時間：2022-05-29 21:38:43
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1．社會保障基金實行稅務(wù)征繳，是規(guī)范社會保障基金征繳的需要。稅務(wù)征繳與社會保障機構(gòu)征繳相比，一是更具有“威懾”力，更具法律效力，有利于規(guī)范社會保障基金征繳，防止偷、漏、拖欠繳納等問題；二是稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)稅收征管法對不履行納稅義務(wù)的企業(yè)和個人采取一些稅收保全措施和稅收強制執(zhí)行措施，加強征管。
2．社會保障基金實行稅務(wù)征繳，是當(dāng)前社會保障基金收繳管理的現(xiàn)實選擇。要實現(xiàn)社會保障基金收支兩條線管理，社會保障機構(gòu)成為社會保障政策的制定和管理者，它原來承擔(dān)的收繳任務(wù)必須分離出來，由其他機構(gòu)收繳。與成立新的征收機構(gòu)相比較，稅務(wù)征收具有新建成本低、管理經(jīng)驗豐富、更容易掌握和控制企業(yè)的經(jīng)營狀況和贏利情況，更容易掌握企業(yè)的歷史資料，實行稅務(wù)征收有利于規(guī)范社會保障基金的征繳管理。
3．社會保障基金實行稅務(wù)征繳，是建立真正獨立于企事業(yè)單位之外的社會保障體系的需要。“十五”計劃強調(diào)，要進(jìn)一步健全和完善社會保障體系，建立真正獨立于企事業(yè)單位之外的社會保障體系。原有的社會保障體系，企業(yè)仍然是社會保障的主要承擔(dān)者，社會保險金的發(fā)放和退休、失業(yè)人員的日常管理工作沒有從企業(yè)中分離出來。一方面，造成許多國有企業(yè)這方面的負(fù)擔(dān)越來越重，成為國有企業(yè)改革的一大瓶頸；另一方面，現(xiàn)有的社會保障也沒有完全解決因國有企業(yè)改革所帶來的失業(yè)人員增長和退休人員增多等社會問題，沒有為國企改革提供一個寬松的社會經(jīng)濟環(huán)境。此外，社會保障因企業(yè)性質(zhì)不同而差別較大，而且呈現(xiàn)固態(tài)化，不利于不同企業(yè)、不同行業(yè)間人才的流動。這些都不利于促進(jìn)經(jīng)濟改革與發(fā)展，不利于促進(jìn)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，不利于迎接加入WTO所帶來的挑戰(zhàn)。因此，建立真正獨立于企事業(yè)單位之外的社會保障體系，將企業(yè)承擔(dān)的社會保障職能分離出來，當(dāng)前迫切需要社會保障基金通過稅務(wù)機構(gòu)實行社會化收繳。
社保基金稅務(wù)征收實現(xiàn)的幾大轉(zhuǎn)變
1．“差額繳撥”向“全額繳撥”的轉(zhuǎn)變。原來實行的“差額繳撥”，就是企業(yè)應(yīng)該上繳的社會保障基金與社會保險機構(gòu)應(yīng)撥付給企業(yè)的社會保險金相抵消以后，收大于支的企業(yè)，差額上繳；收不抵支的企業(yè)，差額撥付。那么收支相抵的部分，就其本質(zhì)而言，收繳和發(fā)放的責(zé)任和壓力都在企業(yè)。這樣，一方面造成國有企業(yè)的讓會保障負(fù)擔(dān)越來越重，另一方面，現(xiàn)有的社會保障也難以解決國有企業(yè)改革所帶來的人員流動和社會動蕩等問題。更為重要的是這種情況下為企業(yè)挪用、擠占社會保障基金提供了可乘之機，造成社會保障基金發(fā)放拖欠嚴(yán)重，嚴(yán)重影響到離退休人員的切身利益，不利于社會的穩(wěn)定。原來的差額收繳模式，因為種種原因，社會保險資金的征收日趨困難，社會保險機構(gòu)難以征繳足夠的收入滿足其發(fā)放，不得不以支促收，實行“差額繳撥”，這也是權(quán)宜之計。社會保障基金稅務(wù)征繳，將企業(yè)的收繳責(zé)任分離出來，使社會保障基金的收繳責(zé)任落在稅務(wù)機關(guān)身上，而發(fā)放由社會保險機構(gòu)負(fù)責(zé)，使發(fā)放機構(gòu)不能以發(fā)放促征繳，更有利于實現(xiàn)了“差額繳撥”向“全額繳撥”的徹底轉(zhuǎn)變。
2．收繳責(zé)任由企業(yè)向政府的轉(zhuǎn)變，是健全政府職能還出的重要一步。原來的征繳模式下，社會保險基金的征繳責(zé)任存在兩層關(guān)系：一是政府與社會保險機構(gòu)的關(guān)系，政府委托社會保險機構(gòu)負(fù)責(zé)征繳和發(fā)放，在這種情況下，發(fā)放是硬的，一旦發(fā)放出現(xiàn)什么問題，受保障人的利益就會受到損害，這時政府就會給社會保障機構(gòu)施加壓力，但其征繳社會保障基金的手段是軟的，只是收費的形式，缺乏相應(yīng)的法律與制度建設(shè)，缺乏強制性，它的權(quán)利和責(zé)任是不對稱的，難以全額收繳和發(fā)放。社會保障機構(gòu)為了完成職責(zé)，只好轉(zhuǎn)移壓力，就是第二層關(guān)系，社會保障機構(gòu)和企業(yè)的關(guān)系。由于沒有法律保障，手中可以控制企業(yè)的重要手段就是社會保險金的發(fā)放，于是你社會保險基金收繳不上來，我也沒法發(fā)放給你，只好采取“差額繳撥”的辦法解決，把社會保障基金收繳的壓力推給企業(yè)。實質(zhì)上說，企業(yè)收上來就發(fā)，收不上來就發(fā)放不了，社會保障的責(zé)任最終還是落在企業(yè)身上，使社會保障的功能大大減退，讓會保障的本來意義受到嚴(yán)重的扭曲。
實行稅務(wù)征繳以后，社會保障基金的收繳責(zé)任在稅務(wù)機關(guān)，發(fā)放的責(zé)任落在社會保障的管理機構(gòu)，企業(yè)的收繳責(zé)任實現(xiàn)了向政府的轉(zhuǎn)變。企業(yè)既不再承擔(dān)社會保障基金的收繳任務(wù)，也不承擔(dān)社會保障基金的發(fā)放任務(wù)。社會保障機構(gòu)不再負(fù)責(zé)社會保障基金的收繳任務(wù)，專門負(fù)責(zé)社會保障基金的管理和發(fā)放工作，實現(xiàn)這種責(zé)任轉(zhuǎn)變以后，企業(yè)分離了社會保障職能，社會保險機構(gòu)消除了收繳的壓力，有利于社會保障資金的及時足額發(fā)放，但是壓力轉(zhuǎn)移到稅務(wù)機關(guān)，也就是說政府承擔(dān)起了社會保障的籌資工作，承擔(dān)了原本就應(yīng)該由政府承擔(dān)的職能，健全了政府職能。
3．社會保障資金實現(xiàn)由收支一體管理向收支兩條線管理轉(zhuǎn)變。原差額繳撥的模式下，社會保障資金的收入和支出管理是混在一起的，在兩個層面上存在缺陷：企業(yè)的層面上，除差額繳撥的部分外，其余部分的社會保障資金都是由企業(yè)收繳、企業(yè)發(fā)放的，也就是說企業(yè)集社會保障資金的收支于一身，或者企業(yè)在收繳時因為困難收繳不足，保證不了發(fā)放；或者企業(yè)收繳的資金難以用于發(fā)放，而是被挪作它用，造成養(yǎng)老金發(fā)放拖欠嚴(yán)重，不利于社會保障基金的管理；在社會保險機構(gòu)的層面上，社會保障機構(gòu)也是集社會保障資金的收支于一身，缺乏有效地監(jiān)督，致使社會保障基金的擠占、挪用現(xiàn)象時有發(fā)生，造成了社會保障資金的流失。
實行稅務(wù)機構(gòu)征繳以后，實現(xiàn)了社會保障資金由收支混合管理向收支兩條線管理的轉(zhuǎn)變。社會保障基金的收繳由稅務(wù)機構(gòu)承擔(dān)，收入上繳財政。而社會保障基金的發(fā)放由社會中介機構(gòu)承擔(dān)，依靠財政撥款。企業(yè)已經(jīng)與社會保障資金的收繳和發(fā)放沒有直接的組織責(zé)任關(guān)系，沒有掌握和挪用資金的渠道。社會保險機構(gòu)只負(fù)責(zé)管理社會保障的政策以及組織社會化發(fā)放，與社會保障資金的收入不再有直接關(guān)系，也難以挪用社會保障資金。這樣，稅務(wù)部門負(fù)責(zé)社會保險稅的征管；由財政部門負(fù)責(zé)監(jiān)督社會保險金的支付和使用；社會保障部門負(fù)責(zé)社會保障法律、法規(guī)和政策的制訂和執(zhí)行，實現(xiàn)收支兩條線管理，實現(xiàn)社會保障基金收、支、管、用運行過程的有序化和規(guī)范化。
目前試點稅務(wù)征繳取得的成績及存在的問題
(一)目前試點稅務(wù)征繳取得的成績。就目前社會保障基金稅務(wù)征繳的試點情況看，社會保障基金實行稅務(wù)征繳，較之原來的社會保障機構(gòu)征繳，取得了明顯的成效：
1．實現(xiàn)了全額繳撥。地稅部門征繳社會保險金，改變了與繳撥單位的基金繳撥方式，即由差額繳撥改為全額繳撥，杜絕了“協(xié)議繳費”等不規(guī)范作法，做到收支分開、帳實相符、真實準(zhǔn)確。
2．提高了征繳率。實行稅務(wù)征繳以后，許多省市的收繳率達(dá)到或超過了90％，高于社會保險經(jīng)辦機構(gòu)在差額繳撥、全額記帳情況下歷年的征繳率。同時，地稅部門更加具有優(yōu)勢掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營及財務(wù)狀況，借助對欠費企業(yè)財務(wù)及經(jīng)營狀況的客觀掌握，加大了清理企業(yè)欠費的力度。
3．促進(jìn)了社會化發(fā)放基本養(yǎng)老金工作的開展。地稅部門全額征繳養(yǎng)老保險費，為實行社會化發(fā)放基本養(yǎng)老金提供了更為有利的條件。試點地方基本養(yǎng)老金社會化發(fā)放率達(dá)到60％，個別地市基本實現(xiàn)100％社會化發(fā)放。而且，這項工作的推開，有利于促進(jìn)建立真正獨立于企事業(yè)單位之外的社會保障體系。
4．促進(jìn)了“收支兩條線”管理的落實。目前試點省市初步形成“稅務(wù)收、財政管、社保用”的基金運行管理體制，從而在機制上保證了基金的規(guī)范、安全運轉(zhuǎn)。
5．保障了基本養(yǎng)老金的及時足額發(fā)放。通過實行地稅部門全額征繳基本養(yǎng)老保險費，提高了征繳率，提高了基本養(yǎng)老基金的負(fù)擔(dān)能力，有利地促進(jìn)了基本養(yǎng)老金的社會化發(fā)放，保障了基本養(yǎng)老金的及時足額發(fā)放，有效地促進(jìn)了“兩個確保”的落實。
(二)目前社會保障基金稅務(wù)征繳存在的問題。社會保障基金稅務(wù)征繳，較之以前社會保障機構(gòu)征繳，取得了顯著成效。但是改革必然受到傳統(tǒng)體制及現(xiàn)實國情等因素的制約，不可避免地會存在一些問題。就其試點情況看，主要存在如下問題：
1．基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不夠完善。目前社會保障稅務(wù)征繳最大的障礙就是基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)和管理落后，使得征管缺乏有效的數(shù)據(jù)，管理和稽查力度缺乏有效的依據(jù)，不利于社會大眾對其的有效監(jiān)督，致使在征管過程中漏繳、少繳的情況難以有效遏制，嚴(yán)重阻礙了社會保障管理社會化的進(jìn)程。另外，改革必然帶來部門利益的調(diào)整，使得社會保險經(jīng)辦機構(gòu)與地稅部門對基本養(yǎng)老金基數(shù)的確定存在意見分歧，地稅部門為了更好地取得工效掛鉤成績，存在人為減少繳費基數(shù)的情況，導(dǎo)致繳費基數(shù)不統(tǒng)一。
2．社會保障經(jīng)辦機構(gòu)仍設(shè)“收入過渡戶”。財政部與勞動保障部聯(lián)合頒發(fā)的《社會保障基金財務(wù)制度》規(guī)定，實行稅務(wù)部門征收社會保險費的地區(qū)，社會保險經(jīng)辦機構(gòu)不再設(shè)“收入過渡戶”。但絕大多數(shù)試點地區(qū)仍舊設(shè)立“收入過渡戶”，有悖于財務(wù)規(guī)定，增加了社會保險費的運行環(huán)節(jié)及在途時間，不利于社會保障基金的“收支兩條線”管理。
3．稅務(wù)征收權(quán)不完整。地稅部門征收社會保險費主要依據(jù)的是《社會保險費征繳暫行條例》和地方行政性法規(guī)，在強制征收措施中，只能對延遲繳費的加收滯納金，并對責(zé)任人處以罰款，逾期不繳納的，申請人民法院強制征繳。而實行稅收保全、強制扣款等稅務(wù)部門最有力的征收手段則缺乏法律依據(jù)。在征收程序上，社會保險費的征收計劃和緩交審批均由經(jīng)辦機構(gòu)認(rèn)定，地稅部門處于“代征”的地位，難以發(fā)揮地稅部門“依法征費”的作用。
4．稅務(wù)機構(gòu)職能尚未完全到位，征收管理落后。目前稅務(wù)征繳職能末完全到位，關(guān)系未完全理順，收繳工作還是由社保機構(gòu)、稅務(wù)機構(gòu)兩家管理，繳費單位既要經(jīng)辦機構(gòu)確認(rèn)，又需向稅務(wù)部門申報繳納，增加了社會保險基金交納的工作量，延長了交納時間，有些出現(xiàn)“壓票”現(xiàn)象。另外“收入過渡戶”的存在，稅務(wù)收繳的社保費沒有直接上繳財政，導(dǎo)致使資金劃撥周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)過多，影響資金劃撥效率和管理。
進(jìn)一步完善稅務(wù)征繳的建議
(一)完善社會保障基金稅務(wù)征繳的短期建議。
1．規(guī)范、細(xì)化地稅部門征收社會保險費的操作辦法。目前，許多省市實行了稅務(wù)部門征收社會保險費，一些地方正在積極醞釀實施。但是，目前國務(wù)院及有關(guān)部門對地稅征收社會保險費工作僅在有關(guān)政策文件上作了原則規(guī)定，缺乏統(tǒng)一、規(guī)范的操作辦法。針對這種情況，財政、稅務(wù)等部門應(yīng)及時交流征繳情況，進(jìn)一步總結(jié)經(jīng)驗，深入分析研究，提出規(guī)范和細(xì)化的具體辦法，要點是：第一，各級政府年初要確定社會保障基金預(yù)算，預(yù)算一經(jīng)確定，地稅部門就根據(jù)確定的基數(shù)、費率等相關(guān)政策具體實施征收；第二，企業(yè)按地稅部門的征管程序辦理繳費業(yè)務(wù)；第三，社會保險費實行屬地化征收；第四，征收的社會保險費不設(shè)“收入過渡戶”；第五，經(jīng)辦機構(gòu)建立繳費單位和個人的資料檔案及臺帳；第六，社會保障基金財政專戶管理等。這樣，使社會保障基金稅務(wù)征繳工作有章可循、規(guī)范操作、健康運作。
2．賦予稅務(wù)機關(guān)完整的征收權(quán)。從法律法規(guī)、建章立制的角度真正賦予稅務(wù)機關(guān)征收社會保險費的權(quán)利，使稅務(wù)機關(guān)能夠旗幟鮮明地行使法律賦予的強制執(zhí)行手段，征收的全過程包括繳費基數(shù)和人數(shù)的核定、征繳入庫、處罰、催繳等全部由稅務(wù)機關(guān)依法完成，同時，也要明確稅務(wù)機構(gòu)征收社會保險費的責(zé)任與稅收責(zé)任同等重要，增加稅務(wù)機關(guān)的收費意識和壓力，力爭做到權(quán)利與義務(wù)相統(tǒng)一。
3．理順社會保障基金征繳機構(gòu)的關(guān)系，健全社會保障基金的管理。稅務(wù)部門負(fù)責(zé)社會保險稅的征管；社會保險基金實行預(yù)算管理，進(jìn)入各級財政的社會保障預(yù)算，由財政部門負(fù)責(zé)監(jiān)督社會保險金的支付和使用；社會保障部門負(fù)責(zé)社會保障法律、法規(guī)和政策的制訂和執(zhí)行；銀行、郵局等社會服務(wù)機構(gòu)負(fù)責(zé)發(fā)放。形成稅務(wù)管征繳、財政管資金、社保管核撥、銀行郵局管發(fā)放的機構(gòu)體系，實現(xiàn)社會保障基金收、支、管、用運行過程的有序化和規(guī)范化。
4．建立社會保障預(yù)算，加強社會保障基金的管理監(jiān)督。隨著社會保障基金規(guī)模的不斷增大，其監(jiān)管工作日益重要。按照“一攬子社會保障預(yù)算”方法編制社會保障預(yù)算，將所有社會保障的收入項目都納入社會保障預(yù)算，統(tǒng)一、規(guī)范管理，避免社會保障基金的浪費、流失，對于強化社保基金監(jiān)管具有重要意義。
(二)完善社會保障基金稅務(wù)征繳的中長期建議。
1．適時開征社會保障稅。依法確立計稅依據(jù)和適用稅率等要素，統(tǒng)一社會保障社會統(tǒng)籌項目，納入稅務(wù)征管范圍，并通過立法確定征、納雙方的權(quán)利義務(wù)，增強征收的規(guī)范性和強制性。這是規(guī)范社會保障基金征收的有效手段，也是完善社會保障預(yù)算的重要措施。
2．建立健全養(yǎng)老金的融資體系，保證養(yǎng)老金收入充足。一是依法擴大社會保險覆蓋范圍，國家強制實施的基本養(yǎng)老保險、失業(yè)保險等社會保險項目，城鎮(zhèn)各類企業(yè)事業(yè)單位及其職工都必須依法及時足額繳納社會保險費；二是有步驟地變現(xiàn)部分國有資產(chǎn)，用于擴充社會保障基金；三是將利息稅、遺產(chǎn)與增與稅等的收入，專向用于社會保障基金；四是采取其它可行的辦法，比如可以考慮發(fā)行社會保障基金專項債券和彩票等。總之，要積極開辟融資渠道，充實社會保障基金。
3．建立和完善社會保障基金征管的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)體系。社會保險管理機構(gòu)將企業(yè)應(yīng)該交納社會保險金的人員的資料建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫，并且隨著“金卡工程”的推進(jìn)和工資社會化發(fā)放普遍推開，及時與銀行的工資發(fā)放系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，多方配合核實，促進(jìn)征管基礎(chǔ)數(shù)據(jù)體系的真實性、可靠性，建立稅務(wù)征管的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。這樣，才能為稅務(wù)機關(guān)全額征收奠定堅實的基礎(chǔ)，為社會各界的監(jiān)督提供依據(jù)，社會保障社會化管理才有可靠的保證；這樣也可以與社會化發(fā)放的數(shù)據(jù)庫聯(lián)網(wǎng)，促進(jìn)社會保險金的社會化發(fā)放。
論文摘要：隨著經(jīng)濟和社會的發(fā)展，我國社會保險制度日趨完善，這就需要根據(jù)我國社會經(jīng)濟的實際情況選擇適合的、有效可行的社會保險基金監(jiān)管模式，使社會保險基金能夠健康穩(wěn)定的運行，促進(jìn)社會穩(wěn)定，帶來更大的收益。
社會保險作為社會保障體系的重要組成部分，隨著社會主義市場經(jīng)濟體系的建立和不斷完善，其社會作用越來越大。社會保險屬于社會公共產(chǎn)品，具有強制性、保障性、福利性和社會性，是社會的“安全網(wǎng)”，構(gòu)建和諧社會離不開健全完善的社會保險制度。因此，社保基金的監(jiān)管就成為了重要的環(huán)節(jié)，加強和完善社會保險基金的監(jiān)管對我國社會的發(fā)展有著十分重要的作用。
一、我國社會保險基金監(jiān)管的現(xiàn)狀及存在的問題
1997年，為了改變基金管理的混亂狀況，國務(wù)院決定將社會保險基金納入財政專戶，實行收支兩條線管理。1998年，國務(wù)院在組建勞動和社會保障部時，建立了社會保險基金監(jiān)督司，計劃經(jīng)過各級政府機構(gòu)改革，自上而下建立起社會保險基金行政監(jiān)管體系。目前，我國已經(jīng)初步形成以勞動保障部門行政監(jiān)管為主，專門監(jiān)督、內(nèi)部控制、法律監(jiān)督以及社會監(jiān)督有機配合的社會保險基金監(jiān)管體系，各部門配合共同實施社會保險基金監(jiān)督工作。
據(jù)國家審計署的對29個省區(qū)市、5個計劃單列市的企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險基金、城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險基金和失業(yè)保險基金的審計結(jié)果。審計的3項保險基金2006年收入3128.46億元、支出2203.14億元，分別占全國當(dāng)年基金收支總額的50.7%、46.5%。截至2006年底，3項保險基金累計結(jié)余2918億元。審計結(jié)果表明，3項社會保險基金管理情況良好，但部分資金的安全存在一定的風(fēng)險；一些地方未能嚴(yán)格執(zhí)行國務(wù)院有關(guān)規(guī)定，管理不規(guī)范的問題比較突出。審計共發(fā)現(xiàn)違規(guī)資金71億元，包括擴大3項保險基金開支范圍用于彌補“補充醫(yī)保基金”及借給企業(yè)等；用于委托金融機構(gòu)貸款、對外投資；用于購建辦公房及彌補行政經(jīng)費等。近些年來，國家加大對社會保險基金的監(jiān)管力度，逐步完善管理制度。但是，牽動大量人力、付出高昂行政成本組織了這些檢查和審計，可一些嚴(yán)重違規(guī)和犯罪問題仍然屢禁不止。
二、社會保險基金監(jiān)管國際比較研究
（一）典型國家社會保險基金監(jiān)管簡介
1、美國。美國實施的是審慎性的社會保險基金監(jiān)管模式。在美國，社會保險的覆蓋面比較廣泛，參保是強制的。最主要的社會保險項目是老年、遺屬和傷殘保險，同時有雇員補償、失業(yè)保險、暫時傷殘保險、鐵路雇員退休計劃等。美國社會保障的基本目標(biāo)是向被保險人及其家庭成員提供適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟保障。對于社會保險基金的監(jiān)管，美國政府強調(diào)“事前監(jiān)管”以杜絕資金被挪用的危險。美國聯(lián)邦社保基金的各個賬戶開設(shè)在財政部內(nèi)并由財政部專項管理，征繳的款項相應(yīng)存入各個基金。
2、德國。德國堪稱高度發(fā)達(dá)的福利型國家，它的社會保障系統(tǒng)基本以保險形式體現(xiàn)，幾乎涵蓋了所有德國公民。德國社會保險共有5大分支：養(yǎng)老保險、疾病保險、工傷事故保險、失業(yè)保險、護(hù)理保險，其中養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險被稱為社會保障體系的3大支柱。德國包括醫(yī)療、意外傷害和養(yǎng)老在內(nèi)的各類社會保險機構(gòu)實行法律上的獨立自我管理，并且由保險金的繳納者，即投保人和雇主共同參與決策。養(yǎng)老保險是德國最大的社會保障系統(tǒng)。德國養(yǎng)老金不用于投資，而是由專門德國養(yǎng)老金保險機構(gòu)來管理，全民參與監(jiān)督。
3、智利。智利模式是以個人資本為基礎(chǔ)，實行完全的個人賬戶制，將個人工資的10%存入個人賬戶并進(jìn)行積累，交由私營機構(gòu)進(jìn)行投資管理，最終個人賬戶中積累的儲蓄及增值收益作為個人養(yǎng)老金的資金來源，保險費完全由個人承擔(dān)，雇主不承擔(dān)繳費義務(wù)。養(yǎng)老保險制度的基本結(jié)構(gòu)主要是以個人資本為基礎(chǔ)建立起來的，即完全由個人繳費，實行個人賬戶。養(yǎng)老保險基金由私人機構(gòu)進(jìn)行管理，參保職工根據(jù)自己的原則可以選擇任何一家基金管理公司建立法定的資本積累賬戶。智利模式中政府實行間接式的監(jiān)管，通過法律法規(guī)對公司進(jìn)入和退出市場、投資項目和所占比例等方面進(jìn)行監(jiān)控，以確保其具有足夠的償付能力。
4、新加坡。新加坡是一個幾乎沒有社會福利的國家，他沒有任何社會福利意義上的收入再分配制度，其養(yǎng)老保險制度以個人賬戶為基礎(chǔ)，強制儲蓄，集中管理，養(yǎng)老保險費用由雇主和雇員共同繳納。新加坡社會保障制度的核心是中央公積金制度。中央公積金由政府的中央公積金局直接進(jìn)行全面的管理和管制。雇員和雇主每月按雇員工資一定的比例繳費。國家通過中央公積金局依法對基金實施管理，中央公積金局既負(fù)責(zé)養(yǎng)老保險基金的日常支付，又負(fù)責(zé)實施基金管理和投資運營。
（二）四國社會保險管理模式的分析比較
1、從法制體系上看，各國社會保險模式都有嚴(yán)密的法律體系。例如德國是世界上最早實行社會保險立法的國家，現(xiàn)今已在社會保險的5個方面分別制定了完整的法律和條例。美國于1935年通過了社會保障法案，有關(guān)社會保障的基本法律由聯(lián)邦政府制定，州政府在不違背聯(lián)邦法律的情況下，可以制定本州社會保障方面的法律和條例。
2、從資金籌集方面看，都是多渠道籌資，籌資形式主要有稅收和繳費兩種。目前世界上實行社會保障制度的國家，社保基金的來源都是多渠道，有勞動者個人、企業(yè)雇主、基金營運增值、社會捐贈、政府預(yù)算補貼等等。其中約有60%的國家采取社會保障稅的籌資形式。開征社會保障稅使資金籌集從形式上更具法律強制性，同時社會保障收支成為政府預(yù)算的直接組成部分。
3、在社會保險基金的運作方面，有由政府行政機關(guān)運作、事業(yè)單位運作和面向市場運作3種不同的方式。美國的社會保障稅和失業(yè)保險稅全部記入財政信托基金賬戶。除失業(yè)保險由聯(lián)邦勞工局管理外，德國的社會保險都是劃分不同的職業(yè)和行業(yè)以及險種分別獨立管理的。智利的經(jīng)濟改革創(chuàng)造了單一資金來源的、私人管理的退休金制度。政府對私人養(yǎng)老金市場的各項活動，通過各種法律、法令和退休養(yǎng)老基金管理局，進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督和管理。新加坡的公積金運作，全部由中央公積金局負(fù)責(zé)。內(nèi)部設(shè)有會員服務(wù)部、雇主服務(wù)部、人事部、內(nèi)部審計部等。公積金局由勞工部管轄，內(nèi)設(shè)董事會，為最高管理機構(gòu)，負(fù)責(zé)重要的政策制定。比較重大的計劃制定，要經(jīng)勞工部。
三、我國的社會保險基金監(jiān)管模式的選擇
（一）社會保險基金監(jiān)管中政府的作用
政府參與的社會保險基金監(jiān)管主要是基金籌集的監(jiān)管，基金營運的監(jiān)管和基金給付的監(jiān)管。由于社會保險金市場上存在著市場失靈，政府就必須要發(fā)揮重要作用，保證社會保險基金的收繳、安全營運、基金保值增值等每一個環(huán)節(jié)都能夠正常穩(wěn)定的運行。因此，政府積極作用的發(fā)揮，就對于探索適合我國國情的社會保險基金監(jiān)管模式有著重要的意義。
首先，政府應(yīng)當(dāng)承擔(dān)選擇適合我國國情的社會保險和監(jiān)管模式，避免決策上的失誤。我國的現(xiàn)實情況是人口眾多，社會保險的覆蓋面還很窄，經(jīng)濟發(fā)達(dá)程度還不夠高，國民的參保意識不強，這就需要根據(jù)具體的情況選擇適合我國國情的社會保險基金監(jiān)管模式，使得政府能夠充分發(fā)揮其積極的作用而又不會限制市場機制的作用。
其次，政府應(yīng)當(dāng)要制定社會保險基金監(jiān)管的具體計劃和措施，計劃和措施應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)政府的社會責(zé)任，運用各種經(jīng)濟、法律、行政手段，為社會成員提供基本的生活保障，為基金社會的正常發(fā)展提供穩(wěn)定機制。
再次，政府應(yīng)當(dāng)制定各種社會保險的法律法規(guī)，完善基本社會保險制度架構(gòu)，嚴(yán)格規(guī)范社會保險的建立、運行和監(jiān)管。
最后，政府應(yīng)當(dāng)盡可能的為社會保險的長期穩(wěn)定運行提供和制造良好的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，以便于社會保險能夠健康有序的發(fā)展。
（二）社會保險基金監(jiān)管的構(gòu)架
社會保險基金整個監(jiān)督體系可分為基金日常管理監(jiān)督子系統(tǒng)、基金營運監(jiān)督子系統(tǒng)和基金監(jiān)督法制體系3個部分。基金管理監(jiān)督系統(tǒng)社會保險基金日常管理是經(jīng)常的、大量的，是社會保險制度整體運作的基本鏈條，是社保基金監(jiān)督體系中最基本、最寬廣的組成部分。基金營運監(jiān)督系統(tǒng)基金營運的目的是要保障基金的效益性，通過實現(xiàn)效益性而達(dá)到保值、增值之目的。對基金營運進(jìn)行監(jiān)督就是為確保這一目的實現(xiàn)而采取的手段。基金監(jiān)督的法制體系基金監(jiān)督的法制體系是基金管理監(jiān)督與營運監(jiān)督得以順利實行的法律保證，是基金監(jiān)督體系的法律基礎(chǔ)。
社會保險基金管理監(jiān)督系統(tǒng)、基金營運監(jiān)督系統(tǒng)、基金監(jiān)督法制體系構(gòu)成了完整的社會保險基金監(jiān)管體系。這3個系統(tǒng)側(cè)重點不同，基金管理監(jiān)督系統(tǒng)側(cè)重于對社會保險基金收、支、管理的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，其目的是確保社會保險基金依法及時足額繳納和按時足額支付。基金營運監(jiān)督系統(tǒng)側(cè)重于對社會保險基金投資營運的各環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，依照低風(fēng)險原則、適度高回報原則、流動性原則、最優(yōu)投資組合原則，審慎投資營運，防范和化解投資風(fēng)險，通過實現(xiàn)效益回報而達(dá)到基金保值增值的目的。基金監(jiān)督法制體系為前2者得以落實的依據(jù)，是其操作的法律準(zhǔn)繩。
（三）我國社會保險基金監(jiān)管模式的選擇
借鑒國外的經(jīng)驗，我國社會保險的目標(biāo)模式應(yīng)該逐步走向全民保障，其服務(wù)形式應(yīng)走社會化服務(wù)的道路，在管理上追求體制的高效、合理、長期穩(wěn)定和經(jīng)濟發(fā)展的正面作用。因此就要做到不能政出多門；保障類別和水準(zhǔn)合理，費用支出在國家、單位、個人的承受能力以內(nèi)；盡可能降低行政機構(gòu)、經(jīng)濟波動和少數(shù)人的個人行為對社會保險體系正常運行的影響；社會保險體制不僅不能拉經(jīng)濟發(fā)展的后腿，不能影響國家政治的正常運轉(zhuǎn)，而且還要通過積累和資金的有效管理對經(jīng)濟發(fā)展做出貢獻(xiàn)，促進(jìn)社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。
我國目前社會保險基金管理體制存在的一個明顯的問題是行政管理與基金運營一直分不開，不僅使有限的基金積累無法獲得很好的收益和投資回報，而且由于缺乏制約和監(jiān)督，管理不善的問題經(jīng)常發(fā)生。因此，應(yīng)該將監(jiān)督和經(jīng)營分開，在此基礎(chǔ)上，通過更有效的手段，全面提高投資效益。
但是，僅僅將行政管理與基金經(jīng)營機構(gòu)分開還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，為了確保社會保險基金能夠真正地被有效使用，必須建立更有效的基金運營和監(jiān)督制度。
首先，必須有嚴(yán)格的法律體系依據(jù)。管理機構(gòu)不但要依法行政，其自身也要依法接受監(jiān)督。還要建立高效的管理機構(gòu)，將分散的管理部門的管理職能統(tǒng)一到一個專門的機構(gòu)作為政府機構(gòu)依法行使各種管理只能、監(jiān)督及指導(dǎo)職能，并對不同形式和內(nèi)容的保障及保險進(jìn)行協(xié)調(diào)。
其次，管理機構(gòu)不參與各種形式基金的經(jīng)營活動，為了使得監(jiān)管體系本身具有更強的制約機制，還應(yīng)該考慮建立和發(fā)展其他的監(jiān)督機構(gòu)。
最后，對社會保險基金運營的監(jiān)管重點應(yīng)該集中于金融和財務(wù)方面。為了防止?fàn)I私舞弊的行為，應(yīng)該將財務(wù)公開化，并且進(jìn)行績效評估和嚴(yán)格的處罰制度。
總之，要堅強社保基金的管理和監(jiān)督工作，就要加強基礎(chǔ)管理和監(jiān)督檢查，保證專款專用，嚴(yán)禁擠占和揮霍浪費。使社會保險基金能夠真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用，是廣大人民收益，更好地保證和推動我國社會經(jīng)濟各方面更好更快的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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目前有兩種對立的觀點：一是社會保險計劃應(yīng)由勞動保障部門“封閉式”管理，社會保險基金由勞動保障部門一家自收、自支、自管；二是社會保險計劃應(yīng)由多部門協(xié)同共管，實行“稅務(wù)收、財政管、勞動支、審計查”的管理模式。上述第一種觀點的主要依據(jù)是《勞動法》第七十四條，即“社會保險基金經(jīng)辦機構(gòu)依照法律規(guī)定收支、管理和運營社會保險基金，并負(fù)有使社會保險基金保值增值的責(zé)任”。而第二種觀點主要是基于社會保險基金的安全性和有效性考慮，主張通過多部門的相互監(jiān)督和制約以確保社會保險基金這筆“養(yǎng)命錢”萬無一失。權(quán)衡兩種方案利弊得失，筆者更傾向于第二種觀點，理由是：
一、社會保險基金多部門共管有利于確保社會保險基金的安全性
現(xiàn)代政府組織理論和規(guī)制經(jīng)濟學(xué)理論都主張對一種經(jīng)濟活動要由多個政府部門進(jìn)行管理，認(rèn)為這種管理模式有利于抑制腐敗行為的發(fā)生。法國著名經(jīng)濟學(xué)家拉豐（Jean-JacquesLaffont）在他的“分散規(guī)制者以對付共謀行為”一文中就指出：“我們認(rèn)為，分散規(guī)制者可以起到防范規(guī)制俘獲（regulatorycapture）威脅的作用”。這里所謂的“規(guī)制俘獲”，通俗地講就是管理者被拉下水，成為金錢和誘惑的俘虜。拉豐還說，防止規(guī)制者和被規(guī)制的利益集團結(jié)成聯(lián)盟，這是分權(quán)理論的基礎(chǔ)。分權(quán)理論的假設(shè)前提是政府的管理部門中存在著一些不能潔身自好者，他們可能會利用手中的權(quán)力來追求個人利益，從而損壞公眾的利益；而如果將一項事業(yè)的管理部門分散化，不同的部門或不同的規(guī)制者只能獲得其中的部分信息，那么就會減小各個部門或規(guī)制者的權(quán)力，從而有利于抑制，使社會福利最大化。
筆者認(rèn)為上述分權(quán)理論對制定我國社會保險基金的管理模式是有啟發(fā)意義的。2006年11月22日國務(wù)院就社保基金安全性問題召開了常務(wù)會議，會議指出，“社會保障制度是社會的安全網(wǎng)和穩(wěn)定器，是建設(shè)社會主義和諧社會的重要內(nèi)容。社會保險基金必須切實管好用好，確保安全完整、保值增值，這是政府的重要責(zé)任。社會保險基金是‘高壓線’，任何人都不得侵占挪用”。可見，黨和國家對社會保險基金的安全性問題是十分重視的。但如何才能保證社保基金不被侵占挪用？顯然，根據(jù)現(xiàn)代管理的分權(quán)理論，社會保險基金還是應(yīng)當(dāng)由多部門共管，形成一個相互監(jiān)督、相互制約的制度模式。由于社會保險基金的管理涉及社會保險繳費的征收、社保資金的使用以及社保基金的保值增值等問題，所以社保基金多部門共管就是要讓社會保險的經(jīng)辦機構(gòu)（勞動保障部門）與財政、稅務(wù)、審計等部門各司其職，相互配合，形成“稅務(wù)收、財政管、勞動支、審計查”的部門分工格局。這是當(dāng)前提高社保基金安全性的一個比較好的制度選擇。
二、社會保險費由稅務(wù)部門征收有其內(nèi)在的合理性
從世界各國的情況來看，社會保險費的征收機構(gòu)不盡一致。在大國中，美、英等國由稅務(wù)部門征收，而法、德等國則由社會保障主管部門或獨立機構(gòu)負(fù)責(zé)征收。各國的選擇都是基于本國的國情和歷史因素所做出的，所以我國在這個問題上也必須結(jié)合自己的國情來進(jìn)行抉擇。筆者認(rèn)為，我國在考慮社會保險費的征收機構(gòu)時應(yīng)當(dāng)有兩個出發(fā)點：一是要有利于確保征收；二是要有利于節(jié)約征收費用，提高征收管理的效率。而由稅務(wù)部門征收社會保險費恰恰有這兩個方面的優(yōu)勢。
首先，稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征收社會保險費在制度和技術(shù)上是有絕對優(yōu)勢的。因為社會保險費是對企業(yè)工資總額按一定比例課征的，而稅務(wù)部門在課征企業(yè)所得稅和個人所得稅的過程中都需要掌握企業(yè)的工資發(fā)放情況，這樣由稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征收社會保險費就具有一定的比較優(yōu)勢。例如：企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)放的工資、薪金可以在稅前扣除，這樣，企業(yè)在納稅申報時就要向稅務(wù)機關(guān)如實申報當(dāng)年的工資發(fā)放情況，如果企業(yè)為少繳社會保險費而瞞報職工工資總額，那么這種行為就很容易被稅務(wù)部門所發(fā)現(xiàn)。另外，個人所得稅法也要求企業(yè)、單位在向職工發(fā)放工資時為其代扣代繳個人所得稅，并負(fù)有向稅務(wù)機關(guān)全員、全額申報職工收入的義務(wù)，這也要求稅務(wù)部門全面、準(zhǔn)確地掌握企業(yè)和單位的工資、薪金發(fā)放情況，從而有利于稅務(wù)部門征收社會保險費。
其次，稅務(wù)機關(guān)擁有一支專業(yè)的征收隊伍（包括征收和稽查人員），其規(guī)模和素質(zhì)足以勝任社會保險費的征收任務(wù)。特別是近年來國家實施了金稅工程，大大提高了稅務(wù)部門的信息化水平。而如果將社會保險費全部交給社保經(jīng)辦機構(gòu)負(fù)責(zé)征收，后者勢必要“另起爐灶”，再去組建一支龐大的征收隊伍，從國家的角度看這顯然會加大社保費的征收成本。而且，許多地區(qū)的社保經(jīng)辦機構(gòu)目前并沒有先進(jìn)的信息化征收管理系統(tǒng)，如果它承擔(dān)了征收社保費的重任，必然要再建一套信息化的征管系統(tǒng)，這種重復(fù)建設(shè)必然會造成巨大的浪費。事實上，一些國家政府所有稅費都交給一個部門負(fù)責(zé)征收的不在少數(shù)。在這些國家，稅務(wù)局都不叫“稅務(wù)局”，而是叫“收入局”。如美國叫“國內(nèi)收入局”（InternalRevenueService），加拿大叫“加拿大收入局”（CanadaRevenueAgency），英國叫“皇家收入與關(guān)稅局”（HMRevenue&Customs）。這種制度安排完全是從機構(gòu)設(shè)置和征收效率角度考慮的。筆者認(rèn)為這種制度安排值得我們借鑒。實際上，目前我國的稅務(wù)部門也承擔(dān)著一定的收費職能，如教育費附加、城市建設(shè)費、文化事業(yè)費等都是由稅務(wù)部門征收的。這種安排是十分合理的，因為沒有必要教育費附加由教育部門負(fù)責(zé)征收，文化事業(yè)費由文化部門負(fù)責(zé)征收。從長遠(yuǎn)看，我國的稅務(wù)局也應(yīng)當(dāng)向國家收入局的方向發(fā)展。如果這樣考慮問題，將社會保險費交給稅務(wù)部門征收也是順理成章的。
三、社會保險與財政關(guān)系決定財政必須參與社會保險費制度設(shè)計
社會保險是政府按保險原則舉辦的一種社會保障計劃，雖然它有獨立的收入來源（社會保險繳費），但它與政府財政密不可分。實質(zhì)上，社會保險計劃的收支應(yīng)納入政府財政的視野通盤考慮，原因是：
第一，社會保險計劃的收支缺口往往要由政府一般財政預(yù)算收入彌補。由于社會保險計劃由政府承擔(dān)，所以一旦出現(xiàn)收不抵支，政府都要用一般預(yù)算收入（如增值稅、所得稅收入）對其進(jìn)行補貼，以保證社會保險津貼的按時足額發(fā)放。可以說，財政是社會保險計劃最終的資金擔(dān)保人。從發(fā)達(dá)國家的實踐來看，除了美國的社會保險計劃財務(wù)收支是完全的自求平衡外，其他國家要么財政給予社會保險計劃一定比例或定額補貼（如日本、德國、英國、意大利等），要么財政用一般預(yù)算收入彌補社會保險計劃赤字（如法國、丹麥、荷蘭、盧森堡、比利時等）。我國情況也是如此，絕大多數(shù)地區(qū)社會保險基金（主要是其中的基本養(yǎng)老保險基金）需要財政（包括中央財政和地方財政）給予補助。2006年各級財政對基本養(yǎng)老保險計劃的補助為1035.12億元，其中中央財政的補助多達(dá)774億元。從這個角度看，如果社會保險費的征收完全由社會保險經(jīng)辦機構(gòu)負(fù)責(zé)，財政只充當(dāng)“補窟窿”角色，那么財政的權(quán)利和義務(wù)就不對稱，而且在這種“不可控”的局面下，今后這種“補窟窿”的義務(wù)很可能成為財政的沉重負(fù)擔(dān)。
一、當(dāng)前和諧社會建設(shè)面臨的主要問題
目前，構(gòu)建和諧社會面臨的主要問題集中表現(xiàn)以下幾個方面：
（一）環(huán)境日益惡化。由于經(jīng)濟學(xué)中外部效應(yīng)的作用，大量企業(yè)廢水排入河流，造成河流污染嚴(yán)重；由于很多企業(yè)無節(jié)制的工業(yè)廢氣排放，導(dǎo)致大氣中一氧化碳、二氧化硫等有害物質(zhì)嚴(yán)重超標(biāo)，這些已嚴(yán)重影響到人們的身心健康。
（二）個人收入差距進(jìn)一步擴大。當(dāng)前貧富差距有進(jìn)一步擴大的趨勢，一些高收入群體逃稅、漏稅行為十分普遍，而對低收入階層又缺乏有效的保護(hù)，使工薪階層成為個稅的納稅主體。
（三）社會保障制度不健全，社會保障資金來源不足。目前我國老齡化趨勢明顯加快，失業(yè)率比較高，再加上社保覆蓋范圍的逐步擴大，導(dǎo)致養(yǎng)老金、醫(yī)療保險金，失業(yè)保險金等社會保障支出增長迅速，社會保障面臨收不抵支而可能難以為繼的危險。而且社會保障籌資和管理中存在著“范圍小、層次低、差異大、管理亂、收繳難”等問題。導(dǎo)致社會治安問題日益突出，勢必影響社會的安定，影響和諧社會的建設(shè)。
（四）就業(yè)壓力依然較大。中國的就業(yè)壓力主要來自四個方面：一是勞動適齡人口居高不下；二是農(nóng)村剩余勞動力向城市的轉(zhuǎn)移；三是由于生產(chǎn)率提高帶來的勞動力需求的相對減少；四是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整帶來的下崗職工增加。如何增加就業(yè)崗位，降低失業(yè)率是構(gòu)建和諧社會面臨的一個突出問題。
二、稅收政策的取向
（一）環(huán)保性社會的稅收政策取向
要建立藍(lán)天碧水的環(huán)保性社會，可以考慮在“費改稅”的前提下，開征生態(tài)稅。同時對現(xiàn)有稅種進(jìn)行調(diào)整和完善，使起具備一定的生態(tài)環(huán)保功能，和開征的生態(tài)稅一起形成一個綠色稅制體系。
1、制定專門的生態(tài)稅法。
生態(tài)稅的設(shè)計可以從納稅人、征稅對象、稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)以及稅收減免等方面來考慮。生態(tài)稅應(yīng)本著“誰污染、誰納稅”的原則，凡在境內(nèi)從事有污染或廢棄物排放行為以及生產(chǎn)有污染產(chǎn)品的企業(yè)和個人，都是納稅義務(wù)人。其課稅對象概括來說指一切與環(huán)境污染和資源破壞有關(guān)的行為和產(chǎn)品，包括納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中所排放的各種污染物、廢棄物以及有污染行為的商品。其稅率的確定可根據(jù)產(chǎn)品附屬污染物含量和濃度確定相應(yīng)的差別定額稅率或者超額累進(jìn)稅率。其計稅依據(jù)可參照國際通行計稅標(biāo)準(zhǔn)，按污染物排放的數(shù)量和濃度來確定。在稅收減免方面，政府可對一些環(huán)保和節(jié)能的行為進(jìn)行稅收減免。這樣通過對低能耗、無污染的生產(chǎn)和消費行為給予稅收減免，可以倡導(dǎo)綠色經(jīng)營和綠色消費的理念。
2、完善現(xiàn)行稅法體系，建立中國特色綠色稅制體系。
（1）增值稅。可以考慮進(jìn)一步加大對采用清潔生產(chǎn)工藝、清潔能源、綜合回收利用廢棄物進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)稅收優(yōu)惠力度；對在生產(chǎn)中嚴(yán)重?fù)p害環(huán)境的企業(yè)則加重課稅；建議取消增值稅有關(guān)農(nóng)藥、化肥低稅率的優(yōu)惠；對企業(yè)購置的用于消煙、除塵、污水處理等環(huán)保設(shè)備，應(yīng)允許抵扣進(jìn)項稅額。
（2）所得稅。鼓勵企業(yè)進(jìn)行清潔生產(chǎn)，對采用清潔生產(chǎn)工藝、清潔能源進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)；對利用“三廢”加工，變廢為寶的生產(chǎn)企業(yè)；對環(huán)保產(chǎn)品和技術(shù)的開發(fā)、轉(zhuǎn)讓的企業(yè)。應(yīng)給予所得稅上的稅收優(yōu)惠，包括采用減免稅、固定資產(chǎn)加速折舊、提高計稅工資標(biāo)準(zhǔn)、投資抵扣所得稅等一系列優(yōu)惠。
（3）消費稅。消費稅的稅目設(shè)置應(yīng)考慮環(huán)境保護(hù)因素，將一些對環(huán)境影響較大的商品納入征稅范圍，并根據(jù)商品對環(huán)境影響程度不同實行差別稅率。但現(xiàn)行消費稅政策并沒有充分考慮著一點，有很多對環(huán)境極易造成危害的商品并沒有被列入消費稅征稅范圍，比如電池、塑料包裝袋、移動電話等。
（4）資源稅。完善資源稅，首先在稅率方面，應(yīng)根據(jù)資源在開發(fā)利用過程中對環(huán)境的不同影響，實行差別稅率；根據(jù)資源的稀缺性、人類的依存度、不可再生資源替代品開發(fā)的成本等因素，提高和調(diào)整資源稅的稅率。其次，為了保護(hù)環(huán)境、維護(hù)生態(tài)平衡，應(yīng)擴大我國資源稅的征收范圍。應(yīng)逐步把水、土地、森林、草原等重要的自然資源都納入征收范圍。
（二）公平型社會的稅收政策取向
社會公平是和諧社會的基本特征，公平即包括法人的公平，又包括自然人的公平。公平應(yīng)該包括規(guī)則公平、分配公平、機會公平等基本內(nèi)涵。在我國目前的稅收政策上，雖然內(nèi)外資所得稅今年已經(jīng)合并為統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，但仍存在著一些不公平的稅收政策，需要改革和完善。
1、完善個人所得稅，體現(xiàn)稅負(fù)公平，縮小收入差距。
一是改革稅制征收模式。個人所得稅有三種稅制模式，即分項課征制、混合課征制、綜合課征制。目前，我國采用分項課征制，即把個人的收入分成11項，每一項分別規(guī)定扣除額和適用稅率。假設(shè)收入額相同但收入來源不同，由于適用不同的項目，則稅額就不同。而且由于分項后，每項收入適用了低稅率，就會降低高收入納稅人的稅負(fù)，這種情況也是不合理的。為解決這些問題，國外個人所得稅多采用綜合課征制，即針對個人的全部收入額征稅，納稅人無法將稅率高的一類收入轉(zhuǎn)為稅率低的另一類收入來進(jìn)行避稅。這樣做將會充分發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的職能。二是改革費用扣除制度，費用扣除應(yīng)“指數(shù)化”。在確定扣除額時，應(yīng)根據(jù)納稅人的家庭成員人數(shù)和子女教育費用的變化，并隨著通貨膨脹率和收入水平的變動對扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，即實行“指數(shù)化”。這樣做有利于降低低收入家庭的稅收負(fù)擔(dān)，縮減貧富差距。三是采用反列舉法，逐步拓寬稅基范圍。當(dāng)前我國個稅采用正列舉法，把個人的收入項目分成11項，而對未在稅法中列舉的所得項目無法征稅，易產(chǎn)生稅收漏洞。反列舉法可使個人所得稅有較為寬廣的征稅范圍，從而避免對應(yīng)稅所得限制過死而導(dǎo)致稅收漏洞過多，美國是采用這種方法最典型的國家。另外，在適當(dāng)?shù)臅r候，也可以考慮對個人證券交易所得、資本利得等開征個人所得稅。四是依法治稅，加強征管。要盡快完善代扣代繳制度，建立個人和單位雙向申報納稅制度及交叉稽查處罰制度。盡快落實個人財產(chǎn)、存款實名登記制度。
2、開征遺產(chǎn)稅、贈與稅、物業(yè)稅等稅種，調(diào)節(jié)存量財產(chǎn)的公平。
首先，在遺產(chǎn)稅設(shè)計方面，其起征點應(yīng)當(dāng)高一點，把一般中低收入者排除在外。在稅率方面，宜采取超額累進(jìn)稅率，遺產(chǎn)越多，稅負(fù)越重，但公益性捐贈可在稅前扣除，以鼓勵富人捐款。同時為了防止遺產(chǎn)稅納稅人事先轉(zhuǎn)移、分散財產(chǎn)，遺產(chǎn)稅應(yīng)與贈與稅同時出臺。其次，將房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)征收的稅種合并為物業(yè)稅，并同時設(shè)置起征點，實行超額累進(jìn)稅率，以照顧弱勢群體的住房需求。通過對房產(chǎn)等物業(yè)征稅，一方面可以有效的調(diào)節(jié)富人的財產(chǎn)和收入；另一方面隨著政府物業(yè)稅的增加，地方政府才有穩(wěn)定的財源向低收入家庭提供更多的廉價房屋。
3、完善促進(jìn)就業(yè)的稅收政策。
一是擴大優(yōu)惠政策的適用對象。凡從事創(chuàng)業(yè)的行為均給予免稅或減稅的稅收優(yōu)惠。提高個體工商戶的月銷售額（或營業(yè)額）的起征點，對起征點以下的可以免征增值稅、營業(yè)稅和個人所得稅，這有利于提高下崗失業(yè)人員自主創(chuàng)業(yè)的積極性。二是擴大優(yōu)惠政策的適用范圍，由新辦企業(yè)擴大到所有吸納下崗失業(yè)人員的企業(yè)。隨著第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，非全日制、臨時性、季節(jié)性、鐘點工、彈性工作等各種就業(yè)形式迅速興起，也成為擴大就業(yè)的重要渠道。因此，國家應(yīng)不分企業(yè)經(jīng)濟類型、不分行政區(qū)域、不分產(chǎn)業(yè)類別（除國家限制發(fā)展的產(chǎn)業(yè)外），一律給予安置失業(yè)人員的企業(yè)以同等的稅收優(yōu)惠待遇。三是加大勞動密集型企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度。為鼓勵社會力量創(chuàng)辦更多的勞動密集型企業(yè)，國家可根據(jù)企業(yè)所容納的職工人數(shù)與年銷售收入的比例，或者工資成本與生產(chǎn)成本、銷售收入的比例確定其是否為勞動密集型企業(yè)或勞動密集型項目，并根據(jù)該比例所反映的勞動密集程度確定稅收優(yōu)惠的程度。四是優(yōu)先發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，增強勞動力的吸納能力。相對于發(fā)達(dá)國家，我國第三產(chǎn)業(yè)從業(yè)人員的比重還比較低，其吸納勞動力的能力還有相當(dāng)大的發(fā)展空間。由于某些第三產(chǎn)業(yè)利潤率還比較低，通過對第三產(chǎn)業(yè)實行差別稅率等稅收優(yōu)惠，以扶持其發(fā)展。另外，對從事就業(yè)介紹、勞動者崗位能力培訓(xùn)的中介機構(gòu)給予稅收減免和政府資金支持，給予對外勞務(wù)輸出的中介給予稅收補貼，促進(jìn)就業(yè)服務(wù)中介的發(fā)展。五是促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展，形成新增就業(yè)能力。我國中小企業(yè)在解決社會就業(yè)、維護(hù)社會穩(wěn)定方面發(fā)揮的重要作用是顯而易見的。建議應(yīng)在增值稅、營業(yè)稅、所得稅制的改革中，考慮在稅率、起征點、減免稅等方面給予優(yōu)惠。
三、保障性社會的稅收政策取向
社會保障稅作為籌集社會保險基金的主要來源，是進(jìn)一步完善、規(guī)范社會保障制度的關(guān)鍵，開征社會保障稅勢在必行。開征社會保障稅可以從以下幾方面來考慮：
一是在納稅人方面。凡是我國公民和法人均為納稅人，具體包括在中華人民共和國境內(nèi)的國有企業(yè)、集體企業(yè)、股份制企業(yè)、股份合作制企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、合作企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、私營企業(yè)、外商投資企業(yè)、其他企業(yè)及職工；行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及職工；以及農(nóng)民、個體工商戶和自由職業(yè)者。
中國社會保障制度以20世紀(jì)80年代為分水嶺,可分為傳統(tǒng)社會保障制度和現(xiàn)代社會保障制度兩個部分。傳統(tǒng)社會保障制度主要表征為以養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險和隱性失業(yè)保險為主要構(gòu)架的制度體系。現(xiàn)代社會保障制度與傳統(tǒng)社會保障制度相比,有兩個意義深遠(yuǎn)的轉(zhuǎn)變:一是用現(xiàn)代社會保障制度取代傳統(tǒng)的企業(yè)保險制度;二是用正規(guī)的公共社會保障計劃替代非正規(guī)的群體行為。換句話來說,社會保障制度正納入我國基本的經(jīng)濟制度。
一、社會保障基金的兩種籌措方式對于第一個轉(zhuǎn)變,毫無疑問,要肯定這種轉(zhuǎn)變思路的正確性。資金來源的多樣化也是使我國社會保障制度真正實現(xiàn)持久性、社會化的前提條件。在傳統(tǒng)社會保障制度執(zhí)行期間,國有企業(yè)承擔(dān)了繳納社會保險基金的重任,而且通過吸納新增勞動力,以企業(yè)制度的形式替代了失業(yè)保險制度的功能和作用。從表現(xiàn)上看,高就業(yè)政策將勞動力的公開性社會失業(yè)轉(zhuǎn)變成企業(yè)內(nèi)隱蔽性在職失業(yè)。這樣,國有企業(yè)對冗員的工資支付實際上類同于本應(yīng)由政府承擔(dān)的社會福利項目,此外還有名目繁多的各類補貼,包括住房等大量暗補。企業(yè)不僅要提供巨額的社會保險、社會福利資金,而且還要提供大量的直接服務(wù)。
總之,我國始建于20世紀(jì)50年代初期的企業(yè)保險制度違反效率和公平原則,由此導(dǎo)致企業(yè)的長期運行成本超過其制度收益,并進(jìn)而危及宏觀經(jīng)濟運行的總體效益和質(zhì)量。到20世紀(jì)70年代末期,中國國民經(jīng)濟運行已瀕臨崩潰,與之相適應(yīng)的傳統(tǒng)社會保險制度也在劫難逃。統(tǒng)計資料表明,國有單位保險福利費總額1978年為68億元,1995年達(dá)1980億元;國有單位保險福利費總額相當(dāng)于職工工資總額的比重不僅明顯高于全國其他各類企業(yè)單位的水平,而且,從20世紀(jì)70年代末以來一直呈現(xiàn)高速增長趨勢,國有企業(yè)實在難以承受如此巨大的負(fù)荷了。可見,合乎情理的推論是:必須改變以企業(yè)為唯一籌資來源的模式。另外,從市場經(jīng)濟國家的經(jīng)驗來看,保險資金的籌措渠道基本上沿襲同一種模式,即來源于三個渠道:政府、企業(yè)和個人。但各國具體的執(zhí)行方法有區(qū)別,主要體現(xiàn)在政府、企業(yè)、個人三方負(fù)擔(dān)比例上的差異。
二、中國目前社會保障制度中最大的障礙是資金問題社會保障制度改革后,我國目前社會保障資金籌措方式由企業(yè)保險方式逐漸轉(zhuǎn)化為政府、企業(yè)、個人三方參保的社會保險模式,即“三個拿一點”的社保資金籌措方式。由于這種三方參保的模式制度設(shè)計中的缺陷,造成了我國現(xiàn)行社會保障制度的實行不盡人意。下面僅就社會保障制度中最大的障礙———資金問題作具體分析。由于我國目前社會保障制度的三個核心體系———失業(yè)、養(yǎng)老、醫(yī)療方面的統(tǒng)籌是分立而設(shè)的,因此,我們分別探討這三個子系統(tǒng)的具體情況。
(一)養(yǎng)老保險制度我國目前養(yǎng)老保險制度的模式是“統(tǒng)賬結(jié)合”,設(shè)計的目標(biāo)是把現(xiàn)收現(xiàn)付制的社會統(tǒng)籌與儲備積累制的個人賬戶結(jié)合起來,既體現(xiàn)社會共濟,又體現(xiàn)自我保障。這樣設(shè)計的出發(fā)點:一是為應(yīng)付預(yù)計在2025年前后到來的人口老齡化高峰;二是為了適應(yīng)市場經(jīng)濟的需要,在國家、企業(yè)和個人之間形成合理的責(zé)任分擔(dān)格局。但是這個制度執(zhí)行起來卻不盡人意,養(yǎng)老基金收不抵支己經(jīng)是非常普遍的現(xiàn)象。到1999年底,養(yǎng)老保險基金收支平衡后其滾存余額為734億元,僅夠支付當(dāng)年基本養(yǎng)老基金的38%,根本談不上什么積累。最近幾年來,養(yǎng)老金開支總額大大超過了預(yù)算,以北京市為例,平均退休年齡降到了51.7歲。1996年人均月退休金為400余元,1999年增長到700余元,增長幅度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了經(jīng)濟增長和企業(yè)平均工資增長率。退休人員和退休金水平增長過快這兩大因素導(dǎo)致北京市的退休金支出總水平1999年比1996年翻了一番還多,1999年當(dāng)年即出現(xiàn)收不抵支。而北京市的收支情況在全國還算好的。[1]
(二)失業(yè)保險制度相對而言,中國失業(yè)保險制度的現(xiàn)行模式是與國際接軌的,即向所有企業(yè)職工收取失業(yè)保險費,一旦遭遇失業(yè)風(fēng)險,他們就可以領(lǐng)取24個月的失業(yè)保險津貼。但是,由于目前我國嚴(yán)格區(qū)分了“失業(yè)”和“下崗”兩種類型,而下崗職工生活費仍然從失業(yè)保險基金中扣除,所以失業(yè)保險基金的籌措仍然是個難題。按目前所見到的中等計算口徑計算,1999年底國企下崗職工652萬人,每人每年需要基本生活費和各項保險繳費5400元,每年共需352億元,因而失業(yè)保險繳費率應(yīng)該達(dá)到6.6%。但目前除了3%的失業(yè)保險基金外,尚缺一個其繳費率在3.6%左右的“下崗保險基金”。
按照目前的職工工資總額的規(guī)模(9875億元),這個“下崗保險基金”的規(guī)模應(yīng)當(dāng)保持在每年355億元以上,但從1999年全年的下崗職工基本生活保障金“三三制”籌資情況來看,失業(yè)保險基金調(diào)入企業(yè)服務(wù)中心的金額為40.9億元,遠(yuǎn)沒有達(dá)到1/3(即117.3億元)。有下崗職工的企業(yè)70%左右是虧損企業(yè),根本無法完成其1/3的籌資任務(wù)。[2](三)醫(yī)療保險制度目前醫(yī)療保險方面的問題,主要是實行醫(yī)藥分開和醫(yī)政分開改革,以提高醫(yī)療行業(yè)的效率和杜絕醫(yī)療腐敗和浪費問題。但是,在基本實現(xiàn)醫(yī)藥分開和醫(yī)政分開以后,要建立城鎮(zhèn)統(tǒng)一的基本醫(yī)療保險制度和農(nóng)村的合作醫(yī)療保險制度,資金缺口也非常大。從醫(yī)療保險支出方面看,首先是基本醫(yī)療保險,按1999年已正式實施基本醫(yī)療保險制度的城鎮(zhèn)職工為469.9萬人和年支出保險金16.5億元的水平,全國11773萬城鎮(zhèn)職工需要開支基本醫(yī)療保險約為413億元。這個金額占城鎮(zhèn)職工工資總額的4.19%。
其次,按參加職工大病醫(yī)療保險和離退休醫(yī)療統(tǒng)籌的總?cè)藬?shù)15503萬人和每人每年須支出366.42元計算,每年的金額為568億元,占職工工資總額的5.75%。這兩方面需要的醫(yī)療保險全年支出規(guī)模為981億元,占城鎮(zhèn)職工工資總額的9.94%。[2]但目前企業(yè)或單位負(fù)擔(dān)的醫(yī)療保險繳費為工資總額的6%,個人醫(yī)療保險繳費為2%,二者之和8%,尚有約相當(dāng)于工資總額1.94%的所需醫(yī)療支出沒有來源保證。從將來建成覆蓋全國城鎮(zhèn)范圍的醫(yī)療保險體系看,每年需要彌補空缺資金量為192億元,這一資金規(guī)模大約與目前全國醫(yī)院每年靠售藥獲得的盈利200億元相當(dāng),這意味著,建立醫(yī)療方面社會保險制度所需的大量資金目前尚無確定資金來源。面對建立社會保障制度所需大量資金,中國目前采取由政府、企業(yè)、個人三方共同分擔(dān)的模式。然而由于制度設(shè)計中所存在的弊端以及中國計劃經(jīng)濟體制時期遺留下來的種種問題,使得這種模式的實施效果不盡人意,政府、企業(yè)和個人都未能從中獲益。
相反,制度設(shè)計的不完善激化了三者的矛盾,使我們現(xiàn)行的社會保障制度的實施陷入尷尬的境地。對業(yè)來說,負(fù)擔(dān)過重是不爭的事實,在社會統(tǒng)籌的各類保險基金中,國有企業(yè)目前承擔(dān)的繳費率按照要求在30%左右。眾所周知,目前國有企業(yè)面臨困境,轉(zhuǎn)困尚且不易,繳費談何容易。龐大的社保資金繳費任務(wù)對沒有利潤來源的企業(yè)來說,無疑是一紙空文。于是,本應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的部分轉(zhuǎn)嫁到政府頭上。從政府的角度來看,存在的問題也不小。我國在養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險領(lǐng)域,實行的都是“三支柱”模式。所謂養(yǎng)老保險三支柱模式,是指養(yǎng)老保險制度由政府負(fù)責(zé)的基本養(yǎng)老保險、企業(yè)或工會負(fù)責(zé)的職工退休金計劃和個人負(fù)責(zé)的養(yǎng)老儲蓄合成,三支柱疊加保障職工退休后能維持原有生活水平。按國際慣例在三支柱中,政府承諾的基本養(yǎng)老保險一般是低標(biāo)準(zhǔn)的,現(xiàn)收現(xiàn)付的;二、三支柱的水平視經(jīng)濟的增長和個人收入水平而定。但是我國政府承諾的基本養(yǎng)老基金保險目標(biāo)過高、包攬過多、責(zé)任過大,甚至引發(fā)了承兌危機。目前企業(yè)養(yǎng)老金的平均工資替代率高達(dá)80%,追根溯源,是因為中國的退休制度只夠吃飯穿衣,退休時,為維持本來就很低的生活水平,退休金的平均工資規(guī)模率高于國際實施社會養(yǎng)老保險的國家是可以理解的。但改革20多年了,中國城鎮(zhèn)職工的工資早已超出了原先“生活費”的概念,我國的社會養(yǎng)老保險制度卻依然維持了計劃經(jīng)濟體制下的高工資替代率。而這部分人本來并沒有實行個人積累制,所需退休金完全由企業(yè)轉(zhuǎn)嫁到了政府頭上。1999年,政府在社會保障方面的支出占財政收入的比重已接近11%,金額1100億元左右,政府實際負(fù)擔(dān)的繳費率為11%。個人也沒有從現(xiàn)行制度中獲得應(yīng)有的利益。據(jù)調(diào)查,有60%以上的被調(diào)查者對“社會保障”不滿。在調(diào)查中,公眾最擔(dān)心的家庭和個人問題依次是:生病住院、下崗和失業(yè)、家庭經(jīng)濟困難。
三、關(guān)于社會保障基金籌措方式的幾點探討在完善現(xiàn)代社會保障制度的過程中,應(yīng)對政府、企業(yè)、個人在社會保險基金中所充當(dāng)?shù)慕巧幸粋€正確的定位。政府應(yīng)該保障社會保障制度的基礎(chǔ)部分。這些部分包括:政府設(shè)立的公立醫(yī)療的全部成本,包括藥品的成本;基礎(chǔ)養(yǎng)老金當(dāng)年收不抵支的部分;以社會救助的方式,援助最低生活保障線以下的貧困人群;以就業(yè)培訓(xùn)方式,資助失業(yè)下崗人員轉(zhuǎn)崗培訓(xùn),并以培訓(xùn)期間生活補助金的方式,資助受訓(xùn)人員的生活費(這筆費用和可能會大大超過企業(yè)繳納的失業(yè)保障費);以合約形式,支持部分甚至大部分承擔(dān)社區(qū)服務(wù)的非營利組織的服務(wù)成本。基礎(chǔ)養(yǎng)老金隨物價增長的部分也來自政府。企業(yè)應(yīng)該保障的部分包括:按法律規(guī)定的比例繳納基礎(chǔ)養(yǎng)老保險費;按照法律規(guī)定的比例繳納就業(yè)培訓(xùn)費和失業(yè)救濟費。間接來源于企業(yè)的有———以納稅方式償付醫(yī)療健康服務(wù)的部分社會成本;以納稅方式償付政府支持社區(qū)服務(wù)的成本。個人應(yīng)該保障的部分包括:以稅管所代繳方式,強制扣繳私營企業(yè)、個體工商戶基礎(chǔ)養(yǎng)老保險費;以付費方式抵償各項社區(qū)服務(wù)的部分成本。間接來源于個人的有以納稅方式償付醫(yī)療健康服務(wù)的部分成本及政府支持社區(qū)服務(wù)的成本。同時,社會保障基金籌措方式可以考慮通過“發(fā)債、征稅、收租”來解決其來源問題。超級秘書網(wǎng)
(一)發(fā)行特種國債由于作為現(xiàn)行籌資來源的財政、企業(yè)和職工的經(jīng)濟狀況都不好,潛力有限,不如將社會保障基金的缺口即每年1000億~2000億元左右作為特種國債發(fā)行,吸納社會較富裕人員和家庭的資金,在目前社會保障較困難的階段可以實行10年左右,以渡過這個困難時期。我國的國債負(fù)擔(dān)率(國債余額/GDP)目前僅有10%~12%,離國際通行的60%警戒線還較遠(yuǎn),財政赤字負(fù)擔(dān)率(財政赤字/GDP)也在l~2%左右,沒有達(dá)到3%的國際警戒線。所以,中國尚有較大的社會保障債券發(fā)行空間。社會保障國債的發(fā)行,其優(yōu)勢在于政府憑借自身的信用,可提前實現(xiàn)收入以應(yīng)付即時支付需要,以后的還債負(fù)擔(dān)分?jǐn)傔€體現(xiàn)了社會保障中的下一代供養(yǎng)上一代的原則。而且還有助于改善人們的預(yù)期,在一定程度上促進(jìn)投資、消費。
(二)提高繳費率或征稅率社會保險基金的不足就是因為繳費率不夠高和覆蓋面不夠廣,可以設(shè)想將目前社會的養(yǎng)老、失業(yè)和醫(yī)療合并為一種社會保障稅,具體稅率應(yīng)根據(jù)我國現(xiàn)階段居民生活費開支的平均水平和近期經(jīng)濟發(fā)展趨勢,測算養(yǎng)老保險和失業(yè)保險支出的需要,并參照目前各地區(qū)、部門這兩項統(tǒng)籌繳費的實際情況來綜合計算確定。在社會保障稅稅負(fù)水平的確定上,我國可以考慮將社會保障支出占GDP的比重定在15%左右,待國力進(jìn)一步增強后,再做相應(yīng)的調(diào)整。
(三)征收國家土地地租中國實行的是土地國家所有制,國家對農(nóng)村土地?fù)碛薪K極所有權(quán),對城市土地?fù)碛兄苯铀袡?quán)。但長期以來,城市土地所有權(quán)的經(jīng)濟利益并未得到實現(xiàn),單位對國家土地的占有和使用是無償?shù)摹Ｈ绻麑嵭械刈馐諝w國有,按現(xiàn)有城市建成區(qū)每平方米收取0.1元計算,地租收入可達(dá)1400億元~1700億元,這筆資金可以彌補相當(dāng)一部分社會保障基金的缺口。通過以上“發(fā)債、征稅、收租”三種綜合改革措施,可以彌補現(xiàn)時的社會保障基金的缺口以應(yīng)付近期的支付需要。但要獲得長期穩(wěn)定的社會保障基金,就必須將這三方面的措施作為一種制度,用法律的形式固定下來。
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關(guān)鍵詞：基金監(jiān)管／審慎型／嚴(yán)格限量型
社會保障體系是一個龐大而完整的系統(tǒng)工程，社會保障基金監(jiān)管是其中的重要一環(huán)。確保基金的安全和完整是基金監(jiān)管的首要目標(biāo)。社會保險基金無論從收支的過程來看；還是從投資運營的操作看，都潛伏著各種風(fēng)險。隨著基金的規(guī)模的擴大；基金風(fēng)險的可分散程度越小。社會保障基金監(jiān)管的目標(biāo)的實現(xiàn)，要求通過建立規(guī)避基金運營風(fēng)險的“防火墻”、“減震器”，以確保基金的安全和完整，促進(jìn)保值增值，保護(hù)社會公眾的利益，維持社會公眾對社會保障的信心。我國現(xiàn)在社保基金的監(jiān)管方式采用的是嚴(yán)格限量監(jiān)管。這種模式的選擇是由我國現(xiàn)實的國情決定的。然而，隨著資本市場的成長、個人賬戶逐步做實的要求以及面對未來人口老齡化的壓力，應(yīng)嘗試將現(xiàn)行的監(jiān)管方式由嚴(yán)格限量監(jiān)管向?qū)徤餍员O(jiān)管轉(zhuǎn)變，在給社保基金以最適合的約束條件下，充分發(fā)揮其資本的增值空間。
一、社會保障基金監(jiān)管的典型方式及其比較，
國際上通常將監(jiān)管方式分為兩類：
(一)審慎型監(jiān)管—
即根據(jù)審慎原則對基金進(jìn)行監(jiān)管。監(jiān)督機構(gòu)不對基金資產(chǎn)的具體安排做任何數(shù)量化的規(guī)定，但要求投資管理人的任何一個投資行為都要像一個“謹(jǐn)慎人”對待自己資產(chǎn)一樣考慮各種風(fēng)險因素。有如下四個主要特點：一是強調(diào)基金管理者對基金持有人的誠信義務(wù)以及基金管理的透明度，打擊欺詐行為，保護(hù)基金持有人的利益；二是要求對基金資產(chǎn)進(jìn)行多樣化的組合，避免風(fēng)險過于集中；三是限制基金管理者進(jìn)行自營業(yè)務(wù)；四是鼓勵競爭。在這種監(jiān)督模式下監(jiān)督機構(gòu)較少干預(yù)基金的日常活動.在很大程度上是依靠審計師、精算師等市場中介組織對基金運營進(jìn)行監(jiān)管，只是在當(dāng)事人提出要求或基金運營出現(xiàn)問題時才介入；這種監(jiān)督模式給基金管理者依靠專業(yè)背景進(jìn)行投資以很大的發(fā)揮空間。
(二)嚴(yán)格限量監(jiān)管
即預(yù)先配置好各種資產(chǎn)在總資產(chǎn)中的比例，然后按照既定的比例投入資金。其主要特點：監(jiān)督機構(gòu)獨立性強，權(quán)力較大，除了要求基金達(dá)到最低的審慎性監(jiān)管要求外，還對基金的結(jié)構(gòu)，運作和績效等具體方面進(jìn)行限制性的規(guī)定。監(jiān)督機構(gòu)根據(jù)這些規(guī)定，通過現(xiàn)場的和非現(xiàn)場的監(jiān)管方式密切監(jiān)控基金的日常運營。
其風(fēng)險較小，但保值風(fēng)險一般高于審慎性監(jiān)管模式。
(三)兩種模式的比較與分析
兩種模式各有特點；對待不同的風(fēng)險抵御能力不同。從資金投資權(quán)力上來講，審慎性監(jiān)管是較寬松的，因為管理人享有充分的資產(chǎn)配置權(quán)。但從另外一方面看，它又是非常苛刻的，因為在發(fā)生投資失敗時，資金管理人必須能夠舉證自己當(dāng)時的決策是符合謹(jǐn)慎性原則的。與審慎性監(jiān)管相比較，嚴(yán)格限量對投資管理人在承擔(dān)投資失敗責(zé)任時比較有利；只要不違反預(yù)先規(guī)定的資產(chǎn)數(shù)量比例規(guī)定就可以免除承擔(dān)投資損失的責(zé)任。
在表1中，我們可以看到大多數(shù)國家采用的是嚴(yán)格限制監(jiān)督模式，而只有英國、美國、愛爾蘭是采用的謹(jǐn)慎人投資監(jiān)督模式。這些國家采用謹(jǐn)慎人投資監(jiān)督模式，其資產(chǎn)組合中不動產(chǎn)投資均在50%以上，股票投資尤其居多。
從收益率上看，這種模式的特征是不動產(chǎn)和股票投資收益率大于其他的投資組合的收益率，其傾向于風(fēng)險較高，靈活性強的投資模式。采用審慎型監(jiān)管方式的國家的基金收益率一般高于采用嚴(yán)格限量監(jiān)管的。但這類投資組合的風(fēng)險較大，需要成熟的資本市場和有效的制衡機制作為充分條件，否則基金的安全難以保證。
二、我國社會保障基金監(jiān)管方式及其實際效果
(一)當(dāng)前社保基金運營的監(jiān)管模式
我國目前采用的是嚴(yán)格限量監(jiān)管模式。2000年我國成立了全國社會保障基金理事會，并于2001年出臺了《全國社會保障基金投資管理暫行辦法》(以下簡稱《暫行辦法》)，對基金的投資渠道和內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)定。社保基金投資的范圍限于銀行存款、買賣國債和其他具有良好流動性的金融工具，包括上市流通的證券投資基金、股票、信用等級在投資級以上的企業(yè)債、金融債券等有價證券。理事會直接運作的社保基金的投資范圍限于銀行存款、在一級市場購買國債，其他投資需委托社保基金投資管理人管理和運作并委托社保基金托管人托管。它的優(yōu)勢是資產(chǎn)承擔(dān)的風(fēng)險有底線，但最大的缺陷是容易產(chǎn)生人風(fēng)險，而人風(fēng)險在公共產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)管理框架尚沒有形成合理制約或激勵的投資。土壤上是最容易滋生的，也是最難根治的，這類風(fēng)險常常表現(xiàn)為“道德風(fēng)險”。
(二)基金運營現(xiàn)狀
根據(jù)《暫行辦法》，目前主要投資于國內(nèi)資本市場，投資品種包括銀行存款、國債和股票等。銀行存款、國債等風(fēng)險較小的投資，由社會保障基金理事會內(nèi)部專業(yè)人員直接運作。股票等風(fēng)險較大的投資，社保基金委托給專業(yè)投資機構(gòu)投資運作。2003和2004年，共有10家專業(yè)投資機構(gòu)人圍，成為全國社會保障基金的投資管理人。2000年我國建立起了全國保障基金理事會，對全國社保基金的積累部分進(jìn)行統(tǒng)一投資運營。通過各種投資渠道，社保基金取得了一定成績?nèi)绫?所示。全國社保基金累計收益率為11.48%，比同期累計通貨膨脹率5.04%高出6個百分點，說明理事會較好地實現(xiàn)了社保基金保值增值的目標(biāo)。
(三)投資創(chuàng)新與探索
這幾年，在確保資金安全的前提下，針對社保基金的運作展開了一系列多元化投資的探索和創(chuàng)新。2003年，開展了債券回購業(yè)務(wù)；以戰(zhàn)略投資者的身份，申購了有良好發(fā)展前景的新股。2004年經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)進(jìn)行了股權(quán)投資，并且開通了上證50ETF直接投資渠道。從實際效果來看，這些投資工具和投資方式的創(chuàng)新，為全國社會保障基金的保值增值發(fā)揮了積極作用。此外，在進(jìn)入新的資本市場方面，2004年2月，國務(wù)院已經(jīng)原則同意全國社保基金進(jìn)行海外投資。這對社會保險基金來說又是一個全新的機遇與挑戰(zhàn)。
三、我國社會保障基金實行審慎型監(jiān)管方式的必要性
我國當(dāng)前面對的老齡化問題嚴(yán)峻；其一是我國的養(yǎng)老保險起步晚，層次低，覆蓋面窄；其二是人口老齡化速度迅猛。據(jù)測算，目前我國退休人員占在職職工的比例為20%左右，2010年達(dá)到30%，2032年達(dá)到50%，2045年將達(dá)到55%。從目前的投資收益來看，我國社保基金自我保值增值能力難以應(yīng)對未來20年后的老齡和購買力風(fēng)險。故筆者從、以下幾個方面考慮，監(jiān)督機構(gòu)有必要從制度供給方面考慮，轉(zhuǎn)變現(xiàn)行的監(jiān)管方式。
(一)資金增值是監(jiān)管方式轉(zhuǎn)變的內(nèi)生要求
全國社會保障基金需要通過投資運營實現(xiàn)其保值增值，已成為一個不爭的事實。目前社保基金來源有限，多半來自于財政撥款。如表3。假設(shè)財政支持可這樣繼續(xù)，對于要承擔(dān)的2萬多億的轉(zhuǎn)制成本，凹這無疑是杯水車薪。如果情況不能得到改善，這些歷史成本很難甩掉，還會使財政陷入泥潭不能自拔。這就需要為資金創(chuàng)造一個合理的投資環(huán)境，讓其實現(xiàn)自我保值增值。
(二)監(jiān)管模式要與投資方式相適應(yīng)
投資方式改變，要求其監(jiān)管方式也應(yīng)該隨之改變，兩者相輔相成。全國社保基金理事會的成立之初，按照《暫行辦法》的要求，主要將資金在銀行存款、國債等風(fēng)險較小的投資。在這種投資方式下，選擇嚴(yán)格限量監(jiān)管是比較適宜的，其優(yōu)點在于投資風(fēng)險、委托風(fēng)險及成本比較小。不過，隨著基金積累規(guī)模擴大，應(yīng)對未來老齡化危機的要求，選擇更能保值增值的投資渠道，基金入市成為大勢所趨。2003和2004年，共有10家專業(yè)投資機構(gòu)入圍，成為全國社會保障基金的投資管理人。這一投資方式的調(diào)整，要求監(jiān)管方式也需要隨之改變，使監(jiān)督方式向適合于社保基金發(fā)展的方向漸進(jìn)。此外，國家對投資的范圍有所擴大，開展了債券回購，股權(quán)投資，并原則上同意海外投資等一系列政策變化。這也就為我們的投資管理人提供了提高收益，降低風(fēng)險制度前提。但這個前提還不完全，需要適合的監(jiān)管方式與之配合，才可能達(dá)到基金保值增值預(yù)期的目標(biāo)。
(三)化解“資產(chǎn)——負(fù)債”風(fēng)險
社保基金在運營過程中，會遇到經(jīng)營經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險和信用風(fēng)險，在限量型的監(jiān)管模式下，它們都得到了較有效的控制，但是“資產(chǎn)——負(fù)債”風(fēng)險就成為了一種很難規(guī)避的風(fēng)險。這種風(fēng)險就變成了一種系統(tǒng)風(fēng)險。也就是說，當(dāng)未來的現(xiàn)金流量是已知的，那么就能夠購買合適的債券來抵消負(fù)債的影響，然而，假如未來的現(xiàn)金流量是不確定的，特別是由于工資、物價變化，資產(chǎn)價格上漲或人口因素等，那么固定收益工具或政府債券是一種拙劣的保值工具，不能化解社保基金的資產(chǎn)—負(fù)債風(fēng)險。風(fēng)險管理學(xué)中有一句言簡意賅的結(jié)論，那就是“不能把所有的雞蛋放在同一個籃子里”，告訴人們要用分散的辦法去規(guī)避風(fēng)險。這種規(guī)避方式正與審慎型監(jiān)管方式相匹配。因此，轉(zhuǎn)變監(jiān)管方式成為一種大的趨勢。
(四)理清產(chǎn)權(quán)
社保基金屬于公共產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)，劃清產(chǎn)權(quán)界限，良好的制度供給才能充分發(fā)揮對投資管理人進(jìn)行激勵的作用。依據(jù)《暫行辦法》的規(guī)定，商業(yè)銀行是基金的“托管人”。銀行存款、國債等風(fēng)險較小的投資，由社會保障基金理事會內(nèi)部專業(yè)人員直接運作。股票等風(fēng)險較大的投資，我們委托給專業(yè)投資機構(gòu)投資運作。從這里可以看出，基金理事會兼有基金托管人和投資管理人的雙重身份。兩者的目標(biāo)也不盡相同，基金托管人的目標(biāo)是社保基金的安全性好、流動性高；而投資管理人的目標(biāo)是社保基金投資的收益最大化。這樣看來，“雙重角色”必然產(chǎn)生一定程度上的沖突，所以這個機構(gòu)應(yīng)該進(jìn)一步“專業(yè)化”。審慎型監(jiān)管有利于這種產(chǎn)權(quán)的清晰劃分，使得基金理事會真正成為基金托管人，專業(yè)的投資機構(gòu)成為投資管理人。從而權(quán)責(zé)匹配，使它們最大限度的發(fā)揮各自的優(yōu)勢，增大社保基金保值增值能力。
(五)提高競爭層次
從制度的角度來看，沒有—個適合的制度，市場經(jīng)濟只能是低效的，審慎型的監(jiān)管方式實質(zhì)是政府的一種新的制度供給。這種監(jiān)管方式的轉(zhuǎn)變，會引入與市場經(jīng)濟相一致的競爭，符合市場經(jīng)濟及全球化的要求。在嚴(yán)格限量監(jiān)管條件下，基金投資管理人自由較小，沒有資產(chǎn)—負(fù)債風(fēng)險壓力，也沒有積極尋找基金增值的內(nèi)在需求。他們只要按照比例投資就高枕無憂，盈虧對這些機構(gòu)影響不大，缺乏逐利動力。而審慎型監(jiān)管模式會打破這種“大鍋飯”的情況，采用一種機制設(shè)計的方式將表現(xiàn)優(yōu)秀的和低劣的基金投資者區(qū)分開來。使得它們有動力和壓力盡可能的為基金保值增值。這樣的話，保值增值能力強的投資管理人會有獲得更多的資源；反之，可供投資的資源越來越少，甚至取消其投資管理人資格。
綜述所述，社保基金所面對的風(fēng)險呈多樣化，不能完全靠政策法規(guī)，行政命令，更不能依仗投資人或稱為內(nèi)部人的那部分人的自我約束來控制和化解。需要政府從制度上來考慮，從制度上來約束，為社保基金投資營運提供制度環(huán)境。通過上述分析，審慎型監(jiān)管應(yīng)該是比較適合今后社保基金保值與增值的一種制度。
參考文獻(xiàn)：
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食品包裝設(shè)計中精神訴求的作用
食品包裝作品是個有形有體的“物”，是具體的、可感受的實體，這些“形”與“體”又可抽象為點、線、面的基本要素，并以其基本要素及之間的相互關(guān)聯(lián)，展現(xiàn)出豐富多彩的表情面貌。
食品包裝設(shè)計過去的研究多注重造型的設(shè)計，多注重表現(xiàn)食欲及食品衛(wèi)生的設(shè)計，產(chǎn)品是物化了的人，包裝設(shè)計中形態(tài)所塑造的精神情調(diào)必然作用和影響著消費者，重視食品包裝設(shè)計中精神訴求的作用是當(dāng)代的趨勢。設(shè)計師的精神、思想感情總會流露出某種痕跡，只不過這種痕跡有一些流露得比較強烈、明顯，而有一些比較柔弱、隱晦罷了。包裝設(shè)計的過程與規(guī)律，決定了其既要重視情感表達(dá)，卻不能直接表白、具象反映。
通過組合變化，使造型達(dá)到個性化的表現(xiàn)，令人們在審視中識別、品味，這些最常見的造型要素在變幻中演化為一種新時代意識下的造型語言。如以色列成套可外帶的餐飲包裝(圖1)，體現(xiàn)出其充滿前衛(wèi)與活力的精神基調(diào)，不拘泥于傳統(tǒng)形式。這套造型有不少裝飾方案，采用具有亞洲特點的風(fēng)格裝飾，形成一種變化的、活躍的和無拘無束的情態(tài)。它特有的節(jié)奏、比例、文字、色彩、造型等，都與現(xiàn)代社會的快節(jié)奏吻合。
食品包裝中精神面貌的體現(xiàn)亦可比作藝術(shù)中“意境”創(chuàng)造，是包裝設(shè)計師對包裝的造型、色彩、材質(zhì)、文字等設(shè)計元素重新集成與組合，在這個再創(chuàng)造過程中將設(shè)計師個人的思想觀念融會貫通其中，以某種方式凝固在產(chǎn)品包裝的內(nèi)外結(jié)構(gòu)之中。食品包裝設(shè)計單純講究“功能”或片面追求“形式”，而放棄對精神情調(diào)的塑造是不可取的。包裝設(shè)計的精神情調(diào)塑造以其特定的功能與結(jié)構(gòu)予以顯現(xiàn)，它終究是人根據(jù)理念意志所產(chǎn)生的“物”，并以“創(chuàng)造更合理、健康、更科學(xué)的新的生活方式”為目標(biāo)，所以設(shè)計師的重視與研究就顯得尤為重要。
包裝設(shè)計中精神訴求的切入點
在食品包裝設(shè)計中強化精神訴求特征，可以使其在宣傳和銷售中增加多方面的優(yōu)勢。食品包裝設(shè)計中精神訴求的體現(xiàn)主要有以下的切入點：
1.包裝交互設(shè)計的友好性訴求
現(xiàn)在消費者在琳瑯滿目的食品市場中，一般都會自然而然地選擇容易和自己友好交互的包裝產(chǎn)品，因為具有友好交互的食品包裝設(shè)計總是很迅速地與消費者構(gòu)建起感情，具有友好交互的包裝設(shè)計首先應(yīng)該具備優(yōu)秀的視覺傳達(dá)性能，讓消費者在選擇的第一時間就能理解其使用方式，即通過設(shè)計創(chuàng)造容易讓用戶接受的、合理的包裝信息而配置的形態(tài)。
其次，包裝結(jié)構(gòu)交互設(shè)計要達(dá)到友好性的精神訴求，就必須給消費者以準(zhǔn)確的提示性，令人在使用的過程中能夠通過其形式明確后續(xù)的拆卸方式與路徑次序。即通過結(jié)構(gòu)暗示該包裝功能的使用方式，并通過層次穿插、造型形態(tài)、色彩引導(dǎo)、文字說明以及肌理材質(zhì)等結(jié)構(gòu)因素暗喻人們的精神感觀，提示包裝功能的使用方式，達(dá)到友好交互。
第三，在使用的交互過程中具有趣味性和愉悅性，并帶給消費者以科技感與藝術(shù)性，這種交互作用令消費者體驗到一種滿足感的精神訴求。具有友好交互的食品包裝設(shè)計使消費者獲得愉悅的情態(tài)。在使用過程中消費者因布局意外新穎，或開合層次易用，或給人以拆取的激動，或色彩和形式的呼應(yīng)，激發(fā)消費者的興趣,通過探究并達(dá)到目的的。
圖2─圖4所示為以竹材為材料所作的飲品包裝，竹材質(zhì)地純粹、紋理清晰、手感親柔，作為瓶類飲品包裝，極大地提升了產(chǎn)品包裝的藝術(shù)設(shè)計品質(zhì),竹材品質(zhì)自然、柔和、舒適的風(fēng)格彰顯出親切友好的材質(zhì)魅力。同時該包裝設(shè)計巧妙地利用了竹材筒狀、中空、壁厚的特性，用一節(jié)竹節(jié)筒狀的自然形態(tài)作為瓶類飲品底部承載體，通過插接方式二片弧形的竹片分別從兩側(cè)夾住瓶類，再用一節(jié)中空的圓竹節(jié)作為頂部的緊固插件巧妙地完成整個包裝構(gòu)造。其交互設(shè)計的友好性得到了較大的表現(xiàn)，其結(jié)構(gòu)讓消費者有準(zhǔn)確的引導(dǎo)提示，在后續(xù)的拆裝方式與程序帶給消費者趣味性和愉悅性，交互設(shè)計使友好性的精神訴求得以發(fā)揮。
包裝設(shè)計利用肌理創(chuàng)造豐富的形態(tài)，并使人的肌膚對之具有良好的觸覺，給消費者較之其他感覺留下更深刻強烈的情感，讓消費者通過產(chǎn)品的形態(tài)性接觸，敏感地領(lǐng)略現(xiàn)代優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品的品味與質(zhì)地。通過包裝的交互設(shè)計不會讓使用者感到麻煩、復(fù)雜而發(fā)生畏懼或產(chǎn)生怨言，相反會使消費者在開啟時感到樂趣，體驗到現(xiàn)代設(shè)計帶來的某種啟迪與意外驚喜，并明確其功能性，令消費者注意、滿足、回味而喜愛它。
2.食品包裝設(shè)計的安全感訴求
食品包裝設(shè)計最重要的是體現(xiàn)安全感。食品包裝設(shè)計體現(xiàn)安全感，是來自設(shè)計傳達(dá)所帶給消費者健康、衛(wèi)生的感覺，由某種讓人相信、放心、可以依賴等方面的設(shè)計元素組合集成所表現(xiàn)達(dá)到的。食品包裝的安全感是某種感覺與心理，是消費者對品牌、造型、色彩以及文字說明等設(shè)計的信任或懷疑的現(xiàn)象預(yù)感，表現(xiàn)在對包裝設(shè)計的確定性和可控感。是否能產(chǎn)生安全感，來自多方面的因素，有主觀的和客觀的。
要讓對方產(chǎn)生安全感，首先要做的是在造型與色彩方面能夠體現(xiàn)出來，例如多采用明亮的純正的色彩，多選用圓潤親和的造型導(dǎo)出人的感受效果，并將這種感受向大腦輸送，從而喚起視覺、觸覺體驗的感受激情。并使包裝主體與消費者之間形成一種積極的情感信任關(guān)系，就是讓人們相信產(chǎn)品，即產(chǎn)生“親和性”。它體現(xiàn)出人與包裝之間所形成的一種情感互動關(guān)系，“親和”、“宜人”本身就有可以放心、依賴的精神情態(tài)的一種表現(xiàn)。這種安全感訴求也是食品包裝設(shè)計師所必須追尋的結(jié)果，是對形式更自覺的創(chuàng)造。
當(dāng)食品包裝設(shè)計體現(xiàn)出包裝嚴(yán)密性、標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范性時會“在物質(zhì)上，精神上和文化上臻于健康”。
安全感主要以強調(diào)包裝的人性化設(shè)計，即為消費者營造一種精神和物質(zhì)需求間相互信任的依賴關(guān)系。“安全”體現(xiàn)出顧客對包裝需求的信任、關(guān)愛和呵護(hù)等，“健康”體現(xiàn)為包裝設(shè)計的科學(xué)、適度、合理。包裝設(shè)計的親和性是提升安全感所不可缺少的重要因素。設(shè)計中注重“親”與“和”的統(tǒng)一，人與物的親近與和諧，可以把那些相互獨立、有著不同要求的單一個體凝聚成具有相近屬性，并彼此認(rèn)同、相互理解的統(tǒng)一整體。如“福貴滿堂”的月餅包裝（圖5），以中華傳統(tǒng)繪畫風(fēng)格與民間親和祝福風(fēng)俗相結(jié)合，通過現(xiàn)代燙金印刷工藝技術(shù)，追尋一種民間世代積淀的“福貴式”華麗與熱鬧的精神情態(tài)，它反映特定的生活方式與價值觀。依賴視覺形態(tài)的暗示，人們頭腦中積淀下的對傳統(tǒng)古典文化的特殊審美被激發(fā)出來。富有明亮的純正的色彩，圓潤親和的造型的包裝設(shè)計，以潛在的健康心理現(xiàn)象暗示安全感，誘發(fā)消費者產(chǎn)生特定的心理滿足感。
食品包裝設(shè)計的親和性特點成為現(xiàn)代包裝中實現(xiàn)安全感精神訴求的主要手法特征之一。同時親和性設(shè)計又必須符合不斷變化的消費時代特征，促進(jìn)消費者產(chǎn)生一種健康、安全的精神感受。
結(jié)語
關(guān)鍵詞:社保資金 資金來源 管理多樣化
一、 社保資金來源多樣化
社保資金中養(yǎng)老保險及醫(yī)療保險占據(jù)主要部分，特別是養(yǎng)老金成為我國一大難題。如2005年，我國養(yǎng)老社會保險個人賬戶虧空已高達(dá)8000億元，而按照我國現(xiàn)行的養(yǎng)老社會保險制度，我國的養(yǎng)老金工資替代率約為58.5%，其中20%來自社會統(tǒng)籌，38.5%來自個人賬戶，顯然，如此巨額的個人賬戶的虧空已對養(yǎng)老社會保險制度構(gòu)成了嚴(yán)重的威脅。例如養(yǎng)老社會保險轉(zhuǎn)制成本處置政策的制度性缺陷導(dǎo)致社保資金的缺口增大。目前我國的養(yǎng)老社會保險籌資模式由現(xiàn)收現(xiàn)付制轉(zhuǎn)入部分積累制。而實行部分積累制后，按照當(dāng)時的規(guī)定，通過養(yǎng)老社會保險繳費所籌集的資金在使用時分為兩大塊，一塊進(jìn)入社會統(tǒng)籌基金，一塊則進(jìn)入個人賬戶，進(jìn)入個人賬戶的資金達(dá)個人繳費工資的11%.由于有部分養(yǎng)老社會保險繳款進(jìn)入了個人賬戶，結(jié)果導(dǎo)致在轉(zhuǎn)制前參加工作的老職工在原現(xiàn)收現(xiàn)付制下積累的部分養(yǎng)老金權(quán)益無法在新實施的部分積累制中找到對直的資金來源，這就產(chǎn)生了所謂的養(yǎng)老社會保險轉(zhuǎn)制成本。此外，根據(jù)我國2010年11月1日零時最新統(tǒng)計：60歲以上老人已占到總?cè)丝诘?3.26%，65歲以上老人占總?cè)丝诘?.87% ，同比上次2000年普查上漲了1.91個百分點。而國際老齡化社會的標(biāo)準(zhǔn)是：60歲以上老人占總?cè)丝?=10%、65歲以上老人占總?cè)丝?=7%，我國已大大超出了這一標(biāo)準(zhǔn)。
那么，政府該如何能更多地籌集社會保障資金？從中國的實踐來看，政府可以通過無償性收入（稅收）、有償性收入（債務(wù)）、變賣公有資產(chǎn)及社保基金證券化來達(dá)到增加社會保障資金的目標(biāo)。
(一)無償性收入籌資
利用稅收為社會保障制度籌資最大的優(yōu)勢在于它的無償性，政府沒有還本付息的壓力。隨著“費改稅”的逐步推行，開征社會保障稅業(yè)已提上了議事日程，其主旨在于解決社會保障資金籌集中的非效率問題。在社會保障資金籌集的過程中，環(huán)節(jié)過多，操作復(fù)雜，人財物耗費巨大，直接導(dǎo)致了效率的低下。開征社會保障稅達(dá)到“強化社會保險費的征收，解決統(tǒng)籌繳費中的拖欠問題”，“使社會保障資金的籌集固定化、規(guī)范化、社會化、集中化”的目標(biāo)，在當(dāng)前難以企及。
例如，三成彩票公益金劃撥社保基金的資金注入。
財政部網(wǎng)站公告顯示，每年都有大量的中央彩票公益金分配給全國社會保障基金，用于補充全國社會保障基金的不足。據(jù)全國社保基金會理事會官方網(wǎng)站上公示的年報統(tǒng)計，2002年至2010年，中央財政共撥入全國社保基金資金共計3641.74億元。其中，彩票公益金約為771.12億元，占到劃撥總額的21.17%。這九年間，全國共籌集彩票公益金2512.91億元，劃入全國社保基金的占到30.69%。據(jù)全國社會保障基金會理事會辦公廳綜合處相關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，中央彩票公益金是財政撥款的重要組成部分。每年的彩票公益金并不會作為專項資金被專項使用，而是由基金會統(tǒng)一管理運營。劃撥變動：社保分成60%中央彩票公益金。
(二)有償性收入籌資
發(fā)行長期國債來籌集社會保障資金是許多制度設(shè)計者的底線，長期的國債可以為社會保障制度提供必須的資金，可以變現(xiàn)收現(xiàn)付制為基金制，且為國企改革、整個國民經(jīng)濟的好轉(zhuǎn)提供制度保障和充裕的時間。支持這一觀點的理由可以概括如下：
1、宏觀債務(wù)負(fù)擔(dān)不高，國債負(fù)擔(dān)率和財政赤字率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于國際警戒線
在我國國有商業(yè)銀行不良貸款總規(guī)模當(dāng)在27000億元以上。除去可以回收的，這其中不良貸款的凈損失將在19860億元左右，占1999年GDP的24％。相比之下，國家對國有職工的隱性養(yǎng)老金債務(wù)的總額具有更大的不確定性。
2、居民應(yīng)債能力偏低
整個20世紀(jì)如年代居民的應(yīng)債能力基本上在1％上下徘徊，波動很小。而居民儲蓄存款增長年均32.7％，增長既快且穩(wěn)，低下的居民應(yīng)債能力給政府以充分的發(fā)債空間。
在制度變遷的過程中，隨著經(jīng)濟風(fēng)險由集中控制向分散化的轉(zhuǎn)變，未來的不確定性使得居民進(jìn)行儲蓄成為必然。這部分儲蓄通常是由于防范不測之需和謹(jǐn)慎性動機而進(jìn)行的儲蓄。另一部分儲蓄則為由于國有企業(yè)資產(chǎn)的流失，以及國家金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到個人手中而形成的儲蓄。隨著國家金融存款實名制，居民儲蓄存款在很大程度上便得以明示。這樣一來，居民用來應(yīng)債的資金來源便不如現(xiàn)在這般充足。居民的實際應(yīng)債能力便會大大提高，進(jìn)一步提高它的余地便不會太大。
3、財政赤字和國債規(guī)模的擴大不會引起通貨膨脹
1993年以后財政不再向中央銀行透支斬斷了財政赤字直接形成銀行增發(fā)貨幣從而引起通貨膨脹的可能性。
(三)公有資產(chǎn)出售
2001年的國有股減持，到今天的國有股轉(zhuǎn)持，“肩負(fù)國家養(yǎng)老戰(zhàn)略儲備”的全國社保基金終于重獲穩(wěn)定的資金來源。
國有股轉(zhuǎn)持社保基金，主要的意義在于增加了社保基金的資金來源，在當(dāng)前促進(jìn)內(nèi)需、鼓勵消費的宏觀經(jīng)濟政策下，此舉體現(xiàn)了國家完善社會保障體系、保障民生的決心。雖然劃轉(zhuǎn)給社保基金的股權(quán)還不能滿足社會保障的需要，但對于提升老百姓對于國家給予養(yǎng)老支持的信心是很大的。據(jù)全國社保基金理事會理事長戴相龍介紹，截止到2010年12月底，國有股轉(zhuǎn)持、減持223.08億股，發(fā)行市值達(dá)到1307億元。
一方面，如果可以用發(fā)行大量國債的方式來為社會保障體制籌集資金，那么出售資產(chǎn)同樣可以達(dá)此目的。資料表明，增加的政府開支主要投入了國有部門，發(fā)行國債就意味著國有部門的擴大，而出售資產(chǎn)則意味著國有部門規(guī)模不變或者收縮。從這個角度來看，發(fā)行國債只是一種籌資行為，出售資產(chǎn)籌資可以同時成為國有經(jīng)濟布局調(diào)整的手段，可以把宏觀的總量政策與微觀的結(jié)構(gòu)性改革結(jié)合起來。 另一方面，由于我國國企改革不到位，難以做到自負(fù)盈虧，財政安排了大量的虧損補貼加重了財政負(fù)擔(dān)。同時 ，長期過多的補貼，也不利于企業(yè)發(fā)展，易形成對補貼的依賴性。因此，適當(dāng)?shù)爻鍪蹏匈Y產(chǎn)有利于財政的優(yōu)化，有利于財政體系和證券市場的健康，按照最新國家“有進(jìn)有退”方針對國有經(jīng)濟進(jìn)行根本性的改革和布局調(diào)整，大幅度收縮戰(zhàn)線，也是中國經(jīng)濟實現(xiàn)長治久安的必由之路。
(四) 證券化
(1)成立投資公司使其證券化上市籌集資金。
(2)新上市股份公司原始股按一定比例出售給社保基金，社保基金在從市場上得以變現(xiàn)籌集資金。
(3)投資產(chǎn)業(yè)尤其是資源類產(chǎn)業(yè)并使其成為未來上市的股東。在證券市場籌集資金。
(4)在股市低迷時投資證券市場中價值極被低估股票，以取得投資收益。
二、 社保資金管理多樣化
作為國家重要的戰(zhàn)略儲備，全國社會保障基金目前的資產(chǎn)規(guī)模已超過9000億元，比建立之初增長了10倍之多。 這筆老百姓的“養(yǎng)命錢”，究竟是如何在十年多的時間里踐行其“保值增值”的投資理念呢？堅持增強投資運營好全國社保基金的歷史責(zé)任感。社保基金事關(guān)民生改善、社會穩(wěn)定和國家長治久安，管好人民每一文“養(yǎng)命錢”是國家賦予的崇高使命和歷史責(zé)任堅持審慎投資方針，確保全國社保基金長期穩(wěn)定收益。要堅持長期投資、價值投資和責(zé)任投資的理念，正確處理擴大基金規(guī)模和優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、提高基金收益和防范投資風(fēng)險的關(guān)系，建立安全有效的投資決策和風(fēng)險管理體系
全國社保基金成立于2000年8月1日，這筆基金是中央政府集中的社會保障資金，主要用于彌補我國人口老齡化時期養(yǎng)老金收支不足，擔(dān)負(fù)著我國應(yīng)對老齡化高峰時期社會保障的重要任務(wù)。
(一)投資股權(quán)投資基金(即PE)
2008年底至2009年初，全國社保基金以國內(nèi)第一家可以自主投資PE的機構(gòu)投資者身份，承諾對弘毅和鼎暉兩只股權(quán)投資基金各投資20億元。 在此之后，全國社保基金不斷加大PE投資，到2010年底一共投資了8只PE，承諾投資127億元，實際出資78億元。
(二)投資股票
全國社保基金已先后對交通銀行、中國銀行、工商銀行、農(nóng)業(yè)銀行、國家開發(fā)銀行、京滬高速鐵路、大唐科技集團等進(jìn)行直接股權(quán)投資，目前累計直接投資近1700億元。
(三)投資產(chǎn)業(yè)
投資資源類產(chǎn)業(yè)，隨著經(jīng)濟發(fā)展，資源不斷被消耗，資源日益稀少，隨資源價格不斷上升，達(dá)到保值增值。 投資有發(fā)展產(chǎn)業(yè)。
(四)支持保障房建設(shè)
“社保基金管的是全國人民的‘養(yǎng)命錢’，只有在風(fēng)險幾乎為零的情況下，才會介入。”一位國有大銀行公司部的有關(guān)人士說，今年國務(wù)院明確提出了全國要建設(shè)1000萬套保障性住房的任務(wù)，并與各級地方政府簽訂了責(zé)任狀。在全國“兩會”開幕前，全國社保基金宣布投入保障房建設(shè)，釋放了明確的政策信號。“保障房”加“社保基金”， 更穩(wěn)固的保障房資金來源和更可靠的社保基金投資收益。更穩(wěn)固的保障房資金來源和更可靠的社保基金投資收益。
三、結(jié)論
與我國人口老齡化加快發(fā)展趨勢相比，現(xiàn)有社會保障基金規(guī)模依然不足，全國社保基金未來發(fā)展空間仍然十分巨大，提高社保基金投資收益率的潛力還很多。今后，全國社保基金要增加對社會保障房建設(shè)的支持力度，增加委托股票投資的組合，穩(wěn)定和增加對股票的投資，增加對未上市公司股權(quán)和股權(quán)投資基金的投資，創(chuàng)造條件啟動對養(yǎng)老事業(yè)項目的投資，適當(dāng)擴大對境外投資的范圍和金額。根據(jù)全國社保基金理事會的預(yù)測，到2015年，全國社保基金理事會管理的基金規(guī)模將達(dá)到1.5萬億元，而在其“保值增值”投資理念的指導(dǎo)下，其未來的投資也將更加成熟穩(wěn)健。現(xiàn)有社會保障基金資金明顯不足，今后需要社保資金來源保證社會保障資金來源多樣化及有效的管理變得尤為重要。改革要擴大思路，政府可通過無償性收入（稅收）、有償性收入（債務(wù)）、變賣公有資產(chǎn)及社保基金證券化這四種方式來保障社保資金來源的穩(wěn)定。無償性收入（稅收），可增加資源稅，即可增加收入還可以減少資源浪費。社會保障基金可以使社保基金證券化，以及投入保障房建設(shè)。社保資金來源及管理的多樣化，使社會保障基金不斷擴大和保值增值。
參考文獻(xiàn):
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一、社保基金績效審計的重要性
社會保險基金是指為了保障保險對象的社會保險待遇，依據(jù)《社會保險法》及相關(guān)法規(guī)，由單位和個人按繳費基數(shù)的一定比例繳納以及通過其他合法方式籌集并交給專業(yè)的機構(gòu)管理，實現(xiàn)保值增值的專項資金。因此，繳費單位和個人成為委托人，法律賦予管理權(quán)限的專業(yè)機構(gòu)成為人，社保基金的所有權(quán)和管理權(quán)發(fā)生了分離，投保人和社保管理機構(gòu)之間產(chǎn)生了受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系。
基于公共受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系，構(gòu)建績效審計評價體系，社保基金績效審計無論是從審計發(fā)展的外在動力，還是從社會保障體系正常運行的內(nèi)在需求來看，都有著重要的意義。一方面，社保基金不斷成長，增加了大量的管理成本和運營風(fēng)險，審計署2012年第34號審計結(jié)果公告顯示，社保基金累計結(jié)余資金30303.72億元，比2005年底增長4.34倍，其安全問題和保值增值問題不但關(guān)系到國泰民安，影響社保體系的健康發(fā)展，亦成為人民群眾聚焦的熱點。因此，社會呼吁獨立審計機構(gòu)，如政府審計部門發(fā)揮監(jiān)督管理的功能，對社保基金的經(jīng)濟性、效率性、效果性做出獨立評價，提出宏觀性和可行性的意見。另一方面，隨著國家財經(jīng)法規(guī)及社會保障制度的日益健全、公眾法制意識的普遍增強，傳統(tǒng)的真實合法性審計發(fā)揮作用的空間大大縮減，績效審計日益成為審計研究的重要課題。這其中，績效審計評價指標(biāo)體系是關(guān)鍵的審計工具，運用指標(biāo)體系進(jìn)行評價是績效審計的主要內(nèi)容。
二、構(gòu)建社保基金績效審計的評價指標(biāo)體系
所謂績效評價指標(biāo)體系，是在一個系統(tǒng)目標(biāo)的統(tǒng)領(lǐng)下，由相互關(guān)聯(lián)的子項目或尺度構(gòu)成，各有著明顯的特征，可以從不同角度評價社保基金運營和管理的績效水平。
（一）績效審計評價指標(biāo)體系框架搭建
本文站在政府審計監(jiān)督的角度，以公共受托經(jīng)濟責(zé)任理論為理論基礎(chǔ)，從三個層面搭建社保基金績效評價指標(biāo)框架，分別是公共管理層面、內(nèi)部控制層面和可持續(xù)發(fā)展層面。
1.公共管理的層面。社保基金管理活動的最終目的是完成公共受托責(zé)任。公共受托責(zé)任是聯(lián)系社保基金管理的效率效果、內(nèi)部控制和可持續(xù)發(fā)展這三個層面的紐帶。
（1）經(jīng)濟性是指組織在經(jīng)營活動過程中獲得一定數(shù)量和質(zhì)量的成果時所耗費的資源最少，主要關(guān)注的是資源投入和使用過程中成本節(jié)約的水平和程度及資源使用的合理性。
（2）效率性是指投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系。分析社保基金的效率性要關(guān)注繳費比例和支出范圍的調(diào)節(jié)給社保基金收支平衡帶來的影響，社保基金專業(yè)管理機構(gòu)是否采用了適當(dāng)?shù)墓芾沓绦蚨苊饬酥貜?fù)工作、資源閑置和人員過剩等。
（3）效果性是指社會保障目標(biāo)完成情況，社保資金的投入是否達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，是否獲得了理想的績效成果。該項評價體現(xiàn)其保民生、保增長的特點，是社保基金績效審計的重點。
（4）公平性。公平性是社會保障體系的根本屬性，社會保障以人人享有基本社會保障為目標(biāo)，面向全體公民，著力于維護(hù)特殊群體、困難群體及優(yōu)撫群體的最起碼的生活訴求和基本權(quán)益，保證人人“老有所養(yǎng)、病有所醫(yī)、壯有所為、殘有所濟”， 體現(xiàn)社會的公平和正義。
（5）公眾參與度。公眾參與度是責(zé)任政府的一項重要屬性。責(zé)任政府表現(xiàn)為對公民與社會的需求能迅速且有效地回應(yīng)，具有良好的公共需求導(dǎo)向的公共服務(wù)能力。
2.內(nèi)部控制層面。內(nèi)部控制通常指管理控制，包括被審計單位為達(dá)到控制目標(biāo)采用的方法和程序，同時還包括評價、報告和監(jiān)控項目績效的體系，被看作是保護(hù)資產(chǎn)、預(yù)防和發(fā)現(xiàn)錯誤的第一道防線。如果一個組織的內(nèi)部控制機制設(shè)計得科學(xué)合理，那么它就能實現(xiàn)自我控制、自我約束，有效預(yù)防浪費和違法違紀(jì)的問題的發(fā)生；反之，體內(nèi)的“頑癥”隨時會爆發(fā)，帶來更大的損失和危害。
3.可持續(xù)發(fā)展層面。有別于上述兩個靜態(tài)評價的層面，可持續(xù)性評價是一個動態(tài)描繪的層面。在現(xiàn)實生活中，不少管理者為追求當(dāng)前利益或目前的政績而忽視甚至犧牲長遠(yuǎn)利益。因此，績效評價要站在戰(zhàn)略的高度，放長遠(yuǎn)目光，注重長期績效分析，維護(hù)社保基金可持續(xù)發(fā)展水平。
（二）社保基金績效審計評價指標(biāo)設(shè)計
評價指標(biāo)體系所設(shè)置的具體指標(biāo)是否科學(xué)，直接影響評價結(jié)果。鑒于社保基金管理內(nèi)容紛繁復(fù)雜，涉及面廣，本文在三個層面搭建社保基金績效評價指標(biāo)體系，選取一些具有代表性的績效評價指標(biāo)進(jìn)行說明。
1.反映經(jīng)濟性的指標(biāo)。（1）社會保險支出占GDP的比率=財政資金對社會保險的支出/國民經(jīng)濟生產(chǎn)總值。（2）基金管理成本：指基金正常運行的管理費用，可通過當(dāng)期管理費用占社保基金總額的比率來衡量。（3）社會保險支出占財政支出的比率=財政資金對社會保險的支出/財政資金總額。（4）醫(yī)療保險統(tǒng)籌費率=醫(yī)療保險統(tǒng)籌費用/總醫(yī)療費支出，該比例的相對穩(wěn)定是對醫(yī)療保險精算的一個有效的檢驗。
2.反映效率性的指標(biāo)。（1）社會保險支出效益=當(dāng)期社會保險收益/當(dāng)期社會保險成本。（2）社保基金投資收益率=當(dāng)期社保基金收益/基金資金總額。（3）風(fēng)險系數(shù)，指在社保基金投資過程中，造成投資收益率不確定性發(fā)生的概率。該指標(biāo)越小說明資本市場發(fā)育程度越高，市場運作的規(guī)范程度越好，社保基金投資的穩(wěn)定性和安全性就越強。（4）社保基金投資損失率=社保基金投資損失金額/社保基金投資總額。
3.反映效果性的指標(biāo)。（1）實征率=（社保基金實際征集額/社保基金計劃征集額）×100%，這是衡量社保機構(gòu)工作成績最主要的考核指標(biāo)，如果大于100%，說明社保基金超額征收。（2）企業(yè)參保率=實際參保企業(yè)數(shù)量/應(yīng)參保險企業(yè)數(shù)量。（3）職工參保率=實際參加社保職工數(shù)/應(yīng)參加社保職工數(shù)。（4）社保基金收繳率=本期社保基金實收數(shù)/本期社保基金應(yīng)收數(shù)。（5）社保金實支率=社會保險金實際支付額/社會保險金計劃支付額。
4.反映公平性的指標(biāo)。（1）社會保險覆蓋率=參保人數(shù)/一定地區(qū)常住居民人數(shù)。（2）社保對象的真實合法性，是指領(lǐng)取社會保險金的人員是否符合享受條件，是否存在冒領(lǐng)騙領(lǐng)社保金的行為。（3）社保待遇一致性，指支付社保費時是否按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，有無任意擴大或縮小開支范圍，有無多領(lǐng)保險金的行為。（4）企業(yè)職工養(yǎng)老保險待遇水平，即企業(yè)職工養(yǎng)老保險金平均水平占城鎮(zhèn)居民可支配收入比例，以2011年全國平均數(shù)據(jù)為例，企業(yè)職工養(yǎng)老保險金平均水平1516.68元，城鎮(zhèn)居民可支配收入21810元（每月1817.50元），該水平為60-80%較為合理。
5.反映公眾參與度的指標(biāo)。（1）公眾滿意度或滿意人群比例。（2）公眾投訴率=投訴人次/參加社會保險人數(shù)。（3）社保信息系統(tǒng)點擊率，一定期間登錄社保服務(wù)信息系統(tǒng)的人次。（4）咨詢窗口服務(wù)次數(shù)，一定期間咨詢窗口解決社保疑難問題的次數(shù)。此類指標(biāo)多用于環(huán)比或趨勢比較。
6.反映內(nèi)部控制科學(xué)性及有效性的指標(biāo)。（1）糾錯率=社會保險監(jiān)督體系自查糾正錯誤的次數(shù)。（2）資金糾錯率=自行糾正錯誤資金總額/社保基金總額。（3）投資（使用）違規(guī)率=基金投資（使用）違規(guī)金額/社保基金投資總額。此類指標(biāo)多用于環(huán)比或縱向比較。
7.反映可持續(xù)發(fā)展性的指標(biāo)。（1）社保基金結(jié)余率指社保基金歷年滾存結(jié)余額占當(dāng)年社會保障基金支出的比率，反映社會保障可持續(xù)發(fā)展?fàn)顩r。（2）社保基金收入增長系數(shù)=（當(dāng)期社保基金收入量-基期社保基金收入量）/基期社保基金收入量，體現(xiàn)社保基金發(fā)展速度。（3）社保基金支出增長系數(shù)=（當(dāng)期社保基金支出量-基期社保基金支出量）/基期社保基金支出量。此類指標(biāo)多用于定基比較。
（三）權(quán)重系數(shù)的賦值
在多指標(biāo)評價體系中，科學(xué)確定權(quán)重系數(shù)非常重要，它體現(xiàn)決策者的引導(dǎo)目標(biāo)和價值觀念，起到突出重點的作用。各個評價指標(biāo)間的權(quán)重數(shù)值相互制約，權(quán)重系數(shù)發(fā)生微小的變化，都會引起重要性順序的變動及評價項目的優(yōu)劣，從而影響了決策過程和結(jié)果。
實際操作中，指標(biāo)體系權(quán)重系數(shù)的確定主要有主觀賦值法和客觀評價法等。主觀賦值法是評估主體按照指標(biāo)的重要性而賦予權(quán)重或比例的方法，有灰色關(guān)聯(lián)分析法和層次分析法（AHP）等。客觀評價法是根據(jù)指標(biāo)自身的作用和影響確定權(quán)重的方法，有主成分分析法、數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法（DEA）多元分析方法等。
三、有待進(jìn)一步研究的幾個問題
社保基金績效審計的研究處于起步階段，評價指標(biāo)體系設(shè)置沒有權(quán)威的操作準(zhǔn)則和實務(wù)指南可供參考，本文作者在實踐中發(fā)現(xiàn)還有幾個問題有待研究。
1.如何建立評價體系的動態(tài)模型。這是通過建立模型動態(tài)跟蹤和分析經(jīng)濟效益發(fā)展趨向及變化規(guī)律，反映社保基金管理過程和成果績效的分析方法，大都采用定基比和環(huán)比兩種計算方法。目前，有的社保部門正在探索的基金收支預(yù)警模型，依據(jù)GDP指標(biāo)、財政收支、通貨膨脹率、居民消費水平、失業(yè)率、一定區(qū)域年齡結(jié)構(gòu)及基金保值增值率等指標(biāo)建立預(yù)警系統(tǒng)，隨時公布財務(wù)預(yù)警信息。如何借鑒并建立動態(tài)的分析模型，對社保基金的管理績效和保值增值情況進(jìn)行動態(tài)跟蹤審計是令人深思的問題。
2.績效評價指標(biāo)體系如何為績效管理服務(wù)。績效審計必須與績效管理緊密結(jié)合起來才能有成效，脫離績效管理的績效審計是沒有生命力和可持續(xù)性的。首先，我們必須認(rèn)識到績效管理是一個系統(tǒng)工程，涉及戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、運營管理等領(lǐng)域，評價指標(biāo)體系須考慮以上領(lǐng)域。其次，要明確績效評價起點是行業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃。最后，績效審計必須貫通整個管理過程。當(dāng)前我國的績效審計多為事后評價，設(shè)計審計評價指標(biāo)時應(yīng)考慮對社保基金的實時監(jiān)控、如何為績效管理服務(wù)的新模式。
3.如何提高計算機應(yīng)用技術(shù)。計算機技術(shù)的充分利用是現(xiàn)代審計的重要標(biāo)志，它促使審計思路和組織方式發(fā)生演變。社保基金運行智能化和信息化程度不斷提高，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)量不斷擴充和膨脹，如2011年全國社保基金的收支金額達(dá)到45264億元。傳統(tǒng)的審計方法已經(jīng)不能實現(xiàn)海量數(shù)據(jù)的核對分析功能，為此，要充分運用計算機技術(shù)，不僅深入財務(wù)系統(tǒng)，還要探究業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)，通過多系統(tǒng)數(shù)據(jù)對碰或關(guān)聯(lián)來分析比較，揭示趨勢性、風(fēng)險性的問題，探索聯(lián)網(wǎng)跟蹤審計的新路子。
4.如何建立評價的標(biāo)準(zhǔn)體系。績效審計評價的標(biāo)準(zhǔn)體系是評價的依據(jù)，是衡量績效高低的“尺子”。目前審計標(biāo)準(zhǔn)不確定，社保基金的管理涉及人保、地稅、財政等部門，如何判斷績效高低或優(yōu)劣，每個管理部門都沒有統(tǒng)一的說法，目前主要運用經(jīng)驗賦值法，但缺乏客觀性和可比性。因此，在總結(jié)績效審計經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，兼顧各種評價依據(jù)的互補性，建立一套符合國情的社保基金績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)有著積極的意義。
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