根據(jù)行業(yè)技術(shù)標準、行業(yè)其他標準、指標和數(shù)據(jù)設(shè)計績效審計的評價標準；四是依據(jù)經(jīng)濟規(guī)律、經(jīng)濟理論設(shè)計績效審計評價標準；五是依據(jù)社會和百姓普遍認同的社會公允或?qū)＜易稍冊O(shè)計績效審計的評價標準；六是依據(jù)可比性原則縱橫比較以及歷史現(xiàn)實比較設(shè)計績效審計的評價標準。
3、要用客觀性、歷史性、辯證性原則看待和評價績效問題。效益的高低除了受管理者的思想、決策能力、管理水平等因素影響外，宏觀環(huán)境、國家政策、歷史遺留問題以及其他一些不可預測的外力的影響，都會對效益產(chǎn)生一定的影響。因此，要用客觀性、歷史性、辯證性原則觀點，站在一定的高度看待和評價效益問題。
（四）明確審計人員個人的責任。引入目標管理理論和方法，使審計人員的工作以完成企業(yè)績效審計服務目標任務為基礎(chǔ)，受到所要完成的目標的控制和指揮，形成一個目標體系，并將目標完成情況作為部門和個人的考核依據(jù)。
要提升政府企業(yè)審計效能和服務品質(zhì)的創(chuàng)新機制，達成企業(yè)績效審計職能轉(zhuǎn)變，它有賴于政府審計管理方法和理念的實質(zhì)性變革。有效的績效審計管理系統(tǒng)的建立需要有領(lǐng)導機制、總體框架、溝通渠道、結(jié)果評鑒方式等多方面因素的變革，審計成果質(zhì)量，審計機關(guān)的各項工作，包括審計業(yè)務管理、審計人員素質(zhì)、審計法制建設(shè)、審計技術(shù)建設(shè)和審計機關(guān)作風建設(shè)等都要有新的發(fā)展和提高。基于創(chuàng)新企業(yè)管理理論下的企業(yè)績效審計研究，對政府企業(yè)績效審計理念和方法的變革提出了可供參考的解決思路與途徑。
主要參考文獻：
[1]王英.企業(yè)發(fā)展理論.沈陽：遼寧人民出版社.
關(guān)鍵詞：公共投資項目；績效評價；層次分析法
中圖分類號：D9
文獻標識碼：A
文章編號：1672-3198（2015）10-0181-02
1 公共投資項目績效評價的理論分析
1.1 公共投資項目的定義與特征
公共投資項目是指國家出資、融資以及使用國際組織和外國政府資金，主要投向關(guān)系社會公共利益、公眾安全的基礎(chǔ)設(shè)施項目和公用事業(yè)項目。公共投資項目是維護我國社會生產(chǎn)和生活的基礎(chǔ)，是支撐城鄉(xiāng)健康運行的命脈，對經(jīng)濟社會的可持續(xù)發(fā)展，促進和諧社會的構(gòu)建起著重要作用。
1.2 公共投資項目績效評價的定義與要素
公共投資項目績效評價是指采用科學、規(guī)范的評價方法，對照統(tǒng)一制定的評價標準，基于預期目標，對公共投資行為過程及其結(jié)果的經(jīng)濟性、效益性、有效性、公平性和效果性進行科學、客觀、公正、全面的衡量比較和綜合評判。
公共投資項目績效評價的基本要素分為三個部分：即評價主體、評價客體和評價指標。評價主體是實施評價的組織或個人，而公共投資項目的評價客體指的是評價對象即公共投資項目本身。評價指標是評價主體對公共投資項目作出評價的標準和依據(jù)，評價指標的科學合理性決定著評價結(jié)論的科學合理性。
1.3 公共投資項目績效評價的理論基礎(chǔ)
1.3.1 受托經(jīng)濟責任理論
受托經(jīng)濟責任理論是績效評價產(chǎn)生和發(fā)展的首要前提，而績效評價的本質(zhì)目標就是要確保受托經(jīng)濟責任的全面有效履行。績效評價對于受托經(jīng)濟責任的履行具有以下兩個方面的作用：一是反映和控制受托經(jīng)濟責任的具體履行過程；二是反映受托經(jīng)濟責任履行的最終結(jié)果。在公共投資項目中，納稅公眾就是財產(chǎn)委托人，而政府則是財產(chǎn)受托人，政府在履行受托經(jīng)濟責任時，必須從公眾的利益出發(fā)，以公眾的滿意度為導向，對擬建公共項目進行充分的市場調(diào)查、合理的規(guī)劃設(shè)計和嚴謹?shù)目尚行匝芯俊?/p>
1.3.2 “5E”原則
著名學者T.芬維克于1995年提出的“3E”評價準則即經(jīng)濟性（Economy）、效益性（Effectiveness）、效率性（Efficiency）成為了西方國家財政支出績效評價制度的基本理論平臺。然而，隨著經(jīng)濟發(fā)展與社會進步，“3E”評價準則的重經(jīng)濟效率、輕效果與公平無法適應我國國情，因此本文提出在“3E”基礎(chǔ)上增加效果性（Effect）和社會公平（Equity），構(gòu)成“5E”概念，將更加體現(xiàn)公共投資項目的目的和效果，也更加符合公共投資項目的特征和屬性。
1.3.3 可持續(xù)發(fā)展理論
可持續(xù)發(fā)展可以從高、中、低三個不同層次進行理解。從高層次上講，可持續(xù)發(fā)展是實現(xiàn)人與自然的共同協(xié)調(diào)進化，達到人與自然共同繁榮；從中層次上講，可持續(xù)發(fā)展是既滿足當代人需求又不危害后代人利益的發(fā)展；從低層次上講，可持續(xù)發(fā)展是資源、環(huán)境、經(jīng)濟和社會協(xié)調(diào)發(fā)展，是在資源和環(huán)境得到合理利用保護的條件下，取得最大的經(jīng)濟與社會效益。
可持續(xù)發(fā)展理念豐富了公共投資項目的績效評價的內(nèi)容。一方面，可持續(xù)發(fā)展理論要求在公共投資項目績效評價的過程中，既要重視項目的經(jīng)濟效益和社會效益，還要重視項目的環(huán)境效益。另一方面，可持續(xù)發(fā)展理論要求對公共投資項目績效的評價應是動態(tài)發(fā)展的，既要關(guān)注項目在經(jīng)濟、社會、生態(tài)等領(lǐng)域的協(xié)調(diào)，又要關(guān)注項目在當代人與后代人之間的協(xié)調(diào)。因此，在可持續(xù)發(fā)展要求下的公共項目績效評價，通過建立多層次評價指標來進行項目的多系統(tǒng)、多效果、多功能的評價。
2 公共投資項目的評價指標體系
2.1 評價指標的形成機理
公共投資項目最本質(zhì)的屬性是公共性，因此公共福利是確立適當?shù)墓餐顿Y項目評價標準的判斷依據(jù)，而公共投資項目產(chǎn)生的公共福利在城市社會中表現(xiàn)在：（1）是否有助于降低城市生活成本；（2）是否增加城市就業(yè)率；（3）是否有助于改善城市環(huán)境等方面。
公共投資項目的其他屬性如效益外部性、工程系統(tǒng)性和協(xié)調(diào)性決定了工程效益的多元化與工程的輻射效應。效益的多元化是指公共投資項目不僅產(chǎn)生直接經(jīng)濟效益、間接經(jīng)濟效益，其輻射效應對于城市居民、組織、城市、區(qū)域甚至國家都將產(chǎn)生一定影響，而且不僅僅局限于經(jīng)濟影響，還涉及到政治、文化、社會及自然環(huán)境等各個領(lǐng)域。因此，資源配置的帕累托最優(yōu)是公共投資項目評價標準的另一判斷依據(jù)。
綜上所述，公共投資項目的特征要求不僅應該對公共投資項目微觀經(jīng)濟效益進行評價，還應該對城市經(jīng)濟資源配置、城市經(jīng)濟增長和社會效益等宏觀經(jīng)濟效益進行評價；不僅應該對公共投資項目的經(jīng)濟效益進行評價，還應該對社會效益和環(huán)境效益進行評價。
2.2 評價指標的設(shè)置原則
2.3 評價指標的分類
針對不同的項目、部門或機構(gòu)職能，所建立的具體評價指標也有所不同。但就總體來看，針對公共投資項目的評價指標可以分為經(jīng)濟評價指標、社會評價指標和環(huán)境評價指標三大類。
2.3.1 經(jīng)濟評價指標
公共投資項目的經(jīng)濟評價指標是指針對公共投資項目的有形收益及成本進行評價的指標體系，評價重點在公共投資項目的微觀經(jīng)濟效益和宏觀經(jīng)濟效益。
微觀經(jīng)濟效益評價的對象是個體經(jīng)濟單位，采用靜態(tài)指標與動態(tài)指標相結(jié)合的方法，而宏觀經(jīng)濟效益評價的對象是整個國民經(jīng)濟，考察的是總體經(jīng)濟的運行狀況。
2.3.2 社會評價指標
公共投資項目的社會評價指標反映對社會政治與經(jīng)濟等多方面的影響指標，如就業(yè)增加率等指標。