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[關鍵詞]穩健性：會計實務：投資
一、穩健性原則在我國會計準則中的體現
(一)存貨的計價
恰當地選擇存貨的計價方法，對于真實反映存貨的價值是非常重要的。根據我國《企業會計準則》的規定，允許企業采用后進先出法計算發出存貨成本，這樣使企業出售和耗用存貨的成本接近當前實際水平，并與當期收入相配比，有助于較客觀地反映企業現時條件下的經營成果，特別是在物價上漲的情況下使得企業不致因貨貶值而表現為虛增利潤。此法又使得期末存貨的成本與現時價值相差甚遠，為了完整、真實地反映存貨的價值，《企業會計制度》規定，允許企業對其末存貨采用成本與市價孰低法計價。
(二)固定資產折舊方法的選用
根據我國《企業會計準則》的規定，固定資產折舊方法在一定范圍內允許采用加速折舊法。加速折舊法同直線法和工作量法比較，并不改變固定資產的折舊年限，也不改變固定資的折舊總額，只改變了固定資產折舊在各年的分布情況，在固定資產使用的早期提的多，晚期提的少，從而加快了固定資產折舊的速度。實際上加速折舊法在西方早已被廣泛采用。依據固定資使用的經濟屬性，固定資產的實用性能與其使用時間成反比，理應加快企業成本費用的補償，加快企業技術設備的更新步伐，提高企業的生產發展能力。特別是在物價上漲的情況下，可提前收回固定資產投資，減少因物價上漲而發生的貨幣時間價值損失，實現固定資產價值補償和實物補償的統一。另一方面，采用加速折舊法能使企業會計賬面上的早期收益相應減少，后期增加，能使企業延遲納稅。相當于政府給企業提供若干年的無息貸款，刺激經濟的增長，實際上從長遠的角度看，加速折舊法不會降低企業的應納稅所得額，企業通過迅速地對固定資產進行技術改造，提高勞動生產率和盈利水平，從而提高國家財政收入。因而，加速折舊法既符合企業穩健的原則，也能促進整個社會的經濟增長。
(三)對收入的確認施加了嚴格的限制條件
根據《企業會計準則》和《企業會計制度》的規定，銷售商品的收入只要同時符合以下四項條件時，才能加以確認：(1)企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；(2)企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；(3)與交易相關的經濟利益能夠流入企業；(4)相關的收入和成本能夠可靠計量。顯然對收入的確認更加注重交易的經濟實質。這些限制條件可以表述為：當處理含有不確定性的問題時，只有在有絕對把握時，才能確認收入。否則，即使商品已經發出，或即使已經收到價款，也不能確認收入。“建造合同”準則規定：跨期合同在提供勞務交易的結果能夠可靠估計的情況下，應采用完工百分比法確認相關的勞務收入，而當結果不能可靠估計時，應按可補償的成本確認收入；如預計已發生的勞務成本不能補償，則不應確認收入，但應將已發生的成本確認為當期費用。可見準則中對于收入的確認愈加謹慎。
(四)對自創無形資產的處理更趨穩健
自創、研制開發無形資產的開發、研制費用，由于開發研制具有很大的不確定性，將開發研制費用計入當期損益，只將專利申請中的注冊費、審題計費、律師費等計入無形資產成本；又如為提高企業品牌效應，增加商標知名度而支付的廣告宣傳費，實際上是促成品牌成為著名商標的一項重要勞動耗費，從理論上講應成為商標權的一個重要組成部分，但出于謹慎的原因，廣告宣傳費則一接計入當期損益，開發費用則應在符合條件的情況下予以資本化。另外，自創商譽由于存在著一系列不確定因素，如商譽的存在與作為整體的企業有關，不能單獨存在，也不能與企業可辨認的各項資產分開來出售。故從穩健性原則考慮，企業在會計核算時沒有確認并計量自創商譽的價值。
(五)對外投資的會計處理
對外投資分為短期投資和長期投資。對短期投資持有期間所獲得的現金股利或股息的處理，除取得時已記入應收項目的現金利或股息外，以實際收到時作為投資成本的收回，沖減短期投資的賬面價值。在長期股權投資采用成本法下，投資企業確認的投資收益僅限于所獲得的被投資單位在投資后產生的累積凈利潤的分配額。所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現金股利超過被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的部分，沖減投資的賬面價值，顯然，這是從投資企業穩健的角度來確認股權投資收益的。在長期股權投資采用權益法時，對于投資企業的取得成本大于在被投資單位所有者權益中所占份額的差額，作股權投資差額處理，應在一定的期限內平均攤銷，沖減“投資收益”科目；對于投資企業的取得成本小于在被投資單位所有者權益中所占份額的差額，記人“資本公積一股權投資準備”科目核算。為什么不增加“投資收益”?因為增加投資收益，必然增加利總額，必然會多交所得稅，引志企業的現金流出，而投資成本小于被投資單位所有者權益份額的差額，并未引起企業現金流入，因此，沒有現金流入卻要現金流出，不符合企業的穩健性原則。
(六)或有事項的確認
或有事項是指過去的交易或事項形成一種狀況，其結果需通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實。作為過去的交易或事項形成的一種狀況，或有事項的結果存在兩種情況：一種是導致經濟利益流入企業；一種是導致經濟利益流出企業。在會計實務中，需要會計人員根據經驗加以判斷。如果或有事項的結果很可能導致經濟利益流入企業，就形成企業的或有資產，需要在計報表附注中加以披露；否則，如果或有事項的結果不是很可能導致經濟利益流入企業，一般不需要在會計報表附注中加以披露；對或有資產，企業不應加以確認。如果或有事項的結果很可能導致經濟利益流出企業，同時滿足負債確認條件，企業需要將其確認為負債，在會計核算中作為預計負債核算；如果不能滿足確認條件，企業就不需要加以確認，但是需要在會計報表附注中披露。顯然，企業對或有資產和或有負債的處理是不同的，這種不同的處理遵循的是會計上的穩健性原則。
會計信息從經濟業務發生到最終提供給信息使用者經過兩個環節:一是企業本身;二是企業外部審計機構。這兩個環節都需要應用重要性原則,會計人員運用重要性原則是對會計信息是否單獨提供或揭示進行首次判斷;注冊會計師運用重要性原則最終為了對會計報表的合法性、公允性、一貫性發表審計意見,保證會計信息的質量?？梢钥闯鲋匾栽瓌t關系到會計信息的質量,關系到會計報表使用者的判斷和決策,在會計信息失真的當今社會,正確理解和合理運用重要性原則顯得尤為重要。
一、會計中重要性原則的量化在會計核算中重要性原則與會計信息成本效益直接相關。堅持重要性原則,就能夠使提供會計信息的收益大于成本。對于那些不重要的項目,如果也采用嚴格的會計程序,分別核算,分項反映,就會導致會計信息的成本大于收益。重要性原則認為對于不影響決策的經濟業務和事項,無須在會計報表或會計記錄中單獨反映,重要性原則要求會計人員在會計記錄成本和財務報表的準確性與使用者的相關性之間進行權衡,確定哪些業務和事項是重要的,哪些是不重要的或是無關緊要的。在一般人看來,會計提供的信息越多,會計人員就越負責,其實當陳報的信息過多時,真正相關的項目就有可能被掩蓋,冗長而繁瑣的信息會影響到使用者的判斷和決策。會計準則指出在實務中判斷項目金額的重要性時,應當以資產總額、負債總額、凈資產總額、營業收入總額、凈利潤等直接相關項目數字作為比較基礎,并考慮其他相關因素。
我國對一些特殊的事項和業務的重要性的數量作出了明確的規定,舉例如下:1.主要投資者個人的確定:間接或直接控制一個企業10%或以上表決權資本的個人投資者為主要投資者,包括自然人和法定代表人。2.關聯方關系及其交易中對重大影響的定義:重大影響是指對一個企業的財務和經營政策有參與決策的權利,但并不決定這些政策。當一方擁有另一方20%或以上至50%表決權資本,或者一方雖然只擁有另一方20%以下表決權資本,但實際上具有參與財務和經營決策的能力,一般認為對另一方具有重大影響。3.投資核算時根據持股比例決定成本法還是收益法。通常情況下,投資企業擁有被投資單位20%以下表決權的,則認為投資企業對被投資單位無控制、無共同控制或無重大影響,該情形使用成本法。4.固定資產與低值易耗品的區分。不屬于生產經營主要設備的物品,單位價值在2000元以上且使用期超過2年的作為固定資產。5.分部報告的編制考慮重要性原則。如10%重要性標準,達到75%的要求;數量要求———最多10個。6.中期財務報告的編制應當遵循重要性原則。企業重要性程度的判斷應當以中期財務數據為基礎,而且重要性原則的應用應當保證理解企業中期末財務狀況和中期經營成果及現金流量相關的信息。7.會計報表的項目列示也體現了重要性,如:固定資產項目的列示。8.會計報表附注中涉及到重要性的項目有11個方面,而這正是有助于會計報表使用者理解和使用會計信息。如重要會計政策和會計估計變更的說明;或有事項的說明、資產負債日后事項的說明、關聯方關系及其交易的說明;重要資產轉讓及其出售的說明;企業合并、分立的說明等。會計機構將重要性原則的使用權下放到會計人員,而同時又強調執行這一原則的重要性,這對保障會計信息的真實性、可靠性、相關性帶來了沖擊。首先重要性與否取決于會計人員的專業判斷,具有一定的主觀性。這導致了一些會計事項處理的非規范性,導致一些反映不重要經濟業務的會計帳戶異常。
例如“其他應收款”科目的驟減。其次在一些業務中重要性原則缺乏一種操作性界限。例如:在計提八項減值準備時,資產減值多少才應當確認?再如證監會規定上市公司發生可能對其股標市場價格產生較大影響的重大事件時(如公司發生重大債務或公司發生重大的投資行為或購置金額較大的長期資產),應當編制重大事件公告書向社會披露,但重要性標準是什么呢?從以上的例子可以看出我們不僅要提高會計人員的業務素質,更重要的是加強對重要性標準的研究,我們不可能對每種業務都制定重要性標準,但可以制定一個適應大多數情況的數量判定標準。在美國有人提出了稱為“咨詢的方法”,即對于凈收益相關項目的“咨詢”(比率)。L.A.伯斯特認為以稅后凈收益的10%~15%的較寬范圍作為判斷什么是重要的和不重要之間的區別點。美國財務會計準則委員會在其關于重要性的討論備忘錄中,也提出了類似的一個基于咨詢方法來判斷重要性的定義,這個定義表述如下:“如果現實的或潛在的效果的數額等于或大于相應的財務報表中的數額的10%,則這種情況被視為是重要,如果現實的或潛在的效果的數額是相應的財務報表中的數額的5%~10%之間,這種情況是否具有重要性就應視情況而定。”還有一種方法由A.拉帕波特(A.Rappaport)倡導的,他認為重要性標準應是一個財務上的趨勢平均數。通過計算某個賬戶數額的趨勢平均數來確定其重要性水平。這無疑給我們指明了研究方向。
二、審計中重要性原則的量化審計工作中,應用重要性的原則是為了提高審計效率和保證審計質量。注冊會計師對于重要性所要求的職業判斷高于會計人員的要求,一是因為注冊會計師的審計工作采用了抽樣審計,由樣本特征去推斷總體特征,重要性使用的不當會影響審計結論;二是注冊會計師需要考慮被審計單位的內部環境還要考慮被審計單位的經濟環境、行業環境來進行重要性判斷,而會計人員僅需考慮企業的影響因素;三是過高或過低的重要性水平對注冊會計師都不利。在審計準則中,我國對重要性的運用比會計準則規定的比較規范,在審計過程中需要運用重要性原則的情形有二:一是在確定審計程序的性質、時間和范圍時。此時,重要性被看作是審計所允許的可能或潛在的未發現錯報或漏報的限度,即注冊會計師在運用審計程序以檢查會計報表的錯報或漏報時所允許的誤差范圍。二是在評價審計結果時。此時,重要性被看作是某一錯報或漏報或匯總的錯報或漏報,以及是否影響到會計報表使用者判斷和決策的標志。并且指出評價審計結果時的重要性水平可能不同于編制審計計劃時確定的重要性水平。審計準則中對運用重要性原則提出了一般要求,并對重要性的金額和性質也作出了一些規定:一般說來,金額大的錯報或漏報比金額小的錯報或漏報更重要;但有些錯報或漏報從量的方面看并不重要,從性質方面卻是重要的。例如:超級秘書網
(1)涉及到舞弊與違法行為的錯報或漏報。因為舞弊與違法行為反映了管理當局或其他人員的誠實和可信性存在問題。對于會計報表使用者而言,蓄意錯報或漏報比相同的金額的筆誤更重要。
(2)可能引起履行合同義務的錯報或錯報。
比如,某項錯報或漏報使得企業的營運資金增加了幾百元,從數量上看并不重要,但這項錯報或漏報使營運資金從低于貸款合同規定的營運資金數變為稍高于貸款合同規定的營運資金數,這就影響了貸款合同所規定的義務,所以是重要的。
(3)影響收益趨勢的錯報或漏報。例如,某項錯報或漏報使收益每年遞增%的趨勢變為本年收益下降1%,使盈利變為虧損等,就具有重要性。
(4)不期望出現的錯報或漏報。如果發現現金和資本賬戶存在錯報或漏報,就引起重視。
(5)注意小額錯報或漏報可能累計成大額的錯報或漏報。在審計過程中,會計報表層次重要性水平的判定基礎通常包括資產總額、凈資產、營業收入、凈利潤等。其計算方法有固定比率法、變動比率法兩種。固定比率法在選定判定基礎后,乘上一個固定百分比,求出重要性水平。這個百分比是多少,世界各國的審計準則和會計準則都沒有作出水平,百分比在實務中的指南是:稅前凈利潤的5%~10%(凈利潤較小時用10%,較大時用5%);資產總額的0.5%~1%;凈資產的1%;營業收入的0.5%~1%。如果同一期間各會計報表的重要性水平不同,注冊會計師應當取其最低者作為會計報表層次的重要性水平。賬戶和交易層次的重要性水平的確定方法有分配和不分配的兩種方法,在實務中,很多注冊會計師選擇資產負債表賬戶作為分配的基礎,國際上許多會計公司采用不分配的方法。盡管審計準則對重要性有比較完備的規定,但在使用上有值得商榷的地方。
(1)對從數量上看似不重要但性質重要的錯報,審計人員可能因這些錯報未達到重要性水平而誤以為“不重要”,未予以足夠的重視,這種錯報使審計人員期望的或可接受的審計風險過高,從而不能發表客觀的審計報告。針對這類錯報是否要計入重要性水平,還是單獨要求被審計單位必須作出改正?為了判斷這類性質上重要的錯報,還需對這類錯報作出更詳細的規定?
摘要：新頒布的《中國企業會計辦公準則》在進行正式的實施以后，人們最為關心的話題便是醫院怎樣才能有效的適應目前形勢的發展以及相關內容管理的需要，以及如何對現行的《醫會準則》實行有力的改革。筆者主要就目前醫院財務相關的會計制度中所存在的一些不足以及新的《中國企業會計辦公準則》對醫院內部財務會計制度所起到的作用進行簡單的參數，并且就醫院內部現行的財務方面的會計制度內容的完善提出幾點建議。
關鍵詞 財務會計 新會計準則 醫院
一、目前《醫會制度》中所存在的一些不足之處
自從我國改革開放的完成，每一家醫院都根據我國的《醫會制度》為根據制定了相應的財務管理方面的制度，對醫院內部相關表的財務管理工作進行了一定程度的加強。在實現對醫院內部再生產的同時對相關的衛生事業的良性發展起到了極大的促進作用。與此同時，絕大部分的醫院相關的會計工作也實現了現代化以及現代化;個別大型醫院還對總會計師責任制度進行了一定程度的踐行，使得會計工作逐漸向現代化以及規范化靠攏。但是就目前而言，我國的會計制度中還有很多的紕漏以及不足。
(一)醫院壞賬準備相關的提取并不完善
醫院的壞賬準備會隨著社會統籌病人的增多而不斷增多，即使醫院醫保制度執行得很規范，也會以“超大盤”的形式而扣減，有時扣減率高達30%。雖然醫院可以按會計制度計提壞賬準備，但計提的壞賬準備遠低于可能發生的壞賬。壞賬準備按國家統一的比例提取，且已經發生的壞賬損失須經財政部門批準后方可沖銷，致使大量呆賬、壞賬長期掛在賬上，妨礙了資金的周轉，也使醫院的流動指標、償債能力失真，影響了投資者的決策。
(二)虛假增加了固定資產的實際價值
在醫院對《醫會制度》進行執行的過程中，對于固定資產方面并不依照折舊金計算。在醫院的資產負債記錄表上，對于固定資產項目數額的記錄只是記錄為原數額，并沒有進行有效地折舊處理，使得實際資產數額與財務報表上的記錄之間存在較大的出入。
(三)并不能將無形資產有效的資本化
對于醫療行業而言，其本身就是高風險以及高技術的行業，對于其無形資產而言，絕大多數屬于精神財產以及知識財產。醫院為了實現對自身發展需求最大的適應，一定會開展一部分有極大經濟效益的科研項目，這些項目需要的費用支出較大，如果不能將其有效的資本化，將其有效地反映在財務報表中，那么對于后期開展的財務考核結果以及收支結余而言，將產生極大的不真實。
二、在新的《中國企業會計辦公準則》下對醫院財務會計相關的制度進行改革的必要性
隨著醫院改革的不斷深入，出現了辦醫形式多樣化、投資主體多元化的趨勢。會計總是依存于一定的社會經濟大環境而存在，具有發展性、理論與實踐相融合的特點。新會計準則的頒布對原制度理論及相關體系產生了巨大沖擊，為日益擴大的醫院經濟活動提供了有用的計量和確認方法，因此，借鑒新會計準則完善現行醫院會計制度，對醫院經濟業務進行核算、監督，實現不同類型的醫院在會計核算、財務報告方面的趨同性勢在必行。同時，根據新會計準則，借鑒國際通用報表體系，對醫院的凈資產科目、財務報告的列報等內容進行表述和修訂，使各類醫院發生相同或相似的交易及事項達到會計信息口徑一致、相互可比。三、新的《中國企業會計辦公準則》對醫院財務會計相關的制度進行改革的建議
(一)加強對醫院內部無形資產的核算
對于醫院而言，其無形資產的涵蓋范圍以及涉及面非常的廣闊，并且絕大多數屬于精神財產以及知識財產。比如每一家醫院的臨床研究結果、醫院本身的社會形象或者是醫院醫療信譽等等，所以，筆者建議醫院在統計負債表中可以增加無形資產這一個項目，實現對醫院資產實際情況的完整反映，使得醫院的資產信息全面化，并且可以很好的切合醫療市場的實際需求。除此之外，應該對醫院實際的無形資產進行準確的計量、核算，并且合理的確認，同時可以按照每一個時間段進行平均攤銷，在記錄是，可以歸納到對外醫療服務的成本項目中。
(二)做好提取壞賬的準備
對于醫院而言，其壞賬主要便是與應收取醫療款項有管理，正是因為這樣，在進行提取壞賬的準備過程中不能將病人的醫藥費款項包括其中，必須以：應收取醫療款項+應該收取的在院病人應付醫藥費-預取的醫療費款項+其他類型的應收取款項作為整個壞賬準備條件下的提取技術。針對某些并不能有效回收但是數額又相對較大的壞賬而言，在對當前收支平衡不造成任何的影響的情況下，直接在支出中進行相關的數額沖銷。
(三)對固定資產相關的折舊方法進行有效的完善
在新的《中國企業會計辦公準則》中，并且將以可以對固定基金賬戶進行取消，增設一條累積這就賬戶條款，在醫院資產的負債表中可以作為醫院實際固定資產相關的備抵科目，使得醫院本身的會計報表可以對醫院的凈資產、收支結余以及資產進行有效、真實的反映。根據我國目前所實行企業內部財務管理制度而言，從實際來講，醫院對一些已經淘汰的設備或者是毫無價值的存貨都必須確認為資產項目中的一項，正因為這一條使得企業財務報表與實際資產數量并不符合，而對于企業而言，使其提供的財務相關的信息也毫無可靠性與真實性可言。筆者建議此處可以參照我國《固定資產》中相關的規定，在醫院財報表“固定資產”項目下在進行“企業固定資產維修資金”子項目。并且對醫院病房、設備維護等所需要的資金進行核算，同時對固定資產專修所造成增加的價值進行可靠的反映，實現對資產價值信息的真實性以及可靠性的保障。
參考文獻：
王振宇，馬飛.新醫改政策對現行《醫院會計制度》及其改革的影響.中國衛生經濟.2009.28(9).
一、個人簡要生平
1910年10月31日，穆尼茲在俄亥俄州的辛辛那提(Cincinnati,Ohio)出生。1927年就讀于辛辛那提大學(the University of Cincinnati，)，兩年后廟于經濟原因被迫輟學。后又在加利福尼亞大學伯克利分校(theUniversity of California)繼續完成他的學業，并于1933年獲得學士學位。
大學畢業后，主要在柏克里聯邦地產銀行(thcFederal Land Bank of Berkeley)做商務簿記員。1934年秋，他又重新回到加利福尼亞伯克利分校學習，并一直到1937年。在這期間他獲得了碩士學位(1936)并且通過了博士資格的考試。1937-1942年，他在圣塔克拉拉大學(thc University。f Santa Clara)任教，期間他修完了博士學位課程井獲得博士學位。1942年，他從圣塔克拉拉大學辭職，前往斯坦福特大學(Stanford University)任教，直到1944年去擔任亞瑟，安達信(Arthur Andersen&Co，)會計公司的一名職員。1945年，他獲得加利福尼亞的注冊會計師證書01947年，他離開亞瑟，安達信(Arthur，Andersen&Co，)會計公司，重返了加利福尼亞大學伯克利分校任副教授,1953年被提升為教授。
1955-1959年間，穆尼茲一直擔任加利福尼亞大學伯克利分校新成立的本科商業管理學院的副主任。為了豐富自身的會計知識，曾于1955--1956間離職去亞瑟。安達信(Arthur Andersen&Co，)會計公司工作，并于1960-1963年間再次離職去出任美國注冊會計師協會(AmermanInstitute。{Certified Public Accountants,簡稱AICPA)的會計學研究部的主任，1963年，他回到加利福尼亞大學伯克利分校，任教期間，他還擔任會計原則委員會(Accounting Principles Board,簡稱APB)的成員01966年9月，他離開加利福尼亞大學伯克利分校，并于之后兩年時間擔任新成立的中國香港大學Lingnan企業管理學院的主任。
1968年夏天，他以訪問學者的身份訪問了設克賴斯特徹奇(Christchurch)坎特伯雷大學(the University 0fCanterbury)，并且參觀了設在惠靈頓的維多利亞大學(Victoria University)和克蘭大學(the University。f Auckland)，在回美國的途中，他還參觀了墨爾本、悉尼和澳洲各地，并在各個城市發表丁關于他新近感興趣的一個問題
“為什么達成一套會計準則如此困難?(why ls it s。difficult t。 agree upon a set 。faccounting principles?)”的演講。1968年開始，他再次回到加利福尼亞大學伯克利分校任教，直到1978年7月1日退休。
二、理論與實務的主要貢獻
穆尼茲在會計職業組織方面很活躍，i958年，他擔任美國會計學會(AmericanAccounting Association,簡稱AAA)的副主席，且在1978--1979年間再任AAA的副主席，1951―1957年間，他是AAA會計概念與準則委員會(the AAA，s Committeeon Concepts and Standards)的成員，且是它的后繼組織會計理論委員會(theCommittee on Accounting了heory，1958-1959)的成員。他曾在加利福尼亞CPA協會的東部海灣地區(thc East BayChapter O{ the California Society。f CPAs)供職井在很多領域工作過，包括財務秘書(1969-1970)、副主席(1970--1971)和主席(1971-1972)。
穆尼茲一生獲得很多榮譽：1974-1975年間被選為貝塔格瑪，普基基金獎杰出學者；1975年獲得阿爾法?卡帕?普賽會計獎；1976年獲得加利福尼亞州注冊會計師基礎教育研究獎。1978年加利福尼亞大學伯克利分校授予他柏克獎,1985年，他獲得了美國會計學會(AAA)頒發的卓越會計學教育家獎。
穆尼茲是一個在會計理論領域里建樹頗多的學者，他曾發表了大量的著作和專題論文。穆尼茲的主要著作包括：《合并報表的主體理論》(The Entity 了heory。{Consolidated Statements 1944)，《會計的基本假設》(了he Basic Postulates。f ACCounting，1961)；與1994年會計名人堂成員羅伯特托馬斯斯普羅斯(R。bertThomas Sprouse)合著的《論企業廣泛使用的會計原則》(A 7entative Set o{BroadAccounting Principles for BusinessEnterprises,1962)，《與會計職業界就會計準則達成一致意見》(Obtainl*ng Agreementon StandardS in the ACC。untin0Profession,1974)等。上述這些出版物被翻譯成日文等語種出版，并在全球傳播。
穆尼茲也主著或主編了多部重要理論文獻。主要包括：兩卷本中級會計系列叢書一一《會計問題分析》(Accounting：An Analysis。f its Pr。blems)和其兩次修訂版(與C，C，Staehling合作,1952,與Louis Jorden合作,1963--i964)在業界影響很大A965年，他與著名會計大師A，C，利特爾頓(A，C，Littleton)合作編纂了《會計學論文集》(SignificantAccounting Essays)。他還主持編輯了《公共會計》(Public Accounting,1971)和《會計思想發展的三大貢獻》(丁hree Contributionst。 the Development of Accountin日
了hought,1978)；他作為責任編輯尉《會計師手冊》(the Accountants，Handbooku943年和1956年修訂版的貢獻也很大。此外，穆尼茲其他的重要文獻還包括：《變動價格和財務報告》(Changmg Prices and FinancialRep。rting，1973)，《聯營股票投資的市場價值法》(Market Valuc Methods forLntercorporate Investments in Stock，與Recd K，st。rcy合著，1976)；與EdwardStamp合著的《國際審計準則》(InternationalAuditing Standards,1978)等。
三、主要論著簡析
(一)《論會計基本假設》(The Bas5cPostulates。f Accounting)
穆尼茲所著的《論會計基本假設》是美國注冊會計師協會(AICPA)于1961年以AICPA的名義發表的第1號僅會計研究論文集》(An Accounting Research Study，ARS No_，1)。該報告根據AICPA理事會的指示和研究項目專門委員會的看法，穆尼茲采納丫“會計假設是一系列基本假定，作為會計原則制定的基礎，在所有的會計基本概念中，假設由特別環境決定的少數基本假設應是財務會計理論體系的起點”的研究思路。ARS 沁，1共設六章：第l一3章(產生A類假設)是為了處理會計所存在的經濟和政治環境，井提出會計的定義，第4章研究補充假設。第五章研究相關命題。第六章為總結，
穆尼茲提出，會計職能(Functi。n)由五個方面所組成：(1)計量屬于特定主體擁有的資源，(2)反映這些主體內的債務和權益，(3)計量這些資源、債務和權益的變化。(4)將這些變化在特定的時間期限分配，(5)以貨幣作為公分母表述(計量)前述職能，以此認識為基礎，ARS No，1從環境、環境與會計的聯系以及為保證會計信息有用而必需的(強制性)等三方面推導出三類十四項基本的會計假設。第一類，是因經濟政治環境(包括行業的思維與習慣模式)的分析及其衍生的假設(Accounting Postulales the Environment，A類)，主要包括：(1)數量化(Quantification)；(2)交換(Exchange)，(3)主體的識別(EntitiesIdentification。f the entity)，(4)時間期限(Tline period)，(5)計量單位包括可識別性(unitofmeasure,includingidentification)。第二類，是補充假設一一即直接具體到財務會計的假設(Supplementary the field?！纏roposition,B類)。主要包括：(1)財務報表(Financial Statements)，(2)市場價格(Marketpri’ce)；(3)經營主體或會計主體(Accountingentity)，(4)暫時性(TenlalivenexL第三類，是必需的命題(Athird set。{propositions-theImperatives，C類)51--類假設主要包括：(1)持續性(Continiuty>(2)客觀性(Objectivity)，(3)一致性(Consistency)，(4)穩定性(stableunit)，(5)披露(Disdosure)o這是會計報告應完成的基本任務。
(二)《論企業廣泛適用的會計原則》(ATentative Set of Broad Accounting Principlesfor Business Enterprises、
一、本世紀70年代以前西方會計理論界普遍認為：會計假設是會計理論體系的邏輯起點。并以此為起點，逐步推導會計原則。
(一)1922年，佩頓(Paton)在其所著《會計理論》一書中最早提出“會計假設”概念。他認為，現代會計不但需要在許多場合下運用估價和判斷，而且整個結構都是建立在一般的假設之上的。換句話說，要有一些基本的前提或假設來支持會計人員對價值、成本或收益等作出特定的結論。否則這些結論將難以成立。他提出了七項會計假設，對其后的理論研究，產生了巨大的影響。
(二)1959年，美國注冊會計師協會(AICPA)在成立會計原則委員會(APB)的同時，設立會計研究部(ARD)專門進行理論研究。于1961年和1962年先后發表第1號會計研究文集《會計的基本假設》和第3號會計研究文集《試論廣泛適用的企業會計原則》，遵循了上述佩頓的這種思路。這種觀點認為，面對變化不定的會計環境，會計假設是客觀環境見之于主觀推理的最本質的東西，是現代會計存在的基礎。它著眼于會計活動的環境和前提條件，強調會計假設、會計原則等理論范疇。它主要根源于西方的“會計藝術論”，把會計看成是一項藝術，而不是一門科學。因為沒有明確的服務對象，就難以確定目標，只能從其藝術活動環境中尋找前提條件。但是，“結果不盡如人意”，因為會計假設“只能來自于會計所處的客觀社會經濟環境，而社會經濟十分復雜，如何形成會計假設，多少假設以及假設有多少層次，都受到主觀和客觀等因素的制約”。何況目前公認的四項基本假設也因環境的變化而受到了挑戰，可見以會計假設為起點來構建會計理論體系，沿途荊棘難以行得通。
二、1971年美國注冊會計師協會(AICPA)設立以特魯彼拉特(Trueblood)為首的會計目標研究委員會，1973年，此委員會的報告中提出了12項財務報表的目標，標志著人們對會計理論體系的邏輯起點已從會計假設轉變為會計目標。
Trueblood委員會成立的起因。在50年代以前，人們普遍認為會計是沒有什么理論的，認為會計只是一套程序。所以會計原則委員會(APB)(195—1972)前身稱之為會計程序委員會(CAP)(1938—1958)。APB負責對美國會計師的會員所提出的具體問題進行研究，給予答復，并以此為基礎確立一套可供參考、借鑒的慣例。由于美國證券交易委員會(SEC)授權美國會計師協會制定會計原則(GAAP)，APB對如何限定備選會計方法的應用，經常存在分歧，爭辯不休。美國會計師協會又擔心對于迫切的具體問題如果不能在較短時期內拿出滿意的答案，證券交易委員會可能會自己采取行動。因此，APB在沒有系統地研究會計理論的情況下，采用“救火式”的工作方式制定“公認會計原則”，其所發表的“會計研究公報”，基本上只是對現行處理事例加以選擇和認可。大部分的研究公報都是就事論事，在理論上前后缺乏一貫性，以至引起了混亂。1968年，美國證券市場產生危機，會計職業界再次受到指責，SEC公開批評一些會計公司未能保護投資者的利益，美國國會還成立了兩個委員會，直接調查會計準則的制定和運行。這樣的形勢，迫使會計職業界必須采取更有效的行動，以改善自身的形象，穩定職業界在社會中的地位和作用。1971年4月，AICPA出資成立Trueblood委員會，加強對會計理論的研究。Trueblood委員會提出了4個課題：①誰需要財務信息；②他們需要什么樣的財務信息；③哪些財務信息能由企業會計師提供；④為了提供這些信息，需要一些什么樣的報表結構。針對這4個課題，Trueblood委員會在廣泛調查研究的基礎上，于1973年10月提出了研究報告，報告中提出了12項財務報表的目標。
從這個研究報告可以看出，已經以會計目標作為會計理論體系的邏輯起點。
三、1973年美國著名會計學家西爾特(RichardM·Cyert)和井尻雄士(YwiIyiri)在《提出財務報表目標的理論框架》一文中認為：財務報表的目標可分為四個層次，即基本目標、總目標、操作性自標和指令性目標?；灸繕耸牵捍_保經管責任(受托責任)，是為財務報表目標理論的一個學派。
1973年會計原則委員會停止工作，新的準則制定機構——財務會計準則委員會(FASB)正式成立，1974年，FASB發表了關鍵性論文《會計與報告的概念性結構：財務報表目標研究小組的研究報告》，正式提出會計目標為會計理論體系的最高層次。從而形成財務報表目標理論的另一學派。
其中會計原則和會計準則是有區別的，利特爾頓曾經指出：“首先，會計準則是進行會計工作的工具，是比較和判斷會計處理的基礎，它可以根據情況靈活對待。而會計原則則具有普遍適用性和不變性；其次，會計準則準確地指導會計行動達到會計目的，而會計原則只說明會計目的與達到目的的方法之間的關系，最后，會計原則構成會計理論，而會計準則只應用會計理論去指導會計實踐。”
1978年，美國財務會計準則委員會(FASB)正式發表財務會計概念公告第1輯(SFACNO.1)《企業財務報告的目標》，以會計目標為邏輯起點搭起了財務會計的概念框架。公告中認為：財務報告的目標廣泛集中于“提供對現在的和潛在的投資者，債權人和其他使用者作出合理的投資、信貸和類似決策有用的信息”。具體包括三個方面：①對投資和信貸決策有用的信息；②對估量現金流量前景有用的信息；③關于企業資源、資源上的權益和它們變動情況的信息。這些包羅經濟資源，債務和業益的信息，收益和企業業績的信息，變現能力，償債能力和資金流轉的信息，經管責任和業績的信息等。會計理論體系的邏輯起點從會計假設轉變為會計目標是有其社會經濟背景的。因為從60年代后期以來，隨“系統論”、“信息論”、“控制論”三論的出現，人們對會計本質的認識定位在“經濟信息系統”的基調之上，既然會計是一個經濟信息系統，如果不明確自己的目標，這種人造系統是難以想象的。再加上當時以會計假設為起點構建會計理論體系也不盡如人意，于是，西方會計理論研究的起點轉向會計目標，他們把會計假設作為概念體系的前提而不直接納入概念體系之中。
四、至80年代，人們對于以會計目標作為會計理論體系的邏輯起點有更廣泛深入的研究。如1982年，澳大利亞會計研究基金會(AARF)出版的該國著名會計學家艾倫·D·巴頓(AllanD·Barton)所著的《會計的目標和基本概念》一書中提出：會計系統和財務目標只有一個：滿足使用者關于企業財務信息的需求。
使用者關心有關企業資源、負債等信息是基于三方面的需要：①決策；②控制；③落實經管責任。美國著名會計學家阿米德·貝爾科里(AnmedBelkaolli)1985年再版的《會計理論》提出以會計目標為導向的結構。1989年國際會計準則委員會(IASC)公布的《關于編制和提供財務報表的框架》中提出了財務報表的目標：①財務報表的目的是提供在經濟決策中有助于一系列使用者的關于企業財務狀況、經營業績和財務狀況變動的信息。②為此目的編制的財務報表，能夠滿足大多數使用者的共同需要。不過，財務報表并不能提供使用者為了經濟決策所需的全部信息，因為財務報表主要是描繪過去，描繪事件的財務影響，而且不一定提供非財務信息。③財務報表還反應企業管理當局對交托給它的資源的經管責任或受托責任的成果。使用者之所以評估企業管理當局的經管責任和受托責任，是為了能夠作出經濟決策。例如，是持有還是出賣其對企業的投資證券，是續聘還是調換管理者(董事、經理)。
五、90年代，英國會計準則委員會(ASB)1991年發表的《財務報表目標和財務信息質量特征》文件中認為：財務報表要提供企業財務狀況、業績和財務適應能力的信息。1991年英格蘭威爾土特許會計師協會ICAEW(InstituteotCharteredAccountantofEnglandandWales)和蘇格蘭特許會計師協會JCAS(InstituteofCharteredAccountantofScotland)兩協會聯合發表《未來財務報告的模式》中認為：財務報告有兩項主要目標：①向股東、債權人或其它方面提供一個組織有關評估過去業績的信息，以便作出對未來業績的期望，從而作出與該組織有關的決策、②使那些包括參照會計信息為條件的契約能夠執行。
論文關鍵詞：會計；職業判斷；會計政策
一、會計職業判斷和會計政策選擇的涵義
（一）會計職業判斷的涵義
職業判斷是由有經驗和有知識的人進行，在適用的職業準則框架之內，以必要關注、客觀和正直的態度作出的判斷?？梢?，職業判斷是針對特定職業而言的。換言之，不同的職業存在不同的職業判斷。醫師職業存在醫學職業判斷，律師職業存在律師職業判斷，那么對于會計職業就形成了會計職業判斷。
（二）會計政策選擇的涵義
會計政策可以簡單的理解為：企業進行會計核算和編制會計報告時所采用的原則、方法、程序的總稱。企業會計政策選擇指在既定范圍內，根據本企業的生產經營目標和特點，對可供選用的會計原則、方法、程序進行分析、比較，進而擬訂會計政策的過程。會計政策重在指會計原則、方法等政策內容本身，而會計政策選擇重在“選擇”二字上，是對政策內容的分析、比較和判斷的過程。會計政策選擇包括會計政策的形成、調整和修正過程，整個過程伴隨著會計人員的會計職業判斷過程。
二、會計職業判斷與會計政策選擇的比較
（一）會計職業判斷與會計政策選擇的相似之處
1、目標性
會計職業判斷與會計政策選擇都具有目標，且總體目標一致。會計政策選擇在理論上必須以會計目標的達成為己任，受到會計信息質量特征的約束。會計信息質量特征制約著會計政策選擇。而會計職業判斷也是以會計目標為最終目標，具體指導目標同樣受到會計信息質量特征的約束。由此可見，二者都必須遵從會計目標，追求高質量的會計信息。
2、相對主觀性
主觀性是所有判斷的共性，當然會計職業判斷也不例外。會計職業判斷是一種思維形式，受判斷者的知識程度、職業經驗、認識能力以及心理狀況等諸多因素的影響，對相對復雜、無明確標準的同一事項的判斷可能不盡相同，甚至相差甚遠，這恰恰體現了會計職業判斷的主觀臆斷性?！芭袛唷笔且粋€選擇、決策并導致行動的過程。選擇是判斷的一種表現形式，所以會計政策選擇也具有主觀性。
3、動態發展性
會計職業判斷的動態發展性是指由于會計環境的發展改善促使會計職業判斷過程、方法和結果等產生積極的變化。而會計政策選擇也是一個動態的發展過程。會計政策的最初確定需要選擇，已有的政策變更也是一種選擇。每一次會計政策的制定和變動都是為了能使會計政策選擇更真實的反映會計事項的經濟實質，提高會計信息的決策有用性。顯而易見，動態發展性是會計職業判斷與會計政策選擇的共性之一。
4、會計職業判斷與會計政策選擇在內容上具有一定的重疊性
會計政策選擇的對象是國家規定可以采用的各種會計政策，主要涉及企業應采用的會計原則、方法和程序的判斷和選擇。而會計職業判斷的內容繁多，空間廣闊，貫穿會計工作的始終，當然也包括對企業可采用會計政策的判斷與分析。所以會計職業判斷與會計政策選擇在內容上有一定的重疊性。
5、中立性
中立性原則也稱無偏向性原則，是指會計政策選擇除計量經濟影響外，不再試圖達到其他任何目的。換言之，財務報告不應用于社會政治目的，也不應用于滿足某些特定利益集團的經濟效用。企業在選擇會計政策時，不能夠偏袒任何一方，這就要求企業管理當局站在客觀公正的立場，不能為了達到一部分利益相關者的利益而蓄意利用會計政策，而應本著不偏不倚、公允的原則，站在利益相關者的角度來選擇會計政策，以實現決策有用性的目標。會計人員運用職業判斷選擇會計政策和進行會計估計的過程中，始終面臨著多個方案的比較、優選，面臨著可靠性與相關性、穩定性與適用性、利益驅動和公允性等觀念的矛盾與權衡取舍。這也要求會計人員不受外界干擾，利用專業知識和經驗積累做出不附帶有任何偏袒的公正的判斷。由此可見，二者在理論上都具有中立性。
（二）會計職業判斷與會計政策選擇的不同之處
1、會計職業判斷與會計政策選擇的主體定位不同
企業從自身情況出發，選擇適用的會計政策，是企業經營自主權的體現，因此，人們通常把會計政策選擇的主體定位為企業管理當局，即企業的董事會、經理、廠長等。當然，在會計政策選擇的過程中，會計人員作為專業人士，對此應負責提出專業意見和可行的建議，但會計政策選擇的最終決定權仍然是在管理當局的手中，會計人員只是建議者和執行者。而會計職業判斷的主體則主要是獨立從事會計工作的會計人員，強調是以會計專家的身份做出的獨立判斷。但對會計人員而言，會計政策選擇過程就是會計職業判斷過程，所以從此角度分析，兩者的主體又有一定的重合性。
論文摘要：什么是會計誠信？在職高財會專業學生中開展誠信教育有何必要性及重要性？如何在會計教學中滲透會計誠信教育？本文圍繞以上三個問題，對正在接受會計專業教育的學生滲透“誠信為本，操守為重，堅持準則，不做假賬”的教育，以提高學生主動探索知識的能力和樹立“堅持準則”的職業人格，為他們將來踏入社會養成正確的職業操守奠定良好的基礎。
一、什么是會計誠信
經濟越發展，會計越重要。隨著我國社會主義市場經濟的不斷發展，對會計誠信提出了越來越高的要求。什么是會計誠信？會計誠信是會計對社會的基本承諾，即客觀公正、不偏不倚地把各項經濟活動反映出來。誠實必須守信，自古以來，人們就將誠實和守信作為道德的基本要求。“誠”對于會計從業人員來說就是忠誠于自己所承擔的會計事業，熱誠勤勉地做好會計工作，精益求精，追求卓越。“信”就是講究信用，樹立會計信譽，恪守獨立、客觀、公正的原則，不屈從迎合任何壓力，不提供虛假會計信息，不以職務之便謀取一己私利，提高會計的公信力。
二、在職高財會專業學生中開展誠信教育有何必要性及重要性
我國企業的會計信息失真現象大量存在，這是不爭的事實，這不僅破壞了社會主義經濟秩序，而且損害了投資者、債權人和社會公眾的利益，進而危及會計人員自身。
1. 危害市場經濟秩序
市場經濟是一種信用經濟，沒有信用，市場經濟就無法維系。會計資料失真，將直接影響國家稅收，導致各項經濟指標失真，最終導致國家經濟政策與實際偏離，影響國家的方針政策，危害市場經濟秩序。據我國財政部1999年抽查100家國有企業會計報表時，有81家虛列資產37.61億元， 89家虛列利潤27.47億元；而2000 年度在會計信息質量抽查中，在被抽查的159家企業中，資產不實的147戶， 虛增資產18.48億元， 虛減資產24.75億元； 利潤不實157戶，虛增利潤14.72億元， 虛減利潤19.43億元。會計造假愈演愈烈，會計誠信的缺失危及到社會財富的公平分配和社會資源的有效配置，危及國家對經濟的宏觀調控的主導作用，弱化各項改革措施的效果，甚至動搖社會主義市場經濟的基礎。
2. 危害投資者
經審計后公布的會計報表是中小投資者投資的主要依據，會計行為的失信、會計報表的失真，會直接導致投資者的利益得不到保障的嚴重后果。從我國虛報巨額利潤、欺騙投資者，一度成為股市“大黑馬”的瓊民源案件，信誓旦旦編造子虛烏有暴利故事的“銀廣夏陷阱”，三年內收入巨增3 300倍的格林柯爾神話，到美國安然公司、世通公司、施樂公司等財務造假案例，這些公司因舞弊后果嚴重招致破產，使投資者血本無歸，都與會計失信有直接的因果關系。
3. 危害會計人員自身
誠信不僅是責任，更與利益密切相關。守信者得到利益，失信者必將付出代價。對會計人員而言，誠信既是財富，又是立業之本。會計人員不誠信，輕者不得從事會計職業，重者將受到法律的制裁，例如“銀廣廈事件”東窗事發，為其出具審計報告的深圳中天勤會計師事務所執業資格及證券、期貨相關業務許可證被吊銷，簽字的兩名注冊會計師被嚴懲。為了更好地保護自己，會計人員必須誠信。
因此，有效解決會計人員誠信問題已成為我國會計界乃至經濟界面臨的重大課題。正像前國家財政部部長項懷誠說的那樣，要把信用作為會計工作的生命線。會計誠信教育最適當的時機就在于會計從業人員的啟蒙教育階段，因此在職高財會專業學生中開展誠信教育，增強學生誠信意識，幫助學生在走上會計工作崗位前就樹立起正確的世界觀、人生觀和價值觀。學生一旦將這種職業道德內化為個體道德，那么今后他們的專業技能和理論水平無論上升到什么層次，公眾的利益都能得到保護。因此，對財會專業學生進行誠信教育刻不容緩！我們應該抓住會計教學陣地，對正在接受會計專業教育的學生滲透“誠信為本，操守為重，堅持準則，不做假賬”的教育。陶行知先生說：“千教萬教，教人求真；千學萬學，學做真人。”從某種意義上說，育人比教書更重要！我作為一名從事會計教學多年的教師，時刻不忘學生會計誠信教育工作的重要性，始終在課堂教學中滲透會計誠信教育。
三、如何在會計教學中滲透會計誠信教育
在會計教學中滲透誠信教育，每一位財會專業教師責無旁貸且任重道遠。
1. 在始業教育時滲透會計誠信教育
財會是個熱門專業，但要讓學生懂得學好會計學、做好會計工作也不是輕而易舉的事情，需要付出艱苦的努力，具備持之以恒的精神。結合《會計法》、會計人員職業道德以及會計違法案例進行正反兩方面教育，讓同學們明白：“做人要正直，做事要敬業，尤其是做會計人，從事會計工作更應如此”，只有“誠實做人、本分做事、謹慎行事、合作共事、方可成事”。會計人員天天與錢和物打交道，必須有強烈的法律意識和過硬的思想品德，要禁得住誘惑，絲毫馬虎不得，始終把“誠信為本、操守為重、遵守準則、不做假帳”作為從業準則，一生奉行。“瓊民源案件”“銀廣廈事件”等深刻的教訓，不但危害了國家、欺騙了投資者，最終把會計人員自身也搭進去了。通過這重要的第一課的講授，既讓同學們對會計學科、會計職業有了一個初步的認識，又懂得了做人、特別是一個會計人應該具備的品行，實現了專業知識和德育工作的雙豐收。
2. 在講授相關會計原則時滲透會計誠信教育
會計核算工作必須遵循諸多原則，比如：可靠性原則、實質重于形式原則、謹慎性原則、可理解性原則等。這些原則直接關系到會計信息質量的高低。我們講授這些內容時除了幫助同學們掌握各自的內涵，還可以加以引申，作為人生準則來遵守。
可靠性原則比作人生準則，要求我們做人要真實可靠、客觀公正，時刻牢記誠實守信是人生第一美德，是會計人的本分。實質重于形式原則告訴我們遇到問題要善于透過現象看本質，不要被表面的浮華所迷惑、被繁榮的假象所誤導。我們要踏踏實實的強化素質，靠真本事吃飯，做表里如一的人。謹慎性原則要求我們做人、做事要保持應有的謹慎態度，尤其是作為會計工作者核算的是財物，提供的是信息，保守的是秘密，更要注重細節、謹慎行事，不該說的不說，不該做的不做?？衫斫庑栽瓌t要求我們做人要光明磊落，堂堂正正，表里如一；做事要條理清晰，有板有眼，透透亮亮。曾有金融巨擘之稱、作為美國mba教材案例備受贊賞的美國安然公司，利用人們對它的信賴，會計造假維持不正當利益，最終身敗名裂，安然公司可謂“成也會計，敗也會計”。還有“格林柯爾神話”等等事例都說明會計造假只能蒙騙一時，不能蒙騙一世，依靠會計造假發展企業無異于“飲鴆止渴”，這是會計造假者應該謹記的。通過以上會計原則的講解，使同學們既掌握了專業知識，又懂得了做人做事的道理，達到德育智育兩不誤的效果。
當然，會計教學中可以滲透會計誠信教育的地方還有很多，只要我們用心思考，努力尋找，可以說，處處都可以滲透會計誠信教育，時時都可以啟迪學生的智慧，凈化學生的心靈。作為教師，我們有責任、有義務正確引導學生樹立“誠信為本”的職業人格，為他們將來踏入社會后養成正確的職業操守奠定良好的基礎。
參考文獻：
【關鍵詞】盈余管理經濟收益觀信息觀契約磨擦溝通磨擦實證研究
在學術界，盈余管理(earningsmanagement)是一個有20年歷史的研究話題。什么是盈余管理?盈余管理產生的條件和動機有哪些?盈余管理研究包括哪些內容?盈余管理研究的方法有什么特點?盈余管理研究的未來發展方向在哪兒?所有這些都是我們在研究盈余管理時必須弄清楚的基本理論問題。
一、盈余管理的“經濟收益觀”與“信息觀”
在會計學術界，盈余管理早期一般被理解為旨在有目的地干預對外財務報告過程，以獲取某些私人利益的“披露管理”(disclosuremanagement)。對于這個定義，以下幾點需要引起我們特別的注意：
1.把盈余管理限定在對外報告領域，而把管理會計報告以及那些意在影響或改變公認會計原則的活動(如游說財務會計準則委員會)等排除在其討論之外。這樣考慮的主要原因可能有兩個：一是便于討論。如果將盈余管理僅限于對外報告領域，在現行的公認會計原則和應計制下討論“干預”問題，則可以把對盈余管理的研究簡化許多。二是在1990年以前，會計理論界對盈余管理的研究以對外財務報告為主。盡管當時人們就注意到報酬方案(compensationschemes)和部門經理的私人信息是激勵對內部管理會計報告進行操縱的潛在因素，但很可能是由于資料難得，這一領域的研究成果比較少見。那一階段比較多見的研究成果是盈余管理的技術，應計制下的會計政策、會計選擇與股票回報的關系等。難怪戴維森等人在其所著的《會計：商業語言》中，專辟一節討論“會計戲法”(accountingmagic)問題，并給盈余管理下了一個更加具體而狹義的定義：在公認會計原則限制的范圍內，為了把報告盈利調整到滿意水平而采取有計劃行動步驟的過程。
2.在這個定義中，提出了盈余管理的主要目的是獲取某些私人利益(privategain)。這里所說的獲取某些私人利益是與對外財務報告過程的中立性運作(neutraloperation)相對立的。因為，現代財務報告的核心思想之一就是中立性原則以及由此而來的財務報告的不偏不倚。盈余管理實質上是背離了中立性原則，由此造成對外財務報告有所偏重、有所倚靠。盈余管理的出發點在局部利益、部分利益或某些人的利益，它無疑會損害公眾利益。
3.在定義盈余管理時，并沒有倚賴某一特定的盈利概念，而是基于會計數據作為是信息的觀點進行討論的。在這個定義中，盈余管理在會計系統內，經理可以透過在公認會計原則范圍內的會計方法選擇和將某些給定的方法用特別的方式加以運用(如改變折舊資產的服務年限)來控制盈利。但事實上，盈余管理可以存在于對外披露過程的任何一個環節，也可以采用多種多樣的形式。例如，融資決策、投資或生產決策(如研發費和廣告費投放百分比的確定、生產線的增減、收購另一家公司)等都會影響企業某一期間的盈利。這些因素對盈余管理的影響可看成是“實際的”盈余管理。
傳統上，人們認為盈余管理是與經濟收益(有時也叫真實收益)有關的一個概念。在經濟收益觀(economicincomeperspective)下，有一些數據(譬如經濟收益)被盈余管理故意地歪曲了。經濟收益之所以會被歪曲而成為會計的報告收益，除了盈余管理外，另一個影響因素是應計制會計和公認會計原則。應計制會計和公認會計原則也將導致會計數據與真實收益有偏差。當然，經濟收益只有在一定的條件下才能有意義地加以定義，在現實的報告系統中是見不到的。一般說來，經濟收益是看不見的。即使如此，在經濟收益觀下，人們還是要把看不見的真實收益作為衡量偏差的基準。
我們認為以信息觀(informationperspective)來看待盈余管理更有意義。在信息觀下，盈利僅僅是許多用作決策和判斷的信號中的一個。信息觀意味著會計數據的重要屬性是其“信息含量”(informationcontent)這一統計特性。盈余管理的信息觀還假定公司經理擁有私人信息。在一套既定的委托契約下，公司經理不僅可以就會計程序作出選擇，而且還可以據此程序作出不同的估計。但在信息觀下，人們并不需要作為真實價值的盈利概念，與真實收益基準有關的計量偏差問題也不復存在。數據的真實價值在經濟收益觀下至關重要，但在信息現下則不再是第一位的屬性了。
隨著人們對盈余管理認識和研究的深入，特別是同時從經濟收益觀和信息觀兩個角度來看待盈余管理，盈余管理應當有一個更加全面和準確的概念。根據以上分析，我們認為：盈余管理是企業管理當局為了誤導其他會計信息使用者對企業經營業績的理解或影響那些基于會計數據的契約的結果，在編報財務報告和“構造”交易事項以改變財務報告時作出判斷和會計選擇的過程。
二、盈余管理的基本特征
對盈余管理基本特征的研究有助于把握盈余管理研究的內容和框架。根據前面的討論，盈余管理的基本特性包括：
1.從一個足夠長的時段(最長也就是企業的整個生命期)來看，盈余管理并不增加或減少企業實際的盈利，但會改變企業實際盈利在不同的會計期間的反映和分布。換句話說，盈余管理影響的是會計數據尤其是會計中的報告盈利，而不是企業的實際盈利。會計方法的選擇、會計方法的運用和會計估計的變動、會計方法的運用時點、交易事項發生時點的控制都是典型的盈余管理手段。
2.盈余管理必然會同時涉及經濟收益和會計數據的信號作用問題。這里所說的經濟收益與上段提到的企業實際盈利并沒有實質上的差別。盡管人們并不知道企業究竟有多大的經濟收益，但盈余管理最終還是離不開經濟收益這一基準。更何況在盈余管理研究中，人們已開始尋找某些指標如現金流量等并試圖在某種意義和程度上來反映經濟收益。應當注意到，無論是盈余管理在企業的實踐還是盈余管理的理論研究都非常關心會計數據的信息含量和信號作用。盈余管理所瞄準的方向正是會計數據的信息含量和信號作用。關于盈余管理的“經濟收益觀”與“信息觀”的地位和重要性，在不同的國家由于證券市場的發達和完善程度差異較大而表現出不同的特點。發達證券市場環境下的盈余管理，人們考慮會計數據的信息含量和信號作用就會多一些，其“信息觀”的重要地位也更加明顯些；相反，欠發達證券市場環境下的盈余管理，人們則容易拘泥于會計報告收益與經濟收益或其它法規決定的收益之間的偏差，其“經濟收益觀”的地位相應地更為突出。
3.盈余管理的主體是企業管理當局。從現有的研究文獻不難發現，在盈余管理的每一幕“戲劇”中唱主角的無非是公司的經理、部門經理和董事會。無論是會計方法的選擇、會計方法的運用和會計估計的變動、會計方法的運用時點，還是交易事項發生時點的控制，最終的決定權都在他們手中。當然會計人員也加入其中，但應看作是配角。在這里，可以明確企業管理當局對盈余管理應當承擔的責任。
4.盈余管理的客體主要是公認會計原則、會計方法和會計估計。此外，時間特別是時點的選擇也是盈余管理的對象之一。在研究盈余管理時，我們必須同時具有時間和空間的觀念。公認會計原則。會計方法和會計估計等屬于盈余管理的空間因素；會計方法的運用時點和交易事項發生時點的控制則可看作是盈余管理的時間因素。需要加以說明的是，盈余管理最終的對象還是會計數據本身。人們所說的盈余管理，最終也就是在會計數據上作文章。
5.盈余管理的目的既明確又非常復雜。所謂明確是指盈余管理的主要目的在于獲取私人利益，這點是可以充分加以肯定的。盈余管理是與公眾利益、中立性原則相矛盾的。我們也應注意到，盈余管理的目的又非常復雜。
誰是盈余管理的受益者?這里的情況比較復雜。上面提到盈余管理的主體是企業管理當局，盈余管理照顧的私人利益較多的情形是企業管理當局的利益，如經理的分紅、認股權以及晉升機會等。在許多新聞報道和研究文獻中，我們常?？吹降挠喙芾淼氖芎φ咭话愣际枪蓶|、低層的雇員，甚至包括政府。例如，丹斯基(J.Demski)的研究表明人可以通過盈余管理來傳達其擁有的高超管理技能，而實際上這些人可能并不具備會計報告盈利中所代表的管理技能。阿亞等人(Arya，A.，Glover，J.，S.Sunder)則發現盈余管理限制了委托人解雇人的傾向，還可以減少委托人對于人正常工作的干預。即使是企業管理當局的利益，對每一個盈余管理的參與者來說也不是利益均沾的。當然，盈余管理有時也照顧某些股東的利益。
盈余管理的利益表現形式也十分復雜。有的是直接的經濟利益如經理人員分紅的增加，有的是間接的利益如職位晉升、股價飆升，會計數據的信號作用也常常表現在這里。有的是立竿見影的，有的則要潛伏很長的時期。
正是由于盈余管理的目的既明確又非常復雜，因此大眾傳播媒介普遍認為，盈余管理是件壞事，它們還比較喜歡采用盈利操縱(earningsmanipulation)的概念；而機會主義的管理者則認為盈余管理是一個中性的概念，會計學術界的許多研究也持這種觀點。
三、“契約磨擦”與“溝通磨擦”
在現實社會里，可以見到許多盈余管理的激勵因素，有的屬管理激勵，有的是政治成本激勵或其它激勵。在管理激勵中，既有分紅和晉升的誘惑，又有被解除職位的壓力。在政治成本激勵中，有許多針對政府管制而進行的盈余管理。此外，盈余管理還可被用作是資勞雙方討價還價的工具。在某些特定的條件下，盈余管理也很有吸引力。正因為如此，才有所謂以股利為基礎的盈余管理、以節稅為目的的盈余管理、困境企業的盈余管理、運用盈余管理進行風險管理、公司首次公開募股(IPO)時的盈余管理等等。盈余管理也有許多阻礙的因素。注冊會計師審計、證券交易監管機構的監管、稅務稽查和股東大會等都在一定程度上阻礙和限制了盈余管理的泛濫。但上述限制因素往往也受到成本效益原則的限制，因此從整體而言，盈余管理的激勵因素要比阻礙因素強勢得多。在世界各國，幾乎每天都能聽到公司上調或調低盈利，虛報營業收益的故事。例如，美國在線公司為開發潛在客戶群，免費給客戶贈送磁碟，之后將所有發生的費用資本化；而微軟公司則被指控通過遞延確認實際所得收入來下調盈利。在這方面，我國也有數不盡的例子，會計“打假”始終效果不明顯，說明大家還是不怕，盈余管理還是有很多激勵因素的。
在現代會計報告系統中，留有許多盈余管理的機會。公認會計原則還存在不少局限性。美國證券交易委員會主席雷維特(A.Levitt)1998年就曾在紐約大學法律與商學中心發表過題為“數字游戲”(numbergames)的演講，猛烈批評某些低質量的會計準則。應計制會計中的預計、攤銷等都很容易被利用作盈余管理。同時，不確定的經濟交易和會計事項也越來越多，對這些不確定經濟交易和會計事項的正確判斷也越來越困難。
在現代公司治理結構中也為管理當局進行盈余管理提供了一些條件。例如，現行的委托人與人之間的契約，股東會、董事長與經理之間相互關系的制度規范仍存在許多不完善的地方，盈余管理乘虛而入也就見怪不怪了。
通過深入的分析研究，一些會計學家進一步得出了盈余管理產生的兩個基本條件：一個是契約磨擦(contractingfrictions)；另一個是溝通磨擦(communicationfrictions)。如果委托人與人之間沒有契約磨擦，他們之間的溝通也完全透明的，委托人可以掌握并使用充分信息，盈余管理也就不可能發生。
在委托關系的模型中，人們常常事先設定一套管理契約和報告規則。事實上，無論是管理契約還是報告規則都面臨隨著經濟和企業情況變化而變化的壓力。但是，由于管理契約和報告規則通常被看作是固定的、僵化的(即使有變化也還是跟不上經濟和企業情況變化的步伐)，會與現實的需要產生矛盾，因此盈余管理便應運而生。在這里，盈余管理常被用來解決由于管理契約和報告規則與現實情形發生磨擦所引起的問題，而管理契約和報告規則就成為盈余管理問題存在的內生變量。
僅僅用契約磨擦是無法完全解釋盈余管理的產生與存在的。人們之所以無法消除盈余管理，是因為信息不對稱(asymmetricinformation)。最典型的是經理知道的東西，包括股東在內的其他人并不一定知道。信息不對稱阻礙了信息交流和溝通，經理也就不可能把他所掌握的全部私人信息傳遞出去。當然，有一些信息傳播是被法律禁止的。正是有了溝通磨擦，企業管理當局才會在盈余管理中大有作為。
需要說明，契約安排的修正并不能完全消除溝通磨擦。但是，如果經理把所有的私人信息都傳遞出去，并且又不會增加成本，可以預期，契約的安排將朝著有利于鼓勵真實地披露信息的方向發展。由此可見，溝通磨擦比契約磨擦對于理解盈余管理生存的條件還更有意義。
通過分析和研究以上解釋盈余管理生存的兩個基本條件，可以初步得出以下結論：
1.盈余管理是現代會計理論研究中的一個重要課題，但盈余管理本身并不完全是一個會計問題。無論從其生存條件還是從其主體看，盈余管理涉及一系列的管理，甚至經濟問題。委托人與人契約的確立、修正和實施，信息不對稱都是經濟學和管理學中的重要研究內容，也是經濟管理面臨的棘手問題。
2.盈余管理的存在有其特定的背景和條件。在現代市場經濟中，可以預見人們不可能完全解決契約磨擦和溝通磨擦的問題。尤其是在信息交流方面，人永遠都會擁有一部分私人信息，這些信息永遠都不可能被委托人或其他會計信息使用者完全知曉。因為，法律不允許這樣做，成本效益原則也不贊成這樣做，技術上也還存在問題。因此，盈余管理將會繼續存在下去，透過法律、規則和人力是不可能把它完全消除的，除非市場經濟也不再存在了。
3.既然在市場經濟環境中，無法透過法律、規則和人力去消除盈余管理問題，那么我們就應當對盈余管理的客觀存在有一個科學的觀念和正確的認識，用平靜的心態對待它。既不能讓它放任自流，也不可能完全杜絕。社會要達成這種共識，投資者等委托人以及會計信息的其他使用者也要有這種認識。從社會的角度講，政府和有關社會團體有責任營造良好的市場環境，特別是有效的資本市場和證券市場，制定和完善規范會計報告的相關法律、制度和公認會計原則，加強外部監管。從企業的角度看，有關方面(如投資者、經營管理者等)要盡可能簽訂完善的契約、合同，人要樹立正確的商業倫理道德，依法經營、道德管理。此外，委托人以及會計信息的其他使用者還有必要掌握識別盈余管理的知識和技能，能根據其特定的決策需要對會計數據或報告盈利作出適當的調整。
四、盈余管理實證研究及其深遠影響
在盈余管理研究的大量文獻中，可以將它們粗略地分成三大類。一是收益平滑。對收益平滑的研究著重于降低不同時期盈利的起伏，主要目的是方便未來盈利的預測并減小市場風險。二是基于契約觀點(contractingview)的盈余管理。研究發現，有的契約是以會計數據為基礎的，而另外一些則與會計信息有著隱含的聯系。其中，前者即顯現契約(explicitcontracts)，有管理報酬計劃、債務協議、稅收和管制等。在研究中，一般都發現了上述契約影響盈余管理的支持證據。與會計數據間接有關的契約還包括勞資合同、人競爭和主管的變動、審計合約、對外募股、公司治理制度等。與第一類契約相比，這些契約與盈余管理的關系則要復雜得多。三是計量方法問題。
學術界對盈余管理的研究大都采用實證研究的方法。在盈余管理的實證研究中要解決的主要問題包括兩個大的方面：
一方面，將盈利區分為操縱過的和沒有操縱過的部分。一般說來，公司的報告盈利由現金流量和對現金流量的會計調整兩部分組成，后者稱之為應計部分(accruals)?？傮w應計部分可進一步拆分為非主觀應計部分(nondiscretionaryaccruals)和主觀應計部分(discretionaryaccruals)。在這里要說明一下非主觀應計部分和主觀應計部分兩個概念。其中，非主觀應計部分秉承了創造應計會計的原本目的，即提高會計信息的質量使之能夠更加準確地反映企業在特定時點的財務狀況和特定時期的財務成果。因此，非主觀應計部分是在尊重客觀經濟現實的前提下，對由于現金收付時點與交易事項發生時點不一致這一時差所產生的影響進行調整。這種調整是相對客觀的，強調的是尊重客觀經濟現實，是在公認會計原則的約束范圍內完成的。與非主觀應計部分相對應，主觀應計部分則是企業基于特定私人利益目的，在某一或某些特定時期通過對經濟交易的刻意安排和財務報告的刻意調整創造出符合其需要的報告盈利。這種調整可以利用公認會計原則的彈性在公認會計原則約束范圍內完成，但也可能超出公認會計原則的框架。在對盈余管理的實證研究中，有四種主要模型以及以它們為基礎的改進或衍生模型被較為廣泛的采用以度量主觀應計部分。這四種模型分別是希利模型(Healymodel)、迪安龍模型(DeAngelomodel)、瓊斯模型(Jonesmodel)和行業模型(industrymodel)。這四種模型的核心均在于對非主觀應計部分的假設或處理上。在希利模型和迪安戈模型中，非主觀應計部分從總體上看被假定為在各個考察期間保持不變，進而借由對比總體應計部分來判斷樣本在特定期間是否存在主觀應計部分。瓊斯模型和行業模型則釋放了非主觀應計部分在各個考察期間保持不變的假定，借助較長的時間序列或大容量的行業配對樣本，運用多元線性回歸等統計工具計量非主觀應計部分，是較為復雜但更精確的計量模型。
另一方面，對盈余管理的種種情形進行解釋。例如，有的被解釋為管理激勵引起的盈余管理。在管理激勵引起的盈余管理中，又有多種具體的解釋，如報酬契約、人競爭和債務契約等。有的被解釋為政治成本激勵引起的盈余管理。在政治成本激勵引起的盈余管理中，也存在多種多樣的具體情況，如院外游說、政府管制，甚至勞資談判。此外，還有其它一些特殊的解釋，如以股利為基礎的盈余管理。以節稅為目的的盈余管理、困境企業的盈余管理、運用盈余管理進行風險管理、IPO過程的盈余管理等等。
在過去的20年間，有一大批盈余管理的實證研究成果發表。盈余管理的實證研究不僅對會計實務和公認會計原則的制訂產生了深遠的影響，而且還大大地促進了現代會計理論及其研究方法的發展。其意義主要有：
1.盈余管理的實證研究加深了人們對應計制會計的認識，對現金流量表的推廣應用起到了極大的作用。“現金為王”(cashisking)的觀念在工商管理界非常普遍?，F金流量表和“現金為王”的觀念為什么會在80年代末期開始流行開來，自然有其特定的社會經濟背景，但也與盈余管理的實證研究密切相關。因為，通過研究發現了大量的人為地操縱盈利的行為，會計數據成為數字游戲。通過研究還發現了操縱盈利的行為主要是來自企業管理當局對應計制會計的局限性的過分利用，鉆了很多應計制會計的空子。在這些研究的基礎上，人們將現金收付制發展成現金流量基礎(cashbasis)。
2.盈余管理的實證研究加速了公認會計原則的完善和發展，尤其是表現在增加對外財務報告的透明度方面。前面談到，溝通磨擦是盈余管理生存的重要條件之一。為什么會有溝通磨擦，原因在于信息不對稱，人知道的很多信息，委托人可能知之甚少。要改善這個問題，增加對外財務報告的透明度是必不可少的。近年來，各國公認會計原則和國際會計準則的修訂、新準則的立項和制訂都是朝著這一方向發展的。
3.盈余管理的實證研究不僅自身成為現代會計理論研究的重要組成部分，而且還大大促進了現代會計理論及其研究方法的發展。據《會計與經濟學雜志》(JournalofAccountingandEconomics)1997年所做的一項統計，發表在該雜志上有關“契約”話題的論文1979-1986、1987-1991、1992-1996年間總共分別為28、25和49篇，占該雜志同期總數的35%、29%和48%。在這些有關契約話題的論文中，直接采用實證方法研究管理報酬(managementcompensation)契約的就分別有11、4和12篇。由此可見，盈余管理實證研究本身就在現代會計理論研究中占有重要的地位。盈余管理的實證研究也促進了會計與資本市場、審計、盈利預測、行為會計以及所得稅會計等領域的研究。盈余管理的實證研究還對公司治理結構的完善、組織行為與控制、績效評估與報酬計劃、證券市場監管等一系列理論與實務問題的解決提供了重要的依據。
會計學術界對盈余管理的研究已取得了很大的進展，但也還存在不少問題。其中最為主要的問題是：各種各樣的盈余管理實證研究的結果迄今還有非常大的差別。主要原因有：盈余管理實證研究中采用了不夠嚴密的方法將盈利劃分為操縱過的和沒有操縱的部分；對盈余管理的大多數實證研究都只限于某一時期或某一項目；對盈余管理的解釋太狹義；人隱瞞其操縱盈利的手法，不利于收集盈余管理實證研究所需的數據；委托人自愿讓人隱瞞信息；盈余管理很可能是由兩個或多個因素導致的，目前大多數的實證研究只著重于一個因素，研究結果當然不夠理想?？梢灶A期，未來的盈余管理研究不僅要進一步解決以上問題，而且還要特別注意研究盈余管理對股價和資源配置的影響。
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【論文摘要】隨著財政管理體制改革步伐的加快，現行事業單位會計制度存在的問題愈加突出。本文對現行事業單位會計制度在會計原則及會計核算方面存在的問題提出意見。
1998年1月1日，財政部頒布實施了《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》，標志著我國已初步建立了與社會主義市場經濟相適應的事業單位會計規范體系。但是，隨著財政管理體制改革步伐的加快，現行事業單位會計制度已不適應事業單位發展的需要。針對現行事業單位會計理論中存在的問題進行探討。
1關于會計原則問題進行探討
1.1存在的問題事業單位會計以收付實現制為核算基礎，從而導致會計信息缺乏真實有效性：一是不能如實反映單位的資產和負債。事業單位會計采用收付實現制，雖然能客觀地反映事業單位的現金流量，將本期全部現金作為本期的收入，本期的全部現金支出作為本期的耗費。這就使得當期成本費用反映不真實；單位的資產和負債反映不全面。二是經常存在每個會計年度內收支項目不配比的情況。如事業單位的房屋修繕費用并非每年發生，在發生修繕費用的年度，支出增大，造成當年結余減少，使當期收支不配比，計算的結余也不是真正的結余；三是在收付實現制下，事業單位只能在實際收到撥款單據時按撥款金額確認和計量購入的材料物資，如果采購過程跨年度，則不能完整反映該項經濟業務活動。收付實現制已不能全面、完整地反映事業單位的經濟業務。
1.2修正收付實現制權責發生制是新公共管理體制下事業單位會計改革的方向。根據權責發生制原則，收入只有在提供服務時才加以確認，而且在接受服務以后，就應該將相應的義務確認為當期費用，并將其作為債務列入資產負債表，這樣，財務報表就要完整地反映單位的財政狀況和運行成果，同樣，權責發生制要求在資產負債表上確認所有的經濟資源，以便于對有關資產的管理和維護。我國事業單位會計實行權責發生制應采取漸進式轉變的方式，先行業后整體，先地方后中央。
2關于固定資產核算問題進行探討
2.1存在的問題事業單位會計制度規定的固定資產核算方法呈現以下特點：一是以固定資產和固定基金同時反映固定資產的“價值”；二是固定資產在使用過程中不提取折舊，而是提取修購基金，且除少數具備條件的單位比照固定資產折舊辦法提取修購基金外，大都依收入的一定比例計提。以收入為依據計提修購基金并不反映固定資產的折損價值。這種核算方式存在著以下弊端：一是價值背離。隨著使用時間的延長，賬面價值與現時凈值會逐漸背離。二是虛增凈資產。隨著固定資產的磨損，以賬面原值核算固定基金，使資產負債表中凈資產指標不能反映資產的實際狀況，虛增凈資產。三是成本不完整。事業單位的固定資產不提折舊，業務活動成本相應也不包括折舊費用，使得成本核算不完整。固定資產原值已不能真實反映固定資產的實際價值。一方面，事業單位在購建固定資產時，虛增了事業成本；另一方面，固定資產不計提折舊，人為降低了取得相應收入的成本，虛增了盈余，且不能真正體現會計核算的配比原則。
2.2改進固定資產的核算關于事業單位外購固定資產的會計核算，建議取消“固定基金”科目，購入固定資產，直接按照實際支付的全部價款，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”科目，與《企業會計制度》相銜接。關于事業單位計提固定資產折舊的核算，建議廢止計提修購基金制度，建立事業單位計提固定資產折舊制度，取消“固定基金”和“專用基金—折舊基金”科目，同時設置“累計折舊”科目，作為“固定資產”的備抵科目。計提固定資產折舊費用時選擇適當的折舊方法，事業單位可采用直線法，借記“事業支出—折舊費”科目，貸記“累計折舊”科目。同時在資產負債表中的“固定資產”項目下，增設“固定資產原值”、“累計折舊”和“固定資產凈值”項目，以反映固定資產的新舊程度。
3關于無形資產核算問題進行探討
3.1存在的問題無形資產核算有以下弊端：一是無形資產核算方法不完備。目前，各事業單位都缺乏嚴密的無形資產核算體系。大多數單位對無形資產沒有入賬，有少數單位即使人賬，但在事業單位會計制度中，對成本管理不重視，其核算方法、核算程序等嚴重弱化，難以適應無形資產較為復雜的確認、計量、核算等要求。二是無形資產轉化利用率低。無形資產的壽命和使用價值具有很強的高效性。然而，由于人們沒有認清其價值，或者無法評估出其公允價值，就只好束之高閣。有些科技成果研制出來后，既不積極轉化為生產力，又不向社會推銷，浪費了社會的有限資源。
3.2改進無形資產核算根據無形資產的計價方法，分門別類地對無形資產進行計價和攤銷，保證無形資產的價值在受益期內得到補償。對于事業單位來說，最主要的無形資產是單位所從事的科研項目及科技成果。對無形資產的管理，關鍵在于成本的確定。因此，急需建立完善無形資產的核算體系，搞好科研科技部門與財務部門的合作與協調關系，共同管理好單位的無形資產。
4關于低值易耗品核算問題