時(shí)間：2023-09-19 16:20:20
導(dǎo)語(yǔ)：在全過(guò)程審計(jì)的內(nèi)容的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
Key words： construction engineering；follow-up audit；implementation；management
中圖分類號(hào)：F239.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2016）11-0054-04
0 引言
為了完善工程建設(shè)監(jiān)督體制，最大限度地強(qiáng)化工程決策的透明度、預(yù)防腐敗，提高建筑工程市場(chǎng)的規(guī)范性和秩序性，對(duì)建筑工程項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)已經(jīng)顯得十分必要。唯有如此，才能對(duì)工程項(xiàng)目的周期長(zhǎng)、內(nèi)容復(fù)雜和具有隱蔽性、多變性的特點(diǎn)做出積極反應(yīng)，彌補(bǔ)單純事后審計(jì)的缺陷。實(shí)際上，建筑工程項(xiàng)目跟蹤設(shè)計(jì)指的是將現(xiàn)代審計(jì)方法應(yīng)用到工程建筑的決策、設(shè)計(jì)、施工、竣工結(jié)算等工序之中，用以對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)督和評(píng)價(jià)，是保障投資主體經(jīng)濟(jì)利益與施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要工作。可見(jiàn)，全過(guò)程跟蹤審計(jì)是現(xiàn)代建筑工程施工單位的重要工作，其科學(xué)實(shí)施能夠保障投資主體和施工單位的經(jīng)濟(jì)利益，也是指導(dǎo)現(xiàn)代建筑工程項(xiàng)目有序、高效開(kāi)展的關(guān)鍵。
1 建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容和重要性解析
建筑工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)指的是由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員（含配合審計(jì)部門協(xié)審的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)與專業(yè)人員），借助現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)，按照國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)與制度規(guī)范，對(duì)建筑工程項(xiàng)目從投資立項(xiàng)開(kāi)始一直到竣工交付使用所有階段和環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審查、監(jiān)督和分析、評(píng)價(jià)的過(guò)程，其主要內(nèi)容和重要性表現(xiàn)在以下方面：
1.1 建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的內(nèi)容
從建筑工程的特征來(lái)看，對(duì)此類項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)要連續(xù)進(jìn)行，但是在工程的不同階段，其審計(jì)內(nèi)容存在顯著差異：
①在項(xiàng)目初審階段，建筑工程項(xiàng)目審計(jì)工作主要體現(xiàn)在對(duì)項(xiàng)目概算的審計(jì)方面。第一，要對(duì)建筑工程建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)進(jìn)行審核，通過(guò)分析設(shè)計(jì)中所采用的標(biāo)準(zhǔn)、材料和工程總量造價(jià)，達(dá)到在源頭上控制工程造價(jià)總額的目的。第二，要對(duì)建筑工程量清單進(jìn)行審計(jì)。這是因?yàn)椋ㄖこ添?xiàng)目在對(duì)外招標(biāo)時(shí)會(huì)工程量清單，對(duì)這一對(duì)象進(jìn)行審計(jì)能夠保障建筑工程量的錯(cuò)算和漏算處于較低水平，在一定程度上提高建筑工程造價(jià)的準(zhǔn)確性和客觀性，為審計(jì)工作典型基礎(chǔ)與前提。第三，要對(duì)建筑工程概算加以審核。在這一領(lǐng)域，審計(jì)工作設(shè)計(jì)到借助工程定額，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)中用到的材料、人工和機(jī)械等產(chǎn)生的成本費(fèi)用加以審核，以保證建筑工程造價(jià)的準(zhǔn)確性。
②在工程建設(shè)期間，對(duì)建筑工程進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)主要涉及以下兩方面的內(nèi)容：第一，要以合同為依據(jù)，對(duì)建筑工程的建設(shè)進(jìn)度與結(jié)算程度進(jìn)行審計(jì)，這樣做的目的在于應(yīng)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目持續(xù)時(shí)間較長(zhǎng)的特點(diǎn)，通過(guò)審核使分階段支付工程價(jià)款的情況提供支付依據(jù)；第二，要對(duì)建筑工程項(xiàng)目建設(shè)中出現(xiàn)的設(shè)計(jì)變更和變更簽證等問(wèn)題進(jìn)行審核。比如，在接到建筑工程變更申請(qǐng)之后，要分析造價(jià)變更的緣由，最大限度的降低工程項(xiàng)目變所帶來(lái)的負(fù)面影響。
③結(jié)算階段的全過(guò)程跟蹤審計(jì)。在建筑工程項(xiàng)目的竣工結(jié)算階段，全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作主要涉及到對(duì)建筑工程決算書的審查，具體內(nèi)容包括對(duì)工程建設(shè)實(shí)際情況的勘察，以及通過(guò)計(jì)算工程量，消除其中計(jì)算不準(zhǔn)確的部分。
1.2 建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的重要性
為了有效規(guī)范建筑市場(chǎng)，最大限度的保證工程質(zhì)量與工程進(jìn)度，除了要節(jié)約建設(shè)資金、顯著提高工程質(zhì)量外，還應(yīng)強(qiáng)化工程審計(jì)、嚴(yán)格控制工程造價(jià)。
總體而言，建筑工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的重要性體現(xiàn)在以下方面：
①在全過(guò)程跟蹤審計(jì)中，審計(jì)人員需要對(duì)工程現(xiàn)場(chǎng)觀察物資的進(jìn)出、設(shè)備安裝和建設(shè)施工的全部過(guò)程，尤其要對(duì)工程設(shè)計(jì)變更等相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，以保證變更行為合法、合理。此外，通過(guò)對(duì)材料設(shè)備價(jià)格的審計(jì)，能夠使之處于合理區(qū)間，減少不必要的經(jīng)濟(jì)損失和可能由此產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；
②對(duì)建筑工程項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)能夠強(qiáng)化政府對(duì)基建項(xiàng)目的全局監(jiān)督，最大限度的降低政府決策的不足，同時(shí)，還應(yīng)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的同步提升，降低因管理不善與決策失誤而帶來(lái)的損失；
③在建筑工程的全過(guò)程跟蹤審計(jì)中，需要對(duì)物資采購(gòu)、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)和建設(shè)施工、監(jiān)理等全部環(huán)節(jié)進(jìn)行審查，通過(guò)構(gòu)建和實(shí)施有效的約束機(jī)制，確保建筑工程項(xiàng)目的參與各方都能夠約束自身行為，使建筑市場(chǎng)處在較高的秩序等級(jí)；
④對(duì)建筑工程項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜的工程，要求審計(jì)人員要經(jīng)常圍繞施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，無(wú)論是建筑工程的施工過(guò)程、施工工藝、施工質(zhì)量和進(jìn)度，都要處在審計(jì)人員的“監(jiān)控”之中，現(xiàn)場(chǎng)發(fā)現(xiàn)的任何質(zhì)量、資金使用等問(wèn)題，都應(yīng)該及時(shí)提出改進(jìn)意見(jiàn)，最大限度的防止有損工程質(zhì)量的事情發(fā)生。
2 建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的目的任務(wù)與實(shí)例分析
2.1 建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的目的和任務(wù)
建筑工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)分為開(kāi)工前審計(jì)、事中審計(jì)和竣工結(jié)算、財(cái)務(wù)決算審計(jì)等。其目的在于能夠有效控制與真實(shí)反映工程造價(jià)，切實(shí)維護(hù)合法權(quán)益，提升投資效益。在不同階段，其具體任務(wù)如下：
①設(shè)計(jì)階段。在建筑工程項(xiàng)目開(kāi)工之前，需要對(duì)項(xiàng)目的審批文件進(jìn)行審計(jì)，涉及到項(xiàng)目建議書的合理性、可行性研究報(bào)告的規(guī)范性、環(huán)境影響評(píng)估報(bào)告的客觀性以及概算批復(fù)、建設(shè)用地批準(zhǔn)等文件是否齊全、合法、合理；對(duì)招投標(biāo)程序和結(jié)果進(jìn)行檢查，開(kāi)啟是否合法、客觀；檢查和建筑項(xiàng)目有關(guān)的單位簽訂的合同條款，看其是否合規(guī)和公允，是否和招標(biāo)文件與投標(biāo)承諾保持一致；檢查建設(shè)項(xiàng)目的資金來(lái)源是否合法、是否已經(jīng)落實(shí)到位、資金的管理支取等活動(dòng)是否合理、合法，是否為此設(shè)立了專有存儲(chǔ)，保證專款專用，并檢查建筑工程資金的規(guī)模和撥付程序是否可以滿足工程本身的需求；其中，對(duì)那些借助國(guó)債或者地方性債務(wù)進(jìn)行的建筑工程項(xiàng)目，要對(duì)其操作程序與使用范圍進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)；檢查建筑工程項(xiàng)目進(jìn)行中相關(guān)費(fèi)用的繳納情況，看其是否合規(guī)，在建設(shè)過(guò)程中出現(xiàn)的減、緩、免等特殊手續(xù)是否齊全和符合要求，如此等等。
②事中控制階段。在建筑工程項(xiàng)目的施工階段，需要按照全過(guò)程跟蹤審計(jì)的要求進(jìn)行事中控制，其主要內(nèi)容涉及到以下方面：對(duì)建筑工程項(xiàng)目資金的使用情況進(jìn)行審計(jì)，對(duì)其專款專用行為進(jìn)行檢查，看其是否依據(jù)工程進(jìn)度和相關(guān)條款進(jìn)行資金撥付，是否存在挪用項(xiàng)目資金的情況。其中，要對(duì)往來(lái)資金中數(shù)額較大和長(zhǎng)時(shí)間不結(jié)轉(zhuǎn)的項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)審查，分析和研判預(yù)付工程款和預(yù)付備料款的使用情況，通過(guò)查明原因全面防止超付工程款等違規(guī)現(xiàn)象的出現(xiàn)；對(duì)建筑工程項(xiàng)目實(shí)施單位的管理費(fèi)計(jì)取范圍與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行檢查，看其是否符合相關(guān)規(guī)定，要求其費(fèi)用支出不應(yīng)超過(guò)概算控制的金額；其中，尤其要加強(qiáng)對(duì)設(shè)備和材料價(jià)格的管控，防止出現(xiàn)中途加價(jià)的情況，避免給項(xiàng)目造成更大的經(jīng)濟(jì)損失；對(duì)合同的履行情況進(jìn)行檢查，看其和建筑工程項(xiàng)目相關(guān)的單位是否已經(jīng)按照要求和協(xié)議履行了合同條款，在此過(guò)程中是否存在違法分包和轉(zhuǎn)包工程的情況。對(duì)在此過(guò)程中出現(xiàn)的變更、增補(bǔ)、轉(zhuǎn)讓和終止事項(xiàng)，要對(duì)其真實(shí)性和合法性進(jìn)行檢查；對(duì)項(xiàng)目概算的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，看其是否存在超批準(zhǔn)概算范圍的投資情況，對(duì)那些不以概算批復(fù)的規(guī)定為指導(dǎo)，擅自購(gòu)置自用固定資產(chǎn)或者擠占、虛列工程費(fèi)用的問(wèn)題堅(jiān)決記錄；按照全過(guò)程跟蹤審計(jì)的要求，對(duì)內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，對(duì)相關(guān)單位或者部門建立健全和執(zhí)行各項(xiàng)內(nèi)控制度的情況予以披露，并及時(shí)督促和指導(dǎo)其構(gòu)建和完善相關(guān)管理制度，以確保建筑工程項(xiàng)目建設(shè)能夠按照要求規(guī)范的運(yùn)行，相關(guān)工程資金也能得到合法、合理的使用；對(duì)建筑工程資金的到位情況進(jìn)行檢查，對(duì)資金的籌集手段以及投資進(jìn)度進(jìn)行綜合分析和研判，對(duì)兩者之間的銜接情況進(jìn)行監(jiān)督，看其是否存在大量資金的閑置情況，對(duì)資金使用不到位的情況，以及由此而產(chǎn)生的停工待料等損失浪費(fèi)情況進(jìn)行檢查。
③事后控制階段。對(duì)建筑工程項(xiàng)目的全過(guò)程跟蹤審計(jì)來(lái)說(shuō)，實(shí)質(zhì)上屬于工程管理審計(jì)的范疇，而管理審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的重要標(biāo)志。因此，審計(jì)工作在從傳統(tǒng)審計(jì)向管理審計(jì)進(jìn)行延伸的同時(shí)，還應(yīng)在事前、事中審計(jì)之后，通過(guò)事后控制是全過(guò)程跟蹤審計(jì)更為完整。從這個(gè)角度講，建筑工程項(xiàng)目的全過(guò)程跟蹤審計(jì)需要依據(jù)全方位、全過(guò)程的審計(jì)要求，使關(guān)口前移，實(shí)現(xiàn)全程監(jiān)控的目的。比如，在全過(guò)程跟蹤審計(jì)的過(guò)程中，通過(guò)事后控制，對(duì)工程建設(shè)中的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查，最大限度的規(guī)范建筑工程的建設(shè)行為，提升工程建設(shè)和管理水平，以便取得最佳的投資效果。再如，在全過(guò)程跟蹤審計(jì)的事后控制階段，要及時(shí)檢查審計(jì)工作的底稿、招投標(biāo)文件和中標(biāo)通知書等，要對(duì)施工合同和附件、現(xiàn)場(chǎng)變更和簽證記錄以及審計(jì)結(jié)果通知書等資料進(jìn)行整理、登記和歸檔，通過(guò)建立審計(jì)檔案，充分反映審計(jì)工作的成果。
2.2 建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的實(shí)例分析
為了解決辦公空間不足的問(wèn)題，某高校在國(guó)家投資的扶持下新建一座普通辦公樓，建筑面積1390m2。建筑結(jié)構(gòu)為地上三層，地上五層，采用磚混結(jié)構(gòu)。項(xiàng)目于2013年開(kāi)始建設(shè)至2015年12月建設(shè)完成并驗(yàn)收使用。在整個(gè)過(guò)程中，通過(guò)全過(guò)程跟蹤審計(jì)的形式，對(duì)此工程項(xiàng)目的建設(shè)程序、招標(biāo)和投標(biāo)、合同簽訂、設(shè)計(jì)變更和工程質(zhì)量與安全管理、竣工決算審核與驗(yàn)算等進(jìn)行了全面監(jiān)督。其中，依照竣工圖紙和計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)工程量進(jìn)行計(jì)算，同時(shí)審計(jì)人員和其他相關(guān)人員到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行抽查，對(duì)施工檢驗(yàn)進(jìn)行記錄并整理，得出了以下結(jié)論：在竣工圖紙?jiān)O(shè)計(jì)上，樓梯窗戶護(hù)欄高為920mm，材質(zhì)為不銹鋼，長(zhǎng)度為3.7m；塑料踢腳線的高度為160mm；頂棚采用紙面石膏板吊頂?shù)男问酵瓿伞Ｔ谌^(guò)程跟蹤審計(jì)之后，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)：樓梯窗戶護(hù)欄的高度達(dá)到了要求，材質(zhì)也均為不銹鋼，但是窗戶的欄桿長(zhǎng)度缺位2.1m，與圖紙?jiān)O(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)相差較多，踢腳線材質(zhì)為塑料，但高度僅為90mm，與設(shè)計(jì)要求不符；頂棚部分并未使用石膏吊頂，而是乳膠漆天棚。審計(jì)人員在對(duì)其進(jìn)行了全面測(cè)量和詳細(xì)復(fù)核計(jì)算。結(jié)果顯示，決算費(fèi)用為225萬(wàn)元，與原報(bào)決算的267萬(wàn)元相差42萬(wàn)元。這樣一來(lái)，不但保證了項(xiàng)目投資費(fèi)用的合理運(yùn)用，也使得建設(shè)工程在正常的狀態(tài)下運(yùn)行，全過(guò)程跟蹤審計(jì)的督促與整改得到了全面體現(xiàn)。
3 建筑工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)的實(shí)施基礎(chǔ)與存在的問(wèn)題
3.1 建筑工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)的實(shí)施基礎(chǔ)
完善的全過(guò)程跟蹤審計(jì)管理體系對(duì)投資方與建筑方至關(guān)重要，都是審計(jì)工作得以推行與實(shí)施、企業(yè)獲取經(jīng)濟(jì)利益的基礎(chǔ)和前提。我國(guó)建筑工程項(xiàng)目的進(jìn)行以項(xiàng)目投資為基礎(chǔ)，工程施工方和投資企業(yè)之間都被要求構(gòu)建規(guī)范的審計(jì)體系，只有這樣，才能為全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作的實(shí)施和落實(shí)奠定良好基礎(chǔ)，全面推進(jìn)建筑工程項(xiàng)目順利進(jìn)行和行業(yè)的健康發(fā)展。而在當(dāng)前情況下，建筑工程項(xiàng)目的資金使用和管理工作需要得到監(jiān)督和檢查，以便保證投資的合理性和高效性，同時(shí)能夠控制工程造價(jià)，最大限度的維護(hù)投資各方的利益訴求。而為了實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)，就需要構(gòu)建相對(duì)完善的全過(guò)程跟蹤審計(jì)體系。
這一體系的建立需要滿足以下要求：
①施工企業(yè)要借助全過(guò)程跟蹤審計(jì)對(duì)自身的成本加以控制，保證能夠獲取更多利潤(rùn)，為企業(yè)的擴(kuò)大再生產(chǎn)提供資金支持；
②有針對(duì)的解決人力、物力、財(cái)力的要求，全面保證建筑工程項(xiàng)目施工的合理性和合規(guī)性，推動(dòng)建筑工程企業(yè)能夠在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，取得更多的經(jīng)濟(jì)利益。
3.2 建筑工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)存在的問(wèn)題
長(zhǎng)期的建筑工程項(xiàng)目審計(jì)實(shí)踐表明，在我國(guó)國(guó)內(nèi)當(dāng)前的建筑工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)之中，管理體系模糊是十分常見(jiàn)的情況，建筑施工企業(yè)在這方面的管理思維亟待提高。此外，在我國(guó)建筑工程的招投標(biāo)過(guò)程中，由于監(jiān)管不嚴(yán)和權(quán)力徇私等情況的存在，使得企業(yè)暗箱操作的情況屢禁不止，這些行為在很大程度上阻礙了我國(guó)建筑產(chǎn)業(yè)的整體健康發(fā)展。此外，建筑工程項(xiàng)目的前期設(shè)計(jì)、中期檢查和事后控制等工作，都存在與市場(chǎng)規(guī)律相違背的體系，一些建筑企業(yè)未能及時(shí)組織其人員完善內(nèi)部審計(jì)制度，審計(jì)管理模式也相對(duì)粗放，效率不高，未能借助科學(xué)合理的方式有效投放項(xiàng)目投資，建筑企業(yè)和社會(huì)也難以以此而得到應(yīng)有的投資回報(bào)。更為重要的是，由于建筑工程審計(jì)管理中經(jīng)常出現(xiàn)的管理缺位的情況，一些監(jiān)管部門也未能履行其對(duì)建筑項(xiàng)目的審計(jì)管理工作，對(duì)全過(guò)程跟蹤審計(jì)的價(jià)值認(rèn)識(shí)不足，未能使投資方和施工方實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的共贏。所有這些情況的存在都要求對(duì)建筑工程項(xiàng)目的全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作進(jìn)行進(jìn)一步的管理和規(guī)范，通過(guò)多種方法和途徑提高審計(jì)和建筑工程項(xiàng)目的實(shí)際績(jī)效。
4 建筑工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的進(jìn)一步管理
建筑工程項(xiàng)目的全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作是工程審計(jì)中的重要?jiǎng)?chuàng)新手段，在實(shí)踐中已彰顯出明顯的優(yōu)越性和廣闊的應(yīng)用前景。而為了借助全過(guò)程跟蹤審計(jì)，使建筑工程項(xiàng)目在財(cái)務(wù)管理與相互協(xié)調(diào)方面有更為理想的表現(xiàn)，提高項(xiàng)目管理主體的管理水平，還需在以下方面同時(shí)做出努力：
4.1 注重跟蹤審計(jì)和績(jī)效審計(jì)的結(jié)合
在現(xiàn)代建筑工程項(xiàng)目的全過(guò)程跟蹤審計(jì)實(shí)踐中，為了提高審計(jì)績(jī)效，需要強(qiáng)化績(jī)效審計(jì)和跟蹤審計(jì)之間的有機(jī)結(jié)合，以保證全過(guò)程跟蹤審計(jì)的科學(xué)實(shí)施，取得較好的審計(jì)效果。為此，需要通過(guò)多種手段同時(shí)提高工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，在兩者之間的關(guān)系問(wèn)題上，要通過(guò)跟蹤審計(jì)，對(duì)建筑工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益進(jìn)行衡量，對(duì)項(xiàng)目的建設(shè)、投資、管理等問(wèn)題進(jìn)行把控。對(duì)投資企業(yè)和施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，還應(yīng)該進(jìn)一步構(gòu)建全方位的監(jiān)督審計(jì)體系，為實(shí)現(xiàn)對(duì)建筑工程項(xiàng)目的全過(guò)程跟蹤審計(jì)奠定基礎(chǔ)。這樣一來(lái)，不但能強(qiáng)化審計(jì)效果，還能在一定程度上提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。此外，建筑工程的投資企業(yè)和施工企業(yè)都應(yīng)認(rèn)識(shí)到全過(guò)程跟蹤審計(jì)的重要性，有意識(shí)、有目的的對(duì)審計(jì)體系的建設(shè)和相關(guān)人員的培訓(xùn)工作給予更多關(guān)注，以提升審計(jì)人員的責(zé)任心、專業(yè)素質(zhì)和技能，使全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作取得成效。
4.2 注重建筑工程的過(guò)程管理
對(duì)建筑施工項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，對(duì)其進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)的工作重點(diǎn)在于過(guò)程管理，即對(duì)工程施工過(guò)程中存在的隱蔽工程量、材料價(jià)款和工程進(jìn)度款撥付以及現(xiàn)場(chǎng)變更簽證單等內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)其中存在的問(wèn)題，尋找改進(jìn)和糾正的途徑。
其具體內(nèi)容包括：
①對(duì)進(jìn)場(chǎng)材料價(jià)格的確定。對(duì)進(jìn)場(chǎng)材料的價(jià)格確定而言，應(yīng)依照事先確定的合同條款和相關(guān)契約對(duì)其加以區(qū)分。在必要的情況下，要向市場(chǎng)詢價(jià)，最大限度的避免由于市場(chǎng)行情的波動(dòng)給施工企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失。
②審查設(shè)計(jì)變更和施工現(xiàn)場(chǎng)簽證工作。在對(duì)建筑工程項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)時(shí)，要重點(diǎn)檢查工程設(shè)計(jì)變更和施工現(xiàn)場(chǎng)簽證手續(xù)的合理性，手續(xù)、依據(jù)的合法性和合理性，看其施工合同與工程招投標(biāo)文件是否依據(jù)要求做出。同時(shí)，要對(duì)變更工程量進(jìn)行計(jì)算和核實(shí)，看其費(fèi)用的計(jì)算方法與結(jié)果是否準(zhǔn)確等。
③對(duì)于隱蔽工程量進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)確定。在建筑工程項(xiàng)目的施工過(guò)程中，會(huì)涉及到大量的隱蔽項(xiàng)目，為此，需要對(duì)這些隱蔽項(xiàng)目工程量進(jìn)行確認(rèn)，看其是否屬實(shí)，是否會(huì)對(duì)項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)效果和最終工程造價(jià)形成破壞作用值。為此，需要在全過(guò)程跟蹤審計(jì)的過(guò)程中，由審計(jì)方對(duì)隱蔽項(xiàng)目的工程量和施工工藝予以現(xiàn)場(chǎng)確定，將其記錄在審計(jì)工作的底稿之中。
4.3 其他注意事項(xiàng)
除了前面給出的建筑工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作中需要注意的問(wèn)題外，還應(yīng)在以下方面給予必要關(guān)注，以保證審計(jì)工作最終取得良好效果：
①對(duì)全過(guò)程跟蹤審計(jì)的制度與程序加以完善。近年來(lái)，我國(guó)建筑工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作方興未艾，在審計(jì)經(jīng)驗(yàn)方面還相對(duì)匱乏，審計(jì)程序、設(shè)計(jì)制度等還需要不斷健全和完善。為此，需要針對(duì)一些較大規(guī)模的建筑工程項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)的試點(diǎn)，并以此為基礎(chǔ)，逐漸形成和制定相關(guān)的規(guī)定與規(guī)范，保證審計(jì)工作得以健康進(jìn)行。
②注重變更簽證的確定工作。建筑工程項(xiàng)目的簽證內(nèi)容與設(shè)計(jì)變更、隱蔽工程的驗(yàn)收等直接相關(guān)。因此需要依據(jù)建設(shè)方對(duì)施工方提出的要求進(jìn)行確定。在這一過(guò)程中，要求建設(shè)方、施工方等主要參與方按照跟蹤審計(jì)單位的要求進(jìn)行多方簽字確認(rèn)，避免給變更簽證造成過(guò)多壓力，影響建筑工程項(xiàng)目的順利進(jìn)行。
③在建筑工程項(xiàng)目的建設(shè)過(guò)程中，項(xiàng)目材料的確定是十分重要的環(huán)節(jié)。為此，需要依據(jù)合同文件確定材料價(jià)格，并按照全過(guò)程跟蹤審計(jì)的原則，對(duì)材料選擇與合同的一致性進(jìn)行分析和研判。比如，合同若以最終審計(jì)為準(zhǔn)，就要對(duì)材料的規(guī)格加以核實(shí)。當(dāng)然，還應(yīng)該對(duì)市場(chǎng)材料的價(jià)格進(jìn)行咨詢，最大限度的降低因市場(chǎng)波動(dòng)而帶來(lái)的損失。
【關(guān)鍵詞】土建工程；工程造價(jià)；跟蹤審計(jì)；探討
隨著我國(guó)基礎(chǔ)建設(shè)投資的不斷增加，土建工程的造價(jià)問(wèn)題愈發(fā)被放大。土建工程造價(jià)審計(jì)方法貫穿于工程的全過(guò)程，對(duì)土建工程造價(jià)管理有著重要的影響。因此，有必要對(duì)土建工程造價(jià)中的全過(guò)程跟蹤審計(jì)方法進(jìn)行積極的探討。
1 全過(guò)程跟蹤審計(jì)方法
全過(guò)程跟蹤審計(jì)方法，指審計(jì)項(xiàng)目部對(duì)土建工程的造價(jià)，進(jìn)行全方位的監(jiān)督與控制的一種經(jīng)濟(jì)管理方法。具體來(lái)說(shuō)就是審計(jì)部從土建工程的投資決策到工程的竣工整個(gè)施工過(guò)程，進(jìn)行監(jiān)督與控制的審計(jì)活動(dòng)，從而進(jìn)一步落實(shí)工程造價(jià)管理。全過(guò)程跟蹤審計(jì)方法有助于提高審計(jì)工作的質(zhì)量，有助于保證工程造價(jià)的合理性。
2 全過(guò)程跟蹤審計(jì)的內(nèi)容
土建工程的全過(guò)程跟蹤審計(jì)，主要是為了確保施工的質(zhì)量達(dá)標(biāo)、施工的投資金額在預(yù)定的控制范圍內(nèi)，實(shí)現(xiàn)工程的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益。全過(guò)程跟蹤審計(jì)的內(nèi)容主要體現(xiàn)在施工投資決策期、施工項(xiàng)目開(kāi)展期、施工項(xiàng)目竣工期三階段，具體表現(xiàn)在：
2.1 施工投資決策期
2.1.1 協(xié)助建設(shè)單位
審計(jì)部門應(yīng)該協(xié)助建設(shè)單位開(kāi)展土建工程的投標(biāo)。向建設(shè)單位提供有效的咨詢服務(wù)，協(xié)助建設(shè)單位對(duì)招標(biāo)的文件進(jìn)行嚴(yán)格的編制與審核。在選定中標(biāo)單位之后，審計(jì)部需要將簽訂合同時(shí)的注意事項(xiàng)通知給建設(shè)單位，協(xié)助建設(shè)方對(duì)相關(guān)的合同進(jìn)行審定，避免因?yàn)楹贤穆┒磶?lái)不必要的麻煩。
2.1.2 編制項(xiàng)目預(yù)算
審計(jì)部門需要在投資決策期，依據(jù)建設(shè)單位遞送的詳細(xì)資料進(jìn)行預(yù)算編制。在編制預(yù)算前期，應(yīng)該對(duì)審計(jì)資料中的圖紙進(jìn)行理解與熟悉，并參與到圖紙的會(huì)審工作中去，因?yàn)槭┕D紙關(guān)系到整個(gè)土建工程的順利開(kāi)展，對(duì)工程有著至關(guān)重要的影響。盡量做到在施工前期解決掉圖紙的缺陷與漏洞，防止在施工項(xiàng)目的開(kāi)展期出現(xiàn)不必要的設(shè)計(jì)變更問(wèn)題。
2.1.3 審核預(yù)算
審計(jì)部門在施工投資決策期，需要對(duì)施工方遞送的施工預(yù)算資料進(jìn)行認(rèn)真的審核，明確土建施工預(yù)算的造價(jià)金額。
2.2 施工項(xiàng)目開(kāi)展期
2.2.1 現(xiàn)場(chǎng)簽證
審計(jì)部門需要依據(jù)土建施工的具體情況，分派專門的審計(jì)人員到施工現(xiàn)場(chǎng)開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)。審計(jì)人員需要對(duì)與施工造價(jià)相關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)地簽證。尤其應(yīng)注意的是，對(duì)于土建工程的各種隱蔽項(xiàng)目以及施工中的變更項(xiàng)目，進(jìn)行詳細(xì)的檢查、測(cè)量，以及做好后續(xù)的記錄和簽證。
2.2.2 業(yè)務(wù)咨詢
審計(jì)部門需要協(xié)助建設(shè)單位，對(duì)在土建施工項(xiàng)目中形成的合約外的各種報(bào)價(jià)實(shí)行控制，在市場(chǎng)價(jià)格、材料采購(gòu)、合同簽訂以及預(yù)算定額方面為其提有關(guān)的咨詢服務(wù)。
2.3 施工項(xiàng)目竣工期
2.3.1 材料與工程的結(jié)算審計(jì)
一方面，審計(jì)部門需要在土建項(xiàng)目的竣工期，對(duì)材料進(jìn)行結(jié)算審計(jì)。及時(shí)的對(duì)材料價(jià)格以及差價(jià)進(jìn)行審定，協(xié)助建設(shè)單位開(kāi)展材料轉(zhuǎn)賬工作；另一方面，審計(jì)部門應(yīng)該依據(jù)工程前期的預(yù)算、工程施工中的變更以及現(xiàn)場(chǎng)的簽證資料，進(jìn)行土建竣工期的工程結(jié)算工作。審計(jì)部門要重視對(duì)施工項(xiàng)目的類別、施工項(xiàng)目的工程量的審核，對(duì)定額套用和計(jì)算中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)的糾正，保證工程造價(jià)的正確。
2.3.2 資料的處理
審計(jì)部門在土建工程的施工過(guò)程中，應(yīng)該通過(guò)圖像采集、文字記錄、音效收集等方式，對(duì)工程的活動(dòng)進(jìn)行資料的記錄。在土建工程竣工期，將這些資料進(jìn)行整理與收集，同時(shí)做好不同資料的分類和保管。審計(jì)部門在對(duì)土建工程全過(guò)程的跟蹤審計(jì)結(jié)束后，需要向建設(shè)單位提供完整的審計(jì)資料。
3 全過(guò)程跟蹤審計(jì)實(shí)施程序
3.1 準(zhǔn)備審計(jì)
準(zhǔn)備審計(jì)的工作具體包括：對(duì)業(yè)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)、接受委托與邀請(qǐng)、提供咨詢服務(wù)等。在對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)、審計(jì)目的進(jìn)行掌握的情況下，簽訂全程跟蹤的審計(jì)合同。在審計(jì)合同里。必須對(duì)全程跟蹤審計(jì)的起止時(shí)間、審計(jì)活動(dòng)的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以及簽訂雙方的權(quán)利與義務(wù)等進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定；審計(jì)單位需要對(duì)活動(dòng)有關(guān)的各種資料進(jìn)行收集，進(jìn)行土建項(xiàng)目的現(xiàn)場(chǎng)勘探，深入了解土建工程的具體情況；在對(duì)資料進(jìn)行收集的前提下，根據(jù)審計(jì)合同，制定全程跟蹤審計(jì)的具體實(shí)施方案。審計(jì)單位在制定出總的方案后，最好將方案進(jìn)行細(xì)化，讓方案更具體可行；審計(jì)單位在制定完實(shí)施方案后，應(yīng)該及時(shí)的安排審計(jì)人員駐到土建施工現(xiàn)場(chǎng)開(kāi)展工作。
3.2 開(kāi)展審計(jì)
在工程施工階段，審計(jì)部門依據(jù)準(zhǔn)備階段制定的審計(jì)方案，開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)。具體包括對(duì)土建造價(jià)的測(cè)量，計(jì)量，確認(rèn)、向建設(shè)單位提供咨詢服務(wù)以及對(duì)其他審計(jì)工作的管理等。這些工作是土建全過(guò)程跟蹤審計(jì)的最主要工作。
3.3 結(jié)束審計(jì)
在土建工程竣工階段，審計(jì)部門要做出審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告的制定應(yīng)該聽(tīng)取建設(shè)方的各種意見(jiàn)，不斷修改完善形成。在做出審計(jì)報(bào)告之后，需要向建設(shè)單位移交審計(jì)報(bào)告及有關(guān)資料。
在審計(jì)工作結(jié)束后，應(yīng)該對(duì)土建主體的各方進(jìn)行認(rèn)真的回訪以及工作總結(jié)。
4 全過(guò)程跟蹤審計(jì)方法注意事項(xiàng)
4.1 遵循法律法規(guī)
審計(jì)部門在對(duì)土建工程進(jìn)行全程審計(jì)的時(shí)候，務(wù)必做到按事實(shí)辦事、遵循國(guó)家的法律法規(guī)，對(duì)被審計(jì)方負(fù)責(zé)。要求審計(jì)人員在工作中不斷的提升自己的業(yè)務(wù)素質(zhì)，依據(jù)政策法規(guī)，進(jìn)行正確合理的審計(jì)活動(dòng)。
4.2 做到公正、公平
審計(jì)人員在土建工程的全程審計(jì)當(dāng)中，始終要堅(jiān)持做到公正、公平，不能將個(gè)人感情以及情緒帶進(jìn)工作中去，做到客觀的對(duì)待被審計(jì)事項(xiàng)。因此，審計(jì)人員需要有意的培養(yǎng)自身的道德修養(yǎng)，培養(yǎng)自身的責(zé)任意識(shí)。
4.3 加強(qiáng)各方的協(xié)作
審計(jì)單位在對(duì)土建工程進(jìn)行全程的審計(jì)工作過(guò)程中，必然會(huì)牽扯到工程項(xiàng)目的各個(gè)方面，這就需要工作時(shí)的積極協(xié)作與合作。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)深入施工現(xiàn)場(chǎng)，與土建施工單位與施工人員進(jìn)行良好的接觸與溝通，掌握審計(jì)必備的原始資料。注重與施工各方進(jìn)行協(xié)作互助，提升工作效率與質(zhì)量。例如，審計(jì)人員在對(duì)索賠進(jìn)行審核的時(shí)候，根據(jù)施工方提供的損失資料，通知施工方提供初始的購(gòu)買單據(jù)，依據(jù)單據(jù)進(jìn)行清點(diǎn)，并且需要監(jiān)理方的協(xié)作。
審計(jì)人員只有對(duì)土建工程整體情況有充分的了解，對(duì)項(xiàng)目的來(lái)龍去脈有詳細(xì)的掌握，才能保證基本的客觀公正。
5 結(jié)束語(yǔ)
總而言之，土建工程造價(jià)中的全過(guò)程跟蹤審計(jì)，有助于提高施工企業(yè)的管理水平，有助于保證施工項(xiàng)目的質(zhì)量。土建工程的全過(guò)程跟蹤審計(jì)，需要從工程的投資決策期到竣工期進(jìn)行全方位的審計(jì)活動(dòng)。除此之外，審計(jì)人員在審計(jì)活動(dòng)中，必須做到遵紀(jì)守法、客觀公正以及加強(qiáng)與各方的協(xié)作，才能保證土建工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)的落實(shí)。
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【關(guān)鍵詞】 高校； 跟蹤審計(jì)； 現(xiàn)代審計(jì)
伴隨我國(guó)科教興國(guó)戰(zhàn)略的全面深化落實(shí)，教育在整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的優(yōu)先地位得以確立和鞏固，教育投入占GDP4%具體目標(biāo)的落實(shí)使得教育特別是高等教育事業(yè)和高校辦學(xué)規(guī)模得到了快速發(fā)展和持續(xù)增長(zhǎng)，高校固定資產(chǎn)投資規(guī)模的不斷擴(kuò)大是實(shí)現(xiàn)辦學(xué)條件改善和辦學(xué)實(shí)力提升的有效動(dòng)因，教育領(lǐng)域特別是高校控制工程建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)是在這樣一種大背景下廣泛開(kāi)展和實(shí)施的必然選擇，這對(duì)控制國(guó)家公共財(cái)政資金投資成本，有效提高建設(shè)項(xiàng)目資金使用效率，確保工程質(zhì)量發(fā)揮著不可替代的重要作用。
一、建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的本質(zhì)和特征
全過(guò)程跟蹤審計(jì)本質(zhì)是一種對(duì)過(guò)程的有效控制行為。具體而言，是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目管理過(guò)程和結(jié)果所實(shí)施的全程、動(dòng)態(tài)、有效的經(jīng)濟(jì)控制機(jī)制，目的在于主動(dòng)發(fā)揮審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能，切實(shí)提升建設(shè)項(xiàng)目資金監(jiān)管效率。
建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)作為一種提前介入的實(shí)時(shí)審計(jì)，是針對(duì)建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程所開(kāi)展的同步審計(jì)，其特征表現(xiàn)如下：
（一）參與性與過(guò)程性
參與性是指作為有別于施工方、項(xiàng)目管理方的第三者，全程介入并參與項(xiàng)目建設(shè)的全過(guò)程，履行監(jiān)督和服務(wù)的職能，工作目標(biāo)定位在監(jiān)督、咨詢和建議上，不從事施工、監(jiān)理、管理方面的具體工作。在具體操作上是將跟蹤審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)與建設(shè)項(xiàng)目單位取得聯(lián)系，并通過(guò)書面形式反映、溝通，不與施工方直接對(duì)話。過(guò)程性不是強(qiáng)調(diào)對(duì)“結(jié)果”進(jìn)行的審計(jì)，而是對(duì)各階段審計(jì)事項(xiàng)過(guò)程開(kāi)展的審計(jì)，進(jìn)而延伸為對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程開(kāi)展的審計(jì)。全過(guò)程審計(jì)并不是全面審計(jì)或全部審計(jì)。
（二）動(dòng)態(tài)性與時(shí)效性
過(guò)程跟蹤審計(jì)有別于對(duì)結(jié)果的事后靜態(tài)審計(jì)，跟蹤審計(jì)的核心問(wèn)題就在于動(dòng)態(tài)與過(guò)程的實(shí)時(shí)跟蹤。它將事前、事中與事后審計(jì)有機(jī)的結(jié)合起來(lái)，有效避免了“結(jié)果”審計(jì)的滯后性。高時(shí)效性表現(xiàn)為減少時(shí)耗，提高工效，跟蹤審計(jì)將傳統(tǒng)的事后審計(jì)前移，實(shí)時(shí)發(fā)現(xiàn)并指出投資、管理方面存在的風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題，隨時(shí)幫助糾正偏差，有效防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，其目標(biāo)就是將發(fā)生在萌芽狀態(tài)的問(wèn)題及時(shí)予以清除。
（三）主動(dòng)性與超前性
主動(dòng)性是指建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)在不同的項(xiàng)目進(jìn)行階段均處于持續(xù)不斷的主動(dòng)監(jiān)控狀態(tài)。如從立項(xiàng)、設(shè)計(jì)給予監(jiān)控，從源頭上控制了投資方向，從根本上預(yù)防了投資損失的發(fā)生。通過(guò)提前介入審計(jì)過(guò)程，減少了事后審計(jì)隱性的漏洞，促進(jìn)了規(guī)范管理，提高了工程質(zhì)量；項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的監(jiān)控主要是針對(duì)可能或者將來(lái)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)予以監(jiān)控，進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)測(cè)和判斷，做到未雨綢繆，采取積極主動(dòng)的應(yīng)對(duì)措施。超前性主要指全過(guò)程跟蹤審計(jì)作為審計(jì)方式的一種創(chuàng)新是實(shí)現(xiàn)免疫系統(tǒng)功能的重要形式。跟蹤審計(jì)方式在監(jiān)督項(xiàng)目審計(jì)工作中的運(yùn)行對(duì)積極發(fā)揮審計(jì)免疫功能、有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提升審計(jì)質(zhì)量具有不可替代的作用。跟蹤審計(jì)的主動(dòng)性和超前性關(guān)鍵體現(xiàn)在有效和積極應(yīng)對(duì)審計(jì)環(huán)境的變化方面，而不斷變化的環(huán)境要求是確立跟蹤審計(jì)，充分發(fā)揮主動(dòng)性、超前性、預(yù)防性特征的最好展現(xiàn)。審計(jì)關(guān)口前移突破了事后審計(jì)的滯后性，使建設(shè)項(xiàng)目中存在的問(wèn)題消滅在萌芽狀態(tài)。
二、開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的成效體現(xiàn)
（一）有效控制、節(jié)約投資成本，促進(jìn)最佳經(jīng)濟(jì)效益的取得
建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的設(shè)計(jì)關(guān)口前移設(shè)置在立項(xiàng)決策、工程設(shè)計(jì)等環(huán)節(jié)，而這一階段特別是論證立項(xiàng)后的工程設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，是施工技術(shù)、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)行為和造價(jià)有機(jī)結(jié)合的動(dòng)態(tài)過(guò)程，工程設(shè)計(jì)質(zhì)量的嚴(yán)密、全面程度并結(jié)合市場(chǎng)實(shí)際定價(jià)的前置調(diào)研，是使工程造價(jià)有效控制、工程質(zhì)量有效提高的根本因素，也是招投標(biāo)環(huán)節(jié)順利開(kāi)展的基礎(chǔ)。伴隨施工階段對(duì)設(shè)計(jì)變更的嚴(yán)格控制，不僅工程設(shè)計(jì)、進(jìn)度、造價(jià)與概（預(yù)）算的匹配得到切實(shí)保障，也為最終真實(shí)合理的工程造價(jià)結(jié)算提供了前提和條件，建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)經(jīng)濟(jì)效益的取得也不僅體現(xiàn)在“審減金額”等顯性經(jīng)濟(jì)效益方面，更體現(xiàn)在質(zhì)詢、審簽服務(wù)所提供和帶來(lái)的隱性經(jīng)濟(jì)效益上，即這部分隱性的經(jīng)濟(jì)效益，具體效益數(shù)據(jù)并未在結(jié)算和決算審計(jì)報(bào)告中體現(xiàn)出來(lái)。
（二）加強(qiáng)工程質(zhì)量的監(jiān)控，提高項(xiàng)目投資績(jī)效
全過(guò)程跟蹤審計(jì)實(shí)際上是一種綜合性審計(jì)，包括經(jīng)濟(jì)性審計(jì)（如工程造價(jià)審計(jì)）、效率性審計(jì)（如工期和進(jìn)度審計(jì)）和效果性審計(jì)（如工程管理審計(jì)、投資效益審計(jì)）三位一體審計(jì)的融合，實(shí)現(xiàn)了投資控制、進(jìn)度控制和質(zhì)量控制的審計(jì)目標(biāo)。其中，經(jīng)濟(jì)性審計(jì)主要體現(xiàn)了對(duì)工程質(zhì)量的監(jiān)控；效率性和效果性審計(jì)則主要體現(xiàn)了對(duì)項(xiàng)目投資績(jī)效的促進(jìn)和提高。
（三）促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目規(guī)范管理，有效遏制工程領(lǐng)域的腐敗行為
審計(jì)作為第三方，以“超脫”者的監(jiān)督角色定位，及時(shí)提出審計(jì)意見(jiàn)和建議，能有效幫助建設(shè)單位加強(qiáng)管理，針對(duì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)及時(shí)發(fā)現(xiàn)和堵塞建設(shè)項(xiàng)目管理工作中的漏洞和問(wèn)題。跟蹤審計(jì)由于提前介入到建設(shè)項(xiàng)目的相應(yīng)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，形成了全過(guò)程、全方位的監(jiān)督制約機(jī)制，相對(duì)于事后監(jiān)督而言，能更好地發(fā)揮積極有效的預(yù)防腐敗的作用。工程現(xiàn)場(chǎng)管理的簽證、資料搜集的及時(shí)、齊備等工作得到有效的保障和規(guī)范，即由于跟蹤審計(jì)的介入，建設(shè)項(xiàng)目的施工、監(jiān)理、財(cái)務(wù)和項(xiàng)目管理均得到了切實(shí)強(qiáng)化，有效促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目的規(guī)范管理，從根源上遏制了工程領(lǐng)域的腐敗行為。
（四）優(yōu)化設(shè)計(jì)方案、實(shí)現(xiàn)投資決策科學(xué)化
投資決策的科學(xué)化和設(shè)計(jì)方案的優(yōu)化實(shí)施和運(yùn)行，是完成目標(biāo)控制任務(wù)的條件和保障。因此，對(duì)投資決策和優(yōu)化設(shè)計(jì)方案實(shí)施的審計(jì)工作，能夠從根本上實(shí)現(xiàn)績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)。而對(duì)投資決策和優(yōu)化設(shè)計(jì)方案實(shí)施的審計(jì)，也體現(xiàn)了由傳統(tǒng)審計(jì)對(duì)“問(wèn)題的事后揭示”向現(xiàn)代審計(jì)“警示預(yù)防和服務(wù)促進(jìn)”的功能轉(zhuǎn)化。通過(guò)前置加強(qiáng)權(quán)利使用過(guò)程的監(jiān)督，有效減少違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題發(fā)生的機(jī)會(huì)和空間，根源上切實(shí)降低違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題發(fā)生的概率，使建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的內(nèi)涵，在全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作中得以升華、延伸和拓展。
（五）提高審計(jì)信息反饋效率，發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能
提高信息反饋的效果，關(guān)鍵在于縮短信息反饋回路，及時(shí)反饋可能的、形成潛在問(wèn)題的審計(jì)監(jiān)督信息，并使提前反映出來(lái)的信息得以有效、準(zhǔn)確、充分地利用，從而發(fā)揮全過(guò)程跟蹤審計(jì)“預(yù)警和防范”的作用，這正是建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的特征和本質(zhì)所在。其目的也在于有效降低建設(shè)項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)，為提高公共財(cái)政資金的使用效率和透明度提供了前提保障。
三、進(jìn)一步提升全過(guò)程跟蹤審計(jì)成效的拓展路徑
（一）強(qiáng)化全過(guò)程跟蹤審計(jì)的程序化、制度化與規(guī)范化建設(shè)
全過(guò)程跟蹤審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)模式的重大創(chuàng)新，相對(duì)于傳統(tǒng)審計(jì)而言在程序、內(nèi)容和方法上都發(fā)生了根本性的變化，因此，健全跟蹤審計(jì)規(guī)章制度，制定跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法，科學(xué)合理地統(tǒng)一選擇和確定審計(jì)跟蹤介入環(huán)節(jié)和重點(diǎn)，準(zhǔn)確掌握審計(jì)介入建設(shè)工程項(xiàng)目管理的程度，形成一套有效完整的建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)指導(dǎo)程序和規(guī)范，是今后有效開(kāi)展工作、提升和發(fā)揮審計(jì)功能的必然選擇，從而為審計(jì)人員和其他各方管理、施工人員提供具體的參考和指導(dǎo)意見(jiàn)，使之各司其職，工作到位不越位，相互配合協(xié)調(diào)運(yùn)作，這是全過(guò)程跟蹤審計(jì)步入規(guī)范化、程序化、制度化軌道上的必然體現(xiàn)。
（二）優(yōu)化審計(jì)環(huán)境，提升審計(jì)技能和審計(jì)人員素質(zhì)
跟蹤審計(jì)需要一個(gè)良好的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境。就內(nèi)部審計(jì)環(huán)境而言，審計(jì)工作組成人員應(yīng)當(dāng)同心同德，創(chuàng)造和諧愉快的工作氛圍。同時(shí)，發(fā)揮和調(diào)動(dòng)群眾主動(dòng)參與的積極性，群策群力，切實(shí)推動(dòng)陽(yáng)光工程，除涉及國(guó)家安全的內(nèi)容以外，督促建設(shè)單位開(kāi)展預(yù)算公開(kāi)、進(jìn)度公開(kāi)、內(nèi)容公開(kāi)、程序公開(kāi)，優(yōu)化建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的自身管理，防微杜漸，有效發(fā)揮建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”預(yù)防功能。就外部環(huán)境而言，一是要取得上級(jí)部門的支持，二是要取得有關(guān)部門包括監(jiān)理部門、建設(shè)部門、施工單位的理解和配合。
全過(guò)程跟蹤審計(jì)的內(nèi)容大大超出了傳統(tǒng)工程結(jié)算、財(cái)務(wù)決算審計(jì)的范圍，需要與之相應(yīng)的技術(shù)手段和人員素質(zhì)的提升才能確保達(dá)到理想的審計(jì)效果。就技術(shù)手段而言，做好開(kāi)展和實(shí)施審計(jì)信息化的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作、充分利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、審計(jì)軟件以提高審計(jì)工作效率，提升審計(jì)工作質(zhì)量。審計(jì)人員自身素質(zhì)的提升表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是加強(qiáng)和更新知識(shí)儲(chǔ)備；二是掌握新的技能和方法；三是不斷引進(jìn)人才和橫向聯(lián)合，完善優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)和技能結(jié)構(gòu)。
（三）切實(shí)貫穿“預(yù)防、服務(wù)、監(jiān)督”三位一體的現(xiàn)代審計(jì)理念
全過(guò)程跟蹤審計(jì)是將最終造價(jià)結(jié)果涉及到的相應(yīng)審計(jì)內(nèi)容轉(zhuǎn)化為事前決策與設(shè)計(jì)、事前造價(jià)咨詢和過(guò)程造價(jià)控制，寓監(jiān)督于跟蹤服務(wù)之中，加強(qiáng)了建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)過(guò)程的管理，防范了經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此，跟蹤審計(jì)所體現(xiàn)的過(guò)程性、預(yù)防性、及時(shí)性的特點(diǎn)，再次證明全過(guò)程跟蹤審計(jì)不僅僅是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，而且還是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和績(jī)效審計(jì)，有效克服了管理的滯后性，將事后監(jiān)督轉(zhuǎn)化為事前防范和事中控制。
傳統(tǒng)審計(jì)的基本職能是監(jiān)督，而全過(guò)程跟蹤審計(jì)由于實(shí)現(xiàn)了從事后結(jié)算審計(jì)向事前咨詢和事中控制的延伸和拓展，從而實(shí)現(xiàn)了傳統(tǒng)審計(jì)監(jiān)督職能向現(xiàn)代審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)職能并重的轉(zhuǎn)變，從而將查錯(cuò)防弊的傳統(tǒng)審計(jì)目標(biāo)提升為以控制項(xiàng)目造價(jià)、提高項(xiàng)目質(zhì)量為核心的投資效益服務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和價(jià)值增加的綜合性審計(jì)目標(biāo)上來(lái)。
全過(guò)程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)作為一種創(chuàng)新，在工作實(shí)踐中已日益彰顯出了它的優(yōu)越性和廣闊的應(yīng)用前景，因此，加強(qiáng)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)總結(jié)和工作研究，進(jìn)而不斷完善和提高全過(guò)程跟蹤審計(jì)的工作質(zhì)量，以更好地為高校建設(shè)和改革發(fā)展服務(wù)，提高公共財(cái)政資金的投資績(jī)效。
【主要參考文獻(xiàn)】
[1] 教育部財(cái)務(wù)司.教育內(nèi)部審計(jì)規(guī)范[M].北京：人民教育出版社，2010.
一、建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的轉(zhuǎn)變及其審計(jì)目標(biāo)
（一）建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的轉(zhuǎn)變 傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)中，審計(jì)人員往往對(duì)已然事項(xiàng)的合法性予以較多的關(guān)注，因此通常采用對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的事項(xiàng)結(jié)果進(jìn)行事后監(jiān)督的方式來(lái)開(kāi)展審計(jì)。這種審計(jì)方式忽視了審計(jì)對(duì)象的全部過(guò)程及審計(jì)要素之間的聯(lián)系，使內(nèi)部審計(jì)之路越走越窄，無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)代管理的需求。建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)相比有了本質(zhì)的轉(zhuǎn)變，在目標(biāo)層面上更加關(guān)注或然事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)和績(jī)效，在內(nèi)容層面上注重業(yè)務(wù)和管理過(guò)程的控制，將傳統(tǒng)審計(jì)對(duì)于具體事項(xiàng)的結(jié)果審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)整體機(jī)制的過(guò)程審計(jì)。在審計(jì)方式上，全過(guò)程審計(jì)深入到建設(shè)項(xiàng)目業(yè)務(wù)管理的過(guò)程中，從事后檢查走向了事前、事中控制，開(kāi)拓了內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)空間，利用“過(guò)程式審計(jì)”方式解決了“結(jié)果式審計(jì)”所不能解決的問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)了現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變。
在審計(jì)理念轉(zhuǎn)變的過(guò)程中需要明確的是，建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)仍然屬于審計(jì)，其本質(zhì)和特點(diǎn)不能變。實(shí)施全過(guò)程審計(jì)仍然要保持獨(dú)立性和客觀性，要按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和操作規(guī)程進(jìn)行合理的職業(yè)判斷，并將最終成果通過(guò)審計(jì)報(bào)告的形式反映出來(lái)。由于全過(guò)程審計(jì)具有一些特殊性，很多情況下容易進(jìn)入一種誤區(qū)，審計(jì)人員參與到管理與決策過(guò)程當(dāng)中，這就造成了越位。雖然全過(guò)程審計(jì)體現(xiàn)了現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理念，要求內(nèi)部審計(jì)人員必須考慮管理問(wèn)題，但也需牢記審計(jì)不是管理人、決策人，審計(jì)人員的基本職責(zé)是及時(shí)提醒相關(guān)管理部門在作出決策時(shí)盡可能地使用足夠充分的信息，從理論和實(shí)務(wù)上對(duì)管理行為進(jìn)行評(píng)價(jià)，幫助管理部門更好地履行其職責(zé)，提高管理工作的效率和效果。
建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)通過(guò)方式的轉(zhuǎn)變和職能的拓展很好地實(shí)踐了現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念。審計(jì)人員在過(guò)程中要正確扮演自己的角色，把全過(guò)程審計(jì)做成審計(jì)。不要僅是參與到建設(shè)過(guò)程中去，而是要在參與的過(guò)程中充分地發(fā)揮審計(jì)的職能，提供監(jiān)督和確認(rèn)服務(wù)。特別是在現(xiàn)階段，委托工程建設(shè)咨詢公司來(lái)完成全過(guò)程審計(jì)還是必要手段的時(shí)期，更要求審計(jì)人員在實(shí)施過(guò)程中一定要把握角色、準(zhǔn)確定位，明確目標(biāo)、分清責(zé)任，處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，為工程建設(shè)提供合理、有效的審計(jì)意見(jiàn)和建議。
（二）建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的目標(biāo) 目前對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的目標(biāo)尚未統(tǒng)一，普遍存在三種目標(biāo)，即“審減目標(biāo)”、“物有所值目標(biāo)”和“控制工程造價(jià)目標(biāo)”。“審減目標(biāo)”主要關(guān)注的是工程造價(jià)審減率，以全過(guò)程后期結(jié)算審計(jì)形成的審減率為目的，認(rèn)為較高的審減率才能反映審計(jì)工作成果。實(shí)際上經(jīng)過(guò)全過(guò)程審計(jì)后，建設(shè)項(xiàng)目后期的結(jié)算審計(jì)是不應(yīng)有較高審減率的，這個(gè)階段的審減率高反而證明的是全過(guò)程審計(jì)并沒(méi)有真正解決建設(shè)過(guò)程中遇到的問(wèn)題和形成的風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致問(wèn)題滯留到了竣工結(jié)算階段，因此并沒(méi)有充分發(fā)揮全過(guò)程審計(jì)的作用。“物有所值目標(biāo)”則是一種概念的混淆，認(rèn)為不論工程造價(jià)的高低，只要形成資產(chǎn)的價(jià)值與工程的造價(jià)相符則認(rèn)為是合理的。對(duì)于“控制工程造價(jià)目標(biāo)”則與審計(jì)的職能作用不相符。這項(xiàng)目標(biāo)的承擔(dān)主體應(yīng)該是負(fù)責(zé)實(shí)施工程建設(shè)和管理的一方，雖然全過(guò)程審計(jì)通常與建設(shè)方共同被認(rèn)為是一個(gè)大的甲方概念，但畢竟全過(guò)程審計(jì)不是管理方，不能承擔(dān)管理和決策的責(zé)任，因此應(yīng)當(dāng)區(qū)別對(duì)待全過(guò)程審計(jì)與實(shí)施工程建設(shè)和管理方各自的責(zé)任目標(biāo)。
審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)與歸宿，促進(jìn)效益的提高和管理的改善則是任何類型審計(jì)的最終目標(biāo)，而全過(guò)程審計(jì)的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是促進(jìn)控制工程造價(jià)和規(guī)范工程管理。運(yùn)用審計(jì)控制的理念，在建設(shè)管理方對(duì)工程建設(shè)進(jìn)行業(yè)務(wù)控制的基礎(chǔ)上實(shí)施的再控制過(guò)程，旨在實(shí)現(xiàn)促進(jìn)控制工程造價(jià)和規(guī)范工程管理的目的。通過(guò)參與建設(shè)項(xiàng)目的全過(guò)程，關(guān)注并及時(shí)發(fā)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目管理中的漏洞和問(wèn)題，并從內(nèi)部審計(jì)的角度提出意見(jiàn)和建議，促進(jìn)建設(shè)單位及時(shí)糾正并加強(qiáng)管理，促進(jìn)造價(jià)得到有效控制、機(jī)制得到有效改善，從而實(shí)現(xiàn)“管理＋效益”的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)。
二、建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的實(shí)現(xiàn)途徑
（一）不同控制階段對(duì)造價(jià)的不同影響 建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施階段的全過(guò)程可以分為決策階段、設(shè)計(jì)階段、招標(biāo)階段、施工階段和竣工階段。其中，決策階段的重點(diǎn)是進(jìn)行投資估算，為設(shè)計(jì)階段進(jìn)行設(shè)計(jì)概算提供主要依據(jù)；招標(biāo)階段的重點(diǎn)工作是施工圖預(yù)算，為施工過(guò)程及竣工階段的工程結(jié)算和決算提供主要依據(jù)。投資估算與設(shè)計(jì)概算是建設(shè)項(xiàng)目前期決策和設(shè)計(jì)階段的工作重點(diǎn)，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目總體投資效果的控制主要集中在這兩個(gè)階段。以總體影響效果100%為例，投資估算對(duì)總體造價(jià)的影響達(dá)到90%，設(shè)計(jì)概算對(duì)總體造價(jià)的影響達(dá)到75%，招標(biāo)階段的施工圖預(yù)算對(duì)總體造價(jià)的影響僅為30%，而竣工階段的結(jié)算對(duì)總體造價(jià)的影響只有5%。由此可見(jiàn)，項(xiàng)目投資的高低與效益的好壞，主要取決于對(duì)投資估算和設(shè)計(jì)概算的控制。同時(shí)，為了實(shí)現(xiàn)總體造價(jià)控制的目標(biāo)，各個(gè)階段必須建立明確的造價(jià)控制責(zé)任，即估算控制概算、概算控制預(yù)算、預(yù)算控制決算，層層牽制，最終實(shí)現(xiàn)造價(jià)的控制目標(biāo)。
（二）以施工過(guò)程為主的過(guò)程審計(jì) 以施工過(guò)程為主的過(guò)程審計(jì)認(rèn)為施工階段是建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施的關(guān)鍵階段，也是造價(jià)控制的關(guān)鍵階段，應(yīng)將審計(jì)重點(diǎn)確定在這個(gè)階段。因此，采用主要針對(duì)施工過(guò)程為主的方式進(jìn)行審計(jì)，這種審計(jì)方式忽視了投資估算和設(shè)計(jì)概算對(duì)總體造價(jià)的決定性的影響，很可能會(huì)造成審計(jì)工作量很大，但工作效果卻不明顯的被動(dòng)局面。從項(xiàng)目造價(jià)受各個(gè)階段的影響程度可以看出，施工圖預(yù)算對(duì)總體造價(jià)的影響僅占30%左右，并不是影響造價(jià)的最主要原因。只有突破以施工過(guò)程為主的過(guò)程審計(jì)模式，才能從源頭上控制工程造價(jià)，才能形成全過(guò)程審計(jì)的良性循環(huán)模式。
（三）突破以施工過(guò)程為主的全過(guò)程審計(jì) 鑒于以施工過(guò)程為主的過(guò)程審計(jì)存在缺陷，項(xiàng)目造價(jià)受投資估算和設(shè)計(jì)概算的影響程度較大，結(jié)合全過(guò)程審計(jì)促進(jìn)控制工程造價(jià)和規(guī)范工程管理的目標(biāo)，應(yīng)突破以施工過(guò)程為主對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程審計(jì)。
（1）強(qiáng)化機(jī)制控制，明確控制責(zé)任。恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)控制應(yīng)當(dāng)是一種對(duì)機(jī)制的控制、對(duì)結(jié)構(gòu)的控制和對(duì)過(guò)程的控制，而不應(yīng)僅僅是對(duì)事項(xiàng)、總量和結(jié)果的控制。對(duì)機(jī)制的控制是發(fā)現(xiàn)并解決問(wèn)題的根本之策。工程造價(jià)控制的核心問(wèn)題是建設(shè)項(xiàng)目的管理機(jī)制，實(shí)實(shí)在在的效益潛伏在各個(gè)管理環(huán)節(jié)和階段中。全過(guò)程審計(jì)控制可以通過(guò)提高建設(shè)項(xiàng)目各階段業(yè)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)性和效益性，使之建立一套適當(dāng)?shù)目刂茩C(jī)制，從根本上提高管理效益。另外，全過(guò)程審計(jì)通過(guò)對(duì)結(jié)構(gòu)和過(guò)程的控制可以改善各循環(huán)環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)性問(wèn)題，并在過(guò)程式控制中及時(shí)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)活動(dòng)存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，有利于協(xié)調(diào)控制、規(guī)范管理、防范于未然。同時(shí)，按照估算制約概算、概算制約預(yù)算、預(yù)算制約決算的控制理念，明確各階段的控制責(zé)任，是保證總體造價(jià)控制的有效途徑。
（2）強(qiáng)化投資估算控制，促進(jìn)限額設(shè)計(jì)。大型建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是建設(shè)投資估算控制，全過(guò)程審計(jì)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對(duì)投資估算的審查程序。應(yīng)重點(diǎn)審查投資估算的依據(jù)是否真實(shí)、科學(xué)，投資估算精度是否滿足項(xiàng)目決策的要求，投資估算是否準(zhǔn)確，影響投資估算的因素是否充分考慮等。為了保證估算控制概算、概算控制預(yù)算的層層控制作用，應(yīng)在保證工程要求的前提下，促進(jìn)限額設(shè)計(jì)。按照上一階段審定的投資額控制設(shè)計(jì)過(guò)程，以保證總投資不突破批準(zhǔn)的限額。提高投資估算的合理性與準(zhǔn)確性是進(jìn)行限額設(shè)計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，為了能夠?qū)崿F(xiàn)決策和設(shè)計(jì)階段投資造價(jià)控制目標(biāo)，必須強(qiáng)化投資估算控制和限額設(shè)計(jì)思路。
（3）加強(qiáng)設(shè)計(jì)概算審計(jì)。在建設(shè)項(xiàng)目做出投資決策之后，控制項(xiàng)目投資的關(guān)鍵就在于設(shè)計(jì)概算。設(shè)計(jì)概算對(duì)于工程建設(shè)的籌建開(kāi)工、建設(shè)管理和工程造價(jià)控制都有著非常重要的作用，如何對(duì)其進(jìn)行控制是一個(gè)關(guān)鍵的問(wèn)題。長(zhǎng)期以來(lái)，由于普遍忽視工程建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段的造價(jià)控制，只注重施工預(yù)算、結(jié)算，使基本建設(shè)投資失控。要有效地控制工程造價(jià)，必須加強(qiáng)對(duì)設(shè)計(jì)概算的審計(jì)，這樣不僅充分體現(xiàn)了事前控制的思想，同時(shí)在此階段控制造價(jià)也能起到事半功倍的效果。
審計(jì)控制與審計(jì)評(píng)價(jià)相結(jié)合是開(kāi)展全過(guò)程審計(jì)的有效途徑。通過(guò)對(duì)機(jī)制、結(jié)構(gòu)和過(guò)程的控制，可以實(shí)現(xiàn)變靜態(tài)為動(dòng)態(tài)、變被動(dòng)為主動(dòng)的全過(guò)程審計(jì)，從源頭上控制工程造價(jià)。審計(jì)評(píng)價(jià)手段的有效運(yùn)用有助于審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容主要包括建設(shè)項(xiàng)目的管理以及影響造價(jià)和工期的環(huán)節(jié)與事項(xiàng)。對(duì)于審計(jì)控制無(wú)法達(dá)到的領(lǐng)域更需要運(yùn)用審計(jì)評(píng)價(jià)手段，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)來(lái)分析和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制體系的建立、執(zhí)行及運(yùn)行情況，從而對(duì)項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中可能引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的制度缺陷和管理漏洞進(jìn)行診斷，從而逐步完善內(nèi)部控制。
三、建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的規(guī)范
（一）選擇業(yè)務(wù)組織方式 從事建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)人員，除了具備財(cái)務(wù)知識(shí)以外，還應(yīng)具備建筑施工、工程管理、工程造價(jià)等方面的專業(yè)技術(shù)知識(shí)。目前，內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)構(gòu)成中，仍然以財(cái)務(wù)知識(shí)為主，其工程專業(yè)知識(shí)尚不足以勝任對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的全過(guò)程審計(jì)工作，為了有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要采取與專業(yè)的工程建設(shè)咨詢公司合作的方式來(lái)完成全過(guò)程審計(jì)工作。與咨詢公司的合作可以采取委托審計(jì)或合作內(nèi)審的方式來(lái)開(kāi)展，通過(guò)利用外部專家的協(xié)助，充分發(fā)揮各自的特長(zhǎng)，以提高內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）注重業(yè)務(wù)前期管理 在業(yè)務(wù)開(kāi)展的前期，應(yīng)通過(guò)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的管理業(yè)務(wù)與控制流程的全面分析，區(qū)分全過(guò)程審計(jì)中可控因素與不可控因素，并在建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)方案中將相關(guān)責(zé)任予以明確。如在建設(shè)項(xiàng)目施工合同履約過(guò)程存在大量的工程變更，既有以工程變更指令形式產(chǎn)生的工程變更，也包括由業(yè)主更改和不可抗力等因素形成的工程變更。其中設(shè)計(jì)變更和施工方案變更的可控性相對(duì)強(qiáng)一些，但對(duì)于條件、計(jì)劃和新增工程的變更其可控性相對(duì)較弱。因此，必須明確不同變更的審批權(quán)限，區(qū)別工程變更的可控性強(qiáng)弱，有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)把握好角色定位，時(shí)刻從審計(jì)的角度觀察問(wèn)題、以審計(jì)的角色發(fā)表意見(jiàn)。對(duì)于建設(shè)過(guò)程中有關(guān)責(zé)任和權(quán)限，需要在全過(guò)程審計(jì)實(shí)施方案中明確劃分。由于建設(shè)項(xiàng)目具有獨(dú)特性、復(fù)雜性和多樣性的特點(diǎn)，是一次性非重復(fù)性工作，必須制定切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案，切忌生搬硬套。
（三）規(guī)范業(yè)務(wù)過(guò)程管理 在委托咨詢公司進(jìn)行全過(guò)程審計(jì)的過(guò)程中，審計(jì)部門需要根據(jù)性質(zhì)和金額來(lái)確定業(yè)務(wù)授權(quán)管理事項(xiàng)，明確授權(quán)事項(xiàng)和非授權(quán)事項(xiàng)的界限。咨詢公司在業(yè)務(wù)授權(quán)的范圍內(nèi)開(kāi)展審計(jì)事項(xiàng)，并以業(yè)務(wù)報(bào)告形式向委托方反映工作情況，進(jìn)而規(guī)范和加強(qiáng)業(yè)務(wù)過(guò)程管理。業(yè)務(wù)報(bào)告可以根據(jù)內(nèi)容分為綜合審計(jì)報(bào)告、投資控制報(bào)告（報(bào)表）和審計(jì)績(jī)效報(bào)告（報(bào)表）等，通過(guò)不同類型的審計(jì)報(bào)告充分反映咨詢公司的各類工作成果，以便于審計(jì)部門加以有效利用。報(bào)告期間可以分為季報(bào)和月報(bào)，報(bào)告形式可以采用文字報(bào)告和報(bào)表。
（四）審計(jì)招標(biāo)與定價(jià)方式 對(duì)于咨詢公司的選聘，審計(jì)部門可以通過(guò)審計(jì)招標(biāo)的方式來(lái)確定，這樣有利于選聘優(yōu)質(zhì)隊(duì)伍、降低審計(jì)費(fèi)用。但審計(jì)招標(biāo)不同于工程招標(biāo)，其特點(diǎn)是工作成果不確定，難以量化。審計(jì)委托人應(yīng)從保證和提高審計(jì)質(zhì)量的角度，采用審計(jì)目標(biāo)決定定價(jià)方式或績(jī)效觀影響定價(jià)方式來(lái)確定審計(jì)費(fèi)用。目標(biāo)決定定價(jià)方式即以是否完成既定目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)確定審計(jì)費(fèi)用，績(jī)效觀影響的定價(jià)方式是通過(guò)控制工程造價(jià)的程度來(lái)確定審計(jì)費(fèi)用。無(wú)論采取哪一種方式確定審計(jì)費(fèi)用，都應(yīng)以保證審計(jì)工作質(zhì)量為前提，并能夠充分發(fā)揮咨詢公司的專業(yè)特長(zhǎng)為基礎(chǔ)。
建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代審計(jì)職能轉(zhuǎn)變的重要途徑，全過(guò)程審計(jì)并不等同于單純的全過(guò)程造價(jià)咨詢、造價(jià)管理或造價(jià)控制，它實(shí)現(xiàn)了從傳統(tǒng)審計(jì)向管理審計(jì)的延伸，將事后審計(jì)變?yōu)槭虑啊⑹轮泻褪潞蟮娜^(guò)程跟蹤審計(jì)。全過(guò)程審計(jì)通過(guò)控制和評(píng)價(jià)工程建設(shè)過(guò)程中存在的問(wèn)題，及時(shí)提出審計(jì)意見(jiàn)和建議，在促進(jìn)建設(shè)部門規(guī)范工程管理的同時(shí)，有效促進(jìn)了建設(shè)工程造價(jià)的控制，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)管理與效益管理的目標(biāo)。
1.1服從、服務(wù)于項(xiàng)目的總體目標(biāo)土建工程建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)方面基本都在全過(guò)程跟蹤審計(jì)的范圍之內(nèi)，并且在工程建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)展時(shí)，審計(jì)人員要深入施工建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)。一般來(lái)講，土建工程建設(shè)項(xiàng)目的目標(biāo)主要為工程項(xiàng)目建設(shè)的投資、工程建設(shè)的總體質(zhì)量和工程施工的實(shí)際進(jìn)度，每個(gè)環(huán)節(jié)都是整個(gè)施工項(xiàng)目密不可分的一部分，且彼此之間是相互影響、相互制約的關(guān)系。因此，從事全過(guò)程跟蹤審計(jì)的工作人員要充分考慮它們之間的關(guān)系，及時(shí)做好項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)的優(yōu)化和平衡。
1.2實(shí)行投資控制的原則土建工程項(xiàng)目審計(jì)最根本的目的是合理控制投資，恰巧全過(guò)程跟蹤審計(jì)是審計(jì)工作中最為有效的控制手段之一。因此，在跟蹤審計(jì)時(shí)，要遵循“審計(jì)服務(wù)于投資控制”的原則。同時(shí)，對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的全程進(jìn)行監(jiān)督、控制，監(jiān)督內(nèi)容為資金的使用、資金的投入和工程項(xiàng)目建設(shè)的質(zhì)量等，爭(zhēng)取用最低的造價(jià)建造出最高質(zhì)量的工程項(xiàng)目。
1.3操作的重點(diǎn)全過(guò)程跟蹤審計(jì)操作控制的主要環(huán)節(jié)為工程建設(shè)前期、中期和后期。其中，工程建設(shè)前期的內(nèi)容為項(xiàng)目立項(xiàng)、項(xiàng)目圖紙?jiān)O(shè)計(jì)和合同簽訂等，對(duì)這幾項(xiàng)工作進(jìn)行重點(diǎn)審查是為了控制無(wú)質(zhì)量保證的建設(shè)單位中標(biāo)；工程建設(shè)中期的審計(jì)難度較大，主要是對(duì)細(xì)節(jié)進(jìn)行審查、核算，在一定程度上加大了審計(jì)工作開(kāi)展的難度；工程建設(shè)后期的審查與傳統(tǒng)意義的事后核算性質(zhì)相同。
1.4采取主動(dòng)控制的原則傳統(tǒng)性質(zhì)的跟蹤審計(jì)工作發(fā)生于工程施工完成后，期間較難發(fā)現(xiàn)施工過(guò)程中存在的問(wèn)題，容易出現(xiàn)浪費(fèi)和施工質(zhì)量問(wèn)題，且被動(dòng)性較強(qiáng)，獲得的信息時(shí)效性差，與最后的預(yù)期效果相差較大。因此，全過(guò)程跟蹤審計(jì)將被動(dòng)控制變?yōu)橹鲃?dòng)控制，采取提前預(yù)防、查缺補(bǔ)漏的原則，制訂合理的施工策略，降低經(jīng)濟(jì)損失。
2全過(guò)程跟蹤審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)
2.1采取事前、事中、事后相結(jié)合的方式傳統(tǒng)的審計(jì)工作不能詳細(xì)地記錄工程施工過(guò)程中存在的變更項(xiàng)目，一些隱蔽工程不能及時(shí)記錄在案；而全過(guò)程跟蹤審計(jì)采用的這種事前、事中、事后相結(jié)合的方式，從源頭上避免了此類問(wèn)題的出現(xiàn)，在隱蔽工程被掩蓋之前便已做好取證，掌握的信息有很強(qiáng)的時(shí)效性，能夠?qū)⑹┕し匠霈F(xiàn)的矛盾糾紛問(wèn)題控制在事發(fā)前，為后期核算做好準(zhǔn)備工作。
2.2縮短施工時(shí)間，提高施工效率審計(jì)人員在土建工程施工現(xiàn)場(chǎng)與建設(shè)方、施工方、監(jiān)理方簽訂合同實(shí)測(cè)完成后，便能夠估算出施工數(shù)據(jù)，縮短了傳統(tǒng)性質(zhì)的審計(jì)周期，將審計(jì)工作集中于施工階段，進(jìn)而加快了結(jié)算、審核的速度。
2.3審計(jì)方式由靜態(tài)控制變?yōu)閯?dòng)態(tài)控制傳統(tǒng)審計(jì)工作面臨的主要難題是不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)工程各施工工序中產(chǎn)生的大量簽證問(wèn)題。而全過(guò)程跟蹤審計(jì)可以分時(shí)段、有計(jì)劃、有重點(diǎn)地進(jìn)行動(dòng)態(tài)審計(jì)，保持審計(jì)思路的清晰化和明了化，緩解短時(shí)效內(nèi)處理大量數(shù)據(jù)資料的壓力。另外，全過(guò)程跟蹤審計(jì)還能夠有效地分析施工前后階段之間存在的問(wèn)題，動(dòng)態(tài)化地監(jiān)督施工的各個(gè)方面。
3全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作存在的問(wèn)題
3.1審計(jì)人員不能合理把握審計(jì)深度全過(guò)程跟蹤審計(jì)的目標(biāo)定位為監(jiān)督工程施工、資金使用、咨詢、提供建議和規(guī)避項(xiàng)目建設(shè)漏洞、完善土建項(xiàng)目管理體制。這就要求審計(jì)人員提前進(jìn)入施工場(chǎng)地，同監(jiān)理方、建設(shè)方和施工方互通信息，參與建設(shè)階段的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。但審計(jì)人員的主要任務(wù)是履行監(jiān)督職能，不能直接干涉工程施工的具體環(huán)節(jié)，無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目建設(shè)中存在的問(wèn)題并以書面形式反映出來(lái)，例如簽證問(wèn)題。在實(shí)際工作過(guò)程中，建設(shè)方和監(jiān)理方首先向?qū)徲?jì)人員表態(tài)后才會(huì)簽證。這種情況很容易導(dǎo)致各方出現(xiàn)利益沖突，打破跟蹤審計(jì)部門所建立的權(quán)利均衡體制，導(dǎo)致審計(jì)人員偏離原來(lái)的職能范疇，直接介入工程施工中，進(jìn)而無(wú)法合理地把握審計(jì)深度。
3.2對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)存在偏差現(xiàn)階段，全過(guò)程跟蹤審計(jì)屬于一項(xiàng)新的工作，對(duì)它的研究并不是很多，因此，很多建設(shè)單位對(duì)跟蹤審計(jì)人員的工作沒(méi)有明確、具體的認(rèn)識(shí)，只是單純地認(rèn)為他們的工作就是撥款、審核。這種錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)通常會(huì)造成兩種劣性后果：①審計(jì)機(jī)構(gòu)與建設(shè)單位簽訂審計(jì)合同時(shí)，只注重收費(fèi)項(xiàng)目，對(duì)于審計(jì)工作的具體內(nèi)容、人員以及方法等并不作詳細(xì)規(guī)定；②因費(fèi)用問(wèn)題，很容易造成跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)降低服務(wù)質(zhì)量，尋求低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，形成惡性價(jià)格戰(zhàn)。
3.3跟蹤審計(jì)工作內(nèi)外環(huán)境需要優(yōu)化當(dāng)前，國(guó)內(nèi)跟蹤審計(jì)工作還處在不斷探索、實(shí)踐的階段，全過(guò)程跟蹤審計(jì)的工作范疇仍然停留在內(nèi)部審計(jì)，權(quán)威性和強(qiáng)制性較差，加之沒(méi)有形成完善的法律規(guī)范體制，一旦建設(shè)項(xiàng)目部門不配合，將會(huì)大大降低全過(guò)程跟蹤審計(jì)的工作效率。因此，逐步優(yōu)化全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作的內(nèi)外環(huán)境逐漸成為工程建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程中首要解決的問(wèn)題。為此，國(guó)家相關(guān)部門可針對(duì)這一情況，逐步完善審計(jì)保障機(jī)制，出臺(tái)一些鼓勵(lì)性政策，加大經(jīng)費(fèi)投入力度。
4加強(qiáng)全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作的建議
4.1明確內(nèi)部咨詢和管理之間的關(guān)系審計(jì)人員的主要職能是監(jiān)督和管理，因此，審計(jì)人員應(yīng)定位好自身的角色，不涉入建設(shè)、施工管理中的具體工作。審計(jì)人員角色定位的幾種途徑為：①?gòu)?qiáng)化工程施工建設(shè)的質(zhì)量，合理控制好投資規(guī)模，降低投資成本；②不斷提高工程造價(jià)審核的效率和質(zhì)量；③將工作重點(diǎn)放在工程建設(shè)的質(zhì)量指標(biāo)、程序規(guī)范和職責(zé)條例上；④深入探究審核工作在精神層面的價(jià)值體現(xiàn)，維護(hù)審計(jì)人員自身的獨(dú)立性。
4.2應(yīng)用現(xiàn)代化信息技術(shù)將現(xiàn)代化信息技術(shù)應(yīng)用于跟蹤審計(jì)工作中，可起到以下作用：①利用現(xiàn)代化信息技術(shù)能夠有效進(jìn)行數(shù)據(jù)的收集、整理、儲(chǔ)存、傳遞等，增強(qiáng)信息傳播的快速性，防止信息封閉；②利用信息技術(shù)可以輔助工作人員對(duì)造價(jià)進(jìn)行審核，利用各區(qū)域工程造價(jià)信息網(wǎng)及時(shí)更新數(shù)據(jù)資料，提高工程造價(jià)的時(shí)效性。
4.3不斷優(yōu)化審計(jì)工作的內(nèi)外環(huán)境優(yōu)化審計(jì)部門的內(nèi)部環(huán)境需要內(nèi)部工作人員自覺(jué)樹(shù)立人生價(jià)值觀和職業(yè)道德觀，營(yíng)造良好的內(nèi)部工作環(huán)境。另外，還需不斷優(yōu)化審計(jì)工作開(kāi)展的公正性，加強(qiáng)自身的管理。優(yōu)化審計(jì)部門的外部環(huán)境需要做到兩點(diǎn)：①不斷協(xié)調(diào)建設(shè)方、施工方和監(jiān)理方之間的關(guān)系；②努力獲得上級(jí)部門的關(guān)注，從而獲得經(jīng)濟(jì)支持。
5結(jié)束語(yǔ)
目前，建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)在實(shí)踐應(yīng)用中開(kāi)始逐步彰顯出它的優(yōu)勢(shì)和前瞻性，并且隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的高速發(fā)展，工作實(shí)踐中全過(guò)程跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢(shì)也越來(lái)越凸顯，贏得了社會(huì)各界的充分認(rèn)同和普遍贊譽(yù)。
1．提高審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量，防患于未然
全過(guò)程跟蹤審計(jì)的范圍涵蓋建設(shè)項(xiàng)目的全部過(guò)程。審計(jì)人員對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的合同簽訂、工程進(jìn)度款支付、設(shè)計(jì)變更、工程洽商及簽證、設(shè)備材料價(jià)格確認(rèn)、工程索賠等內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)時(shí)不再是“局外人”，對(duì)每個(gè)事項(xiàng)做到事前介入、事中審計(jì)、事后監(jiān)督，對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的來(lái)龍去脈掌握的清清楚楚，結(jié)算時(shí)不再是“霧里看花”。對(duì)于一些不該發(fā)生的費(fèi)用在過(guò)程中控制;對(duì)可能引起爭(zhēng)議的問(wèn)題在過(guò)程中提出意見(jiàn)，以便及時(shí)修正;對(duì)已經(jīng)發(fā)生的問(wèn)題提出管理建議，為以后建設(shè)項(xiàng)目的開(kāi)展提供意見(jiàn);通過(guò)全過(guò)程跟蹤審計(jì)，在過(guò)程中有效地提高了審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量。加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程的審計(jì)監(jiān)管，有利于防患于未然。
2．及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正問(wèn)題，提高建設(shè)項(xiàng)目的投資效益
作為全過(guò)程審計(jì)，在事前預(yù)測(cè)、事中審計(jì)階段，如果發(fā)現(xiàn)問(wèn)題將以審計(jì)意見(jiàn)的形式向管理方提出建議。對(duì)于影響造價(jià)較大的事項(xiàng)，已咨審計(jì)意見(jiàn)提出無(wú)效后，將會(huì)以管理建議的形式向更高管理層提交意見(jiàn)，以便在事前引起足夠重視，事后共同監(jiān)督。
3．有效控制成本，促進(jìn)管理程序的完善
在建設(shè)項(xiàng)目工程施工時(shí)，采用全過(guò)程跟蹤審計(jì)，造價(jià)審核人員及時(shí)對(duì)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)變更情況、隱蔽工程情況、材料使用情況等辦理簽證記錄，有效地杜絕不負(fù)責(zé)任的“現(xiàn)場(chǎng)簽證”行為的發(fā)生;與此同時(shí)合理確定工程造價(jià)成本，及時(shí)籌措項(xiàng)目資金，支付工程款，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有效地控制成本。采用全過(guò)程審計(jì)，所起到的作用不僅是控制經(jīng)濟(jì)費(fèi)用，同時(shí)還發(fā)現(xiàn)管理程序在合法合規(guī)方面所出現(xiàn)的問(wèn)題，以便在事前、事中及時(shí)向工程管理方提出建議，要求其修正。對(duì)于已經(jīng)出現(xiàn)的問(wèn)題，在當(dāng)事人都了解情況的時(shí)候，及時(shí)令其將相關(guān)的資料做好備份歸檔，促進(jìn)管理程序上的完善。
二、全過(guò)程跟蹤審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)
全過(guò)程跟蹤審計(jì)改變了過(guò)去只重視事后審計(jì)的模式，將審計(jì)關(guān)口前移，事前介入、事中審計(jì)、事后監(jiān)督，形成了從源頭上控制和監(jiān)督的機(jī)制，具有很大的優(yōu)勢(shì)。然而在跟蹤審計(jì)的過(guò)程中仍存在兩個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)。
1．質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)
關(guān)于質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)，主要涉及兩個(gè)方面:一是所委托的咨詢公司，二是管理方。對(duì)于所委托的咨詢公司，其職業(yè)素質(zhì)應(yīng)符合全過(guò)程跟蹤審計(jì)的要求，不能因?yàn)楦鞣矫鎵毫Χp易放棄一個(gè)疑點(diǎn)，不能輕易對(duì)于原則性問(wèn)題妥協(xié)，同時(shí)也不能不顧各種因素，固執(zhí)己見(jiàn)。同時(shí)對(duì)所委托的咨詢公司的職業(yè)道德也需要很高的要求，因此需要內(nèi)審對(duì)其進(jìn)行很好的監(jiān)督。而管理方的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)主要是，管理方在事前回避審計(jì)人員的參與，等到已形成定局時(shí)，審計(jì)人員再參與進(jìn)來(lái)，那么對(duì)于形成結(jié)果的過(guò)程根本沒(méi)有了解和監(jiān)控，僅是對(duì)結(jié)果進(jìn)行審核，此時(shí)，由于顧及各方面因素，比如項(xiàng)目工期、進(jìn)度等，審計(jì)人員對(duì)于全過(guò)程審計(jì)中審核的資料所出具的咨詢意見(jiàn)，其質(zhì)量從控制的角度來(lái)說(shuō)也被迫降低了很多。
2．時(shí)間風(fēng)險(xiǎn)
關(guān)于時(shí)間風(fēng)險(xiǎn)，主要是來(lái)自所需要審核的事項(xiàng)轉(zhuǎn)到全過(guò)程審計(jì)人員手中后，是否能及時(shí)得到反饋。在這方面，審計(jì)應(yīng)明確約定，所有全過(guò)程審計(jì)項(xiàng)目組人員必須在規(guī)定的、限制的時(shí)間內(nèi)對(duì)所接收資料提出反饋意見(jiàn)，審計(jì)到位而不越位。
三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范
結(jié)合目前已有的研究成果，針對(duì)全過(guò)程跟蹤審計(jì)中可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范主要應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手。
1．創(chuàng)造良好的審計(jì)環(huán)境
這就要求相關(guān)的審計(jì)機(jī)關(guān)盡快出臺(tái)一套全過(guò)程跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度，制定明確的、可操作性強(qiáng)的全過(guò)程跟蹤審計(jì)的指導(dǎo)性意見(jiàn)或業(yè)務(wù)指南，建立和完善全過(guò)程跟蹤審計(jì)的程序和規(guī)范，為實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)的審計(jì)組和審計(jì)人員提供可以衡量的標(biāo)準(zhǔn)，使得全過(guò)程跟蹤審計(jì)逐步走上程序化、規(guī)范化和制度化的軌道，為全過(guò)程跟蹤審計(jì)創(chuàng)造良好的審計(jì)環(huán)境。
2．加強(qiáng)對(duì)社會(huì)中介技術(shù)人員的監(jiān)管
這就要求審計(jì)機(jī)關(guān)必須要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)聘用的社會(huì)中介技術(shù)人員的監(jiān)管。首先要把好入選關(guān)，聘用社會(huì)中介機(jī)構(gòu)時(shí)要實(shí)行公開(kāi)招標(biāo)，擇優(yōu)選擇，要確保入選的中介機(jī)構(gòu)能夠公平競(jìng)爭(zhēng)，確保資質(zhì)高、能力強(qiáng)、信譽(yù)好、業(yè)績(jī)佳的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)及專業(yè)人員參與全過(guò)程跟蹤審計(jì);與此同時(shí)，在簽訂協(xié)議時(shí)要明確雙方的責(zé)任和義務(wù)，明確規(guī)定好合同的相關(guān)內(nèi)容，比如合同期限及要求、參加人員資質(zhì)、費(fèi)用結(jié)算方式及獎(jiǎng)懲措施等，要避免因合同條款語(yǔ)句有歧義導(dǎo)致發(fā)生糾紛時(shí)出現(xiàn)雙方扯皮的現(xiàn)象;此外，還要制訂出科學(xué)的績(jī)效考核辦法，需要全面嚴(yán)格考核的方面主要有社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)完成的工作量、審減率、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的情況以及廉潔紀(jì)律執(zhí)行情況等方面。
3．提高審計(jì)內(nèi)部人員的綜合能力
關(guān)鍵詞：跟蹤審計(jì)；工程造價(jià)；全過(guò)程
DOI：10.16640/ki.37-1222/t.2016.11.122
1 全過(guò)程跟蹤審計(jì)的原則
工程項(xiàng)目施工是一項(xiàng)規(guī)劃性質(zhì)的工程活動(dòng)。這項(xiàng)活動(dòng)要求參與者共同參與，相互扶持與幫助，以團(tuán)隊(duì)力量共同支持項(xiàng)目發(fā)展。后續(xù)的審核工作中，必須對(duì)工作進(jìn)行科學(xué)合理的規(guī)劃。工程全階段必須以兩個(gè)階段為重心：即項(xiàng)目總體目標(biāo)和投資控制為中心。在項(xiàng)目總體目標(biāo)中涉及工程質(zhì)量、工程進(jìn)度、和工程投資等。根據(jù)項(xiàng)目規(guī)劃進(jìn)程進(jìn)行工作。做好項(xiàng)目評(píng)估和分析。控制投資一定做好審計(jì)工作。跟蹤投資進(jìn)度，掌握工程進(jìn)展，采取優(yōu)化措施和科學(xué)設(shè)計(jì)方案。最大限度降低投資成本，為企業(yè)獲取最大利益。
2 工建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的主要工作
總體得出結(jié)論，審計(jì)工作的主要內(nèi)容可以分為項(xiàng)目初步階段、項(xiàng)目工程施工階段、竣工審核階段。針對(duì)不同階段的項(xiàng)目，項(xiàng)目施工審計(jì)工作也有所不同。
（1）項(xiàng)目初審階段全過(guò)程需要跟蹤審計(jì)。是項(xiàng)目成本，項(xiàng)目前期全程的審計(jì)工作主要是工程投資預(yù)算的分析整理。主要從3方面進(jìn)行分析：第一，設(shè)計(jì)施工項(xiàng)目審核，設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，材料，分析項(xiàng)目總成本，總成本控制從源頭。第二，審核工程量清單，在招標(biāo)過(guò)程中施工項(xiàng)目必須在施工項(xiàng)目的清單中公布，并可保證工程量清單中的項(xiàng)目數(shù)量不會(huì)產(chǎn)生錯(cuò)誤計(jì)算、遺漏計(jì)算等問(wèn)題。錯(cuò)算、漏量計(jì)算等，為提高工程造價(jià)的準(zhǔn)確性提供基礎(chǔ)和前提。第三，項(xiàng)目預(yù)算審核，審核工作中工程定額費(fèi)用、施工工程中材料、人工、器械的使用都是審核在成本使用中。合理預(yù)算和規(guī)劃使用是保證項(xiàng)目成本的關(guān)鍵。
（2）建設(shè)期間全過(guò)程跟蹤審計(jì)。建設(shè)期間深基工作主要從2個(gè)方面進(jìn)行審計(jì)。第一，按照合同規(guī)定，在工程施工階段對(duì)工程建設(shè)進(jìn)度進(jìn)行總結(jié)和跟進(jìn)，因?yàn)槭┕るA段施工時(shí)間比較久，應(yīng)對(duì)于建設(shè)過(guò)程中費(fèi)用支付、工程用款進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和合理審核。為保證工程正常順利進(jìn)行做基礎(chǔ)。第二，面對(duì)工程中出現(xiàn)的施工變更和整合，要重新進(jìn)行設(shè)計(jì)和規(guī)劃。對(duì)于變更和整合也需要費(fèi)用的重新審計(jì)。為保證工程的順利進(jìn)行，應(yīng)做好對(duì)變更問(wèn)題出現(xiàn)的措施，保證工程的順利進(jìn)行。
（3）竣工結(jié)算階段審計(jì)工作內(nèi)容。在完成審核階段，審核項(xiàng)目的決算是跟蹤審核，包括以下2個(gè)方面的具體內(nèi)容。首先，對(duì)施工項(xiàng)目進(jìn)行全面的調(diào)查、統(tǒng)計(jì)、工程計(jì)算。避免工程計(jì)算的錯(cuò)誤出現(xiàn)。尤其針對(duì)網(wǎng)站變更，如簽證，對(duì)其過(guò)程是準(zhǔn)確的，程序是完整的，如審核，不符合要求的項(xiàng)目必須堅(jiān)決清除。其次，項(xiàng)目成本審計(jì)主要是對(duì)指標(biāo)的交叉分析，準(zhǔn)確，數(shù)據(jù)是按照國(guó)家和地方有關(guān)規(guī)定。
3 項(xiàng)目施工過(guò)程跟蹤審計(jì)在建筑工程造價(jià)中應(yīng)用所遇到的問(wèn)題
在項(xiàng)目施工過(guò)程中，想要推動(dòng)跟蹤審計(jì)工作的應(yīng)用，必須有審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行協(xié)調(diào)和規(guī)劃。所選得審計(jì)人員也應(yīng)當(dāng)具有專業(yè)的審計(jì)水平和專業(yè)素質(zhì)。只有落實(shí)才能對(duì)工程贖案例進(jìn)行做出保障。但現(xiàn)階段，實(shí)際工作中還是出現(xiàn)很多問(wèn)題。
（1）建筑工程涉及主題工作多，跟蹤審計(jì)工作進(jìn)行難度大。建筑工程造價(jià)與更多的科目有關(guān)，在估算中主要是施工（如委托預(yù)算書還包括機(jī)構(gòu)），在施工階段主要是工程承包人。竣工結(jié)算階段是由承包人結(jié)算編制的，經(jīng)審核后由該房屋的方。此外，監(jiān)督，如還可以作為主體參與。在這樣一個(gè)多主體和利益主體的主體要求的不完全一樣的項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審核中，所涉及的問(wèn)題更為困難。
（2）全過(guò)程跟蹤審計(jì)缺乏有效的協(xié)調(diào)推進(jìn)機(jī)構(gòu)。實(shí)施全程跟蹤審核，必須有專門的機(jī)構(gòu)和人員負(fù)責(zé)，以便及時(shí)有效地進(jìn)行信息的收集、整理和處理，但在現(xiàn)實(shí)中，建設(shè)，承包商和第三方中介機(jī)構(gòu)缺乏相應(yīng)的機(jī)制和職能，將不參與項(xiàng)目建設(shè)，如項(xiàng)目的建設(shè)委托給承包商，更多的是在完成后的項(xiàng)目驗(yàn)收。不會(huì)參與具體的施工工藝，所以很難對(duì)所有的資料進(jìn)行項(xiàng)目成本的掌握。
（3）審計(jì)人員的整體素質(zhì)有待提升。全過(guò)程跟蹤審計(jì)的落實(shí)重要的條件是審計(jì)人員的素質(zhì)，雖然建設(shè)方會(huì)成立工程部，政府投資的項(xiàng)目還有專門的投資評(píng)審中心開(kāi)展審計(jì)工作，或者委托三分之一方中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核，但從實(shí)際角度看，無(wú)證（成本工程師）的上崗現(xiàn)象比較常見(jiàn)，有的審計(jì)人員審計(jì)水平低，甚至對(duì)軟件工程造價(jià)都不熟悉，這就使得審計(jì)活動(dòng)難以深入，審計(jì)質(zhì)量難以得到保障。
4 推進(jìn)全過(guò)程跟蹤審計(jì)在工程造價(jià)中的使用
全過(guò)程跟蹤審計(jì)對(duì)比于傳統(tǒng)的審計(jì)模式，新模式更具有優(yōu)勢(shì)，能夠更好的控制工程造價(jià)，既節(jié)約成本又具有網(wǎng)絡(luò)實(shí)用性。想要落實(shí)這項(xiàng)工作，可以從企業(yè)審計(jì)部門、加強(qiáng)審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)，提高專業(yè)素質(zhì)下手。（1）加強(qiáng)合作建立無(wú)縫對(duì)接機(jī)制。首先，主體應(yīng)明確相應(yīng)的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)項(xiàng)目的成本問(wèn)題，要明確的基礎(chǔ)上，項(xiàng)目建設(shè)總部或類似的職能，發(fā)展的整個(gè)過(guò)程跟蹤審計(jì)的相關(guān)系統(tǒng)，并指定專門負(fù)責(zé)這件事的人員，對(duì)工程造價(jià)信息的收集、整理和人員的支持。其次，建立定期溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，對(duì)不同利益相關(guān)者的需求不同，建立定期溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，在項(xiàng)目成本影響的時(shí)間主要問(wèn)題，通過(guò)緊急協(xié)商、溝通協(xié)調(diào)，使項(xiàng)目的成本信息能夠及時(shí)有效地傳遞主體之間的傳遞，提供信息支持，實(shí)現(xiàn)全程跟蹤審核。（2）加強(qiáng)培訓(xùn)提高審計(jì)人員素質(zhì)。第一，設(shè)置培訓(xùn)體系和相關(guān)內(nèi)容的建設(shè)項(xiàng)目的綜合培訓(xùn)，有助于項(xiàng)目成本審核人員全面掌握建筑施工項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、施工等相關(guān)情況，為工程順利進(jìn)行和跟蹤審計(jì)打下工作基礎(chǔ)。第二，對(duì)審計(jì)人員提高要求，定期培訓(xùn)審計(jì)知識(shí)，利用團(tuán)隊(duì)相互幫助，積極投入審計(jì)工作中，加強(qiáng)人員專業(yè)素質(zhì)。（3）提高信息化手段服務(wù)跟蹤審計(jì)。第一，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)利用信息技術(shù)，以支持項(xiàng)目本身的成本，在工作中要進(jìn)行使用多種造價(jià)軟件進(jìn)行工作，充分利用號(hào)網(wǎng)絡(luò)的傳播。利用當(dāng)?shù)毓こ淘靸r(jià)網(wǎng)站的數(shù)據(jù)進(jìn)行審，避免錯(cuò)誤的出現(xiàn)。節(jié)省項(xiàng)目成本，提高工作效益和企業(yè)利益。其次，要充分利用信息手段進(jìn)行信息采集和處理，充分利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的功能，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行存儲(chǔ)和傳輸，把工程造價(jià)信息傳遞給主體，避免信息的封閉。
參考文獻(xiàn)：
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項(xiàng)目施工全過(guò)程跟蹤造價(jià)審計(jì)相對(duì)于傳統(tǒng)意義上的工程審計(jì)無(wú)論是從工作范圍，工作內(nèi)容，還是工作屬性的角度上來(lái)看，都存在一定的差異。主要原因是:對(duì)于傳統(tǒng)意義上的工程審核模式而言，通常是在工程竣工結(jié)算環(huán)節(jié)時(shí)才引入造價(jià)審計(jì)，造價(jià)審計(jì)的主要功效是對(duì)整個(gè)項(xiàng)目最終的工程價(jià)款進(jìn)行核定，具有事后性、被動(dòng)性、以及靜態(tài)性的特點(diǎn)。其產(chǎn)生于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)體制下，與當(dāng)前工程造價(jià)管理體制的改革發(fā)展趨勢(shì)之間存在相當(dāng)大的差別。而對(duì)于全過(guò)程跟蹤造價(jià)審計(jì)模式，則體現(xiàn)除了動(dòng)態(tài)性、事先性、以及主動(dòng)性的特點(diǎn)。在這一過(guò)程當(dāng)中，伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的改革發(fā)展以及工程造價(jià)管理體制改革的具體要求，其能夠?qū)υ靸r(jià)審計(jì)的開(kāi)展時(shí)間點(diǎn)進(jìn)行延長(zhǎng)，在各個(gè)施工階段當(dāng)中，體現(xiàn)工程預(yù)算審核工作的階段性特點(diǎn)，形成不同施工階段所對(duì)應(yīng)的工程造價(jià)文件，作為本階段造價(jià)成果。同時(shí)，由于造價(jià)咨詢具有實(shí)時(shí)性的特點(diǎn)，因而能夠及時(shí)的解決施工現(xiàn)場(chǎng)造價(jià)方面存在的問(wèn)題，除了能夠使施工現(xiàn)場(chǎng)的工程造價(jià)預(yù)測(cè)更加合理，控制更加有效以外，還能夠節(jié)約大量的工作時(shí)間，對(duì)施工工期以及施工質(zhì)量的保障而言有重要價(jià)值，并可達(dá)到改善工程經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)，更好的滿足工程項(xiàng)目建設(shè)方的實(shí)際需求。與傳統(tǒng)意義上的工程審核模式相比，雖然傳統(tǒng)工程審核模式能夠避免工程結(jié)算階段中出現(xiàn)價(jià)款高估冒算的問(wèn)題，但整體上仍然有較嚴(yán)重的滯后性與局限性，會(huì)對(duì)工程造價(jià)的最終確定與控制產(chǎn)生不良影響。而在項(xiàng)目施工過(guò)程當(dāng)中，通過(guò)引入全過(guò)程性跟蹤審計(jì)的方式，得到了建設(shè)方的重視與青睞。特別是結(jié)合我國(guó)當(dāng)前建筑市場(chǎng)的發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，在價(jià)格機(jī)制不斷改革發(fā)展的背景之下(價(jià)格機(jī)制正逐步向著“市場(chǎng)決定價(jià)格”的方向轉(zhuǎn)變)，全過(guò)程性的跟蹤造價(jià)審計(jì)模式所表現(xiàn)出的優(yōu)勢(shì)更加的確切，其生命力更加的旺盛，勢(shì)必會(huì)逐步發(fā)展并成為造價(jià)審計(jì)工作領(lǐng)域中的主流發(fā)展趨勢(shì)。
2項(xiàng)目施工全過(guò)程跟蹤造價(jià)審計(jì)內(nèi)容
在項(xiàng)目施工作業(yè)實(shí)施的全過(guò)程，造價(jià)審計(jì)工作人員需要關(guān)注的主要內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面:(1)對(duì)工程項(xiàng)目合同以及雙方所簽訂各類協(xié)議的合法性、合理性進(jìn)行審查;(2)對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)施工合同當(dāng)中與工程造價(jià)有關(guān)條款的執(zhí)行情況進(jìn)行全面監(jiān)督;(3)安排工作人員參與項(xiàng)目施工例會(huì)以及技術(shù)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)會(huì)，對(duì)會(huì)議主要內(nèi)容進(jìn)行記錄與匯報(bào);(4)對(duì)工作量月度報(bào)表進(jìn)行審查，結(jié)合項(xiàng)目施工特點(diǎn)，提出階段性的工程付款咨詢意見(jiàn);(5)安排工作人員參與項(xiàng)目施工現(xiàn)場(chǎng)圖紙會(huì)審以及技術(shù)交底工作當(dāng)中，配合其他各方負(fù)責(zé)人，完成對(duì)施工預(yù)算的編制工作;(6)對(duì)工程項(xiàng)目質(zhì)量實(shí)施的動(dòng)態(tài)情況進(jìn)行觀察與掌握;(7)面向建設(shè)方提供各類項(xiàng)目施工期間可能涉及到的反索賠事件咨詢服務(wù);(8)對(duì)施工全過(guò)程中造價(jià)審計(jì)工作的開(kāi)展情況與成果進(jìn)行總結(jié)并編制形成完整文件報(bào)告;(9)結(jié)合工程項(xiàng)目實(shí)際施工情況，提出在項(xiàng)目施工全過(guò)程當(dāng)中與造價(jià)控制以及降低造價(jià)相關(guān)的合理、可行性意見(jiàn)。
3項(xiàng)目施工全過(guò)程跟蹤造價(jià)審計(jì)方法
由于項(xiàng)目施工全過(guò)程跟蹤造價(jià)審計(jì)在實(shí)際開(kāi)展中具有事先性、主動(dòng)性、以及動(dòng)態(tài)性的特點(diǎn)，因此，為了能夠及時(shí)向現(xiàn)場(chǎng)提供造價(jià)咨詢服務(wù)，就需要委派專門的造價(jià)工程師深入施工現(xiàn)場(chǎng)，常駐現(xiàn)場(chǎng)并參與到工程造價(jià)的管理工作當(dāng)中，與建設(shè)方負(fù)責(zé)人相互配合，在控制工程造價(jià)的基礎(chǔ)之上合理降低工程造價(jià)。期間，所涉及到的造價(jià)審計(jì)方法歸納如下:
3．1對(duì)工程合同以及相關(guān)協(xié)議的審查在審查工程合同以及相關(guān)協(xié)議時(shí)，首先需要驗(yàn)證其合法性。以我國(guó)現(xiàn)行的法律法規(guī)以及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，審查合同及相關(guān)協(xié)議的精神、文本格式是否符合要求。對(duì)于審查合格的合同協(xié)議，需要進(jìn)一步評(píng)估其合理性。合理性的評(píng)估包括:合同協(xié)議中所使用語(yǔ)言文本是否規(guī)范，有無(wú)歧義，是否簡(jiǎn)練，重點(diǎn)評(píng)估相關(guān)條款是否存在語(yǔ)義表述不當(dāng)?shù)膯?wèn)題，避免后期發(fā)生索賠事件。特別是涉及到費(fèi)用以及計(jì)算依據(jù)的條款，更需要工作人員嚴(yán)加審查。還需要審查合同協(xié)議的附表、附錄、簽章等手續(xù)是否完整齊備。通過(guò)對(duì)工程合同以及相關(guān)協(xié)議的審查，能夠從源頭入手，最大限度的規(guī)避后期的索賠問(wèn)題以及爭(zhēng)議問(wèn)題。
3．2對(duì)設(shè)計(jì)變更以及簽證費(fèi)用的審查在項(xiàng)目施工現(xiàn)場(chǎng)發(fā)生設(shè)計(jì)變更問(wèn)題后，首先需要對(duì)其進(jìn)行定性審查。這一環(huán)節(jié)中所涉及到的審查內(nèi)容包括(設(shè)計(jì)變更所對(duì)應(yīng)的手續(xù)以及變更依據(jù)是否符合現(xiàn)行法規(guī)以及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，是否與項(xiàng)目招投標(biāo)精神意志，是否準(zhǔn)確的反應(yīng)了現(xiàn)場(chǎng)變更的情況，設(shè)計(jì)變更是否出現(xiàn)了重復(fù)計(jì)取的問(wèn)題)。在以上審核結(jié)束后，需要進(jìn)一步進(jìn)行定量審查。即重點(diǎn)審查設(shè)計(jì)變更中的文字表述是否清晰且明確，同時(shí)與簽證費(fèi)用相關(guān)的計(jì)算方法與結(jié)果要求是否合理，附件、附錄是否完整。整個(gè)審查過(guò)程當(dāng)中，需要確保核定的嚴(yán)密性，并根據(jù)審查結(jié)果，對(duì)工程項(xiàng)目用款計(jì)劃進(jìn)行合理的調(diào)整。
3．3配合建設(shè)方進(jìn)行工程款項(xiàng)撥付需要積極與建設(shè)方負(fù)責(zé)人配合，做好對(duì)工程款項(xiàng)的撥付工作。在監(jiān)理單位對(duì)工程進(jìn)度報(bào)量表付款申請(qǐng)單進(jìn)行審核并簽字確認(rèn)以后，需要與施工方負(fù)責(zé)人配合，以月度為單位，根據(jù)每個(gè)月的工作量完成情況逐一核對(duì)項(xiàng)目?jī)?nèi)容，同時(shí)根據(jù)工程項(xiàng)目建設(shè)前期所簽訂的施工合同相關(guān)條款，匯總形成整體性的工程形象進(jìn)度意見(jiàn)書，將意見(jiàn)書及時(shí)報(bào)送給建設(shè)方負(fù)責(zé)人并將其作為工程進(jìn)度款項(xiàng)按階段撥付的重要依據(jù)。通過(guò)此種方式，能夠使工程建設(shè)全過(guò)程當(dāng)中，款項(xiàng)的撥付得到數(shù)額上的限制，避免在工程施工作業(yè)中出現(xiàn)超付等方面的問(wèn)題。
3．4對(duì)竣工驗(yàn)收的審查工程造價(jià)審計(jì)工作人員需要參與到項(xiàng)目竣工驗(yàn)收的工作環(huán)節(jié)當(dāng)中，對(duì)項(xiàng)目主體工程竣工后未完成的尾工工程進(jìn)行全面清理，若涉及到未完工工程，則需要根據(jù)未完工工程的實(shí)際情況，專門編制對(duì)應(yīng)的明細(xì)表，同時(shí)，在所編制明細(xì)表中注明未完工工程的具體內(nèi)容。若在未完工工程當(dāng)中涉及到與工程價(jià)款有相關(guān)聯(lián)系的項(xiàng)目，則還需要在對(duì)整個(gè)工程項(xiàng)目進(jìn)行結(jié)算審核的過(guò)程當(dāng)中對(duì)這部分價(jià)款予以扣除處理。
4結(jié)束語(yǔ)
關(guān)鍵詞：工程造價(jià)；跟蹤審計(jì)；優(yōu)化對(duì)策
1、工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)問(wèn)題
1.1審計(jì)內(nèi)容落實(shí)不全面
目前，審計(jì)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的內(nèi)容包括前期階段審計(jì)、實(shí)施階段審計(jì)、竣工決算審計(jì)、工程工程審計(jì)評(píng)價(jià)等內(nèi)容。這些內(nèi)容基本上兼顧了項(xiàng)目建設(shè)的全過(guò)程，各個(gè)審計(jì)階段的內(nèi)容又可有側(cè)重點(diǎn)，如前期階段審計(jì)旨在為項(xiàng)目的順利實(shí)施把關(guān)，盡量將建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)控制到最低，其審計(jì)內(nèi)容包括項(xiàng)目編制依據(jù)是否合法，內(nèi)容是否具有一定深度，時(shí)效性、使用范圍如何，項(xiàng)目建設(shè)的標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)模、費(fèi)用、造價(jià)等是否科學(xué)合理，招標(biāo)投標(biāo)是否公正、公平、合理等。然而在當(dāng)下，以上審計(jì)內(nèi)容的落實(shí)卻不盡如人意，有些審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)了對(duì)項(xiàng)目實(shí)施階段的審計(jì)和竣工決算的審計(jì)，但對(duì)設(shè)計(jì)階段的審計(jì)不重視，也不進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，使得全過(guò)程跟蹤審計(jì)停留在口頭上、紙面上，未能真正發(fā)揮其規(guī)范建設(shè)活動(dòng)、提高綜合效益的作用。
1.2審計(jì)依據(jù)不充分不權(quán)威
在實(shí)際的審計(jì)過(guò)程中，不同的行業(yè)對(duì)審計(jì)的內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)、權(quán)利范圍、取證等都有不同的要求，因此，不同的行業(yè)應(yīng)具備一套專業(yè)的權(quán)威的審計(jì)法規(guī)，但我國(guó)法律只在宏觀上授予了審計(jì)機(jī)構(gòu)審查項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程的職權(quán)，未能針對(duì)各個(gè)行業(yè)的特殊性做出具體的統(tǒng)一的審計(jì)規(guī)范。這使得審計(jì)機(jī)構(gòu)在開(kāi)展全程跟蹤審計(jì)時(shí)缺乏充分、權(quán)威的審計(jì)依據(jù)。缺乏充分、權(quán)威的審計(jì)依據(jù)，一方面使得審計(jì)工作實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)、力度不一，審計(jì)內(nèi)容主觀性、隨意性成分較大且往往不全面，另一方面沒(méi)有對(duì)被審計(jì)單位形成約束，被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)工作不重視、不配合，給審計(jì)工作帶來(lái)阻礙，不利于審計(jì)作用的發(fā)揮。
此外，審計(jì)依據(jù)不充分、不權(quán)威還表現(xiàn)在審計(jì)人員的職責(zé)不明。要實(shí)現(xiàn)全過(guò)程跟蹤審計(jì)，就必須讓審計(jì)人員頻繁地介入項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程，并根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)存在的問(wèn)題提出專業(yè)、合理的建議，但如果沒(méi)有明確的職權(quán)規(guī)定，審計(jì)人員難免會(huì)有意無(wú)意地偏離審計(jì)工作的目標(biāo)，逾越職權(quán)，行使項(xiàng)目建設(shè)的管理職權(quán)。
1.3審計(jì)人員素質(zhì)良莠不齊
進(jìn)行項(xiàng)目審計(jì)的一個(gè)重要目的就是讓審計(jì)人員在充分了解項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程的基礎(chǔ)上，圍繞項(xiàng)目建設(shè)存在的問(wèn)題提出高質(zhì)量的、專業(yè)的、具有可行性的整改建議和意見(jiàn)。審計(jì)人員的建議和意見(jiàn)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的進(jìn)度、質(zhì)量、效益和發(fā)展前景都有重大影響，因此，項(xiàng)目的審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的要求非常高。就工程而言，審計(jì)人員一方面要具備項(xiàng)目建設(shè)審計(jì)、法律、管理等方面的專業(yè)知識(shí)，另一方面還需要一定的項(xiàng)目建設(shè)經(jīng)驗(yàn)、調(diào)研能力、綜合分析能力以及認(rèn)真負(fù)責(zé)、一絲不茍、公正守法的職業(yè)操守。然而，行業(yè)專業(yè)優(yōu)質(zhì)的審計(jì)人員缺乏，現(xiàn)有的審計(jì)人員在專業(yè)知識(shí)、綜合能力、職業(yè)道德等方面都存在一些問(wèn)題，如有的審計(jì)人員對(duì)全面跟蹤審計(jì)的認(rèn)識(shí)不足、不全面，對(duì)審計(jì)職權(quán)不明確，對(duì)待審計(jì)工作不認(rèn)真負(fù)責(zé)，審計(jì)能力無(wú)法滿足實(shí)際工作需要，項(xiàng)目審計(jì)缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)眼光等。
2工程造價(jià)全過(guò)程跟蹤審計(jì)優(yōu)化對(duì)策
2.1合同條款的審查
在進(jìn)行合同條款審查時(shí)需要審查當(dāng)事人是否具有簽訂該合同的法定權(quán)力和行為能力，是否接受委托以及委托的事項(xiàng)、權(quán)限等；也要注意合同的內(nèi)容及所確定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法，有無(wú)損害國(guó)家和社會(huì)公共利益。需要審查合同價(jià)款與招投標(biāo)確定的工作內(nèi)容和價(jià)款是否一致，隱蔽工程驗(yàn)收的內(nèi)容和程序是否完整，工程變更條款內(nèi)容是否清晰、完整，程序是否合理，確定材料價(jià)格的條款內(nèi)容是否表述清楚，定價(jià)原則是否合理。審查工程進(jìn)度款支付條款是否完整，付款辦法及支付時(shí)間是否合理，對(duì)不合理的付款提出改進(jìn)意見(jiàn)，同時(shí)審查索賠條款內(nèi)容是否完整，索賠時(shí)間及程序是否與有關(guān)規(guī)定相符。還要注意工程結(jié)算方式是否與招標(biāo)文件所確定的方式是否一致。
2.2工程變更的審核
在工程施工的過(guò)程中，工程變更通常是由施工單位、設(shè)計(jì)單位以及建設(shè)單位提出，無(wú)論是哪一方提出的變更都要進(jìn)行認(rèn)真的審查，了解變更原因。具體工作內(nèi)容及重點(diǎn)如下：對(duì)設(shè)計(jì)單位提出的設(shè)計(jì)變更應(yīng)進(jìn)行分析與調(diào)查，如果屬于設(shè)計(jì)錯(cuò)誤等原因造成的，應(yīng)當(dāng)向設(shè)計(jì)單位提出索賠；在施工過(guò)程中，對(duì)于出現(xiàn)的工程變更，應(yīng)該在收集相關(guān)變更資料的同時(shí)應(yīng)及時(shí)做好文字記錄，作為造價(jià)控制的依據(jù)；對(duì)施工單位提出的變更，必須經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的審查，防止施工單位利用工程變更來(lái)增加工程造價(jià)，減少責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的工程變更，凡是涉及工程造價(jià)變化的，由承包人向發(fā)包人提出，經(jīng)發(fā)包人審核同意后調(diào)整合同價(jià)款；工程設(shè)計(jì)變更確定后，如承包人沒(méi)有規(guī)定的時(shí)間內(nèi)提出變更工程價(jià)款報(bào)告，則發(fā)包人可以根據(jù)掌握的相關(guān)資料來(lái)決定是否調(diào)整具體金額和合同價(jià)款。
2.3工程進(jìn)度款的審核
在實(shí)際施工過(guò)程中，應(yīng)根據(jù)合同約定的時(shí)間及提醒業(yè)主按期支付，避免因付款而引起索賠。跟蹤審計(jì)過(guò)程中密切注意實(shí)際進(jìn)度與計(jì)劃進(jìn)度的偏差，分析由此引起的對(duì)工期及工程造價(jià)的影響，并向?qū)徲?jì)部門匯報(bào)。根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)物進(jìn)度工程量，按合同約定的支付辦法，審核工程進(jìn)度款，并對(duì)進(jìn)度付款提出參考建議，嚴(yán)格控制進(jìn)度款的支付，杜絕超付進(jìn)度款的事件發(fā)生。
2.4優(yōu)化跟蹤人審計(jì)員的配備
由于跟蹤審計(jì)工作對(duì)工程項(xiàng)目全過(guò)程的造價(jià)控制起著關(guān)鍵性的作用，審計(jì)內(nèi)容范圍比較廣，審計(jì)質(zhì)量又難以控制，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大，因此，沒(méi)有相應(yīng)的技術(shù)手段和高素質(zhì)的人員做保障，就難以達(dá)到理想中的審計(jì)效果。這對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和綜合能力提出了較高的要求。作為一名審計(jì)人員，要想適應(yīng)審計(jì)工作的復(fù)雜性，必須熟悉施工程序，掌握各方面的內(nèi)容和方法，熟練應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和審計(jì)軟件，從而進(jìn)一步提高工作效率和把握審計(jì)工作質(zhì)量。作為一名審計(jì)人員，必須在原有知識(shí)的基礎(chǔ)上，掌握新的知識(shí)和方法，才能提升個(gè)人的專業(yè)素質(zhì)。
結(jié)束語(yǔ)
建筑工程施工是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)過(guò)程，這個(gè)過(guò)程中會(huì)涉及到很多的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)在過(guò)程中不斷完善全過(guò)程跟蹤審計(jì)機(jī)制，建立自己公司的管理手冊(cè)，既可以在施工的過(guò)程中及時(shí)的發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題，也能夠給下一次的建筑施工提供更多的參考性意見(jiàn)。
參考文獻(xiàn)
[1]張杰.淺析對(duì)建筑工程造價(jià)跟蹤審計(jì)操作[J].世界家苑，2013（9）.