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［關鍵詞］稅收籌劃；稅負；風險
［中圖分類號］F275 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1005-6432（2012）5-0057-02
1 前 言
作為企業(yè)成本的重要組成部分,稅收支出成為企業(yè)追逐利潤最大化過程中的一個較大困擾。不少企業(yè)為了最大限度減少稅負壓力,采取各種避稅手段來盡可能地壓縮稅收支出。但是,企業(yè)進行稅收籌劃也面臨著諸多風險與問題,對此,筆者立足于追求利潤最大化的現(xiàn)代企業(yè),就企業(yè)稅收籌劃中存在的相關問題加以探討。
2 我國企業(yè)稅收籌劃存在的主要問題
稅收籌劃在我國企業(yè)實務操作中的起步時間相對較晚,再加上稅收征管中所強調的強制性、無償性和固定性,許多企業(yè)對稅收籌劃的理解顯得極為片面。他們認為稅收籌劃對企業(yè)日常經(jīng)營活動的作用不大,與稅收籌劃不當?shù)暮蠊啾?稅收籌劃的價值貢獻度遠遠低于稅收籌劃風險。另外,我國稅收征管環(huán)境目前還并不完善,這對企業(yè)稅收籌劃也給予了一定的限制。總體而言,我國企業(yè)在稅收籌劃中存在著以下幾個方面的問題：
2.1 稅收籌劃發(fā)展的稅收環(huán)境有待完善
當前,隨著我國經(jīng)濟參與全球化進程的速度進一步提升,國內稅收法律的變化速度驚人,各種稅收條款在短短幾年時間內發(fā)生著不斷變更和更新。即使是針對同一個稅種,一年中可能會頒布多條解釋文件,或者是不同地區(qū)對同一稅種作出不同的公告解釋,只要稍微不注意,對該稅種相關法律制度的使用就會出現(xiàn)過時甚至是偏差的情況,這很可能被稅務機關定性為偷稅。正是由于我國稅收發(fā)展環(huán)境的不完善和不健全,企業(yè)納稅人難以較全面地掌握稅法內涵,對稅收籌劃的應用就難以擴展,使稅收籌劃難以做到有的放矢。
2.2 稅收籌劃的目標單一,僅考慮稅負最輕因素
對于稅收籌劃,目前我國大多數(shù)企業(yè)還存在這樣一種誤區(qū),就是稅收籌劃的目的僅僅只是替企業(yè)減輕稅收負擔,使得某一稅種稅負最小化。事實上,企業(yè)的經(jīng)濟活動是一個連續(xù)且復雜的過程,而企業(yè)所涉及的稅種通常并不是單獨的一種,而是多種稅收相互交織影響。換而言之,企業(yè)進行稅收籌劃的目標并不能僅僅定位于降低單獨某種稅收負擔,需要綜合考慮企業(yè)經(jīng)營的整體情況。企業(yè)經(jīng)營的最終目標是實現(xiàn)整體利益最大化,有時為了滿足這一目標,企業(yè)反而需要選擇稅負較大的納稅方案。因此,企業(yè)不應該將稅負最小化作為稅收籌劃的唯一目標,而應將企業(yè)整體利益最大化相對照起來,與企業(yè)經(jīng)營活動、財務活動等有機結合。
2.3 偏重稅務機關權力的強化,忽視納稅人應有的權利
當前我國稅務機關與納稅人之間被普遍定義為管理與被管理、監(jiān)督與被監(jiān)督的關系,過分強調稅務機關代表國家對納稅人進行監(jiān)督管理,要求納稅人服從、被支配和履行義務,納稅人通常被當做稅務機關的“被管理者”來對待。由此忽視了納稅人本身的權利,納稅人往往難以發(fā)揮能動性,與征稅機關的良好互動關系也就難以形成,納稅被看成是一種不得已的負擔。
2.4 企業(yè)內部財務人員運作稅收籌劃存在風險
為了節(jié)約成本,不少企業(yè)開展稅收籌劃主要是通過自己內部的財稅工作人員來具體運作。盡管內部財務人員熟悉本單位的經(jīng)營運行情況,但稅收籌劃是一項專業(yè)性極強的工作,企業(yè)內部財務人員受自身知識以及自身利益的限制,難以通曉財務會計、法律以及管理等方面知識,在稅收籌劃時很可能存在考慮不周全或者心存僥幸的心理,這將導致稅收籌劃方案可行性缺乏,潛在的風險較大,稅收籌劃的價值效應不能有效發(fā)揮出來。
3 促進企業(yè)稅收籌劃發(fā)展的對策建議
實施稅收籌劃不僅能促進企業(yè)自身的發(fā)展,而且還能推動稅收籌劃相關各方的發(fā)展。為了使稅收籌劃在我國企業(yè)得到有效開展和利用,針對稅收籌劃存在的問題,筆者提出以下對策和建議：
3.1 增強稅收籌劃的宣傳力度,優(yōu)化我國稅收籌劃環(huán)境
企業(yè)在面對稅務問題時,普遍都以稅負最小化的目標來衡量,這可能迫使企業(yè)采取非法手段來達到減稅甚至是不繳稅的目的。企業(yè)的逐利性固然是一方面的影響因素,但是,對稅收籌劃的認識不全面也是導致企業(yè)進行非法逃稅、漏稅等活動的一個重要因素。優(yōu)化稅收環(huán)境,主要是從稅務機關以及外界力量來進行科學宣傳。
(1)稅務機關在對稅收征管等進行宣傳時,應該將稅收籌劃作為宣傳的重點內容之一,對納稅人所擁有的稅收籌劃權利進行講解和宣傳,使納稅人充分認識到稅收籌劃的合理性,扭轉將正當納稅籌劃作為偷稅、逃稅的觀念。
(2)經(jīng)常在我國主要稅務刊物上登載一些淺顯易懂的稅收籌劃文章或者案例,擴大稅收籌劃的社會影響力,讓企業(yè)普遍知曉和接受稅收籌劃的真正含義,促使其樹立稅收籌劃意識。對于那些成功的稅收籌劃案例,各種稅務刊物應該及時報道并進行廣泛宣傳。通過社會輿論,褒揚積極的、合法的籌劃行為,譴責消極的、違法的偷逃稅行為。
(3)國家和各級稅務機關需以官方身份對納稅人按規(guī)定進行稅收籌劃的行為表示肯定。更有利于納稅人消除疑慮。維護自己的合法權益。促進稅收籌劃事業(yè)健康快速發(fā)展。與此同時,制定相應的鼓勵政策。引導企業(yè)和個人納稅者實施稅收籌劃。
3.2 積極遵循稅收籌劃的原則
企業(yè)開展稅收籌劃要遵循不違法性、成本收益及綜合利益最大化等原則,嚴格遵循這些原則是企業(yè)取得籌劃成功的基本前提。稅收籌劃是在不違反現(xiàn)行國家稅收法律法規(guī)、規(guī)章的前提下進行的,企業(yè)在籌劃決策過程中和以后的方案實施中,都應以不違法為前提,否則會受到相應的懲罰并承擔法律責任。稅收籌劃可以為企業(yè)獲得利益,與此同時也要耗費一定的人力、物力和財力,產(chǎn)生一定的成本費用。當企業(yè)進行稅收籌劃獲得的收益大于為籌劃而花費的成本時,企業(yè)方可考慮實施稅收籌劃。企業(yè)在進行稅收籌劃時,必須站在實現(xiàn)企業(yè)的整體財務管理目標的高度,從全局出發(fā),把企業(yè)的經(jīng)營活動聯(lián)系起來全盤考慮,整體籌劃,綜合衡量。單單著眼于企業(yè)某一稅種稅收負擔的降低并不一定使企業(yè)總體成本下降和企業(yè)整體收益水平提高,只有將稅收負擔的變化情況與企業(yè)經(jīng)營活動的變化綜合起來考慮,才能制定出最佳的稅收籌劃方案。
3.3 明確納稅人的稅收籌劃權
通過立法確定作為稅收籌劃主體的納稅人或稅務人的法律地位、權利、義務,確立稅收籌劃的規(guī)程、稅收籌劃的范圍；確定作為稅收籌劃認證人的稅務機關的法律地位、權力、義務；確定稅務機關對稅收籌劃認證的法律效力,使納稅人及其稅務人和稅務機關都有法可依,在進行稅收籌劃問題上有剛性的法律依據(jù),避免再出現(xiàn)在對企業(yè)“稅收籌劃”的認定上有分歧,企業(yè)認為是“節(jié)稅”籌劃,而稅務機關則認定為是避稅，甚至是偷稅。如轉讓定價策略、費用扣除等問題,各執(zhí)一詞,容易發(fā)生稅務行政復議和訴訟,而發(fā)生行政復議和訴訟后,又因缺乏具體可操作的法律依據(jù),致使發(fā)生最后的判決、裁決難以讓雙方信服的現(xiàn)象。
3.4 大力發(fā)展稅收事業(yè)促進企業(yè)稅收籌劃
稅收籌劃工作是一項綜合的、復雜的、要求相對較高的工作,所以對文化水平高、業(yè)務技能強的高素質稅收籌劃人員的需求變得越來越緊迫，對稅務機構的要求也越來越高。而且,即便稅收籌劃人員具有了較強的業(yè)務水準,也應堅持持之以恒的后續(xù)學習態(tài)度。因為稅收政策不斷變化,所以稅務機構要時刻關注稅收政策的變化趨勢,準確把握最新的稅收政策法規(guī),以免形成稅收籌劃風險。稅收籌劃工作,除了擁有高素質的稅收籌劃人員外，還應有一套完善的稅收籌劃系統(tǒng)來收集準確的籌劃信息,確保稅收籌劃工作順利完成。
3.5 動態(tài)防范稅收籌劃的風險
稅收籌劃人員首先要樹立稅收籌劃的風險意識,建立有效的風險預警機制。稅收籌劃只能在一定的政策條件下,并且在一定的范圍內發(fā)生作用,所以無論是從事稅收籌劃的專業(yè)人員還是接受籌劃的納稅人,都應當正視風險的客觀存在,并在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程和涉稅事務中始終保持對籌劃風險的警惕性。不要以為稅收籌劃方案是經(jīng)過專家、學者結合本企業(yè)的經(jīng)營活動擬訂的,就一定是合理、合法和可行的,就肯定不會發(fā)生籌劃失敗的風險。
應當意識到,由于目的的特殊性和企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變性、復雜性,稅收籌劃的風險是無時不在的,應該給予足夠的重視。當然,從籌劃的實效性看,僅僅意識到風險的存在還是遠遠不夠的。各相關企業(yè)還應當充分利用現(xiàn)代先進的網(wǎng)絡設備,建立一套科學、快捷的稅收籌劃預警系統(tǒng),對籌劃過程中存在的潛在風險進行實時監(jiān)控,一旦發(fā)現(xiàn)風險,立即向籌劃者或經(jīng)營者示警。
3.6 加強我國稅收籌劃的人才隊伍建設
目前我國的稅收籌劃從業(yè)人員較少,整體素質不高,他們現(xiàn)有的政策水平和專業(yè)能力難以適應稅收籌劃發(fā)展的需要,因此,我國必須加快稅收籌劃人才隊伍建設,以適應稅收籌劃發(fā)展的需要。首先實施資格認證制度,為行業(yè)入門設置較高“門檻”,嚴格把關,保證進入本行業(yè)的人員素質,使這部分獲取資格認證的人員成為從事稅收籌劃工作的中堅力量。其次是在高等院校開設稅收籌劃專業(yè),專門培養(yǎng)優(yōu)秀的稅收籌劃專業(yè)人才,與此同時在管理類、經(jīng)濟類等專業(yè)諸如會計、財務管理、企業(yè)管理等相關專業(yè)中開設稅收籌劃課程,為復合型人才的培養(yǎng)打好堅實的基礎。再次制定稅收籌劃人才的后續(xù)教育相關制度。當今世界日新月異,知識在不斷更新,政策在不斷變化,為防止知識結構老化,必須建立一個持之以恒的后續(xù)學習制度,對稅收籌劃人員進行再造就、再培養(yǎng),不斷提高其綜合素質和籌劃水平。
參考文獻:
【關鍵詞】 中小商貿企業(yè)； 稅收籌劃； 稅收優(yōu)惠
中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）14-0108-03
當前我國中小企業(yè)的數(shù)量已經(jīng)超過1 000萬家，而中小企業(yè)所創(chuàng)造的GDP已經(jīng)接近我國GDP的50%，中小企業(yè)所創(chuàng)造的稅收也非常可觀。作為中小企業(yè)的重要組成部分，中小商貿企業(yè)對我國經(jīng)濟、社會的發(fā)展也起著較為重要的作用。制定科學、合理的稅收籌劃方案，可以在一定程度上減輕中小商貿企業(yè)的稅負，增加相應的收益，從而實現(xiàn)中小商貿企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
一、我國中小商貿企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)實依據(jù)
（一）中小商貿企業(yè)稅收籌劃的外在環(huán)境基礎：稅收優(yōu)惠政策
商貿企業(yè)是國家商業(yè)發(fā)展的重要支撐力量，因此，為了積極推動中小商貿企業(yè)的發(fā)展，國家針對中小商貿企業(yè)出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策，這為中小商貿企業(yè)進行稅收籌劃提供了良好的環(huán)境基礎，也是中小商貿企業(yè)開展稅收籌劃的重要驅動力。這些稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）企業(yè)所得稅優(yōu)惠。我國稅法規(guī)定，對于資產(chǎn)總額低于1 000萬、從業(yè)人數(shù)80人以下且年度應納所得稅額低于30萬的中小商貿企業(yè)，企業(yè)所得稅可以減按20%的稅率征收。對于新成立的中小商貿企業(yè)，從開業(yè)之日起，經(jīng)向相關稅收主管申請，獲得批準后可以減征或免征1年的企業(yè)所得稅。而對于國家規(guī)定的偏遠山區(qū)設立的商業(yè)企業(yè)或者新辦的商貿企業(yè)在安置待業(yè)人員方面達到一定比例的，可以減征或免征3年企業(yè)所得稅。（2）增值稅優(yōu)惠。除了在企業(yè)所得稅方面有所優(yōu)惠，國家還對中小商貿企業(yè)在增值稅方面予以了一定的優(yōu)惠條件。比如針對從事古舊圖書、科學教育和實驗等項目的中小商貿企業(yè)，規(guī)定可以免征增值稅；對于批發(fā)水產(chǎn)品、肉、蛋、禽等業(yè)務征收增值稅后所增加的稅款，可以在征收之后由財政返還給中小商貿企業(yè)。（3）營業(yè)稅稅收優(yōu)惠。對中小商貿企業(yè)以無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)投資入股，與投資方一起參與利潤分配、共同承擔風險的，免征營業(yè)稅。
（二）中小商貿企業(yè)稅收籌劃的內在動力：減輕稅負
稅收籌劃是指在遵守國家法律、法規(guī)的前提下，通過利用各種有利的稅收政策對企業(yè)的經(jīng)營管理、投資、籌資等涉稅事項作出適當?shù)氖孪劝才藕突I劃，充分利用稅法所提供的一切優(yōu)惠，以達到少納稅、遞延納稅等稅后利潤最大的目標，從而獲得最大稅收利益的行為。從稅收籌劃的概念可以看出，稅收籌劃對于減輕企業(yè)稅負具有重要的意義。我國商貿企業(yè)大部分都屬于中小企業(yè)，其與大型商貿企業(yè)相比，在競爭力方面相對較弱，因此，在我國稅法不斷完善的背景之下，中小商貿企業(yè)只有從企業(yè)內部積極做好稅收籌劃安排，才能盡可能地利用國家提供的稅收優(yōu)惠條件，減輕稅負，從而實現(xiàn)企業(yè)自身的可持續(xù)發(fā)展。
二、我國中小商貿企業(yè)稅收籌劃存在的問題
目前，對于大多數(shù)中小商貿企業(yè)來說，并沒有將稅收籌劃工作納入企業(yè)的日常工作之一，中小商貿企業(yè)稅收籌劃面臨諸多問題。具體來講，主要有四個方面的問題：一是在觀念上存在偏差；二是稅收籌劃目標過于單一；三是稅收籌劃方法選擇不到位；四是專業(yè)性的人才缺乏。對中小商貿企業(yè)稅收籌劃存在的問題進行分析，是提出中小商貿企業(yè)稅收籌劃對策的基礎性條件。
（一）觀念上存在偏差
稅收籌劃理論在國外出現(xiàn)較早，企業(yè)進行稅收籌劃也有較長時間。與國外形成鮮明的對比，我國稅收籌劃的出現(xiàn)較晚，直到20世紀90年代我國正式走上市場經(jīng)濟道路之后，稅收籌劃才開始引起我國學術界和實務界的重視。正是稅收籌劃進入我國的時間較短，使得人們對稅收籌劃的認識存在一定的偏差，這直接影響到中小商貿企業(yè)稅收籌劃工作的開展。很多中小商貿企業(yè)認為稅收籌劃就是偷稅、漏稅，只需要通過做賬動下手腳就可以達到目的。即使有些中小商貿企業(yè)認識到稅收籌劃有一定的意義，但也是將稅收籌劃視為一次，認為稅收籌劃就是每年一次，或者認為只是在企業(yè)設立或投資時才需要進行稅收籌劃。事實上，稅收籌劃作為影響企業(yè)經(jīng)營成本的重要因素之一，只有將其納入日常的財務管理過程之中，企業(yè)才能在進行財務決策之時作出正確的選擇。
（二）稅收籌劃目標過于單一
中小商貿企業(yè)只有樹立了正確的稅收籌劃目標，才能真正讓稅收籌劃為中小商貿企業(yè)發(fā)展服務。毋庸置疑，中小商貿企業(yè)稅收籌劃最直接的目標就是減輕企業(yè)稅負。但中小商貿企業(yè)在稅收籌劃目標確立方面存在的問題在于過于追求單個稅種的稅負降低，如果中小商貿企業(yè)僅僅以“減輕稅負”為稅收籌劃的目的，這是一個認識上的誤區(qū)，因為中小商貿企業(yè)只有降低了整體稅負，才能獲取最大的稅收收益。而中小商貿企業(yè)如果只堅持“減輕稅負”這一理念，很容易將目標集中于單個稅種的籌劃之中，而忽略企業(yè)整體的稅收籌劃，最終難以實現(xiàn)企業(yè)稅收收益最大化的目標。
（三）稅收籌劃方法選擇不到位
當前中小商貿企業(yè)在進行稅收籌劃時，對選擇何種稅收籌劃方法缺乏科學而詳細的評估，導致有些中小商貿企業(yè)選擇了一些不適合自身的稅收籌劃方法，難以實現(xiàn)稅收籌劃的目標。筆者在對武漢一些中小商貿企業(yè)進行走訪時發(fā)現(xiàn)，不在少數(shù)的中小商貿企業(yè)利用非正常的方式來達到稅收籌劃的目的，比如設置兩套賬簿，對內一套，對外一套，以會計作假的方式來進行稅收籌劃安排。與此同時，有的中小商貿企業(yè)管理者將會計作假作為了稅收減負的重要途徑，設置對外賬簿的主要目的就在于進行納稅申報。從本質上講，通過設計假賬簿來達到減稅的目的并不能稱之為稅收籌劃，而是一種偷稅或漏稅的違法行為。這不僅僅達不到減稅的目的，反而要遭受國家法律的制裁，最終讓中小商貿企業(yè)走上滅亡的道路。
（四）專業(yè)性的人才缺乏
當前很多中小商貿企業(yè)的管理者認為，稅收籌劃完全可以由財務管理工作人員完成，因此無需配備專門的崗位和工作人員。事實上，稅收籌劃工作對于專業(yè)性人才的要求并不亞于財務管理人員，其不僅僅要求具備基本的財務管理知識，還要求對當前國家和各地的稅收法律、政策有一個精確的把握，并及時進行更新。因此，雖然我國中小商貿企業(yè)的財務管理人員素質在不斷提高，但稅收籌劃工作專業(yè)性較強，對人才綜合素質要求較高，而這樣的人才在市場上較為稀缺。由于高等教育體制上的原因，我國當前并沒有專門針對稅收籌劃人才的培養(yǎng)機制，高校基本上只是設置了財務管理課程，而稅收籌劃課程較少設置。即便有些高校設置了稅收籌劃課程，也只是將其作為邊緣課程，并沒有受到太多的重視，使得我國稅收籌劃人才較為缺乏。稅收籌劃人才需支付薪金較高，一般中小商貿企業(yè)難以聘請到如此專業(yè)的人才，這也是阻礙中小商貿企業(yè)進行稅收籌劃的重要因素之一。
三、我國中小商貿企業(yè)稅收籌劃方案
中小商貿企業(yè)稅收籌劃是一項系統(tǒng)而復雜的工程，要解決當前中小商貿企業(yè)稅收籌劃中存在的問題，首先要樹立正確的稅收籌劃理念，其次要豐富中小商貿企業(yè)稅收籌劃目標，再次要加強中小商貿企業(yè)稅收籌劃方法的研究，最后要加快稅收籌劃人才隊伍建設。
（一）中小商貿企業(yè)稅收籌劃的方案選擇
從前面的論述可知，國家針對中小商貿企業(yè)出臺了一系列優(yōu)惠政策，立足于這些優(yōu)惠政策，如何開展稅收籌劃工作，這是中小商貿企業(yè)必須解決的難題。筆者認為，中小商貿企業(yè)應主要做好增值稅、營業(yè)稅、消費稅的稅收籌劃工作。（1）增值稅稅收籌劃。中小商貿企業(yè)增值稅稅收籌劃可以采取以下幾種辦法：一是在增值稅的籌劃過程中納入固定資產(chǎn)，由于固定資產(chǎn)可以從銷售項目稅額中進行抵扣，因此將固定資產(chǎn)納入增值稅項目之后，可以在一定程度上減少被占用的流動資金；二是改變購貨方式，購入稅法予以稅收優(yōu)惠的貨物，比如中小商貿企業(yè)在收購廢舊物資和農副產(chǎn)品時，可以進行一定的稅額抵扣，由此也可以減少企業(yè)自身的納稅額；三是采取實物折扣的銷售方式，比如中小商貿企業(yè)在銷售過程中應銷售給客戶1 000件商品，給予的折扣是100件，在相應的發(fā)票上寫1 100件的銷售數(shù)量和金額，與此同時，在同一張發(fā)票上開具100件的折扣金額，那么這100件的金額在計稅時就不需要繳納增值稅。（2）消費稅的籌劃。消費稅實行的是一次征收制且大多數(shù)應稅消費品是在產(chǎn)制環(huán)節(jié)征收，因此，中小商貿企業(yè)只需要做到在應該納稅的環(huán)節(jié)納稅，自然就能達到減輕稅負之目的。因此，中小商貿企業(yè)應注意以下三個方面的稅收籌劃：一是兼營不同稅率應稅消費品的稅收籌劃；二是混合銷售行為的籌劃；三是折扣銷售和實物折扣的籌劃。（3）營業(yè)稅的籌劃。針對營業(yè)稅而言，主要是結合中小商貿企業(yè)的特點，改變經(jīng)濟合同的訂立方式，盡量減少應稅勞務，從而達到享受稅收籌劃之目的。具體而言，中小商貿企業(yè)可以與交易方協(xié)商，及時調整合同總收入，由此也可以減少營業(yè)稅的繳納金額。
（二）完善中小商貿企業(yè)稅收籌劃的建議
1.樹立正確的稅收籌劃理念
在我國以往的稅收宣傳活動中，總是過于強調稅收的國家強制性，要求任何企業(yè)必須遵守國家稅法的規(guī)定，以進行合法經(jīng)營。這使得廣大企業(yè)只是認識到納稅的義務，而忽略在納稅過程中，納稅主體其實享有一定的稅收權利。作為納稅主體積極維護自身合法權益的手段，稅收籌劃在實現(xiàn)納稅主體稅收權利中起著關鍵的作用。建議國家通過電視、網(wǎng)絡等多種媒體方式加強對稅收籌劃的宣傳力度，展示稅收籌劃成功的案例，使廣大中小商貿企業(yè)對于稅收籌劃與漏稅、偷稅的區(qū)別有一個正確的認識，以營造良好的稅收籌劃氛圍，讓中小商貿企業(yè)樹立正確的稅收籌劃理念，將其納入日常的財務管理過程之中，通過合法的方式維護自身稅法權利。
2.豐富中小商貿企業(yè)稅收籌劃目標
稅收籌劃目標直接指引著中小商貿企業(yè)的稅收籌劃工作，而且中小商貿企業(yè)的經(jīng)營活動是一個系統(tǒng)而復雜的過程，受多種稅收政策的影響。因此，中小商貿企業(yè)在稅收籌劃過程中不應僅僅局限于降低稅負的目標，在稅收籌劃中只是簡單地考慮稅收籌劃的成本與效益，而應將稅收籌劃與企業(yè)的財務管理活動、經(jīng)營活動緊密結合起來，充分考慮中小商貿企業(yè)的市場環(huán)境與資源配置狀況，制定出科學的稅收籌劃方案，最終實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。
3.加強中小商貿企業(yè)稅收籌劃方法的研究
在我國宏觀經(jīng)濟環(huán)境不斷變化的情況下，財稅政策亦會不斷進行調整，加之各經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)、高新技術開發(fā)區(qū)、自由貿易區(qū)等特殊區(qū)域相應的稅收政策有較大區(qū)別，我國中小商貿企業(yè)的稅收籌劃面臨著一系列新情況、新問題，稅收籌劃方法急需有相應的指導。特別是當前在我國掀起互聯(lián)網(wǎng)投資的，很多中小商貿企業(yè)都涉及互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)營，而與之相對應的稅收征管策略和稅收籌劃方法都還處于探索階段。建議國家組織國內權威的財稅專家，對國外中小商貿企業(yè)稅收籌劃方法進行系統(tǒng)分析，并立足于我國中小商貿企業(yè)發(fā)展的實際狀況和國內宏觀經(jīng)濟、稅收環(huán)節(jié)，對我國中小商貿企業(yè)稅收籌劃方法進行科學的研究，總結出適合中小商貿企業(yè)的稅收籌劃方法。如此，可以推動中小商貿企業(yè)在財務管理中科學地進行稅收籌劃。
4.加快稅收籌劃人才隊伍建設
隨著我國市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，加之稅收籌劃為中小商貿企業(yè)所接受的程度越來越高，越來越多的中小商貿企業(yè)將積極開展稅收籌劃工作，對稅收籌劃人才的需求也將越來越多。針對當前我國專業(yè)性稅收籌劃人才較為缺乏的現(xiàn)狀，加強稅收籌劃人才隊伍建設勢在必行。一方面，可以在我國高等院校專門開設稅收籌劃專業(yè)，或在財會專業(yè)類設置時，將稅收籌劃課程放在重要位置，以增強學生稅收籌劃基本理論的學習。與此同時，注重學生稅收籌劃的實踐能力培養(yǎng)，高等院校應積極與企業(yè)合作，讓稅收籌劃或財會專業(yè)的學生走進企業(yè)，接觸稅收籌劃實務。另一方面，繼續(xù)完善我國注冊稅務師考試辦法，讓更多的從業(yè)人員開始注重稅收籌劃方面的能力培養(yǎng)，并加強對稅收籌劃人員的考核，督促其不斷提高自身的專業(yè)能力。
結 語
我國經(jīng)濟正面臨著轉型，在復雜的經(jīng)濟環(huán)境之下，我國中小商貿企業(yè)發(fā)展面臨一定的瓶頸，利潤空間越來越小。由此，稅收籌劃對于中小商貿企業(yè)的重要性亦越來越突出。中小商貿企業(yè)在市場經(jīng)濟中，應正視當前稅收籌劃存在的問題，積極探索稅收籌劃的新思路，減少中小商貿企業(yè)不必要的稅收開支，進而提升中小商貿企業(yè)收益，促進中小商貿企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
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關鍵詞：企業(yè)集團；稅收籌劃；問題；建議
稅收是國家財政收入的主要來源也是國家實施宏觀調控的一種手段，對于企業(yè)來說是一種義務也是一種負擔，稅金繳納的多少不僅僅影響企業(yè)的成本利潤，而且直接影響企業(yè)資金支付能力。稅收籌劃從理論上來講是指納稅人在遵守稅法的前提下，通過一定的經(jīng)營方法和措施，對正常的經(jīng)營業(yè)務往來、投資和融資、并購、重組整合等進行事前的籌劃達到節(jié)約稅金的目的。在企業(yè)集團內部，根據(jù)稅法規(guī)定，各個分、子公司是納稅主體，單個企業(yè)不容易享受國家的稅收優(yōu)惠政策，因此，集團公司應當統(tǒng)分發(fā)揮自身的優(yōu)勢，通過對國家稅收政策的分析研究，進行正當合理的稅收籌劃來減少稅金支出很值得我們去研究。
一、企業(yè)集團稅收籌劃的必要性
1.進行稅收籌劃是提升企業(yè)集團核心競爭力的需要。隨著經(jīng)濟全球化進程的加快，企業(yè)間的競爭日益激烈，企業(yè)集團只有從企業(yè)內部經(jīng)營管理的各個方面入手，尋求提升競爭能力的渠道，來實現(xiàn)公司長遠健康的發(fā)展。而降低稅負意味著增加利潤，增加利潤意味著提高了資本回報率，進而促進了公司的生產(chǎn)積極性，同時提升了企業(yè)的競爭能力。因此，
“稅收”是影響企業(yè)競爭力的主要原因之一，進行稅收籌劃對提升企業(yè)競爭能力意義重大。
2.稅收籌劃能夠使企業(yè)集團整體經(jīng)濟效益最大化。“稅”對企業(yè)來說也是“費”，如果企業(yè)集團通過改變一些經(jīng)營方法在合法合規(guī)的情況下減少應納稅額，就能提高公司的利潤，提高資本的回報率，從而提高企業(yè)集團整體的經(jīng)濟效益。
3.稅收籌劃是適應國內經(jīng)濟發(fā)展的需要。金融危機過后，我國經(jīng)濟開始快速發(fā)展，銀行不在采取寬松的貨幣政策，存貸款利率的上調增加了公司籌資的成本，公司只有提前歸還貸款本金來降低財務費用。而通過稅收籌劃可以有效的節(jié)約稅金或者延期交納稅金。這就要求企業(yè)集團通過進行稅收籌劃以達到節(jié)約稅金的目的。
二、企業(yè)集團稅收籌劃遇到的問題
1.納稅管理是企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分，合理避稅是公司領導的重要素質之一，企業(yè)集團的稅收籌劃，不是一般的財務人員所能完成的，需要對稅法和國家稅收政策十分了解的人員參與，但很多企業(yè)恰恰缺乏這類人才，不能滿足稅收籌劃工作的高標準要求。
2.稅收籌劃的一個主要特點是策劃性，就是在納稅業(yè)務發(fā)生之前有計劃地對各項活動進行合理安排，以取得節(jié)稅收益。但很多企業(yè)是在納稅活動已發(fā)生、應納稅額已經(jīng)確定之后，卻想方設法尋找少繳稅款的途徑，這樣的行為違背了稅收籌劃的宗旨。
3.稅收籌劃不是偷稅、漏稅，要周密考慮每項計劃及實施過程。目前有些企業(yè)名日稅收籌劃，實際上是鉆稅法的空子而實施的避稅，有的純粹就是為少交稅而進行的偷逃稅，這是法律所不允許的，不僅不能得到預期利益，還毀壞了企業(yè)聲譽，對企業(yè)的發(fā)展造成不利影響。
4.企業(yè)集團在設立或改制的過程中，沒有考慮到合理避稅這一重要因素，沒有吸收熟悉稅法的人員參與集團模式的討論，使最終組建的集團公司增加內部納稅環(huán)節(jié)，增加公司的整體稅負。
5.有些跨行業(yè)跨地區(qū)的集團公司的分、子公司所采用的會計政策和核算方式設計不合理，人為造成納稅環(huán)節(jié)的增加或稅基的增大，給企業(yè)集團的稅收籌劃加大了難度。
三、企業(yè)集團稅收籌劃的前提
1.嚴格遵守稅法。稅收籌劃應當在不違背稅法的前提條件下進行，違背稅法就是偷稅漏稅。因此在進行稅收籌劃時應當詳細研究稅法，依法合理納稅籌劃，只有這樣才能使企業(yè)集團健康持續(xù)的發(fā)展，才能使集團公司的遠大目標和理想得以實現(xiàn)。
2.追求整體效益最大化。企業(yè)集團稅收籌劃的目的是合理避稅，最終目的是增加集團的整體效益；企業(yè)效益分為經(jīng)濟效益和社會效益，我國大型集團公司多為國有企業(yè)，國有企業(yè)對我國經(jīng)濟增長的貢獻最大，社會效益對其發(fā)展的影響比較大，因此集團公司在進行稅收籌劃時，不應當僅僅考慮經(jīng)濟效益，同時也應當考慮社會效益。
3.統(tǒng)分考慮風險意識。我們應當意識到稅收籌劃方案存在著一定的風險。所以，在進行稅收籌劃時，應該統(tǒng)分考慮避稅收益和避稅風險，科學地權衡兩者的利弊輕重，在不違背稅法的前提下達到合理避稅的目的。
4.稅收籌劃的方案應當具有靈活性。在市場經(jīng)濟條件下，納稅人所處的市場環(huán)境瞬息萬變，國家的稅收政策和地方的一些稅收法規(guī)都在隨我國的經(jīng)濟形勢而時刻變化著，這就要求在稅收籌劃時，要根據(jù)納稅人具體的實際情況，制定稅收籌劃方案。稅收籌劃方案要保持相當?shù)撵`活性，以便隨著國家稅收政策、稅法、相關規(guī)章的改變隨時對稅收籌劃方案進行重新審查和評估，適時修正籌劃方案，使得方案達到最佳，并保證稅收籌劃目標的實現(xiàn)。
四、企業(yè)集團稅收籌劃的幾點建議
1.優(yōu)化組織結構，推動物流產(chǎn)業(yè)發(fā)展。在企業(yè)內部，各個分、子公司經(jīng)濟性質、行業(yè)、盈虧程度等都不盡相同。集團公司可以通過戰(zhàn)略調整，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構，平衡稅負來達到合理避稅的目的。具體操作方法如下：(1)設立財務核算中心，統(tǒng)一對外融資。通過設立財務中心，以集團公司的名義統(tǒng)一對外融資，這部分財務費用在集團公司內部使盈利企業(yè)多分攤，虧損企業(yè)少分攤甚至不分攤，使財務費用在稅前完全扣除達到降低整體稅負的目的。(2)設立技術中心向盈利企業(yè)收取服務費，實現(xiàn)利潤轉移同樣可以達到降低所得稅的目的。(3)設立貿易公司，推動物流產(chǎn)業(yè)發(fā)展。通過對我國稅法和經(jīng)濟法的研究，物流貿易企業(yè)之間的往來交易是合法合規(guī)的，如果一個生產(chǎn)企業(yè)當月增值稅銷項稅額較大，可以向貿易公司購進材料等增加進項稅額抵扣達到延期納稅的目的。
2.為享受國家稅收政策提供條件。(1)為享受技術開發(fā)費稅收優(yōu)惠政策提供條件。企業(yè)集團應當整合技術資源，合理支出和核算技術開發(fā)費用，使集團公司享受到國家的技術開發(fā)費優(yōu)惠政策。(2)加大對高新技術企業(yè)的投資。我國稅法對高新技術產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策比較多，集團公司建立高新技術企業(yè)后，通過企業(yè)間的交易將利潤轉移到高新企業(yè)，享受所得稅優(yōu)惠政策，降低整體稅負。(3)如果企業(yè)有新建項目，可以在西部地區(qū)投資建廠，統(tǒng)分利用國家對發(fā)展西部的稅收方面的優(yōu)惠政策的機會合理避稅、降低稅負、節(jié)約資金。
3.在經(jīng)營管理中合理進行稅收籌劃。(1)按照市場規(guī)律調整關聯(lián)交易結算辦法。集團公司應對關聯(lián)企業(yè)之間銷售商品、提供勞務和專門技術、資金借貸等活動確定集團內部價格，結合公司實際，按照市場規(guī)律調整關聯(lián)交易結算辦法，為公司合理進行轉讓定價創(chuàng)造條件。(2)建立集團內部轉讓定價機制，認真研究集團內部交易價格。集團公司可以通過公司的整體規(guī)劃、發(fā)展戰(zhàn)略和投資決策、主營業(yè)務的分割和轉移等，實現(xiàn)稅負在集團內部各納稅主體之間的平衡和協(xié)調，達到降低整體稅負的目的。集團公司還可以在合法合理的情況下，通過對存貨、資產(chǎn)、勞務、技術服務等價格的確定轉移利潤，實現(xiàn)集團公司整體稅負最低的目標。(3)加強價格管制，降低公司稅收負擔。由于運費與貨物的增值稅稅率不同，在銷售及采購過程中，企業(yè)集團應實行價格管制。
4.提前籌劃、合理利用虧損資源。眼下，許多集團公司的虧損資源不能被充分利用，然而在對外投資并購過程中如果出現(xiàn)大的收益，是可以利用現(xiàn)有的虧損資源進行抵補所得稅的，所以，集團企業(yè)應重視虧損資源的積累和運用，配合對外投資并購活動的開展。
總之，稅務籌劃是一項具有前瞻性的高級財務管理活動，是對經(jīng)濟業(yè)務的事前謀劃與安排，稅務籌劃人員除應具備財務會計人員的基本素質，還應具備這樣的職業(yè)素養(yǎng)：對經(jīng)濟、稅收、相關法律、法規(guī)及其變化趨勢的把握能力。因此，企業(yè)集團應當加快稅務籌劃專業(yè)人才隊伍建設，持續(xù)提高集團公司稅務管理水平。
參考文獻：
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[關鍵詞] 稅務籌劃 風險 選擇
稅務籌劃是納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法，在遵守現(xiàn)行稅收法規(guī)的前提下，運用納稅人的權利，在有多種納稅方案可供選擇時，納稅人可以進行策劃，選擇稅負最輕的方案，也即納稅人通過經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”的稅收收益。企業(yè)進行稅收籌劃是合法的，也是符合政府的政策導向的。
一 、企業(yè)稅務籌劃的特點
1.稅務籌劃屬于企業(yè)財務管理的范疇《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實施條例》于2008年1月1日同步實施，這標志著我國稅制的進一步完善，為各類企業(yè)創(chuàng)造了新形勢下公平競爭的稅收法制環(huán)境。企業(yè)如何在稅法許可的條件下實現(xiàn)稅負最低或最適宜，做到納稅成本最低，這是現(xiàn)代企業(yè)財務管理的一個重要方面。現(xiàn)實的經(jīng)濟生活中，企業(yè)的經(jīng)營活動不僅涉及所得稅，還有很多其他稅種，只關注所得稅是不夠的，稅務籌劃正是以企業(yè)所有涉稅活動為研究對象，以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財務管理和稅收繳納等為研究范圍，涉及財務預測、財務決策、財務預算和財務分析等環(huán)節(jié)的籌劃行為。因此，稅務籌劃豐富了現(xiàn)代財務管理的內容，它要求企業(yè)充分考慮納稅的影響，根據(jù)自身的實際生產(chǎn)經(jīng)營情況，對經(jīng)營活動和財務活動統(tǒng)籌安排，以獲得經(jīng)濟利益。
2.稅務籌劃是企業(yè)納稅前的規(guī)劃行為征稅是一種政府行為，政府通過稅收優(yōu)惠政策引導投資者或消費者采取符合政策導向的行為，稅收政策導向使納稅人在不同行業(yè)、不同納稅期和不同納稅地區(qū)存在稅負差異，這就為企業(yè)選擇生產(chǎn)經(jīng)營活動、投資活動和理財活動提供了基礎，企業(yè)可以事先進行籌劃以獲得經(jīng)濟利益。例如，新稅法的實施對企業(yè)稅負是減輕還是加重；對有利的條件如何充分利用，以發(fā)揮最大的政策效應；對不利的條件如何應對，以達到影響程度最低、損失最小等。從這個意義上講,稅務籌劃是以經(jīng)濟預測為基礎，根據(jù)實際情況進行權衡選擇，將企業(yè)稅負控制在合理水平，對決策項目的不同涉稅方案進行分析，為企業(yè)的經(jīng)濟決策提供決策依據(jù)的行為。
3.企業(yè)稅務籌劃具有不確定性稅務籌劃是一項復雜的前期策劃和財務預測活動。企業(yè)要根據(jù)自身的實際情況，對經(jīng)營、投資、理財活動進行事先安排和策劃，進而對一些經(jīng)濟活動進行合理的控制，但這些活動有的尚未實際發(fā)生，企業(yè)主要依靠以往的統(tǒng)計資料作為預測和策劃的依據(jù)，建立相關的財務模型，在建立模型時一般也只能考慮一些主要因素，因此，籌劃結果往往是一個估算的范圍。而經(jīng)濟環(huán)境和其他因素的變化，也使得稅務籌劃具有一些不確定因素。這就要求企業(yè)在進行稅務籌劃時，注重收集相關信息，減少不確定因素影響，編制可行的納稅方案，并對實施過程中出現(xiàn)的各種情況進行相應的分析，使稅務籌劃的方案更加科學和完善。
二、 我國中小企業(yè)稅收籌劃存在問題
由于主、客觀的原因，我國中小企業(yè)現(xiàn)階段的稅收籌劃工作還存在許多問題。其中中小企業(yè)的稅收籌劃風險尤其值得重視
1.我國中小企業(yè)稅收籌劃工作存在誤區(qū)，總體上發(fā)展緩慢。稅收籌劃作為降低經(jīng)營成本的有效措施之一，引起了企業(yè)經(jīng)營者的空前關注。不過，由于我國的稅收籌劃起步較晚，人們對稅收籌劃缺乏全面的了解，所以在認識上也存在種種誤區(qū)。
第一個誤區(qū)是認為稅收籌劃是企業(yè)自己的事，與稅務部門無關。國家制定稅收法律法規(guī)，包括稅種、稅率的確定，稅收優(yōu)惠政策等，希望納稅人能作出積極的回應，而稅收籌劃就是納稅人對國家稅收政策的一種積極回應，這種回應使稅收宏觀調控作用得以發(fā)揮，完善的稅收籌劃有利于政府相關部門通過減少稅務稽查頻率，提高行政效率，從而降低征稅成本。
第二個誤區(qū)是認為稅收籌劃是打稅法的球，主要是想達到企業(yè)的避稅目的。這種認識目前具有一定的普遍性。稅收籌劃與避稅，從表面上看似乎沒有什么區(qū)別，其實質確有著本質上的區(qū)別。籌劃體現(xiàn)的是稅收的宏觀調控職能，避稅則體現(xiàn)了國家稅收收入的流失。稅收籌劃是利用稅收優(yōu)惠政策的一種主動安排，是在法律法規(guī)允許的范圍內制訂最佳納稅方案，降低納稅成本，從而實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化，它符合國家政策導向，是一種陽光產(chǎn)業(yè)。避稅則不同，它是利用稅收政策漏洞進行一些不正常安排，利用稅法的不完善之處，鉆稅法的空子，用不正當手段通過經(jīng)營、財務上的變通，達到減少稅負的目的，避稅明顯有悖于國家稅收政策的導向，違背了依法治稅的原則。隨著法治的日益健全，這種做法必將承擔越來越大的制裁風險。稅收籌劃不同于少繳稅。一般人都會認為稅收籌劃等同于節(jié)稅或少繳稅，其實不然。如果某種經(jīng)營方案可以獲得企業(yè)利潤最大化，即便該方案會增加納稅人的稅收負擔，該方案仍是最佳經(jīng)營方案。
第三個誤區(qū)是認為稅收籌劃減少了國家稅收收入。從表面上看，在一定時間內，稅收籌劃的確使國家稅收收入相應減少。但從長遠看，稅收籌劃反而會使國家稅款大幅增加。稅收籌劃會使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營更加科學規(guī)范，財務制度和會計核算方式更加縝密，生產(chǎn)規(guī)模不斷擴大，收入和利潤不斷提高。從全局和長遠而言，它必然會促進依法納稅社會環(huán)境的逐步形成，從而帶動稅收收入的穩(wěn)步增長。
2.我國中小企業(yè)稅收籌劃工作的實施面臨諸多風險。我國中小企業(yè)行業(yè)種類繁雜，行業(yè)門類齊全、所有制形式多樣化，投資規(guī)模小，資金人員少，競爭力、抗風險度差，個別企業(yè)的投資人和經(jīng)營管理者為了企業(yè)或個人的利益，往往重經(jīng)營、重效益，而忽視對企業(yè)財務的重視程度，忽視對國家稅收政策的研究和運用。再加上這些企業(yè)往往經(jīng)營規(guī)模不大，在企業(yè)內部的經(jīng)營機構和內部組織機構的設置上都較簡單，沒有太多的管理層次，有的企業(yè)會計機構設置很不規(guī)范，有的獨資小企業(yè)甚至不設置會計機構，臨時從社會招聘一些兼職會計，目的就是出報表、交稅，根本無從談起規(guī)范管理、規(guī)范經(jīng)營，即使設置會計機構的中小企業(yè)，一般也是層次不清、分工不太明確、會計人員業(yè)務素質、業(yè)務水平不高。各項管理制度不夠規(guī)范，會計核算的隨意性大，造成對國家的各項稅收政策理解不夠，致使中小企業(yè)稅收籌劃存在各種各樣的稅收風險。
三、 中小企業(yè)稅收籌劃問題的相關建議
1.微觀角度（中小企業(yè)自身）而言，要解決上述問題主要應從以下幾個方面著手：
（1)正確認識稅收籌劃，規(guī)范會計核算基礎工作。中小企業(yè)經(jīng)營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上減輕企業(yè)的稅收負擔，提高企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，但它只是全面提高企業(yè)財務管理水平的一個環(huán)節(jié)，不能將企業(yè)的盈利空間寄希望于稅收籌劃，因為經(jīng)營業(yè)績的提高要受市場變化、商品價格、商品質量和經(jīng)營管理水平等諸多因素的影響，而稅收籌劃也是建立在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的良性循環(huán)的基礎上，許多稅收籌劃方案的實現(xiàn)都是建立在企業(yè)預期經(jīng)濟效益能夠實現(xiàn)的前提條件下，才能達到預期目的的。所以依法設立完整規(guī)范的財務核算體系，建立完整的會計信息披露制度，正確進行會計核算才是企業(yè)進行稅收籌劃的基本前提。
（2)明確稅收籌劃的目的，貫徹成本效益原則。 中小企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時，必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標的實現(xiàn)。任何一項籌劃方案的實施，納稅人均會在獲取部分稅收利益的同時必然會為實施該方案付出稅收籌劃成本，只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件下，且當稅收籌劃成本小于所得的收益時，該項稅收籌劃方案才是合理的和可以接受的。一項成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇的結果，優(yōu)化選擇的標準不是稅收負擔最小而是在稅收負擔相對較小的情況下，企業(yè)整體利益最大化。在選擇稅收籌劃方案時，不能把眼光僅盯在某一時期納稅最少的方案上，而應考慮服從企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略，選擇能實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化的稅收籌劃方案。
（3)建立良好的稅企關系。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，國家已經(jīng)開始把實施稅收差別政策作為調整產(chǎn)業(yè)結構，擴大就業(yè)機會，刺激國民經(jīng)濟增長的重要手段。稅收政策的制定以及各地稅務機關在執(zhí)行中都存在一定的彈性空間，而且由于各地具體的稅收征管方式差異性，稅務執(zhí)法機關往往擁有較大的自由裁量權。因此，中小企業(yè)需要加強對稅務機關工作程序的了解，加強聯(lián)系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致，特別是對一些比較模糊沒有明確界定、新生事物上的處理盡可能的得到稅務機關的認可。只有企業(yè)的稅收籌劃方案可行，并能得到當?shù)刂鞴芏悇諜C關的認可，才能使稅收籌劃方案得以順利實施，避免無效籌劃勞動。
（4)借助社會中介機構、稅收專家的力量。稅收籌劃是一項高層次的理財活動和系統(tǒng)工程，要求籌劃人員不僅要精通稅法和會計，而且還要通曉投資、金融、貿易、物流等專業(yè)知識。中小企業(yè)由于專業(yè)、經(jīng)驗和人才的限制，不一定能獨立完成。應聘請具有專業(yè)勝任能力的稅收籌劃專家來進行操作，以提高稅收籌劃的規(guī)范性和合理性，完成稅收籌劃方案的制定和實施，從而進一步減少稅收籌劃的風險。
2.宏觀角度的建議。針對我國中小企業(yè)發(fā)展中存在的問題并借鑒國外的成功經(jīng)驗，我們應主要從以下幾方面進一步完善稅收扶持政策。
（1)稅收政策要有針對性。稅收扶持政策應以中小企業(yè)自身特點為主，以特殊目的為輔。中小企業(yè)在促進就業(yè)、再就業(yè)和吸納特殊人士就業(yè)方面具有無可比擬的優(yōu)勢。這是其自身特點決定的。因此，稅收政策應根據(jù)中小企業(yè)靈活多變、適應性強、進入和退出壁壘少等特點，適當放寬對中小企業(yè)的稅務登記、稅收申報等方面的嚴格管制。使中小企業(yè)充分利用自身優(yōu)勢組織生產(chǎn)經(jīng)營活動，給予中小企業(yè)以自由發(fā)展的空間，使之處于社會公平競爭地位。
（2)稅收優(yōu)惠政策必須規(guī)范化法制化。我國目前對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠措施散見于各種法規(guī)文件和補充規(guī)定之中，很不系統(tǒng)規(guī)范。由于中小企業(yè)在社會中自我保護能力、承受能力和談判能力都處于弱勢地位，這些優(yōu)惠措施往往很難落到實處。 因此，應對目前已執(zhí)行的一些優(yōu)惠政策進行清理、規(guī)范和完善。
（3)嚴格按照標準，嚴控核定征收范圍 。 要嚴格按照法定程序，特別要注意根據(jù)各個企業(yè)所處的不同發(fā)展階段，實事求是、公正客觀、科學地核定應納稅額，嚴禁隨意擴大“人為約定”，實行核定征收，切實維護中小企業(yè)的權益。
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關鍵詞：風力發(fā)電；企業(yè)稅收；籌劃研究；有效對策
一、引言
稅務籌劃是企業(yè)主動、認真研究稅收法規(guī)的基礎上,在遵循稅收法規(guī)的前提下,通過充分享受稅收優(yōu)惠、合理安排涉稅事項,達到有效降低納稅成本的目的、為企業(yè)創(chuàng)造價值。風力發(fā)電企業(yè)有著較大的稅務籌劃空間。風力發(fā)電企業(yè)合理、合法、超前的稅務籌劃,有利于降低納稅成本,有利于企業(yè)的規(guī)范化科學化的稅務管理，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，所以本文主要是研究風電企業(yè)稅收籌劃的意義及現(xiàn)狀，從而提出相關的改善對策。
二、稅收籌劃的意義
納稅籌劃是指納稅人為達到減輕稅收負擔和實現(xiàn)稅收零風險的目的，在稅法所允許的范圍內，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排的過程。對于風電企業(yè)來講，稅收籌劃的具體意義：一是減輕稅收負擔。通過納稅籌劃使企業(yè)達到絕對減少稅額負擔、相對減少稅收比例、延緩納稅時間。從而達到企業(yè)經(jīng)濟利益的最大化。二是規(guī)避稅務風險。企業(yè)納稅籌劃是在稅法所允許的范圍進行，這樣就有效地規(guī)避了稅務風險，實現(xiàn)稅收零風險的目的。三是有利提升企業(yè)經(jīng)營管理水平。納稅籌劃過程，需要對經(jīng)濟活動的各個方面內容進行事先科學安排，有助于企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高。
三、風電企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀分析
（一）風電企業(yè)中,國企的占比較大，因此領導及財務人員的重視程度相對較低
首先，在我國對于風電企業(yè)上的稅收規(guī)則有很多的優(yōu)惠政策，但是因為這些風電企業(yè)中大部分是國有企業(yè)，相關的工作人員并不是特別了解稅收籌劃中的優(yōu)惠政策巧妙利用，所以就無法合理的利用政策來減免稅款。其次是我國的稅收優(yōu)惠政策具有一定的時間限制，國家會在特定的時間以及特定的行業(yè)進行相關政策的出臺，所以需要企業(yè)的領導以及管理加強重視。另外，稅收優(yōu)惠政策具有一定的時間限制，國家會在特定的時間以及特定的行業(yè)進行相關政策的出臺，所以需要企業(yè)的領導以及財務人員高度的關注稅收政策，合理的使用來幫助企業(yè)降低成本，減輕稅收負擔，但是很多風電企業(yè)中，稅收工作相關的人員不重視，就會錯過國家出臺優(yōu)惠政策的時間短，也就無法幫助企業(yè)減輕負擔。
（二）稅收籌劃不僅僅是財務人員的工作內容，與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營是密不可分的
在很多風電企業(yè)內部，稅務籌劃工作會被安排給合作的事務所，而且他們本身就認為稅務籌劃僅僅是會計人員的工作而已，與企業(yè)整體的生產(chǎn)經(jīng)營過程不相干，但實際情況卻是相反，事務所的人雖然對于稅務籌劃工作非常專業(yè)，但是他們不清楚企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營過程，所以他們的建議是較為片面的，而且存在一定的風險性，尤其是風電企業(yè)內部，因為具體的賬務處理意見經(jīng)營發(fā)展目標不同，納稅的情況也會出現(xiàn)很大的差距。
（三）企業(yè)的稅收籌劃與當?shù)刎斦杖胂鄾_，弊大于利
當?shù)氐暮芏囡L電企業(yè)在稅收籌劃工作進行的過程中會受到當?shù)卣斦矫娴挠绊?工作無法順利地進行展開,也就會導致企業(yè)無法更好的節(jié)約稅收成本。因為風電企業(yè)所處的環(huán)境地域是較為落后的,稅源非常有限,所以發(fā)電企業(yè)的稅收籌劃工作是需要稅務局進行指標安排，而前提就是能夠保證稅務局完成任務的情況，這對于企業(yè)來說是非常不利的，既增加了發(fā)電企業(yè)的現(xiàn)金流壓力，另外也導致主營業(yè)務的稅金及附加有了一定的提高，增加了發(fā)點企業(yè)當期的支出。
四、改善風電企業(yè)稅收籌劃工作的有效對策
在風力發(fā)電企業(yè)內部，進行稅務籌劃的范圍很廣，涉稅事項籌劃主要包括增值稅、所得稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅等稅項的籌劃。而飛涉稅事項籌劃主要包括主體法律形式的選擇、投資方式的選擇以及投資地點的選擇
（一）根據(jù)企業(yè)自身的特點，因地制宜，選擇最合理的稅務籌劃方式
風電企業(yè)所處的環(huán)境不一樣，在企業(yè)經(jīng)營中的稅收籌劃模式和方法也是不一樣的，面對當?shù)氐氖袌鲆约岸愂辗矫娴南嚓P情況，因地制宜,從而來制定出符合企業(yè)自身發(fā)展的方案。每家企業(yè)的管理模式都是不一樣的,所以稅務籌劃工作也需要結合企業(yè)的經(jīng)營目標來給到合理的建議，要對待問題做全面獨特的分析。
（二）樹立風險意識，規(guī)范化日常財務工作的模式及流程
風險和收益是成正比的，在很多情況下，為了追求企業(yè)的最終效益最大化，需要風電企業(yè)承擔一定的風險因素，要樹立一定的風險意識，盡可能的去優(yōu)化所選的結果，保證在稅負較小的情況下能夠實現(xiàn)企業(yè)的效益最大化。其次就是發(fā)電企業(yè)內部必須加強管理，保證財務人員都有依法納稅的意識以及觀念，結合當前的三免三減半政策，再根據(jù)企業(yè)發(fā)展的特點，結合自身生產(chǎn)經(jīng)營過程的各個環(huán)節(jié)去應對靈活多變的稅收政策，充分的考慮稅收籌劃方案的各個風險因素，綜合各方面過后再定奪。
（三）為保證風電企業(yè)效益最大化，建立稅務部，合理的進行稅務籌劃
在發(fā)電企業(yè)內部建立稅務部是相當有必要的,稅收籌劃工作的意義就在于幫助企業(yè)減少稅收支出,更好的規(guī)避稅務風險,實現(xiàn)企業(yè)的長遠發(fā)展,所以在內部完善控制機制，建立稅務部,依靠專業(yè)的財務人員結合企業(yè)整體的生產(chǎn)經(jīng)營，做最為合理的稅收籌劃方案決策，能夠幫助企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
五、結語
綜上所述,稅收籌劃是一個相對要求較高的工作,首先需要得到企業(yè)內部領導以及管理者的重視,其次是結合企業(yè)自身的發(fā)展特點來應對不斷變化的稅收政策，幫助企業(yè)規(guī)避稅務風險，更少的進行稅務方面的支出，促進企業(yè)的長期有效發(fā)展。
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關鍵詞：商貿企業(yè)；稅收籌劃；思考
一、當前商貿企業(yè)稅收籌劃存在的問題
（一）稅收籌劃重視度不高
很多商貿企業(yè)稅收籌劃的主動意識不強，存在認識上的誤區(qū)，主要表現(xiàn)為：一些企業(yè)缺乏稅收籌劃的意識，認為企業(yè)應該根據(jù)稅務機關的要求進行納稅，不需要進行納稅籌劃；一些企業(yè)認為稅收籌劃是在鉆國家政策、法律的空子，屬于違法行為；還有些企業(yè)寧愿偷稅、逃稅，也不愿進行稅收籌劃。
（二）稅收籌劃專業(yè)人才極具匱乏
稅收籌劃是一項技術性和知識性較高的經(jīng)濟活動，需要具備較強的專業(yè)知識和技術能力。我國開展稅收籌劃研究時間比較晚，實踐經(jīng)驗也較薄弱，特別是專業(yè)的稅收籌劃人才極其匱乏。很多中小商貿企業(yè)沒有設置專門稅收崗位，也沒有專業(yè)的稅收法律人才，對國家出臺的稅收法律、法規(guī)缺乏深入系統(tǒng)的研究，特別是對稅收優(yōu)惠政策理解把握不足，缺乏通過稅收籌劃為企業(yè)謀取收益的能力。另一方面，中小商貿企業(yè)稅收籌劃人才穩(wěn)定性差、流失嚴重也是當前面臨的主要挑戰(zhàn)。
（三）稅收籌劃脫離企業(yè)經(jīng)營實際
不同的企業(yè)因其規(guī)模、經(jīng)營方式、產(chǎn)品特點以及企業(yè)所處階段等方面不同，稅收籌劃方案也不盡相同。實際操作中，一些商貿企業(yè)傾向于模仿、照搬個別企業(yè)的成功案例，沒有將稅收籌劃與企業(yè)經(jīng)營實際相結合，稅收籌劃效益無法得到體現(xiàn)；同時，稅收籌劃缺乏統(tǒng)籌安排，如，公司是開設分公司還是子公司，缺乏周密的研究；又如，銷售部門設計的促銷方案，未充分考慮哪種方案的節(jié)稅效益最大。
二、商貿企業(yè)稅收籌劃的切入點
（一）增值稅的稅收籌劃
增值稅是商貿企業(yè)重要的流轉稅，占商貿企業(yè)稅負的一半以上，存在較大的稅收籌劃空間與籌劃效益。籌劃的思路有：1.企業(yè)設立的增值稅籌劃。一是做好企業(yè)身份選擇。一般而言，小規(guī)模納稅人稅負重于一般納稅人。但若是高科技商貿企業(yè)，更適宜選擇小規(guī)模納稅人。二是確定好企業(yè)的投資方向和地點。我國稅法對投資方向不同的企業(yè)稅收政策不盡相同。例如民營商貿企業(yè)可考慮不同形態(tài)公司的組合，既有小規(guī)模納稅人企業(yè)，也有一般納稅人企業(yè)，甚至也可是個體戶，根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的特點匹配不同的公司，從而實現(xiàn)稅收籌劃效益。又如一些園區(qū)為吸引企業(yè)入駐，往往設置了增值稅、企業(yè)所得稅等優(yōu)惠政策，企業(yè)可統(tǒng)籌考慮。2.進項稅抵扣憑證的管理。例如商貿企業(yè)可設立專門的發(fā)票管理崗位，具體負責增值稅發(fā)票的領用、開具、驗證、保管等工作。特別注意，辦公用品的購買、匯總運輸發(fā)票、勞保用品的增值稅專用發(fā)票需有稅控系統(tǒng)開具的銷售清單，才能抵扣增值稅進項稅額。3.兼營業(yè)務的納稅籌劃。《稅法》規(guī)定，對于稅率不一致的兼營業(yè)務，財務賬列應分別進行核算，按各自對應的稅率計算應納增值稅，否則按較高稅率核算應納增值稅。因此，商貿企業(yè)對于兼營業(yè)務應分開記賬，做好會計核算，避免多交稅款。4.銷售方式的選擇與納稅籌劃。例如折扣銷售是指在銷售貨物或應稅勞務時，考慮到采購方采購數(shù)量多、金額大等原因，給采購方一定的價格讓利。《稅法》規(guī)定，若銷售額和折扣金額在同一張發(fā)票分別注明，銷售額以折扣后的余額為依據(jù)計算應納增值稅；如果銷售額和折扣額分別開票，那么無論財務如何進行賬務處理，均不能從銷售額中抵減折扣額。折扣銷售一方面減少了企業(yè)的利潤，但是另一方面促進了企業(yè)銷售，取得了節(jié)稅效益。
（二）所得稅的稅收籌劃
所得稅也是商貿企業(yè)的重要稅種。所得稅籌劃的思路有：商貿企業(yè)稅收籌劃的思考周鐵軍摘要：目前，我國商貿企業(yè)普遍對稅收籌劃未引起足夠的重視，稅收籌劃效益未得到合理體現(xiàn)，因此商貿企業(yè)有必要對稅收1.利用銷售收入結算方式和時間進行籌劃。商貿企業(yè)銷售類型主要是現(xiàn)銷方式和賒銷方式。國家稅收政策和財務制度對于納稅義務發(fā)生時間、銷售收入確認時間的規(guī)定是一致的。例如我國《稅法》規(guī)定，納稅人以直接收款方式銷售貨物，無論貨物是否發(fā)出，納稅義務時間均為收到銷售款項或取得銷售款憑據(jù)并將提貨單據(jù)交給對方的當天；采取分期收款和賒銷的方式銷售貨物，納稅義務時間為合同約定的收款日期的當天。銷售方式不同，決定了納稅義務發(fā)生的時間也是不同的，從而為納稅籌劃提供了空間。因此，商貿企業(yè)在銷售合同中可注明采取賒銷方式、分期收款方式進行結算，根據(jù)收款金額開具發(fā)票。2.成本費用的籌劃。（1）存貨計價方法的選擇。現(xiàn)行會計政策規(guī)定，企業(yè)的存貨會計核算方法有先進后出法、后進先出法、加權平均法、移動平均法等，企業(yè)可以在以上方法中任選一種或幾種。當企業(yè)預見物價未來可能出現(xiàn)上漲，可以采用后進先出法，這樣計算得出的期末存貨價值最低，銷售成本最高，利潤也可以遞延至下一個年度，從而延緩納稅時間；當預見未來物價可能會下跌，則可采用先進先出法，這樣計算得出存貨的價值最低，從而可以延緩納稅，取得籌劃收益。（2）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。固定資產(chǎn)的折舊方法有年限平均法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。商貿企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊方面可選擇加速折舊法，在初期沖減了企業(yè)的納稅基數(shù)，從而減少了企業(yè)初期應納稅款，提高了公司的經(jīng)營現(xiàn)金流，將企業(yè)未來時期應繳納的所得稅先放在企業(yè)中運轉，延緩了公司的資金壓力。但應注意，會計政策要求折舊方法應遵循一貫制原則，折舊方法的變更應經(jīng)稅務機關批準，否則會認為企業(yè)在非法避稅，有偷稅嫌疑。（3）業(yè)務招待費、宣傳費的籌劃。《稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與實際生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照實際發(fā)生額的60%進行扣除，但最高不得超過當年銷售收入的5‰。因此公司在編制年度費用預算時，應結合《稅法》規(guī)定合理設置業(yè)務招待費的預算控制標準；《稅法》規(guī)定，宣傳費不超過銷售收入的15%的部分允許當期扣除，因此企業(yè)應合理控制宣傳費的投入，以達到合理籌劃、提高效益的目的。
（三）印花稅的稅收籌劃
商貿企業(yè)的涉稅環(huán)節(jié)較為簡單，除了增值稅和企業(yè)所得稅，另一較為重要的稅種是印花稅。印花稅稅率不高，容易被忽略，很多人都沒有注意到，合同的簽訂方式會影響到應納稅基數(shù)。根據(jù)我國《印花稅暫行條例》的相關規(guī)定，企業(yè)購銷合同的計稅依據(jù)為合同上載明的“購銷金額”。如果購銷合同中標明了不含稅金額和增值稅金額，并且分別記載，則以不含稅金額作為企業(yè)印花稅的計稅依據(jù)。
從我國現(xiàn)階段的發(fā)展情況看，稅收籌劃在一定程度上相對比較陌生，沒有專門的稅收籌劃機構，在理論研究領域和實際操作領域都屬于起步和探索的初始階段就，還有很多需要解決的問題。改革開放至今，中國的各個方面得到迅猛發(fā)展，社會主義市場經(jīng)濟逐漸完善并且取得了舉世矚目的成就。這一點尤其體現(xiàn)在中國加入世界貿易組織之后，經(jīng)濟全球化得到全面發(fā)展，企業(yè)的稅收籌劃在這一背景下顯得越來越重要起來。根據(jù)博弈論原理，國家憑借政治權利向企業(yè)征稅以達到增加財政收入的目的，企業(yè)作為市場中的主體，為了實現(xiàn)留存收益的增加，稅收籌劃便應運而生，它可以通過合理的辦法盡可能減少稅款的繳付。稅收籌劃的發(fā)展程度在本質上反映了一國的社會和經(jīng)濟發(fā)展程度，同時也能在某種程度上體現(xiàn)我國企業(yè)的納稅意識和征管部門征管水平的高低。我國在強調法制建設的今天，稅收體制逐漸健全，市場經(jīng)濟的發(fā)展需要依法納稅，為了更加完善征納雙方的義務關系，提升企業(yè)的納稅意識，稅收籌劃在我國企業(yè)當中壯大發(fā)展是有必要的，稅收籌劃的發(fā)展具有著重要的現(xiàn)實意義。
二、稅收籌劃在我國企業(yè)中發(fā)展的困境
（一）概念沒有普及
發(fā)達國家的公司及個人都很重視稅收籌劃，稅收籌劃很普遍。然而，對于我國的企業(yè)來說，它還算是新生事物，剛剛起步發(fā)展。人們對稅收籌劃認識的局限性體現(xiàn)在：首先，人們沒有充分認識到稅收籌劃的合法性。我國企業(yè)一直生存在依法納稅、多納稅光榮的大環(huán)境下，給納稅者造成了少納稅違法的誤區(qū)，稅收籌劃可能被看作是偷、逃稅的一種手段。受傳統(tǒng)觀念的影響，稅收籌劃是合法的這一觀點難以被人們所接受。其次，稅收籌劃被認為是單獨的一次籌劃行為，而不是伴隨企業(yè)經(jīng)營活動一直存在的行為。從目前稅收籌劃在企業(yè)當中的發(fā)展來看，企業(yè)內部不設立稅收籌劃部門，在需要籌劃的時候才聘請相關人員對企業(yè)的經(jīng)營行為進行籌劃，被看作是一次性的籌劃行為。
（二）專業(yè)型人才未普及
稅收籌劃要求有良好的稅法基礎，除此之外，還涉及會計、財務管理等其它學科的知識，因此稅收籌劃的難度相對較大，仿佛企業(yè)的稅收籌劃活動是稅法專家的專利。盡管我國大部分財經(jīng)類院校開設了稅收籌劃方向的稅務專業(yè)，但是他們畢業(yè)后的去向卻不是稅收籌劃。由于缺少稅收籌劃機構，使得該類人才沒有普及開來，企業(yè)當中也缺少可以進行稅收籌劃的人才。其實稅收籌劃沒有想象的那么困難，只要能夠及時的掌握最新的法律法規(guī)政策，籌劃方案是可以套用的，節(jié)稅技巧可以被靈活運用，相同的情況可以采用相同的辦法，達到理想效果。
（三）籌劃成本普遍高
稅收籌劃實質上是一種規(guī)避繳納不必要稅款的行為，而我國目前的稅制建設趨于復雜化，隨著征管部門工作上的疏忽，就會出現(xiàn)漏洞，這就為偷稅者提供了偷稅、避稅的條件。雖然偷稅是一種違法的行為，如被查出會依法受到嚴厲的懲罰，但在實際操作中，有很多偷、逃稅行為因為征管部門征管力度欠缺導致這些違法行為未能夠被及時查處。這就導致一部分納稅者投機取巧，致使偷稅現(xiàn)象嚴重。與偷稅相比較，顯得稅收籌劃的成本相對較高，納稅者為了實現(xiàn)自身利益最大化就會放棄稅收籌劃而選擇鉆稅法的漏洞進行逃稅。由于這種行為的出現(xiàn)，阻礙了企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展，增加了稅收籌劃的隱性成本。
三、完善我國企業(yè)稅收籌劃發(fā)展的建議
（一）加強稅收征管力度
正如上文所說，在我國當前的稅收執(zhí)法環(huán)境下，一些納稅人不會采取相對成本較高的稅收籌劃，而是選擇冒風險使用違法手段來提升自身利益。因此在這樣的納稅條件下，征管部門和執(zhí)法部門應當加大其工作力度，加大處罰的程度，對那些偷稅、漏稅行為一定要嚴加懲罰，增加偷逃稅款的風險，逐漸把稅收籌劃是合理減稅的唯一途徑的思想植入每位納稅人的思想當中。這樣做就會激發(fā)納稅人通過稅收籌劃來規(guī)避不必要稅款的想法。稅收籌劃需要一個依法治稅的環(huán)境來加以保障，要求征納雙方都按稅法行事，因此相關稅務部門要對稅收違法行為嚴懲不貸，體現(xiàn)稅法的嚴肅和強制性。良好的法制環(huán)境會增加納稅者對稅收籌劃的需求，進而促進我國企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展。
（二）建設稅收籌劃人才隊伍
稅收籌劃除了受諸多因素的制約外，稅收籌劃型人才對我國企業(yè)稅收籌劃發(fā)展也是不可或缺的。從國外的發(fā)展情況來看，他們都擁有專門的稅收籌劃稱謂，每個稅收籌劃隊伍都配備業(yè)務能力強的人才。我國當前的狀況是從事稅收籌劃行業(yè)的人員稀少，業(yè)務水平不能同國外相媲美，已經(jīng)不能適應我國稅收籌劃行業(yè)的發(fā)展。應稅收籌劃發(fā)展的要求，我國應當盡快建設專業(yè)型人才隊伍，以保障社會主義市場經(jīng)濟的良好發(fā)展。可以設立稅收籌劃資格崗位，需要掌握一定的知識，通過考試來取得資格證書。與此同時，也要重視在大學教育里籌劃型人才的培養(yǎng)，注重理論與實踐相結合培養(yǎng)，為社會輸送人才。
關鍵詞：橡膠行業(yè)；稅收籌劃；財務利益
一、天然橡膠的現(xiàn)狀
天然橡膠是一種重要的工業(yè)能源，被稱為國家四大戰(zhàn)略物資之一。根據(jù)聯(lián)合國糧食及農業(yè)組織（FAO）數(shù)據(jù)表明，世界的天然橡膠呈現(xiàn)遞增的趨勢。1990年至2008年，從523萬噸增加至1022萬噸，將近一倍。2009年，2008年的經(jīng)濟危機，下降至950萬噸。到2010年，經(jīng)濟好轉，產(chǎn)量達到了1000萬噸。國際橡膠研究組織預測，2015至2020年，全球的天然橡膠的產(chǎn)量將上升30到50%，2020年將達到約1300萬到1500萬噸。從單單從地區(qū)上來看，中國、歐盟、印度和美國天然橡膠的消費量占世界的總產(chǎn)量的60%，亞洲成為全世界最大的天然橡膠的生產(chǎn)國和消費國，因中國和印度占45%以上。
橡膠行業(yè)關系到國家安全，其發(fā)展在一定程度上可以避免受他國的限制；同時，橡膠行業(yè)為經(jīng)濟社會的發(fā)展提供動力，為國家的發(fā)展奠定經(jīng)濟基礎。明確橡膠行業(yè)地位，才可以從稅收籌劃角度把握好橡膠行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。稅收籌劃不僅僅是從法律角度上的思考，更重要的是從總體的角度進行管理，注重總體效益的提高，合理合法的少繳稅或遞延納稅，實行企業(yè)最大的財務利益，為橡膠企業(yè)的長遠發(fā)展奠定了基礎。
二、稅收籌劃
稅收籌劃，顧名思義，就是在納稅義務發(fā)生之前，對企業(yè)的經(jīng)營或投資行為有計劃、有系統(tǒng)地做出事先的安排，以達到盡量少繳稅和遞延納稅。
稅收籌劃有以下三方面的原則： 在法律方面上，兼顧合法性及規(guī)范性；在財務方面，注重財務利益的最大化，兼顧穩(wěn)健性，從整體上規(guī)劃，力求整體稅負最低；在經(jīng)濟節(jié)約方面，強調便利性和節(jié)約性。稅收籌劃立足于公司的長期發(fā)展戰(zhàn)略，有助于公司合理安排支出。
稅收籌劃通過一系列的稅收活動的調整可以幫助橡膠企業(yè)實現(xiàn)稅后利潤的最大化，也讓國家達到稅收收益最大化，實現(xiàn)橡膠企業(yè)和國家雙贏。應該引導企業(yè)巧妙地選擇對自身有利的稅收條款，利用更多的稅收優(yōu)惠政策，請專業(yè)的人士合規(guī)地指導稅收籌劃，使企業(yè)有效降低自己的稅負，引導稅收籌劃的健康發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)和國家雙方共同利益最大化的目標！
三、橡膠企業(yè)相關稅收籌劃
1.增值稅
（1）增值稅一般規(guī)定
①橡膠企業(yè)可以利用無差別平衡點增值率。無差別平衡點增值率表示增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人應納的稅款數(shù)額相同的增值率。若增值率高于該點的增值率，可以通過企業(yè)分立的方式成為小規(guī)模納稅人，若增值率低于該點的增值率，可以通過企業(yè)合并的方式設立一般納稅人。
②對于增值稅一般納稅人，進口原料生產(chǎn)天然橡膠，均適用于17%的進口增值稅。向農業(yè)生產(chǎn)者個人和小規(guī)模納稅人采購橡膠原料的賣價和13%進行抵扣。
③如果增值稅一般納稅人向其他增值稅一般納稅人采購橡膠原料，則按照所取的增值稅專用發(fā)票金額進行抵扣，稅率為13%或17%。
④為適應市場的競爭，企業(yè)會采用不同的銷售方式，需注意稅后待遇的差別對自身稅負高低的影響。企業(yè)在選擇折扣銷售時，應將銷售額和折扣額寫著同一張發(fā)票上，這樣可以抵扣折扣額計繳增值稅。
（2）增值稅的優(yōu)惠政策
①對于擁有橡膠林、自產(chǎn)自銷的橡膠企業(yè)和個人，按照《中國人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定，免征增值稅。
②從《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務增值稅優(yōu)惠目錄》來看，再生資源從廢舊輪胎調整成廢舊輪胎、廢舊橡膠制品，廢舊橡膠的綜合可利用產(chǎn)品包括：膠粉、翻新輪胎、再生橡膠，其產(chǎn)品必須符合國家的相關規(guī)定，是國家對廢舊橡膠行業(yè)的支持，也是橡膠企業(yè)發(fā)展的契機。
③如果要享受國家增值稅50%即征即退優(yōu)惠政策，必須要符合3個基本條件：a.產(chǎn)品原料95%以上來自所列資源；b.膠粉符合規(guī)定的技術要求；翻新輪胎符合（GB14646―2007）或（HG/T3979―2007）規(guī)定的技術要求；再生橡膠符合（GB/T13460―2008）規(guī)定的技術要求；c.納稅人必須通過相關ISO的認證。
2.關稅
為推動對外貿易發(fā)展模式的不斷轉變，為支持橡膠產(chǎn)業(yè)升級，自2015年1月1日起，部分的商品的進出口關稅進行調整，“技術分類天然橡膠”的稅率調上幅度較大，從1200元/噸上調為1500元/噸，“煙膠片”建議從1200元/噸上調至1500元/噸。“天然橡膠乳”自2007年以來，一直執(zhí)行“10%或720元/噸”的較低暫定關稅，上調至900元/噸。
進口橡膠的關稅高，且我國對外的依存度高達80%，推高了橡膠企業(yè)的運營成本，極大地影響了我國橡膠行業(yè)在國際上的競爭力，因此，做好橡膠企業(yè)的稅收籌劃尤為重要。關稅負擔的高低與單位定稅價格有密切相關，成正比關系。因而大多數(shù)企業(yè)在對關稅進行籌劃時，一般采用的方法就是壓低進（出）口價格。但每個企業(yè)在進出口時，不可能總是壓低價格向其他企業(yè)銷售貨物。因此，為配合價格下調節(jié)省關稅的籌劃，企業(yè)可采取設立自己的子公司的方式，進行國際間轉讓定價的籌劃。
3.企業(yè)所得稅
（1）橡膠企業(yè)在企業(yè)設立初，要考慮到納稅主體和稅收之間的籌劃。從總體的稅負角度考慮，獨資企業(yè)、合伙企業(yè)要比公司制企業(yè)的稅負低，因公司制企業(yè)涉及重復納稅問題。
（2）隨著橡膠企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，企業(yè)面臨著設立分公司還是子公司的抉擇。在投資期初，橡膠企業(yè)回收資金慢，發(fā)生虧損的可能性大，采用分公司的方式，其虧損額可以與總公司的損益額相抵，降低稅負。當橡膠企業(yè)經(jīng)營成熟后，可采用子公司模式，以充分享受所在地的各項稅收優(yōu)惠。
（3）推遲應收收入的確認時間可以延緩納稅，相當于使用了一筆國家的無息貸款。通過不同銷售方式的選擇，調整收入確認的時間，合理歸屬收入所在年度，以此方式達到減稅或延緩納稅，從而降低稅負。
（4）在企業(yè)所得稅方面，天然橡膠企業(yè)優(yōu)惠政策主要包括：從事天然橡膠種植及初加工的國有農業(yè)企事業(yè)單位的所得暫免征收企業(yè)所得稅；符合條件的國家重點農業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)暫免征收企業(yè)所得稅；西部地區(qū)經(jīng)認定屬于國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)且其主營業(yè)務收入占企業(yè)總收入70%以上的企業(yè)，按稅法規(guī)定可減按50%繳納企業(yè)所得稅。
4.印花稅
在橡膠企業(yè)中，大多數(shù)人認為印花稅是極不起眼的小稅種，常常忽略它，但是一年下來也是不小的數(shù)。
（1）對于實收資本和資本公積的印花稅，企業(yè)先針對營業(yè)賬簿上登記數(shù)交納印花稅，之后的年度只就增加的部分計算交納印花稅，若沒有增加的部分，則不需繳稅。
（2）分項核算籌劃。對于一個憑證上載有不同的經(jīng)濟業(yè)務涉及不同的印花稅率，應分別核算，未分別核算的，從高適用稅率。
（3）利用不同的借款方式籌劃。自我積累籌資方式的稅負高于向金融機構貸款的籌資方式的稅負，因金融企業(yè)的貸款利息可視為支出，能降低印花稅的應稅額，減少稅負。
四、有關建議
1.發(fā)揮橡膠企業(yè)在自身稅收籌劃中的作用
橡膠企業(yè)最了解自身企業(yè)情況，借鑒其他優(yōu)秀企業(yè)的成功的稅收籌劃經(jīng)驗，并結合自己企業(yè)的具體實際，選擇最經(jīng)濟的方式和方法進行籌劃，實現(xiàn)企業(yè)財務收入的最大化。對于不斷調整的稅收政策，要時時關注，找尋對自身最有利的稅收安排，為橡膠企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展助力。
2.重視橡膠協(xié)會在橡膠企業(yè)稅收籌劃中的作用
現(xiàn)今社會不僅僅強調的是企業(yè)自身的稅收籌劃的同時，還突出強調政府稅收籌劃。其重要表現(xiàn)在突出強調天然橡膠協(xié)會的工作，因天然橡膠產(chǎn)業(yè)涉及面廣，企業(yè)規(guī)模大，從業(yè)人員分散，與政府也難以全面、及時、準確地掌握納稅人的信息和行為。天然橡膠協(xié)會作為兩者之間溝通的橋梁，積極溝通，促進政府與天然橡膠行業(yè)資源共享，實現(xiàn)雙贏。
3.增加對橡膠行業(yè)的扶持力度
在現(xiàn)實情況下，國家對橡膠行業(yè)的稅收扶持政策遠遠達不夠。橡膠企業(yè)面臨著技術推廣；規(guī)模擴大；投入減少等諸多困難，而現(xiàn)行的稅收政策并未給橡膠企業(yè)提供應有的扶持。國家應增加對橡膠企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，為橡膠企業(yè)的稅收籌劃提供了更加廣闊的空間，為中國經(jīng)濟的發(fā)展提供了發(fā)展動力。
隨著社會的不斷發(fā)展，橡膠企業(yè)要想走在發(fā)展的最前沿，必須牢牢的抓住稅收籌劃，為企業(yè)節(jié)約更多的現(xiàn)金流，為企業(yè)的進一步的長遠發(fā)展奠定了堅實的基礎，為中國的橡膠企業(yè)的國際化貢獻一份自己的力量。
參考文獻：
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關鍵詞：籌資 稅收籌劃
一、企業(yè)籌資的稅務籌劃存在的問題及分析
1、理論界和企業(yè)認識不足
我國理論界和企業(yè)對稅務籌劃的認識和應用興起的較晚。理論上對稅務籌劃范疇的內涵沒有正確認識。我國對稅務籌劃研究的分類大致可以分為兩種，一種是針對具體稅種進行研究，如針對增值稅具體闡述增值稅的籌劃方法；另一種是圍繞減輕稅收負擔和免除納稅人義務所采用的手段(結合經(jīng)營活動)的不同方式展開研究。主要有稅基式稅收籌劃、稅率式稅收籌劃、稅額式稅收籌劃、轉嫁式稅收籌劃四種方式。其中按照經(jīng)濟活動的類型對稅務籌劃進行分類。又可分為籌資活動的稅收籌劃、投資活動的稅收籌劃、收益管理的稅收籌劃。長期以來，我國理論界往往重視對具體稅種的稅收籌劃而忽視對具體經(jīng)濟(籌資活動)稅務籌劃，縱觀我國的稅收籌劃著作，多是以具體稅種為研究對象。很少把稅收籌劃和企業(yè)經(jīng)濟活動相結合，研究的理論深度不夠。企業(yè)的發(fā)展壯大是由于企業(yè)進行了各種各樣的經(jīng)營、籌資等活動，只有將對具體的稅種籌劃和籌資活動等結合起來。不僅只著眼于一種稅的節(jié)減，而從企業(yè)從事籌資活動的大局出發(fā)才能使稅收籌劃發(fā)揮更大的作用。
2、企業(yè)財務人員素質有待提高
隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展。我國的資本市場發(fā)展迅速，各種金融產(chǎn)品層出不窮。越來越多的企業(yè)期望能夠在資本市場上融得更多的資金，以使自己發(fā)展壯大。資本市場的迅猛發(fā)展既給企業(yè)帶來了更多的發(fā)展機遇，也給企業(yè)帶來了挑戰(zhàn)。融資方式的多元化，對企業(yè)財務人員提出了更高的要求。各種籌資方式的組合使用，必然給企業(yè)帶來不同的稅務負擔，如何根據(jù)稅負因素作出好的籌資決策，如負債籌資和權益籌資如何搭配能夠實現(xiàn)最佳資本結構，使得企業(yè)價值最大化，使企業(yè)稅負最小，這都需要具有專業(yè)的財務知識和高深的數(shù)學知識，才能作出合理決策。但現(xiàn)在企業(yè)財務人員素質普遍不高，高級的財務人員缺乏，難免使得企業(yè)不能找到好的籌資方案。造成資源的浪費。
3、法制建設滯后，納稅人權利意識淡薄
在外國，進行稅務籌劃是納稅人的權利，企業(yè)可以根據(jù)自己的經(jīng)濟活動做出稅務安排。在我國，稅法不完善，執(zhí)法人員辨別稅收籌劃和偷、逃稅的能力不強，由于經(jīng)常將稅收籌劃和偷、逃稅混為一談，使得企業(yè)進行稅收籌劃，會產(chǎn)生各種顧慮，使企業(yè)不敢大膽的運用這種權利。這也阻礙了企業(yè)在進行籌資決策時運用稅收籌劃的積極性。
4、稅收在我國發(fā)展緩慢
現(xiàn)在企業(yè)的籌資方式越來越多，也越來越復雜，企業(yè)的籌資也越來越發(fā)展到委托社會中介機構來代替自己進行籌資。由于現(xiàn)代籌資的復雜。以及稅務籌劃過程中要對待各種復雜的稅收法規(guī)，了解已屬不易，更何況要研究其中的差別。沒有專業(yè)人員參與。企業(yè)本身進行籌資的稅務籌劃成效不大，而且稅務籌劃非常注重時效性，機不可失，失不再來。籌資活動出現(xiàn)稅務籌劃的機會，一定要及時抓住，否則稅務籌劃的效力下降。我國雖存在稅務機構但這些機構主要是向客戶提供報稅的服務，開展專門稅務籌劃的經(jīng)濟活動并不活躍，籌劃手段落后，籌劃內容有限，也就不利于籌資的稅務籌劃的普及推廣了。
5、融資渠道制約使融資成本過高
當前，我國的企業(yè)特別是中小企業(yè)的融資情況不甚樂觀，中小企業(yè)普遍遇到融資難的問題。由于國有大型企業(yè)由國家作為后盾，信用程度相對較高，信貸風險也較低。相比之下，中小企業(yè)的財務狀況不透明，財務信息不對稱現(xiàn)象很嚴重，國家有沒有完全建立企業(yè)的信用狀況的信息系統(tǒng)。最終導致銀行等金融機構不愿意貸款給小企業(yè)，發(fā)行債券限制也相對較多，這都讓中小企業(yè)的融資成本相對較高。而稅收籌劃也是建立在融資成本基礎上的。融資成本的增加也加大了部分稅收的流失，雖說稅盾效應會給企業(yè)帶來一定的收益。但是籌資成本增加的幅度要高于稅盾的收益。加之籌資成本的不穩(wěn)定因素，也會給企業(yè)籌資規(guī)劃帶來巨大難度。
二、企業(yè)籌資稅務籌劃發(fā)展前景展望及建議
1、企業(yè)籌資稅務籌劃發(fā)展前景
我國自20世紀80年代改革開放以來，經(jīng)濟面貌日新月異，隨著我國加入WTO和改革開放的加快，我國資本市場迅猛發(fā)展，企業(yè)籌資渠道越來越多。經(jīng)濟全球化浪潮席卷全球，越來越多的外國企業(yè)來我國投資。我國也越來越融入世界經(jīng)濟中去。但是隨著我國資本市場的不斷發(fā)展壯大以及對資本市場的監(jiān)管的逐步完善。企業(yè)對資金的需求更大，資金的流動更加頻繁，我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展需要更多的資金，從全國來看，資金的資本成本會不斷升高，必將使企業(yè)更加追求最佳籌資方案，以實現(xiàn)最優(yōu)資本結構，稅務籌劃必將為企業(yè)更加重視。外國的公司、企業(yè)、會計師事務所會大量涌入我國，它們不僅直接擴大稅務籌劃需要，而且將為我們帶來全新的稅收籌劃觀念和技術。促進我國稅收籌劃的理論研究和實務操作的發(fā)展。稅務籌劃機構和從業(yè)人員在國外同行的壓力下，也會不斷鉆研籌資的稅收籌劃理論，不斷為降低企業(yè)的資金成本而努力。從而促進我國稅收籌劃的理論和實務的突飛猛進。
2、對我國籌資稅收籌劃的建議
1)納稅人應當增強籌資的稅務籌劃的意識
納稅人應當明確進行稅務籌劃是納稅人的權利，增強稅務籌劃的意識。運用合法的方式保護并獲得稅收利益。納稅人應當在各種籌資決策中，主動地運用稅務籌劃，從而挑選出最佳的籌資方案。降低企業(yè)資金成本。從宏觀上看，企業(yè)進行籌資稅務籌劃會優(yōu)化整個社會的投資結構。促進資源的合理配置，政府也可以根據(jù)企業(yè)進行稅務籌劃的預期來合理的調整國家的宏觀經(jīng)濟政策，促進社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展。
2)提高企業(yè)財務人員的素質
企業(yè)進行籌資的稅務籌劃人員的素質殛待提高。要想進行好稅務籌劃，企業(yè)稅務籌劃人員必須熟悉財務會計知識和稅收法律、法規(guī)等知識。還要掌握大量的財務管理知識。我國現(xiàn)行稅種有20多種。每種稅收規(guī)定都很復雜。企業(yè)稅務籌劃人員不要只就具體的稅種而要結合具體的籌資活動進行稅務籌劃。企業(yè)稅務籌劃人員要根據(jù)自己企業(yè)涉稅的種類熟練掌握，自覺的把稅務籌劃應用于日常經(jīng)濟活動中來，要經(jīng)常更新自己的知識結構，密切關注國家稅收法律、法規(guī)及其他財經(jīng)規(guī)定的變動。稅務籌劃人員還應善于利用稅務籌劃，勤于利用稅務籌劃，應當促使稅務籌劃變?yōu)槠髽I(yè)的一個利潤中心。
3)重視成本效益原則
企業(yè)進行籌資的稅務籌劃應重視成本效益原則。企業(yè)一定要使稅務籌劃的收益大于成本，從而降低企業(yè)的資金成本這樣的稅務籌劃才是值得的。企業(yè)進行一項籌資決策時，往往有若干方案。企業(yè)利用稅務籌劃對這些方案進行篩選，要注意考慮各個方案的機會成本，要選擇那個機會成本最小的并且能使企業(yè)稅后利潤最大的方案。當二者不能同時滿足時，要選稅后利潤最大的方案。在比較各種籌資方案時，應該運用考慮了時間價值和風險因素的NPV、NPVR、IRR等方法，綜合考慮稅后的利潤誰最大，就選擇哪一種方案。
4)利用稅收機構的工作
籌資決策中的稅務籌劃是一項理論性和專業(yè)性都很強的工作，籌劃人員不僅要精通稅法，熟悉財務會計知識和相關政策法規(guī)，還要具有良好的與外界溝通的能力。有的企業(yè)規(guī)模小，業(yè)務少，自己進行稅務籌劃不劃算。這時應該選擇社會中介代為稅務籌劃。即使是規(guī)模大、勢力雄厚的企業(yè)，僅憑自己的條件進行稅務籌劃，既浪費人力和財力，也可能達不到預期的目標。因此，企業(yè)應當委托具有專業(yè)資質的稅務機構進行稅務籌劃。稅務機構可以為企業(yè)提供優(yōu)質高效的服務。為企業(yè)創(chuàng)造稅收利益。企業(yè)還能從稅務機構獲得指導，及時發(fā)現(xiàn)并改正企業(yè)管理中的問題，提高企業(yè)管理水平。國外的許多大公司都聘請會計師事務所為其提供稅務籌劃服務，并取得了良好的效益。企業(yè)將稅務問題委托給稅務機構，促進了社會分工，既為自己專心從事經(jīng)營活動提供了便利，又促進了稅務籌劃理論和實務的發(fā)展。
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