時間：2023-07-25 16:50:33
導語：在電子商務稅收征管的撰寫旅程中，學習并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優秀范文，愿這些內容能夠啟發您的創作靈感，引領您探索更多的創作可能。
電子商務作為商品流通的重要手段，在我國經濟中的比重日益增加。根據《2014年中國電子商務報告》顯示，2014年我國電子商務交易額突破12.3萬億元，同比增長21.3%，其中網絡購物市場交易規模達到2.8萬億，增長48.7%，其中典型電子商務企業阿里巴巴全年繳納稅金總額約109億元，而京東繳納稅金總額超過46億元。根據估算，如果美國2012年不征收電子商務交易稅，那么全美各州將放棄共計230億美元的稅收；從2013年開始，中國電子商務交易規模已經超過十萬億，如果按營業稅率（5%）或增值稅率（3%）征稅，將為國家和地方政府創造上千億的稅收。這些數字表明我國電子商務規模相對于傳統商務而言已經到了不可忽視的程度，相應的稅收征管也顯得尤為重要。電子商務稅收征管問題一直是國內外學者的研究熱點。Jones等（2002）指出電子商務的虛擬性以及傳統稅收方式的不適應性，其征稅問題引發了各方爭議，各國希望在不阻礙電子商務發展的前提下保證正常的財政收入。而后針對具體的電子商務征稅管理，Borkowski（2003）實證研究了轉移定價與電子商務征稅的關鍵環節；James等（2004）分析了電子商務消費稅征管方法；Murphy（2012）認為電子單證系統可以自動傳遞發票，在移動設備上就能處理發票信息，為電子商務稅收發票信息帶來較高的透明度。閻坤等（2001）指出電子商務的無國界性使得稅收征管在很大程度上依賴于國際協調與合作，而中國應加強這方面的研究和參與國際交流。李智敏等（2009）分析了電子商務對我國稅收帶來的沖擊，從而提出了我國電子商務稅收征管方案。楊怡（2011）回顧了國內外關于電子商務是否應該征稅及怎樣開展征稅的研究結果，總結了主張免稅、開征新稅種和納入現有稅收制度等主要觀點。王鳳飛（2012）認為電子商務給傳統稅收征管體制、稅收原則、稅收要素等帶來了挑戰，可從信息不對稱理論、宏觀層面、微觀層面制定相關政策和措施。李建英（2014）等分析了電子商務稅收征管模式的基本思路和原則，構建了以“資金流”控制為主的稅收征管模式，并完善了相應的實施保障體系。謝波峰（2014）從適用性、消費課稅轉型、利于經濟和商業發展、稅收優惠等角度提出了電子商務稅收政策建議。劉錚（2014）認為有必要借鑒國際經驗，深化稅收政策改革，構建科學、合理的電子商務稅收平臺。現有研究使各界認識到電子商務稅收征管的特殊性和艱巨性，應該補充和完善傳統稅收政策。但由于電子商務稅收征管還涉及技術手段以及消費者觀念等，需要利用全數字化的電子發票對電子商務開展稅收征管，深入分析電子商務稅收征管的參與主體和具體流程，創新電子商務稅收征管機制。2012年11月，國家發改委批準重慶、南京、杭州、深圳、青島等五個城市成為開展電子發票的首批試點城市，展開對電子商務稅收征管政策的探索和研究。本文總結了重慶市試點項目組的相關研究成果，借鑒了境外電子商務稅收征管經驗，進而以電子發票為征管工具構建了電子商務稅收征管架構，設計了電子商務稅收征管機制，并提出了電子商務稅收征管的對策建議。
二、境外電子商務稅收征管經驗借鑒
隨著電子商務的迅猛發展，其開放性和流動性給世界各國（地區）稅收帶來了沖擊和挑戰，電子商務造成的稅收流失也越發嚴重。無論發達國家（地區）還是發展中國家（地區），都基于本國（地區）經濟利益的考量，對電子商務稅收征管持有各自的觀點和立場，部分國家和地區已經進行了相應的征稅實踐，形成了如下經驗。
1.確立電子商務征稅稅制
一是世界各國普遍認同稅收中性原則，充分肯定了對電子商務征稅的觀點。絕大多數國家規定了商品銷售和勞務收入等征稅范圍，包括軟件、音像制品、游戲等在線數字產品（除美國外）。例如，美國大多數州及許多城市的政府向電子商務消費者征收地方銷售稅；印度于1999年規定，對在境外使用計算機系統而由印度公司向美國公司支付的款項，均視為來源于印度的特許權使用費，在印度征收預提所得稅（武漢市國際稅收研究會課題組，2015）。二是世界各國將電子商務稅收納入現行課稅范圍，并未開征諸如“現金流量稅”“比特稅”等新稅。歐盟于1998年發表了《關于保護增值稅收入和促進電子商務發展》的報告，決定對成員國居民網購商品或勞務的行為一律按20%的稅率征收增值稅；又于2003年規定非歐盟居民企業，不管是向歐盟企業提供電子商務，還是向歐盟個人消費者提供電子商務，都要繳納增值稅。歐盟主要是拓展了增值稅制，平衡了歐盟居民企業與非歐盟居民企業之間的稅收負擔。
2.建立電子發票制度
電子發票在電子商務征稅中具有不可忽視的重要性。歐盟、新加坡以及中國臺灣地區都在應用電子發票，為了進一步擴大其實施范圍，各國（地區）稅務部門采取了一系列措施強化電子發票的推廣使用。2004年1月1日，歐盟《電子發票指導綱要》正式生效實施，建立起了適用于歐盟內部市場的統一發票開具平臺，極大促進了發票從紙質向電子化過渡。新加坡的電子發票工程在2006年啟動試點，2008年開始向經營者全面推廣應用電子發票系統，并于當年11月實現全面覆蓋。中國臺灣地區采取“自愿試點、分步推進、政府配合社會”發展電子發票，以社會力量為主建設的加值服務中心；經稅務機關核準，采取對外租賃的方式提供電子發票服務，并收取相應費用；納稅人利用加值服務中心可以獲得發票匯集、分析利用等加值服務。
3.選擇合理的征稅方式
傳統紙質發票征稅的關鍵環節是工商登記和稅務登記，主要涉及發票申領、開具、接收、查驗、抽獎、兌獎、歸集、核銷入賬等業務流程，由于部分稅收征管的特殊性，又出現了代扣代繳和委托代征等方式。針對電子商務稅收的特殊性，境外大多采取代扣代繳方式，在交易支付環節進行稅款的征收。例如，美國規定電子商務企業向消費者收取消費稅，然后由電子商務企業所在州的州政府向電子商務企業征收地方銷售稅；但當電子商務企業與消費者位于不同州的時候，要求電子商務稅收由消費者所在州征收，電子商務企業有代收代繳該稅的義務。歐盟成員國開發了一款集電子商務和自動扣稅于一體的軟件，自動分離購物款和稅款，將購物款劃到公司賬戶，稅款劃到稅務部門。
4.制定電子商務稅收優惠政策
電子商務能夠促進消費、增加就業、鼓勵小眾創業和大眾創新、降低流通成本、帶動相關行業的發展，從而促進經濟發展，最終增加政府財政收入。因而，世界各國都在大力發展電子商務，出臺一些保護和扶持政策。例如，美國為了促進電子商務的發展，多次延緩對在線數字產品進行征稅；歐盟對電子商務企業年銷售額在10萬歐元以下的非歐盟公司免征增值稅；日本給予年收益低于100萬日元的網店免稅優惠政策。
三、電子商務稅收征管機制設計
1.電子商務稅收的電子發票征管架構
中國物流與采購聯合會與2011年7月的《中國電子發票藍皮書》認為電子發票是指交易主體在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動中，由稅務機關賦碼，通過稅務機關電子發票管理系統或其他電子方式開具、傳輸和接收并反映收付款的電子憑證。項目組認為，電子發票是發票的新型電子載體，由稅務機關進行電子賦碼和電子簽名，并統一發放使用，通過網絡加密存儲、開具和傳輸，能真實反映一切單位和個人在購銷商品、提供勞務或接受服務以及從事其他經營的活動，可作為財務收支的法定憑證和會計核算的原始依據以及審計機關、稅務機關執法檢查的重要依據。電子發票具有合法性、真實性、統一性、全程無紙化、可追溯性、不可抵賴性等特征，天生吻合了電子商務稅收征管。項目組采用電子發票對電子商務進行稅收征管，主要以電子發票整合服務平臺為中心（具體架構如圖1所示），前端連接電子商務平臺，延伸至電子商務企業（B店和C店）以及消費者；后端連接銀行或第三方支付平臺、會計系統、金稅三期系統以及金庫系統，并與認證中心相連。
2.電子商務的納稅主體類型
按照電子商務交易模式類型，納稅主體主要分為B2B經營者、B2G經營者、B2C經營者、C2C經營者等，本文主要對B2C經營者、C2C經營者等納稅主體予以說明。一方面，B2C經營者是在電子商務平臺注冊的企業或公司，一般需要進行工商注冊和稅務登記。這類交易的過程可追溯，納稅證據便于收集，交易量大，單筆交易額較低，但是由于C方客戶群數量巨大，所以累計交易額不容忽視。另一方面，C2C經營者是在電子商務平臺進行虛擬注冊的個人，少部分已經進行工商注冊和稅務登記，大部分是沒有進行工商注冊和稅務登記的。雖然其交易的規模較小，交易金額較低，但是交易頻繁，累計交易額仍不容忽視。
3.電子商務稅收征管的主要流程
利用電子發票對電子商務征稅的業務流程涉及發票申領、開具、接收、查驗、抽獎、兌獎、歸集、核銷入賬等環節。在征管架構圖中，電子發票整合服務平臺要求納稅人進行虛擬注冊或臨時登記，能夠為受票人提供發票查驗、核銷、入賬等功能，為消費者、稅務、工商、海關、銀行等部門提供聯網查詢發票信息的功能，滿足受票人驗證發票信息真實性需求，支持多樣化的查詢渠道接入，減少虛假發票、大頭小尾票等情況的發生。此外，還能提供財務軟件將電子發票轉換為電子憑證的通用接口，方便消費者獲取發票后簡單、快捷、安全的進行入賬報銷。總之，該架構可以從全數字化角度加快發票的流通，消滅紙質發票，降低交易成本；同時，采用統一的數據標準，使用PKI技術簽名和加密，從而保證電子商務交易和稅收征管各方的信息流、商流、資金流能夠無障礙地交換和應用。
4.電子商務稅收的委托代征方式
項目組認為銀行或第三方支付機構作為電子發票整合服務平臺的資金結算子平臺，利用銀行或第三支付機構對電子商務納稅主體的應納稅款進行委托代征，更能適應當前電子商務稅收的客觀現實。具體方式為稅務機關與銀行簽訂委托代征書，將銀行或第三方支付機構作為稅收的委托代征人，監控與管理電子商務平臺、電子商務企業與消費者等三方的交易資金信息，將支付體系作為稽查、追蹤和監控交易行為的手段，把握整個稅收的關鍵和核心環節。該委托代征方式還可以通過電子發票服務平臺整合電子商務企業的基本信息和資金流信息，可以擺脫交易分散化困境，簡化稅收征稅流程，有效分配各級財政收入，解決目前電子商務稅收流失和高成本問題。
四、電子商務稅收征管的對策建議
以上電子商務稅收征管機制取得了良好的試點成效。如“豬八戒網”的交易采用傳統發票和電子發票并存的辦法，每月開具3000~5000張發票，從2014年4月1日至2015年1月31日，共開具電子發票3381張，其中自開電子發票1886張，代開電子發票1495張；同時，珠海魅族手機從2014年11月24日至2015年2月5日開展電子商務，共開具電子發票98107張，開票總額約1.48億元。結合試點情況與我國現行的法律法規，提出如下電子商務稅收征管的對策建議。
1.完善電子商務稅收相關法律法規和管理制度
針對電子商務的特點和發展現狀以及未來趨勢，盡快形成電子商務稅收法律制度體系，填補電子商務稅收征管法律制度空白。一是制定專門的電子商務稅收征管辦法。這些稅收征管辦法主要包括：《電子商務稅收征收管理辦法》《電子發票管理辦法》等，明確電子商務的納稅主體、稅務登記、課稅對象、稅種、納稅流程、征管機構、稅務檢查、法律責任等系列問題。二是補充和完善其他法律制度。深入分析電子商務應用電子發票的業務處理流程，結合網上開店的實際交易環節，修改完善《稅收征管法》《發票管理辦法》《電子簽名法》等現行法律制度與電子商務征稅不相適應的地方，在電子簽名、會計賬簿、發票管理等方面做出相應調整。三是修訂增值稅法和營業稅法。可以將電子商務納入此次增值稅的擴圍之內，對通過網絡進行交易的所有產品（包括有形產品和數字產品）統一征收增值稅，以解決直接電子商務課稅對象性質模糊的難題。
2.建立電子商務稅收征管信息平臺
基于電子商務的虛擬性和無紙化，需要構建綜合稅收征管信息平臺，以電子發票打通征稅流程。一是建立電子商務納稅主體認證中心。為確定電子商務交易的雙方，以便確定納稅人，建議由國家信息產業部牽頭，稅務、銀行、工商、公安等部門聯合建立納稅主體認證中心，通過一定的技術方案和加密技術確定唯一身份識別碼，編制納稅號，為每個納稅主體實行數字身份認證。二是推廣實施電子發票。由于電子商務交易及相關服務行為依托電子發票，稅務機關應大力推廣使用電子發票，每一筆電子商務交易在進行網上支付時自動生成電子發票，建立一個“生產商—零售商—客戶—第三方服務機構”之間能夠共同支持和使用的電子發票規則和技術平臺。
3.出臺電子商務稅收優惠政策
以培育電子商務在全球的核心競爭力和發揮拉動內需、解決就業的重要民生作用為導向，制定有針對性的電子商務稅收優惠政策，促進電子商務產業持續快速發展。首先，制定針對電子商務稅收委托代征的手續費制度，研究科學合理的委托代征/代開傭金比例，以便提高委托代征人的積極性。其次，稅收立法部門和稅務機關可以通過制定消費者抽獎制度以及擴展電子發票的中獎范圍和受眾數量、加大獎勵力度，甚至設立大獎、巨獎來激勵電子商務消費者主動索票。最后，結合國家對高新技術企業的“兩免三減半”稅收優惠政策，按照行業、區域的不同劃分，對主動繳納稅金的電子商務平臺和企業制定合理的優惠額度和信用評級。
4.加強電子商務稅收征管的宣傳培訓與人才培養工作
關鍵詞：電子商務法；稅收征管；發票管稅；信息管稅
一、堅持稅收公平原則和中性原則
《電子商務法》第四條規定，國家平等對待線上線下商務活動，促進線上線下融合發展。第十一條規定，電子商務經營者應當依法履行納稅義務，并依法享受稅收優惠。對電子商務征稅經營者征稅是稅收公平原則的體現。稅收公平原則包括征稅的普遍性和征稅的平等性。征稅的普遍性體現在稅法面前人人平等，稅法對納稅主體平等適用。征稅的平等性體現在橫向公平和縱向公平兩個方面，主要強調依據納稅人的負擔能力和經濟水平分配其應承擔的稅負，負擔能力相同的人應當承擔相同的稅負，負擔能力不同的人稅負不同。在市場經濟中，如果允許某些市場主體存在稅收流失，實際上是對其他依法納稅的市場參與者的不公平競爭，將會影響我國市場經濟的健康有序發展。電子商務作為市場經濟的組成部分，與線下實體經營無本質區別。因此，為維護稅收公平原則，電子商務應該征稅[1]。此外，為了避免因為稅收征管加重電子商務行業的負擔，影響電子商務產業的正常發展，新頒布的《電子商務法》沒有針對電子商務產業另開設新的稅種，這體現了稅收的中性原則。
二、明確電商行業的課稅主體及課稅客體
1.明確電商行業課稅主體
《電子商務法》第十條規定，電子商務經營者應依法辦理市場主體登記。第十一條規定，電子商務經營者應依法履行納稅義務，并依法享受稅收優惠。這意味著，稅收征管將實施全面的事前準入監管，原先以自然人名義開設的網店，不需辦理工商營業執照、不納稅的情況不復存在，個人經營網店不再是法外之地。今后凡是通過電子商務平臺進行經營活動除特殊情況外將和線下商務主體一樣需要辦理市場主體登記，依法納稅，進入市場監督的范疇。但為了照顧個人銷售自產農副產品、家庭手工業產品，個人利用自己的技能從事依法無須取得許可的便民勞務活動和零星小額交易活動，可以不納入市場登記管理的范疇，但何為“零星小額交易活動”，《電商法》未給予明確規定，需要在后續的實施細則中進一步予以明確說明。然而第十一條又規定了“上述不需要辦理市場主體登記的電子商務經營者在首次納稅義務發生后，應當依照稅收征收管理法律、行政法規的規定申請辦理稅務登記，并如實申報納稅。”從上面的法律條文闡述中，可以看出此次國家對電子商務行業在稅收征管方面的態度，即“國家平等對待線上線下商務活動”，創造公平的稅收環境，促進線上線下融合發展。
2.明確電商行業課稅客體
《電子商務法》第二條規定：本法所稱電子商務，是指通過互聯網等信息網絡銷售商品或者提供服務的經營活動。金融類產品和服務，利用信息網絡提供新聞信息、音視頻節目、出版及文化產品等內容方面的服務，不適用本法。因為電子商務具有跨時空、跨領域的特點，所以，《電子商務法》把調整范圍嚴格限定在中華人民共和國境內，限定在通過互聯網等信息網絡銷售商品或者提供服務，因此，對金融類產品和服務，對利用信息網絡提供的新聞、信息、音視頻節目、出版及文化產品等方面的內容服務都不在本法的調整范圍內[2]。
三、貫徹“以票控稅”，加強稅收監管
《稅收征收管理法》第二十一條規定，單位、個人在購銷商品、提供或者接受經營服務以及從事其他經營活動中，應當按照規定開具、使用、取得發票。《發票管理辦法》第十九條規定，銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發生經營業務收取款項，收款方應當向付款方開具發票。也就是說，無論單位或是個人，無論是線上經營還是線下交易，在經營、交易活動中都具有開具發票的義務。《電子商務法》第十四條規定，電子商務經營者銷售商品或者提供服務應當依法出具紙質發票或者電子發票等購貨憑證或者服務單據。電子商務經營者提供服務或銷售商品應當開具發票，與《稅收征收管理法》《發票管理辦法》等相互銜接，進一步明確了將電子商務經營活動納入“以票控稅”的范疇，同時明確了電子發票與紙質發票具有同等法律效力。電子商務經營非法外之地，為創造公平的經營環境，今后電子商務經營者通過不開發票或少開發票逃避繳納稅款的行為將會被稅務機關加強監管。
四、推行“信息控稅”，明確電商平臺的涉稅責任
《電子商務法》明確了電商平臺在提供平臺服務時需要履行的兩項稅收義務：第一，《電子商務法》第二十五條規定的電子商務經營者有提供有關電子商務數據信息義務。第二，《電子商務法》第二十八條規定的電子商務平臺經營者應當依照稅收征收管理法律、行政法規的規定，向稅務部門報送平臺內經營者的身份信息和與納稅有關的信息，并有提示電子商務經營者辦理稅務登記的義務[3]。此外，第七十五條還規定了電商平臺沒有履行第二十五條的要求向稅務機關提供平臺信息的義務，相關部門將依法對電商平臺予以處罰。目前，我國稅務機關的稅收征管模式[4]還是以傳統的“以票扣稅”“以票控稅”“以票管稅”為主，發票的管控成為我國稅務機關征收管理的關鍵手段，然而由于電子商務交易的虛擬性，不少電商經營者將不提供發票作為主要避稅手段的情況下，造成大量稅款流失。《電子商務法》第二十五條規定的電子商務經營者有提供有關電子商務數據信息義務，不僅僅為稅務機關要求電商平臺提供平臺交易數據提供了法律依據，更是我國稅務機關由傳統“發票管稅”的征管模式向適應數字經濟、虛擬經濟模式下的“信息管稅”征管模式的轉變。未來對于稅收征管，稅務機關不再完全依賴發票信息，通過獲取電商平臺上的銷售數據，稅務機關對電子商務經營企業的銷售情況一目了然。《電子商務法》明確了電商平臺的涉稅責任，為稅務機關加強稅收監管提供了法律依據。
五、政府部門間信息共享，促進稅收增長與電子商務發展齊頭并進
隨著電子商務的興起，電子商務產業已經成為我國經濟新的增長點。稅務機關為了創造公平的稅收環境，不僅要保證線上線下交易的公平競爭，還要保證線上不同平臺之間的公平競爭。稅務機關及時更新稅收征管理念，除了通過金稅三期系統收集的稅務信息外，還加強了與其他政府機關進行信息共享，包括公安、海關、商務部、財政部、市場監管局、社保等機構。即修訂的《稅收征管法》要求所有金融機構將所有與納稅人稅收識別號相關的交易信息批量共享給稅務征管機關。稅務征管機關通過金稅三期中的大數據分析功能，可以交叉比對數以萬計的交易。在金稅三期大數據的監管下，電子商務平臺涉稅難以監管的問題將會得到逐步解決。有效的稅收征管，將會促使稅收增長與電子商務經濟增長齊頭并進，電子商務經濟將成為我國新的稅收增長點。
按照《2015年中國電子商務市場數據監測報告》內容可知，電子商務作為我國國民經濟增長生命力，在發展建設過程中一直都是良好增長態勢。根據有關部門統計，我國電子商務在2015年交易數額超過20億元，和2014年相比較，電子商務增長率超過30%，增長態勢十分穩定。
電子商務在交易過程中，交易方式和常規商務之間存在一定差別，進而對原有稅收征管體系造成嚴重不良影響。正是由于稅收征管體系存在漏洞，電子商務稅收流失情況十分嚴重。點階段，電子商務所存在的稅收問題，已經成為我國稅收征管體系發展建設過程中首先解決的問題。電子商務企業和常規企業相比較，我國稅收征管體系并未電子商務企業制定針對性稅收優惠政策。在社會公眾輿論內，并不存在電商征稅問題，互聯網是電子商務企業開展建設的媒介，電子商務企業在銷售上面所產生的收入，都必須按照我國稅收征管體系進行有關稅款加納。即便是這樣，電子商務市場在發展建設過程中，依舊存在稅收疑難情況。
二、電子商務稅收存在問題及原因分析
我國稅收征管體系遵循稅收政策及稅收職責指標標準，同時也是稅收征管工作落實的主要思想。從現代經濟學理論層面來說，筆者暫時將稅收原則劃分為兩種類別，分別為效率原則和公平原則。電子商務由于處于虛擬狀態下開展，具有較強流動性，這就造成消費者在網上效益過程中基本上采取匿名方式。與此同時，生產者位置非常容易隱蔽，稅務當局無法對電子商務實際情況進行了解。在這種情況下，電子商務就會出現大面積稅收真空內容，對稅收公平原則造成嚴重影響。我國電子商務稅收存在的問題主要體現在以下幾方面：
1.傳統計征體系和計征手段的不適應
其一，原有稅收征收方式無法對電子商務交易所產生的信息全面跟蹤，了解電子商務實際情況。對電子商務交易所產生的產品信息進行遠程監控，并且采取傳統登記方式在稅務部門進行記錄，后期按照規章制度進行稅收征收難度較高，非常容易出現漏稅或者是漏征情況。
其二，稅款在征收過程中，需要有關憑證及賬冊進行核對。為了能夠對納稅人收入及費用進行申報了解，納稅人在繳納稅款之后，財務部門需要保留有關會計記錄，進而方便稅務部門進行檢查。納稅人傳統會計記錄上，主要采取書面記錄方式。但是，電子信息技術在快速發展建設過程中，在互聯網大體背景之下，產品交付、訂購等流程都可以借助網絡開展，無紙化水平顯著提升，交易雙方所簽署的合同及銷售憑證，全部可以通過電子形式進行儲存。電子憑證內容修改十分容易，同時并不會留下任何痕跡，交易內容及性質分辨難度顯著提升。
2.利用網上銀行與國際避稅地逃稅
電子商務在快速發展建設過程中，有效推動電子支付系統成熟，數字現金及網上銀行在推出，跨國交易所需要的經濟成本大幅度降低，和我國所能夠承受的成本水平基本相似，大部分商業銀行逐漸開通了網上銀行，并且網上銀行設立在國際避稅地。正常情況下，國際避稅地主要表示地區為了能夠吸引更多外來資本，引進最為先進的科學技術，外來企業并不需要繳納部分稅款，或者是繳納稅率減低，進而造成投資者并不需要承擔有關稅負。網上銀行已經成為稅收征收者獲取稅收主要途徑。
3.利用計算機加密技術的逃稅
納稅人在交易信息隱藏過程中，可以采取授權或者是加密方式。加密技術在快速發展建設過程中，雖然有效提高了信息安全性能，但是同樣也為稅務工作人員了解交易信息造成了嚴重影響。稅務機關需要在遵守有關法律規定情況下，對納稅人知識產權進行保護，并且采集納稅人交易信息內容，工作難度較高。在這種背景之下，原有征管及檢查方法就陷入困境之中。
互聯網在快速發展建設過程中，電子商務所開展的交易活動可以突破時間及空間上的限制。原有貿易行業所追求的國界概念在互聯網體系之下，沒有任何實際價值，國內貿易發展和跨國貿易也并不存在本質上的差別。很多跨國貿易在落實過程中，甚至并不需要接受海關部門的專門檢查，貿易開展靈活程度較高。主要原因是由于互聯網具有開放性特征，突破了傳統貿易地域上的劃分，同時也為躲避關稅提供了一定機會。
三、參考國際電商稅收政策，確定我國電子商務稅收政策應遵循的原則
國際上各個國家對電子商務稅收政策如下：
歐盟：規定自2015年1月1日起，凡在歐盟境內網上購物，增值稅將執行買家所在地稅率。這一規定旨在打擊非法競爭。
美國：各州基本都要繳消費稅，網購時商家會直接?⑺敖鵂迫胂?費者應繳稅款總額。2013年美國國會參議院通過《2013市場公平法案》，規定美國各州政府可以對電商跨區進行征稅。
英國：法律明確規定，所有在線銷售商品都需要繳納增值稅，稅率與實體經營一致，一般標準稅率達17.5%，優惠稅率5%。
澳大利亞：一直以來對電商和實體店鋪一樣征稅。在澳大利亞網上購物之后，買家會收到電商發來的收據，收據中注明政府扣稅的情況。
韓國：在電商征稅方面，網店和商場在繳稅上標準是一致的，除了各種基本稅，還要繳納10%的增值稅。
日本：已確定2015年度稅制改革大綱，從10月起通過互聯網購自海外的電子書及音樂服務等將被征收消費稅。新制度下，企業所在地無論在哪兒，只要購買商品者身處國內，將一律征稅。一般的做法是消費稅將被加到商品價格中去，由消費者承擔。
我國電子商務稅收政策在制定過程中，需要借鑒發達國家在電子商務稅收政策上面所取得的成果，結合我國實際國情，對電子商務稅收政策進行完善。我國電子稅收政策在制定過程中，需要遵循一定準則：
1.保證國家稅收主權，對電子商務進行征稅過程中，必須對我國稅收主權進行維護。
2.稅收公平公正。電子商務征稅過程中，必須采取和常規商務貿易相同的政策，嚴禁由于電子商務貿易具有虛擬特征，為電子商務制定特殊征稅政策，做到一視同仁。讓不同納稅人所承擔的納稅壓力和自身經濟收入相平衡，降低納稅對納稅人所造成的不良影響。
3.稅收效率原則。稅收效率。在對電子商務進行征稅過程中，在借助互聯網優勢情況下，加速我國稅收征管方式現代化發展，最大程度提升我國電子商務稅收征收效率，降低稅收征收成本，并且對納稅人所承擔的納稅成本進行考慮，保證稅收制度制定科學合理。
4.稅收中性原則。原有貿易和電子商務之間在本質上面并不存在任何顯著差別，所以在征稅過程中，應該采取公平公正的態度，做到一視同仁。電子商務在征稅過程中，并不需要制定全新稅種完成征稅任務，只需要對原有貿易稅種內容進行修改，保證其與電子商務相適應，進而保證電子商務征稅對市場發展及資源分配不會造成嚴重不良影響。
5.財政收入原則。稅務部門在對電子商務進行征稅過程中，需要保證收入穩定并且合理，讓稅收和電子商務發展趨勢相一致。電子商務在發展建設過程中，自動增加稅收收入，并且以此作為基礎條件，采取從輕征稅方式。
6.充分進行國際合作與國際稅收利益合理分配原則。由于電子商務活動跨越國境，難征難管，因此，國際間的合作變得尤為重要。另外，國家電子商務的發展，勢必沖擊原有的國際稅收原則，如居民身份和常設機構的界定、所得性質的劃分以及稅收管轄權的歸屬等，這就使得各國對所得來源地判定發生爭議，引發稅收管轄權沖突，造成各國間因稅收爭議而引發的矛盾與摩擦日益明顯與復雜化，這在客觀上要求我國進一步加強國際稅收協調與合作，合理分配國際稅收利益。
四、對我國電子商務稅收征管的對策設想
1.加強稅收征管工作
其一，完善登記制度。電子商務企業由于是互聯網快速發展之下的產物，所以有關網絡交易部門需要為電子商務企業提供專門手續登記途徑，稅務機關為電子商務頒布數字身份證明之后，電子商務在運營過程中，全部交易流程都依托數字式身份證明開展。只有做到這樣，稅務部門才可以對電子商務企業交易信息進行了解，掌握稅務征收有關資料，從網絡對電子商務企業運營進行掌控。電子商務企業要是同時進行實體店鋪運營，可以按照一個納稅數字式身份合并繳納稅款。
其二，提高電子網上申報工作質量。電子商務企業及個人在發展建設過程中，需要為稅務部門提供勞務、服務等方面的電子申報，同時為稅務部門提供有關證明，保證電子申報內容真實性，稅務部門需要定期對相關賬目內容進行審核。在這個過程中，需要提高稅務部門和其他部門之間信息對接，?κ?據傳輸格式、傳輸頻率及傳輸控制多方面內容進行調整，構建不同部門之間數據傳輸機制。在涉及到稅收電子申報數據上面，需要對其具有的法律效力。在合理的時機，稅務部門還可以通過控制電子商務企業服務器的方式，獲取稅務連接及銀行連接，進而對電子商務企業網上交易進行全面動態監控。
其三，推動銀稅工程落實，增加不同部門之間的合作。稅務機關需要與銀行深入合作，為企業提供網上稅關業務。電子商務企業全部資金周轉，都需要經過網上稅關業務審核，在這種情況之下，稅務部門就可以通過對電子商務企業網上監控的方式，了解企業交易信息。稅務部門需要定期與金融機構和第三方平臺進行信息共享，開展深入合作，充分利用各種資源在稅務工作內的作用，嚴禁出現稅收流失情況。
其四，提高稅務工作團隊素質。稅務機構在發展建設過程中，需要增加電子商務專業人才，并且了解稅收工作內容，能夠完成稅務機構對于電子商務企業征稅工作，提高自身技術人員數量。與此同時，稅務機構應該定期開展培訓工作，對原有工作人員進行電子商務有關知識培訓，提高稅務團隊素質，為電子商務征稅工作提供高水準稅務團隊，保證征稅工作順利開展。
2.明確電子商務環境中新型納稅依據的法律地位
（1）確保統一的電子發票的使用。第一，承認電子發票等票據的法律地位。第二，統一電子發票的格式，明確電子發票的簽發與認證。第三，以法律規定的形式確保電子發票在交易環節中的應用。
（2）承認數字簽名的法律地位。數字簽名，一方面是網絡交易安全的保障，另一方面也是對交易人身份信息的確認。可以通過數字簽名來證明電子納稅依據等材料的合法性，從而作為納稅的依據。
（3）對電子商務交易記錄的保存作出統一的要求。譬如要求保留交易中一些關鍵環節的電子信息，如網頁截圖等，留下審計追蹤線索。要求對發生的網上交易在網下正常記賬，對電子發票、憑證、賬簿和報表等定期打印保存。
五、總結
近年來，我國跨境電子商務發展迅速，在對外貿易中占據重要地位，在傳統外貿出口乏力的情況下，跨境電子商務將發揮更大的作用。2011年我國跨境電商交易規模為1.7萬億元，經過5年的發展，2016年交易規模已經達到6.7萬億元。每年巨大的跨境電子商務交易額必將產生高額的稅收收入，然而由于我國跨境電子商務稅收的相關法律法規仍不健全，監管措施仍有很多漏洞，從而導致每年的跨境電子商務交易中流失很多稅收，對我國總體稅收產生極大的負面影響，因此如何保證對跨境電子商務稅收有效征管是我國稅務部門工作的重點。
一、跨境電子商務稅收征收管理方面存在的問題
（一）納稅人難以確定
傳統貿易中從事商品銷售或提供勞務的單位和個人，擁有固定經營場所且在稅務機關有相對應的稅務登記，這些紙質化的記錄便于稅務機關進行稅款征收和管理。但是在跨境電子商務中，交易雙方在網絡上完成交易，交易雙方的身份虛擬化，有可能使用的是真實的身份，也有可能使用的是虛假的身份信息，交易不再需要某個固定場所便能完成。稅務機關和海關無法確認應納稅人信息時，就無法對其進行有效的稅款征收和管理。
（二）完稅價格難以確定
貨物完稅價格的確定主要依托合同、發票、報表和憑證等相關資料，稅務機關和海關通過審核這些資料的真實性、準確性和合理性進行有效的征管。傳統貿易中，這些資料是以紙質形式存在，有明確的保管地點和期限，且被法律認可，以便稅務和海關后期的稽查和復核。但在電子商務中，交易雙方的合同等資料文件一般通過電子化的形式來保存，電子化文件存在的巨大問題就是其易被修改和刪除，使得稅務和海關在確定完稅價格時得到的資料有可能是不真實的、經過修改的資料甚至已經被刪除的資料。
（三）新技術對稅收征管產生的沖擊
跨境電子商務交易的完成，包括交易雙方的洽談、合同的簽訂到支付結算全都是借助互聯網完成的。因此，網絡安全問題越來越被各方所注意，不僅僅是交易雙方，還包括跨境電子商務平臺、第三方支付平臺、銀行方面等都研發使用了復雜而嚴格的信息安全保密系統。這些系統所運用的技術如身份認證、密碼口令等在交易時的所有步驟均有體現，這些技術雖然保護了跨境電子商務交易的安全，但是給稅務機關和海關部門稽查和監管帶來困難。第三方支付平臺和銀行對客戶信息的保密使得相關部門無法輕易獲取所需信息，同時也難以監控企業或個人的資金流向，因此在很大程度上削弱了稅務機關和海關的稽查監管能力。
二、完善我國跨境電子商務稅收征管的建議
（一）建立納稅人信息系統
稅務機關和海關部門應建立一個數據庫系統來確定納稅人，用來記錄所有發生跨境電子商務交易行為雙方的詳細信息，包括真實身份信息、聯系方式、賬戶信息等。同時，應當積極聯系與我國發生跨境電子商務的國家的稅務部門，雙方共同建立有效的信息共享系統，保證雙方稅收的正收，維持兩國長久貿易往來。此外，國家應出臺相應的法律、法規和政策，強制要求所有發生跨境電子商務交易的企業或個人必須在該系統中登記，適當給予最新錄入的企業或個人一定的優惠。建立信息數據庫能有效管理納稅人，防止因為信息的不真實性導致偷漏稅行為發生。
（二）嚴格審定商品完稅價格
為防止在跨境電子商務中交易雙方向稅務機關或海關部門提供虛假的或是缺失的進出口合同、發票、財務報表和企業憑證等資料，應當建立一個對所有商品價格變化都有記錄的部門。該部門的工作主要是收集、記錄和調查跨境電子商務中發生交易的所有商品，包括對數字化商品、無形資產和服務估價的能力。所有有記錄的商品價格應當跟隨國際價格實時更新，為第一線的稅務和海關的工作人員提供真實可靠的信息，避免因虛假和殘缺的電子化資料，造成稅務和海關的工作人員對跨境電子商務交易的商品錯誤的估價損害國家利益。
此外，還應該有專門審查交易雙方所提供的電子化資料是否有修改和刪除痕跡的高新技術性人才。雖然電子化資料有易修改、易刪除的特性，但稅務機關可以利用高新技術人才來審查電子化資料以驗證交易雙方所提供的資料是否真實可信，以此來保證對跨境電子商務交易的商品有正確可靠的審價。
（三）建立多平臺關聯監管機制
稅務部門應加強信息技術的應用，建立一個與海關、工商、跨境電子商務平臺和第三方支付平臺等多方的數據共享、聯合監管的系統。各部門對任何有違法律、法規或者政策的納稅人的信息，都要登記在這個系統中，這樣可以方便各部門重點檢查，同時也節省了逐一排查的時間和精力。同時，該系統也應有接收網絡投訴的功能，通過投訴調查相應企業或個人，嚴格監管跨境電子商務的不良行為。對于有嚴重違規行為的企業或個人，各部門應在各自的網站進行公示。多平臺相互聯系不僅能節約海關和稅務部門排查的時間，而且能加強這兩個部門之間的聯系與合作，減少偷稅漏稅情況，最終實現保證稅收穩定的目的。
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[3]羅予.跨境網購海關監管法律問題研究[D].云南：云南大學，2015.
Abstract： As a new business model， the cross-border e-commerce has played a positive role in realizing global resources circulation and promoting economic growth. Based on the present situation of China’s cross-border e-commerce tax collection and management， this paper puts forward some suggestions to strengthen and perfect the tax collection and management system from the aspects of proposing the establishment of taxpayer information system， examining and identifying customs value of the goods strictly and establishing multi platform related supervision mechanism.
[關鍵詞] 電子商務；稅收征管；對策
[中圖分類號] F713.36 [文獻標識碼] B
一、電子商務稅收征管的必要性和緊迫性
（一）電子商務導致稅收流失
我國電子商務的成交額逐年上漲，其增長率也快速增長，在2014的成交額就達到了16.39萬億元，2015年交易額達到18.3萬億，僅2015年“雙十一”一天的交易額就達到了912億，可見我國稅收流失的嚴重。電子商務的高效、便捷、低廉等優點潛移默化改變人們的消費習慣，越來越多的消費者選擇線上購物，也有越來越多的商家選擇線上創業。電子商務市場能創造如此龐大的成交額，正是因為電子商務市場擁有巨大的利潤，制定稅收征管體系，對其進行全面征稅，必將給我國的財政帶來可觀收入。
（二）稅法公平的原則
傳統和電子兩種商務模式從本質來講并沒有差別，這兩者的主體都應該按稅法規定進行稅收征報，稅法上明確表明稅收應該在附有義務的主體間共同分擔。同時稅法也具有普遍性，電子商務已經進入穩步發展階段，前階段為發展電子商務而免征稅收的理由已經不再充分，對電子商務應與傳統商務一視同仁，對兩者進行共同征稅更能體現其貿易的公平性，營造良好的競爭氛圍，也會平衡原有納稅主體的心理落差，激勵其及時納稅。
（三）對電子商務征稅是發展的必然趨勢
按我國電子商務近幾年迅速發展的態勢，不久便將步入成熟期，加之我國現階段對電子商務的征稅決心不斷提高，相關政策不斷出臺，對電子商務進行全面征稅指日可待，對貿易市場的公平性必定有所好轉。
二、電子商務稅收征管上存在的問題
（一）稅收設置的問題
1.稅收主體難以確定。稅務機關在進行納稅時，將會在判定其納稅人時遇到障礙。電子商務在進行稅收主體的確定時大體與傳統商務類似，但其交易的特殊性導致電子商務涉及的主體更廣更雜，包含了在電子商務設立機構的商家和個人，也包括了在國外設立但其收入是在我國境內取得的商家和個人，同時還有在跨國交易中提供勞務和無形資產的商家和個人，稅收主體的多樣性導致我國在進行具體稅收征管時有一定的困難。電子商務的特性也使交易雙方的聯系更加隱蔽，通過互聯網隨時進行交易，這也為納稅主體確認帶來不便。
2.課稅對象及具體稅種難以確定。稅收的課稅對象就是征稅的對象，通過互聯網進行交易，導致沒有傳統交易中的很多單據和憑證，課稅對象難以確認。電子商務的貿易商品一般分為實物型、服務型以及數字信息型三種，前兩種交易方式與傳統的交易方式沒有本質區別。但第三種數字信息型電子商務只要通過下載、云盤、發送就可以送達，造成稅收征管課稅對象的性質變得模糊。
如果對電子商務征稅，那么是否需要新增設稅種將是首先要考慮解決的問題，新增特定稅種將更明確電子商務稅收主體和課稅對象，但必然增加工作量，相關部門需成立相關部門，進行專業的人才培養，這將是一個漫長的過程。電子商務的稅種選擇也可以在已有的稅種中進行，但必須細化征管范圍，進行稅率完善。
3.征稅環節難以控制。傳統的跨國交易方式中，商品生產出來后，會通過各種中間商才會到買家手中，也會有海關進行征稅，征稅環節的控制有據可依，便于征管。電子商務于傳統交易不同，很多不是實物的商品可以跳過中間商直接到消費者的手中，這時征稅環節的就變得不易控制了，如果僅僅依靠自覺性進行申報必將導致稅收的流失。
（二）稅收征管制度上的問題
1.傳統稅收登記和稽查手段不適用。我國傳統的稅收征管是發生應稅行為的納稅主體主動到工商部門進行稅務登記，工商部門可以全面知曉納稅主體的分布和數量，從而進行有效的管理，避免稅收的流失。而在C2C模式下，商家多為個人，其分布較為分散，身份也較為隱蔽。多數情況下只需在相關交易平臺上完成注冊，繳納一些注冊費便可直接進行經營。并不用經過工商部門的審批，并且商家可以更改其IP地址導致其經營地難以確定，現階段的稅收登記制度和稅收征管體系還不能適應電子商務，對稅收稽查造成一定困難。
2.電子商務的稅收管轄權難以界定。電子商務交易通過互聯網的虛擬和無空間性導致了其不同于傳統交易方式，互聯網交易的電子的虛擬化使其難以確定并且存在隨意改動的難題，因此造成稅務機關難以確定其稅收管轄權，也無法得知稅收主體的應納稅額。互聯網的全球化導致電子商務的貿易范圍遍布全球，貿易邊界模糊，貿易不限于本國，這種跨境貿易，導致進出口國會因為各自利益對貿易行為都進行征稅，造成征稅重復，明確電子商務貿易的稅收管轄將會方便其征管工作。
3.代扣代繳在電子商務中難以實現。代扣代繳是依照稅法規定負有代扣代繳義務的單位和個人，從納稅人持有的收入中扣取應納稅款并向稅務機關解繳的一種納稅方式。代扣代繳的納稅方式使一些不易控制的稅源得到了控制。電子商務很多交易都為消費者與供貨商直接交易，省去了中間環節，此時現有的代扣代繳的政策就不再適用，加之電子商務的數字化和模糊化增加了逃稅的可能性。
三、完善電子商務稅收的對策
（一）借鑒國外電子商務征稅的經驗
電子商務稅收征管的問題在全球也很熱門，各國有各自的看法。歐盟提倡對其進行征管，也了一系列的措施來進行規范，2003年7月1日，歐盟開始實施電子商務增值稅新指令，這一指令具有開創性的意義，使歐盟成為世界上第一個征收電子商務增值稅的地區。歐盟對電子商務的征稅模式貿易市場有序發展。法國確立了電子發票的制度，同時法國設立了專門的稽查機構，具有一定的威懾力。
每個國家都有自己的國情，導致其在對待該問題和制定政策時也不盡相同，我國可以參考這些國家已有的制度，分析我國電商大環境，取精華去糟粕，制定具有中國特色的電子商務征管體系。
（二）完善征稅方案
1.明確電子商務的課稅主體及管轄范圍。制定電子商務稅收征管體系，首先應確定對誰征稅，其課稅對象應為在其平臺上進行經營活動從而獲取收益的商戶，而B2B和B2C的電子商務交易都已經有實際開設的企業，不需重復繳稅，最主要的是C2C的個人商戶。確定了課稅主體后，還需稅務部門確保能查明課稅身份，可以通過立法給予平臺運營商更大的身份查驗權利，使其有權通過國家層面的身份信息系統查證電子商家的所提供身份證明的真實性，防止電子商家使用虛假身份信息進行注冊。
2.確定具體征稅稅種。如果開征新的稅種，將給稅務機關帶來繁重的工作量，也會增加稅收征管的難度，所以可以選擇在現有的稅種上進行選擇，加以修改運用到電子商務稅收征管體系中。個人電子商務賣家應承擔增值稅以及個人所得稅，而企業的賣家一般而言承擔增值稅以及企業所得稅。同時在制定具體政策時也要考慮電子商務未來的發展趨勢，添加一些細則，對電子商務的發展留有一定的空間。
（三）加強電子商務稅收征管實施管理
對電子商務的征管主要側重于B2B的稅務征收，還需彌補B2C、C2C電子商務稅收征管上的一些漏洞，這就需要全面做好電商登記，統一選擇網上交易的專用發票來進行納稅，同時進一步實施電子商務的線上申報制度。
1.確定電子商務的稅收管轄權。電子商務的盛行使傳統的紙質發票不再適用，為了方便管理，同時解決稅收管轄權這個難題，我國在進行征管時應該開發一種專用的發票，該電子發票可以在電子商務交易達成付款后自動生成，同時交易取消時也會自動生成紅字發票，電子發票的生成將直接傳輸到商家對應轄區的稅務機關，這樣不但可以防止不法分子制造虛假發票，而且解決了電子商務稅收管轄難以界定的難題。
2.完善電子商務領域的代扣代繳制度。完善電子商務領域的代扣代繳制度將減輕稅務部門進行征管的難度，減少工作量，我國的電子商務在線上進行貿易，大部分的貿易在結算時都采用電子銀行、支付寶、百度錢包等第三方支付來進行，那么稅務機關可以通過與這些平臺合作來達到代扣代繳的目的。
3.加大培養電子商務稅收征管人才建設的力度。稅務部門在人才建設上可以從以下兩方面入手：一是可以在部門內部選取年輕職工來進行培訓，邀請優秀專家和學者來進行講解，調動學習的積極性；二是可以設置專門崗位進行招聘，引進具有專業技術的人才，高素質的人才將為建設我國電子商務稅收征管提供堅實有力的支持。
[參 考 文 獻]
[1]幸結.網店稅收法律問題研究[D].華中師范大學，2014
【關鍵詞】電子商務；稅收征管；對策
【中圖分類號】F812．42 【文獻標識碼】A 【文章編號】1006―5024(2007)01―0156―03【作者簡介】王前鋒，河海大學商學院博士生，南京工業大學經濟管理學院副教授，研究方向為管理學。(江蘇南京210009)
20世紀90年代以來，伴隨著電子數據交換、電子資金賬戶和安全認證等相關技術的日益成熟，特別是互聯網在全球的普及，使用人數急劇增加，電子商務迅猛發展。目前。電子商務的業務已涉及網上信息服務、電子購物、電子貨幣、電子銀行和金融服務等多個領域。與傳統商務模式相比，電子商務顯示了巨大的優越性，但同時也帶來了許多問題，特別是給現行稅收政策和征收管理等造成了很大的沖擊。電子商務在我國的起步雖然較晚，但發展趨勢迅猛，它作為一種未來的主流商務模式已不容置疑，因而加緊研究并制定我國電子商務稅收原則和政策，已成為亟待解決的問題。
一、電子商務的特點
電子商務一般是指交易雙方通過INTERNET(國際戶聯網)進行的商品或勞務的交易。
廣義上講它不僅指基于國際互聯網上的交易，而且指所有利用國際互聯網、企業內部網和局域網來解決問題、降低成本、增加附加值并創造新的商機的所有商務活動。
電子商務具有以下幾個方面的特點：
(一)電子商務的交易具有無國界性、無地域性。由于互聯網是開放的，人們傳統貿易中刻意追求的國界概念在互聯網下變得毫無意義，國內貿易和跨國間貿易并無本質上的不同。很多跨國交易甚至可以不受海關檢查而自由進行，因而網上貿易是突破了地域觀念的貿易。
(二)電子商務中使用的貨幣是電子貨幣，是一種可轉換貨幣，它已經被數字化、電子化，可以迅速轉移。從稅收的角度看，傳統的現金逃稅是有限的，因為現金交易數額不可能巨大，然而電子貨幣中由于交易金額巨大，且隱蔽、迅速、不易被追蹤和監督，因此，逃稅的可能性大大增強。
(三)電子商務中的交易人員具有隱匿性。企業只要擁有一臺電腦、一個調制解調器就可以輕而易舉地進行交易，交易雙方的名稱和經營地點不易確定，具有隱蔽性。
(四)電子商務中的交易場所是虛擬市場，電子商務通過虛擬手段縮小傳統市場的時間和空間界限。互聯網上的商店是一個虛擬市場，在這樣的市場中，看不到傳統概念中的商場、銷售人員，就連涉及商品交易的手續，包括合同、單證甚至資金等，都以虛擬方式出現。
(五)電子商務中的信息載體是數字化和無形的。能在互聯網上傳輸的信息大都是二進制的數字化的信息，這些信息在傳輸時一般都已被壓縮。所以除非進行轉換，否則很難了解所傳輸的內容。
二、電子商務對稅收的影響和挑戰
電子商務的出現和發展，對提高我國信息技術和知識經濟在國民生產總值中的份額，促進企業技術進步和提高經濟效益起到了積極作用。但是電子商務交易“虛擬化、數字化、隱蔽化”的特點，也給現行稅收帶來影響和挑戰。
(一)稅收缺位導致稅款流失。由于電子商務帶給用戶更加便捷的交易方式和低廉的交易成本，電子商務得以迅猛發展，致使稅務管理部門來不及研究相應的征管政策，更沒有系統的法律、法規來規范和約束企業的電子商務行為，出現了稅收管理的真空和盲點，導致應征的稅款大量流失。從理論上分析，從互聯網上流失的電子商務稅收主要有關稅、消費稅、增值稅、所得稅、印花稅等。一些企業紛紛通過上網規避稅收，牟取暴利，在逃避大量稅收的同時，擾亂了正常的市場秩序。
(二)對現行稅收政策產生影響。電子商務的特殊性，使某些活動在稅收政策的適用方面出現了真空。
1．征稅對象的認定。現行稅制以有形交易為基礎，對商品銷售收入、勞務收入以及特許權使用費收入等規定不同的稅種和稅率。而互聯網使得有形產品和服務的界限變得模糊，將原來以有形產品形式提供的商品轉化為以數字形式提供，企業可以通過任何站點向用戶發赦專利或非專利技術以及各種軟件制品等，用戶只需通過有關密碼將產品打開或從網頁上下載就可以了，并且可以根據需要進行復制。這就徹底打破了傳統的銷售概念，給稅務管理部門確定征稅對象，核實銷售收入造成了困難。
2．應稅行為的判定缺乏依據和標準。一是應稅行為與非應稅行為的判定：根據現行稅法規定，貨物的贈送、抵債、以物易物等，都應認定為“視同銷售”的應稅行為，而在電子商務活動中發生的類似行為，是否應判定為應稅行為，目前沒有明確規定。二是應稅行為種類的判定：對電子商務中的經濟活動，是按傳統標準進行判定，還是新設標準進行歸類判定。如助銷行為的經濟性質是代為銷售還是中介服務；商業信息行為的經濟性質是廣告還是信息服務等。
(三)對稅務征收管理的影響
1．稅收管轄權的確定。國際稅收管轄權包括居民稅收管轄權和地域稅收管轄權，發達國家側重于居民稅收管轄權，原因是發達國家的公民有大量的對外跨國經營，能夠取得大量的投資收益和經營所得。而發展中國家正好相反，更側重于維護自己的地域管轄權。目前我國實行的是居民管轄原則和地域管轄原則并重的方法。在電子商務環境下，稅收管轄應遵循的原則和可適用的方式是否需要改變，將面臨嚴峻考驗。
2．納稅義務發生地的確定。納稅義務發生地的確定，是實施稅收管轄的重要前提。在傳統商務活動中，納稅人的經營地點相對固定，相關經營行為所圍繞的地理中心也相對明確，因此，納稅義務發生地比較容易確定。在電子商務活動中，納稅人從事經營活動的地點是多變的，流動性很大，交易地點是很難確定的，致使納稅義務發生地難以確定。
3．進出口管理。在傳統商務活動中，海關管理是進出口貿易不可逾越的一個關鍵環節。但電子商務的跨國直接交易，使海關管理從交易過程中消失了。這給對外貿易的進口和出口應如何判別提出了新的課題，也直接影響到稅收管理制度的調整和制定。
4．源泉管理和代扣代繳方式的采用。源泉管理和代扣代繳是一種簡單易行的稅收征收方式，不僅效率高，而且征收成本很低，在傳統商務狀態下運行非常有效。但在電子商務狀態下，實行網上支付，由于生產的多樣化、交易的頻繁化、支付的小額化，以及收受者的經濟性質、法律地位、稅收待遇等并不能被支付人真實準確的把握，使得傳統意義上的代扣代繳方式如何適用、代扣代繳的義務如何設定、代扣代繳的方式如何操作等均面臨著新問題。
5．稅務日常管理。在傳統商務狀態下逐步建立和完善的稅收日常管理制度，如稅務登記、發票管理、日常檢查、納稅申報等稅收征管制度，在電子商務狀態下出現根本性的不適應。傳統意義上的稅收征管是以納稅人的真實合同、賬簿、發
票、往來票據和單證為基礎的，稅務管理部門可以據此進行檢查和監督。但是，電子貨幣和電子銀行的出現使紙質憑證均不復存在，電子商務過程中發票、賬簿均可在計算機網絡中以電子形式填制，且容易被修改，不留任何痕跡，這使稅務管理部門無賬可查，稅收征管便成為一紙空文。再者，電子貨幣可以實現匿名交易，稅務管理機關無法追蹤供貨途徑和貨款來源，客戶身份模糊化，同時，隨著計算機加密技術的開發，企業使用加密技術設置計算機密碼，即使稅務管理部門實施網絡數據共享，仍然無法獲取所需的檢查資料，稽查工作難度加大，企業偷漏稅的可能性更大，導致稅款大量流失。
(四)國際避稅問題加劇，國家稅收流失風險加大。互聯網的發展大大促進了跨國企業集團內部功能的一體化，電子郵件、IP電話等技術為企業架起了適時溝通的橋梁，通過網絡將產品的開發、設計、生產、銷售“合理化”地分布于世界各地將更加容易，在避稅地建立基地公司也將輕而易舉。隨著銀行網絡化和電子支付系統的日益完善，一些公司已開始利用電子貨幣在避稅地的“網絡銀行”開設資金賬戶，開展境外投資業務，同時電子貨幣和信息加密技術的廣泛運用，也使納稅人在交易中的定價更為靈活和隱蔽。這一切均能導致國家稅收經營受到制約，使國家稅收大量流失。
(五)常設機構的概念需要重新界定。在現行國際稅收中，常設機構是指一個企業在某一國境內進行全部和部分經營活動的固定經營場所，包括管理場所、分支機構、辦事處、工廠、作業場所等。按國際慣例，企業只有在某一國家設有常設機構，并取得歸屬于該常設機構的所得，從而由該國對其進行征稅。而在電子商務環境下，只需裝入事先核準軟件服務器，消費者在滿足了付款等先決條件后，在任何地方都可以下載服務器中的任何數字化商品，這與訂立銷售協議完全不同。由于服務器中只有數字化資訊，進貨和庫存變動的概念不復存在，商品被誰下載也就難以認定，而且服務器能否算作常設機構，現行稅收政策尚未明確。
三、加強電子商務稅收征管的探討
隨著電子商務進一步的發展和更為廣闊的應用，改革和完善現行稅制，加強國際間稅收征收管理的協調和合作已成為我國稅務管理部門的一項迫切任務。
(一)建立我國電子商務的征稅原則
1．尊重經濟行為基本性質的原則。電子商務是伴隨著經濟發展、技術創新應運而生的，體現著社會生產力的發展。要正確認識稅收制度和稅政策的地位，理順與電子商務的關系，現行稅收制度和稅收政策應適應電子商務的發展。
2．有利于國民經濟持續穩定發展的原則。電子商務是一種新型交易形式，在改革和整合時，要把有利于國民經濟持續穩定發展作為發揮稅收政策宏觀調控作用的基本目標，要平衡電子商務與傳統商務之間的關系，按照稅收中性理念，不對任何貿易形式歧視，既不對電子商務開征新稅種，也不對電子商務實行全面的免稅，但可基于發展的目的對電子商務予以適當的扶持。
3．以現行稅制為基礎的原則。以現行稅制為起點，研究制定有關電子商務的稅收政策，并隨著電子商務的發展，而不斷改革和完善稅收政策，應該是較好的選擇。這樣，既能保證稅收制度的相對穩定和發展，又能降低改革的財政風險。
4．便于稅收征收管理的原則。稅收制度和稅收政策的效用，是建立在有效征收管理基礎之上的，合理的稅收制度和稅收政策，只有通過正確、及時的征收管理才能予以落實。因此，在改革和整合稅收制度和稅收政策時，要充分考慮目前的征收管理水平及手段，力求稅制簡化，便于充分考慮操作。
5．合理分配國際稅收利益的原則。國際稅收利益的合理分配，不僅是為了維護國家的稅收利益，更重要的是為國際利益的分配建立更為公平合理的環境和更加規范的秩序。國際稅收利益的分配格局，會影響各國家對國際經濟活動中的貨物和勞務進出口貿易、跨國投資活動、知識產權保護等的基本態度。只有形成國際稅收利益合理分配的格局，才能為國際間的經濟交流和合作提供最為良好的環境。
(二)加強電子商務稅收征管的措施和設想
1．在稅收政策方面，為了使稅收征管有法可依，有關部門應當對電子商務中出現的新問題及時做出解釋。
(1)制定直接電子商務形式下數字化信息交易的應稅行為類別的判定標準；(2)對網上無償提供具有商品性質的數字化商品，應規定屬于“視同銷售”的應稅行為，適用有關稅收法律、法規征稅；(3)對助銷行為，即凡在網頁上制作、了有關助銷商品信息的，則該助銷行為應被認定為銷售；(4)對網上商業性信息而取得等價支付的行為，應被認定為屬于廣告服務；(5)對勞務發生地的認定，根據間接稅最終由消費者負擔這一原理，應將勞務接受者所在地作為判定勞務發生地的基本標準。
2．在稅收征管方面，要改革和完善現行的征收管理制度。建立專門的電子商務稅務登記制度。從事電子商務的納稅人必須到主管稅務管理部門辦理專門的電子商務稅務登記，按要求填報有關電子商務稅務登記表，除了現有的規定內容外，還要增加網址、服務器所在地、應用軟件、支付方式等有關網絡資料，以便稅務機關實施有效的監控和管理。
建立電子發票制度。在現行發票制度中增加電子發票，作為電子商務活動的核算依據，并指定電子發票的制作、使用、保管、繳銷等規程，通過在電子商務主體的交易終端上加稅控裝置或是在相應的認證平臺上加載電子發票裝置，向納稅人提供電子發票服務。
建立網絡稽查制度。通過網絡對納稅人的電子賬務進行稽核檢查。
建立跟蹤監測制度。建立在線跟蹤監測工作站，對網絡信息傳輸進行必要的跟蹤和監測，篩選出有價值的電子商務信息和稅收監管信息。
完善網絡申報制度。自我申報和預繳，須經審核后匯算清繳。
3．在國際稅收利益分配方面，應對現行的分配原則和分配方法做合理調整。
(1)對居民管轄原則和來源地管轄原則的適用范圍進行調整，主要是擴大來源地管轄原則的適用范圍，相應縮小居民管轄原則的適用范圍。同時進一步明確來源地管轄權的優先適用和來源地管轄權優先行使后，居民購買力管轄權再行使時締約國在避免雙重征稅方面的義務。
(2)對常設機構的判定方法和標準進行補充完善。主要是明確規定，服務器在一般情況下均構成常設機構。但有例外，即在特定情況下，可不構成常設機構。特定情況是指：服務器的功能只是一般性的商業信息和介紹商品的主要功能，但不參與商務交易活動全過程的任何一個階段。
(3)調整營業利潤與特許權使用費劃分方法的標準。此項調整工作，可結合前面所述有關數字化商品有償提供的應稅行為類別判別的方法和標準來進行。凡是屬于商品銷售和提供勞務費而取得的所得，應被認定為營業利潤；凡是屬于有償轉讓受法律保護的許可使用權轉讓所得，應被認定為特許權使用費。
4．在完善相關法律體系方面，應通過修改現有的法律、法規，制定新的法律法規，將有關電子商務的一些特定內容，納入法律、法規之中。
5．要積極加強國際間稅收政策的協調和稅收征管的合作，進一步完善和建立國際稅收協調機制。隨著電子商務的發展和廣泛應用，各國國內稅法之間在跨國電子商務交易的稅收征管方面的沖突，會越來越激烈。目前的協調和協作機制，已遠遠不能適應客觀上的需要，必須進一步完善現行的國際稅收協調機制和適時建立新型的國際稅收協調機制。
關鍵詞：C2C模式；移動電子商務；網絡發票；稅收征管
中圖分類號：F724.6 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）19-0153-02
C2C模式電子商務是一種溝通消費者與消費者的電子交易模式（C2C即consumer to consumer），主要由買賣雙方、交易平臺、第三方支付、物流配送公司等共同組成。相較傳統的交易模式，它擺脫了時間和空間的限制，節約了大量的市場溝通成本，從而促進了商品零售行業的快速發展。然而，由于其電子化、網絡化、虛擬化、高效化等特點，再加上進入門檻較低、表現形式隨意，這一交易模式在積極改變人們生活的同時，也給國家的稅收征管帶來了極大沖擊。在此背景下，稅務部門正逐漸加大對電子商務稅收的征管、稽查力度。比如，2013年1月，國家稅務總局審議通過了《網絡發票管理辦法》。但是，面對復雜、隱蔽的C2C模式電子商務市場，目前還無法從根本上解決問題。因此，必須全面認識C2C模式電子商務的特征并結合實際情況提出相應的解決對策，才能最終實現有效的稅收征管，規范電子商務的健康有序發展。
一、C2C模式電子商務的發展現狀
作為一種新型商務貿易形態，近年來C2C模式電子商務在人們生活中的角色日益重要，同時對商品的生產、流通等領域也都產生了深刻影響。中國電子商務研究中心數據顯示：截至2012年12月，中國網絡零售市場C2C模式電子商務交易已達9 167.12億元，約占社會消費品零售總額的4.42%；另據國際權威市場研究機構iResearch數據，2013年第一季度中國網絡購物市場交易規模為3 520.8億元，在社會零售商品總額中的占比為6.3%。由此可見，電子商務已經成為未來商務貿易發展的基本趨勢。
二、C2C模式電子商務對稅收征管的影響
（一）納稅主體、征稅對象難以確定
以淘寶為例，個人不必出具營業執照和稅務登記證明，而只需將其賬戶與通過實名認證的支付寶賬戶綁定，公示或披露真實有效的姓名、地址，即可在交易平臺上創建店鋪，成為C2C電子商務經營者（即個人網店）。這直接導致了納稅主體和征稅對象的隱蔽，使稅務機關根本不知道向誰征稅、征什么稅，更不要談征多少稅的問題。
（二）納稅環節突破傳統規定
為了加強稅收征管、有效控制稅源、保證國家財政收入的及時、穩定、可靠，方便納稅人生產經營活動和財務核算，發揮稅收調節經濟的作用，稅務部門在選擇納稅環節時都有具體的專門規定。然而，C2C模式電子商務卻對現行稅法規定的納稅環節構成了新的挑戰。比如，現行稅法規定，金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環節納稅，然而就C2C模式電子商務而言，零售環節恰恰是最難以監管和把握的。
（三）納稅期限難以確定
在C2C模式電子商務交易中，消費者付款可以選擇第三方支付（如支付寶、財付通）、網銀支付、貨到付款等多種形式。其間，更是涉及到買家在淘寶上拍下商品、成功付款到支付寶等第三方支付、第三方支付將貨款劃到賣家賬戶等多個時點。那么，個人網店商家該何時確認收入，稅務部門又該如何確定納稅期限呢？這一問題雖然對于稅收征管的有效開展來說甚為重要，卻難以在現行稅法和相關法規中找到明確答案。
（四）納稅地點模糊不清
現行稅法對納稅地點的規定分為三種類別：固定業戶銷售貨物或提供應稅勞務；固定業戶到外縣、市銷售貨物或者提供應稅勞務（這一類別又包括開具外出經營活動稅收管理證明和未開具證明兩種情況）；非固定業戶銷售貨物或提供應稅勞務。那么，無固定經營場所、通過虛擬網絡及物流公司銷售貨物、提供應稅勞務的C2C模式電子商務應該遵循哪條規定呢？目前還很難得出定論。
此外，隨著智能手機及平板電腦的大量普及，移動上網用戶數量急劇攀升，移動電子商務交易已經逐漸盛行。根據中國電子商務研究中心調查數據，2012年中國移動電子商務市場交易規模達到965億元，同比前一年增長135%。由于移動性較強，這一形態的C2C模式電子商務在更大程度上給納稅地點的確定帶來了困難。
三、結論及對策
（一）完善現行稅法和相關法規
C2C模式電子商務作為一種新型零售模式，既沒有完全遠離現行稅法和相關法規的規定，又有著自身的獨特性質。因此，在現行稅法和相關法規的基礎上進行一定程度的調整和修改是十分必要而又緊迫的。立法部門可以借鑒國際上電子商務發展較為成熟國家的成功經驗，如美國、澳大利亞，在產生爭議的納稅主體、對象、環節、地點、期限等要素上給出明確規定，以便稅收征管部門在實際工作中有法可依、有據可循；稅務部門也可以結合電子商務的實際情況，在稅收征管工作中制定相應的實施細則，從而提高工作成效。
（二）加強與交易平臺、第三方支付、網上銀行以及物流公司的合作
C2C模式電子商務雖然形式隨意、交易隱蔽，但不可能完全脫離相關平臺提供的服務，如C2C交易平臺、第三方支付、物流公司等等。因此，稅收征管部門可以與他們加強合作，從而實現對C2C模式電子商務進行有效管理。
比如，在確定征稅主體方面，稅務部門與淘寶網、拍拍網、易趣網等C2C交易平臺合作：當個人網店的交易金額達到稅務部門預先制定的標準時，就需要提供營業執照、稅務登記證明等材料，否則可由C2C交易平臺申請稅務部門直接介入；在征稅期限方面，由于C2C模式電子商務中大多數買家在支付時會選擇第三方或者網上銀行，稅收征管部門可以與他們建立一個網絡交易數據共享機制，從而實現對稅款的及時征收和有效稽查。
（三）進一步加強電子商務信息化建設
電子商務并不僅僅是網上購物那么簡單，而是利用一系列信息化技術在各個方面都徹底改變了傳統的商業交易模式。可以毫不夸張地說，在此過程中，信息化技術的成熟程度決定著電子商務的發展方向。要想徹底解決C2C模式電子商務稅收征管問題，同樣需要在信息化建設上下足功夫，比如，進一步設計并完善網絡發票操作系統；開發電子商務監控軟件，實行網店的工商、稅務登記措施，以便稅務部門實時掌握個人網店的經營狀況等基本信息。
需要特別注意的是，中國的C2C模式電子商務發展還尚未成熟，雖然其本身還存在諸多亟待解決問題，但它畢竟在很大程度上促進了商品經濟的進步，提高了人民生活的質量，提供就業方面也做出了極大貢獻。根據中國電子商務研究中心數據，中國實際運營的個人網店數量已達1 365萬家，僅淘寶網就有職業賣家600多萬（截至2012年12月）。可見，在有效實現國家稅收的同時，不能以損害電子商務的發展為代價，這與稅收的基本精神也是相違背的。因此，需要立法部門、稅收征管部門以及相關社會團體共同努力，積極引導C2C模式電子商務良性發展，快速進步，充分發揮出它在經濟發展中的積極作用。
參考文獻：
[1] 王肖肖.C2C模式下網店征稅的有關問題探討[J].財會研究，2013，（2）.
[2] 李海芹.C2C模式電子商務稅收問題探析[J].企業經濟，2012，（4）.
關鍵詞：C2C；稅收征管；稅籍登記
中圖分類號：F724.6 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）08-0-02
隨著互聯網的飛速發展，電子商務這種有別于傳統商務形式的新型商務方式也越來越深入人們的日常生活，針對電子商務產生的稅收征管問題也日益引起人們的重視。從2007年全國首例網絡交易偷稅案“彤彤屋”案到2011年武漢市國稅局開出的國內首張個人網店稅單，圍繞電子商務征稅產生的爭議不斷，而隨著淘寶網等大型C2C網站的發展，C2C模式下的稅收征管問題顯得尤為突出。
一、C2C模式稅收征管的必要性
根據交易雙方主體的不同，可以將網絡銷售分為三種形式：B2B(Business To Business)模式，指企業與企業之間的交易；B2C(Business To Consumer)模式，指企業與個人之間的交易；C2C(Consumer To Consumer)模式，指個人與個人之間的交易。在C2C模式下，僅存在個人與個人之間的交易，企業只是交易平臺的提供者，而實際上不參與雙方的交易活動，如淘寶網就是典型的C2C模式交易平臺。這也使得C2C模式下的稅收征管問題相較于至少有一方交易主體是企業的模式更為復雜。
從橫向比較來看，B2B模式和B2C模式下的交易行為需要納稅已經毋庸置疑，也得到了法院判例的支持。①普通交易行為依照有關法律的規定需要納稅更是無疑問。如果C2C模式下的交易行為是特例，就意味著C2C模式下的納稅人與其他交易模式下的納稅人應當存在著足以使得法律區別對待的差異，否則就是有違稅收平等和公平原則。而從負擔能力來看，尤其是經濟負擔能力，C2C模式下的納稅人并沒處于值得法律對其優待的地位。因為電子商務和傳統形式的商務從本質上講只是交易方式的不同而已，在經濟效果上并無明顯的差異。②電子商務之所以發展的這么迅速，很大原因是成本節省上的優勢。與傳統商務相比，電子商務在場所、人員和資金上的要求甚至更低。如果說個人同企業相比，經濟負擔能力還是有區別的話，C2C模式下的納稅人可以與同樣是個人經營的個體工商戶進行比較，而后者是要依法納稅的。從縱向比較來看，同傳統的交易行為一樣，C2C模式下的交易人的經濟負擔能力也有差異。有年賺百萬甚至更多的皇冠賣家，也有勉強糊口的小本經營。但這種縱向上的差異并不是導致C2C享有免稅特權的理由，只是納稅起征點和等級稅率等的劃分等立法技術上的問題。
二、C2C模式稅收征管的難點及其解決
對一種經濟行為是否需要征稅，除了考慮必要性之外，還必須考慮可行性，否則會給立法和執法造成困擾。本文將結合C2C模式的特點，針對稅收的要素進行具體的分析論證。
關鍵詞：海關視角;跨境電子商務;稅收政策;特征;選擇
引言：跨境電子商務指的是以交通網絡互動平臺為主體，運用網上銀行和電子銀行進行支付來進行數據交換和交易貨物的全新商務模式，具有綜合性、便捷性、虛擬性、高效性和互動性的特點。跨境電子商務顛覆了傳統貿易手段成為了我國與世界貿易的新型手段。海關作為跨境貿易的中轉中心，對于各種跨境交易都有著征取關稅的義務，那么跨境電子商務的種類有哪些，如何對新型的跨境電子商務的稅收政策進行選擇，本文中會一一說明。
一、跨境電子商務的種類
電子商務根據交易內容、主體和對象的不同可以分為不同的種類。首先根據交易內容不同可以將電子商務分為網上購物、網上服務和網上洽談三類;根據交易主體的不同可以分為B2B（企業間的電子商務）、B2C（企業與消費者間的電子商務）、C2C（消費者之間的電子商務）、B2G（企業與政府間的電子商務）四種，本文的重點是前三種;根據交易對象的不同可以將電子商務分為有型商品交易、無形商品交易和包含無形商品的有形商品交易三種。
跨境電子商務的特點主要由以下幾點：首先是無紙化，跨境電子商務一般通過虛擬的網絡為主題來完成交易過程，包含訂單、合同等傳統貿易所需的書面材料都可以通過網絡來制定，發票憑證等也會生成電子存檔，實現了高效低耗;其次是虛擬化，交易雙方不受時間空間限制，交易的整個過程都可以有效保證自己的信息安全，也具有極大的流動性;再次是無界化，跨境電子商務顧名思義就是以國際市場為基礎的市場模式，具有開放性，而且可供選擇的主體也變多，可以有效滿足自身的需求;最后，跨境電子商務具有便利化特點，由于通過網上交易，大部分都是虛擬狀態，所以節省了很多中間環節，提高了辦事效率。
二、海關視角下如何對新型的跨境電子商務的稅收政策進行選擇
（一）海關方面要適應電子商務無紙化特點。眾所周知，關稅的收取所依據的就是發票，電子商務比起傳統貿易稅收政策的選擇難度主要體現在交易中費用無法通過書面憑證表現出來。為此海關應當采取一定的措施來適應電子商務的無紙化特點。網絡發票指的是通過互聯網的由有關稅務部門所承認的系統開出的普通發票，對于電子商務和普通貿易的統一有著十分積極的作用。稅務部門同歸和網絡上的店鋪對接，從而獲得電子發票，能夠作為稅收數額方面的一項憑據。
（二）稅收的征管必須要加強對跨境資金流的管理。我國海關的主要工作時對單證流、物流和信息流的各項控制，已實現對跨境近處的貨物進行有效的管理的檢查，然而對于跨境電子商務來說，在單證流方面是有所缺失的，信息流替代了單證流，這也就造成了監管方面的漏洞。為了有效彌補這一缺點，海關可以是西安海關正官平臺和電子商務平臺信息的有效交流。例如B2B模式下海關通關系統可以和銀行交互來掌握企業的資金情況;而在B2C、C2C模式下還要與第三方電子商務支付平臺進行聯系，從而進行資金方面的有效掌握。出席之外，還要積極研究銀行于海關鍵的征稅關系，因為銀行是跨境電子商務交易的重要平臺，對跨境電子商務模式的征稅方式具有十分重要的參考意義。
（三）加強協同化管理。想要對跨境電子商務的稅收政策進行合理的判斷還要從海關作業方面和對外交易相協調方面來進行。首先可以加強立法，將海關、企業電子商務平臺和銀行支付平臺之間的信息交流合法化，提高海關對于交易信息的有效監控，加強對于電子商務的后期管理，提高稅收管理風險的針對性;其次要將社會各界資源都集中進取，減輕海關在管理環節中的工作，使其具有充分的資源來進行判斷，是西安海關工作的正確定位;最后要結合海關作業的無紙化改革，對于貨物的管理審核工作進行分類，前期要保證對于貨物信息確定工作的時效性和可靠性，減少通關風險，后期要對貨物的安全性進行檢驗，加強對稅收風險的監控。
結語：由上文可得，電子商務的產生給我國的經濟發展帶來了十分巨大的沖擊，也顛覆了傳統貿易手段成為了我國與世界貿易的新型手段，跨境電子商務也給基于傳統貿易模式下的海關政策和模式帶來了全新的挑戰。為了加強海關方面的稅收針對，本文中列舉出了一些辦法，對于海關隊以跨境電子商務方面的稅收征收方面起了一定你給的引導作用。相信隨著我國經濟的發展，貿易模式進入新階段，我國的海關工作會取得更大的進步。
參考文獻：