時間：2023-09-04 16:40:44
導語：在目前會計行業現狀的撰寫旅程中，學習并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優秀范文，愿這些內容能夠啟發您的創作靈感，引領您探索更多的創作可能。
關鍵詞：會計服務 信息平臺 商業模式
一、會計中介信息平臺的界定
會計中介機構是指在會計信息市場中介于會計信息供需方之間，為會計信息的驗證、傳遞、交換提供服務的機構（或組織）。自改革開放以來，我國的會計制度得以恢復重建，會計中介機構切合企業的需求應運而生。財務審計作為會計中介機構提供的服務之一，已被大家所熟知，但廣義上會計中介服務又不僅限于此。因企業的規模、行業及需求的不同，特定企業往往需要個性化的會計中介服務。一般而言，會計中介服務包括財務審計、財務外包、資產評估、工程造價和司法鑒定等。
目前我國雖然會計中介機構眾多，但尚不存在一個匯總與會計中介機構信息的平臺。本文所指的會計中介信息平臺即基于此種目的設立，該平臺不僅供相關使用者檢索與查閱會計中介機構的信息，也為企業與會計中介機構搭建一座橋梁，實現基于此平臺的雙向自由選擇與業務合作。在下文中將首先分析會計中介服務的供需現狀，然后逐步探討創立會計中介信息平臺的可行性。
二、會計中介服務供需現狀分析
（一）會計中介服務供給現狀分析
根據實地調研和中國o光谷會計服務示范基地管理部門的統計資料，截止到目前，本基地內登記在冊的會計中介機構共116家，其中證券期貨資質事務所14家，占全體的12.1%；其他資質事務所89家，占全體的76.7%；記賬機構13家，占全體的11.2%。從以上數據可知，在116家會計中介機構中，證券期貨資質事務所和記賬機構的數量明顯偏少，占全體比重較大的為其他資質事務所，由此可以看出本基地內會計中介機構的分布很不均衡。另據上文對會計中介服務的概括，以上116家會計中介機構并未完全覆蓋財務審計、財務外包、資產評估、工程造價和司法鑒定的所有領域，面對光谷高新技術企業的特定需求，不一定能提供他們想要的服務。
從會計中介機構規模而言，116家中僅有1家為國際四大會計師事務所（安永華明會計師事務所武漢分所），全國綜合排名前10的事務所也僅有6所（據2013年7月17日中國注冊會計師協會公布的最新資料）。就會計中介機構服務的特色而言，針對中小企業的納稅申報、工商事務、外包財務總監等具體業務也呈現出“大所”不愿承接，“小所”不很精通的現狀。另從會計中介機構從業人員持有高級職業資格證書（含注冊會計師、注冊稅務師和注冊資產評估師等）的人數來看，亦呈現出“大所”過分集中，“小所”零星稀少的現狀，行業整體的執業質量難以保證。
綜合而言，當前光谷會計服務示范基地所能提供的服務仍較為單一，“大所”和“小所”之間的分布仍不協調，所提供服務的層次與種類不一定能滿足于光谷企業園區的全部企業。
（二）會計中介服務需求現狀分析
由于光谷企業園區高新技術企業眾多，現通過實地調研走訪了部分企業，并回收到有效問卷100份。由于光谷片區企業主要涉及光電信息、軟件、生物制藥和金融服務等領域，在問卷收集過程中亦考慮到此行業分布及比例，故100份問卷樣本中含光電信息類企業33家，其中19家為大型企業，占比為57.6%；軟件類企業24家，其中8家為大型企業，占比為33.3%；生物制藥類企業29家，其中9家為大型企業，占比為31.0%；金融服務類企業14家，其中2家為大型企業，占比為14.3%。從主要會計服務需求而言，光電信息類企業主要需要財務審計和工程造價服務，軟件類、生物制藥類和金融服務類企業均主要需要財務外包服務；此外，軟件類企業還需要財務審計服務，生物制藥類企業還需要資產評估服務，而金融服務類企業則還需要司法鑒定服務。
綜合以上數據可知，財務外包和財務審計仍是所有企業的共同需求，但對于大型企業占比較多的行業，財務審計成為首選需求；而對于中小企業占比較多的行業，財務外包成為首選需求。另從上組數據還可知光谷企業園區內大多數企業為中小企業，故會計中介服務的主體為中小企業。據問卷統計結果，48%的企業認為當前會計中介機構收費不合理，65%的企業選擇會計中介機構的渠道為管理部門安排或私人關系；另外大型企業與會計中介機構長期合作的趨勢明顯，而中小企業則會不定期地更換會計中介機構。根據中小企業的相關負責人反映，會計中介機構在擬定合約價格時并未完全考慮大型企業與中小企業的區別，其服務價格雖低于大型企業但優惠的幅度不大，這明顯阻礙了中小企業降低成本，影響其競爭力。
總體而言，在會計中介服務需求市場上，光谷企業園區內的企業選擇會計中介機構的范圍有限，供需雙方在議價等方面的信息不對稱在創業型企業和中小企業上體現得尤為明顯。部分會計中介機構憑借其規模和行業聲譽在某種程度上已形成局部壟斷，這不利于本行業的良性發展。
三、建立會計中介信息平臺的必要性
根據上文對會計中介服務供需現狀的分析，可以看出在供給層面與需求層面未能實現良好匹配，即供給層面會計中介機構分布不合理與參差不齊的現狀一定層度上不能滿足光谷高新技術企業的需求。故在此背景下，建立一個統一的會計中介信息平臺不僅在于匯總本片區內的所有會計中介機構，更在于引進片區外的優質會計中介機構。下文將從幾個維度闡釋會計中介信息平臺建立的必要性。
（一）跳出固有選擇圈，恢復供需雙方的信息對稱
從前文可知，大部分中小企業獲取會計中介機構信息的渠道較為單一且封閉，其選擇范圍大多局限于光谷會計服務示范基地所提供的116家中介機構；這一現狀導致著企業在商議合約費用時沒有主動權，同時也沒有渠道享受到最優質的服務。若存在一個獨立的第三方會計中介信息平臺則可以較好改善此種局面，企業不僅可從該平臺了解基地內所有會計中介機構的信息，也可與基地外的中介機構接洽，并基于自身需求做出合適的選擇，從而恢復供需雙方的信息對稱。
（二）打破“大所”的局部壟斷，促進行業良性競爭
通過調研和查閱相關資料，在光谷會計服務示范基地登記的116家會計中介機構中，雖然大規模事務所的數量只占其中很小的比例，但其手中卻掌握著絕大多數優質客戶及資源。從某種程度而言，一些“大所”已形成了局部壟斷，小型會計中介機構因而更難開拓市場。一個行業若缺失了流動性和競爭，必然會缺失透明，這對會計中介行業的良性發展是不利的。同時就某些特定會計服務（如財務外包）而言，不一定是“大所”才能滿足需求，基于會計中介信息平臺，企業可以了解更多其他會計中介機構的信息，這也利于本行業的良性競爭。
（三）幫助中小企業節約成本
成本控制一直是中小企業特別關注的問題，與大型企業相比較，中小企業抗風險能力和收入狀況均處于較低水平，故成本控制是中小企業應對市場不確定性的手段之一。當前中小企業與會計中介機構約定服務價格的方式仍以協商為主，在此模式下，由于缺乏透明化的定價依據和服務定價存在的固有彈性，部分中介機構可能基于企業對于行情的不了解而虛抬價格，這都不利于中小企業節約成本。若存在獨立的會計中介信息平臺，中小企業便可了解特定專業服務的參照價格，從而提升企業議價能力，節約成本。
四、建立會計中介信息平臺的現有條件
（一）政策條件
根據光谷會計服務示范基地管理部門的相關文件，對于基地建設第一階段的目標有如下表述，“第一階段主要任務是政府出資建設公共會計服務平臺和網絡信息平臺，實現企業與會計師事務所之間公開、公平、公正、高效、市場化的交易，企業得到專業、優質、高效的會計服務，會計師事務所拓展新的市場空間，實現互惠多贏。”由此可以看出政策導向為大力扶持會計中介行業的創新發展，目前主管部門還尚未建立此類平臺，故創立此類平臺是政策所鼓勵的，這是其有利條件之一。
（二）技術條件
隨著互聯網技術的普及，越來越多的商業活動從線下轉向線上，會計服務行業亦受益于此。在沒有網絡的時代，企業財務信息的傳遞只能人工進行，企業在選擇會計中介機構時往往會采取就近原則。但在網絡條件下，企業財務信息的傳遞可通過遠距離數據傳輸的方式實現，由此在選擇會計中介機構時得以打破地域限制，能在更廣的范圍內選擇自己滿意的機構。故借助會計中介信息平臺的幫助，企業不僅能進行跨地域地選擇會計中介機構，更能跨地域地接受其服務。
五、未來會計中介信息平臺的模式與經濟效益
（一）可行的商業模式
在前文中已經提到，本文所指的會計中介信息平臺實為一個獨立的第三方平臺，該平臺不參與服務企業，但為企業提供會計中介機構信息并提供與其接洽的渠道和場所。從此維度而言，其運營方式與淘寶網類似，故未來此平臺若得以建立，可充分參考“淘寶模式”；會計中介信息平臺在未來業務開展中可充當獨立角色，促進各類企業特別是中小企業與會計中介機構的溝通，實現雙贏甚至多贏。從目前淘寶網的盈利模式來看，淘寶網雖然自身不賣任何商品和服務，但眾多賣家通過這個規模巨大的平臺獲取可觀利潤的同時，淘寶網也獲得了來自賣家的平臺收益。本平臺亦可借鑒此種盈利模式，在達到一定規模后，幫助企業找到優質的會計中介機構并節省企業成本的同時，收取少量數額的會員費，從而實現本平臺的自給自足與可持續發展。
（二）可預見的經濟效益
在可行的商業模式中已經提到，幫助企業特別是中小企業找到合適的會計中介機構和節省成本是本平臺的主要價值之一。另外通過本平臺的信息匯總，可將平臺內會計中介機構進行系統評級和綜合評價，其信息供企業參考。當前中小企業占據了中國企業中的絕大多數，在光谷企業園區情況亦是如此，故有效的會計中介機構評級信息具有很好的社會效益。在一定程度上，這種社會效益也會轉換為經濟收益。由于本平臺匯總了會計中介機構的信息，在達到一定規模時會有大量的數據積累，借此可率先建立起會計服務行業的專業數據庫，在滿足企業需求的同時也供相關科研機構和院校學術研究之用。總之，平臺化的運作方式不僅可從目前的運營模式中獲取收益，亦可挖掘出多元化的經濟收益來源。
六、創立會計中介信息平臺可能存在的挑戰與應對策略
（一）平臺收費標準難以確定
根據本次調研的結果來看，大多數企業對會計中介信息平臺的創立抱有興趣，但對于本平臺的服務收費部分企業表現得較為敏感，這一點在中小企業群體中體現得尤為突出。由于本平臺建立的目的之一便是幫助企業降低成本，但支付給本平臺的服務費卻會增加該企業的成本，故本平臺的服務定價應小于幫助其節約成本的數額，否則企業通過會計中介信息平臺挑選會計中介機構就失去了動機和意義。
但目前的問題在于市場上會計中介機構的服務定價千差萬別，大型會計中介機構（如國際四大會計師事務所和國內排名前十的事務所）與中小型會計中介機構（如國內中小型事務所和記賬機構等）服務定價存在著較大的差異；同時基于其提供服務的不同，會計中介機構會有很細化的收費規則，但這種收費規則不同的會計中介機構間亦有差異。在向企業推薦會計中介機構時，本平臺的服務收費也要隨著企業挑選會計中介機構收取費用的變化而變化，故本平臺收費難以有統一化的標準，具體標準與尺度還需試運營時充分了解不同會計中介機構的收費后方能確定。
（二）平臺創立需付出足量資金
在前文中已經提到，會計中介信息平臺提供服務的前提是建立會計服務行業的專業數據庫。在構建此數據庫時，除投入軟硬件設施外還需大量的人工成本，另外維護和更新數據庫時也會持續不斷地發生相關費用支出；因此前期若要順利完成構建此數據庫，需有足量的資金作為支撐。對于創業期的企業而言，資金的籌集往往都是一個難題，本會計中介信息平臺的創立亦是如此。故為防止創業初期資金鏈的斷裂，應充分恰當地估計構建會計服務行業專業數據庫的成本，并籌集到足量的資金。
作為一種籌集資金的手段，引入風險投資不失為一種分散風險的方法。另外從目前的市場環境來看，市場上尚無一家從事此類業務的平臺或機構，在上文政策條件中也已提到，政府樂見此類平臺的建立；故引入政府資金和尋求政府參股也是一個較好的籌資方案，同時借助政府的背景也可以減少政策阻力和保障其市場拓展。
（三）市場需求尚難以估計
由于本次調研涉及到的企業僅為光谷企業園區中的部分企業，其統計范圍未能全面涵蓋到全體企業，其統計結果與總體相比也可能存在差異。在分析市場需求時，雖然樣本中的大部分企業均對此平臺和其服務產生了興趣，但這不一定能代表光谷片區全體企業的需求。另外某些企業對此服務的興趣并不一定代表將來會一定購買此服務，故對市場需求的估計還存在很大的不確定性。
作為一個謀求持續發展的平臺，只有盈利才能保證其持續發展，而盈利又有賴于市場需求，因此市場需求直接關系到本平臺的持續發展。故在本平臺試運營階段時不僅要逐步摸清市場可容忍的服務定價，還應逐步了解市場的總體需求，不斷優化和改進服務，使本平臺的服務能真正切合市場需要。此外為規避可能存在的虧損，對于估計的市場需求應測算出可實現的收入，從而通過試運營了解本平臺現實中的盈利前景，為正式運營提供決策依據。
注釋：本文系2012年大學生國家級創業訓練項目階段性成果，項目編號：201210520079。
參考文獻：
[1]方新華.淺析基于SaaS模式的在線會計服務[J].財會研究，2010，09：56-57，60.
內容摘要:本文以2002-2008年A股上市公司為研究樣本,對我國會計師事務所的行業專長現狀和特征進行實證分析,發現我國審計行業專長不僅比重低而且水平低,尚未成為事務所實現產品差異化的經營策略和市場競爭手段,但總體呈逐年上升趨勢。行業分布具有相對集中的特點,但主要集中在小規模行業。在大規模行業領域里,事務所行業專長的水平都很低。這可能是由于行業內的商業競爭減弱專門化經營戰略的效果,事務所更易在競爭程度較低的行業大力發展專門化經營。
關鍵詞:會計師事務所 行業專長 現狀 特征
注冊會計師(指會計師事務所)的審計質量取決于注冊會計師的獨立性和專業勝任能力,而注冊會計師的行業專長是反映其專業勝任能力的重要內容之一。通過培育行業專長實現的產品差異可以回避日益激烈的價格競爭,同時事務所也可以憑借這一優勢增加行業市場份額、降低交易成本、產生規模經濟效應,提高事務所的競爭能力。
國外大量經驗表明大型事務所越來越依靠專門化經營來謀求行業內的審計市場,甚至整個審計市場的規模化發展(Hogan and Jeter,1999)。研究表明注冊會計師的行業專長有利于提高審計質量,在非管制行業中具有行業專長的注冊會計師的客戶披露的財務報告更能得到財務報告評級機構的認可和好評(Kimberly,2004)。因此大力發展審計行業專長有利于對投資者利益的保護和資本市場的健康發展。具有行業專長的注冊會計師在其專長的行業里能比其他注冊會計師提供質量更高的審計服務,從而通過其行業專長能夠獲取額外的回報“行業專長租金”(Cullinan,1998)。由此可見注冊會計師的行業專長是審計市場發展的必然結果和趨勢。
2006年2月我國財政部頒布了《中國注冊會計師執業準則》,該準則全面貫徹風險導向審計思想,要求注冊會計師在執行審計業務時要以重大錯報風險的識別、評估和應對為審計工作主線,這實際上對注冊會計師的行業專長提出了較高要求。然而,針對我國目前審計市場集中度依然較低的情況,注冊會計師是否具有行業專長、行業專長的現狀如何、具有什么特征等問題值得我們研究、探討。
會計師事務所行業專長的衡量
(一)事務所行業專長的度量方法
目前,對注冊會計師行業專長的度量比較流行的主要有兩種方法:市場份額法和投資組合份額法。行業市場份額法是由Zeff和Fossum在1967在對美國審計市場注冊會計師的行業專長的研究中提出的,并被后來的許多研究者所采用(Danos,1982;Beelde,1997;Hogan and Jeter,1999;Balsam,2003等)。這種方法表現為會計師事務所在某一行業獲得的審計收入占該行業所有會計師事務所審計收入的比重,但是行業市場份額法難以捕獲到注冊會計師的行業專長作為事務所專門化經營戰略和競爭手段的信息。投資組合份額法是由Yardley(1992)引入,而由Kwon(1996)等加以應用的,考察會計師事務所來自某一行業的審計收入占來自全部行業審計收入的比例。由于會計師事務所關注在某個行業實施專門化經營,那么其在該行業的投資與收入就應當在事務所整體的投資和收入中占據較大的份額,即使并未在該行業中占有優勢的市場份額,因其在這一行業投入了更多的資源而努力發展該行業的專長,從而體現一種目標聚集戰略。因此本文將運用投資組合份額法來衡量注冊會計師的行業專長。
由于我國目前審計收費的定價標準不明確,而且年報中披露的審計費用在統計口徑上有很大差別。據了解,我國大部分國內會計師事務所的審計收費是按照客戶資產規模的一定比例收取,而客戶的資產規模也在一定程度上反映了客戶經營活動的復雜程度,這與審計師行業經驗的積累和專業技能投入的大小有著必然聯系。而且Simunic(1980)、Danos和Eichenseher(1982)的研究都曾發現,審計費用隨客戶規模的平方根呈線性變動的趨勢。本文借鑒Zeff and Fossum(1967)所使用的行業市場份額法來衡量。計算公式如下:,其中分子為事務所i在行業k中的客戶總資產的平方根之和;分母為k行業的所有客戶總資產的平方根之和。
(二)注冊會計師行業專長的閾值
目前國外的相關研究通常將劃分行業專長的閾值設在10%-20%之間(蔡春等,2007)。考慮到我國審計市場發展較晚的現狀,本文借鑒國際標準,采用下限10%作為劃分行業專長的閾值%,即當事務所的行業市場份額大于或等于10%時,具有行業專長。由于相對于國外審計市場,我國屬于新興審計市場,行業專長狀況與國外必然存在差別,因此在借鑒國外判斷標準的同時,本文又借鑒李桂榮、姚培森(2008)的做法,將事務所行業專長進一步細分:10%≤MS(行業專長)≤15%,具有弱行業專長,指某事務所的行業專長水平處于萌芽階段和波動階段;15%≤MS≤20%,具有一般的行業專長,指某事務所的行業專長水平處于穩定狀態,即該事務所在某個或幾個行業具有比較穩定的市場份額,成為某些行業的主導;MS>20%,具有強行業專長,指某事務所穩定地成為某個或幾個行業的市場主導,占據高市場份額,形成自身品牌效應,具有不可替代作用。
目前國外的相關研究通常將劃分行業專長的閾值設在10%-20%之間(Krishnan,2003;Neal等,2004;Casterella等,2004)。因此考慮到我國審計市場發展較晚的現狀,本文借鑒國際標準,采用下限10%作為劃分行業專長的閾值。由于相對于國外審計市場,我國屬于新興審計市場,因兩者處于不同的發展階段,和行業專長狀況也必然存在差別,因此在借鑒國外判斷標準的同時,從我國實際出發,對注冊會計師行業專長狀況又進行了進一步的細分(李桂榮、姚培森,2008)。
弱的行業專長是指某會計師事務所的行業專長水平處于萌芽階段和波動階段;一般行業專長是指某會計師事務所的行業專長水平處于穩定狀態,即該事務所在某個或幾個行業具有比較穩定的市場份額,成為某些行業的主導;具有明顯的行業專長是指某會計師事務所穩定地成為某個或幾個行業的市場主導,占據高的市場份額,形成自身的品牌效應,具有不可替代的作用。
樣本選擇和數據來源
本研究以2002-2008年的我國深滬兩市A股的上市公司為初選樣本,并按照下列條件進行了剔除:一是剔除金融類上市公司,因為金融保險業上市公司在管制等方面與其它行業存在顯著的差異;二是剔除當年新上市的公司,因當年上市的有可能不足一個會計年度;三是剔除所有者權益為負的上市公司;四是分年分行業中事務所數少于5個和分年分事務所中客戶數少于5個的樣本;五是剔除信息不全的上市公司;六是剔除非百家事務所審計的上市公司,因為非百家事務所的很多信息缺失,而且其在總樣本中所占比例很少,不足6%,剔除其不會影響研究結論。經過篩選之后,最終得到7年上市公司的觀察值為7805個。
上市公司行業分類標準依據中國證監會2001年頒布的《上市公司行業分類指引》,其中制造業由于公司數較多,本文采用二級行業分類,其他行業采用一級行業分類。
本研究中所運用到的相關財務數據來自CCER上市公司財務數據庫,審計數據來自萬得數據庫,并和國泰君安數據庫進行核對。本文的數據處理和統計分析利用SPSS13.0計量分析軟件進行。
會計師事務所行業專長現狀與特征的實證分析
(一)會計師事務所行業專長的總體特征
如表1所示:在我國審計市場中,僅有近8.83%的上市公司是由具有行業專長的會計事務所審計,其中由具有弱行業專長的事務所審計的占6.07%,由具有一般行業專長的事務所審計的占1.19%,由具有強行業專長的事務所審計的占1.57%。這一結果說明:在中國審計市場,具有行業專長的事務所所占比例太小,而且絕大多數僅處于弱行業專長水平,具有穩定行業專長與品牌效應的會計師事務所很少,即目前我國會計師事務所的行業專長水平主要處于萌芽和波動階段。盡管具有穩定行業專長與品牌效應的會計師事務所所占比例不足3%,但說明我國會計師事務所已開始意識到培育行業專長的重要性,并有意識地培育自己的行業專長。
我國會計師事務所的行業專長水平均值為0.0461;國內會計師事務所的行業專長水平只有國際“四大”的一半,最大值也是“四大”的一半左右,最小值則遠遠低于四大;除2008年度事務所行業專長水平超過0.05外,事務所在其它各年度的行業專長水平都不足0.05,說明我國會計師事務所的行業專長水平也很低,總體上我國會計事師務所的行業專長僅處于萌芽狀態,尚未發展起來。總樣本行業專長水平的最大值為0.6252,最小值為0.0003,說明在我國會計師事務所之間的行業專長水平的差距還很大。
(二)會計師事務所行業專長的趨勢特征
從年度趨勢來看,除2003年具有行業專長的會計師事務所所占比例有所下降外,2002-2007年基本上變化不大,到2008年所占比例顯著上升。2006-2008年這一階段相對于2002-2005年這一階段,具有行業專長的會計師事務所所占比例有所增加,增加部分主要表現為弱行業專長和一般行業專長,具有品牌效應的事務所基本沒有變化。這一方面說明我國越來越多的會計師事務所都開始培育自己的行業專長,另一方面說明培育具有品牌效應的行業專長并非一朝一夕就可以實現,需要時間的積累。
從表1結果來看,會計師事務所行業專長水平隨著時間的推移呈上升狀態,尤其在2008年增長幅度較大。2006-2008年這一階段相對于2002-2005年這一階段,會計師事務所行業專長水平顯著提高并在統計上是顯著的(t值為2.417,P值為0.016)。這一結果說明盡管我國會計師事務所行業專長處于萌芽狀態,但在不斷發展和提升。
(三)會計師事務所行業專長的行業特征
表2給出了分行業事務所行業專長分布情況結構百分比和描述性統計特征。具有行業專長的會計師事務所所占比例高于總體平均比例的行業有十三個,分別為:A、B、C1、C3、C8、C9、E、F、G、J、K、L、M。具有行業專長的會計師事務所在這些行業中所占的比例主要集中在10%-20%,其中事務所的行業專長在行業B、C1、C3、C9、E、G、K、L和M中所占比例都在15%以上。這說明事務所的行業專長在行業分布上呈現出行業集中的特點,某些行業中事務所已具有較好的行業專長。但是較高比例主要出現在小規模的行業中,如行業L、C9、B、C3等,在行業C7這樣的大規模行業中事務所的行業專長卻是個空白。同樣,絕大數具有行業專長的行業中,事務所的行業專長都是以弱行業專長為主,在行業B、C1、C3、C9、E和M中,會計師事務所的行業專長已顯示出其品牌效應。如行業B中的畢馬威華振會計師事務所、行業C1、C9、M中的上海立信會計師事務所、行業C3中的德勤華永會計師事務所和中瑞岳華會計師事務所、行業E中的普華永道中天會計師事務所和天健華證中洲(北京)會計師事務所等。
在二十一個行業中,我國會計師事務所的行業專長水平只在行業L(傳播與文化行業)達到弱行業專長狀態,在行業C9中基本達到行業專長水平,在其它行業里,事務所的行業專長均未達到其臨界值10%。這意味著我國絕大部分行業從行業平均來看尚未顯示出其行業專長來,總體行業專長水平很低。由此可見,在我國各行業中事務所的行業專長水平狀況很不樂觀。行業專長水平排名前五位的都集中在規模較小的行業L、C9、B、C1和C3,而行業專長水平排名最后五名的都在規模較大的行業C7、C6、C4、C0和C8,這可能是由于在這些行業內存在著激烈的商業競爭,而商業競爭在一定程度上減弱了專門化經營戰略的效果,因此事務所更容易在競爭程度較低的行業大力發展專門化經營。從最大值來看,在行業B、C1、C3、C9、D、E、J、L和M中,事務所的行業市場份額都在20%以上,說明某些事務所在這些行業中具有很強的行業專長,顯示出品牌效應。
結論及啟示
(一)研究結論
目前我國會計師事務所雖然已意識到行業專長,并在行動上付之實踐,努力使自己在某一行業中具有行業專長,但是目前的發展狀況來看,行業專長尚且未成為我國事務所進行行業內市場擴張,實現做大做強的一種差異化的競爭戰略手段。
首先,我國具有明顯行業專長的會計師事務所的比例還比較低,不足40%,說明行業專長對提高審計質量,增強事務所競爭優勢的重要作用尚未得到我國會計師事務所的足夠重視,沒有將行業專門化策略作為會計師事務所進行產品差異化的經營策略。事務所行業專長的平均水平處于10%左右,說明我國事務所的行業專長水平還很低,尚處于萌芽狀態,同時也意味著,我國行業專長的發展空間很大。
其次,從行業專長的行業分布來看,具有行業專長的事務所主要集中在C7、C6、 C4、D、F、H、J七個行業,而且具有品牌效應的事務所也主要集中在這幾個行業,其他行業中具有行業專長的事務所不僅比重小而且基本上表現為弱行業專長,即處于萌芽狀態。從行業專長的平均水平來看,C7、C6、 C4、D、F、H、J七個行業具有行業專長,其中行業C7的行業專長表現明顯而穩定,而其他行業的行業專長的均值均在10%以下。由于行業內的商業競爭會減弱專門化經營戰略的效果,事務所更容易在競爭程度較低的行業大力發展專門化經營,因此我國這些行業中發展行業專長,實現行業的專門化經營的潛力很大。
第三,2000年以前,具有行業專長的事務所不僅數量很少,而且具有行業專長的行業也少,具有行業專長的事務所的行業分布比較分散。2000年以后,事務所行業專長的行業分布日漸廣泛,但又具有相對集中的特點,事務所的審計資源集中投向C4、C6、C7三個行業。
(二)研究啟示
2006年我國新審計準則頒布,要求我國會計師事務所發展行業專長。2007年5月26日,中注協《關于推動會計師事務所做大做強的意見》也要求事務所培育行業專長,實現事務所做大做強,增強在市場的競爭力。但現實中會計師事務所行業專門化的程度和水平與要求存在很大的差距。因此,我們應當積極推動事務所通過自身發展專門化經營,進行行業內的市場擴張,實現做大做強;同時以行業專長作為差異化的競爭手段,以在市場競爭中取勝。首先,進一步加強會計師事務所對行業專長重要性的認識,樹立長遠發展的戰略理念。其次,事務所可根據已有客戶和人力資源狀況,集中優勢資源在某一個或幾個行業培育專長,為客戶提供有差異化的產品和服務,擴大市場份額,盡量在該行業審計市場中占據領導地位,提升專業專長水平,形成特定行業的品牌聲譽。第三,培育有效的審計市場環境,增強對高質量審計服務的需求,從而為會計師事務所行業專長的培育提供良好的需求市場。
(三)研究不足
本文站在事務所專門化經營戰略和競爭手段的角度來分析其行業專長現狀,因此用投資組合份額來度量行業專長。而投資組合份額法立足于特定事務所,是衡量事務所專業投資的一種方法,反映不出事務所的從業經驗。以后隨著行業專長的衡量方法的改進,將有助于我國會計師事務所行業專長的深入研究。
參考文獻:
1.蔡春,鮮文鐸.會計師事務所行業專長與審計質量相關性的檢驗[J].會計研究,2007(6)
2.李桂榮,姚培森.我國審計市場審計師行業專長現狀研究[J].工業技術經濟,2008(10)
3.Hogan,C.E.and Jeter D.C.Industry Specialzation by Auditors[J],1999(1)
4.Joseph V. Carcello,Albert L.Nagy. Client Size, Auditor Specialization and Fraudulent Financial reporting[J].Managerial Auditing Journal. 2004
關鍵詞:記賬行業;現狀;對策;會計
記賬是由經批準的代賬機構、會計師事務所或其他社會咨詢服務公司,接受不具備設置專職會計人員條件的小型經濟組織或應當建賬的個體工商戶的委托,簽訂合同,根據委托人提供的原始憑證和其他資料,按照國家統一的會計制度進行的會計核算工作。具體工作內容主要是:審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制會計報表以及向稅務機關提供納稅資料等。
一、中國會計記賬業務發展現狀
目前,中國有的地區發展較快,特別是經濟較為發達的北京、上海、廣東、浙江、江蘇等地,記賬機構發展勢頭強勁,例如,上海市今年5月公布的具備記賬資格的單位已達400多家,廣州的會計機構也有300多家,而在江蘇的蘇南,例如太倉、常熟、張家港等地平均每個縣市的記賬機構都在二三十家以上。在這些會計公司中,有的已經走向了規模化經營,例如,北京的春雪會計公司經過七年的發展,服務范圍已經覆蓋北京所有區、縣,目前設有28個連鎖辦公地點,專職會計從業人員達600多人;北京信海誠財務公司才成立五年,客戶已近上千家;上海宜旺財務咨詢公司目前有客戶100多家,公司年營業收入達500萬元,服務對象甚至包括世界五百強企業;江蘇太倉最大的會計服務公司已有30多個分部,記賬業務已經延伸到鄉鎮。但是大部分地區記賬的發展狀況并不樂觀,記賬機構運作中也存在不少問題。
1.各地經濟發展差距大,記賬機構的發展不平衡。目前,由于各地的經濟發展水平及推行力度不一,記賬行業的發展也極不平衡。中國有的地區記賬機構數量較少,行業發展緩慢,有的地區財政部門甚至連記賬許可證都從未審批過,更談不上發展了。從總體上來講,中國的記賬行業目前發展極不平衡,規模普遍較小,業務拓展困難。
2.記賬機構規模小,抗風險能力有限。以江蘇省鹽城市為例,根據鹽城市財政局統計數據,經鹽城市各級財政部門審批成立的88家記賬服務機構中,有61家公司的從業人員都在5人以下,17家配備的人員僅僅能滿足最基本的人員設置要求(3人),88家記賬機構中從業人員超過10人的僅有兩家,全市記賬機構平均從業人員為4.7人。上述資料可以看出,鹽城市的記賬機構規模偏小,缺少規模較大的“集團”式的示范公司,從而降低了記賬機構承擔法定責任的能力,也使得記賬機構從事記賬業務和個人兼職記賬相比并無絕對的優勢。
3.會計記賬被認知的程度不夠。財政部《記賬管理辦法》自2005年3月1日起施行,但記賬依然是一個新鮮事物,還沒有得到充分認識。首先,作為記賬的主管部門在宣傳和推行的力度上還存在著一定的問題。《會計法》第36條規定,“各單位應當根據會計業務的需要,設置會計機構或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員;不具備設置條件的,應當委托經批準設立從事會計記賬業務的中介機構記賬。”根據法律的規定,不具備設置會計機構和會計人員條件的單位,應當委托經批準設立從事會計記賬業務的中介機構記賬,個人兼職記賬在某種意義上是否合法還是值得商榷的。會計主管部門在會計從業人員的資格管理上是到位的,但對于個人兼職記賬方面的管理還有待加強,這不僅干擾了法律的嚴肅性,而且容易派生出許多其他問題。其次,記賬的中介機構本身的宣傳和推廣的力度也不夠。從客觀上來說,這固然和大的環境有一定的關系,但主管上也和記賬機構缺乏必要的經營能力和本身固有的缺陷有關。
4.記賬中介機構本身存在的缺陷制約了記賬行業的發展。從目前記賬的實際業務來看,記賬范圍有著很大的局限性,雖然記賬公司列示的范圍很多,但是真正被廣泛的內容比較有限,主要集中在登記總賬、報稅、報表等內容。記賬中介機構主要存在以下問題:一是機構缺乏健全的管理制度,二是機構從業人員配置不符合要求,三是委托行為不規范,受托人的法律地位不明確,四是記賬業務質量難以保證。
二、會計記賬業務規范發展的對策
1.實行記賬業務準入制度。針對目前記賬行業比較混亂的現狀,對開展記賬業務的機構和個人實行準入制度。對開展記賬的單位和個人,必須按照國家相關法律法規的規定,取得《營業執照》、《記賬許可證》等,并對已經批準的準入許可證件實施嚴格的年檢制度,規范企業業務流程和業務規范,根據機構的年檢情況,評定信用等級,對于評定不合格或記賬過程中有重大差錯的,堅決取消其記賬資格。記賬行業,是一個新興行業,有著巨大的市場空間,在調查中,我們發現一些單位財務人員,在未取得記賬資格的情況下,承擔多家企業的會計記賬工作,這既嚴重干擾了法律的嚴肅性,同時也派生出許多其他問題。比如,一方面,會計人員對不同行業的會計制度和核算方法的了解程度不同,可能導致核算不規范,賬務處理漏洞百出,給企業造成了不應有的損失;另一方面,如果是同一競爭行業,可能導致企業財務機密的泄漏等。因此,各級政府財政部門對于未取得記賬許可證的機構和人員開展記賬業務的行為,要按《會計法》的規定給予處罰,以確保會計信息的質量。有了較為規范的準入制度,一方面可以對取得準入資格的機構和個人實施長期有效的考核機制,另一方面可以有效的規范機構和記賬行為。
2.政府部門應積極宣傳記賬的重要作用和意義。一方面,由財政部門牽頭,定期或不定期地組織會計人員學習相關的財務會計知識和財務會計法律法規,使每位會計人員能依法執業;另一方面,積極取得工商行政管理部門和稅務部門的支持,組織不具備設置會計機構、會計人員的小型經濟組織及個體工商戶學習《會計法》和《記賬管理辦法》及有關法律法規,大力宣傳記賬的積極意義和重要作用,以及記賬的法律地位,提高社會對記賬的認知度。
3.充分發揮政府職能,積極做好政策引導并加大執法監督力度。首先,要加強政府部門的扶持力度。財稅部門應該積極研究扶持記賬行業發展的措施和方法,適時出臺一些優惠政策。采取針對性措施,積極推動記賬的實施。尤其是稅務部門,要利用同小規模經營組織聯系緊密的優勢,幫助推廣記賬。其次,要完善法律法規。相關部門應積極制定有關法規及其實施細則,明確委托雙方各自的權利和義務,幫助雙方以合同形式明確各自的法律責任,并進一步規范記賬機構的設立、審批、年檢、業務管理等工作。最后,要強化監督。財政部門要加強對記賬機構的監督管理,對所有從事記賬的個人和機構進行全面清理,建立記賬機構檔案庫;建立定期檢查和年檢制度,對未通過檢查或年檢的記賬機構進行整頓;規范記賬機構和人員的執業行為等,促進記賬行業的健康發展。
4.對記賬業務雙方實施規范有效的承諾機制。開展記賬業務,必須辦理委托手續,簽訂業務委托書,委托單位承諾提供真實、有效、合理、合法、準確、完整的全部會計資料,受托單位承諾按照《會計法》、《記賬管理辦法》、《會計基礎工作規范》和國家統一會計制度的規定,進行會計核算。雙方簽署業務委托書,是業務委托正式生效的法律依據,同時,雙方的承諾也是今后發生糾紛雙責任確定的依據。只有委托方提供了真實的會計資料,受托方才能依據真實完整的會計資料核算委托方的財務狀況,得出有效的經營成果,委托方才能得到企業決策所需要的真實、準確的資料。規范有效的承諾機制,也是雙方合作的基礎。企業提供虛假的會計資料,就失去了委托會計記賬的意義。會計機構如果不能按照國家規定進行會計處理,委托方也就無法得到想要的數據。同時,有效的承諾機制,也可以在一定程度上解決機構的法律地位問題。機構按照《記賬管理辦法》相關規定,對會計核算過程負責,而不需要對企業提供的會計原始憑證的真實性負責。
5.加大監督,建立健全規范的業務流程和業務規范。財政部門應在全面了解掌握記賬機構發展動態的基礎上,針對當前記賬業務運行過程中存在的問題,及時制訂記賬管理辦法的具體實施細則以及記賬業務操作流程與規范、業務質量控制等相關制度,規范記賬業務。健全的業務流程和規范,可以保證企業和機構之間的交流和記賬過程中的一些必要規范得到實施。從企業取得原始憑證開始,到
構制作憑證,編制報表,檔案的保管等,涉及到許多憑證和資料的交接,人員責任的確定,收費的標準等工作。沒有一個規范的業務流程,無法在整個過程中分清責任,會導致檔案的流轉無序化;沒有一個健全的業務規范,無法在過程中規范機構的操作,會導致過程的不規范化。各級財政部門作為會計機構的直接管理機構,必須在實施會計制度過程中,制定一系列規范的操作規則,讓委托方和機構有章可循,有法可依,真正在對機構的業務管理中發揮應有的作用。
6.配置合格的人員。記賬機構應自覺按照財政部《記賬管理辦法》規定,配置合格的會計人員,提高記賬機構的可信度。另外,記賬機構應注意提高會計從業人員自身素質。會計人員自身素質的提高包括:(1)加強高層次學歷教育和多元化教育;(2)強化會計人員職業道德意識。
參考文獻:
[1]謝梅芳.淺談中國中小企業記賬的發展[J].發展研究,2010,(1).
[2]崔秀芹.淺析會計記賬業的問題及其對策[J].財會通訊,2008,(11).
【關鍵詞】 低碳經濟；環境會計；信息披露
一、引言
在剛剛閉幕的兩會上，“低碳經濟”無疑是2010年兩會代表、委員、企業和全民關注的熱點。低碳經濟，是指在可持續發展理念指導下，通過創新和新能源開發等多種手段，盡可能地減少高碳能源消耗，減少溫室氣體排放，達到經濟社會發展與生態環境保護雙贏的一種經濟發展形態。
在當今世界的經濟大潮中，資源浪費、環境污染和生態惡化嚴重影響著人民的生活和經濟的發展，而這一切與我國對資源的無償耗費和對環境污染的不加計量、披露不無關系，保護環境和改善環境已成為我國一項十分緊迫的戰略任務，由此可見，創建環境會計是十分必要的。環境會計的建立是社會發展的產物，尤其是低碳經濟發展的需要。環境信息的披露是環境會計最主要和最基本的問題，也是最值得探討的問題。
二、國外企業環境信息披露的現狀
低碳經濟最早是在國外提出的，國外企業環境信息披露的模式及內容也是值得我們借鑒的。比較典型的幾個國家為美國、加拿大和日本。美國是最早進行環境信息披露的國家之一，采用強制披露和道德監督兩種披露制度；加拿大是環境會計發展最先進的國家，采用強制披露和自愿披露兩種披露制度；日本環境會計發展較晚但速度較快，采用自愿披露制度。這幾個典型的國家披露效果及特點：第一，披露環境信息的企業個數呈逐步增長的趨勢；第二，政府立法起著主導作用；第三，環境信息的披露形式日益多樣化；第四，環境會計信息披露的內容多彩繽紛；第五，各國企業披露的環境財務信息內容主要集中在環境成本和環境負債上；第六，企業披露環境績效信息的形式主要是環境報告書。
國外的部分國家和地區對環境會計信息披露的研究與嘗試已取得了一定的成果，但仍然存在一些不可忽略的問題，如環境信息披露缺乏統一的規范、定量披露偏少、會計人員參與度過低，使環境報告難以突出環境會計信息的特點，特別是有的信息甚至與環境會計無關等等。因此，不能盲目照搬國外的做法。但國外的某些環境信息披露的特色如通過網絡披露以及道德監督披露環境信息，卻是值得借鑒的。
三、我國企業環境信息披露的現狀
截止到目前為止，我國環境信息主要披露模式分為在社會責任報告中披露和在財務報告中披露兩種模式。比較分析后發現，在財務報告中披露環境信息的企業占多數。在過去的20年時間里，環境對于公司經濟價值的影響日益增加，而保護環境則成為許多個人、公司和社會的一個共同目標，越來越多的公司通過收集、追蹤和披露環境信息，已經開始日益關注自然資源的利用和廢棄物處理的問題。
（一）我國企業在社會責任報告中進行環境信息披露的現狀
通過商道縱橫網站，筆者下載了所有披露社會責任報告的企業，并進行了分析研究。主要調查分析了三個方面：目前各行業有多少公司披露了社會責任報告；各行業每年披露社會責任報告企業個數的增長情況；各企業是如何在社會責任報告中披露環境信息的。
1.截止到目前，已有213家企業披露了社會責任報告，也稱可持續發展報告。社會責任報告中包括環境信息部分，有些企業可能建立社會責任報告不夠成熟，所以只披露了單獨的環境報告。從行業分布來看，各行業披露比例不同，金融、保險業披露的企業比例最高，達79.31%；其次是房地產行業，為27.78%，除了醫藥、生物制品行業和造紙、印刷行業披露比例在10%以下外，其他行業披露比例均在10%～20%之間，由此不難推斷出披露社會責任報告的企業大多是高利潤行業。
2.為了便于直觀了解，此處將每年所有行業的披露數量匯總后，形成一個直觀的趨勢圖，見圖1。
從圖1可見，披露社會責任報告的企業總數除了前三年無明顯變化外，從2003年開始都是逐年增長的，而且大都是加速增長的。由此可以明顯看出，有越來越多的企業選擇通過社會責任報告披露環境信息。
3.通過閱讀社會責任報告，筆者發現，從橫向上來看，各個企業披露環境信息的部分各不相同，內容不同，而且披露方式也不同，很難在各個企業間進行比較；從縱向上來看，各個企業每年的披露內容及披露方式也在變化，無法進行年度比較。
（二）我國在企業財務報告中進行環境信息披露的現狀
江蘇省作為我國發達省份，上市公司的規模、公司效益、管理水平、技術水平等方面都是我國企業的杠桿，在環境信息的披露方面理應起到模范帶頭作用。所以，本文以江蘇省上市公司為樣本，研究江蘇省上市公司在財務報告中環境信息披露的現狀，反映我國企業環境信息披露的狀況，分析存在的問題與差距。
通過證券交易系統共檢索到江蘇省上市公司（A股）138家，剔除了目前尚未公開披露完整年度報告的公司，最終獲得樣本為109家上市公司。另外，通過對環境信息內容的學習，把環境信息分為了環保投資、污染控制、環境恢復、節約資源、廢物回收、環境影響、環境認證及其他八個維度。
通過詳細閱讀各家上市公司2009年的年度報告，運用內容分析法來分析江蘇省上市公司的環境信息披露現狀，查找相應的環境信息；把每個維度的信息分為定性描述和定量描述兩種情況，如果上市公司描述性地披露了上述任何維度的信息，則分值為1； 如果有相應的金額或數據披露，則分值為2，那么每一家企業分值在0-16之間。通過分析計算出每一行業每一維度的平均分得到表1。
通過表1不難看出，每一行業的各維度平均得分總和遠遠低于最高分16分。另外，通過數據統計分析得到，江蘇省目前只有60家上市公司（占總數55%的上市公司）在財務報告中進行了環境信息披露，而在其中只有44%的上市公司進行了定量的環境信息披露。這說明江蘇省上市公司自愿披露的環境信息總體水平較低，也足以反映我國上市公司環境信息披露的水平較低。
綜上所述，我國環境信息披露整體水平比較低，在低碳經濟發展的要求下，我國環境會計面臨著變革性的挑戰。在全球低碳背景下，中國的企業要想把握住機會，贏得競爭力，與世界企業同臺競爭，就必須以超前的行動引領時代的潮流。
四、響應低碳經濟的環境會計之路
（一）宏觀方面
在低碳經濟的引導下，我國推進環境會計勢在必行。通過對國外披露制度的總結可以發現，推動環境信息披露實施的關鍵在于政府立法。由于目前我國企業對披露環境會計信息的積極性不高，這就必須利用政府強制力進行推廣。具體對策如下：第一，發展低碳政府，各級政府應進一步完善會計法、環境法規，在環境問題上對企業的經營行為提出越來越嚴格的要求。第二，制定企業環境信息披露的具體準則，不同地區、不同行業企業產生的污染物性質和數量大相徑庭，因此建立環境信息披露準則不能一概而論。借鑒西方國家的經驗，具體準則可以根據企業污染輕重程度及企業規模，作出不同的披露要求。第三，發展低碳組織，借鑒國外NGO組織對企業低碳化轉換的作用，環保組織能幫助企業進行低碳能力建設、自愿減排技術改造等，具有相當大的親和力和靈活度。第四，加強環境審計制度和能力建設，應加強對注冊會計師環境審計業務的指導，確保環境審計的質量，共同維護企業環境信息披露的真實性、完整性和及時性。第五，以低碳經濟為目標，以可持續發展觀作為環境會計的指導思想，發展低碳投資、低碳消費和低碳雇員。
（二）微觀方面
1.環境信息披露模式的選擇――獨立的環境會計報告的多層次披露模式
首先，獨立環境會計報告。縱觀世界，目前存在環境會計信息與現行會計報表合并披露和環境會計信息獨立披露兩種模式。從中國目前的國情來看，筆者認為我國應采用后一種模式。編制一份單獨的環境會計報告，是將所有環境會計要素信息與綜合環境效益信息一并在一份報告中予以披露，能使信息使用者更清楚地了解企業的經營情況和環境信息，避免了因合并披露產生的種種問題，是適合目前我國低碳經濟發展要求的必然選擇。獨立環境會計報告包括編制單獨的環境資產負債表、環境利潤表、環境現金流量表、相關附表（成本費用明細表、環境資產減值表等）及其附注。
其次，多層次環境會計信息披露制度的設計。我國企業在建立環境會計報告模式時，應結合自身的特點和我國的國情，并在充分吸收國外已有披露模式的基礎上，進行創新性披露。我國可對所有企業按照污染程度和規模兩個維度劃分，各層次劃分界限由國家劃定，企業可以根據其所屬的層次確定其環境會計報告披露的具體要求，見表2。
對于大小規模的重污染企業及中度污染的上市公司、大企業都要進行詳細披露環境會計報告，對他們進行重點跟蹤、全程指導，以加強環境會計核算，并采用適當的方式披露公司的環境事項，讓大眾能夠全面地看到企業環境信息情況，以便作出投資和相關的決策。在取得切實可行的經驗后，經過不斷修正完善，再逐步推行，最后達到普及。
2.環境報告書
獨立的環境會計報告只能反映過去已經發生的環境信息，缺乏某些記述性信息，如對企業的環境方針及環境目標的說明，對企業環境管理體系的說明，因此，為了全面地反映環境信息，提出了環境報告書。環境報告書不僅要披露環境會計報告的內容，而且要將那些不能列入環境會計報告的記述性環境信息納入其披露的范圍。記述性環境信息包括：企業環境方針目標、環境管理指導思想、環境方針實施計劃、所采取的具體措施和其他。
3.開征環境保護稅
歐美國家已經開征了環境稅，并取得了顯著的社會效益和經濟效益，面對低碳經濟發展迫在眉睫，而我國環境問題日益嚴重，開征適合我國國情的環境保護稅勢在必行。環境保護稅開征有利于減少污染、發展低碳經濟；有利于增加政府財政收入，使政府有更多資金用于發展低碳經濟；有利于促進環境信息的計量，進而促進我國環境會計的發展。而環境保護稅開征的最終目的是使能源資源的產品價格體現環境成本，理順稀缺資源的價格，促進生產和消費的可持續發展。
五、結論
目前，由于低碳經濟的提出，全社會對企業履行環境責任的要求越來越高，環境報告書的信息使用者越來越成熟，有關環境報告書編制的各種規則將越來越完善，環境報告書編制質量將有穩步的提高，開征環境保護稅將被提上日程。當然，以上微觀對策可能還不夠全面，企業可以根據自身的實際情況在環境報告書中靈活地披露其他環境信息，通過不斷地發現問題促進環境報告書的完美發展。
【參考文獻】
［1］ Shafiqul Islam，Aoulad Hosen，Mujahidul Islam. An examination of corporate environmental disclosure by the Bangladeshi public limited companies［J］. Pakistan Journal of Sciences， 2005.
［2］ 李心合，汪艷，陳波. 中國會計學會環境會計專題討論綜述［J］. 會計研究，2002.
[關鍵詞]旅游會計；人才培養；經濟發展；財務管理
近幾年海南旅游業蓬勃發展，使之在海南經濟中的地位日益提高，尤其是2010年1月國務院宣布將“建設海南國際旅游島”納入國家重大戰略部署，旅游業更是成了海南重要的經濟支柱。作為營利性經濟組織和社會經濟基本單位的旅游企業，要進行經濟核算，也要講求經濟效益，而提高經濟效益的關鍵是加強科學管理。旅游會計作為旅游企業管理工作的重要組成部分，越來越顯示出它的重要性。旅游會計是專門研究旅游企業會計活動的一門專業會計學，它把會計的基本原理同旅游企業的業務實踐相結合，突出行業特點，系統研究旅游企業會計活動及其發展規律。海南旅游企業亟需培養旅游會計專業人員，以更好地服務于海南旅游企業。
一、海南國際旅游島旅游會計人才培養的現狀
（一）海南旅游高職院校沒有開設對旅游會計人才培養的專業課程
我國一些高職院校已經開始重視對旅游會計人才的培養，據筆者網上搜索，我國有些高校的旅游相關專業課程體系中設置了旅游企業財務管理課程，比如太原旅游職業學院和安順職業技術學院的旅游管理、酒店管理和導游的課程體系中都設置了旅游企業財務管理，而太原旅游職業學院的導游和旅行社經營管理專業還設置了旅游企業會計基礎。青島恒星學院的旅游相關專業的課程設置中不僅設置了企業財務管理，在酒店服務與管理方向專業中還設置了飯店會計，旅游管理專業同樣地設置了財務管理學和旅游企業投資與管理課程。但是海南各個高職高專院校對旅游會計人才的培養沒有引起足夠的重視，雖然近幾年在海南政策以及海南省教育廳、旅游局等相關部門的引導下，海南省旅游業持續、穩定的發展，旅游專業的教育得到了有序、快速的發展，但是作為旅游行業管理工作的重要組成部分的旅游會計教育卻沒有相應地跟上。在旅游相關專業中，只有少數幾所院校比如海南職業技術學院和三亞航空旅游職業學校的酒店管理專業設置了酒店財務管理課程。到目前為止，筆者還沒有發現海南高校的旅游相關專業開設旅游會計課程。有些雖然開設了《基礎會計》，但是由于聘請的外聘會計老師是一般是會計事務所和其他行業的會計部門的財務經理或財務總監，沒有聘請旅游行業企業的資深會計人員，導致在教學中沒有注意與旅游管理專業的結合，教學沒有緊密地聯系旅游行業的特點，更沒有讓學生在學習過程中與專業相聯系，從而導致目前海南旅游企業所招聘的會計人員對會計知識非常精通，但對旅游知識一知半解，有的甚至對旅游知識一竅不通。到旅游企業工作后，單位首先對其進行崗前培訓或者是以老帶新，這樣無形之中增加了旅游企業的管理成本。所以，旅游企業招聘會計人員都要求有在旅游企業的實際工作經驗的會計人才。
（二）專業課程設置忽視了旅游會計人才培養的特殊要求
近年來，高職院校往往重視通用型會計專業課程的建設，淡化了特殊行業尤其是旅游業對專業人才的特殊要求，在提高學生對特殊行業生產經營活動等客觀事物的了解和認識方面的教育有明顯的缺失。海南省各高職高專院校開設的會計專業，培養目標一般定位于服務政府、企事業單位的“高級專門人才”，而對用人單位有什么樣的會計崗位、企業需要哪些職業技能卻并不了解。海南無論是高職院校，還是非高職院校，基本上都沒有對旅游會計課程的建設。由于院校不開設旅游會計課程，教師沒有了研究基礎，也就沒有旅游會計的相關研究，更不用說旅游會計人才的培養。到現在為止，筆者在中國知網上還沒有看到關于旅游會計人才的培養的文章，只有關于旅游會計的文章，也不到5篇：《旅游會計》的教學體會（郭康，2008）、《旅游會計》在旅游管理專業和會計專業教學中的不同點（袁三梅、周堅，2009）、新會計準則下我國旅游企業會計核算的現狀與改革（徐雪，2009）、簡析我國旅游企業會計核算的現狀及改進措施（范碧輝，2010）。關于旅游會計方面的教材也只有幾本，如：旅游會計學（龍京紅，2006）、旅游會計學（谷衛。2007）、旅游企業會計（王學軍，2009）、旅游企業會計實務（趙恒伯，2007）等。而這些數量不多的旅游會計教材大部分仍然是單純的會計，沒有很好地將旅游行業與會計結合起來，沒有以旅游行業為藍本導人會計學原理。這導致了目前發展迅速的旅行社、酒店、飯店、旅游景點等對旅游會計專門人才的需求與高職院校會計人才培養的相悖發展。
（三）海南旅游會計人才的現狀
海南高職高專院校旅游專業和會計專業的培養都基本提倡“校企合作，工學結合”的人才培養模式，但在實施中卻遇到了一定的困難。據筆者調查，對旅游專業的學生，各高職院校確實能夠做到讓學生到企業頂崗實習，達到了理論與實踐的有機結合。但是對會計專業的學生，一方面由于海南各個企業財務部門設置的會計崗位不多，一個財務部門不可能容納幾十個學生，更不用說目前各個高職院校的會計專業招生火暴，有的院校每一屆招生都達到幾百名；另外一方面海南旅游市場競爭激烈，由于會計資料對每一個旅游企業而言都是商業秘密，一旦泄密，對企業的影響很大，因此，一般企業也不愿意接受實習生，從而導致海南各高校的會計專業主要還是以校內實訓為主，即使是在校內實訓，由于時間的限制，實訓教師在選擇模擬資料的時候也只能選擇一個行業的一個企業的經濟業務資料編制會計實訓的案例，一般都是以工業企業的經濟業務為藍本編制會計案例資料，很少有學校的會計實訓是以旅游企業的經濟業務為藍本來編制會計實訓案例的。
二、海南國際旅游島會計人才培養的緊迫性
（一）海南省旅游企業對會計人才重視不夠
由于近兩年海南旅游企業尤其是一些中小企業紛紛誕生，很多中小旅游企業的產權和所有權是統一的，這樣，業主獨自控制企業，完成資金管理活動。這些旅游企業以及相關的酒店、飯店等由于其規模小，根本不重視會計崗位的設置，不重視會計人才的培養和使用，甚至有的企業就根本就未設會計崗位。由于其會計人員的業務素質低，導致會計處理混亂。據筆者調查發現，一些旅游企業所使用的會計科目還是舊準則下的會計科目，這嚴重影響了會計信息的準確性。要解決這個問題，就必須大力培養旅游會計人才。
（二）海南對現有旅游業的會計人員的繼續教育沒有引起足夠的重視
海南在會計繼續教育中，由于各方面的原因，沒有針對特殊行業進行繼續教育，一般都是所有行業的會計人員集中在一起學習。繼續教育教師在進行培訓的時候都是籠統地對會計的前沿問題或者是一般企業的特殊問題進行講解，沒有針對旅游行業的會計人員就旅游和會計的前沿問題進行專門培訓，從而導致旅游企業的會計人員在會計繼續教育中沒有得到實質性收獲，其業務素質也沒有得到提升。
三、海南國際旅游島旅游會計人才培養的必要性
（一）加強旅游會計課程建設是海南國際旅游島經濟發展的客觀要求
海南作為我國最大的經濟特區和唯一的熱帶島嶼省份，是我國重點旅游區之一。建省辦經濟特區以來，到2010年海南國際旅游島建設的啟動，海南旅游從無到有，由小到大，從弱到強，取得了長足的進步，從不起眼的小行業發展成為領跑全省經濟的重要支柱產業，各項經濟指標逐年增長，對全省經濟發展的貢獻率逐年提高。近年來海南旅游業發展明顯加快，產業規模不斷擴大。截止到2009年底，海南全省有星級旅游飯店238家、旅行社248家、旅游從業人員16萬人、各類旅游景區（點）55家。2009年海南旅游經濟保持平穩增長，接待國內外游客2250. 33萬人次，旅游總收入211. 72億元①。旅游行業的發展帶動了其他服務行業的快速發展，如海南酒店、飯店等都面臨著前所未有的全面發展機遇。海南旅游業及其相關行業的發展產生了對旅游會計人才的需求，海南高職院校擔負著為海南國際旅游島培養人才的重任。
（二）加強旅游會計人才培養是海南國際旅游島旅游企業財務管理的需要
我國的旅游企業雖然在較短的時間里得到了很快的發展，并為國民經濟的發展作出了巨大的貢獻，但是，在旅游業的發展中出現了重業務輕財務的現象，從而導致旅游企業的財務管理中存在著一些問題，這些問題如果得不到及時有效的解決，對旅游業的健康發展是極為不利的。目前，很多旅游企業管理模式落后，財務管理觀念淡薄，忽視了財務管理的核心地位和作用，沒有將財務管理納入企業管理的有效機制中，缺乏現代財務管理觀念，沒有建立一整套完整的財務管理體系，對財務管理的理論知識與方法缺乏應有的認識和研究，先進的財務管理技術和方法往往得不到應用，使財務管理失去了在企業管理中應有的地位和作用。主要原因是企業缺泛精通旅游和會計的旅游會計人才，從而導致旅游業務和財務相互脫節。由于旅游產品的開發與生產和一般工業產品的生產與加工有著明顯不同，要了解旅游產品經營活動，必須熟悉旅游產品的開發過程與價值運動規律，否則就難以判斷旅游產品價值運動
的經濟實質，不能合理地反映經濟單位的財務狀況與經營成果。因此，必須加強對旅游會計人才的培養，從而提升旅游企業財會隊伍整體素質。
[參考文獻]
[1]徐京耀，冼永光，職業學院會計人才培養的現狀與問題 [J].產業與科技論壇，2009，(1).
[2]趙峰．會計人才培養與會計教育改革問題研究[J].山 西財經大學學報，2010，(81)．
[3]楊江偉，旅游企業社會責任會計信息披露模式研究 ——以旅游上市公司為例[J].四川烹飪高等專科學校學報，2008，(4).
關鍵詞：信用中小企業會計服務
改革開放以來，特別是《中小企業促進法》和《國務院關于鼓勵支持和引導個體私營等非公有制經濟發展若干意見》頒布以來，中小企業、非公有制經濟迅速發展。最新統計資料表明，中小企業數量已占全國企業總數的99．6％，創造的產品和服務價值占國民生產總值的58．5％，吸納了75％以上的城鎮就業人員，社會銷售額占58．9％，進出口額占68％左右，上繳稅收占48％左右。中小企業發明的專利和研發的新產品分別占66％和82％。中小企業已經成為我國經濟發展、市場繁榮和擴大就業的生力軍。然而，一些中小企業的信用缺失，造成中小企業與金融機構的信息不對稱而存在市場失效問題，成為中小企業融資難的主要原因。構建我國中小企業信用體系，特別是解決中小企業的財務信用缺失問題，已經成為中國經濟發展的當務之急。
在融資活動中，資金的供給方需要對資金的需求方的資信狀況進行詳細的調查了解、核實，為此要求存在一個規范的中小企業資信評估市場。縱觀中小企業財務信息狀況，大量的中小企業都曾提供過虛假的財務報告，企業為了逃稅避稅，與審計機構串通一氣，制造虛假的財務數據。虛假財務信息也欺騙戰略投資者和銀行，造成大量資本金的誤投和流失。由此看來，要解決中小企業財務信用缺失問題，首要的基礎性工作是提高財務信息的披露質量，從根本上解決銀行與企業信息不對稱的問題。這種信息不對稱問題既與企業有關，也與整個會計師行業有關。所以，提供中小企業的會計服務，解決財務信息不真實、不準確、不及時的問題，才能促進中小企業的健康持續發展。
一、中小企業會計的現狀
(一)會計基礎工作薄弱
在被調查的20家中小企業中，有70％的調查對象會計機構與會計人員不符合會計規范的要求。在會計機構設置上，有的獨資小企業干脆不設置會計機構，有的企業即使設置會計機構，一般也是層次不清、分工不明確。
在會計人員的任用上，小企業最常見的做法是任用自己的親屬當出納，外聘“高手”作兼職會計，一般定期來做賬。有些企業管理者也愿意聘請能力強的會計人員，但是，中小企業由于其發展前景不好、社會認可程度較低以及較差的工作保障等原因，對優秀會計人員的吸引力較弱。在中小企業中，會計從業人員資格認定及規范考核方面存在很多問題，不具備專業技術資格的人較多，會計人員的后續教育培養工作幾乎沒有進行。
(二)不依法規范建賬會計核算違規操作
有些中小企業賬目設置混亂，有相當一部分中小企業設兩套賬或多套賬。有關人士問卷調查結果發現，中小企業存在兩套賬的比率高達78．36％，這表明我國中小企業會計信息嚴重失真。
(三)知識老化難以適應新的業務工作
本次調查結果表明，中小企業管理者在起用會計人才時，有85％的企業傾向于聘用有經驗的老會計，有些會計人員知識結構老化、專業知識水平較低，使得許多理論上完善的會計方法與復雜的會計技術無法應用。
(四)沒有履行內部會計監督職責
會計的基本職責之一就是實行會計監督，保證會計信息的真實準確，保證會計行為的合理、規范。內部會計監督要求會計人員對本企業內部的經濟活動進行會計監督，但是，中小企業的管理者常干預會計工作，會計人員受制于管理者或受利益驅使，往往按管理者的意圖行事，使會計的監督職能形同虛設。
(五)制度缺失
中小企業內部牽制、稽核、定額管理、計量驗收、財務清查、成本核算、財務收支審批等基本制度，總的來說殘缺不全，或者雖有其中幾項制度，在實際工作中也不能認真執行。部分中小企業管理者也認識到這些問題，但是依靠現有的管理水平和人員素質無法建立健全這些制度。
(六)現行會計法規體系容易造成會計信息混亂
我國為了加入世界貿易組織，已經修改了部分會計法規。目前，我國會計法規體系主要包括《憲法》、《稅法》、《證券法》、《公司法》、《中小企業促進法》、《會計法》、《企業會計準則》等現行的13個行業會計制度。我國現行的13個行業會計制度規定，不同行業的企業，可按不同的制度來提供會計信息，這使得會計信息出現混亂，中小企業也不例外。由上述中小企業會計管理的現狀，我們不難看出，為了增強中小企業提供會計資料的真實性、準確性，提高會計信息質量，完全依賴其內部管理越來越難以應對外部市場環境和經濟業務的變化，所以，筆者提出會計工作的業務外包，借助于會計服務提供方來加強監督，提高信息透明度，完善中小企業的信用體系建設。
二、中小企業會計服務現狀
目前，我國的會計服務提供者，主要是會計師事務所。會計服務的審計市場，呈現出三個市場的競爭格局。三個市場分為高端、中端和低端，高端市場是指到美國、香港和新加坡上市的公司，這些公司的審計費用較高，審計成本較低，這個市場為“四大”壟斷(即德勤、安永、畢馬威和普華永道)；中端市場指國內大型企業、滬深上市公司和優質高科技企業；低端市場是指中小企業，這種市場被國內中小事務所把持。可見，中小會計師事務所是中小企業會計服務的主要提供方。
中小會計師事務所的現狀。1)市場化發展步伐緩慢。由于我國中小會計師事務所多數來源于原來的掛靠單位，有其歷史淵源，其生存和發展的關鍵依賴于業務量的大小，而業務量受當地財政、稅務、工商等行政部門的控制，如此形成的由行政部門壟斷的會計服務市場本身是與會計師事務所整體市場化發展相違背的。2)規模小，人才匱乏。中小會計師事務所普遍存在執業人員素質不高和后續人力資源匱乏的問題。在與大事務所進行人才選拔的爭奪中，中小事務所存在著明顯的劣勢。3)業務范圍。中小企業會計報表審計，不同于上市公司的信息披露目的，一般是為了報稅或者籌資需要。中小事務所的廉價收費，更容易滿足中小企業實力不足、節約資金的服務需求。另外，中小事務所以相對低廉的勞動力成本提供的記賬服務填補了大事務所不能為或不屑為的業務空白，是其另外一個利潤來源。4)執業質量。目前，中小事務所的整體審計質量不高。盤點、函證、現場勘察、分析性復核等諸多重要而最有效的審計程序常常被省略了。大部分中小事務所都有提高審計質量的愿望，但這種愿望受到市場、收費和市場環境的諸多限制。首先，受市場和收入狀況的影響，中小事務所的人、財、物有限，審計的方案設計、程序設計、證據搜集就免不了會簡化。而人力資源數量、質量的欠缺，往往又使它所承擔的審計方案實施效益大打折扣。同時，審計人員面對低廉的審計收費，心理上已缺乏專業信心和熱情。其次，對于中小事務所的審計，社會各界的關注度相對較弱。因此，執業質量自然不會很理想。中小事務所想提高質量，缺少內外部的驅動力，缺乏實力。5)內部無序競爭。在中小事務所之間，普遍存在無序競爭的問題，在客戶選擇時，容易急功近利，使審計意見會有不同程度的偏差，且沒有其擅長服務的領域，因此，它們之間的競爭往往演化為服務價格的競爭。另外，為了爭奪客戶資源，許多事務所違規操作，遷就被審計單位，出具與被審計單位真實情況不符的審計意見。
三、中小企業會計服務市場存在的問題
1)政策法律上的扶持力度不夠。目前，從法律體系上來說，《中小企業促進法》規定“國家鼓勵社會各方面力量，建立健全中小企業服務體系，為中小企業提供服務”。但實際操作中卻沒有具體的實施細則，使得社會力量很難將中小企業納入其服務范圍。由于缺乏利益的驅動作用，社會各方力量很難積極介入中小企業的服務體系。2)市場供需存在較大矛盾。整體的會計服務需求量大，而社會供給不足。3)服務品種單一。外部經營環境劇烈變動，而中小企業會計基礎較差，除了傳統的記賬、審計會計業務外，中小企業在管理咨詢、理財、資產評估、稅收籌劃、經營診斷以及進行市場調查、情報搜集、信息處理等方面的需求量越來越大。但目前社會所提供的中小企業會計服務品種單一。4)服務質量存在較大差距。中小企業貸款有急、頻、少、缺、高的特點，即時間急、頻率高、金額少、缺抵押、費用高。與貸款相關的會計服務也要求快、頻、全、準、低，即速度快、頻率高、信息全面、數據準確、成本低。目前，由于中小會計師事務所的收入與質量問題相關，因此，很難擺脫這個怪圈。5)社會參與度不夠。社會缺乏對中小企業會計服務體系的充分認識，缺乏信息協調共享平臺。各自為政導致的是信息透明度低，信息成本居高不下，因此，很難實現中小企業信用信息查詢、交流和共享的社會化。作為一項系統工程，該由各個職能部門包括經貿、財政、金融、稅務、工商、民政、公安、外匯管理、海關等部門緊密配合，而目前尚不能實現這種部門聯動，信息共享平臺的搭建亦需時日。
四、現階段發展中小企業會計服務的措施
應努力構建以中小企業社會信用建設為核心、政府主導、社會力量參與的會計服務體系，推動中小企業社會化服務體系建設，以增強財務信息的透明度為突破口，解決中小企業發展過程中的基礎性信用問題，為中小企業提供及時有效的服務。
(一)政府在建立健全會計服務體系中應發揮關鍵作用。會計服務體系的建設是社會信用體系建設的一部分，政府應將中小企業信用評價職能賦予中小企業會計服務機構，增強中小企業財務信息的透明度，降低信息成本，鼓勵社會力量參與，解決信息不對稱問題。
(二)社會力量參與。根據實際，不搞重復建設，建立健全符合市場經濟制度要求的中小企業信用等級制度。建立適合中小企業的信用信息歸集體系，現階段的做法可以分為兩種。其一是政府部門牽頭，聯合各行政單位、銀行等金融機構，擴大建立中小企業信用信息歸集檔案。其二是發揮工商行政管理部門的職能優勢，建立中小企業信用信息網絡和信用監督體系。兩種做法都可以在條件成熟后逐步推向商業化。企業信用信息數據庫要有先進的技術平臺，具有動態錄入、數據共享和數據查詢等功能，相關主管部門要重視信用交易的鼓勵和監管工作。
(三)規范中小會計師事務所的服務行為。加強行業監督和管理，規范會計市場主體的行為，可以通過行業協會的自律和監管，加大行業監督處罰力度，建立健全嚴密、系統、高效的監督、管理體制。制定合理的中小企業會計服務收費標準，防止亂收費和高收費。對中小會計服務機構實行收益保護，各地政府可以根據實際情況調整補貼或是減免稅，保證中小會計服務機構得到一定的收益。
(四)針對中小企業會計服務供需矛盾，建立協調機制，引導各社會力量參與，增加供給。由政府牽頭解決該問題已初見成效，2005年底，河南省首個中小企業民營企業管理咨詢團在鄭州市成立。由河南省中小企業服務局、省中小企業民營企業協會牽頭組建的這個組織，吸收管理咨詢公司、會計師事務所等中介機構作為成員，旨在為全省中小企業、民營企業提供管理培訓、企業管理診斷及其相關服務，引導企業利用“外腦”。目前，已有成員單位l4家。除此之外，還可以嘗試以下做法：1)中小企業管理局下設中小企業會計服務部門，具體負責中小企業的會計服務工作；2)以民間協會的形式，嘗試對會員中小企業實行會計委派制；3)按照現代企業制度形成的會計師事務所或會計服務公司，考慮采用股份制。成員可以由政府部門、金融機構、服務中介機構、高校、科研機構等組成，將社會力量納入服務體系中，實現資源信息的共享，降低信息成本。
(五)提高會計服務質量，對中小事務所實行準人制度，進行資格認定。促進中小事務所的整合，扶持中小事務所的發展，并吸引外資所和國內大型所的業務向中小企業傾斜來擴大供給，提高服務質量。另外，針對中小事務所以及中小企業會計人員素質不高的現狀，可以進行不定期低收費或免費培訓，提高業務素質。
(六)中小會計師事務所適應市場需要，靈活轉變經營戰略。根據自身規模小、底子薄的特點，將業務重點集中在“小而精”上，走特色化經營之路，辦出專門化特色。
會計師事務所專門化方式有兩類：一類是服務業務專門化。根據自身優勢可以在審計、驗資、評估、會計咨詢、稅務等方面選擇一種或幾種作為業務重點。另一類是服務對象專門化。根據客戶行業不同，經營方式、業務范圍不同，可以考慮在一個或幾個相關行業內發展，以提高在行業內的知名度，取得相對其他事務所的特色優勢。
[關鍵詞] 注冊會計師 獨立性缺失 現狀 根源 對策
一、引言
獨立、客觀、公正是注冊會計師（Certified Public Accountant以下簡稱為CPA）職業賴以存在并得以發展的信條和靈魂。其中，獨立性又是靈魂中的靈魂。如果CPA一旦喪失了獨立性，其審計結果的客觀性和公正性就會受到人們的懷疑。2002年6月25日了《中國注冊會計師職業道德規范指導意見》，并于同年7月1日起在所有會計師事務所施行。其中對CPA的獨立性提出了很高的要求。
二、現狀分析
截止到2007年12月31日，全國共有會計師事務所6990家，執業CPA共77000人。 雖然我國CPA工作發展較快并已取得了一定的成績，但不可否認的是，目前困擾和影響我國CPA發展的主要問題仍是CPA執業質量不高、職業道德較低、獨立性很弱、未能很好地履行其“經濟警察”的職責。不久前上海證券交易所、中國證券報、上海證券報、證券時報聯合舉行了一次上市公司信息披露質量問卷調查，調查結論如下：
1.CPA執業質量不高，社會公信力不強
1992年～1993 年，相繼發生在深圳原野公司侵吞股東權益、北京沈太福長城公司非法集資、海南中水集團巨額金融詐騙等惡性詐騙案，為其出具驗資和審計報告的會計師事務所被撤消，CPA行業面臨第一次嚴峻的考驗；1997年～1998 年，東方鍋爐、紅光實業、瓊民源上市公司造假案，使廣大中小股東蒙受巨額損失，為其出具審計報告的會計師事務所被撤消。進入21 世紀，上市公司造假案開始集中引爆，銀廣夏、麥科特、康賽集團等幾十家上市公司因造假受到中國證監會的嚴厲查處，而為其出具審計報告的會計師事務所、CPA必定難咎其責。
2.CPA整體素質不高
CPA行業屬智力密集型行業，但目前執業隊伍的現狀與行業發展的自身要求相差甚遠，從CPA學歷結構來看，大學以上學歷的僅占35%。此外，市場尚未形成對經營者的選擇機制，不少會計師事務所的管理者基本上由改制前沿襲而來。這就使得一些會計師事務所的高層經營者不是通過市場的優勝劣汰脫穎而出，而是受益于政策，從而對會計師事務所的經營管理水平形成掣肘。
3.會計師事務所組織形式存在缺陷
會計師事務所是以人合為本質，采用人合組織形式的合伙制既是會計師事務所的自身特點所決定，也是國際慣例。但現行絕大多數會計師事務所均改制為有限責任公司，基本沿用的是《公司法》。而公司制源于兩權分離，會計師事務所則是兩權高度合一，這樣就形成了組織形式的兩難境地，即完全按合伙制運作，除了法規不配套外，因轉軌時期市場風險的高度不確定性，難為CPA所接受。采用公司制又不具備公司治理結構的要求，要么是股權過于向個人或少數集團集中，大股東一家控制，架空股東會、董事會、監事會，侵害其他股東利益，要么是股權過于分散，影響決策效率，造成不穩定因素等。
4.會計師事務所規模水平低
目前，全國會計師事務所平均僅有13余人，年業務收入過億的甚少，會計師事務所規模結構不合理使我們在會計市場開放后的競爭中，處于劣勢地位。會計師事務所是為企業服務的，企業規模的擴大要求其規模同步增長。隨著我國現代企業制度建設步伐的加快，出現了中石化、中國移動等一批超大型的企業集團，要求與其相適應的會計師事務所。但由于國內會計師事務所在發展速度上沒有及時跟進，這些大型客戶大都由國際“四大”所占用。
5.審計市場的惡性競爭
現有審計市場的飽和及審計組織的壓力，使會計師事務所將招攬和保留客戶成為主要任務，采用低價收費等一系列違規手段，導致審計不可能達到應有的質量保證和獨立性，并采用減少審計時間、省略必要程序的方法，以降低審計成本保持盈利。這必然導致審計報告的可信度降低，也敗壞了行業聲譽，還影響到正常的審計收費，形成惡性循環。
三、獨立性缺失的根源
目前，影響我國CPA獨立性的因素有很多，筆者根據我國的實際情況，從下幾個方面進行分析：
1.管理層的權利過大,以及有缺陷的聘任制度
由于體制方面的原因，導致我國國有企業的所有者缺位、內部人控制現象嚴重，從而產生了“一股獨大”的問題，且相當一部分上市公司的董事長和總經理兩職同屬一人，從而導致企業管理層的權利過大。
盡管從原則上說客戶與CPA之間是雙向選擇的關系，但在目前我國CPA行業的會計師事務所普遍規模小、競爭力弱,以及事務所之間為爭奪客戶的激烈競爭，當客戶出錢委托CPA審計自己時，及CPA面臨客戶的不正當要求時，要么堅持原則，拒絕客戶的不理要求和出具與事實情況相符的審計報告，從而面臨著被客戶炒掉、失去客戶和“餓肚子”的風險。或者是放棄職業道德和獨立性，違心地出具與事實不符的審計報告，以保住客戶和業務，但失去的是誠信和其應有的獨立性。
2.審計收費偏低，審計行業收費有待規范
目前我國審計收費的現狀是：全國沒有一個完全統一的審計收費標準，區域差異較大；與成熟的西方國家相比，我國審計收費標準明顯偏低，即便如此，也很難按照這些標準收到審計報酬；審計收費的透明度不高，特別是當審計費用發生較大變動和更換事務所和CPA時尤為突出。這樣就從兩個方面影響我國CPA執業獨立性：第一，會引發和加劇CPA行業以降低審計收費標準為手段的惡性競爭，進一步惡化CPA的執業環境；第二,目前對違規的CPA和事務所的處罰主要是撤銷審計資格，由于CPA行業實行市場準入制度，過低的審計收費標準將降低行業“租金”，這將降低CPA和事務所違規的機會成本，相當于間接地降低了對違規CPA和事務所的處罰，這也會在一定程序上削弱CPA和事務所執業的獨立性和職業道德。
3.行業監管乏力，CPA的違規成本低
CPA的違規成本取決于兩個因素，即CPA和事務所違規執業而被監管機構發現的概率及CPA被監管機構發現后遭受的處罰后的相應損失。我國CPA行業之所以頻繁出現各種違規事件，關鍵就是違規者的違規成本太低，對違規人員的處罰起不到應有的威懾作用。尤其是對CPA本人。重行政處罰而輕刑事處罰和民事經濟賠償機制的缺失，使得受虛假信息誤導而導致經濟損失的投資者（尤其是中小投資者）無法得到經濟賠償，而違規的巨大收益和較低的違規成本往往使CPA置職業道德于不顧去追逐利益，從而極大地削弱了其執業的獨立性。
四、獨立性缺失的對策
CPA只有在審計過程中真正做到客觀獨立，才能保證審計信息的可信性，從而樹立起職業聲譽，體現其社會價值。提高我國CPA審計獨立性應從以下幾方面入手。
1.明確CPA的法律責任
(1)加強對CPA民事責任的研究。隨著市場經濟的發展，會計環境的改變，因對會計信息不同認識而產生的法律沖突中，有關民事糾紛的問題最多，然而，相關的法規也不完善，這給具體的司法判決帶來很大的不確定性。雖然2007年6月11日了《關于審理涉及會計師事務所在審計活動中民事侵權賠償案件的若干規定》，但在實際執行過程中還有相當大的難度。(2)成立CPA法律責任專家鑒定委員會。由于CPA的訴訟案件專業性強，技術復雜程度高，法院難以獨立對案件做出合理界定。因此，我們應借鑒西方經驗，中注協應成立專家鑒定委員會，作為CPA法律責任界定的權威機構，該機構出具的鑒定報告應成為庭審的有力證據。
2.完善CPA的委托聘約機制
(1)健全審計委員會制度。在上市公司中設立由外部獨立董事組成的審計委員會，由委員會來決定CPA的聘任、審計費用的數額等重要事項，增強事務所的獨立性。而審計委員會能否發揮作用的關鍵在于審計委員會獨立于管理當局的程度、權威性和其成員的受教育程度。所以，我們應建立規范的審計委員會制度，強化審計委員會的獨立性。(2)規范會計師事務所的變更。我們需要對會計師事務所的變更做出嚴格的規范，要求上市公司詳細披露CPA的變動性質、會計師事務所更換的理由、近年來非無保留意見的情況等。為防止事務所與客戶的聘約年限過長而出現不正常的經濟關系，嚴格執行簽字CPA和審計項目負責人連續為某一相關機構提供審計服務不得超過5年的規定，并在定期報告中披露有關輪換簽字CPA的事項。
3.規范會計師事務所的組織形式
無限責任合伙制較之于有限責任制對維護CPA審計獨立性有更大的優越性。因為無限責任的約束力更強，且它對提高CPA審計獨立性的作用還在于合伙人之間的相互監督。每位合伙人都要對其他合伙人的業務活動負責。由于合伙人數量有限，每個合伙人都有足夠的相互監督的動機和能力。鑒于我國目前尚缺乏自愿需求高獨立性審計服務的審計環境，投資者的法律意識不強，CPA的執業風險和法律意識淡薄，事務所的規模小，在有限責任體制下，事務所的賠償能力有限等原因，建議以合伙人對其行為負無限責任的無限責任合伙制作為會計師事務所的主要形式。
4.提高CPA的自身素質
(1)提高專業勝任能力，優化人才結構。定期舉辦考試，檢查CPA過去幾年接受后續教育的情況，考試不合格者取消其CPA資格；嚴格CPA年檢制度，對年檢不合格者，取消其CPA資格；加強對CPA的后續教育，以提高CPA的技術水平。(2)強化CPA的職業道德建設。職業道德是CPA保持獨立性的內在動力，只有具備了較高的職業道德水平，CPA在執業過程中才能抵制利益的誘惑，自覺抵制利益關系人的壓力，保持獨立，做到公正、客觀對待各利益關系人。(3)加強會計師事務所的質量控制。事務所要充分考慮具體人員的職業勝任能力和道德操守，把好人員關；在委派工作時，應當將工作委派給那些具有審計項目所要求的技術能力和職業操守的審計人員；事務所應當使在職的審計人員達到并保持所要求的能力，且要注重審計人員的后續教育。
5.健全CPA審計的外部監管機制
在公司治理結構不完善的情況下，公司內部對高獨立性審計信息的需求動力不足，政府有關部門的外部監管為CPA審計獨立性提高提供了外在的壓力。在“安然”事件后，美國2002年頒布了《薩班斯――奧克斯利法案》，采用了行業自律與政府監管相結合的模式。對于我國CPA審計的監管，也應進行深入地思考和分析，制定監管細則，以及有關懲戒辦法，建立對監管者的激勵和約束機制，以完善我國CPA審計的監管體系。
6.優化執業環境
(1)建立CPA審計的信譽機制。采取的措施如下：第一，增強對新股發行、配股發行,以及年報的審核，對經獨立性較差的事務所審計的財務報表給予一定的拒簽率；第二，對于職業道德好、執業質量高的事務所予以公開表彰。(2)禁止行政干預和地區封鎖，提高會計市場準入的標準。要提高CPA和會計師事務所的獨立性，必須禁止地區封鎖、行業壟斷、行政官員干預等現象的發生；要減少不正當競爭行為，必須降低競爭的激烈程度，這就意味著減少具有證券、期貨相關業務資格的會計師事務所的數量，提高準入標準，這有利于擴大我國CPA事務所規模，提高審計質量。(3)強化輿論監督。在2002年，無論是中國還是美國，CPA行業都出現過空前的誠信危機。輿論界的公開譴責使CPA行業失去了以往的光輝，CPA開始重新審視自己的行為，反思職業缺陷，并以輿論壓力為契機，致力于提高審計工作質量。目前，我國對CPA審計獨立性的輿論監督還應進一步加強。
五、結論
本文從公司委托關系失衡、審計收費過低、行業監管缺乏和賠償機制缺失分析了我國CPA獨立性缺失的原因，然后從法律責任、會計師事務所的組織形式、外部監管機制和提高CPA的素質等六個方面闡述在當前環境中如何切實提高我國CPA的獨立性。希望通過本文的分析，對提高和加強CPA獨立性方面有所幫助。
參考文獻:
關鍵詞：農業會計；信息化；無形資產
中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）12-000-01
農業會計，顧名思義它是會計學學科在農業中的運用，即對從事于養殖業、種植業為主體的經營實體，對其施行的一種具有獨立核算和法人資質的一種境界組織。它是一種行業會計。
通過對農業會計含義的闡釋，不難發現，隨著農業經濟的不斷發展及其規范化，農業會計在農業經濟中的應用越來越為廣泛，下面筆者就目前我國農業會計運行的基本現狀及其存在的問題做如下分析。
一、我國農業會計的運行現狀及其實施的意義
（一）基本現狀
1.農業會計活動應用范圍有待提升
盡管我國在2006年頒布了農業會計的新準則，這一準則對我國農業會計在處理實際的農業生產經營問題上具有較強的實用性和現實的指導意義，但仍具有一定的局限性。比如一些農業企業并沒有很好地將農業會計予以落實，在具體的實施過程中還存在一些問題等。這些現狀對于農業會計的推廣帶來了一些制約因素。
2.農業會計的具體實施不夠系統性
對于農業會計的運用情況目前還存在不少問題，通過分析筆者發現，一方面因為目前農業生產仍受到自然環境的影響過大，農產品在生產的過程當中，控制和監督無法做到面面俱全，在計量和記錄的過程中，常常會出現較大的誤差，造成農業會計信息失真；另一方面，在我國，對承包土地的農戶和家庭農場實行的是自主經營的政策，只要上交規定的承包任務額后，其它的都歸自己所有，農業會計信息承包戶并不關心，也沒有有意識的去統計。導致農業生產活動的會計信息出現了失真。
（二）農業會計實施的意義
1.降低成本，提高農業企業經濟效益。農業企業通過稅務籌劃，可以使企業稅務管理更加規范化和科學化，進而有效幫助農業企業降低稅收成本，提高整體收益，讓其在市場競爭中獲得更多的市場資。
2.維護納稅人的合法權益。納稅人在按時繳納足夠的稅款時，也要根據相關規定進行稅收籌劃，有效的稅收籌劃可以幫助納稅人降低稅收成本。稅務會計師應時而生，其主要職責是幫助納稅人疾行納稅會計處理，在合法的情況下，利用各種方法來達到合理減稅的目的。
3.有利于增強納稅意識。依法納稅是每個合法公民都應承擔的義務，否則將應受相關法規的制裁。
二、我國農業會計存在的問題及原因分析
1.農業會計數據統計的準確性不夠
會計核算失真現象在各行各業都很常見，影響因素眾多，在農業類公司中更是較為常見，而且問題嚴重。例如：翻開眾多農業類的上市公司的會計報表，無一例外的“應收家庭農場款”科目欄金額相對其它科目較大，且賬齡超過一年的比比皆是，在農業類企業非上市公司情況更為糟糕。出現這種情況，是因為企業將眾多不確定的影響因素全部歸到了“應收家庭農場款”科目中。因此，在以后農業企業在經營的過程中，一些未知的事項發生的時候，可以利用這一科目進行技術上的處理。同時，現在的農業企業的報表上，反應不出自然災害等造成的損失。這些現象說明，農業會計信息是存在很大的失真性的。
2.農業會計人員素質參差不齊
我國一直在強調會計人員的素質要提高，特別是在近些年，我國在對農業會計教育和后續培訓一直沒有松懈，并取得了一定的成效，但問題仍然存在。比如有的會計人員對于新的會計制度和準則無法短時間就適應。有的會計人員，心思沒有放在鉆研業務上，而且法律意識淡薄。更有的農業會計，沒有系統的接受過正規的會計培訓，同樣也不求上進，不主動去學習新的知識，墨守成規，完全無法適應新的會計工作的開展。只有讓農業會計人員不斷學習相關的法律法規，學習新的會計制度和準則，才能提高他們的整體素質。
3.農業會計對信息處理的手段相對落后
農業和其它行業相比，具有自己的獨特性，它是通過培育動植物進行加工而制造食品和工業原料，不能忽視動植物的自身發展規律，同時農業是為了通過這些動植物獲得更多的經濟效益而進行的再生產。自然再生產和經濟再生產成為了農業生產的基本特點，這些特點都使得農業無論是在組織生產經營上，還是會計核算上都和其它行業有一定的不同。
由于農業生產比較復雜，受地域、自然環境等多種自然條件的限制，其經營活動也不完全一樣，導致了農業會計處理變得比較復雜，處理手段不能統一，相對其它行業會計處理手段明顯落后。此外，農業會計審核機制和管理制度等方面，在當前還存在空白，需要在今后的工作中加大完善力度，為保障農業會計的有效落實做好制度和機制保障。
三、完善我國農業會計運行的建議和對策
1.加快農業會計核算軟件的開發進程
計算機的普及應用，給人們帶了很多便捷，國外會計電算化的應用，使他們的工作效率不斷的提高，我國也應該學習國外的經驗，加快農業會計核算軟件的開發進程，為我國的農業會計工作提供更多的便捷。同時也應該不斷提高農業會計從業人員的計算機應用水平，幫助他們熟練的運用各種相關的會計軟件，加快推進我國農業會計電算化的整體進程。
2.重視人才培養，積極引進高素質人才
會計行業需要有高度的責任心并不斷學習進步的從業人員，特別是從事農業會計，除了具備較高的會計知識之外，還需要能吃苦，能具有豐富的農業生產知識。農業會計從業人員水平提高，重視人才的培養具有十分現實的意義。具體措施可以通過以下幾方面來實施：第一，改善農業從業會計人員的工作壞境，提高他們的工資待遇。第二，對于現有的會計人員有計劃的進行多方培訓，并且積極引進高素質人才，以先進帶動后進，形成你爭我趕不斷提高自我業務的風氣。第三，對于在崗人員，要定期進行考核，督促他們不斷的提高自己的知識水平和業務能力。
3.正確認識農業會計的作用發揮其職能作用
重視農業會計的作用，需要在日常財務活動中，只需要按照相關規章制度按時繳納稅款，處理相應的會計事項，在面對相關部門日常稽查以及專項稽查時便可胸有成竹，而專案稽查，則需要農業企業在日常生產經營中以誠為本，誠信經營，按時繳納賦稅。如在接到相關部門的稅務稽查通知書時，要認真對待此次檢查所設計的各種項目，并及時匯報等。
參考文獻：
[1]徐秀紅.農業企業生物資產的會計核算研究[D].福建農林大學，2007.
[2]陳進.國營農場會計核算中若干問題的探討[J].財貿研究，1980（02）.
關鍵詞：低碳經濟；環境會計；現狀及對策
環境問題已經十分嚴重的影響了我們的生活，隨著工業化水平的不斷發展，各種環境問題不斷地影響著我們的生活，人們為了更好地生活對環境為題的關注不斷地提高。從2010年8月起，我國開始在低碳城市發展試點，這使得環境會計在低碳經濟背景下有了更好的發展空間，對環境會計進入企業進行實踐也給予了一定空間。環境會計說到底是為了客觀的像大眾解釋企業環境會計狀況，對于企業的環境污染程度進行分析，并及時向大眾披露相關信息。世界的環境會計開始于上世紀七十年代，而我國的環境會計研究起步較晚，遠遠落后于發達國家，起步晚技術落后嚴重的阻礙了環境會計在國內的發展。隨著我國社會的發展低碳經濟理念與經濟社會發展逐漸融合，促進了低碳會計理論體系的良好發展，同時也使得社會各界開始多角度的對其實施的可能性進行關注，例如它的目標、假設、方法等等。總而言之，伴隨著低碳經濟的發展，與之相匹配的環境會計理論研究開始發展。
一、對低碳經濟中環境會計的認識
低碳經濟概念在英國首次被提出，它包括低碳發展、低碳經濟產業以及低碳生活方式等部分。這一理論使低碳經濟受到了廣泛的認可，這種發展模式也得到普及與發展。在環境污染嚴重的今天，我國也開始重視低碳經濟的發展。并對企業發展產生了相應的要求，低碳經濟主要是為了保護環境，改善能源使用情況，減少浪費和污染的現象，也要求企業優化產業結構制度。在企業發展過程中要嚴格遵守法律法規，履行社會責任，為保護社會環境資源切實努力。
所謂環境會計，就是在國家相關政策的要求下企業依法執行相關政策，促進企業在生產過程中最大限度的減少環境污染，盡最大努力節約資源，做到物盡其用，做到資源能源優化處理，為促進企業真正的實現能源節約，實現綠色利潤穩步發展做出貢獻的監督者和實行者。環境會計需要信息準確的披露出來，但是同時受到全局性和政策性的約束。
二、我國環境會計的現狀及存在的問題
目前在我國環境會計問題逐步受到政府和相關管理部門的重視，對進入低碳經濟發展充滿希望，但在我國環境會計目前在我國的發展還依然受到一些意識觀念的阻礙，對其進行的理論方面的研究也趨于表面化，特別是環境會計體系在低碳經濟視角下發展薄弱等問題。
企業發展的壓力大部分來自于激烈的市場競爭，如果企業全力向環保方向發展那么必然會帶來支出增加的結果，隨之而來的在市場上的競爭力就會相對弱化，企業為了保持自身的市場競爭力對環保問題視而不見。因此，環保問題解決的重要因素還是政府的管理和懲治的力度，政府可以利用自身的優勢，例如，利用信息使用者的身對信息進行實時關注，同時不斷地并完善相關政策，為環境保護爭取更好的發展環境。由于環境信息無法直接給企業帶來更大利益，所以多數企業對環境會計的了解并不夠，在利益的驅使下逃避企業本身所需承擔的社會責任。
我國的環境會計發展目前不但目標不明確，而且計量的標準也沒有統一。盡管環境會計在表明看來只會利用會計的方式對社會環境的資源進行控制，并對資源的優化利用有推動作用。但目前我國尚未建立相對完善的環境會計理論還和體系。況且主動參與的企業較少，對于環境會計信息披露也沒有準確的認識。這以現狀主要是受到社會整體發展環境的影響，縱使少數企業披露信息，但所披露的信息也會受到多方限制，例如，領域限制等等。并且披露的內容等也沒有一定的標準，這些都是環境會計行業現狀需要面臨并亟待解決的主要問題。
三、我國環境會計實施的對策
想要實現我國環境會計的完善，首先要提高企業的對環境保護方面的意識，調動社會的積極性促使他們廣泛參與其中。只有不斷的提高大眾對環境責任的認識獲得他們的支持才能更好的實施環境會計政策。其次，需要建立健全的環境會計理論和方法體系，這將是推廣環境會計的基本條件。一方面，要根據環境會計的特點，學會利用具體的會計實務操作方式來解決該問題。另一方面，也要不斷地完善環境會計制度的建立，依據適當的環境原則對環境會計制度進行制定和修改，促進環境會計可操作性的提高。最后，需要相關部門制定環境會計準則及健全信息披露制度。為了推動企業的發展，國家必須制定相關政策加以規范，并不斷地完善相關制度。總之，低碳經濟的發展理念是社會發展中不可逆的趨勢，受到它的影響環境會計的發展也勢在必行。因此，對進行環境會計研究是發展低碳經濟的必然選擇，是時展的必然要求。
參考文獻：
[1]李計坤.低碳經濟背景下企業環境會計的現狀與對策研究[J].財會研究，2011（12）：15.
[2]武麗華.低碳經濟下企業環境會計研究[J].中國林業經濟，2014（10）：16-18.