時(shí)間：2023-03-30 10:38:13
導(dǎo)語：在正會(huì)計(jì)高級(jí)論文的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
論文摘要：自從人力資源會(huì)計(jì)誕生以來起，就有很多學(xué)者進(jìn)行了艱苦的理論探索和制度設(shè)計(jì)研究。然而，研究的成果卻并不豐碩，這當(dāng)中有人力資源本身難以確認(rèn)和計(jì)量的問題，也有人力資源會(huì)計(jì)研究過程中的不足的原因。文章旨在揭示現(xiàn)階段人力資源會(huì)計(jì)研究中的不足之處，提出相關(guān)建議，避免在研究道路上走入研究誤區(qū)，以促進(jìn)人力資源會(huì)計(jì)的研究。
自從20世紀(jì)60年代在美國開始興起人力資源會(huì)計(jì)的研究后，眾多的國內(nèi)外學(xué)者開始了關(guān)于人力資源會(huì)計(jì)的研究，并嘗試進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)。但是，由于人力資源本身具有的特殊性，使得人力資源會(huì)計(jì)的研究困難重重。
現(xiàn)階段，在我國人力資源會(huì)計(jì)方面研究的論文雖然很多，但是并沒有實(shí)質(zhì)性地解決人力資源的計(jì)量及其資本化，人力資源的折舊及其分期，人力資源的權(quán)益分派以及人力資源在報(bào)表上列示的四大難題。究其原因是現(xiàn)在對(duì)于人力資源會(huì)計(jì)的研究陷入了幾個(gè)誤區(qū)，導(dǎo)致研究徘徊不前。
一、研究過程中存在的誤區(qū)
（一）混淆宏觀和微觀視角
在人力資源會(huì)計(jì)的研究中，會(huì)計(jì)學(xué)家已經(jīng)從不同的方面論證了實(shí)施人力資源會(huì)計(jì)的必要性，卻忽視了人力資源在宏觀和微觀視角下的不同。在經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域和管理學(xué)領(lǐng)域提出的人力資源，是基于整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理發(fā)展中人的創(chuàng)新能力和高知識(shí)水平而言的，這其實(shí)是個(gè)宏觀的概念。而宏觀環(huán)境下，強(qiáng)調(diào)人力資源對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必要性是值得肯定的，而且也是被事實(shí)證明了的，但是將宏觀層次上的概念和應(yīng)用引入微觀領(lǐng)域并不一定正確。在宏觀層次上，人力資源的結(jié)構(gòu)會(huì)自動(dòng)趨于合理，但在微觀層次上，未必如此，對(duì)單個(gè)企業(yè)而言，人力資源的供給是無限的，國家就業(yè)政策、企業(yè)盲目擴(kuò)張都可能帶來超越企業(yè)承受能力的人力資源。如果會(huì)計(jì)研究者以宏觀思維指導(dǎo)微觀實(shí)踐，得出的人力資源越多越好，人力資源質(zhì)量（受教育程度）越高越好的結(jié)論，無疑是不合實(shí)際的。在企業(yè)實(shí)際工作中，其實(shí)最佳的人力資源應(yīng)用應(yīng)該是合適的“人”在合適的“崗位”上，過于強(qiáng)調(diào)人力資源質(zhì)量的觀念是錯(cuò)誤不正確的。
（二）理論研究缺乏系統(tǒng)性
正如早幾年，劉大賢對(duì)我國人力資源會(huì)計(jì)研究中存在的問題提出的看法所說，“介紹性的論文較多，實(shí)際研究并能知道實(shí)踐運(yùn)用的論文較少；個(gè)人獨(dú)立研究的較多，有組織的開展研究相對(duì)較少”。在現(xiàn)階段，這個(gè)問題還是沒有解決。例如，在談到人力資源價(jià)值計(jì)量模式時(shí)，大多數(shù)論文都以大篇幅的文章介紹成本計(jì)量模式和價(jià)值計(jì)量模式中的計(jì)量方法，而這些內(nèi)容其實(shí)早就是國內(nèi)外研究既定的成果了。提出新見解的論文很少，即使有學(xué)者提出自己的見解，介紹新的計(jì)量模式，也都是各家說各家話，缺乏針鋒相對(duì)的討論，以至于對(duì)于新計(jì)量模式?jīng)]有統(tǒng)一的研究重心，使得研究過于分散化。當(dāng)然，這可能與人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量上的特殊性有關(guān)，各個(gè)學(xué)者都是從不同的視角去研究，但這樣導(dǎo)致缺乏統(tǒng)一的討論平臺(tái)。本文認(rèn)為，在研究過程中，應(yīng)該強(qiáng)調(diào)研究的系統(tǒng)性，否則研究就只能是在各家的屋里打轉(zhuǎn)，花費(fèi)大量精力，但缺乏效率，很難出成果，也不利于整個(gè)人力資源會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)氣氛的形成。
（三）忽視國情，沒有從實(shí)際出發(fā)
人力資源的提出是基于西方國家整個(gè)社會(huì)都已經(jīng)發(fā)展到較為發(fā)達(dá)的地步的背景。人力資源會(huì)計(jì)研究的必要性，是因?yàn)榘l(fā)達(dá)國家的經(jīng)濟(jì)體系和全民教育體系都相當(dāng)完善，其經(jīng)濟(jì)模式開始從以固定資產(chǎn)為企業(yè)核心資產(chǎn)為代表的工業(yè)經(jīng)濟(jì)模式轉(zhuǎn)向以人力資本與智力資本為企業(yè)核心資產(chǎn)的后工業(yè)經(jīng)濟(jì)模式，一些以人力資本和智力資本為企業(yè)核心資產(chǎn)的高科技技術(shù)不斷發(fā)展，即使是傳統(tǒng)的企業(yè)也倡導(dǎo)創(chuàng)新性人才和高素質(zhì)管理型人才對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)，在這塊時(shí)期，公司的成功已經(jīng)不是單靠實(shí)體資產(chǎn)而是靠人力資本和實(shí)體資產(chǎn)共同作用的。而其的可能性是由于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的人才市場(chǎng)比較完善，職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)比較規(guī)范，各企業(yè)人力資源體系已經(jīng)建立并趨于完善。但縱觀我國現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，一方面，整個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式還處于以固定資產(chǎn)為企業(yè)核心的工業(yè)經(jīng)濟(jì)模式，雖然已經(jīng)有不少高科技企業(yè)的出現(xiàn)，但畢竟為數(shù)不多。另一方面，我國經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)上不僅沒有形成規(guī)范的職業(yè)經(jīng)理人和高級(jí)人才市場(chǎng)，就連企業(yè)制度中人力資源體系都沒有完全建立。在此基礎(chǔ)上談人力資源會(huì)計(jì)的實(shí)踐和運(yùn)用無疑好高騖遠(yuǎn)了一些，更何況用于指導(dǎo)實(shí)踐的人力資源會(huì)計(jì)理論都沒有系統(tǒng)的構(gòu)建好。
（四）過于強(qiáng)求會(huì)計(jì)系統(tǒng)
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)作為企業(yè)的一部分，旨在提供可靠相關(guān)的會(huì)計(jì)信息給信息使用者，以有利于信息使用者做出決策。但會(huì)計(jì)工作并不是單獨(dú)由會(huì)計(jì)部門獨(dú)立完成，還依靠很多其他部門的共同合作才可以提供出可靠相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)系統(tǒng)只能保證自身產(chǎn)生和處理信息的方法是正確合法的，得出的信息是可靠相關(guān)的，并不保證其他部門提供的材料在完全意義上的合法準(zhǔn)確性。同樣的，在企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)實(shí)施中，人力資源的考核方法和數(shù)據(jù)是企業(yè)人力資源部門提供的，會(huì)計(jì)部門對(duì)這些數(shù)據(jù)只是起到加工處理作用。因此，在人力資源會(huì)計(jì)的研究中，應(yīng)當(dāng)把重心放在會(huì)計(jì)處理加工方法上，對(duì)于人力資源本身的特殊性，以及評(píng)價(jià)方法的準(zhǔn)確性，不需要考慮過多。因?yàn)椋捎跁?huì)計(jì)處理對(duì)象自身的缺陷——“人力資源的不確定性”，是不可能通過會(huì)計(jì)處理來糾正其缺陷的，會(huì)計(jì)的工作就應(yīng)該是公允的反映這些信息而已。否則，就過于強(qiáng)人所難了。
（五）過于渲染傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，對(duì)研究的支持度不高
近年來，有的學(xué)者試圖從產(chǎn)權(quán)角度去研究人力資源會(huì)計(jì)，認(rèn)為現(xiàn)階段人力資源會(huì)計(jì)成果的應(yīng)用不盡人意的原因，是過多地陷入了對(duì)“人力資源的價(jià)值計(jì)量應(yīng)該是到多少”和對(duì)“人力資源的利益分配應(yīng)該得到多少”的糾纏之中，而對(duì)于決定其會(huì)計(jì)程序之合理性的有關(guān)制度約束機(jī)制卻沒有給予足夠重視。因此，作為系統(tǒng)性核算意義上的人力資源會(huì)計(jì)，就必須對(duì)人力資源產(chǎn)權(quán)運(yùn)作的有關(guān)制度安排進(jìn)行深入地分析。以人力資源產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)為基本依據(jù)，解決人力資源的確認(rèn)問題；以人力資源權(quán)能交易為基本事實(shí)，解決人力資源的計(jì)量問題；以人力資源權(quán)益構(gòu)成為基本內(nèi)容，解決人力資源的記錄問題。
本文認(rèn)為，從產(chǎn)權(quán)視角研究解決人力資源會(huì)計(jì)問題確實(shí)是個(gè)新的思路，文章中提出的人力資源會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)也有自己的理論基礎(chǔ)，但是在實(shí)際操作中的可行性還是個(gè)未知數(shù)，畢竟產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)也是從上世紀(jì)末才開始興起的一種新的理論，其本身的理論體系還沒有形成，沒有完善。現(xiàn)在談從產(chǎn)權(quán)角度去解決人力資源會(huì)計(jì)的研究難題，理論上需要研究者有很強(qiáng)的理論駕馭能力，實(shí)際操作和制度設(shè)計(jì)要考慮的因素更多，對(duì)研究者的要求也會(huì)更高，這無疑增加了研究的障礙。
河南省經(jīng)濟(jì)管理學(xué)校是一所具有60余年辦學(xué)歷史的省屬公辦學(xué)校，在河南省糧食局和南陽市政府強(qiáng)有力的支持下，學(xué)校實(shí)現(xiàn)了一個(gè)又一個(gè)跨越式發(fā)展。目前，學(xué)校已發(fā)展成為一所師資強(qiáng)、學(xué)風(fēng)正、設(shè)施完善、專業(yè)齊全的，以培養(yǎng)中、高級(jí)技能型人才為主，融學(xué)歷教育與社會(huì)培訓(xùn)于一體的多學(xué)科、有特色的大型職業(yè)院校，培養(yǎng)了數(shù)萬名高技能人才，先后獲得國家級(jí)重點(diǎn)中專、全國中等職業(yè)教育德育工作實(shí)驗(yàn)基地等榮譽(yù)20余項(xiàng)。基于這些優(yōu)勢(shì)，在全省主食產(chǎn)業(yè)化建設(shè)大潮中，學(xué)校應(yīng)充分發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，勇挑重?fù)?dān)，奮勇前行，為全省主食產(chǎn)業(yè)化發(fā)展提供技能型人才智力支撐，為中原經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè)貢獻(xiàn)力量。
積極構(gòu)建主食產(chǎn)業(yè)化人才高地
在2011年11月召開的河南糧食職業(yè)教育工作會(huì)議上，河南省糧食局局長(zhǎng)苗永清指出，根據(jù)國家糧食改革信息和河南省主食產(chǎn)業(yè)化發(fā)展趨向，河南糧食職業(yè)教育應(yīng)該承擔(dān)起應(yīng)當(dāng)?shù)穆氊?zé)。隨之，今年3月，河南省政府出臺(tái)了《關(guān)于大力推進(jìn)主食產(chǎn)業(yè)化和糧油深加工的指導(dǎo)意見》，這標(biāo)志著河南省主食產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的春天已經(jīng)來臨。我們要求學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)班子牢牢把握好國家高度重視糧食經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大好時(shí)機(jī)，搶抓機(jī)遇，迎難而上，利用好現(xiàn)有成型的糧食職業(yè)教育體系的優(yōu)勢(shì)，為河南省主食產(chǎn)業(yè)化發(fā)展貢獻(xiàn)應(yīng)有的力量。
學(xué)校堅(jiān)持“以服務(wù)為宗旨，以就業(yè)為導(dǎo)向，面向市場(chǎng)辦學(xué)，服務(wù)學(xué)生就業(yè)”的辦學(xué)理念，積極探索適應(yīng)區(qū)域和行業(yè)發(fā)展需求的教育模式，努力構(gòu)建主食產(chǎn)業(yè)化人才高地。一是創(chuàng)新專業(yè)設(shè)置，為主食產(chǎn)業(yè)化服務(wù)。去年以來，在原有的糧油加工和貯檢專業(yè)的基礎(chǔ)上，為服務(wù)主食產(chǎn)業(yè)化，又增設(shè)了食品工程專業(yè)，畢業(yè)生可在國家糧食儲(chǔ)備庫、大中型制粉企業(yè)或飼料加工企業(yè)從事糧油儲(chǔ)藏管理、糧油品質(zhì)檢驗(yàn)、設(shè)備操作管理、購銷和運(yùn)輸管理等工作。專業(yè)設(shè)置更加密切地對(duì)接產(chǎn)業(yè)、企業(yè)、崗位和生產(chǎn)過程，對(duì)應(yīng)專業(yè)技能、職業(yè)崗位和職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，有效滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需求。目前已形成了培養(yǎng)目標(biāo)明確、適應(yīng)市場(chǎng)需要的食品工程、財(cái)會(huì)、工美、經(jīng)貿(mào)、計(jì)算機(jī)、機(jī)械、電子、汽車等8個(gè)系25個(gè)專業(yè)（方向）群。學(xué)校目前已擁有糧油貯檢、會(huì)計(jì)電算化、室內(nèi)設(shè)計(jì)等學(xué)校骨干專業(yè)和計(jì)算機(jī)應(yīng)用、電子技術(shù)應(yīng)用、數(shù)控技術(shù)應(yīng)用等一批省級(jí)重點(diǎn)示范專業(yè)。二是創(chuàng)新了職教教材。學(xué)校依照教育部既定的教學(xué)計(jì)劃、教學(xué)內(nèi)容對(duì)接職業(yè)崗位標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)崗位技能要求的變化，重點(diǎn)研發(fā)適應(yīng)新興產(chǎn)業(yè)、新職業(yè)和新崗位的校本教材，如《實(shí)用會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》《實(shí)用統(tǒng)計(jì)基礎(chǔ)》等。三是創(chuàng)新了教學(xué)方式，大力推進(jìn)討論式、探究式、協(xié)作式和自主學(xué)習(xí)，利用已建成的教學(xué)網(wǎng)絡(luò)，不斷提高信息化教學(xué)水平，建立了項(xiàng)目庫、案例庫。同時(shí)狠抓實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)設(shè)施建設(shè)和技能培養(yǎng)，先后建立了糧油貯檢中心、數(shù)控專業(yè)實(shí)訓(xùn)中心，電子電工實(shí)訓(xùn)中心、汽車專業(yè)實(shí)訓(xùn)中心、服裝實(shí)訓(xùn)中心、CAXA實(shí)訓(xùn)機(jī)房、汽車駕駛模擬室、網(wǎng)絡(luò)實(shí)驗(yàn)室、會(huì)計(jì)電算化實(shí)驗(yàn)室等專業(yè)實(shí)訓(xùn)中心和實(shí)訓(xùn)室30余個(gè)，建立了校外實(shí)訓(xùn)基地20余家。其中，數(shù)控技術(shù)實(shí)訓(xùn)中心是國家財(cái)政重點(diǎn)支持建設(shè)的實(shí)訓(xùn)中心，汽車運(yùn)用與維修實(shí)訓(xùn)中心是教育部與上海通用汽車公司合作的“AYEC”（青年人才培養(yǎng)計(jì)劃）項(xiàng)目重點(diǎn)建設(shè)實(shí)訓(xùn)中心。四是創(chuàng)新了教學(xué)質(zhì)量評(píng)價(jià)監(jiān)控體系。樹立新的教學(xué)質(zhì)量觀，進(jìn)一步明確教學(xué)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，嘗試建立由行業(yè)、企業(yè)和社會(huì)組織參與的教學(xué)質(zhì)量監(jiān)測(cè)體系，通過強(qiáng)化技能教學(xué)，開展技能競(jìng)賽，有效推動(dòng)教產(chǎn)結(jié)合、校企一體化，促進(jìn)工學(xué)交替、頂崗實(shí)習(xí)，突出“做中學(xué)、做中教”的教學(xué)特色，建立多元化的質(zhì)量評(píng)價(jià)模式。
因?qū)W校實(shí)訓(xùn)設(shè)備先進(jìn)、種類齊全，2009年全省數(shù)控大賽在學(xué)校數(shù)控實(shí)訓(xùn)中心成功舉辦。由于實(shí)訓(xùn)教學(xué)扎實(shí)有效，學(xué)生技能嫻熟精湛，項(xiàng)目集訓(xùn)組織得力，學(xué)校師生多次在全國及省、市舉辦的技能大賽中吞金納銀，先后獲得省級(jí)一等獎(jiǎng)15人次，二等獎(jiǎng)26人次，在全省職業(yè)學(xué)校中名列前茅。近年來，學(xué)校連續(xù)三次被評(píng)為河南省最具影響力的十佳職業(yè)學(xué)校之一。
打造出河南職業(yè)教育航母
學(xué)校實(shí)施面向市場(chǎng)的開放辦學(xué)戰(zhàn)略，積極推進(jìn)人才培養(yǎng)模式改革，深入開展校企合作、引廠入校、工學(xué)結(jié)合、探索廠校一體和集團(tuán)化辦學(xué)新路。2009年由學(xué)校牽頭組建了河南省科貿(mào)職業(yè)教育集團(tuán)，以行業(yè)學(xué)校、聯(lián)辦企業(yè)為基礎(chǔ)，初步形成了教學(xué)、生產(chǎn)、科研為一體的集團(tuán)化辦學(xué)格局。職教集團(tuán)現(xiàn)有成員單位37個(gè)，在校生規(guī)模近萬人，成為名副其實(shí)的河南職教航母。
河南省科貿(mào)職業(yè)教育集團(tuán)秉承“以服務(wù)為宗旨，以就業(yè)為導(dǎo)向”的職業(yè)教育辦學(xué)方針，認(rèn)真做到“四個(gè)統(tǒng)一”（統(tǒng)一招生標(biāo)準(zhǔn)、學(xué)標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一畢業(yè)標(biāo)準(zhǔn)）來規(guī)范辦學(xué)環(huán)節(jié)；強(qiáng)化管理，全面落實(shí)“四個(gè)統(tǒng)籌”（統(tǒng)籌教材管理、統(tǒng)籌教學(xué)管理、統(tǒng)籌實(shí)訓(xùn)管理、統(tǒng)籌實(shí)習(xí)管理）來提升教學(xué)質(zhì)量，構(gòu)建面向河南、輻射全國的技能人才超市，拓展融資渠道，進(jìn)而穩(wěn)步推進(jìn)科貿(mào)職教集團(tuán)教學(xué)、培訓(xùn)、生產(chǎn)、服務(wù)一體化的股份制法人實(shí)體進(jìn)程。
集團(tuán)大力倡導(dǎo)“依托企業(yè)辦專業(yè)，依托專業(yè)興企業(yè)”的辦學(xué)理念，重視引企進(jìn)校工作，構(gòu)建校企一體化建設(shè)。2011年與南陽奧達(dá)石油機(jī)械有限公司的合作項(xiàng)目一期工程已經(jīng)投入運(yùn)營。2012年4月份，學(xué)校先后與淅川縣糧食局、鄧州市糧食局等單位簽訂了行業(yè)人才長(zhǎng)期培養(yǎng)協(xié)議……這些項(xiàng)目既滿足了企業(yè)的生產(chǎn)與經(jīng)營，也讓學(xué)生在生產(chǎn)線上學(xué)到了真本領(lǐng)，形成了學(xué)校、工廠一體化，真正讓學(xué)生實(shí)現(xiàn)了半工半讀、工學(xué)結(jié)合，并為200余名家庭貧困學(xué)生提供了勤工助學(xué)崗位。
工學(xué)結(jié)合的不斷深入，吸納了一大批優(yōu)秀企業(yè)積極參與教育教學(xué)全過程，集團(tuán)內(nèi)校企共建了一批技術(shù)先進(jìn)、設(shè)備齊全、合作穩(wěn)定的實(shí)訓(xùn)基地，逐步實(shí)現(xiàn)了學(xué)校與企業(yè)、專業(yè)與行業(yè)、課程與崗位的對(duì)接，強(qiáng)化了學(xué)生技能培養(yǎng)，優(yōu)化了教師能力結(jié)構(gòu)。科貿(mào)職教集團(tuán)正逐步走上規(guī)模化、集團(tuán)化、品牌化發(fā)展的道路。
鍛造出一支專業(yè)過硬的職教隊(duì)伍
學(xué)校堅(jiān)持從嚴(yán)治學(xué)、從嚴(yán)治教方針，不斷加強(qiáng)師德師風(fēng)建設(shè)，把嚴(yán)格、嚴(yán)謹(jǐn)、細(xì)致扎實(shí)的辦學(xué)傳統(tǒng)滲透在日常教育教學(xué)和管理的方方面面。4月6日組織校科兩級(jí)干部召開了2012年招生與主食產(chǎn)業(yè)化主題研討會(huì)，引導(dǎo)廣大中層干部積極應(yīng)對(duì)主食產(chǎn)業(yè)化給糧食職業(yè)教育帶來的發(fā)展機(jī)遇，以主人翁的姿態(tài)從思想上和行動(dòng)上身體力行。
經(jīng)過多年的鍛造，學(xué)校名師薈萃，專家云集，現(xiàn)有教職工382人，其中，高級(jí)講師、高級(jí)工程師、高級(jí)會(huì)計(jì)師65人，有省級(jí)教育教學(xué)專家、學(xué)科帶頭人、學(xué)術(shù)技術(shù)帶頭人和骨干教師11人，雙師型教師86人。學(xué)校積極組織教師參加國家級(jí)、省級(jí)和校本培訓(xùn)，在省市組織的教師課件制作大賽中獲得省級(jí)二等獎(jiǎng)和市級(jí)一等獎(jiǎng)以上15人次，在省市組織的優(yōu)質(zhì)課大賽中獲得省級(jí)二等獎(jiǎng)和市級(jí)一等獎(jiǎng)以上9人次，50人次在指導(dǎo)學(xué)生參加國家級(jí)、省級(jí)、市級(jí)各類技能大賽中榮獲優(yōu)秀指導(dǎo)教師。學(xué)校還從糧食系統(tǒng)聘請(qǐng)了實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的企業(yè)技術(shù)和管理專家72人組成兼職教師隊(duì)伍，讓他們把最新的技術(shù)、最新的經(jīng)驗(yàn)、最新的理念及嚴(yán)謹(jǐn)卓越的企業(yè)精神帶進(jìn)課堂。學(xué)校被確定為河南省職業(yè)學(xué)校教師現(xiàn)代教育技術(shù)能力培訓(xùn)基地，2008年和2010年先后兩次被評(píng)為河南省教師培訓(xùn)工作先進(jìn)單位。
大河千里，蘊(yùn)積乃深。優(yōu)秀的教師隊(duì)伍使學(xué)校科研碩果盈枝。近3年來，在CN刊物上共100多篇，在省級(jí)以上教學(xué)論文評(píng)選活動(dòng)中獲獎(jiǎng)?wù)撐?0余篇，承擔(dān)完成省部級(jí)教學(xué)改革實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目11項(xiàng)，獲省級(jí)以上獎(jiǎng)勵(lì)10余項(xiàng)，組織開發(fā)了《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》《營銷策劃實(shí)務(wù)》《數(shù)控銑銷技術(shù)》等校本教材10余本，在全省和兄弟學(xué)校中推廣使用，取得了較好的使用效果。
培育出全面發(fā)展的時(shí)代新人
學(xué)校秉承 “品正、學(xué)篤、技精、身健”的校訓(xùn)和“不甘示弱，爭(zhēng)創(chuàng)一流”的校風(fēng)，提出了“以名人打造名校，以名校弘揚(yáng)名人” 的辦學(xué)理念，塑造了商圣范蠡文化為特色的校園文化。經(jīng)過近幾年的基礎(chǔ)建設(shè)，校園里，高樓林立，花草相擁；道路邊，雪松垂柳相映生輝；校友園，荷塘月色，曲廊亭榭；各種勵(lì)志標(biāo)語，文化墻，校長(zhǎng)寄語、名人名言在校園隨處可見。和諧優(yōu)美的育人環(huán)境，為青年學(xué)生健康成長(zhǎng)營造了良好精神氛圍。
育人德為先。學(xué)校認(rèn)真貫徹全面發(fā)展的教育方針，堅(jiān)持“育人先育德，成才先成人”的教育理念，始終把德育工作放在教育工作的首位，強(qiáng)化主食產(chǎn)業(yè)化服務(wù)意識(shí)，建立了“一個(gè)班子四條線”的德育工作網(wǎng)絡(luò)，全面落實(shí)教學(xué)育人、管理育人、服務(wù)育人，形成了全員、全方位、全過程育人格局。
學(xué)校一直貫徹“厚愛嚴(yán)管”的教育方針，創(chuàng)新學(xué)生工作的思路和方法，在學(xué)生管理中率先實(shí)施“準(zhǔn)軍事化管理”和“一日生活制度”，受到社會(huì)的廣泛好評(píng)，省內(nèi)外數(shù)十家兄弟學(xué)校專程來學(xué)習(xí)“準(zhǔn)軍事化管理”經(jīng)驗(yàn)。
學(xué)校將人文素質(zhì)培養(yǎng)與日常教育活動(dòng)緊密結(jié)合，第二課堂內(nèi)容豐富，形式多樣，體育運(yùn)動(dòng)會(huì)、學(xué)生技能運(yùn)動(dòng)會(huì)、校園科技文化藝術(shù)節(jié)、校園歌手大賽等健康向上、喜聞樂見的活動(dòng)滿足了學(xué)生多方面的精神文化需求，促進(jìn)了學(xué)生全面健康發(fā)展。
學(xué)校制定的“以人為本、厚愛嚴(yán)管、精心育人、回報(bào)社會(huì)”質(zhì)量方針和“工作高效率、育人高質(zhì)量、辦學(xué)高效益”的質(zhì)量目標(biāo)，面向生產(chǎn)、管理和服務(wù)第一線，培養(yǎng)了大批高素質(zhì)的主食產(chǎn)業(yè)化方面的技能型人才。
一等獎(jiǎng)
董 影 《“教學(xué)工廠模式”給技工學(xué)校的啟示》
許小穎 《攜手構(gòu)筑青少年網(wǎng)絡(luò)道德防火墻》
諶紹貞 《淺談網(wǎng)絡(luò)信息化形勢(shì)下技校學(xué)生的思想德育教育》
林穎童 《校企合作的創(chuàng)新運(yùn)行模式》
賴海萍 《工學(xué)一體化教學(xué)中存在的問題及對(duì)策》
葉靜怡 《淺談如何依托行業(yè)企業(yè)深入開展校企合作》
胡韻琴 《微課助力課程改革》（單位：福建技師學(xué)院）
黃麗輝 陳 宇 林艷嬌 《淺談電子一體化課程的教學(xué)組織和策略》
林 鑫 《技工院校校企合作辦學(xué)的探討》
二等獎(jiǎng)
吳里熹 《校企合作中職業(yè)道德課程實(shí)訓(xùn)教學(xué)調(diào)查》
黃雅琳 《基于就業(yè)視角下〈微機(jī)組裝與維護(hù)〉課程教學(xué)內(nèi)容設(shè)計(jì)與實(shí)踐》
盧 欣 《技工院校幼兒教育專業(yè)聲樂教學(xué)存在問題與對(duì)策》
莊蕙菱 《試探在微課支持下技校語文的教學(xué)獲得》
安夢(mèng)華 《淺談職校校園文化建設(shè)與培養(yǎng)能力綜合化》
陳荷盈 《利用中英文繞口令充實(shí)航空服務(wù)高級(jí)工專業(yè)課程教學(xué)》
薛世升 《尋求技工院校德育教學(xué)新途徑》
蔡雄彬 《技工院校園林工程專業(yè)一體化人才培養(yǎng)模式研究與教學(xué)改革探討》
黃麗娥 《利用微課提高中職英語教學(xué)的研究》
黃志元 《汲取木偶造型藝術(shù)培養(yǎng)學(xué)生動(dòng)畫原創(chuàng)設(shè)計(jì)能力》
林圣俠 《技工院校開展建筑業(yè)農(nóng)民業(yè)培訓(xùn)的困難與建議》
張文模 《SSCC法則在汽車專業(yè)案例教學(xué)中的應(yīng)用》
解 歡 《淺析職業(yè)技工教育中存在的問題與對(duì)策》
周伯晨 《在技校機(jī)械CAD中應(yīng)用項(xiàng)目教學(xué)法》
三等獎(jiǎng)
巫吉順 《技師學(xué)院烹飪專業(yè)市場(chǎng)教學(xué)法探析》
楊 龍 《CAXA電子圖板在數(shù)控編程一體化教學(xué)中的應(yīng)用》
鄭曉燕 《淺析項(xiàng)目教學(xué)法在OA培訓(xùn)教學(xué)中的應(yīng)用》
羅志成 《〈AutoCAD〉參與實(shí)訓(xùn)課程一體化教學(xué)的實(shí)踐與探討》
方 婧 《技校〈網(wǎng)頁設(shè)計(jì)〉課程教學(xué)改革初探》
傅仙玉 《淺談中職院校市場(chǎng)營銷學(xué)的幾點(diǎn)教學(xué)體會(huì)》
林明江 《梳理利害尋得失，因癥開方促提升》
紀(jì)港盛 《分模塊開展一體化教學(xué)在汽車專業(yè)教學(xué)中的探索》
陳 宇 《校園文化建設(shè)的助推器》
林流芳 《扎根技能才會(huì)枝繁葉茂》
陳霜霞 《案例教學(xué)法在〈基礎(chǔ)會(huì)計(jì)〉教學(xué)中的運(yùn)用》
茅飛珠 《尋找心靈的陽光》
翁錦華 《互動(dòng)體驗(yàn)式教學(xué)法在電子技術(shù)課堂的實(shí)踐與創(chuàng)新》
吳婷婷 《技工院校純女生班管理之我見》
鄭麗香 《實(shí)施教學(xué)過程最優(yōu)化提高計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)課程的教學(xué)質(zhì)量》
陳發(fā)鳳 《淺談構(gòu)建和諧校園文化與課程改革》
鄧正雄 《淺談“串聯(lián)型可調(diào)穩(wěn)壓電源”的教學(xué)過程設(shè)計(jì)與實(shí)踐》
洪麗穎 《一體化模式下基于任務(wù)驅(qū)動(dòng)的高數(shù)課程教學(xué)改革探索》
林 莉 《中職學(xué)校〈財(cái)經(jīng)法規(guī)〉教學(xué)方法革新》
溫 慧 《淺談技校財(cái)會(huì)專業(yè)教學(xué)存在的問題及對(duì)策》
林金奕 《技工院校液壓傳動(dòng)課程的教學(xué)探討》
美國最大的能源交易商安然公司破產(chǎn)案在美國朝野引起了巨大的震蕩。安然事件凸顯了注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性缺陷所帶來的弊端(如安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)承擔(dān)安然公司的審計(jì)和咨詢服務(wù)，安然公司的許多高級(jí)職員曾為安達(dá)信的審計(jì)師)。因此，美國的監(jiān)管機(jī)構(gòu)正重新考慮禁止會(huì)計(jì)師事務(wù)所向客戶提供管理咨詢服務(wù)，如果此舉得到落實(shí)，將使五大損失最少126億美元的咨詢服務(wù)費(fèi)。無獨(dú)有偶，銀廣夏事件也暴露了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性問題(如中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)兼任財(cái)務(wù)顧問)。透過這些審計(jì)失敗案的立體反思，業(yè)界進(jìn)一步認(rèn)識(shí)到：獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的安身立命之本，在業(yè)務(wù)多元化的態(tài)勢(shì)面前，我們必須未雨綢繆，敏銳地把握各種現(xiàn)實(shí)或可能的利益沖突，以期塑造超然獨(dú)立的職業(yè)形象。
一、何為利益沖突?
獨(dú)立性原則的要旨是使注冊(cè)會(huì)計(jì)師免于利益沖突，從而奠定正直與客觀的執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)。利益沖突的發(fā)生，一般認(rèn)為有兩種情況：一是某人的自我利益與其作為特定角色應(yīng)盡的義務(wù)沖突;二是某人身兼雙重角色時(shí)相對(duì)應(yīng)的兩種義務(wù)發(fā)生沖突(Beauchamp and Bowie，1988)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作需要大量的職業(yè)判斷，而職業(yè)判斷的受益人是社會(huì)公眾，社會(huì)有理由期望注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷能代表他們的利益，如果審計(jì)報(bào)告的使用人從審計(jì)中獲得的收益比期望獲得的利益少，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨著利益沖突。
(一) 直接經(jīng)濟(jì)利益
直接經(jīng)濟(jì)利益主要是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其親屬所擁有的股票或其他所有者權(quán)益。國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)1992年制定的《職業(yè)會(huì)計(jì)師道德準(zhǔn)則》指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，獨(dú)立性將受到損害。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師非主動(dòng)地獲取客戶股權(quán)的情況下，如繼承股權(quán)，或以股東為配偶，或是接管客戶公司，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在執(zhí)業(yè)前盡早處理股權(quán)，否則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)拒絕對(duì)該公司的報(bào)告任務(wù)。美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的職業(yè)行為規(guī)則解釋101認(rèn)為，在業(yè)務(wù)聘約期內(nèi)或者在發(fā)表意見時(shí)，會(huì)員或其事務(wù)所已經(jīng)或可以從企業(yè)取得直接利益，應(yīng)視為對(duì)獨(dú)立性的損害。美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)還認(rèn)為，配偶、未成年子女或與會(huì)員共同生活及由會(huì)員供養(yǎng)的親屬所擁有的財(cái)務(wù)利益，一般都視同會(huì)員的財(cái)務(wù)利益。
2000年初美國證券交易委員會(huì)特別對(duì)普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行調(diào)查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)該公司2698名合伙人(占全部合伙人的86.5%)至少違反一項(xiàng)事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所規(guī)定的獨(dú)立性準(zhǔn)則的要求。不僅11位資深合伙人中的6位承認(rèn)違反了獨(dú)立性規(guī)定，專業(yè)助理人員也有10.5%違反了規(guī)定。其中最主要的事實(shí)是合伙人及經(jīng)理人持有所審客戶的公司股票，與客戶具有直接利益關(guān)系。
(二)間接經(jīng)濟(jì)利益
間接經(jīng)濟(jì)利益是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶之間具有密切的但非直接的財(cái)務(wù)利益關(guān)系，可分為三種情況：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師系財(cái)產(chǎn)委托人，或遺囑執(zhí)行人、管理人，而該信托在客戶公司中擁有經(jīng)濟(jì)利益;二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在客戶公司或合資企業(yè)中擁有經(jīng)濟(jì)利益;三是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在某一非客戶公司中擁有經(jīng)濟(jì)利益，而該非客戶公司與客戶公司之間有投資關(guān)系。國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)《職業(yè)會(huì)計(jì)師道德準(zhǔn)則》針對(duì)第一種情況指出，如果單一從業(yè)者或從業(yè)的合伙人、或其配偶或未成年子女是該信托的受托管理人，并且該信托持有的股權(quán)相對(duì)于公司所發(fā)行的股權(quán)或該信托的總資產(chǎn)比例是重大的，則不能接受對(duì)該公司的報(bào)告任務(wù);對(duì)于充當(dāng)遺囑執(zhí)行人或管理人的情況，適用同樣的規(guī)則。對(duì)于第二種情況，國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)也認(rèn)為會(huì)影響?yīng)毩⑿裕蚨鴳?yīng)加以禁止。對(duì)于第三種情況，當(dāng)非客戶接受客戶投資者的投資是重大的，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師在非客戶公司之間任何直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將被視為損害了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)客戶方面的獨(dú)立性;同樣，當(dāng)客戶接受非客戶投資是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在非客戶投資者中有直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將被視為損害獨(dú)立性。國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)最后強(qiáng)調(diào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獨(dú)立于客戶公司及其所有的母公司、子公司以及聯(lián)營、合營企業(yè)。
(三)與經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的情形
1、借貸關(guān)系
注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其所在事務(wù)所與客戶公司及其主要職員之間一旦存在借貸關(guān)系，就意味著雙方具有了財(cái)務(wù)關(guān)系，獨(dú)立性就會(huì)受到損害。國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)《職業(yè)會(huì)計(jì)師道德準(zhǔn)則》指出，若注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受或向客戶公司及其高級(jí)管理人員、董事、主要股東貸款，理性的觀察者則會(huì)認(rèn)為其獨(dú)立性受到損害。因此，無論是注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人還是其配偶、未成年子女，都不能向客戶貸款或作為客戶借款的擔(dān)保人，也不能從客戶處取得貸款，或由客戶擔(dān)保而取得貸款。美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《職業(yè)會(huì)計(jì)師行為準(zhǔn)則》指出，會(huì)員或事務(wù)所，與企業(yè)或其高級(jí)管理人員、董事或主要股東之間有借貸關(guān)系，應(yīng)視為對(duì)獨(dú)立性的損害。不過，行為規(guī)則的解釋101-5中提到了例外情況，即不追溯貸款(Grand fathered loans)和其他允許的貸款(Other Permitted loans)不屬于限制范圍。
2、在公司的任職
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在公司中曾經(jīng)擔(dān)任或正在擔(dān)任一定的職位，則其獨(dú)立性會(huì)受到影響，因?yàn)闆]有人能夠超然獨(dú)立地評(píng)價(jià)自己的工作。國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)《職業(yè)會(huì)計(jì)師道德準(zhǔn)則》指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受業(yè)務(wù)前(不短于兩年)，如果是公司的合伙人、董事會(huì)成員、高級(jí)管理人員或職員，則將被視為在公司中擁有利益，這會(huì)削弱他對(duì)該公司做出報(bào)告時(shí)的獨(dú)立性。美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《職業(yè)會(huì)計(jì)師行為準(zhǔn)則》除禁止會(huì)員擔(dān)任客戶公司的董事、高級(jí)管理人員或與此相當(dāng)?shù)慕?jīng)理人員或職員外，同時(shí)禁止會(huì)員成為客戶的股票承銷商、股權(quán)信托人、客戶養(yǎng)老金或利潤(rùn)分享信托業(yè)務(wù)的受托人。
3、 物品和勞務(wù)
如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受了客戶的物品和勞務(wù)，其立場(chǎng)和表現(xiàn)將受到影響。國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)《職業(yè)會(huì)計(jì)師道德準(zhǔn)則》指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)接受與社會(huì)生活中正常的禮貌不相當(dāng)?shù)酿佡?zèng)或禮物。美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為，如果審計(jì)人員或合伙人接受紀(jì)念物以外的禮品，即使通知所在事務(wù)所，也會(huì)影響其獨(dú)立性。
4、 前任從業(yè)者
會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任合伙人或股東，由于辭職、離任、退休或出售股權(quán)等原因離開事務(wù)所，仍可能與客戶發(fā)生利益關(guān)系，特別是參與事務(wù)所的業(yè)務(wù)活動(dòng)或就職于原事務(wù)所的客戶公司(如安達(dá)信的審計(jì)師被安然公司聘用)，可能存在損害獨(dú)立性的情形。美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為，如果前任合伙人仍使用原事務(wù)所的辦公室，或收到原事務(wù)所的利潤(rùn)分成，則這種利益關(guān)系影響事務(wù)所的獨(dú)立性。
5、收費(fèi)
如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的收入嚴(yán)重地依賴于某一客戶或某一客戶集團(tuán)，可能會(huì)屈從客戶的壓力而不再保持獨(dú)立性。國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)認(rèn)為，從某一客戶或客戶集團(tuán)的收費(fèi)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所總收入的唯一或重大部分時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)認(rèn)真考慮其獨(dú)立性是否受到損害;向客戶提供服務(wù)而收取的費(fèi)用，延期后尤其是在下一年度簽發(fā)報(bào)告時(shí)仍未收到，也可能會(huì)損害獨(dú)立性。
6、傭金
注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過向某些人員支付介紹費(fèi)來擴(kuò)展業(yè)務(wù)，或通過介紹他人的產(chǎn)品或服務(wù)收取傭金，可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨利益沖突。美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《職業(yè)行為準(zhǔn)則》，對(duì)傭金與介紹費(fèi)作了相應(yīng)的規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得為了傭金而向客戶推薦或介紹產(chǎn)品或勞務(wù)，或?yàn)榱藗蚪鹜扑]客戶的產(chǎn)品或勞務(wù);因推薦或介紹某注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)給他人或團(tuán)體而收受介紹費(fèi)的會(huì)員，或通過支付介紹費(fèi)已獲得客戶的會(huì)員，應(yīng)披露收受或支付的介紹費(fèi)。
二、行為約束與核心價(jià)值
根據(jù)傳統(tǒng)的觀點(diǎn)，美國審計(jì)實(shí)務(wù)界和理論界一直把獨(dú)立性視為一項(xiàng)由美國證券交易委員會(huì)或美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)強(qiáng)加的行為限制。而1997年7月美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)表的白皮書則將獨(dú)立性作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的核心價(jià)值。
(一) 行為約束觀
從20世紀(jì)60年代至今，學(xué)術(shù)界對(duì)獨(dú)立性進(jìn)行了長(zhǎng)期而廣泛的研究探討，這些研究分別從不同的角度入手，主要為抵制客戶壓力或影響、審計(jì)人和經(jīng)理合作或合謀、審計(jì)人員實(shí)質(zhì)獨(dú)立和形式獨(dú)立以及審計(jì)的客觀性和公正性等。具體表現(xiàn)為對(duì)缺乏或喪失獨(dú)立性的行為做出判斷，并制訂了一系列限制性條款。目前，美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和美國證券交易委員會(huì)對(duì)執(zhí)行上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的某些行為與關(guān)系都做出了禁止性規(guī)定，包括直接經(jīng)濟(jì)利益和間接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系等。這些規(guī)定以堵漏的方式提煉出來，但卻不能涵蓋所有的方面。不僅投資者和管理者擔(dān)心由于情況的變化使得限制性規(guī)定捉襟見肘，實(shí)務(wù)界也對(duì)這一套復(fù)雜刻板的準(zhǔn)則頗有微詞，認(rèn)為費(fèi)時(shí)費(fèi)力，成本過高。
鑒于公眾認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)審計(jì)客戶提供審計(jì)和咨詢服務(wù)，不可避免存在利益沖突，美國證券交易委員會(huì)前主席列維特(Arthur Levitt)在其任期內(nèi)欲拿五大開刀，要求他們?cè)?000年分離咨詢業(yè)務(wù)。列維特認(rèn)為貪婪與狂妄已經(jīng)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師傳統(tǒng)上為股東提供公允財(cái)務(wù)報(bào)告的使命產(chǎn)生偏離，致力于拓展利潤(rùn)豐厚的咨詢業(yè)務(wù)使會(huì)計(jì)師事務(wù)所疏于其主營的公司審計(jì)，導(dǎo)致上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量下降。為保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)時(shí)的獨(dú)立性，列維特建議禁止會(huì)計(jì)師事務(wù)所向客戶提供包括設(shè)置財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)、內(nèi)部審計(jì)、保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)、薪酬系統(tǒng)設(shè)計(jì)等在內(nèi)的一系列咨詢服務(wù)。但這一建議遭到了包括五大在內(nèi)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師界的強(qiáng)烈反對(duì)。他們堅(jiān)持認(rèn)為，如果審計(jì)與咨詢分開，會(huì)計(jì)師事務(wù)所很難吸引最佳的專業(yè)人才，注冊(cè)會(huì)計(jì)師全方位解決問題的能力會(huì)將受到影響，同時(shí)將降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量水平，并將阻礙會(huì)計(jì)師事務(wù)所吸引優(yōu)秀人才。
經(jīng)過一番長(zhǎng)時(shí)間的討價(jià)還價(jià)，五大 會(huì)計(jì)師事務(wù)所與美國證券交易委員會(huì)初步達(dá)成妥協(xié)。五大有條件接受SEC關(guān)于獨(dú)立性的限制：事務(wù)所只有經(jīng)上市公司董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)充分論證后才能獲準(zhǔn)提供IT及其他咨詢服務(wù);事務(wù)所的獨(dú)立性須受獨(dú)立監(jiān)管，以判定其業(yè)務(wù)是否有利益沖突;事務(wù)所不能接手超過其全部業(yè)務(wù)收入40%以上的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù);上市公司須披露向會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付的會(huì)計(jì)、顧問及稅務(wù)服務(wù)費(fèi)明細(xì)。
(二)核心價(jià)值觀
1997年7月美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性白皮書，其指導(dǎo)思想在于把獨(dú)立性作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的核心價(jià)值觀，即獨(dú)立性并非只是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外在行為加以限制，而是保障和提高自身執(zhí)業(yè)水平的基石，一個(gè)缺失獨(dú)立性的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作成果對(duì)相關(guān)利益主體而言毫無意義。因此，為實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)價(jià)值，就必須時(shí)刻把獨(dú)立性視為自身的核心價(jià)值，并養(yǎng)成一種基本的職業(yè)意識(shí)。美國審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)成員威廉教授在1997年3月《Accounting Horizon》雜志上發(fā)表的論文《Auditor Independence：A Burdensome Constraint or Core Value?》對(duì)此作了進(jìn)一步的解釋： 獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的存在價(jià)值的三個(gè)核心組成部分之一(另外兩個(gè)是計(jì)量方面的專長(zhǎng)和實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)范的能力)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)盡力保持和發(fā)展自身的價(jià)值，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)獨(dú)立性的遵守應(yīng)源于一種由內(nèi)向外的動(dòng)力。
2000年11月，美國獨(dú)立準(zhǔn)則委員會(huì)了一份審計(jì)師獨(dú)立性概念框架的征求意見草案，其中包括獨(dú)立性準(zhǔn)則的定義、目標(biāo)以及基本原則等。該概念框架草案列出了各種可能削弱審計(jì)獨(dú)立性的潛在威脅：(1)自我利益威脅(self-interest threats)，即來自于注冊(cè)會(huì)計(jì)師涉及個(gè)人利益時(shí)的威脅，自我利益包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師的情感、金錢或其它個(gè)人利益。(2)自我檢查威脅(self-review threats)，即來自于注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查自己工作或事務(wù)所他人工作的威脅，評(píng)價(jià)自我或自身事務(wù)所的工作很難沒有偏見。(3)傾向威脅(advocacy threats)，即來自于注冊(cè)會(huì)計(jì)師或事務(wù)所傾向支持或反對(duì)客戶的狀況或觀點(diǎn)的威脅，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師容易模糊第三方的角色。(4)熟悉(或信任)威脅(familiarity or trust threats)，即來自于注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶密切關(guān)系的威脅，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶有著密切的個(gè)人或職業(yè)關(guān)系時(shí)，可能不加懷疑地接受客戶聲明書或觀點(diǎn)。(5)膽怯威脅(intimidation threats)，即來自于注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為他被客戶或其他相關(guān)利益主體強(qiáng)制的威脅，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師或事務(wù)所不同意客戶關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用時(shí)被威脅解除業(yè)務(wù)約定等。
倘若將行為約束視為他律，核心價(jià)值則是自律。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的特定時(shí)期，缺乏自律能力成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師貫徹獨(dú)立性的最大障礙，于是有關(guān)方面就會(huì)制訂相關(guān)的法律、法規(guī)，對(duì)有損獨(dú)立性的各種行為進(jìn)行限制。這時(shí)，獨(dú)立性主要表現(xiàn)為一種行為約束。隨著服務(wù)選擇范圍的拓寬、審計(jì)技術(shù)的現(xiàn)代化、經(jīng)濟(jì)信息的幾何級(jí)數(shù)增長(zhǎng)、社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)信息的依賴和期望度的提高，尤其是非鑒證業(yè)務(wù)比重的擴(kuò)大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨著恪守獨(dú)立性的挑戰(zhàn)。審計(jì)獨(dú)立性不再是對(duì)外部限制的一種機(jī)械反應(yīng)，而成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師賴以生存和發(fā)展的必備職業(yè)素養(yǎng)。因此，獨(dú)立性應(yīng)是行為約束與核心價(jià)值的統(tǒng)一。
三、獨(dú)立性的防護(hù)措施
不論是安然事件，還是銀廣夏事件，莫不與獨(dú)立性問題相關(guān)。盡管目前我國的會(huì)計(jì)市場(chǎng)排斥高獨(dú)立性的審計(jì)供給，但獨(dú)立性依然是注冊(cè)會(huì)計(jì)師安身立命的基礎(chǔ)。有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師炒股，有的事務(wù)所搞承包、收入分成，把客戶、審計(jì)收入包給個(gè)人，出讓事務(wù)所的公章，事務(wù)所的個(gè)人收入與被審計(jì)上市公司緊密相聯(lián)，獨(dú)立性何在?如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師失去了獨(dú)立性，那注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)也就沒有存在的必要了!(汪建熙，2001)。針對(duì)目前會(huì)計(jì)市場(chǎng)獨(dú)立性缺失的現(xiàn)實(shí)，本文作者提出如下考慮：
1、作為事務(wù)所的合伙人或股東的注冊(cè)會(huì)計(jì)師(包括其直系血親和近親，如未成年子女、配偶、兄弟姐妹、父母、祖父母、外祖父母、岳父母及公婆等，下同)如果在客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益(擁有客戶的股票等)，則該事務(wù)所不能接受對(duì)客戶的審計(jì)和其他鑒證業(yè)務(wù);作為事務(wù)所一般職員的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，如果在客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，則他(她)本人必須回避。
2、對(duì)于涉及間接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的三種情形，作為合伙人或股東的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，不應(yīng)接受對(duì)客戶的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù);作為事務(wù)所一般職員的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，存在上述三種關(guān)系時(shí)，應(yīng)當(dāng)申明回避。
3、如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師是事務(wù)所的合伙人或股東，應(yīng)禁止與客戶公司、管理層、董事以及主要股東之間存在借貸關(guān)系或擔(dān)保關(guān)系。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師為一般職員，在擁有上述借貸關(guān)系時(shí)，應(yīng)當(dāng)申明回避。但根據(jù)正常的貸款程序、條件和要求從金融機(jī)構(gòu)取得的貸款，如住宅抵押貸款、汽車貸款等除外。
4、如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受任務(wù)前的兩年內(nèi)是客戶的董事、高級(jí)管理人員或與此相當(dāng)?shù)慕?jīng)理人員，則不能接受該客戶的審計(jì)鑒證服務(wù)。
5、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)接受客戶的物品和服務(wù)，除非接受的條件不比客戶的大多數(shù)職員更優(yōu)惠。
6、當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所從一個(gè)客戶或一相關(guān)客戶集團(tuán)的收費(fèi)超過業(yè)務(wù)總收入的15%時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮客戶集中度風(fēng)險(xiǎn)對(duì)獨(dú)立性的影響，并記錄在案。
7、注冊(cè)會(huì)計(jì)師為客戶提供審計(jì)或?qū)忛啞⒋庁?cái)務(wù)報(bào)表以及審核預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息時(shí)，不得支付或收受傭金。非鑒證業(yè)務(wù)不屬于禁止之列，但須向客戶披露支付或收受的事實(shí)。
8、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在為客戶提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，不能同時(shí)為客戶提供內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、記賬、納稅或其他影響?yīng)毩⑿缘姆?wù)。如果管理咨詢收入超過會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)收入的50%以上，應(yīng)考慮審計(jì)與咨詢機(jī)構(gòu)分立。
關(guān)鍵字:會(huì)計(jì);生涯發(fā)展;影響因素
會(huì)計(jì)職業(yè)由來已久,它的發(fā)展是伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展的。經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)的地方,會(huì)計(jì)越發(fā)達(dá)。會(huì)計(jì)與醫(yī)師、律師一樣,是典型的專業(yè)性職業(yè)。在全球500強(qiáng)企業(yè)的首席執(zhí)行官或總裁中,有近30%是會(huì)計(jì)專業(yè)出身。可以說會(huì)計(jì)職業(yè)還是通向高層成功人士的起點(diǎn)和搖籃。
當(dāng)前我國會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)人員供大于求、高級(jí)會(huì)計(jì)人員匱乏,不少學(xué)者從應(yīng)然角度,認(rèn)為人們?cè)诼殘?chǎng)中應(yīng)該是什么樣,而缺少實(shí)然研究,缺乏對(duì)人們實(shí)際生活的關(guān)注,筆者試圖通過個(gè)案分析基礎(chǔ)會(huì)計(jì)人員要通過怎樣的努力才能達(dá)到高級(jí)會(huì)計(jì)人員的水平?本文通過對(duì)選取的個(gè)案進(jìn)行初步分析后,希望在更廣泛的視野上探討影響會(huì)計(jì)人員發(fā)展的因素。
一、會(huì)計(jì)人員的生涯路徑
會(huì)計(jì)人員職業(yè)生涯的一般路徑如圖1所示。他們的發(fā)展至少有兩條途徑:專業(yè)路徑、管理路徑。這為他們提供了與管理人員平行平等的晉升梯階和更多的職業(yè)發(fā)展機(jī)會(huì)。
對(duì)那些只對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)感興趣的個(gè)體,可以選擇專業(yè)路徑,從員工級(jí)直至高級(jí)業(yè)務(wù)崗位(從會(huì)計(jì)員到高級(jí)會(huì)計(jì)師)的路徑發(fā)展。在業(yè)務(wù)能力階梯上的提升,意味著可以具有更強(qiáng)的獨(dú)立性,同時(shí)擁有更多從事專業(yè)活動(dòng)的資源。事實(shí)上大多數(shù)會(huì)計(jì)人員走的都是這條道路。
那些對(duì)管理崗位更感興趣的個(gè)體,會(huì)計(jì)專業(yè)是他可以利用的平臺(tái),一般個(gè)體都是在階梯的中部步入到管理崗位。這意味著他具有更多制定決策的權(quán)力,同時(shí)承擔(dān)更多的責(zé)任。此后,他可以有兩條管理生涯路徑:一直走管理生涯路徑(從專業(yè)會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)向?qū)Ｂ毠芾碚?或者由技術(shù)生涯路徑轉(zhuǎn)入業(yè)務(wù)管理生涯路徑(從中層會(huì)計(jì)管理人員轉(zhuǎn)向高層會(huì)計(jì)管理人員),在兩者中選擇一條最適合自己興趣和能力的職業(yè)發(fā)展路徑,減少改變職業(yè)通道的成本。這樣,他們的生涯就在“雙軌”上運(yùn)行,一面是技術(shù)的生涯,一面是管理的生涯。
二、影響會(huì)計(jì)人員生涯發(fā)展的因素
1.個(gè)人因素
(1)強(qiáng)烈的成就動(dòng)機(jī)。成就動(dòng)機(jī)是指:個(gè)人對(duì)自己認(rèn)為重要或者是有價(jià)值的工作,認(rèn)真地去完成,并欲達(dá)到某種理想境界的一種內(nèi)在推動(dòng)力量。以成就動(dòng)機(jī)為導(dǎo)向的人大部分是企業(yè)的主力干將,他們追求個(gè)人高成就,比他人做得更好。在現(xiàn)實(shí)生活中,有為數(shù)不少的人,沒有想在會(huì)計(jì)領(lǐng)域干出一番事業(yè)的內(nèi)驅(qū)力,或是內(nèi)在動(dòng)機(jī)不足,他們就不可能在這個(gè)職業(yè)中有所發(fā)展。在訪談中就接觸過這樣的個(gè)體,認(rèn)為會(huì)計(jì)工作“非常非常枯燥…從事的會(huì)計(jì)工作層面很低,沒有創(chuàng)造性”,因?yàn)閷?duì)會(huì)計(jì)職業(yè)不感興趣、不認(rèn)可會(huì)計(jì)規(guī)范,因此對(duì)于工作不思進(jìn)取、應(yīng)付了事。還有一些女性研究對(duì)象,進(jìn)入會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)后,認(rèn)為女性應(yīng)以家庭為重。導(dǎo)致追求事業(yè)成功的愿望進(jìn)一步弱化,所以雖然工作已近十年,但還是公司的基層職員。這些都從另一側(cè)面論證了內(nèi)在的成就動(dòng)機(jī),是推動(dòng)個(gè)體在會(huì)計(jì)職業(yè)發(fā)展中的動(dòng)力機(jī)制。
(2)有效的學(xué)習(xí)策略。再好的動(dòng)機(jī)在付諸實(shí)踐以前還只是一種美好的構(gòu)思,是在頭腦中對(duì)將要出現(xiàn)的效果的預(yù)見,必須還要有一定的策略,才能使動(dòng)機(jī)達(dá)到預(yù)期的結(jié)果。結(jié)合個(gè)案研究,發(fā)現(xiàn)良好的學(xué)習(xí)策略是達(dá)成有效結(jié)果的重要條件。
本文中的學(xué)習(xí)策略是指:為了個(gè)人的目標(biāo),充分發(fā)掘、利用外部資源,通過各種方式實(shí)現(xiàn)自我目標(biāo)的學(xué)習(xí)。這里有幾個(gè)關(guān)鍵要素:一是目標(biāo),表明個(gè)人有一定的方向性。二是充分利用外部資源,比如向書本學(xué)、向同事學(xué)、向領(lǐng)導(dǎo)學(xué)、向項(xiàng)目學(xué)、向自己的前期經(jīng)驗(yàn)學(xué)等等。三是找到合適的方法,當(dāng)有了目標(biāo),外部又有一定的資源,如何才能更好地利用資源達(dá)成目標(biāo)?這是一個(gè)整合的策略。在現(xiàn)實(shí)生活中,有些人學(xué)習(xí)方式單一,有些人不善于利用資源,在家閉門造車,這些不良的學(xué)習(xí)策略都會(huì)延緩個(gè)體的成長(zhǎng)時(shí)間。
(3)高度的社會(huì)性發(fā)展。社會(huì)性發(fā)展是指:個(gè)人在保持獨(dú)立個(gè)性的同時(shí)能夠建設(shè)性地與他人、與組織保持協(xié)調(diào)一致。任何個(gè)人的發(fā)展都離不開一定的組織、一定的社會(huì)環(huán)境,有一些事情并不是能靠個(gè)體單方面解決的,這時(shí)個(gè)人與組織、社會(huì)的協(xié)調(diào)顯得尤為重要。
在會(huì)計(jì)職業(yè)中,典型的例子是,管理者為了顯示自己的業(yè)績(jī),對(duì)會(huì)計(jì)人員提出非分的要求,“粉飾”會(huì)計(jì)信息。那么,不同類型的人可能會(huì)采取不同的做法。
第一類,與環(huán)境對(duì)立。這類會(huì)計(jì)人員只認(rèn)同法律、法規(guī)、會(huì)計(jì)規(guī)范,認(rèn)為管理者的行為是錯(cuò)誤的,為此堅(jiān)決抵制,不做任何變通。最終與管理者之間形成對(duì)立或隔離,甚至出現(xiàn)不斷被老板炒魷魚的窘境。
第二類,無奈順從環(huán)境。雖然,會(huì)計(jì)人員內(nèi)心有一桿標(biāo)尺,“粉飾”會(huì)計(jì)信息有違他的職業(yè)道德,但是卻對(duì)這種情況無可奈何。只能被動(dòng)接受,內(nèi)心與現(xiàn)實(shí)之間常常處于矛盾之中,自然覺得會(huì)計(jì)工作沒有意義。
第三類,無原則陷入環(huán)境。目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展尚不完善,其中部分領(lǐng)導(dǎo)運(yùn)用手中的權(quán)力,貪污受賄,謀取私利。身處單位經(jīng)濟(jì)中心的會(huì)計(jì)人員受其影響,追逐名利、同流合污,完全被扭曲的現(xiàn)實(shí)環(huán)境同化,憑借自己“高超”的技巧,鋌而走險(xiǎn),違規(guī)、違法操作。
第四類,策略性融入環(huán)境。這類會(huì)計(jì)人員對(duì)管理者提出的不合理要求,采取變通的處理方式。比如,對(duì)于新出現(xiàn)的問題,第一次他可能會(huì)做些讓步,采納管理者的做法。但此時(shí)的讓步是為了和管理者探討有關(guān)制度的完善,以防止今后此類問題的再發(fā)生。這類人無疑是較完美地結(jié)合了現(xiàn)實(shí)與理想,本文將其稱之為高社會(huì)性發(fā)展的人。
高社會(huì)性發(fā)展的人能站在更高的角度,認(rèn)清外部的要求及復(fù)雜性,懂得事業(yè)的追求和合作處世之間的關(guān)系。在小的方面,比如方法層面上可以漠視,采取策略上的讓步。但在大的方面,如目標(biāo)、原則上采取變通即更高層次地堅(jiān)持,用更完善的制度、體制實(shí)現(xiàn)自己的理想。人與人之間、人與組織環(huán)境之間,即可以合作,又可按理想發(fā)展,是更高水平的社會(huì)化,更加和諧的發(fā)展。
2.環(huán)境因素
(1)會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展。隨著體制的改革,經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,各種經(jīng)營實(shí)體日漸增多,客觀上應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)人員有需求。但現(xiàn)實(shí)卻是,人才市場(chǎng)上大量的低級(jí)會(huì)計(jì)人員過剩,高級(jí)會(huì)計(jì)一員難求。撇開其他因素,會(huì)計(jì)事業(yè)本身的發(fā)展與會(huì)計(jì)人員就業(yè)與發(fā)展之間有著某種聯(lián)系。
社會(huì)對(duì)高級(jí)會(huì)計(jì)人員的需求即是發(fā)展的方向,它不僅為每個(gè)個(gè)體指明了目標(biāo),更為會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展提出了要求。如果我們的會(huì)計(jì)還是以前的老一套,只要會(huì)些簡(jiǎn)單的核算,記記賬、算算賬、編制幾張報(bào)表就萬事大吉了,會(huì)計(jì)的技術(shù)含量低、專業(yè)門檻不高,是低水平的重復(fù)勞動(dòng),那么會(huì)計(jì)在單位中的地位當(dāng)然不高,當(dāng)然就不重要。又因?yàn)闀?huì)計(jì)直接和錢打交道,既然任何人都可以勝任會(huì)計(jì)工作,那么公司的老總為什么不用自己熟悉、放心的人。這也許能部分說明為什么低級(jí)會(huì)計(jì)人員在人才市場(chǎng)上找工作難,人員過剩的原因。只有我們的會(huì)計(jì)事業(yè)繼續(xù)推進(jìn)、向著縱深的方向發(fā)展,會(huì)計(jì)技術(shù)含量不斷提高,當(dāng)單位做出重大決策時(shí)都離不開會(huì)計(jì)人員的參與,那些沒有受過專門訓(xùn)練的人很難在這個(gè)職業(yè)領(lǐng)域發(fā)展。只有這時(shí),會(huì)計(jì)的重要性、專業(yè)性才能得到社會(huì)的普遍認(rèn)可,會(huì)計(jì)人員才能在發(fā)展中體現(xiàn)自身的價(jià)值。如目前對(duì)會(huì)計(jì)參與經(jīng)濟(jì)管理的進(jìn)一步探討,就是會(huì)計(jì)事業(yè)向縱深發(fā)展的體現(xiàn)。會(huì)計(jì)事業(yè)發(fā)展了相應(yīng)的會(huì)計(jì)人員技術(shù)含量才能提高、會(huì)計(jì)在企業(yè)的地位舉足輕重,會(huì)計(jì)人員的就業(yè)和發(fā)展機(jī)會(huì)才能廣闊。
(2)會(huì)計(jì)教育與培訓(xùn)。目前的市場(chǎng)對(duì)高級(jí)會(huì)計(jì)人員是求賢若渴,有價(jià)無市,這除了會(huì)計(jì)是門實(shí)踐性強(qiáng)的學(xué)科,需要一定的工作經(jīng)歷這個(gè)原因外,我們還是可以從教育與培訓(xùn)作為人才的供應(yīng)部門,能不能滿足市場(chǎng)需求這個(gè)角度作進(jìn)一步分析。
目前我國的會(huì)計(jì)教育與實(shí)踐脫節(jié),主要表現(xiàn)在:一是教材內(nèi)容陳舊。雖然我國的會(huì)計(jì)正努力和國際會(huì)計(jì)縮小差距,在制度、規(guī)則等方面進(jìn)行不斷調(diào)整,比如2006年新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái),在現(xiàn)實(shí)的操作中會(huì)計(jì)必然以最新的準(zhǔn)則為依據(jù),但我們的教材仍是沿用多年的“老黃歷”。二是教學(xué)方式單一。雖然很多專家、學(xué)者提出要增加實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié),但目前大多數(shù)教育仍然是課堂講授為主,僅有的實(shí)踐課程也僅僅是根據(jù)教材做幾張憑證、報(bào)表而已。只重理論不談實(shí)踐,導(dǎo)致培養(yǎng)對(duì)象在學(xué)校階段養(yǎng)成了理論與實(shí)踐脫節(jié)的陋習(xí),不利于人才走向市場(chǎng),同時(shí)也束縛了高水平會(huì)計(jì)人才的發(fā)展。三是教師沒有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),教師缺乏競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)與市場(chǎng)觀念。目前大部分教師是從學(xué)校到學(xué)校,僅有理論知識(shí),沒有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)操作技能。諸如此類原因,造成會(huì)計(jì)教育培養(yǎng)的學(xué)生與社會(huì)低融合,滿足不了市場(chǎng)的需要。
會(huì)計(jì)界早已對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)的后續(xù)教育達(dá)成了共識(shí)。后續(xù)教育質(zhì)量高,會(huì)計(jì)工作水平便有保證,會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)也能得到提高,反之則會(huì)影響會(huì)計(jì)工作并阻礙會(huì)計(jì)的發(fā)展。目前,我國會(huì)計(jì)職后培訓(xùn)市場(chǎng),除了專門針對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)資格考試的輔導(dǎo)外(此類輔導(dǎo)也多是以能通過考試,強(qiáng)化訓(xùn)練而已),與實(shí)際工作的聯(lián)系也并不密切,影響會(huì)計(jì)人員的發(fā)展。
(3)會(huì)計(jì)的資格考試制度。嚴(yán)格說來,會(huì)計(jì)的資格考試是會(huì)計(jì)教育的延伸,之所以將它單列出來,一是會(huì)計(jì)考試之繁多(筆者根據(jù)中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校等網(wǎng)站統(tǒng)計(jì),和會(huì)計(jì)有關(guān)的考試不下三十種之多);二是此類考試與會(huì)計(jì)人員發(fā)展關(guān)系之密切。
這種職業(yè)化考試一方面是對(duì)教育的承認(rèn)和鼓勵(lì);另一方面,它也是對(duì)從業(yè)人員素質(zhì)的認(rèn)定,以及對(duì)這種素質(zhì)的規(guī)定。實(shí)際上,考試本身是種規(guī)范,比較而言,考試是種可以依靠個(gè)體努力達(dá)到的目標(biāo),比起在職場(chǎng)其他類似于主觀意斷對(duì)人才的選拔而言,它給財(cái)會(huì)人員帶來的是相對(duì)可見、可控,相對(duì)公平、公正的機(jī)會(huì)。
(4)組織財(cái)務(wù)制度和人事制度。組織是否重視財(cái)務(wù)工作、是否尊重會(huì)計(jì)人員的專業(yè)自主性、是否重用有財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)工作實(shí)力的人,直接制約著財(cái)務(wù)人員的就業(yè)機(jī)會(huì)、職業(yè)生活質(zhì)量和生涯發(fā)展。從內(nèi)部管理制度來說,股東、董事長(zhǎng)、經(jīng)營者的責(zé)、權(quán)、利不明確。會(huì)計(jì)人員回歸企業(yè),雖然要對(duì)所有者負(fù)責(zé),但由于沒有建立很好的制衡機(jī)制,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)作受到企業(yè)經(jīng)理的直接領(lǐng)導(dǎo)。這樣,各項(xiàng)工作易受經(jīng)理人員的干預(yù)與操縱,會(huì)計(jì)人員喪失獨(dú)立性。
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論文關(guān)鍵詞：高職；會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)；教學(xué)改革
高職教育的目標(biāo)是培養(yǎng)適應(yīng)生產(chǎn)、建設(shè)、管理、服務(wù)第一線需要的技術(shù)應(yīng)用型人才。這就要求我們以適應(yīng)社會(huì)需要為目標(biāo)，以培養(yǎng)應(yīng)用能力為主進(jìn)行教學(xué)改革。會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)是自治區(qū)的特色專業(yè)，我校根據(jù)本專業(yè)的實(shí)踐性特點(diǎn)和高職教育的培養(yǎng)目標(biāo)，強(qiáng)化與生產(chǎn)勞動(dòng)和社會(huì)實(shí)踐相結(jié)合的學(xué)習(xí)模式，將工學(xué)結(jié)合作為會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)建設(shè)的切入點(diǎn)，帶動(dòng)專業(yè)調(diào)整與建設(shè)，引導(dǎo)課程設(shè)置、教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法改革。經(jīng)過三年的實(shí)踐與探索，在人才培養(yǎng)模式和教學(xué)內(nèi)容改革方面積累了一定的經(jīng)驗(yàn)。
會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)教學(xué)改革的基礎(chǔ)
會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)設(shè)置明確，辦學(xué)定位準(zhǔn)確多年來，會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)的教學(xué)注重實(shí)踐教學(xué)與理論教學(xué)相結(jié)合，積極探索推進(jìn)工學(xué)交替、任務(wù)驅(qū)動(dòng)、項(xiàng)目導(dǎo)向、頂崗實(shí)習(xí)等教學(xué)模式，自2005年以來，會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)通過專家論證等多種方式，與企業(yè)專家合作，不斷修訂專業(yè)培養(yǎng)標(biāo)準(zhǔn)，以“基礎(chǔ)扎實(shí)、知識(shí)面寬、實(shí)踐能力強(qiáng)、綜合素質(zhì)高，有一技之長(zhǎng)的創(chuàng)業(yè)型人才”為培養(yǎng)目標(biāo)，形成了具有鮮明特色的、比較成熟的“雙線雙標(biāo)”工學(xué)結(jié)合人才培養(yǎng)模式。
課程建設(shè)成效顯著課程建設(shè)與改革是提高教學(xué)質(zhì)量的核心，也是教學(xué)改革的重點(diǎn)和難點(diǎn)。2006年以來，我校積極與行業(yè)企業(yè)合作開發(fā)課程，結(jié)合經(jīng)濟(jì)發(fā)展及社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)崗位（群）的任職要求，參照相關(guān)的職業(yè)資格標(biāo)準(zhǔn)，改革了會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)的課程體系和教學(xué)內(nèi)容。
師資團(tuán)隊(duì)結(jié)構(gòu)合理我校會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)現(xiàn)有專職專業(yè)課教師11人，其中副教授5人，占45%；11個(gè)專職教師都具有職業(yè)資格證書，其中具備高級(jí)技術(shù)職稱的教師3人，占27%；具有碩士學(xué)位的教師6人（含在讀1人），占55%；有三年以上企業(yè)工作經(jīng)歷的教師5人，占45%。除此之外，從行業(yè)企業(yè)聘請(qǐng)了5位具有較高理論水平和豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的行業(yè)能手擔(dān)任兼職教師。目前，會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)已形成一支素質(zhì)優(yōu)良、結(jié)構(gòu)合理、社會(huì)聲譽(yù)高、充滿活力的專兼結(jié)合的“雙師”結(jié)構(gòu)的教師隊(duì)伍。
實(shí)訓(xùn)實(shí)習(xí)條件可基本滿足職業(yè)教學(xué)需要為配合課程教學(xué)，增強(qiáng)學(xué)生的實(shí)踐動(dòng)手能力，我校積極加強(qiáng)實(shí)驗(yàn)室與實(shí)訓(xùn)基地建設(shè)，加大對(duì)外交流與合作，與校外企業(yè)建立了穩(wěn)定、良好的合作關(guān)系，為學(xué)生提供了良好的生產(chǎn)性實(shí)訓(xùn)基地。目前，會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)擁有3個(gè)校內(nèi)實(shí)訓(xùn)室，9個(gè)穩(wěn)固的校外實(shí)訓(xùn)基地。校內(nèi)模擬實(shí)訓(xùn)室設(shè)備先進(jìn)，實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)資料齊全；校外實(shí)訓(xùn)基地運(yùn)行正常，基本上可滿足學(xué)生觀摩、頂崗實(shí)訓(xùn)實(shí)習(xí)的需要。
建立了教學(xué)質(zhì)量監(jiān)控與評(píng)價(jià)體系我校在專業(yè)建設(shè)過程中不斷強(qiáng)化質(zhì)量意識(shí)，尤其是不斷加強(qiáng)質(zhì)量管理體系的建設(shè)，重視過程監(jiān)控，吸收合作單位參與教學(xué)質(zhì)量的評(píng)價(jià)，初步形成了以學(xué)校為核心、行業(yè)積極參與的教學(xué)質(zhì)量保障體系。
教學(xué)改革的措施
人才培養(yǎng)模式的改革烏魯木齊職業(yè)大學(xué)從2007年開始“2+1”專業(yè)改革的試點(diǎn)工作，將學(xué)生在校學(xué)習(xí)時(shí)間改為兩年，一年為頂崗實(shí)習(xí)時(shí)間，但是試點(diǎn)一年后，我們還是恢復(fù)了三年制，因?yàn)樵隗w制和機(jī)制上并沒有做好充分的準(zhǔn)備，原有課程取舍、教學(xué)課時(shí)增減等問題沒有得到很好的解決。從2008年開始，我校按照“知能兼?zhèn)洌聵I(yè)雙馨”的會(huì)計(jì)與審計(jì)人才培養(yǎng)要求，以崗位能力培養(yǎng)為目標(biāo)，構(gòu)建了“雙線雙標(biāo)”工學(xué)結(jié)合人才培養(yǎng)模式。在三年學(xué)制內(nèi)，按照“雙線雙標(biāo)”工學(xué)結(jié)合人才培養(yǎng)模式安排理論教學(xué)與實(shí)踐實(shí)訓(xùn)。第一至第四學(xué)期，主要進(jìn)行會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的學(xué)習(xí)，開設(shè)的課程有《會(huì)計(jì)職業(yè)基礎(chǔ)》、《會(huì)計(jì)法規(guī)與職業(yè)道德》、《實(shí)用企業(yè)會(huì)計(jì)》、《成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》、《納稅實(shí)務(wù)》、《經(jīng)濟(jì)法實(shí)務(wù)》、《財(cái)務(wù)管理實(shí)務(wù)》等，這些課程在具體實(shí)施中，按照“15︰3”的比例分配課堂教學(xué)與集中實(shí)訓(xùn)的周數(shù)，前12周主要進(jìn)行課堂教學(xué)，后3周在校內(nèi)實(shí)訓(xùn)基地集中進(jìn)行實(shí)踐實(shí)訓(xùn)；第四、第五學(xué)期主要實(shí)行滾動(dòng)式生產(chǎn)性實(shí)訓(xùn)，通過校企合作建立的記賬公司，在專業(yè)教師的指導(dǎo)下，各班進(jìn)行3～4個(gè)月的滾動(dòng)式企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)的記賬訓(xùn)練，第六學(xué)期安排3個(gè)月的畢業(yè)頂崗實(shí)習(xí)。
大力開展以實(shí)踐為導(dǎo)向的課程建設(shè)在課程體系建設(shè)過程中，我校圍繞會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)，對(duì)實(shí)踐教學(xué)手段、實(shí)踐教學(xué)方法、安全和管理進(jìn)行綜合安排，做好實(shí)訓(xùn)基地的建設(shè)與運(yùn)行，落實(shí)校內(nèi)仿真實(shí)訓(xùn)、生產(chǎn)性實(shí)訓(xùn)、頂崗實(shí)訓(xùn)計(jì)劃，加強(qiáng)管理，保證教學(xué)功能的最大化。與此同時(shí)，基礎(chǔ)理論課程的教學(xué)也要形成系統(tǒng)，著眼于學(xué)生綜合素質(zhì)的提高，打下扎實(shí)的理論功底，為行業(yè)培養(yǎng)完整的“社會(huì)人”，而不是片面的“職業(yè)人”。大力推行工學(xué)結(jié)合，將會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)貫穿于學(xué)生專業(yè)學(xué)習(xí)全過程，合理設(shè)計(jì)具有針對(duì)性的實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容和形式，是培養(yǎng)“就業(yè)能上崗、上崗能頂崗”的會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)人才的關(guān)鍵措施。為體現(xiàn)基于會(huì)計(jì)職業(yè)崗位分析和具體工作過程的課程設(shè)計(jì)理念，設(shè)計(jì)融學(xué)習(xí)過程于工作過程之中的職業(yè)情境，以真實(shí)工作任務(wù)為載體設(shè)計(jì)和更新教學(xué)實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目，我校充分利用學(xué)院校內(nèi)會(huì)計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)基地，并綜合運(yùn)用其他校內(nèi)實(shí)訓(xùn)室如商務(wù)模擬公司實(shí)訓(xùn)室及校外實(shí)習(xí)基地，實(shí)行課程實(shí)訓(xùn)、專業(yè)實(shí)習(xí)、單證模擬實(shí)訓(xùn)、稅收實(shí)訓(xùn)、會(huì)計(jì)綜合模擬實(shí)訓(xùn)（手工、電算化）、生產(chǎn)性實(shí)訓(xùn)、畢業(yè)前半年全真職業(yè)環(huán)境頂崗實(shí)習(xí)有機(jī)結(jié)合的，從課堂內(nèi)延伸到課堂外的漸進(jìn)式全程實(shí)踐模式，以培養(yǎng)鍛煉學(xué)生綜合運(yùn)用多門課程、不同學(xué)科知識(shí)解決問題的能力，培養(yǎng)學(xué)生良好的職業(yè)道德、職業(yè)判斷能力和實(shí)踐能力。
校企深度合作，互惠雙贏我校于2004年與烏魯木齊和正財(cái)務(wù)咨詢有限公司簽約，建立了校外實(shí)訓(xùn)基地。多年來，雙方密切合作，企業(yè)接收我校畢業(yè)生頂崗實(shí)習(xí)、提供就業(yè)崗位上百人次。2009年4月，學(xué)校與烏魯木齊和正財(cái)務(wù)咨詢有限公司達(dá)成了初步意向，簽訂了合作協(xié)議書，成立了烏魯木齊職業(yè)大學(xué)和正記賬中心，將烏魯木齊和正財(cái)務(wù)咨詢公司的部分記賬業(yè)務(wù)打包引進(jìn)學(xué)校，由學(xué)校提供場(chǎng)地、設(shè)備和員工（學(xué)生），由企業(yè)提供業(yè)務(wù)和技術(shù)支持，校企雙方共同管理，由專業(yè)教師負(fù)責(zé)對(duì)學(xué)生的業(yè)務(wù)操作和指導(dǎo)。在這個(gè)過程中，學(xué)校為學(xué)生提供生產(chǎn)性實(shí)訓(xùn)場(chǎng)所，提供真實(shí)業(yè)務(wù)操作的平臺(tái)，同時(shí)提高了專業(yè)教師的職業(yè)能力水平；企業(yè)通過這種合作模式節(jié)約了場(chǎng)地租金，節(jié)約了聘請(qǐng)員工的成本，學(xué)校與企業(yè)實(shí)現(xiàn)了互惠共贏。
校政合作，服務(wù)社會(huì)為加強(qiáng)會(huì)計(jì)專業(yè)隊(duì)伍建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，科學(xué)、客觀、公正地評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)專業(yè)人員的學(xué)識(shí)水平和業(yè)務(wù)能力，完善會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)人才選拔機(jī)制，烏魯木齊職業(yè)大學(xué)與烏魯木齊天山區(qū)財(cái)政局協(xié)商，充分利用我校會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)雄厚的師資力量，于2008年1月成立了烏魯木齊天山區(qū)財(cái)政局會(huì)計(jì)事務(wù)服務(wù)中心。中心承擔(dān)了天山區(qū)的會(huì)計(jì)從業(yè)資格報(bào)名、會(huì)計(jì)職稱考試報(bào)名、會(huì)計(jì)從業(yè)資格辦證及普查工作等，并開展會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)、企業(yè)經(jīng)營管理人員繼續(xù)教育培訓(xùn)、會(huì)計(jì)實(shí)用技術(shù)培訓(xùn)、會(huì)計(jì)職業(yè)資格考前培訓(xùn)等項(xiàng)目，成為我校會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)校政聯(lián)手、服務(wù)社會(huì)的一大特色。一年多來，這些專業(yè)項(xiàng)目的開展得到了社會(huì)的認(rèn)可和好評(píng)，專業(yè)服務(wù)范圍不斷擴(kuò)大，輻射面不斷拓展，在一定程度上提高了學(xué)校的聲譽(yù)和知名度，已經(jīng)體現(xiàn)出了強(qiáng)大的社會(huì)服務(wù)功能與輻射功能，發(fā)揮了強(qiáng)大的社會(huì)效益，提高了教師參與社會(huì)服務(wù)的積極性，為今后廣泛開展專業(yè)社會(huì)服務(wù)提供了平臺(tái)。
教學(xué)改革的啟示
我校開展教學(xué)改革以來，一些工作未能達(dá)到預(yù)想的目標(biāo)。其原因，一是教學(xué)改革沒有找到合適的深度合作的企業(yè)；二是學(xué)校人員的重視程度及教師的投入?yún)⑴c度不高。許多教師工作中存在慣性與惰性，不能及時(shí)根據(jù)社會(huì)需求更新教育觀念，調(diào)整教學(xué)方法，也成為教學(xué)改革成功的障礙。要使教學(xué)改革取得成功，必須創(chuàng)新人才培養(yǎng)模式，探索新的教育教學(xué)管理機(jī)制。
創(chuàng)新人才培養(yǎng)模式是核心要有效解決高職教學(xué)改革中的問題，必須創(chuàng)新人才培養(yǎng)模式，尤其是要尋找到與學(xué)校在人才培養(yǎng)方式上具有共識(shí)的、有較強(qiáng)的培訓(xùn)和管理能力的合作企業(yè)，只有通過深入開展校企合作，才能保證高職人才培養(yǎng)的質(zhì)量。
內(nèi)容摘要:本文以2002年以來31家證券公司的年報(bào)數(shù)據(jù)為樣本,界定證券業(yè)凈資本監(jiān)管的主要影響因素,通過聯(lián)立方程、三階段最小二乘法進(jìn)行的截面數(shù)據(jù)實(shí)證分析,研究我國證券公司的凈資本監(jiān)管效應(yīng)。
關(guān)鍵詞:證券公司 凈資本 資本監(jiān)管
1989年證監(jiān)會(huì)國際組織(IOSCO)通過《證券公司資本充足率標(biāo)準(zhǔn)》,對(duì)證券業(yè)提出資本監(jiān)管要求。我國2002年開始對(duì)證券公司進(jìn)行凈資本監(jiān)管,并于2006年凈資本監(jiān)管又被監(jiān)管部門賦予“證券公司風(fēng)險(xiǎn)控制體系的核心”內(nèi)容。本文將對(duì)我國證券公司凈資本監(jiān)管效應(yīng)的發(fā)揮進(jìn)行實(shí)證研究。
相關(guān)變量的選取與模型的建立
(一)方法的確定
資本充足性監(jiān)管效應(yīng)發(fā)揮與否,主要在于監(jiān)管能否促使證券公司保持較高的資本水平并降低流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。下文通過建立模型,對(duì)證券公司實(shí)行凈資本監(jiān)管要求后的實(shí)際數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,了解監(jiān)管效應(yīng)的發(fā)揮程度。
資本監(jiān)管效應(yīng)的主要研究?jī)?nèi)容是影響證券公司的資本水平的因素,以及影響證券業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)水平的因素,同時(shí)資本可能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)有影響,風(fēng)險(xiǎn)也可能對(duì)資本有影響,與這種關(guān)系的研究最匹配的模型是聯(lián)立方程模型。
Shrieves and Dahl(1992),Jacques and Nigro(1997),賀瀟潁(2006),鄭宇嬰(2006)都是采用聯(lián)立方程模型來研究資本監(jiān)管對(duì)銀行業(yè)的監(jiān)管效應(yīng)。
三階段最小二乘法是由Zellner和Theil于1962年提出的,當(dāng)方程右邊變量與誤差項(xiàng)相關(guān),并且殘差存在異方差和同期相關(guān)時(shí),3SLS是一種有效的估計(jì)方法。
綜上所述因素考慮,因而本文選取聯(lián)立方程模型,并運(yùn)用三階段最小二乘法進(jìn)行分析。同時(shí)由于監(jiān)管期間為2002年以后,時(shí)間較短,擬采用每個(gè)時(shí)點(diǎn)的多家公司進(jìn)行橫截面數(shù)據(jù)分析,以解決樣本數(shù)據(jù)期較短的問題。
(二)變量的選取
由于缺乏對(duì)中國證券業(yè)資本監(jiān)管效應(yīng)實(shí)證研究,如何對(duì)證券業(yè)的資本監(jiān)管效應(yīng)影響因素進(jìn)行界定成為研究面臨的首要問題。銀行業(yè)資本監(jiān)管效應(yīng)研究模型通常選取的變量是:資本充足水平、風(fēng)險(xiǎn)水平、資產(chǎn)規(guī)模、收益水平、前一期風(fēng)險(xiǎn)或資本水平、是否達(dá)到8%的充足要求等。證券業(yè)資本監(jiān)管效應(yīng)的研究,首先按照與銀行業(yè)相同,而后逐一分析的方法,最后通過模型驗(yàn)證選擇變量的合理性。
1.資本充足率水平。研究資本監(jiān)管效應(yīng),核心的內(nèi)容研究資本變化與流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系。因而資本充足性水平作為因變量是合理的。一般而言,證券公司資本充足性水平的指標(biāo)有兩個(gè),一是凈資本總額的高低,如綜合類券商不低于2億元;二是凈資本對(duì)自有總負(fù)債的比率,即凈資本/自有負(fù)債總額,要求比率是不低于8%,即一個(gè)是絕對(duì)指標(biāo),一個(gè)是相對(duì)指標(biāo)。由于中國證券業(yè)融資渠道相對(duì)較窄,資本來源局限于股東投入及發(fā)行長(zhǎng)期次級(jí)債。資金籌集其它方面,少數(shù)公司擁有發(fā)行公司債、或銀行間短期資金拆借的資格,但由于我國實(shí)行分業(yè)經(jīng)營,不允許信貸資金流入股市,因而相對(duì)而言,證券公司負(fù)債渠道相對(duì)狹窄,結(jié)果是大部分公司的凈資本與自有負(fù)債之比遠(yuǎn)高于8%,甚至倒閉或托管公司,該比例也超過8%。因而出現(xiàn)達(dá)到8%的比例并不意味著流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)低,8%的資本充足率不能衡量證券公司的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。基于上述原因,本文選取凈資本總額的指標(biāo)作為凈資本充足性水平,凈資本是證券公司能夠在短期迅速變現(xiàn)的資金數(shù)額,凈資本水平高,意味著證券公司在出現(xiàn)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等情況下?lián)碛写罅康目裳杆僮儸F(xiàn)的資金,隨時(shí)備付各種風(fēng)險(xiǎn),保障證券公司不會(huì)發(fā)生流動(dòng)性問題。該指標(biāo)高,意味著資本充足,否則意味著資本不足。
2.風(fēng)險(xiǎn)水平。研究資本監(jiān)管效應(yīng),核心的內(nèi)容研究資本變化與流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系。因而將風(fēng)險(xiǎn)水平作為變量是合理的。由于凈資本監(jiān)管的核心內(nèi)容是防止發(fā)生流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn),因而選定的風(fēng)險(xiǎn)水平指標(biāo)必須能夠衡量流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的大小。
許多學(xué)者在研究風(fēng)險(xiǎn)時(shí),選擇收益率的方差作為風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的選取實(shí)際上是衡量收益風(fēng)險(xiǎn),即收益水平的波動(dòng)幅度,在中國現(xiàn)實(shí)環(huán)境下,證券公司發(fā)生流動(dòng)性困難,實(shí)際上并不意味著收益波動(dòng)超出承受能力。很多被托管的公司,如漢唐證券,收益率波動(dòng)并沒有出現(xiàn)問題,只是發(fā)生流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn),因而必須選取適宜的指標(biāo)來衡量流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)水平。
低流動(dòng)性資產(chǎn)指標(biāo)能夠較好地衡量證券公司的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn),低流動(dòng)性資產(chǎn)是指證券公司凈資產(chǎn)中有多少已經(jīng)失去流動(dòng)性或難以變現(xiàn),它的計(jì)算公式為:
低流動(dòng)性資產(chǎn)=凈資產(chǎn)-凈資本
低流動(dòng)性資產(chǎn)說明凈資產(chǎn)中有多少已經(jīng)難以變現(xiàn),不能解決流動(dòng)性困難,該指標(biāo)更符合本文衡量流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的需要,本文選取它作為風(fēng)險(xiǎn)衡量指標(biāo)。
低流動(dòng)性資產(chǎn)越高,證券公司面臨的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)越大;低流動(dòng)性資產(chǎn)越低,意味著證券公司擁有更多的能夠隨時(shí)變現(xiàn)的凈資本,因而流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)越小。
3.資產(chǎn)規(guī)模。國外文獻(xiàn)很多數(shù)發(fā)現(xiàn),金融業(yè)的規(guī)模與風(fēng)險(xiǎn)之間有一定的關(guān)系,但不同的國家關(guān)系方向并不一致。一方面,大機(jī)構(gòu)的通常資本金數(shù)額較多,但另一方面往往托管客戶資產(chǎn)也較多,出現(xiàn)投資機(jī)會(huì)也多,因而一般傾向于減少所持有的流動(dòng)性資金,因而規(guī)模與風(fēng)險(xiǎn)正負(fù)向關(guān)系都有可能,關(guān)鍵是在現(xiàn)實(shí)監(jiān)管環(huán)境下,哪個(gè)因素作用更強(qiáng)。
從我國監(jiān)管實(shí)踐來看,2002年之前倒閉的券商其往往較小,據(jù)統(tǒng)計(jì)倒閉的最大的君安公司的資本額只有7億元,在2004年前后爆發(fā)危機(jī)的各證券公司中,不乏有一些大券商,如海通證券、申萬證券等等。因而資產(chǎn)規(guī)模對(duì)我國證券公司風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控是否有顯著影響,值得進(jìn)一步研究,本文將其選擇為變量之一,同時(shí)借鑒其它學(xué)者的衡量方法,以總資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù)值表示規(guī)模水平。證券業(yè)規(guī)模水平與流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)或資本水平之間的關(guān)系尚不能確定,需要實(shí)證結(jié)果進(jìn)行評(píng)判。
4.收益水平。通常金融機(jī)構(gòu)的盈利水平越高,其內(nèi)部資金積累能力就越強(qiáng),因而收益率水平與資本充足性水平、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)水平之間應(yīng)該有一定關(guān)系。
資產(chǎn)的收益狀況通常有兩個(gè)衡量指標(biāo),一是總資產(chǎn)收益率,即利潤(rùn)除以總資產(chǎn),另一個(gè)是凈資產(chǎn)收益率,即利潤(rùn)除以凈資產(chǎn),由于我國證券公司托管了大量的客戶資產(chǎn),選用凈資產(chǎn)收益率作為衡量證券公司的收益水平更為合理。
收益水平與資本充足水平關(guān)系推測(cè)應(yīng)為正相關(guān),即收益率越高,其自身流動(dòng)性資金積累能力越強(qiáng),凈資本水平越高;收益率越低,其自身流動(dòng)性資金積累能力越弱,凈資本充足性水平越低。
收益水平與流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系推測(cè)應(yīng)為負(fù)相關(guān),即收益率越高,其自身流動(dòng)性資金積累能力越強(qiáng),低流動(dòng)資產(chǎn)越小,流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)越低;收益率越低,其自身流動(dòng)性資金積累能力越弱,低流動(dòng)資產(chǎn)越大,流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)越高。
5.前一期的資本充足性水平或風(fēng)險(xiǎn)水平。從理論上講,前一期的資本充足性水平或風(fēng)險(xiǎn)水平應(yīng)該與本期有關(guān)聯(lián)。因?yàn)樽C券公司的資本水平或風(fēng)險(xiǎn)水平都是在前一期的基礎(chǔ)上發(fā)展而來的,后一期結(jié)果往往與前一期結(jié)果高度正相關(guān)。由于中國證券業(yè)融資渠道有限,凈資本水平、風(fēng)險(xiǎn)水平改善都難以在短期內(nèi)完成,同時(shí)研究季度數(shù)據(jù)變化,研究同期較短,因而可以估計(jì)前一期資本及風(fēng)險(xiǎn)水平對(duì)本期有較大的正向影響。前一期資本充足性水平或風(fēng)險(xiǎn)水平分別選取前一期的凈資本及低流動(dòng)性資產(chǎn)。
6.是否達(dá)到監(jiān)管要求。由于選取的樣本公司中既有綜合類證券公司,也有經(jīng)紀(jì)類證券公司,同時(shí)是否達(dá)到監(jiān)管要求有一系列指標(biāo),如絕對(duì)、相對(duì)、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備是否足額,選取的數(shù)據(jù)中沒有充分披露這一內(nèi)容,因而本文研究中由于數(shù)據(jù)不支持,而不選擇此變量作為影響因素。
綜上所述,本文對(duì)凈資本監(jiān)管效應(yīng)研究中選取資本充足水平、風(fēng)險(xiǎn)水平、收益水平、資產(chǎn)水平作為研究變量,具體見表1所示。
(三)模型的建立
根據(jù)上述凈資本與風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系假設(shè),考慮到證券業(yè)凈資本與風(fēng)險(xiǎn)的影響要素,本文建立以下聯(lián)立方程,采用三階段最小二乘法進(jìn)行估計(jì)。
CAPj,t=a0+a1SIZEj,t+a2ROEj,t-1
+a3RISKj,t+ a4CAPj,t-1+uj,t
RISKj,t=b0+b1SIZEj,t+b2CAPj,t +b3 RISKj,t-1+wj,t
其中J表示第J家證券公司,T表示第T年。
數(shù)據(jù)的采集
年度數(shù)據(jù)經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì),數(shù)據(jù)較為準(zhǔn)確,將研究時(shí)點(diǎn)確定為每個(gè)年度末。我國證券公司資本監(jiān)管是從2002年開始實(shí)施,因而研究期間選為2002年到2006年末及2007年6月31日五個(gè)時(shí)間點(diǎn),為了能夠符合統(tǒng)計(jì)分析的要求,本文采用截面數(shù)據(jù)的研究方法。
研究選取2002年以來沒有發(fā)生重大重組且其各年年報(bào)數(shù)據(jù)要素齊全的公司,經(jīng)分析共有31家公司符合上述特征。本文選擇的31家公司及分析項(xiàng)目要素見表2,具體各年數(shù)據(jù)見協(xié)會(huì)網(wǎng)站。
實(shí)證結(jié)果與分析
模型公式:
INST C roacapp_1 riskk_1 size
capp=C(1)+C(2)*size+C(3)* roa+C(4)*riskk+C(5)*capp_1
riskk=C(7)+C(8)*size+C(9)*capp +C(10)*riskk_1
通過Eviews軟件,對(duì)2002年以來各個(gè)年度凈資本與風(fēng)險(xiǎn)情況進(jìn)行聯(lián)立方程分析,每個(gè)時(shí)點(diǎn)選取31家公司進(jìn)行截面數(shù)據(jù)研究,發(fā)現(xiàn)我國證券業(yè)資本與風(fēng)險(xiǎn)狀況的一些基本情況。
(一)實(shí)證結(jié)果
本文列出2004年、2005年、2006年、2007年上半年各變量的描述性統(tǒng)計(jì)分析情況,分別見表3,表4,表5和表6。
(二)結(jié)果分析
就整個(gè)聯(lián)立方程模型來看,2004年到2007年6月這四年的擬合程度都比較好,特別是2007年6月的風(fēng)險(xiǎn)回歸方程,可決系數(shù)達(dá)到了0.96,其它幾個(gè)回歸方程的可決系數(shù)也大都在0.7以上,這些表明,聯(lián)立方程模型所選擇的解釋變量還是比較適合的。
滯后項(xiàng)CAP(-1)對(duì)資本狀況CAP的影響為正,說明證券公司資本狀況的變化具有較強(qiáng)的持續(xù)性。
風(fēng)險(xiǎn)狀況RISK對(duì)資本狀況CAP有顯著的負(fù)的影響,說明在目前風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的資本監(jiān)管政策下,證券公司的風(fēng)險(xiǎn)提高會(huì)明顯降低資本充足水平,風(fēng)險(xiǎn)的降低會(huì)提高資本充足水平。
滯后項(xiàng)RISK(-1)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)狀況RISK的影響顯著為正,說明我國證券行業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與前一期高度相關(guān),即風(fēng)險(xiǎn)暴露具有一定的周期持續(xù)性,難以在短期內(nèi)得到明顯的改善。
資本狀況CAP對(duì)風(fēng)險(xiǎn)狀況RISK存在著一定的正向反饋,說明若證券公司資本水平較低(資本流動(dòng)性已然不佳),則證券公司存在著主動(dòng)降低風(fēng)險(xiǎn)水平以適應(yīng)新的流動(dòng)性水平;隨著證券公司凈資本狀況的改善,證券公司資本水平提升到較高水平,證券公司有能力適當(dāng)增加風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn),適當(dāng)提升風(fēng)險(xiǎn)水平。
資產(chǎn)收益率(ROE)的系數(shù)為負(fù),但是不顯著,說明當(dāng)前我國證券業(yè)的資產(chǎn)收益率(ROE)對(duì)于凈資本金額和風(fēng)險(xiǎn)狀況沒有影響,證券公司凈資本的提高主要通過增資擴(kuò)股等外部途徑解決,證券公司內(nèi)部收益不足以大幅提高資本充足水平。
通常資產(chǎn)規(guī)模對(duì)于證券公司的凈資本金額和風(fēng)險(xiǎn)狀況的影響一般為負(fù),即資產(chǎn)規(guī)模越大,自有資本和資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)就越低,可是T統(tǒng)計(jì)量絕對(duì)值顯著小于2,就說明了對(duì)于國內(nèi)的證券公司,資產(chǎn)規(guī)模對(duì)于凈資本金額和風(fēng)險(xiǎn)狀況的影響不太顯著。
2006年的結(jié)果中,由于常數(shù)項(xiàng)的T統(tǒng)計(jì)量不很顯著,因此第一個(gè)方程得出的R統(tǒng)計(jì)量出現(xiàn)負(fù)值,2005年的第二個(gè)方程中得出的R統(tǒng)計(jì)量比較小,只有0.4,也是因?yàn)槌?shù)項(xiàng)的T統(tǒng)計(jì)量不很顯著。除了這兩個(gè)方程外,其余的年份和方程的R統(tǒng)計(jì)量最小是0.7,出現(xiàn)在2005年中,除此之外,用三階段最小二乘法估計(jì)的方程的R統(tǒng)計(jì)量都是達(dá)到0.9以上,因此,可以判斷用此方法是合適的。
結(jié)論
綜上,本文通過對(duì)31家證券公司2002年以來的年度數(shù)據(jù),進(jìn)行截面數(shù)據(jù)的實(shí)證研究,研究結(jié)論是我國證券公司流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)與資本之間呈現(xiàn)負(fù)的顯著關(guān)系,凈資本監(jiān)管帶動(dòng)了降低了證券業(yè)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)水平,我國證券公司凈資本監(jiān)管效應(yīng)顯著,該項(xiàng)政策應(yīng)繼續(xù)實(shí)施。
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作者簡(jiǎn)介:
【關(guān)鍵詞】 職業(yè)判斷；會(huì)計(jì)環(huán)境；社會(huì)監(jiān)控體系
會(huì)計(jì)信息生成的全過程，滲透著會(huì)計(jì)人員的主觀意識(shí)和職業(yè)判斷。而會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員所處的會(huì)計(jì)環(huán)境。尤其是在復(fù)雜、不確定的經(jīng)濟(jì)情況下，社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的新情況、新問題層出不窮。制度創(chuàng)新、管理創(chuàng)新、業(yè)務(wù)創(chuàng)新始終走在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)方法創(chuàng)新的前面，這些都需要會(huì)計(jì)人員利用自己的專業(yè)知識(shí)、職業(yè)經(jīng)驗(yàn)等做出恰當(dāng)?shù)呐袛唷２煌呐袛鄬⑸刹煌臅?huì)計(jì)信息并將影響到不同主體的利益。因此，在2007年開始實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以后，如何根據(jù)會(huì)計(jì)環(huán)境，運(yùn)用職業(yè)判斷對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行客觀、公允的揭示是我國當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所面臨的一個(gè)新課題。
一、優(yōu)化會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的制度環(huán)境
（一）推動(dòng)國有企業(yè)的制度創(chuàng)新
國有企業(yè)的資產(chǎn)所有權(quán)屬于國家，經(jīng)營者不享有“剩余索取權(quán)”。在缺乏所有權(quán)約束機(jī)制的情況下，出現(xiàn)了有些企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)利用政策選擇自由度的擴(kuò)大為企業(yè)肆意操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)，提供嚴(yán)重失真會(huì)計(jì)信息等行為。由于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷道德風(fēng)險(xiǎn)的源頭是經(jīng)營者的道德風(fēng)險(xiǎn)，因此，應(yīng)注重抑制經(jīng)營者道德風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。明晰產(chǎn)權(quán)，發(fā)揮產(chǎn)權(quán)制度對(duì)會(huì)計(jì)信息生成過程的規(guī)范和界定功能。產(chǎn)權(quán)的明晰界定，為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造了兩個(gè)重要條件：一是股東追求資本收益最大化，二是各利益相關(guān)方與管理當(dāng)局之間有契約關(guān)系。這樣，企業(yè)的管理當(dāng)局在進(jìn)行選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，就可以減少隨意性，盡可能反映各利益相關(guān)方的共同利益。因此，產(chǎn)權(quán)的明晰界定,是企業(yè)開展會(huì)計(jì)活動(dòng)的先決條件和基礎(chǔ),只有產(chǎn)權(quán)界定清楚,會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷才有了可靠的保障。
（二）改革會(huì)計(jì)人員管理體制
會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)系統(tǒng)中影響會(huì)計(jì)信息不確定性的一個(gè)重要因素。會(huì)計(jì)人員利用其專業(yè)知識(shí)來選擇、協(xié)調(diào)和實(shí)施會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)允許的會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)處理方法、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)等工作。會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，除了其會(huì)計(jì)技術(shù)能力不同這個(gè)客觀的影響外，還有其主觀偏向的影響，即會(huì)計(jì)人員主觀上使其提供的會(huì)計(jì)信息對(duì)某部分會(huì)計(jì)信息使用者有利。但在實(shí)際中會(huì)計(jì)人員究竟站在什么利益角度核算、如何選擇會(huì)計(jì)政策等，以及對(duì)誰進(jìn)行監(jiān)督、監(jiān)督什么等，現(xiàn)行的新準(zhǔn)則均沒有明確的規(guī)定，使得會(huì)計(jì)人員在企業(yè)中處于尷尬的地位。要么成為企業(yè)行政管理人員的附庸，要么與企業(yè)行政管理人員形成意識(shí)上的對(duì)立，很難建立起一種正常的職業(yè)地位和職業(yè)關(guān)系。這種現(xiàn)象應(yīng)從影響會(huì)計(jì)信息的大環(huán)境角度加以治理，改變會(huì)計(jì)人員的管理體制。筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該具有獨(dú)立性，即獨(dú)立于國家和企業(yè)，不受任何一方的管理，只受會(huì)計(jì)制度法規(guī)和準(zhǔn)則的約束，進(jìn)行真實(shí)、公允的反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。如有的研究者提出了會(huì)計(jì)公司的構(gòu)想并設(shè)計(jì)了其運(yùn)行和保障機(jī)制。因此，必須建立會(huì)計(jì)人員獨(dú)立的管理體制。
二、健全會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境
會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的環(huán)境與公司治理結(jié)構(gòu)具有必然的內(nèi)在聯(lián)系。作為企業(yè)的管理層,無論是董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)成員還是高級(jí)管理人員、核心技術(shù)人員和會(huì)計(jì)人員,都面對(duì)著股東及股東授權(quán)人的監(jiān)控與考核,關(guān)系到他們的升遷、待遇等激勵(lì)制度。這就促使管理層在進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)選擇那些契約成本最小化的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法。因此，公司是否有一個(gè)合理的法人治理結(jié)構(gòu)，對(duì)經(jīng)營者進(jìn)行有效的激勵(lì)與約束，成為決定公司進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷合理化的重要因素。可以說，公司治理結(jié)構(gòu)是約束會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的內(nèi)部約束機(jī)制。因此，如何建立經(jīng)營者的激勵(lì)約束機(jī)制，使之將自身的經(jīng)濟(jì)利益與公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益及股東利益最大化結(jié)合起來，是完善公司治理結(jié)構(gòu)的主要目標(biāo)之一。公司治理結(jié)構(gòu)的基本特征是構(gòu)建激勵(lì)約束機(jī)制，以使經(jīng)營者在追求自身利益最大化的過程中自覺維護(hù)委托人的利益。首先應(yīng)改變目前經(jīng)營者的激勵(lì)機(jī)制，推行年薪制，并將剩余索取權(quán)引入經(jīng)理報(bào)酬計(jì)劃中來，增加經(jīng)營者持股比例，減少經(jīng)營者的機(jī)會(huì)主義行為。因此，應(yīng)構(gòu)建規(guī)范化的公司治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)權(quán)利制衡。要明確劃分股東、董事會(huì)和經(jīng)理人員各自的權(quán)力、責(zé)任和利益，形成三者之間的制衡關(guān)系，最終保證公司制度的有效運(yùn)行。
另外，實(shí)施獨(dú)立董事制度。由于我國公司的董事會(huì)中內(nèi)部董事的比例普遍過高，難以發(fā)揮董事會(huì)對(duì)經(jīng)理階層和會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的監(jiān)督作用。所以，增加獨(dú)立董事，特別是保持一定數(shù)量的具有財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)豐富的、并具有獨(dú)立判斷能力的獨(dú)立董事是完善我國公司治理結(jié)構(gòu)以及對(duì)經(jīng)理層實(shí)行有效監(jiān)督的重要措施，確保會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，保證會(huì)計(jì)人員有一定的獨(dú)立判斷權(quán)，迫使企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性負(fù)責(zé)。
三、完善會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的企業(yè)外部監(jiān)管體系
就外部會(huì)計(jì)監(jiān)管系統(tǒng)而言，必須建立“外部審計(jì)為基礎(chǔ)、政府行政監(jiān)管為主導(dǎo)、法律法規(guī)的完善為準(zhǔn)繩”的三位一體的監(jiān)管體系。
（一）完善以外部審計(jì)監(jiān)管為基礎(chǔ)的社會(huì)監(jiān)督體系
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)是專業(yè)判斷的外部監(jiān)督機(jī)制，他們是站在第三者的客觀、公正的立場(chǎng)上，能夠以超然獨(dú)立的姿態(tài)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷是否真實(shí)、公允地反映了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量狀況發(fā)表審計(jì)意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作是對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的再判斷，其工作涉及到企業(yè)所有者、經(jīng)營者、潛在投資者、債權(quán)人以及政府各有關(guān)部門等多方利益。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)是為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的合理運(yùn)用構(gòu)造了一個(gè)防御體系。
（二）強(qiáng)化政府外部監(jiān)督
所謂的強(qiáng)化政府外部監(jiān)督，是由國家財(cái)政、審計(jì)、證券監(jiān)管等部門依法加強(qiáng)對(duì)企業(yè)錯(cuò)誤的檢查和審計(jì)，尤其是要加強(qiáng)對(duì)新準(zhǔn)則、新制度執(zhí)行質(zhì)量的監(jiān)督檢查，以約束企業(yè)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷行為，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的客觀性和公允性。對(duì)借職業(yè)判斷之名弄虛作假和屢次違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的，必須及時(shí)予以糾正或處理，情節(jié)嚴(yán)重的要給予經(jīng)濟(jì)制裁、行政處罰及至追究其刑事責(zé)任。
（三）加強(qiáng)法制建設(shè)，協(xié)調(diào)法規(guī)之間的矛盾
健全的法制是制止和防范會(huì)計(jì)人員利用會(huì)計(jì)政策的可選擇性以及會(huì)計(jì)職業(yè)判斷之便，主觀蓄意制造虛假會(huì)計(jì)信息的保證。在法制建設(shè)方面，不僅應(yīng)該完善立法，制定有關(guān)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的管理法規(guī)，還應(yīng)對(duì)違法行為規(guī)定明確具體的懲治措施，督促會(huì)計(jì)人員能夠在準(zhǔn)則、制度及相關(guān)法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行選擇、判斷、估計(jì)。另外，改進(jìn)與協(xié)調(diào)已頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度，使新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度融入到整個(gè)經(jīng)濟(jì)法規(guī)體系中，成為全社會(huì)具有法律效率的會(huì)計(jì)判斷標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)楝F(xiàn)在我國經(jīng)濟(jì)立法中已經(jīng)形成了部門立法的局面，會(huì)計(jì)法規(guī)制度由財(cái)政部門起草制定，稅法由稅務(wù)部門起草制定，其他相關(guān)法律由其相關(guān)的主管部門起草制定。這樣，各種相關(guān)法律、法規(guī)難以協(xié)調(diào)配套，這不僅降低了法律的效率，而且加大了執(zhí)法的難度。因此，要從根本上解決會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度之間的不協(xié)調(diào)或沖突這一問題，需要建立一個(gè)指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的制定依據(jù)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。使新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度不僅成為會(huì)計(jì)處理的標(biāo)準(zhǔn)文件，而且成為社會(huì)各界、執(zhí)法部門評(píng)價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的尺度。使會(huì)計(jì)人員能夠不受外來因素干擾，能夠公正、公允地根據(jù)職業(yè)判斷進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。
四、從會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的角度，完善與修改會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建議
我國財(cái)政部在2006年的一系列具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，擴(kuò)大了會(huì)計(jì)選擇的范圍。在會(huì)計(jì)政策選擇、會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)計(jì)量等方面給予職業(yè)判斷更大的空間。從2007年的貫徹落實(shí)情況看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍然不甚完善，基本上是處在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度混用的狀態(tài)。這就給會(huì)計(jì)人員做出正確的職業(yè)判斷帶來一定難度。鑒于上述情況，筆者認(rèn)為，今后在完善與修改會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)候，應(yīng)該考慮以下幾個(gè)方面的問題：
（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的整體框架設(shè)計(jì)
鑒于我國目前會(huì)計(jì)從業(yè)人員的水平較低現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)建立原則導(dǎo)向和規(guī)則導(dǎo)向并重的指導(dǎo)思想，既有一個(gè)大家共同遵守的原則框架作為總體指導(dǎo)，又將一些容易產(chǎn)生處理分歧的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象加以規(guī)范，制定具體方法，保證會(huì)計(jì)人員在原則指導(dǎo)下，有章可循，而不至于胡亂臆斷。
（二）制定準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)當(dāng)廣泛征求會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界人士的意見
從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容上看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要來源于會(huì)計(jì)實(shí)踐，是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的總結(jié)和規(guī)范；同時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又是技術(shù)規(guī)范，其制定過程要受會(huì)計(jì)理論的指導(dǎo)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容上的實(shí)踐性、技術(shù)性和理論性要求制定者既要具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)或充分了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)現(xiàn)狀，又要具備很高的會(huì)計(jì)理論知識(shí)水平。因此，應(yīng)鼓勵(lì)社會(huì)公眾特別是有實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的人士參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的過程，其中應(yīng)既有學(xué)術(shù)界又有企業(yè)界，既有政府部門又有民間組織，既有審計(jì)機(jī)關(guān)又有會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體，以便使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度所確定的會(huì)計(jì)空間盡量與利益空間相吻合，制定出各方普遍認(rèn)同的準(zhǔn)則制度，平衡各利益集團(tuán)的利益，保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的高質(zhì)量。
（三）建立會(huì)計(jì)職業(yè)判斷導(dǎo)引體系
建立以權(quán)威性導(dǎo)引為主，非權(quán)威性導(dǎo)引為輔的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷導(dǎo)引體系，是會(huì)計(jì)監(jiān)管的內(nèi)在要求，也是引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員正確理解會(huì)計(jì)原則、執(zhí)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，分析會(huì)計(jì)交易和事項(xiàng)的兩種方式，也是會(huì)計(jì)執(zhí)行機(jī)制的重要組成部分。所謂權(quán)威性導(dǎo)引是指準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)針對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的問題，制定和實(shí)施的有關(guān)解釋、指南、問題解答及行業(yè)實(shí)務(wù)等。它是會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷的最主要依據(jù)。所謂非權(quán)威性導(dǎo)引主要包括會(huì)計(jì)職業(yè)組織、會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)團(tuán)體等為會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷提供的一些建議。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷需要經(jīng)驗(yàn)支持，需要會(huì)計(jì)人員在實(shí)務(wù)中不斷積累從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，掌握一定的判斷技巧，在會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)原則的指導(dǎo)下根據(jù)實(shí)際情況結(jié)合自己的經(jīng)驗(yàn)，選擇切合企業(yè)實(shí)際的會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)政策。而會(huì)計(jì)職業(yè)組織可以根據(jù)其所處的行業(yè)特點(diǎn)、職業(yè)特性，對(duì)行業(yè)內(nèi)部的一些特殊業(yè)務(wù)進(jìn)行討論并提供相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算辦法、會(huì)計(jì)判斷程序。因此，應(yīng)鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員加入一些會(huì)計(jì)組織、學(xué)術(shù)團(tuán)體等，通過專家來解決一些疑難問題。這樣，一方面，給會(huì)計(jì)人員提供一個(gè)分享經(jīng)驗(yàn)的場(chǎng)所，有助于改善會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷水準(zhǔn)；另一方面，有助于形成對(duì)會(huì)計(jì)行為自我約束的氛圍，提高會(huì)計(jì)人員的基本素質(zhì)。
【參考文獻(xiàn)】
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論文摘要:文章以電力上市公司2005年年報(bào)為研究墓袖，考察了電力上市公司的經(jīng)營績(jī)效與其高級(jí)管理層薪酬的關(guān)系，討論了高管人員薪酬與管理績(jī)效、公司規(guī)模、國有股比例等因素的相關(guān)性，并對(duì)上市公司高管的薪酬激勵(lì)機(jī)制進(jìn)行分析。
Q引言
長(zhǎng)期以來，我國上市公司高管人員薪酬制度不甚合理，人力資本不能按照生產(chǎn)要素分配原則參與分配，一定程度地影響了高管人員的工作積極性和創(chuàng)造性，經(jīng)營短期化行為較為普遍，甚至造成部分上市公司的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營狀況日益惡化，極大地?fù)p害了廣大股東的權(quán)益，挫傷了股東的投資積極性。因此，上市公司高管人員薪酬與激勵(lì)制度的研究對(duì)促進(jìn)上市公司理順利益分配關(guān)系、調(diào)動(dòng)高管人員積極性具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，有利于提高廣大股東投資熱情，實(shí)現(xiàn)上市公司乃至證券市場(chǎng)的可持續(xù)發(fā)展。
我國過去長(zhǎng)期在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下運(yùn)行，體制改革后電力行業(yè)開始實(shí)施分配制度配套改革。然而，電力公司高管人員薪酬制度改革是否產(chǎn)生了顯著的激勵(lì)作用，是否有利于公司戰(zhàn)略目標(biāo)和財(cái)務(wù)指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，仍是一個(gè)倍受關(guān)注的問題。本文依據(jù)激勵(lì)理論與相關(guān)數(shù)據(jù)，擬對(duì)電力上市公司的高管薪酬激勵(lì)的效果進(jìn)行實(shí)證分析。
1影響高管人員薪酬的因素與相關(guān)性假設(shè)
假設(shè)1:高管人員薪酬與經(jīng)營績(jī)效存在顯著正相關(guān)
根據(jù)委托理論，公司股東與高管人員之間存在信息不對(duì)稱，公司也確實(shí)面臨經(jīng)營環(huán)境的不確定性。原始股東為減少成本，為管理者設(shè)計(jì)一個(gè)最優(yōu)薪酬計(jì)劃是可行的措施。它是建立一套可供測(cè)量評(píng)價(jià)的公司業(yè)績(jī)指標(biāo)，來影響和決定高級(jí)經(jīng)理人的薪酬。如果將經(jīng)理人薪酬和公司業(yè)績(jī)聯(lián)系起來，就可以激勵(lì)高管人員采取符合股東利益的行動(dòng)，減少高層經(jīng)理由于道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇所導(dǎo)致的成本，促使經(jīng)理有足夠的動(dòng)力提高公司的盈利水平，最終增加股東的價(jià)值。高管人員為了自身的收人最大化，就會(huì)努力工作以提高公司經(jīng)營業(yè)績(jī)，使自身的薪酬水平隨著公司經(jīng)營績(jī)效的提高而增加。所以，科學(xué)的薪酬制度表現(xiàn)為公司高管人員的年度貨幣收人與公司的績(jī)效顯著正相關(guān)。
假設(shè)2:高管人員薪酬與公司規(guī)模存在顯著正相關(guān)
羅森在198年構(gòu)造了一個(gè)理論模型，認(rèn)為公司是一個(gè)層級(jí)組織，公司的產(chǎn)出由管理、監(jiān)督和生產(chǎn)決定。能力越強(qiáng)的經(jīng)理期望在生產(chǎn)經(jīng)營中控制越多的人力、資本等資源。根據(jù)管理理論，公司規(guī)模越大，組織中的管理層級(jí)也越多，高管人員控制的資源也就越多，而每一級(jí)在薪酬上的差別使大公司的高管人員更有機(jī)會(huì)使其高薪合法化。而從人力資本的角度看，公司規(guī)模的擴(kuò)大帶來的公司復(fù)雜性也將要求管理者具有更高的管理技巧，從而公司會(huì)聘用身價(jià)更高的經(jīng)理人。因此，大型公司高級(jí)經(jīng)理人所創(chuàng)造的價(jià)值要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于小型公司高級(jí)經(jīng)理人創(chuàng)造的價(jià)值，其薪酬也就相應(yīng)地更高。國內(nèi)外大量研究發(fā)現(xiàn)，隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大，公司高管人員薪酬也會(huì)隨之增加。
假設(shè)3:高管人員薪酬與其持有股份比例存在正相關(guān)
根據(jù)委托理論，當(dāng)高管人員擁有的公司股份較少時(shí)，他們往往會(huì)回避風(fēng)險(xiǎn)較高且收益較高的項(xiàng)目，而選擇風(fēng)險(xiǎn)較低收益較小的項(xiàng)目;而當(dāng)高管人員擁有較多的公司股份時(shí)，則會(huì)激勵(lì)他們選擇投資收益較高的項(xiàng)目，從而也將提高自身的收益水平。為不斷追求自身價(jià)值最大化，當(dāng)高管人員持有公司的股票越多時(shí)，他們?cè)綍?huì)視公司為利益共同體而為之奮斗，從而提高經(jīng)營績(jī)效，以獲得更高的回報(bào)。假設(shè)4:高管人員薪酬與公司股本結(jié)構(gòu)中國有股比例存在負(fù)相關(guān)
顯然，我國電力上市公司中普遍存在著股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理的問題，即多數(shù)電力上市公司中的國有股都占據(jù)絕對(duì)控股地位，而國有資本主體一直處于缺位狀態(tài)，這對(duì)于激勵(lì)機(jī)制的效用發(fā)揮無疑具有抑制作用。由于受國有企業(yè)收人分配制度上平均主義傳統(tǒng)的影響，使得國有股比重較大的公司在薪酬制度設(shè)計(jì)上不能完全走向市場(chǎng)化。因此，在同類可比的公司中，國有股比重越大，高級(jí)經(jīng)理人的薪酬水平越低。
2實(shí)證分析模型設(shè)計(jì)
2.1樣本選擇及數(shù)據(jù)采集
本文采用截止2005年12月31日前在深滬兩地發(fā)行A股的上市電力公司共54家作為樣本，對(duì)公司高管人員薪酬與公司經(jīng)營績(jī)效關(guān)系進(jìn)行實(shí)證分析。樣本數(shù)據(jù)來自中國證券監(jiān)督委員會(huì)網(wǎng)站刊登的年度財(cái)務(wù)報(bào)告摘要和中國證監(jiān)會(huì)指定信息披露網(wǎng)站—巨潮資訊所披露的上市公司數(shù)據(jù)信息。其中有些數(shù)據(jù)系直接取得，個(gè)別數(shù)據(jù)系經(jīng)過一致性加工計(jì)算后所得。
2.2變，選擇及解釋說明
(1)公司績(jī)效指標(biāo)
國內(nèi)外的許多研究一般使用托賓Q值即公司的市場(chǎng)價(jià)值與公司帳面資產(chǎn)的重置成本的比率來衡量公司的價(jià)值，本文認(rèn)為并不適宜。由于市場(chǎng)不完善，中國上市公司的股票流通價(jià)格難以反映其真實(shí)價(jià)值，況且公司資產(chǎn)的重置成本也難以估算。因此，本文采用凈資產(chǎn)收益率作為衡量公司經(jīng)營績(jī)效的綜合指標(biāo)。
(2)高管薪酬
本文采用公司前3位高管人員年度人均薪酬作為高管人員薪酬這一解釋變量的計(jì)量指標(biāo)。所用的薪酬數(shù)只限定于上市公司年報(bào)所披露的貨幣性年度薪酬，包括工資和獎(jiǎng)金等，不包括股票期權(quán)收人和隱性收人。
(3)公司規(guī)模
本文采用公司資產(chǎn)總額作為其衡量指標(biāo)。
(4)股權(quán)結(jié)構(gòu)
為研究高管人員持股比例以及國有股對(duì)高管人員薪酬的影響，分別設(shè)置了高管持股比例變量和國有股比例變量。具體情況見表1.
2.3模型構(gòu)建
本文的研究目的是評(píng)價(jià)電力公司高管薪酬與其影響因素的相關(guān)性，根據(jù)上文提出的假設(shè)，設(shè)Y為被解釋變量，X，， X、X;為解釋變量，采用多元回歸方法構(gòu)建如下模型，并通過橫截面回歸對(duì)假設(shè)進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)。
3研究結(jié)果和回歸分析
3.1統(tǒng)計(jì)性描述
對(duì)電力行業(yè)上市公司高管人員薪酬進(jìn)行統(tǒng)計(jì)描述，結(jié)果如下:
(1)上市公司薪酬最高的前3名高管薪酬合計(jì)數(shù)區(qū)間分布表。從研究樣本中計(jì)算得出:電力上市公司薪酬最高的前3名高管薪酬合計(jì)數(shù)的平均值為80.06萬元，人均為26.69萬元。
(2)分地區(qū)薪酬結(jié)構(gòu)—各地區(qū)高管薪酬的平均值。根據(jù)分地區(qū)薪酬分布圖可以看出:華南地區(qū)高管人員人均平均薪酬最高，約為40.24萬元;地區(qū)高管人員人均平均薪酬最低，約為11.47兩者差額28.77萬元;最高為最低的3.508倍。
3.2相關(guān)性分析
對(duì)樣本數(shù)據(jù)采用加權(quán)最小二乘法(WLS)西北進(jìn)行修正后使用SPSS11.5軟件進(jìn)行回歸分析，回歸計(jì)算前先對(duì)各數(shù)據(jù)進(jìn)行了標(biāo)準(zhǔn)化處理，并采用向后回歸法剔除變量，回歸計(jì)算結(jié)果如表3所示口
從表3可以看出，剔除變量X3后模型的Rz和F值比較大，該模型的擬合程度比較好，方程的顯著性比較強(qiáng)，解釋變量的系數(shù)均通過了置信度為5%的T檢驗(yàn)，因此構(gòu)建數(shù)學(xué)模型如下:
3.3回歸計(jì)算結(jié)果分析
模型中解釋變量X，的系數(shù)為正，說明高管人員的薪酬水平與以凈資產(chǎn)收益率為代表的經(jīng)營績(jī)效之間有顯著正相關(guān)性，公司的經(jīng)營績(jī)效是影響電力上市公司高管薪酬的重要因素，支持了假設(shè)1。這也表明電力上市公司目前高管人員薪酬水平主要根據(jù)公司的經(jīng)營業(yè)績(jī)并參考業(yè)績(jī)指標(biāo)來制定。
模型中解釋變量的系數(shù)也為正，說明電力上市公司高管人員薪酬與公司規(guī)模正相關(guān)，公司規(guī)模也對(duì)電力上市公司高管薪酬產(chǎn)生了較顯著的影響，驗(yàn)證了假設(shè)2的正確性。這說明電力上市公司在制定高管人員年度薪酬時(shí)，考慮了公司的規(guī)模，公司的資產(chǎn)規(guī)模越大，高管人員的薪酬也就越高。
模型中解釋變量Xa的系數(shù)為負(fù)，說明電力上市公司高管薪酬和國有股的比例成顯著的負(fù)相關(guān)。目前，我國電力上市公司采用的是“控制權(quán)不可競(jìng)爭(zhēng)的股權(quán)結(jié)構(gòu)”，控股股東—國有股的地位是人為鎖定的。由于電力上市公司大都由國有企業(yè)改制而來，其收人分配體制容易受到傳統(tǒng)的“大鍋飯”的影響，而且很多上市公司的高管人員是由上級(jí)部門指派的，上市公司與上級(jí)主管機(jī)關(guān)有著密切的關(guān)系，增加了高級(jí)經(jīng)理的薪酬體系走向市場(chǎng)化的難度。
在變量回歸的分析過程中，剔除了變量X3，說明高管人員持股比例并沒有對(duì)高管人員薪酬產(chǎn)生顯著的影響。在所研究的電力上市公司樣本中，高管人員“零持股”公司的比例達(dá)到55.56 %，如此低的持股比例無法把高管人員的利益與公司的利益緊緊地聯(lián)系在一起，因而不能產(chǎn)生有效的激勵(lì)作用。國家對(duì)內(nèi)部職工股的發(fā)行和交易也有嚴(yán)格限制，這使得高管人員的持股處于一個(gè)僵硬封閉狀態(tài)，導(dǎo)致?lián)碛泄蓹?quán)的激勵(lì)效應(yīng)蕩然無存。因此，在上述特定情況下，高管人員持股并沒有增加高管人員的薪酬，沒有產(chǎn)生應(yīng)有的激勵(lì)作用，因而否定了假設(shè)。
4研究結(jié)論與相關(guān)建議
在電力行業(yè)上市公司中加強(qiáng)業(yè)績(jī)與薪酬間的聯(lián)系對(duì)發(fā)揮薪酬機(jī)制的有效激勵(lì)作用是非常重要的。公司在制定高管人員的薪酬水平時(shí)應(yīng)充分重視業(yè)績(jī)的重要性，并結(jié)合具體的薪酬結(jié)構(gòu)來確定業(yè)績(jī)的衡量指標(biāo)。以會(huì)計(jì)業(yè)績(jī)?yōu)榛A(chǔ)有利于短期激勵(lì)，以市場(chǎng)業(yè)績(jī)?yōu)榛A(chǔ)可實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期激勵(lì)，應(yīng)將兩者結(jié)合起來，形成一個(gè)能促進(jìn)企業(yè)、個(gè)人共同發(fā)展的最佳方案。
高管人員薪酬水平和公司資產(chǎn)規(guī)模具有緊密聯(lián)系。這種薪酬方式容易造成電力上市公司高管人員為其自身利益而注重追求公司規(guī)模的增長(zhǎng)，忽略公司盈利水平和資產(chǎn)效率的增長(zhǎng)，即只做“大”不做“強(qiáng)”。因此，應(yīng)兼顧公司規(guī)模和經(jīng)營業(yè)績(jī)的協(xié)調(diào)發(fā)展，不能顧此失彼。