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關(guān)鍵詞：銀行監(jiān)管；有效化；外部環(huán)境
文章編號：1003－4625（2009）01－0083－03 中圖分類號：F832文獻標識碼：A
銀行業(yè)監(jiān)管有效性的問題，是世界各國銀行監(jiān)管當局都在研究的一個課題。1975年巴塞爾銀行監(jiān)管委員會成立后一直致力于此項工作。我國自銀監(jiān)會成立之后也積極參與國際銀行監(jiān)管的合作，并按照巴塞爾銀行監(jiān)管委員會制定的國際銀行監(jiān)管標準對我國銀行業(yè)實施監(jiān)管和評估。近幾年來，我國銀行業(yè)監(jiān)管工作取得了顯著的成效，但是還應看到我國銀行業(yè)與國際比較活躍銀行相比還有相當?shù)牟罹啵疚南氚凑瞻腿麪柋O(jiān)管委員會制定的《銀行監(jiān)管有效核心原則》對我國當前銀行監(jiān)管工作進行分析，以探討如何提高我國銀行業(yè)監(jiān)管有效性問題。
一、我國銀行業(yè)監(jiān)管的歷程與現(xiàn)狀
我國的金融體制改革是隨著我國改革開放的進程在不斷加深的。經(jīng)過20多年的改革，計劃經(jīng)濟色彩濃厚的專業(yè)銀行已脫胎換骨成為現(xiàn)代化的股份制商業(yè)銀行（農(nóng)業(yè)銀行除外），隨著經(jīng)濟成分的多元化，我國的銀行業(yè)體系不斷發(fā)展、完善，現(xiàn)已形成了國有控股銀行、股份制銀行、外資銀行、農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行等多元化的銀行體系。隨著銀行業(yè)改革的深化，我國銀行業(yè)監(jiān)管工作也是從無到有、從粗淺認識到逐步深化的過程。沿著金融體制改革的脈絡，我國銀行業(yè)監(jiān)管大概可以分為四個階段。
第一階段：1984年――1992年，形成銀行監(jiān)管的初步概念和監(jiān)管框架。1984年1月1日起，中國人民銀行和工商銀行分離，中國人民銀行專門行使中央銀行職能。1986年，國務院了《中華人民銀行共和國銀行管理暫行條例》，明確了監(jiān)管的概念，對中央銀行、專業(yè)銀行和其他金融機構(gòu)的基本職能、組織機構(gòu)、業(yè)務范圍以及分支機構(gòu)的增設(shè)、變更、撤銷等作了明確規(guī)定。這一時期的銀行監(jiān)管尚處于相當初級的階段，監(jiān)管內(nèi)容限于一般性的行政檢查和管理，包括對金融機構(gòu)設(shè)立審批的管理、對業(yè)務范圍的管理等，銀行風險還沒有成為監(jiān)管的重心。
第二階段：1992年――1998年，建立健全銀行監(jiān)管法律制度基礎(chǔ)，形成分業(yè)經(jīng)營、分業(yè)監(jiān)管框架。1992年，中國證券監(jiān)督管理委員會成立， 1998年，成立了中國保險監(jiān)督管理委員會，應該說是分業(yè)經(jīng)營、分業(yè)監(jiān)管體制的正式確立。
第三階段：1998年――2003年4月，中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會成立。這一階段，中國人民銀行將金融監(jiān)管作為工作的重中之重，加大了現(xiàn)場監(jiān)管和非現(xiàn)場監(jiān)管的力度，銀行監(jiān)管的水平有了明顯提高。
第四階段：2003年4月至今。中國銀監(jiān)會成立，銀行業(yè)監(jiān)管職能從中央銀行獨立出來，實現(xiàn)了真正的分業(yè)監(jiān)管。這一階段，我國的銀行業(yè)監(jiān)管逐步邁向現(xiàn)代化和專業(yè)化，監(jiān)管理念由單純的合規(guī)監(jiān)管向合規(guī)監(jiān)管和風險監(jiān)管并重轉(zhuǎn)變，銀行不良貸款狀況、資本充足率等風險指標有較大改觀。
在肯定銀行業(yè)監(jiān)管成績的同時，我們必須認識到我國銀行業(yè)監(jiān)管水平同國際先進水平相比還有較大差距，對照巴塞爾委員會銀行業(yè)有效監(jiān)管的核心原則，我國銀行業(yè)監(jiān)管有效性方面還存在諸多問題。我們必須正視這些問題，并通過改革和創(chuàng)新提高監(jiān)管水平，使其更加符合有效監(jiān)管核心原則。
二、影響我國銀行業(yè)監(jiān)管有效性的主要問題
有效銀行監(jiān)管的核心原則包括有效銀行監(jiān)管的先決條件、審慎法規(guī)和要求、持續(xù)銀行監(jiān)管手段、信息要求、對問題機構(gòu)的處理、跨國銀行業(yè)等7個方面共25條原則，涵蓋了監(jiān)管環(huán)境、監(jiān)管技術(shù)、監(jiān)管方法等各層面。每一方面存在缺陷或問題都會使監(jiān)管有效性大打折扣。我國目前的銀行業(yè)監(jiān)管從外部環(huán)境到監(jiān)管手段、從外部約束到內(nèi)在監(jiān)督方面，與有效監(jiān)管核心原則都有一定差距。主要可歸結(jié)為以下方面：
（一）實現(xiàn)有效監(jiān)管的外部環(huán)境不完善
《有效銀行監(jiān)管核心原則》指出了實現(xiàn)有效監(jiān)管的先決條件，雖然這些前提條件不在銀行監(jiān)管當局的直接管轄范圍之內(nèi)，但是實踐中它們對銀行監(jiān)管的有效性有直接的影響。如果前提條件不完善，對監(jiān)管目標的現(xiàn)實有的負面影響。這些先決條件包括穩(wěn)健且可持續(xù)的宏觀經(jīng)濟政策；完善的公共基礎(chǔ)設(shè)施；有效的市場約束和適度的系統(tǒng)性保護機制（或公共安全網(wǎng)）等。在這些方面，我們都有需要改進的地方。
1. 監(jiān)管協(xié)調(diào)機制運轉(zhuǎn)不暢
從我國現(xiàn)狀看，銀監(jiān)會的成立使銀行業(yè)監(jiān)管職能從中央銀行中獨立出來，在機構(gòu)層面上實現(xiàn)了監(jiān)管機構(gòu)的獨立。但是在職責方面還有一些交叉與重疊部分，同時隨著金融業(yè)改革深化和金融全球化的不斷發(fā)展，金融控股公司及綜合經(jīng)營成為一種趨勢，傳統(tǒng)的銀行業(yè)與證券、保險業(yè)界限逐漸模糊，對監(jiān)管部門的并表監(jiān)管、跨業(yè)監(jiān)管和跨境監(jiān)管等提出了新的挑戰(zhàn)，各監(jiān)管部門間的協(xié)作機制尚處于信息交換的初級階段，對于交叉領(lǐng)域的監(jiān)管主體不明確，“重復監(jiān)管”和“監(jiān)管空白”同時存在，降低了監(jiān)管的有效性。
2. 監(jiān)管法律法規(guī)不完善
銀監(jiān)會成立后，制定或修改完善了一系列規(guī)章和規(guī)范性文件，與《銀行業(yè)監(jiān)督管理法》、《商業(yè)銀行法》、《中國人民銀行法》等法律和行政法規(guī)一起形成了現(xiàn)有銀行業(yè)監(jiān)管的法律法規(guī)體系，對于依法監(jiān)管起到了極大的推動作用。但目前的監(jiān)管法律法規(guī)還有一些不盡完善之處。主要表現(xiàn)在：一是部分監(jiān)管法律法規(guī)不夠詳細和周密，可操作性較差，使監(jiān)管人員難以執(zhí)行。例如銀監(jiān)法中對審慎經(jīng)營提出了明確要求，但沒有規(guī)定違犯審慎經(jīng)營的具體標準和條件，從而使之不具備操作性。二是監(jiān)管法律法規(guī)之間存在不一致，出現(xiàn)“法規(guī)打架”現(xiàn)象，使監(jiān)管人員特別是基層監(jiān)管人員無所適從。三是監(jiān)管法律法規(guī)缺乏前瞻性，出現(xiàn)新業(yè)務新情況時，對其監(jiān)管無法可依。四是處罰依據(jù)不充分。銀監(jiān)會成立后尚未制定科學的處罰標準，很多沿用人民銀行時期的規(guī)章。由于法律的缺失和不完善，降低了監(jiān)管的有效性。
（二） 監(jiān)管隊伍素質(zhì)較低，制約了持續(xù)有效監(jiān)管的實現(xiàn)
當前，人員因素是制約基層監(jiān)管有效性提高的重要原因。銀監(jiān)會人員大部分是從人民銀行分離出來的，雖然銀監(jiān)會成立后面向高校和社會招聘了部分人員，但監(jiān)管人員總體素質(zhì)較差。一是年齡結(jié)構(gòu)偏大、知識老化，能夠熟練運用計算機，熟悉會計、法律事務，了解國際國內(nèi)金融市場變化的監(jiān)管專才缺乏。二是業(yè)務技能單一。受知識結(jié)構(gòu)所限，目前監(jiān)管人員對銀行傳統(tǒng)業(yè)務（資產(chǎn)、負債、結(jié)算業(yè)務）的風險比較熟悉，但對金融創(chuàng)新和利率市場化給銀行帶來的風險不能有效預測和把握，難以適應日益艱巨復雜的監(jiān)管工作要求。三是基層監(jiān)管人員知識更新緩慢。一方面，現(xiàn)場檢查過頻過緊、人力資源相對薄弱導致監(jiān)管人員疲于應付日常工作，不能及時充電學習新業(yè)務新知識；另一方面組織培訓明顯不足，使得監(jiān)管人員對新法規(guī)不能熟練掌握，出現(xiàn)問題不能靈活處理，降低了監(jiān)管有效性。
（三）監(jiān)管模式不適應銀行業(yè)發(fā)展趨勢，監(jiān)管手段、技術(shù)較落后，不能實現(xiàn)持續(xù)有效監(jiān)管的要求
1. 監(jiān)管模式不適應銀行業(yè)發(fā)展趨勢，導致監(jiān)管效率低下。銀行業(yè)機構(gòu)特別是大型銀行已開始按照“流程銀行”模型進行改革，而監(jiān)管部門的變革相對滯后。從銀監(jiān)會機關(guān)到派出機構(gòu)，大部分按照監(jiān)管對象設(shè)置監(jiān)管部門，實施機構(gòu)監(jiān)管。這種模式下，同一機構(gòu)的監(jiān)管從市場準入、非現(xiàn)場監(jiān)管到現(xiàn)場檢查由一個監(jiān)管部門實施，其優(yōu)點是便于掌握監(jiān)管對象的整體情況，但局限性也很明顯。一是分工不細，不利于提高監(jiān)管水平。在基層監(jiān)管機構(gòu)，非現(xiàn)場監(jiān)管、現(xiàn)場檢查、市場準入工作均由同一部門、甚至同一監(jiān)管人員完成。由于工作量大，無法對監(jiān)管對象風險狀況作更深入的分析和橫向比較，難以實行差別化監(jiān)管。二是機構(gòu)監(jiān)管與“流程銀行”建設(shè)不匹配，監(jiān)管效果不理想。在非現(xiàn)場監(jiān)管上，由于“流程銀行”下實行數(shù)據(jù)大集中，分支機構(gòu)的會計報表已不能完全反映當?shù)氐慕?jīng)營和風險情況，部分非現(xiàn)場監(jiān)管指標不能準確反映風險和經(jīng)營情況，導致非現(xiàn)場監(jiān)管的風險提示和指導現(xiàn)場檢查作用削弱；在現(xiàn)場檢查方面，基層現(xiàn)場檢查人員無法得到基層分支機構(gòu)的完整會計資料和業(yè)務檔案資料，難以對其內(nèi)控制度的執(zhí)行情況和賬目真實情況作出準確判斷，監(jiān)管有效性必然大打折扣。
2. 非現(xiàn)場監(jiān)管分析能力較差，不能及時進行風險預警和指導現(xiàn)場檢查。非現(xiàn)場監(jiān)管信息系統(tǒng)涵蓋了銀行業(yè)務的主要風險，但基層監(jiān)管人員對這個系統(tǒng)的掌握停留在審核上報基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的操作層面上，沒有完全掌握該系統(tǒng)的分析技巧和要點，致使非現(xiàn)場監(jiān)管在很大程度上表現(xiàn)為數(shù)據(jù)收集和報表說明，遠不能發(fā)揮非現(xiàn)場監(jiān)管對風險分析、研判、預測的作用，更談不上有針對地指導現(xiàn)場檢查，實現(xiàn)“精確制導”。
3. 現(xiàn)場檢查技術(shù)手段落后，檢查效率較低。目前商業(yè)銀行的業(yè)務已全部或大部分上線運行，系統(tǒng)記錄了責任人、憑證影像、辦理流程及結(jié)果。由于監(jiān)管人員的檢查不能與商業(yè)銀行系統(tǒng)對接提取數(shù)據(jù)，仍是沿用傳統(tǒng)檢查方式，影響檢查效率，且對商業(yè)銀行系統(tǒng)及系統(tǒng)數(shù)據(jù)的審查難以全面覆蓋，不能揭示深層次的問題，起不到應有的檢查作用。
（四）銀行業(yè)機構(gòu)公司治理結(jié)構(gòu)不健全，制約監(jiān)管的有效性提高
審慎監(jiān)管的核心原則要求銀行業(yè)機構(gòu)在資本充足、撥備提取、貸款集中度、關(guān)聯(lián)交易、風險計量和控制、內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行力、道德風險防范等方面應有必要的制度并切實執(zhí)行。反觀我國銀行業(yè)現(xiàn)狀，盡管國有商業(yè)銀行經(jīng)過不良資產(chǎn)剝離、注資、引進戰(zhàn)略投資者和上市等步驟改變了體制，但卻是形似而神不似，在公司治理結(jié)構(gòu)和激勵機制等方面仍存在缺陷。盡管監(jiān)管部門和被監(jiān)管機構(gòu)雙方的終極目標一致，但現(xiàn)有機制卻使監(jiān)管要求無法落到實處，監(jiān)管有效性受到削弱。
三、對于提高我國銀行業(yè)監(jiān)管有效性的建議
針對上述制約我國銀行業(yè)監(jiān)管有效性的問題，筆者認為應從以下幾個方面改進和完善，提高監(jiān)管有效性。
（一）加強各監(jiān)管部門間的協(xié)調(diào)，提高并表監(jiān)管、跨業(yè)監(jiān)管能力。《有效銀行監(jiān)管核心原則》要求銀行監(jiān)管部門應以整個銀行集團為對象，在合并報表的基礎(chǔ)上對整個銀行集團總體風險進行有效監(jiān)控。這里的銀行集團既包括分支機構(gòu)，也包括銀行集團所屬的非銀行機構(gòu)和金融附屬公司。在分業(yè)監(jiān)管的體制下，需要建立制度化的監(jiān)管協(xié)調(diào)機制，實現(xiàn)信息資源共享和金融監(jiān)管的無縫覆蓋。
（二）完善監(jiān)管法律法規(guī)，改善銀行業(yè)監(jiān)管的外部環(huán)境。針對法律法規(guī)線條過粗、互相沖突和滯后等現(xiàn)象，監(jiān)管部門應加緊對監(jiān)管法律法規(guī)的梳理，該廢止的廢止，該修訂的修訂，操作性不強的應出臺更詳盡的實施細則或權(quán)威解釋，避免因法律法規(guī)缺失導致的監(jiān)管不到位。
（三）改進監(jiān)管流程，由機構(gòu)監(jiān)管模式向流程監(jiān)管模式轉(zhuǎn)變。機構(gòu)監(jiān)管模式的弊端顯而易見，應加快推進監(jiān)管組織流程改造。單個地區(qū)的監(jiān)管流程改造，由于與上級對口部門不能很好地銜接，導致改革效果不理想。 因此，應實行自上而下的流程改造。要明確市場準入、非現(xiàn)場監(jiān)管和現(xiàn)場檢查等各項監(jiān)管崗位職責描述，并對相應人員進行業(yè)務培訓，在市場準入、非現(xiàn)場監(jiān)管和現(xiàn)場檢查等各領(lǐng)域建立起業(yè)務精通、經(jīng)驗豐富的監(jiān)管隊伍。在“術(shù)業(yè)有專攻”的前提下，對數(shù)據(jù)的分析應用能力將得到提高，從而實現(xiàn)非現(xiàn)場監(jiān)管對現(xiàn)場檢查的指導作用，市場準入、非現(xiàn)場監(jiān)管和現(xiàn)場檢查之間的銜接會更加協(xié)調(diào)流暢，更加符合《有效銀行監(jiān)管核心原則》對于持續(xù)監(jiān)管手段的要求。
關(guān)鍵詞：非營利組織 會計監(jiān)管
一般而言，非營利性組織是指那些經(jīng)營目的在于社會公共利益而非謀取個人或組織的經(jīng)濟利益，即不以營利為目的的經(jīng)濟組織。非營利性組織作為重要的社會組織形式，對人類社會的進步和發(fā)展起著重大的作用。鑒于此，對非營利組織的會計行為實施監(jiān)管顯得越來越重要。
一、我國非營利組織會計監(jiān)管存在的主要問題
我國非營利組織現(xiàn)行會計監(jiān)管體系對維護社會經(jīng)濟秩序，保證會計工作的正常進行發(fā)揮了一定作用。但是，現(xiàn)行會計監(jiān)管體系是在計劃經(jīng)濟體系下延續(xù)下來的，其監(jiān)管的基本思路、手段、方法等沒有實質(zhì)性的發(fā)展。在經(jīng)濟關(guān)系日益復雜的形勢下，現(xiàn)行會計監(jiān)管體系日益暴露出一些問題，主要表現(xiàn)在以下：
1、會計監(jiān)管配套的法律法規(guī)不完善。我國會計監(jiān)管模式從總的方面來看，分為行業(yè)自律、政府主導以及政府監(jiān)管與行業(yè)自律相結(jié)合三種模式。目前，我國會計監(jiān)管模式采取以政府監(jiān)管為主，行業(yè)自律為輔的模式。我國政府雖然已經(jīng)初步建立了以《會計法》為主體，相關(guān)的行政法規(guī)、規(guī)章等規(guī)范性文件為補充的全方位、多層次的會計監(jiān)管法規(guī)體系，但在實施監(jiān)管的過程中，我國現(xiàn)行的會計法規(guī)體系依然存在許多不足，主要表現(xiàn)在：一是會計監(jiān)管配套的法律法規(guī)不完善；二是會計法規(guī)之間的協(xié)調(diào)存在問題。
2、非營利組織會計監(jiān)管主體權(quán)責界定不清。我國非營利組織的會計監(jiān)管是多方位進行的，各機構(gòu)之間的職能重疊交錯，多頭監(jiān)管現(xiàn)象普遍存在，導致監(jiān)管部門的職能異化，以至于不分主次。這些弊端將會造成部門之間的相互協(xié)調(diào)困難，最終導致無效的監(jiān)管。
3、監(jiān)管力量分散。我國非營利組織的會計監(jiān)管部門在實際監(jiān)管中沒有形成監(jiān)管合力，有時大家都管，有時大家都不管，結(jié)果造成監(jiān)管混亂，導致會計監(jiān)管效率低下，以致違法者產(chǎn)生僥幸心理，不利于打擊會計領(lǐng)域的違法違規(guī)行為，造成非營利組織的會計信息失真。
4、內(nèi)部監(jiān)管薄弱。非營利組織內(nèi)部的會計監(jiān)管主體主要是本部門的會計人員及審計人員，他們對本單位的經(jīng)濟事項雖然最為了解，但他們并沒有充分發(fā)揮其監(jiān)管作用，有些內(nèi)部監(jiān)管人員甚至與管理當局共同作弊，幫助管理當局制造虛假會計信息。
二、強化我國非營利組織會計監(jiān)管的對策
隨著我國市場經(jīng)濟的逐步建立和完善，以及經(jīng)濟全球化步伐的加快，對非營利組織進行會計監(jiān)管顯得越來越
重要。從我國非營利組織會計市場發(fā)展的現(xiàn)實情況考慮，當前強化我國非營利組織會計監(jiān)管并完善其體系，可以考慮采取以下基本措施：
1、健全非營利組織會計監(jiān)管法規(guī)體系。強化會計監(jiān)管，必須以完備、健全的會計監(jiān)管法律制度為基礎(chǔ)，主要包括兩方面的內(nèi)容：一是規(guī)范和完善制約會計活動的法規(guī)制度；二是健全會計監(jiān)管自身的法律體系。
要建立符合我國具體情況的非營利組織會計監(jiān)管法律體系，就要從法律的角度，明確會計監(jiān)管的地位、作用、職責、任務等，強化會計監(jiān)管檢查手段，規(guī)范會計監(jiān)管工作的方法、工作程序，做到有法可依。
2、界定會計監(jiān)管主體之間的權(quán)責。對現(xiàn)行的各監(jiān)管主體的有關(guān)法律法規(guī)與會計法律、法規(guī)進行對比分析，從法律上統(tǒng)一會計監(jiān)管權(quán)，將會計的監(jiān)管權(quán)完整地授權(quán)給財政部門，徹底界定國家對會計監(jiān)管權(quán)的授權(quán)部門，達到授權(quán)與責任都清楚。為此，要在有關(guān)經(jīng)濟法律中全面、系統(tǒng)地澄清各監(jiān)管主體的主要工作職責和輔助工作職責，讓各監(jiān)管主體真正清楚自己的主要工作職責和輔助工作職責，使之將自己應該負責的工作真正有效地擔負起來，以解決各監(jiān)管部門權(quán)責不清、職能重疊交叉的問題。3、加強非營利組織的內(nèi)部控制制度。關(guān)于內(nèi)部控制，財政部已經(jīng)頒發(fā)一系列規(guī)范，從而使單位建立內(nèi)部控制制度成為一種強制性要求，非營利組織應結(jié)合自己的特點建立相適應的內(nèi)部控制制度。目前，我們應從文化建設(shè)、法制建設(shè)、管理體制等方面多管齊下切實建立有效的內(nèi)部控制制度以實現(xiàn)非營利組織會計監(jiān)管。
首先，建立健全非營利組織的財務管理制度，加強財務控制。任何一個非營利組織開展活動都會有一定的收支。有收支，就必須要建立相應的財務管理制度，包括會計管理體制、會計機構(gòu)責任機制、會計崗位責任制等，要求按照不相容職務相分離的原則，合理設(shè)置財務會計及相關(guān)工作崗位，明確職責權(quán)限，形成相互制衡機制。
其次，建立健全業(yè)務授權(quán)控制制度。經(jīng)過授權(quán)，可以盡可能明確規(guī)定涉及財務及相關(guān)工作的授權(quán)批準的范圍、權(quán)限、程序、責任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級經(jīng)辦人員，包括管理層，必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔責任。
第三，要在內(nèi)部會計控制制度建設(shè)上下功夫。條件允許的情況下，應設(shè)立內(nèi)部審計，特別是其管理者必須主動邀請政府審計部門或社會審計力量的介入，并作為一項制度長期堅持下去。
4、嚴格會計人員管理制度，提高會計工作質(zhì)量水平。應加強對會計人員，尤其是高級財會人員和管理人員的財會知識培訓，不斷提高其業(yè)務水平，嚴格會計人員管理。特別是《會計法》和《非營利組織會計制度》等相關(guān)制度實施后，需要會計人員具備扎實的理論功底和豐富的實踐經(jīng)驗以及良好的職業(yè)操守。會計人員的管理制度有會計執(zhí)業(yè)資格考試、會計專業(yè)技術(shù)資格考試、會計人員接受繼續(xù)教育、會計職業(yè)道德教育等。一方面應注重會計職業(yè)人員專業(yè)實踐年限和專業(yè)能力；另一方面應改革和完善會計證書和會計技術(shù)職稱管理制度。通過這些措施和制度，提高會計人員的工作質(zhì)量水平。
5、強化高管人員行為約束。在非營利組織內(nèi)部，高層管理人員處于單位領(lǐng)導和管理的最高層次，會計人員能在多大程度上誠實工作，依法履行職責也取決于法律對高層管理人員的約束。因此，對單位會計信息的真實、完整起決定性作用的是高層管理人員，而不是會計機構(gòu)和會計人員。高層管理人員是內(nèi)部會計監(jiān)管的第一責任人，它在非營利組織內(nèi)部會計監(jiān)管中具有極其重要的作用。就我國一些非營利組織高管人員貪污、挪用公款等行為而言，從各方面強化約束其行為是非常必要的。
隨著非營利組織在我國經(jīng)濟生活中的作用日益明顯，對其會計監(jiān)管的重視也日益提高，但有效的會計監(jiān)管是一項復雜的系統(tǒng)工程，必須從各個方面進行統(tǒng)一協(xié)調(diào)、綜合平衡。只有這樣，才能使其會計監(jiān)管行之有效，更好地為我國非營利組織的發(fā)展做出貢獻。
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一、加強稅法宣傳和執(zhí)行力度,建立新型稅收信息化管理系統(tǒng)
工作實際中,由于存在納稅人信息失真情況,決定了稅務機關(guān)必須具有對納稅人管理的信息系統(tǒng)。這樣的信息系統(tǒng)應包括稅收的預測、登記、納稅申報、稅款征收、稅務稽查、稅源監(jiān)控、優(yōu)惠政策管理、稅收資料的收集儲藏特別要有納稅人銀行信息資料和信用資料的儲存。目前,雖然我國在稅收信息化建設(shè)方面取得了很多的進步,金稅工程的實施對工作效率的提高起到巨大促進作用,但很多工作仍有很大的完善空間。建立完善的稅收征管信息系統(tǒng)不僅有助于降低稅務機關(guān)的信息不對稱問題,而且有利于提高工作效率,提高管理的科學化水平。也有助于實現(xiàn)征納平等和征納互信。為了避免征納之間由于信息不對稱帶來的稅收問題,稅務機關(guān)應加強稅法宣傳,進行納稅輔導,減少納稅人受處罰的幾率,減少納稅成本,進而減少了征管成本,從而提高了征管效率。
二、優(yōu)化職能分配、均衡職能配置
在機構(gòu)設(shè)置時要考慮征納主體之間的關(guān)系,維護執(zhí)法權(quán)力。特別注意如何避免機構(gòu)設(shè)置和業(yè)務活動的繁雜或重疊。在日常檢查中要注意減輕對納稅人的經(jīng)營活動的干擾;近年來我國稅收法制化程度不斷提高,已經(jīng)建立了稅務系統(tǒng)內(nèi)部監(jiān)督、專門監(jiān)督、納稅人日常監(jiān)督等各種監(jiān)督方式,同時納稅人的法律意識在不斷增強。“金稅工程”的數(shù)次提速,使信息化建設(shè)取在短短幾年中取得了突破性進展。筆者認為,分稅制不是分機構(gòu),機構(gòu)分設(shè)固然有助于分稅制的貫徹落實,但這絕不是必然條件。當前,我國的政府機構(gòu)改革仍按著“精簡、統(tǒng)一、效能”的原則在推進,這一工作思路決定了國地稅機構(gòu)重組合并勢在必行。
三、加強執(zhí)法監(jiān)督、提升執(zhí)法水平、提高執(zhí)法效率
第一,稅務執(zhí)法人員在執(zhí)法過程中有一定的自由裁量權(quán),要確保其合理使用
稅收法律法規(guī)賦予執(zhí)法人員根據(jù)實際情況進行自由裁量是合理和必要的,但要對其進行必要的控制,目的是使自由裁量權(quán)能夠有效地運作,同時防止其被濫用。江西省地方稅務局近年針對法律法規(guī)中的相關(guān)自由裁量權(quán)條款制定了更加詳細的裁量標準,此舉在很大程度上保障了稅務行政效率,實現(xiàn)了自由裁量的公正,自由裁量權(quán)得到了控制。
關(guān)鍵詞： 國庫經(jīng)收；業(yè)務監(jiān)管；建議
國庫經(jīng)收是國庫工作的重要組成部分，其工作質(zhì)量直接影響到國庫資金的安全與完整。如何加強對商業(yè)銀行國庫經(jīng)收業(yè)務的監(jiān)管、有效防范資金風險成為亟待解決的問題。近期，人行江陰市支行組織對轄區(qū)相關(guān)商業(yè)銀行國庫經(jīng)收業(yè)務進行了調(diào)查，發(fā)現(xiàn)部分商業(yè)銀行國庫經(jīng)收業(yè)務不規(guī)范，存在的問題值得引起關(guān)注。
一、江陰市商業(yè)銀行國庫經(jīng)收業(yè)務現(xiàn)狀
江陰轄區(qū)各家商業(yè)銀行國庫業(yè)務主要有國庫經(jīng)收業(yè)務及國庫集中收付業(yè)務，其中國庫經(jīng)收業(yè)務為其重要組成部分。截至2013年年末，江陰市轄內(nèi)商業(yè)銀行共計23家，開設(shè)國庫經(jīng)收業(yè)務網(wǎng)點共計246個，基本實現(xiàn)全轄經(jīng)收業(yè)務網(wǎng)點全覆蓋。全部經(jīng)收網(wǎng)點中，鄉(xiāng)鎮(zhèn)154個，占全部網(wǎng)點的6260%。
統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2013年江陰市實現(xiàn)全級次預算收入48799億元，還原預算收入退庫后，實現(xiàn)全級次預算收入59481億元，筆數(shù)合計2716364筆。分征收機關(guān)來看，國稅實現(xiàn)預算收入22671億元，筆數(shù)合計234853筆，占總筆數(shù)的865%；地稅實現(xiàn)預算收入14752億元，筆數(shù)合計2463373筆，占總筆數(shù)的9067%；海關(guān)實現(xiàn)預算收入10153億元，筆數(shù)合計17812筆，占總筆數(shù)的066%；財政實現(xiàn)預算收入11905億元，筆數(shù)合計326筆。
上述數(shù)據(jù)可見，隨著本地區(qū)域經(jīng)濟的不斷壯大，近年來各級次稅收收入業(yè)務種類繁多、涉及面廣；國庫經(jīng)收業(yè)務量相應增加，對國家和地方經(jīng)濟的影響也日顯重要。
二、商業(yè)銀行國庫經(jīng)收業(yè)務的存在問題及原因分析
一是部分稅款未通過預算收入專戶核算。調(diào)查顯示，部分行手工模式下受理的稅款業(yè)務從繳款單位扣款后直接通過同城票據(jù)交換系統(tǒng)匯劃至人行國庫，未按規(guī)定通過“待結(jié)算財政款項”科目下的“待報解預算收入”專戶核算；個別銀行網(wǎng)上支付的海關(guān)稅款使用內(nèi)部過渡性科目下的暫收賬戶進行收納和報解，也未通過“待報解預算收入”專戶核算；二是存在部分預算收入延解現(xiàn)象。部分商業(yè)銀行還存在稅款解繳不及時的情況，如涉及外地企業(yè)的稅款；個別行出于業(yè)務成本因素考慮，與海關(guān)部門約定的取單次數(shù)過少，使一些已經(jīng)實扣成功的海關(guān)稅款資金不能及時繳庫，存在非客觀原因的預算收入延解現(xiàn)象。三是經(jīng)收業(yè)務柜面審核把關(guān)不嚴。部分商業(yè)銀行的柜面業(yè)務人員對稅款收繳憑證審核把關(guān)不嚴，業(yè)務監(jiān)督不到位，提交國庫的部分經(jīng)收業(yè)務繳款書不規(guī)范，發(fā)生退票延誤稅款的正常入庫，降低了國庫資金的運行效率。數(shù)據(jù)表明，2013年江陰市人行國庫業(yè)務累計發(fā)生收入退票38筆，金額達3241849萬元；近至2013年1季度，發(fā)生收入退票14筆，金額達14661831萬元，退票原因主要包括要素不全、大小寫不規(guī)范、非支庫業(yè)務、重復提入等。
產(chǎn)生上述問題的主要原因有：一是商業(yè)銀行的國庫經(jīng)收業(yè)務機構(gòu)設(shè)置不健全。從目前情況來看，商業(yè)銀行國庫經(jīng)收業(yè)務人員配置有限，大都由商業(yè)銀行臨柜會計人員兼任，要辦理各種稅、費、工資等代收、代付中間業(yè)務，日常業(yè)務繁忙，工作量大，人手緊張；人員素質(zhì)及業(yè)務技能難以保證，特別是臨時替崗人員，未經(jīng)正式國庫業(yè)務系統(tǒng)培訓，不了解經(jīng)收業(yè)務的辦理要求就上崗；人員調(diào)動頻繁，交接不到位，票據(jù)傳遞不及時等，導致在業(yè)務過程中出現(xiàn)各種問題，一定程度上影響國庫經(jīng)收業(yè)務的正常開展。二是商業(yè)銀行對國庫經(jīng)收業(yè)務的重視程度不夠。就商業(yè)銀行而言，國庫經(jīng)收業(yè)務等國庫業(yè)務只是性質(zhì)，同時從商業(yè)銀行逐利性角度出發(fā)，業(yè)務支出成本可能會大于所得，對其并無實質(zhì)性利好，因此商業(yè)銀行對國庫經(jīng)收業(yè)務不重視，在監(jiān)督和管理上不到位，只重視資金對銀行利益的影響，忽視了對資金核算合規(guī)性和安全性的考慮。三是國庫業(yè)務人員工作責任心不強。受管理層影響，商業(yè)銀行一線經(jīng)辦人員對國庫經(jīng)收等國庫業(yè)務的重要性認識不夠，缺乏學習業(yè)務的積極性，對相關(guān)國庫業(yè)務制度規(guī)定不熟悉不了解，停留在“知其然不知其所以然”的階段。一旦工作繁忙，業(yè)務人員責任心不強，不按規(guī)定流程進行操作，就會造成違規(guī)現(xiàn)象發(fā)生。四是對國庫業(yè)務人員的培訓力度不夠。近幾年國庫業(yè)務發(fā)展迅猛，信息系統(tǒng)不斷上線，國庫業(yè)務種類和工作量增加，國庫與銀行的業(yè)務聯(lián)系越來越緊密。在國庫業(yè)務不斷發(fā)生變化的同時，如不及時加強對國庫業(yè)務人員的上崗培訓和再教育力度，業(yè)務知識不能及時更新，業(yè)務處理水平就跟不上業(yè)務變化要求，容易發(fā)生業(yè)務偏差。
三、商業(yè)銀行國庫業(yè)務監(jiān)管現(xiàn)狀及存在困難
經(jīng)濟金融和財稅體制改革的不斷深入，要求基層央行要適應變化，提高國庫業(yè)務管理水平，加強對商業(yè)銀行國庫業(yè)務的有效監(jiān)管。以前，基層國庫對商業(yè)銀行的國庫業(yè)務監(jiān)管主要采取現(xiàn)場檢查和行政處罰為主的硬性手段，但從目前情況分析，該手段已不適應變化發(fā)展的內(nèi)外部環(huán)境；另外的一些現(xiàn)實因素制約也造成國庫監(jiān)管工作產(chǎn)生“瓶頸”。
（一）國庫業(yè)務監(jiān)管內(nèi)外環(huán)境發(fā)生改變。一方面，基層國庫人員緊張與監(jiān)管成本上升之間的矛盾不斷加劇。實施現(xiàn)場檢查，必須滿足行政執(zhí)法的要求，相應的監(jiān)管成本很高。但基層國庫有限的人手還需要處理基礎(chǔ)核算、統(tǒng)計分析、國債管理等其他業(yè)務，特別是國庫服務領(lǐng)域的不斷拓展、國庫創(chuàng)新工作的不斷涌現(xiàn)也需要人員的支撐。這種矛盾在近幾年尤為突出，因而基層國庫一年一般只能組織1-2次現(xiàn)場檢查，對銀行的監(jiān)管覆蓋面和監(jiān)管力度明顯降低。另一方面，監(jiān)管工作面臨的外部環(huán)境越來越復雜多變。一是各銀行業(yè)務品種的不斷創(chuàng)新，業(yè)務流程和制度的不斷變化，營業(yè)網(wǎng)點和區(qū)域的不斷拓展，造成基層各級國庫所需監(jiān)管的銀行數(shù)量和難度不斷增加；二是征收機關(guān)各類改革的不斷深入推進，他們對各銀行也相應提出了多樣化的需求，而基層國庫無法第一時間掌握；三是國庫相關(guān)業(yè)務電子化的高速發(fā)展，各類風險可能造成的傳導反應較強且更為快速，迫切需要基層國庫提前介入并且采取措施。
（二）國庫業(yè)務監(jiān)管制度建設(shè)缺失。一是適用法律制度建設(shè)嚴重滯后。現(xiàn)行的國庫業(yè)務最高層次、最具權(quán)威的法律依據(jù)《中華人民共和國國家金庫條例》及其實施細則還是上世紀80年代頒布的，《商業(yè)銀行、信用社國庫業(yè)務管理辦法》和《金融違法行為處罰辦法》等法律法規(guī)已沿用了十多年，相關(guān)條款早已滯后，監(jiān)管制約的運用范圍和實用性愈顯狹隘。二是相關(guān)法律制度規(guī)定與現(xiàn)實脫節(jié)。如對國庫經(jīng)收業(yè)務的罰則，目前使用的主要依據(jù)《商業(yè)銀行、信用社國庫業(yè)務管理辦法》第四十一條第一款規(guī)定：“商業(yè)銀行、信用社占壓、挪用所收納稅款的，按《金融違法行為處罰辦法》予以處罰”；但《金融違法行為處罰辦法》第二十二條僅規(guī)定有關(guān)“占壓資金”的相關(guān)罰則，對“挪用”并未提及，且此條款中規(guī)定“金融機構(gòu)占壓財政存款或者資金的，給予警告，沒收違法所得，并處違法所得1倍以上3倍以下的罰款，沒有違法所得的，處5萬元以上30萬元以下的罰款。”在現(xiàn)實情況中，隨著國庫業(yè)務電子化、規(guī)范化發(fā)展，檢查中發(fā)現(xiàn)的占壓財政存款或者資金的數(shù)額越來越小，對有違法所得的單位計算的罰款反而比無違法所得的單位有利，這就顯失公平。三是現(xiàn)有監(jiān)管法律制度的行政威懾力不強。現(xiàn)行的《中華人民共和國國家金庫條例》和《商業(yè)銀行、信用社國庫業(yè)務管理辦法》等法律制度并沒有對國庫經(jīng)收處作很具體的監(jiān)管制約，只對業(yè)務層面進行規(guī)范。商業(yè)銀行業(yè)務的主要罰則依據(jù)《金融違法行為處罰辦法》適用法律條款過于陳舊，處罰力度較輕，行政約束力有限，無法滿足形勢變化和業(yè)務需求，造成檢查無法可循，處罰無據(jù)可依，影響了央行行政執(zhí)法的嚴肅性和權(quán)威性。
（三）國庫業(yè)務監(jiān)管手段及措施乏力。一是國庫監(jiān)管手段滯后跟不上業(yè)務發(fā)展變化。會計核算電子化進程使銀行賬務核算的隱秘性更高；會計資料不再按科目順序裝訂而按柜員號單獨裝訂，保管方式改為統(tǒng)一上收保管或采用影像系統(tǒng)等，造成會計資料調(diào)閱不便，隱秘性更強；會計業(yè)務量的日益劇增，檢查工作量和難度不斷加大。二是基層國庫監(jiān)管人員素質(zhì)不高。目前基層央行的國庫監(jiān)管人員由于人手緊張，大都由國庫會計核算人員兼任，屬于業(yè)務操作型而非綜合管理型，監(jiān)管業(yè)務能力和綜合素質(zhì)不高，面對越來越復雜的崗位要求愈顯無力。三是國庫監(jiān)管手段不足。國庫制度要求基層人行要對商業(yè)銀行的國庫經(jīng)收處進行監(jiān)督檢查，但由于國庫業(yè)務商業(yè)銀行不是人民銀行的直屬機構(gòu)，人民銀行對其并沒有直接的行政、經(jīng)濟控制力，行政管轄權(quán)與經(jīng)濟處罰權(quán)的脫節(jié)，造成國庫業(yè)務監(jiān)管的局限性；同時行政處罰權(quán)限過小，使得基層央行的行政執(zhí)法檢查沒有威懾力，陷入“行政不作為”和“行政無效率”的尷尬局面，國庫監(jiān)管無法真正落實到位，監(jiān)管效果大打折扣。
四、強化商業(yè)銀行國庫業(yè)務監(jiān)管的建議及措施
（一）進一步完善相應的法律法規(guī)，提高國庫監(jiān)管的權(quán)威性。
建議盡快修訂《中華人民共和國國家金庫條例》及其實施細則，從法律層面上進一步明確人民銀行對商業(yè)銀行國庫業(yè)務進行監(jiān)督管理的權(quán)利，提升制度執(zhí)行層次和效力；盡快修訂《商業(yè)銀行、信用社國庫業(yè)務管理辦法》，去除與實際不相符的規(guī)定，出臺更明確的管理細則和處罰條例，進一步規(guī)范國庫業(yè)務行為，滿足現(xiàn)實需要。
（二）健全對商業(yè)銀行的業(yè)務指導，增強國庫業(yè)務監(jiān)管水平。強化對銀行新設(shè)機構(gòu)的從業(yè)準入管理，實行國庫業(yè)務人員上崗培訓和考核；對商業(yè)銀行已設(shè)機構(gòu)，人民銀行應定期進行業(yè)務指導，定期培訓、組織考試，普及國庫業(yè)務相關(guān)制度規(guī)定，提高業(yè)務人員的重視程度，規(guī)范國庫業(yè)務操作流程，減少業(yè)務處理的盲目性和隨意性。另外，要開展多層次、多渠道的培訓，提高國庫監(jiān)管人員業(yè)務素質(zhì)，更新知識適應現(xiàn)實需要，提升素質(zhì)提高監(jiān)管能力，加大國庫業(yè)務監(jiān)管力度。
（三）健全完善監(jiān)管考核機制，構(gòu)建全方位監(jiān)管理體系。在傳統(tǒng)的硬性監(jiān)管手段已不適應現(xiàn)實監(jiān)管工作需要的情況下，要創(chuàng)新非現(xiàn)場監(jiān)管手段的國庫監(jiān)管軟約束機制，營造銀行內(nèi)部自主管理和銀行間良性競爭的良好氛圍，激發(fā)銀行的積極性、自覺性，化外部壓力為內(nèi)部動力，促進國庫業(yè)務的規(guī)范運轉(zhuǎn)，實現(xiàn)人民銀行與銀行的互動共贏。具體設(shè)想是建設(shè)重要事項報告、運行情況通報、高管誡勉談話和綜合考核評價等四位一體的非現(xiàn)場監(jiān)管制度體系。
(1)樹立以科學發(fā)展觀為指導的思想,深化和加強學校安全管理。學校必須樹立起正確的育人觀念,以科學發(fā)展觀為指導,培養(yǎng)德才兼?zhèn)洹?chuàng)新技能,能滿足社會需求的新型社會主義建設(shè)者和接班人。學校、教師都必須樹立科學的教育發(fā)展意識,始終把科學發(fā)展觀貫徹落實到位,用以人為本的核心理念促進教育的均衡發(fā)展,保障校園內(nèi)外平安和諧。努力創(chuàng)造一個穩(wěn)定、安全的育人環(huán)境,真正地把“一崗雙責”落到實處,樹立以人為本、育人為先,把培養(yǎng)人才和維護安全有機地結(jié)合起來,推進法制校園建設(shè),確保校園平安和諧。
(2)強化學校安全管理,嚴格責任制和責任追究制,完善學校安全管理工作的各項制度及措施。目前,農(nóng)村小學的安全保衛(wèi)工作正面臨著嚴峻的形勢和挑戰(zhàn),不能不引起我們的高度重視。許多村小無保安,無圍墻,安全保衛(wèi)機構(gòu)不夠健全,教師思想松懈,掉以輕心,不把安全教育工作列為學校教育工作的重要地位,故而發(fā)生了許多驚人的安全事故和案件,尤其像威寧發(fā)生的“瓷窯事件”更是令人憤恨。所以,作為教育一線的教師,在師德上必須大力加強,對工作必須正確對待,言行舉止,外表形象,都必須符合師范標準,否則,一票否決。特別是有關(guān)教育政策、法律法規(guī),教育行政部門和學校要定期或不定期地進行測試、檢查,凡不合格者,堅決給予相應的處分和處罰。
要把安全工作列為學校工作的重中之重,配齊和完善學校內(nèi)部安全保衛(wèi)機構(gòu),尤其是邊遠的農(nóng)村、離國家公安機關(guān)路途遙遠的小學,要設(shè)立并完善學校內(nèi)部的治安管理機構(gòu),保障學校師生安心從教和學習,促使學校安全工作警鐘長鳴。因而在學生人數(shù)高達500名以上的學校,必須設(shè)立以學校校長和黨支部領(lǐng)導下的分管安全保衛(wèi)工作的法制副校長一名,通過教育培訓,以提高管理能力,協(xié)助校長和黨支部開展法制宣傳教育和安全保衛(wèi)工作;再配備2～3名專兼職的校警,協(xié)助法制副校長工作;與當?shù)毓蚕到y(tǒng)取得聯(lián)系,形成地方教育事業(yè)治安綜合管理機構(gòu),即校長(或黨支部)――分管法制教育(副校長)――綜治委(校警、保衛(wèi)員)――教職員工(參與)。這樣層層落實,分工把口;然后再結(jié)合學校內(nèi)部及周邊環(huán)境制定切實可行的規(guī)章制度和應急措施,根據(jù)國家對學校教育教學安全管理的意見,定期或不定期地開展各類安全教育活動,組織全校師生、家長和社會工作人員參與學習,讓學校和周圍環(huán)境內(nèi)的有關(guān)人員知法、守法,學法、用法,實現(xiàn)建設(shè)法制型校園的目標。
財政部、國家稅務總局《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》（財稅[2011]110號）規(guī)定，從2012年1月1日開始，我國對試點地區(qū)先在交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè)等生產(chǎn)業(yè)開展營業(yè)稅改增值稅試點。至今，上海“營改增”試點已數(shù)月，年內(nèi)將擴大至北京市、廣東省，深圳、天津、重慶和江蘇也正在積極申請試點。
“營改增”實施情況與影響概述
我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營業(yè)稅是最為重要的兩個流轉(zhuǎn)稅稅種，兩者分立并行。其中，增值稅的征稅范圍覆蓋了除業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則課征營業(yè)稅。2009年，我國全面實施增值稅轉(zhuǎn)型，稅制改革邁出了關(guān)鍵一步。從2009—2011年，由于實行增值稅轉(zhuǎn)型改革，累計減少了5000多億元稅收，明顯減輕了企業(yè)的稅收負擔。然而，對于“兩稅”并存的稅制安排，目前增值稅納稅人外購勞務所負擔的營業(yè)稅、營業(yè)稅納稅人外購貨物所負擔的增值稅，均不能抵扣，重復征稅問題未能完全消除。不過，總體而言，“營改增”既是體現(xiàn)國際慣例的舉措，又是深化我國稅制改革的必然選擇。
截止2012年3月，上海共有12.9萬戶企業(yè)經(jīng)審核確定納入“營改增”試點范圍。2012年一季度上海市試點企業(yè)和原增值稅納稅人整體減輕稅負約20億元。數(shù)據(jù)顯示：“營改增”試點的各項政策措施運行情況總體良好，小規(guī)模納稅人稅負明顯下降；研發(fā)技術(shù)和租賃服務、75%的電子技術(shù)與銀行業(yè)務、80%的文化項目的稅量都存在各種程度的減少；原增值稅通常是納稅人的稅負由于進項稅額征收范圍擴大而有所減少。實施“營改增”政策之后，其中試點的單位里有70%的為小規(guī)模納稅人，從改革前5%稅率來征收營業(yè)稅變?yōu)橐?%稅率征收增值稅，征收數(shù)額減少程度約40%。實驗體現(xiàn)：首先，減少了大部分單位的稅務負擔；其次，延長了許多行業(yè)與企業(yè)的經(jīng)營面；再次，激勵了企業(yè)發(fā)展與效率提高，特別是在經(jīng)濟波動情況增加的狀況中，“營改增”大大的支持與鼓勵了企業(yè)的經(jīng)營；最后，加強了我國商品的世界市場競爭力。
雖然試點現(xiàn)實，許多行業(yè)的“營改增”單位的稅賦有各種幅度的減少，不過尚有一定數(shù)量的“營改增”試點的企業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務業(yè)的征收數(shù)額有所提高。比如電視節(jié)目播映權(quán)是“商標著作權(quán)”的范疇，改革中被納入“營改增”，根據(jù)6%的稅率征收增值稅，比起以前的5%營業(yè)稅率提高了1%的幅度。
但在營改增試行后，依然存在一些問題，如納稅企業(yè)對所得稅匯算清繳的理解偏差。納稅企業(yè)對自身所得稅匯算清繳的理解情況，直接影響了所得稅匯算的各種風險。納稅企業(yè)把所得稅匯算清繳和將少稅收金額之間掛鉤，和企業(yè)爭取最大化收益的營業(yè)目標相一致，這也是企業(yè)必須的生產(chǎn)經(jīng)營思想。然而納稅企業(yè)若是不考慮怎樣根據(jù)稅收法律的尺度去合法遵循納稅義務，反而未被法律法規(guī)，絞盡腦汁，通過不記或少記利潤、多計虛報成本等“對策”，以逃避繳稅為目的而實施的所得稅匯算清繳。這些方式及時在一定的時期中，能夠讓企業(yè)減少稅額或者免稅，降低企業(yè)的經(jīng)濟負擔，然而從長遠看，是無法真正的解決企業(yè)暗藏著違法行為，則法律風險也就一直籠罩著，當稅務部門對企業(yè)進行稽查，企業(yè)的行為敗露也在所難免了。有的企業(yè)屬于對營改增理解不夠，非主觀的違反相關(guān)法律法規(guī)。現(xiàn)實中存在許多納稅企業(yè)，在實施企業(yè)所得稅匯算清繳的時候，利用許多違法的辦法，比如多列支成本費用支出項目，以及不列與少列應稅收入，試圖少交稅款。有的即使主觀中并沒有逃避納稅，然而因為對所得稅法規(guī)的理解偏頗，于客觀上造成稅收違背法律法規(guī)，比如沒有柑橘所得稅法的要求實施匯算清繳。如果稅務機關(guān)查到了納稅企業(yè)的以上稅收違法違規(guī)，就會按照《稅收征管法》和《刑法》等，對相關(guān)企業(yè)的各個行為進行處罰。
營改增后企業(yè)經(jīng)營對策
1 人員管理上，提高人員能力，尤其是領(lǐng)導隊伍建設(shè)
首先是進行培訓，讓員工真正理解“營改增”的意義與方式；其次是體現(xiàn)競爭，采取優(yōu)勝劣汰的辦法；在此時強化紀律監(jiān)督，避免各種由營改增產(chǎn)生的新規(guī)章制度流于形式，要及時對成本進行審計和財務監(jiān)督；最后是單位對于能力不足和素質(zhì)低下的各級管理人員要及時調(diào)崗或更新，避免出現(xiàn)更大的浪費，致使成本一漲再漲。
2 優(yōu)化內(nèi)部機構(gòu)、科學配置各環(huán)節(jié)員工
優(yōu)化內(nèi)部機構(gòu)，可以避免機構(gòu)臃腫、人浮于事，節(jié)約許多隱性的工資性成本，科學配置各個環(huán)節(jié)人員，可以提高整體效率，避免重復勞動，重復投入。
3 根據(jù)營改增詳細考量項目，必要時進行修改優(yōu)化
筆者認為，單位要預先進行項目的可行性研究，在此基礎(chǔ)上提出科學的、高效的方案，提高新稅率的利用率。有條件的話可以制作兩個或多個方案，可以進行成本收益比較，優(yōu)中選優(yōu)。需要注意的是，方案中要質(zhì)量關(guān)、成本開支、收支比例控制詳細列入其中。在實際適多方分析稅務支出，及時采用新設(shè)備、新方法、新材料等，以此減少稅額、提高收益。
4 實施績效責任制
為了保證經(jīng)濟效率，這是經(jīng)營的第一目標，同時過硬質(zhì)量可以為單位贏得口碑、贏得市場，繼而為單位的持續(xù)性發(fā)展打下良好的鋪墊。而好的工程質(zhì)量取決于人，人的工作效率取決于制度，因此，實施績效責任制，用明確的標準與責任來促使參與人員在營改增中的適應性、能動性，并將績效與他們的報酬、提升相掛鉤，是發(fā)揮人員能動性、自覺性的必要保障。
5 更新觀念，回避偷稅行為
根據(jù)當前營改增的要求，納稅企業(yè)如果沒有能夠充分把握新變化，或者主管違法違規(guī)，如果被稅務部門所發(fā)現(xiàn)，則所遭受的也就不僅僅是納稅企業(yè)上交本應該繳納卻沒有繳納的金額，同時也會被稅務部門實施罰款，嚴重者會被相關(guān)司法部門進行刑事懲處，同時稅務部門還能對企業(yè)實施無限期的核查追究。所以，納稅企業(yè)要充分掌握營改增的政策內(nèi)容，樹立積極的態(tài)度進行增值稅的匯算清繳，并漸漸的促進其依法履行匯算清繳的行為，保障企業(yè)于增值稅匯算清繳里不出現(xiàn)至少要少出現(xiàn)問題，盡可能的避免稅收風險。如此一來，不僅能夠保障企業(yè)的經(jīng)濟收益不受損害，塑造了企業(yè)素質(zhì)高、遵紀守法的形象，同時對自身業(yè)務發(fā)展有利。
結(jié)語
關(guān)鍵詞:稅收 高效率 模式
自1994年國地稅改制,特別是《中華人民共和國稅收征管法》實施以來,我國的稅收征收管理工作得到了一定的完善,財政收入得到了明顯的提高,依法治稅等方面得到了突出成效。但在實際工作中我們發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有的征管工作仍存在問題,例如征納雙方信息不對稱、稅源不清、漏征漏管、納稅服務不到位、工作效率低等問題。為此,筆者就如何建立高效率的征收管理模式進行探討。
一、加強稅法宣傳和執(zhí)行力度,建立新型稅收信息化管理系統(tǒng)
工作實際中,由于存在納稅人信息失真情況,決定了稅務機關(guān)必須具有對納稅人管理的信息系統(tǒng)。這樣的信息系統(tǒng)應包括稅收的預測、登記、納稅申報、稅款征收、稅務稽查、稅源監(jiān)控、優(yōu)惠政策管理、稅收資料的收集儲藏特別要有納稅人銀行信息資料和信用資料的儲存。目前,雖然我國在稅收信息化建設(shè)方面取得了很多的進步,金稅工程的實施對工作效率的提高起到巨大促進作用,但很多工作仍有很大的完善空間。建立完善的稅收征管信息系統(tǒng)不僅有助于降低稅務機關(guān)的信息不對稱問題,而且有利于提高工作效率,提高管理的科學化水平。也有助于實現(xiàn)征納平等和征納互信。為了避免征納之間由于信息不對稱帶來的稅收問題,稅務機關(guān)應加強稅法宣傳,進行納稅輔導,減少納稅人受處罰的幾率,減少納稅成本,進而減少了征管成本,從而提高了征管效率。
二、優(yōu)化職能分配、均衡職能配置
在機構(gòu)設(shè)置時要考慮征納主體之間的關(guān)系,維護執(zhí)法權(quán)力。特別注意如何避免機構(gòu)設(shè)置和業(yè)務活動的繁雜或重疊。在日常檢查中要注意減輕對納稅人的經(jīng)營活動的干擾;近年來我國稅收法制化程度不斷提高,已經(jīng)建立了稅務系統(tǒng)內(nèi)部監(jiān)督、專門監(jiān)督、納稅人日常監(jiān)督等各種監(jiān)督方式,同時納稅人的法律意識在不斷增強。“金稅工程”的數(shù)次提速,使信息化建設(shè)取在短短幾年中取得了突破性進展。筆者認為,分稅制不是分機構(gòu),機構(gòu)分設(shè)固然有助于分稅制的貫徹落實,但這絕不是必然條件。當前,我國的政府機構(gòu)改革仍按著“精簡、統(tǒng)一、效能”的原則在推進,這一工作思路決定了國地稅機構(gòu)重組合并勢在必行。
三、加強執(zhí)法監(jiān)督、提升執(zhí)法水平、提高執(zhí)法效率
首先,稅務執(zhí)法人員在執(zhí)法過程中有一定的自由裁量權(quán),要確保其合理使用。稅收法律法規(guī)賦予執(zhí)法人員根據(jù)實際情況進行自由裁量是合理和必要的,但要對其進行必要的控制,目的是使自由裁量權(quán)能夠有效地運作,同時防止其被濫用。江西省地方稅務局近年針對法律法規(guī)中的相關(guān)自由裁量權(quán)條款制定了更加詳細的裁量標準,此舉在很大程度上保障了稅務行政效率,實現(xiàn)了自由裁量的公正,自由裁量權(quán)得到了控制。其次,完善執(zhí)法責任過錯追究制度。為進一步規(guī)范稅收執(zhí)法行為,要從以下方面完善責任追究制度:一是要確認執(zhí)法崗位,按照執(zhí)法環(huán)節(jié)、工作時限、工作順序、合理的確定不同的執(zhí)法崗位,按照一權(quán)多崗的分權(quán)原則,使每一個崗位和人員都不能有完整的稅收執(zhí)法權(quán)力,以形成同事之間的權(quán)力制約。二要明確崗位職責,建立規(guī)范系統(tǒng)的崗責體系,即每一個執(zhí)法崗位均按照重要程度,內(nèi)容多少等進行考察、論證,科學確定工作標準和權(quán)責權(quán)限。三要明確責任追究形式,嚴格按照國家公務員管理的有關(guān)規(guī)定。四是實施崗位的科學控權(quán),對每個崗位、每個人的工作職責進行量化考核,發(fā)現(xiàn)問題及時進行糾正和處理。以最大限度的消除執(zhí)法隱患,把問題消滅在萌芽狀態(tài),避免造成重大的執(zhí)法過錯。五是要更加嚴格的實施責任追究。根據(jù)考評結(jié)果,對存在執(zhí)法過程人員,根據(jù)其過錯責任的大小,進行不同形式的責任追究,以確保執(zhí)法質(zhì)量和效率。六是進一步加強執(zhí)法人員的綜合素質(zhì),提高稅收執(zhí)法水平和監(jiān)督意識。各級稅務機關(guān)要嚴把進入關(guān),大力推行稅收執(zhí)法資格認證制度。對未通過認證制度的要調(diào)離執(zhí)法崗位。探索實行能級管理,按能定級。同時大力加強法律知識培訓,使依法行政成為稅收執(zhí)法人員永遠秉承的意志。七是以信息化為依托,提高公開辦稅的透明度,營造良好的監(jiān)督環(huán)境。各級稅務機關(guān)的征收管理、稽查部門要在辦稅廳電子顯示屏、多媒體觸摸屏等媒體上將納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況、納稅申報情況、稅款繳納情況、違章受罰情況和有關(guān)稅收法律法規(guī)以及稅收優(yōu)惠政策進行公布,供廣大群眾查詢監(jiān)督。
參考文獻:
[1]劉桓,姚君。構(gòu)建新型稅收管理員制度的思考。中央財經(jīng)大學學報。2005(6)。
【關(guān)鍵詞】醫(yī)藥管理；零售市場；措施
藥品零售市場是當前藥品銷售的重要方式。只有真正規(guī)范藥品銷售市場的各方面，才能夠真正打擊藥品零售市場存在的諸多問題，提高醫(yī)藥管理水平。
1加強打擊零售市場假劣藥品的力度
加強打擊零售市場假劣藥品的力度是醫(yī)藥管理中規(guī)范藥品零售市場的重要措施。目前來看，零售市場存在著假劣產(chǎn)品的銷售現(xiàn)象，假劣產(chǎn)品的存在在很大程度上擾亂了醫(yī)藥行業(yè)的發(fā)展。針對不法分子生產(chǎn)假藥、劣藥的范圍和規(guī)模不斷擴大，制售假劣藥的行為，從1998年起，國家藥品監(jiān)督管理局就制定相關(guān)規(guī)定打擊零售市場假劣藥品的力度。只有進一步打擊零售市場假劣藥品的力度，才能夠確保藥品的質(zhì)量，保障大家用藥安全。
2加強打擊零售市場虛假廣告的力度
加強打擊零售市場虛假廣告的力度是醫(yī)藥管理中規(guī)范藥品零售市場的主要措施。醫(yī)藥市場藥品銷售業(yè)績?nèi)绾卧诤艽蟪潭壬吓c其廣告營銷有關(guān)，當今社會是市場經(jīng)濟發(fā)展的社會，因此，廣告成為各大零售藥商獲得競爭優(yōu)勢的關(guān)鍵。為了進一步提高自己的競爭力，獲得經(jīng)濟利潤，夸大藥品療效被許多藥品生產(chǎn)企業(yè)與經(jīng)營企業(yè)奉為營銷寶典。
近年來，違法藥品廣告頻繁見諸報端。虛假的廣告在很大程度上擾亂了醫(yī)藥市場的正常發(fā)展，同時，一旦藥品被人食用，容易危害人體健康。舉些例子來說，“攻克了癌癥”、“尿毒癥患者的曙光”、“肝病克星”、“艾滋病并非不治之癥”、“49 min治好前列腺炎”、“一滴油揭開抗腫瘤的奧秘”……在“專治疑難雜癥”的廣告中，一個個醫(yī)學上現(xiàn)在尚無法解決的世界性難題被攻克，這些虛假廣告不利于我國醫(yī)藥管理工作的順利開展。
3治理零售市場商業(yè)賄賂現(xiàn)象
治理零售市場商業(yè)賄賂現(xiàn)象是醫(yī)藥管理中規(guī)范藥品零售市場的關(guān)鍵措施。隨著當前零售市場競爭的日益激烈，我國很多制藥企業(yè)都開始通過醫(yī)藥代表來進行銷售，醫(yī)藥代表的存在在很大程度上驅(qū)動了商業(yè)賄賂化現(xiàn)象的產(chǎn)生。舉一個簡單的例子來說，江西一家制藥廠生產(chǎn)的一種名為清寧菊注射液的藥品為例，供貨價是每支1.5元，但到患者手中最便宜是25元，甚至更高，藥品之所以翻到如此高的價位，很多都是商業(yè)賄賂化的結(jié)果。
因此，在今后的工作中，我們要進一步打擊商業(yè)賄賂現(xiàn)象。打擊商業(yè)賄賂現(xiàn)象就需要樹立正確的觀念，從理論上來說，認識是行動的先導。因此，要想從根本上打擊商業(yè)賄賂現(xiàn)象，我們必須進一步統(tǒng)一相關(guān)人員的思想，提高他們的認識，讓相關(guān)的執(zhí)法部分切實認清當前治理零售醫(yī)藥行業(yè)商業(yè)賄賂的嚴峻形勢，認清開展治理商業(yè)賄賂專向工作的極端重要性，增強責任感和緊迫感。另一方面，要進一步宣傳醫(yī)藥管理的“公平、公正、公開”的原則，按照相關(guān)法律規(guī)章制度來辦事，進一步根據(jù)零售藥品的發(fā)展來有效地推動他律和自律的有效結(jié)合，實現(xiàn)藥品流通高效率、高效益和低成本。
4加強政府監(jiān)管
加強政府監(jiān)管是醫(yī)藥管理中規(guī)范藥品零售市場的重要保障。筆者這里提到的加強政府的監(jiān)管主要包括兩方面的內(nèi)涵：第一，政府要進一步根據(jù)市場行情完善藥品的定價機制。目前醫(yī)藥零售市場普遍都存在著藥價虛高的現(xiàn)象。就筆者的研究來看，虛高定價是廠商、銷售商及地方保護主義作怪的結(jié)果。因此，政府有必要成立藥品定價委員會，專門負責國家藥品價格的制定。另一方面，政府要加強對零售藥品的抽查和監(jiān)督，政府可以定期或者不定期地對各大藥店進行抽查，以監(jiān)督藥品零售市場是否正常，一旦發(fā)現(xiàn)問題，要從嚴處理。
5提高零售藥品管理人員的水平
提高零售藥品管理人員的水平是醫(yī)藥管理中規(guī)范藥品零售市場的另一措施。零售藥品管理人員是管理藥品的關(guān)鍵，因此，我們要提高零售藥品管理人員的水平，提高管理人員的素質(zhì)。對于零售藥品營銷來說，藥品廠商往往會給藥品管理人員一些回扣，讓其主銷哪些產(chǎn)品，因此，一旦管理人員水平不高或者素質(zhì)不高，很容易受到誘惑。在今后的工作中，我們一方面要提高零售藥品管理人員的招聘標準，首先要保障管理人員的人品，在這個基礎(chǔ)上，確保管理人員需要掌握相關(guān)的專業(yè)知識以及必要的工作經(jīng)驗。另一方面，要定期對管理人員進行培訓，以確保管理人員能夠及時掌握市場的最新動向，了解市場行情，為管理工作提供必要的資料和信息，有利于零售工作的開展。舉一個簡單的例子，山東某藥店定期會請醫(yī)藥方面的專家對管理人員進行培訓，讓管理人員對當前市場熱銷的藥品規(guī)格以及藥品性能都熟悉掌握，這樣不僅可以提高醫(yī)藥管理的水平，而且可以推動醫(yī)藥零售藥品的發(fā)展。
上文中，筆者主要從加強打擊零售市場假劣藥品的力度、加強打擊零售市場虛假廣告的力度、治理零售市場商業(yè)賄賂現(xiàn)象、加強政府監(jiān)管以及提高零售藥品管理人員的水平等方面就如何在醫(yī)藥管理中規(guī)范藥品零售市場的措施進行闡述。在今后的工作中，我們要進一步做好醫(yī)院管理工作，規(guī)范藥品零售市場，推動醫(yī)藥行業(yè)健康發(fā)展。
參考文獻
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【關(guān)鍵詞】 風險管理；醫(yī)療設(shè)備；現(xiàn)狀；對策
隨著醫(yī)學技術(shù)的進步， 醫(yī)療設(shè)備在各種疾病的預防、診斷、治療和康復過程中發(fā)揮著重要作用， 但其也存在一定醫(yī)療風險。醫(yī)療設(shè)備風險管理作為醫(yī)療風險管理的重要組成部分， 亟待完善。醫(yī)療設(shè)備風險管理， 首先應根據(jù)設(shè)備自身的特性和預期用途， 識別其危害及風險， 然后對其風險進行評價， 并制定措施控制風險， 完成控制后繼續(xù)重復評價剩余風險并控制， 直到認為所有風險可接受為止。加強對醫(yī)療設(shè)備的風險管理， 降低其在醫(yī)療服務中的風險， 已成為各級醫(yī)療機構(gòu)普遍關(guān)注的問題。
1 我國醫(yī)療設(shè)備風險管理現(xiàn)狀及存在問題
我國醫(yī)療設(shè)備風險管理還處于起步階段， 雖然相應的管理模式已逐步建立， 但仍存在諸多問題：①相關(guān)法規(guī)制度不健全， 且缺乏系統(tǒng)性和連續(xù)性， 導致監(jiān)管缺位。生產(chǎn)企業(yè)忽視風險分析和生產(chǎn)后信息回饋， 研發(fā)機構(gòu)、使用單位的風險管理缺乏法律依據(jù)， 風險管理的延續(xù)性得不到保障。②資金投入少， 管理意識薄弱， 多重監(jiān)管影響管理效力， 造成醫(yī)療設(shè)備管理的某些領(lǐng)域職能交叉， 缺乏對其有效監(jiān)督， 醫(yī)療設(shè)備風險分析、評價、控制和監(jiān)管工作開展難度大。③醫(yī)療設(shè)備本身存在設(shè)計缺陷、使用中的操作風險、患者的個體差異和設(shè)備老化、故障， 醫(yī)療設(shè)備在采購、驗收、使用、術(shù)后跟蹤及日常監(jiān)督各環(huán)節(jié)監(jiān)管不到位。④風險管理人員缺乏， 整體專業(yè)素質(zhì)不高， 不能滿足醫(yī)療設(shè)備風險管理的潛在需求[1]。
2 完善醫(yī)療設(shè)備風險管理的對策
2. 1 加強風險管理監(jiān)管， 加強法規(guī)制度建設(shè)
我國醫(yī)療設(shè)備監(jiān)督管理相關(guān)法律規(guī)定缺失， 因此應加快立法進程， 完善醫(yī)療設(shè)備使用監(jiān)管法規(guī)， 明確監(jiān)管方式和責任主體， 加強管理監(jiān)督。同時醫(yī)療機構(gòu)應制定完善的醫(yī)療設(shè)備風險管理規(guī)章制度、管理體系和執(zhí)行流程， 明確各級風險管理人員工作職責。另外建立在用醫(yī)療設(shè)備檢驗、檢測認證制度， 授權(quán)一些中介機構(gòu)對其進行安全風險分析、評估、控制。
2. 2 增加資金投入， 提高風險管理意識
我國醫(yī)療設(shè)備風險管理還處于起步階段， 相關(guān)管理人員對其工作重要性的認識還需要一個過程。因此應加大宣傳和培訓力度， 提高各方風險管理意識， 樹立風險管理理念， 提高風險管理認知能力和管理技能， 全面掌握風險管理的方法。另一方面應增加風險管理工作的資金投入， 提高醫(yī)療服務人員對醫(yī)療設(shè)備不良事件監(jiān)測工作的意識和水平。
2. 3 建立風險評估管理制度
對在用的醫(yī)療設(shè)備進行安全風險評估， 定期監(jiān)測和建檔， 是有效健全風險管理系統(tǒng)的重要措施。風險評估分析應根據(jù)不同設(shè)備、不同條件下使用過程中可能出現(xiàn)的安全風險因素， 制定相應控制措施， 實現(xiàn)對醫(yī)療設(shè)備使用風險的全程控制。加強對醫(yī)務人員風險管理培訓， 培養(yǎng)其風險評估的主動意識， 細化每個環(huán)節(jié)的設(shè)備管理， 責任到人。設(shè)備管理人員要充分發(fā)揮監(jiān)管作用， 正確指導和督促臨床科室正確使用設(shè)備， 并與臨床科室密切協(xié)作， 定期對設(shè)備進行安全測評， 及早發(fā)現(xiàn)、排除設(shè)備安全隱患， 保障醫(yī)療設(shè)備的安全運行。
2. 4 建設(shè)完善的醫(yī)療設(shè)備風險管理體系
基于風險管理理論， 建立涵蓋醫(yī)療設(shè)備采購、驗收、評價、檢測、考核、維護等過程中的一系列管理制度， 進行安全風險分析、評估、控制， 定期進行安全監(jiān)測和建檔， 建立醫(yī)療設(shè)備應用質(zhì)量保證體系。為完善醫(yī)療設(shè)備風險管理體系， 應注重以下幾個方面：①以數(shù)字化信息網(wǎng)絡管理系統(tǒng)為輔助手段， 建立風險管理信息系統(tǒng)。② 建立健全組織機構(gòu)， 明確職責， 注重風險分析， 落實風險防范措施。加強對設(shè)備使用前風險分析防范、不同條件下的設(shè)備使用風險分析評估、電氣安全性及電磁兼容性的評估管理、放射防護。③ 醫(yī)療設(shè)備使用過程中， 制定并認真落實操作規(guī)程， 開展預防性維修， 加強巡檢和程序性維護， 重視質(zhì)量檢測、計量檢測和維修質(zhì)量管理。如呼吸機、監(jiān)護儀、各類光學內(nèi)窺鏡等根據(jù)反饋情況， 及時整改。④根據(jù)醫(yī)療設(shè)備使用狀況， 實施專項重點管理， 如設(shè)備材料管理制度、高風險植入性材料使用管理、一次性材料用后管理， 以點帶面全面提高管理效率。⑤建立健全《不良事件監(jiān)測與報告制度》， 設(shè)備科應協(xié)助醫(yī)院主管部門， 對使用醫(yī)療設(shè)備的不良事件進行信息收集、分析、報告和管理工作， 加強不良事件教育， 提高其安全風險意識。
風險管理適用于醫(yī)療設(shè)備生命周期全過程， 即設(shè)計開發(fā)、制造、流通、使用的各個過程。生產(chǎn)企業(yè)和醫(yī)療機構(gòu)應增強風險管理意識， 進行全面的風險識別和風險評價， 采用科學、系統(tǒng)的風險管理方法， 預防和降低風險， 從而保障患者的醫(yī)療用械安全， 提高醫(yī)療服務質(zhì)量和水平。