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一、納稅籌劃對石油銷售企業的意義
納稅籌劃作為一個重要的財務研究領域，在企業財務管理中起著重要的作用。企業財務管理過程中的企業籌資管理、企業投資管理、運營資金管理、利潤分配管理等經濟行為必定涉及稅收，已成為企業進行財務決策必須考慮的因素之一。為了全面加強石油銷售企業的各項財務管理工作，提高石油銷售企業的財務管理水平和整體經濟效益，增強石油銷售企業的市場競爭力，在當前形勢下，開展納稅籌劃工作，尤其具有深遠的現實意義。
隨著市場經濟的日趨規范，一定意義上，當前石油銷售企業成品油批發、倉儲及零售環節已經進入完全競爭階段，只有依靠財務細節體現差異。一個企業稅負的多少始終是企業可持續發展的一個重要的因素。納稅籌劃已成為提高石油銷售企業利潤水平的重要渠道。
二、當前石油銷售企業納稅籌劃存在的問題
（一）對納稅籌劃的空間認識不足。王澤國認為，納稅籌劃是指“企業各種經濟交易事項沒有完成，或者尚未發生的納稅準備工作。”納稅籌劃的特點是企業的各種經濟事項還沒有完成，完全可以來得及事先加以調整，事先加以改變，事先進行重新計劃安排，目的是盡可能地完善稅收風險，盡可能地降低企業的稅收負擔。
現在部分石油銷售企業財務人員對稅收優惠政策并不完全清楚，錯誤認為納稅籌劃就是利用現行稅收政策的缺陷、不足和漏洞避稅，這是不足取的。納稅籌劃不是鉆政策漏洞，而是策劃和選擇業務發生過程，合理合法地減輕稅負。
筆者認為，納稅籌劃的空間即為不違背稅收政策，也就是納稅遵從原則。納稅遵從是納稅籌劃的前提基礎和依據，脫離了納稅遵從，納稅籌劃就喪失了生存的法理空間，成為了惡意逃稅。
（二）納稅籌劃在石油銷售企業經營決策中的地位低下。陳丙認為，“石油銷售企業的生產經營活動本身就具有復雜性和高風險，經營結果具有很高的不確定性。”由于稅負屬于企業的成本支出，因此需要納稅籌劃予以控制。只有這樣，企業才能在競爭中處于優勢地位。傳統落后的財務管理及經營決策模式，會給石油銷售企業的決策造成不良影響。在當前石油銷售企業各項經營決策當中，稅收的地位和空間都較為尷尬。無稅的經營決策模式，給企業造成的影響是巨大的。
筆者認為，納稅籌劃實際上分布在石油銷售企業經營的所有環節，包括成本管理、企業清算、成品油批發、倉儲及零售環節等等。也就是說企業產生交易的各種活動，都必須小心謹慎進行稅務方面的考慮。企業在各種經營環節，只要產生交易，都應當認真事先考慮稅收因素，將納稅籌劃納入石油銷售企業的經營。納稅籌劃不是空中樓閣，操作納稅籌劃必須通過對企業的各項具體經營活動，來進行事先籌劃，在正確處理會計信息的基礎上，提煉出節稅的方法，獲取正當的節稅收益。陳舊的無稅經營決策模式已無法滿足當前石油銷售企業的發展。
（三）納稅籌劃過程中的自我保護意識不強。納稅籌劃是事先籌劃行為，作為事先籌劃行為，必然要求納稅籌劃具備超前性。納稅行為相對于經濟行為而言是滯后的，如果等到企業發生業務行為之后再想節稅，那就很可能會出現惡意逃稅。所以，納稅籌劃必須在發生經濟行為之前，就準確把握這個經濟行為涉及哪些稅種、有哪些政策優惠條款。納稅籌劃不能盲目進行，必須經過主管稅務機關認可后，才能得以實施。
再者，某些時候，石油銷售企業為了追求納稅籌劃所帶來的巨大收益，可能必須調整自己某些經營發展策略，以適用某些納稅優惠政策。但納稅籌劃具有超前性，一旦在實際經營中由于市場因素而改變原定的發展計劃時，原先的納稅籌劃不僅起不到減輕稅負的作用，還可能使企業遭受納稅籌劃成本無法收回或招致稅務行政機關加倍處罰的風險。
所以，石油銷售企業在進行納稅籌劃時要有自我保護意識。時刻注意納稅籌劃行為過程中的監控調整，密切關注相關稅收政策等環境的變化，針對新的法律法規變化及時調整納稅籌劃方案。利用現有的稅收政策保護企業合法權利，有優惠政策要利用，沒有優惠政策，要盡力與優惠政策掛靠。只有這樣，才是合法合理的，才能避免納稅籌劃中的稅收法律及執法風險。
（四）納稅籌劃人員的素質不強。“企業納稅籌劃行為成功與否，完全依賴于納稅籌劃人員的主觀判斷，包括對納稅政策的認識與判斷，對納稅籌劃環境與條件的認識與判斷等。”納稅籌劃不同于一般財務行為，不僅關系企業的自身利益，還涉及國家權益。實際上納稅籌劃是完全脫離依靠會計記賬、事后反映的傳統模式的。
對人員素質的依賴決定了籌劃人員必須具備很強的專業素質和實際操作能力，不僅要熟悉稅收、法律、財會、金融、貿易等方面的專業知識，還要有豐富的實踐經驗和整體把握能力。
三、石油銷售企業如何合理納稅籌劃
通過以上對納稅籌劃存在的問題分析，石油銷售企業可以從以下幾個方面來進行合理納稅籌劃。
（一）加強納稅籌劃人員自身專業素質。納稅籌劃是事先籌劃行為，目的是要合理合法地幫助企業節稅。一項納稅籌劃方案是否成功，關鍵在于企業是否擁有具備相當素質的納稅籌劃人員。他們不僅需要熟悉稅收、法律、財會、金融、貿易等方面的專業知識，還要對國家稅收政策發展趨勢和企業經營行為有良好的把握能力。
在著手進行稅收籌劃之前，石油銷售企業納稅籌劃人員應該有針對性地了解、熟悉稅收規定細節，掌握國家有關的政策精神。王澤國認為“就我國稅法執法環境來看，目前尚無稅法總原則，各稅種之間在操作上、銜接上也有欠缺，因而稅務機關存在一定的‘自由量裁權’。”所以，納稅籌劃人員還必須全面了解稅務機關對納稅的法律解釋和執法實踐，熟悉國家稅法和稅務機關征稅具體方法。
由于國外納稅籌劃研究和實踐起步較早、經驗相對豐富，石油銷售企業納稅籌劃人員應該充分借鑒國外成熟的納稅籌劃理論，結合我國國情和企業現狀，在準確掌握相關稅收法律、法規的基礎上，利用合理合法的納稅籌劃方法對現行稅收政策進行分析，從而找到與經營行為相適應的納稅籌劃切入點，制定出適合石油銷售企業生產經營的籌劃方案。
（二）分散納稅籌劃風險。與大多數企業不同，石油銷售企業的納稅籌劃需要涉及絕大多數稅種，多稅種之間的利益抵消因素必須加以考慮。劉靜認為“由于各稅種稅基相互聯系，某種稅基縮減的同時會引起其他稅種稅基的增大。”因此，石油銷售企業納稅籌劃應在符合企業整體利益和符合企業價值最大化目標的前提下，綜合考慮、全面權衡。要注意分散風險，著眼于整體稅負的減少，而不是某一個稅種的稅負減輕。
納稅籌劃的關鍵在于能否找準納稅籌劃目標的切入點。納稅籌劃有很多切入點，國家形式多樣的稅收優惠政策以及特定稅制要素內容的存在，為石油銷售企業開展納稅籌劃創造了充足的條件。納稅地的選擇、稅種的選擇、同一稅種不同稅率的選擇等都可以加以利用。納稅籌劃可以充分利用這些因素進行組合以降低納稅籌劃風險。“石油銷售企業納稅籌劃必須進行多稅種、分項目的納稅籌劃。”這樣，一旦某一稅種或某一項目的納稅籌劃發生不可抗變故，還可以借助其他籌劃方案的成功來彌補損失。
關鍵詞：納稅籌劃；施工企業；財務管理
一、施工企業納稅籌劃的特點分析
（一）施工企業承擔稅種眾多
與我國小微企業有所不同，施工企業在經營成長中所承擔的稅收種類繁多、計算過程復雜多樣，具體來講，主要有：首先，施工企業在其主營業務———施工業務過程中經常存在營業稅和資源稅的納稅。其次，在于上游和下游合作方每次簽訂合同使將涉及到固定的印花稅的納稅。再次，為了施工業務正常開展采購的材料物資和銷售產成品過程中涉及進項增值稅和銷項增值稅。最后，施工企業正常運營還會涉及企業所得稅、個人所得稅、城建稅、教育費附加、土地增值稅等相關稅種。針對這些眾多的稅種，施工企業可以充分利用各個納稅環節的空間，減少稅負。例如，施工在經常的分包和承攬的經營形式中，企業應當合理規劃在分包中按何種比例分配營業額和利潤。又如，企業和分包商雙方如何選擇、供應、使用施工材料和施工工具。
（二）施工企業資金中較大的項目
首先，施工企業由于運營工序復雜、生產周期長的特點，固定資產的種類較其他行業相比繁多、投入資金巨大，且固定資產占資產總額的比例高，主要包括房屋建筑物、機械設備、辦公用品和交通運輸工具等。因此，固定資產折舊涉及到的抵稅項目也眾多，施工企業應當十分重視折舊的納稅規劃問題。其次，施工企業屬于勞務密集型產業，聘請的施工人員較多，因此所涉及的職工的勞務費用金額較多，主要包括職工的工資、獎金津貼、“五險一金”等社會保障費，這就需要企業合理分配勞務報酬，同時兼顧企業和個人的雙方個人所得稅額的納稅情況，統籌規劃，將個人所得稅納稅額降到最低，維護雙方的利益。再次，施工企業經營中涉及相關宴請費和差旅費的金額支出較大，施工企業應給予一定的重視。最后，由于施工企業為了保證施工進度和施工質量按計劃進行，需要向投資產籌集大量的借款費用，而借款費用可以分為資本化部分和費用化部分，借款費用費用化的部分是直接計入財務費用的，作為損益的一部分，這會明顯減少當期的利潤。而與此相對應，資本化的部分將會增加企業的相關資產或相關產品的成本。費用化和資本化不同的處理方式也使企業所得稅的納稅額有所差異。
二、施工企業納稅籌劃的必要性和重要性分析
（一）有利于施工企業減少成本、提高利潤，降低稅收風險
在遵守法律法規的前提下，對施工企業合理的稅收籌劃在實務中十分重要。施工企業為了提高自身的競爭力，應當保證企業的經營活動平穩運行，合理控制營運風險，尤其是涉及納稅項目的風險。由于原材料、施工工具價格的提高、施工人員勞務費用支出的上漲，施工企業的建筑成本大幅上升，企業利潤減少。在國家稅收政策范圍內合理的納稅籌劃對企業的經營與發展有重要的意義，有助于施工企業提高資金的流動性，有效壓縮稅收支出、降低稅收成本，通過減稅增效從而增加企業利潤，提高企業綜合實力。在當前宏觀經濟增速緩慢和施工企業的業內競爭激烈的情況下，施工企業的成長和發展面臨著尤其是資金短缺和利潤下降的困難。因此，施工企業在收入維持不變的情況下通過合理的稅收籌劃來控制成本，盡可能降低現金流量的支出。施工企業可以將納稅規劃作為財務管理的一個重要的目標，增強各個環節的減稅意識。例如，施工企業的主營業務十分多樣，可以在包工包料、包工不包料、承租、承包、掛靠、材料物資采購等經營活動中聘請專業的稅務顧問來進行專業稅收規劃，從而減少企業成本、提高企業利潤，降低稅收風險。
（二）有利于施工企業提高會計處理質量、改善內部財務管理
提高公司整體納稅籌劃的意識是企業內部財務管理的必要條件和重要環節。在稅收規劃中，要求各個部門和各個崗位都要樹立法律意識，稅收籌劃的任務落實到每一個員工的肩頭。稅收控制是一個綜合復雜、多層次、寬領域的財務管理環節，需要企業內部各個部門各個崗位的分工與協作促進企業的合法合理規劃。施工企業涉及的業務活動范圍廣、會計處理難度與制造業比較大，財務管理較為分散，通過各個部門的合理配合，有利于施工企業提高會計處理能力、改善員工的納稅意識和內部的財務管理質量。
三、納稅籌劃對施工企業財務管理的影響
（一）營業稅籌劃對對施工企業財務管理的影響
根據稅法要求，施工企業的營業稅歸屬于建筑業稅目，稅率為3%，但是由于存在不同的業務運行模式，有些企業在納稅時可以按照稅率更低或有稅收優惠的業務進行稅負計算。例如，只負責工程組織與協調的業務，按照稅法規定應收取5%的營業稅金。如果施工企業在施工過程中提品或勞務的銷售，則該部分應當征收17%的增值稅而不是營業稅。又如，企業存在一部分設備款可以作為營業納稅額的扣除項，而內部控制薄弱的企業在營業稅核算時將其納入范圍內，這就會導致營業稅金的增加。施工企業可以選擇不同的業務經營模式來選擇不同的稅收籌劃方式。在分包、轉包經營活動中，《稅法》規定：如果建筑施工企業的總承包人將一部分工程業務分包或者轉包給其他施工企業，可以按照差額———總承包額減去分包或轉包款項的余額來核算并交納營業稅。因此，施工企業可以合理利用分包、轉包業務來進行營業稅金的籌劃。例如：甲施工企業有一項總造價3000萬元的工程，乙施工企業只負責工程組織與協調，其費用為500萬元，最終丙施工單位中標，造價3000萬元。假設站在乙企業的立場，按服務業5%的稅率繳納營業稅500*5%=25萬元。如果進行納稅籌劃，乙企業與甲企業簽訂總包合同3000萬元，與丙企業簽訂2500萬元的分包合同，則此時丙企業適用建筑安裝業的3%的營業稅率，繳納500*3%=15萬元，相比而言節稅10萬元。在甲方供料中，基本建設企業提供施工所需的原材料，而施工企業只負責提供勞務。根據《稅法》規定，施工企業提供勞務的，其營業應納稅額應當包括施工所需的原材料、設備、物資和動力等，但是不包括建設企業提供的設備，該部分不需要繳納營業稅。因此，施工企業在與基本建設企業簽訂合同時，盡量爭取設備由建設方提供，這樣可以免征設備方面的營業稅額。例如，甲企業承包乙企業的設備安裝工程，工程造價500萬元，其中設備款300萬元。如果由甲企業提供設備并安裝，甲企業應繳納500*3%=15萬元的營業稅。如果設備由乙提供，價值負責安裝工作，甲應納營業稅為（500-300）*3%=6萬元，相比之下節稅9萬元。
（二）企業所得稅籌劃對對施工企業財務管理的影響
對于大多數施工企業來說，收入與費用根據《企業會計準則》規定的權責發生制進行會計確認和計量。但是，由于施工企業有自身行業獨特的地方，如工程周期長，時常出現跨年施工的現象，各個施工企業有時也會根據施工合同的具體情況而采用不同的收入與費用確認方法。例如根據工程進度分期確認收入和費用或者按照視同完成合同的方法確認。對于施工過程中存在費用項目列支與成本不相符合的情況，《稅法》規定企業繳納企業所得稅必須具備真實性和可靠性，當一些施工項目隨意發生費用支出，但由于延后性沒有取得真是發票不得結轉成本，使企業當期應納稅所得額較大，企業當期所繳納的所得稅也較高。如果企業取得的成本項目的票據存在內容不完整、字跡不清晰、成本日期不一致，甚至是存在票據涂改現象或使用成本虛假票據時，將會十分影響施工企業的所得稅納稅情況，延遲納稅申報或者增加企業的應納稅額。施工企業外部取得的不合法不規范票據會增加企業的稅收風險，因此，企業應加強稅收法律意識，降低可以控制的風險。施工企業應當充分重視利用好《稅法》規定的可以稅前扣除的各類項目和免稅、減稅的優惠政策。例如，《稅法》規定：實際中確實發生的且合理的職工工資薪酬可以在稅前給予扣除。公益捐贈在當年利潤總額的12%范圍內的部分允許稅前扣除。廣告費用在年度營業收入15%的范圍內的部分允許稅前扣除，超過15%的部分允許結轉以后年度進行稅前扣除。業務招待費按金額的60%和年度營業收入的0.5%孰低的部分稅前扣除。企業還可以在《企業會計準則》允許的范圍內，根據自身情況合理地提取各項損失準備和折舊攤銷來增加施工單位的稅前扣除額，從而降低企業所得稅的繳納。對于存貨計價方法而言，《企業會計準則》中有關規定說明，經過不同的存貨計價方法計算會得出不同的存貨發出成本，從而影響施工企業的凈利潤和企業所得稅納稅額。尤其是在施工企業存貨數量較多并且金額較大的情況下，存貨計價方式的選擇會較大地影響企業所得稅的金額，因此，施工企業應當充分考慮企業自身存貨特征，選擇合適的存貨計價方式和發出方式。對于施工企業成本費用的稅收籌劃主要考慮以下幾個方面：首先，施工企業在開辦期時，對于費用分攤期間的不同會影響到每年的費用分攤額，從而影響施工企業的凈利潤應納企業所得稅稅費。企業可以選擇的開辦期費用攤銷方法有五五攤銷法和一次攤銷法，企業可以根據盈利年度和損失年度的不同情況選擇合適的費用攤銷方法，使企業所得稅納稅額最低。具體來講，企業在開半年度如果盈利，可以采用一次攤銷法，使開辦費在當年一次性全部稅前扣除完畢，以減少企業所得稅。如果企業在開辦年度虧損，則可以選則五五攤銷法進行開辦費的攤銷。對于成本費用中的業務招待費的稅收籌劃，施工企業可以根據具體的計算來充分利用業務招待費用的上限。業務招待費按金額的60%和年度營業收入的0.5%孰低的部分稅前扣除。比如，甲施工企業本年營業收入為A，業務招待費用為B，則本年允許稅前扣除的業務招待費用為min{A*0.5%，B*60%}，當A*0.5%=B*60%，即B=A*0.83%時，業務招待費恰巧在營業收入中占比0.83%。此時企業充分利用了業務招待費的臨界點，做到了良好的成本費用稅收籌劃。
作者:程愛霞 單位:天津華冶工程設計有限公司
參考文獻：
【關鍵詞】納稅籌劃 企業管理 財務管理
隨著我國社會主義市場經濟體系的不斷完善，企業之間的競爭已經進入白熱化的狀態，企業想要在這樣的環境下生存發展，就必須對自身的各項經濟活動進行納稅籌劃，這是企業增加利潤，爭取競爭優勢的一個重要手段。納稅籌劃指納稅人在法律允許的范圍之內，以國家的稅收政策為導向，對企業的各項經濟活動進行統籌、安排，充分利用現行稅法的一切優惠政策，最大限度的延緩與降低企業的稅負，以期實現企業經濟效益最大化的一種財務管理活動。在西方發達國家，已經形成了一套成熟的納稅籌劃體系，并且已經成為納稅人的一項基本權利。我國的納稅籌劃體系還處于起步階段，還有很多方面需要加強，但是納稅籌劃的重要作用已經被企業管理界所認同。因此，企業如何通過合理、合法的納稅籌劃，實現企業稅后利潤的最大化，已經成為擺在我們面前的一項重大課題。
一、納稅籌劃的作用
(1)納稅籌劃是現代企業財務管理的重要組成部分。從現代企業所從事的經濟活動性質來看，納稅籌劃行為并不簡單的是一種節稅、避稅行為，同時也是企業財務管理活動的一項重要組成部分。一方面，納稅籌劃能夠幫助企業實現財務管理的目標。現代企業追求的是經濟效益的最大化，隨著企業面對的生存環境日益嚴峻，企業想要在競爭中占據優勢，就必須要提升管理水平，壓縮成本，進而提高經濟效益，而納稅籌劃正是減少企業納稅負擔，降低成本的重要手段。另一方面，納稅籌劃能夠促進企業財務管理水平的提高，財務管理作為現代企業理財的一項重要手段，越來越被企業管理界人士所重視，所以企業全面展開納稅籌劃能夠有效規范企業的財務核算行為，提高企業的經營管理水平。
(2)納稅籌劃能夠保證財務管理工作的有效運行。財務管理機制運行的過程，實際上就是企業對財務進行決策的一個過程，財務管理包含以下四個環節，即：融資、投資、經營以及分配，納稅籌劃與這個四個環節的聯系非常密切。企業發展必須要在現有的法律體系之下考慮如何來降低融資的成本，選擇科學、合理的融資結構，這就需要企業加強納稅籌劃，以保證財務管理工作的有效運行。
(3)納稅籌劃能夠有助于財務管理各項職能的發揮。現代企業的財務管理工作主要是對資金的籌集、投放以及分配，財務管理之所以成為現代企業管理的核心，就是因為它能夠通過對資金的管理影響到企業管理的方方面面，而財務管理的核心就是對企業的籌資、投資以及分配等環節進行決策。稅收籌劃是指納稅人對企業的各項經濟活動進行統籌、安排，最終實現稅負的降低。因此，財務管理與納稅籌劃本質上是一直的，并且兩者是相輔相成的關系。同時，納稅籌劃是基于高質量的財務管理數據，這就客觀上需要企業提高其自身的財務管理水平，對企業的各項經營實行全面監督與控制。企業通過納稅籌劃，可以提高自身的收入，提高資金的使用效率，有助于財務管理各項職能的發揮。
二、加強納稅籌劃的措施
(1)提高對納稅籌劃的認識。與發達國家相比，我國的納稅籌劃起步較晚，所以普遍存在著對納稅籌劃認識不到位，不夠重視的現象，從而沒有意識通過合法手段保護自己的正當權益，這也是我國企業納稅籌劃水平無法取得階段性進步的一個重要原因，這一點在中小企業內部尤為突出。多數企業的管理者們更加重視成本控制層面，而且成本控制的水平也大幅度提高。筆者在這里并不是讓企業放棄成本控制，而單純的加強納稅籌劃，筆者是想說的是在抓好成本控制的前提下，加強納稅籌劃，這樣可以進一步提高企業的利潤。所以，管理層首先要提高對納稅籌劃的重視程度，主動學習納稅籌劃的相關知識，以期對企業納稅籌劃工作的展開進行有效指導，同時要協調好內部各部門、分支機構互相配合，積極研究，也可以聘請相關專家、中介機構幫助企業積極構建納稅籌劃體系。
(2)聘請專業的納稅籌劃師進行體系建設。如果企業內部沒有專業的納稅籌劃人才，而且又急需對納稅籌劃體系進行建設，那么企業可以選擇聘請專業的納稅籌劃師。一名優秀的納稅籌劃師，精通各種稅收法律條文、節稅規則，能夠把握好節稅操作的各項細節，同時他能夠通過財務數據、信息，掌握企業的經營特點、納稅特點，與中介機構相比，他們更加了解企業所從事的經營活動所涉及的稅種范圍，更加了解與之相對應的稅收法律政策的規定，以及稅率、征收方式等等，而且具有很強的專業能力，相信他們的加入必然會為企業構建出一個健全的納稅籌劃體系。
(3)逐步完善企業的資本結構。資本結構主要是指債權資本與股權資本的搭配問題，依據稅法的相關規定，負債利息作為一項期間費用，可以稅前進行扣除，如此一來負債資金的成本就能夠沖減所得稅稅基，從而達到抵稅的目的。但是債權資本并不是越多越好，企業在承擔資金成本的同時，如果出現債權資本不能發揮價值的情況，這就會引起一些負面效應。因此，企業在進行資本籌集的過程中，必須要對債權資本與股權資本的搭配問題進行系統研究，完善企業的資本結構，從而保證合理的資本成本率，同時還要運作好股權成本，達到既減輕稅負，又能實現權益資本最大化的目的。
(4)加強風險防范。企業想要達到納稅籌劃的預期目標，必須加強風險防范，在籌劃行為符合相關稅法規定的前提下，合法進行節稅。企業可以從以下兩個方面加強納稅籌劃的風險防范：一是防止對稅收政策理解不全面、不準確而產生的風險，如果企業對某一項新稅收政策在理解上存在了偏差，那么勢必會導致決策的失誤。因此，企業在對待稅收政策時，必須認真研究，分析條款的內涵與外延，從而準確的把握住政策適用范圍，合理進行節稅。二是防止稅收優惠政策要求的條件執行不到位的風險。優惠政策對于企業的發展起著積極、促進的作用，企業必須要利用好這些政策，一方面，不要辜負國家對企業發展的希望；另一方面，必須要利用好優惠政策，加強自身的發展，從而為社會創造出更多的經濟效益與社會效益。企業必須對優惠政策的要求進行深入解讀，防止對這些優惠政策要求的條件執行不到位而產生不必要的風險。企業想要全面展開納稅籌劃，必須從加強風險防范手段，如此才能提高操作的準確性，從而切實的保護好自身的合法權益。
(一)概念
納稅籌劃是指納稅人在不違反國家稅收法律、法規、規章前提下，自行或通過中介機構的幫助，為實現企業價值最大化或股東財富最大化而對企業的生產經營、投資、理財和組織結構等經濟業務或行為的涉稅事項預先進行設計和籌劃，從而獲得稅收利益過程。
(二)思路
企業所得稅是我國稅收的主要稅種，對于企業來說，也是企業上交稅款中的主要部分，因此企業要對所得稅進行籌劃，具體思路如下：
1、縮小稅基
所得稅的稅基是指企業的應納稅所得額，縮小稅基，即減少企業的應納稅所得額，進而減少企業的應納稅額，即在稅法許可范圍內，使各項收入的達到最小化，成本費用的最大化，從而達到減輕稅負目的。
2、盡可能使用低稅率
稅法規定，企業所得稅率為25%，同時又規定了不同檔次的優惠稅率如：小型微利企業的20%稅率和高新技術企業的15%稅率。納稅人應盡量在符合稅法規定的前提下使用低稅率，以減少稅負。
3、直接減少所得稅稅額
減少稅額是通過直接減少應納稅額的方式來減輕稅收負擔或者解除納稅義務。如稅法規定：對經濟特區、經濟技術開發區、中西部地區進行生產性投資的企業給予從獲利年度起“兩免三減半”的所得稅優惠；在“老、少、邊、窮”地區新辦企業，經主管稅務機關批準后，減征或免征三年所得稅等。
4、延期納稅
延期納稅技術是指在合理和合法的范圍內，使納稅人延期繳納稅款而相對節約稅收的一種納稅籌劃方法。企業可以對收入、成本、費用等進行調整和分攤，合理歸屬應納所得的歸屬年度，盡量使應稅收入或所得在稅法允許的范圍內推遲實現，延遲納稅義務發生的時間，獲得稅收上的利益。
二、會計準則下所得稅納稅籌劃空間
《中華人民共和國企業所得稅法》，對所得稅相關基本問題進行了規定，雖然逐漸在完善，但仍存在納稅籌劃空間，如：
(一)公允價值的利用空間
會計準則增加了公允價值的計量模式，如：債務重組和非貨幣易等方面，與稅法規定基本一致，從法律上看幾乎無可籌劃空間，但如果對公允價值進行深入的研究，進行恰當合理的確定也能達到遞延納稅的目的。
(二)新業務的籌劃空間
會計準則增加了很多新內容，諸如金融資產、企業年金、職工薪酬、生物資產、投資性房地產等內容，對于這些領域稅法上尚無明確的規定和解釋，因此籌劃空間很大。
三、會計準則下利潤管理與所得稅納稅籌劃方面的差異
所得稅納稅籌劃必須與企業利潤管理相互結合，然而在企業管理實踐過程中，兩者也有許多差異，如：
(一)銷售收入確認方面
企業銷售形式多種多樣，主要有：直接收款銷售、賒銷和分期付款方式、委托代銷方式、預收貨款方式等。根據會計準則中對銷售收入確認原則的規定，銷售方式不同，確認收入的時間也不同。因此，在銷售方式，收入確認時間等方面進行合理的運用，就能合理減少當期收入，增加當期費用，進而達到延期納稅的目的。
然而為了各種目的，企業可能需要提高經營業績，管理者會采取各種手段增加本期收入或減少費用，這就與企業延期納稅，減少稅負存在差異。
(二)關聯交易方面
在會計準則中關聯交易價格的確定只要不影響會計信息的公允性，確定的價格就可以認為是公允的。而稅法對公允價值的確定是采用實際交易的價格，即市場價，這也使得會計和稅法在這方面存在差異。
另外，當關聯各方所在地所得稅率不同時，利用關聯交易在國內或國際間進行避稅，也是許多跨國公司或集團公司常用的方法。
此外，稅法規定：被投資企業是因為享受定期減稅、免稅優惠的原因造成低稅率時，投資企業所得稅率高于被投資企業稅率時，投資所得不予補繳所得稅。所以，通過關聯交易，除將利潤轉移到所得稅率較低地區的公司外，母公司還可以通過關聯交易將利潤轉移到享受減稅、免稅優惠的子公司，實現節稅。
(三)固定資產折舊方面
會計準則規定，企業常用的折舊方法有：直線折舊法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法，且企業至少應當于每年年度終了，對固定資產使用壽命，預計凈殘值和折舊方法進行復核。而企業所得稅法規定了固定資產計算折舊的最低年限，折舊方法采用直線折舊方法，同時規定固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。這就使得在固定資產的折舊方法與殘值的確定方面也存在著差異。
(四)研發費用方面
稅法規定：企業研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的各項費用除按規定據實列支外，可再按實際發生額的50%在應納稅所得額前加計扣除，超過應納稅所得額的部分，以后年度均不再抵扣；形成資產的在攤銷時可以以后年度加計攤銷50%，進行稅前扣除；而會計準則將無形資產的開發分為兩個階段：研究階段和開發階段，研究階段的支出應進行費用化處理；而開發階段的支出，滿足一定條件，要進行資本化處理，計入無形資產。對于兩個階段的界定，企業可以合理范圍內自主確認，進而進行利潤管理。這也使得企業在研發費用管理方面存在差異。
(五)存貨管理方面
會計準則規定：存貨計價方法有：先進先出法、加權平均法、個別計價法等，而不同的存貨計價方法，對企業的財務狀況會產生不同的影響。
稅法規定，存貨的計價可采用先進先出法、加權平均法、移動平均法、后進先出法和個別計價法等。一經選定，不能隨意變更。如需改變，應在下一年度開始前報主管稅務機關批準。因此，這也使得企業在存貨管理方面存在著差異。
除上述方面外，所得稅納稅籌劃與利潤管理在固定資產修理與改良支出劃分、借款費用、無形資產、政府補助等方面也存在不一致的地方。這是就給企業所得稅納稅籌劃及利潤管理都帶來了管理契機。
四、權變理論在“所得稅納稅籌劃與適度利潤管理”中的運用思考
權變理論認為：管理中并不存在什么通用的最好方法，相反，管理者必須明確每一情境中的各種變數，了解這些變數之間的關系及其相互作用，掌握原因和結果的復雜關系，從而針對不同情況而作靈活的變通。
權變理論的基本思路是研究環境變量和管理變量之間的內在關系。環境變量包括外部環境和內部環境兩個方面。外部環境是指國際、國內影響企業生存和發展的各種因素。內部環境是指企業系統之內影響企業生存和發展的各種因素。企業的管理變量主要指企業的管理觀念和技術。權變理論認為，環境變量是自變量，管理變量是因變量，它們之間存在著一種函數關系。權變理論其核心是強調管理組織、管理方式和技術要隨組織內外環境的改變而改變，切不可墨守陳規、死板僵化。
隨著全球一體化和市場競爭的加劇，企業生存環境越來越復雜，認識到權變管理在企業管理中的地位與作用，重視權變理論在企業管理中的運用和發展，把因地制宜、因人制宜、因時制宜、因事制宜的權變管理作為企業管理的重要指導思想來對待，才是企業永續發展的根本保證。
(一)因地制宜進行協調
企業要結合自身的實際情況選擇適合的管理方式，切不可好高騖遠。企業在運營過程中盲目投資，過度進行利潤管理，不僅錯失納稅籌劃帶來的稅收利益，而且還會給企業以后經營活動帶來負擔。另外由于我國稅法體制改革還不完善，在執法中，某些地方稅務機構執法水平較低，稅收執法活動中存在一定的隨意性。企業某些恰當的所得稅納稅籌劃活動，可能得不到稅務機關的認可，甚至會受到稅務部門的懲罰。因此在進行所得稅納稅籌劃活動與適度利潤管理協調時，我們應關注企業本身所處的實際環境。
(二)因人制宜進行協調
利潤管理的主體是管理層，納稅籌劃也是在管理當局指導下進行的。因此，應當針對管理層專業知識、風險意識特點，最好聘請專業機構或發揮管理層團隊的作用，作出正確的選擇，且不可憑某位高級主管的喜好，草率地偏向運用利潤管理或所得稅納稅籌劃。
（三）因時制宜進行協調。
關鍵詞：工業企業；增值稅；分析；納稅籌劃；運用
一、引言
因為增值稅屬于流轉稅的一種，所以其關系著企業的生產決策、經營安排、投資策略、銷售政策等多個方面。企業借助高效科學的納稅籌劃，不但能夠減少當期需要上繳的增值稅稅額、相關的稅項，還能夠提升企業的財務規劃以及管理水平，進而將企業的綜合管理水平提升到一個新層次。
二、當前工業企業的增值稅納稅籌劃
2.1、分類核算，盡量享受政策的優惠
我國當前實行的《中華人民共和增值稅暫行條例》里面有非常清晰的條例說明，法律規定的合資格納稅人若是兼營著稅率存在區別的產品銷售與需繳稅勞務消費，就需要單獨核算各稅率的產品或者應稅勞務的總金額，假如未進行這樣的獨立核算，則需要按照高稅率進行核算。
現在很多的工業企業都存在著多行業經營的現象，這不但關系到增值稅的稅率，還關系到營業稅等，不過，就算是那些經營單一業務的企業，也會存在許多稅率各異的產品。想要降低自身的稅務負擔，企業需要按照增值稅相關法規的要求，進行獨立的分別核算，將實際的銷售收入根據應稅、免稅與減稅等項目進行核算，還應該把稅率各異的貨物、應稅勞務分別進行獨立核算。
舉例說明：假設某工業企業甲主營業務是生產產品，產品主要是軍需產品以及民用日用品，根據統計，該企業2012年9月的產品銷售額為300萬元，買進的原材料總金額為60萬元，總的進項稅額24萬元，并且上期未有留抵稅額。
方案A：把不同的銷售部分進行單獨核算，因為軍需產品的比例為60%，民用日用品為40%，那么如果不進行認真的區分就不能進行進項稅額的抵扣。所以，企業當期需要繳納的增值稅額金額是：300×40%×17%—（24—24×60%）=10.8萬元.
方案B：如果不進行分別的獨立核算，該企業當期需要繳納的增值稅額是：300×17%—24=27萬元。
通過對比上面兩個方案，我們不難發現，分別的獨立核算比不分別核算企業可以少繳納的增值稅額是16.2萬元（27—10.8）。
2.2、貨物銷售必須開出發票
稅收法中明確要求，一般納稅人在進行商品以及應稅勞務的銷售時，必須向購買一方開具稅務部門要求的增值稅發票。
根據稅法的要求，工業企業所有的交易與可以看做是銷售的相關行為都必須開具稅務部門要求的增值稅發票，不過部分企業并沒有按照要求實行，這樣反而增加了自己的增值稅負擔，因此，開具發票能夠幫助工業企業順暢的進行納稅籌劃。
舉例說明：企業甲與企業乙有一項并不直接涉及貨幣的交易，企業甲用自己80萬元的產品原材料，向企業乙交換其80萬元的商品。（我們假定原材料以及商品的市價均為80萬元）
方案A：企業甲與和企業乙均利用協議的約定實施交易，不向彼此開具發票。
企業甲的會計賬進行如下的處理：
借：庫存商品93.6
貸：原材料80
需繳增值稅額 13.6
企業甲需要繳納的總增值稅是：13.6萬元。
企業乙的會計賬進行如下的處理：
借：原材料80
貸：商品80
需繳增值稅額13.6
企業乙需要繳納的總增值稅是：13.6萬元。
方案B：企業甲與企業乙根據普通的銷售以及購貨原則做財務處理，同時開具給對方增值稅發票。
企業甲會計賬進行如下的處理：
借：商品80
需繳增值稅額（進項稅）13.6
貸：原材料80
需繳增值稅額（銷項稅）13.6
則企業甲需要繳納的增值稅額是：13.6-13.6=0萬元。
同樣道理，企業乙需要繳納的增值稅額是：13.6-13.6=0萬元。
通過上面的對比我們可以看出，開具發票可以讓企業繳納的增值稅額減少13.6萬元。這主要是由于增值稅的征收是按照增值稅發票里面標準的稅款金額抵扣的，如果未能拿到增值稅發票的抵扣一聯，那么進項稅就不能進行抵扣。
2.3、銷售額包含代付運費
稅法中已經做出了明確的規定，滿足下列情況的代付運費是不可以計算在價外費用里面的：（1）承運方將費發票開具給購買商品的一方；（2）納稅人把承運方開具的發票轉給了購買商品的一方。
舉例說明：企業甲向企業乙銷售某商品，銷售金額（含稅）是800萬元，并且企業甲代企業乙支付給承運方的運費金額是20萬元。
方案A：承運方丙向企業甲開具運費發票，企業甲把運費計入了銷售總額里面，企業甲這單交易需要繳納的增值稅金額是：（800+20）1.17×17%-20×7%=117.7萬元。
方案B：承運方丙直接向企業乙開具運費發票，并且由企業甲代付運費金額。
企業甲本次交易需要繳納的增值稅金額是：8001.17×17%=116.2萬元。
對比一下就能夠發現，把運費計入銷售總額里面需要比代付運費多繳納1.5萬元稅。
三、結論
想要降低增值稅負擔，企業需要在戰略層面上安排納稅籌劃，在平時的財務處理中也需要仔細分析對比，根據增值稅的具體減稅原則進行核算，這樣才可以遵循法律的前提下，降低自身的增值稅負擔。（作者單位：重慶遠大印務有限公司）
參考文獻
[1]郭衛紅.淺議納稅籌劃在企業財務管理中的應用[J].中國商界（下半月）.2010（11）
關鍵詞:財務管理;納稅籌劃;方法
一、企業財務管理的主要目標
結合我國現階段的國情及財務管理理論界的相關研究,筆者認為,目前我國企業應以企業價值最大化作為財務管理的最優目標。企業價值最大化是指通過企業合理的財務管理和經營,采用最優的財務政策,在保證企業長期穩定發展的基礎上使企業總價值達到最大。
(一)以企業價值最大化作為財務管理目標更符合我國國情
我國現階段正處在一個以社會主義為政治制度、以市場經濟為經濟模式的發展階段,現代企業制度在我國的發展歷程有著其獨特、復雜的特點。現階段的政治與經濟國情決定了與國外企業相比,我國企業應更加注重職工的利益與職工的權利,強調協調各方利益。因此,財務管理目標的選擇必須綜合考慮多方利益主體,只有企業價值最大化才符合我國社會本義初級階段的特點,符合我國現階段的基本國情。企業價值最大化考慮了不確定性和時間價值,強調風險與報酬的均衡,并將風險限制在企業可以承受的范圍之內各利益相關者能夠共同直接參與或影響企業財務管理,正是各利益相關者的共同參與,構成了企業的利益制衡機制。
(二)財務管理目標使納稅籌劃成為必然
我國的法制環境目前越來越完善,納稅人必須根據稅法的規定性履行納稅義務。而納稅必然減少納稅人的凈利潤,為了在合理、合法、合規的情況下達到節稅,并在市場運行中遵循一定的市場規則,適應、掌握并較好地運用這些市場規則的前提下,實現利潤最大化的目標,納稅人必須進行納稅籌劃,最終才能夠實現納稅額度最低,企業利潤最大,市場份額占有率最高。追求股東財富最大化是企業的根本目標,企業追求股東財富最大化使納稅籌劃成為必然。實現企業價值最大化目標的途徑總體來說有兩條:一是增加企業收入,二是降低企業成本費用。而稅款就作為一項費用而存在,在收入不變的情況下,降低納稅支出,就等于降低成本費用,從而實現股東財富最大化。因此,企業財務管理目標使納稅籌劃成為必然。
二、納稅籌劃在企業財務管理中的重要地位
(一)納稅籌劃的涵義及特點
納稅籌劃是指在法律規定許可的范圍內,納稅人在不違反國家現行稅法的前提下,通過對經營活動和財務活動中的涉稅事項的籌劃,選擇最優的納稅方案,以達到企業經濟利益最大化的經濟行為。納稅籌劃充分安排稅法中提供的納稅優惠或可選擇空間,選擇對企業最優的納稅方案,以實現企業效益最大化目標。根據納稅籌劃得基本涵義和納稅籌劃的性質,可以看出納稅籌劃具有以下特點:
第一,納稅籌劃具有合法性特征。納稅籌劃是在不違反納稅法規的前提下,企業利用已有納稅法規尚未完善的條款和稅法規定的優惠條件,進行籌劃以實現經濟利益最大化的目的。因此企業納稅籌劃是一種合法行為。第二,納稅籌劃是事先的規劃。納稅人把納稅籌劃作為一種企業理財行為,通過充分了解現行稅法知識和財務知識,結合企業全方位的經濟活動進行有計劃的規劃,來尋求未來稅負相對最輕,經營效益相對最好的決策方案。第三,納稅籌劃對企業經營具有輔助效果。納稅籌劃通過適當降低企業的稅負,增大企業經濟效益,但企業稅負并不是無限制地減少,對企業效益的貢獻也是有限的。為了使企業持續、穩定和健康發展,企業應該把重點放在生產經營的優化提高方面,通過對納稅法律、法規及政策進行全面、深入的理解,正確進行有效而長期的納稅籌劃。
(二)納稅籌劃在企業財務管理中的重要性
從企業財務管理的內容與財務管理目標實現的手段來看,納稅籌劃在企業財務管理中具有重要意義。
首先,納稅籌劃是企業財務管理的重要內容。從經濟活動性質來看,企業納稅籌劃不僅是一種節稅行為,也是現代企業財務管理活動的一個重要組成部分。納稅籌劃屬于企業財務管理中財務決策的重要內容。納稅籌劃的最終目的是為了降低企業經營成本,提高經濟效益,實現企業財務管理目標。因此企業進行籌劃時要強化整體性,確保企業財務管理目標的實現。
其次,納稅籌劃對企業財務管理具有重要意義。企業開展納稅籌劃是在符合納稅政策的前提下進行的一種企業理財行為,開展納稅籌劃工作對企業財務管理活動具有重要意義。一方面,納稅籌劃有利于實現企業財務管理目標。現代企業財務管理的目標是追求股東財富最大化。企業納稅籌劃正是通過減少企業經營活動中的納稅負擔、提高稅后利潤產生的。另一方面,納稅籌劃有利于企業財務管理水平的提高。作為企業理財的一個重要手段,納稅籌劃目的是實現企業經濟利益最大化。因此,開展納稅籌劃有利于規范企業財務核算,促進企業加強經營管理。
三、企業財務管理中的主要納稅籌劃手段
現代企業財務管理中,企業納稅籌劃通過對投資、融資和經營活動中的規劃和安排實現,因此本文通過對三個方面來說明如何實現企業財務管理中的納稅籌劃。
(一)企業投資中的納稅籌劃
投資決策主要涉及投資行業、投資地點的選擇。由于各行業、各地區的納稅政策不同,使得企業最終所獲得的投資收益有所差異。首先,投資行業選擇的納稅籌劃。在我國,為引導企業投資方向,調整產業結構,刺激經濟增長,國家對不同地區的投資實施不同的納稅優惠,因此企業在進行投資時,要根據納稅政策認真選擇投資行業。而企業就可以利用這種優惠進行投資,以減輕納稅負擔提高投資收益。其次,投資地點選擇的納稅籌劃。我國納稅法規根據各個地區發展的不平衡,對在不同地區的投資行為給予不同程度的納稅優惠政策。企業在進行投資時,應充分利用不同地區稅制的差別,選擇納稅負擔較輕的地區進行投資,從而擴大投資收益。如果欲進行跨國投資,還應考慮有關國家同時實行納稅居民管轄權和收入來源地管轄權而導致對同一項所得的雙重征稅,以進行投資國別或地區的選擇。
(二)企業融資中的納稅籌劃
在現代市場經濟條件下,企業可以通過多種渠道為企業的經營發展融資。融資的納稅籌劃是指利用不同融資方式的不統稅法規定,為企業減輕納稅負擔,使企業更好的實現經營管理和財務管理目標。目前市場上企業的籌資渠道主要有三類:投資者投入資金、借入資金、企業經營留存資金。具體方式為投資者投資、企業發行股票、發行債券、向金融機構借款、自我積累等。企業融資來源為投資者投入、借入資金和企業自有資金時,不僅資金的成本不同,成本在企業中列支的方式也不同,從而導致相同的資金融入量產生的企業稅負不同。企業籌資方式不同,其稅負也不同,就存在很大納稅籌劃空間。如金融機構貸款的利息可以稅前作為企業的財務成本列支,從而減少企業的所得稅負擔,而其他兩種方式則不可。因此,要降低企業的融資成本,就必須充分考慮納稅因素對融資活動的影響,在選擇合理資本結構的基礎上,對融資渠道和方式進行最優的選擇。
(三)企業經營過程中的納稅籌劃
經營過程是企業發生頻率最高的日常活動,雖然與投資、籌資相比每筆流動金額要小,但最企業卻應是最重要的營運規劃。要實現企業價值最大化的財務管理目標,必須在經營過程中進行納稅籌劃。
第一,購貨過程中規模納稅人的選擇。我國現行增值稅制度將納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人,企業負擔的流轉稅額會因為選擇的采購對象不同而有所區別。一般納稅人企業可依據合法專用發票抵扣進項稅款,而小規模納稅人則不能抵扣增值稅進項稅額,一般納稅人企業從小規模納稅人購貨也不能取得增值稅發票從而不能抵扣進項稅額。因此,企業購貨時應根據實際情況恰當選擇采購對象以減輕納稅。同時為盡早抵扣稅款,一般納稅人企業應盡早取得發票,并盡早到納稅機關進行認證。
第二,資產計價與費用計量的納稅籌劃。根據現行會計制度,企業存貨計價可采用先進先出法、加權平均法、移動平均法等不同方法。存貨計價方法的選擇對企業的損益有著直接的影響,從而影響所得稅。現行會計制度規定,固定資產折舊的方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法等。固定資產的折舊額與其它成本一起構成企業當期的成本費用,而企業當期折舊額的大小取決于企業對折舊方法的采用。因此折舊方法不同,各期計入產品成本或期間費用的折舊費用會相差很大,從而影響各期的利潤及應納稅額。因此企業可以根據稅率的類型、納稅優惠政策等因素選擇合適的折舊方法,進行納稅籌劃。
參考文獻:
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[摘 要]煤炭企業 ；納稅特征； 納稅籌劃 ；合理節稅
中圖分類號：F275.3 文獻標識碼：A 文章編號：1009-914X（2015）20-0135-01
隨著社會的不斷發展，我國的財稅法律和財稅制度也逐步走向完善。在市場競爭和稅收制度的雙重制約下，稅收決策是企業經營決策的重要組成部分。而煤炭企業是我國的支柱產業，煤炭企業在我國國民經濟的快速發展過程中具有重要的影響。
一、納稅籌劃的概念
所謂納稅籌劃，是指通過對涉稅業務進行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達到節稅的目的。納稅籌劃有其固有的特征，主要表現在：納稅籌劃的合法性、納稅籌劃的政策導向性、納稅籌劃的目的性、納稅籌劃的專業性和納稅籌劃的時效性等幾方面。
二、煤炭企業納稅籌劃的意義
一方面，煤炭企業的經濟總量較大，納稅籌劃的效果比較明顯；另一方面。煤炭企業的業務復雜。納稅籌劃的空間較大。但是，目前國內外針對煤炭企業納稅籌劃展開的研究幾乎沒有。因此將納稅籌劃與煤炭企業的實際情況結合起來，從企業全局出發，降低企業總體的納稅成本，增加企業的稅后利潤，提高煤炭企業的競爭力具有非常重要的意義。
三、煤炭企業的納稅特征
對煤炭企業來說主要體現在增值稅負擔過重。煤炭是典型的資源開采型行業，稅前抵扣項目少，導致實際稅負過高。比全國平均水平高出一倍多。煤炭資源稅征收標準的制定缺乏科學依據，造成各地區、各企業間稅負不公平。企業所得稅扣除范圍爭議多，對國有煤炭企業改制、資源枯竭、可持續發展等方面沒有優惠政策。
四、煤炭企業納稅籌劃策略
1、選擇組織形式的籌劃
煤炭企業的經營一般都是跨地區經營，其在對外投資時，面臨著建立子公司或設立分公司的選擇。子公司與分公司是現代大公司企業經營組織的重要形式。一家企業在什么情況下安排它的某些附屬單位作為子公司，而另一些附屬單位又作為分公司？這就要從納稅籌劃的角度來分析。因為在市場競爭日趨激烈的條件下。一切合法的有利于提高企業經濟效益的措施均是企業考慮的重點，而選擇有利于納稅優惠的組織形式，正是達到這一目標的重要途徑之一。
2、選擇注冊地點的籌劃。
我國對于在西部地區設立企業有一定的稅收優惠政策，根據財政部、國家稅務總局、海關總署《關于西部大開發稅收優惠政策問題的通知》（財稅[2001]202號），對設在西部地區國家鼓勵類產業的內資企業和外商投資企業，在2001年至2010年期間，減按15%的稅率征收企業所得稅。
3. 利用稅收優惠進行產業鏈條延伸的籌劃。
《財政部、國家稅務總局關于部分資源綜合利用及其他產品增值稅政策問題的通知》（財稅[2001]198號）規定：對企業利用煤矸石、煤泥、油母頁巖和風力生產的電力，實行按增值稅應納稅額減半征收的政策。后又做出補充，《財政部、國家稅務總局關于部分資源綜合利用及其他產品增值稅政策的補充規定》（財稅[2004]25號）規定：利用煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖生產電力，煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖用量（重量）占發電燃料的比重必須達到60%以上（含60%），才能享受財稅[2001]198號文件和本通知第一條規定的增值稅政策。
若煤炭企業在產業鏈延伸過程中投資新建一個以煤礦在建井、采煤和煤炭洗選過程中排出的廢棄物煤矸石和煤泥為主要燃料的電廠。不僅可以消化礦區大量堆積的廢棄物、改善生態環境，還可以享受國家對于增值稅減半征收和兩免三減半的稅收優惠政策，為企業帶來利潤的同時，還可以為企業降低稅負。
4、利用所得稅的稅收優惠政策進行籌劃。
新《企業所得稅法》第三十四條規定，企業購置并實際使用《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》中規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。享受企業所得稅優惠的企業，應當實際購置并自身實際投入使用專用設備；企業購置上述專用設備在5年內轉讓、出租的，應當停止享受企業所得稅優惠。并補繳已經抵免的企業所得稅稅款。國家出臺的這項重大企業所得稅優惠政策，對企業技術改造、經濟結構調整提供了巨大的政策支持，年投資幾個億的大型煤炭企業更應用足這一優惠政策。
5、資源稅的籌劃。
資源稅是煤炭企業應納的一個重要稅種，現行資源稅稅法中有關煤的規定主要有：
（1）煤炭是資源稅的應稅項目，只對原煤征稅，洗煤、選煤和其他煤炭制品不征稅。
（2）原煤應稅數量是外銷或自用的數量。
（3）煤炭，對于連續加工前無法正確計算原煤移送使用量的。可按加工產品的綜合回收率，將加工產品實際銷量和自用量折算為原煤數量作為課稅數量。由此可見，只有原煤才征收資源稅，對于洗煤、選煤以及其他煤炭制品。要根據加工的綜合回收率折算為原煤后計繳資源稅。
參考文獻
[1] 孫汶.關于煤炭企業稅負問題的探討.山東煤炭科技.2002.73-74
關鍵詞：納稅籌劃；稅收優惠政策；納稅觀念
納稅籌劃作為財務管理的一部份，其主要是圍繞著資金運動而展開的，其目的是使企業取得整體利益最大化。企業在做出各項財務決策之前，進行細致合理的納稅籌劃有利于規范企業經營行為，也有利于企業精打細算、節約支出，從而提高企業管理水平和經濟效益。
一、納稅籌劃的含義
所謂稅收籌劃是指企業在稅法許可的范圍內，充分利用稅收政策提供的包括減免稅在內的一切優惠，通過對生產經營和其他財務活動進行籌劃和安排，使企業本身稅負得以延緩或減輕，以達到稅后利潤最大化的一種活動。財務管理是現代企業的價值管理系統，滲透到企業的各個領域、環節之中。而稅收作為現代企業財務管理的重要經濟環境要素和現代企業財務決策的變量，對企業財務管理目標的實現至關重要。財務管理活動涉及企業籌資、投資、生產經營、利潤分配等活動，同樣，稅收籌劃也貫穿于這些活動之中。企業通過稅收籌劃，可充分考慮到稅收因素對自身財務活動的影響，從而更好地適應外部稅收環境，實現企業經營理財目標。
二、納稅籌劃的目的
綜上所述，成功的納稅籌劃可以節約稅款，達到不繳或少繳的目的。可是，納稅籌劃的目的不僅僅局限于此。納稅籌劃的著眼點，不僅僅是短期利益，更應該服從企業的長遠發展，可以從以下方面來認識納稅籌劃的目的：一是減輕稅收負擔，獲得最大利潤，促進企業發展。減輕稅收負擔不是單純的稅款從100萬減為80萬的問題，因為這樣通過減少經濟活動就可以達到，所以應當與企業實際的經濟效益結合在一起，不能單獨地只從稅款的角度來考察。納稅籌劃要實現的目標，是相對地減少企業的應納稅款數額，能夠在同等情況下使利潤有所上升。二是獲得貨幣的時間價值。貨幣是有時間價值的，當企業通過一定的手段將當期應當繳納的稅款延緩到以后年度繳納，實際上就相當于從政府獲得一筆“無息貸款”，無形之中增加了企業的營運資金，也節省很多為籌資必須花費的人力、物力、財力。更重要的是，通過納稅籌劃合理安排納稅時間節省下的資金，是無償為企業的生產經營服務的，也不存在貸款等籌資方式所要承擔的財務風險。所以，延緩稅款的繳納，獲得貨幣的時間價值是可以帶來實際效益的，企業不應當忽視這個目的。三是降低企業經營風險。企業在經營中，實際上面臨著很多風險，如信用風險、投資風險、法律風險、稅務風險等。有效的規避風險是保證企業穩定運行和長遠發展的關鍵之一。企業有意識地進行納稅籌劃，可以促使賬目清晰，管理有序，申報及時正確，從而使企業在稅收方面觸犯法律以至被處罰的可能性大大減少，就可以避免不必要的經濟損失。
三、怎樣進行納稅籌劃
（一）建立正確的納稅觀念
一是企業作為繳納稅款的主體，應當樹立一種觀念，即應該繳納的稅款，一分不少地上繳國庫，履行自己的義務；不該繳納的稅款，一分也不多繳。二是企業還應當認識到，納稅籌劃應當作為企業享有的一種基本的權利。盡管納稅籌劃在我國還未達到成熟完善的程度，但企業應當從維護自身利益出發，自覺運用納稅籌劃的權利。三是認識到納稅籌劃是能夠為企業謀取經濟利益的一種有效方式，提高進行納稅籌劃的自主意識，才能使納稅籌劃自然成為現代企業管理中的重要環節。納稅籌劃不僅僅只是財務人員、辦稅人員的事情，因為企業日常發生的任意一項經濟業務都有可能與此有關，大到經濟合同的簽訂、投資項目的決策，小到發票的取得和開具、付款方式的選擇等等。所以廣大的員工都要有主人翁的態度對待企業的各項事務，具備基本的納稅籌劃的意識并能配合財務人員做好籌劃事宜。
（二）掌握籌劃的方法和策略，用足、用好稅收優惠政策
在實際的納稅籌劃中，財務人員不僅是主要的參加者，也是主要的策劃者。一個納稅籌劃方案成功與否，很大程度上取決于財務人員的專業水準。納稅籌劃是一個綜合性很強的問題，要做好納稅籌劃，達到籌劃的目的，就必須懂經濟、熟法律、精稅收、善運算，用足、用活稅收政策，并且靈活聯系本企業的實際，結合定價自、銷售折扣、折讓、促銷方式、匯率等具體情況，精心進行籌劃，所以，納稅籌劃對企業的財務人員、辦稅人員的業務素質提出了更高的要求。同時，納稅籌劃又是個敏感的問題，它涉及到國家財務制度和稅收法規的嚴肅性，要求財務人員還要具有守法意識和良好的職業道德修養，必須在不違反法律法規的前提下，依照誠實和守信的原則進行籌劃。在現實的操作中，由于經濟事件的日益復雜，企業還可以尋求具有良好專業素質的稅務機構，這些稅務中介機構擁有一定數額的注冊稅務師、注冊會計師等高水平的專家，籌劃的技巧也相對較高。稅收優惠政策是國家為了扶持特定地區、特定產業、特定產品的發展，在稅收方面給予的減免、返還等優惠措施。充分利用國家給予的優惠政策可以說是最好的籌劃。
總之，納稅籌劃有利于提高企業財務管理水平，增強企業競爭力。企業在進行各項財務決策之前，進行細致合理的納稅籌劃有利于規范企業經營行為，制定出正確的決策，使企業的經營行為、投資行為合理合法，財務活動有序進行，經營活動實現良性循環。同時，有利于企業精打細算、節約支出，從而提高企業管理水平和經濟效益。
參考文獻：
1、祁杰.略談稅收籌劃及其應用[J].財會月刊,2003(4).
關鍵詞：企業財務管理 納稅籌劃 意義
隨著企業之間的競爭逐漸激烈，企業也逐漸尋求企業發展的出路。當前企業的管理中面臨著眾多挑戰，如何更好地實現企業的健康發展成為企業管理者需要及時解決的問題。當前企業的財務管理工作中也面臨著一系列的挑戰，為了更好地實現企業的發展，加強企業財務管理中的納稅籌劃對于減輕企業的經濟負擔，增加企業的經濟效益有著重要的作用。在激烈的市場競爭中提高企業的管理水平，加強企業的財務管理工作有著十分重要的意義。
一、納稅籌劃的概念分析
企業的財務管理工作關系著整個企業的健康發展，當前企業的財務管理工作中面臨著一些問題需要及時解決，企業需要采取積極有效的措施，更好地實現企業的發展。納稅籌劃作為企業財務管理的重要措施逐漸受到關注，但是由于在我國企業中的應用還不廣泛，致使人們缺少相關的認識。
納稅籌劃主要是指在合法的范圍內，納稅企業采用一系列的合法的策略，制定完整的納稅方案，減少企業的稅務負擔。納稅籌劃并不是逃稅或者是偷稅漏稅，僅僅是利用國家的稅收政策，制定出一套相對納稅較少的企業發展策略，這是屬于合法的范圍內的。另外企業的納稅籌劃最主要的就是減輕企業的稅務負擔，提高企業的經濟效益。
二、企業財務管理中進行納稅籌劃的必要性分析
隨著國家經濟的發展，當前企業的規模和數量都逐漸增加，這導致企業之間的競爭逐漸激烈，這對于企業的發展造成了一定的影響。企業的經濟效益逐漸增加但是企業的納稅額也逐漸增加。企業由于稅務負擔的增加導致企業的發展面臨著一系列的問題，企業需要財務管理中進行有效地管理，盡量減少企業的納稅。
（一）納稅籌劃可以減輕企業的稅務負擔
隨著企業的數量和規模的擴大，企業的納稅也逐漸增加，這對于企業來說是很大的一筆開支，造成了企業的稅務負擔。但是通過企業財務管理中的納稅籌劃可以有效地減少企業的納稅額一定程度上減輕企業的稅務負擔。企業的稅務籌劃通過對企業的經濟情況進行分析做出合理的經濟決策，通過研究稅收政策做出合理的經濟發展規劃，更好地減輕企業的納稅額。
（二）納稅籌劃可以實現企業的資源的優化配置
納稅籌劃對于企業的成本進行有效地控制，這在一定程度上可以加強企業的財務管理工作，維護企業的經濟效益。企業納稅籌劃對企業的經濟項目進行了詳細地規劃，就如何開展項目可以減少納稅額做出了預測，同時納稅籌劃主要是利用稅收政策，對于一些主稅種優惠相對較多可以利用稅收政策減少一定的稅負。
（三）納稅籌劃可以保障財務管理的有效運作
企業的納稅籌劃不僅僅包括企業的稅收管理同時對于企業的資金運作也產生一定的影響。納稅籌劃對于企業的投資、融資和經營都產生了較多的影響，進而影響企業的財務決策，納稅籌劃與企業的財務管理工作是相互聯系的，因此納稅籌劃關系著企業的財務管理工作，同時也可以監督企業的財務運作情況，更好地實現企業的財務管理。
三、納稅籌劃在企業財務管理中的作用分析
當前企業的發展取得了比較好的成果，但是企業之間的競爭也逐漸激烈，這對于企業的管理工作提出了更多的挑戰，尤其是企業的財務管理工作。當前企業的經濟效益和規模的增加都增加了企業的稅務負擔。如何對企業的財務進行有效地管理，減少企業的稅務負擔成為企業管理者及時解決的問題。納稅籌劃逐漸受到廣泛的重視，納稅籌劃對于企業的財務管理工作有著十分重要的作用，對于企業的發展也有著積極的作用。
（一）納稅籌劃可以監督企業的財務管理
納稅籌劃主要是企業在合法的范圍內，采取一些方式盡量減少企業的納稅額，降低企業的經濟成本。當前企業的納稅籌劃對企業的融資和投資都進行了詳細的策劃，可以有效地減少企業的經濟成本，降低企業的納稅額，更好地增加企業的經濟效益，提高企業的競爭力。納稅籌劃需要財務管理的積極配合，對于財務管理中的信息進行詳細地管理，這在一定程度上加強了對企業的財務管理，對企業的財務管理進行了有效地監督，保障企業的財務管理工作有效進行。
（二）納稅籌劃可以為財務管理提供合理的目標
企業的財務管理主要對當前企業的資金情況進行有效地管理可以有效地維護企業的經濟效益。隨著企業資金量的增加，企業的納稅額也逐漸增加，這對企業來說是一筆很大的開支。企業的納稅籌劃可以采用一些有效的策略降低企業的納稅額，減輕企業的稅務負擔。納稅籌劃依據企業的財務狀況制定相關的企業項目計劃，對企業的資金進行嚴格的控制，對企業的投資和融資以及資金使用情況進行了嚴格的規劃，也提出了財務管理的合理目標。通過企業的納稅籌劃不僅僅可以降低企業的納稅額，還可以有效地實現企業的財務管理，更好地維護企業的發展。
四、結語
當前企業的發展雖然取得了比較好的成就，企業的規模和經濟效益逐漸增加，但是企業之間的競爭也逐漸激烈，如何在競爭激烈的市場經濟中占有一席之地，實現更好地發展是當前企業管理者需要及時解決的問題。當前企業的納稅負擔逐漸增加，很多企業由于稅負嚴重導致企業的經濟發展受到一定的限制。當前企業正在尋找減輕企業稅務負擔的策略，納稅籌劃逐漸受到企業的認可，但是由于企業缺少相關的認識和專業的管理人員，導致納稅籌劃還沒有正式普及應用。企業應該積極重視納稅籌劃對于企業的財務管理和企業發展的重要作用，減輕企業的稅務負擔，實現企業的健康發展。
參考文獻：
[1]李紅蕾.企業財務管理中納稅籌劃的作用分析[J].才智，2011；51