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流轉稅是商品生產與交換的產物，流轉稅的征收有利于保障國家的穩定財政收入，廣集財政資金，同時起到了調解生產與消費的作用。流轉稅制改革是中國稅務體制改革的重點內容之一，面對多元化的市場經濟環境，中國的稅務制度逐漸走向成熟。其中，關于流轉稅制的改革力度非常大，對于各行業都帶來極大影響。建筑企業財務會計涉稅科目較多，納稅金額巨大，納稅周期復雜，為了更好地進行納稅籌劃，有效地控制納稅成本，就需要正確認識流轉稅制改革所帶來的影響。

一、相關理論概述

流轉稅屬于商品生產與交換的產物，又可以稱為流通稅，增值稅、消費稅、關稅都屬于流轉稅的主要稅種。近年來，我國流轉稅制改革最大的事項就是“營改增”。1993年開始，我國實行“分稅制”，同時征收營業稅和增值稅，2012年，我國在部分省市開始推行“營改增”試點，2015年，我國建筑行業“營改增”全面推進，2016年，在全國實施“營改增”，完善增值稅鏈條。從流轉稅制改革的歷程來看，主要目的是為了解決企業流轉環節重復征稅問題，降低企業的納稅負擔。在流轉稅制改革的大背景下，由于建筑工程涉及資金數額大、項目周期長，需要建筑企業都采用了分包方式，在“營改增”實施以后，建筑企業在簽署分包合同時就有了更多的選擇空間，可以與能夠開具增值稅專用發票的分包方合作，通過可抵扣稅額來減輕企業的納稅負擔，與此同時，在實施“營改增”后，建筑企業財務會計在會計核算上有所改變，財務報表的變化以及增值稅的獨立核算，都需要財務會計人員積極應對，避免產生稅務風險。

二、流轉稅制改革對建筑企業財務會計的影響

流轉稅制改革的意義重大，是中國稅務體制改革的重大突破，有效地降低了企業納稅成本，避免了重復征稅問題。建筑企業財務會計需要抓住國家流轉稅制改革的有利契機，正確面對流轉稅制改革的影響，提高優化稅務籌劃的效果。具體來講，流轉稅制改革對建筑企業財務會計的影響主要體現在以下兩方面。

（一）對財務會計核算的影響

流轉稅制改革后，由于增值稅存在多檔稅率并且申報流程比較繁瑣，所需要核算的內容較多，導致建筑企業財務會計核算更為復雜。“營改增”后，增值稅的稅率從3%到17%設計了多檔類別，相應地會計核算的風險變大，這就需要財務會計核算必須精細化，避免弄錯稅額，同時由于進項稅額的增加，對于增值稅發票需要嚴格審查，防止出現發票造假情況。因此，流轉稅制改革降低了建筑企業的稅務成本，但反而提高了財務會計核算的難度，對建筑企業財務會計人員提出了更高的要求。流轉稅制改革后，建筑企業財務會計核算的內容必然發生改變，會計人員必須及時更新知識和方法，進一步規范自己的操作，減少失誤風險，根據流轉稅制改革的內容和方向，結合建筑企業的實際情況，積極尋求合理的方式方法來進行會計核算，由核算型會計向管理型會計轉變，及時對企業經營狀況的進行反饋監督，強化預算管理，細化成本核算，提高會計信息質量，幫助企業管理層進行有效的納稅籌劃，實現節約成本及合理避稅的目的。再者，作為建筑企業要針對性地組織財務會計人員對流轉稅制改革的內容進行系統學習，提高財務會計人員的納稅意識，增加財務會計人員納稅籌劃的積極性和靈活性，做到最大限度地降低公司稅收成本。

（二）對進項稅額抵扣的管理

在實施“營改增”后，建筑企業在選擇能夠開具增值稅專用發票的分包商后，通過可抵扣增值稅額的方式，降低納稅成本的同時，在一定程度上能夠增加企業的凈利潤，進一步提高企業的市場競爭力。如果與不具有開具增值稅專業發票的分包商合作，就無法產生可抵扣增值稅額。與此同時，建筑企業在應交稅商品原價上扣除11%的增值稅額，這對于企業的賬面價值影響較大，進而使得企業的經營指標發生改變，最終導致企業負債金額發生變化，所以，流轉稅制改革使得建筑企業財務會計需要通過開具專用的增值稅發票，盡量取得可抵扣增值稅額，來增加企業的凈利潤。與此同時，我國流轉稅制改革還處于推進階段，雖然能夠避免重復征稅問題，但是在流轉增值稅進項抵扣上并沒有覆蓋所有環節。如施工企業從采取簡易征收納稅的經銷商處所購買的原材料以及建筑勞務部分的進項稅額就無法抵扣，由于建筑企業施工過程中所需要的原材料數量巨大，在這方面就無法有效地降低稅務成本，很容易造成企業資金周轉困難，甚至出現短時期企業稅務上升的情況。因此，建筑企業既要盡量與具備一般納稅人資質的分包商和供應商合作，又要提前做好納稅籌劃，在項目開展之前，掌握業務特點，做好預算工作，計算好增值稅稅率，盡可能獲取更多的增值稅進行發票，并且強化對進項稅額抵扣環節的管理，提高納稅籌劃的效率。除此以外，建筑企業財務會計人員必須依法獲取盡可能多的進項抵扣數額，學會利用一切優惠條件為企業提供最佳的經營管理方案，例如可以采用租用大型機械設備的方式，避免抵扣額度過大超過抵扣周期給企業帶來損失，盡量確保在使用期限內得到全額的進項抵扣，再如選擇供應商和分包商時，要除了要對比價格和質量，還要考慮其能不能提供增值稅專用發票，綜合分析多項因素來降低企業成本。

三、結語

流轉稅制改革對建筑企業財務會計來說既是機遇也是挑戰，一方面，流轉稅制改革是我國稅務體制改革的必然趨勢，有助于避免重復征稅問題，降低企業稅務負擔；另一方面，流轉稅制改革進一步增加了建筑企業財務會計核算的難度，對會計人員提出了更高的要求，需要強化預算管理，及時掌握新的核算方式與方法，積極開展納稅籌劃，有效地規避稅務風險，為企業經營管理提供科學合理的會計信息。總之，流轉稅制拓寬了企業納稅籌劃的空間，同時也增加了企業會計核算的難度與風險，作為財務會計人員應不斷提升專業能力，充分利用流轉稅制改革的有利契機，為企業控制稅務成本，追求更高的經濟效益。

參考文獻：

[1]李麗.新稅制政策下建筑企業稅務風險管理分析[J].中國鄉鎮企業會計.2018.

[2]李雯，孫冉.解析建筑企業中會計稅收籌劃的要點[J].財會學習.2017.

作者簡介：劉云飛，江西省建工集團有限責任公司。