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會(huì)計(jì)研究論文:中小會(huì)計(jì)師行業(yè)內(nèi)的問(wèn)題研究論文

提要：近幾年來(lái)，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在競(jìng)爭(zhēng)中顯得被動(dòng)，面臨的問(wèn)題還很多，因而中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展和成長(zhǎng)成為行業(yè)中亟待研究的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所；問(wèn)題；對(duì)策

一、中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在的問(wèn)題

1、規(guī)模小而導(dǎo)致惡性競(jìng)爭(zhēng)。截止到2008年，我國(guó)擁有7，143家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其中大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量不到400家，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量已經(jīng)超過(guò)了6，000家，占全行業(yè)的90％以上，這些事務(wù)所規(guī)模小，必然導(dǎo)致業(yè)務(wù)少，承接風(fēng)險(xiǎn)能力小。所以，眾多中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在同一層次和領(lǐng)域內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)，頻繁壓低價(jià)格搶奪市場(chǎng)，提供的服務(wù)和產(chǎn)品缺少差別化，競(jìng)爭(zhēng)相當(dāng)激烈，規(guī)模小而導(dǎo)致的惡性競(jìng)爭(zhēng)使我國(guó)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)大量的短期行為，無(wú)暇顧及長(zhǎng)期的發(fā)展。

2、人力資源匱乏。在中小事務(wù)所現(xiàn)有的執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師中又有相當(dāng)一部分存在人員老化問(wèn)題，年齡結(jié)構(gòu)不合理，后續(xù)人力資源相當(dāng)匱乏的問(wèn)題。隨著四大的進(jìn)入，本土事務(wù)所越來(lái)越多的注冊(cè)會(huì)計(jì)師向四大流入，使得我國(guó)本土?xí)?jì)師事務(wù)所在一定程度上成了四大培養(yǎng)人才的基地，甚至有些中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的核心員工流失嚴(yán)重。注冊(cè)會(huì)計(jì)師流失和現(xiàn)有人員年齡結(jié)構(gòu)不合理導(dǎo)致的人力資源匱乏，對(duì)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所今后的發(fā)展有著一定的阻滯作用。

3、從業(yè)人員素質(zhì)偏低。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師中的高學(xué)歷人才寥寥無(wú)幾，執(zhí)行管理咨詢等高端業(yè)務(wù)較為困難，無(wú)法滿足高端客戶的需要。而中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所又難以像大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所一樣建立完備的人員培訓(xùn)機(jī)制，在既有客戶業(yè)務(wù)不斷拓展，對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求上層次時(shí)，沒(méi)能與客戶一同成長(zhǎng)，無(wú)法跟進(jìn)導(dǎo)致客戶流失，只能轉(zhuǎn)而繼續(xù)在市場(chǎng)中尋求低端客戶。從業(yè)人員的素質(zhì)影響了中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)水平，成為了限制其發(fā)展的瓶頸。

4內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)失衡。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部管理上存在缺陷：首先，在管理層方面，由于規(guī)模普遍很小，權(quán)力集中在一個(gè)或幾個(gè)人手中，管理者主要關(guān)心的是個(gè)人的短期收入，而不是事務(wù)所的長(zhǎng)期發(fā)展，質(zhì)量意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足，導(dǎo)致中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分配機(jī)制不合理，內(nèi)耗行為嚴(yán)重；其次，事務(wù)所的三級(jí)復(fù)核制度并沒(méi)有切實(shí)地貫徹下去，甚至存在著流于形式的問(wèn)題；再次，很多中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏必要的內(nèi)部考核與激勵(lì)機(jī)制。

5、文化建設(shè)匱乏。會(huì)計(jì)師事務(wù)所文化是由事務(wù)所內(nèi)部全體執(zhí)業(yè)人員共同認(rèn)可和遵守的價(jià)值觀念、道德標(biāo)準(zhǔn)、思維方式、工作作風(fēng)、行為規(guī)范、經(jīng)營(yíng)理念、管理方式、規(guī)章制度等的總和，它不僅體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)行為上，還體現(xiàn)在社會(huì)價(jià)值當(dāng)中，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般較少參加各種社會(huì)公益活動(dòng)，并且對(duì)于公益活動(dòng)普遍不夠關(guān)注，導(dǎo)致其難以通過(guò)樹(shù)立積極參與社會(huì)公益的形象，提高社會(huì)知名度，建立積極的文化氛圍。

二、解決對(duì)策

1、細(xì)分客戶群。我國(guó)中小企業(yè)可按其對(duì)審計(jì)產(chǎn)品的需求特征細(xì)分為三類：第一種類型的中小企業(yè)為低端客戶，對(duì)于審計(jì)產(chǎn)品的需求來(lái)自外部壓力：第二種類型的中小企業(yè)為成長(zhǎng)型客戶，其對(duì)審計(jì)產(chǎn)品的需求有外在動(dòng)因和自身的內(nèi)在動(dòng)因；第三種類型的中小企業(yè)客戶為高端型客戶，這類客戶所需求的服務(wù)從會(huì)計(jì)、審計(jì)和簿記服務(wù)拓展至稅務(wù)服務(wù)和管理咨詢等高層次的服務(wù)。中小會(huì)計(jì)事務(wù)所可以針對(duì)這三類客戶開(kāi)發(fā)不同的審計(jì)產(chǎn)品，通過(guò)準(zhǔn)確的市場(chǎng)定位以及自身的資源優(yōu)勢(shì)，向其提供差別化的專業(yè)服務(wù)，從而擴(kuò)展業(yè)務(wù)范圍，避免惡性競(jìng)爭(zhēng)。

2、健全員工升遷制度與完善薪酬分配制度。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常是由部門負(fù)責(zé)人或合伙人憑借個(gè)人好惡來(lái)決定升遷事宜，造成升遷上缺乏公平，很多優(yōu)秀員工的流失，就是因?yàn)閷?duì)于升遷機(jī)制的不滿。因此，要建立別具一格的用人政策，提拔一批思想開(kāi)放、不畏挑戰(zhàn)、勇于探索、善于接受新事物的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。會(huì)計(jì)師事務(wù)所也有很多薪酬分配辦法，常見(jiàn)的有固定工資加出差補(bǔ)助、固定工資加項(xiàng)目分紅和固定工資加獎(jiǎng)金等，所以，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所要建立更為公平合理的收入分配制度，把員工的貢獻(xiàn)與薪酬分配統(tǒng)一起來(lái)。這樣，一方面可以促進(jìn)員工的積極性；另一方面又可以降低中小事務(wù)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

3、建立員工培訓(xùn)制度。很多中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往只關(guān)注短期利益，不愿招聘工作經(jīng)驗(yàn)少的畢業(yè)生，又擔(dān)心培訓(xùn)的員工被同行挖走，因此對(duì)員工培訓(xùn)不積極，造成員工得不到系統(tǒng)訓(xùn)練，很多事務(wù)所都是讓員工在工作中學(xué)習(xí)和摸索，員工成長(zhǎng)的速度過(guò)慢，導(dǎo)致基礎(chǔ)工作環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)加大。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該將員工培訓(xùn)的重心前移，對(duì)潛在的員工提前進(jìn)行培訓(xùn)，選擇大學(xué)中比較優(yōu)秀的人才與其確定就業(yè)意向，聯(lián)合高等院校進(jìn)行早期的職業(yè)培訓(xùn)，并主動(dòng)為其提供實(shí)習(xí)的機(jī)會(huì)。通過(guò)這種訂單式的人才培養(yǎng)制度，可以使事務(wù)所的新進(jìn)員工具備更完善的理論知識(shí)和實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)其執(zhí)業(yè)能力，提高事務(wù)所的服務(wù)水平。

4、健全內(nèi)部管理制度。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所多采用封閉、高度集中的直線組織模式，其一般只設(shè)置兩個(gè)管理層次。因此，要重視和完善內(nèi)部控制制度，認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制制度的重要性，牢固樹(shù)立內(nèi)控優(yōu)先，穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的指導(dǎo)思想，并依靠合理的制度，提高員工遵守內(nèi)部控制的自覺(jué)性，使事務(wù)所能夠凝聚人才，保護(hù)股東和員工的合法權(quán)益，合理地處理遇到的各種問(wèn)題，從而保證事務(wù)所持續(xù)、穩(wěn)定地向前發(fā)展，高質(zhì)量地執(zhí)行業(yè)務(wù)。

5、加強(qiáng)事務(wù)所行為文化建設(shè)。行為文化是指員工在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、學(xué)習(xí)娛樂(lè)中產(chǎn)生的，折射出事務(wù)所精神和價(jià)值觀的文化現(xiàn)象。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)鼓勵(lì)員工在工作、學(xué)習(xí)等方面融入與現(xiàn)代社會(huì)先進(jìn)文化要求相適應(yīng)的行為模式和高尚的倫理道德，加強(qiáng)事務(wù)所員工與社會(huì)的良性互動(dòng)，鼓勵(lì)員工參加公益活動(dòng)，樹(shù)立事務(wù)所熱心公益的形象，并對(duì)正面形象進(jìn)行宣傳，通過(guò)榜樣的力量，加強(qiáng)事務(wù)所整體行為文化。

會(huì)計(jì)研究論文:當(dāng)前企業(yè)股權(quán)投資的新會(huì)計(jì)制度處理研究論文

論文關(guān)鍵詞：長(zhǎng)期股權(quán)投資；會(huì)計(jì)處理

論文摘要：長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理涉及到初始投資成本計(jì)量、以及成本法、權(quán)益法的核算。作者依據(jù)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了闡述。

財(cái)政部于2006年了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則體系，其中新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已于2007年在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行。本文就長(zhǎng)期股權(quán)投資在實(shí)際工作中的會(huì)計(jì)處理作出分析。

長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍及對(duì)象

長(zhǎng)期股權(quán)投資是指能夠取得并意圖長(zhǎng)期持有被投資單位股份的投資。包括股票投資和其他股權(quán)投資。

股票投資是指企業(yè)以購(gòu)買股票的方式對(duì)其他企業(yè)所進(jìn)行的投資。企業(yè)購(gòu)買并持有某股份有限公司的股票后，即成為該公司的股東。投資企業(yè)有權(quán)參與被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，并根據(jù)股份有限公司經(jīng)營(yíng)的好壞，按持有股份的比例分享利潤(rùn)、分擔(dān)虧損，如果股份有限公司破產(chǎn)，投資企業(yè)（股東）不但分不到紅利，而且有可能失去入股的本金。因此，與債券投資比，股票投資具有風(fēng)險(xiǎn)大、責(zé)權(quán)利較大、獲取經(jīng)濟(jì)利益較多等特點(diǎn)。

其他股權(quán)投資是指除去股票投資以外具有股權(quán)性質(zhì)的投資，一般是指企業(yè)直接將現(xiàn)金、實(shí)物或無(wú)形資產(chǎn)等投資于其他企業(yè)，取得股權(quán)的一種投資。其他股權(quán)投資是一種直接投資，在我國(guó)主要是指聯(lián)營(yíng)投資。進(jìn)行其他股權(quán)投資的企業(yè)，資產(chǎn)一經(jīng)投出，除聯(lián)營(yíng)期滿或由于特殊原因聯(lián)營(yíng)企業(yè)解散外，一般不得抽回投資，投資企業(yè)根據(jù)被投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)的好壞，按其投資比例分享利潤(rùn)或分擔(dān)虧損，其他投資與股票投資一樣，也是一種權(quán)益性投資。

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

同一控制下的企業(yè)合并。合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本。合并方發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本。

非同一控制下的企業(yè)合并。非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》確定的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資。初始投資成本=實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款(包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用)。如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，初始投資成本=實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款-已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利（注：企業(yè)為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資所發(fā)生的評(píng)估、審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，不構(gòu)成初始投資成本）。

以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資。初始投資成本=發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值。

投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資。初始投資成本=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。

以非貨幣性交易換入的長(zhǎng)期股權(quán)投資。初始投資成本=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。

企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，或以應(yīng)收款項(xiàng)換入的長(zhǎng)期股權(quán)投資。初始投資成本=應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。

收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)初始投資成本=應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值-收到的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。

支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)初始投資成本=應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。

取得投資后初始投資成本的再確定。一般應(yīng)按取得時(shí)的初始投資成本計(jì)量。

長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理方法

（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法

成本法是指投資以取得投資成本計(jì)價(jià)的方法。企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在下列情況下應(yīng)采用成本法核算：投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制；投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響。并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資；被投資企業(yè)在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營(yíng)，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。

成本法的會(huì)計(jì)處理：

1.購(gòu)入長(zhǎng)期股票時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——××企業(yè)，借：應(yīng)收股利，貸：銀行存款。

2.收到購(gòu)買時(shí)含有的股利時(shí)：借：銀行存款，貸：應(yīng)收股利。

3.收到被投資企業(yè)分配投資前的利潤(rùn)：借：銀行存款或應(yīng)收股利，貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——××企業(yè)。

4.收到被投資企業(yè)分配投資年度的利潤(rùn)：

計(jì)算公式：A.投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益=投資當(dāng)年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)×投資企業(yè)持股比例×(當(dāng)年投資持有份÷全年月份)；B.應(yīng)沖減初始投資成本的金額=投資當(dāng)年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例-投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益。

會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款或應(yīng)收股利（A+B），貸：投資收益（A），貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——××企業(yè)（B）。

5.收到投資年度以后的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利：計(jì)算公式：A.應(yīng)沖減初始投資成本的金額=（投資后至本年末止被投資企業(yè)累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資企業(yè)累積實(shí)現(xiàn)的損益）×投資企業(yè)的持股比例-投資企業(yè)的持股比例-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本；B.應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減初始投資成本的金額。

會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款或應(yīng)收股利，借或貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——××企業(yè)（A），貸：投資收益（B）。

注：A為正數(shù)記貸方，A為負(fù)數(shù)記借方。

（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法

權(quán)益法是指投資最初以投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。投資企業(yè)具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算，一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)對(duì)其他單位的投資占該公司有表決權(quán)資本總額的20%或20%以上但低于50%，或雖投資不足20%但有重大影響時(shí)，應(yīng)采用權(quán)益法核算。

權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理：

1.取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——××企業(yè)（投資成本），貸：銀行存款等有關(guān)科目。

注：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本，直接確認(rèn)為商譽(yù)；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，即計(jì)入“投資收益”賬戶，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

2.被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈損益：屬于被投資企業(yè)當(dāng)年的凈利潤(rùn)而影響的所有者權(quán)益的變動(dòng)，按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——××企業(yè)（損益調(diào)整），貸：投資收益。

屬于被投資企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的凈虧損而引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)，按持股比例計(jì)算應(yīng)承擔(dān)的份額。

借：投資收益，貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——××企業(yè)（損益調(diào)整）。

3.因被投資企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、增資擴(kuò)股、撥款轉(zhuǎn)入其資本公積等原因所引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享份額。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——××企業(yè)（股權(quán)投資準(zhǔn)備），貸：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備。

（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換

權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法。當(dāng)投資企業(yè)承包由于股份使其對(duì)被投資企業(yè)的持股比例下降，或其他原因?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)不再具有共同控制或重大影響時(shí)，并且在市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)由權(quán)益法改為成本法核算。投資企業(yè)應(yīng)在中止權(quán)益法時(shí)，按權(quán)益法下的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。與該項(xiàng)投資有關(guān)的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，不作任何處理。其后，被投資企業(yè)宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，屬于應(yīng)記入投資賬面價(jià)值的部分（如原來(lái)在權(quán)益法下根據(jù)被投資企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)按其持股比例計(jì)算的應(yīng)享有的份額），作為新的投資成本的收回，沖減新的投資成本。

成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法。當(dāng)投資企業(yè)由于追加投資使其對(duì)被投資企業(yè)的持股比例增加，或其他原因使投資企業(yè)具有共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)由成本法改為權(quán)益法核算。投資企業(yè)應(yīng)在中止成本法時(shí)，按長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為新的初始投資成本，初始投資成本與應(yīng)享有的被投資企業(yè)凈資產(chǎn)份額的差額作為商譽(yù)，該商譽(yù)不進(jìn)行攤銷，但需要在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試。對(duì)與該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，則不作任何處理。

（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

按成本法核算、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值。該類長(zhǎng)期股權(quán)投資是否提取減值準(zhǔn)備，應(yīng)根據(jù)以下跡象判斷：影響被投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)的政治或法律等環(huán)境的變化，而導(dǎo)致被投資企業(yè)出現(xiàn)巨額虧損；被投資企業(yè)提供的商品或勞務(wù)因產(chǎn)品過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變，使其市場(chǎng)份額減少甚至喪失，而導(dǎo)致被投資企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量發(fā)生嚴(yán)重惡化；被投資企業(yè)所從事產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)或競(jìng)爭(zhēng)者數(shù)量等發(fā)生變化，被投資企業(yè)已失去競(jìng)爭(zhēng)能力，而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量發(fā)生嚴(yán)重惡化；被投資企業(yè)進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的跡象。當(dāng)企業(yè)持有的本類長(zhǎng)期股權(quán)投資出現(xiàn)上述跡象之一者，即可視為該項(xiàng)投資已發(fā)生減值損失，可以計(jì)提減值準(zhǔn)備。計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，借：投資—收益，貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。

其他情況的長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值。企業(yè)持有的長(zhǎng)期投資是否發(fā)生了減值，是否計(jì)提減值準(zhǔn)備，應(yīng)根據(jù)一定的跡象及標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷。在實(shí)際工作中，應(yīng)根據(jù)以下跡象加以判斷：市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)2年低于賬面價(jià)值；該項(xiàng)投資暫停交易1年；被投資企業(yè)當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損；被投資企業(yè)持續(xù)2年發(fā)生虧損；被投資企業(yè)進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的跡象。當(dāng)企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資出現(xiàn)上述跡象之一者，即可視為該項(xiàng)投資已發(fā)生減值損失。可以計(jì)提減值準(zhǔn)備。計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，借：投資收益，貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。

對(duì)采用權(quán)益法核算的企業(yè)如果涉及到商譽(yù)的，在計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)首先要調(diào)整商譽(yù)的價(jià)值，商譽(yù)價(jià)值減為零后再計(jì)提減值準(zhǔn)備。計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，借：投資收益，貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。

（五）長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理

處理長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按實(shí)際收到的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益。

會(huì)計(jì)處理：處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，借：銀行存款，借：長(zhǎng)期股投資減值準(zhǔn)備，貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——××企業(yè)（投資成本）—××企業(yè)（損益調(diào)整）——××企業(yè)（股權(quán)投資準(zhǔn)備）。

貸或借：投資收益。

同時(shí)將計(jì)入資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目的轉(zhuǎn)入投資收益：借：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備，貸：投資收益。

會(huì)計(jì)研究論文:各職能會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)管理的手段研究論文

變革與發(fā)展是當(dāng)今社會(huì)生活的主旋律，財(cái)會(huì)學(xué)科與管理工作也不例外。這些年來(lái)財(cái)會(huì)學(xué)科的發(fā)展有一個(gè)明顯特點(diǎn)：每門課程的“外延”不斷擴(kuò)張，以至于課程之間“邊界”越來(lái)越模糊；各門課程的“內(nèi)涵”也處于經(jīng)常變化與調(diào)整之中；從財(cái)會(huì)實(shí)踐層面分析，財(cái)會(huì)專業(yè)工作也在“管理整合”的浪潮中走向趨同或交叉。我們?cè)诟袊@這種快速變革與整合的同時(shí)，也必須保持應(yīng)有的專業(yè)理性：一門管理科學(xué)或者一種管理活動(dòng)如果沒(méi)有明確的“內(nèi)涵”和清晰的“外延”，對(duì)于崇尚“權(quán)責(zé)到位、崗位明確、流程清晰”的管理科學(xué)來(lái)說(shuō)這是個(gè)致命的問(wèn)題。本文主要圍繞“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”、“成本會(huì)計(jì)”、“管理會(huì)計(jì)”和“財(cái)務(wù)管理”四門會(huì)計(jì)專業(yè)的核心課程的關(guān)系和實(shí)踐整合進(jìn)行分析、探討。這里的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”從內(nèi)容上又包括高校會(huì)計(jì)專業(yè)開(kāi)設(shè)的“會(huì)計(jì)學(xué)原理（初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)）”、“中級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)”、“高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)”等相關(guān)內(nèi)容。

一、四門課程的獨(dú)立性與關(guān)聯(lián)性分析

（一）四門課程的獨(dú)立性分析

從產(chǎn)生歷史分析，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生歷史比較悠久，自從帕喬利復(fù)式記賬法產(chǎn)生以來(lái)，具有500多年歷史發(fā)展過(guò)程。管理會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離并成為一門獨(dú)立的學(xué)科還是20世紀(jì)20年代以后的事情。在1952年國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（1FAC）年會(huì)上正式采用了“管理會(huì)計(jì)”這一專門詞匯，由此現(xiàn)代會(huì)計(jì)分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大分支。根據(jù)1986年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下屬管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)《管理會(huì)計(jì)公告1A》的定義：“管理會(huì)計(jì)是向管理當(dāng)局提供用于企業(yè)內(nèi)部計(jì)劃、評(píng)價(jià)、控制以及確保企業(yè)資源的合理使用和經(jīng)營(yíng)責(zé)任的履行所需財(cái)務(wù)信息的確認(rèn)、計(jì)量、歸集、分析、編報(bào)、解釋和傳遞的過(guò)程。”這是具有代表性而且較為權(quán)威的對(duì)管理會(huì)計(jì)的界定。

一般認(rèn)為，西方財(cái)務(wù)理論的獨(dú)立是以美國(guó)著名財(cái)務(wù)學(xué)者CREEN于1897年出版的《公司財(cái)務(wù)》為標(biāo)志的。西方財(cái)務(wù)以股份公司為研究對(duì)象，著眼于不斷發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)，已經(jīng)成為西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中最耀眼的分支。金融市場(chǎng)的發(fā)展和企業(yè)組織的變遷對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的演進(jìn)更起到了重要的推動(dòng)作用。從產(chǎn)生與發(fā)展歷程分析，財(cái)會(huì)理論與學(xué)科的發(fā)展受到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、現(xiàn)代企業(yè)制度下的委托理論的直接影響。但是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要受到理論經(jīng)濟(jì)學(xué)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)等理論的影響；管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)主要受到各種數(shù)學(xué)模型、管理理論、組織理論和計(jì)算機(jī)技術(shù)的影響；財(cái)務(wù)管理學(xué)與金融學(xué)、數(shù)理經(jīng)濟(jì)學(xué)的關(guān)系密切。

從目前我國(guó)財(cái)會(huì)教育來(lái)說(shuō)，教育部將會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)管理學(xué)并列列示在管理學(xué)中的工商管理學(xué)科下，可以理解為財(cái)務(wù)管理學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)并列在同一學(xué)科層次。會(huì)計(jì)學(xué)是一門經(jīng)濟(jì)信息的計(jì)量、確認(rèn)和報(bào)告的學(xué)科，會(huì)計(jì)所從事的是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、匯總報(bào)告，它的目的是向各方利益相關(guān)者提供據(jù)以作出投資決策的信息；財(cái)務(wù)管理學(xué)是以企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)，直接對(duì)企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)及其所體現(xiàn)的財(cái)務(wù)關(guān)系所行使管理，主要涉及投資預(yù)算、資本結(jié)構(gòu)、股利政策的決策管理。

從四門課程所討論的內(nèi)容以及目標(biāo)上看均有所不同。財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的區(qū)別很明顯，在此不詳細(xì)討論，本文主要討論下面兩個(gè)方面的區(qū)別。

1，財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)的差異。

財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)這兩門課程的“交叉”、“重復(fù)”現(xiàn)象特別嚴(yán)重。從目前教學(xué)現(xiàn)狀分析，兩者的重復(fù)集中在：①資金時(shí)間價(jià)值與長(zhǎng)期投資決策分析，②本量利分析與經(jīng)營(yíng)杠桿分析；③存貨控制（EOQ模型）。

在處理財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)的重復(fù)問(wèn)題上，我們認(rèn)為基本原則應(yīng)該是管理會(huì)計(jì)側(cè)重于“技術(shù)”與“方法”，財(cái)務(wù)管理側(cè)重于決策時(shí)對(duì)技術(shù)與方法的“應(yīng)用”。比如貨幣時(shí)間價(jià)值原理、資本預(yù)算的方法（如凈現(xiàn)值法、內(nèi)涵報(bào)酬率法）、本量利分析基本原理和存貨控制模型這類知識(shí)應(yīng)該列入管理會(huì)計(jì)課程中不變。在這些原理和方法基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)管理學(xué)來(lái)闡述證券估價(jià)、價(jià)值分析、資本預(yù)算的具體決策、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析和存貨管理的基本要求，也就是說(shuō)財(cái)務(wù)管理課程主要講授這些方法的財(cái)務(wù)上應(yīng)用。

2.管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)的差異。

這兩門課程的“交叉”最為嚴(yán)重，以至于有的西方專業(yè)教材中把它們合并在一起，統(tǒng)稱“成本管理會(huì)計(jì)”。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試中也是成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理合并在一起，統(tǒng)稱“財(cái)務(wù)成本管理”科目。我們的觀點(diǎn)是成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容應(yīng)該是闡述各種成本計(jì)算方法，至于成本控制與分析則由管理會(huì)計(jì)課程完成。所以，我們也就主張成本會(huì)計(jì)必須與管理會(huì)計(jì)分離。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別是明顯的，但是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)在內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)、功能、信息流程上應(yīng)該都是以成本會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，或者說(shuō)，成本會(huì)計(jì)必須同時(shí)使用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的兩套標(biāo)準(zhǔn)與原則，并進(jìn)行適當(dāng)協(xié)調(diào)。比如產(chǎn)品成本計(jì)算中品種法、分步法、分批法等主要為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)編制損益表，其結(jié)果也會(huì)制約資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)果。而變動(dòng)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、定額成本法、作業(yè)成本法主要是作為管理會(huì)計(jì)的內(nèi)部報(bào)表的基礎(chǔ)。當(dāng)然變動(dòng)成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、作業(yè)成本最好要與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本數(shù)據(jù)在分離的同時(shí)，還要關(guān)注它們的銜接。在同一資料庫(kù)中可以生成多種成本數(shù)據(jù)資料是成本會(huì)計(jì)的主要任務(wù)之一。

（二）四門課程的關(guān)聯(lián)性分析

這四門學(xué)科可以認(rèn)為是財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)的總和。也就是說(shuō)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)都是會(huì)計(jì)的范疇；而財(cái)務(wù)管理由于在本質(zhì)、對(duì)象上均不同于會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)組成會(huì)計(jì)學(xué)的兩大分支，兩者分別負(fù)責(zé)對(duì)外、對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)信息，同時(shí)兩者也有著密切聯(lián)系，因此屬于第二層次。成本會(huì)計(jì)屬于第三層次，它作為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，記錄、計(jì)量和報(bào)告有關(guān)部門成本的多項(xiàng)信息，這些信息既為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供資料，又為：管理會(huì)計(jì)提供資料。

（三）關(guān)子學(xué)科發(fā)展趨勢(shì)的“展望”分析

針對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的局限性，尤其是近年全球性的會(huì)計(jì)造假案例的出現(xiàn)，改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的呼聲越：來(lái)越高，具體包括改革現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)容、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，要求：①淡化歷史成本、推行公允價(jià)值；②增加對(duì)未來(lái)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息的形成與披露；增加表外披露；③可以游離公認(rèn)會(huì)計(jì)原則；④首先關(guān)注會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，而不是會(huì)計(jì)信息的可靠性。這些主張必然導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)傳統(tǒng)特征的逐步喪失，對(duì)此我們要保持清醒的頭腦。

關(guān)于計(jì)量屬性，不能脫離財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)職能，“嚴(yán)格地說(shuō)，只有初始確認(rèn)時(shí)用于計(jì)量的歷史成本、現(xiàn)行成本、公允價(jià)值等才能稱為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)完整的計(jì)量屬性。比如未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，由于不能作為初始計(jì)量屬性，它總是在歷史成本或現(xiàn)行成本的基礎(chǔ)加以應(yīng)用，因此只能算一種攤配的方法。”（參見(jiàn)葛家澍《會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與收入確認(rèn)》2002年《會(huì)計(jì)論壇》第1輯）

關(guān)于報(bào)告內(nèi)容，的確現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的計(jì)量主要限于貨幣度量，對(duì)于使用者非常有用的公司人力資源、客戶、核心技術(shù)等就被排除在財(cái)務(wù)報(bào)表之外。另外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)交易、事項(xiàng)的前提是它們必須是已經(jīng)完成、至少是已經(jīng)發(fā)生的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露始終以表內(nèi)信息為核心，適當(dāng)?shù)谋硗庑畔⑹切枰模遣荒鼙灸┑怪谩⒅鞔尾环郑稚?bào)表使用者的注意力。

關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)屬性是屬于過(guò)去的交易、事項(xiàng)所帶來(lái)的結(jié)果，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是面向過(guò)去，而不可能面向未來(lái)。一些人提議的增加財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的信息和內(nèi)容，如募資投向、未來(lái)公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、盈利預(yù)測(cè)的信息，投資者也是需要的，這些信息的構(gòu)成原理、分析方法應(yīng)該由管理會(huì)計(jì)來(lái)完成。或者說(shuō)加大管理會(huì)計(jì)部分披露的對(duì)象就可以，無(wú)需再通過(guò)改進(jìn)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)重復(fù)這個(gè)工作。

同時(shí)，有人認(rèn)為，“投資者更關(guān)注企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造和增加，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告無(wú)法直接計(jì)量和表現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值，它們只能用盈余和現(xiàn)金流量?jī)蓚€(gè)會(huì)計(jì)信息間接地作為替代變量。”這里暫且不談“盈余和現(xiàn)金流量”是“企業(yè)價(jià)值”的替代變量還是關(guān)鍵變量，公司價(jià)值是由未來(lái)自由現(xiàn)金流量和必要報(bào)酬率決定的，而規(guī)劃未來(lái)自由現(xiàn)金流量和貼現(xiàn)率是公司財(cái)務(wù)管理的任務(wù)，也就是說(shuō)，不要把財(cái)務(wù)管理的任務(wù)強(qiáng)加到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上，正如，在西方CPA（注冊(cè)會(huì)計(jì)師）和CFA（財(cái)務(wù)分析師）是兩種執(zhí)業(yè)證書一樣。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理在實(shí)踐中的有效整合

前面我們重點(diǎn)分析了四門課程的獨(dú)立性，強(qiáng)調(diào)其差異化，這是為了教學(xué)的便利和學(xué)生對(duì)專業(yè)知識(shí)接收的邏輯遞進(jìn)關(guān)系的一種安排。但是在實(shí)踐中可不能這樣涇渭分明。在實(shí)踐中我們最應(yīng)該分析和討論的是其整合問(wèn)題。

公司的使命就是創(chuàng)造價(jià)值，股東因追求價(jià)值而投資，經(jīng)營(yíng)者和員工必須為股東創(chuàng)造價(jià)值。財(cái)會(huì)管理的目的和功能也必須定位于實(shí)現(xiàn)價(jià)值的增長(zhǎng)，依據(jù)價(jià)值增長(zhǎng)規(guī)則和規(guī)律，建立的以價(jià)值計(jì)量、評(píng)價(jià)、報(bào)告為基礎(chǔ)，以規(guī)劃價(jià)值目標(biāo)和管理決策為手段，整合各種價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素和管理技術(shù)、梳理管理與業(yè)務(wù)過(guò)程的財(cái)會(huì)管理模式。

另外，財(cái)會(huì)價(jià)值管理和專業(yè)整合也充分體現(xiàn)在公司最高財(cái)會(huì)主管即財(cái)務(wù)總監(jiān)職能的定和變化。我們十分欣賞美國(guó)托馬斯。沃爾瑟等所著的《再造財(cái)務(wù)總裁》一書的基本觀點(diǎn)。本書從CFO總裁辦公室架構(gòu)的實(shí)驗(yàn)中，總結(jié)出來(lái)再造財(cái)務(wù)總裁五個(gè)深入發(fā)展CFO角色的步驟：商業(yè)伙伴、戰(zhàn)略組織、績(jī)效管理、戰(zhàn)略成本管理、過(guò)程與體系。本書提出了財(cái)務(wù)總裁辦公室“房式”。企業(yè)經(jīng)營(yíng)已經(jīng)向財(cái)會(huì)管理功能提出了更高的要求，強(qiáng)調(diào)一體化整合式和完善專業(yè)管理功能。財(cái)會(huì)管理要將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理有機(jī)地結(jié)合。

越來(lái)越多的人認(rèn)為，優(yōu)秀的財(cái)務(wù)總監(jiān)（CFO）對(duì)戰(zhàn)略規(guī)劃、組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制負(fù)有很大的責(zé)任。其中，CFO的基本職責(zé)是結(jié)合公司實(shí)際運(yùn)營(yíng)和管理要求，在公司內(nèi)部建立起一套適合公司決策和價(jià)值管理的財(cái)務(wù)管理報(bào)告和預(yù)算系統(tǒng)。這個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該匯合理論上財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理各門課程的基本原則、基本標(biāo)準(zhǔn)，即用通用的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告，也能根據(jù)管理要求對(duì)各業(yè)務(wù)板塊、利潤(rùn)中心和成本中心進(jìn)行過(guò)程監(jiān)控和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，建立一套統(tǒng)一的業(yè)績(jī)衡量標(biāo)準(zhǔn)。

而且在計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，這種整合也變得十分便捷，并成為一種必然。在實(shí)踐中，計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理的融合提供了技術(shù)支持。

會(huì)計(jì)研究論文:當(dāng)下稅務(wù)會(huì)計(jì)的狀態(tài)和特點(diǎn)研究論文

論文關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；稅務(wù)會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；稅務(wù)會(huì)計(jì)模式

論文摘要：企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)逐漸從企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分立出來(lái)，成為相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)分支，這是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。同時(shí)，國(guó)際上對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算模式又不盡相同。文章就稅務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與核算模式選擇的原因進(jìn)行了分析和闡述。

會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)記錄，計(jì)算和考核收支的工作，在公元前一千年左右就出現(xiàn)了。最初的會(huì)計(jì)只是作為生產(chǎn)職能的附帶部分，然后經(jīng)歷了古代會(huì)計(jì)、近代會(huì)計(jì)和現(xiàn)代會(huì)計(jì)三個(gè)發(fā)展階段。自從進(jìn)入20世紀(jì)中后期以來(lái)，IT技術(shù)的飛速發(fā)展及其廣泛應(yīng)用，迎接我們的是一個(gè)全球化，信息化，網(wǎng)絡(luò)化和以知識(shí)驅(qū)動(dòng)為基本特征的嶄新經(jīng)濟(jì)時(shí)代。面對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，為了更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)職能的作用，無(wú)論是會(huì)計(jì)實(shí)踐還是會(huì)計(jì)理論都將進(jìn)入一個(gè)新的、更快的發(fā)展階段，同時(shí)面臨著更多的挑戰(zhàn)。

一、經(jīng)濟(jì)發(fā)展是稅務(wù)會(huì)計(jì)分支產(chǎn)生的根本原因

人類文明的不斷進(jìn)步，社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不斷革新，生產(chǎn)力不斷提高，會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容、核算方法在不斷發(fā)生變化。經(jīng)濟(jì)發(fā)展是會(huì)計(jì)分支產(chǎn)生的根本原因。

早在原始社會(huì)，隨著社會(huì)生產(chǎn)力水平的提高，人們捕獲的獵物及生產(chǎn)的谷物等便有了剩余，人們就要算計(jì)著食用或進(jìn)行交換，這樣就需要進(jìn)行簡(jiǎn)單的記錄和計(jì)算。隨之出現(xiàn)了“繪圖記事”，后來(lái)發(fā)展到“結(jié)繩記事”、“刻石記事”等方法。到了近代，15世紀(jì)末期，意大利數(shù)學(xué)家盧卡·巴其阿勒有關(guān)復(fù)式記賬論著的問(wèn)世，標(biāo)志著近代會(huì)計(jì)的開(kāi)端。隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更加復(fù)雜，生產(chǎn)日益社會(huì)化，人們的社會(huì)關(guān)系更加廣泛的情況下，會(huì)計(jì)的地位和作用、會(huì)計(jì)的目標(biāo)、會(huì)計(jì)所應(yīng)用的原則、方法和技術(shù)都在不斷發(fā)展，變化并日趨完善，并逐步形成自身的理論和方法體系。與此同時(shí)，科學(xué)技術(shù)水平的提高也對(duì)會(huì)計(jì)的發(fā)展起了很大促進(jìn)作用。現(xiàn)代數(shù)學(xué)、現(xiàn)代管理科學(xué)與會(huì)計(jì)的結(jié)合，特別是電子計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理中的應(yīng)用，使會(huì)計(jì)工作的效能發(fā)生了很大變化，它擴(kuò)大了會(huì)計(jì)信息的范圍，提高了會(huì)計(jì)信息的精確性和極大變化，20世紀(jì)中葉，比較完善的現(xiàn)代會(huì)計(jì)逐步形成。成本會(huì)計(jì)的出現(xiàn)和不斷完善，以及在此基礎(chǔ)上管理會(huì)計(jì)的形成和與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離而單獨(dú)成科，是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的開(kāi)端。

企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)逐漸從企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)中分立出來(lái)，成為相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)分支是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是從第二次世界大戰(zhàn)后的美國(guó)開(kāi)始的。進(jìn)入20世紀(jì)80年代以后，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)被人們當(dāng)作一門學(xué)科加以研究。我國(guó)從1994年稅制改革以后，稅務(wù)管理得到加強(qiáng)。增值稅憑專用發(fā)票抵扣稅額方法的實(shí)行，使應(yīng)納稅額的核算逐步走向規(guī)范化。對(duì)此，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)試行了在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員中培訓(xùn)辦稅員，指定取得辦稅員合格證的會(huì)計(jì)人員辦理納稅事項(xiàng)的辦法。

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善、財(cái)政稅收體制逐步健全、現(xiàn)代企業(yè)制度逐步規(guī)范，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分工越來(lái)越明確，這對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)提出了必然的要求。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算范疇與特征

在我國(guó)，由于20世紀(jì)七、八十年代尚未形成現(xiàn)代稅制的框架，不具備稅務(wù)會(huì)計(jì)成長(zhǎng)的沃土。但隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步確立，隨著會(huì)計(jì)改革和稅制改革的不斷深入，已為稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立成科創(chuàng)建了客觀條件并提出了內(nèi)在要求。稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離必將對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算范疇與特征，通過(guò)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系分析就可以非常明確。

總體而言，稅務(wù)會(huì)計(jì)賬的數(shù)據(jù)來(lái)自財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬上獲取稅務(wù)會(huì)計(jì)要得到數(shù)據(jù)。稅務(wù)會(huì)計(jì)是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的形成發(fā)展過(guò)程中逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的一大會(huì)計(jì)分支，目前在西方國(guó)家許多國(guó)家，稅務(wù)會(huì)計(jì)早已從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來(lái)，形成了一套獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系，它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)一起成為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的三大支柱。就具體區(qū)別總體表現(xiàn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相關(guān)，是面對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理層的會(huì)計(jì)賬，數(shù)據(jù)真實(shí)，能反映企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)情況，為管理者做出決策；管理會(huì)計(jì)則與財(cái)務(wù)成本管理相關(guān)，著眼于利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，預(yù)測(cè)計(jì)劃與控制的學(xué)科；而稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅法有關(guān)，其職能主要在于向?qū)Χ惥植康日块T，他所從事的會(huì)計(jì)賬主要是針對(duì)政府部門要求而建立上報(bào)，反映的會(huì)計(jì)內(nèi)容應(yīng)滿足政府部門的要求。

（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要區(qū)別

1、核算目標(biāo)不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)的目的是向信息使用者提供所得稅方面的信息，便于稅務(wù)部門征稅。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的是向管理部門、投資者、債權(quán)人及其他相關(guān)的報(bào)表使用者提供財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的信息，便于信息使用者做出決策。稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方式是納稅申報(bào)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方式是提供報(bào)表即資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表。

2、核算規(guī)范不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)的依據(jù)是稅收法規(guī)，按照稅法規(guī)定計(jì)算所得稅額并向稅務(wù)部門申報(bào)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的依據(jù)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的程序和方法組織會(huì)計(jì)核算和提供信息。

3、核算基礎(chǔ)不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)主要以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，比應(yīng)收應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn)更加準(zhǔn)確，既操作簡(jiǎn)便，又可防止納稅人偷稅漏稅行為。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，以應(yīng)收、應(yīng)付作為確認(rèn)收入費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，能使收人費(fèi)用恰當(dāng)?shù)呐浔龋阌诖_定各期經(jīng)營(yíng)成果，使會(huì)計(jì)信息更加準(zhǔn)確、相關(guān)和有用。

4、核算對(duì)象不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是狹義的稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程，即從納稅收入產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)收入開(kāi)始，到足額上繳稅款為止的稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的是企業(yè)全部的資金運(yùn)動(dòng)。

5、核算程序不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)按照道理也可遵循這個(gè)程序，但沒(méi)有規(guī)范化的要求，企業(yè)一般在期末借助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)資料，按照稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整據(jù)以編制納稅申報(bào)表。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范化的程序是“會(huì)計(jì)憑證-會(huì)計(jì)賬簿-會(huì)計(jì)報(bào)表”的順序。憑證、賬簿和報(bào)表之間有密切的邏輯關(guān)系。

6、會(huì)計(jì)要素不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)的要素有四項(xiàng)，即應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用、納稅所得（應(yīng)稅收益）和應(yīng)納稅額。這里的應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的收入、費(fèi)用不定相同，在確認(rèn)的范圍、時(shí)間，計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和方法上都可能發(fā)生差異。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有六大要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。這六大要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映的內(nèi)容就是圍繞著這六要素進(jìn)行的。

7、對(duì)會(huì)計(jì)上的穩(wěn)健原則態(tài)度不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)一般不對(duì)未來(lái)?yè)p失和費(fèi)用進(jìn)行預(yù)計(jì)，只有在客觀上證據(jù)表明已發(fā)生的情況下方可確認(rèn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行穩(wěn)健原則，一般充分預(yù)計(jì)可能的損失和費(fèi)用，而不預(yù)計(jì)可能的收入，使財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果不被報(bào)表使用者誤解。當(dāng)然，在某些方面稅務(wù)會(huì)計(jì)也具有穩(wěn)健的作用，如計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和加速折舊等等，這具有對(duì)企業(yè)宏觀引導(dǎo)的功能。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系

稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在差異，但稅務(wù)會(huì)計(jì)的處理結(jié)果也對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生影響，因而稅務(wù)會(huì)計(jì)的種種處理結(jié)果應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相協(xié)調(diào)。具體表現(xiàn)在以下方面：

1、稅務(wù)會(huì)計(jì)的信息以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息為基礎(chǔ)。從各國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)踐看，大都先以企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，再按稅法的要求進(jìn)行調(diào)整。

2、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)最終將反映在企業(yè)對(duì)外編制的財(cái)務(wù)報(bào)告上。企業(yè)的任何稅務(wù)會(huì)計(jì)處理均會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生影響，而這種影響必然反映在財(cái)務(wù)報(bào)告中。例如，在企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)中，為了處理時(shí)間性差異，企業(yè)要設(shè)置“遞延所得稅”科目，該科目或作為企業(yè)一項(xiàng)“負(fù)債”列示，或作為企業(yè)的一項(xiàng)“資產(chǎn)”列示。與此同時(shí)，遞延所得稅也對(duì)損益表，現(xiàn)金流量表產(chǎn)生影響。

三、稅務(wù)會(huì)計(jì)核算模式選擇的原因分析

由于各國(guó)法律、經(jīng)濟(jì)體制、會(huì)計(jì)職業(yè)隊(duì)伍等等社會(huì)環(huán)境的不同，世界上各國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式是不同的。在英、美、荷等國(guó)家，稅務(wù)會(huì)計(jì)早就獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，而在法、德、日等國(guó)家，稅務(wù)會(huì)計(jì)則融于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，實(shí)際上是財(cái)務(wù)屈從于稅法。在下面世界其他國(guó)家的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式分析中可以看出，在眾多因素中，會(huì)計(jì)模式是與會(huì)計(jì)規(guī)范、約束法律是息息相關(guān)的，即法律環(huán)境是導(dǎo)致稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是否分離，稅務(wù)會(huì)計(jì)模式選擇的重要原因。

（一）英美稅務(wù)會(huì)計(jì)模式

英美屬于普通法系的國(guó)家，真正起作用的不是法律條文本身，成文法只是對(duì)普通法的補(bǔ)充，適用的法律是經(jīng)過(guò)法院判例予以的解釋。作為法律之一的稅法也不例外，所以法律對(duì)經(jīng)濟(jì)的約束較籠統(tǒng)、靈活，而沒(méi)有系統(tǒng)、完整地對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范。因此英美的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式是典型的財(cái)稅分離模式，允許與稅務(wù)會(huì)計(jì)差異的存在，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有充分的獨(dú)立性，不受稅法的約束。納稅人的稅務(wù)事項(xiàng)由稅務(wù)會(huì)計(jì)另行處理，無(wú)須通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的納稅調(diào)整來(lái)實(shí)現(xiàn)。以股東投資人為導(dǎo)向，稅法對(duì)納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所反映的收入、成本、費(fèi)用及收益的確定發(fā)生直接的影響，各個(gè)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄等都遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，期末將會(huì)計(jì)利潤(rùn)（虧損）依照稅法的規(guī)定調(diào)整為納稅利潤(rùn)（虧損）。與此類似的還有荷蘭。

（二）法德稅務(wù)會(huì)計(jì)模式

法德屬于大陸法系國(guó)家，其法律體系的特點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)成文法的作用，在結(jié)構(gòu)上強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)化、條理化、法典化和邏輯性。實(shí)行該法系的國(guó)家政府往往通過(guò)完備的法律對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行干預(yù)，法國(guó)的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)范化就受到了諸如公司法典、證券法典和稅法典的影響，所以，法德的會(huì)計(jì)與法律的關(guān)系十分密切，企業(yè)的自主權(quán)受到了很大限制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理在很大程度上受到了稅法的影響。法德的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式是典型的財(cái)稅合一模式，不允許財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)差異的存在，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)被認(rèn)為是面向稅務(wù)的會(huì)計(jì)，稅務(wù)當(dāng)局是法定的會(huì)計(jì)信息使用者，稅法對(duì)會(huì)計(jì)提出了明確的要求，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的要求一致，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定進(jìn)行。以稅收為導(dǎo)向，稅法對(duì)納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所反映的收入、成本、費(fèi)用和收益的確定發(fā)生直接的影響，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法（還有商法、公司法等）一致，對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定進(jìn)行。由于計(jì)算的會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益一致，無(wú)需稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整計(jì)算。該模式強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告必須符合稅法的要求，稅務(wù)會(huì)計(jì)當(dāng)然也就無(wú)需從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)。

（三）日本稅務(wù)會(huì)計(jì)模式

日本的經(jīng)濟(jì)立法全面，近乎大陸法系。就會(huì)計(jì)規(guī)范而言，起重大作用的法規(guī)是商法、證券交易法、稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。商法、證券交易法不僅僅是法律，而且是會(huì)計(jì)規(guī)范的具體條文，有關(guān)會(huì)計(jì)的核算、會(huì)計(jì)賬戶以及會(huì)計(jì)報(bào)告的編制、格式、審計(jì)要求等都有規(guī)定。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有一定法律效力，原則性的內(nèi)容較多，事實(shí)上是對(duì)商法、證券交易法及稅法的補(bǔ)充。所以，日本的會(huì)計(jì)處理是一種法律規(guī)范，但由于稅法與其具有同等法律效力，因此日本的稅務(wù)會(huì)計(jì)不可避免地呈現(xiàn)出納稅調(diào)整的形式。日本的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式既不像英美那樣財(cái)稅分離，也不像法德那樣是典型的財(cái)稅合一，有其自身的特點(diǎn)，具體表現(xiàn)為依據(jù)稅收法則對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行協(xié)調(diào)的會(huì)計(jì)，也就是說(shuō)其稅務(wù)會(huì)計(jì)是一種納稅調(diào)整會(huì)計(jì)方法體系。

四、結(jié)束語(yǔ)

稅務(wù)會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性工作并不是獨(dú)立存在的，它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一樣，同屬于會(huì)計(jì)學(xué)科范疇。它是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)來(lái)對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理中與現(xiàn)行稅法不符的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，或出于稅收籌劃目的需要調(diào)整的事項(xiàng)，按稅務(wù)會(huì)計(jì)方法計(jì)算、調(diào)整，并作調(diào)整會(huì)計(jì)分錄，再融于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿或報(bào)告之中。該辦法完善了企業(yè)涉稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算，是建立我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的初步探索。目前，我國(guó)財(cái)政部已將稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行分離，其目的不僅僅是對(duì)兩種會(huì)計(jì)進(jìn)行劃分，更深層次的目的是使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作執(zhí)行的依據(jù)更加明確，會(huì)計(jì)處理及信息披露更具規(guī)范性，克服了以前會(huì)計(jì)處理既要符合會(huì)計(jì)制度又要滿足稅收制度這種無(wú)所適從的情況。

稅務(wù)會(huì)計(jì)的建立，會(huì)逐漸形成關(guān)于納稅活動(dòng)的會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法，如稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)、要素、稅務(wù)會(huì)計(jì)憑證、賬薄、稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)等，對(duì)豐富會(huì)計(jì)理論、發(fā)展會(huì)計(jì)方法、完善會(huì)計(jì)學(xué)科體系有重要意義。此外，在目前積極推行稅務(wù)會(huì)計(jì)的獨(dú)立可以促進(jìn)廣大會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)變觀念、拓寬知識(shí)、熟知會(huì)計(jì)、通曉稅法，在更高的視野上，為企業(yè)理財(cái)更好地完成受托責(zé)任，還可以在一定程度上防范和減少偷逃稅款的不法行為。

會(huì)計(jì)研究論文:稅務(wù)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的和諧發(fā)展道路研究論文

論文關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離

論文摘要：會(huì)計(jì)制度和稅法在日常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中起著舉足輕重的調(diào)節(jié)作用，正確運(yùn)用并合理安排二者關(guān)系是處理企業(yè)、國(guó)家和社會(huì)之間利益的關(guān)鍵。會(huì)計(jì)制度的重要性不必贅述，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步完善，稅法在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的地位也得到提高，但是二者之間存在的矛盾也是顯而易見(jiàn)的。隨著新會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則的頒布與執(zhí)行，稅法與會(huì)計(jì)制度的矛盾愈發(fā)突出，建立完整、獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)制度刻不容緩，筆者就此闡述拙見(jiàn)。

稅務(wù)會(huì)計(jì)是以納稅人為會(huì)計(jì)主體，以貨幣為主要計(jì)量單位，依據(jù)稅收法規(guī)，運(yùn)用會(huì)計(jì)基本理論和方法，對(duì)稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的核算與籌劃，目的在于使納稅人在不違反稅法的前提下，及時(shí)、準(zhǔn)確地繳納稅金并向稅務(wù)部門提供稅務(wù)信息的會(huì)計(jì)學(xué)科，其會(huì)計(jì)主體是負(fù)有納稅義務(wù)的獨(dú)立納稅人，包括法人和非法人。稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是分離還是統(tǒng)一，我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)此仍處于爭(zhēng)論之中。我認(rèn)為我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式不宜采用英美那樣財(cái)稅分離的模式，也不宜采用法德那樣典型的財(cái)稅合一的模式，而應(yīng)采用適度分離的模式。

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離的必然性

稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離，既是貫徹新會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅制改革的內(nèi)在要求，也是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。

1．社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律的要求。（1）財(cái)稅合一制度有其局限性。在高度計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的條件下兩者合一曾發(fā)揮了一定作用，但隨著我國(guó)建立成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的緊迫性日益加強(qiáng)，這種體制的弊病暴露無(wú)遺。首先使會(huì)計(jì)核算不能適應(yīng)市場(chǎng)變化的要求。市場(chǎng)時(shí)刻在變，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)要適應(yīng)這種變化，會(huì)計(jì)核算也要適應(yīng)，合一的會(huì)計(jì)制度為符合稅法要求而對(duì)核算方法規(guī)定過(guò)死。例如：通貨膨脹、科技發(fā)展等因素對(duì)收人計(jì)量的影響都無(wú)法如實(shí)反映，最終會(huì)計(jì)核算跟不上市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變化；其次導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。也以收入的確認(rèn)為例：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)收入確認(rèn)原則是不同的，如果片面追求制度合一，就會(huì)造成該項(xiàng)信息失真，使企業(yè)決策失誤。

（2）企業(yè)經(jīng)營(yíng)的市場(chǎng)化要求二者分離。首先，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下政府的職能已經(jīng)轉(zhuǎn)換，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，在會(huì)計(jì)上體現(xiàn)為利潤(rùn)與稅收分別核算，也就使兩項(xiàng)制度分離成為必然。其次，企業(yè)組織方式和經(jīng)營(yíng)方式已經(jīng)趨于多元化，民營(yíng)、私營(yíng)企業(yè)已成為不可忽視的經(jīng)濟(jì)力量，二者合一的會(huì)計(jì)制度對(duì)他們更加不適應(yīng)。最后，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求等價(jià)交換，國(guó)家和納稅人的利益結(jié)合點(diǎn)是分配機(jī)制，從稅收角度講，兩者存在一定矛盾，國(guó)家干方百計(jì)保證稅收收入，納稅人想盡辦法少交、不交稅，而稅務(wù)會(huì)計(jì)的出現(xiàn)恰恰滿足雙方的要求，合理的稅務(wù)會(huì)計(jì)制度既保證國(guó)家稅收要求，又維護(hù)了納稅人的利益，對(duì)經(jīng)濟(jì)有極大的促進(jìn)作用。

2．新的會(huì)計(jì)制度，取消行業(yè)準(zhǔn)則。統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，不論經(jīng)營(yíng)范圍和所有制形式如何，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度唯一，要求企業(yè)真實(shí)反映和核算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不受其他非經(jīng)濟(jì)因素影響，包括稅收在內(nèi)，同時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也具有了一定的彈性，不同企業(yè)可選用不同的具體規(guī)定，這些都相應(yīng)要求建立稅務(wù)會(huì)計(jì)制度。

3．1994年開(kāi)始的稅制改革使我國(guó)的稅種、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)等進(jìn)一步完善，使建立單獨(dú)的學(xué)科成為可能。新稅法對(duì)稅務(wù)的會(huì)計(jì)處理作了明確規(guī)定，如：企業(yè)所得稅條例即對(duì)費(fèi)用的扣除、收入的確認(rèn)、資產(chǎn)的處理作了規(guī)定，新稅法也明確說(shuō)明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法不符時(shí)以稅法為準(zhǔn)，新稅制在會(huì)計(jì)核算上的明確，使得建立稅務(wù)會(huì)計(jì)有了法律依據(jù)。

4．兩者分離是我國(guó)經(jīng)濟(jì)與國(guó)際接軌的必然要求。稅務(wù)會(huì)計(jì)在國(guó)際上已成為獨(dú)立的學(xué)科，隨著我們對(duì)外交往的增加與世界經(jīng)濟(jì)結(jié)合度越來(lái)越高，國(guó)外的企業(yè)走進(jìn)來(lái)，我們的企業(yè)走出去，這就要求我國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)必須盡快完善，早日融人國(guó)際經(jīng)濟(jì)舞臺(tái)。

前面所述的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異，說(shuō)明了稅務(wù)會(huì)計(jì)有自己的核算主體、核算對(duì)象、核算方式、核算目標(biāo)。兩者在質(zhì)上的差異決定了稅務(wù)會(huì)計(jì)成為獨(dú)立學(xué)科的必要性，從完善會(huì)計(jì)學(xué)科的角度講，建立稅務(wù)會(huì)計(jì)是歷史發(fā)展的必然。

二、兩者分離的可行性

1．稅法的逐步完善。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，國(guó)家在完善稅法方面所做工作越來(lái)越多，新的《稅收征管法》出臺(tái)，內(nèi)外資企業(yè)所得稅也將統(tǒng)一，稅法對(duì)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定明細(xì)化，稅務(wù)會(huì)計(jì)的法律基礎(chǔ)是堅(jiān)實(shí)的。

2．會(huì)計(jì)理論體系的健全。改革開(kāi)放，使我國(guó)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力大為增長(zhǎng)，會(huì)計(jì)理論也有了很大發(fā)展，理論方面為稅務(wù)會(huì)計(jì)的建立奠定了基礎(chǔ)。

3．幾年來(lái)會(huì)計(jì)、稅務(wù)人員素質(zhì)的不斷提高使稅務(wù)會(huì)計(jì)的建立有了更充足的人力資源。

三、我國(guó)應(yīng)選擇稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的混合模式

我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式不宜采用英美那種財(cái)稅分離的模式，也不宜采用法德那種典型的財(cái)稅合一的模式，而應(yīng)當(dāng)選擇稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的混合模式，即應(yīng)當(dāng)是在認(rèn)可稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在一定差異的基礎(chǔ)上互相吸收彼此的合理內(nèi)核，互相借鑒，更好地發(fā)展和完善自己，形成一種良性互動(dòng)關(guān)系，而不應(yīng)無(wú)限夸大兩者間的差異。這種混合模式與日本的混合模式也不同，不應(yīng)僅僅是單方面的依據(jù)稅收法則對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行協(xié)調(diào)，而應(yīng)強(qiáng)調(diào)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相互協(xié)調(diào)發(fā)展。

結(jié)合目前的情況來(lái)說(shuō)，由于這幾年我國(guó)會(huì)計(jì)改革的步伐較快，2006年新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已基本與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，而會(huì)計(jì)國(guó)際化是一種不可逆轉(zhuǎn)的趨勢(shì)，也是我國(guó)發(fā)展的需要。因此，目前稅制的改革和完善應(yīng)借鑒國(guó)際慣例，從保護(hù)我國(guó)企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的需要出發(fā)，從更高層次地體現(xiàn)國(guó)家利益與企業(yè)利益，社會(huì)成員的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益與眼前利益科學(xué)結(jié)合的需要出發(fā)，稅法要主動(dòng)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏，有限度的允許企業(yè)進(jìn)行職業(yè)判斷和會(huì)計(jì)政策選擇，逐步采納會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一些精神，允許企業(yè)采用快速折舊法，許可各種減值準(zhǔn)備（長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等），以減少業(yè)務(wù)差異、降低納稅人的核算成本。還要改變純粹為納稅需要而明顯違背會(huì)計(jì)核算的一般原則的一些會(huì)計(jì)處理方法，如財(cái)政部關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定和補(bǔ)充規(guī)定等。另外，對(duì)于我國(guó)會(huì)計(jì)處理還不規(guī)范、甚至存在規(guī)制空白點(diǎn)的業(yè)務(wù)類型，首先要規(guī)范和完善會(huì)計(jì)制度的建設(shè)，并同時(shí)考慮與稅收的協(xié)作問(wèn)題。

四、社會(huì)環(huán)境決定我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不應(yīng)“過(guò)度分離”

為完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，提高對(duì)外開(kāi)放水平，提高我國(guó)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，適應(yīng)我國(guó)企業(yè)到美國(guó)等境外上市的需要，我國(guó)參照美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂了完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2006年新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已基本與國(guó)際接軌。但我國(guó)的會(huì)計(jì)和稅收環(huán)境與美國(guó)有很大不同，我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式不宜采用美國(guó)那種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相互獨(dú)立的財(cái)稅分離模式。

我國(guó)所處的會(huì)計(jì)環(huán)境更接近于法德等大陸法系國(guó)家。政府在國(guó)家政治、經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮重大作用。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和稅收法律制度的制定，分別隸屬于不同職能部門。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的具體制定者為財(cái)政部會(huì)計(jì)司，通過(guò)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等會(huì)計(jì)規(guī)范對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論和實(shí)務(wù)加以規(guī)范，而沒(méi)有美國(guó)那樣主要通過(guò)民間機(jī)構(gòu)制定會(huì)計(jì)規(guī)則；稅收法規(guī)的制定者主要為國(guó)家稅務(wù)總局，通過(guò)頒布《企業(yè)所得稅暫行條例》等加以規(guī)范；而《會(huì)計(jì)法》、《稅收征收管理法》等法律都需要經(jīng)過(guò)全國(guó)人大通過(guò)。可見(jiàn)，我國(guó)財(cái)務(wù)與稅收之間存在著天然的聯(lián)系，它們之間的溝通與合作既有可能也非常重要。

我國(guó)目前的企業(yè)會(huì)計(jì)核算水平普遍不高，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊；我國(guó)尚未形成完整和系統(tǒng)的稅收體系，稅收監(jiān)管體系不完善，稅務(wù)部門稅源監(jiān)控和稅收管理手段有限，在這樣的情況下，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的“過(guò)度分離”，給所得稅的征管帶來(lái)很大的困難，納稅人也很難準(zhǔn)確把握。“過(guò)度分離”只會(huì)帶來(lái)征管的過(guò)分復(fù)雜，從而加大稅收成本；增大企業(yè)的人工成本、簿記成本和協(xié)調(diào)成本等成本。而控制會(huì)計(jì)收益與應(yīng)納稅所得之間的差異符合廣大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的傳統(tǒng)習(xí)慣，也簡(jiǎn)化了應(yīng)納稅所得的計(jì)算，有利于稅收征管。

會(huì)計(jì)研究論文:審計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)及聯(lián)系研究論文

論文關(guān)鍵詞:審計(jì);財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);角色分析

論文摘要:經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,會(huì)計(jì)越重要,而隨著會(huì)計(jì)的發(fā)展,審計(jì)的作用越來(lái)越不可忽視。如何正確處理會(huì)計(jì)、審計(jì)二者之間的關(guān)系,歷來(lái)是我國(guó)理論界討論的熱點(diǎn)。本文簡(jiǎn)述了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)與審計(jì)活動(dòng)的工作內(nèi)容,會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員的工作關(guān)系,指出了會(huì)計(jì)活動(dòng)與審計(jì)活動(dòng)的聯(lián)系,對(duì)二者角色的區(qū)別進(jìn)行了分析,最后基于角色分析提出了如何加強(qiáng)審計(jì)活動(dòng)的建議。

1審計(jì)與財(cái)務(wù)各自產(chǎn)生及表現(xiàn)

1.1審計(jì)活動(dòng)及審計(jì)人員

早期的傳統(tǒng)審計(jì),只局限于審查賬目和報(bào)表,通常稱之為財(cái)務(wù)審計(jì)。其目的僅僅在于檢查,揭露差錯(cuò)和弊端。但是隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大,生產(chǎn)的發(fā)展,管理方法和技術(shù)日趨復(fù)雜,對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的管理與控制也就更加重要,審計(jì)的目的不僅在于審查賬目和報(bào)表,而且還評(píng)價(jià)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理,并及時(shí)提出科學(xué)合理的建議,實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。從審計(jì)方式和手段上來(lái),審計(jì)可以分為內(nèi)部?jī)?nèi)審計(jì)和外部審計(jì)。

內(nèi)部審計(jì)是指由被審單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或人員,通過(guò)引入一種系統(tǒng)的、有條理的方法去評(píng)價(jià)和改善單位的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和公司治理流程的有效性。外部審計(jì)包括政府審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì),它是企業(yè)外部的組織或個(gè)人用外界的眼光來(lái)監(jiān)督評(píng)價(jià)企業(yè)的會(huì)計(jì)活動(dòng)。

1.2財(cái)務(wù)活動(dòng)及財(cái)務(wù)人員

財(cái)務(wù)現(xiàn)象被人們重視,作為一種與會(huì)計(jì)相關(guān)聯(lián)的工作出現(xiàn),起始于資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形成階段。它是商品經(jīng)營(yíng)管理中的重要組成部分,且始終處于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的核心,財(cái)務(wù)的發(fā)展史就是經(jīng)濟(jì)管理控制的發(fā)展史。

財(cái)務(wù)活動(dòng)的主體是人,具體說(shuō)來(lái)是財(cái)務(wù)人員。財(cái)務(wù)人員是企業(yè)所有者用來(lái)協(xié)助、管理、清點(diǎn)、整理企業(yè)財(cái)產(chǎn)及財(cái)產(chǎn)活動(dòng)的。企業(yè)財(cái)產(chǎn)的所有者是通過(guò)財(cái)務(wù)人員來(lái)真實(shí)了解企業(yè)的運(yùn)行情況,企業(yè)財(cái)務(wù)人員是企業(yè)所有者的眼睛和手,誰(shuí)控制了財(cái)務(wù)人員誰(shuí)就控制了企業(yè)的資金流向,就能隨時(shí)了解企業(yè)的虧損盈利,虧了多少錢,賺了多少錢,誰(shuí)應(yīng)該多付錢,誰(shuí)應(yīng)該少付錢,誰(shuí)的錢要拖一拖,誰(shuí)的錢要馬上就要付,企業(yè)什么時(shí)候該消費(fèi),想怎么消費(fèi),想買房子,買汽車,這都要通過(guò)財(cái)務(wù)人員的手來(lái)實(shí)現(xiàn)。

2審計(jì)活動(dòng)與財(cái)務(wù)活動(dòng)的聯(lián)系

2.1目的上,無(wú)論審計(jì)還是財(cái)務(wù),都是促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理提高經(jīng)濟(jì)效益。審計(jì)人員在其審計(jì)過(guò)程中,也會(huì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的管理弱點(diǎn),通過(guò)向管理當(dāng)局出具有權(quán)威性的審計(jì)報(bào)告,從而提出建設(shè)性的審計(jì)意見(jiàn)和建議,促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益。財(cái)務(wù)人員在其管理過(guò)程中,對(duì)于發(fā)現(xiàn)的各種問(wèn)題,需要及時(shí)向管理當(dāng)局反映并提出改進(jìn)意見(jiàn)以改善經(jīng)營(yíng)管理。

2.2范圍上,無(wú)論審計(jì)還是財(cái)務(wù)都涉及企業(yè)內(nèi)部控制制度。企業(yè)財(cái)務(wù)在其日常管理過(guò)程中,一般都需要預(yù)先制定相關(guān)的內(nèi)部控制制度,以保證財(cái)務(wù)活動(dòng)的有效運(yùn)行,保證財(cái)務(wù)信息的可靠性,防止和發(fā)現(xiàn)有關(guān)人員的舞弊貪污等違紀(jì)違法行為,從而保證企業(yè)各項(xiàng)資金的安全與完整。而審計(jì)人員在其審計(jì)過(guò)程中,為了提高審計(jì)效率,保證審計(jì)效果,同樣要涉及企業(yè)的內(nèi)部控制制度,要對(duì)其健全性和有效性進(jìn)行符合性測(cè)試。

2.3內(nèi)容上,無(wú)論審計(jì)還是財(cái)務(wù)都是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督,審計(jì)要依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定和企業(yè)的各項(xiàng)內(nèi)控制度,以會(huì)計(jì)資料為前提和基礎(chǔ),檢查企業(yè)的會(huì)計(jì)資料及其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理合法及效益性。因此,審計(jì)實(shí)質(zhì)上是對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督的內(nèi)容進(jìn)行再監(jiān)督,對(duì)財(cái)務(wù)認(rèn)定的內(nèi)容進(jìn)行再認(rèn)定。財(cái)務(wù)則同樣要反映企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),還要監(jiān)督這些業(yè)務(wù)是否合理合法,是否偏離了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和運(yùn)作軌道,是否符合企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)控制度。

3審計(jì)活動(dòng)與財(cái)務(wù)活動(dòng)的角色沖突

3.1監(jiān)督內(nèi)容不同。審計(jì)監(jiān)督不僅僅對(duì)財(cái)務(wù)資金運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行檢查,而且依據(jù)審計(jì)證據(jù),通過(guò)綜合分析形成審計(jì)結(jié)論,提出審計(jì)報(bào)告,用以評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。再者,財(cái)務(wù)監(jiān)督主要是日常的業(yè)務(wù)監(jiān)督,是較低層次的監(jiān)督控制。審計(jì)除審核會(huì)計(jì)資料外,更多的是與財(cái)務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),是較高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。財(cái)務(wù)監(jiān)督則是指利用價(jià)值形式對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所進(jìn)行的控制和調(diào)節(jié),它與財(cái)務(wù)部門的其他業(yè)務(wù)連為一體,受其制約,不具有獨(dú)立性。

3.2工作重點(diǎn)不同。審計(jì)側(cè)重于對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià),不只限于對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性與合法性監(jiān)督,而是從人事、內(nèi)部控制、環(huán)境、資源等方方面面進(jìn)行監(jiān)督鑒證和評(píng)價(jià)。現(xiàn)代企業(yè)制度下的審計(jì)重點(diǎn)在于鑒證和評(píng)價(jià)企業(yè)的有效性。財(cái)務(wù)管理是指企業(yè)組織資金運(yùn)營(yíng),處理財(cái)務(wù)關(guān)系的管理工作,側(cè)重于如何理財(cái),主要以資金管理為龍頭,全方位推行以量化考核為主的財(cái)務(wù)約束機(jī)制,為管理當(dāng)局的決策提供依據(jù)。

3.3審計(jì)人員與會(huì)計(jì)人員的角色沖突

在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,審計(jì)人員與會(huì)計(jì)人員都是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的參與者,其目的都是為服務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)良好有序開(kāi)展,但二者之間又有著相互沖突的一面,當(dāng)然這種沖突是由其本身的性質(zhì)或者說(shuō)是立場(chǎng)決定的。審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作開(kāi)展監(jiān)督和評(píng)價(jià),但又必須依賴與會(huì)計(jì)人員的工作,離不開(kāi)會(huì)計(jì)人員。會(huì)計(jì)人員要為審計(jì)人員的工作提供基礎(chǔ),但自身的工作又受到審計(jì)人員的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。用運(yùn)動(dòng)場(chǎng)上的一個(gè)形象的比喻來(lái)說(shuō),會(huì)計(jì)人員就像是運(yùn)動(dòng)員,審計(jì)人員就像是裁判員。要保證運(yùn)動(dòng)會(huì)的成功開(kāi)展,二者缺一不可。

4基于角色沖突如何加強(qiáng)審計(jì)活動(dòng)

4.1保持適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)質(zhì)疑

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)每個(gè)項(xiàng)目時(shí)都要保持高度的職業(yè)懷疑精神,不能推測(cè)管理層是誠(chéng)實(shí)可信的,應(yīng)首先考慮是否有舞弊的嫌疑。注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)論在審計(jì)計(jì)劃階段,還是實(shí)施階段,都必須保持必要的職業(yè)質(zhì)疑。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要客觀地評(píng)價(jià)所觀察的情況及所搜集的證據(jù),并對(duì)任何潛在的負(fù)面指標(biāo)或跡象保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,以確定其是否導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大不實(shí)的表達(dá)。

4.2加強(qiáng)內(nèi)部控制

現(xiàn)代審計(jì)是建立在內(nèi)控制度基礎(chǔ)上的抽樣審計(jì),要合理確定審計(jì)程序的標(biāo)準(zhǔn)和范圍,使審計(jì)活動(dòng)有效率,關(guān)鍵在于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性。內(nèi)部控制是一個(gè)企業(yè)中防范舞弊最基本的措施,有效的內(nèi)控制度可以將舞弊的大門封住,降低舞弊的機(jī)會(huì)。而作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師則有責(zé)任通過(guò)審查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全、有效,以及相應(yīng)地檢查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的各個(gè)部門可能的暴露和風(fēng)險(xiǎn),來(lái)發(fā)現(xiàn)舞弊。為此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定被審組織是否建立了現(xiàn)實(shí)的組織目標(biāo),是否有書面政策以說(shuō)明具體的禁則及在發(fā)現(xiàn)違反行為時(shí)應(yīng)采取的行動(dòng),是否建立和保持了恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)政策,是否已制定了用以控制一些活動(dòng)和保護(hù)資產(chǎn)的政策與程序及其機(jī)制,是否具有為管理層提供足夠、可靠信息的通訊渠道,是否具備能保證控制的控制環(huán)境,是否需要提出一些協(xié)助防止舞弊的建議等。

4.3加強(qiáng)外部審計(jì)

加強(qiáng)外部審計(jì)主要是要加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的力量。可以考慮從兩個(gè)方面入手:完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性行業(yè)自律制度和推行會(huì)計(jì)事務(wù)所的強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合和兼并。

4.3.1完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性行業(yè)自律制度

注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)充分發(fā)揮行業(yè)自律監(jiān)管的作用,加強(qiáng)對(duì)行業(yè)獨(dú)立性的監(jiān)管。在我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不剝離管理咨詢業(yè)務(wù)的情況下,建議管理部門制定相應(yīng)的輪作審計(jì)制度。所謂輪作,就是當(dāng)一家事務(wù)所連續(xù)為一企業(yè)提供審計(jì)服務(wù)的時(shí)間達(dá)到規(guī)定的最高年限,該企業(yè)必須另選一家事務(wù)所對(duì)其進(jìn)行審計(jì),而任期已滿的事務(wù)所不得在下一個(gè)或連續(xù)幾個(gè)年度為這家企業(yè)再次提供審計(jì)服務(wù)。

4.3.2推行會(huì)計(jì)事務(wù)所的強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合和兼并

聯(lián)合與兼并是指幾家獨(dú)立法人資格的事務(wù)所終止各自原有資格,加入某家綜合實(shí)力更強(qiáng)的事務(wù)所或者幾家事務(wù)所全部終止,重新設(shè)立一家新的事務(wù)所。聯(lián)合與兼并方式可以使事務(wù)所人員、客戶、資產(chǎn)方面在短時(shí)間內(nèi)達(dá)到一定規(guī)模。當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)普遍偏低,會(huì)計(jì)服務(wù)基本是一個(gè)買方市場(chǎng)。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí),買方可以用更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師相威脅,迫使注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出有損其獨(dú)立性的讓步。要改變這種狀況,必須將審計(jì)質(zhì)量高低不同的事務(wù)所從市場(chǎng)中逐步區(qū)分出來(lái),使審計(jì)質(zhì)量高的事務(wù)所轉(zhuǎn)到賣方市場(chǎng)的地位,然后通過(guò)合并和兼并擴(kuò)大規(guī)模。

會(huì)計(jì)研究論文:衍生金融工具的會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)點(diǎn)研究論文

論文關(guān)鍵詞：衍生金融工具財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)衍生金融工具會(huì)計(jì)

論文摘要：隨著金融市場(chǎng)的不斷完善和發(fā)展，衍生金融工具被越來(lái)越多的運(yùn)用于金融活動(dòng)。但是通過(guò)準(zhǔn)則的制定并不能消除企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)利用自身特殊的地位操縱會(huì)計(jì)報(bào)告的動(dòng)機(jī)，也就不能保證企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供的衍生金融工具交易信息的可靠性。本文就衍生金融工具會(huì)計(jì)的相關(guān)會(huì)計(jì)理論，以及建立我國(guó)衍生金融工具會(huì)計(jì)概念框架進(jìn)行探討。

一、引言

隨著金融市場(chǎng)的不斷完善和發(fā)展，衍生金融工具業(yè)務(wù)被越來(lái)越多的運(yùn)用于金融活動(dòng)。作為金融市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的高級(jí)形式，衍生金融工具是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的有效方法。但同時(shí)由于其極易做空且具有很強(qiáng)的杠桿作用，所以市場(chǎng)投機(jī)性也很強(qiáng)。正是由于衍生金融工具本身具有“雙刃劍”的性質(zhì)，既能避險(xiǎn)保值又會(huì)帶來(lái)巨大風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)實(shí)，使得從事衍生金融工具業(yè)務(wù)的企業(yè)處在極不確定的財(cái)務(wù)狀況中。相對(duì)于人力資源會(huì)計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)等會(huì)計(jì)理論新領(lǐng)域而言，衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是比較迅速的。早在20世紀(jì)80年代，金融交易市場(chǎng)上先后出現(xiàn)了遠(yuǎn)期利率協(xié)議、遠(yuǎn)期交易綜合協(xié)議等新的遠(yuǎn)期合約品種后，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)于1984年8月《SFAS80——期合約的會(huì)計(jì)處理》，之后衍生金融工具的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論研究和準(zhǔn)則制定的步伐進(jìn)一步加快，一系列準(zhǔn)則相繼，到目前為止。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)、美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)、英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)和中同國(guó)務(wù)院財(cái)政部等會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)都已經(jīng)頒發(fā)了關(guān)于衍生金融工具會(huì)計(jì)的相關(guān)準(zhǔn)則，基本上形成了雖有過(guò)渡性質(zhì)但也比較完備的衍生金融工具的確認(rèn)、計(jì)量、披露和報(bào)告的準(zhǔn)則體系。但通過(guò)準(zhǔn)則的制定并不能消除企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)利用自身特殊的地位操縱會(huì)計(jì)報(bào)告的動(dòng)機(jī)，也就不能保證企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供的衍生金融工具交易信息的可靠性。正是在這樣的背景下，有部分學(xué)者和研究人員提出，衍生金融工具會(huì)計(jì)應(yīng)該作為一個(gè)獨(dú)立的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分支進(jìn)行研究，實(shí)現(xiàn)衍生金融工具會(huì)計(jì)信息的充分、可靠的報(bào)告和披露。筆者也比較贊同這一觀點(diǎn)。因此，本文就衍生金融工具會(huì)計(jì)的相關(guān)會(huì)計(jì)理論以及建立我國(guó)衍生金融工具會(huì)計(jì)概念框架進(jìn)行探討。

二、衍生金融工具會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的沖突

(一)會(huì)計(jì)核算的基本前提衍生金融工具的本質(zhì)是經(jīng)濟(jì)合約，衍生金融工具交易具體體現(xiàn)為合約的簽訂和取消。這就涉及到交易各方的權(quán)利和義務(wù)必須對(duì)等。但是衍生金融工具導(dǎo)致的權(quán)利義務(wù)關(guān)系又不同于傳統(tǒng)的商品交易合約導(dǎo)致的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。在假定物價(jià)水平不變的情況下，傳統(tǒng)的商品交易合約的任何一方在簽訂了合約但尚未履行時(shí)，本身所擁有的權(quán)利和義務(wù)是同時(shí)存在且對(duì)等的，可以無(wú)條件取消。而衍生金融工具作為合約，一經(jīng)簽訂也會(huì)導(dǎo)致合約各方擁有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)，可是一方自身所擁有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)有時(shí)是對(duì)等的，有時(shí)卻并不一定對(duì)等，但是一方擁有的權(quán)利卻與另一方承擔(dān)的義務(wù)必定對(duì)等。由于衍生金融工具交易的對(duì)象是衍生金融工具合約。合約的價(jià)值取決于社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的物價(jià)水平、利率、匯率和各種指數(shù)等的變化。合約簽訂時(shí)的預(yù)期未來(lái)變化如果與將來(lái)的實(shí)際情況出現(xiàn)差異，就會(huì)導(dǎo)致合約各方權(quán)利義務(wù)的變動(dòng)，引起相關(guān)的損益。傳統(tǒng)的商品交易因商品的價(jià)值或價(jià)格基本穩(wěn)定，可以假設(shè)物價(jià)水平不變，但現(xiàn)代衍生金融工具市場(chǎng)的情況卻不能做這樣的假定，否則就失去了衍生金融工具存在的理由。承認(rèn)市場(chǎng)物價(jià)、匯率、利率、各種指數(shù)的變化又與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基本前提矛盾。衍生金融工具的不確定性對(duì)會(huì)計(jì)的特殊要求，使得衍生金融工具會(huì)計(jì)不能在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)上進(jìn)行研究和討論。

(二)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的最主要的特征是決策相關(guān)性和可靠性。其他的一些會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是從相關(guān)性和可靠性中衍生和發(fā)展出來(lái)的。但相關(guān)性和可靠性有時(shí)并不能共存。需要會(huì)計(jì)人員作出權(quán)衡取舍。可靠性則是在歷史成本原則的基礎(chǔ)上提出來(lái)的，并作為會(huì)計(jì)報(bào)表的首要信息質(zhì)量特征來(lái)反映，只有可以可靠計(jì)量的金額才能在相關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表中得以列報(bào)。對(duì)于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可靠性的追求，使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素得到確認(rèn)的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)就是能否可靠計(jì)量。如果金額難以最終確定，就不能作為會(huì)計(jì)報(bào)表要素加以確認(rèn)。與一直以來(lái)采用可靠性為信息質(zhì)量特征的基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)模式不同，衍生金融工具會(huì)計(jì)更注重相關(guān)性這一特征。在對(duì)衍生金融工具采用公允價(jià)值計(jì)量的基礎(chǔ)上，對(duì)相關(guān)性的要求較高，凡與公允價(jià)值相關(guān)的信息，都在某種程度上對(duì)決策有用。但是衍生金融工具要在會(huì)計(jì)報(bào)表中加以反映，就必須要達(dá)到相應(yīng)的可靠計(jì)量的要求，這就使得衍生金融工具會(huì)計(jì)面臨相關(guān)性和可靠性的選擇。目前，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定為會(huì)計(jì)師在進(jìn)行實(shí)務(wù)操作時(shí)的職業(yè)判斷留有余地，這就要求會(huì)計(jì)師要有較高的職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)要承擔(dān)較高的責(zé)任。

(三)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量衍生金融工具的交易不是在一個(gè)時(shí)點(diǎn)即可完成，從合約的簽訂到對(duì)沖或交割，都要經(jīng)過(guò)一個(gè)或長(zhǎng)或短的時(shí)間過(guò)程。在這一過(guò)程中，市場(chǎng)上的價(jià)格、利率、匯率以及各種指數(shù)等等不時(shí)地影響著衍生金融工具，因此，衍生金融工具的市場(chǎng)價(jià)值總是在不斷變化著，此時(shí)對(duì)交易者來(lái)說(shuō)是盈利，彼時(shí)卻可能是虧損甚至是巨額虧損。顯然，這種變化在以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論下無(wú)法表現(xiàn)，這便要求企業(yè)采用新的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，由于衍生金融工具沒(méi)有初始凈投資或是初始凈投資很少，交易在未來(lái)發(fā)生，難以找到一個(gè)合適的對(duì)象來(lái)代表歷史成本，因此，公允價(jià)值作為一種計(jì)量屬性被提出來(lái)。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)在舉行多次聽(tīng)證會(huì)以及實(shí)地調(diào)查后，于1997年8月公布了《衍生工具及套期保值活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理》一文，指出：“公允價(jià)值是金融工具最具相關(guān)性的計(jì)量屬性，也是衍生金融工具唯一相關(guān)的計(jì)量屬性。衍生金融工具應(yīng)以公允價(jià)值加以計(jì)量。”在公允價(jià)值計(jì)量的模式下，衍生金融工具的未實(shí)現(xiàn)損益應(yīng)當(dāng)立即確認(rèn)，并記入當(dāng)期損益。一般認(rèn)為，以報(bào)告日的公允價(jià)值取代衍生金融工具的歷史成本，是衍生金融工具交易的初始確認(rèn)和計(jì)量的必然選擇。但如果其他資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目按歷史成本計(jì)量，金融工具按公允價(jià)值計(jì)量，又會(huì)導(dǎo)致報(bào)表項(xiàng)目的不可加性，影響對(duì)報(bào)表的理解。同時(shí)，公允價(jià)值可以表現(xiàn)為多種形式，包括市場(chǎng)價(jià)格、可變現(xiàn)凈值、未來(lái)現(xiàn)金流量的凈現(xiàn)值、可收回金額等，使得公允價(jià)值的計(jì)量方式和方法多變，沒(méi)有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)“公允價(jià)值”的實(shí)質(zhì)和取得的途徑的研究存在分歧，導(dǎo)致“公允價(jià)值”計(jì)量執(zhí)行的困難和人為操縱，也影響了“公允價(jià)值”計(jì)量屬性在其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素計(jì)量上的推廣應(yīng)用。

三、我國(guó)衍生金融工具會(huì)計(jì)理論和概念框架的探討

(一)衍生金融工具會(huì)計(jì)的目標(biāo)筆者認(rèn)為，衍生金融工具會(huì)計(jì)是反映一個(gè)主體進(jìn)行衍生金融業(yè)務(wù)活動(dòng)所導(dǎo)致的對(duì)主體財(cái)務(wù)方面現(xiàn)實(shí)狀況影響的會(huì)計(jì)分支，隸屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)。不管對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)有著怎樣的不同認(rèn)識(shí)，會(huì)計(jì)是一個(gè)提供信息的系統(tǒng)，這是不爭(zhēng)的共識(shí)。因此，作為會(huì)計(jì)的其中一個(gè)分支，衍生金融工具會(huì)計(jì)的主要目的也是向社會(huì)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)提供信息，包括有助于信息使用者作出決策的信息和有助于評(píng)價(jià)管理當(dāng)局受托責(zé)任的信息，這就必須符合社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的總體要求，滿足所有利益相關(guān)者的信息需要。衍生金融工具會(huì)計(jì)的總體目標(biāo)，就是將進(jìn)行衍生金融工具交易的主體在交易過(guò)程中所產(chǎn)生的、表明交易過(guò)程和結(jié)果的充分可靠的信息提供給需要者。由于一筆衍生金融工具交易在一個(gè)主體內(nèi)部導(dǎo)致的權(quán)利和義務(wù)并不完全對(duì)稱，容易導(dǎo)致信息的割裂或遺漏；衍生金融工具交易具有套期保值和投機(jī)套利兩種功能，不同目的的交易實(shí)現(xiàn)不同的功能，結(jié)果也有所不同；衍生金融工具的投機(jī)套利功能允許進(jìn)行“買空賣空”的操作，放大了交易風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)因?yàn)槲磥?lái)市場(chǎng)參數(shù)的變化給主體帶來(lái)巨額的收益或?qū)е戮揞~的損失，所以，對(duì)衍生金融工具交易的具體目標(biāo)的確定比較繁雜，涉及很多問(wèn)題。簡(jiǎn)單來(lái)講，衍生金融工具會(huì)計(jì)要實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)，就必須要反映主體是否進(jìn)行了衍生金融工具交易；交易的性質(zhì)如何；是投機(jī)套利還是套期保值；每一筆交易所導(dǎo)致的權(quán)利和義務(wù)如何；該項(xiàng)交易所采用的會(huì)計(jì)政策以及計(jì)量方法和根據(jù)是什么等。這些信息對(duì)于了解和評(píng)價(jià)一個(gè)主體的衍生金融工具交易過(guò)程和結(jié)果是必不可少的，也是衍生金融工具會(huì)計(jì)所必須反映的，也就構(gòu)成了衍生金融工具會(huì)計(jì)目標(biāo)的具體內(nèi)容。同時(shí)衍生金融工具會(huì)計(jì)的目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)也涉及到對(duì)衍生金融工具交易的披露與列報(bào)問(wèn)題。我國(guó)新頒發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的第37號(hào)也對(duì)此作出了規(guī)定，要求進(jìn)行衍生金融工具交易的企業(yè)在交易初始進(jìn)行時(shí)就對(duì)所持有的衍生金融工具的類別和目的進(jìn)行判斷，披露對(duì)金融工具所采用的會(huì)計(jì)政策、該金融工具的賬面價(jià)值、公允價(jià)值計(jì)量采用的方法和依據(jù)、該項(xiàng)交易涉及的風(fēng)險(xiǎn)(其中的信用風(fēng)險(xiǎn)還要求披露相應(yīng)的變動(dòng)額等數(shù)值信息)、相關(guān)的擔(dān)保信息、金融資產(chǎn)減值的詳細(xì)信息、相關(guān)的套期信息、與交易有關(guān)的收入、費(fèi)用、利得或損失等信息，此外還包括一些分析性的信息。這些詳細(xì)的規(guī)定對(duì)于實(shí)現(xiàn)衍生金融工具會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)很有幫助，也是達(dá)到總體目標(biāo)的途徑之一。

(二)衍生金融工具會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征衍生金融工具會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量特征是建立在衍生金融工具會(huì)計(jì)這一特殊對(duì)象上提出的，在遵循原有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)所要求的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征以外，更加強(qiáng)調(diào)其中的充分性和相關(guān)性。在對(duì)衍生金融工具采用公允價(jià)值計(jì)量的基礎(chǔ)上，對(duì)相關(guān)性的要求較高，凡與公允價(jià)值相關(guān)的信息，都在某種程度上對(duì)決策有用。為了兼顧會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，可以考慮在可靠性的基礎(chǔ)上，加大對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的要求。在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的模式上，進(jìn)一步擴(kuò)大相關(guān)性信息的披露和列報(bào)，特別是對(duì)于以金融工具、衍生金融工具交易為主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的銀行以及其他金融機(jī)構(gòu)而言，可以在某些情況下適當(dāng)擴(kuò)大“公允價(jià)值”的運(yùn)用范圍。同時(shí)，考慮到企業(yè)作為主體會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行干預(yù)，也會(huì)因?yàn)樾畔⒉粚?duì)稱等原因使得會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性降低，所以應(yīng)盡可能地要求充分披露。目前，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定為會(huì)計(jì)師在進(jìn)行實(shí)務(wù)操作時(shí)的職業(yè)判斷留有余地，這就要求會(huì)計(jì)師要有較高的職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)要承擔(dān)較高責(zé)任。

(三)衍生金融工具會(huì)計(jì)原則衍生金融工具會(huì)計(jì)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分支，也必須滿足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提出的反映會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的一般原則和反映會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的一般原則。但是從衍生金融工具會(huì)計(jì)自身的特點(diǎn)和特殊性出發(fā)，也必須對(duì)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則進(jìn)行修改和補(bǔ)充。除了本文上述的對(duì)衍生金融工具會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的特殊要求外，要建立衍生金融工具會(huì)計(jì)，還必須對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量原則進(jìn)行補(bǔ)充和調(diào)整。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量是建立在歷史成本的基礎(chǔ)上的，強(qiáng)調(diào)可靠計(jì)量，采用歷史成本計(jì)量原則。然而由于衍生金融工具沒(méi)有初始凈投資或是初始凈投資很少，交易在未來(lái)發(fā)生，難以找到合適對(duì)象來(lái)代表歷史成本，相關(guān)性被認(rèn)為是最重要的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征加以強(qiáng)調(diào)。而作為計(jì)量屬性和計(jì)量原則，目前公認(rèn)采用的是“公允價(jià)值”計(jì)量。雖然對(duì)于“公允價(jià)值”的具體確定標(biāo)準(zhǔn)仍沒(méi)有統(tǒng)一定論，但“公允價(jià)值”計(jì)量原則仍是強(qiáng)調(diào)衍生金融工具交易對(duì)主體以及信息使用者產(chǎn)生的決策相關(guān)性的較好的選擇。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)衍生金融工具的公允價(jià)值計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)是：企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。一般情況下，企業(yè)應(yīng)按照公允價(jià)值對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，且不扣除將來(lái)處置該金融資產(chǎn)是可能發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。但以下兩項(xiàng)例外：對(duì)于持有至到期投資以及貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)采用實(shí)際利率法按攤余成本計(jì)量；對(duì)于在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)而且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資以及相應(yīng)的衍生金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。同時(shí)，對(duì)于公允價(jià)值的確定，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第22號(hào)第七章單獨(dú)加以規(guī)定。初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)以市場(chǎng)交易價(jià)格為公允價(jià)值的基礎(chǔ)。存在活躍市場(chǎng)的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，則應(yīng)以市場(chǎng)報(bào)價(jià)作為其公允價(jià)值。在經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化時(shí)，企業(yè)應(yīng)參考類似金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的現(xiàn)行價(jià)格或利率。調(diào)整最近交易的市場(chǎng)報(bào)價(jià)，以確定該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價(jià)值。不存在活躍市場(chǎng)的金融工具，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。估值技術(shù)包括參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進(jìn)行的市場(chǎng)交易中使用的價(jià)格、參照實(shí)質(zhì)上相同的其他金融工具的當(dāng)前公允價(jià)值、現(xiàn)金流量折現(xiàn)法和期權(quán)定價(jià)模型等。但是在采用估值技術(shù)確定公允價(jià)值的情況下，要注意對(duì)衍生金融工具相關(guān)信息的披露是否充分可靠，防止企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)通過(guò)某些手段，利用信息的不對(duì)稱，使信息使用者認(rèn)為“可信”但實(shí)際上并不“可靠”的信息，用以粉飾企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。

(四)衍生金融工具會(huì)計(jì)要素的構(gòu)成衍生金融工具對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素概念的影響主要體現(xiàn)在資產(chǎn)、負(fù)債兩個(gè)概念上。按照傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論，資產(chǎn)和負(fù)債都必須是因?yàn)檫^(guò)去的交易事項(xiàng)形成的。而衍生金融工具的特點(diǎn)之一就是合約所體現(xiàn)的交易并未發(fā)生，而且是在未來(lái)發(fā)生的。它們以合約為基礎(chǔ)，在合約簽訂后，合約雙方的權(quán)利和義務(wù)便基本確定，雖然沒(méi)有實(shí)際的款項(xiàng)支付或只有少量款項(xiàng)支付，但雙方在合約開(kāi)始生效后，便享受某種權(quán)利或承擔(dān)某種義務(wù)。按現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)，這些權(quán)利或義務(wù)不能稱之為資產(chǎn)或負(fù)債。為解決衍生金融工具帶來(lái)的新問(wèn)題，突破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論對(duì)會(huì)計(jì)要素的定義和理解，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)以及相關(guān)的一些機(jī)構(gòu)對(duì)此作了先驅(qū)性的工作，將會(huì)計(jì)要素中的資產(chǎn)和負(fù)債的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，提出了金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益性工具等新概念。而美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)則試圖繞開(kāi)以往強(qiáng)調(diào)的“過(guò)去的交易和事項(xiàng)”，著眼于“未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益或損失”，從“資產(chǎn)和負(fù)債分別代表著一定未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益或損失”的角度來(lái)定義衍生金融工具的資產(chǎn)與負(fù)債的性質(zhì)。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》采用的方法和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的規(guī)定相類似。準(zhǔn)則的第22號(hào)第八章，通過(guò)對(duì)金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及權(quán)益工具、衍生工具等的定義，拓展資產(chǎn)和負(fù)債的涵蓋范圍，把金融工具、衍生金融工具列入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)加以反映。同時(shí)，對(duì)于金融工具、衍生金融工具交易所產(chǎn)生的利得和損失、以及相關(guān)金融資產(chǎn)的減值等，符合條件的也要求計(jì)入當(dāng)期損益，在相應(yīng)的利潤(rùn)表中加以反映。從各國(guó)準(zhǔn)則以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的分析來(lái)看，目前對(duì)于金融資產(chǎn)、金融負(fù)債大多是按照舉例的方法來(lái)定義，基本上把金融資產(chǎn)劃分為四類：交易性金融資產(chǎn)；持有至到期的金融資產(chǎn)；貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等；可供出售的金融資產(chǎn)。金融負(fù)債則是劃分為交易性金融負(fù)債和其他金融負(fù)債兩大類。這種劃分標(biāo)準(zhǔn)主要是為了方便計(jì)量，可以根據(jù)不同的分類采用不盡相同的計(jì)量方法。這種劃分也存在局限性。隨著市場(chǎng)的發(fā)展，金融工具、衍生金融工具將不斷得到創(chuàng)新，種類更加繁多，性質(zhì)更加復(fù)雜，通過(guò)上述定義和種類的劃分很可能無(wú)法滿足市場(chǎng)需求，這就促使我們?cè)诳紤]金融工具、衍生金融工具等的定義和范圍時(shí)留有發(fā)展余地。筆者認(rèn)為可以考慮從金融工具、衍生金融工具交易所包含的權(quán)利、義務(wù)的角度來(lái)規(guī)范金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及權(quán)益工具等。筆者認(rèn)為，從衍生金融工具的定義以及特性來(lái)看，衍生金融工具作為一種合約，是由約定所形成的雙方權(quán)利與義務(wù)的合同。該合同一經(jīng)簽訂后，就會(huì)因外部有關(guān)因素的變化而對(duì)各方權(quán)利和義務(wù)產(chǎn)生影響，從而形成有關(guān)各方基于合同的風(fēng)險(xiǎn)收益或風(fēng)險(xiǎn)損失。最后導(dǎo)致現(xiàn)金流量的產(chǎn)生。而從會(huì)計(jì)理論的角度來(lái)講，衍生金融工具會(huì)計(jì)的具體要素應(yīng)該包括衍生金融資產(chǎn)、衍生金融負(fù)債、衍生金融收益、衍生金融損失等。這些具體要素并不構(gòu)成獨(dú)立的要素系統(tǒng)，而是從屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素定義中的一部分。這些具體要素由于從屬于原有財(cái)務(wù)要素系統(tǒng)，因此在企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，不會(huì)改變?cè)械呢?cái)務(wù)報(bào)告結(jié)構(gòu)。如衍生金融資產(chǎn)可以和實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等一起構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)要素的內(nèi)容；衍生金融負(fù)債是負(fù)債要素的一個(gè)組成部分；衍生金融收益和衍生金融損失則分別從屬于利得和損失，構(gòu)成利潤(rùn)表的一部分。

由上述可以得出衍生金融工具會(huì)計(jì)的基本理論和概念框架。衍生金融工具也會(huì)因?yàn)槭袌?chǎng)的發(fā)展不斷得到創(chuàng)新，種類更加繁多，性質(zhì)更加復(fù)雜。因此，對(duì)于衍生金融工具會(huì)計(jì)的研究也還有待于進(jìn)一步的探索，加大研究的深度和廣度，充分聯(lián)系金融界、法律界等相關(guān)學(xué)術(shù)界對(duì)衍生金融工具的研究成果，結(jié)合國(guó)內(nèi)外的經(jīng)驗(yàn)和規(guī)范，建立滿足實(shí)踐需要并且適當(dāng)領(lǐng)先于實(shí)踐的衍生金融工具會(huì)計(jì)理論體系。

會(huì)計(jì)研究論文:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的職責(zé)范圍研究論文

論文關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)制度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)稅務(wù)會(huì)計(jì)成本效益

論文摘要:目前我國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)進(jìn)行了一系列的改革，在新的會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)中，均體現(xiàn)了會(huì)計(jì)原則和稅法各自相對(duì)的獨(dú)立性和相分離的原則。本文在介紹了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別的基礎(chǔ)上，從成本效益出發(fā)分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離。

1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是在公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)制度的指導(dǎo)和規(guī)范下對(duì)己發(fā)生或己經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄，并由此形成財(cái)務(wù)信息，對(duì)企業(yè)和外部有利益關(guān)系的各方面提供報(bào)告，以滿足其經(jīng)濟(jì)決策的需要為目標(biāo)的會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)是一門新興的邊緣會(huì)計(jì)學(xué)科，它是以國(guó)家現(xiàn)行稅收法令為準(zhǔn)繩，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)稅款的形成、計(jì)算和繳納，即稅務(wù)活動(dòng)引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的一門專門會(huì)計(jì)。

近幾年，關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離問(wèn)題一直是我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界和稅務(wù)學(xué)界探討的一個(gè)熱門話題，筆者在分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別基礎(chǔ)上，重點(diǎn)從成本效益出發(fā)探討了兩者的分離情況。

2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

2.1根本目的不同

制定與實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)制度的目的是為了真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，以及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的全貌，為政府部門、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者以及其他會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供決策有用的信息。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的根本目的在于讓投資者或潛在的投資者了解企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)性和盈利可能性。而稅法的目的主要是保證國(guó)家的財(cái)政收入，對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展進(jìn)行調(diào)節(jié)，保護(hù)納稅人的權(quán)益。

2.2主體不同

會(huì)計(jì)主體，是指會(huì)計(jì)信息所反映的特定單位或者組織，它規(guī)范了會(huì)計(jì)工作的空間范圍。在會(huì)計(jì)主體前提下，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)為對(duì)象，記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，為會(huì)計(jì)人員在日常的會(huì)計(jì)核算中對(duì)各項(xiàng)交易和事項(xiàng)做出準(zhǔn)確判斷、對(duì)會(huì)計(jì)處理方法和程序做出正確選擇提供了依據(jù)。會(huì)計(jì)主體是根據(jù)會(huì)計(jì)信息需求者的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的單位，可以是一個(gè)法律主體，也可以是一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體。

納稅主體，是指依法直接負(fù)有納稅義務(wù)的基本納稅單位(或自然人)，也就是稅法規(guī)定的獨(dú)立納稅人。原則上，規(guī)范稅制下應(yīng)以法律主體作為納稅主體，當(dāng)然也有為管理需要特殊規(guī)定的例外。例如，總公司和其沒(méi)有法人資格的分公司承擔(dān)連帶責(zé)任，應(yīng)該作為一個(gè)納稅單位自動(dòng)匯總納稅，但外國(guó)公司的分公司就必須作為一個(gè)獨(dú)立納稅單位來(lái)管理。各稅種的稅法中都規(guī)定了獨(dú)立的納稅單位(人)，但是，由于我國(guó)企業(yè)法人登記管理制度方面存在的種種不規(guī)范和財(cái)政體制的原因，還沒(méi)有完全做到按規(guī)范的法律主體來(lái)界定基本納稅單位。

2.3遵循的原則不同

由于企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法所服務(wù)目的不同，導(dǎo)致兩者為實(shí)現(xiàn)各自不同目的所遵循的原則也存在很大的差異。基本原則決定了方法的選擇，并且是進(jìn)行職業(yè)判斷的依據(jù)。原則的差異導(dǎo)致會(huì)計(jì)和稅法對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)的處理方法和判斷依據(jù)產(chǎn)生差別。稅法也遵循一些會(huì)計(jì)核算的基本原則，但基于稅法堅(jiān)持的法定原則、收入均衡原則、公平原則、反避稅原則和便利行政管理原則等，在諸如穩(wěn)健或謹(jǐn)慎性原則等許多會(huì)計(jì)基本原則的使用中又與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有所背離。

2.4核算方面的不同

目前，我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異不僅涉及應(yīng)稅收入和應(yīng)抵扣費(fèi)用確認(rèn)的時(shí)間，還涉及價(jià)值的計(jì)量;不僅涉及企業(yè)所得稅，還涉及流轉(zhuǎn)稅類各稅種:不僅涉及利潤(rùn)表項(xiàng)目，還涵蓋資產(chǎn)負(fù)債表中的幾乎所有科目。企業(yè)所得稅方面的差異不僅有時(shí)間性差異，還有永久性差異以及我國(guó)獨(dú)具特色的裁量性差異。由于會(huì)計(jì)制度與稅收制度存在諸多差異，因此在稅務(wù)核算時(shí)往往需要在會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上進(jìn)行必要的調(diào)整。

3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的成本效益分析

3.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的成本分析

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離時(shí)必然產(chǎn)生大于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)合一時(shí)的成本，主要有:

建立分離核算體系成本，如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)要分離，稅務(wù)會(huì)計(jì)需要有自己獨(dú)立完整的涉稅會(huì)計(jì)核算體系，能明確地對(duì)稅法與會(huì)計(jì)的差異進(jìn)行界定、協(xié)調(diào)與處理，企業(yè)進(jìn)行納稅處理時(shí)遇到的難點(diǎn)基本上都有明確的核算標(biāo)準(zhǔn)，這需要花費(fèi)一定的成本。

處理成本，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離，會(huì)增加日常處理成本，企業(yè)不僅要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，還要進(jìn)行稅務(wù)核算。

人力成本，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離時(shí)，企業(yè)需要設(shè)置專職的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員，稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的工作量會(huì)比以前有所增加。

其他成本，根據(jù)企業(yè)具體情況，可能存在其他具體成本開(kāi)支。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離度越高，這些成本的開(kāi)支就越大。

3.2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離收益分析

如果企業(yè)是通過(guò)對(duì)外籌資建立，需要對(duì)外提供法定報(bào)告，存在公眾利益，此時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離程度越高，取得的收益就越大。具體表現(xiàn)在:首先，稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離后各司其職，企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量都將比分離前得到較大提高，而高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的決策可以起到相當(dāng)大的幫助，從而提升企業(yè)的管理效率，進(jìn)而增加決策效益。其次，稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離能增強(qiáng)企業(yè)的涉稅核算能力，有助于企業(yè)開(kāi)展更多的、有成效的納稅籌劃，幫助企業(yè)避免不必要的納稅損失，并且在企業(yè)面臨多種納稅方案可供選擇的情況下，充分利用各種稅收優(yōu)惠政策。此外，稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離有利于規(guī)范企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算，而規(guī)范的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算有助于企業(yè)正確納稅與誠(chéng)信納稅，樹(shù)立良好的納稅信用，提高納稅企業(yè)的信用等級(jí)。

如果企業(yè)不是通過(guò)對(duì)外籌資建立，經(jīng)營(yíng)者就是投資者(例如國(guó)營(yíng)企業(yè)、個(gè)體企業(yè))，企業(yè)不存在對(duì)外提供法定報(bào)告的需要，沒(méi)有公眾利益問(wèn)題，此時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)是否分離取得的收益無(wú)明顯變化。若強(qiáng)行將其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離，分離成本將遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于分離收益。

3.3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離成本效益分析

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離時(shí)收益成本分析對(duì)于需要對(duì)外籌資建立，需要提供對(duì)外法定報(bào)告，存在公眾利益的企業(yè)，隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離程度的加大，企業(yè)收益隨之增加，成本也隨之增長(zhǎng)，兩者之差是企業(yè)最終獲得的結(jié)果，只有它是正值才是企業(yè)希望得到的結(jié)果，也是企業(yè)得以繼續(xù)生存的前提，如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離使得企業(yè)入不敷出，則企業(yè)最終會(huì)無(wú)法正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，甚至倒閉。隨著分離程度的增大，分離成本會(huì)不斷增長(zhǎng)，而分離收益卻會(huì)隨著分離度的增加而變得增速遲緩，所以，就存在一個(gè)"收益一成本"的最大值，這個(gè)最大值會(huì)根據(jù)企業(yè)的具體情況而有所變化，但是可以肯定的是這個(gè)最大值會(huì)在0-1之間并靠近1的位置出現(xiàn)。這也就是在前文所談到的向會(huì)計(jì)靠攏的企業(yè)，此類企業(yè)分離產(chǎn)生的收益大于成本，因此適宜采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相分離的關(guān)系模式。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)合一(或者分離程度低)時(shí)收益成本分析

對(duì)于不需要對(duì)外籌資建立，經(jīng)營(yíng)者就是投資者(例如國(guó)營(yíng)企業(yè)、個(gè)體企業(yè))，不存在對(duì)外提供法定報(bào)告的企業(yè)，其沒(méi)有公眾利益問(wèn)題，分離前后該類企業(yè)的收益將無(wú)明顯變化，但隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離程度的加大，所花費(fèi)的成本卻在不斷增長(zhǎng)，成本大于收益使企業(yè)得不償失。因此企業(yè)沒(méi)有必要非得增大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離程度，完全可以向稅法靠攏。因而該類企業(yè)的"收益一成本"最大值會(huì)出現(xiàn)在0-1之間靠近0的位置。這也就是在前文所談到的向稅法靠攏的企業(yè)，所采用的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)合一的關(guān)系模式。

會(huì)計(jì)研究論文:高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)畢業(yè)論文書寫方法研究論文

一，畢業(yè)論文來(lái)源及類型

1，畢業(yè)論文來(lái)源:

2，畢業(yè)論文類型:

二，畢業(yè)論文的意義

國(guó)內(nèi)外研究情況，本課題特點(diǎn)眾所周知，會(huì)計(jì)信息是經(jīng)濟(jì)決策的基礎(chǔ)。投資者和債權(quán)人可以根據(jù)公司提供的會(huì)計(jì)信息，決定其投資和信貸活動(dòng)，并進(jìn)而影響到公司的股價(jià)表現(xiàn)和資金成本，保證資金向真正有價(jià)值的公司流動(dòng)，提高資源分配的效率和效果。如果會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)地反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，相關(guān)的決策必然缺乏可靠的基礎(chǔ)，資源分配的效率就無(wú)法得到保證，必然會(huì)帶來(lái)資源的浪費(fèi)，同時(shí)，會(huì)計(jì)信息還直接參與價(jià)值分配活動(dòng)，如不同會(huì)計(jì)政策的選用，將直接影響到當(dāng)期的盈利水平和相應(yīng)的股利分配。可見(jiàn),上市公司會(huì)計(jì)信息的披露是十分重要的。會(huì)計(jì)信息的披露正確與否，充分與否無(wú)論是對(duì)公司本身而言，還是對(duì)投資者，債權(quán)人都有十分重要的意義。會(huì)計(jì)信息披露的重要使命就是真實(shí)客觀地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程及結(jié)果，向有關(guān)信息使用者提供準(zhǔn)確的信息，以便進(jìn)行科學(xué)決策。

隨著我國(guó)股票市場(chǎng)的不斷發(fā)展,股市的國(guó)際化，規(guī)范化程度正日益提高，我國(guó)股市的信息披露制度從無(wú)到有，已經(jīng)形成一套初步的信息披露制度，對(duì)維護(hù)股市秩序，保護(hù)廣大投資者利益起了積極作用。但由于我國(guó)特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，上市公司的出現(xiàn)與發(fā)展和其他國(guó)家相比還是比較晚的，而且其中也存在著一些問(wèn)題.因此，深入揭示會(huì)計(jì)息披露存在的問(wèn)題，尋找治理會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的對(duì)策，研究會(huì)計(jì)信息披露的展趨勢(shì)，以提高上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，仍然是需要我們認(rèn)真探討的一個(gè)問(wèn)題。

社會(huì)各界對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告有著廣泛的需求和強(qiáng)烈的依賴，所有的信息用戶對(duì)其均寄予厚望，希望藉此提高其決策的科學(xué)性。但會(huì)計(jì)信息披露并非至善至美，其中存在著許多缺陷。這些缺陷的存在，損害了會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性，相關(guān)性和可靠性。因此，研究上市公司會(huì)計(jì)信息披露的發(fā)展趨勢(shì)是十分必要的。

三，畢業(yè)論文研究的主要內(nèi)容，重點(diǎn)，難點(diǎn)

本畢業(yè)論文主要通過(guò)分析上市公司會(huì)計(jì)信息的重要性及其對(duì)各方面(對(duì)公司本身，投資者，債權(quán)人等等)的影響，指出會(huì)計(jì)信息披露的重要性。對(duì)目前上市公司會(huì)計(jì)信息的披露模式及其內(nèi)容進(jìn)行分析，指出其存在的缺陷與不足,以及需要改正和完善的地方。通過(guò)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容中的幾個(gè)重要組成部分(例如資產(chǎn)負(fù)債表，損益表，現(xiàn)金流量表等)的不足和需改進(jìn)完善之處來(lái)預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)信息披露的發(fā)展趨勢(shì)。本畢業(yè)論文的重點(diǎn)在于通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的模式的分析與研究，指出其缺陷與不足，從而做出會(huì)計(jì)信息披露的發(fā)展趨勢(shì)預(yù)測(cè)。

本文的難點(diǎn)在于通過(guò)分析上市公司會(huì)計(jì)信息披露的模式中所存在的不足來(lái)預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)信息披露的發(fā)展趨勢(shì)。

四，畢業(yè)論文研究方法(或技術(shù)路線)

市場(chǎng)調(diào)研法，比較分析法，歸納總結(jié)法

五，畢業(yè)論文的研究進(jìn)度（標(biāo)題宋體小四號(hào)加粗，內(nèi)容小四宋體，1.5倍行距)

會(huì)計(jì)研究論文:銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部調(diào)控的優(yōu)化研究論文

[摘要]：強(qiáng)化銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，要樹(shù)立內(nèi)控優(yōu)先觀念，加強(qiáng)賬務(wù)控制，設(shè)置科學(xué)的操作規(guī)程，建立嚴(yán)密的分級(jí)授權(quán)制度，加強(qiáng)重要物品、重要崗位控制，構(gòu)建會(huì)計(jì)電算化安全控制體系，強(qiáng)化內(nèi)部檢查系統(tǒng)。

銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制現(xiàn)狀和面臨的新問(wèn)題

風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱。近年來(lái)，商業(yè)銀行競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，出現(xiàn)攬存難、放貸難的局面，一些部門基于先發(fā)展后規(guī)范的指導(dǎo)思想，局部亂拉存款，亂用會(huì)計(jì)科目，隨意處理會(huì)計(jì)賬務(wù)的情況時(shí)有發(fā)生，使會(huì)計(jì)控制和財(cái)務(wù)監(jiān)督處于失控狀態(tài)。

會(huì)計(jì)內(nèi)控制度執(zhí)行不嚴(yán)，貫徹落實(shí)流于形式。盡管我國(guó)銀行業(yè)在過(guò)去幾十年的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)中，建立了一系列相對(duì)完善、行之有效的內(nèi)控制度，但卻不能落到實(shí)處，形同虛設(shè)，主要表現(xiàn)為：聯(lián)行章、證、押未真正堅(jiān)持三分管制度；重要空白憑證領(lǐng)發(fā)、使用、交接等制度執(zhí)行不嚴(yán)格；業(yè)務(wù)印章不按規(guī)定保管和使用；臨柜不認(rèn)真，不堅(jiān)持驗(yàn)印制度；隨意調(diào)整賬戶積數(shù)；班中款項(xiàng)交接登記不及時(shí)，查庫(kù)制度履行不認(rèn)真；出入庫(kù)、收入大額現(xiàn)金不及時(shí)走賬；不及時(shí)匯劃款項(xiàng)、記賬等；離機(jī)不退出畫面，密碼泄露；支票控號(hào)流于形式，同一單位多個(gè)賬戶支票混用；隨意設(shè)置自動(dòng)取款機(jī)金額。以上種種，使內(nèi)控制度形同虛設(shè)，弱化了業(yè)務(wù)操作過(guò)程的系統(tǒng)性、嚴(yán)密性和完整性，留下事故隱患。

內(nèi)控機(jī)制不健全，缺乏動(dòng)態(tài)的調(diào)整、充實(shí)過(guò)程。對(duì)商業(yè)銀行來(lái)講，要建成真正的、具有國(guó)際水平的、規(guī)范化的商業(yè)銀行，實(shí)現(xiàn)其各項(xiàng)既定目標(biāo)，必須隨著其業(yè)務(wù)的日新月異，建立與之相配套的嚴(yán)密、系統(tǒng)、規(guī)范、有效的內(nèi)控制度。在現(xiàn)實(shí)工作中，商業(yè)銀行往往忽視了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是一種貫穿于決策、執(zhí)行、監(jiān)督全過(guò)程的環(huán)環(huán)相扣、平衡制約的動(dòng)態(tài)機(jī)制，而常常反映為一成不變、機(jī)械僵化的形式，有些明顯陳舊的規(guī)章制度或操作程序不能被新的、更科學(xué)的制度所代替，特別是目前新的金融業(yè)務(wù)品種、金融工具不斷推出，如果不及時(shí)調(diào)整補(bǔ)充內(nèi)控制度，必給犯罪分子留下可乘之機(jī)。

相互制約機(jī)制不健全，上下級(jí)之間約束性薄弱。相互制約，是內(nèi)控制度的一項(xiàng)基本要求。這種制約既包括會(huì)計(jì)專業(yè)內(nèi)部各個(gè)崗位、各個(gè)環(huán)節(jié)之間的相互制約，也包括上下級(jí)之間的相互制約。但在實(shí)際工作中相互制約不能完全落實(shí)，一些重要職責(zé)和崗位沒(méi)有嚴(yán)格分離，混崗或集多職于一身的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。一些金融機(jī)構(gòu)缺乏有效的內(nèi)部管理部門，對(duì)主要負(fù)責(zé)人和決策管理層的權(quán)力缺乏必要的監(jiān)督制約措施，常常出現(xiàn)“控下不控上”的局面。究其原因主要是：職能監(jiān)督部門的地位不超脫，不能獨(dú)立行使監(jiān)督職能，難于進(jìn)行超前監(jiān)督。

檢查輔導(dǎo)走形式，監(jiān)督不力。會(huì)計(jì)檢查部門應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)部門處理的各項(xiàng)業(yè)務(wù)的合規(guī)性、正確性、及時(shí)性進(jìn)行監(jiān)督檢查，防患于未然，但許多金融機(jī)構(gòu)對(duì)此認(rèn)識(shí)不足，檢查輔導(dǎo)缺乏計(jì)劃性、針對(duì)性，往往是上級(jí)布置，下級(jí)應(yīng)付，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，而且獎(jiǎng)罰手段軟化，檢查整改成效甚微。再加上稽核部門再監(jiān)督職能弱化和紀(jì)檢監(jiān)察力量薄弱，從而使第二道、第三道監(jiān)督防線不能很好地發(fā)揮作用。

會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有待提高。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低，直接影響著各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理的質(zhì)量，高業(yè)務(wù)素質(zhì)的員工不僅是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，而且可以有效彌補(bǔ)內(nèi)控制度的不足。

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控隊(duì)伍素質(zhì)不高，已成為制約商業(yè)銀行發(fā)展的桎梏。主要表現(xiàn)在：熟悉單項(xiàng)業(yè)務(wù)的人員較多，具有綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)的人員較少；熟悉傳統(tǒng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的人員較多，了解創(chuàng)新業(yè)務(wù)的人員較少；熟悉傳統(tǒng)操作技術(shù)的人員較多，能熟練掌握計(jì)算機(jī)操作技能的人員較少；精通國(guó)內(nèi)結(jié)算業(yè)務(wù)的人員較多，熟悉國(guó)際金融業(yè)務(wù)的人員較少。

銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制面臨的新問(wèn)題。隨著金融改革的深入發(fā)展和科技進(jìn)步，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)日趨現(xiàn)代化、多樣化、復(fù)雜化，原有建立在手工操作基礎(chǔ)上的管理辦法已不能適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化的要求，形成管理上的漏洞。此外，國(guó)際業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)、電話銀行、客戶終端、網(wǎng)上銀行、綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)等先進(jìn)的銀行服務(wù)方式，對(duì)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范提出了新的挑戰(zhàn)。

強(qiáng)化銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的對(duì)策與思路

內(nèi)控制度是銀行長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)實(shí)踐的結(jié)晶，是進(jìn)行現(xiàn)代化管理的客觀要求和可靠保證，強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，是防范金融風(fēng)險(xiǎn)最有效的途徑，是商業(yè)銀行安全、有序運(yùn)作的前提和基礎(chǔ)。針對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控現(xiàn)狀及面臨的新問(wèn)題，商業(yè)銀行應(yīng)從以下幾個(gè)方面強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。

(一)強(qiáng)化金融風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，樹(shù)立內(nèi)控優(yōu)先觀念。首先各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)必須增強(qiáng)內(nèi)控優(yōu)先意識(shí)。目前銀行間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，存款成為評(píng)價(jià)基層工作業(yè)績(jī)的重要指標(biāo)之一，所以必須將其列為領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)績(jī)考核項(xiàng)目，或?qū)嵭袃?nèi)控管理達(dá)標(biāo)制，促使各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)重視強(qiáng)化內(nèi)控制度，有效防范案件的發(fā)生。其次，加強(qiáng)職工再教育，提高全體會(huì)計(jì)人員對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)。

(二)加強(qiáng)賬務(wù)控制。進(jìn)行會(huì)計(jì)核算必須有一系列以會(huì)計(jì)法為核心的專門方法和規(guī)范，包括填制和審核憑證、設(shè)置會(huì)計(jì)科目、登記賬簿等，它是銀行會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制首先就要加強(qiáng)賬務(wù)管理。會(huì)計(jì)人員進(jìn)行賬務(wù)記載，必須是憑經(jīng)嚴(yán)格審定的有效會(huì)計(jì)憑證，除此以外不能接受任何指令。各項(xiàng)會(huì)計(jì)核算必須經(jīng)過(guò)復(fù)核，賬務(wù)核對(duì)應(yīng)適時(shí)進(jìn)行，要保證賬賬、賬款、賬實(shí)、賬表、賬據(jù)、內(nèi)外賬核對(duì)相符。銀行會(huì)計(jì)電算化使綜合核算與明細(xì)核算間的相互制約關(guān)系由計(jì)算機(jī)內(nèi)部完成，久而久之，銀行會(huì)計(jì)的雙線核算制度將為人淡忘。會(huì)計(jì)人員應(yīng)掌握雙線核算的基本原理及制度，加強(qiáng)賬務(wù)核對(duì)工作。

(三)設(shè)置科學(xué)的操作規(guī)程。目前各行的內(nèi)控制度已基本建立，但內(nèi)控制度與具體的業(yè)務(wù)操作聯(lián)系不夠緊密，業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)不連續(xù)，談風(fēng)險(xiǎn)防范必須從業(yè)務(wù)操作規(guī)程入手。根據(jù)規(guī)范、實(shí)用、安全、有效的原則，設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)化操作規(guī)程，涵蓋會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的全過(guò)程，實(shí)行上崗對(duì)下崗負(fù)責(zé)，下崗對(duì)上崗監(jiān)督的運(yùn)行機(jī)制，嚴(yán)禁獨(dú)自一人操作業(yè)務(wù)全過(guò)程，做到環(huán)環(huán)相扣，不漏項(xiàng)、不空白。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)是綜合性、復(fù)合性業(yè)務(wù)，要求整個(gè)業(yè)務(wù)操作過(guò)程必須綜合管理動(dòng)態(tài)控制。因此操作規(guī)程要根據(jù)銀行經(jīng)營(yíng)管理情況，不斷地補(bǔ)充調(diào)整。特別是每推出一項(xiàng)新業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)及時(shí)性原則，盡可能在新業(yè)務(wù)推出之前建立健全新業(yè)務(wù)的各項(xiàng)操作規(guī)程，使新業(yè)務(wù)開(kāi)展時(shí)就有章可循，以減少開(kāi)展新業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。

(四)建立嚴(yán)密的分級(jí)授權(quán)制度。對(duì)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)處理必須實(shí)行崗位分工，各崗位之間相互聯(lián)系、相互制約，后道工序制約前道工序，后臺(tái)制約前臺(tái)。各種業(yè)務(wù)必須交由不同的人完成，不相容的崗位一定要分離管理。對(duì)各個(gè)程序及崗位，合理地授予相應(yīng)的處理業(yè)務(wù)的責(zé)任和權(quán)力，對(duì)重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)如錯(cuò)賬沖正、開(kāi)銷賬戶、調(diào)整積數(shù)、大額付現(xiàn)等必須堅(jiān)持授權(quán)審批，形成分工明確、權(quán)責(zé)對(duì)等的嚴(yán)密的風(fēng)險(xiǎn)防范體系。

(五)加強(qiáng)重要物品、重要崗位控制。印章、憑證、庫(kù)款、密押等是銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的重要物品，掌握這類物品的人員及會(huì)計(jì)主管處于重要崗位，為防范風(fēng)險(xiǎn)，必須加強(qiáng)對(duì)重要物品及重要崗位人員的管理，應(yīng)著重從以下幾個(gè)方面進(jìn)行控制。重要物品要專人保管，明確責(zé)任，縮小接觸重要物品的人員范圍；業(yè)務(wù)操作過(guò)程中重點(diǎn)控制章、證、款、押，離柜應(yīng)收起鎖好；營(yíng)業(yè)終了，重要物品應(yīng)入庫(kù)或入保險(xiǎn)柜妥善保管，以保證此類物品安全；重要物品章、證、押必須分開(kāi)保管，相互制約；領(lǐng)用、交接手續(xù)必須嚴(yán)密，防止各環(huán)節(jié)出現(xiàn)漏洞；重點(diǎn)崗位人員實(shí)行定期輪換，平行交接。

(六)構(gòu)建會(huì)計(jì)電算化安全控制體系。隨著計(jì)算機(jī)廣泛應(yīng)用于銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，原有建立在手工操作基礎(chǔ)上的內(nèi)控制度已不能適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，建立一套完整、科學(xué)的計(jì)算機(jī)安全控制體系已成為當(dāng)務(wù)之急，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)防范已成為銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重中之重。

明確分工和職權(quán)分離是進(jìn)行內(nèi)部控制的基本手段。堅(jiān)持科技部門和操作應(yīng)用部門職責(zé)分離；程序員、操作員、系統(tǒng)管理員職責(zé)分離；嚴(yán)禁程序員單獨(dú)接觸系統(tǒng)；嚴(yán)禁系統(tǒng)設(shè)計(jì)、軟件開(kāi)發(fā)人員介入實(shí)際會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作。系統(tǒng)的設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)是計(jì)算機(jī)控制的關(guān)鍵，軟件系統(tǒng)越完善，控制越有效。在計(jì)算機(jī)處理業(yè)務(wù)過(guò)程中，最容易出錯(cuò)和作弊的環(huán)節(jié)是數(shù)據(jù)輸入。因此必須加強(qiáng)輸入控制，輸出控制是對(duì)系統(tǒng)的輸出結(jié)果進(jìn)行控制，應(yīng)采取雙備份、異地存放、嚴(yán)禁任何人修改等控制辦法。

(七)強(qiáng)化內(nèi)部檢查系統(tǒng)。監(jiān)督檢查是落實(shí)各項(xiàng)規(guī)章制度的重要手段，是強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，防范經(jīng)濟(jì)犯罪的有效措施。必須建立財(cái)會(huì)、稽核、紀(jì)檢、監(jiān)察等緊密型一體化監(jiān)督管理組織體系，相互協(xié)調(diào)、緊密配合，形成監(jiān)督的整體合力，加大檢查力度，徹底扭轉(zhuǎn)有章不循、違規(guī)操作現(xiàn)象。

(八)提高內(nèi)控人員素質(zhì)。人是實(shí)施內(nèi)部控制的主體，人員素質(zhì)的高低決定銀行內(nèi)控制度的質(zhì)量，因此，強(qiáng)化銀行內(nèi)部控制，必須堅(jiān)持以人為本原則，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的思想政治教育和道德教育，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，完善干部交流和崗位輪換制度。建立一套科學(xué)的會(huì)計(jì)考評(píng)工作體系，形成激勵(lì)機(jī)制。按照會(huì)計(jì)工作崗位的職責(zé)不同，分別制訂崗位責(zé)任制，并定期組織考核，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，充分調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的工作積極性。

會(huì)計(jì)研究論文:當(dāng)前銀行會(huì)計(jì)信息的采集運(yùn)用研究論文

任何風(fēng)險(xiǎn)的形成，均存在一個(gè)由風(fēng)險(xiǎn)因素產(chǎn)生量的積累到風(fēng)險(xiǎn)形成質(zhì)的轉(zhuǎn)變過(guò)程。特別是銀行信貸資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)形成，則因它是由社會(huì)信用度、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和債務(wù)人的道德水準(zhǔn)以及經(jīng)營(yíng)管理水平等多種因素而構(gòu)成，客觀上存在著特殊性和不確定性。如何在風(fēng)險(xiǎn)因素量的積累過(guò)程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)，并較為準(zhǔn)確地判別風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而建立一個(gè)以預(yù)警為前提的防范機(jī)制，來(lái)控制和化解風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題，目前已越來(lái)越引起債權(quán)人的高度重視。現(xiàn)就我行來(lái)說(shuō)，不僅已形成了一套從貸款單位法人的經(jīng)營(yíng)思想到貸款項(xiàng)目的市場(chǎng)論證；從法人自有資金充足量到借貸資金還款能力；從貸款項(xiàng)目的贏利水平到還款的資金籌集渠道，以及企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析等多方面采集放貸前風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)的規(guī)范做法，同時(shí)還建立了以“信貸管理臺(tái)賬”為依托的貸后管理監(jiān)控體制。但筆者認(rèn)為，對(duì)銀行信貸資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)防范，僅借助于借款企業(yè)給銀行提供的相關(guān)資料和銀行對(duì)某筆貸款資金歸還情況的監(jiān)控，來(lái)采集信貸資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)和防范風(fēng)險(xiǎn)的形成，不僅是不全面和滯后的，對(duì)形成的風(fēng)險(xiǎn)也是難以防范和規(guī)避的。本文擬根據(jù)有關(guān)調(diào)查資料，結(jié)合筆者在銀行會(huì)計(jì)部門多年積累的工作經(jīng)驗(yàn)和在信貸領(lǐng)導(dǎo)崗位的工作實(shí)踐，就如何在信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)形成損失之前，運(yùn)用銀行內(nèi)部采集的會(huì)計(jì)信息資料來(lái)直接反映和歸集貸款單位最客觀、真實(shí)、全面的風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)，從而把握最佳時(shí)機(jī)退出信貸市場(chǎng)，把風(fēng)險(xiǎn)及損失降到最低限度的問(wèn)題作如下探討：

一、銀行會(huì)計(jì)信息資料是借款單位資金運(yùn)作和經(jīng)營(yíng)情況的真實(shí)反映

銀行會(huì)計(jì)工作是銀行的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作，它包含著銀行會(huì)計(jì)和出納兩大門市業(yè)務(wù)，客觀上成為銀行內(nèi)部資金運(yùn)作和社會(huì)資金清算的產(chǎn)成品車間。它通過(guò)科學(xué)地將核算對(duì)象按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，運(yùn)用正確的科目劃分、賬戶設(shè)置、憑證填寫和賬簿記錄，采取有借必有貸，借貸必相等的相互鉤稽的記賬方法和核算手段，在辦理銀行貸款發(fā)放與存款吸收、信貸資金調(diào)撥與內(nèi)部資金劃轉(zhuǎn)、經(jīng)營(yíng)效益綜合核算與中間業(yè)務(wù)委托的同時(shí)，通過(guò)企業(yè)結(jié)算賬戶設(shè)置、會(huì)計(jì)核算資料記載和會(huì)計(jì)憑證填寫，及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地記錄了借款單位的資金運(yùn)作過(guò)程，反映著開(kāi)戶單位真實(shí)的經(jīng)營(yíng)成果。

(一)銀行賬戶是信貸單位資金運(yùn)作的序時(shí)記錄

銀行在承擔(dān)整個(gè)社會(huì)資金籌集與使用的同時(shí)，其業(yè)務(wù)也貫穿于單個(gè)企業(yè)資金運(yùn)作的全過(guò)程，包括產(chǎn)、供、銷和資金的籌集與再分配。企業(yè)的整個(gè)資金運(yùn)作過(guò)程，均是依托銀行會(huì)計(jì)——這個(gè)特定職能部門，通過(guò)轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金結(jié)算來(lái)完成的。換言之，任何企業(yè)單位的任何資金運(yùn)作，都需依托銀行會(huì)計(jì)清算來(lái)完成，而在開(kāi)戶銀行留下資金往來(lái)痕跡(違反《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》因素除外)。因此說(shuō)，銀行在有償完成受托企業(yè)資金運(yùn)作和核算的同時(shí)，就能足不出戶、低成本地采集到各企業(yè)單位真實(shí)、可靠、直觀的經(jīng)營(yíng)信息資料，包括企業(yè)的銀行存款余額變動(dòng)情況、發(fā)出與收到托收情況、應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)變動(dòng)情況、銷售收入與費(fèi)用支出、現(xiàn)金收入與現(xiàn)金支出情況、匯票辦理與貼現(xiàn)等銀行信貸資產(chǎn)在貸款單位經(jīng)營(yíng)運(yùn)作中的基本情況。

(二)銀行會(huì)計(jì)核算資料是信貸單位經(jīng)營(yíng)狀況的“晴雨表”

根據(jù)銀行會(huì)計(jì)核算的賬務(wù)歸屬和賬務(wù)核算的內(nèi)容，任何企業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)狀況都可歸并在開(kāi)戶行，通過(guò)結(jié)算業(yè)務(wù)量及結(jié)算資金的變化、貨款歸行率的變化、結(jié)算種類和結(jié)算賬戶使用情況等變化來(lái)進(jìn)行真實(shí)的反映。同時(shí)通過(guò)對(duì)以上因素的歸集和綜合分析，開(kāi)戶行則可對(duì)信貸企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況作出基本的判定。

1.結(jié)算業(yè)務(wù)量的變化

一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)在快速發(fā)展階段，銀行結(jié)算量是會(huì)逐年大幅增長(zhǎng)。在形成發(fā)展的慣性階段，業(yè)務(wù)量即穩(wěn)定在一個(gè)較高的水平。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的下滑和衰亡，結(jié)算業(yè)務(wù)量則會(huì)不斷減少或停滯。筆者對(duì)某一使銀行形成近億元壞賬的破產(chǎn)企業(yè)的結(jié)算業(yè)務(wù)量進(jìn)行了分析。

從該集團(tuán)資金運(yùn)作中，可以看到，1995年該集團(tuán)月平均結(jié)算業(yè)務(wù)量為256筆，結(jié)算金額為1892.42萬(wàn)元，此時(shí)該企業(yè)正處于經(jīng)營(yíng)發(fā)展的鼎盛時(shí)期，資金進(jìn)出運(yùn)行頻繁，經(jīng)營(yíng)狀況良好。1996年4月份始，該企業(yè)結(jié)算業(yè)務(wù)量和結(jié)算金額則逐漸減少，至年末，該集團(tuán)全年結(jié)算業(yè)務(wù)量和結(jié)算金額分別以30.47％和56.46％的速度，減至月平均178筆和796.5萬(wàn)元。1997年該企業(yè)集團(tuán)的月平均結(jié)算金額則以90.2％速度迅速滑至到月均78.92萬(wàn)元。此后直至1999年1月該集團(tuán)實(shí)施破產(chǎn)之日，在長(zhǎng)達(dá)1年零4個(gè)月的會(huì)計(jì)期間在開(kāi)戶行則未發(fā)生任何資金往來(lái)。

2.貨款歸行率的變化

按照以企業(yè)銀行存款分戶賬的貸方發(fā)生額減去同期銀行在該企業(yè)的貸款數(shù)的計(jì)算方法來(lái)統(tǒng)計(jì)，統(tǒng)計(jì)結(jié)果則可直觀地反映出銀行信貸資產(chǎn)在貸款單位的運(yùn)用情況和該企業(yè)貨款回行的變動(dòng)情況。以該集團(tuán)為例，1995年，該集團(tuán)月貨款回行量在1829萬(wàn)元左右，而同期銀行流動(dòng)資金貸款為5000萬(wàn)元以上，企業(yè)的貨款回籠與銀行貸款數(shù)額相比為36.58％，直接反映出該企業(yè)經(jīng)營(yíng)的虛假繁榮和銀行貸款的部分體外循環(huán)。1996年，該企業(yè)貨款回籠為月平均796萬(wàn)元左右，而同期銀行注入資金5000萬(wàn)元，貨款回籠與貸款相比為15.92％；自1997年該企業(yè)貨款回籠則每況愈下，月均僅有200萬(wàn)元左右。

3.結(jié)算種類和結(jié)算賬戶的變化

一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)生困難時(shí)，為躲避貸款行的監(jiān)督或轉(zhuǎn)移收入和分散資產(chǎn)，一般會(huì)采取逐步增加現(xiàn)金支取和減少現(xiàn)金收入入賬、在其他銀行開(kāi)立結(jié)算賬戶等會(huì)計(jì)手段，來(lái)完成和維持企業(yè)經(jīng)營(yíng)的基本運(yùn)轉(zhuǎn)和相關(guān)費(fèi)用支出。在此仍以該破產(chǎn)集團(tuán)為例。根據(jù)有關(guān)資料分析，不難發(fā)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)困難的表現(xiàn)：一是1995年5月，該集團(tuán)在我行某一辦事處開(kāi)立了基本結(jié)算賬戶，以后在相當(dāng)長(zhǎng)的一段會(huì)計(jì)期間內(nèi)，沒(méi)有在其他任何商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)銀行結(jié)算賬戶。但截至實(shí)施破產(chǎn)時(shí)，該集團(tuán)在其他金融機(jī)構(gòu)和非金融機(jī)構(gòu)設(shè)立的銀行賬戶已多達(dá)29個(gè)；二是1996年5月之前，盡管該集團(tuán)在開(kāi)戶行的結(jié)算業(yè)務(wù)量和結(jié)算金額在逐年減少卻仍有發(fā)生。但自下半年開(kāi)始，該集團(tuán)的現(xiàn)金結(jié)算支取金額和筆數(shù)卻明顯增多，現(xiàn)金收入的解繳則明顯減少；三是從1997年9月始到1999年1月實(shí)施破產(chǎn)時(shí)，該集團(tuán)在開(kāi)戶行的基本結(jié)算賬戶則長(zhǎng)期處于休眠狀態(tài)。

(三)銀行會(huì)計(jì)憑證是貸款銀行實(shí)施貸后檢查最真實(shí)有效的憑據(jù)。

銀行會(huì)計(jì)憑證既是企業(yè)資金運(yùn)作及過(guò)程的時(shí)序反映，也是企業(yè)資金運(yùn)作過(guò)程的逐筆記錄，更是貸款行貸后審查的有效憑據(jù)。如：根據(jù)會(huì)計(jì)憑證借方傳票的翻閱，我們可根據(jù)“有借必有貸，借貸必相等”的核算原理，直接了解到信貸單位的每筆資金去向；根據(jù)會(huì)計(jì)憑證貸方傳票的翻閱，可了解掌握信貸單位的銷售及往來(lái)單位；根據(jù)利息傳票的翻閱，不僅可了解信貸單位的逐筆貸款的付、欠息情況和倒逼銀行貸款情況，還可直接了解該企業(yè)的還款意識(shí)和還貸情況；根據(jù)表外科目傳票的翻閱，可了解到信貸單位承兌匯票和貼現(xiàn)情況；根據(jù)保證金賬戶的傳票翻閱，則可了解信貸單位對(duì)到期票據(jù)貸款的還款能力和保證情況。

(四)銀行的企業(yè)分戶賬表是核實(shí)企業(yè)信用度的最好佐證

根據(jù)有關(guān)制度規(guī)定，借款人在借貸期間應(yīng)當(dāng)如實(shí)向貸款人提供各類相關(guān)資料，接受貸款人對(duì)其使用信貸資金情況和有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督，包括定期報(bào)送資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和所有開(kāi)戶行、賬號(hào)及存貸款余額情況。貸款行可根據(jù)銀行內(nèi)部記載的企業(yè)分戶賬表，足不出戶即對(duì)信貸單位報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表中相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行信用核實(shí)，包括：銀行存款變動(dòng)情況、發(fā)出與收到托收情況、應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)變動(dòng)情況、銷售收入與轉(zhuǎn)賬現(xiàn)金收入情況、費(fèi)用支出與轉(zhuǎn)賬現(xiàn)金支出情況、承兌匯票與貼現(xiàn)情況、銀行賬戶開(kāi)立與使用情況等諸多要素進(jìn)行雙向稽查與核對(duì)，根據(jù)核查結(jié)果，則可對(duì)信貸單位提供的財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、企業(yè)的財(cái)務(wù)管理狀況、企業(yè)的信用程度和信貸資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)度等作出基本判定。

二、采集和運(yùn)用銀行會(huì)計(jì)信息的有效途徑

勿庸置疑，銀行會(huì)計(jì)部門，因其工作職能和工作對(duì)象所決定，它在記錄和完成企業(yè)資金運(yùn)作中所形成的各類會(huì)計(jì)信息資料，客觀上已成為銀行內(nèi)部采集信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)異常信號(hào)的有效途徑之一。它比單一依托信貸單位提供的外部資料和銀行內(nèi)部對(duì)某筆貸款的還款監(jiān)控情況來(lái)采集風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)來(lái)的更直接、真實(shí)和全面，其運(yùn)作成本也更加節(jié)約。隨著人民銀行對(duì)企業(yè)單位的貸款證、銀行賬戶、現(xiàn)金使用等監(jiān)管力度的不斷加強(qiáng)和市場(chǎng)機(jī)制對(duì)企業(yè)單位的法律制約，銀行內(nèi)部采集的數(shù)據(jù)信息量的外延拓展和信息內(nèi)涵也必將會(huì)越來(lái)越豐富，其發(fā)揮的作用必將越來(lái)越重要。因此我們應(yīng)廣泛采集、有效運(yùn)用銀行內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息資料，來(lái)防范信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。

(一)銀行內(nèi)各部門是采集和運(yùn)用會(huì)計(jì)信息資料的有機(jī)構(gòu)成

從目前來(lái)看，銀行內(nèi)各部門采集風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)的渠道是多途徑的，其中有發(fā)放貸款的業(yè)務(wù)部門，也有綜合性反映的信息管理部門，更有承提風(fēng)險(xiǎn)管理的職能部門。但九九渠河歸源頭，其基礎(chǔ)數(shù)據(jù)均來(lái)自銀行會(huì)計(jì)——這個(gè)金融產(chǎn)品車間的數(shù)據(jù)輸出。因此，我們?cè)诓杉L(fēng)險(xiǎn)信號(hào)的過(guò)程中，要充分注意銀行各部門間的相互聯(lián)系與配合，要形成由各職能部門共同組成的風(fēng)險(xiǎn)防范有機(jī)整體，共同扎緊防范風(fēng)險(xiǎn)的鐵柵欄。同時(shí)要借鑒會(huì)計(jì)核算的科學(xué)方法，來(lái)分析和解剖貸款單位的經(jīng)營(yíng)賬務(wù)鏈，要從核對(duì)子戶與賬戶、科目與科目、總賬與分戶賬、賬賬與賬表等關(guān)系中，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)，進(jìn)而提出和采取防范和化解風(fēng)險(xiǎn)的措施。

(二)提升科技水平是降低采集風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)成本和提高數(shù)據(jù)技術(shù)的有效途徑

銀行內(nèi)部采集信貸資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)，其工作量的繁雜和涉及的部門之多，以及對(duì)采集來(lái)的數(shù)據(jù)分類匯總和分析判斷等一系列工作，僅憑手工完成和工作經(jīng)驗(yàn)的判斷是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，同時(shí)也是不科學(xué)的。為保證數(shù)據(jù)資料采集的及時(shí)性、分析結(jié)果的準(zhǔn)確性、采集成本的高效產(chǎn)出，應(yīng)立足提升科技服務(wù)水平。通過(guò)運(yùn)用科技手段，有效地降低采集成本，提高工作效率和完善防范機(jī)制。

(三)提高從業(yè)人員綜合技能，是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的根本保證。

“質(zhì)從人起”和“以人為本”是所有經(jīng)營(yíng)企業(yè)的管理理念，尤其是在銀行防范信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的工作中，人的因素顯為重要。首先是信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)防范，它涉獵的知識(shí)面廣泛，不僅要求從業(yè)人員要了解國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策和產(chǎn)業(yè)政策，具備一定的企業(yè)經(jīng)營(yíng)常識(shí)和財(cái)務(wù)知識(shí)，同時(shí)還要熟練地掌握銀行資產(chǎn)、負(fù)債及表外業(yè)務(wù)的賬務(wù)劃分和核算原理，以及各科目之間的相互核對(duì)關(guān)系。其次，面對(duì)大量的信息資料，從業(yè)人員要能迅速熟練地運(yùn)用科技手段提取相關(guān)數(shù)據(jù)和有用素材，準(zhǔn)確地判斷出風(fēng)險(xiǎn)因素的形成和風(fēng)險(xiǎn)度。因此說(shuō)，在采集信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)，規(guī)避和化解資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的工作中，我們要夯實(shí)各項(xiàng)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)，健全各項(xiàng)規(guī)章制度。其根本的保證則是要從“人”的機(jī)制入手，要把對(duì)人的綜合素質(zhì)和從業(yè)技能的提高，滲透到風(fēng)險(xiǎn)防范的每個(gè)方面和具體環(huán)節(jié)中去。

會(huì)計(jì)研究論文:銀行會(huì)計(jì)一體化道路的走向研究論文

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，加入WTO在即，世界經(jīng)濟(jì)的一體化，金融的全球化、網(wǎng)絡(luò)化，人民幣自由兌換呼之欲出等等因素，銀行本外幣一體化勢(shì)在必行。銀行人民幣、外幣業(yè)務(wù)的分離造成銀行經(jīng)營(yíng)成本上升；相關(guān)經(jīng)濟(jì)金融及企業(yè)信息相互隔離；網(wǎng)絡(luò)、網(wǎng)點(diǎn)機(jī)構(gòu)資源浪費(fèi)。而解決本外幣一體化整合再造的關(guān)鍵在于銀行會(huì)計(jì)的本外幣一體化，銀行會(huì)計(jì)的本外幣一體化是銀行本外幣一體化的基礎(chǔ)。

一、銀行會(huì)計(jì)本外幣一體化是發(fā)展的必然趨勢(shì)

銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)是銀行融資的基礎(chǔ)，營(yíng)銷服務(wù)的窗口，金融、經(jīng)濟(jì)政策制定依據(jù)的主要信息來(lái)源，銀行領(lǐng)導(dǎo)層決策的依據(jù)。它的業(yè)務(wù)囊括了本外幣的單位存貸款的核算、個(gè)人儲(chǔ)蓄存款、外匯買賣、中間業(yè)務(wù)營(yíng)銷、銀行結(jié)算、個(gè)人的相關(guān)貸款等。目前的狀況是，一家銀行，本外幣兩套科目、兩套會(huì)計(jì)核算規(guī)章制度、兩套計(jì)算機(jī)操作系統(tǒng)（有的銀行可能存在本外幣儲(chǔ)蓄、對(duì)公四套操作系統(tǒng)）。人民幣業(yè)務(wù)系統(tǒng)普遍優(yōu)于外匯業(yè)務(wù)系統(tǒng)，中國(guó)銀行比其他國(guó)有商業(yè)銀行一體化程度高，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)比邊遠(yuǎn)落后地區(qū)一體化程度高。從金融創(chuàng)新角度看：人民幣金融新產(chǎn)品層出不窮，而國(guó)內(nèi)銀行外匯業(yè)務(wù)主要停留在傳統(tǒng)業(yè)務(wù)上。大多數(shù)銀行內(nèi)部稽審人員對(duì)外匯業(yè)務(wù)的核算、規(guī)章及其操作系統(tǒng)生疏，對(duì)外匯會(huì)計(jì)的審計(jì)也停留在表面。銀行本外幣會(huì)計(jì)的分離已制約了銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展。

首先，對(duì)本外幣系統(tǒng)分別進(jìn)行研發(fā)、維護(hù)，分別制定本外幣會(huì)計(jì)規(guī)章制度，本外幣兩套人馬辦理業(yè)務(wù)，相對(duì)于本外幣一體化顯然付出了更多的人力、物力、財(cái)力。其次，銀行推出的各種服務(wù)如“一站式”服務(wù)，“首問(wèn)制”服務(wù)，由于本外幣業(yè)務(wù)的分離而不能落實(shí)。對(duì)銀行外匯會(huì)計(jì)單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會(huì)計(jì)人員不利于有關(guān)信息的相互溝通，造成人員及機(jī)構(gòu)資源的浪費(fèi)。面對(duì)激烈的銀行競(jìng)爭(zhēng)，各家銀行紛紛探索降低經(jīng)營(yíng)成本，提高服務(wù)質(zhì)量之路，這成為對(duì)銀行會(huì)計(jì)本外幣進(jìn)行整合再造的催化劑。最重要的是，由于我國(guó)改革開(kāi)放的深入，對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)的繁榮，人民生活水平的大幅度提高，居民個(gè)人外匯存款相當(dāng)普遍，個(gè)人外匯買賣活躍，B股對(duì)境內(nèi)居民開(kāi)放，進(jìn)出口貿(mào)易增長(zhǎng)帶來(lái)了單位外匯業(yè)務(wù)量的增加。在“結(jié)售匯制度”下，外匯與人民幣會(huì)計(jì)也日益密切。我國(guó)銀行的分支行制度——機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)眾多的優(yōu)勢(shì)對(duì)銀行會(huì)計(jì)本外幣進(jìn)行整合再造、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力也提供了條件。“西部大開(kāi)發(fā)”的政策支持為經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)的銀行提供了機(jī)遇，為該地區(qū)銀行本外幣一體化及深化、創(chuàng)新打下了伏筆。信息化、全球化、網(wǎng)絡(luò)化為銀行會(huì)計(jì)本外幣一體化提供了現(xiàn)代高科技和信息技術(shù)的支撐。

二、銀行會(huì)計(jì)本外幣一體化提高了銀行的競(jìng)爭(zhēng)能力

銀行在高科技的支撐下，只有全面提高營(yíng)銷功能和水平，本外幣融為一體，借助現(xiàn)代計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、信息技術(shù)的成果，才能在營(yíng)銷品種和營(yíng)銷手段上進(jìn)行持續(xù)創(chuàng)新，為客戶提供“高效、優(yōu)質(zhì)、安全、快捷”的服務(wù)。銀行本外幣會(huì)計(jì)一體化為金融創(chuàng)新，服務(wù)質(zhì)量的提高提供了良好環(huán)境。如有的銀行已推出的“一卡通”，客戶只要辦理一張信用卡，人民幣和外幣業(yè)務(wù)都可以辦理。借助“一體化”的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)可劃轉(zhuǎn)B股資金，外匯買賣業(yè)務(wù)中人民幣或外幣資金可直接劃轉(zhuǎn)入賬。“一體化”借助網(wǎng)點(diǎn)優(yōu)勢(shì)，極大地方便了客戶。

本外幣會(huì)計(jì)的一體化實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)和信息的全面集中處理，及時(shí)、高效、準(zhǔn)確地反映到管理部門，決策層根據(jù)市場(chǎng)情況迅速作出反映。本外幣會(huì)計(jì)的一體化擴(kuò)大了基層的金融業(yè)務(wù)品種，使分支機(jī)構(gòu)有更大的決策權(quán)和自主權(quán)。同時(shí)由于本外幣會(huì)計(jì)的再造整和，規(guī)章制度的統(tǒng)一和規(guī)范，系統(tǒng)的完善，審計(jì)工作得以深入全面展開(kāi)，從而分支機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)、監(jiān)控職能通過(guò)另一部分權(quán)力的集中得到了加強(qiáng)，提高了銀行的競(jìng)爭(zhēng)能力。

三、銀行本外幣會(huì)計(jì)一體化的基礎(chǔ)及再造設(shè)想

銀行本外幣會(huì)計(jì)一體化絕對(duì)不是簡(jiǎn)單的人民幣業(yè)務(wù)和外匯業(yè)務(wù)的組合，它是銀行再造的一部分。銀行會(huì)計(jì)系統(tǒng)借助高科技和信息技術(shù)的支撐，從根本上重新思考和重新設(shè)計(jì)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)流程，以期在成本、質(zhì)量和反映速度等方面有所突破，將原本分散的各職能部門的工作，按照有利于客戶、適應(yīng)市場(chǎng)需求重新整合。

銀行本外幣會(huì)計(jì)一體化的基礎(chǔ)，一是人民幣、外幣會(huì)計(jì)都遵循相同的會(huì)計(jì)原理，例如借貸復(fù)式記賬、憑證要素、核算方法等；二是可以統(tǒng)一的會(huì)計(jì)規(guī)章制度，例如科目的使用，印章的管理，現(xiàn)金的管理，賬簿的建立，會(huì)計(jì)報(bào)表的編制等；三是目前存在的已優(yōu)化的高科技平臺(tái)諸如“通存通兌”、“城市網(wǎng)”、“網(wǎng)上銀行”、“ATM”、“POS”系統(tǒng)是銀行會(huì)計(jì)一體化的技術(shù)基礎(chǔ)；四是銀行會(huì)計(jì)人員學(xué)歷、素質(zhì)普遍提高，對(duì)于外匯業(yè)務(wù)的操作有一定的理論基礎(chǔ)，為銀行會(huì)計(jì)一體化提供了人員基礎(chǔ)。

銀行會(huì)計(jì)本外幣一體化首先應(yīng)本著“求同存異”的原則，對(duì)相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分類統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目、科目代號(hào)及其核算方法，本外幣統(tǒng)一使用。規(guī)范本外幣會(huì)計(jì)核算程序，對(duì)不相干業(yè)務(wù)的科目予以保留或增設(shè)，例如外匯業(yè)務(wù)特有的“經(jīng)營(yíng)套匯”、“代客套匯”、“特別折算”。統(tǒng)一規(guī)章制度，包括重要憑證、印章、現(xiàn)金等。統(tǒng)一賬簿的建立，報(bào)表的編制要求，保留對(duì)外匯會(huì)計(jì)報(bào)表的特殊要求，如匯率折算、重估后對(duì)報(bào)表的要求。

銀行人民幣、外幣會(huì)計(jì)各有其特點(diǎn)和要求。人民幣作為我國(guó)的唯一可計(jì)價(jià)流通的法定貨幣有其普遍性，金融品種多。而外匯業(yè)務(wù)受外匯管制，政策性強(qiáng)，最基本的特點(diǎn)是我國(guó)目前經(jīng)常項(xiàng)目可自由兌換，任何資本項(xiàng)目的業(yè)務(wù)外管局要進(jìn)行審批。外匯買賣業(yè)務(wù)受匯率的影響，經(jīng)營(yíng)性強(qiáng)。這就意味著本外幣一體化對(duì)銀行會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求。普及外匯知識(shí)，加強(qiáng)現(xiàn)有外匯人員人民幣會(huì)計(jì)培訓(xùn)及現(xiàn)有人民幣會(huì)計(jì)人員的外匯業(yè)務(wù)培訓(xùn)是一體化的當(dāng)務(wù)之急。提高銀行會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，在觀念上從傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的操作人員向現(xiàn)代銀行的經(jīng)營(yíng)參與者轉(zhuǎn)變。

以效益為中心。“一體化”系統(tǒng)應(yīng)在現(xiàn)有的，或進(jìn)行升級(jí)的網(wǎng)絡(luò)高科技平臺(tái)上，通過(guò)總行牽頭，集中全行優(yōu)秀科技力量進(jìn)行開(kāi)發(fā)，再向分支行推廣。或者將經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)銀行開(kāi)發(fā)的已進(jìn)行整合成熟的銀行會(huì)計(jì)一體化系統(tǒng)借鑒過(guò)來(lái)，由總行統(tǒng)一向分支行推廣。總行集中分支行的優(yōu)化建議，統(tǒng)一進(jìn)行改進(jìn)。應(yīng)盡量避免分支行各行其是，重復(fù)投資。

“一體化”的銀行，并非任何網(wǎng)點(diǎn)任何業(yè)務(wù)都能辦理，有的業(yè)務(wù)必須經(jīng)過(guò)人民銀行、外管局的審批，有的業(yè)務(wù)超出一定金額要經(jīng)上級(jí)行授權(quán)。“一體化”的銀行會(huì)計(jì)應(yīng)重新審視各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)密核算程序，設(shè)立預(yù)警功能，譬如結(jié)售匯業(yè)務(wù)出現(xiàn)短敞口，系統(tǒng)自行平盤；超出一定敞口數(shù)量，系統(tǒng)強(qiáng)行平盤；大額提現(xiàn)系統(tǒng)自動(dòng)提示授權(quán)等。內(nèi)部控制的嚴(yán)密考慮應(yīng)是“一體化”的重要組成部分。

會(huì)計(jì)研究論文:銀行會(huì)計(jì)師與公司管理的關(guān)系研究論文

論文關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)公司治理商業(yè)銀行

論文摘要：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是公司治理的重要組成部分，公司治理的完善也有助于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量。文章以注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與奮司治理的關(guān)系為基礎(chǔ)，利用博弈論的觀點(diǎn)分析會(huì)司治理完善程度與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系，指出公司治理與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是相輔相成、相互作用的關(guān)系。并以商業(yè)銀行為例，探討當(dāng)公司具有眾多的分支機(jī)構(gòu)時(shí)，如何利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)完善公司治理。

一、引與文獻(xiàn)綜述

1720年的南海泡沫導(dǎo)致的英國(guó)商法革命;2001年安然事件暴露的美國(guó)公司治理模式的重大缺陷;2008年金融危機(jī)中金融巨頭倒閉引發(fā)金融監(jiān)管的思考。這些都使得理論界和業(yè)界意識(shí)到:所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離以及由此產(chǎn)生的委托關(guān)系，是公司治理問(wèn)題產(chǎn)生的根源。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)也產(chǎn)生于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，保護(hù)投資人的利益，幫助其作出合理的決策，這與公司治理的目標(biāo)是一致的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是公司治理的重要組成部分。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與公司治理研究一直都是國(guó)內(nèi)外研究的熱點(diǎn)。在國(guó)外，Jensen和Meckling(1976)認(rèn)為由于委托人和人追求的目標(biāo)不一致，人為了追求自身利益最大化往往會(huì)損害委托人的利益.因此委托人與人之間存在較大的成本。這種成本的產(chǎn)生主要是因?yàn)槲腥伺c人之間的信息不對(duì)稱。審計(jì)通過(guò)鑒證可以降低委托人與人之間的信息不對(duì)稱，因此外部審計(jì)構(gòu)成公司治理機(jī)制的一部分(DeAngelo,1981)。在國(guó)內(nèi)，韓東京(2008)的研究成果表明:上市公司是愿意聘請(qǐng)高質(zhì)量的審計(jì)師作為一種有效的公司治理機(jī)制的，但整個(gè)審計(jì)市場(chǎng)質(zhì)量還不高，還不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用。而針對(duì)公司治理對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的影響，余宇瑩基于系統(tǒng)論的視角，研究公司治理系統(tǒng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響，發(fā)現(xiàn)公司治理系統(tǒng)越好，公司盈余管理的空間越小，審計(jì)質(zhì)量越高。

上述研究成果是從審計(jì)與公司治理關(guān)系的角度進(jìn)行分析，這存在一定的局限性:一是兩者是相互作用、相輔相成的關(guān)系，一個(gè)角度分析不能體現(xiàn)其相互作用的機(jī)理;二是隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大，大型商業(yè)銀行及集團(tuán)公司的出現(xiàn)，審計(jì)對(duì)公司治理在作用機(jī)理上出現(xiàn)了新的變化。基于以上兩點(diǎn)，本文利用博弈論的觀點(diǎn)分析公司治理完善程度與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系:公司治理會(huì)促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的提高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的提高也會(huì)促使公司治理日趨完善;公司治理程度低，公司沒(méi)有動(dòng)力聘請(qǐng)高質(zhì)量審計(jì);注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量低，不利于激勵(lì)公司完善治理。文章最后以商業(yè)銀行為例，分析當(dāng)公司具有眾多的分支機(jī)構(gòu)時(shí)，如何利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)完善公司治理。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與公司治理

(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)公司治理的影響

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)與審計(jì)程序聯(lián)系起來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)商業(yè)銀行治理主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。一是了解商業(yè)銀行的性質(zhì)以及內(nèi)部控制成為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要組成部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也將公司治理環(huán)境作為風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的考慮因素。這不僅是公司完善治理的內(nèi)在動(dòng)力，同時(shí)公司治理層同注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通，對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)進(jìn)行再設(shè)計(jì)，以完善內(nèi)部控制。二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，會(huì)將交易的內(nèi)部控制目標(biāo)與關(guān)鍵內(nèi)部控制聯(lián)系起來(lái)，這將有助于公司相關(guān)交易所涉及人員在業(yè)務(wù)流程中履行好自己的職責(zé)。比如商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，賬戶設(shè)置不合理，入賬時(shí)間不合理，未按規(guī)定更正入賬錯(cuò)誤等，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)可以起到監(jiān)督的作用，使公司治理趨于完善。

(二)公司治理對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的影響

公司治理對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。一方面，不完善的公司治理會(huì)導(dǎo)致審計(jì)委托關(guān)系的異化，從而損害了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。部分上市商業(yè)銀行存在國(guó)有股“一股獨(dú)大”、內(nèi)部人控制等公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷;而非上市的商業(yè)銀行治理結(jié)構(gòu)不完善，在審計(jì)委托關(guān)系上就表現(xiàn)為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者成為實(shí)際意義上的審計(jì)委托人，這樣的公司治理模式下產(chǎn)生的審計(jì)委托關(guān)系將會(huì)降低審計(jì)質(zhì)量。另一方面，公司治理結(jié)構(gòu)通過(guò)影響公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量來(lái)影響審計(jì)質(zhì)量。公司治理是會(huì)計(jì)信息的第一層過(guò)濾器，完善的公司治理能有效地防止虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。但是由于可能存在公司組織結(jié)構(gòu)不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，內(nèi)部控制制度不完善，監(jiān)事會(huì)失效的情況，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者就可能進(jìn)行盈余管理和財(cái)務(wù)舞弊以使自身利益最大化，從而使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下。而對(duì)其進(jìn)行審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于信息不對(duì)稱和自身能力的有限性及審計(jì)要求的“合理保證”，不可能發(fā)現(xiàn)公司所有失真的會(huì)計(jì)信息，而作為審計(jì)需求者的投資者和社會(huì)公眾只關(guān)注審計(jì)報(bào)告的結(jié)果，二者之間的“期望差距”使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告滿足這些審計(jì)需求者的程度不高，即審計(jì)質(zhì)量不高。

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與公司治理相互作用關(guān)系

公司治理與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的相互作用是公司經(jīng)營(yíng)者與注冊(cè)會(huì)計(jì)師博弈的過(guò)程，其收益矩陣如表1、表2所示。M代表公司經(jīng)營(yíng)者;A代表注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

1.不存在審計(jì)合謀，相應(yīng)的審計(jì)法律責(zé)任履行機(jī)制健全

由于審計(jì)法律責(zé)任履行機(jī)制健全，因此當(dāng)公司治理不完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量低時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將承擔(dān)法律責(zé)任和法律訴訟的風(fēng)險(xiǎn)。則該博弈唯一的納什均衡是(公司治理完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量高)。

2.存在審計(jì)合謀，相應(yīng)的審計(jì)法律責(zé)任履行機(jī)制不健全

由于審計(jì)法律責(zé)任履行機(jī)制不健全，因此公司治理不完善時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將綜合考慮或有收費(fèi)、可能失去審計(jì)客戶以及承擔(dān)法律責(zé)任、法律訴訟的風(fēng)險(xiǎn)，選擇低質(zhì)量的審計(jì)，出具不實(shí)的審計(jì)意見(jiàn)。則該博弈存在兩個(gè)納什均衡，分別是(公司治理完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量高)、(公司治理不完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量低)。

商業(yè)銀行治理越不完善，越會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師施加更大的壓力，從而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能屈從于客戶的壓力而出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留的審計(jì)意見(jiàn)，從而影響審計(jì)師的獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量的提高，出現(xiàn)“公司治理不完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量低”的“惡性循環(huán)”狀態(tài)。如果商業(yè)銀行將審計(jì)視為公司治理的重要組成部分，彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)存在的不足，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)將有助于公司完善治理，出現(xiàn)“公司治理完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量高”的“雙贏”狀態(tài)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不是完全被動(dòng)的接受:在公司治理不完善時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以選擇不與公司進(jìn)行審計(jì)合謀，嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則展開(kāi)審計(jì)工作，促使公司必須完善公司治理;注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量不高也會(huì)給管理層舞弊、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表提供機(jī)會(huì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)沒(méi)能起到很好監(jiān)督的作用，這將不利于公司完善公司治理。

三、商業(yè)銀行治理與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在商業(yè)銀行治理中有著不可替代的作用。從監(jiān)督分支機(jī)構(gòu)和營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的規(guī)范化治理和保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)、可靠性方面考慮，商業(yè)銀行需要重視內(nèi)部控制以及管理信息系統(tǒng)。但是由于商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)受內(nèi)部審計(jì)模式、內(nèi)部控制受經(jīng)營(yíng)者觀念的影響，效力有一定的局限，必須引入獨(dú)立的第三方注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)這些分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表開(kāi)展審計(jì)工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師將分支機(jī)構(gòu)存在的問(wèn)題與治理層進(jìn)行溝通，治理層提出相應(yīng)的改進(jìn)對(duì)策，商業(yè)銀行綜合利用內(nèi)部控制與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)達(dá)到完善公司治理的目的。

商業(yè)銀行審計(jì)與一般公司審計(jì)有所不同，它具有以下特征。一是商業(yè)銀行審計(jì)本身就具有較大風(fēng)險(xiǎn)。由于商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)龐大、分支行眾多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)其進(jìn)行全面審計(jì)，只能選擇部分分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行抽查，又由于審計(jì)抽樣的局限性以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷及定性的審計(jì)評(píng)價(jià)，使得商業(yè)銀行審計(jì)具有特殊性。二是商業(yè)銀行業(yè)務(wù)復(fù)雜，由于不斷擴(kuò)展和創(chuàng)新，每個(gè)業(yè)務(wù)都包括大量的信息資料，給審計(jì)工作帶來(lái)新的挑戰(zhàn)，審計(jì)人員很難全面掌握商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理情況，而且商業(yè)銀行不斷推出新業(yè)務(wù)，現(xiàn)有審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)、知識(shí)結(jié)構(gòu)不能完全適應(yīng)審計(jì)發(fā)展的需要，審計(jì)技術(shù)方法滯后于金融業(yè)信息化的步伐。

四、結(jié)束語(yǔ)

商業(yè)銀行審計(jì)對(duì)于商業(yè)銀行治理的重要性和商業(yè)銀行審計(jì)又存在上述的問(wèn)題，這兩者的矛盾如何解決，商業(yè)銀行如何更好地利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)如何提高審計(jì)質(zhì)量，達(dá)到商業(yè)銀行治理與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量“雙贏”的結(jié)果?超級(jí)秘書網(wǎng)

針對(duì)以上問(wèn)題，為了提高審計(jì)質(zhì)量，更好地發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督作用，完善商業(yè)銀行治理，筆者認(rèn)為應(yīng)該逐步改善證券市場(chǎng)的法律環(huán)境，引導(dǎo)審計(jì)市場(chǎng)健康有序的發(fā)展，促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所增強(qiáng)獨(dú)立性和執(zhí)業(yè)能力，提高審計(jì)質(zhì)量，建立聲譽(yù)和品牌，逐漸發(fā)揮出較強(qiáng)的外部監(jiān)督能力，減少公司中的問(wèn)題，改變實(shí)際的審計(jì)委托模式，提高治理效用。

第一，明確界定商業(yè)銀行股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層的職責(zé)和權(quán)限，改變實(shí)際的審計(jì)委托模式。公司治理的形成和有效運(yùn)轉(zhuǎn)取決于組織的職責(zé)、權(quán)限。從縱向上看，必須明確股東與董事會(huì)的委托受托經(jīng)營(yíng)關(guān)系，劃定出資權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的界限，必須明確董事會(huì)與管理層的委托受托管理關(guān)系，劃定決策權(quán)與執(zhí)行權(quán)的界限;從橫向上看，必須明確監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督權(quán)力和責(zé)任，監(jiān)督的責(zé)任必須與細(xì)化的監(jiān)督權(quán)力相互對(duì)應(yīng)。在合理的公司組織架構(gòu)基礎(chǔ)上，改變實(shí)際由經(jīng)營(yíng)者委托的審計(jì)模式，有效避免審計(jì)合謀，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)真正起到監(jiān)督的作用。

第二，建立審計(jì)聲譽(yù)市場(chǎng)，完善審計(jì)激勵(lì)約束機(jī)制。一是審計(jì)聲譽(yù)的建立是由審計(jì)服務(wù)品質(zhì)、足夠的綜合能力、較高的品牌專用性等因素互動(dòng)而成的，而治理完善的商業(yè)銀行傾向于接受高質(zhì)量的審計(jì)，因此審計(jì)市場(chǎng)應(yīng)該主要從培養(yǎng)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的自愿需求、建立審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的識(shí)別和控制系統(tǒng)、以及完善促進(jìn)審計(jì)市場(chǎng)合理競(jìng)爭(zhēng)的相關(guān)制度安排等方面進(jìn)行改進(jìn)。二是必須強(qiáng)化審計(jì)責(zé)任的激勵(lì)約束機(jī)制，通過(guò)提高審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)，激勵(lì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師付出與之收益對(duì)等的工作;同時(shí)加大審計(jì)失敗所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，使提供低質(zhì)量審計(jì)服務(wù)，出具虛假審計(jì)報(bào)告成為高風(fēng)險(xiǎn)行為，從而引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)形成自覺(jué)提供高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的良性循環(huán)格局。

會(huì)計(jì)研究論文:企業(yè)融資決策中會(huì)計(jì)體系力量研究論文

【文章摘要】企業(yè)融資是指根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、對(duì)外投資和調(diào)整資本結(jié)構(gòu)等的需要，通過(guò)金融機(jī)構(gòu)和金融市場(chǎng)，運(yùn)用適當(dāng)?shù)姆绞将@取所需資金的一種理財(cái)活動(dòng)。會(huì)計(jì)是企業(yè)獲得資金轉(zhuǎn)移信息的主要渠道，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)企業(yè)融資決策產(chǎn)生了一些影響，本文對(duì)此進(jìn)行了研究。

【關(guān)鍵詞】新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)融資；影響

在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，如果預(yù)測(cè)到企業(yè)的現(xiàn)金流出量大于現(xiàn)金流入量，而銀行存款又不能完全彌補(bǔ)這個(gè)差額時(shí)，企業(yè)就必須通過(guò)一定的方式籌集資金。會(huì)計(jì)以貨幣計(jì)量企業(yè)活動(dòng)并把他們記錄在賬戶里。因此，賬戶提供給企業(yè)一個(gè)系統(tǒng)的方法追蹤企業(yè)活動(dòng)。它是對(duì)企業(yè)交易的回顧，揭示了交易的發(fā)生、發(fā)生的時(shí)間、金額、涉及的權(quán)利義務(wù)。正確的企業(yè)決策依賴于準(zhǔn)確及時(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)信息。會(huì)計(jì)是獲得這些信息的主要渠道。會(huì)計(jì)可以提供完整的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)記錄，這對(duì)決策者非常重要。只有這樣，決策者才可以對(duì)這些活動(dòng)有一個(gè)完全和公允的評(píng)價(jià)。

一、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)融資成本的影響

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化和國(guó)際資本市場(chǎng)的發(fā)展，企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)、跨國(guó)上市、跨國(guó)投資和跨國(guó)融資的現(xiàn)象日益增多，我國(guó)經(jīng)濟(jì)開(kāi)始走向國(guó)際舞臺(tái)。要使中國(guó)融入國(guó)際經(jīng)濟(jì)體系，會(huì)計(jì)作為國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言，必須走國(guó)際趨同之路。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首次實(shí)現(xiàn)了國(guó)際趨同，獲得了IASB、歐盟等組織的認(rèn)可。這一方面使得中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位在全世界更大范圍內(nèi)得以接受，另一方面也提高了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息在全球經(jīng)濟(jì)中的可比性，降低了財(cái)務(wù)信息報(bào)告和會(huì)計(jì)信息理解與應(yīng)用的成本。這兩個(gè)方面的進(jìn)步和成果，會(huì)提高中國(guó)資本市場(chǎng)的效率、降低國(guó)內(nèi)外投融資成本、減少國(guó)際貿(mào)易摩擦、增強(qiáng)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)管理水平。上述這些，既降低了財(cái)務(wù)融資的成本，又拓寬了企業(yè)投融資的渠道和市場(chǎng)。

二、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資本結(jié)構(gòu)的影響

1、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長(zhǎng)期利好于資本市場(chǎng)發(fā)展。

企業(yè)資本結(jié)構(gòu)趨于合理長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)資本市場(chǎng)效率比較低，財(cái)務(wù)激勵(lì)與約束機(jī)制不健全，委托鏈條過(guò)長(zhǎng)，股票發(fā)行制度不完善，產(chǎn)權(quán)改革不到位。多種因素共同作用的結(jié)果是我國(guó)多數(shù)國(guó)有企業(yè)融資主要依賴于銀行貸款，導(dǎo)致其資本結(jié)構(gòu)不合理。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，將長(zhǎng)期利好于資本市場(chǎng)發(fā)展和投資者、債權(quán)人、員工等利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)價(jià)值的評(píng)價(jià)，加之資本市場(chǎng)改革、金融改革、國(guó)有企業(yè)改革等多個(gè)領(lǐng)域改革的同步深入，企業(yè)尤其是國(guó)有企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)將趨于合理，與“新優(yōu)序融資理論”、信號(hào)模型、最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)理論等西方資本結(jié)構(gòu)理論的偏離得以逐步糾正。

2、公允價(jià)值的引入——企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率偏離實(shí)際

公允價(jià)值計(jì)量可能使企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率偏離實(shí)際。相對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在公允價(jià)值的使用前提、范圍及具體方法上更加謹(jǐn)慎，這既是對(duì)我國(guó)過(guò)去曾使用公允價(jià)值計(jì)量屬性出現(xiàn)問(wèn)題的總結(jié)和改進(jìn)，也是基于我國(guó)國(guó)情，減少公允價(jià)值被濫用的現(xiàn)實(shí)選擇。盡管如此，由于會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性的沖突，在物價(jià)總體趨漲的情況下，如果資產(chǎn)反映公允價(jià)值，對(duì)擁有大量固定資產(chǎn)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，在其他方法不變的情況下，其賬面資產(chǎn)價(jià)值增加，賬面現(xiàn)實(shí)的負(fù)債率及其代表的負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)會(huì)下降，但實(shí)際卻未必如此。企業(yè)在進(jìn)行融資決策時(shí)考慮的一個(gè)重要因素便是目標(biāo)資本結(jié)構(gòu)，因此企業(yè)在考察資本結(jié)構(gòu)時(shí)，應(yīng)充分關(guān)注資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)量方法，排除宏觀經(jīng)濟(jì)的影響，遵循謹(jǐn)慎性原則，從而降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、可轉(zhuǎn)換公司債券計(jì)量方法的變化對(duì)融資決策的影響

1、舊準(zhǔn)則對(duì)于可轉(zhuǎn)換公司債券會(huì)計(jì)處理方法的規(guī)定

舊準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券作為長(zhǎng)期負(fù)債，在“應(yīng)付債券”科目核算。基本做法是:可轉(zhuǎn)換債券在未轉(zhuǎn)換前，會(huì)計(jì)核算與一般公司債券相同，按期計(jì)提利息，并攤銷溢價(jià)和折價(jià);債券到期時(shí)，如果沒(méi)有轉(zhuǎn)股，與普通債券償還本息的會(huì)計(jì)核算一致;債券到期時(shí)，如果轉(zhuǎn)股，按債券賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)損益。

2、新準(zhǔn)則對(duì)于可轉(zhuǎn)換公司債券會(huì)計(jì)處理方法的規(guī)定

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于可轉(zhuǎn)換債券的會(huì)計(jì)處理方法發(fā)生了重大變化，其核算規(guī)定主要在與金融工具有關(guān)的四個(gè)基本準(zhǔn)則中進(jìn)行了規(guī)范。其關(guān)鍵在于正確處理可轉(zhuǎn)換債券所包含的賦予投資者未來(lái)以特定價(jià)格(轉(zhuǎn)股比率)將債券轉(zhuǎn)換為股票的選擇權(quán)。超級(jí)秘書網(wǎng)

3、新舊變化對(duì)企業(yè)融資決策的影響

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于可轉(zhuǎn)換公司債券的處理方法，更符合可轉(zhuǎn)換債券的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。可轉(zhuǎn)換債券既保障了投資者獲得本息的能力，同時(shí)又賦予他們?cè)谄髽I(yè)股票市價(jià)上漲時(shí)以低于市場(chǎng)價(jià)格將債券轉(zhuǎn)換為股票的選擇權(quán)。因此，可轉(zhuǎn)換債券的票面利率一般低于市場(chǎng)利率，而價(jià)格卻高于市場(chǎng)上類似但不具有可轉(zhuǎn)換權(quán)的債券。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于可轉(zhuǎn)換債券處理的重大變化，主要優(yōu)點(diǎn)有：一是于將可轉(zhuǎn)換債券的權(quán)益成分和負(fù)債成分進(jìn)行了拆分，使得在債券的持有期，可以準(zhǔn)確評(píng)價(jià)企業(yè)的融資能力。二是盡管可轉(zhuǎn)換債券所包含的負(fù)債可能永遠(yuǎn)都不需要以現(xiàn)金償付，但投資人可以從報(bào)表中清晰地看到問(wèn)題的本質(zhì)，從而正確評(píng)估企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債情況。

由于準(zhǔn)則規(guī)定的變化，企業(yè)在進(jìn)行融資決策時(shí)，要清晰地看到可轉(zhuǎn)換公司債券的發(fā)行將不再是減少利潤(rùn)的工具，投資人也不會(huì)被可轉(zhuǎn)換債券的表面現(xiàn)象所蒙蔽，同時(shí)也要分析出可轉(zhuǎn)換公司債券對(duì)每股收益指標(biāo)的影響。這樣才能正確判斷發(fā)行可轉(zhuǎn)換在債券的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，進(jìn)行利弊權(quán)衡，從而找到最佳的融資渠道和方法。

會(huì)計(jì)研究論文:企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)財(cái)會(huì)計(jì)劃手段分析論文

[摘要]國(guó)際上對(duì)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理已經(jīng)形成了一套國(guó)際化的方法。我國(guó)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)的處理方法，應(yīng)采用符合一定條件的資本化模式和全部費(fèi)用化模式，既有國(guó)際化特點(diǎn)，又有中國(guó)特色。我國(guó)的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用處理已制定了相關(guān)準(zhǔn)則，現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)也將此費(fèi)用作為企業(yè)管理費(fèi)用處理。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)；研究開(kāi)發(fā)；費(fèi)用；會(huì)計(jì)處理；準(zhǔn)則

社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展過(guò)程也就是價(jià)值創(chuàng)造、評(píng)價(jià)和分配的循環(huán)過(guò)程。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代創(chuàng)造價(jià)值的關(guān)鍵要素已不是勞動(dòng)和土地。知識(shí)創(chuàng)造、運(yùn)用能力已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展壯大的重要因素。如果說(shuō)過(guò)去企業(yè)的價(jià)值主要是企業(yè)所控制和擁有的實(shí)物資源，這些資源可以通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告大致準(zhǔn)確地反映，那么知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)的價(jià)值主要體現(xiàn)為知識(shí)成果的創(chuàng)造、運(yùn)用力量上，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的財(cái)務(wù)系統(tǒng)如何反應(yīng)這一巨大變化成為一個(gè)值得研究的問(wèn)題。其中，科技研發(fā)對(duì)企業(yè)的振興起到非常重要的作用。發(fā)達(dá)國(guó)家及跨國(guó)公司都加大對(duì)技術(shù)的投入，研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出已成為企業(yè)一項(xiàng)重要支出。研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)用的處理也就成為現(xiàn)代企業(yè)一個(gè)重要問(wèn)題。

企業(yè)的研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)分研究活動(dòng)和開(kāi)發(fā)活動(dòng)兩部分來(lái)界定。研究活動(dòng)是指為取得新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而做的努力，這種努力是有計(jì)劃的、創(chuàng)造性的。把研究活動(dòng)按是否為解決特定實(shí)際問(wèn)題而展開(kāi)，又可以分成基礎(chǔ)研究和應(yīng)用研究。前者的費(fèi)用支出與未來(lái)的收益之間通常沒(méi)有直接的聯(lián)系；而后者的費(fèi)用支出往往有直接的受益對(duì)象。開(kāi)發(fā)活動(dòng)是指為了在商業(yè)生產(chǎn)或使用之前形成新的或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)的產(chǎn)品、工藝等，而把科學(xué)技術(shù)知識(shí)有計(jì)劃地付諸實(shí)踐的活動(dòng)。盡管研究活動(dòng)與開(kāi)發(fā)活動(dòng)不同，但它們是緊密相聯(lián)的：研究活動(dòng)是開(kāi)發(fā)活動(dòng)的前奏，通過(guò)前者獲得新的科學(xué)技術(shù)知識(shí)，再通過(guò)后者將新的科學(xué)技術(shù)知識(shí)即研究成果付諸實(shí)踐。因此，常常把企業(yè)的研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)看成一個(gè)整體。

一、國(guó)際上對(duì)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法

1.符合一定條件的資本化模式。《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)———無(wú)形資產(chǎn)》為了評(píng)價(jià)內(nèi)部產(chǎn)生的無(wú)形資產(chǎn)是否滿足確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定企業(yè)將資產(chǎn)的形成過(guò)程分為：研究階段和開(kāi)發(fā)階段。該號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)研究和開(kāi)發(fā)作了明確的規(guī)定，即所謂研究是指為了獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)并理解它們而進(jìn)行的具有創(chuàng)造性和有計(jì)劃的調(diào)查；開(kāi)發(fā)是指在開(kāi)始商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)。研究支出應(yīng)在其發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用；開(kāi)發(fā)支出符合下列所有標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，方可確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。這些標(biāo)準(zhǔn)：一是完成該無(wú)形資產(chǎn)，使其能使用或銷售，在技術(shù)上可行；二是有意完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或銷售它；三是有能力使用或銷售該無(wú)形資產(chǎn)；四是該無(wú)形資產(chǎn)如何產(chǎn)生很可能的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。其中，企業(yè)應(yīng)證明存在著無(wú)形資產(chǎn)的產(chǎn)出市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)本身的市場(chǎng)；如果該無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用，那么應(yīng)證明該無(wú)形資產(chǎn)的有用性；五是有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并使用或銷售該無(wú)形資產(chǎn)；六是對(duì)歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出，能夠可靠地計(jì)量。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用分割成兩個(gè)方面，即研究費(fèi)用和開(kāi)發(fā)費(fèi)用。對(duì)研究費(fèi)用采用絕對(duì)費(fèi)用化的處理方法，對(duì)開(kāi)發(fā)費(fèi)用則采用有條件的資本化的處理方法。從理論上而言，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，對(duì)研究費(fèi)用也應(yīng)采用符合一定條件的資本化的處理方法。當(dāng)然，在會(huì)計(jì)實(shí)踐中，對(duì)某些研究費(fèi)用相對(duì)于開(kāi)發(fā)費(fèi)用的比重較小。那么，從重要性方面考慮把對(duì)研究費(fèi)用采用費(fèi)用化處理的做法也是可以接受的。

2.全部費(fèi)用化模式。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第2號(hào)(SFAS2)中規(guī)定：為研究和開(kāi)發(fā)而發(fā)生的所有支出均應(yīng)列作費(fèi)用。唯一的特例就是SFAS86中所規(guī)定的：對(duì)出售、出租或以其他方式上市的計(jì)算機(jī)軟件開(kāi)發(fā)成本，一旦技術(shù)可行性得以確定，就應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)。可見(jiàn)，我國(guó)對(duì)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用所采用的會(huì)計(jì)處理方法就是全部費(fèi)用化法。這種處理方法簡(jiǎn)單、明了，具有很強(qiáng)的可操作性。采用這種方法的還有加拿大、法國(guó)、德國(guó)等。這種絕對(duì)費(fèi)用化的處理方法遵循了會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則。

但是，在當(dāng)前研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用占企業(yè)費(fèi)用支出相當(dāng)比重的情形下，采用這種過(guò)于謹(jǐn)慎的做法又違背了會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，進(jìn)而影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可比性。全部費(fèi)用化處理方法的理由是研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出與其所帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益是否流入企業(yè)，以及流入企業(yè)的金額、時(shí)間具有很大的不確定性。但是，考慮到計(jì)量手段的發(fā)展，不同行業(yè)企業(yè)的特點(diǎn)及其研究與開(kāi)發(fā)的組織模式，采用全部費(fèi)用化的處理方法是值得商榷的。

二、我國(guó)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)的處理方法

我國(guó)財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定：自行開(kāi)發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；在其依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，不得轉(zhuǎn)增為無(wú)形資產(chǎn)。從總體上看，這種方法應(yīng)歸屬于全部費(fèi)用化模式。這種模式充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，使上市公司利用無(wú)形資產(chǎn)來(lái)操縱會(huì)計(jì)報(bào)表變得更加困難，同時(shí)處理起來(lái)也很方便。但是這種確認(rèn)方法存在諸多問(wèn)題，比如，因?yàn)檠芯块_(kāi)發(fā)支出在研究開(kāi)發(fā)期間往往金額較大，若一概列作費(fèi)用處理，直接計(jì)入當(dāng)期損益，那么企業(yè)在研究開(kāi)發(fā)期間利潤(rùn)相對(duì)要低。而開(kāi)發(fā)成功后產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，因與其相配比的費(fèi)用為零，利潤(rùn)又相對(duì)較高，使得一個(gè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目在其研究開(kāi)發(fā)期間及研究開(kāi)發(fā)成功后整個(gè)獲益期間相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)期內(nèi)整個(gè)企業(yè)的費(fèi)用與其收益都無(wú)法配比，當(dāng)期費(fèi)用容易受研究開(kāi)發(fā)支出的影響而大起大落，不但有違配比原則，而且會(huì)影響利潤(rùn)的真實(shí)性和可比性。而在開(kāi)發(fā)項(xiàng)目成功后，又無(wú)視無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，忽略了研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)給企業(yè)未來(lái)所將帶來(lái)的收益，造成企業(yè)取得的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值不真實(shí)也不全面，既助長(zhǎng)了部分企業(yè)的短期行為又不符合劃分收益性支出和資本性支出原則。同時(shí)，企業(yè)的研究成果也不能在資產(chǎn)負(fù)債表上得到反映。

三、我國(guó)的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)則及其會(huì)計(jì)處理對(duì)策

近年來(lái)，研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，已經(jīng)引起我國(guó)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的足夠重視。財(cái)政部也曾研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿。要求將企業(yè)進(jìn)行研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用在其發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)也將研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用作為“企業(yè)管理費(fèi)”處理。

從理論上說(shuō)，企業(yè)的開(kāi)發(fā)費(fèi)用可分兩部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即將成功的開(kāi)發(fā)活動(dòng)費(fèi)用資本化以及將失敗的開(kāi)發(fā)活動(dòng)費(fèi)用直接沖銷當(dāng)期收益。但是，由于與研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)有關(guān)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益是否流入企業(yè)及其金額與時(shí)間分布具有高度的不確定性，難以操作，導(dǎo)致對(duì)開(kāi)發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的資本化與當(dāng)期費(fèi)用化之爭(zhēng)。超級(jí)秘書網(wǎng)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，我國(guó)一些規(guī)模較大的企業(yè)一般都沒(méi)有研究開(kāi)發(fā)部，每年花費(fèi)的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用數(shù)額較大并逐年增加。鑒于當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)人員和股民素質(zhì)總體水平不高，應(yīng)當(dāng)注意會(huì)計(jì)處理的可操作性，盡可能使之簡(jiǎn)便，因而對(duì)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用采用直接沖銷當(dāng)期收益的做法是可行的，也是符合國(guó)際慣例的。但是，應(yīng)當(dāng)預(yù)見(jiàn)，隨著研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)的廣泛和深入及其費(fèi)用的增加，隨著我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)人員和股民素質(zhì)的提高，對(duì)預(yù)期成功的開(kāi)發(fā)活動(dòng)費(fèi)用進(jìn)行資本化會(huì)計(jì)處理更為恰當(dāng)，也更符合研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)本身的性質(zhì)，英國(guó)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程就反映了這種趨勢(shì)。盡管研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)成功與否具有不確定性，但企業(yè)對(duì)開(kāi)發(fā)費(fèi)用是資本化還是直接沖銷當(dāng)期收益，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)自身實(shí)際情況作出決定并進(jìn)行解釋。因此，我國(guó)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)具有一定的靈活性，不應(yīng)當(dāng)強(qiáng)制企業(yè)采用一種方法，而應(yīng)當(dāng)列舉開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化應(yīng)符合的條件，允許企業(yè)在資本化和費(fèi)用化之間作出選擇；繼而再在信息揭示方面進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范，要求企業(yè)解釋采用資本化的原因，并提供預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益增加的詳細(xì)預(yù)測(cè)資料。此外，對(duì)一些特殊行業(yè)，另行制定研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)則。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，結(jié)合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則以及企業(yè)的具體情況，對(duì)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行改進(jìn)：縮小費(fèi)用化法的作用范圍，擴(kuò)大資本化法的作用范圍，對(duì)企業(yè)進(jìn)行開(kāi)發(fā)活動(dòng)前的研究費(fèi)用采用絕對(duì)費(fèi)用化的處理方法，而當(dāng)企業(yè)進(jìn)入實(shí)質(zhì)性的開(kāi)發(fā)階段，企業(yè)對(duì)某一項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)費(fèi)用有實(shí)質(zhì)性的支出后，此后仍有研究費(fèi)用的支出也不再區(qū)分研究費(fèi)用和開(kāi)發(fā)費(fèi)用，均采用符合一定條件的資本化的處理方法，在開(kāi)發(fā)成功的情況下，將該部分研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)用予以資本化，并在報(bào)表中揭示本期轉(zhuǎn)回的以前期間確認(rèn)為費(fèi)用的資產(chǎn)數(shù)額。在開(kāi)發(fā)失敗時(shí)，則將其計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，并在報(bào)表中揭示其數(shù)額。通過(guò)這種改進(jìn)，使得研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用處理從更大程度上符合配比原則，同時(shí)也比較符合謹(jǐn)慎性原則，能將研究與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目帶來(lái)得不確定性降到最低，降低企業(yè)所承受的風(fēng)險(xiǎn)。