時間：2023-07-19 17:12:19
導(dǎo)語：在年度財務(wù)分析的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
一、財務(wù)管理是企業(yè)管理的一部分，是有關(guān)資金的獲得和使用的管理工作，關(guān)系到企業(yè)的生存和發(fā)展。所以，上任伊始，我就抓緊學(xué)習(xí)財務(wù)知識，尋找內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，堵絕各種漏洞。先后多次帶隊對各車間的庫存進行了盤查，摸清家底，進行目標(biāo)成本管理，xx年10月，組織人員深人實際，收集資料，歷經(jīng)一月，編制了加工車間主要產(chǎn)品的目標(biāo)成本，以此，對生產(chǎn)成本進行控制。xx年12月份，今年8月份兩次帶隊對各單位帳務(wù)進行了檢查，對存在的問題進行糾正，年初親自起草制定了《關(guān)于現(xiàn)金管理的辦法》，堵決了小金庫的存在。嚴(yán)格執(zhí)行差旅費、材料費用等的報銷制度，堵決弄虛作假。今年6月份，安排重新對全廠的固定資產(chǎn)進行了認(rèn)真核查，規(guī)范了管理。通過以上等方面的努力，使我廠的內(nèi)部控制工作更加有效，財務(wù)核算工作更加合理、真實、可靠。
二、受委托，從xx年8月份開始，對“三項制度改革”進行調(diào)研，先后帶隊考察了公司內(nèi)外改革、改制多家單位，組織人員起草了《改革實施方案》。按照公司十屆三次職代會精神，今年2、3月份與公司相關(guān)處室共同協(xié)商，完善了該方案，并獲得批準(zhǔn)。7月份率先對進行了改革。由于精心安排，周密布署，取得了較好的結(jié)果。
三、今年元月份，主持制定了《經(jīng)營責(zé)任制實施辦法》，進一步完善了以經(jīng)營責(zé)任制為中心，責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合，按勞分配，績效優(yōu)先，兼顧公平的經(jīng)營責(zé)任制考核體系，有效發(fā)揮了經(jīng)營責(zé)任制的杠桿作用。
四、重視職工技能培訓(xùn)，從xx年8月到今年8月，共組織舉辦了電工、管工、焊工、司爐工、鍛工、泵工、化驗工、鑄造工等培訓(xùn)班，培訓(xùn)人員人，獎勵人，降崗人，促進了技術(shù)工人技能的提高。而且我廠也榮獲了職工培訓(xùn)先進單位稱號。
五、今年4月份，在“xx”肆虐時期，按公司要求，及時組織抽調(diào)人員，設(shè)立檢查站保護水源、并經(jīng)常檢查督促此項工作，圓滿完成了任務(wù)。
六、協(xié)助開展戶搬遷和周轉(zhuǎn)房、騰空房處置等工作，并負(fù)主要責(zé)任。此項工作時間長，任務(wù)重，焦點多，矛盾大。為了搞好這項工作，近一年來，多次召開專題會議進行研究部署，經(jīng)常深入車間、單身樓、家屬區(qū)了解情況，解決問題，平息矛盾，克服了諸多困難，使我廠此項工作開展的比較順利。
七、加強勞動紀(jì)律管理，從xx年7月份開始，全廠干部、職工實行掛牌上崗，并制定了《勞動紀(jì)律管理辦法》，并不定期對各單位進行檢查，極大地改變了干部、職工的工作作風(fēng)。
第二部分 工作剖析和自身剖析
工作剖析
在一年的任職經(jīng)歷中，雖說盡心盡力，但也有許多不盡人意的地方值的我去反思，去不斷地改進。
1、虧損，雖說是由原材料質(zhì)量問題引起，但我在查庫工作中沒有及時發(fā)現(xiàn)，特別是去年的潛虧轉(zhuǎn)移到今年，給今年的經(jīng)營工作帶來了很大的負(fù)面影響。我應(yīng)負(fù)很大責(zé)任。
2、《經(jīng)營責(zé)任制實施方案》由于考慮市場變化及其他不確定因素較少，因而造成一些車間的經(jīng)營情況與預(yù)期的結(jié)果出人較大。
3、職工培訓(xùn)投入大，效果不很明顯，投人與結(jié)果不對等。雖說與大環(huán)境有關(guān)系，但主要與培訓(xùn)缺乏創(chuàng)新，方法單一有關(guān)，需要下大力氣進行改進。
4、改革后，沒有及時抓勞動紀(jì)律，最近，全廠勞動紀(jì)律有所退步。
自身剖析
我分管經(jīng)營工作，管錢、管人、管事。可以說利在手中，但我深知“貪欲一開始，就意味著要在牢獄中去終”。所以，我時刻嚴(yán)格要求自己，管住自己的手，管住自己的口，管住自己的腿。廉潔自律，秉公辦事。自身不斷加強學(xué)習(xí)，以提高管理能力，業(yè)務(wù)水平，能緊密聯(lián)系群眾。深入實際，大膽工作。但“金無赤金，人無完人”，我自身還有許多缺點，需要在以后的工作加以克服，不斷提高自己的素質(zhì)和能力，更加自如地干好本職工作，使的經(jīng)營工作上臺階。
第三部分 建議、意見和今后工作努力的方向
1、建議、意見
在改革過程中，我們也聽到了不同的聲音，我認(rèn)為這很正常，改革就是破舊立新，就是要改掉束縛生產(chǎn)力發(fā)展的生產(chǎn)關(guān)系，樹必要打破舊的思想觀念，舊的利益關(guān)系。市場經(jīng)濟日益趨于成熟，而我們的觀念不改變，我們的機制、體制不創(chuàng)新，只能生存于一時，不能生存于長久。改革是大勢所趨，時代所迫。為了機電修配廠的生存，發(fā)展，各項改革應(yīng)穩(wěn)步向前推進。
1.河北省環(huán)境應(yīng)急與重污染天氣預(yù)警中心2.河北省環(huán)境監(jiān)測中心站石家莊050000
摘要 利用河北省實時的空氣質(zhì)量監(jiān)測數(shù)據(jù)，對河北省11 個設(shè)區(qū)城市2014-2015 年度采暖期空氣質(zhì)量狀況進行分析，并與上年度空氣質(zhì)量進行了對比。研究結(jié)果表明，采暖期仍然是全年中空氣質(zhì)量較差的時期，達(dá)標(biāo)天數(shù)占總天數(shù)的比例不足40%，但是采暖期間政府采取的應(yīng)急減排措施，對污染物濃度起到了“削峰降速”的作用。
關(guān)鍵詞 采暖期；空氣質(zhì)量監(jiān)測；空氣污染
隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，以鋼鐵、水泥、化工等重工業(yè)為主的河北省各類大氣污染物排放不斷增加，空氣污染問題日趨嚴(yán)重，已成為當(dāng)前我國空氣污染最嚴(yán)重的地[1-3]。根據(jù)2013 年全國74 個重點城市的空氣質(zhì)量監(jiān)測數(shù)據(jù)，我國空氣質(zhì)量污染最重的10 個城市中，河北省占據(jù)7 個。河北省在采暖期，燃煤消費量會大幅增加，加之冬季大氣擴散條件較差，致使采暖期空氣污染是一年當(dāng)中最嚴(yán)重的時期，因此，對采暖期空氣質(zhì)量污染特征分析是十分有必要的。
1 研究方法
1.1 監(jiān)測數(shù)據(jù)主要來源本次研究所用監(jiān)測數(shù)據(jù)主要來源于河北省空氣質(zhì)量對外平臺數(shù)據(jù)，分析數(shù)據(jù)主要是采用全省11 個設(shè)區(qū)市的53 個國控空氣自動站數(shù)據(jù)，分析時段為2014 年11 月15日至2015 年3 月14 日，共計120 天。評價對象主要是PM10、PM2.5、SO2、NO2、CO 和O3 的日均濃度。
1.2 評價標(biāo)準(zhǔn)達(dá)標(biāo)天數(shù)及重污染天數(shù)計算中采用《環(huán)境空氣質(zhì)量指數(shù)（AQI）技術(shù)規(guī)定》（HJ663-2012）進行評價。PM10、PM2.5、SO2、NO2 采用《環(huán)境空氣質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)》（GB3095-2012）中年二級標(biāo)準(zhǔn)進行評價，CO 和O3 采用《環(huán)境空氣質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)》（GB3095-2012）中24 小時平均和最大8 小時平均二級標(biāo)準(zhǔn)進行評價。
1.3 環(huán)境空氣綜合質(zhì)量指數(shù)評價用空氣綜合污染指數(shù)反映空氣污染的年際變化特征，用污染負(fù)荷系數(shù)表征主要污染物對環(huán)境空氣整體污染水平的貢獻率[4]。計算公式為：
式中P 為空氣質(zhì)量綜合指數(shù)，Pi 為第i 項污染物的分指數(shù)，F(xiàn)i 為第i 項污染物對空氣質(zhì)量綜合指數(shù)的貢獻率，Ci 是第i 項污染物的平均濃度，Si 為第i 項污染物對應(yīng)的二級標(biāo)準(zhǔn)限值。
2 采暖期環(huán)境質(zhì)量狀況
2.1 達(dá)標(biāo)天數(shù)分析2014 年11 月15 日至2015 年3 月14 日（共計120 天），全省平均達(dá)標(biāo)天數(shù)為46 天，占采暖期總天數(shù)的38.3%，與上年度同期（38 天，31.7%）相比增加了8 天，其中達(dá)標(biāo)天數(shù)最多的是張家口市（111 天，占采暖期總天數(shù)的92.5%），達(dá)標(biāo)天數(shù)最少的是保定市（17 天，占采暖期總天數(shù)的14.2%）。
2.2 重污染天數(shù)2014 年11 月15 日至2015 年3 月14 日（共計120 天），全省平均重污染天數(shù)為29 天，占采暖期總天數(shù)的24.2%，與上年度（45 天，37.5%）相比減少了16 天。其中，重污染天數(shù)最多的是保定市（67 天，占采暖期總天數(shù)的30.8%），最少的是張家口市（0天），全省平均各級別天數(shù)比例見圖1，各市達(dá)標(biāo)及重污染天數(shù)詳見附表。
2.3 六項污染物濃度變化分析2014~2015 年度采暖期，河北省首要污染物為PM2.5，全省平均濃度為108滋g/m3，超過國家二級標(biāo)準(zhǔn)2.1 倍，較上年度同期下降了24.5%。PM10 全省平均濃度為181滋g/m3，超過國家二級標(biāo)準(zhǔn)1.6 倍，較上年度同期下降了22.0%；SO2 全省平均濃度為80滋g/m3，超過國家二級標(biāo)準(zhǔn)0.3 倍，較上年度同期下降了23.1%；NO2 全省平均濃度為58滋g/m3，超過國家二級標(biāo)準(zhǔn)0.45 倍，較上年度同期下降了9.4%；CO 全省平均濃度為2.2mg/m3，較上年度同期下降了8.3%；O3（8h）全省平均濃度為46滋g/m3，較上年度同期上升了4.5%。
2.4 城市環(huán)境空氣質(zhì)量2014~2015 年度采暖期，按照城市環(huán)境空氣質(zhì)量綜合指數(shù)評價，空氣污染程度由高到低排名為：保定（15.49）、邢臺（12.89）、石家莊（11.72）、邯鄲（11.07）、衡水（10.90）、唐山（10.52）、廊坊（8.89)、滄州（8.88）、秦皇島（8.50）、承德（6.14）、張家口（4.80）。(圖2)
3 采暖期污染特征分析
3.1 2014~2015 年度采暖期間，河北環(huán)境空氣質(zhì)量實現(xiàn)了“兩降一升”即主要污染物濃度和重污染天數(shù)同比下降，達(dá)標(biāo)天數(shù)同比上升。表明我省的各種治理措施，尤其是對燃煤的控制在采暖期間起到明顯成效。
2014~2015 年度采暖期間，我省PM2.5、PM10、SO2 和NO2 四項主要污染物平均濃度與上年度采暖期相比分別下降了24.5%、22.0%、23.1%和9.4%。其中，PM2.5、PM10 和NO2 下降水平均高于2014 年全年平均下降水平，SO2 下降水平與2014 年全年平均水平基本持平。全省平均重污染天數(shù)同比減少16 天，平均達(dá)標(biāo)天數(shù)上升了8 天。
3.2 2014~2015 年度采暖期間，我省各市共重污染天氣黃色以上（芋級）預(yù)警38 次，及時有效的應(yīng)急減排措施，降低了污染物濃度峰值，減少了污染過程持續(xù)時間。
2014~2015 年度采暖期間，全省各市共重污染天氣橙色（域級）預(yù)警16 次，黃色（芋級）預(yù)警22 次，在及時有效的應(yīng)急管控措施下，全省主要污染物濃度峰值有了顯著下降。由圖3 可見，全省PM2.5日最大濃度由上年度采暖期的401 微克/立方米，降至本年度的330微克/立方米，下降了17.7%；SO2 日最大濃度由上年度采暖期的199微克/立方米，降至本年度的176 微克/立方米，下降了11.6%。全省平均重度以上污染天數(shù)由上年度的45 天，降至本年度的29 天，減少了16 天。（圖3，圖4）
3.3 分散式燃煤鍋爐供熱是影響采暖期空氣質(zhì)量的關(guān)鍵要素。進入采暖期后，保定市空氣質(zhì)量連續(xù)4 個月全國倒數(shù)第一，其主要原因是保定市集中供熱率較低，分散式燃煤鍋爐供熱是影響采暖期環(huán)境空氣質(zhì)量的重要因素。
進入采暖期以來，保定市環(huán)境空氣質(zhì)量極具惡化，自2014 年11月至2015 年2 月，連續(xù)4 個月位居全國倒數(shù)第一位，除了周邊縣區(qū)的影響外，保定市區(qū)多為分散式燃煤鍋爐供熱，集中供熱普及率低（不足30%），是影響其空氣質(zhì)量的重要因素之一。
參考文獻
[1]潘雪梅.河北南部地區(qū)霾污染特征及來源研究[D].邯鄲:河北工程大學(xué)，2012.
[2]田謐.京津冀地區(qū)霾污染過程大氣PM2.5 及前體物變化特征研究[D].北京:北京化工大學(xué)，2013.
1.對現(xiàn)金流重視不夠
醫(yī)院作為我國事業(yè)單位的重要組成部分，隨著醫(yī)改的不斷深入和醫(yī)療市場競爭的增加，科學(xué)的管理需要對現(xiàn)金流也進行規(guī)范的衡量。對現(xiàn)金流的分析，可以獲得醫(yī)院資金周轉(zhuǎn)能力、財務(wù)狀況是否良好等，為資金的調(diào)入調(diào)出提供決策依據(jù)。但目前的醫(yī)院財務(wù)分析缺乏對現(xiàn)金流量應(yīng)有的關(guān)注，不少醫(yī)院缺少必要的數(shù)據(jù)支持，做出錯誤擴張的決定，從而造成嚴(yán)重財務(wù)危機。
2.分析不夠科學(xué)，缺乏可比性
一方面，醫(yī)院在進行財務(wù)分析時，只是套用公式和簡單羅列，沒有對數(shù)據(jù)進行必要的分析。由于習(xí)慣于舊制度的要求，沒有根據(jù)醫(yī)院的具體情況選擇適當(dāng)?shù)姆椒ê椭笜?biāo)，使分析結(jié)果不科學(xué)，信息效用降低，從而給醫(yī)院管理和決策造成困難。另一方面，由于財務(wù)分析指標(biāo)不健全，使得分析不能全面反映醫(yī)院的財務(wù)和經(jīng)營狀況，無法與其他醫(yī)院進行橫向?qū)Ρ确治觯t(yī)院無法確實了解自身在行業(yè)中的發(fā)展?fàn)顩r，以及自身的運營管理效率等。
3.缺少對非財務(wù)信息指標(biāo)的分析財務(wù)分析所提供的只是從財務(wù)數(shù)據(jù)和報表中提取出來的信息，只注重對醫(yī)院過去財務(wù)數(shù)據(jù)的分析，因而得出的結(jié)果也是對醫(yī)院過去和現(xiàn)在財務(wù)狀況經(jīng)營狀況的評價。而非財務(wù)信息可以從非財務(wù)的方面反映經(jīng)營的狀況，可以說非財務(wù)信息同財務(wù)信息一樣，對醫(yī)院的未來發(fā)展具有同樣的預(yù)期作用，甚至比財務(wù)信息更貼近醫(yī)院的經(jīng)營管理。如果將非財務(wù)信息納入醫(yī)院財務(wù)分析體系，兩者相互的結(jié)合，將會使分析更加的全面，及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中的問題。4.不能滿足整體的分析需要對于財務(wù)分析，我國的醫(yī)院主要是事后原因和靜態(tài)的分析，而沒有做到事先預(yù)算、事中監(jiān)控和管理的程度，不能動態(tài)的滿足醫(yī)院管理和決策的需要。隨著信息化發(fā)展，醫(yī)院需要在運行效率和風(fēng)險控制方面全方位的考慮，從整體層面進行管理，而目前的財務(wù)分析并不能滿足信息要求，從而限制了醫(yī)院的管理水平的提高，增加決策失誤率。
二、完善醫(yī)院財務(wù)分析指標(biāo)體系
1.現(xiàn)金流量指標(biāo)
新的《醫(yī)院會計制度》將現(xiàn)金流量表列入對外財務(wù)報表之一，和企業(yè)會計一樣，其反映著一定期間醫(yī)院現(xiàn)金流入和流出的情況。現(xiàn)金流量的情況關(guān)乎醫(yī)院的生存和發(fā)展，現(xiàn)金流量指標(biāo)的設(shè)置可以包括以下內(nèi)容：業(yè)務(wù)收支現(xiàn)金率=經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量/收支結(jié)余，反映醫(yī)院收支結(jié)余中現(xiàn)金的支持比例，說明醫(yī)院的現(xiàn)金保障程度。現(xiàn)金流動負(fù)債比率=業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額/流動負(fù)債，最有力的償債資產(chǎn)是現(xiàn)金，現(xiàn)金流動負(fù)債比率反映醫(yī)院對1元流動負(fù)債所增加的現(xiàn)金保障。現(xiàn)金債務(wù)總額比=業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額/負(fù)債合計，反映醫(yī)院對1元負(fù)債所增加的現(xiàn)金保障。資產(chǎn)現(xiàn)金回收率=業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額/資產(chǎn)總計，反映醫(yī)院產(chǎn)生現(xiàn)金的能力，該指標(biāo)應(yīng)注意分析變賣固定資產(chǎn)的情況，否則可能得到不合理的結(jié)論。
2.新財務(wù)制度中參考指標(biāo)的完善
在新施行的《醫(yī)院財務(wù)制度》中的附件2列示了19項參考指標(biāo)，包括預(yù)算管理、結(jié)余和風(fēng)險管理、成本管理、資產(chǎn)運營、收支結(jié)構(gòu)和發(fā)展能力等六個大的方面。與原來單純的人均業(yè)務(wù)量指標(biāo)相比，列示的指標(biāo)更加系統(tǒng)和專業(yè)化，但是這些指標(biāo)并不夠全面，主要可以從以下進行完善。
（1）預(yù)算管理類指標(biāo)。管理費用執(zhí)行率=本期實際管理費用/本期預(yù)算管理費用，反映醫(yī)院在管理過程中控制管理成本的能力，如管理部門日常費用，科研、培訓(xùn)活動費用等。
（2）結(jié)余和風(fēng)險管理類指標(biāo)。經(jīng)費自給率=醫(yī)療收入/醫(yī)療成本，反映醫(yī)院平衡收支的能力，當(dāng)指標(biāo)大于1時，說明醫(yī)院能夠滿足經(jīng)費自給并有結(jié)余，如果是小于1則說明醫(yī)院需要政府進行補助。資產(chǎn)結(jié)余率=本期結(jié)余/資產(chǎn)總計，反映醫(yī)院利用現(xiàn)有資產(chǎn)獲取結(jié)余資產(chǎn)的能力，每1元的資產(chǎn)所帶來的本期結(jié)余。
（3）成本管理類指標(biāo)。人均醫(yī)療收入=醫(yī)療收入/醫(yī)院職工人數(shù)，反映一個會計期間內(nèi)醫(yī)院職工人均實現(xiàn)醫(yī)療收入，體現(xiàn)職工創(chuàng)造價值的情況。人均醫(yī)療成本=醫(yī)院成本/醫(yī)院職工人數(shù)，反映一個會計期間內(nèi)醫(yī)院職工人均支出，體現(xiàn)控制成本支出的情況。人均醫(yī)療收入成本率=人均醫(yī)療成本/人均醫(yī)療收入=醫(yī)療成本/醫(yī)療收入，反映醫(yī)院每1元收入所耗費的醫(yī)療成本。
（4）資產(chǎn)運營類指標(biāo)。流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)=醫(yī)療收入/流動資產(chǎn)，反映醫(yī)院流動資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度，周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，醫(yī)院對流動資產(chǎn)的利用能力越強。
（5）發(fā)展能力類指標(biāo)。結(jié)余增長率=（本年度結(jié)余-上年度結(jié)余）/上年度結(jié)余，反映醫(yī)院本年度的結(jié)余增長情況，與收入相比是否相對應(yīng)。收入增長率=（本年度收入-上年度收入）/上年度收入，反映醫(yī)院的收入增長情況，與結(jié)余增長率一起分析。醫(yī)療收入增長率=（本年度醫(yī)療收入-上年度醫(yī)療收入）/上年度醫(yī)療收入，反映醫(yī)院單純的醫(yī)療收入增長情況，這是剔除了政府補助和其他收入的分析指標(biāo)，是醫(yī)院發(fā)展能力的重要體現(xiàn)。
3.非財務(wù)指標(biāo)
醫(yī)院的管理具有復(fù)雜性和多樣化的特點，醫(yī)院管理的諸多因素，如病人滿意度、醫(yī)療質(zhì)量，技術(shù)創(chuàng)新、社會輿論以及政府的支持程度等，都將極大地影響醫(yī)院未來的發(fā)展情況。僅僅從純粹的財務(wù)分析角度進行分析，無法對這些關(guān)鍵因素進行評價。對醫(yī)院來說，財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)分析都必不可少，兩者相互結(jié)合，可以互補不足，全面反映醫(yī)院的整體情況。對于非財務(wù)指標(biāo)，主要可以考慮醫(yī)院的醫(yī)療質(zhì)量、醫(yī)療服務(wù)量、醫(yī)療服務(wù)效率、醫(yī)療病人評價、醫(yī)療技術(shù)創(chuàng)新等方面。
（1）醫(yī)療質(zhì)量。良好的醫(yī)療質(zhì)量是醫(yī)院發(fā)展的有力保證，其不僅會增加醫(yī)院的收益，還可以在規(guī)模上達(dá)到經(jīng)濟規(guī)模效果，降低醫(yī)院成本。相反，則可能會增加醫(yī)療負(fù)擔(dān)，還可能經(jīng)常陷入法律官司當(dāng)中，承擔(dān)巨額的賠償費用。醫(yī)療質(zhì)量指標(biāo)可以通過好轉(zhuǎn)率、治愈率、病死率平均住院床日數(shù)等進行衡量。平均住院床日數(shù)=出院病人實際占用床日數(shù)/出院病人數(shù)病人住院床日數(shù)越長，表明醫(yī)療業(yè)務(wù)質(zhì)量不高，反之，表明醫(yī)院業(yè)務(wù)質(zhì)量較高。
（2）服務(wù)量。醫(yī)院在一定的規(guī)模下，一定期間提供的醫(yī)療服務(wù)量越多，其社會和經(jīng)濟效益相比就會越好。可以用來反映服務(wù)量的指標(biāo)主要有門診人數(shù)、急診人次、出院人數(shù)、手術(shù)臺次等。
（3）服務(wù)效率。醫(yī)療服務(wù)效率從非財務(wù)的角度反映醫(yī)院利用資源的情況，主要有床位使用率、病床周轉(zhuǎn)次數(shù)、人均門診人次等。床位使用率=實際占用床日數(shù)/實際開放床日數(shù)，反映醫(yī)院對病床的利用效率。病床周轉(zhuǎn)次數(shù)=出院病人數(shù)/平均開放床位數(shù)，反映每張病床的工作效率。人均門診人次=門急診人次/醫(yī)院職工人數(shù)，反映醫(yī)院職工的勞動生產(chǎn)率。
三、結(jié)語
【關(guān)鍵詞】管理會計；財務(wù)分析體系；醫(yī)院運營；內(nèi)部管理
一、前言
我國管理會計起步于20世紀(jì)70年代末，發(fā)展至今，逐步進入到全面推進管理會計體系建設(shè)的初始階段。2014年10月，財政部《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，將管理會計在企事業(yè)單位中的治理作用突顯出來。公立醫(yī)院作為我國自主經(jīng)營、單獨核算的事業(yè)單位，業(yè)務(wù)繁雜，經(jīng)濟管理壓力巨大。2009年《關(guān)于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的意見》出臺，為適應(yīng)新醫(yī)改政策，2010年12月財政部、衛(wèi)生部（原）制定新的《醫(yī)院財務(wù)制度》和《醫(yī)院會計制度》，給醫(yī)院財務(wù)管理工作提出了新的要求。2015年全面施行醫(yī)保總額預(yù)付制度，醫(yī)院管理與決策層期望醫(yī)院財務(wù)部門能夠提供可利用的各類財務(wù)數(shù)據(jù)及指標(biāo)作為決策的依據(jù)，因此，財務(wù)分析與管理會計充分融合，提高醫(yī)院綜合運營管理能力與競爭力。
二、醫(yī)院管理會計的職能及工作模式
1.醫(yī)院管理會計的職能
美國管理會計師協(xié)會2008年定義會計管理為“管理會計是一門專業(yè)學(xué)科，在制定和執(zhí)行組織戰(zhàn)略中發(fā)揮綜合作用”。通俗的講，管理會計是管理與會計的直接接合，它通過專門的技術(shù)和方法，構(gòu)建數(shù)學(xué)模型，提示組織運營過程中內(nèi)部經(jīng)濟信息規(guī)律，輔助管理者科學(xué)管理，并為決策者在戰(zhàn)略決策和規(guī)劃時提供參考。
2.醫(yī)院管理會計的工作模式
醫(yī)院管理會計是以醫(yī)院各層次的責(zé)任科室為主體，預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、考核和評價，是一種服務(wù)于醫(yī)院內(nèi)部管理的管理行為。
管理會計工作模式之一是經(jīng)營效果的預(yù)測和決策。醫(yī)院運營過程中需要科學(xué)的預(yù)測與決策，業(yè)務(wù)發(fā)展所需的學(xué)科發(fā)展、基建建設(shè)、藥品和耗材采購與庫存等，更為重要的是現(xiàn)今醫(yī)保總額預(yù)付制度的施行，需要通過過去幾年的醫(yī)保運行情況，更好的應(yīng)對醫(yī)保制度的重大改革。倘若在制度實施上一年度，醫(yī)院能夠通過多年醫(yī)保數(shù)據(jù)，運用相關(guān)方法分析，預(yù)測下一年度醫(yī)保運營情況，做出合理決策，提前作出反應(yīng)，必然能更從容的應(yīng)對改革。
管理會計工作模式之二是經(jīng)營過程的控制和規(guī)劃。規(guī)劃與控制是繼預(yù)測和決策之后實時監(jiān)測醫(yī)院運營過程。例如，醫(yī)院在采取措施應(yīng)對醫(yī)保總額預(yù)付制一個季度后，立即提取本季度的運行數(shù)據(jù)，分析業(yè)務(wù)收入、病人費用、醫(yī)保額度使用情況等指標(biāo)，縱橫向?qū)Ρ龋Y(jié)合所在區(qū)域特點及新農(nóng)合政策的變動，分析運行情況，如有不利情況產(chǎn)生，應(yīng)及時找原因和方法，使醫(yī)院更好的運營。
管理會計工作模式之三是經(jīng)營結(jié)果的考核和評價。管理會計貫穿業(yè)務(wù)活動的始終，從最初的預(yù)測和決策，至過程的規(guī)劃和控制，每一步都通過技術(shù)和方法，分析優(yōu)劣，作出考核和評價。例如，醫(yī)院在基建投資時，通過資金規(guī)劃，是自籌資金還是充分利用財務(wù)杠桿，需在當(dāng)時金融政策情況下，與醫(yī)院多年的資金流量和收益作科學(xué)比對，綜合評價后作出決策，基建動工以后實時監(jiān)測，考核、評價，為建設(shè)的順利完成護航。
三、醫(yī)院財務(wù)分析方法概述
現(xiàn)有的醫(yī)院財務(wù)分析主要通過考核指標(biāo)計算，通過既定的標(biāo)準(zhǔn)來分析業(yè)務(wù)活動的優(yōu)劣。傳統(tǒng)的指標(biāo)分析方法將償債能力、營運能力、盈利能力和發(fā)展能力等多個方面的指標(biāo)納入一個有機的整體之中，目的在于對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果作剖析。劉文娜等、袁超等、肖麗等多位學(xué)者和醫(yī)院工作者研究了財務(wù)分析的指標(biāo)應(yīng)用、財務(wù)分析方法的選用等引進杜邦分析方法等其他方法，主要是將醫(yī)院財務(wù)狀況和經(jīng)濟效益通過核心指標(biāo)層層分解到整個經(jīng)營活動中的環(huán)節(jié)中去，以期找到影響某一指標(biāo)的相關(guān)因素。
四、結(jié)合管理會計構(gòu)建醫(yī)院財務(wù)分析體系
財務(wù)分析通過對財務(wù)信息的深加工，為醫(yī)院經(jīng)濟管理工作提供參考，而財務(wù)分析不應(yīng)該僅僅停留在財務(wù)指標(biāo)層面上，更應(yīng)從財務(wù)的、非財務(wù)的層面進行分析，為醫(yī)院運營更好的服務(wù)。管理會計是以行為科學(xué)為基礎(chǔ)的學(xué)科，以預(yù)測和決策、規(guī)劃和控制、考核和評價三種模式服務(wù)于醫(yī)院內(nèi)部管理，其思想可以用于構(gòu)建財務(wù)分析體系。
醫(yī)院管理會計要求分級核算，是構(gòu)建財務(wù)分析體系的堅實基礎(chǔ)。管理會計分級核算要求實行院科兩科核算，院級核算以醫(yī)院總體為核算主體，核算收支，負(fù)責(zé)對外及上級報告；科級核算需要做好科室歸集，建立以責(zé)任制為核心的成本核算體系，即科室責(zé)任成本，這樣，將醫(yī)院利益與科室利益整合，在醫(yī)院戰(zhàn)略規(guī)劃下，科室與醫(yī)院同步運營，產(chǎn)生良好的、可歸集的財務(wù)數(shù)據(jù)，完整、分類的數(shù)據(jù)有利于財務(wù)分析應(yīng)用。
管理會計三大工作模式將提示財務(wù)分析體系構(gòu)建的角度。財務(wù)分析體系構(gòu)建不僅關(guān)注財務(wù)指標(biāo)，也應(yīng)注重非財務(wù)信息，應(yīng)涉及到醫(yī)院預(yù)算管理、風(fēng)險管控、成本管理、資產(chǎn)運營、收支結(jié)構(gòu)、社會效益和發(fā)展能力多方面，從財務(wù)效益、風(fēng)險控制、資產(chǎn)管理、成本控制、社會效益和成長等多方面多維度的構(gòu)建全面的分析體系，如表1所示。利用表1中財務(wù)效益、風(fēng)險控制及資產(chǎn)管理、成本控制、社會效益和發(fā)展能力5個方面選擇財務(wù)指標(biāo)構(gòu)建財務(wù)分析體系，可按月度、季度、半年度、年度進行數(shù)據(jù)分析與評價，使財務(wù)分析體系能覆蓋醫(yī)院管理所需分析指標(biāo)，分析數(shù)據(jù)全面，分析結(jié)果可用。
五、小結(jié)
管理會計以行為科學(xué)為基礎(chǔ)，注重預(yù)算、責(zé)任成本控制等多內(nèi)部管理方面，財務(wù)分析體系的構(gòu)建若以管理會計思想為指導(dǎo)，從預(yù)測與決策、控制與規(guī)劃、考核與評價三部分來考慮體系的構(gòu)建，從戰(zhàn)略上指導(dǎo)醫(yī)院將財務(wù)效益、風(fēng)險管控、資產(chǎn)管理、成本控制、社會效益和成長等多方面結(jié)合起來，分析有針對性、層次清晰、重點突出，將更好的服務(wù)于醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟運營管理，更好的適應(yīng)新醫(yī)改政策和總額預(yù)付制度的變革。
參考文獻：
[1]劉文娜. 論財務(wù)分析在醫(yī)院財務(wù)管理中的必要性[J]. 中國醫(yī)藥指南， 2011， 9（19）： 163-164.
[2]袁超， 陳禾.完善醫(yī)院管理用財務(wù)分析指標(biāo)體系初探.中國總會計師， 2012， 6（107）： 108-109.
[3]肖麗. 醫(yī)院財務(wù)分析指標(biāo)體系構(gòu)建探討―基于沃爾綜合評分法和杜邦財務(wù)分析法的結(jié)合.衛(wèi)生經(jīng)濟研究， 2013， 311： 53-55.
關(guān)鍵詞:中小學(xué);財務(wù)分析;方法
中圖分類號:F23文獻標(biāo)識碼:A
目前,中小學(xué)財務(wù)分析工作因教育主管部門及學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)還沒有對財務(wù)人員提出明確的要求;且限于學(xué)校的財會人員大都為教師兼職,會計業(yè)務(wù)知識相對貧乏,有的財務(wù)人員雖然每年或每學(xué)期也想做一下財務(wù)分析,但不知如何進行財務(wù)分析工作以及應(yīng)具體分析哪些內(nèi)容等。針對目前中小學(xué)財務(wù)分析工作比較薄弱,許多學(xué)校沒有很好地開展財務(wù)分析工作的現(xiàn)狀,結(jié)合本人從事教育財務(wù)管理的工作實際,對有關(guān)中小學(xué)財務(wù)分析的方法、財務(wù)分析的內(nèi)容及如何進行財務(wù)分析提出一些看法,試圖能對中小學(xué)的財務(wù)分析工作起到一定的借鑒作用。
一、中小學(xué)財務(wù)分析方法
中小學(xué)財務(wù)分析既包括對財務(wù)報表(如資產(chǎn)負(fù)債表、支出明細(xì)表等)有關(guān)數(shù)據(jù)的分析,也包括對往來款情況、財務(wù)異常變動情況分析。財務(wù)報表分析的方法有比較分析法和因素分析法兩種。
(一)比較分析法
1、比較分析法的定義。比較分析法是兩個或幾個有關(guān)的可比數(shù)據(jù)進行對比,提示差異和矛盾。
2、比較分析的具體方法
(1)按比較對象分為:①與本單位歷史比(也稱趨勢分析);②與同類單位比(也稱橫向比較);③與計劃預(yù)算比(也稱差異分析)。
(2)按比較內(nèi)容分為:①比較會計要素總量;②比較結(jié)構(gòu)百分比;③比較財務(wù)比率。
(二)因素分析法。因素分析法是依據(jù)指標(biāo)和影響因素的關(guān)系,從數(shù)量上確定各因素對指標(biāo)的影響程度。
筆者認(rèn)為,中小學(xué)財務(wù)分析主要應(yīng)采用比較分析法中按比較對象進行分析。將學(xué)校某項目的收支數(shù)據(jù)與上年相關(guān)項目進行比較;或?qū)⒋藬?shù)據(jù)與年初的預(yù)算指標(biāo)比較,分析該項目顯著變動的具體原因,提出今后的一些改善措施或監(jiān)控的辦法,為領(lǐng)導(dǎo)的財務(wù)決策做好參謀,更好地完善下一年度的財務(wù)預(yù)算工作。
二、中小學(xué)財務(wù)分析的具體內(nèi)容
(一)分析有關(guān)財務(wù)報表
1、分析資產(chǎn)負(fù)債表
(1)分析學(xué)校“可用資金”情況。為了確保學(xué)校的日常公用支出及基本建設(shè)發(fā)展支出不挪用或移用學(xué)校的往來款及扣除一些無法收回的壞賬和實際上暫付購置設(shè)備付政府采購部門的資金情況,我們提出“可用資金”這一概念。學(xué)校的可用資金=單位存款-其他應(yīng)付款-其他應(yīng)收款中無法收回或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)支出款項。如果可用資金出現(xiàn)紅字,說明學(xué)校存在挪用或移用往來款資金。
(2)分析學(xué)校當(dāng)期止的收支結(jié)余情況。學(xué)校當(dāng)期的收支結(jié)余是指學(xué)校年初至當(dāng)期止的各項收入減去各項支出的結(jié)余情況;分析學(xué)校的收入和支出是否按年初預(yù)算的有關(guān)要求執(zhí)行,有無嚴(yán)重的超支情況。分析學(xué)校的收入和支出實際數(shù)與預(yù)算數(shù)差異較大的原因。
2、分析專項經(jīng)費報表。分析專項經(jīng)費是否專款專用,有無被挪用或移用。一般認(rèn)為,可用資金-專項經(jīng)費余額小于0(出現(xiàn)紅字),則存在專項經(jīng)費被移用或挪用。有的學(xué)校上級撥付的專項經(jīng)費一直滯留在學(xué)校賬面上,未及時進行結(jié)算清理。如,某寄宿制初中2008年底止貧困寄宿生生活費補助資金雖已在財務(wù)賬發(fā)放列支,結(jié)轉(zhuǎn)食堂賬面后可用資金出現(xiàn)反方余額2.8萬元,說明學(xué)校擠占了學(xué)生專項補助資金。有的學(xué)校的專項經(jīng)費沒有專款專用,而用于發(fā)放人員經(jīng)費或辦公經(jīng)費,這都是不允許的。專項經(jīng)費只有根據(jù)文件規(guī)定的項目內(nèi)容范圍內(nèi)支付,不得隨意調(diào)整使用范圍,有結(jié)余也不得虛報冒領(lǐng)。
3、分析經(jīng)費支出明細(xì)報表
(1)對比學(xué)校實際生均公用經(jīng)費(指公用經(jīng)費的累計數(shù)/年均學(xué)生數(shù))支出與財政補助的生均公用經(jīng)費差異。若差額小于0,則應(yīng)分析是否學(xué)校有不合理的開支或?qū)W校有特別事項的開支(如評估評級需要增加一些必要的設(shè)備購置、校舍維修;或者學(xué)校一些大型學(xué)術(shù)活動支出等)或者財政核定的公用經(jīng)費補助太小。
(2)分析教職工福利發(fā)放情況(特別是學(xué)校自定政策發(fā)放的教職工福利)。教職工福利一般指會計科目為“獎金-成果獎、結(jié)構(gòu)工資、其他和其他人員工資-加班工資”的金額之和。可以分析學(xué)校發(fā)放的福利與其他同類學(xué)校對比,是否發(fā)放金額差別較大;也可以與學(xué)校以前年度相同會計期間發(fā)放的福利情況進行對比差異是否較大,以及教職工福利占總支出的比例;分析這些數(shù)據(jù)顯著變動的原因。
(3)分析招待費指標(biāo)執(zhí)行情況。目前,中小學(xué)校會計制度要求招待費總額/公用經(jīng)費總額的比例一般不得超過2%。若比例過高應(yīng)分析原因,并提醒學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)要適當(dāng)控制招待費標(biāo)準(zhǔn);鼓勵學(xué)校一般的招待餐費盡可能安排在學(xué)校食堂中就餐,便于節(jié)約招待支出,把有限的教育經(jīng)費多用在教育事業(yè)的發(fā)展上。
(4)分析教師培訓(xùn)費使用情況。按規(guī)定教師培訓(xùn)費應(yīng)占公用經(jīng)費的10%以上,學(xué)校應(yīng)保證教師的進修、培訓(xùn)機會,提高教師的知識層次。對于這種項目應(yīng)經(jīng)常算算比例,留意它的進展。
學(xué)校還應(yīng)分析公用經(jīng)費占總支出的比例。分析學(xué)校相關(guān)項目收入、支出與以前年度顯著差異的原因。通過這些分析為領(lǐng)導(dǎo)決策控制提供必要的幫助,加強對有關(guān)項目支出的監(jiān)督;也更有利于今后編制預(yù)算及預(yù)算的執(zhí)行。
(二)學(xué)校往來款清理情況分析
1、學(xué)生代管費情況。2008年3月止,在義務(wù)教育段學(xué)校不應(yīng)有余額,對出現(xiàn)紅字或有結(jié)余的單位應(yīng)該認(rèn)真分析及處理。對于高中段的學(xué)校代管費結(jié)余過大的情況同樣也要認(rèn)真分析,并且要做到期末及時清退。
2、中小學(xué)代收作業(yè)本費結(jié)算情況。按照義務(wù)教育中小學(xué)代收學(xué)生作業(yè)本費的有關(guān)文件要求,學(xué)期末往來款不應(yīng)有余額,如有余額應(yīng)及時退還學(xué)生。財務(wù)人員應(yīng)將掛賬情況及時反饋校領(lǐng)導(dǎo),以便及時得到處理。
3、其他應(yīng)收款或歷年虧損及有關(guān)專項掛賬情況。個別學(xué)校存在長年掛賬現(xiàn)象,應(yīng)分析這些掛賬的原因及處理措施。
4、社會保障經(jīng)費余額情況。分析學(xué)校有無本應(yīng)向教職工收回的卻沒收回的款項或已經(jīng)扣除但沒上繳的社保經(jīng)費個人結(jié)余款的情況。
5、個人所得稅情況。分析學(xué)校個人所得稅是否存在已經(jīng)扣除但一直掛在賬上未及時匯付財稅部門的現(xiàn)象。
(三)學(xué)校財務(wù)異常情況分析。核對資產(chǎn)負(fù)債表、支出明細(xì)表、往來款報表之間的邏輯關(guān)系是否有矛盾或不一致的情況。核對輔助賬與報表是否相符;核對各賬目之間的準(zhǔn)確性,比如資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)總計與負(fù)債總計是否相等,資產(chǎn)負(fù)債表中的其他應(yīng)收款、固定資產(chǎn)、其他應(yīng)付款等與明細(xì)表中相應(yīng)的項目是否相等,報表數(shù)據(jù)與學(xué)校自行計算的金額是否相符等。
三、中小學(xué)財務(wù)分析注意事項
(一)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性問題。從我們對有關(guān)核算學(xué)校的財務(wù)分析報告上交情況來看,數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性問題還沒引起有關(guān)學(xué)校財務(wù)人員足夠的重視。
1、財政公用經(jīng)費補助金額表達(dá)不準(zhǔn)確。2009年額爾古納市小學(xué)段財政公用經(jīng)費補助標(biāo)準(zhǔn)為300元/生?年,但有些小學(xué)財務(wù)分析報告中反映的金額為280元/生?年,因此,以不正確財政公用經(jīng)費補助標(biāo)準(zhǔn)進行生均公用經(jīng)費支出數(shù)與補助額的財務(wù)分析,嚴(yán)重失實,對有關(guān)學(xué)校的財務(wù)分析報告質(zhì)量大打折扣。
2、某校分析報告提出公用經(jīng)費撥款比往年大為減少,筆者認(rèn)為表達(dá)欠妥。如果從生均公用經(jīng)費來說不可能大為減少,一般都能維持上年水平或者應(yīng)有增加才對,而只能是學(xué)生數(shù)減少較多引起公用經(jīng)費總額減少較大。財務(wù)工作是實實在在的數(shù)字,數(shù)字準(zhǔn)確、業(yè)務(wù)真實、表達(dá)清晰是財務(wù)分析工作的生命,因此學(xué)校財務(wù)人員在進行財務(wù)分析時,要正確使用財務(wù)分析指標(biāo)并保證財務(wù)數(shù)據(jù)的真實、準(zhǔn)確。
(二)財務(wù)分析的有用性問題。財務(wù)分析的最終目的是發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理中的漏洞,及時采取有力措施,不斷提高學(xué)校財務(wù)管理水平,發(fā)揮有限經(jīng)費的最大效益。但多數(shù)學(xué)校的財務(wù)分析報告僅羅列一些數(shù)據(jù),雖指出某些項目與以前年度預(yù)算或結(jié)算增(減)變動較大的問題,但未能具體分析說明有關(guān)項目收支顯著變動的原因。若能對有關(guān)項目收支變動的原因加以必要的分析,并提出今后的一些具體解決措施,才不失為一個比較好的財務(wù)分析報告。
總之,財務(wù)分析是一項專業(yè)性很強,復(fù)雜繁瑣的管理工作,對于財務(wù)專業(yè)知識欠缺或分析問題能力不強的財務(wù)人員來說有一定的難度。因此,財務(wù)人員平時必須加強有關(guān)財務(wù)業(yè)務(wù)、政策法規(guī)的學(xué)習(xí);加強綜合分析能力的培養(yǎng),不斷提高自己的財務(wù)分析水平,這樣才能更好地勝任財務(wù)分析工作,才能為學(xué)校的財務(wù)管理工作提供更好的建議。
(作者單位:額爾古納市教育局)
主要參考文獻:
【關(guān)健詞】醫(yī)院;財務(wù);分析
【中圖分類號】R197.323
【文獻標(biāo)識碼】A
【文章編號】1814-8824(2010)-01-0069-02
醫(yī)院財務(wù)分析是經(jīng)濟活動分析的一種形式,是財務(wù)管理的組成部分。醫(yī)院的財務(wù)分析是指運用計劃、財務(wù)報表,統(tǒng)計數(shù)據(jù)和其他有關(guān)資料,對醫(yī)院一定時期內(nèi)財務(wù)活動進行比較、分析和研究,行總結(jié)作出正確評價的一種方法。通過財務(wù)分析,可以客觀地總結(jié)醫(yī)院財務(wù)管理的經(jīng)驗,揭示醫(yī)院活動中存在問題,逐步認(rèn)識和掌握財務(wù)活動的規(guī)律,改進醫(yī)院財務(wù)管理工作,提高醫(yī)院財務(wù)管理。筆者作為醫(yī)院的財務(wù)管理工作者,現(xiàn)就怎樣做好醫(yī)院的財務(wù)分析工作,淺談自己的體會。
1 醫(yī)院財務(wù)分析的原則
要從實際出發(fā),堅持實事求是,反對主觀臆斷,結(jié)論先行,搞數(shù)學(xué)游戲。
要全面看問題,堅持一分為二,反對片面地看問題。
要注意事物之間的聯(lián)系,堅持相互聯(lián)系地看問題,反對孤立地看問題。
要發(fā)展地看問題,反對靜止地看問題。
要定量分析與定性分析相結(jié)合。
2 醫(yī)院財務(wù)分析的方法
醫(yī)院財務(wù)分析方法大體可分為三類:
2.1 醫(yī)院財務(wù)比率分析法 它依據(jù)醫(yī)院財務(wù)報表內(nèi)部和表與表之間的有關(guān)數(shù)據(jù),計算出各種比率,按各比率所體現(xiàn)的經(jīng)濟內(nèi)涵,表達(dá)分析的結(jié)果。包括:償債能力比率、資產(chǎn)管理比率、盈利能力率、可持續(xù)增長率等,每項分析又各有許多分析公式。
2.2 醫(yī)院比例分析法 它的主要作用是:通過對醫(yī)院財務(wù)指標(biāo)多期比較、觀察比例變化、發(fā)展趨勢。包括結(jié)構(gòu)百分比法、多期比較法。
2.3 醫(yī)院綜合分析法 醫(yī)院財務(wù)比率分析提供了單項財務(wù)指標(biāo)分析,需要應(yīng)用綜合分析法進行解剖分析,才能使會計報表使用者全面了解醫(yī)院的經(jīng)營和理財狀況。醫(yī)院綜合分析的方法有杜邦方法、綜合評價法、現(xiàn)金流量方向分析法、財務(wù)狀況雷達(dá)分析等多種分析方法。
3 醫(yī)院財務(wù)分析的內(nèi)容
醫(yī)院財務(wù)分析的主要內(nèi)容包括:業(yè)務(wù)開展情況分析、財務(wù)狀況分析、結(jié)余情況分析、醫(yī)院勞動分析、效益分析、財產(chǎn)物資利用分析等。
醫(yī)院財務(wù)分析的主要指標(biāo)包括:人員經(jīng)費占總經(jīng)費的比例、管理費用占總經(jīng)費的比例、人均門診次、人均住院床日、人均業(yè)務(wù)收入、平均每門診人次收費水平、平均每床日收費水平、病床使用率、周轉(zhuǎn)次數(shù)、資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率、速動比率、百元固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)收入等。
4 醫(yī)院財務(wù)分析的局限性
4.1 會計資料是反映醫(yī)院―定時期經(jīng)營成果及一定時點財務(wù)狀況書面文件,對醫(yī)院來講,由于財務(wù)反映的數(shù)據(jù)在某種程度上存在一定的局限性,必然造成財務(wù)分析指標(biāo)不足和局限。
醫(yī)院列入報表的數(shù)據(jù)資料僅僅是可以用貸幣計量的經(jīng)濟資源,實際上醫(yī)院有許多經(jīng)濟資源受客觀條件制約或受會計慣例的制約,并未在報表中得以全面體現(xiàn),報表僅僅反映了醫(yī)院經(jīng)濟資源的―部分。醫(yī)院財務(wù)指標(biāo)分析受其影響,分析反映的結(jié)果,必然存在一定局限性。
4.2 醫(yī)院的會計政策在運用上如前后有差異就會使醫(yī)院過去與現(xiàn)在的對比,醫(yī)院與醫(yī)院之間比失去了實際意義。如果醫(yī)院在執(zhí)行會計政策上與以往不同,在不同年度采取不同的會計方法,那同醫(yī)院在不同會計方法下形成的財務(wù)信息就存在不可比性,就會造成醫(yī)院過去與現(xiàn)在,與同行業(yè)醫(yī)院財務(wù)分析指標(biāo)失去實際意義。
5 醫(yī)院財務(wù)分析的要求
5.1 可讀性要強、會計信息量要大 在寫財務(wù)分析時,要將心、眼、手很好地結(jié)合起來,做心去思考、用眼去觀察、用手去描述,全面、完整地設(shè)計醫(yī)院財務(wù)分析的篇章結(jié)構(gòu),提供出信息量可讀性強的財務(wù)分析報告,為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)進行宏觀管理和決策提供有力的保障。
5.2 語句要流暢,重點要明確 在進行文字分析時,要言簡意賅、語句要通順,通過對數(shù)據(jù)的比較,對收入指標(biāo)的完成情況,支出預(yù)算執(zhí)行情況以及一些增長降低幅度大的收支項目,特別是欠收作出預(yù)算,考核指標(biāo)沒有達(dá)到規(guī)定要求的,要著重具體分析,以促進年度收支預(yù)算任務(wù)的實現(xiàn)。
Abstract:This article unifies the new accounting standards to start the background which implements in to be listed, will improve the financial analysis system and the traditional financial analysis system has carried on various contrast, and unified “US's electric appliance” in 2008 to approve the dew 2007 year financial reporting data to carry on the calculation quite to study.
關(guān)鍵詞:傳統(tǒng)的財務(wù)分析體系 改進的財務(wù)分析體系
Key words:tradition financial analysis system; Improvement financial analysis system;
作者簡介:翁萍媛(1970.6-),女,浙江省天臺縣人,主要從事會計工作。
【中圖分類號】F23 【文獻標(biāo)識碼】A【文章編號】1004-7069(2009)-09-0096-03
一、傳統(tǒng)的和改進的財務(wù)分析體系的聯(lián)系
1.1保持相同的核心指標(biāo)
權(quán)益凈利率是衡量企業(yè)利用權(quán)益資產(chǎn)獲取利潤能力的指標(biāo)。它是傳統(tǒng)的和改進的財務(wù)分析體系共有的核心指標(biāo)。權(quán)益凈利率既有很強的綜合性,同時又有很好的可比性。它的這兩項特點正是作為綜合財務(wù)分析體系核心指標(biāo)所需要的。
首先,權(quán)益凈利率很強的綜合性有利于全面地對財務(wù)問題進行分析。由于它要求充分考慮籌資方式對企業(yè)獲利能力的影響,因而反映出來的獲利能力是企業(yè)經(jīng)營能力、財務(wù)決策和籌資方式等多種因素綜合作用的結(jié)果。
其次,權(quán)益凈利率具有很好的可比性,方便不同企業(yè)或行業(yè)之間的獲利能力進行比較。該特性主要源于資本的逐利性。資本總是喜歡流向投資報酬率高的企業(yè)和行業(yè),它的這種流動使得權(quán)益凈利率高的企業(yè)容易引來競爭者,而使較高的權(quán)益凈利率回到平均水平,又會讓權(quán)益凈利率低的企業(yè)因為得不到投資而被淘汰,使同行業(yè)的其它幸存者的權(quán)益凈利率上升,這使得各企業(yè)的權(quán)益凈利率總是趨于平均狀態(tài)發(fā)展。
1.2保持相同的基本框架形式
改進的財務(wù)分析體系還保留了傳統(tǒng)財務(wù)分析體系的基本框架形式,這個形式其實就是財務(wù)分析體系分析企業(yè)財務(wù)狀況的基本思路和方法,它的邏輯性和系統(tǒng)性都很強。是一個由表及里,由結(jié)果找原因的過程,簡單來說類似平常人們說的“順藤摸瓜”的思考方式。
具體思路是:充分利用權(quán)益凈利率這個最綜合的財務(wù)指標(biāo)并將它進行層層分解,形成一個多層次的財務(wù)比率分解體系。各項財務(wù)比率都各具代表性,它們在每個層次上與本企業(yè)歷史或同業(yè)的財務(wù)比率比較,比較之后向下一層分解。逐步向下分解,逐步覆蓋企業(yè)經(jīng)營的活動的每一個環(huán)節(jié),以實現(xiàn)系統(tǒng)、全面評價企業(yè)經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的目的。
利用這套分析框架形成的財務(wù)分析體系能直觀、明了地反映了企業(yè)的財務(wù)狀況,能為決策者優(yōu)化經(jīng)營理財狀況,提高企業(yè)經(jīng)營效率提供更為明確的思路。
二、傳統(tǒng)的和改進的財務(wù)分析體系的主要區(qū)別
2.1資產(chǎn)負(fù)債表的對比區(qū)別
標(biāo)準(zhǔn)資產(chǎn)負(fù)債表是按照“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的順序來填列各會計科目的。其中,資產(chǎn)科目又按照流動性分別歸納為“流動資產(chǎn)”和“非流動資產(chǎn)”,然后合計為 “總資產(chǎn)”;而負(fù)債科目也按它的流動性分為“流動負(fù)債”和“非流動負(fù)債”,合計為“總負(fù)債”后與“股東權(quán)益合計”相加,其結(jié)果與總資產(chǎn)相等。而調(diào)整的資產(chǎn)負(fù)債表將基本等式改進為“凈經(jīng)營資產(chǎn)=凈金融負(fù)債+股東權(quán)益”,其中“凈經(jīng)營資產(chǎn)=經(jīng)營資產(chǎn)-經(jīng)營負(fù)債”、“凈金融負(fù)債=金融負(fù)債-金融資產(chǎn)”。它的會計科目也是按這種邏輯順序排列的。
資產(chǎn)負(fù)債表區(qū)分經(jīng)營資產(chǎn)和金融資產(chǎn),區(qū)分經(jīng)營負(fù)債和金融負(fù)債后,將這些用途不同,屬性不同,權(quán)益歸屬也不同的資金進行了從新歸類整理,使人們能夠很容易地看到經(jīng)營活動和金融活動的結(jié)果。另外金融資產(chǎn)和金融負(fù)債中均包含具有較大風(fēng)險的金融工具,調(diào)整的資產(chǎn)負(fù)債表按照企業(yè)獲得的目的不同將他們?nèi)绱饲宄亓_列在報表右邊,更加大了人們對這些風(fēng)險的關(guān)注。這與新準(zhǔn)則調(diào)整投資科目的目的一致。這是標(biāo)準(zhǔn)的財務(wù)報表所沒做到的。
2.2利潤表的對比
調(diào)整的利潤表和標(biāo)準(zhǔn)的利潤表一樣也都是按“收入-費用=利潤”的基本思路安排科目排列形式的。而調(diào)整的利潤表則更強調(diào)經(jīng)營活動和金融活動的區(qū)分,分別核算它們的損益。將損益計算與調(diào)整的資產(chǎn)負(fù)債表中劃分的各資產(chǎn)、負(fù)債的計算保持邏輯上的一致。其基本等式為“凈利潤=經(jīng)營利潤-凈利息費用”,其中“經(jīng)營利潤=稅前經(jīng)營利潤×(1-所得稅稅率)”、“凈利息費用=利息費用×(1-所得稅稅率)”。
在具體的科目安排上,調(diào)整的利潤表先核算“經(jīng)營活動”的損益,再核算“金融活動”的損益,最后進行稅后凈利潤的合計。標(biāo)準(zhǔn)利潤表是將 “財務(wù)費用”作為經(jīng)營活動費用的一部分在營業(yè)收入中扣除的,而改進的財務(wù)分析體系則將它單獨列到“金融活動”中核算。特別值得注意的是:“財務(wù)費用”是在沒有債權(quán)投資利息收入的情況下作為“稅前的利息費用”的。因此,金融資產(chǎn)投資收益和公允價值變動損益等應(yīng)作為債權(quán)投資利息損益抵減“稅前利息費用”。另外,在核算“經(jīng)營活動”的各種損益時,調(diào)整的利潤表也比標(biāo)準(zhǔn)利潤表區(qū)分地更細(xì)致。它進一步將經(jīng)營損益區(qū)分為營業(yè)收入、毛利、主要經(jīng)營利潤、稅前營業(yè)利潤和稅前經(jīng)營利潤。
2.3兩種分析體系核心公式的區(qū)別
改進的財務(wù)分析體系對經(jīng)營活動和金融活動產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債、損益進行區(qū)分后,與傳統(tǒng)的財務(wù)分析體系最明顯的區(qū)別就是核心公式發(fā)生了變動。雖然核心指標(biāo)還是“權(quán)益凈利率”,但具體分解方向不同了,所產(chǎn)生的驅(qū)動因素也不同了。
傳統(tǒng)財務(wù)分析體系的核心公式為:
可以看出,它擁有三個驅(qū)動因素,包括:銷售凈利率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、權(quán)益乘數(shù)。
改進的財務(wù)分析體系的核心公式為:
改進后,驅(qū)動因素變?yōu)?凈經(jīng)營資產(chǎn)利潤率(可進一步分解為銷售經(jīng)營利潤率和凈經(jīng)營資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率)、凈利息率和凈財務(wù)杠桿。
比較兩組驅(qū)動因素后發(fā)現(xiàn):凈經(jīng)營資產(chǎn)利潤率相當(dāng)于傳統(tǒng)財務(wù)分析體系中的銷售凈利率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的組合分析,只是對經(jīng)營活動的分析數(shù)據(jù)更準(zhǔn)確了;另外,凈經(jīng)營資產(chǎn)利潤率與凈利息率的差額為經(jīng)營差異率,它表示每借入1元債務(wù)資本投資于經(jīng)營資產(chǎn)產(chǎn)生的收益,償還利息后的剩余部分,該部分屬股東所有。這部分的計算結(jié)果在傳統(tǒng)財務(wù)分析體系中是無法得到的,也就是說,在傳統(tǒng)的財務(wù)分析體系下,不能清楚地判斷出所借入的財務(wù)資本對股東收益的影響。
3 案例分析―以“美的電器”2007年數(shù)據(jù)為例
3.1“美的電器”基本信息
廣東美的集團股份有限公司(簡稱“美的集團”)創(chuàng)建于1968年,是一家以家電業(yè)為主,涉足房產(chǎn)、物流等領(lǐng)域的大型綜合性現(xiàn)代化企業(yè)集團,是中國最具規(guī)模的家電生產(chǎn)基地和出口基地之一。1992年美的集團進行內(nèi)部股份制改造并于1993年在深證券交易所上市,股票代碼000527,是中國第一家由鎮(zhèn)企業(yè)改組上市的公司,注冊資本12.6億,現(xiàn)擁有控股子公司35家,2007年總資產(chǎn)達(dá)到173.3億。2004年,美的相繼并購合肥榮事達(dá)和廣州華凌,2008年4月,“美的電器”成功收購“小天鵝”24.01%的股份,以總共28.94%的股份成為“小天鵝”的第一大股東。至此,“美的電器”在家電業(yè)的影響愈加強大。美的集團正在不斷地將自己的家電王國做大做強。
用于分析的財務(wù)報告數(shù)據(jù)來自2008年2月19日深圳證券交易網(wǎng)站所公布的美的集團《2007 年度財務(wù)報表的審計報告》,公司相關(guān)事項參照同期公布的《廣東美的電器股份有限公司 2007 年年度報告摘要》。本次分析采用了其中合并報表部分的數(shù)據(jù),用于對比分析的2006年的財務(wù)數(shù)據(jù)均已按新準(zhǔn)則進行了調(diào)整。
3.2用傳統(tǒng)的財務(wù)分析體系進行分析
按照標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)報表的數(shù)據(jù)計算結(jié)果(注:因為篇幅有限,此部分相關(guān)圖表數(shù)據(jù)略去,主要保留改進后的財務(wù)分析體系數(shù)據(jù))可以看出,權(quán)益凈利率比上年增加11.834%,其主要因素是:(1)銷售凈利率提高1.23%,使權(quán)益凈利率增加5.755%;(2)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率提高0.239375,使權(quán)益凈利率增加3.346%;(3)權(quán)益乘數(shù)提高0.2827,使權(quán)益凈利率增加2.732%。可以看出,三項驅(qū)動因素都發(fā)揮了有利的作用,但作用的程度不同。其中,最重要的有利因素是銷售凈利率的提高。銷售收入較去年增長了57.28%,成本費用增長了55.27%,增長額雖然只相差2.01%,但由于資本基數(shù)龐大,使得凈利率漲幅達(dá)到108.24%。由此可見, “美的電器”的銷售增長和成本控制都做得比較到位,使得收益能力不斷增強。第二有利因素是資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率,“美的電器”的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率比上年增加0.239375,資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度加快,一方面說明企業(yè)的銷售能力在不斷增強,使資產(chǎn)使用的效率越來越高。另一方面也得益于它資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中較多的流動資產(chǎn)比例。從資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)計算得到:2007年,“美的電器”在總資產(chǎn)比上年增長37.69%的情況下,流動資產(chǎn)占總資產(chǎn)的71.94%,比上年的65.09%提高了6.55%。充裕的流動資金,是“美的”的健康經(jīng)營,持續(xù)發(fā)展的堅實保障。第二有利因素是資產(chǎn)凈利率,2007年度,“美的電器”的資產(chǎn)凈利率比上年增長3.27%。它對權(quán)益凈利率的影響是資產(chǎn)凈利率和資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率影響程度之和,因此它的影響變動為9.11%。
從權(quán)益乘數(shù)看“美的電器”實施的財務(wù)政策發(fā)揮的作用。 “美的”本年的資產(chǎn)負(fù)債率為67.35%,相比上年增加了3.32%。受其影響,權(quán)益乘數(shù)增高0.2827。根據(jù)數(shù)據(jù)變化情況應(yīng)該說:負(fù)債水平上升,帶來的杠桿利益增多,相應(yīng)地企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險也會提高。分析資產(chǎn)負(fù)債表中具體負(fù)債組成發(fā)現(xiàn):所有負(fù)債科目中,絕對增長數(shù)比較多、相對增長率比較高的是應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)收賬款,而這些負(fù)債其實都是不需要付利息的,并不存在實際的杠桿效應(yīng)。由于本年沒有長期借款,需要付利息的負(fù)債只有短期借款。雖然本年的短期借款比上年增長了49.43%,但借款總額的基數(shù)相對較小,因此實際產(chǎn)生的杠桿效應(yīng)會較目前顯示的數(shù)據(jù)小。另外,相應(yīng)提高的風(fēng)險也完全在“美的電器”的承受范圍之內(nèi),因為從上面的核算情況看,它有較高的資產(chǎn)收益能力和優(yōu)良的資本結(jié)構(gòu)做保障。
3.3用改進的財務(wù)分析體系進行分析
用改進的財務(wù)分析體系對“美的電器”2007年的財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析時,首先要將標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表進行調(diào)整,區(qū)分經(jīng)營活動和金融活動產(chǎn)生的損益。根據(jù)“美的電器”實際的經(jīng)營情況,這里對報表科目進行了適當(dāng)?shù)臍w類。按照調(diào)整后財務(wù)報表的數(shù)據(jù)計算,改進的財務(wù)分析體系的主要財務(wù)比率及其變動結(jié)果如表3-1所示。
表3-1 “美的電器”改進的財務(wù)分析體系下主要財務(wù)比率及其變動表
根據(jù)表3-1所示的2007年的財務(wù)比率及調(diào)整后的財務(wù)報表數(shù)據(jù),編制成的傳統(tǒng)財務(wù)分析體系的基本框架如圖3-1所示。其他數(shù)據(jù)來自調(diào)整的公司財務(wù)報表。
圖3-1 “美的電器”改進的財務(wù)分析體系圖
對改進后的財務(wù)分析體系,同樣采用連環(huán)替代法來測定各影響因素對權(quán)益凈利率的影響程度,計算結(jié)果如表3-2所示。
表3-2“美的電器”改進的財務(wù)分析體系下各影響因素的影響程度表
根據(jù)計算結(jié)果可以看出,改進的財務(wù)分析體系對權(quán)益凈利率上升11.83%的主要影響因素為:(1)凈經(jīng)營資產(chǎn)利潤率提高17.62%,使權(quán)益凈利率增加15.31%;(2)凈利息率提高7.86%,使權(quán)益凈利率增加1.03%;(3)凈財務(wù)杠桿降低8.00%,使權(quán)益凈利率減少4.50%。可以看出這三個因素對權(quán)益凈利率的影響存在很大差異,特別是凈經(jīng)營資產(chǎn)利潤率完全成為權(quán)益凈利率上升的支撐因素,而凈財務(wù)杠桿則成為削弱這種上升因素的原因。這說明改進的財務(wù)分析體系對“美的電器”財務(wù)分析結(jié)果的影響表現(xiàn)在:新體系突出了經(jīng)營資產(chǎn)的收益貢獻程度,也表現(xiàn)出了它在分析“美的電器”財務(wù)杠桿運用時存在的一些問題。
凈經(jīng)營資產(chǎn)利潤率在改進后的財務(wù)分析體系中更強調(diào)資產(chǎn)用于經(jīng)營活動產(chǎn)生的效益,凈經(jīng)營資產(chǎn)利潤率對權(quán)益凈利率的變動影響提高到了15.31%,而資產(chǎn)凈利率對權(quán)益凈利率的影響只有9.11%。如此大的數(shù)據(jù)差距說明:真正投入生產(chǎn)經(jīng)營活動的資產(chǎn)賺取利潤的能力比總資產(chǎn)強。也就是說經(jīng)營活動以外的活動產(chǎn)生的損失很大程度上掩蓋了管理者組織生產(chǎn)經(jīng)營活動的業(yè)績。
杠桿貢獻率受凈利息率、凈經(jīng)營資產(chǎn)利潤率和凈財務(wù)杠桿的共同影響。從表3-1可看到,2007年的杠桿貢獻率為-11.88%,比上年下降5.78%。而它對權(quán)益凈利率的變動影響為-3.47%(為經(jīng)營差異率和凈財務(wù)杠桿變動影響的和)。從這一數(shù)據(jù)可以清楚地看到“美的電器”的凈財務(wù)杠桿發(fā)揮的其實是負(fù)作用。而在傳統(tǒng)的財務(wù)分析體系中,由于沒有排除經(jīng)營活動的因素只能發(fā)現(xiàn)財務(wù)杠桿產(chǎn)生的作用比較少,并不能清楚地反映真實財務(wù)利息成本對企業(yè)收益的影響。
從資產(chǎn)負(fù)債表看,“美的電器”2007年并不是沒有負(fù)債,也不是負(fù)債金額比較少。2007年,“美的電器”賬表上有8.02億短期借款,但相比18.45億的貨幣資金,按照改進財務(wù)分析體系的理論以金融負(fù)債減去金融資產(chǎn)后,凈負(fù)債就變成了很尷尬的負(fù)數(shù)。 “美的電器”應(yīng)收款項資金比較少,流動資金大部分滯留在存貨中,這18.45億貨幣資金很大部分要拿來償還短期應(yīng)付款的,所以它對于“美的電器”來說,其實是經(jīng)營資產(chǎn)中很重要的周轉(zhuǎn)金。因此它不能被完全排除在經(jīng)營資產(chǎn)之外。在調(diào)整的資產(chǎn)負(fù)債表“金融資產(chǎn)”下的科目中,真正完全符合改進的財務(wù)分析體系要求的金融資產(chǎn)只有交易性金融資產(chǎn)部分。如果將貨幣資金去除,計算得到的2007年的凈權(quán)益杠桿為11.51%。這個數(shù)據(jù)應(yīng)該也存在誤差,但比較能反映出負(fù)債情況。
通過資產(chǎn)負(fù)債表可以看出,“美的電器”的大部分資產(chǎn)是通過股權(quán)融資的方式籌得的,利用債權(quán)方式融得的資金只占了很少一部分。也就是說大部分“金融資產(chǎn)”的資金并不是來源于這部分“金融負(fù)債”,其實質(zhì)是權(quán)益資產(chǎn)。這與CPA輔導(dǎo)書假設(shè)的報表情況不同:書上假設(shè)企業(yè)是以債權(quán)籌資為主要融資方式的,因此在企業(yè)中債權(quán)資產(chǎn)的比重也會較大,這就有必要與權(quán)益資產(chǎn)進行比較清楚的區(qū)分。這應(yīng)該就是提出改進的財務(wù)分析體系的初衷。
而在“美的電器”這樣與假設(shè)不同的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)情況下,按照改進財務(wù)分析體系的方法分析就很直接地造成了凈負(fù)債為負(fù)的情況。也就是說明投入經(jīng)營活動的大部分不是負(fù)債而是權(quán)益資產(chǎn)。在以股權(quán)融資為主或債權(quán)資本很少的企業(yè),由于資產(chǎn)的權(quán)益比較單一,很少的債務(wù)資產(chǎn)很容易被不可避免的誤差掩蓋,因此改進的財務(wù)分析體系就顯示不出它的優(yōu)勢,不能將它的作用很好地發(fā)揮出來了。這時還是需要傳統(tǒng)的財務(wù)分析方法來補充。
4 總結(jié)
改進的財務(wù)分析體系與傳統(tǒng)的財務(wù)分析體系最主要的區(qū)別在于,將經(jīng)營活動和金融活動的資產(chǎn)進行區(qū)分,然后將不同權(quán)益的損益進行響應(yīng)地配比。它在以債權(quán)籌資為主,股權(quán)籌資為輔的企業(yè)運用發(fā)揮的作用更大。
改進的財務(wù)分析體系不是對傳統(tǒng)財務(wù)分析體系的替代,而是對傳統(tǒng)財務(wù)分析體系的補充分析。目前的財務(wù)分析還會以適用性更強的傳統(tǒng)財務(wù)體系為主,在適當(dāng)?shù)臈l件下使用改進的財務(wù)分析體系進行更精確地分析。
參考文獻:
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［關(guān)鍵詞］醫(yī)院；財務(wù)分析；財務(wù)指標(biāo)
1 當(dāng)前醫(yī)院財務(wù)分析體系中存在問題
第一,不重視現(xiàn)金流量指標(biāo)。目前的醫(yī)院財務(wù)分析體系是在醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表和業(yè)務(wù)收支匯總表的基礎(chǔ)上建立起來的,根據(jù)這兩個財務(wù)報表可以實現(xiàn)對醫(yī)院的償債能力、營運能力和獲利能力的財務(wù)分析。但對于現(xiàn)金流量的分析卻沒有相應(yīng)財務(wù)指標(biāo),現(xiàn)金流量有維持和評價醫(yī)院籌融資、投資和日常運營的重要作用,因此忽視現(xiàn)金流量指標(biāo)是財務(wù)分析體系的一大缺陷。
第二,不重視非財務(wù)指標(biāo)分析。現(xiàn)行醫(yī)院財務(wù)指標(biāo)體系是以財務(wù)報表提供數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的,因此財務(wù)指標(biāo)的分析是對歷史數(shù)據(jù)的分析,反映的歷史時期的財務(wù)和經(jīng)營狀況,不能有效地預(yù)測未來經(jīng)營狀況,而非財務(wù)信息比財務(wù)報表信息更能提供更多、更可靠的預(yù)測信息。如果將財務(wù)信息與非財務(wù)信息結(jié)合,建設(shè)管理信息系統(tǒng)能夠有效地對醫(yī)院進行實時監(jiān)控,及時地發(fā)現(xiàn)并解決問題。
第三,缺乏國有資產(chǎn)保值增值指標(biāo)。醫(yī)院是具有社會公益性的事業(yè)單位,是國有資產(chǎn),因此,醫(yī)院應(yīng)同國有企業(yè)一樣需要設(shè)定國有資產(chǎn)的保值增值的財務(wù)指標(biāo),以防止國有資產(chǎn)流失。目前醫(yī)院現(xiàn)行的成本核算時，對發(fā)獎金、算物價的方法,還沒有實施全面成本管理法,因此極有可能會造成國有資產(chǎn)的流失。
第四,缺少反映無形資產(chǎn)和知識成本的指標(biāo)。目前的醫(yī)院財務(wù)分析只是針對有形資產(chǎn)如現(xiàn)金、固定資產(chǎn)等硬性資產(chǎn)的分析,而對于醫(yī)院的無形資產(chǎn)如現(xiàn)金技術(shù)、商譽、人力資源等軟性資產(chǎn)不能完全反映。而目前醫(yī)院的這些無形資產(chǎn)構(gòu)成了醫(yī)院市場價值的絕大部分,在知識經(jīng)濟下反映無形資產(chǎn)更為迫切。因此,反映醫(yī)院無形資產(chǎn)的指標(biāo)應(yīng)是重要的財務(wù)指標(biāo)才能反映醫(yī)院真正的實力。
2 現(xiàn)行醫(yī)院財務(wù)分析指標(biāo)體系
第一,資產(chǎn)負(fù)債率指標(biāo)。資產(chǎn)負(fù)債率是指醫(yī)院承擔(dān)債務(wù)總和與資產(chǎn)總額的比率,是反映醫(yī)院償債能力的重要指標(biāo)。資產(chǎn)負(fù)債率反映的是醫(yī)院償還債務(wù)的綜合能力,這個比率越高,醫(yī)院償還債務(wù)的能力越差,說明醫(yī)院靠借款維持運營,經(jīng)營風(fēng)險較大,如果這個比率越低,則償還債務(wù)的能力越強。從醫(yī)院經(jīng)營的角度來講,既要考慮醫(yī)院的正常運營,又要考慮醫(yī)院承擔(dān)的財務(wù)風(fēng)險,如果資產(chǎn)負(fù)債比率過低,則說明醫(yī)院較保守,運用外部資金的能力較差,而相反的如果負(fù)債比率過高,則說明醫(yī)院資不抵債,瀕臨倒閉。因此醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債率應(yīng)維持在60%~70%為最佳,而到達(dá)85%以上時醫(yī)院應(yīng)開始注意債務(wù)危機。
第二,變現(xiàn)能力指標(biāo)。變現(xiàn)能力指標(biāo)反映的是醫(yī)院的短期償債能力,包括流動比率和速動比率。流動比率是指流動資產(chǎn)與流動負(fù)債的比,反映的是醫(yī)院的短期債務(wù)到期前流動資產(chǎn)的變現(xiàn)能力,流動比率越高說明短期償債能力越強,一般保持在2∶1為最佳狀態(tài)。但如果比率過高,也表明醫(yī)院的流動資產(chǎn)未得到有效利用,損失了大量機會成本。速動比率是指速動資產(chǎn)與流動負(fù)債的比,反映的是醫(yī)院能立即用于償還債務(wù)的能力,一般保持在1∶1為最佳狀態(tài)。
第三,現(xiàn)金流量指標(biāo)。現(xiàn)金流量指標(biāo)與企業(yè)的現(xiàn)金流量比率有所區(qū)別,醫(yī)院的現(xiàn)金流量比率是指醫(yī)院的現(xiàn)金及等價物與醫(yī)院結(jié)余的比,主要包括業(yè)務(wù)收支現(xiàn)金率、業(yè)務(wù)收入現(xiàn)金率和資產(chǎn)現(xiàn)金率,綜合衡量了醫(yī)院的現(xiàn)金保障能力和獲利能力。業(yè)務(wù)收支現(xiàn)金率是經(jīng)營活動的現(xiàn)金凈流量與業(yè)務(wù)收支結(jié)余的比,反映的是醫(yī)院的現(xiàn)金收入在業(yè)務(wù)收支的比重；業(yè)務(wù)收入現(xiàn)金率是經(jīng)營現(xiàn)金凈流量與醫(yī)療收入和藥品收入的比；資產(chǎn)現(xiàn)金比率是經(jīng)營現(xiàn)金流量與資產(chǎn)總額的比。
第四,經(jīng)濟效益指標(biāo)。①職工平均業(yè)務(wù)收入指標(biāo)。職工平均業(yè)務(wù)收入是用醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務(wù)收入與藥品收入以及其他收入的總和與職工人數(shù)的比率,反映的是醫(yī)院職工平均創(chuàng)造價值,通過這個指標(biāo)分析意在反映醫(yī)院的經(jīng)營效率水平。②固定資產(chǎn)收益指標(biāo)。首先是固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)收入比率,是用業(yè)務(wù)收入與平均占用固定資產(chǎn)凈值的比率,意在反映固定資產(chǎn)的使用效率水平。其次是專業(yè)設(shè)備醫(yī)療收入比率,是用醫(yī)療收入與專業(yè)設(shè)備平均價值額的比率,意在反映專業(yè)醫(yī)療設(shè)備的使用效率和贏利能力。③資產(chǎn)收益指標(biāo)。資產(chǎn)收益率指標(biāo)是用業(yè)務(wù)收入與平均資產(chǎn)的比率,反映的是醫(yī)院的資產(chǎn)的獲利能力,意在控制醫(yī)院的成本,提高收益率。④藥品收益指標(biāo)。藥品收益比率指標(biāo)是用醫(yī)院的藥品收入與醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務(wù)收入與藥品收入以及其他收入的和的比率,反映的是藥品收入占醫(yī)院總收入的比例,意在控制藥價過高,減輕病人經(jīng)濟負(fù)擔(dān)。⑤經(jīng)費自給指標(biāo)。經(jīng)費自給率指標(biāo)是用醫(yī)院所有業(yè)務(wù)收入與醫(yī)院所有業(yè)務(wù)支出的比率,反映的是除財政補貼外醫(yī)院的經(jīng)費自給能力,一般比率1為最佳狀態(tài),如果自給率大于1,則說明醫(yī)院完全可以實現(xiàn)自給,而自給率小于1的則需要政府財政的重點照顧。⑥盈余增長指標(biāo)。盈余增長指標(biāo)是用醫(yī)院本年度的收支盈余與上年度收支盈余的差比上年度的收支盈余,反映的是醫(yī)院與上年度相比盈余水平,意在分析醫(yī)院的經(jīng)營管理水平和生存能力。⑦醫(yī)療收入增長指標(biāo)。醫(yī)療收入增長指標(biāo)是用醫(yī)院本年度醫(yī)療收入與上年度的醫(yī)療業(yè)務(wù)收入的差與上年度醫(yī)療收入的比,反映的是醫(yī)療收入的增長率,意在分析業(yè)務(wù)收入的增長趨勢。⑧醫(yī)療成本降低指標(biāo)。醫(yī)療成本降低指標(biāo)是用本年度的醫(yī)療成本降低額度與上一年度的醫(yī)療成本的比率,反映的是醫(yī)院的成本控制情況,意在分析醫(yī)院的成本管理能力。
第五,管理水平指標(biāo)。管理水平指標(biāo)反映的主要是醫(yī)院的營運管理能力,主要包括存貨周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)、固定資產(chǎn)更新率和管理費用比率。①存貨周轉(zhuǎn)率是用醫(yī)院的藥品材料支出與平均存貨的比率,醫(yī)院的存貨較單一,主要是衛(wèi)生材料和藥品,該指標(biāo)反映的是醫(yī)院的存貨流動性,意在分析醫(yī)院存貨的變現(xiàn)速度,考察醫(yī)院存貨是否過量。②流動資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)次數(shù)是用醫(yī)院業(yè)務(wù)收入與平均流動資產(chǎn)的比率,反映的是流動資產(chǎn)創(chuàng)造業(yè)務(wù)收入的能力,意在分析流動資產(chǎn)的使用效率。③固定資產(chǎn)更新率是用本年度末凈增的固定資產(chǎn)與年初固定資產(chǎn)值的比率,反映的是醫(yī)院規(guī)模的發(fā)展速度和技術(shù)更新水平。④管理費用比率是用醫(yī)院管理費用額與年度支出總額的比率,反映的是醫(yī)院的管理費用占年度所有支出的比例,意在分析醫(yī)院的管理水平和成本控制能力。
3 改善醫(yī)院財務(wù)分析指標(biāo)體系的建議
通過分析現(xiàn)行醫(yī)院財務(wù)分析體系和存在的問題,提出以下幾點建議：
第一,適當(dāng)進行債務(wù)融資,充分利用財務(wù)杠桿。目前醫(yī)院的負(fù)債水平普遍較低,醫(yī)院可以適當(dāng)?shù)囊雮鶆?wù)融資擴大醫(yī)院規(guī)模,更新大型醫(yī)療設(shè)備,提高醫(yī)療水平,債務(wù)融資能利用財務(wù)杠桿為醫(yī)院帶來更高的收益水平。
第二,提高存貨管理水平。醫(yī)院應(yīng)在不影響正常醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)的基礎(chǔ)上適當(dāng)降低存貨,保證資金的合理利用,還能有效的降低債務(wù)壓力,提高變現(xiàn)能力降低財務(wù)風(fēng)險。
第三,降低應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率普遍較高,醫(yī)院應(yīng)在源頭上控制應(yīng)收賬款的發(fā)生,或成立相關(guān)部門專門負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的回收。
第四,提高固定資產(chǎn)的更新速度。隨著醫(yī)院業(yè)務(wù)收入的提高和贏利能力的提升,醫(yī)院應(yīng)加快固定資產(chǎn)的更新速度,尤其是大型先進醫(yī)療設(shè)備,不僅能提升醫(yī)院的醫(yī)療水平,還能創(chuàng)造較好的經(jīng)濟收益。
第五,加強成本管理和控制。醫(yī)院應(yīng)適當(dāng)控制管理費用和業(yè)務(wù)支出水平,對成本實現(xiàn)事前分析、事中監(jiān)督和事后控制,科學(xué)有效地降低成本,提高收益水平。
傳統(tǒng)財務(wù)分析主要基于財務(wù)報表數(shù)據(jù)，因此財務(wù)報表的局限性決定了財務(wù)分析的局限性。主要表現(xiàn)在：
一是只能定期分析。只能等待財務(wù)報表完成后才能分析，不能實現(xiàn)即時分析。
二是基礎(chǔ)數(shù)據(jù)薄弱，部分專業(yè)數(shù)據(jù)積累不足，部分信息不能跨業(yè)務(wù)聯(lián)動互用。
三是數(shù)據(jù)信息的相關(guān)性、易用性、時效性不足，前端業(yè)務(wù)信息的利用和加工不夠。
四是分析內(nèi)容偏重于傳統(tǒng)的財務(wù)情況和成本分析，不能追溯至業(yè)務(wù)層面。分析方法局限于歷史比較、單位比較。
五是由于財務(wù)報表的編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，采取配比原則，部分程度掩蓋了會計要素的實際特征，容易造成誤導(dǎo)。例如企業(yè)采取不同折舊方法對年度利潤的實現(xiàn)就具有顯著影響。
二、高績效電網(wǎng)財務(wù)分析體系建設(shè)路徑
高績效電網(wǎng)財務(wù)分析體系是指在財務(wù)管理與業(yè)務(wù)管理有效融合的基礎(chǔ)上建設(shè)高效的財務(wù)分析體系，實現(xiàn)價值流與作業(yè)活動雙向互動，進一步發(fā)揮財務(wù)部門價值分析和價值管理的職能，引導(dǎo)公司將資源投向最能創(chuàng)造價值的領(lǐng)域，有效提升公司經(jīng)營績效和管理績效，促進公司價值持續(xù)增長。高績效電網(wǎng)財務(wù)分析體系具有以下特點：克服傳統(tǒng)指標(biāo)考核的短期行為，實現(xiàn)短期目標(biāo)與長期目標(biāo)的平衡；保持組織所有資源協(xié)調(diào)一致，并服務(wù)于戰(zhàn)略目標(biāo)；能有效的將組織的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為組織各層的績效指標(biāo)和行動，解決企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃操作性差的缺點；有利于各級員工對組織目標(biāo)和戰(zhàn)略的溝通和理解，保證組織的年度計劃和組織的長遠(yuǎn)發(fā)展方向得到有效的結(jié)合；有利于組織和員工的學(xué)習(xí)成長和核心能力的培養(yǎng)；使企業(yè)的戰(zhàn)略成為一個持續(xù)的流程。高績效電網(wǎng)財務(wù)分析體系建設(shè)是一個循序漸進，不斷改進的動態(tài)過程。
一是夯實財務(wù)分析基礎(chǔ)。橫向加強業(yè)務(wù)部門集成數(shù)據(jù)治理，縱向加強所屬單位數(shù)據(jù)集中規(guī)范。優(yōu)化數(shù)據(jù)集成方式，縮短業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)交換時間，提高數(shù)據(jù)處理效率，確保數(shù)據(jù)的可靠性、及時性、相關(guān)性和有效性。優(yōu)化財務(wù)分析數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，全面建成內(nèi)容完整、規(guī)范實用的財務(wù)數(shù)據(jù)倉庫。
二是建立多維度、多層級的財務(wù)分析體系，建立省、地市兩級分析評價體系。財務(wù)指標(biāo)與業(yè)務(wù)指標(biāo)建立橫向聯(lián)系，相互聯(lián)動。公司指標(biāo)與基層指標(biāo)緊密銜接，可按層級下鉆、上卷。充分利用與財務(wù)信息關(guān)聯(lián)密切的各種數(shù)據(jù)，建立包括企業(yè)盈利分析、電網(wǎng)投資效益、現(xiàn)金流量趨勢、企業(yè)償債能力等重點業(yè)務(wù)、重點環(huán)節(jié)、重點指標(biāo)分析模型，通過模型得出規(guī)律性的結(jié)論，增強輔助決策支持能力，全面提升業(yè)務(wù)洞察能力和決策支持能力。
三是完善財務(wù)分析模型，構(gòu)建報告模板庫及分析案例庫，并建立常態(tài)化的維護機制。實現(xiàn)分析工具、分析方法和成功案例的統(tǒng)一管理和共享。全面考慮指標(biāo)之間的“因果關(guān)系”“時序關(guān)系”及“計算關(guān)系”，建立網(wǎng)絡(luò)化的指標(biāo)體系。
四是創(chuàng)新數(shù)據(jù)分析方法。結(jié)合現(xiàn)代數(shù)據(jù)挖掘方法從大量數(shù)據(jù)中尋找其規(guī)律性，進一步揭示數(shù)據(jù)背后隱藏的信息。數(shù)據(jù)挖掘與傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析（如查詢、報表、聯(lián)機應(yīng)用分析）的本質(zhì)區(qū)別是數(shù)據(jù)挖掘是在沒有明確假設(shè)前提下去挖掘信息、發(fā)現(xiàn)知識，具有先前未知、有效和實用三個特征。借助先進的技術(shù)手段利用這些信息開展大量具有高附加值的分析工作，以更深入、全面的視角發(fā)現(xiàn)隱藏在數(shù)據(jù)背后的管理漏洞和企業(yè)發(fā)展機會。
五是加強財務(wù)分析人才培養(yǎng)建設(shè)。財務(wù)分析人員應(yīng)具有較高的綜合素質(zhì)，既懂電網(wǎng)生產(chǎn)知識，又了解宏觀經(jīng)濟知識，對會計準(zhǔn)則、財務(wù)管理全流程有深刻地理解。
三、總結(jié)