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摘要：借貸只是一種記賬符號，沒有實在意義，資產的增加、負債和所有者權益的減少記借方；資產的減少、負債和所有者權益的增加記貸方。借貸記賬法是會計最重要的核算方法，可以說沒有借貸記賬法就沒有會計核算。但是對借貸記賬法卻一直沒有一種好的理解，為此，本文擬從現金流入流出角度來闡述借和貸的本意，對于人們理解理解和掌握借貸記賬法有著重要的指導意義。
關鍵詞：現金 流量 會計 記賬 規則
1 借貸記賬法的提出
當代美國著名的會計學家A.C.利特爾頓教授不無遺憾地感嘆：借貸記賬法給我們留下一個令人困惑的特征，某些賬戶的左方代表增方，而在其他賬戶，增加額卻記入右方。這種安排太復雜了，以至于試圖將它合理化成為徒勞無益的事。我們別無他法，只好接受它并記住它的增減法則。
借貸只是一種記賬符號，沒有實在意義，資產的增加、負債和所有者權益的減少記借方；資產的減少、負債和所有者權益的增加記貸方。
借貸記賬法是會計最重要的核算方法，可以說沒有借貸記賬法就沒有會計核算。
2 會計記賬中如何理解借貸
誠然，借貸記賬法的借與貸，在客觀上是充當了記賬符號，但它又決不僅僅只是一種純粹的記賬符號。縱觀借貸記賬法的發展史，我們不難發現，在12世紀末與13世紀初的歐洲，嚴格地講是歐洲的意大利，借貸記賬法則的設計初衷，是為了適應借貸業主記錄款項的借出和貸入的需要。借貸業主的賬戶按人名設置，分上下兩個記賬地位：賬戶的上方登記客戶的借款，稱為借主方，賬戶的下方登記客戶的存款，稱為貸主方，從銀行角度講是借出貸入。
借——指借出款項，即債權增加（應收款），表示現金流出。
貸——指收入款項，即債務增加（應付款），表示現金流入。
可見借貸最早是用于記載現金流量的方向，貸主貸出和借主歸還表現為借貸業主（以下簡意稱商業銀行）的現金收入；貸主收回和借主借入則表現為商業銀行的現金流出。在商業銀行與借主和貸主的借貸業務中，現金流量方向與借貸記賬方向的關聯是：商業銀行一身而二任，作為借主的代表，商業銀行從貸主處貸出款項和向貸主歸還款項；作為貸主的代表，借主從商業銀行處借入款項和向商業銀行歸還款項。這時，商業銀行的借貸業務尚無資產業務與負債業務之分，而只有現金流入和現金流出之別。凡是涉及現金流入的業務，如從貸主的貸出和借主的歸還，都記為貸；凡是涉及現金流出的業務，如借主的借入和向貸主的歸還，則都記為借。商業銀行的借或貸的記賬方向是以現金流入和現金流出的方向為依據的，而并不與資產負債的增減相關聯。這樣，借貸記賬方向就與借貸業務的現金流量方向相一致，呈現為完全的對應關系，而不存在以資產負債的增減方向為依據時借貸記賬方向與資產負債的增減方向相矛盾的狀態。顯然，現金流量方向體現了人們最初設計借貸記賬法則的依據和前提。因此，以現金流量方向作為認識借貸記賬法的基點，并進行借貸記賬規則的講解，不僅能充分揭示借貸記賬方向與借貸業務的完全對應關系，而且比死記硬背更容易理解和掌握。
3 用現金流量方向記錄借貸
借貸記賬法中的借貸記賬方向與現金流量方向表現了完全的相關一致，因此，我們就有理由根據現金流量方向來確定經濟事項的借貸記賬方向，合理解釋借貸記賬規則。
3.1 借、貸表示意義的說明
3.1.1 現金流出、流入和資產、費用的關系
在現金流量規則中，所有能增加現金支出的業務都表現為現金的流出，而增加現金支出的業務主要是資產（非現金）與費用的增加，當企業購置非現金資產，發生作為費用的支出時，不論該現金流出是資本化形成資產，還是收益化形成費用。其主要表現是現金的流出。因此，當資產（非現金）與費用增加時，因為導致現金流出，記入借方。
反之，所有能增加現金收入的業務都表現為現金的流入，對資產和費用來說，增加現金流入的業務主要是非現金資產轉換為現金，因此當非現金資產包括費用減少時，表現為現金的流入，記入貸方。
3.1.2 現金流入、流出與負債、所有者權益和收入的關系
增加現金收入的業務，主要包括負債的增加、資本的增加和收入的增加，對企業來說，債務、資本的增加，表現為債權人和所有者對企業的投入增加，因此產生的是現金的流入，記入貸方。而收入的增加，帶來的也是現金的流入，與費用的增加正好相反，因此記入貸方。
反之，向債權人歸還借款，投資人撤回投資，即負債減少、資本減少，表現為現金的流出，因此記借方。收入的減少，表現為現金流入的減少，也即現金流出，記為借方。
上述規則可總結為：資產、費用的增加，導致現金的流出，記入借方，反之記入貸方；負債、所有者權益和收入的增加，導致現金的流入，記入貸方，反之記入借方。
可見，采用現金流量規則對賬戶區分借和貸，只需對經濟業務導致的現金流向進行判斷，就可決定借貸記賬方向。
3.2 由會計基本等式推導借貸記賬規則
動態的會計等式是資產=負債+所有者權益+（收入—費用），即資產+費用=負債+所有者權益+收入。對企業來說，任何業務的變化都只能是導致等式兩邊同增或同減，或是一方內部的一增一減，增減的金額相等。對等式兩方同增同減的業務，由于左方增加記借，右方增加記貸，因此記賬時必然出現“有借必有貸、借貸必相等”的情況。同樣，一方內部一增一減時，由于等式中的任意一方的增減記賬符號恰好相反，也會出現“有借必有貸、借貸必相等”的情況，使記賬工作變得非常科學、簡明、方便。
4 采用現金流量方向解釋借貸
根據現金流入流出的方向講解借貸記賬規則，不僅使老師的講解容易許多，還有諸多的優越性。
4.1 真正理解借貸記賬法的借貸涵義
避免死記硬背帶來的弊端，而且將借貸的本意與其現實意義相聯系，避免了人為對借貸歷史淵源的割裂，有利于會計知識的融會貫通。
4.2 更好的理解資產和費用的關系
不論資產還是費用，實質都是支出，資產和費用實質本是一個概念，都是企業經濟利益的流出，都是企業為取得一定的效用而付出的代價，只是資產的支出帶給使用人的受益期較長，而費用的支出帶給使用人的受益期較短。因此可以說費用是瞬間的資產，或者說資產本身也要分期轉作費用，因此費用賬戶的性質與資產是一致的，其賬戶的設置與資產相同。
4.3 更好的理解收入與權益的關系
權益包括債權人權益和所有者權益，收入導致的現金流入流出方向是與權益一致的，即權益增加，現金的流入增加，收入增加也表現為現金流入增加，反之都表現為減少。而且收入本身就歸屬于所有者，是所有者的權益，因此，其設置也同所有者權益一致。
參考文獻
[1]財政部注冊會計師考試委員會編.《會計》.中國財政經濟出版社.2007.P14－21.
［關鍵詞］ 借貸記賬法；會計核算對象；經濟利益
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 19. 001
［中圖分類號］ F230 ［文獻標識碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）19- 0002- 02
0 引 言
借貸記賬法是會計核算方法體系中的一種專門方法， 它產生于12世紀末、13世紀初意大利佛羅倫薩的銀行業。它是為適應商業資本和借貸資本經濟發展的需要而產生的。當時， 意大利佛羅倫薩的銀行業極為發達。他們根據存放款的要求， 以人名設賬， 以借貸反映銀行與客戶之間的經濟往來， 借者表示債權， 貸者表示債務， 以反映債權債務的發生與變化。現在保存在意大利威尼斯文庫中的佛羅倫薩銀行1211年的賬簿遺物， 就是歷史的見證。佛羅倫薩銀行的記賬方法就是借貸記賬法的起源。
隨著資本主義的發展， 這種記賬方法日益完備，后傳入其他資本主義國家， 被廣泛應用。從19世紀中葉開始， 外國資本主義侵入我國，借貸記賬法隨同西式會計理論與方法， 在我國廣泛傳播應用。
1 借貸本意
借貸記賬法的借與貸，在客觀上是充當了記賬符號，但它不僅僅只是一種純粹的記賬符號。縱觀其發展史，我們可以發現，在12世紀末、13世紀初的意大利，借貸記賬法則的設計初衷，是為了適應借貸業主記錄款項的借出和貸入的需要。
借——指借出款項，即債權增加（應收款），會獲得一定的利息收入，即經濟利益增加。
貸——指收入款項，即債務增加（應付款），會增加一定的利息支出，即經濟利益減少。
可見借貸最早是用于記錄款項的借出和貸入，表明債權債務關系，反映經濟利益的增加和減少，貸主貸出和借主歸還表現為借貸業主（以下簡稱商業銀行）的款項借出，經濟利益增加；貸主收回和借主借入則表現為商業銀行的款項收入 ，經濟利益減少。在商業銀行與借主和貸主的借貸業務中，凡是涉及借出款項，經濟利益增加的業務，如從貸主的貸出和借主的歸還，都記為借；凡是涉及收入款項、經濟利益減少的業務，如借主的借入和向貸主的歸還，則都記為貸。商業銀行的借或貸的記賬方向是以經濟利益的增加和減少為依據的，而并不與資產負債的增減相關聯。這樣，借貸記賬方向就與借貸業務的經濟利益增減一致，呈現為完全的對應關系，而不存在以資產負債的增減方向為依據時，借貸記賬方向與資產負債的增減方向相矛盾的狀態。顯然，經濟利益的增減體現了人們最初設計借貸記賬法則的依據和前提。因此，以經濟利益的增減作為認識借貸記賬法的基點，并進行借貸記賬規則的講解，不僅能充分揭示借貸記賬方向與借貸業務的完全對應關系，而且比死記硬背更容易理解和掌握。
2 借貸記賬法面臨的困惑
借貸記賬法迄今為止一直是困擾授課教師的難題。當代美國著名的會計學家A·C·利特爾頓教授甚至不無遺憾地感嘆：借貸記賬法給我們留下一個令人困惑的特征，某些賬戶的左方代表增方，而在其他賬戶，增加額卻記入右方。這種安排太復雜了，以至于試圖將它合理化成為徒勞無益的事。我們別無他法，只好接受它并記住它的增減法則。
為此，很多老師在講解時告訴學生，借貸只是一種記賬符號，沒有實在意義，資產的增加、負債和所有者權益的減少記借方；資產的減少、負債和所有者權益的增加記貸方，這是規定，沒有道理可講，一定要熟記。 但即使這樣，也不能解決所有問題，主要有兩個方面的問題無法解決。
2.1 某些特殊賬戶無法用此規定來解決
如“累計折舊”這個賬戶是標準的資產類賬戶，但計提折舊時我們寫的會計分錄卻是：“借：管理費用（制造費用）；貸：累計折舊”，對“累計折舊”這個賬戶，“貸”卻表示折舊增加，而不是表示折舊減少；又如“待處理財產損溢”這個賬戶也是標準的資產類賬戶，但在盤盈原材料時我們寫的會計分錄卻是：“借：原材料；貸：待處理財產損溢”，對“待處理財產損溢”這個賬戶，“貸”既不表示增加，也不是表示減少，“借”也同樣如此，在這里“貸”表示材料盤盈，“借”表示材料盤虧；再如“利潤分配”這個賬戶是所有者權益類賬戶，但在給投資者分配利潤時我們寫的會計分錄卻是：“借：利潤分配；貸：應付利潤”，對“利潤分配”這個賬戶，“借”卻表示分配利潤的增加，而不是表示分配利潤的減少。
2.2 賬戶之間余額（發生額）的結轉也難以用此規定來解釋
如月末（或年末）必須把損益類賬戶的發生額結轉給“本年利潤”，但是收入、成本、費用、支出等都沒有增加，也沒有減少；又如月末應把完工產品的“生產成本”轉給“庫存商品”（即借：庫存商品；貸：生產成本），但“生產成本”卻沒有減少，前面的規定根本就說不通，學生也很難理解。
借貸記賬法是會計最重要的核算方法，可以說沒有借貸記賬法就沒有會計核算，對初學者來說，不能真正理解借和貸，只是死記硬背的話，不利于對會計知識的掌握和融會貫通。
3 如何正確理解借貸含義
會計核算的對象是資金及其運動，其總體即為資金的總額。借貸記賬法核算的對象也就是會計核算的對象。會計要素是會計對象的具體化。財政部在2000年的《企業會計制度》對會計各要素是這樣定義的：
第12條 資產，是指過去的交易、事項形成并由企業擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。
在人們心目中，“借”、“貸”總或多或少地與剝削連在一起。如今的會計借貸，也常會給人一種像霧像雨又像風的朦朧感。顯然，僅從字面去解釋，并沒有什么說服力。要想深度感知借貸記賬法，需要從對復式簿記的淵源來追溯其演變進程。借貸記賬法自其萌芽狀態到接近于完備形式，大約經歷了從13世紀初至15世紀末的300年左右。這一演變過程曾在中世紀的意大利商業城市威尼斯、熱那亞等地發生。當時，地中海沿岸某些城市的商業和手工業發展很快，出現了馬克思所說的“資本主義生產的最初萌芽”。發達的商品經濟，特別是地中海沿岸某些城市中十分活躍的商業和銀錢兌換業都迫切要求從簿記中獲得有關經濟往來和經營成果的重要信息。經過一段孕育時期以后，簿記的方法終于取得了重大突破，科學的復式簿記法在意大利誕生了。這一演變過程大體上經歷了三個不同的發展階段：
一是佛羅倫薩式，這是復式簿記的萌芽階段(1211―1340年)。這一階段以1211年佛羅倫薩銀行家采用的簿記為代表(這是目前保存的意大利最古老的會計賬簿，現收藏于佛羅倫薩梅迪奇?拉烏萊芝納圖書館)。其主要特點是：記賬方法――轉賬；記賬對象――僅限于債權債務人(人名賬戶)；記錄形式――敘述式(借貸上下連續登記)。
二是熱那亞式，這是復式簿記的改良階段(1340-1494年)。這一階段以1340年熱那亞市政廳的總賬為代表(這是會計界公認的世界上最早的一冊明顯具備復式記賬所有特征的會計記錄，現收藏于熱那亞古文化館)。其主要特點是：記賬方法――復式；記賬對象――除債權債務(人名賬戶)外，還包括商品、現金(物名賬戶)；記錄形式――左借右貸賬戶對照式(兩側型賬戶)。
三是威尼斯式，復式簿記的完備階段(1494一1854年)。這一階段以1494年盧卡?帕喬利著名的《算術、幾何、比及比例概要》一書的出版為代表。該書的問世，使得復式簿記的優點及方法很快為世人所認識，并廣為流傳，因而具有劃時代的意義，標志著現代會計的開始。至1854年，愛丁堡注冊會計師協會的出現，會計正式成為一門獨立的職業。其主要特點是：記賬方法――復式；記賬對象――除債權、債務、現金(人名賬戶與物名賬戶)外，還包括了損益與資本(損益賬戶與資本賬戶)；記錄形式――賬戶式。
論文摘要：會計的記賬方法很多，基本思想是復式記賬。復式記賬是對單式記賬法而言。對每一項經濟業務所引起的資金增減變化，必須按相等金額在兩個或兩個以上的賬戶中進行登記的一種記賬方法。借貨記賬法是復式記賬法的一種，在工業、建筑業、交通業、農業中，進行經濟核算廣泛應用，本文就借貨記賬法，在農業企業核算中應用，談一談看法，以求利于農業生產的健康有序的發展。
1.什么是借貸記賬法
1.1東方國家的復式記賬法
中國是東方國家的代表，擁有5000年的燦爛文明和文化，我國官廳會計在漢代就有文獻記載，“月計歲會”是我國會計核算的寫照。我國官廳會計也是復式記賬，具體表現為中央政府財政收人總賬與地方政府省、府、縣財政收人的明細賬，要在總額上相等，只是記賬方法是“收付記賬法”。而民間商號會計核算方法，在明、清時期，會計核算中“龍門賬”，在鹽商、票號等等商人會計核算中應用，記賬方法，也是復式記賬的“收付記賬法”。
1.2西方復式記賬法與借貸記貸記賬法
(1)西方海洋新航路出現以后，西歐對外貿易空前發展，對外貿易的發展，造就一大批制造業大公司和對外貿易的大公司，比如:英國的東印度公司就是當時最著名的對外貿易公司，會計核算上采用復式記賬法中的借貸記賬法。
(2)地中海沿岸國家的意大利，成為復式記賬法、借貸記賬法的發源地。
自從迪亞士·達卡馬·哥倫布·麥哲倫在巧世紀一16世紀相繼開辟西歐通往世界的新航路以后，世界貿易空前擴大川，歐洲的對外貿易空前高漲，會計核算也應運而生，復式記賬、借貸記賬法產生，也在情理之中。
1494年在威尼斯出版的路卡·巴其阿勒的《算術·幾何與比例的概要》〔幻，不僅是關于代數的最初印刷文獻，而且其中設《計算與記錄要論》這一章，論述復式記賬。巴其阿勒的著作，是關于復式記賬的最初印刷文獻，為以后的復式記賬法的普及做出了極大貢獻。但巴其阿勒不是復式記賬法的創始人。與此相比，作為記賬、算賬的方法，中世紀意大利威尼斯、熱那亞、米蘭的商人已經能夠解決實際業務了，而借貸記賬法是應用了復式記賬原理，最早在意大利借貸商人及早期銀行家們所使用。復式記賬原理在西方一也是源遠流長，人們給以高度評價，19世紀的數學家阿瑟·克里(Arthurcayley)說復式記賬原則“像歐幾里德比例理論一樣，是絕對完整的”。歌德在《威廉·麥斯特的學習年代和漫游年代》一書中說，復式記賬“是人類心靈中產生的最偉大的發明之一”。東方的中國也是世界上最早應用復式記賬的國家之一，只是記賬方法是收付記賬法。比如:我國明清時期商業活動中的“龍門賬”和“四腳賬；是我國固有的復式記賬方法。
(3)什么是借貸記賬法?
所謂借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規則的一種復式記賬方法。
2借貸記賬法的基本內容及主要特點
2.1在賬戶中，用“借”和“貸”作為記賬符號
借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號，把每個科目所屬賬戶的賬?都區分“借方”、“貸方”和“余額”三欄。借方在左，貸方在右，以反映資金的增減變化情況。
借貸記賬法使用的“借”、“貸”二字，已同本來的字意(即“借主”、“貸主”)相脫節，演變成了一對單純的記賬符號，有其專門的含義。“獵”、“貸”的含義因賬戶性質不同而恰好相反。在資產類(成本類、費用類賬戶)中，“借”表示增加，“貸”表示減少;而在負債及所有者權益類(收益類賬戶)中，“借”表示減少，“貸”表示增力口。
2.2以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規則
根據復式記賬原理，對每項經濟業務都要以相等金額，同時在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記。記賬時，對每項經濟業務必須用相等金額，一方面已人1個或幾個有關賬戶的借方，另一方面記人1個或幾個有關賬戶的貸方，記人借方貸戶與貸方賬戶的數額必然相等，這就形成了借貸記賬法的記賬規則:“有借必有貸，借貸必相等”。
2.3以“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則進行試算平衡
由于借貸記賬法在處理每一筆經濟業務時，都必須遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則，記賬方向相反，金額相等。因此，在一定時期內(如1個月)，所有賬戶的借貸發生額雙方合計必然相等;所有賬戶的借方期末余額合計數與貸方期末余額計數也必然是相等的。其試算平衡公式是:
期初借方余額合計二期初貸方余額合計
本借方發生額合計=本期貸方發生額合計
期末借方余額合計=期末貸方余額合計
利用這種平衡關系，就可以檢查各賬戶記錄是否正確，以提高會計核算的質量。
2.4可以設置和運用雙重性質的賬戶
在借貸記賬法下，賬戶按經濟性質一般分為資產、負債和所有者權益三類。但為了靈活地處理賬務，也可以設置和運用，既可以是資產又可以是負債的雙重性質的賬戶(共同性賬戶)，如設置“待處理財產授意”等賬戶。雙重賬戶(共同性賬戶)，應根據他們期末余額方向來確定其性質，如果是借方余額，則資產類賬戶;如是貸方余額，則負債賬戶。 3借貸記賬法在農業企業核算中應用
現舉例說明農業企業的會計分錄的編制:
例1某種植玉米農業企業20XX年6月份發生以下經濟業務:
(1)由上級主管部門投人資本金2萬元，存人銀行。
這項經濟業務，使企業所有者權益賬戶“實收資本”增加2萬元。同時，使資產賬戶“銀行存款”也增加了2萬元。兩類賬戶同時增加。根據:“有借必有貸，借貸必相等”記賬規則，編輯會計分錄如下:
借:銀行存款20， 000.00
貸:實收資本20， 000.00
(2)企業以銀行存款1000元償還銀行短期借款。著筆經濟業務，使企業負債賬戶“短期借款”減少1000()元，同時，使資產賬戶“銀行存款”也減少1000元，兩類賬戶同時減少。根據記賬規則，編輯會計分錄如下:
借:短期借款10， 000.00
貸:銀行存款10， 000.00
(3)企業以應付票據100()元，償還應付賬款。
這項經濟業務，只涉及到負債賬戶。“使應付票據”增加，同時，使“應付賬款”賬戶減少。根據記賬規則，負債類賬戶有增有減，增減金額相等。編輯會計分錄如下:
借:應付賬款1000.00
貸:應付票據1000.00
(4)企業開轉賬支票一張，以銀行存款5000元買玉米種子。
借:玉米種子5000.00
貸:銀行存款5000.00
然后，將各項經濟業務編制會計分錄以后，即應記人有關賬戶，這個記賬步驟通常為過賬，內容略。
4借貸記賬法在農業企業核算應用中應注意的事項
4.1必須清楚農業企業的會計科目(或稱賬戶) 的設置，與工業企業、商業企業的會計科目設置，是有很大的區別。工業企業、商業企業的會計科目設置，國家財政部有規范性規定，一般有規范工業企業會計科目表、商業企業會計科目表。而農業企業會計科目表，國家一般不作硬性規范性規定，只是參照工業會計科目表，根據農業生產實際，比較靈活的仿照執行。
關鍵詞：信息；影響；變革；核算
信息新技術促使人們改變原先的思維方式，重新考慮新的會計方法。美國前會計學會會長井尻雄士教授在80年代初提出了“三式簿記”新概念，美國的阿妮塔，霍蘭德等教授提出基于事件驅動法的事項會計，主張打破原有復式記賬原理，變原有的貨幣反映為多維反映，他們的研究都是建立在信息新技術應用的基礎之上的[1]。雖然信息新技術的日新月異，使會計學者從不同的角度重構未來的會計格局，但這種重構必須是會計科學性與信息新技術科學性的相互融合與完美結合，忽視其中的任何一方，都會使會計的發展受到影響。基于這一認識，這里對電算會計中的若干會計方法加以探討。
一、 會計電算化對會計核算方法的影響
1. 會計電算化對會計科目設置的影響
手工會計條件下,我們用會計科目,直接寫出該會計科目的名稱即可,對科目代碼的要求并不是很嚴格。但是,實行電算化后,凡是有會計科目的地方,我們就會使用科目代碼來代替科目名稱,從而使電算化會計中的會計核算體系較之手工會計核算更方便、更合理。因此可以說科目編碼方式的變化是會計電算化以后對會計實務最直接的影響之一。 另外,在電算化會計系統中,不僅會計科目要用到編碼,對操作人員、往來賬單位等也會用到編碼。
2.會計電算化對憑證的影響
原始單據承載的信息量加大，記賬憑證添加了“科目代碼”欄，憑證中各數據項根據類型、范圍和勾稽關系可以進行有效控制,從而使一些不合規范的錄入不能輸入到計算機中。大多數會計核算軟件都提供自動轉賬功能。在結賬后,手工條件下可采用劃線更正的方法,并需使原有字跡仍可辨認。在電算化條件下,有些核算軟件提供了反結賬的功能,可對已發生的錯誤憑證進行修改,并能刪除原錯誤憑證,或采用補充登記法或紅字沖銷法進行修改。
3.會計電算化對賬簿的影響
在手工會計登賬時,總賬和明細賬由會計人員登記入賬,月末檢查兩者是否相等,平行登賬可以檢查錯誤。但在電算化會計中,總賬與明細賬均由計算機內部來完成的,所以總賬恒等于明細賬,平行登賬的校驗功能失去作用。
4.會計電算化對對賬工作的影響
手工會計核算的對賬工作,一般可分為賬證核對、賬賬核對、賬表核對和賬實核對四個方面。在電算化條件下除賬實核對以外,其他三個方面的核對要求及核對方式都發生了變化:（1）賬證核對,需進一步加強；（2）賬賬核對基本可以取消；（3）賬表核對要區別對待。
二、電算化環境下的會計方法的變革
盧卡.帕喬利提出的復式借貸簿記方法之所以幾百年來一直為人們所推崇，正是因為其“有借必有貸，借貸必相等”的錙銖必較、涇渭分明的科學原理。不管是在手工會計中，還是在電算會計中，衡量記賬憑證是否采用借貸記賬法，主要看其是否體現“有借必有貸，借貸必相等”的基本原則。在電算會計中，盡管記賬憑證庫文件的數據結構有“借貸金額”型、“借貸方向”型和“借貸科目”型等幾種，但萬變不離其宗，其基本實質都是通過記賬憑證編號維系著憑證的借貸記賬法。
有人以會計軟件常以正、負號分別替代借、貸符號為由，企圖說服人們相信這一記賬法已經難以勝任新形勢。應當注意的是，即使借、貸符號在數據庫中不采用“借”和“貸”加以表示，也并不表明借貸記賬法就可放棄。不可否認，在將借貸記賬憑證的發生額登錄到總賬之后，對于登賬后所結計的期末余額往往以正數表示借方余額，而以負數表示貸方余額，甚至在借貸庫文件中只設一個金額字段，在該字段中分別以正負號表示借貸方。但所有這些標記都沒能改變“有借必有貸，借貸必相等”的規則，其實質仍然是借貸記賬法。這里的正、負號與增減記賬法的增減符號的屬性風馬牛不相及[2]。事實上，過多地去研究借貸記賬法與增減記賬法如何在計算機中運行是不明智的。
至今，尚有不少會計核算軟件設置“取消審核”、“反記賬”、“反結賬”的功能。在實際工作中，這些設置的確給會計人員的會計處理帶來許多方便，盡管許多學者對此提出異議，但不少實務工作者卻對其依依不舍。有的學者甚至認為，在計算機特定的工作環境中，反記賬的作用不可替代。其理由是，在實際工作中存在大量錯誤的記賬憑證，如果不施行反記賬的做法，則將導致賬簿中存在大量無用的冗余信息，影響對會計信息的使用。
所謂電算化會計中“反記賬”，事實上也就是將一批原先已經登錄到賬簿上的發生額從各該賬戶再予以扣減，使各該賬簿恢復至該批憑證登賬之前賬簿的發生額和余額狀態。毋庸置疑，沒有人會贊同手工會計下采用“反記賬”。對手工的賬簿記錄，為了保證其有案可稽，當其發生錯誤時，不準涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不準重新抄寫。同時，對兩種出錯情況的更正應當分別加以嚴格處理：一是登記賬簿時所發生的錯誤，“應當將錯誤的文字或者數字劃紅線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認”；二是由于記賬憑證錯誤而導致賬簿記錄發生錯誤的，則“應當按更正的記賬憑證登記賬簿”。在實際工作中，由于記賬憑證出錯而導致賬簿記錄發生差錯時而發生。一般采用兩種方式進行相應的修改：一是紅字沖銷法，二是補充更正法。這些詳細而又具體的規定所強調的一點，那就是對出錯之處必需留有修改的痕跡。
雖然紅線注銷法在電算會計中難以操作，但對出錯的電子數據，卻不能不留下修改的痕跡。解決的辦法只有一個，保留錯誤電子數據，另作更改的記賬憑證，并據以登錄賬簿，換言之，要將正與誤兩張憑證同存于會計檔案之中，同時，其所登錄的正與誤兩處賬簿記錄并存于同一賬簿之中。《會計核算軟件基本功能規范》第十八條也做出與上相同的規定：“發現已經輸入并審核通過或者登賬的記賬憑證有錯誤的，可以采用紅字沖銷法或者補充憑證法進行更正；記賬憑證輸入時，紅字可用‘－’號或者其他標記表示”。由上可見，不管是手工會計，還是電算化會計，對出錯的修改均強調留有痕跡。事實上，在電算化會計中，由于電子數據的修改在技術上可不留痕跡，因而更需要對留有痕跡予以強調。
反結賬的錯誤做法也是顯而易見的。當期末已經結賬并編制企業會計報表之后，如果將其“反結賬”，則意味可以對該月繼續輸入憑證數據，無論這些新憑證是否已經記賬，都存在賬表不一致的錯誤，而當根據其登賬后的賬簿重新編制報表，擺在人們面前的兩張報表是絕不相同的。如果某一會計期反復操作結賬與反結賬，并生成相應會計報表，會計信息的生成不啻是在搞數字游戲！
進而言之，將“取消審核”、“反記賬”與“反結賬”同時使用，它只會給制假者提供機會，而對電算化內部會計控制百害而無一利。這種只顧及方便操作者而不考慮會計信息可靠性的做法，還需要會計工作規范嗎？承認這種逆操作的合法性，又置會計的證、賬、表勾稽關系于何地？商品化會計核算軟件首先要評審，正說明會計軟件必須遵守包括證、賬、表等操作在內的工作規范之重要。無論是結賬前作為當月憑證的更改，還是結賬后作為下月的憑證的更改，對會計人員來說都是舉手之勞，何況證、賬的錯誤畢竟不會太多，因而不至于導致賬簿中存在大量無用的冗余信息，影響對會計信息的使用。在成本核算過程中，由于各企業生產組織特點和生產工藝流程的不同，致使至今難有通用的成本核算軟件面市。隨著經濟全球化進程的加快，電子商務活動的普遍展開，成本核算受外部環境影響與日俱增。首當其沖的是，定制式的生產方式及由此而形成的“適時生產控制”（JIT）等生產理念和生產模式。在定制式生產情況下，按批量計算的分批法似可適用，然而，由于成本計算方法的選擇除了要考慮生產組織特點之外，還應當視企業的生產工藝流程而定，即使未來企業生產快捷，但其各自的生產工藝流程的差異卻永遠存在。無論是單步驟連續式生產，還是多步驟連續式生產，抑或是多步驟裝配式生產，都必須在這分批法前提之下再根據各自的生產工藝流程以及管理要求確定各車間、部門的成本計算方法。看來，傳統成本計算方法諸如逐步結轉分步法、平行結轉分步法等仍有其存在的必要，只是面對日新月異的外部環境，考慮如何將新酒裝入舊瓶而已。
成本信息細化也許是未來發展的趨勢。未來市場的競價、壓價的競爭使企業不得不從內部挖掘潛力。以產品為主線，集成了產品設計／制造／控制層的“計算機集成制造系統（CIMS）的問世，使產品的管理決策、設計開發、加工制造等過程和經營控制等過程通過計算機科學地聯結為一個整體，把管理和技術的信息直接用來控制機器進行加工，最大程度地實現了縱向集成，進而極大地提高企業在市場中的競爭力。而在這一背景下，以作業成本管理（ABCM）與”成本企畫“（TC／CD）為代表的兩大成本管理方法崛起并表現出卓越的成效，并以此為基礎，”作業量基準成本計算“（ABC）和”目標成本計算“崛起而成為成本計算的生力軍，傳統的成本計算方法無論從其形式還是內容都面臨著挑戰。
同時，由于數據倉庫、數據挖掘以及聯機分析處理（OLAP）等技術的采用，成本信息的電子化與實時化呼之欲出，成本計算方法可望日趨準確、科學，成本分析與管理也必將為決策者提供可靠的信息支持。
作者單位：廣東技術師范學院
參考文獻：
[1][德]柯武剛，史漫飛.制度經濟學[M].北京：商務印書館，2000.35-36.
【關鍵詞】 借貸記賬法；記賬規則；教學
在會計學原理的教學中，教師對借貸復式記賬法的記賬規則“有借必有貸，借貸必相等”及其具體內容“資產（成本、費用）的增加記入借方，負債、所有者權益（收入）的增加記入貸方；反之，資產（成本、費用）的減少/轉銷記入貸方，負債、所有者權益（收入）的減少/轉銷記入借方的講解主要依據于會計恒等式“資產＝負債＋所有者權益/資產＋費用＝負債＋所有者權益＋收入”及以其為編制依據的靜態/動態資產負債表為理論根據來講解的。這一具體方法的講解理由如下：
因為在靜態/動態的賬戶式資產負債表中，資產（費用、成本就其性質來看屬于“資產”）列示在左邊，負債和所有者權益（收入）列在右邊。如圖1所示：
依照這一常例，資產（成本、費用）的余額/發生額就應表現在賬戶式資產負債表的左方（借方），而負債和所有者權益（收入）的余額/發生額就應表現在賬戶式資產負債表的右方（貸方）；但這只有在資產（費用）的增加數也是在賬戶左方（借方）的條件下，資產（費用）余額/發生額才能表現在賬戶左方（借方）；同樣的道理，只有負債和所有者權益（收入）的增加數記在賬戶的右方（貸方），負債和所有者權益的余額/發生額才能表現在賬戶的右方（貸方）。在通常情況下，并不考慮動態會計等式，若只就靜態會計等式的存在而言，由于在所有者權益賬戶中，貸方記增加數，借方記減少數，按照這一道理亦有：1. 銷售收入的增加，由于它們可以增加所有者權益，應記入貸方，銷售收入的轉銷記入借方；2. 費用的增加，由于它們可以減少所有者權益，應記入借方，費用的減少或轉銷記入貸方。同樣會得出相同的記賬規則。也就是說，只有按照下述（圖2）幾條規則來記錄經濟業務，各賬戶的記錄才能在每個會計期間末（內）為編制資產負債表提供正確的數據，這樣看來，這幾條規則也是合乎邏輯的。
以上這種對于借貸復式記賬方法記賬規則的解釋都遵循數百年來習慣上所形成的一些規則，而多數情況下對這一習慣如何形成卻未能解釋，尤其是對于“借、貸”這一對記賬符號因何與復式記賬相聯系，并如何影響了記賬規則不能解釋，而往往認為“借、貸”自從應用于會計上以后，隨著時代的演進和社會經濟的發展，這兩個字已失去了原有的意義，而成為會計的專門術語，它們是一對純粹的記賬符號，沒有實質意義，上述記賬規則中左右方向的記錄只是不同的分工而已。當然僅就賬戶的結構并遵循賬務處理流程規則的本身來講也可以解釋借貸記賬法的記賬規則。但這對初學者卻不易理解，顯得比較抽象，而若能結合借貸記賬法的產生對借貸記賬法的記賬規則作進一步的解釋則會給初涉者以比較直觀的理解。
我國現行國際上廣泛采用的借貸復式記賬法源于13～15世紀的意大利，主要產生并流行于當時的佛羅倫薩和威尼斯。會計發展的基本歷程是：官廳會計（單式簿籍）銀錢業簿籍（復式簿籍）商業簿籍工業企業會計（成本會計）公司會計集團會計（電算化會計）國際會計（趨向）。而在當時奠定了西式復式記賬全部基礎的意大利廣泛應用并日臻完善的就是其中的銀錢業簿籍，處于文藝復興時期的意大利商業比較發達，應運而生的銀錢業也有了很大的發展。銀錢業不同于生產業和商業的主要方面在于它以貨幣資產作為資本，以讓渡資金的使用權而取得利息收入為主要目的，經營錢業的商人一方面收存經營商的游資，給以利息；另一方面又把錢貸給其他經營商，收取極高利息。他們把吸收的存款，記在貸主的名下，表示欠人即債務；對于付出的放款，記在借主的名下，表示人欠，即債權。“借、貸”二字表示債權、債務關系的變化。由于當時的經營商往往以高額利息為代價向銀錢業商人取得一定時期貨幣的使用權，換句話說這實質就是以償還和付息為條件的一借一貸的信用行為，我們稱錢商貸錢給了經營商，而經營商向錢商借得了錢，可見“借”和“貸”站在同一主體的角度表示兩個方向相反的資金流向。因此這種經營銀錢的商人即錢商就稱為高利貸主，而取得資金的經營商就稱作借主。站在銀錢商的角度（會計主體即錢商）把這種自身的借貸業務給予記錄并逐漸的形成體系和專業化就是銀錢業簿籍的雛形，我們把這種記錄和發展過程舉例并用圖式給予表示：
例1.假定錢商夏洛克以較低利息（利率為10％）為代價從經營商卡婭那里吸收游資￡10 000；同時以較高利息（利率為20％）為條件讓渡給經營商安冬尼奧￡3 000。我們來考察錢商對這兩筆經濟活動所做的記錄。
①吸收游資形成債務
錢商自身（夏洛克）債務人稱借主（Debtor）
存錢商人（卡婭）債權人稱貸主（Creditor）
這表示錢商夏洛克向經營商卡婭借得￡10 000；換句話說，經營商卡婭貸給錢商夏洛克￡10 000。可見“借”在這里表示資金的流入，而“貸”表示資金的流出，正好表示的意義相反。銀錢商所做的記錄如下：
借主（Debtor）是夏洛克，借得現金￡10 000
貸主（Creditor）是卡婭，貸出現金￡10 000（以后應付給其的款項是￡10 000）
進一步簡化記做：
借主（Debtor）：夏洛克現金￡10 000
貸主（Creditor）：卡婭應付款項￡10 000
相當于現在的會計分錄如下：
借：現金（――夏洛克）￡10 000
貸：應付賬款――卡婭 ￡10 000
即：借：現金￡10 000
貸：應付賬款――卡婭￡10 000
在這里資產（現金）的增加記入借方（借主的名下），而對應的負債（應付賬款）的增加記入貸方（貸主的名下）。
②出讓資金形成債權
錢商自身（夏洛克）債權人稱貸主（Creditor）
獲資商人（安冬尼奧）債務人稱借主（Debtor）
這表示錢商夏洛克貸給經營商安冬尼奧￡3 000；換句話說，經營商安冬尼奧向錢商夏洛克借得￡3 000。可見“借”在這里仍表示資金的流入，而“貸”表示資金的流出，意義相反。銀錢商所做的記錄如下：
借主（Debtor）是安冬尼奧，借得現金￡3 000（以后應收其的款項是￡3000）
貸主（Creditor）是夏洛克，貸出現金￡3 000
進一步簡化記做：
借主（Debtor）：安冬尼奧應收款項￡3 000
貸主（Creditor）：夏洛克現金￡3 000
相當于現在的會計分錄如下：
借：應收賬款――安冬尼奧￡3 000
貸：現金（――夏洛克） ￡3 000
即：借：應收賬款――安冬尼奧￡3 000
貸：現金 ￡3 000
在這里資產（應收賬款）的增加記入借方（借主的名下），而對應的另一項資產（現金）的減少記入貸方（貸主的名下）。
例2. 假定錢商夏洛克歸還從經營商卡婭那里吸收游資￡10 000，并支付利息￡1 000（￡10 000×10％）；同時收回讓渡給經營商安冬尼奧的￡3 000，并收回利息￡600（￡3 000×20％）。我們來考察錢商對這兩筆與以上對應的經濟活動所做的記錄。
① '歸還吸收的游資解除債務
錢商自身（夏洛克）資金流出稱貸主（Creditor）
存錢商人（卡婭）資金流入稱借主（Debtor）
由于“借”表示資金的流入，而“貸”表示資金的流出，正好表示的意義相反。這里錢商夏洛克歸還向經營商卡婭借得￡10 000并支付利息支出￡1 000；換句話說，經營商卡婭收回貸給錢商夏洛克的￡10 000并取得（收回）利息￡1 000。銀錢商所做的記錄如下：
借主（Debtor）是卡婭，收回現金￡11 000（￡11 000＝￡10 000＋￡1 000；以前應付給其的款項是￡10 000，現在的利息支出為￡1 000）
貸主（Creditor）是夏洛克，歸還現金￡11 000
進一步簡化記做：
借主（Debtor）：卡婭應付款項￡10 000
利息支出￡1 000
貸主（Creditor）：夏洛克現金￡11000
相當于現在的會計分錄如下：
借：應付賬款――卡婭￡10 000
經營費用――利息支出（――卡婭）￡1 000
貸：現金（――夏洛克） ￡11 000
即：借：應付賬款――卡婭 ￡10 000
經營費用――應計利息￡1 000
貸：現金 ￡11 000
在這里負債（應付賬款）的減少、費用（經營費用――利息支出）的增加記入借方（借主的名下），而對應的資產（現金）的減少記入貸方（貸主的名下）。
② '收回出讓的資金注銷債權
錢商自身（夏洛克）資金流入稱借主（Debtor）
獲資商人（安冬尼奧）資金流出稱貸主（Creditor）
這表示錢商夏洛克收回貸給經營商安冬尼奧￡3 000并取得（收回）利息收入￡600；換句話說，經營商安冬尼奧歸還向錢商夏洛克借得的￡3 000并支付利息￡600。在這里由于“借”仍表示資金的流入，而“貸”表示資金的流出，意義相反。故銀錢商所做的記錄如下：
借主（Debtor）是夏洛克，收回現金￡3 600
貸主（Creditor）是安冬尼奧，歸還現金￡3 600（￡3 000＝￡3 000＋￡600；以前應收其的款項是￡3 000，現取得的利息收入為￡600）
進一步簡化記做：
借主（Debtor）：夏洛克現金￡3 600
貸主（Creditor）：安冬尼奧應收款項￡3 000
利息收入￡600
相當于現在的會計分錄如下：
借：現金（――夏洛克）￡3 600
貸：應收賬款――安冬尼奧 ￡3 000
經營收入――利息收入(――安冬尼奧)￡600
即：借：現金￡3 600
貸：應收賬款――安冬尼奧￡3 000
經營收入――應計利息￡600
在這里資產（現金）的增加記入借方（借主的名下），而對應的另一項資產（應收賬款）的減少和收入（經營收入――利息收入）的增加記入貸方（貸主的名下）。
用以上這種記錄方式來表示錢商債權、債務的變化，錢商在中間劃賬，由此而產生“借、貸”一對概念。這種反映記賬內容的債權債務關系，具有現實意義。當錢商收回貸出款項，或償還借入款項時則作相反的記錄，以表示原來人欠我、我欠人的抵銷。由于人欠我和我欠人的數額（或者是資產總值與對資產總值有相等價值的求償權）能夠得到對比，這就為借貸復式記賬法建立了平衡理論基礎，即：
一個人所有財物＝其人所有權總值
一個人所有財物＝自己留存＋人欠我－我欠人
凈值＝資產－負債
資本＝資產－負債
所有者權益＝資產－負債
資產＝負債＋所有者權益
從而依據“資產＝負債＋所有者權益”會計平衡式，作為借貸記賬法的理論依據，確立了借貸記賬法則：資產增加記入借方，減少額記入貸方（這樣負債表示從他人那兒借來的，資本則是投資者投入的（可理解為向投資者借入的，因為投資者既可能是經營者，也可能是其他投資者））；與此相反，負債和資本的增加額記入賬戶的貸方，減少額記入賬戶的借方。
[參考文獻]
[1] 賀溥仁，潘一丹.新編會計學原理[M].中南工業大學出版社，1993.
在借貸記賬法中,“借”既可以表示增,也可以表示減,而“貸”既可以表示減,也可以表示增,盧卡?帕喬利提出的復式借貸簿記方法之所以幾百年來一直為人們所推崇,正是因為其“有借必有貸,借貸必相等”的錙銖必較、涇渭分明的科學原理。盡管我國會計實務也曾一段時間對增減記賬法和收付記賬法情有獨鐘,但最終仍達成共識,采用了國際上通用的借貸記賬法。有人以會計軟件常以正、負號分別替代借、貸符號為由,企圖說服人們相信這一記賬法已經難以勝任新形勢。應當注意的是,即使借、貸符號在數據庫中不采用“借”和“貸”加以表示,也并不表明借貸記賬法就可放棄。不可否認,在將借貸記賬憑證的發生額登錄到總賬之后,對于登賬后所結計的期末余額往往以正數表示借方余額,而以負數表示貸方余額,甚至在借貸庫文件中只設一個金額字段,在該字段中分別以正負號表示借貸方。但所有這些標記都沒能改變“有借必有貸,借貸必相等”的規則,其實質仍然是借貸記賬法。這里的正、負號與增減記賬法的增減符號的屬性風馬牛不相及。
從長遠來看,隨著原始憑證的逐步電子化,記賬憑證的自動生成勢在必行,屆時,何種記賬方法使自動生成更可行,當然要根據其科學性而定。智能軟件的設計憑借的是科學的方法和嚴密的思維與推斷,而經過了數百年磨練的借貸記賬法,無疑是未來智能專家設計會計軟件的最佳選擇。當然,一味否定增減記賬法的科學性也是錯誤的。在計算機之中,當采用增減記賬法填制記賬憑證之后,我們完全可以編寫一段簡短的程序將其轉換為借貸記賬法下的相應記賬憑證。其轉換的主要依據是各該科目的記賬符號與所屬科目類別。以從銀行提取現金為例,在增減記賬法下,增記“現金”,減記“銀行存款”。現金和銀行存款都是資產類科目,對資產類科目,其增加就轉換為“借”,其減少就轉換為“貸”。依此,也可將借貸記賬法下的憑證轉換為增減法下的憑證。
二、“反結賬、反記賬、取消審核”的可行性
至今,尚有不少會計核算軟件設置“取消審核”、“反記賬”、“反結賬”的功能。在實際工作中,這些設置的確給會計人員的會計處理帶來許多方便,盡管許多學者對此提出異議,但不少實務工作者卻對其依依不舍。有的學者甚至認為,在計算機特定的工作環境中,反記賬的作用不可替代。其理由是,在實際工作中存在大量錯誤的記賬憑證,如果不施行反記賬的做法,則將導致賬簿中存在大量無用的冗余信息,影響對會計信息的使用。
所謂電算化會計中“反記賬”,事實上也就是將一批原先已經登錄到賬簿上的發生額從各該賬戶再予以扣減,使各該賬簿恢復至該批憑證登賬之前賬簿的發生額和余額狀態。毋庸置疑,沒有人會贊同手工會計下采用“反記賬”。對手工的賬簿記錄,為了保證其有案可稽,當其發生錯誤時,不準涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡,不準重新抄寫。同時,對兩種出錯情況的更正應當分別加以嚴格處理:一是登記賬簿時所發生的錯誤,“應當將錯誤的文字或者數字劃紅線注銷,但必須使原有字跡仍可辨認”;在實際工作中,由于記賬憑證出錯而導致賬簿記錄發生差錯時而發生。一般采用兩種方式進行相應的修改:一是紅字沖銷法,二是補充更正法。這些詳細而又具體的規定所強調的一點,那就是對出錯之處必需留有修改的痕跡。
在電算會計之中,記賬錯誤和記賬憑證填制錯誤仍然在所難免。雖然紅線注銷法在電算會計中難以操作,但對出錯的電子數據,卻不能不留下修改的痕跡。解決的辦法只有一個,保留錯誤電子數據,另作更改的記賬憑證,并據以登錄賬簿,換言之,要將正與誤兩張憑證同存于會計檔案之中,同時,其所登錄的正與誤兩處賬簿記錄并存于同一賬簿之中。《會計核算軟件基本功能規范》第十八條也作出與上相同的規定:“發現已經輸入并審核通過或者登賬的記賬憑證有錯誤的,可以采用紅字沖銷法或者補充憑證法進行更正;記賬憑證輸入時,紅字可用‘-’號或者其他標記表示”。
由上可見,不管是手工會計,還是電算化會計,對出錯的修改均強調留有痕跡。事實上,電算化會計中,由于電子數據的修改在技術上可不留痕跡,因而更需要對留有痕跡予以強調。
三、產品成本計算方法是否改弦易轍
在成本核算過程中,由于各企業生產組織特點和生產工藝流程的不同,致使至今難有通用的成本核算軟件面市。首當其沖的是,定制式的生產方式及由此而形成的“適時生產控制”(JIT)等生產理念和生產模式。在定制式生產情況下,按批量計算的分批法似可適用,然而,由于成本計算方法的選擇除了要考慮生產組織特點之外,還應當視企業的生產工藝流程而定,即使未來企業生產快捷,但其各自的生產工藝流程的差異卻永遠存在。無論是單步驟連續式生產。還是多步驟連續式生產,抑或是多步驟裝配式生產,都必須在這分批法前提之下再根據各自的生產工藝流程以及管理要求確定各車間、部門的成本計算方法。看來,傳統成本計算方法諸如逐步結轉分步法、平行結轉分步法等仍有其存在的必要,只是面對日新月異的外部環境,考慮如何將新酒裝入舊瓶而已。
成本信息細化也許是未來發展的趨勢。未來市場的競價、壓價的競爭使企業不得不從內部挖掘潛力。以產品為主線,集成了產品設計/制造/控制層的“計算機集成制造系統(CIMS)的問世,使產品的管理決策、設計開發、加工制造等過程和經營控制等過程通過計算機科學地聯結為一個整體,把管理和技術的信息直接用來控制機器進行加工,最大程度地實現了縱向集成,進而極大地提高企業在市場中的競爭力。而在這一背景下,以作業成本管理(ABCM)與”成本企畫“(TC/CD)為代表的兩大成本管理方法崛起并表現出卓越的成效,并以此為基礎,”作業量基準成本計算“(ABC)和”目標成本計算“崛起而成為成本計算的生力軍,傳統的成本計算方法無論從其形式還是內容都面臨著挑戰。例如,采用分批法雖然按產品生產周期計算產品成本計算最終產品,但借助于計算機的海量存儲的優勢,將周期再分割成若干時間段(甚至以天為單位)進行明細計算、匯總與報告,無疑更能適應成本管理的需要。同時,以最終產品為計算對象也顯得粗糙與不適時宜,代之而起的則可能是細分至工序、半成品、在產品的成本計算,如此,生產費用在完工產品和在產品之間分配也必然要賦予新的內容。
EXCEL表處理軟件在會計中的使用似乎給了我們許多的啟迪。財務會計報表上的各項信息,盡可以通過公式定義的方式對其取數來源詳加規定,繼而運行報表生成模塊,瞬間編制出所需的報表。從本質上說,輔助生產費用分配、制造費用分配以及成本計算單等賬表數據都是一系列關系型二維數據,均可以使用EXCEL軟件定義、計算并生成用戶所需的成本信息。隨著表處理軟件功能的日益增強,各種產品成本的計算可望實現真正意義上的“頻道點播”。
同時,由于數據倉庫、數據挖掘以及聯機分析處理(OLAP)等技術的采用,成本信息的電子化與實時化呼之欲出,成本計算方法可望日趨準確、科學,成本分析與管理也必將為決策者提供可靠的信息支持。
參考文獻
[1]張光正淺談電算化會計下的審計《西部資源》2011年第5期
關鍵詞：會計學原理；會計科目；白話解讀
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）04-0-02
眾所周知，“萬事開頭難”，對于剛接觸會計的人來說，會計學原理是一門全新的課程。對于一直固步于學堂，沒有接觸到社會的學生來說，會計學原理更是用來描述企業生產運營過程的一種全新的語言。而現在的學生最突出的特點是思維活躍，好奇心強，他們最不能接受照本宣科、死記硬背的教學模式。這就要求我們老師在講授基礎概念和專業術語時不能太教條，應盡量采用一些比較直白、比較容易理解的語言進行講解，增強學生們的感性認識，激發他們的學習興趣。以下是筆者在教學和會計實踐工作中總結出的對部分名詞的白話解讀，寫下來和大家分享。
一、“錢”的不同會計名稱
同樣都屬于企業的錢，由于存放的地點不同，稱呼它們時使用的會計名詞卻不同。如果存放在企業財務部門，比如出納的保險柜內，我們稱其為“庫存現金”；如果存放在銀行常用賬戶上，我們稱其為“銀行存款”；如果被他人借支或存放在企業其他部門，我們稱其為“其他應收款”（當然“其他應收款”不僅僅指企業借出去的貨幣），比如個人出差借支或企業其他部門領用備用金，會計記賬時，一方面是增加“其他應收款”，一方面是減少“庫存現金”或“銀行存款”；如果是企業銷售自己生產的商品應該收“錢”但對方卻暫時沒錢支付，這種狀況下的“錢”則有一個專有的名字，叫做“應收賬款”。
即使同樣是存放在銀行的錢，因存放地點及用途不同，財務核算時使用的會計名詞也會有不同。存放于企業常用賬戶，比如企業基本賬戶、一般賬戶，為企業的日常經營所儲備的資金，我們稱其為“銀行存款”；但企業還有一部分貨幣資金，同樣也存放在銀行，我們卻稱其為“其他貨幣資金”，這類資金一般有：（1）企業因臨時或零星采購需要，在注冊地或所在地以外的城市開設銀行賬戶，存放在此類銀行賬戶里的資金，會計上核算時稱其為“其他貨幣資金—外埠存款”；（2）企業為取得銀行匯票或銀行本票，按規定在銀行存入相應款項，由銀行出具匯票（或本票），企業即可持此票據在異地（銀行匯票）或同城（銀行本票）支付相應購貨款。規定了這種具體用途的存款，會計上核算時稱其為“其他貨幣資金—銀行匯票（或本票）存款”。
二、“物”的不同會計名稱
采購的材料，尚未運回企業或已運到企業但還處于挑選整理狀態，只要沒有進入原材料倉庫，會計上核算時稱其為“在途物資”（實際成本核算）或“材料采購”（計劃成本核算）。采購回來的材料經過挑選整理或不需要挑選整理直接進入倉庫的，只要進入材料倉庫，會計上核算時便稱其為“原材料”。還是這些材料，如果被生產車間領用了，材料實物的位置從“材料倉庫”轉移到“生產車間”，相應的會計核算時，材料成本也要從“原材料”科目轉到“生產成本”科目。接下來，這些材料經過生產車間加工完成形成成品，這些成品的實物形態會被人從“生產車間”轉移到“成品倉庫”，在成品倉庫里等待出售。這個轉移過程，會計核算時是將“生產成本”轉到“庫存商品”。企業銷售產品，發出商品后，該部分實物資產的價值又從“庫存商品”賬戶轉移到了“主營業務成本”賬戶。在該流程中，其實物的位移和賬戶轉換的對應關系如下圖：
反過來，如果有人想知道一個企業下階段有多少材料可用，就到“材料采購”（或“在途物資”）和“原材料”賬戶去查找；想了解本時點生產線上有多少未完工產品，那就去查看“生產成本”賬戶；想了解尚有多少貨物可供銷售，那就要翻看“庫存商品”賬戶了。
三、會計等式的白話解讀
眾所周知，“資產=負債+所有者權益”是會計學原理中最重要的等式，是編制會計報表的依據。但對于剛接觸會計知識的人來說，這個等式無異于天方夜譚，總也弄不明白為什么會出現這樣一個等式。大多數會計學原理的老師在講授這個等式時，都要求學生把它當做一個公式先背下來，然后照著套就行了。其實，這個公式和一個簡單的道理不謀而合，那就是“物質不滅定理”。
這個等式右邊，是告訴我們一個企業的資金來源途徑有兩種。
第一種是欠別人的“錢”。如果是欠銀行的錢，時間在一年以內，稱為“短期借款”，時間在一年以上，稱為“長期借款”；如果是欠企業內部職工的工資，就形成了“應付職工薪酬”；如果是欠個人除工資以外其他的錢，則稱為“其他應付款”；如果是因為買其他企業產品而形成的欠款，又有一個專門的名稱，叫做“應付賬款”……
第二種是股東的“錢”。如果是股東在公司設立時就投給公司的錢，叫“注冊資本”；如果是公司運營期間賺錢后累計存留下來的錢，屬于企業的“未分配利潤”。
企業的資金來源明白了，那么這些“錢”都到哪里去了呢？等式的左邊就清晰了列明了這些資金的去向。你看，如果這些“錢”還躺在企業保險柜里，就是“庫存現金”；如果保險柜不安全，“錢”放到銀行去了，就是“銀行存款”；如果拿去買了材料，或者用去生產成了產品，就形成了企業的“存貨”；如果拿去買了房產、設備，就形成了“固定資產”……
如果某個企業的資金來源和資金占用不一致，那只能說，要么這個企業的會計糊涂，要么這個企業存在貪污現象。
四、借貸記賬符號的非白話解讀
在整個會計學原理基礎理論的講述中，這個知識點是最難用白話語言解讀的。但如果了解了記賬方法形成的歷史過程，也許就不覺得那么迷茫了。
我國先后沿用過增減記賬法、收付記賬法等復式記賬方法，無論哪種記賬方法，記賬原理都是一樣的，其中的“增”與“減”、“收”與“付”都是一種記賬符號。
借貸記賬法起源于13～14世紀的意大利。是由意大利佛羅倫薩的借貸資本家最先采用的一種記賬的方法，他們從貸主處借入款項，計入貸主名下的貸方，歸還記借方；將款項借出時，計入借主名下的借方，收回記貸方。貸主名下所記內容表示的是“借貸資本家”債務的增減變動，借主名下所記內容表示的是“借貸資本家”債權的增減變動。這時，“借”和“貸”分別表示借貸資本家與債權人、債務人之間的債權債務關系。在以后的幾百年里，隨著商品經濟的發展，借貸記賬法也在不斷發展和完善，“借”、“貸”兩字逐漸失去其本來含義，變成了純粹的記賬符號。記錄的內容也不僅僅局限于貨幣資金的借貸業務，而是逐步擴展到財產物資、經營損益和經營資本的增減變化，并廣泛應用于許多行業。隨后，借貸記賬法傳遍歐洲、美洲等地，成為世界通用的國際商業語言。
“借”和“貸”作為記賬符號，都具有增加和減少的雙重含義。“借”和“貸”這兩個記賬符號對會計等式兩方的會計要素規定了增減相反的含義。“借”和“貸”何時為增加、何時為減少，必須結合賬戶的具體性質才能準確說明。在會計等式“資產+費用=負債+所有者權益+收入”中，等號左邊的資產類和費用類是“借”增“貸”減，等號右邊的負債類、所有者權益類和收入類是“借”減“貸”增。
再次友情提示，請千萬記住，“借”和“貸”其實什么也不是，只是符號而已。如果不考慮會計語言的通用性，而只是用來記錄你自己的家庭開支，你可以用阿凡提，或者白毛女，也可以用阿詩瑪，你愛用什么用什么，并無本質區別。
五、“有借必有貸、借貸必相等”的記賬規則
“有借必有貸、借貸必相等”是會計填制記賬憑證的依據，對于初學者來說，毋庸置疑，是一定要記住的。該規則充分體現了會計復式記賬的科學思想，對企業發生的每一筆經濟業務的來龍去脈都清清楚楚的描述了下來，向我們展現出了企業運營過程中形成的各種對稱的平衡美。
概括的說，企業的資金運營一般都可以總結為以下三種情況：
第一種是企業的資金占用形態發生了改變，資產由一種形式轉變為另一種形式。比如用企業存在銀行的錢去買原材料，由會計語言描述為：
借：原材料
貸：銀行存款
在該業務中，企業資產內部一增一減，一借一貸，數量相等，資產總量保持不變。
第二種情況是企業資金來源和占用相互促進，資產和權益同時發生改變。比如企業運營中缺少流動資金，由老板從自己腰包里掏出一部分錢借給企業周轉，由會計語言描述為：
借：銀行存款
貸：其他應付款
在該業務中，由于企業資金來源的增加帶動了企業資產占用的增加，資產和權益一借一貸，數量相等。
第三種情況是資金來源途徑發生了改變，由一種新的資金來源替代了一種舊的資金來源。比如上述業務中，隨著企業的發展壯大，企業的流動資金缺口成持續性發展態勢，企業老板想在短期內收回自己剛借出去的錢似乎沒太大的希望。這時，老板就可以把自己原來暫時性借給企業錢轉變也對企業的增資，這個過程用會計語言描述為：
借：其他應付款
貸：實收資本
在該業務中，權益內部由一種形式轉變為另一種形式，一增一減，一借一貸，數量相等，權益總量保持不變。
六、資產負債表和利潤表
一個合格的會計專業人士，不僅要能看懂報表，解釋報表，最終還要學會編制報表、運用報表。而對于一個非專業人士來說，看會計報表確實是一件很讓人窩火的事。但是如果用白話來解讀會計報表的話，卻是一件相對輕松的事了。
你看，資產負債表清楚的記錄了在某個時點（一般是某個月的月底）企業靜態的財務現狀，表的右邊描述了在這個時點上，企業的資金來源的各種渠道，以及截止到這個時點上從每種渠道聚集到企業的資金量；表的左邊則描述了在同一時點上，這些聚集來的資金以何種姿態在企業展現。由于資產負債表是一種靜態的報表，是同一時點同時出現的一種狀態，所以表中以數字形式記錄的各價值量可以互相累加。
而利潤表中各數量都是企業一段時間內運營過程中某個財務指標的發生額累加形成的，是一種動態的時期指標。利潤表中的各種價值量之間通過固定的勾稽關系最終計算出企業在一段時期內的經營成果，用大白話的描述也就是“這個企業是賺錢了還是虧錢了”。
當然，對于會計名詞的含義，每個人都會有自己獨特的語言描述。以上筆者對部分會計名詞的白話解讀只是向會計入門者打開了一個通道，不至于讓初學者看到條陳繁多的會計專業術語產生為難情緒，以至于發展成排斥心理。無論怎么解讀，對于初學者來說，要想真正掌握這門會計語言，都要在理解的基礎上加以記憶，并在練習中不斷強化。
作為授課老師，我們不僅要在語言上盡量采用直白的語言把晦澀難懂的專業術語解釋清楚，在教學中，我們還要采用多種教學方法，通過多媒體講述理論知識和演示實訓過程，把一個生產型企業的資金周轉周期清晰的展現在學生面前，讓同學們追逐著企業生產經營的腳步一步一步去感受資金運營的過程，進一步理會這種全新的會計語言。
參考文獻：
[1]劉建勝.在會計學原理教學中實施項目教學法研究[J].景德鎮高專學報，2013（4）.
[2]田麗娜.本科《會計學原理》精品課程建設初探[J].財會月刊，2011（11）.
說明：
1、賬戶是根據會計科目設置的，具有一定格式和結構，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體。賬戶的結構分為左右兩方，分別記錄增加和減少。在借貸記賬法下，左方為借方，右方為貸方，哪方記增加或減少，是根據賬戶的性質和用途而定的。
2、根據”資產=負債+所有者權益“會計恒等式，首先人為規定了等式左邊的資產類賬戶，增加記借方，減少記貸方；那么，等式右邊的負債和所有者權益類賬戶結構則與資產類相反，增加記貸方，減少記借方。