時間：2022-04-26 10:05:30
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一、相關(guān)文獻綜述
(一)實證性相關(guān)文獻
夏寧在《上市公司實施股票期權(quán)制度的財務審計研究》一文中，針對上市公司的股權(quán)激勵這一傳統(tǒng)問題，在財務審計視角下進行了討論。在文中他提出，因為股票期權(quán)與企業(yè)的業(yè)績相關(guān)性較強，因此，在向公司個人實施股權(quán)激勵時應通過財務審計來摸清每股收益。這一文獻的視角十分新穎，也為上市公司的股權(quán)激勵制度的設(shè)計提供了理論依據(jù)。但該文并沒有從整體視角來考察上市公司的財務審計問題，更沒有探討上市公司首次公開發(fā)行股票前的財務審計問題。但文中所提出的論點也從一個側(cè)面表明，實施IPO財務審計的重要性。
(二)糾偏性相關(guān)文獻
趙卓在《中國上市公司財務舞弊及審計路徑研究》一文中，就當前上市公司實施財務舞弊行為的特征和內(nèi)容進行了考察，并在此基礎(chǔ)上提出了實施財務舞弊的動因。在對策構(gòu)建上，該文提到了從總體應對、提升識別技術(shù)和重點項目審計等三個方面的措施。將視野轉(zhuǎn)換到IPO財務審計問題時也不難發(fā)現(xiàn)，信息不對稱現(xiàn)象的發(fā)生不僅根源于審計人員的有限理性使然，也歸因于上市公司管理層所實施的隱蔽性行為，而該文獻對本文主題的討論具有很強的啟發(fā)意義。
(三)展望性相關(guān)文獻
在僅有的一篇有關(guān)IPO財務審計文獻中，陳羽桃在《從IPO改革視角看財務審計與資產(chǎn)評估的發(fā)展》一文中提出，在促進資產(chǎn)市場改革的大背景下，需要實現(xiàn)財務審計與資產(chǎn)評估之間的分野，從而最終形成分工合作的局面。從中不難理解，財務審計與資產(chǎn)評估的職能存在差異，工作對象也存在不同。財務審計的價值取向在于取消資產(chǎn)價值水分，資產(chǎn)評估的價值取向在于精確資產(chǎn)價值。可見，在合力作用下將能提升上市公司資產(chǎn)評估的績效。以上從三個方面所歸類的文獻都對本文的論述起到了推動作用，但因目前缺少針對行業(yè)的文本資料，這也使得上述理論觀點是否適用于服裝行業(yè)也值得商榷。因此，在已有研究成果的基礎(chǔ)上，需要具體化到服裝行業(yè)的特征中來。
二、服裝行業(yè)IPO財務審計存在的問題
根據(jù)筆者的調(diào)研并結(jié)合主題，以下選擇性的從3個方面來提煉出當前所存在的主要問題。
(一)成本核算存在的財務審計問題
目前，我國具備上市的服裝企業(yè)大都具有較強的品牌效應。在推動公司集團化發(fā)展的內(nèi)在要求下，都會根據(jù)現(xiàn)階段的網(wǎng)絡(luò)化分工形式采取業(yè)務外包模式開展生產(chǎn)經(jīng)營。因此，在成本核算領(lǐng)域就會面對生產(chǎn)成本和流通成本兩大范疇。針對生產(chǎn)領(lǐng)域的成本核算，又會因技術(shù)的不可分性而導致重復計算;針對流通領(lǐng)域的成本核算，因“冰山原理”也促使成本核算面臨著漏算的狀況。這就在客觀層面對服裝業(yè)IPO財務審計帶來了難題。考察服裝集團公司組織資源來看，其不僅具有資本密集型的特點，也存有勞動密集型的特質(zhì)。從而，在對資本折舊審計和勞動力成本財務審計上往往會面臨信息不對稱現(xiàn)象的干擾。
(二)涉稅項目存在的財務審計問題
隨著針對成本財務審計問題的出現(xiàn)，就必然會帶來涉稅項目在財務審計上的問題。其中，主要涉及到企業(yè)所得稅和增值稅。根據(jù)現(xiàn)有資料反饋，服裝集團公司可以在財務賬面上調(diào)高成本項目的數(shù)額，以及通過增大債務的方式來壓低所得稅的交納金額。從目前上市公司擔保融資的業(yè)務狀況來看，服裝集團公司可以借助向分公司提供擔保融資的事項，來進行內(nèi)部化財務技術(shù)處理來拉高總公司的成本總額。增值稅作為流轉(zhuǎn)稅是針對產(chǎn)品增值部分所征收的稅種，但目前對產(chǎn)品增值額的確定存在著爭議，且上市類服裝公司一般具有一定的品牌價值，因此品牌溢價的確定也存在著諸多不確定性。
(三)資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)存在的財務審計問題
作為IPO公司都應具備科學、合理的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和機制，但在我國市場經(jīng)濟環(huán)境下，仍存在著股東資產(chǎn)所有權(quán)與法人資產(chǎn)所有權(quán)混為一談的情況。這樣一來，在對服裝集團公司進行資產(chǎn)類財務審計時，便會受到兩類權(quán)利混搭所造成的干擾。在抬高股價的目的驅(qū)使下，服裝集團公司可以借助股東資產(chǎn)所有權(quán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移為法人資產(chǎn)所有權(quán)來實現(xiàn)。這樣一來，所折估值就會出現(xiàn)虛高。在對凈資產(chǎn)這個問題上，按照目前稅法，未分配利潤或者盈余公積折股，視同股利分配，企業(yè)需代扣代繳20%的個人所得稅。然而，在財務審計上卻會出現(xiàn)直接以審計后的凈資產(chǎn)作為可折股凈資產(chǎn)。當然，除了上述三個主要問題外，在票據(jù)處理上也會存在著財務審計問題。但就優(yōu)化服裝行業(yè)的IPO財務審計而言，需要遵循先易后難的原則來著力破解以上三個問題。這些問題的形成除了受到信息不對稱現(xiàn)象的影響外，還受到現(xiàn)有制度環(huán)境的干擾。因此，我們必須正視這些影響因素。
三、應對問題的思路
從本文開篇對IPO的定義中也可以知曉，針對首次公開募集股票的公司進行財務審計面臨著諸多挑戰(zhàn)，其中因社會對該公司關(guān)注度不夠高而會出現(xiàn)信息上缺失問題。再者，以服裝類上市公司為財務審計對象，還會因注冊會計師對企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和特征不甚了解，而出現(xiàn)財務審計上的問題。由此可見，IPO財務審計是一項復雜且綜合性較強的業(yè)務項目，通常項目周期很長，涉及到企業(yè)的改制以及上市申報的方方面面，尤其還要跟多方中介機構(gòu)合作，因此，相關(guān)業(yè)務難度也較高。結(jié)合上文的問題分析，應對問題的思路可從以下4個方面來構(gòu)建:
(一)了解行業(yè)背景
我國服裝行業(yè)從整體上看仍屬于勞動密集型行業(yè)類型，與國際知名品牌服裝企業(yè)相比，我國服裝公司仍處于品牌價值鏈的低端。同時，在價值轉(zhuǎn)型原理下可以知曉，服裝行業(yè)的平均利潤率是低于高科技行業(yè)的。這是基于這些經(jīng)濟原因，使得我國上市公司中鮮有服裝企業(yè)的存在。為此，在開展服裝行業(yè)的IPO財務審計事務之前，需要全面了解該行業(yè)的背景。包括:產(chǎn)成品的變現(xiàn)周期、技術(shù)系數(shù)、生產(chǎn)與流通特點等。了解行業(yè)背景的途徑，可以在網(wǎng)絡(luò)上來查詢相關(guān)信息，還可以與企業(yè)方進行交流。
(二)掌握成本特點
針對服裝行業(yè)的IPO財務審計還面臨著成本核算上的難題，從而就使得上市公司可以根據(jù)自身的利益需要來調(diào)整賬面上的成本項目。為了減少因此而帶來的財務審計難題，注冊會計師需要深入把握服裝行業(yè)的成本特點。根據(jù)從整體到局部的認知原理，首先應將成本項目軌跡為生產(chǎn)領(lǐng)域和流通領(lǐng)域等兩大板塊。然后，再分別深入把握這兩大板塊的成本特點。為了適應現(xiàn)階段服裝外包生產(chǎn)的現(xiàn)實狀況，可以將外包費用作為一個獨立的成本單元進行核算。
(三)規(guī)制涉稅項目
針對服裝行業(yè)的IPO財務審計工作，其中一項便是監(jiān)管企業(yè)的納稅事項。在與服裝公司進行利益博弈時，需要規(guī)制涉稅項目的成本調(diào)整行為。如，當審計調(diào)整涉及到企業(yè)以前年度所得稅時，對原始報表與申報表的差異進行列報，在發(fā)現(xiàn)相關(guān)差異的當期進行調(diào)整，并補征入庫。針對增值稅項目，除非是金額特別重大，否則沒有必要調(diào)整增值稅，尤其是小額的進項稅額或者銷項稅額，調(diào)整的結(jié)果會影響稅金的賬面金額與納稅申報金額，給納稅情況專項審核報告帶來不便。
(四)防范產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移
如果說，企業(yè)的股東是個人，那么用分紅手段時得充分考慮其稅收成本。但也有些操作人員認為，通過形成新的資產(chǎn)來隱藏舊的不良資產(chǎn)，在賬面上會顯得漂亮一些;個人并不提倡后一種作法。鑒于此，特別強調(diào)一點，審計調(diào)整不要也不能產(chǎn)生需要后期消化的資產(chǎn)，比如有些審計人員認為企業(yè)的部分票據(jù)不合規(guī)，將其已列支的費用或者成本調(diào)減，掛其他應收款或者預付賬款;但往往是事后仍然未能取得合規(guī)的票據(jù)，因此，實際上這種調(diào)整會給后續(xù)的審計帶來更大的麻煩。以上從四個方面所做的應對思路仍有待商榷，但在問題導向下上述思路也是值得實踐的。針對服裝行業(yè)的IPO財務審計仍有許多問題有待深化，但只要在解決上述現(xiàn)實問題后才能為接下來的深化提供平臺。
四、展望
下面再就今后的財務審計工作進行展望:展望一:改制凈資產(chǎn)折股的稅收問題。筆者在與一些券商在談及這個處理時，他們的意見也都不一致，但不納稅的依據(jù)總體上可以歸結(jié)為兩條:(1)對凈資產(chǎn)折股的征稅理解上各方存在偏差。有人認為這種凈資產(chǎn)折股并沒有帶來法人實體經(jīng)濟利益的流出，因此，并不能簡單等同于正常的對股東分紅，讓企業(yè)去承擔或者股東個人去承擔這塊稅收成本有些不合理;同時，有些企業(yè)主動積極去咨詢所處地市的財政稅務部門，相關(guān)地市的財政稅務部門對凈資產(chǎn)折股的征稅執(zhí)行上也有差別;(2)凈資產(chǎn)折股的繳納對象是企業(yè)的股東，企業(yè)只是代扣代繳義務人;而在已上市的企業(yè)中，當存在一些不符合"大稅法"的地方特色稅收優(yōu)惠政策時，只要股東承諾對后續(xù)的影響可以由股東承擔經(jīng)濟后果。因此，參照此類作法的結(jié)果是，在操作過程中，告知股東存在這方面的義務，同時由股東層面對其個人應履行的納稅義務情況出具書面承諾，以免給企業(yè)帶來不利的影響。展望二:審計程序的選擇及底稿的要求。(1)總體分析。對于申報財務報表，當拿到報表未審數(shù)或完成審計初稿時，應關(guān)注各期、各個報表項目的結(jié)構(gòu)、比例等方面的比較，同時對相關(guān)項目的變動做出充分且恰當?shù)恼f明，以避免對一些重要科目的審計程序有遺漏。(2)現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負債表及損益表之間的勾稽核對。現(xiàn)金流量也是各方關(guān)注重點，因此在復核(或者代編)現(xiàn)金流量表時，盡可能做出調(diào)整分錄，以清晰反映三張表之間的勾稽關(guān)系。(3)內(nèi)控審核。與正常年報審計相比，IPO項目的內(nèi)控審核可選擇的資料較多，因為在這個過程中，會有律師的專項核查意見以及券商的工作底稿供參考，可以一開始就與企業(yè)約定，提供給律師及券商的除專項資料外，其余均額外復印一份給注冊會計師，很多資料均可以作為內(nèi)控審核的直接或者間接依據(jù)。如員工勞動關(guān)系核查等，可以作為薪資守環(huán)測試的底稿。(4)重大合同的摘錄。通常情況下，在審計中可以合理安排一至兩名助理人員，完成對重大采購、銷售以及融資、投資合同的摘錄工作，項目負責人可以根據(jù)企業(yè)的特點，設(shè)計不同的欄次來摘錄，對相關(guān)資料做好索引，并將摘錄的合同條款與相關(guān)科目的測試相結(jié)合。
五、小結(jié)
本文結(jié)合服裝行業(yè)的現(xiàn)有特點進行了問題提出，其中突出了成本核算、涉稅項目、資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)等三個方面的財務審計問題。最后，解決問題的思路則包括:了解行業(yè)背景、掌握成本特點、規(guī)制涉稅項目、防范產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移等四個方面。需要強調(diào)的是，針對服裝行業(yè)的IPO財務審計仍有許多問題有待深化，但只要在解決上述現(xiàn)實問題后才能為接下來的深化提供平臺。
作者：林介山 單位：融僑集團股份有限公司
一、工程項目財務審計的真實與正確性的過程
對于工程項目的真實和正確審計工作，是審計的必然要求。在進行審計工作時，要對企業(yè)的立項工作進行審查，并對立項時的有關(guān)企業(yè)可行性工作報告進行調(diào)查，看其是否進行了市場調(diào)研，對市場調(diào)研的真實性如何。對于企業(yè)的可行性報告進行編制，基本上是對工程的預算、項目的內(nèi)容以及工程量等的有關(guān)計算，審計和查看其是不是完整、正確和真實。同時，還要對工程項目的批復等工作進行查驗。針對目前很多的企業(yè)都對工程的可行性分析較為簡單，并沒有對企業(yè)進行詳細的實地考察，對于其考察的范圍及真實性尚缺完整。對于企業(yè)可行性報告主要是對項目的有關(guān)依據(jù)進行審查。對項目的背景和概況，項目的有關(guān)市場展望以及投資額度，企業(yè)的項目經(jīng)營財務等各種情況的分析。還要對項目是否可行進行分析，項目的經(jīng)濟發(fā)展和區(qū)域地理等優(yōu)勢，要進行考慮和分析。分析市場的競爭狀況以及目標客戶和潛在客戶等各種情況。注重競爭對手并進行詳細分析和了解，避免失去許多市場份額。審計的工作還要對項目的規(guī)模進行審查報告，把項目的有關(guān)規(guī)劃、建設(shè)的周期、以及財務的有關(guān)狀況等都要進行審查，針對其經(jīng)營的有關(guān)條件和數(shù)據(jù)情況，進行驗算和假設(shè)，對項目的經(jīng)營成本和收益利潤等，以及對靈敏度的有關(guān)分析和測算、不確定性因素等都要詳細分析。對項目的財務要進行預測，并詳細制定有關(guān)列表，把項目的投資預測表以及折舊和分銷等情況的預測表，項目的利潤和收入預測表，對項目的損益預測、現(xiàn)金預測都要進行排列。對于工程項目的有關(guān)可行性報告要進行有關(guān)專家的評估和報告，并把評估的有關(guān)意見和評價以書面的形式寫出，上報給企業(yè)的董事會進行項目的有關(guān)決策意見。
二、工程項目的財務審計的必要性體現(xiàn)了國家的有關(guān)法律、法規(guī)的合法性
工程項目的財務審計工作必須遵守國家法律、法規(guī)，國家的有關(guān)法律、法規(guī)對審計過程有主導型作用。審計工作的主要任務是對企業(yè)的有關(guān)經(jīng)濟活動以及相關(guān)項目進行審核和監(jiān)督，使其符合相關(guān)國家法律法規(guī)。其主要符合以下有關(guān)條件：首先要符合國家有關(guān)大政方針政策和有關(guān)法律法規(guī)，例如對審計工作必須符合國家的設(shè)計法等情況。其次，要符合有關(guān)行業(yè)和各地區(qū)行政主管部門所制定的相關(guān)法律法規(guī)，例如，審計工作要符合有關(guān)企業(yè)的會計準則等。再次，要對國家、各部門以及有關(guān)企事業(yè)單位的相關(guān)預算編制和計劃等相符合。對于招投標以及評定標等經(jīng)濟合同都要符合有關(guān)規(guī)定。最后，對于有關(guān)技術(shù)和行業(yè)規(guī)范等也要符合相應的指標和規(guī)則。對于企業(yè)的工程項目的財務審計工作，最后還要上報給相關(guān)審計單位的高層領(lǐng)導和有關(guān)管理階層，使企業(yè)高層和管理人員能夠更好地進行決策和評價，同時使企業(yè)的有關(guān)成本有一定程度的降低，并提高企業(yè)的市場經(jīng)濟競爭力。
三、對工程項目財務審計的必要性體現(xiàn)了投入和產(chǎn)出有效比率的過程
對于企業(yè)的項目中的經(jīng)濟性和效益性進行審計，是審計工作中必不可少的一個環(huán)節(jié)。對經(jīng)營期內(nèi)的現(xiàn)金流量進行預測和分析對于企業(yè)的工程項目中經(jīng)濟性和效益性的審計是其關(guān)鍵要點。企業(yè)的現(xiàn)金流量和實際的資金運作是一致的，主要采用收付實現(xiàn)制的原則進行計算。企業(yè)項目的經(jīng)濟效益的有關(guān)審計工作，需要對企業(yè)的項目投資回收有關(guān)情況進行預測和分析。投資回收期的的狀態(tài)主要有靜態(tài)和動態(tài)投資回收期，要根據(jù)有關(guān)回收的指標進行分析和制定。還要對項目經(jīng)營期的有關(guān)現(xiàn)金流量進行分析和預測。要用定量的方法進行工程項目的財務分析和審核，結(jié)合現(xiàn)金流的定性分析法，對企業(yè)的工程項目財務審計工作進行綜合性分析，使得有關(guān)使用人員作為較好的參考和判斷。
四、結(jié)束語
工程項目的財務審計工作，在項目工程建設(shè)中占據(jù)重要地位。通過對工程項目的有關(guān)財務工作進行審計和核算，滿足項目審計工作的必要性條件，并貫徹落實國家有關(guān)法律法規(guī)，促進企業(yè)的經(jīng)濟和社會效益，使工程項目的財務審計工作能夠順利完成。
作者：孫麗莉 單位：唐山市路南區(qū)審計局
一、資產(chǎn)重組定義
在對資產(chǎn)重組進行研究時，大部分是對資產(chǎn)重組的范圍做了詳細的介紹以及資產(chǎn)重組的某方面領(lǐng)域進行探究。對資產(chǎn)重組定義的描述可謂仁者見仁智者見智，所以對資產(chǎn)重組的定義并沒有得到一致的答案。根據(jù)國外研究人員觀點來看，主要從狹義和廣義兩個方面進行研究。狹義的資產(chǎn)重組定義主要從企業(yè)節(jié)約成本以及減少企業(yè)規(guī)模等方面著手的。在此有的專家認為重組指的就是資源的整合以及成本的縮減。除此之外，有的專家學者認為，企業(yè)重組包含企業(yè)資產(chǎn)的分割以及分立。廣義的資產(chǎn)重組主要是從企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的調(diào)整方面分析的。企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的重組直接影響到企業(yè)戰(zhàn)略決策的制定。企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的重組主要包括三個方面：第一，擴張；第二，收縮；第三，內(nèi)部結(jié)構(gòu)的調(diào)整。另一方面，根據(jù)我國國內(nèi)專家學者的研究，從不同方面對資產(chǎn)重組進行了限定。第一觀念認為資產(chǎn)重組直接關(guān)系到企業(yè)法人的所有權(quán)以及出資人的財產(chǎn)權(quán)，通過資產(chǎn)重組力圖達到資源的有效配置，從而提高企業(yè)在市場環(huán)境中的競爭力，主要說明了資產(chǎn)重組與權(quán)益重組的關(guān)聯(lián)，達到提高企業(yè)經(jīng)濟效益和社會效益的目標。第二種觀念認為資產(chǎn)重組是把一種資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為另一種資產(chǎn)，從而達到資源有效整合的目的，主要強調(diào)了以交易為目的的資產(chǎn)重組。第三種觀念認為不管是企業(yè)擴張還是收縮，都屬于企業(yè)規(guī)模的整頓，主要體現(xiàn)了資產(chǎn)重組的本質(zhì)即企業(yè)規(guī)模的調(diào)整。
二、資產(chǎn)重組中的財務會計問題探討
(一)資產(chǎn)重組中資產(chǎn)公允價值的確定
所謂的資產(chǎn)公允價值是指在社會經(jīng)濟活動中，以公平、公正、公開進行平等交易的價格。資產(chǎn)的公允價值確定是否科學、合理直接影響到企業(yè)的結(jié)構(gòu)的調(diào)整、企業(yè)資產(chǎn)的置換以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓等方面。換句話說，資產(chǎn)公允價值的合理確定對資產(chǎn)重組順利開展具有至關(guān)重要的作用。影響資產(chǎn)公允價值的因素主要有：第一，關(guān)聯(lián)交易的因素；第二，評估機構(gòu)及評估措施的因素；第三，市場化發(fā)展還不夠健全；第四，法律法規(guī)還不夠完善。研究者認為，在確定資產(chǎn)公允價值時應該首先考慮關(guān)聯(lián)方的重組定價問題，這是因為關(guān)聯(lián)方之間進行資產(chǎn)重組是一把雙刃劍，要杜絕關(guān)聯(lián)方之間在資產(chǎn)重組過程中的不合規(guī)行為是不可能的，只能從資產(chǎn)重組過程中關(guān)聯(lián)方定價方面進行控制。上市公司與非上市公司之間進行資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等行為的應該提交中介評估機構(gòu)的評估價為基準。
(二)資產(chǎn)重組中會計信息的揭露
當前，證監(jiān)會還沒有針對經(jīng)過資產(chǎn)重組的這部分上市公司制定統(tǒng)一的財務指標標準，但是經(jīng)過資產(chǎn)重組的上市企業(yè)不但要把最近經(jīng)營期間的財務報表和注入、置換或分離的資產(chǎn)評估報表作為揭露的內(nèi)容，而且還要把重組后企業(yè)的財務數(shù)據(jù)以及資產(chǎn)評估基準日等內(nèi)容作為揭露的重點。除此之外，還要考慮到股東或其他人員所關(guān)心的指標，比如：企業(yè)的每股凈收益、凈資產(chǎn)收益率以及利潤增長情況等信息。一旦發(fā)生與實際情況嚴重不符，就必須做出可靠的說明。如今，重組企業(yè)關(guān)于財務信息揭露存在的主要問題是信息的準確性，避免虛假信息危害人們的合法利益，同時更要杜絕虛假信息給證劵市場的發(fā)展帶來不利因素。
(三)資產(chǎn)重組中會計利潤的控制
由于我國法律體系的不完善，使得重組企業(yè)的上市公司在財務會計數(shù)據(jù)處理上具有操縱的機會，嚴重違背了會計信息真實可靠的要求。通過調(diào)查分析，目前，很多上市公司把資產(chǎn)重組定性為財務報表的重組。非上市公司在進行資產(chǎn)重組時主要是通過重置成本來達到估價的目的，采用兼并收購或資產(chǎn)置換等途徑，從而實現(xiàn)資產(chǎn)在上市公司與非上市公司之間達到重組的結(jié)果。而上市公司是通過證券市場利用市盈率使資產(chǎn)得到很好的估價，最終獲得了財務收益。在會計上，主要是依托參與方主觀利益的影響，從而導致上市企業(yè)重組資產(chǎn)的估價與市場現(xiàn)狀背道而馳，這就構(gòu)成了操作上市企業(yè)利潤最快捷的方法。
三、結(jié)束語
綜上所述，資產(chǎn)重組不但有利于上市企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，而且還有利于其規(guī)模的擴大，為上市企業(yè)創(chuàng)造了更多的盈利機會及發(fā)展機會。然而，資產(chǎn)重組在會計處理上產(chǎn)生了很多問題，因此，完善及規(guī)范我國會計法律法規(guī)成為了資產(chǎn)重組發(fā)展過程中的必要條件，同時對資產(chǎn)重組質(zhì)量的提升也具有非常重要的現(xiàn)實意義。
作者：鄭自愛 單位：鑫源融資租賃天津股份有限公司
1 企業(yè)財務預算管理的重要性
1.1
財務預算能夠滿足市場對現(xiàn)代化企業(yè)的要求
市場競爭的激烈化對現(xiàn)代化企業(yè)提出了更高的要求，企業(yè)為了在激烈的市場競爭中占據(jù)生存地位，并進一步得到發(fā)展與盈利，必須在傳統(tǒng)企業(yè)管理職能的基礎(chǔ)上進行創(chuàng)新性拓展，更加注重企業(yè)整體戰(zhàn)略發(fā)展目標的制定與實現(xiàn)，在這樣的管理理念指引下，企業(yè)必須進行全面的財務預算。財務直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟效益，因此，企業(yè)的財務預算管理要進行定量化、系統(tǒng)化以及具體化，才能使企業(yè)中個人的發(fā)展與部門職能的實現(xiàn)與企業(yè)的發(fā)展目標相一致，從而實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟效益、社會效益以及管理效率等。綜上所述，現(xiàn)代化的企業(yè)制度建立與完善的重要標志就是財務預算管理質(zhì)量與水平的提升，因此，為了滿足市場對現(xiàn)代化企業(yè)的要求，企業(yè)內(nèi)部要做好財務預算管理工作。
1.2能夠增強企業(yè)的風險防范能力
財務預算管理是一種預測性的工作，通過企業(yè)經(jīng)營管理狀況的預測對企業(yè)將來一定時期內(nèi)的財務工作與生產(chǎn)經(jīng)營進行規(guī)劃及計劃。預測本身是一種不可預知的、不確定的工作，預算是財務工作開展的基礎(chǔ)，通過對其的科學判斷與管理，能夠有針對性地建立起風險預警機制與防范措施，從而降低風險危害。當前，企業(yè)在經(jīng)營管理中面臨的風險來源于市場，包括財務風險、經(jīng)營風險等。隨著市場競爭日趨激烈化，企業(yè)也面臨著越來越多的風險，甚至是無時不有、無處不在。因此，加強企業(yè)的財務預算管理能夠通過增強企業(yè)的風險防范能力實現(xiàn)管理經(jīng)營水平的提升。
2 當前企業(yè)財務預算管理中存在的問題
2.1 對企業(yè)財務預算管理工作缺乏重視
財務預算管理工作在我國企業(yè)中尚未得到推廣與應用，多數(shù)企業(yè)仍然采用傳統(tǒng)的計劃經(jīng)營與全面預算，對企業(yè)應對激烈的市場競爭產(chǎn)生了阻礙：首先是企業(yè)對財務預算的內(nèi)容認識不足，就導致在具體的措施實施方面難以對癥下藥，在具體的財務預算環(huán)節(jié)存在缺失；其次是企業(yè)內(nèi)部成員對財務預算工作的配合度不夠，導致本應全員參與的預算工作形同虛設(shè)；最后是財務預算工作需要具有權(quán)威性、專業(yè)性以及科學性的數(shù)據(jù)資料作為支撐，但是當前數(shù)據(jù)搜集的弱化影響到了財務預算的質(zhì)量與效率。
2.2 財務預算管理體制不健全
當前企業(yè)財務預算管理管理體制的不健全主要體現(xiàn)在以下兩個方面：首先是預算指標單一，缺乏客觀性。企業(yè)的財務預算工作基于一定的預算指標，預算指標的制定受到企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績、歷史指標以及市場發(fā)展的影響，通過對指標的分解細化成為具體的預算管理措施，但是當前的財務預算中指標分解單一、程序簡單，導致分解出的措施不到位也不全面；其次是預算考核機制不健全。預算考核是指對企業(yè)的營業(yè)收入以及經(jīng)營利潤等進行目標性考核，通過考核以及相關(guān)獎懲措施的完善能夠激發(fā)員工的工作積極性，并提升對財務預算管理工作的配合度。但是當前的財務預算考核重視過程而忽視結(jié)果，最終使得考核工作流于形式。
2.3 企業(yè)預算管理缺乏長遠規(guī)劃
企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展是追求利潤的最大化，即最大產(chǎn)出最小投入，而企業(yè)利潤的實現(xiàn)必須基于長遠的規(guī)劃與經(jīng)營戰(zhàn)略的制定。但是當前多數(shù)企業(yè)缺乏長遠規(guī)劃的理念，在預算管理中追求短期的活動開展，而忽視長期規(guī)劃的制定，使得短期的財務預算可能會與企業(yè)的長遠發(fā)展戰(zhàn)略與目標存在一定的沖突，給企業(yè)的長遠發(fā)展帶來了不利影響。
3 提高企業(yè)管理經(jīng)營水平的對策
3.1 精細化預算管理指標
對于企業(yè)財務預算管理而言，預算指標的制定具有重要意義。企業(yè)首先需要進行詳盡的財務預算編制，要結(jié)合增量預算、定期預算、固定預算、零基預算以及彈性預算與滾動預算等，以實現(xiàn)預算管理的精細化。與此同時，企業(yè)在進行預算編制時要結(jié)合企業(yè)的實際情況，如部門、單位以及員工，只有這樣才能避免一刀切的預算管理。除此之外，精細化預算還需要對預算管理指標進行分解，在分解時要結(jié)合功能、內(nèi)容以及部門來分解到位。完善化的預算管理指標需要進行分層指標的制定，可以制定一級指標、二級指標、三級指標以及四級指標，從而有助于財務預算的準確管理。
3.2 重視企業(yè)成員預算管理理念的培育
企業(yè)內(nèi)部預算管理并不是針對某一個特殊部門而言的，而是關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部全面管理，因此在企業(yè)的運行過程中要將預算管理的理念貫穿始終，滲入員工的思想之中，才能在提高預算準確性的基礎(chǔ)上實現(xiàn)整個公司與全體員工的配合。作為財務管理部門，要注重對企業(yè)員工的預算理念的樹立以及相關(guān)預算知識的教育，積極引導全員參與，并為一手數(shù)據(jù)資料的搜集提供便利，奠定預算編制審定的數(shù)據(jù)參考基礎(chǔ)。3.3 更新財務預算理念，健全相關(guān)制度預算管理的完善既包括管理制度的制定本身，也涵蓋了制度的落實，這就意味著完善健全的制度對于預算成效具有重要意義。因此，在預算管理措施實施之前，一定要制定完善的預算管理制度。與此同時，要注重預算管理理念的更新，重視市場在企業(yè)發(fā)展中的地位，并轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的管理理念和預算思維，將創(chuàng)新理念應用于財務預算制度的制定之中，實現(xiàn)財務預算管理的與時俱進。
4 結(jié)語
綜上所述，企業(yè)財務預算管理對于提升企業(yè)經(jīng)營管理水平具有重要意義。在社會主義市場經(jīng)濟體制之下，市場競爭的激烈化對企業(yè)的經(jīng)營管理提出了更高的要求，財務預算能夠?qū)ζ髽I(yè)的發(fā)展起到切實的協(xié)調(diào)、管理、控制以及評估的作用，有效增強企業(yè)的市場競爭力，為企業(yè)的長遠發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。筆者相信，通過企業(yè)財務預算管理措施的實施，企業(yè)一定能夠?qū)崿F(xiàn)綜合效益的提升與可持續(xù)發(fā)展。
作者：朱瑛 單位：長春大成實業(yè)集團有限公司
一、財務部門在建設(shè)項目擔當著重要角色
財務部門在建設(shè)項目的各個階段都發(fā)揮著重要作用，在決策階段，財務部門應參與建設(shè)項目的可行性研究、投資估算的評審；設(shè)計階段，財務部門應參與初步設(shè)計概算的審查，參與施工圖會審及施工圖預算的審查；招投標階段，財務部門應參與建設(shè)項目的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務的談判、招標、評標、開標和合同簽訂工作；施工階段，財務部門應負責建設(shè)資金的籌集、使用并按預算管理的原則進行管理與監(jiān)督，控制工程造價，準確核算工程建設(shè)成本；竣工決算階段，財務部門應參與工程竣工驗收、準確、真實、完整地編制工程竣工決算報告，做好資產(chǎn)移交工作并按規(guī)定報送竣工決算財務報表。
二、建設(shè)項目中幾個重要業(yè)務的會計處理
（一）建設(shè)項目的資金核算。
第一，項目資本是建設(shè)項目資金的必要來源，煤礦企業(yè)最低注冊資本金為總投資額的30%。企業(yè)在收到投資者投入的項目資本時，借記“銀行存款”等科目，貸記“項目資本”科目。第二，基建投資借款是建設(shè)項目資金的主要來源，本科目核算建設(shè)單位為完成基建計劃按規(guī)定借入的各種基本建設(shè)投資借款，包括向銀行或其他金融機構(gòu)借入的投資借款。
（二）設(shè)備核算。
設(shè)備，是指根據(jù)批準的設(shè)計文件，為完成工程項目建設(shè)任務所購置的各種設(shè)備。包括需要和不需要進行安裝和調(diào)試的各種設(shè)備等。需要說明的是，凡是建設(shè)單位固定資產(chǎn)目錄及折舊年限中列示的設(shè)備，均確認為固定資產(chǎn)；沒有列示的，雖然初步設(shè)計文件將其歸納為設(shè)備清單的采購范圍，也只能作為材料進行核算。工程領(lǐng)用專用設(shè)備，對設(shè)備進行安裝，物資管理部門與施工單位辦理設(shè)備交接手續(xù)后，根據(jù)“設(shè)備出庫單”，應借記“在建工程—基建工程—在安裝設(shè)備”科目，貸記“工程物資—專用設(shè)備”科目。
（三）材料的核算。
材料，是指為完成工程項目建設(shè)任務所購置的各種材料，一般分為原料及主要材料、輔助材料、燃料等，另外，煤炭工業(yè)企業(yè)專用的小型設(shè)備，風鎬、電風鉆、7.5KW及以下的水泵、200A及以下的低壓防爆開關(guān)、7.5KW及以下的電動機、10KVA及以下的變壓器、局扇、礦燈、自救器、綜合保護器等，由于使用年限短、數(shù)量多、流動性大、更換頻繁，不作固定資產(chǎn)核算，而作材料核算。購入材料時，應借記“材料采購、應交稅費—進項稅額”科目，貸記“應付賬款、銀行存款”等科目。根據(jù)工程進度，施工單位領(lǐng)用專用材料或通用材料，根據(jù)“領(lǐng)料單”，借記“在建工程—基建工程—礦建工程、地面建筑工程”等科目，貸方記“原材料”科目。
（四）建筑安裝工程費用的核算。
建筑安裝工程包括礦建工程、地面建筑工程和安裝工程等。礦建工程包括井巷工程、井下鋪軌工程、特殊鑿井工程和露天剝離工程。地面建筑工程包括一般土建工程、金屬結(jié)構(gòu)制作及安裝工程、金屬結(jié)構(gòu)安裝（吊裝）工程、地面輕軌鋪設(shè)工程和大型土石方工程。安裝工程包括地面安裝工程和井下安裝工程。建筑安裝工程費由直接費、間接費、利潤和稅金組成。應設(shè)置“在建工程—基建工程—礦建工程、地面建筑工程、安裝工程”等科目，核算建設(shè)單位在建設(shè)期間發(fā)生的礦建工程和地面建筑工程和安裝工程費用。
（五）在安裝設(shè)備費用的核算。
在安裝設(shè)備費用，是指在辦理出庫手續(xù)后，交付現(xiàn)場進行設(shè)備安裝的需要安裝的設(shè)備實際成本。按照國家財經(jīng)制度的有關(guān)規(guī)定，在安裝設(shè)備必須同時符合以下三個條件：一是需要安裝設(shè)備的基礎(chǔ)和支架已經(jīng)完成。二是安裝設(shè)備所必需的圖紙資料已經(jīng)具備。三是設(shè)備已經(jīng)運到安裝現(xiàn)場，開箱檢驗完畢，吊裝就位，并繼續(xù)進行安裝。應設(shè)置“在建工程—基建工程—在安裝設(shè)備”科目，核算建設(shè)單位在安裝設(shè)備費用的實際支出。
（六）待攤基建支出費用的核算。
待攤基建支出費用，是指建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成工程建設(shè)成本的，應當分攤計入工程項目交付使用資產(chǎn)成本的各項費用支出。建設(shè)單位待攤基建支出費用一般包括以下內(nèi)容：建設(shè)單位管理費、建設(shè)用地費、可行性研究費、研究試驗費、勘察設(shè)計費、環(huán)境影響評價費、勞動安全衛(wèi)生評價費、場地準備及臨時設(shè)施費、聯(lián)合試運轉(zhuǎn)費、生產(chǎn)準備及開辦費、其他待攤基建支出等。對于能夠確定應由某項交付使用資產(chǎn)負擔的待攤基建支出，應直接計入該項交付使用資產(chǎn)成本；對于不能確定負擔對象的待攤基建支出，則應分攤計入受益的各項交付使用資產(chǎn)成本中。
（七）工程煤收入。
煤炭建設(shè)中的工程煤收入，應沖減工程成本。
（八）工程結(jié)算的核算。
工程結(jié)算，是指負責工程項目礦建工程、地面建筑工程、安裝工程的施工單位在完成相應的工程任務后，按照雙方簽訂的施工合同向建設(shè)單位辦理工程價款結(jié)算的手續(xù)和過程。會計處理應根據(jù)“工程價款結(jié)算單”辦理工程結(jié)算。應借記“在建工程—基建工程—礦建工程、地面建筑工程、安裝工程”等科目，貸記“在建工程—基建工程—待攤基建支出—場地準備及臨時設(shè)施費、應付賬款”等科目。
作者：杜慧林 單位：陽泉煤業(yè)(集團)有限責任公司審計部
一、財務會計與稅務會計的差異
1、核算原則的差異
在核算原則上，稅務會計遵循的是稅收核算原則，并以稅法為導向。而財務會計所遵循的一般原則就是會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營狀況，盈虧狀況。
2、會計要素的差異
財務會計要素是由資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤六部分組成。而稅務會計要素既要受到稅法的影響，又要受到稅務會計環(huán)境的影響。這里的稅務會計環(huán)境決定了納稅會計主體的具體涉稅事項及特點，并按照涉稅事項的特點和稅務會計信息使用者的要求進行的分類，從而形成稅務會計要素。稅務會計要素的組成部分有：計稅依據(jù)、適用稅率、應納稅額、應稅收入、扣除費用、應稅所得。二者在在構(gòu)成上存在明顯的差異。
3、計量屬性的差異
企業(yè)對會計要素進行計量時，一般情形下計量的內(nèi)容包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值，以此保證計量會計要素金額的可靠性。稅法對企業(yè)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、存貨等各項資產(chǎn)，計稅要求以歷史成本作為基礎(chǔ)。只有在資產(chǎn)轉(zhuǎn)移確定收入和計量成本及反避稅要求方面采用公允價值，如企業(yè)盤盈資產(chǎn)、拆遷補償采用重置成本計量，企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易、企業(yè)債務重組業(yè)務、非貨幣形式獲得資產(chǎn)與收入。但稅務會計不考慮貨幣時間價值，對企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間增值或者減值，一般不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。由于會計準則計量屬性選擇的范圍較大，因而企業(yè)資產(chǎn)、負債等會計要素的賬面記錄價值與計稅基礎(chǔ)之間存在較大不同，其結(jié)果加大了會計利潤與應稅所得的分離。
4、核算的差異
（1）核算基礎(chǔ)差異。財務會計與稅務會計都規(guī)定會計確認、計量和應納稅所得額計算時采用權(quán)責發(fā)生只為原則進行核算。但在其被用于稅務會計時，與財務會計還是存在明顯差異:在收入的確認上稅務會計由于在一定程度上被支付能力原則所覆蓋而包含著一定的收付實現(xiàn)制原則，而在費用的扣除上財務會計采用穩(wěn)健原則列入的某些估計、預計費用在稅務會計中是不能夠被接受的，后者強調(diào)“該經(jīng)濟行為已經(jīng)發(fā)生”即在費用發(fā)生時而不是實際支付時的確認扣除的限制條件，從而起到保護政府稅收收入的目的；
（2）稅基保全差異。稅務會計的基本目標是保障財政收入，財政收入是用來滿足政府機構(gòu)和公共開支的，財政收支一般都要納入財政預算，有很強的計劃性和時間性，而且稅款必須是現(xiàn)實的收入，不能是預期或虛假的收入，否則，就有可能造成財政赤字，引發(fā)通貨膨脹等一系列問題。稅務會計對企業(yè)取得的應納稅所得規(guī)定了扣除標準，這個標準就是所得稅納稅稅基。稅基的存在使稅務會計達到了獲得財政收入，調(diào)整社會經(jīng)濟發(fā)展以及實現(xiàn)經(jīng)濟資源在全社會分配的目的，但是財務會計并沒有這樣的一個標準對企業(yè)的收入進行界定。因此，稅基的存在也造成了稅務會計與財務會計的差異；
（3）核算對象不同。財務會計核算的對象是企業(yè)以貨幣計量的全部經(jīng)濟事項，而稅務會計作為一項實質(zhì)性工作并不是獨立存在的，稅務會計核算和監(jiān)督的對象只是與計稅有關(guān)的經(jīng)濟事項，它是以財務會計為基礎(chǔ)來對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行核算和監(jiān)督，對財務會計處理中與現(xiàn)行稅法中不符的會計事項或出于稅收籌劃目的需要調(diào)整的事項按稅務會計方法計算、調(diào)整并作調(diào)整會計分錄，再融于財務會計賬簿或報告之中。
5、政策導向差異
稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)濟的重要杠桿。因此，稅法中調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟、包括一些對企業(yè)經(jīng)濟行為進行獎勵或限制的條款及對社會弱勢群體收入進行優(yōu)惠的條款。結(jié)果是一部分會計所得免于納稅，或者一部分支出的扣除標準相對于類似支出項目有所不同。這些鼓勵類和限制類條款均體現(xiàn)了國家的政策導向。財務會計不承擔調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟和國民收入的作用，所以一些稅收政策在財務會計上得不到體現(xiàn)。
二、財務會計與稅務會計差異的協(xié)調(diào)
近年來，隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，財務會計與稅務會計的差異逐漸加大，如果不能有效地遏制這種較大差異，對于稅務而言就會產(chǎn)生一些不良的影響，對企業(yè)也會帶來所得稅征管方面的困難，對政府稅務部門帶來很多的困難，比如：增加了工作難度和成本。另外，還會導致大量的納稅調(diào)整事項給會計工作帶來不便，進而影響和降低財務會計信息質(zhì)量。由此可見，加強企業(yè)會計制度與稅法差異的協(xié)調(diào)尤為重要。
1、重視會計準則與稅收制度協(xié)調(diào)的理論研究
目前對會計法規(guī)和稅收制度的研究越來越受到人們的重視。作為會計人員，我們要明確兩者之間的差異和聯(lián)系，準確把握好兩者的分離或者統(tǒng)一的“度”，既不能片面夸大和追求兩者之間的差異，走向極端，又不能因為兩者具有緊密聯(lián)系而無視其差異。基于此，我們必須要重視和加強對會計法規(guī)與稅法協(xié)調(diào)的理論研究，從而促進會計理論和實務的發(fā)展與完善。
2、會計準則與所得稅法的制定部門應加強合作
由于我國財政部制定會計準則和國家稅務總局制定稅收法規(guī)的具體目標和要求不一樣，所以就導致了各自制訂的政策法規(guī)存在差異。然而，這兩個部門具有一致的根本目標，因此，兩個部門在制定準則與法規(guī)的過程中應該加強互相溝通和配合，從而減輕企業(yè)與國家在法規(guī)實施過程中的難度。
3、加強政策宣傳，會計準則應增加涉稅信息披露
無論是財政部門還是稅務部門，都要充分認識到加強政策宣傳的重要性，應該在日常工作中注重對會計和稅法的宣傳和培訓，這將有助于提高會計制度和稅收法規(guī)協(xié)調(diào)的效果。開展政策宣傳的方式方法可以靈活多樣，內(nèi)容可以突出會計準則和相關(guān)法律法規(guī)為主，宣傳的對象主要針對企業(yè)的會計從業(yè)人員，以提高會計制度和稅法的協(xié)調(diào)為主要目標。另外，由于當前納稅申報表的不公開性，使得利益相關(guān)者無法充分了解企業(yè)與稅款征收相關(guān)的信息，更無法全面理解會計利潤與應稅所得之間的差異。作為主管和主要實施部門，為了幫助利益相關(guān)者更為充分的了解企業(yè)經(jīng)營與稅款征收，了解會計利潤與稅收等相關(guān)內(nèi)容，有必要增加涉稅信息的披露，在相關(guān)會計準則中增加納稅調(diào)整信息披露條款，從而保證會計信息對稅收的支持。
4、改進和完善差異調(diào)整的會計處理方法
企業(yè)在處理差異會計時，主要以賬外調(diào)整為主，并體現(xiàn)在納稅報表中，這種做法既不能與日常的會計記錄相銜接，又不利于與稅務機關(guān)的信息進行交流。因此，要想系統(tǒng)完整地反映差異的形成和納稅調(diào)整情況，企業(yè)就要增設(shè)必要的備查賬和明細賬，進一步規(guī)范會計賬簿記錄。針對會計差異的調(diào)整情況，應該及時在財務會計報告中進行相應的披露。如：在利潤表的“所得稅”和“利潤總額”項目之間增列應納稅所得額、納稅調(diào)整增加額和減少額等項目，依據(jù)備查賬和明細賬的記錄來分析和計算調(diào)整金額，并對其進行填列，從而完整地反映差異調(diào)整的情況。
三、結(jié)語
稅務會計與財務會計的目標、所遵循的原則、計量屬性、核算基礎(chǔ)、計量屬性及政策導向等方面存在著差異。而為了實現(xiàn)兩者的協(xié)調(diào)關(guān)系，不僅要積極主張會計制度和稅收法律法規(guī)之間相互借鑒，還要加強和完善兩類會計制度，從而促使其形成良性互動的關(guān)系，實現(xiàn)會計核算與稅收征管的雙贏。
作者：劉梓柏 單位：西安文理學院
一、新舊醫(yī)院會計制度存在的差異分析
1.適用范圍的不同。
在新會計制度中，將城市的社區(qū)醫(yī)療衛(wèi)生服務中心、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等這些基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的業(yè)務活動、資金管理等方面的特點充分考慮在內(nèi)，已經(jīng)有別于一般的醫(yī)院。在舊的會計制度中，主要適用于綜合、門診部（所）專科醫(yī)院、衛(wèi)生院、療養(yǎng)院等，而新醫(yī)院會計制度中的適用范圍包括了在我國境內(nèi)的所有各級各類具有獨立核算能力的公立醫(yī)院，主要包括：綜合醫(yī)院、中醫(yī)院、?？漆t(yī)院、門診部（所）、療養(yǎng)院等，并不包括城市的社區(qū)衛(wèi)生服務中心、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)，主要是這些基層衛(wèi)生機構(gòu)的業(yè)務活動、資金管理等都不同于其他醫(yī)療機構(gòu)。
2.會計核算基礎(chǔ)的不同。
在舊的會計制度中，對醫(yī)院的會計核算基礎(chǔ)明確規(guī)定，除了采用權(quán)責發(fā)生之外，均可以按照《事業(yè)單位會計準則》中的規(guī)定的一般原則與本制度規(guī)定的原則來進行。即：醫(yī)院的會計核算與賬務處理既可以采用權(quán)責發(fā)生制也可以采用收付實現(xiàn)制，這樣的規(guī)定主要是體現(xiàn)出醫(yī)院作為事業(yè)單位但是又不同于一般的事業(yè)單位的特殊屬性。在新醫(yī)院會計準則中則規(guī)定：醫(yī)院必須采用權(quán)責發(fā)生制。這樣的規(guī)定徹底消除了在過去醫(yī)院會計核算中的收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)，使得醫(yī)院的會計核算基礎(chǔ)事項了與企業(yè)會計核算基礎(chǔ)的統(tǒng)一。
3.會計科目的不同。
新醫(yī)院會計制度中會計科目也發(fā)生了明顯的變化。例如：資產(chǎn)類會計科目新增了：應收醫(yī)療款、其他應收款、壞賬準備、預付賬款、庫存物資、在加工物資、短期投資、在建工程、長期待攤費用等科目，同時還取消了開辦費這一科目。負債類會計科目主要增設(shè)了：應繳款項、應付票據(jù)、應付福利費、應付社會保障費、應交稅金，同時縮小了其他應付款科目的核算范圍。對于收入類會計科目，將“醫(yī)療收入”的核算范圍合并原來的“藥品收入”科目，并在“門診收入”、“住院收入”這兩個一級明細科目下增設(shè)了“衛(wèi)生材料收入”、“藥品收入”、“藥事服務收入”、“結(jié)算差額”等二級明細科目。
4.財務報告體系的不同。
就得財務報告體系主要包括資產(chǎn)負債表、醫(yī)療收支明細表、收入支出總表、藥品收支明細表、基金變動表、財務情況說明書等。在新的醫(yī)療會計制度中的財務報告主要包括：資產(chǎn)負債表、收入費用表、業(yè)務收入支出明細表、財政補貼收支明細情況表、基本建設(shè)收入支出表、現(xiàn)金流量表、凈資產(chǎn)變動表、會計報表附注及財務情況說明書。與舊的會計制度相比，新的會計制度進一步改善了醫(yī)院財務報告體系，增加的現(xiàn)金流量表、財政補貼收支情況表、成本報表等與我國的企業(yè)會計報表有著極高的相似度?？梢姡聲嬛贫蕊@得醫(yī)院財務報告體系更加科學、更加完善，更能夠全面的反映出醫(yī)院的經(jīng)營成果與真實的財務狀況。
二、新財務會計制度對醫(yī)院財務管理的影響分析
現(xiàn)代醫(yī)院隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展而逐漸走進市場參與競爭，而高水平的醫(yī)療服務、精細化的財務管理、科學的財務報告將是全面促進醫(yī)院健康、可持續(xù)發(fā)展的動力源泉。財務管理作為醫(yī)院管理中的重要工作在新會計制度的影響下面臨著新的挑戰(zhàn)。
1.新財務會計制度為醫(yī)院帶來了新的管理理念。
隨著我國醫(yī)院性財務會計制度的深入實施，對醫(yī)院的領(lǐng)導層、財務人員都帶來了觀念上的轉(zhuǎn)變。在新財務會計制度中將醫(yī)院定位為獨立的法人實體，并對醫(yī)院的屬性與地位進行了重新定位，即：具有公益性的事業(yè)單位和具有經(jīng)營性質(zhì)的經(jīng)濟實體，這種雙重屬性的定位為我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的改革、為解決我國老百姓看病難問題奠定了基礎(chǔ)。在傳統(tǒng)的管理理念中，大部分醫(yī)院的院長都是習慣于別動的接受醫(yī)院的財務信息，并沒有真正領(lǐng)悟到新財務會計制度的修訂所帶來的巨大沖擊與深刻內(nèi)涵。例如：在新財務會計制度中要求我國的三甲醫(yī)院必須實行總會計師制度，但是，在實踐中由于醫(yī)院領(lǐng)導對這一問題的理解不夠深刻、不夠透徹，很多醫(yī)院并未真正落實這一規(guī)定?？梢姡仑攧諘嬛贫冉o醫(yī)院的高層領(lǐng)導者帶來的是思想上、理念上、認識上的巨大沖擊，這將在很大程度上幫助醫(yī)院的領(lǐng)導者加強對財務管理工作的重視。對于醫(yī)院的財務管理人員而言，新財務會計制度不僅要求財務管理人員必須具備企業(yè)經(jīng)營的理念，還必須通過自己的實踐工作為醫(yī)院的財務管理精細化提供保障與數(shù)據(jù)依據(jù)。
2.新財務會計制度凸顯出財務預算管理與成本管理的重要性。
在新財務會計制度中明確要求我國的公立醫(yī)院必須充分發(fā)揮其公益屬性的特點，在新醫(yī)改的大背景下全面降低社會平均醫(yī)療成本，切實解決我國老百姓看病難、看病貴的現(xiàn)實問題。這也就對我國的公立醫(yī)院的預算管理、成本管理提出了較高的要求，其實這也是我國醫(yī)院追求健康、可持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展的內(nèi)在動力。在傳統(tǒng)的醫(yī)院預算工作中，財務部門的主管領(lǐng)導與醫(yī)院的高層一拍腦袋就決定了本醫(yī)院的預算規(guī)劃，根本不要求其他職能部門參與。而在新的財務會計制度中要求醫(yī)院在今后必須實行全面預算管理，這也意味著醫(yī)院的預算管理將更加嚴格、更加科學，醫(yī)院的所有收支都將納入到預算管理中。全面預算管理對各職能部門的職責劃分更加清晰、科學，預算管理也更加具有權(quán)威性、科學性，將實現(xiàn)全員參與的新局面。在新財務會計制度中統(tǒng)一了成本核算方法使財務數(shù)據(jù)更加真實，更具有可比性。例如：在心財務會計制度中對“醫(yī)療收入費用明細表”分別從功能、性質(zhì)兩方面進行了剖析。
3.新財務會計制度將對醫(yī)院的業(yè)務系統(tǒng)進行重新整合。
隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的高速發(fā)展，我國醫(yī)院已經(jīng)基本實現(xiàn)了HIS系統(tǒng)、財務核算系統(tǒng)、設(shè)備管理系統(tǒng)的使用與推廣。這些系統(tǒng)在對醫(yī)院業(yè)務管理水平的提高方面起到了積極地作用，但是，我們不能否認，這些系統(tǒng)是比較分散的、各自為政，無法適應新財務會計制度于新醫(yī)改方案的實施。因此，在新形勢下，各醫(yī)院必須以此為契機，加快醫(yī)院業(yè)務系統(tǒng)的整合工作，以長遠的發(fā)展的眼光來看待醫(yī)院未來的發(fā)展方向，在醫(yī)院全面推進ERP系統(tǒng)，更好地適應新醫(yī)改和新財務會計制度的需要。
4.進一步加強財務風險管理意識。
我國新實施的醫(yī)院財務會計制度對醫(yī)院的財務管理工作明確的規(guī)定了工作的方向、工作的目標，也能夠在提高全體員工財務風險意識方面起到了積極地促進作用。這就要求醫(yī)院的各科室、各部門都必須嚴格的遵循財務預算指定的標準，一定要將各職能部門、各科室的支出嚴格控制在一定的范圍內(nèi)，將財務風險的意識滲透到醫(yī)院的每一位員工心中、每一個科室、每一個職能部門，以及醫(yī)院管理工作的方方面面。
三、總結(jié)
總之，隨著新財務會計制度的推行，對醫(yī)院的財務管理工作有著積極地促進作用，國內(nèi)的醫(yī)院財務管理系統(tǒng)的運行也受到了很大的轉(zhuǎn)變，例如：成本分析、對財務風險的防范、財務預算管理的增強、成本控制意識的增強等都將對醫(yī)院的財務管理帶來影響。因此，各醫(yī)院應積極貫徹新財務會計制度，并以此為前提對醫(yī)院的財務管理工作進行積極地、科學的、合理的指導，從而進一步增強醫(yī)院的實力，為醫(yī)院的健康、可持續(xù)發(fā)展保駕護航。
作者：秦麗艷 單位：山東省德州市第二人民醫(yī)院
一、政策調(diào)整對地市商業(yè)銀行的影響
從玉溪轄區(qū)23家商業(yè)銀行（其中地方法人機構(gòu)12家）情況看，發(fā)現(xiàn)政策調(diào)整前后商業(yè)銀行非存款類金融機構(gòu)存貸款業(yè)務變化不明顯：2015年2月末，玉溪市非存款類金融機構(gòu)存放在商業(yè)銀行款項為19028萬元，僅占各項存款的0.16%，較政策調(diào)整前2014年末減少1921萬元，減少10.1%，商業(yè)銀行拆放給非存款類金融機構(gòu)的款項政策調(diào)整前后均為零。從財務會計視角分析：
（一）資產(chǎn)業(yè)務方面
從玉溪轄區(qū)看，非存款類金融機構(gòu)主要為保險類金融機構(gòu)，資金比較充裕，政策調(diào)整前后，轄區(qū)無一家非存款類金融機構(gòu)向商業(yè)銀行提出過貸款申請，這也是玉溪轄區(qū)商業(yè)銀行拆放給非存款類金融機構(gòu)的款項政策調(diào)整前后均為零的原因。但從全國看，轄區(qū)商業(yè)銀行在資產(chǎn)管理方面，通過貨幣市場向非存款類金融機構(gòu)融出了資金。如，2015年2月末，玉溪轄區(qū)2家全國貨幣市場成員通過逆回購方式向證券期貨非存款類金融機構(gòu)融出資金余額21.29億元，加權(quán)平均利率5.54%，資金歸屬于“買入返售資產(chǎn)”統(tǒng)計科目。
（二）負債業(yè)務方面
1.資金價格是影響商業(yè)銀行拓展非存款類金融機構(gòu)負債業(yè)務的關(guān)鍵因素。在一般性存款利率受管控，而非存款類金融機構(gòu)存放商業(yè)銀行款項利率市場化的情況下，雖然暫時不用繳存存款準備金，但相比一般性存款而言，非存款類金融機構(gòu)可以自行約定存款利率，在商業(yè)銀行存款成本偏高，玉溪轄區(qū)23家商業(yè)銀行中僅5家機構(gòu)有非存款類金融機構(gòu)存款。從測算看，以2014年末農(nóng)村合作銀行吸收6月期1億元的個人存款為例，利率為3.03%，需繳存14%的法定存款準備金（資金收益率為1.62%），其余部分收益率至少要3.30%才能覆蓋資本成本，即每吸收1億元3.03%的個人存款成本，可以吸收0.86億利率為3.30%的同業(yè)存款，2014年全年6月期日均Shibor利率為4.86%，吸收同業(yè)存款比吸收基準利率定價存款實際成本高156個bp。在實際操作中非存款類金融機構(gòu)還要抬高存款利率，意味著盡管考慮了同業(yè)的不繳準優(yōu)勢，成本仍然偏高。2.信貸規(guī)模調(diào)控是影響商業(yè)銀行拓展非存款類金融機構(gòu)負債業(yè)務的暫時性因素。穩(wěn)健的貨幣政策背景下，央行實施信貸規(guī)模調(diào)控，2015年2月末，玉溪市總體存貸比為66.8%，12家地方法人機構(gòu)（2家村鎮(zhèn)銀行除外，因其開業(yè)5年內(nèi)不受存貸比監(jiān)管約束）中最高為67.5%，離75%的監(jiān)管紅線尚有距離，在目前經(jīng)濟運行進入新常態(tài)，金融體系風險上升的大背景下，銀行的信貸投放也更加謹慎，暫不需吸收非存款類金融機構(gòu)存款來降低存貸比。
（三）經(jīng)營業(yè)績方面
此次存貸款口徑的調(diào)整，近期來看，非存款類金融機構(gòu)存款暫時不需繳存準備金，將釋放一定的流動性，同時因現(xiàn)行法定存款準備金利率僅為1.62%也給商業(yè)銀行帶來了一定的收益空間，商業(yè)銀行吸收活躍在同業(yè)市場的非存款類金融機構(gòu)資金為各項存款，將豐富商業(yè)銀行的負債資金來源，對由于貨幣基金等的快速發(fā)展，一般性存款科目搬家，造成的銀行存貸比壓力有緩解作用，能降低銀行業(yè)的存貸比，潛在提高放貸額度，可以增加銀行的資產(chǎn)收益。中長期來看，將提升以市場化利率定價的非存款類金融機構(gòu)負債在銀行負債的占比，對銀行的定價能力提出了更高要求，加快銀行適應利率市場化帶來的經(jīng)營成本變化，促進利率市場化的平穩(wěn)過渡。
二、相關(guān)建議
（一）監(jiān)管部門方面
1.非存款類金融機構(gòu)存款若按照一般性存款法定存款準備金率
繳存準備金，會造成銀行業(yè)流動性趨緊，降低銀行資產(chǎn)盈利水平，因此，建議未來對非存款類金融機構(gòu)存款繳存法定存款準備金時，降低法定存款準備金率2～3個點進行對沖。同時根據(jù)不同商業(yè)銀行業(yè)務特點，結(jié)合流動性等指標，對商業(yè)銀行非存款類金融機構(gòu)存款準備金實施動態(tài)調(diào)整。
2.隨著投資渠道的多樣化，未來儲蓄存款的增速還將放緩，商業(yè)銀行將拓展非存款類金融機構(gòu)存款負債業(yè)務，銀行負債成本上升，信貸規(guī)模調(diào)控，將間接推高企業(yè)融資成本，建議銀監(jiān)部門放松存貸比指標的管控，央行適度增加地方金融機構(gòu)的信貸規(guī)模，加大信貸資金的投放，更好地服務于地方實體經(jīng)濟發(fā)展，緩解中小企業(yè)融資難問題。
3.現(xiàn)行人民銀行定向調(diào)控支持“三農(nóng)”、支小業(yè)務的政策，以及銀監(jiān)存貸比監(jiān)管時剔除支農(nóng)、支小再貸款等定向優(yōu)惠政策繼續(xù)保持不變。
（二）商業(yè)銀行方面
1.應密切關(guān)注市場動態(tài)，優(yōu)化配置靈活多樣的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，加強提高流動性管理精細化水平，不定期開展流動性壓力測試，增加流動性覆蓋率、凈穩(wěn)定資金比例等指標的測算，提前應對或?qū)⑸险{(diào)非存款類金融機構(gòu)存款準備金率帶來的市場流動性趨緊風險。
2.加大存款組織力度，積極拓寬資金來源渠道。通過商業(yè)銀行內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價格加大存款組織的激勵力度，加強產(chǎn)品創(chuàng)新，充分挖掘自身的服務能力，以此增強客戶黏性，增強存款的核心競爭力。
3.加強主動負債管理，充分利用好人民銀行支農(nóng)支小政策，豐富市場化負債產(chǎn)品，積極穩(wěn)健開展理財?shù)戎虚g業(yè)務。
作者：湯茂洋 單位：中國人民銀行玉溪市中心支行
1施工項目成本控制的原則
1.1全面管理原則
整個隧道工程建設(shè)中，對于財務管理和成本的控制要涉及到工程的每個細節(jié)。但是近年來，許多工程企業(yè)在工程整體規(guī)劃中缺乏對成本管理的深刻認識，或是僅僅簡單地認為對于成本的控制主要是在施工過程中，而忽視了工程施工前、竣工后的成本控制，造成因為成本管理失控而出現(xiàn)的財務問題。因此，對工程的管理要全面、完整，并積極協(xié)調(diào)好各個部門，把成本控制的觀念滲入到施工、方法、技術(shù)的每一個環(huán)節(jié)中去。
1.2程序化、制度化原則
在工程項目中，要學會應用過去工程積累的成本數(shù)據(jù)，它對以后的工程施工具有有益的參考價值，這些數(shù)據(jù)的積累和整理有利于施工企業(yè)制定規(guī)范的施工計劃，有利于成本管理的程序化和制度化，便于施工單位運作的監(jiān)督和控制。項目成本管理通過項目的成本和收入，再通過各個階段和各個要素的參與進行分析研究。通過上圖的成本數(shù)據(jù)回饋程序化圖，可以得出，對于工程成本管理，在保證工期和施工質(zhì)量的前提下，對影響工程成本的各個要素要進行實時監(jiān)控管理。工程項目的財務管理和成本控制是整個工程項目管理的重要手段，應充分發(fā)揮其具有的管理功能。
1.3責、權(quán)、利一致原則
責、權(quán)、利一致原則對于施工企業(yè)建立完整的成本控制體系是十分重要的，責、權(quán)、利一致原則能夠使整個施工企業(yè)各部門按照各自的管理責任和權(quán)利進行成本管理。在整個工程項目中，確定以項目經(jīng)理為中心的管理系統(tǒng)，對工程體系各部門進行分配任務，使任務能夠明確到每一個員工身上；然后，對于每一個員工要賦予足夠的權(quán)利，讓其充分地履行職責；此外，還要建立比較完善的獎懲制度，對于能夠很好完成公司職責的員工要獎賞，對于不能按職責履行義務的員工要進行責罰。只有這樣，才能很好地將責、權(quán)、利一致的原則進行貫徹，并充分調(diào)動每個員工的工作積極性。這樣由上至下逐層落實，使項目財務管理工作做到責任既無空白，又無重合。
1.4質(zhì)量成本、工期成本、安全成本控制并重原則
目前，許多施工企業(yè)并未形成良好的成本目標控制體系，對于成本的管理還是僅僅停留在對資源的成本控制，缺少對成本控制體系的深刻理解，比如，許多施工項目從勞動力成本、施工材料等常規(guī)的狹義的方面去控制成本，卻忽視了對工程質(zhì)量成本、安全施工成本和施工工期成本等其他的成本管理。對于施工企業(yè)來講，其最終的目標是在完成項目的同時將成本控制到最低，其工程質(zhì)量對成本的影響主要是由工程質(zhì)量的不足和過剩引起的，工程質(zhì)量不足就會造成返工，增加成本；工程質(zhì)量的過剩會造成資料的浪費，也同樣增加成本。工期對成本的影響主要是通過工期的提前和延后，工期提前則降低成本；工程延期則造成成本增加。并且，更不能為了節(jié)省工期而忽略了質(zhì)量和安全，這會直接造成總成本的提高。
1.5動態(tài)管理原則
在施工項目進行的過程中，各種因素會相互影響作用，如，現(xiàn)場施工、市場材料供應變化以及外界條件變化，都可能給工程帶來很多的意外困難，這在一定的情況下具有增加成本的風險，所以在工程成本控制時候，要留下一定的調(diào)整空間，這就要求工程項目在進行成本預算的時候，做到與施工工程項目協(xié)調(diào)進行，方便在出了問題時提出對策。工程施工過程中，動態(tài)管理成本的原則對工程施工利好，這對于工程中遇到緊急突發(fā)事件的處理，對于工程能否順利進行都是非常關(guān)鍵的。
2隧道工程項目評價
2.1項目概況
青云山隧道作為向莆鐵路建設(shè)的一部分，是其重點工程之一，長約23km，是國內(nèi)最長的鐵路隧道之一，采用雙洞單線設(shè)計，可同時滿足雙層列車同行的要求。青云山隧道是向莆鐵路的一個控制點，該隧道位于福州市和莆田市的交界處。該隧道分為左線隧道和右線隧道，左線規(guī)劃12km，右線規(guī)劃11km。
2.2項目成本預算和實際成本
項目成本預算和實際成本是施工項目成本管理的重點。成本預算是指根據(jù)工程總目標，對項目參與人員、工程運行資金和使用資料進行合理的管理，以便實現(xiàn)項目在滿足工期和質(zhì)量的前提下實現(xiàn)工程利潤最大化的統(tǒng)一。實際成本是隨著工程的施工，到最后的工程竣工，這期間工程成本的實際投入，它直接反映了成本預算的科學性和成本管理的規(guī)劃合理性。表2是工程中的成本預算和實際成本的對比指標。本項目計劃成本116253.5萬元，總收益為10573.1萬元，收益率為9.1%；其中右線計劃成本58421萬元，實際成本52611萬元，右線收益5809萬元，收益率為9.9%；左線計劃成本56475萬元，實際成本50629萬元，收益為5846萬元，收益率為10%。整個項目右線收益率較左線收益率低。從表中我們也看到，其中左線附屬工程和右線附屬工程實際成本都遠遠大于預算成本，虧損率竟然高達88%，由此可以看出工程中也存在一些問題。
2.3施工項目評價
從表2可以看出，隧道左線收益率較高，右線軌道工程相對有稍小的收益率，但相差不大，整體較好。但是考慮到其他分部左右線工程，雖然計劃成本與實際成本相差不大，但是都有一定的虧損，其中附屬工程的收益率為-88%，表明這一工作成本超支較大，成本績效較差，主要原因歸結(jié)為如下：①使用拆遷合同款項為400萬元，業(yè)主提出款項720萬元，實際拆遷款項價700萬元，累計負差300萬元。②使用電力款項合同總價為200萬元，在工程竣工后實際計價252萬元，該階段負差異52萬元。③附屬工程中臨時設(shè)施和一些暫時性工程合同總價300萬元，實際產(chǎn)生計價600萬元，這一階段計價負差異300萬元。④在附屬工程中的風險費用?？偝邪L險費計劃100萬元，實際計價150萬元，計價負差異50萬元。⑤使用精密測量儀器費用。計劃使用234萬元，最后實際成本597萬元，負差異363萬元。
3提高隧道工程經(jīng)濟效益的途徑
3.1對施工工程項目有詳盡策劃
詳盡的項目施工計劃能夠?qū)⒄麄€工程構(gòu)思付諸現(xiàn)實，使整個項目變得具有可操控性，并且具有一定的指導性和理論性。隧道工程施工中一定要明確三個要求：一是必須具有明確的施工任務量和時間規(guī)劃表，保證整個工程質(zhì)量和工期進度；二是具有明確的技術(shù)要求和技術(shù)準備，保證整個工程順利施工進行；三是必須明確項目構(gòu)成管理系統(tǒng)和組織關(guān)系，保證工程每個步驟的銜接和順利進行，乃至工程完工的后續(xù)工作。這些都是保證整個工程順利進行的重要因素，而且也能夠更好地控制成本和管理財務部門。
3.2施工技術(shù)方案策劃與投資決策
施工前對工程項目的系統(tǒng)籌劃：將工程項目的實際特點和相關(guān)法律法規(guī)相結(jié)合，在滿足成本控制最優(yōu)化和工程質(zhì)量的基礎(chǔ)上，詳細地對工程項目的籌劃方案、施工方案以及工程規(guī)模和性質(zhì)進行優(yōu)化。施工時對工程項目的實施：施工工程特別是隧道施工工程首先應進行技術(shù)經(jīng)濟分析、成本預算控制管理，并且把重點放在施工工程的目標策劃和管理策劃；同時，對于隧道工程項目施工還要明確技術(shù)要求、施工任務、工期安排和項目系統(tǒng)組織關(guān)系。對隧道施工工程項目投資決策應建立在工程技術(shù)經(jīng)濟分析的基礎(chǔ)之上，進行科學、系統(tǒng)、合理的分析和管理，通過對每個工程步驟、工程特點定性、定量和綜合分析，以求達到技術(shù)合理、成本最優(yōu)化和管理最有效的目標。
3.3提高隧道工程財務管理
隧道工程項目施工過程中，工程項目一般處于一個非常復雜的環(huán)境當中，在施工過程中如果不對財務做好管理，就會造成后期施工過程中出現(xiàn)資金問題和糾紛，不僅會影響工程的施工和進度，更甚者會對整個施工企業(yè)造成難以估量的損失。施工企業(yè)的財務資金運作構(gòu)成施工企業(yè)經(jīng)營活動的一個重要部分，具有內(nèi)在的運動規(guī)律性，這就是施工企業(yè)的財務活動。從表面上看，施工企業(yè)的財務資金運作是錢和物質(zhì)的增減變動。其實，錢和物質(zhì)的增減變動都離不開工程之間的經(jīng)濟管理。項目財務管理人員必須編制財務組織管理計劃，加之在實施過程中的協(xié)調(diào)要有效地科學地組織，才能避免潛在的因缺乏安排造成的成本不必要的擴大，從而影響工程的質(zhì)量。在工程中還要對實際存在的矛盾通過有效的技術(shù)經(jīng)濟分析、組織協(xié)調(diào)加以緩和。這些都對應對在財務管理中的突發(fā)問題和事件具有很好的效果。
4結(jié)論
①嚴格要求施工工程項目中成本控制的原則，全面管理原則是基礎(chǔ)，程序化制度化原則是保證，責、權(quán)、利原則是關(guān)鍵；牢牢掌握成本管理中的三原則，是工程能夠順利完成的關(guān)鍵因素，對于工程項目的各項工作及其協(xié)調(diào)具有積極的意義。②本文通過工程實際，對工程項目的具體計劃成本和實際成本進行對比分析，并詳細分析工程中計劃成本中存在的問題，進一步研究成本控制和財務管理在工程中的意義，認識到只有充分協(xié)調(diào)各個部門和調(diào)動積極因素才是保證工程順利完成的關(guān)鍵。③本文通過理論分析，研究提高工程經(jīng)濟效益的方法，分別從項目策劃和財務管理兩個方面講述對整個工程的影響作用，并通過圖例分析資金在工程中的流動情況，進一步認識到對財務管理的重要性，通過理論分析和實際工程的案例，對以后在工程項目中重視成本控制和財務管理起到參考作用。
作者：張發(fā)強 單位：中鐵十四局集團第二工程公司
一、財務成本核算工作對建筑企業(yè)的意義
在激烈的市場競爭中，建筑企業(yè)為獲得施工機會而墊付工程款的情況并不少見?？晒こ涕_始后，開發(fā)建設(shè)單位往往不能及時給付工程款，使施工企業(yè)的應收款不能按時收回，造成資金周轉(zhuǎn)困難，企業(yè)負擔加重。如果長期這樣惡性循環(huán)，企業(yè)的經(jīng)濟效益必然受到嚴重影響，企業(yè)的開展也會失去原有的潛力。為此，我國建筑企業(yè)也相應地實施了工程項目法人責任制、招標投標制度等一系列規(guī)范行業(yè)的制度，但建筑企業(yè)想要在激烈的市場競爭中生存并發(fā)展，還需不斷加強成本核算。
二、目前建筑企業(yè)成本核算存在的問題
首先，成本核算意識淡薄。大多數(shù)建筑施工企業(yè)未充分認識到成本核算的意義，認為成本核算僅僅是計算項目成本總額以作為收回工程款的依據(jù)，而忽略了它的實質(zhì)在于預測項目成本，從而有效的控制或降低企業(yè)成本，使企業(yè)運轉(zhuǎn)規(guī)范化。成本核算意識淡薄必然會增強成本決策和開支的隨意性，管理者不惜以提高成本為代價的爭創(chuàng)名優(yōu)工程，或者為爭取更多的中標項目而不顧企業(yè)信譽，惡意降低成本。有些財務人員即使有成本核算的意識，但因傳統(tǒng)觀念的禁錮，也只能按照管理者的意圖來做賬。其次，未養(yǎng)成詳細記錄成本賬目的習慣。出于中標需要，很多建筑企業(yè)會在投標中按照以往的經(jīng)驗制定成本預算，但這樣的成本預算往往不準確，甚至不科學。成本會在實際施工過程中發(fā)生各種變化，即使合同雙方會在工程結(jié)束后對實際發(fā)生的成本進行確認，但由于工程施工時間長，項目繁雜，企業(yè)對實際發(fā)生的成本沒有詳細、規(guī)范的記錄，或者對記錄的內(nèi)容未妥善保管使其遺失等，導致核算項目與預算之間出現(xiàn)較大偏頗，無法與預算方案對應。最后，成本核算體系不健全。企業(yè)各部門的思想往往局限于成本核算是財務部門的工作，與自己無關(guān)，使項目的成本管理過程始終處于孤立狀態(tài)。但實際上成本核算是一項復合性的工作，財務部門核算的是各部門的原始數(shù)據(jù)，這就需要各部門的通力配合。各部門的開支名目需與財務部門的相統(tǒng)一，開支情況需與財務部門匯總，核算。在以往的工作中，由于責任不明確，各部門不注重精打細算，損失浪費現(xiàn)象較為嚴重，這就迫切的要求企業(yè)健全成本核算體系，從而規(guī)范管理。
三、解決建筑企業(yè)成本核算問題的方法
1．加強成本核算意識。
成本核算一方面是為了確認項目實際發(fā)生的成本，建立合理的收款依據(jù)，另一方面在于為成本管理各環(huán)節(jié)提供數(shù)據(jù)依據(jù)。缺乏完善的成本核算體系，管理者只能憑借經(jīng)驗判斷，主觀隨意性太強，使成本預算失去了本來的意義。企業(yè)管理者只有形成正確的成本核算觀念，建立起適合企業(yè)發(fā)展的成本核算體系，才能讓企業(yè)在建筑市場不斷走向成熟的過程中不斷成熟發(fā)展起來。
2．建立詳細的企業(yè)成本項目明細表。
詳細的成本項目明細表是開展成本核算的基礎(chǔ)。建立詳細的企業(yè)成本項目明細表，首先需要明確列入成本核算范圍的開支項目，準確的劃分各類成本開支之間的界限。其次，需結(jié)合工程周期的長短明確計算周期，工期短的按工期算，工期長的按月來計算。有些成本不完全屬于當前周期的，需分攤到其他期間，以便精確的計算當前工期成本。
3．建立成本核算責任制。
需轉(zhuǎn)變員工認為成本核算僅是財務部門和項目經(jīng)理的事的觀念，做到企業(yè)成本核算全員參與。建立成本核算責任制，按照企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有的組織框架進行分工，明確不同部門的職責。將收集資料、整理基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、統(tǒng)計等的項目分別交由不同部門處理，并建立相應的責任制，由項目經(jīng)理負責把關(guān)，財務部門負責指導，使各部門分工協(xié)作，健全全面的成本核算體系。
四、結(jié)語
綜上所述，隨著市場競爭的愈加激烈，建筑企業(yè)的利潤空間變得越來越小。此外，受工程項目的施工周期長和施工企業(yè)墊付工程款開工的影響，企業(yè)成本控制工作愈發(fā)的困難。我國目前的建筑企業(yè)成本核算體系還不規(guī)范，其中存在的問題嚴重制約著企業(yè)的發(fā)展，這就要求企業(yè)必須不斷增強成本核算意識，及時更新企業(yè)管理思想，建立起能適應市場潮流，并適合企業(yè)自身發(fā)展的財務成本核算體系。
作者：張梅 單位：江蘇星月星建筑安裝工程有限公司
1財務管理開展授課的特點
1.1教學大綱的重要地位
在瑞典，財務管理課程以及其他本科課程一般都會將所相關(guān)的教學大綱在網(wǎng)上公布，可以直接讓學生下載，其中包括的要點是:課程主要內(nèi)容、課程的目標、選修該課程的基本要求、評價成績的方式、課程采取的主要形式、參考文獻和講義。與國內(nèi)教學大綱相比，瑞典大學關(guān)于教學大綱的重視程度可以說是很高的。只要在教學大綱中體現(xiàn)的事項、相關(guān)內(nèi)容在整門課程的執(zhí)行中會完全得以實施，按照一些老師的說法，這個教學大綱就像是法律一樣，教師是必須遵守的。隆德大學《財務管理》課程的教學大綱主要內(nèi)容是:課程目標:通過完成課程學生應該具有運用現(xiàn)代財務理論以解決財務問題的基本知識和能力;擁有對資產(chǎn)評估和風險管理進行深入分析的技能。在學完本課程以后，學生尤其應該能掌握下列知識并學會分析:關(guān)于財務管理的核心概念:資產(chǎn)評估的不同方法和技能;現(xiàn)在證券投資組合理論包括資本資產(chǎn)定價模型(CAPM)的結(jié)構(gòu)和套利定價模型理論;風險管理、組合選擇和資本成本;資本結(jié)構(gòu)和收益的相互關(guān)系;短期和長期理財規(guī)劃;選修該課程的基本要求:經(jīng)濟學入門;課程的主要內(nèi)容:財務管理的基本介紹;長期理財規(guī)劃和增長;資本預算和長期財務政策;短期財務規(guī)劃;兼并和收購;期權(quán)的評價。其參考的教材也是歐洲較為流行的Hillier的2010年版本的英文教材。
1.2財務管理課程的組織形式
1.2.1實用性
在瑞典大學教育的觀念里，特別注重課程的實踐運用，如同課程大綱里提到的課程目標是讓學生會運用財務理論解決實際的財務問題一樣，《財務管理》課程大部分都是由大量具體的實際案例分析和項目討論構(gòu)成。我們上課的教材主要參考的是《哈佛大學》1984年編寫的一本《財務經(jīng)典案例》，有一些案例已經(jīng)過去了二十年，但是仍然具有極大的爭議性和學術(shù)價值。比如資本結(jié)構(gòu)運用的是萬豪酒店1990年代末期進行全球擴張時發(fā)生的融資困境問題;還有杜邦公司的上世紀80年生過度負債的案例，到現(xiàn)在也具有研究的價值。這些案例一般都是由每個組提前進行資料查找，并進行數(shù)據(jù)預算，運用基本的資本結(jié)構(gòu)理論進行分析，老師會現(xiàn)場點評，其他組學生也可以進行現(xiàn)場提問，這些都是建立在學生對內(nèi)容的基本把握和有充分的課前預習和準備的基礎(chǔ)上。教師真正授課的比例其實并不重要，瑞典大學管理類課程尤其體現(xiàn)了這一點。對學生自覺性的完全信賴，讓很多學生感覺上課其實過程很緊湊而且辛苦，但也頗有收獲。
1.2.2互動性
教學相長在瑞典大學教育課程里體現(xiàn)得很明顯，教師給予了學生充分的發(fā)展空間和信任感。瑞典大學里，部分自然科學還是社會科學類課程，幾乎所有的課程都會進行學生的分組活動。在瑞典大學的圖書館，一般都會留出一個專門的樓層作為這些小組進行課后討論和研究場所，一般提前兩天預定房間。這些房間里都提供有多媒體設(shè)備，甚至電視和其他休閑設(shè)備，可以說seminargroup幾乎成了學生交流和學習的主要場所，反而在課堂上的單一教師的授課顯得并不重要了。在大量的案例分析過程中，教師一般并不會給予過多的評價，但會讓其他組員進行對抗討論，場面往往會是很激烈的。甚至對方學生會對本組的學習態(tài)度和學習的規(guī)范進行很嚴厲的批評，但這并不妨礙他們的友誼，因為這是專業(yè)的討論，大家都是遵循課程的要求來做。如果誰沒有達到應有的規(guī)范度，當然應該受到批評，所以在課堂上的oralpresentation往往都會產(chǎn)生很好的思想火花和創(chuàng)新的觀念。我就經(jīng)歷過一個德國學生將自己創(chuàng)業(yè)的醫(yī)藥公司的例子加入到資本預算的案例中，提出了全新的財務評價指標和標準的，讓老師和其他學生都刮目相看，結(jié)論沒有唯一性成為了《財務管理》和其他管理類課程共同的特點。這些互動的教學環(huán)節(jié)，讓課程的學習效果非常明顯，往往會讓人記住一些晦澀難懂的專業(yè)理論和計算公式，教師也會得到很多新鮮的觀點和方法。
2課程結(jié)束后的評價體系
在課程結(jié)束后，除了教師對學生的總體表現(xiàn)評價，除了筆試，還包括課堂討論、案例分析和研討會等小組的平時打分，這些在最終成績中都會有很清晰的、各自的評價，一般都是分成兩個等級，即:優(yōu)和通過。同時，為了監(jiān)督和提高大學的教育質(zhì)量，瑞典大學一般會在課程筆試考試結(jié)束后的一個月內(nèi)，普遍地對學生進行教師授課效果的網(wǎng)絡(luò)調(diào)查。瑞典半學期課程結(jié)束后一般會在一個月內(nèi)對教師的授課效果進行廣泛的網(wǎng)上問卷調(diào)查。其內(nèi)容主要涉及到課程前期準備、課程內(nèi)容、課程目標及課程效果等各個方面，具體有。1)各個指標總體匯總結(jié)果(具體量化指標從非常同意到強烈反對5個等級，分數(shù)越高表明其教學效果越好)，《財務管理》課程的總體匯總評價結(jié)果，大部分都在較好的水平，說明學生對該門課程有較好的認可度。2)課程目標的調(diào)查。這部分包括提問:你是否在學習過程中已經(jīng)對學習成果有了清晰的畫面。其結(jié)果大部分集中在4～5分，說明學生對該課程有較為清楚的理論認知。3)課程內(nèi)容。主要包括三個提問:授課內(nèi)容是否與課程大綱等要求基本符合的;課程的教材和參考文獻的內(nèi)容與課程大綱是否相符;內(nèi)容是否與課程本身的內(nèi)容相符。4)課程組織形式效果。主要是調(diào)查學生對課程組織形式、課程結(jié)構(gòu)、教學方法和考試各個組織環(huán)節(jié)的效果滿意程度。問題包括:課程結(jié)構(gòu)是否創(chuàng)造了良好的學習條件，并達到了預期效果;課程的教學工作方法是否創(chuàng)造了良好的學習氛圍，幫助你實現(xiàn)了學習目標;考試環(huán)節(jié)是否是精心設(shè)計的，并反映了自身的學習效果。5)課程實施。主要調(diào)查《財務管理》課程實施的過程教師與學生的溝通和互動效果。問題包括:該課程學習過程中，是否通過自身的努力可以達到預期的學習效果;課程是否為其他學生創(chuàng)造了良好的機會，同時幫助我實現(xiàn)學習的目標;通過教師的努力該課程創(chuàng)造了一個良好的學習氛圍，讓我能夠?qū)崿F(xiàn)學習成果。
3中、瑞大學教育的對比
教育的真正意義在于開發(fā)人的潛能，發(fā)展人的個性，實現(xiàn)人的價值。歐洲國家從家庭教育到學校教育，從學校教育到社會教育，都十分重視為學生提供發(fā)展個性的機會。個性發(fā)展是從每個人的實際需要出發(fā)的，個性發(fā)展取決于個體的特性，取決于人的特殊存在方式和個體的內(nèi)在自我價值的追求。培養(yǎng)有個性的人，才有利于個人的發(fā)展，也更符合社會發(fā)展的需要。以學生為本，實行多元評價，這是歐洲不僅是大學也是中小學教育中遵循的一種普遍的教育理念。本科生的成績只有三個檔次:VG是優(yōu);G是通過;U是不通過。而等級的劃分是多方面的考核，包括考試成績、上課回答問題、完成作業(yè)情況、課堂討論等等。當然，并不是瑞典這種大學教育制度就不存在任何問題，比如瑞典大學在規(guī)模擴張與質(zhì)量保障方面也存在矛盾。從上世紀90年代開始，瑞典出現(xiàn)了高等教育規(guī)模擴張的趨勢，高校布局在地域上不斷擴大，使來自不同經(jīng)濟及種族背景的學生接受高等教育的人數(shù)不斷增加，取得了非常積極的效果。但是也有一種擔心是:如果在規(guī)模擴張的同時沒有對教育質(zhì)量給予足夠的重視，數(shù)量擴張意味著自我終結(jié)。針對這種批評，瑞典中央政府對高校進行了質(zhì)量評估。結(jié)果顯示，高等教育質(zhì)量基本令人滿意，高校間沒有系統(tǒng)的質(zhì)量差異。在教育經(jīng)費投入方面，瑞典現(xiàn)行的政府經(jīng)費投入體制以學生的學習成果(學分)作為撥款的重要依據(jù)，這種體制為高校靈活地設(shè)置教學科研的優(yōu)先領(lǐng)域提供了保障，因而得到廣泛認同。但這種投入體制對學生選課需求的變動過于敏感。并且過分迎合學生的需要，會導致高校的短期行為。例如在專業(yè)設(shè)置上，如果高校一味提供受學生歡迎的課程，那么各個高校的專業(yè)將會趨同，高校失去特色的風險就會增加。此外，在這種財政投入模式引導下，高校可能會降低考試難度和學術(shù)標準，以保證更多學生能通過考試，從而得到更多撥款。上述種種都是瑞典大學教育中存在的隱患。
4結(jié)語
總之，從來自瑞典的大學教育的交流學習中，我們看到的是學生的張馳有度，教師與學生溝通的暢通和自由;感受到的是學校的辦學理念以人為本:教育的平等，課程的靈活，評價的多元，分流的多向;向往的是教師的工作輕松愉悅:自覺的發(fā)展，認真的教學，人人平等觀念的深入人心。在這種輕松、自由的大學氛圍下，道德意識和環(huán)境意識等也逐漸滲透到學生的日常生活中，完善的社會保障體系和人人平等的自由思想也讓大學教育充滿了活力，與企業(yè)合作的廣闊市場前景不斷提升了大學的創(chuàng)新精神，不斷增強著實踐能力，使瑞典高等教育取得長足的發(fā)展。對比瑞典的大學教育，反思我國的教育，我們應該有更多可以學習和借鑒的地方。
作者：吳清 單位：上海工程技術(shù)大學管理學院
一、財務風險的定義
狹義的財務管理觀點認為財務風險是指企業(yè)負債后引起的償債能力的減弱，含義具有片面性。而廣義的財務風險更能夠體現(xiàn)出企業(yè)全部經(jīng)營風險的綜合性關(guān)系，企業(yè)的財務管理活動涵蓋的主要是企業(yè)的資金流運動與各種相應的經(jīng)濟關(guān)系，是對企業(yè)資金流和資源流的管理，不僅僅是資金流的管理。所以本文在研究中選擇了以廣義的財務風險作為研究對象，將我們所要研究的財務管理定義為是企業(yè)在日常經(jīng)營時，由于發(fā)生了某些無法預測和控制的變化，導致企業(yè)的期末收益不能夠達到預期的目標，所以財務風險應當是企業(yè)經(jīng)營過程中各種風險的綜合表現(xiàn)。
二、建筑施工企業(yè)財務風險內(nèi)容
我們將建筑施工企業(yè)定義為，承擔工程建筑項目、土木建設(shè)項目、設(shè)備安裝及維修項目等的建設(shè)及拆除工作的企業(yè)。建筑企業(yè)在日常經(jīng)營過程中，主要是人力資源發(fā)揮作用，人力勞動者借助于一定的施工設(shè)備、建筑材料等，建造出一定的建筑產(chǎn)品。在建造過程中，除了要完成建筑項目之外，還要求符合需求者的設(shè)計要求和審美要求，并且要達到一定的安全水平。建筑企業(yè)在日常的項目建設(shè)中，跟普通企業(yè)一樣，也會由于經(jīng)營環(huán)境的變化而在企業(yè)內(nèi)部形成各種財務風險，我們將常見的幾種財務風險羅列在下文。
1、合同風險
合同風險，顧名思義是指由于合同條款的不公正性或者是合同履行的困難性引發(fā)的風險。目前，建筑市場上依然普遍存在著不規(guī)范的行為，在項目招標過程中由于競爭激烈，較多建筑業(yè)企業(yè)為了獲得項目承建資格，在承攬階段沒有謹慎考慮施工合同的可行性，盲目地或者是受生存壓力所迫簽下了條款不公正的合同。這樣盲目簽訂合同的結(jié)果是，最終會導致施工企業(yè)在履行合同時，受到極大的不利影響，這必然會增加企業(yè)的財務風險。
2、成本風險
隨著建筑行業(yè)的規(guī)模越來越大，有限的施工資源對應的是越來越龐大的施工隊伍，所以兩者之間的矛盾越來越凸顯。為了獲得有限的施工資源，在項目的招投標過程中，跟顯然會存在著灰色競爭，即施工企業(yè)主動縮短項目施工期限或者壓低項目工程報價，這些企業(yè)往往最后中標，但是中標之后卻發(fā)現(xiàn)對施工企業(yè)極其不利，會使得其成本支出后無法獲得應有的效益。隨著目前原材料市場價格的不斷攀升，施工企業(yè)的施工成本更是大幅度地增長，使得成本無法用效益彌補的情況顯得越來越嚴重，這也是建筑企業(yè)的財務風險之一。
3、施工安全風險
從建筑行業(yè)的工作性質(zhì)，我們可以看到其施工作業(yè)含有較高的風險性，很多時候需要施工員長時間進行高強度的高空及露天作業(yè)，這對于施工員的人身安全會形成較重大的威脅。鑒于此，我們國家已經(jīng)把施工員的安全管理納入到了建筑施工企業(yè)的重點管理內(nèi)容中。若出現(xiàn)施工安全事故，不僅僅會給員工個人及家庭帶來無法彌補的傷痛，還會加重企業(yè)的經(jīng)濟負擔。
4、資金鏈緊張風險
資金鏈緊張風險主要體現(xiàn)在兩個方面。一方面，上文提到目前建筑行業(yè)競爭十分激烈，所以各建筑公司之間為了爭奪項目增加收入，往往沒有硬性要求對方提供預付款，于是只能自己墊付款項，占用了施工企業(yè)的可流動資金。另一方面，建筑工程項目相比于其他企業(yè)的項目具有長期性，在項目一開始，建筑企業(yè)就需要投入較大的人力、物力、資源等，但是由于建筑項目的長期性，需要在較長時間之后等項目完工才能夠收回，資金的收回期限越長，中間的風險就越大。這兩個因素極容易導致企業(yè)的資金鏈斷裂，會給企業(yè)帶來較大的財務風險。
5、稅務風險
自全國范圍內(nèi)開始實施“營改增”后，建筑行業(yè)被劃歸為營改增的行業(yè)，建筑企業(yè)原來繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，但是由于營改增的范圍還沒有擴大到所有行業(yè)，這就使得建筑行業(yè)的上游，也就是供應商中還有部分依然繳納的是營業(yè)稅，所以建筑企業(yè)的進項稅額不能夠全部抵扣，導致其稅負實際是增加的，侵蝕了最終的利潤總額。不管客戶是否拖欠付款，建筑企業(yè)都有及時繳納增值稅的義務，這一樣也會給其帶來稅務風險。另外，建筑企業(yè)在購買固定資產(chǎn)時可以進行進項稅額的抵扣，這在某種程度上會增加企業(yè)的投資力度，產(chǎn)生盲目的大型投資項目，導致企業(yè)流動經(jīng)營資金支出的增加，帶來更大的資金壓力。
三、加強建筑企業(yè)財務風險防范的措施
1、在簽訂合同時，要加強風險控制
建筑企業(yè)在簽訂合同時，有關(guān)負責人要盡可能地仔細研究合同中的每一項條款，針對每一項制定的條款都應該深入研究，避免在簽訂合同后出現(xiàn)后續(xù)糾紛等一系列不必要的麻煩。尤其應該在簽訂合同時關(guān)注驗收方式、計價方式、付款時間設(shè)定等的重要內(nèi)容。如遇不合理的合同，對方又不愿意改變的，則應該拒絕簽訂合同，以免后期給企業(yè)帶來不利的影響。
2、要在施工前期加強對成本及預算的管理
企業(yè)在進行項目招標進價時就應該對成本形成全面的預算管理，在合同正式訂立之后，建筑企業(yè)應組織相關(guān)的成本管理人員、財務會計和一些工程項目中的技術(shù)人員一起商討并優(yōu)化項目承建過程中的施工方案，在充分保證工程完工質(zhì)量達標的前提之下，盡量以最低的成本來實現(xiàn)最大的收益。同時還應該嚴格控制施工期間的費用支出，對于施工期間不同部門之間的費用支出要嚴格控制，禁止不必要的浪費，這也是減少成本開支的管理重點之一。
3、在施工中要提高工程作業(yè)的安全意識，加強安全管理
建筑企業(yè)的安全部門負責人應該定期組織安全意識培訓并高頻率不定時地抽查安全排查工作是否被嚴格執(zhí)行。
4、在對財務風險進行管理時，要建立嚴格的內(nèi)部控制機制
通常企業(yè)的財務風險管理機制涵蓋了風險管理目標、管理機構(gòu)設(shè)置和人員配備等方面，并且明確規(guī)定了各有關(guān)部門在財務風險管理中擔當?shù)慕巧c職責所在，以及具體進行財務風險管理的程序步驟。處理制度的建立，制度的執(zhí)行也有著十分重要的意義。光有良好的風險管理制度但卻得不到有效執(zhí)行，那就只能形同虛設(shè)。為了提高企業(yè)內(nèi)部工作人員的財務風險管理意識，需要企業(yè)的管理決策層能夠起到積極的帶頭作用，倡導員工們尤其是財務人員應該遵守基本的職業(yè)操守，深入分析企業(yè)經(jīng)營過程中遇到的各類風險前兆，將風險扼殺在搖籃中。
5、在選擇建筑項目時，需要進行審慎分析
建筑企業(yè)在選擇是否承接建筑項目時，應當結(jié)合實際情況，充分地分析項目的可行性，并按照一定的評價方法，對其進行總體的打分，要及時地放棄那些無法帶來正效應的項目，不能為了取得項目而盲目承接一些在自己能力范圍之外的項目，只要有項目就去參加投標上馬項目，最后不僅不能夠獲得項目帶來的預期收益，反而會造成成本的浪費，切斷自己的資金鏈條。建筑企業(yè)若想在行業(yè)中爭得頭籌，不能依靠“圍標”這種不正當不合理的方法，這些手法最終導致的結(jié)果可能是“賠了夫人又折兵”。
作者：唐飛 單位：中鐵航空港集團第一工程有限公司
一、企業(yè)并購中產(chǎn)生財務風險的原因
1.并購雙方信息不對稱。
并購雙方對信息的獲取是進行并購活動的影響后的數(shù)據(jù)。信息不對稱的并購，很可能使并購企業(yè)遭遇金融危機引發(fā)的金融和法律糾紛。如“福建北方發(fā)展股份有限公司并購ST瓊?cè)A僑付出了慘重的代價，2003年1月7日瓊?cè)A僑恢復上市，但2003年1月20日瓊?cè)A僑就因擔保責任被中行海南分行起訴，承擔連帶擔保責任，本金和利息共計折人民幣約1億4千多萬元?！奔词乖?002年8月26日ST瓊?cè)A僑原股東中科信，出具了承諾書，其內(nèi)容是對資產(chǎn)債務重組的發(fā)展瓊?cè)A僑獲得監(jiān)管部門的批準，但是因為瓊?cè)A僑的資產(chǎn)負債情況已經(jīng)相當不容樂觀，中科信必須對瓊?cè)A僑的經(jīng)濟糾紛承擔連帶擔保責任，而中科信的資產(chǎn)已經(jīng)純屬泡沫。
2.企業(yè)價值評估體系不完善。
資產(chǎn)評估是基于一定的假設(shè)，企業(yè)的并購過程將通過對企業(yè)資產(chǎn)的目標實際情況的內(nèi)部因素和外部因素共同作用的影響，因此會發(fā)生不可控的變化，最終將會導致目標企業(yè)并購企業(yè)價值評估的變化。一般來說，在并購過程中，并購方聘請資產(chǎn)評估機構(gòu)的資產(chǎn)評估，獨立性會受到一定程度的影響。并購企業(yè)不僅要評估有形資產(chǎn)的價值收購，也要考慮合作關(guān)系，企業(yè)管理經(jīng)驗，市場份額等因素的影響，這是很難評估的。
3.并購融資不暢通支付方式較單一。
在并購中，中國企業(yè)并購的主要融資風險是缺乏大量的資金，這已經(jīng)成為中國企業(yè)并購的一個主要難題。企業(yè)資本結(jié)構(gòu)不合理大部分是由于并購融資引起的，尤其是在目前全球通貨膨脹嚴重的前提下，造成了民間借貸利息非常高的情形。因而借用民間資金來周轉(zhuǎn)企業(yè)的虧損就成了大多數(shù)并購方的選擇，從而使得公司財務狀況面臨更大的風險，甚至危及到了企業(yè)的并購安排。企業(yè)要想成功的完成并購，支付方式的選擇是至關(guān)重要的。不同的支付方式引起并購價格和并購成本的不同。以現(xiàn)金、資產(chǎn)或是承擔被并購方的債務為主更加適用于資本市場起步較晚的中國，一般而言，企業(yè)間并購支付風險主要來源于支付方式比較單一。
二、企業(yè)并購中規(guī)避財務風險的措施
1.明確發(fā)展戰(zhàn)略保持對信息的高度關(guān)注。
企業(yè)并購若要順利進行，并購前全面的考慮和安排是必不可少的。首先對企業(yè)的外部環(huán)境和內(nèi)部條件的第一反應的調(diào)查與分析。經(jīng)濟環(huán)境、政策環(huán)境和競爭環(huán)境構(gòu)成了企業(yè)的外部環(huán)境。企業(yè)主要生產(chǎn)的品種，質(zhì)量水平，技術(shù)水平，生產(chǎn)能力，資本實力和職工素質(zhì)等構(gòu)成了企業(yè)的內(nèi)部條件。通過對目標企業(yè)的信息高質(zhì)量的要求，可以對企業(yè)順利完成估價達到并購的目的。其次全面并且專業(yè)的信息調(diào)查也可以使得并購方有效避免目標企業(yè)不主動披露不良信息或者刻意隱瞞不良信息，特別是在實際操作來看，法律規(guī)定的實施，債券部門，參與的中介機構(gòu)進行全面調(diào)查。同時，可以聘請相對經(jīng)驗豐富的第三方介入來對中小型企業(yè)進行企業(yè)評估，如聘請會計師事務所注冊會計師、經(jīng)濟法律有關(guān)的專家、資產(chǎn)界定方面的專家等。針對目標企業(yè)的表外現(xiàn)象和真實的盈利能力進行詳細調(diào)查研究和深刻剖析，如在技術(shù)與專利，設(shè)備和管理系統(tǒng)等方面分析該資產(chǎn)的可用程度，認清賬面信息不要受到迷惑，清查具體的盈利內(nèi)容，對收入的確認和貨物的計價采取相對客觀的對比方式。
2.加強盡職調(diào)查并進行科學的價值評估。
并購方在選擇目標企業(yè)時，目標企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營情況、法律關(guān)系及其面臨的機會和潛在的風險都要被并購方加以盡職調(diào)查。當并購方對目標企業(yè)的資產(chǎn)權(quán)屬、資產(chǎn)負債、人力資源、環(huán)保和稅收等情況全面、完整、客觀的掌握后，并購方為了制定并購方案確定支付價格，進行一系列的努力，為了較準確的評估目標企業(yè)。并購目的的實現(xiàn)直接受到評估結(jié)果的影響，交易方式、并購條款和對價條款等方面也同樣會受到評估結(jié)果的直接影響。確定資產(chǎn)評估對象的范圍對于企業(yè)并購而言非常重要，當并購方充分認識評估對象的特點和進行并購前評估的意義后，并購將成功了一半，并購方對目標企業(yè)價值評估的準確性直接受到資產(chǎn)評估對象及其范圍的影響。對于同一目標企業(yè)，并購方選擇適合的評估方法是非常重要的，因為不同的評估方法得出的結(jié)論也往往是差別極大的。估算收益法、比較市場法和成本法是企業(yè)并購過程中常用的評估方法。通過估算收益法進行評估目標企業(yè)的資產(chǎn)價值是指預期未來收益的資產(chǎn)評估和轉(zhuǎn)換成現(xiàn)值，確定資產(chǎn)評估方法后進行評估。通過比較市場法進行評估目標企業(yè)的資產(chǎn)價值是指資產(chǎn)評估的異同與最近售出的類似資產(chǎn)的價值對比，確定同類資產(chǎn)的市場價格并對其差異進行調(diào)整，從而確定目標企業(yè)資產(chǎn)價值的評估方法。成本法是資產(chǎn)評估根據(jù)當前重置成本，扣除資產(chǎn)價值損失后的一種價值評估方法。加強盡職調(diào)查并選擇適合本企業(yè)對目標企業(yè)資產(chǎn)價值評估的方法，結(jié)合雙方的意愿，最終完成并購。
3.做好并購融資安排選擇恰當?shù)闹Ц斗绞健?
做好并購融資的前提是要確定合理的資金結(jié)構(gòu)。目前主要的融資方式有三種：第一，銀行貸款。2008年12月6日中國銀監(jiān)會了《商業(yè)銀行并購貸款風險管理指引》，為企業(yè)的并購交易提供了資金動力支持使得商業(yè)銀行的并購貸款業(yè)務有了具體的法律依據(jù)和詳細的操作指引。第二，股權(quán)置換。并購方通過收購賣方部分或全部資產(chǎn)來換取認購買方增資的股權(quán)，這種并購方式對并購方來說是具有一定優(yōu)勢的，這種優(yōu)勢體現(xiàn)在避免了現(xiàn)金融資的麻煩和現(xiàn)金支付對財務狀況的不利影響。第三，杠桿收購。并購方通過大量向銀行借款或發(fā)行債券來籌集資金，而這些資金主要用于收購目標企業(yè)。并購方籌集而來的資金隨即形成負債，這些債務的安全性以目標公司的資產(chǎn)或?qū)淼默F(xiàn)金流作擔保。在并購企業(yè)自有資金比較充裕的前提下，并購企業(yè)可以選擇自有資金來支付，權(quán)益性融資的支付方式更適合并購企業(yè)資產(chǎn)負債率已經(jīng)相對較高的情形。當然，也可以適當增加負債融資，但是前提是企業(yè)未來前景很好，可以持續(xù)不斷的盈利，給企業(yè)帶來很高的利潤。并購企業(yè)一定要結(jié)合自身情況來選擇自己并購時所需的支付方式。如非上市公司更適合分期分批支付方式，其原因主要是非上市公司在正確估算自身現(xiàn)金數(shù)量后，分期分批支付方式更能確保賬面上的流動資金達到運營需求；而對于上市公司來說，選擇股票或債券支付與現(xiàn)金支付相結(jié)合的方式會更好，找到現(xiàn)金流與利息償還之間的平衡點。對于融資方式，并購方應找到合適的償還年限，從而保證合理使用現(xiàn)金流又不至受牽制于資金的壓力。
三、結(jié)語
企業(yè)并購過程十分復雜，這種經(jīng)濟活動面臨著多重的風險，其中以財務風險為首要風險。我們要通過不斷加強對企業(yè)并購財務風險的識別來規(guī)范對企業(yè)并購的研究，針對企業(yè)并購可能產(chǎn)生財務風險的原因，采取恰當?shù)目刂拼胧蛊髽I(yè)并購過程中資源得到充分而有效的配置，將協(xié)同效應更有效的得以發(fā)揮，最大限度的實現(xiàn)股東財富。
作者：郭影愛 馬賞 單位：河北經(jīng)貿(mào)大學
一、現(xiàn)狀及問題我縣實行鄉(xiāng)鎮(zhèn)綜合配套
（一)濫用集體資金，開支混亂。
有的村組織財經(jīng)紀律意識不強，仍然存在著擠占挪用集體資金現(xiàn)象；利用職務之便采取虛報冒領(lǐng)和重復報銷的手法套取集體資金。比如在土地征用中，有一些村干部通過虛報土地征用面積和人數(shù)、款項，套取國家資金，截留擠占土地補償費，直接損害了農(nóng)民的切身利益。
（二）會計核算不規(guī)范，隨意性大。
主要表現(xiàn)在：（1）會計核算不及時。按照財務制度規(guī)定，應每月報賬一次,但實際工作中普遍存在著坐收坐支現(xiàn)象，不按時報賬，有的半年報一次，有的一年只報一次帳；（2）收支票據(jù)不規(guī)范，入帳手續(xù)不完備，有的認為只要是正當和合理的支出,不管什么票據(jù)都可以記帳、報帳,甚至有的在合理支出憑證后沒有任何的附件證明；（3）沒有規(guī)范的費用審批手續(xù)。（4）現(xiàn)金制度形同虛設(shè)，部分村委會庫存現(xiàn)金巨大。
（三）財務制度不完善，缺乏相應的制度約束。
大部分村沒有建立財務收支預決算制度，有的雖然建立了，但執(zhí)行不力，相關(guān)的會計憑證、會計賬簿、會計報表等會計資料手續(xù)不健全。一些村財務管理制度比較松懈，財務報銷制度不夠規(guī)范，單據(jù)審核把關(guān)不嚴，在資金使用上就沒有嚴格按照有關(guān)財務管理制度來認真執(zhí)行，不少村的財務收支和集體資產(chǎn)大多是村支書或村長一個人說了算，導致村集體資產(chǎn)流失的現(xiàn)象屢禁不止。
（四）財務公開流于形式，民主理財不扎實。
目前許多村組織的財務公開不盡人意，主要表現(xiàn)在大多數(shù)村組織財務公開不及時，不能定期公開的現(xiàn)象，有的雖然公開了，但是公開的內(nèi)容不具體，不全面，財務公開的形式單一，對涉及群眾利益的一些重要的收支內(nèi)容隱瞞不公開，甚至搞假公開，由此引起的群體性上訪事件時有發(fā)生。而各村的民主理財小組不能真正履行民主監(jiān)督職責，有名無實，形同虛設(shè)，許多村民存在多一事不如少一事的觀念，對村級財務問題不敢管，管不了，難以發(fā)揮應有的監(jiān)督作用。
二、原因分析
1.村干部法制觀念淡薄。
目前廣大農(nóng)村干部依然存在著知法犯法，不依法辦事的心理和工作傾向。這些人往往認為：只要不把錢裝進自己的腰包，自己不貪不占，是為村里辦事，就不算違紀違法。還有的拋開法律制度的監(jiān)督和制約，變村民自治為村干部自治，存在著“有機會撈一把”的僥幸心理，故意搞亂財務。
2.財務管理缺乏有效的監(jiān)督機制。
目前各地基本上是由鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)站承擔“村帳鄉(xiāng)代管”工作，鄉(xiāng)鎮(zhèn)對村級的管理注重具體事務的完成,而疏于教育、監(jiān)督和管理，對資金賬外做賬或坐收坐支的情況不知情或放任自流，報帳審核時根本沒有認真審查，即使發(fā)現(xiàn)的問題也不敢大膽指出，盡量大事化小，小事化了，沒有相應的處罰措施，使村級組織和干部在理財上存有較大隨意性。另一方面，民主監(jiān)督名存實亡，廣大村民沒權(quán)管，更談不上民主理財。村中一切大小財務收支及大小村務，基本上少數(shù)幾個人決策，有的甚至是支書一人獨攬大權(quán)。
3.財務人員專業(yè)素質(zhì)偏低。
目前農(nóng)村財務人員素質(zhì)相對較低，走訪調(diào)查的每個村級財務人員通過村民大會民主選舉產(chǎn)生，這些人員都不是會計專業(yè)出身，缺少必要的財會業(yè)務知識和正規(guī)的培訓，有的會計業(yè)務上只能仍停留在傳統(tǒng)的手工記賬、算盤計算的原始階段，不懂會計電算化的操作要求，難以勝任新形勢下的農(nóng)村財會工作。
三、對策及建議
（一）健全各項制度，規(guī)范財務管理。
嚴格按照《村集體經(jīng)濟組織會計制度》中規(guī)定，加強農(nóng)村集體財務管理工作的制度化建設(shè)。重點是建立健全村級財務管理的各項配套制度，如財務收支預決算制度、結(jié)賬報賬制度、貨幣資金管理制度、票據(jù)管理制度、集體資產(chǎn)管理制度、會計檔案管理制度等，做到用制度管權(quán)、管事、管人，使村級財務管理制度化、規(guī)范化，進而從源頭上減少腐敗產(chǎn)生的機率。同時，加大宣傳，提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部對村級財務管理重要性的認識，引導村干部自覺執(zhí)行和項規(guī)章制度。
（二）加大村級財務公開力度，接受群眾監(jiān)督。
財務公開是民主理財?shù)闹匾侄?，各村級組織要嚴格按照《村集體經(jīng)濟組織財務公開暫行規(guī)定》的要求，規(guī)范財務公開制度，自覺接受村民監(jiān)督。一是公開時間要及時。村級財務情況應該做到每季度或半年公布1次。凡涉及村民切身利益的重大事項，如大額資金管理使用和集體資產(chǎn)去向等必須根據(jù)需要要隨時公開，接受村民的監(jiān)督。二是公開的內(nèi)容要具體。財務公開內(nèi)容要廣泛、全面、具體,不能僅限于枯燥的財務報表，實行點題公開,群眾要求公開什么內(nèi)容，就公開什么內(nèi)容，力求具體化，有的還要逐筆公開，不能遺漏和隱瞞。三是程序要規(guī)范。要認真發(fā)揮村財務監(jiān)督小組、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政結(jié)算中心、鎮(zhèn)紀委的三級監(jiān)督作用，進一步明確和規(guī)范財務公開流程，對審核不符合財務公開要求的，或搞虛假公開的，要及時查明原因，有問題的要嚴肅查糾。
（三）強化村級財務的審計監(jiān)督，落實責任追究。
審計監(jiān)督是規(guī)范財務管理必不可少的重要措施。縣、鄉(xiāng)兩級政府要按照財務管理要求，配備一定數(shù)量的專職審計人，盡快建立健全農(nóng)村審計組織和審計監(jiān)督制度，對村級財務實行定期審計、專項重點審計和不定期抽樣審計相結(jié)合的審計制度，如集體土地征用、上級劃撥、社會捐贈的資金和物資使用、村內(nèi)“一事一議”、村辦企業(yè)上繳、等進行不定期審計，并及時公布審計結(jié)果，對在審計中查出的侵占或挪用集體資產(chǎn)和資金等問題的，要責令如數(shù)退賠。
（四）重視財務人員教育培訓工作。
一是加強財務人員的培訓。縣鄉(xiāng)主管部門要定期舉辦農(nóng)村會計培訓班，搞好崗前、崗中培訓教育工作，有條件的地方通過考試取得國家認可的會計從業(yè)證書，持證上崗。二是要重視財務人員的職業(yè)道德素質(zhì)。通過以案說紀和案例分析等途徑，開展警示教育，引導會計人員樹立正確的財務管理意識和風險意識，真正發(fā)揮會計財務管理作用。
四、結(jié)語
總之，基層領(lǐng)導干部要充分認識農(nóng)村財務管理的重要性、針對新形勢下農(nóng)村財務管理中出現(xiàn)的新情況、新問題，要切實引起高度重視，深入調(diào)查研究，切實采取有效措施，立足長效管理，研究制訂進一步加強農(nóng)村村級財務管理監(jiān)督的對策措施，加快推進農(nóng)村經(jīng)濟健康發(fā)展。
作者：劉蘭波 單位：彰武縣委黨校
一、財務會計和稅務會計確認計量的內(nèi)涵
(一)財務會計
雖然，在企業(yè)的會計管理工作中，并沒有對企業(yè)的財務會計原則進行明確定義，但是在企業(yè)的計量準則中卻對確認計量原則進行了說明?？倓t中規(guī)定，企業(yè)財務會計的計量、確認以及報告要建立在企業(yè)會計權(quán)責發(fā)生的基礎(chǔ)上，并且，在對企業(yè)財務會計計量進行確認時，采用歷史成本的方式對企業(yè)財務會計的確認計量進行分析和歸納。當前，在企業(yè)財務會計確認計量工作中，多以此為原則。
(二)稅務會計
稅務會計是一門比較復雜的學科，它既需要對會計學中的方法和理論進行有效運用，有需要嚴格遵守國家稅收法規(guī)，并在此前提下，對企業(yè)的稅款的形成、變動情況進行系統(tǒng)而全面的計算，確保企業(yè)稅款的及時合法繳納，以避免出現(xiàn)違法違章問題，對企業(yè)正常經(jīng)營和發(fā)展造成影響。稅務會計，就是以稅法為準則的前提下，對企業(yè)稅務會計確認計量進行確認、報告、總結(jié)以及歸納。
二、財務會計與稅務會計確認計量對比分析
(一)相關(guān)性原則對比
相關(guān)性原則應用的主要目的，是為了對企業(yè)所提供的會計信息進行約束和規(guī)定，要求企業(yè)提供的會計信息不僅要具有準確性和真實性，還要與企業(yè)財務管理報告以及企業(yè)的經(jīng)濟決策和經(jīng)濟活動相關(guān)聯(lián)。通過這種方式，當企業(yè)的會計管理人員對企業(yè)會計工作進行管理的過程中，就能夠直接通過財務報告對企業(yè)財務會計管理情況進行詳細了解，進而對企業(yè)財務會計管理做出合理預測和正確決策，進而確保整個財務會計管理工作的高效性。也就是說，在財務會計管理工作中，相關(guān)性原則對企業(yè)財會會計確認計量的準確性和真實性以及其是否滿足企業(yè)會計核算需求具有較高要求。與財務會計相關(guān)性原則不同，稅務會計確認計量原則企業(yè)在財務管理中都企業(yè)財務支出進行扣除時，要求所扣除的支出要與企業(yè)收入有直接關(guān)系，而不要求其與企業(yè)財務會計確認計量的決策和管理相關(guān)。并且，在稅法中相關(guān)法規(guī)中規(guī)定，與企業(yè)收入直接相關(guān)的支出主要包括兩個方面。一個方面，要求其支出要與企業(yè)的實際經(jīng)濟利益相關(guān)，比如企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)成本等。另一方面，指的是企業(yè)因為可以為企業(yè)帶來更大經(jīng)濟效益的支出，比如企業(yè)投資支出、廣告支出等。基于以上特點，在對企業(yè)財務會計和稅務會計計量進行確認的過程中，就要對二者進行慎重對待，以求確保確認計量的高效性和精確性，避免對企業(yè)經(jīng)營和管理的正常進行造成影響。
(二)權(quán)責發(fā)生制原則對比
企業(yè)財務會計的進行主要依靠企業(yè)會計準則，而在企業(yè)會計準則中規(guī)定，企業(yè)財務會計的確認、報告和計量要在以權(quán)責發(fā)生制原則為參考的基礎(chǔ)上進行，以確保其會計工作的有效性?；谄髽I(yè)會計準則，在企業(yè)財務會計確認計量中就存在以下特點：首先，在對企業(yè)收入進行確認的過程中，所有的收入都要當期確認，而這些收入中，詳細包括了企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的或者是已經(jīng)實現(xiàn)的收入，這些收入的確認都需要在當期進行。其次，如果在當期無法進行確認或者是已經(jīng)錯過當期確認就不能夠在當期進行確認，要統(tǒng)一列入非當期費用和收入款項中。而在稅法中規(guī)定，企業(yè)所要繳納的所得稅的確認也要在權(quán)責發(fā)生制的基礎(chǔ)上進行確認。但是，相對于企業(yè)財務會計確認計量而言，企業(yè)稅務會計所要參考的權(quán)責發(fā)生制多是不完全的，如果單純的以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)對企業(yè)稅務會計計量進行確認，很容易出現(xiàn)失誤，進而對企業(yè)經(jīng)營和管理的正常進行造成影響，甚至，還會在不知情的情況下出現(xiàn)違法違章操作，為企業(yè)的財務管理帶來隱患。因此，在企業(yè)稅務會計確認計量過程中，在特殊的情況下，要根據(jù)企業(yè)的實際收入和支出情況，對企業(yè)所得稅的納稅額進行詳細計算，并確保其計算的合理性和科學性，避免問題出現(xiàn)。
(三)重要性原則和法定性原則對比
重要性原則，指的是企業(yè)要在對自身業(yè)務的規(guī)模大小和業(yè)務本質(zhì)進行詳細調(diào)查和了解的基礎(chǔ)上，有針對性對企業(yè)會計管理中的會計程序以及確認計量方法進行選擇。并且，在對會計程序和方法進行選擇的過程中，還要對其選擇所可能帶來的經(jīng)濟影響進行判斷，進而慎重選擇。在企業(yè)財務會計確認計量的工作中，要求企業(yè)財務管理部門所提供的會計信息要能夠充分反映出企業(yè)的財務管理狀況和現(xiàn)金流量情況，并且，通過財務管理狀況和現(xiàn)金流量情況還要能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營管理成果、經(jīng)濟決策以及經(jīng)濟效益等進行充分體現(xiàn)，進而確保企業(yè)財務會計確認計量工作的順利進行。而在企業(yè)稅務會計確認計量工作中，則要求一切管理活動都要在充分滿足稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上進行，而不重視企業(yè)的經(jīng)營和管理狀況，也不考慮企業(yè)業(yè)務規(guī)模的大小和性質(zhì)。更為重要的是，在企業(yè)稅務會計確認計量工作中，并不承認企業(yè)財務會計的重要性原則，而至遵守自身的法定性原則。
三、結(jié)束語
企業(yè)財務會計和稅務會計確認計量都是企業(yè)財務管理工作中的重點內(nèi)容，因此，在企業(yè)的經(jīng)營和管理工作中，一定要其引起足夠重視，并通過對二者確認計量原則進行合理區(qū)分的基礎(chǔ)上，確保確認計量工作的高效進行。
作者：盛愛輝 單位：鄖陽師范高等專科學校