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關鍵詞 行政事業單位 財務違規違紀 分析 預防
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A
隨著社會主義市場經濟的深入發展和社會體制改革的深化進行，行政事業單位面臨愈加復雜的內外部環境，因此往往還存在著財務違規違紀現象。行政事業單位財務違規違紀現象一方面導致國有資產流失，形成經濟損失，影響社會主義效益，另一方面造成不良的社會影響。因此，必須加強對行政事業單位財務違規違紀問題的思考，不斷提高財務管理水平并防范財務違規違紀的發生。
一、行政事業單位財務違規違紀現象分析
（一）財務賬目核算混亂。
部分行政事業單位賬目未單獨記錄，前后賬目不連續，無法準確反映單位業務發生明細情況，甚至存在票據遺失賬目保管不善的情況；部分單位將收支賬目合并為同一科目，將收支記錄在相同賬目的借貸方，并在期末將收支金額進行抵消轉入其他科目，不同收入和支出未分開按不同類別進行明細核算，客觀上造成賬務不清；部分單位將補償性收入和向外借出的資金記錄到同一會計科目，用以掩飾單位財務問題；部分單位在賬務處理時，原始憑證不齊或者相關票據無經手人和審批人簽字便記錄入賬，核算不規范。
（二）資金管理缺乏規范。
1、專項資金管理不規范。部分行政事業單位較為重視專項資金的申請，以期爭取更多的項目經費，但是專項資金申請到后，往往忽視專項資金的科學管理。主要表現為：專項資金挪作他用，未用于應用的項目中，項目需要資金無法及時到位，流動資金周轉困難，影響項目實施效果甚至影響項目的正常實施；部分單位將公用經費在專項資金范圍內列支，擠占專用資金；部分單位財務預算不合理或者在項目建設中臨時擴大規模，專用資金超支、不夠用；部分單位項目建設盲目施工，在未進行招投標和未取得批復的情況下就進行建設，未按專項項目管理制度的規定進行財務管理。
2、資金管理存在違規現象。部分單位在資金使用方面存在違規現象，單位設置賬外賬，將工本費和手續費列入其他賬戶，隱瞞非稅收入；部分單位將閑置固定資產，如廠房、辦公場地等向外租賃，租賃收入列入“其他應收款”、“預付賬款”等科目中以達到偷逃稅費的目的；部分單位未實行收支兩條線管理，導致收支不明。
（三）固定資產賬實不符。
由于固定資產相對穩定，部分單位固定資產管理意識薄弱，不注重固定資產的管理，導致實際工作中固定資產賬實不符。主要表現為：部分單位在購置固定資產時只記錄銀行存款的增減變動，沒有記錄固定資產的增加，特別是在跨年結算時更易出現此種現象；部分單位固定資產在建設完成已達到預計可使用狀態時，單位將固定資產投入使用，但由于未及時辦理竣工結算，因此該固定資產長期處于“帳外”狀態；部分單位未設置固定資產明細賬，僅反映固定資產總賬，財務部門無法掌握固定資產的具體資料和詳細使用情況；部分單位未定期進行固定資產清理，無法掌握資產報廢和損毀情況。
二、財務違規違紀原因分析
（一）會計人員素質有待提高。
由于歷史原因影響，目前行政事業單位會計人員素質還不夠高。一方面表現為沒有樹立主動提高業務水平的意識，認為處理好日常工作即可，不必過高追求專業素質；另一方面業務水平的限制又使得會計核算不準確、業務處理不夠規范。例如：工作中接收的票據不符合規定；擅自擴大費用成本范圍；債權債務記錄不全；原始憑證不完整；公車購置超標；漏記應納稅費等。
（二）單位領導法律意識薄弱。
部分行政事業單位主管領導缺乏法律意識，而且缺乏相關的會計基礎知識，使得一些國有資產浪費損失，如固定資產不移交、不登記，發生資產轉移時不辦理產權變更手續；財務檔案資料保管不系統，造成檔案資料缺乏完備性；勞務費違規發放等。
（三）規章制度不健全。
目前行政事業單位財務違規現象發生的一個重要原因就是由于制度不健全，一些干部權力過大，我國的監督體制不完善，懲罰力度和執行力度有待加強，再者，一些干部個人素質過低問題，進而就會發生財務違規違紀現象。
三、解決行政事業單位財務違規違紀問題的措施
（一）完善與健全財務制度。
首先，根據行政事業單位內部控制基本規范，參照會計基礎工作規范，結合單位的實際情況制定完善的財務制度。同時，在制定的過程中先征求各方意見，并且先試行一段時間，最終定稿。其次，財務制度要保證完善和健全的基礎上，還要保證其可行性、可操作性，在財務制度運行過程中，針對本單位實際情況逐漸完善和改進，使財務制度更具可實施性。
（二）制定財務工作計劃。
行政事業單位要制定財務工作計劃，既要有長期計劃，也要有短期計劃，通過工作計劃，及時全面了解單位的財務情況。另外，要根據建立的各項財務規章制度，完善財務報表，規范財務工作流程。如需要針對其資金管理制度、報銷流程、成本核算、會計核算指引、會計科目、建賬等等各項工作展開進行，全面貫徹落實財務管理工作。
（三）落實責任主體。
行政事業單位負責人為單位會計責任主體。因此，行政事業單位會計工作中出現了違法違紀行為，單位負責人應當主動承擔起其應有的責任。首先，單位負責人要對被單位會計資料的真實性合法性負責，針對單位會計工作中出現違法違紀行為，查明違法違紀行為出現的原因，分清責任的主次，各自分別承擔不同程度的責任。對單位負責人進行《會計法》、《預算法》、《財政部門監督管理辦法》等政策法規的培訓，促使其遵守財經法紀，自覺規范本單位的財務管理活動。其次，要建立責任制度，實現財務工作責任的制度化管理，進一步規范財務人員和單位領導的財務行為以及經濟行為，從而保證單位資產的有效管理。
四、強化行政事業單位財務工作有效性的方法
（一）全方位提高財會人員專業素質。
提高會計人員業務水平，這就需要行政事業單位為會計人員提供繼續學習和深造成的機會，通過科學有效的培訓方法和形式，使得會計人員個人專業水平和個人修養得到提升。
（二）完善會計基礎工作。
行政事業單位將各項收入支出全部納入單位預算，統一核算，統一管理，上繳國庫或財政專戶的資金及時足額上繳，不隱瞞、滯留、截留、挪用和坐支；年終前應進行一次全面資產清查盤點，保證賬實相符。行政事業單位在清查中發現的盤盈盤虧報廢的資產，應嚴格履行相關的審批程序，采取正確的方法，進行賬務處理；加強負債的管理，規范借入、借出款項管理，嚴格執行審批程序，不違反規定進行舉借債務和提供擔保活動；確保票據來源合法、內容真實，尤其是按規定使用非稅收入票據的單位，建立票據臺賬，如實登記所有票據的購入、領用、銷號、結存情況，建立嚴格的票款定期核對制度；專項資金應當專款專用、單獨核算，建立專項資金管理平臺，公開專項資金的撥付及使用情況，增強行政事業單位資金運行的透明度。
（三）加強監督管理。
一是建立健全內部控制制度、經濟責任制、財務信息披露制度，依法公開財務信息。二是財政、審計、監察部門依法對行政事業單位進行財務監督。對行政事業單位財務的違紀處理，監察部門要加大處罰力度，按照監查制度，進行嚴格的審查與管理，并且在執行過程中，要按照國家有關法律、法規和財務規章制度，堅持清廉謙虛的態度，采取勤儉辦事業的原則和方針，正確處理行政事業單位發展需要和資金供給的關系，保證社會效益和經濟效益。
（四）積極推進國庫集中收付制度改革。
將所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫或財政專戶，支出直接支付給商品和勞務提供者或用款單位。有利于提高財政資金的撥付效率和規范化運作，增強財政性資金收付過程的透明度，可以解決行政事業單位資金截留、擠占、挪用等問題。
五、結論
總而言之，行政事業單位要想避免財務違規行為的發生，就要建立完善的管理制度、監管制度以及責任制度，落實責任主體，加大處罰力度，確保各項工作的積極展開，同時，還要做好部門預算和決算，控制經費浪費現象的發生，單位負責人和會計管理人員也要增強法律意識和責任意識，自覺遵守各項財務規定，通過體制和機制創新，減少違規違紀現象的發生。
（作者：成都市疾病預防控制中心財務科，大學文化，會計師， 畢業于四川大學工商管理專業本科）
參考文獻：
[1]王淑蘭，孫艷.行政事業單位財務管理存在的問題及對策探析.中國工會財會.2010（05）.
一、必須樹立“四種意識”
（一）必須樹立改革創新的意識。今年財務工作面臨著部門預算改革、國庫集中支付改革、收支兩條線改革等各項改革任務。如果沒有改革創新意識，不及時改變觀念，工作因循守舊，按部就班，將使財務工作陷入被動，無法適應新形勢對財務工作提出的要求，錯過改革發展的大好時機。
（二）必須樹立艱苦奮斗的意識。全區國稅系統目前的經費還相當緊缺，需要用錢的地方很多，資金供求矛盾仍十分突出，我們必須牢固樹立艱苦奮斗意識，自覺做到精打細算，厲行節約，反對鋪張浪費，把有限的資金用到刀刃上，確保必要的、正常的經費支出需要。
（三）必須樹立資金效益的意識。資金效益體現在如何降低管理成本、如何降低行政資源耗費上。就目前各級國稅機關資金總量變化不大的情況下，要保障稅收工作的需要，必須樹立資金效益意識，努力降低管理成本，努力降低行政資源耗費。而實現資金效益的最有效的途徑就是要加強管理，向管理要效益。因此，要切實轉變管理思想，創新管理理念，努力克服過去預算資金的使用“重分配，輕管理”和“重花錢，輕效益”的傾向，做好重大資金使用項目的跟蹤管理，保證國家預算資金的安排和使用做到合理、科學、有效。
（四）必須樹立服務的意識。稅收工作的基礎是征管，重心在基層。我們必須牢固樹立為征管和基層服務意識，在資金的安排和物資的分配上進一步向基層單位、向困難單位傾斜，改善基層單位的辦公條件，配好征管設備，為基層解決后顧之憂。
二、切實做到“五個加強”
（一）加強預算管理，提高資金使用效率。首先要規范預算編制，嚴格按照部門預算改革的要求和國家稅務總局、區局的統一部署，各預算單位嚴格按“兩上兩下”的預算編制程序完成預算的編制和上報工作，杜絕上級稅務機關代下級機關編制預算的現象，實現逐級編制綜合預算的目標。其次是要嚴格預算執行，堅持沒有預算就不能支出的原則，嚴格執行財務制度，遏止隨意花錢，鋪張浪費的問題。第三是要認真落實基本支出經費最低保障線制度，合理確定全市國稅系統經費最低保障線，認真落實經費最低保障線制度，確保單位基本經費支出的需要。
（二）加強財務管理，規范財務行為。一是認真貫徹落實《國家稅務局系統行政單位財務管理辦法》和《國稅局系統其他收入管理辦法》等財務制度，進一步規范賬戶管理、財務事項審批管理、專項經費的使用管理制度。做好日常會計業務工作，規范會計核算，做到收入有來源，支出有計劃，有領導審批，有合法憑據，做到賬證、賬賬、賬表、賬實相符，提高會計信息質量。二是抓好會計決算工作。財務管理部門認真督促、指導下級單位編制年度經費會計決算報表、基建財務會計決算報表、全國政府采購信息統計年報。做好年度財務狀況分析工作。及時解決基層單位在編制會計報表時遇到的疑難問題，保障會計決算報表編制工作的順利開展。第三是加強資產管理，進一步完善單位資產管理，按照規定程序購置、分配、使用和處置固定資產。
（三）加強內部審計工作，積極發揮內部審計的監督作用。一是認真貫徹落實《國家稅務總局關于加強內部審計工作的實施意見》，按照建立現代內部審計制度的要求，不斷加強和完善“四個體系”(即組織、制度、業務、信息管理體系)建設；二是加強經濟責任審計，及時完成領導干部經濟責任審計工作，對審計出的問題提出審計建議和意見。三是開展專項審計工作，今年工作的重點是對20__年預算安排和執行、基建項目管理、專項資金使用和財務核算等情況進行審計，并對專項審計結果進行通報，提高內審工作透明度和審計工作質量。
（四）加強政府采購工作。要堅持依法采購，不斷提高工作效率。要正確處理依法采購與提高效率的關系，嚴格按照《政府采購法》的要求，堅持依法采購原則、“公平、公開、公正”原則、按預算計劃采購原則、服務稅收中心工作原則，力求簡化工作程序，提高政府采購的工作效率。同時要抓好政府采購計劃及預算的編制，并嚴格執行采購計劃和預算，發揮集中采購的優勢，節約采購成本，促使政府采購工作再上新臺階。
（五）加強基建管理，嚴格執行制度。一是要認真貫徹落實《國家稅務局系統基本建設項目審批管理辦法》,堅持“先審批，后立項，再建設”管理原則，加大基本建設項目立項審批管理的執行力度，嚴格控制基本建設規模。二是要認真貫徹落實《國家稅務局系統基本建設管理責任狀》，加強對已審批立項項目的跟蹤管理，落實基建項目管理責任制。三是要嚴格執行基建項目招投標各項法律法規和政府采購制度。四是要加強基建財務管理，規范基建財務核算，強化對項目預算資金使用情況的監督工作。
三、抓好財務工作措施的落實
一是建立和完善財務工作目標責任制。針對目前財務管理工作中存在財務制度落實不到位、重花錢輕管理、預算執行意識淡薄、基本建設管理薄弱、內部監督機制不完善、違反財經紀律的行為時有發生等問題，要逐步建立和完善財務管理工作目標責任制，重點對財務崗位職責落實情況、預算編制和執行、專項資金使用效益、固定資產管理、基建項目審批和管理、會計信息質量、內部審計工作等方面進行
【關鍵詞】行政管理；效率；原因；對策
【 abstract 】 this paper based on the author's years of work experience，analyzes the enterprise's administrative efficiency, and puts forward how to effectively improve the efficiency of the countermeasures, refers for the colleague.
【 key words 】 administrative management; Efficiency; Reason; countermeasures
中圖分類號： D523 文獻標識碼：A 文章編號：
企業行政管理，是指企業內部行政機構依據企業自身發展需要，針對企業具體事務所進行的綜合掌控。企業行政是企業的中樞神經系統，行政管理體系擔負著企業的管理工作，推動和保證著企業的計劃、生產、財務、營銷等的順利、有效進行和相互之間的協調溝通。企業行政管理的效率問題儼然已經被提到企業管理日程上來，起著為企業保駕護航的關鍵作用。隨著社會主義市場經濟體制和現代企業制度的逐步建立，企業行政管理也面臨著調整舊方式和適應新形勢的任務。加強和改進企業行政管理，對于增強企業競爭力具有重要意義。
1 企業行政管理效率的基本理論
(1)企業行政管理效率的定義。企業行政效率是指行政單位在一定時期的行政管理過程中，行政總產出與行政總投入的比率。我們研究企業行政管理的核心就是研究企業行政效率，我們為什么研究企業行政管理，主要是通過研究影響企業行政管理中眾多因素，提高行政管理的效率，使企業處于不敗之地。
(2)企業行政效率評估的方法。首先，投入的勞動與產出效果之間的比較。同樣多的人、財、物和時間的消耗，完成更多數量或更高質量的行政任務；或者，完成同樣數量和質量的行政任務，消耗更少的人力、物力、財力和時間。這就意味著本部門的行政效率提高了。其次，在企業中，有許多已完成的行政任務與預定目標的比較的行政事務無法用數字計算它的效率。因此，能順利完成企業的行政目標和決策任務，就表明企業行政管理有效率，能夠在一定程度上促進企業的快速發展。再次，完成同一行政任務的現有水平與最高記錄之間的比較。在企業中，許多行政事務都有最高記錄，凡能達到最高記錄者即高效率。第四，能及時解決問題的能力。企業行政領導者在行政管理過程中會遇到意料之外的突發性事件，若能果斷采取措施，及時解決問題，也是效率。
(3)企業行政效率的重要性。首先，企業行政效率的提升企業在競爭中取得成功的關鍵。隨著經濟體制改革及政治體制改革的不斷深入，國際國內市場進一步開放，市場競爭空前激烈，企業的管理中如何提高它的靈敏度和管理效率來有效帶動企業生產經營的各個環節協調運轉，使企業運行具有神奇的力量，在激烈的競爭中立于不敗之地，提高企業行政效率是關鍵。其次，企業行政效率是研究企業行政管理的核心和根本目的。我們研究企業行政管理的根本目的是努力提高企業的行政效率。我們研究企業的行政領導機構、行政人員管理、行政管理的環節、企業行政管理的方法和技術，都是圍繞提高企業行政效率這個核心問題來討論的，離開這個核心，而大談企業行政管理是毫無意義的。
2 當前企業行政管理效率不高的原因
2.1 缺乏完整的工作計劃
企業行政管理部門缺乏一套完整的工作實施計劃，部分領導的工作態度不端正，方法不得當，企業資源存在著嚴重浪費現象。一些企業行政管理部門，為了凸顯自身的存在，同企業其他部門勾心斗角，起內訌，甚至利用部門權力所帶來的公司資源支配的便利和優勢，謀取私利，企業和員工的利益受到嚴重的侵害，企業的正常運行亦受到影響。
2.2 傳統思想作怪
在企業行政管理過程當中，通常會受到很強的人身依附、家長制等封建傳統思想的影響，企業行政管理系統的效率和活力被嚴重消弱，企業人員積極性大打折扣，亦對企業科學化管理和民主化決策也是極為不利的。此外，企業形成管理普遍突出管理而偏離了服務軌道，這種不講實效脫離實際的工作方式，對于公司效益的影響是極為消極的。
2.3 人員素質參差不齊
企業行政管理部門中，人員的素質呈現出明顯的高低差異，一些工作人員對企業業務工作不熟悉、不了解，對自身工作內容未能明確，這就使得企業行政管理部門所制定的制度規章難以推行，其能力受到企業內部其他部門的懷疑。此外，企業行政管理部門缺少同業務部門之間的來往，工作接觸甚少，越是不了解，其管理工作越脫離實際，故而形成惡性循環。
2.4 規章制度缺乏可行性
企業行政管部門規章制度的制定是工作履行的依據，然而一些企業制度卻不盡完善，單純停留于書面上，缺乏可行性。由于這種規章制度上的欠缺，導致企業行政管理人員矛盾糾紛、相互推諉現象頻發。內部矛盾愈演愈烈的現實，使得企業行政管理部門的工作效率普遍不高。
3 現代企業行政管理效率提升對策
3.1 汲取國外經驗，運用科學的管理辦法
企業應當借鑒外國成功管理經驗，引進科學的績效評估、目標管理、成本核算等辦法。將企業管理中講求成本核算的理念引入到企業的行政管理工作當中，喚醒行政管理人員責任意識，調動其工作積極性。比外，這種科學口 員的實際工作績效作出科學的衡量，利于行政業績的提升。
3.2 建立高效的行政管理模式
企業的行政管理工作應當同企業自身內外特點及組織結構形式相適應，從而保障其迅速貫徹企業相關決策，順利達到企業行政管理目標。而這應依賴于企業行政管理模式，建立高效的行政管理模式十分必要。首先，應依據規范化要求，對企業行政管理郭門作出適當的調整，遵循科學性和實用性原則，來建立高效的企業行政管理系統。隨之，進一步強化企業行政管理部門中的管理職能，將企管口同行政口加以合并。最后，將企業行政管理職能注入到行政管理實踐當中，使其管理職能應有的作用得到發揮。
3.3 加強對企業行政管理人員的科學性選擇
作為—名現代化的企業行政管理人員應該具備的基本素質主要包括：良好的心態、擇優決斷能力、協調統籌全局 知人善任、臨危不亂等。這就要求企業在選擇行政管理人才時，應建立完善的人才評估機制，從勝任力的角度，綜合運用定性分析和定量分析等科學手段，來對人才綜合素質做出準確的評價。從而使得行政管理人員能夠在企業發展中明確自身的發展路線，以企業發展為自身價值的實現和不斷動力。
3.4 建立和完善企業行政管理規章制度
行政管理規章法規的建設對于企業行政管理效率的提升非常關鍵。企業應對必要的行政管理工作制度加以健全，以公章制度和法律的形式不斷促進行政效率的提升。建立健全企業執行部門的崗位責任制度、各項管理制度、工作制度規范等，并認真的實施，從而使得企業行政管理部門的法治秩序得以建立，為行政管理工作的開展明確了依據，這種帶有法律效率的工作信條必將促進行政管理人員嚴謹性、積極性和工作動力的提升，從而最終實現企業行政管理效率的提升。
4 結束語
企業行政管理是企業生存發展的重要影響因素之一。企業行政管理效率的高低將直接影響企業的各項工作的開展。在現代企業當中，行政管理部門職責日漸突出，提升企業行政管理效率已經成為企業發展的必要需求。究其效率低下的原因，制定效率提升的有效對策，并積極地去實施，以發揮行政管理應有的管理作用，最終實現企業整體的規范性運行。
參考文獻：
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[2]楊亞捷．企業行政管理的特點及其要求分析[J]．經營管理．2009．
[3]袁濤，叢民．新時期企業行政管理探析[J]．經營管理．2010．
【關鍵詞】高校；管理會計；全面預算；平衡計分卡
隨著高等教育體制改革的不斷深化，高校的辦學形式、籌資渠道逐步多元化，經濟活動也日趨復雜。但是，管理會計未能在高校的經濟管理中發揮指導作用，難以為高校的重大戰略決策提供及時必要的信息支撐。財政部于2014年10月印發《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，指出了全面推進管理會計體系建設的重要性和緊迫性，并于2016年6月出臺《管理會計基本指引》，為高校推進管理會計的應用提供了依據和指南。管理會計的發展對高校提出了更高的使命和責任。“做規劃未來的財務”，高校要通過管理會計的應用，推動高校財務管理由核算型向管理決策型轉變，由事后記錄向事前預測轉變，由計量價值向創造價值轉變。
一、高校管理會計的內涵和職能
（一）高校管理會計的概念
高校管理會計是指通過運用專門的工具和方法，對高校財務和非財務信息進行整理、分析和報告，實現財務與業務活動的相互融合，建立以戰略目標為導向，以績效評價為核心，以治理體系、風險控制、成本管理和投資決策為重點，在全面預算、風險控制等方面發揮作用的管理活動。
（二）高校管理會計的主要職能
高校管理會計的職能主要包括分析過去、控制現在、籌劃未來。分析過去，就是通過對高校經濟活動中的各種影響因素進行分解、整理、分析和評價，從中找到一定的規律和方法，發現相關的問題，加強高校財務管理。控制現在，就是通過運用預算管理、成本管理、風險控制、決策控制等管理會計方法，加強對執行情況的監督，及時反饋執行進度和執行中的問題、差異，提出改進措施，為學校實現戰略發展目標提供參考。籌劃未來，就是通過對經濟活動進行預測、決策、規劃、控制和評價，參與高校戰略規劃的制定與決策，提高相關預測與決策的科學性，增強學校的核心競爭力。高校通過三方面職能的有機結合，實現會計工作從核算監督轉向決策支持和價值管理的現代管理會計，會計人員從傳統的“賬房先生”向“財務決策者”提升。
二、其他組織與高校管理會計的區別
（一）企業管理會計與高校管理會計的區別企業管理會計為了更好地服務于經營管理，必然以提高生產效率和經濟效益為核心，從而實現企業價值最大化。同時，企業管理會計為企業提供個性化的管理信息，具有獨特性和私密性，比如成本管理信息、價值鏈管理信息、投資決策信息等，這些管理信息是不可能向外界公開披露的。高校是非營利組織，不能追求經濟價值最大化。高校管理會計主要是對財務和非財務信息進行整理、分析及報告，并對經濟活動進行預測、決策、規劃、控制和評價，為學校實現戰略發展目標提供參考。高校管理會計信息具有一定的透明性，在財務管理制度、設備采購和重大基建工程的招投標、年度預決算等方面實行財務信息公開。
（二）民非組織管理會計與高校管理會計的區別
民非組織公益性產權和資源依賴的特點，要求組織的管理會計信息保持高度透明，包括組織的戰略目標、組織流程、預算及成本等信息都具有公開性，管理會計的相關指標主要反映組織資源使用的公平、效果和效率。高校管理會計指標主要為學校戰略服務，需要平衡經濟效益和社會效益的關系，確保戰略目標的實現。
（三）其他事業單位（醫院）管理會計與高校管理會計的區別
我國醫保支付方式正從單一按項目付費模式向多層次混合支付模式轉變，這促使醫院管理會計從關注創收轉變為關注有效控制成本。醫院成本容易對象化到患者個體，醫院管理會計主要任務是制定切實可行的責任目標成本，將降低醫院成本的目標分解落實到相關職能科室[1]。但是，高校目前沒有統一的生均成本核算標準，如何恰當地在高校中運用好“成本”這個工具是我們探索的難點之一。
三、高校管理會計體系建設現狀
在我國事業和行政單位，管理會計幾乎是空白，至今沒有形成完整的理論和方法體系[2]。我國財務工作者中，超過85％的人員主要從事財務核算工作，而高校從事會計核算的財務工作者要遠遠高于上述比例。以江蘇省為例，目前持有會計從業資格證書的人員超過160萬人，但會計行業大而不強，復合型高端會計人才比較缺乏，全省高級會計師（含正高級會計師）僅有1萬人，結構性短缺問題比較突出[3]。這樣的背景下，高校管理會計建設要想一枝獨秀是很難的，管理會計具體應用過程中還存在很多問題，具體表現在以下幾個方面。
（一）高校治理結構缺乏活力，內部控制建設滯后
我國高校一般實行黨委領導下的校長負責制，對重大經濟事項執行集體決策制度。但是，大部分高校沒有設立總會計師崗位，配備領導班子更注重學術水平而忽視財務管理；部分設立總會計師的學校，總會計師也沒有從戰略發展的角度對決策提出要求，以致其作用弱、地位低；有的高校設立副總會計師崗位，卻未能進入校級領導班子，不能全面參與學校經濟管理和分析決策活動。因此，高校存在“重業務活動輕財務管理，重短期利益輕戰略管理，重過去財務成果輕未來價值創造”的現象，使高校進行管理優化的內在動力不足，制約了管理會計的應用范圍和程度。高校的內部控制意識和相關制度建設也都較為滯后，沒有完全按照“分事行權、分崗設權、分級授權”的原則完善內部權力制衡機制，導致高校內控在預決算業務、資金業務、采購業務、資產業務、工程項目、稅務事項、經濟合同業務、校辦產業等方面沒有完全發揮作用。管理會計與內部控制工作緊密相連，如果內控薄弱，管理會計獲得財務信息的真實性降低，也就不可能為管理層決策提供可靠依據，難以指導和規范實際工作。
（二）高校管理會計方法應用不足，績效評價應用受限
高校經濟活動多樣化，管理會計應用到高校的管理和發展中需要相應工具和方法的配合。目前，高校管理手段相對單一，缺乏與實際相契合的管理會計工具。高校財務人員也很少運用管理會計的方法去解決財務管理中出現的問題。在績效評價方面，財政部2011年修訂了《財政支出績效評價管理暫行辦法》，對象包括納入政府預算管理的資金和納入部門預算管理的資金，有利于建立科學、合理的財政支出績效評價管理體系，但也存在著評價內容不夠全面、績效評價標準不統一、評價結果運用不足的情況。此外，處于不同發展階段和具有不同戰略目標的高校應建立不同的績效評價指標體系，但在實際工作中，高校都一成不變地使用相同的財務指標，普遍缺乏一套包括財務和非財務的多維評價體系。
（三）高校管理會計缺乏理論指導，人員素質有待提高
高校管理會計建設缺乏專業化的理論指導，應用于高校的案例也比較少。國內學者對管理會計的研究工作主要以企業為主，對高校管理會計的研究也只涉及后勤、校辦企業等業務領域的應用[4]。高校缺乏對管理會計相關理論和實務操作的學習和實踐機會，這就使得高校對管理會計的運用和實踐是短板中的短板，給管理會計在高校中的應用造成很大障礙。在高校財務隊伍中，能夠勝任管理會計工作且綜合能力強的人才很少。一方面，高校財務人員對會計核算知識掌握得很扎實，但沒有主動實現由財務會計向管理會計角色的轉變；另一方面，與企業相比，從風險管理和戰略發展等方面進行決策預測的能力明顯不足，不能構建相應的指標體系及對不同部門和用途的經費進行分析和預警。這導致財務分析報告不準確，不能及時提出有效的戰略決策和風險控制對策，無法有效發揮其對學校決策的支持作用。
（四）管理會計信息化建設滯后，成本核算要求增加
目前，高校財務信息化建設主要圍繞會計核算展開。一方面，對前期財務數據的利用率相對較低，難以分析差異和尋找規律；另一方面，與資產管理、科研管理、學生管理等系統間相互獨立，信息資源難以共享，形成“信息孤島”，不能實現財務與業務的高效協同和深度融合。這使得高校對歷史信息和來自各個系統的業務信息不能進行甄別和整合，形成了數據和信息方面的壁壘，進而不能全方位、系統、綜合地支持管理決策。近年來，高校中外合作辦學作為一種新型的辦學模式，實現了優質教育資源的合理引進與應用。但是，受市場經濟體制改革的沖擊，采取項目管理方式的高校中外合作辦學在提高教學質量的同時，必須合理有效地控制辦學成本，并對合作辦學經費進行全成本核算。這要求高校必須引入管理會計的手段和方式，實現投入與產出的平衡。
四、高校構建管理會計體系的幾點建議
隨著高校財務管理的規范性成為關注的焦點，高校應引入管理會計方法和手段，以全面預算、內部控制、內部報告為切入點，運用財務信息和非財務信息，全面落實績效管理，推進管理會計體系建設。
（一）設置總會計師，優化高校治理體系
財務治理不僅是現代大學制度的重要組成部分，而且是高校建立有效的權力運行機制和約束機制的重要舉措。在高校的制度建設中，建立和完善高校總會計師制度，實行校長領導下的總會計師經濟責任制，是完善財務治理的有效手段。隨著高校收入來源呈現多元化，高校收入總額不斷增加。由表1可知，2016年江蘇省屬高校決算收入超過20億元的有1所，超過10億元的有9所，總資產超過50億元的有3所，超過30億元的有11所。高校迫切需要一個既有學術水平又精通財務管理的知識結構優化的領導團隊，以提升經濟活動管理的專業化水平。高校通過選拔掌握現代經濟管理知識的總會計師，從專業化角度發揮領導作用而推動管理會計建設，通過構建管理會計體系而推動單位治理能力的提高，最終促進高校治理體系和治理能力全面實現現代化。
（二）引入戰略導向，改善預算編制方法
通過對財務資源的合理配置為高校創造價值，是管理會計一項非常重要的職責。全面預算管理涵蓋高校所有的經濟業務活動，它既是一種費用控制方法，更是一種財務資源配置手段。高校根據發展規劃和年度工作計劃，綜合考慮過去和現在的相關基礎數據和信息資料以及未來的經濟條件變化，利用各種科學的預測手段，編制部門預算和校級預算。在預算編制中，傳統的預算編制是以歷史數據作為依據，僅僅關注下一個年度的可分配資源，預算結果與高校戰略發展相脫節。高校應將戰略管理融合在學校的預算管理中，根據事業發展目標和計劃，按照編細、編實、編全的基本原則，綜合考慮結轉和結余情況，采用科學、合理的方法編制預算。高校根據教職工和學生人數、資產配置、教學計劃等，以“零基預算”方式，編制學校基本支出預算；根據中長期發展規劃和分年度計劃，結合基期年（預算年度前一年）發展狀況，建立未來三年“專項經費項目數據庫”，編制“滾動預算”，按輕重緩急排序，形成學校各年度項目支出預算。在預算執行和調整中，高校應當將批復后的預算收入任務和支出指標進行分解，及時下達到校內預算執行單位，加強對結轉結余資金的管理，建立健全預算統籌調劑和執行情況分析機制，形成分析報告，對預算執行中存在的問題和差異提出解決方案。
如遇外部環境變化、國家政策調整或工作計劃有較大調整等重大事項，高校應當根據預算調整事項的性質和金額，及時履行審批程序。在決算管理中，高校應當建立決算編制審核制度，明確報表編制和資料提供的責任主體、審批權限和時間要求等，確保決算真實、完整、準確、及時，符合有關法律法規規定。在編制年度決算報告前，高校應當組織全面的資產盤查、債權債務清理、對外投資核對、費用清算、收入催繳、匯總報表資料核實等工作，確保財務信息真實完整。在決算分析工作中，高校應當加強決算數據分析和分析結果運用，從定量和定性兩個方面開展分析，充分反映學校現狀、發展趨勢和存在的問題，為學校決策提供依據。在預算績效評價中，高校應當建立“預算編制有戰略，預算執行有管控，預算完成有分析，分析結果有運用”的預算績效評價機制，根據相關規定，結合自身實際情況，建立預算績效評價制度，確定預算評價目標、范圍、方法，建立科學合理的評價指標體系，按照公開、公平、公正的原則，對預算執行過程和結果進行績效評價。高校應當組織編制績效評價報告，將評價結果及時報告學校預算管理委員會和校長辦公會，并反饋給校內各預算執行單位，預算執行單位對績效評價中發現的問題要及時進行整改，并加強對績效評價結果的應用，建立預算績效獎懲機制，將其與以后年度的預算安排相掛鉤，獎優罰劣，不斷調整和優化預算支出結構，提高預算執行績效。
（三）運用平衡計分卡，全面落實績效管理
在不同的發展階段，高校的戰略目標也不盡相同。因此，高校應建立適合本單位的評價指標體系。同時，績效考評工作涉及科研、教務、財務、學工、人事、發展規劃等多個部門，協調工作很難開展。高校可以通過引入平衡計分卡，設立關鍵指標評價體系進行綜合評價，使高校的績效管理真正為戰略服務。平衡計分卡將高校戰略和發展目標按照財務、內部業務流程、顧客及學習與成長四個維度進行分解[5]，主要包括以下方面：對于財務指標體系，高校應該重視資金的使用效率和效果，通常包括反映預算管理的收入預算完成率、支出預算執行率、財政專項經費執行率、本年預算與上年預算的比較、本年決算與上年決算的比較等，反映資金籌集情況的收入增長率、學校自籌經費占總收入比率、學校經費自給率等，反映資金運動情況的年度收支比、支出增長率、各項支出占總支出的比率、人均經費支出、生均教育事業支出等，反映財務狀況的固定資產增長率、流動資產占總資產比率、資產負債率、凈資產占資產總額比率、事業基金占凈資產比率等指標[6]。對于內部業務流程指標體系，高校應該評價學校的教學與科研環境。教學環境指標包括教師的學歷和職稱結構，生均教學經費支出，特色專業和重點學科的數量，電子圖書冊數，大型儀器設備使用率，教室和實驗室使用和閑置率，水、電、氣等能源消耗等；科研環境指標包括重點實驗室數量、重大科研項目比例、重大科研項目完成情況、科研成果獲獎數量、數量、課題申報和通過率等。對于顧客維度指標體系，高校一方面要面向學生，另一方面要面向社會，主要包括學生滿意度和社會滿意度兩個方面。高校學生滿意度指標主要包括學位授予率、就業率、畢業生薪酬、職業發展前景、生均比賽獲獎數等；社會滿意度指標主要有新生報到率、助學貸款償還率、用人單位對畢業生的評價、科研成果轉化率等。對于學習與成長維度指標體系，高校應該評價教職工教學和業務水平。指標主要包括教師滿意度，高級職稱人員比率，教學、科研成果增長率，博士點碩士點數，博士后流動站數，知名學者數，省部級以上精品課程數，國家重點學科數，教師出國進修人次等。平衡計分卡將高校財務指標和非財務指標、長期評價指標和短期評價指標、定量評價指標與定性評價指標等相結合，將組織戰略目標和日常業務管理系統相互銜接，彌補了傳統財務指標評價的局限性，平衡了高校經濟效益和社會效益的關系，確保戰略目標的實現。
（四）細化內控流程，推進信息化建設
高校內部控制是學校為了實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控[7]。高校應以落實行政事業單位內部控制規范及指導意見為抓手，以學校經濟活動為主線，以單位層面和業務層面為出發點，建立較為完善的經濟活動內部控制體系。在單位層面，高校應優化內部環境，定期進行風險分析和報告，采用相應的控制措施，建立有效的溝通渠道，健全內部控制評價和監督機制。高校應將經濟活動規劃納入學校中長期發展規劃和年度計劃；建立健全重大經濟事項的議事決策機制，系統梳理學校組織架構；完善黨委會、校長辦公會、教代會、經濟活動管理部門的職責權限，確保決策權、執行權、監督權相互分離；及時識別、分析經濟活動中的風險，合理確定應對策略；根據風險評估結果采用不相容活動分離控制、授權審批控制、全面預算控制、會計系統控制、單據控制、信息公開控制、績效考評控制等措施和手段防范風險。在業務層面，高校應當圍繞經濟活動，對本單位業務流程進行梳理，分解各個業務環節，評估風險隱患，制定應對政策。高校應將預決算業務、資金業務、合同業務、采購業務、稅收業務、工程項目、信息化管理、所屬企業管理等主要經濟活動納入控制范圍，采取自上而下細化流程和自下而上查找風險的方式，根據存在的風險設立必要的內部控制流程，最終形成科學規范的內部控制體系。高校在規范業務流程的同時，通過現代信息技術手段，將經濟活動的主要流程、關鍵環節嵌入學校管理信息系統，挖掘、整合、分析業務和財務數據，減少或消除人為操縱因素，實現對經濟業務相關事項的風險控制，有效提升管理效率和價值創造能力。
（五）加強成本核算，完善決策分析方法
1.成本性態分析方法的應用
經過多年發展，中外合作辦學已經成為培養具有國際視野、社會經濟發展急需人才的重要平臺。但是，在實際工作中，高校中外合作辦學缺乏科學的成本核算體系，影響了生均培養成本的準確測量及學費標準的制定。因此，高校應根據中外合作辦學的各項支出數據，通過分析學生數量與辦學成本的依存關系，將合作辦學的成本按其性態分為變動成本、固定成本及混合成本三類，并根據其與學生數之間的變動規律和歷史數據建立模型，掌握合作辦學的成本變動規律。固定成本是指在一定范圍內不直接受學生數量變動影響，一定時期內保持相對穩定的費用總額。單位固定成本與學生數量的增減呈反向變動，但固定成本總額不變，主要包括教職工工資（含外方課酬）、福利費、社會保障費、招生宣傳費等。變動成本是指在一定范圍和時期內，隨著學生數量變動而發生正比例變動的費用總額。變動成本總額與學生數量的增減呈線性變動，但單位變動成本不變，主要包括實踐實習費、差旅費、會議費、材料費等教學經費，獎助學金和學生活動費等學生經費，水費、電費等后勤保障經費。混合成本是“混合”了固定成本和變動成本兩種不同性質的成本。混合成本隨著學生數量增減而發生變動，但又不呈線性變動，主要包括房屋建筑物、教學設備的折舊、維修改造費、圖書購置費等。在構建模型時，應將混合成本按照一定的方法區分為固定成本和變動成本。假設學生數量為X，用C1表示生均財政撥款，C2表示生均學費，用VC表示生均變動成本，用FC表示固定成本，用L表示項目結余，則：L=（C1+C2）×X-VC×X-FC例如，江蘇某高校與美國新澤西州某高校合作舉辦本科教育項目（應用化學專業），學制四年“3+1”，即國內學習3年，國外學習1年。2016年該項目在校生人數為150人，生均財政撥款1.2萬元，生均學費2.16萬元，固定支出441.06萬元，生均變動支出0.47萬元/生，計算項目結余L=（1.2+2.16）×150-441.06-0.47×150=-7.56萬元。可以看出，2016年該項目收支是不平衡的，盈虧平衡點的招生人數是153人。因此，在固定成本不變的情況下應繼續擴大招生使項目產生收益。但在實際工作中，高校的支出項目很多，要逐一進行成本性態分析。
2.決策分析法的應用
決策分析是在科學預測的基礎上，對未來經濟活動的各種備選方案，通過調查研究、分析評價，選取一個最佳方案的活動過程。例如，在投資決策中，高校可以運用貨幣時間價值、凈現值法、內含報酬率等決策分析方法，對各種投資和籌資方式、規模、結構、成本和風險等進行分析和測算，尋求最優的投資方案。隨著“一帶一路”的推進，沿線國家來華留學生明顯增加。江蘇某高校針對這一情況，為滿足日益增加的留學生的需求，擬對學生公寓進行大修改造，并有兩個備選投資方案。方案一，學校一次性投資約1000萬元；方案二，為降低投資風險，改造費由某公司一次性投入，公司要求以10年住宿費作為回報（未考慮維護成本）。按當前收費標準，每年可獲得住宿費收入150萬元。對于學校而言，此類投資整體風險可控；對企業而言，年限不同，回收投資情況就有所不同。假定市場年利率為6%，由表2分析可知，應采用方案二，但是住宿費回報年限不得超過9年。本案例通過運用決策分析的方法進行分析和測算，為學校最終決策提供了強有力的依據。
五、結語
高校管理會計體系的建設并非一蹴而就。高校應根據自身的實際情況，通過將管理會計方法融入經濟管理活動中，以學校戰略目標為導向加強預算編制，利用平衡計分卡來實現對績效的全面評價，細化內控流程，推進信息化建設，靈活采用成本性態分析，加強對高校成本的管理與控制，提升決策的科學性，促進組織戰略目標的實現。
【參考文獻】
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［6］王衛星，孫凌峰，王一舒.基于內涵建設的高等院校內部報告研究［J］.常州大學學報（社會科學版），2014（4）：37-41.