時間：2023-06-01 11:32:58
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隨著社會主義市場經濟體制的逐步建立和完善，特別是我國加入世貿組織以后，企業涉外交往和經營越來越普遍，外商參與我國經濟建設的程度也越來廣泛和深入，一方面給我國經濟增添了新的活力，推動了中國經濟持續高速的發展，另一方面企業避稅的問題也日趨嚴重，手段和方式也多種多樣。如何有效防范避稅已成為稅務機關的當務之急。為此，本文將與大家一起研究探討避稅與反避稅，分析避稅的概念、動機、手段以及造成的危害，并著重就轉讓定價避稅與反避稅中存在的問題，結合我國稅收法律制度以及工作實際構思相應對策和措施，以堵塞稅制漏洞，強化征管，保障國家利益。
一、 避稅概述：
避稅是一個不明確的概念，仁者見仁，智者見智，很難用人們普遍能接受的措辭對它下定義，學術界爭議也較多。我們認為，避稅是納稅人充分利用現有稅收優惠政策或利用某些法律上的漏洞或含糊之處來安排自己的稅務事宜，以達到減輕稅負的目的。
1、避稅的特點：（1）避稅的非違法性。避稅行為雖然具有一定的社會危害性，但避稅行為沒有觸犯現有的法律法規，故不能追究其法律責任。國家只能通過修改有關法律、法規來堵塞漏洞，或修訂法律，把避稅行為歸屬為違法，再追究其法律責任。（2）避稅的主體是納稅人。我們認為，避稅的主體只能是納稅人，扣繳義務人不存在避稅。（3）避稅在行為上存在主動性。就是納稅人為了少繳稅收而主動采取了一些行為或措施，采取該行為的目的很明確，就是為了減輕稅負。（4）、避稅具有主觀故意。納稅人采取某種行為的目的就是為了少繳稅，減輕其稅收負擔，獲取最大利益，納稅人在行為之前已經知道結果或可能的結果。
2、避稅與偷稅、稅收籌劃的區別：
避稅是納稅人利用稅收優惠政策或利用某種法律上的漏洞來安排自己的稅務事宜，達到少交稅的目的，但不違反現有法律法規；偷稅是納稅人偽造、編造、隱匿、擅自銷毀帳簿記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款。偷稅行為是不合法的，應予以處罰，構成犯罪的，還應依法追究刑事責任；納稅籌劃是指納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節稅方法以及稅負轉嫁方法來達到盡可能減少稅收支出。納稅籌劃如果利用稅收相關政策適當，就是避稅行為，如果利用不當，就構成偷稅。
3、避稅產生的原因：
（1）利益的驅動。在利益驅動下，納稅人除了在成本費用上做文章外，也打稅收的主意，以達到利益的最大化。
（2）稅收管轄權的選擇和運用、稅制要素、征稅方法等方面存在差別，造成了稅務的不公平性，給避稅行為提供了便利的外在條件。
（3）稅收法律、法規本身存在漏洞。由于納稅人定義的可變通性、課稅對象金額的可調整性、稅率的差別性、起征點與各稅稅收上的優惠政策等，使納稅人的主觀避稅愿望能夠通過對現有政策的不足之處的利用得以實現。
（4）各國各地之間為了吸引外來投資，加快經濟發展，以改善投資環境為由，出臺優惠政策，犧牲稅收利益，也在一定程度上為企業避稅提供了便利條件。
4、避稅產生的后果：
避稅雖然沒有違反現有法律法規，但其危害性卻不能忽視。
（1）、避稅行為直接導致了國家稅收收入的減少。
（2）、侵犯了稅收法律法規的立法意圖，使其公正性、嚴肅性受到影響。
（3）、避稅行為的出現對于社會公德及道德造成不良侵害，使誠信納稅受到威脅，造成守法經營在市場競爭上處于不利地位。
二、涉外企業避稅的主要方式：
企業避稅的方式多樣，從目前情況歸納，大致常用的方式主要有以下幾個方面：
1、利用稅收的差異性避稅。利用國與國之間、地區與地區之間稅負差異避稅，如經濟特區，經濟技術開發區等等；利用行業稅負差異避稅，如生產性企業，商貿企業，外貿出口企業；利用不同納稅主體稅負差異避稅，如內外資企業、民政福利企業等；利用不同投資方向進行避稅，如高新技術企業；利用組織形式的改變，如分設、合并、新辦；改變自身現有條件，享受低稅收政策，如改變企業性質，改變產品構成，改變從業人員身份構成等。利用特殊稅收政策，如三來一補、出口退稅。
2、利用稅法本身存在的漏洞。利用稅法中的選擇性條文如增值稅購進扣稅的環節不同，房產稅的計稅方法（從租從價）不同；利用稅法條文的不一致、不嚴密，如對起征點、免征額等；還有利用一些優惠政策沒有規定明確期限的，如投資能源、交通以及老少邊窮地區再投資退稅等，無時間限制。
3、轉讓定價避稅。關聯企業高進低出，或者低進高出，轉移利潤，涉及企業所得稅，營業稅或增值稅等；改變利息、總機構管理費的支付，影響利潤；改變出資情況，抽逃資本金等，逃避稅收。
4、資產租賃避稅。如關聯企業中，效益好的向效益差的高價租賃設備，調節應納稅所得，求得效益好的企業集團稅收負擔最小化；關聯企業之間資產相互租賃，以低稅負逃避高稅負，如以繳納營業稅逃避繳納所得稅。
5、避稅地避稅。納稅人利用國與國之間、地區與地區之間特區、開發區、保稅區的稅收優惠政策，在這些低稅負地區虛設常設機構營業、虛設中轉銷售公司或者設置信托投資公司，轉移利潤從而減少納稅。
6、讓利銷售避稅。讓利銷售減少銷項稅額，大幅降低銷售價格，以換取價格優勢，增強產品市場競爭力，但國家稅收（如增值稅、企業所得稅等）受到影響，對企業有益而對稅收不利。
7、運用電子商務避稅：電子商務是指交易雙方利用國際互聯網、局域網等進行商品和勞務交易。電子商務活動具有交易無國籍無地域性、交易人員隱蔽性、交易場所虛擬化、交易信息載體數字化、交易商品來源模糊性等特征。電子商務給避稅提供了更安全隱蔽的環境。企業利用電子商務的隱蔽性，避免成為常設機構和居民法人，逃避所得稅；利用電子商務快速的流動性，虛擬避稅地營業，逃避所得稅、增值稅和消費稅；利用電子商務對稅基的侵蝕性，隱蔽進出口貨物交易和勞務數量，逃避關稅。因而電子商務的迅速發展既推動世界經濟和貿易的發展，同時也給我國在內的各國稅收制度提出了國際反避稅的新課題。
三、轉讓定價避稅及其形式
雖然目前避稅的方式多種多樣，但最常見的還是轉讓定價方法。它既可以作為國內避稅的手段，又可作為國際避稅的手段。
轉讓定價作為國內避稅手段，是關聯企業各方，為轉移利潤而在產品交換或買賣過程中，不依據市場買賣規則和市場價格進行交易，而是根據減輕稅負的意愿進行的產品轉讓。在這種轉讓中，產品的轉讓價格，根據雙方的意愿，高于或低于市場正常交易價格，以達到避稅的目的。其基本做法是：在商品交易活動中，當賣方處于高稅負而買方處于低稅負情況下，其交易價格就以低于市場價格的方式進行；而當賣方處于低稅負而買方處于高稅負的情況下，商品交易價格就以高于市場價格的方法進行。通過這種方法，使利潤在不同的納稅主體之間轉移，造成避稅。
轉讓定價作為國際避稅的手段，主要通過關聯公司來進行，其方法如下：（1）通過控制原材料和零部件的轉讓價格來影響關聯方的成本與利潤。例如，母公司向子公司提供原材料為其生產零部件，母公司進一步加工裝配后投入市場。母公司可以按高于市場價格向子公司供應原材料，子公司則以低于市場價格向母公司出售零部件。結果子公司的生產成本提高，利潤減少。這種現象稱為“高進低出”，造成子公司利潤流向母公司。反之，則母公司也可將利潤流向子公司。在關聯企業間的物資購銷過程中，母公司利用控制的運輸渠道，通過向子公司收取較高或較低的運輸費用和保險費用，同樣，也可影響子公司的銷售成本。人為增減子公司的成本和利潤。
（2）通過提供貨款利率的高低來影響關聯方的成本和利潤。例如，母公司利用本系統的金融機構向子公司提供優惠貸款，不收或少收利息，使子公司減少費用，或通過高利率來增加子公司的費用。
（3）通過勞務供應費用的高低來影響關聯方的成本和利潤。勞務供應涉及的范圍很廣，關聯企業之間提供的設計、維修、廣告、科研、咨詢等服務，均存在收費與否和收費高低的問題。關聯企業一方可通過對這些勞務供應收費的多少來影響另一方的成本與利潤。
（4）通過調節無形資產的使用費和轉讓費的高低來影響關聯企業的成本與利潤。以提供專利使用權為例，母公司可對其全資子公司不收或收取較低的專利權使用費，而對只有少數股權的子公司收取較高的專利權使用費。
（5）通過固定資產轉讓金額的高低來影響關聯企業的成本與利潤。母公司向子公司提供的設備價款，直接影響攤入子公司的產品成本。提高提供固定資產的轉讓金額，意味著加大子公司的折舊費，必然增加其生產成本。反之，則會減輕其生產成本。另外，在以固定資產作價投資的情況下，固定資產作價的高低，還可影響企業股權的份額。
（6）管理成本的轉讓定價。在一個集團中，母公司往往為子公司提供各種管理服務，為了使一個處于高稅國的盈利公司既能多匯回利潤，減少納稅，母公司向子公司索取過多的管理費用，或將母公司的某些子公司活動關系不大的管理費額外攤入子公司的產品成本中，比如將母公司經理人員的補貼扣退休金等統統攤入子公司的管理費，以此方法變相將子公司利潤轉移回母公司。
（7）利用投資者身份，承包企業工程，任意抬價，從中牟利。很多企業為爭取對方合作，將企業工程出包給外方，使外方投資者不僅在提高工程價款中得到好處，還可利用合營企業承包工程稅負不同，獲得少納稅的額外利益。
四、反轉讓定價避稅存在問題及相應對策：
避稅與反避稅工作雖然開展已久，但是成功的反避稅案例極少，轉讓定價反避稅也不例外，其主要原因是：
1、相關法律制度缺乏。雖然目前法律、法規如征管法、企業所得稅暫行條例對關聯企業之間的交易行為和轉讓定價等方面作了一些規定，但如何確定合理價格都沒有具體的細致的規定，缺乏可操作性，同時缺少專一的、完整的系統的反避稅法律法規。在目前市場經濟情況下，企業的原材料、產品等受市場競爭程度、供求關系、業務量的大小等因素的影響，價格變數較大，在實際工作中很難確定一個雙方都能接受的所謂合理的價格。
2、隨著經濟全球化的發展，資本跨國流動的速度和規模越來越大，而信息交換是國際反避稅合作中的重要一環，而目前外資企業的購銷大權基本上為外商壟斷，且都通過其關聯企業進行，信息的取得是反避稅是否成功的關鍵。但是由于存在許多人為的和客觀的障礙，信息交換難以有效進行，即使得到信息也存在時間滯后問題。因此反避稅工作難以順利進行。
3、反避稅工作是一個系統工程，需要全社會的支持和相關部門的配合，單純稅務部門的力量是遠遠不夠的，而目前國內相關職能部門之間如海關、商檢、工商、發改委（原經貿委）等的信息采集、溝通等不盡如意，給反避稅工作帶來一定的難度。
4、對反避稅工作認識不足，地方保護主義給反避稅工作帶來阻礙。有的同志認為我國對外開放的目的就是鼓勵外商來華投資，引進國外的先進技術、資金、設備及管理經驗，如果采取嚴格的防范避稅措施，對外商的經營活動和財務活動予以過多的監督檢查，會挫傷外商的投資積極性。有些地方為吸引投資，爭相提供優惠的稅收政策，這都增加了避稅機會。
5、缺乏專業機構和專業人員。反避稅工作是一項持久的工作，反避稅工作的特點也決定了從事此項工作必須有一批政治素養高、業務素質精的專業人員。由于我國的反避稅工作起步晚，缺乏豐富的反避稅經驗，這些都給反避稅工作帶來困難。
6、取證相對困難。一些概念和標準本身不是很明確，對其很難界定和判定。同時證據資料分散，一般存在于不同的企業之間，有的還在不同的地區和國家之間，而目前限于各方面的條件，有些取證根本無法進行。
通過上述對轉讓定價反避稅工作中存在問題的分析，我們建議：
1、完善相關稅收法律規定。避稅產生的客觀原因在于稅制本身的缺陷，要想盡可能地減少納稅人的避稅行為就必須完善稅法，做到稅法條文完整，措詞嚴謹，使稅制的內在機制具有科學性和系統性。世界上許多發達國家在反避稅立法上都較先進。針對轉讓定價避稅，我國稅法雖然制訂了一些反避稅條款，如《征管法》第三十六條規定：“企業或者外國企業在中國境內設立的從事生產、經營機構、場所與其關聯企業之間的業務往來，應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用，不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調整。如：《增值稅暫行條例》第七條規定：“納稅人銷售貨物或者應稅勞務的價格明顯偏低又無正當理由的，由主管稅務機關核定其計稅價格。但這些規定還不能構成反避稅有力的法律武器。我們應該在借鑒國際反避稅法規的基礎上，結合我國的實際情況，制定獨立的反避稅法規制度，形成一套較為完整的稅收專門法規。在建立完善相關稅收法律規定時，應著重考慮以下幾個方面：
（1）盡快建立并推行預約定價制
預約定價制（簡稱APA）是納稅人事先將其和境外關聯企業之間內部交易與財務收支往來所涉及的轉讓價格的確定，向稅務機關申請報告，經稅務機關審定認可后，作為計征所得稅的會計核算依據并免除事后稅務機關對定價調整的一項制度。將稅務機關對企業轉讓定價的事后審計變為事前審計，使納稅人和稅務機關之間就關聯企業間的轉讓定價方法通過談判達成一項諒解。該協議一經達成，對征納雙方皆具有約束力，凡符合協議規定的交易事項都適用協議中的轉讓定價方法，而稅務機關則不能予以調整。這一方法降低了稅務機關對轉讓定價調整的不確定性及征納雙方的行政管理費用，提高了效率，減少了征納紛爭，征納雙方都可以從中受益，還可以避免重復征稅。
（2）建立轉讓定價稅制。對納稅人與關聯企業之間的購銷關系不按照獨立企業之間的業務往來作價的，可采取目前大多數國家所采用的可比受控價格法、再銷售價格法、成本加利法和其它法調整其計稅收入或者所得額，確定其轉讓收入，核定其應納稅額。
（3）建立納稅人舉證責任制
不少國家在稅收立法中有一個重要突破，即把舉證責任轉移給納稅人。根據各國民法的原則，在民事訴訟中，原告必須提供充足的證據，法院才判被告有罪。這一原則若適用于稅務爭端，必然使稅務部門處于十分不利的地位。為了使稅務部門在反避稅斗爭中擺脫這樣被動的局面，一些國家在稅法立法中規定，將舉證責任轉移給納稅人。如德國在1977年稅收法規中規定，準許稅務當局在調查過程中將責任加在納稅人身上。如果發現納稅人沒有按照稅務局的要求提供有關事實，法院可以根據自己的判斷作出判決，而無需提供進一步的證據。在關聯企業的交易中，明確由納稅人提供轉讓價格合理的理由和依據，這將對通過轉讓定價進行避稅起到很好的遏止。
2．發揮各類審計作用。
要充分發揮稅務師、審計師、會計師在反避稅工作中的作用，彌補我國專業稅務人員不足、素質不高的缺陷，增強反避稅工作的力度。對重大的轉讓定價等避稅行為，除有計劃的派專人到境外對關聯企業進行稅務審計外，稅務機關還可委托境外會計公司或私人會計師事務所進行審計查證。
應明確規定稅務師事務所、會計師事務所、審計師事務所負有依法維護國家權益和客戶合法權益的義務和責任。在接受客戶委托，檢查企業帳冊、會計報表、所得稅申報表和驗資工作中，對明顯弄虛作假，轉讓定價的行為負有調整及如實反映的責任；對其稅務審計結果—所出具的查帳報告和驗資證明的內容負責。
3．建立稅收信息庫，提高反避稅能力。
沒有健全的稅收情報網絡及動態價格信息，很難弄清納稅人避稅的實際情況。應該研究制定《情報交換管理規則》，規范情報交換程序，適時擴大情報交換范圍。建議由國家稅務總局負責組建稅務情報收集和交換的專門機構，省、市建立分支機構，專門負責反避稅情況信息的收集、分類、儲存，同時建立國際信息庫，廣泛收集國際經貿稅收有關資料，收集和跟蹤國際市場主要商品價格、成本、行業利潤率、貸款利率以及費用收取標準等信息資料。還要建立國際上著名跨國企業有關組織結構、管理特點以及內部交易的資料庫，并及時對信息進行分析、處理，提供給有關部門，以便稅務機關對轉讓定價企業調整定價時有可靠依據。
4．建立一支高素質的反避稅隊伍
當今的納稅人尤其是大型跨國公司，都是知識密集型和資本密集型企業，其經營方式、管理方式、最終產品以及產品的經營方式等都融入了先進科技和現代管理理念，許多跨國公司本身就是高科技的產物。另外，我國反避稅工作的主要對手是外國公司重金聘請的職業會計師、律師，這些人都精通各國法律、信息靈通，具有豐富的避稅經驗。要對這樣的納稅人實施有效管理，必須具備相應的理論知識和實踐技能。要維護國家主權，保護國家利益，稅務機關必須有大批高素質人才。因此，要設置專職反避稅機構，穩定人員，提高征管人員素質，不斷加強業務培訓，使他們熟悉稅法，精通外語，通曉財務會計、國際貿易、國際金融、國際稅收等廣泛知識，提高稅務審計水平，具備應付因轉讓定價稅制的執行而引發的國際間摩擦和稅務爭議的能力。
5．加強橫向相關部門的合作，形成社會反避稅的氣氛。
反避稅涉及到社會經濟生活各個部門。單靠稅務機關來加強稅收的防避工作是不夠的，要與海關、外貿、金融、保險、商檢、工商、外匯等經濟管理部門以及各類會計、審計、稅務事務所通力協作。特別是要結合國際貿易中出現的一些爭端和事件，加強和傾銷與反傾銷調查部門之間的聯系和信息資料溝通與共享，做好轉讓定價反避稅工作，從各方面堵塞稅收漏洞，維護稅法尊嚴，保護國家利益不受損失。
試論避稅與反避稅
隨著社會主義市場經濟體制的逐步建立和完善，特別是我國加入世貿組織以后，一方面給我國經濟增添了新的活力，推動了中國經濟持續高速的發展，另一方面企業避稅的問題也日趨嚴重。如何有效防范避稅已成為我國財稅管理的當務之急。為此，本文將就避稅與反避稅，分析避稅的概念、動機、手段以及造成的危害，并著重就轉讓定價避稅與反避稅中存在的問題，提出幾點對策和措施，以堵塞漏洞，保障國家利益。
一、避稅概述：
避稅是納稅人充分利用現有稅收優惠政策或利用某些法律上的漏洞或含糊之處來安排自己的稅務事宜，以達到減輕稅負的目的。
1、避稅的特點：（1）避稅的非違法性。（2）避稅的主體是納稅人。（3）避稅在行為上存在主動性。就是納稅人為了少繳稅收而主動采取了一些行為或措施，采取該行為的目的很明確，就是為了減輕稅負。（4）、避稅具有主觀故意。
2、避稅與偷稅、稅收籌劃的區別：
避稅以少交稅的目的，但不違反現有法律法規。偷稅行為是不合法的，應予以處罰。納稅籌劃如果利用稅收相關政策適當，就是避稅行為，如果利用不當，就構成偷稅。
3、避稅產生的原因：
（1）利益的驅動。
（2）稅收管轄權的選擇和運用、稅制要素、征稅方法等方面存在差別，造成了稅務的不公平性，給避稅行為提供了便利的外在條件。
（3）稅收法律、法規本身存在漏洞
（4）各國各地之間為了吸引外來投資，出臺優惠政策，也在一定程度上為企業避稅提供了便利條件。
4、避稅產生的后果：
避稅雖然沒有違反現有法律法規，但其危害性卻不能忽視。
（1）、避稅行為直接導致了國家稅收收入的減少。
（2）、侵犯了稅收法律法規的立法意圖，使其公正性、嚴肅性受到影響。
（3）、避稅行為的出現對于社會公德及道德造成不良侵害，使誠信納稅受到威脅，造成守法經營在市場競爭上處于不利地位。
二、涉外企業避稅的主要方式：
企業避稅的方式多樣，從目前情況歸納，大致常用的方式主要有以下幾個方面：
1、利用稅收的差異性避稅。
2、利用稅法本身存在的漏洞。
3、轉讓定價避稅。
4、資產租賃避稅。
5、避稅地避稅。
6、讓利銷售避稅。
7、運用電子商務避稅。
三、轉讓定價避稅及其形式
雖然目前避稅的方式多種多樣，但最常見的還是轉讓定價方法。它既可以作為國內避稅的手段，又可作為國際避稅的手段。
（1）通過控制原材料和零部件的轉讓價格來影響關聯方的成本與利潤。
（2）通過提供貨款利率的高低來影響關聯方的成本和利潤。
（3）通過勞務供應費用的高低來影響關聯方的成本和利潤。
（4）通過調節無形資產的使用費和轉讓費的高低來影響關聯企業的成本與利潤。
（5）通過固定資產轉讓金額的高低來影響關聯企業的成本與利潤。
（6）管理成本的轉讓定價。
（7）利用投資者身份，承包企業工程，任意抬價，從中牟利
四、反轉讓定價避稅存在問題及相應對策：
避稅與反避稅工作雖然開展已久，但是成功的反避稅案例極少，轉讓定價反避稅也不例外，其主要原因是：
1、相關法律制度缺乏。
2、信息交換是國際反避稅合作中的重要一環，但是由于存在許多人為的和客觀的障礙，因此反避稅工作難以順利進行。
3、反避稅工作是一個系統工程
4、對反避稅工作認識不足，地方保護主義給反避稅工作帶來阻礙。
5、缺乏專業機構和專業人員。
6、取證相對困難。
通過上述對轉讓定價反避稅工作中存在問題的分析，我們建議：
1、完善相關稅收法律規定。
（1）盡快建立并推行預約定價制降低稅務機關對轉讓定價調整的不確定性及征納雙方的行政管理費用，提高了效率，減少了征納紛爭，征納雙方都可以從中受益，還可以避免重復征稅。
（2）建立轉讓定價稅制。
（3）建立納稅人舉證責任制
2．發揮各類審計作用。
3．建立稅收信息庫，提高反避稅能力。
稅收管轄權是國際稅收的基本范疇。如何選擇和確定稅收管轄權，是國際稅收中最重要的問題，也是涉外稅收建設中的核心問題。
互聯網貿易的發展必將弱化來源地稅收管轄權。外國企業利用國際互聯網在一國開展貿易活動時，常常只需要裝有事先核準軟件的智能服務器便可以買賣數字化產品，服務器的營業范圍很難被分類統計，商品誰買誰賣也很難認定。加之，電子商務的出現使得服務也突破了地域限制，提供服務的一方可在千里之外，由此，電子商務的出現使得各國對于所得來源地的判斷發生了爭議。
居民稅收管轄權也受到了嚴重的沖擊。目前，各國判斷法人居民身份一般以管理中心或控制中心為準。然而，隨著電子商務的出現，國際貿易一體化以及各種先進技術手段的廣泛運用，一個企業管理控制中心可能存在于多個國家，也可能不存在于任何國家。
電子商務對稅務處理的沖擊
由于征稅對象的性質和數量難以確定，導致稅務處理的混亂。多數國家的稅法都對有形商品的銷售、勞務的提供和無形資產的使用作了比較嚴格的區分，并且制訂了不同的課稅規定。但電子商務中許多產品或勞務是以“數字化信息”的形式、通過電子傳遞來實現轉化的，而數字化的信息具有易被復制或下載的特性。所以，它模糊了有形產品、無形勞務和特許權之間的界限，使得有關稅務當局很難確認一項所得究竟是銷售貨物所得、提供勞務所得還是特許權使用費，這將導致稅務處理的混亂，很可能會因不知其所適用何種稅種而無從下手。
電子商務對現行稅收征管造成的沖擊
現行的稅務登記方法無法使用，稅源失控。現行稅務登記方法的基礎是工商登記，但信息網絡交易經營范圍是無限的，不需要事先經過工商部門的批準。因此，現行的有形貿易登記方法不再適用電子商務，無法確定納稅人的經營情況，容易造成漏管漏征。
課稅憑證的電子化、無紙化，加大了稅收征管和稽查的難度。對傳統商務活動征稅是以審查企業的帳冊憑證為基礎，并以此作為課稅依據的。而在電子商務活動中，納稅人交易信息電子數據化，帳簿和記帳憑證是以網上數字信息形式存在的，而且這種網上憑據的數字化又是具有隨時被修改而不留痕跡的可能，這將使稅收征管失去了可靠的審計基礎，使稅務機關面臨如何確保應納稅額及時、足額入庫的新問題。因此，稅務機關對可能存在的稅收違法行為很難做出準確的定性處理。
增加了避稅的可能性。由于網絡傳輸的快捷，關聯企業的各成員在對待特定商品的生產和銷售上擁有更充裕的籌措時間。關聯企業可以快捷地在各成員國之間有目的調整收入，分攤成本費用，輕而易舉的轉讓定價，逃避巨額稅款，以達到整個集團的利益最大化。
我國電子商務稅收的思路和建議
制定電子商務稅收對策的原則
堅持稅收中性原則稅收中性是指類似的經濟收入在稅收上給予平等的對待，而不考慮這項交易所得是通過電子方式還是傳統的商業渠道取得。稅收中性原則的實際意義是稅收政策應在加強征管、防止稅收流失的同時不阻礙網上貿易的發展。
堅持現行稅制為基礎的原則在制定相關稅收政策時，應以現行稅收制度為基礎，針對電子商務的特點，對現行稅收制度作必要的修改、補充和完善，這樣做既不會對現行稅制造成太大的影響，也不會產生大太的財務風險。
不單獨開征新稅、稅收適當優惠的原則我國企業信息起步較晚，在網上進行貿易活動的企業更是少的很，為了促進電子商務在我國快速發展，開辟新的稅收來源，應鼓勵企業多進行網上交易，對電子商務的征稅應當采取優惠政策，不能僅僅針對電子商務這種貿易形式而單獨開征新稅，不然會致使稅收負擔的不公平分布，影響到市場資源的合理分布，同時，對國內廠商提供的軟件銷售、網絡服務等無論購買者來自國內還是國外，在較長一段時間內實行免稅。
堅持以居民稅收管轄權和來源地稅收管轄權并重的原則國際上現行稅收管轄權基本上呈兩種格局，發達國家普遍采用由屬人原則確定的居民稅收管轄權；發展中國家則普遍采用由屬地原則確定的地域稅收管轄權。從我國是發展中國家這一現實出發，為維護國家整體利益，同時也為適用國際稅收發展的需要，近期應當采取居民稅收管轄權和地域管轄權并存原則，并逐漸強化居民地稅收管轄權方式。
前瞻性和靈活性相結合的原則一方面要結合電子商務和科技水平的發展前景來制定稅收政策，要考慮到未來信息經濟發展可能給稅收帶來的問題，使相關的政策具有一定的穩定性和連續性。另一方面電子商務稅收對策必須謀求全球的一致性，才能充分提高稅收效率、消除國際間稅收的不正當競爭，同時兼顧我國加入WT0的要求，在維持我國稅收權益及互利互惠的基礎上，力求與國際商務規則接軌。
解決電子商務稅收問題的思路與建議
加強國際稅收合作，完善國際稅收協定電子商務是涉及全球的經濟貿易活動，其所帶來的稅收問題也是國際性的，因此，必須通過加強國際間的合作與協商來解決。電子商務是一個網絡化、開放化的貿易方式，其流動性、隱蔽性極大的削弱了各國稅務當局獲取商品交易各方交易信息的能力，單獨一個國家稅務當局很難全面掌握跨國納稅人的情況，但電子商務的各個要素和環節最終至少要反映在一個國家的管轄范圍內。最終實際上就是國際合作與協調的問題。對于勞務的收入來源地問題，目前國際上仍沒有提出一個有效的解決辦法，只能要求各國稅務當局互換稅收情報相互協助征稅。深入了解納稅人的境內、境外信息，充分收集來自世界各國的相關信息、情報，及時掌握納稅人分布在世界各國的站點，特別是開設在避稅地的站點，確定納稅人的收入來源地，從而防止上網企業利用站點偷逃稅款。
采取有效措施實現稅收電子化建立專門的網絡商貿稅務登記和申報制度。各級稅務機關應對從事電子商務的單位和個人做好全面的稅務登記工作，掌握他們的詳細資料，擁有相關的網絡貿易納稅人的活動情況和記錄。稅務機關應對納稅人填報的有關資料進行嚴格審核，并為納稅人做好保密工作，各級稅務機關應積極與銀行、網絡技術部門合作，定期與他們進行信息交流，以使稅源監控更加有利。從事電子商務的企業或個人進行申報時，稅務機關可以要求納稅人申報相應的電子商務資料，并由稅務機關指定的網絡商出具有效證明以保證資料的真實性。上網企業通過企業提供的勞務、服務及產品銷售業務應單獨建帳核算，以便稅務機關核定其申報收入是否屬實。
加快稅務電子系統“電子征稅”的進程。“電子征稅”一般包括電子申報和電子支付兩個環節。電子申報是指納稅人利用各自的計算機或電話機，通過國際互聯網、電話網等通訊網絡系統，直接將申報資料發送給稅務局，從而實現納稅人不必身在稅務機關即可完成申報的一種方式；電子商務支付是指稅務機關根據納稅人的稅票信息，直接從其開戶銀行或專門的“稅務帳號”劃撥稅款或幫助納稅人辦理“電子儲稅券”以扣繳應納稅款的過程。
銷售收入確認的滯后也是造成鋼鐵商貿企業稅負低的又一原因。有的企業將銷售鋼材的貨款長期掛在“預收賬款”的貨方，大多數企業都沒有把貨物發出作為銷售收入的實現；還有的企業鉆政策的空子，在簽定銷售合同時規定了收款時間，而在規定時間內沒有收到貨款，則要收資金占用費，這就造成了銷售的貨款金額無法確定，按會計制度規定就無法確認收入，而將銷售的鋼材長期掛到“分期收款發出商品”的借方，人為地調節銷售收入，達到少交稅的目的，從而造成當期稅負較低。比如貴州銘聚鋼鐵有限公司的主要客戶是某鐵西南公司和華北公司，而這兩家公司在2011年內都基本沒有按合同付款。這家公司在進行會計處理時就一直沒有將這些銷售確認收入，當然該企業的稅負就比較低了。
收取各種價外費用沒有申報納稅又是影響稅負的又一因素。比如貴州銘聚鋼鐵有限公司采用應收票據的形式進行結算，大量的票據由于未到期而采用背書轉讓，按金額收取一定的貼現息，此費用一般都是用收據收取，進入了“其他業務收入”或“營業外收入”，而未按時申報納增值稅而造成稅負低。貴州銘聚鋼鐵有限公司一筆銷售是幾十萬甚至幾百萬，大量采用銀行承兌匯票方式銷售。由于客戶大多存在資金周轉問題，貴州銘聚鋼鐵有限公司在2011年收取的資金占用費就高達15萬之多，該企業就只按3%交納了營業稅，《根據增值稅暫行管理條例》第十二條規定，凡價外費用無論會計上如何計算一律需交納增值稅。故企業應補增值稅15/1.17*0.17萬元。
大量的進項稅額違規抵扣直接影響當期稅負。企業充當中間商角色，往來款項目長期掛賬，對沖情況嚴重，開票方、收款方與付款方不一至的情況存在，此類發票違法抵扣也是影響稅負的又一因素。以上因素的存在，造成了鋼鐵貿易企業稅負偏低，而稅務稽查又暫時無法發現問題，有的稅務專管員則在稅收征收過程中直接給企業一個稅負標準，這就造成成了鋼鐵貿易企業不按稅法交稅，而人為的確定所交稅款金額的原因，這嚴重的違背了稅法和稅收征管法。
加強鋼鐵貿易企業稅收征收管理，促進公平負稅
1.鋼鐵貿易企業稅收征管對策
大量鋼鐵貿易企業稅負率偏低的現象長期存在，無疑造成稅收的大量流失，影響了稅收制度的正常運行；而由此引起的稅收不公平性，嚴重破壞了以公平競爭為基石的市場經濟秩序；因此尋求對鋼鐵貿易企業的管理對策，減少稅款流失，創造一個相對公平的競爭環境和有序的市場經濟秩序，已成為當前增值稅征管的當務之急。筆者認為應采取以下措施：
（1）爭對鋼鐵貿易企業，制定相應的稅收管理辦法企業稅負偏低可歸結為四類。其中第一類為顯性違法類，第二類為隱性違法類，第三類為規避稅收類，第四類為經營需要類。對于這四類情況應該具體問題具體分析，采取不同的征管措施。對于顯性違法的“三無”企業，要嚴厲打擊，從各個方面消除其生存根基，直至徹底消滅這一群體。對于隱性違法的企業，要嚴加控管，盡量壓縮其違法空間，因為從企業利用增值稅專用發票這一載體進行偷騙稅的行為來說，這類企業是第一類企業潛在的“客戶群”，也是其賴以生存的條件；對于經營需要類企業，可以在稅率上增加一檔，對于采取各類手法規避稅收引起低稅負的第三類企業要嚴格監視，以防其性質轉變。
（2）從進一步深化征管改革的角度出發，重新審視、改進并完善進一步完善相關的稅收法規，堵塞稅收漏洞。從貴州銘聚鋼鐵有限公司得知，目前大多數鋼鐵貿易企業都是利用高庫存來規避增值稅，應該說造成這樣一個普遍存在問題的原因是現行增值稅的計稅方法不夠嚴密；除此之外，一般納稅人的認定標準不夠嚴密、有關假發票的罰則不夠明確等等問題的存在，一定程度上給增值稅的征管造成困難。由此可見，重新審視、改進并完善相關的稅收法規已經成為進一步深化征管改革，堵塞稅收漏洞的一個重要議題。以存貨問題為例，談談對現行法規的修正建議。
存貨問題牽涉到成千上萬家商業類增值稅一般納稅人，合理確定存貨可以消除這一類問題對增值稅稅基造成的侵蝕。可采用以下方法計算本期應納增值稅額：
1）本期應納稅額=當期銷項稅額-（當期進項稅額-期末庫存*增值稅稅率-當期“分期收款發出商品”*增值稅稅率）
2）本期應納稅額=（本期購進銷項稅額-本期購進稅額）+（本期購進庫存銷出稅額-本期購進庫存進項稅額）
3）本期應納稅額=當期銷項稅額-（期末全部進項總和-期末庫存進項稅-分期收款累計*增值稅稅率）
聚焦稅制改革
關于稅制改革的討論已經有三年之久，這是一個非常敏感的話題，不單是中國如此。因為稅制改革引起資本市場劇烈波動的例子舉不勝舉，例如1987年10月19日美國股市的“黑色星期一”，就有人把一部分責任推到美國1986年的稅收改革上。
政策制定的過程是一個利益集團之間博弈的過程。政策制定者要根據國內外形勢反復權衡，順勢而為。從國內看，企業對高稅率怨言很多；從國際上看，減稅已成為各國刺激經濟的重要手段。在稅制上與國際接軌對于我國企業參與國際競爭意義重大。
1994年的稅制改革建立了分稅制，奠定了增值稅占據中國稅收將近半壁江山的地位。政府通過增值稅加強了中央政府的財權，增強了對宏觀經濟的調控能力。但是不可否認，現存的增值稅制度在當時有助于實現反通貨膨脹的首要目標，但在今天已有些不合時宜。現行所得稅制度受到的最大的批評在于外資企業的超國民待遇造成的不公平競爭。
由于名義稅率高，征管水平不高，造成了企業逃稅傾向嚴重。
根據一些媒體報道，中國近期將在如下幾個方面推進稅制改革：1.統一內外資企業所得稅；2.增值稅要由目前的生產型向消費型轉變；3.調整消費稅的征收稅目，對一些高消費項目和國內供應能力不足的部分產品開征消費稅；4.擇機出臺一些新的稅種；5.中國將對出口產品實行零稅率。最新消息表明年內外資企業所得稅有望統一。
稅收是每一位財務總監都關心的話題，稅收籌劃是財務總監的重要工作。本期推出稅制改革專題，邀請了政府研究機構、社會研究機構的學者和從事稅務咨詢的國際大型會計機構的稅務專家對中國稅制改革進行解讀，也邀請了一些財務總監談了他們的切身感受。在許多媒體的報道中，企業的聲音往往有意無意地被忽略，這不是一個正常的現象。中國正在走向國際化，中國企業對海外投資日益增加。我們特意邀請兩位學者就國外稅制改革和避稅反避稅問題為本期撰稿，希望對財務總監有所裨益。
隨著中國經濟改革的進一步深入，原有的稅制已經不適應經濟發展的需要，稅制改革的序幕即將拉開。就中國稅制改革的方向等問題，記者采訪了財政部財政科學研究所所長賈康博士，作為長期研究中國稅制改革的專家，賈康博士談了對稅制改革的一些看法。
改革集中在四個方面
《21世紀》：國內即將進行的稅制改革，會對原有稅制的哪些方面進行大的改動？
賈康：主要集中在四個方面，第一個是燃油稅的擇機出臺；第二個是增值稅的轉型問題，也就是從生產型的增值稅轉向消費型的增值稅；第三個是對個人所得稅的進一步的改善和規范；第四個是要把稅收的優惠規范起來，以往地方政府對企業過多過濫的優惠政策將會越來越少。
《21世紀》：取消外資企業所得稅的優惠政策的呼聲很高，像外商投資企業“兩免三減半”這樣的優惠政策是否會一下子取消，還是采取漸進的模式？能否立刻實現內外資企業所得稅的統一，還是對外資企業保留一些優惠政策，以鼓勵其發展？
賈康：今年是中國入世后的第三年，許多情況還看不清楚，還要觀察下一步的發展。目前中國對外資的優惠政策屬于超國民待遇，比方說有的外資企業事實上是享受15%的所得稅。本來打算入世之后將外資的稅收標準和國內拉平，但因為超國民待遇也不違反WTO的框架，我國目前還是希望能夠更多地利用外資，所以不會把外資企業的稅收優惠立刻取消。要考慮到雖然我國對外資企業有稅收優惠，而在其他方面對外資企業還有一定的限制（比如說一些準入限制）。我認為要逐漸實現對外資企業和對內資企業征稅的一視同仁，不要急于達到這個目標。
《21世紀》：現在中國的稅制對企業發展有哪些不利的影響因素？
賈康：國內稅制里存在很多重復征收的現象，而生產型增值稅最具有代表性，它意味著在企業投資形成的廠房設備中的含稅部分是不允許做進項抵扣的。再有就是我們在核算企業的所得稅的時候，一般都是按平均工資來確定人員工資的發放，超過平均工資的部分，就認為應該考慮在費用之外，不允許把它作為一個利潤的剔除因素。但一些高科技企業要吸引人才，必須要用比較高的薪酬把人穩定住。稅務人員在計算的時候，只按平均工資計算，多發的那部分工資必須算作是實現利潤來交企業所得稅。而個人對于這部分工資還要交個人所得稅，這也是重復征稅的一種情況。
增值稅如何轉型
《21世紀》：增值稅從生產型轉向消費型，是這次稅制改革的一大熱點，這種轉變會對財政收入帶來什么樣的影響？對企業會產生什么樣的影響？
賈康：對財政收入的沖擊會比較大，現在我們國家增值稅占整個財政收入的比例已經相當高，占到百分之四十多。如果實現轉型，測算下來，對財政收入的沖擊至少會達到1000多億元。
對企業的影響當然是減輕了稅負，對于資本密集型企業的減負作用最突出，因為這些企業前期的固定資產投資比重比較大，變成消費型實際上就是鼓勵他們投資。對商貿企業
來說可能沒有什么影響。
《21世紀》：如何來彌補增值稅轉型對財政收入造成的沖擊，是要擴大增值稅的征收范圍嗎？
賈康：對于這一點，目前正在討論之中，還沒有聽說有什么有效的手段。在增值稅從生產型轉向消費型后再擴大征收范圍，現在看不到很大的空間。
不過，我們國家在制定增值稅的時候，范圍限制得過窄了。只對工業企業和商業企業征收，而像交通運輸，建筑安裝行業完全應該歸到增值稅的征收范圍里，但這些行業現在是征收營業稅。我國過去的增值稅不僅征收的范圍過窄，而且稅率又劃分為很多檔次：普遍征收的稅率是17%；像自來水、天然氣、石油這些屬于國家扶植的產業按13%征收；對工業小規模納稅人實行6%的稅率，商業小規模納稅人按4%征收，小規模納稅人不能進行稅前抵扣，這對小規模納稅人不公平，也不利于商品的流通；對于國家鼓勵的軟件企業，也實行4%的稅率。中國把增值稅的稅率劃分成不同的檔次，造成企業不是在一個平等的環境下競爭。
擴大征收范圍將是增值稅改革的一個方向，第一步把建筑安裝，交通運輸這些行業納入征收范圍。然后逐步地將增值稅的覆蓋范圍擴大到國民經濟的各個領域。
增值稅的征收范圍可以在某些方面擴大，但是只靠這個是彌補不了轉型對財政收入造成的沖擊的。必須得采取增值稅之外的其他措施來解決，另外，增值稅轉型不能一步到位，要分步走。
《21世紀》：具體會采取什么樣改革的步驟呢？
賈康：分步走可能有兩個選擇，一個是選擇若干行業先轉型，甚至有人說是先選擇西部的企業，但我認為這些做法在操作上不好處理。如果說選擇西部的企業，那么許多東部的企業會把注冊地轉移到西部去，謀求稅負的降低。如果按行業來，高科技企業該如何確認？一個企業中既包括傳統的產業也包括高科技的成分，怎么認定它屬于哪一邊？所以比較好處理的辦法是，按企業里面的項目來做分類，針對所有的企業，比如說允許它們在投資形成的設備方面做抵扣。那么在這一部分先轉型，廠房部分可以以后再說。
這些都是在探討的意見。我個人認為這種做法可操作性強一些。
《21世紀》：對于增值稅的轉型，有些說法是要向歐洲的稅制模式靠攏，歐洲的增值稅是一種什么樣的模式？
賈康：這種說法不是很準確，增值稅主要分為三種類型，生產型、消費型還有收入型。我國現在采用的生產型；中間過渡的類型是收入型；最終的，也是最合理，最公平的是消費型，我們現在改革的方向就是從生產型的增值稅逐漸過渡到消費型。
現在國際上只有極少數幾個國家采用生產型的增值稅，百分之九十以上都是消費型的。采用收入型增值稅的國家也很少，收入型只能對折舊部分做稅前抵扣。
《21世紀》：那么我國當初為什么采取生產型的增值稅呢？
賈康：我國當時制定增值稅的時候考慮兩點因素，第一點是為了控制投資規模，當時中國出現投資過熱的情況，為了控制投資規模，避免通貨膨脹，所以采用了生產型的增值稅。
再一個因素就是要保證財政收入，那時我國的國有企業在國民經濟中占有相當大的比重。國有企業除了交稅，還要交各種費，而且大部分利潤都上交。當時剛剛改革國有企業利潤上交的模式，國有企業上交中央財政這一部分被砍掉。如果再實行完全消費型的增值稅，國家財政承受不了。并且，當時國債發行比較困難，人民對國債的認識和現在不一樣。因此在這樣一種歷史條件下，采用了過渡式、漸進式的改革，實行生產型的增值稅。中國的改革從來都是漸進式的，因為要考慮改革的成本和社會的承受能力。
流轉稅比例過高如何扭轉
《21世紀》：國外的稅制中，所得稅比例要遠大于流轉稅，而國內流轉稅的比例要大一些，這次稅改會改變這種狀況嗎？
賈康：我國所得稅的比例是低一些。國外的情況是不一樣的，比如美國，它的聯邦財政收入里，只個人所得稅的收入就要占到40%。另外還有一些和個人保障相關的稅，它主要是靠所得稅來形成稅收支柱的。美國也有流轉稅，但流轉稅在聯邦這一級，不是支柱的稅種。州的一級，消費稅可能高一些。地方一級主要靠財產稅。我國目前流轉稅的比例比較大，這次稅改不可能立刻改變這種狀況。
《21世紀》：中國為什么形成流轉稅占很大比重的情況？
賈康：這與我國經濟轉軌時期的各種制約條件有關，流轉稅的征收很簡便，只要有流轉量就可以征收。所得稅必須得說清楚收入來源、數量。這些收入必須有足夠的監控機制才說得清。現在我們碰到的苦惱就是這個問題，除了工資以外，其他很多的收入，說不清楚。由于我國稅收征管的水平也較低，流轉稅的征收相對較為容易，所以我國更多地征收流轉稅。
【關鍵詞】關聯交易 上市公司 虛增利潤 監督
一、關聯交易的內容
關聯交易（Connected transaction）就是企業關聯方之間的交易，關聯交易是公司運作中經常出現的而又易于發生不公平結果的交易。上市公司關聯交易則是指主體一方為上市公司及其附屬公司，與另一方為上市公司的關聯人之間進行的交易。關聯交易能開拓公司的經營規模、降低與其交易的成本；但也存在著不符合市場公平競爭原則的情況，如通過關聯交易轉移利潤和資金，這樣會損害損害公司和股東利益。在我國，非公平關聯交易普遍存在上市公司的經營活動之中，它的負面影響應該得到重視
二、上市公司關聯交易的目的及引起的動因
在我國，上市公司的關聯交易相當普遍。導致這種現象出現的動因因和目的也是多方面的。
動因一：虛增業績。在我國，國家對新股的發行有著嚴格的限制。為了達到證券管理部門的各種要求以及為了提高股票價格和溢價發行的目的來騙取投資者的信任。如果一旦成功，就會使他們用很少的利益換取巨額利益。這就是他們進行關聯交易來操控利潤所帶來的好處。
動因二：保證股份公司的股票上市。我國的《股票發行與交易管理暫行條例》規定，股份公司申請股票上市必須符合“公司成立時間須在3 年以上，最近3 年連續盈利”條件。這個他們就會分兩方面來做，如果股份公司通過正常的經營活動沒有使公司盈利，那么其母公司就會將其利潤轉入股份公司。如果其公司在正常經營活動下有了超出預算的盈利，為了避免以后幾年業績的下滑就將其超額盈利部分轉移到母公司，等到真的出現虧損時，又將其轉移回來。總之這種利潤的相互轉移就是為了滿足條件，促使其能順利上市。
動因三：避稅。一方面可能因為上市公司的所得稅率較低，所有有些上市公司的關聯企業為了逃避稅收會想盡辦法地把利潤向上市公司轉移。另一方面由于各地區的在交稅方面存在著不同，有些股份公司在有著很多多控股子公司的情況下，這些子公司位于不同地區，這就會導致股份公司為了降低稅負，利用關聯交易手段從稅負高的地方向稅負低的地方轉移利潤，從而實現降低稅收的目的。
動因四：降低費用。在普通交易過程中，如果想獲取準確的市場信息實現交易所有者往往會會費大量的時間和金錢去尋找對象。而關聯交易則不同，他可以很快的進行交易，不僅節省了時間而且還使得交易費用大大的降低。
動因五：想要獲取銀行的貸款就必須有良好的信用和經營業績。銀行為了防止經營不善企業到時無力還款，往往不會借貸給那些經營業績不好的企業。資金可以說是企業最重要的一部分，如果沒有資金整個企業都將會癱瘓。所有為了得到銀行的信任那些經營不善的企業很可能就會通過關聯交易而使得其數據更加“漂亮”，從而取得銀行的信任。
三、關聯交易的特點
操縱利潤的現象特別常見。經過研究結果證明，上市公司大部 分都有資產收益率控的傾向，它的操控動機主要是來自于監管部門提出的特別處理政策、配股政策等。這種操控的方法具體有很多種，例如：采用“低買高賣”的方法，就像前年華天酒店在與大股東置換資產時，評估價格大大大于置換出來的價格，用這個方法華天酒店消除了內在的虧損因素。
交易形式多種多樣。關聯交易所涉及的并不只是資金問題，它還涉及了與資金相關的很多交易對象例如貨物等，產生關聯交易表現形式多樣性的原因就是在于交易對象的廣泛還有其自身的多樣性。
關聯交易方在經濟地位上一般不平等，雖然關聯交易雙方在法律上是平等的，有平等的行為能力和權利能力，但是在雙方進行交易時，關聯的一方肯定對另一方有著控制或是影響，就是這樣的受控制和從屬關系的存在，使得它們之間的經濟地位不可能平等。
關聯交易的雙方存在利益的沖突。在關聯交易的雙方中，內部交易的人一方面他是公司的一員，另外他是公司的交易對象，內部人員的最大利益和公司最大的利益是相互沖突的，直白點說就是受托人與委托人額利益存在沖突。
四、關聯交易的類型
在我國，上市公司與其關聯企業之間存在的因資金、財產等轉移而發生的關聯交易的現象層出不窮，主要是上市公司與母公司之間以及與子公司之間。隨著市場經濟的越發方繁榮，上市公司的關聯交易也從簡單的賒銷到股權的轉讓，從有形到無形的發展，形式各種各樣，大概有以下幾種類型：
資產轉讓時的關聯交易。資產交易主要是交易實物資產和轉讓股權兩種。在眾多類型中，由于交易實物資產的業務量比較復雜以及所觸及的現金比較多，所以這種交易占據主要位置，這無疑會受到上市公司以及報表使用者的重視。
有關擔保的關聯交易。在市場經濟環境下，為了能保證債權的順利實現，公司往往會為關聯人做擔保，但這種擔保也會造成關聯人濫用公司權利的行為，從而損害了公司債權人以及利益相關人員的利益。例如猴王股份有限公司為自己的母公司提供擔保，本身本公司的資產就不足以擔保其母公司要承擔的債務。
許可協議的關聯交易。當發生關聯交易時，關聯方之間很有可能就此項交易而簽訂某種協議，承認對方可以使用自己的商標等。就現在而言，這種交易主要是專利使用權和商標。隨著無形資產在資產中的地位不斷上升，上市公司也會加大對商標和專利使用權的投入。
公司委托關聯人投資。關聯方利用公司自己進行投資，如果公司盈利就會獲得利潤的分紅，如果公司經營業績下滑而導致虧損，也不會承擔責任，這種關聯交易也很常見。
并購型關聯交易。這種交易主要是指上市公司通過一定的途徑和手段來收購其他的企業中的資產或是股權，兼并其他的企業并合并其他集團，這也是我國上市公司中使用非常常見的一種重組形式，這樣的途徑有利于再增大上市公司在市場中的占有率。
注入優質的資產，剔除不良資產。上市公司通過母公司向其轉讓盈利能力較強的而且質量好的資產，上市公司可以通過多種方式收購，例如現金或者非現金資產作為配股資金注入。由于母公司如果想得到進一步的發展，就會依賴他說控股的上市公司來融資，取得流動資產。這就是母公司把優質資產轉入上市公司的原因所在。同樣，上市公司遭遇經濟困難時，為了避免因為不良資產而導致經營業績的下滑，就會把不良資產通過某種方式轉移到母公司。
不正當的產品買賣的關聯交易。在經營活動中，上市公司的母公司或是其關聯人在與自己公司實際掌權人相互串通，以高于市場價格向公司提供原材料或是低價買賣公司的產品，在這種不正當的交易中獲取巨額利潤，使得公司的利益受到嚴重虧損。
五、關聯交易對利益相關者產生的影響
就公司本身而言也是利弊并存。上市公司通過關聯交易來操控利潤。當企業發生虧損、經營狀況下滑時缺少資金時或是為了達到股票上市的條件時，上市公司就會通過關聯交易而使得其順利上市的目的。能夠降低稅負問題。由于不同地區的稅率存在差異，所以上市公司就可以通過關聯交易由稅負高的地區轉到稅負低的地區，使其所繳納的稅達到最低，達到降低稅負的目的。通過關聯交易可以降低企業的交易費用。與關聯方進行交易往往會省掉許多不必要的費用和時間。在于外界進行交易時為了獲取準確的信息，企業會消耗大量的金錢和時間，這樣既節省了時間又使得公司的利益達到最大化。
上市公司通過關聯交易而達到的降低稅負時，企業是達到了利益最大化的目的，但是這種“合理避稅”的方法卻給國家造成了大量的稅收流失，例如外國投資者通過這種辦法在我國賺取巨額利潤，不僅使國家稅收流失還造成管理難等問題。
對中小投資者產生的影響。大股東通過關聯交易使其獲得自己想要得到的利益，但是對于眾多中小投資者來說卻不是一件好事。當上市公司虧損時通過關聯交易而使公司利潤還增加，或是通過一些非正當的關聯交易使得股票的價格得不到公允，從而使眾多中小投資者蒙受損失。
六、如何應對關聯交易
利用社會的中介機構進行監督。在上市公司進行關聯交易時涉及到最多的往往是資金。這些信息的確認又是由會計師事務所、資產評估事務所等中介機構來進行披露。但這些機構有時會為了得到他們的審計業務，就會降低對這些公司的審計質量。所以要規范這些中介機構，例如聘請獨立的財務顧問，讓他們把審計和評估這一關牢牢的把握住，使得上市公司的信息得到正確、真實的披露，使得增強中小投資者對情形的判斷。
完善關聯交易的法律監督，使中小投資者的利益得到保證。雖然在完善公司法后，對于關聯交易監管有了法律約束，但是還不夠全面，缺乏對關聯交易整個過程的責任歸屬問題的確定，使中小投資者利益還是無法得到法律的保護。就現在所涉及的關聯交易中出現的問題，應該對相關法律作出進一步的修改。對故意孫哥中小投資者利益的大股東或是個人，應該使他們收到法律的嚴懲。另外中小投資者應該利用法律的武器對損害自己利益的主體提出訴訟，保證自己的合法利益。
加大嚴懲的力度。上市公司利用關聯交易使其利潤虛增或是虧損的轉移等進行的關聯交易，當公司在報表中沒有進行真實或是公允的進行披露時，不但要對此公司本身進行處罰（例如經濟上的罰款和行政處分或是法律責任）之外，還要對管理機構以及中介機構（會計師事務所、資產評估事務所）進行處罰，讓其對所審計的業務進行負責、承擔責任。加大對非正當關聯交易的懲罰力度。
對公司內部實行有效監督。我國的母公司往往都會制約著其上市的子公司，這種特殊關系就會導致轉讓利潤、逃避稅費等。同時控股股東評價其在董事會的權力來操作上市公司的財務報表使得產生非正當的關聯交易，損害中小投資者的利益。出于這種原因公司應該增加中小投資者在股東大會上的發言權，使中小投資者有自己的代表，這樣通過他們可以對公司控股的那些大股東進行關聯加油有效的監督。從而達到公司內部監督的目的。
綜上所述，我國的一些上市公司，為了虛增業績、降低費用、逃避稅款等不良目的，與關聯方達成不正當的資產轉讓、財產擔保、產品買賣等協議，從而給公司股東、公平競爭方，國家的稅收等相關方造成嚴重的不良影響。為了減少關聯方的不正當交易，不僅要加強各方面的監督，包括完善關聯交易的法律監督、合理有效地利用社會的中介機構進行監督、對公司內部實行有效監督，還要加大嚴懲的力度。
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近兩年，中國各地紛紛上馬進口葡萄酒保稅區交易項目，從2008年的廈門與珠海、直至2009年的廣州和上海等地，都一窩蜂的打造“葡萄酒保稅集散中心”與“進口酒交易市場”的戰略遠景。當然，伴隨國家擴大內需、促進消費的政策機會，各保稅區深挖活用其“保稅”政策的功能，無疑為不斷升溫的進口葡萄酒在中國市場發展推波助瀾。
運營模式解讀：
如今，興起各地進口葡萄酒保稅區的模式成為業內熱議的話題。基本上各家保稅區所要打造的這種創新經營模式和理念大致相似。如提供專業集中的酒類產品的展示、交易服務；快速高效倉儲配送、進出口通關、檢驗檢疫、翻譯導購和辦理中文標簽等的“全程式保姆”服務。其中最具有誘人的兩個砝碼——提供免費入駐倉儲/展示空間（前提是必須完成一定進口額度）和交易成功后清關時交稅（暫時減少酒商流動資金占用，但遲早得補交）。
雖然保稅區進口酒交易中心管理者是以年費或者服務費為贏利點。但對上游供應商來說，可以免費把產品放置在保稅區，得到以最小的成本和國內經銷商溝通的可能；而對于下游經銷商來說，這樣的采購平臺可以解決國內經銷商國際采購、報關等不熟悉環節的問題，并且具有延緩大宗資金交易壓力的優勢。這樣看來，在365天永不落幕的專業展示交易平臺上，大家都可以減少盲目經營的風險，最大限度地減少貿易環節，降低交易成本，從而使產品價格更具競爭優勢。
不過，從中國進口葡萄酒行業發展來看，保稅區交易模式是在目前市場不夠成熟和專業的形勢下出現的。如今市場上已不缺各國的進口葡萄酒品牌和產品，而最大的瓶頸在于消化的“市場和渠道”。雖然保稅區交易這種模式可以幫助提升采購效率，但解決不了這個問題。而且即使夠滿足一些暫時非專業經銷商的需要，當他們從非專業到專業化成長起來后，采購報關就不是問題，這種模式便可能會失去其效應。更重要的是，保稅區交易模式并不能杜絕“供求”雙方的臺下交易，那么其模式開創管理者的盈利何來？對于經銷商來說，緩交關稅不是免交或少交，始終還是要交，還不及從小關口進口容易“合理避稅”來得實際。于是各保稅區便有點“曲高和寡”的尷尬，和專業酒展一樣，吸引的大多是在國內國外毫無“根基”和推廣渠道的酒商。除此之外，基本上每個保稅區的位置都相對偏僻、交通不便。
葡萄酒交易航母
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簽：進口葡萄酒集散與交易中心
群體解讀：它們是中國與國際市場接軌的“橋頭堡”。各保稅區在發展建設伊始就成為國內外客商密切關注的焦點。享有“免證、免稅、保稅”政策，實行“境內關外”運作方式，成為中國對外開放程度最高、運作機制最便捷、政策最優惠的經濟區域。
運營模式：運用特殊的保稅政策，提供進口葡萄酒產品的展示、交易，以及全程的運輸、倉儲、進出口通關、檢驗檢疫、翻譯導購和辦理中文標簽等的“一條龍”服務。
代表地區：廈門、上海、廣州、珠海、寧波
珠海保稅區
2008年11月20日，珠海保稅區泉匯國際酒業交易中心在珠海保稅區成立，以承辦國際酒業保稅展覽交易為主，特別為各酒類中小企業提品經銷和商品寄售服務。目前珠海保稅區已形成一個獨具特色的葡萄酒倉儲和展示業務環境，共計有1個專業葡萄酒保稅展示廳，區內11家企業涉足葡萄酒進口業務。據統計，2009年，駐區海關監管經保稅區進口的葡萄酒50余萬升，貨值200多萬美元，均比前一年同期增長200%以上。
上海保稅區
2008年11月21日，上海外高橋保稅區國際酒類交易中心于成立。目前上海外高橋保稅區是國內最大的進口葡萄酒集散地。作為目前上海唯一一個國際酒類產品的保稅展示中心，由中國貿促會和上海市浦東新區政府合作建立，位于外高橋保稅區的中國國際商品中心內，集國際酒類展示、交易和貿易服務等為一體，是為促進國際酒類進入中國市場而設立的綜合性貿易服務平臺，而且制定了專項財政政策支持國際酒類展示交易中心發展。
廈門保稅區
2008年11月29日，廈門市乃至整個東南沿海最大的進口葡萄酒集散中心在廈門象嶼保稅區開業。來自法國、意大利、西班牙等國家的超過2000款進口葡萄酒在格蘭閣國際葡萄酒集散中心亮相。這個集散中心將是東南沿海最大的進口葡萄酒集散中心，銷售目標鎖定為每年300個標箱。希望政策優勢加上海關通過監管服務的悉心培育，促成葡萄酒企業在保稅區迅速聚集并產生虹吸效應。
寧波保稅區
2009年9月1日，寧波保稅區實行監管模式改革。努力營造一個低成本、優服務、快交易的進口葡萄酒集散地。2009年寧波保稅區葡萄酒進口量突破60萬升。而其葡萄酒交易中心已經有14家企業入駐，在現有基礎上還將再引進2-3家年進口250個集裝箱以上的葡萄酒進口公司和30家會員企業（葡萄酒進口商、經銷商、酒類物流企業等），形成年進口額10億元的規模，努力建設成為華東地區重要的進口葡萄酒集散地。
廣州保稅區
2009年7月9日，廣州保稅區國際酒類交易中心開業。與國內其他進口酒交易市場相比，廣州保稅區國際酒類交易中心在功能上有許多創新和優勢。這個華南地區最大的國際酒類交易中心，由廣州開發區和廣東省酒類專賣局聯合打造，項目包括現代化電子交易系統的酒類電子交易所、10萬平方酒類商貿街和進口酒類供應鏈三部分，將成為一個集酒類展示、推廣、貿易和國際酒文化交流的綜合性平臺。
保稅區模式實質在于服務進口葡萄酒市場，而不是主導市場。如果要打造成不賺貿易的錢而收取交易費用，是需要長期投入甚至需要風險投資的支撐。
供應鏈運營模式
在經濟全球化的21世紀，通過剝削上下游企業和損害競爭對手來謀求企業利潤最大化的歷史已一去不復返，企業之間的競爭已由以往單純的企業之間的競爭上升到更高層次的“擴展企業”的競爭——供應鏈之間的競爭。作為一些中國最早及專業的渠道和供應鏈運營商，將供應鏈服務模式和理念引入口葡萄酒產業，專注于進口葡萄酒供應鏈服務。
運營模式解讀：
在全球經濟一體化的背景下，企業之間的競爭已不再是公司與公司之間的競爭，而是整體供應鏈之間的競爭。供應鏈的概念和傳統的銷售鏈不同，它已經跨越了企業界限，從建立合作產銷或戰略伙伴關系的新思維出發，從全局和整體的角度考慮產品的競爭力，使供應鏈從一種運作性的競爭工具上升為一種管理性的運營體系。
在這種網絡化競爭的社會發展需要下，目前如吉馬、建發等許多進口葡萄酒的傳統模式經營者，都在逐步完善各自的供應鏈流程，希望過改善上、下游供應鏈關系，整合和優化供應鏈中的信息流、物流、資金流，以獲得更多競爭優勢。而近兩年興起的各進口葡萄酒供應鏈企業，則相當于保稅區交易模式的濃縮版，不過會更獨立和專注于上下游資源有效鏈接，更突出其第三方采購和物流能力進行貿易服務。
目前各頗具實力的進口葡萄酒供應鏈企業基本上都提供采購執行，轉口貿易，保稅倉儲，報關商檢，交易平臺，結算外包，分批提貨，國際物流，國內物流等方面服務。通過供應鏈企業旗下的物流園、倉儲中心、物流中心等專屬設施為基礎，依托覆蓋全國各主要城市及鄉鎮的配送、物流網絡資源，并結合先進的供應鏈信息系統和專業的服務團隊，為客戶提供全方位的倉儲、配送服務，實現貨物的有效分撥和庫存管理服務，并可在其葡萄酒保稅倉進行報稅倉儲、分貨理貨、貼標、重新包裝、分拆拼箱等增值服務，還可應供應商需要代收轉匯采購商貨款服務等等。
如今這些集倉儲、加工、分撥、配送、保稅于一身的倉儲物流企業，正逐步從過去投資規模小、只有簡單的保稅倉儲業務，目前向著集存儲、冷藏、運輸、裝卸、包裝、貼標、商品展示、貨物采購、分撥、配送和物流信息處理于一體的現代國際物流業轉型。
不過，“欲速則不達”。雖然目前許多企業主張建立一體化的供應鏈體系，并強調對供應鏈的優化。但事實上，更多考慮的是局部優化，對整體的信息共享和協調往往沒有做到。結果使得產銷的不協調，無價值的活動太多，出現長鞭效應（需求信息的不真實性在供應鏈中逆流而上產生逐級放大的扭曲傳遞），這些都將導致企業庫存、運營成本的直線上漲的發生。
戰略整合一網打盡
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簽：供應鏈平臺
群體解讀：網絡化競爭需要下，許多進口葡萄酒經營者都在逐步完善各自的供應鏈流程，通過重新梳理上、下游供應鏈關系，整合和優化供應鏈中的信息流、物流、資金流，以獲得更多競爭優勢。
運營模式：以專業化進口葡萄酒供應鏈服務體系，提供低成本高效率的保稅倉儲及全方位的國際國內物流服務。
代表企業：怡亞通 騰邦物流 廈門優傳
怡亞通
成立于1997 年怡亞通是中國率先與國際接軌的供應鏈服務商之一。2008年，旗下深圳市怡亞通酩酒供應鏈管理有限公司成立，專注于進口葡萄酒供應鏈服務。整合世界數千種優質進口葡萄酒供全國經銷商選擇，通過其海外平臺、物流、商流、信息流、資金流的一體化平臺，扁平進口葡萄酒市場渠道，降低經銷商國外采購的門檻，并解決資金積壓的問題，同時為其運輸、清關、保稅等提供專業化服務。
騰邦物流
騰邦物流是中國知名的專業化供應鏈及第三方物流服務提供商。位于唯一與香港陸路相連的深圳福田保稅區，以自有保稅倉為載體，通過提供全方位供應鏈服務和整合行業媒體、行業咨詢培訓機構等資源，打造一個國際葡萄酒交易中心，通過商業模式的創新，為上游供應商提供低成本高效率的保稅倉儲及全方位的國際物流服務，同時降低了采購商的采購門檻，最大限度地提高交易中心的訂單成交率，為上游供應商與下游采購商提供零距離的溝通橋梁。
廈門優傳
優傳直接攜手生產廠家，打造規模效益，一站式供貨體系，縮減中間環節，拋棄傳統流通渠道的附加成本。目前已在北京、上海、廣州、廈門設立了葡萄酒的倉儲中心及展示中心，運用國際一流的物流配送平臺確保貨物及時、安全的到達。解決了進口葡萄酒現有物流方式所無法及時、小批量供應的困難問題。
如今在進口葡萄酒產業，供應鏈不僅是一條聯結供應商到消費者的物流鏈、信息鏈、資金鏈，而且是一條增值鏈。進口葡萄酒在供應鏈上因加工、包裝、運輸、交易等流程而增加其價值，給相關企業都帶來收益。作為一種新的運作模式——供應鏈運營體系上的節點企業必須同步、協調運行，才有可能使鏈上的所有企業都能受益。
聯盟組織酒業推廣模式
在全球性行業里，競爭也是全方位的。為了更好的應對新形勢，一些主要的葡萄酒產國，以國家或行業和產區為單元成立協會組織，或聯合起來在中國或建立辦事機構、或通過其使領館、商會等開展各項促進本國葡萄酒推廣與銷售。主要體現在國家營銷、產區推廣、集群推廣等方面。
運營模式解讀：
一般各國都設立各類葡萄酒行業協會，來負責規劃本國葡萄酒行業發展，維護行業內的企業利益，提升本國葡萄酒在世界市場上的競爭力。而且行業協會對了解市場信息、保護本國葡萄酒貿易、協調貿易糾紛，規范行業內部競爭等起到積極卓效的作用。甚至有些葡萄酒行業協會除了制訂行業標準，還擁有分配出口配額的職權。另外，在世界各產酒國都有非常龐大的小葡萄酒莊和酒商。但面對龐大的中國市場，單個酒莊的運作能力有限，于是在國內它們的銷售與推廣全權由當地的行業協會組織或一個大的專門銷售機構，整合資源形成品牌集群，合力開拓市場。在對外推廣上，這種方式也行之有效。
“與其單打獨斗，不如聯合共贏”。目前活躍在中國進口葡萄酒市場除那些“江湖大佬”外，幾乎80%以上都是中小型的進口商和經銷商。那么借助“酒商聯盟”這種模式來共同構建一個新平臺，實現資源共享，以提高運營效率和降低單位經營成本，并以集群整體的形象重新樹立市場地位，就能改之前“單打獨斗”的弱勢競爭態勢。當然，值得注意的是，即使“聯盟合作”有著獨特價值和優勢，但在實際運作中也很容易最終只淪為一個形式化、概念性的松散“產物”，僅供圈內人自娛自樂了而已。
葡萄酒商貿助推器
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簽：行業協會與聯盟
群體解讀：作為背后蘊含著巨大資源的國家行業化服務型組織，各國進口葡萄酒行業聯盟及協會組織，所擁有的國家政策和行政規控資源是其他機構和企業無法比擬的。他們關注和努力扶持本國進口葡萄酒在華的商貿活動保駕護航。
運營模式：以葡萄酒產國或產區為單位及概念，聯合起來在中國或建立辦事機構、或通過使領館商務部門開展多元化的葡萄酒文化及商貿推廣活動和服務。
代表企業：行業協會 法食協意大利對外貿易委員會澳洲貿易委員會加州餐酒協會
聯盟組織 朗歌國際 意中商貿粵港澳葡萄酒聯盟
法國食品協會
法國食品協會作為附屬于法國農業部的半官方組織，長期致力于法國食品在全世界的推廣。自1997年進駐中國以來，其中最主要的業務是從多角度推廣法國葡萄酒的文化，憑借在中國本地市場多年工作經驗，法國食品協會可以承擔法國各大區酒商在中國的市場推廣服務工作。通過不同類別的推廣方式相互組合，可以更加有力地提高推廣效果和服務性價比。近幾年，在中國舉辦的“法國特級酒莊品嘗會”、“隨時隨意波爾多”等已成為其例牌活動，為法國葡萄酒與中國酒商和消費者提供了一個非常好的交流平臺。
意大利對外貿易委員會
意大利對外貿易委員會（I.C.E.）是意大利政府機構，受委托意大利和外國公司之間的貿易促進、商業機遇以及產業合作。主要是在全球100多個國家內組織參加意大利公司的交易會、展覽會、研討會雙邊洽談。如今ICE在中國已經成立了43年，分別在北京，上海，廣東，香港，成都，天津和南京設有代表處，每年都組織各類活動以促進中意關系。如多次組織意大利國家展團參加中國FHC展會，突顯這個與中國同樣擁有古老的歷史的美食美酒之國魅力。
澳洲貿易委員會
澳大利亞貿易委員會（澳貿委）是澳大利亞聯邦政府的官方貿易及投資促進機構，隸屬于澳大利亞聯邦外交及貿易部，海外使領館商務處為其駐外機構。目前在中國擁有15個辦事機構，致力于幫助澳大利亞公司開拓海外業務，推廣澳大利亞產業及服務，促進雙向投資。近年來，在澳洲政府、澳貿委和澳洲酒企的共同努力下，中國已成為澳大利亞葡萄酒最大市場。而“探索澳大利亞葡萄酒”“品味澳洲”葡萄酒巡展也不斷想中國酒商和消費者帶來更多的體驗和選擇。
加州餐酒協會
美國加州餐酒協會總部在舊金山，是一個擁有1000個加州酒商的非盈利的私人貿易組織。協會的國際市場部的目標是提高加州酒的出口量、增加加州酒的知名度以及引起世界對加州酒的興趣。并通過組織加州酒參加的商業展會、品酒會和研討會等市場推廣活動在世界范圍內推廣加州葡萄酒，最初的公共關系活動和市場推廣活動來分發宣傳資料，傳播有關加州葡萄酒產業的相關信息到貿易商，媒體和消費者。
朗歌國際
上海朗歌國際酒業公司成立的時間并不長，但它獨特的營銷模式和發展思路還是引起了人們的注意，它主要與法國南方大區政府相關機構，法國朗格多克大區葡萄酒酒類監管協會合作，在中國及亞洲市場專業推廣法國南方法定產區AOC級系列葡萄酒等酒類產品。朗歌國際的三大原則是：一、繼續推動法國南部產區品牌在中國市場的樹立，整合上游資源，將其作為一個整體來運營；二、搭建進口酒銷售和信息交流平臺；三、增強自身服務意識，傳播進口酒文化。
意中商貿
意中商貿聯合會作為意大利皮埃蒙特大區政府、皮埃蒙特出口公會以及意大利食品天地協會在中國常設機構，其第一個代表處在廣州。致力于推廣和宣傳意大利優質葡萄酒，向中國的費者、進口商、批發商提供有關于意大利葡萄酒的一切信息，以幫助了解酒經濟和文化的實質和市場機制。意中商貿聯合會定期舉辦品酒研討會，新酒推介會，葡萄酒展會等各類文化活動，界時中國的酒界人士和愛好者還能與葡萄酒的釀造者進行當面交流，向有意了解意大利葡萄酒歷史中存在的盛名，潮流和身份標志的人士提供機會。
粵港澳葡萄酒商聯盟
粵港澳葡萄酒商聯盟2008年11月18日在深圳成立，聯盟成員均是來自粵港澳地區常年從事進口葡萄酒經營的專業酒商，有著很強的酒品鑒賞能力和豐富的市場運營經驗。目前粵港澳葡萄酒商聯盟已經有會員單位上百家，并特設了專家鑒賞委員會、營銷咨詢委員會、財務管理委員會、行業自律委員會和品嘗者俱樂部等專門機構，使其成為了一個成員間信息交流、產品互動的商業平臺。
有學者形象的比喻到，行業協會/聯盟好比一個有一定身份的“侍女”，最初是以服務于實體經濟即主要是企業作為自己神圣使命的；后來身價提高了，逐漸成了企業之間、企業與政府之間穿針引線的“交際花”，有時又很像個能指揮千軍萬馬（指所屬會員企業）的“司令員”。因此，在中國葡萄酒市場發展的不同時期，行業協會/聯盟如何扮演好自己的角色和發揮作用，也將是一個不斷完善課題。
后記：
一、我市外商投資企業行業分布及行業稅負情況
2003年外商投資企業行業分布情況如下(表略)：
從上表不難看出,我市外商投資經濟結構以制造業為主導,房地產、交通運輸、電力、農林牧水漁業等行業并存。在我市已開業的1496戶外商投資企業中，制造業占94%，制造業的稅負情況如何，對我市外商投資企業整體稅負構成直接的影響。我市外商投資企業分行業稅負情況見下表：
二、稅收負擔率情況分析
1.增值稅稅負分析
2003年全國增值稅稅負為4.30%，我市外商投資企業2003年增值稅整體稅負為4.3%。從表面上看，我市的外商投資企業的增值稅稅收負擔率與全國稅負水平相當，但從行業情況來看，不同行業企業之間的增值稅稅負相差較大。我市外商投資企業工業制造業的稅負率為2.8%，低于總體稅負率，主要原因是工業制造企業創造的增加值不高，這和我市的產業結構密切相關,大家都知道,我市主要以紡織、服裝加工制造業為主,這些外商投資企業中有一部分是嫁接型企業，管理機構仍是原班人馬，管理水平和核算水平較低，產品附加值低,產品質量、品種不能很好地適應市場,基本常年處于零稅負和負稅負狀態,靠重點大企業拖動。從稅收上看，部分重點骨干企業高速增長，掩蓋了中小企業發展緩慢效益低下的問題。如醋酸纖維有限公司年入庫增值稅11649萬元,增值稅稅負率為8.9%,而年收入達到9767萬元的永芳油脂有限公司,稅負率為0.2%.
即便是同行業中,稅負率也大相徑庭.如我市增值稅重點稅源大戶南通華能電廠,2003年入庫增值稅25765萬元,增值稅稅負達到11.97%,而同屬電力行業的天生港電廠年納稅額為7454萬元,稅負率為10.04%,就其原因,一方面,南通華能近幾年通過加大投入,不斷改造革新技術,降低能耗和成本費用,加強內部管理和控制,提高了產品附加值,從而培植了稅源.盡管最近由于原材料的漲價因素使得其稅負率下降,但總體稅負仍高于同行業其他廠家.而天生港電廠是原國有企業嫁接合作的老廠,設備老化,效能相對較低,稅負率低于行業平均水平.
2.所得稅稅收負擔率分析
外商投資企業所得稅，是反映外商投資企業生產經營所得效益的重要指標，我市外商投資企業所得稅總體負稅為9.63%，低于全省和全國的平均稅負率。據統計資料顯示，2003年??全國外商投資企業所得稅稅負為13%，我省外商投資企業所得稅稅負率為10.5%。造成我市外資企業稅負率較低的具體原因從行業分布來看，制造業和電力企業實納稅額35191.8萬元,占總額的97.02%，其稅負率分別為8.9%和11.8%，制造業的盈利企業最多，利潤占比最大，盈利面也較高，這與我市的產業結構有關，我市主要以紡織、服裝加工制造業為主，制造業盈利企業中大約有60%的企業屬于紡織、服裝制造業，這類企業已成為我市三資企業的中堅力量。此外，電力行業的盈利水平較高，8戶電力企業的利潤占比16.87%。這兩個行業的的稅負直接對外商投資企業所得稅整體稅負造成影響：
一是由于部分處于免稅期制造業的免稅額比重大，全市251戶免稅企業免征所得稅27602.6萬元，占全部減免所得稅的52.89%。特別是部分投資規模大的制造業企業進入投資回報期，處于免稅期，應納稅所得額和減免稅額較大。如南通中遠川崎公司、寶鋼新日制鋼公司、永興多媒體公司應納稅所得額高達53037萬元，免征所得稅14320萬元。二是我市最大的稅源戶醋纖（制造業）和華能公司（電力）追加投資部分單獨享受“兩免三減半”優惠，減免所得稅5259萬元；三是新辦盈利企業多，且大部分屬于制造企業，當年投產當年獲利的86戶企業中有78戶企業處于免稅期。而在制造業和電力企業中稅額在500萬元以上的醋纖、華能、天電和中集特種箱四大重點稅源戶，實納稅額20700萬元，占總額的56.74%，其稅負的增減變化，對我市所得稅稅負變化起著舉足輕重的作用。而上述企業要么追加投資單獨享受“兩免三減半”優惠（如醋纖、華能），要么享受減率優惠（如天電、華能），要么處于減半征收期（如中集特種箱），正因為他們的稅負下降，使得2003年度企業所得稅整體稅負較全省乃至全國的稅負低。但他們的稅負相對而言是較為合理的。
值得關注的是，我市已開業外商投資企業中，批發零售業、住宿飲食業、交通運輸業所得稅負擔率很低，餐飲業的虧損面最高，主要由于此類行業普遍不景氣，加上同行業競爭激烈，企業經營管理水平較差等原因所致,僅南通三德大酒店有限公司虧損額就達420萬元。交通運輸業的銷售虧損率最高，主要是由于長江三峽大壩的建成，三峽旅客運輸業受沖擊，南通利輝國際輪船有限公司虧損高達5271萬元。
三、存在問題及應采取的措施
通過上述分析,我們覺得，我市外商投資企業整體稅負相對合理，說明前階段加強涉外稅收征管，堅持依法治稅初見成效。但通過分析，我們認為，由于受我市涉外企業產業結構影響，使得行業與行業之間、各行業內部稅負差異較大，一些高新技術等資金密集型產業,由于外購固定資產比重大,所含增值稅款不予抵扣,稅負明顯高于其他行業。同時一些以礦產品為生產資料的行業,增值稅負明顯高于平均水平，現行增值稅稅負分布不均,使得處于不同行業企業之間的競爭能力出現差別,影響了企業之間的公平競爭,不適應市場經濟發展的要求。另外,一些行業如外商投資交通運輸、餐飲業流轉稅和所得稅分屬國地稅兩個稅務部門征管，其盈利水平低于同行業水平，有可能存在稅收征管的盲區，有待于國地稅部門加強協調溝通。為此，為更好地體現公平稅負原則，進一步管好稅源，作為涉外稅務管理部門應采取以下措施：
1.堅持以發展開放型經濟為生命線，加速培植豐厚的稅源
經濟結構失衡是我市外向型經濟運行中存在的一個深層次矛盾,加快經濟結構調整的步伐,推動產業結構優化升級,是改變現狀的主要手段。就我市目前經濟現狀而言,促使經濟結構優化升級的主要途徑,是加強對企業原有設備的更新和技術改造,增加對高新技術產業的投資。然而,我國現行的“生產型”增值稅使得企業更新設備、改造技術和從事高新技術產業的增值稅稅負較高,建設這些項目的投資多于一般產業,投資成本增加,經營風險加大,影響了企業技術改造和投資的積極性,進而影響到經濟結構的有效調整和優化。只有國家盡快實施增值稅轉型,才能從根本上解決這個問題。從稅源結構分析，盡管我市涉外稅收的逐年增加使2003年南通市財政收入突破100億元，但我市的涉外稅收收入也只相當于江南縣區涉外稅收的水平，主要原因是我市涉外經濟總量的基數低，稅源少，要想在較短時間內做大做強經濟，提供充足豐裕的稅源，最快捷最重要的發展戰略選擇是大力發展外向型經濟。一是要集中力量加快引進項目的開工投產。要使招商項目盡快轉化為現實的生產力，必須集中力量加大協調搞好服務，爭取項目早日開工投產，只有項目投產見效了，才能帶來增值稅、所得稅的提速。二是要全力以赴提升招商引資的水平。要著力引進工業制造業、商貿流通業等產業項目，突出引進一批高新技術型、勞動密集型、產業鏈式型等稅源豐厚的項目。作為稅務部門，要保證各項鼓勵經濟結構、項目的稅收優惠及時落實到位。
2.堅持以做強做大工業為核心，增強壯大主導稅源
從稅收結構的變化趨勢分析，第二產業實現的增值稅、企業所得稅是我市涉外稅收的主要來源，涉外工業企業是我市經濟發展的主要支撐力量。因此，以工業化為核心，做強做大工業企業，不斷壯大主導稅源，是推動我市經濟跨越發展的戰略選擇。建議，一是要繼續加大重大骨干企業裂變擴張的支持力度。打造經濟發展的“航母”群。采取政府引導、企業自主發展、市場運作的辦法，對重點企業進行重點幫扶，促進產品、技術、人才、資產、資本向重點骨干企業集聚，推動重點骨干企業不斷上規模、上水平，實現增值稅、所得稅的快速增長。二是要研究促進中小企業發展的政策支持體系，構建中小企業快速生長的廣闊平臺，是實現經濟后來居上的潛力和空間所在，也是破解工業企業實現增值稅、所得稅增速平緩的主要途徑。為此，要培植和壯大支柱產業，不斷提高支柱產業的稅源貢獻率。根據產業經濟的發展趨勢和南通涉外經濟結構特點,一方面，要對稅源廣、附加值高的電力、醋纖等采取特殊政策的扶持，構筑具有鮮明特色的產業新優勢。另一方面，要促進其他第二產業的發展，通過工業園區的建設，加快新型工業化步伐，為增值稅、所得稅的提速創造一方新天地。加大技改投入，提高產品科技含量，努力降低綜合能耗和成本費用，通過對工業改造和技術升級，將會有更大的挖掘潛力空間。
關鍵詞：房地產企業；財務核算；稅法；協調
近些年房地產行業在去庫存和不斷上漲的開發成本的壓力下，各房地產企業紛紛加大對財務核算的力度，想以此的獲得有利的決策數據找到降低成本的措施，進而獲得企業的最大利潤。而稅法作為國家取得財政收入的重要保障稅法，又賦予了企業依法完成納稅的責任和義務，直接影響企業最終經濟效益的流入量。所以如何協調財務核算與依法納稅這樣一個稅企之間的關系成為一個值得深入思考的問題
一、房地產企業財務核算與稅法協調之間的關系
稅法是國家取得財政收入的重要保障，具有較強的強制性。財務核算結果是企業納稅的根本依據，作為財務工作的核心部分，房地產企業的財務核算相對復雜，環節繁多。自身具有項目連續滾動開發的特點，易使企業延遲項目決算期，導致其成本和利潤難以理清，容易出現違規問題。
如果不重視財務核算的準確性和及時性，那么混亂的財務核算必定增大房地產企業經營風險和稅收風險，嚴重時會使房地產企業陷入被動局面，甚至會導致企業無法繼續經營。只有獲得合法的經濟利益才能讓企業可持續地穩步發展。財務核算結果將影響企業納稅的結果，而稅收核算結果又影響企業會計報表，使其包含稅收的影響和納稅調整以后的影響。二者之間是相輔相成密不可分的。
二、房地產企業財務核算與稅法協調的現狀
（一）“營改增”稅制改革政策對企業財務核算及稅法協調產生影響
“營改增”的全面落實，讓企業財務人員將面臨新舊稅制的銜接、稅收政策的變化、具體業務的處理等難題。對房地產企業財務核算有著很大波動，尤其在企業的納稅管理、經營指標、稅率和計稅基數上產生重大影響。
首先，以房地產企業的納稅管理為例，納稅人資格認定分為一般納稅人與小規模納稅人、房地產銷售納稅義務時點增加不動產交付買受人的當天作為應稅行為發生時間、增值稅抵扣方法等與營業稅的納稅管理有顯著的變化。
其次，企業的招標采購、規劃設計、建筑施工直至產品銷售各環節涉及的收入、成本、資產等經營指標數據基數隨著稅率不同也發生了明顯的變化，增加了經營管理的難度。再有營業收入和營業成本雙降，增值稅價外稅的特點改變了以往房地產企業流轉稅的核算模式。
最后房地產企業稅率和計稅基數的變化以及計稅方法不同導致稅負增減不一，采用簡易征收方式的企業稅負下降，一般計稅方式的企業稅負受多方因數影響會呈現稅負上升的現象。
由此可見，稅制改革之后，財務核算難度加大，稅款確認呈現復雜化趨勢給企業的財務人員增加了不小的工作困難，同時也影響了財務核算與稅法協調之間的關系。
（二）企業內部財務核算人員對于稅法理解及執行力不強
企業內部核算人員是協調核算工作與稅法關系的關鍵因素，由于我國稅種類別多，且隨著稅制改革及國地稅每年相關稅法規定的不斷頒布，在一定程度上決定了財務人員要不斷地加強學習。一部分核算人員盡管他們熟練掌握各種財務方面的知識和技能，但在實際工作中由于對稅法以及相關制度的認識及理解不足，導致在具體的財務工作執行過程中可能會使相關法律法規有偏差，給財務核算與稅法協調工作的開展帶來一定阻礙。
（三）現行稅法規定的稅種多樣化造成的財務核算困難
現行稅制涉及房地產行業的有14個稅種，目前，在房屋開發建設、銷售、出租、轉讓等環節，征收的稅種涉及流轉稅、所得稅、財產稅、行為稅四大類，主要包括增值稅、契稅、印花稅、土地增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加、企業所得稅、個人所得稅、房產稅、城鎮土地使用稅等。各稅種由于征稅目的不同存在較大的核算差異，其中存在多項需進行復雜核算才能確認稅額的稅種，例如土地增值稅按單一項目分業態征稅，計稅過程復雜，企業所得稅在預繳和清算過程中因影響因素較多也給財務核算帶來一定的難度。
（四）部分房地產企業管理層的納稅意識淡薄、財務基礎薄弱直接影響財務核算與稅法的協調
由于房地產企業計稅基數影響，繳納的稅款在開發過程中支付的資金占比也會較大，不少房地產企業管理層在資金使用存在壓力時向建設工程傾斜，忽略了部分稅款的納稅義務時點，人為的干預財務核算導致與稅法不協調；也有部分企業由于管理體制問題或對財務工作重視程度不夠，造成財務組織架構和財務核算手段不健全，導致財務核算準確不高，進而影響與稅法的協調。
三、提升財務核算與稅法協調之間關系的舉措
（一）合理化解“營改增”稅制改革對財務核算的負面影響
為了適應稅制改革變化，房地產企業要對經營管理模式進行調整，來確保各業務鏈提供準確的財務核算數據。對公司管理流程進行再造，通過對招投標流程、合同流程、票據流程、采購流程和銷售流程等業務鏈梳理重新制定執行標準，達到企業對產品和服務實施精細化管理。
在營銷方案的制定中，應更加注重“營改增”后新稅制和實際稅賦量化關系的分析，特別是要研究透視同銷售、混合銷售的納稅原則，全面衡量稅務成本和納稅效果，根據不同產品和服務的適用稅率、減免稅規則和可抵扣范圍，確定最優的營銷方案。對招投標的、建材采購和銷售產品的定價通過科學合理的運作的，以達到最佳的減稅效果，滿足企業收益最大化的需求；完善增值稅核算細則的制定，讓財務核算有章可循。
另外，還應設置獨立的稅務核算人員，全面的負責稅款的核算，其中包括增值稅的核算及相關票據、申報來保證稅款數據的準確。
（二） 加強稅務政策收集及時組織稅法培訓
由于稅法的內容隨著稅制的改革不斷變化，房地產企業財務人員也要與時俱進，不斷學習。只有清楚當下最新的稅務政策，并不斷對涉稅核算進行調整，才能使其與稅法相協調。因此，在提高財務人員工作技能水平的同時也要做好稅法培訓，通過定期再教育培訓提高其對稅法相關政策的掌握和數量運用。
培訓途徑主要為兩種：一是靠內部培訓，房地產企業采購相關稅法書籍或網絡稅法資料，財務人員通過自學或由企業內部高級財務人員進行內部培訓，爭取熟練掌握關于增值稅進項稅轉出、企業享受免稅和退稅的會計處理方法。二是借助外力，可以聯合稅務局進行稅法培訓；或者參加外部專業的稅法培訓課程；還可以通過邀請外界專業講師來進行。另外，提高領導對稅法的認識和了解，有利于充分發揮領導的帶領和監督作用，因此加強對企業管理層及非財務人員的稅法培訓也是積極的措施。
（三）定期進行企業稅收籌劃，平衡財務核算和稅法的關系
所謂稅收籌劃又稱合理節稅，是在稅法規定許可的范圍內，通過對經營和投資理財等活動的事先籌劃和安排，利用稅法給予的對己有利的可能來選擇和優惠政策，選出合適的節稅方法，從而取得更大的經濟效益。所以房地產企業做好稅收籌劃是既對財務核算工作的重要指引，同時也提升了公司管理層對稅法的認識高度，減少對財務核算工作的不當干預。
（四）健全企業涉稅會計核算體系，規范處理財務核算與稅法的協調
會計核算體系是一個包括會計機構設置、會計核算方法以及會計核算流程的會計系統。會計核算體系的完善、適用與否，直接影響會計信息的真實性，甚至關系到企業的生存與發展。健全涉稅會計核算體系是從財務核算遵循的標準即對會計準則或會計制度與稅法進行差異化分析，根據房地產企業的實際經濟業務環境，針對性的制定會計機構中涉稅的工作范圍、崗位職責、核算方法，使財務核算在執行層面和稅法相結合，避免偏差帶來的稅務風險。
四、結束語
總的來講，房地產行業在國家宏觀調控下市場競爭日趨激烈化，貨幣信貸政策的不斷調整，各地調控政策差異化成為常態，都左右著房地產企業的發展。房地產企業應當深刻認識到財務核算與稅法協調的高度一致對降低企業經營風險，規避稅務風險的意義，才能實現企業的長遠發展。
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一、我區非正常納稅戶的基本情況
截止目前全區擁有納稅戶XX個，其中非正常納稅戶XX個,占納稅戶總額的xx%。
（一）我區非正常納稅戶構成分析
通過對我區非正常戶情況的清理與分析，我們發現其主要有以下幾種情況：
1、被動性非正常戶。包括外地法人企業在本區設立的分公司。這類企業由于對稅法的不了解，特別是對國地稅業務劃分的不清楚，造成非正常。
2、信息傳遞與征管措施不到位導致的非正常戶。包括正常注銷、變更、停業的納稅人，由于管理環節增多，稅務機關不能如期辦理變更、注銷稅務登記形成的非正常戶。
3、經營異常企業。這類納稅人因經營微利或虧損解散等種種原因，在終止生產經營時，為了逃避稅務機關對其進行注銷檢查和清算而可能導致的預期補稅和罰款，于是不辭而別，一走了之。
4.故意走逃企業。這類企業一般經營規模較小，長期進行零、負申報或低稅負申報，在稅務機關進行納稅檢查時突然失蹤。包括有稅務違法違章行為，應接受補稅罰款的企業;未按規定設置帳薄，無法按稅法要求，實施查帳注銷的企業。這些企業以故意走逃方式，逃避法律責任和稅務機關的監管，利用稅務部門管理措施的不完善，逃避納稅義務。甚至易地重新辦理稅務登記，達到偷稅目的。
5.新辦“空殼”企業。少數村鎮受政績考核的影響，為完成上級下達的招商引資任務，大量開辦個人獨資、合伙企業登記，實際并沒有經營，也就是無注冊資金、無經營場所、無經營項目的“空殼”企業。
6、新開業戶。因對稅收政策不了解或對稅收政策理解錯誤，不辦理稅務登記，或者只辦理國稅或地稅一方的稅務登記而不辦理另一方的登記，從而形成"有人無戶"的非正常現象。
7、企業改制。一些改制企業借改制之際不進行納稅申報，誤以為改制有優惠政策無需申報納稅。有的改制企業變更名稱，不辦理任何稅務登記手續，也不申報納稅，使原企業在稅務機關有戶口卻無申報；
8、破產解散。有的納稅人雖然經過法定程序破產、解散，認為已經走了法定程序就不需要辦理其他手續，或因怕麻煩等原因，既不辦理工商登記注銷手續，也不辦理稅務登記注銷手續，長期"掛帳"，形成有"戶"無申報的非正常現象。
（二）我區非正常納稅戶的特點
1、故意走逃企業多數參與虛開、代開增值稅專用發票活動。這些企業任意虛開發票，按發票金額收取手續費，牟取不義之財。注冊地址只為登記注冊營業執照、認定一般納稅人資格服務。
2、經營時間短。剔出正常注銷，變更等原因形成的被動性非正常戶，非正常戶的實際存續時間一般不超過兩年。
3、以商貿企業居多。這些企業以租賃經營場地或虛假地址進行工商、稅務登記，法人多為外省人，文化程度不高，購票人員多為外聘的女青年，年齡不大。會計資料殘缺不全或根本沒有會計資料。
4、經營規模小，經營人數少。非正常戶往往租賃寫字樓作為辦公場所，屋內一張辦公桌一臺電腦是比較典型的擺設，財務人員素質偏低，財務核算內部控制制度不完善。
二、我區非正常納稅戶管理現狀
目前，我區地稅部門在實際稅收征管中，對“非正常戶”認定的習慣做法是：在地稅機關已辦理稅務登記的納稅人，如果無正當理由連續三個月不向地稅機關進行納稅申報，即由責任區管理員實地調查核實，查無下落且無法強制其履行納稅義務的，主管稅務機關發出通告，責令限期改正，逾期仍未改正的，制作《非正常戶認定書》報上級稅務機關審批后認定該納稅人為“非正常戶”。“非正常戶”在認定后一年仍無下落的，將其轉為“失蹤戶”。
地稅部門由于受無發票控制（對工、商行業納稅人而言）等客觀情況的限制，對于“非正常戶”的日常監控力度相對較弱，形成“失蹤戶”多。有一部分“非正常戶”屬于非主觀惡意的納稅人，經主管稅務機關通告后，主動來稅務機關履行納稅義務手續，成為“正常戶”。而大部分的“非正常戶”由于查無下落，到了一年后即被轉為“失蹤戶”，這些“失蹤戶”的陳欠稅、購領的發票隨著失蹤，欠稅無法追繳，形成死欠；購領的發票無法核銷，應交稅款無法清繳，稅法的剛性、威懾力打了折扣，使其他一些納稅人形成了逃避追繳欠稅的潛在思想，能欠則欠，欠不了就溜。還有一部分“失蹤戶”實際在經營，但原有一些稅務登記信息已發生改變，未辦變更營業執照和稅務登記，使稅務部門無法查找，成了稅務部門新的漏征漏管戶，導致國家稅款的流失。
三、我區非正常納稅戶管理存在的問題
（一）加強稅法宣傳，提高納稅意識
一要充分利用行政審批中心、納稅服務中心、辦稅服務大廳三個稅法宣傳陣地和“政風行風在線”等稅法宣傳窗口，為納稅人提供高質量、滿意的納稅咨詢服務，讓納稅人交明白稅，全面提高全社會公民的依法納稅意識。二要在如何加強稅法宣傳上動腦筋，可以通過發放相關稅收宣傳資料，讓納稅人在稅務機關的“友情提醒“下，明確相關法律責任，強化納稅人依法納稅意識，使一部分“非正常戶”主動到稅務機關辦理相關手續，履行納稅義務。
（二）減少審批事項，加強對納稅人管理，使非正常戶無容身之處
按新征管模式要求減少審批事項，除法律、行政法規規定的審批事項外，其余的均應采用登記備案制度，提高稅務行政效率。在效率提高的前提下，可以抽調人員加強和規范納稅資料管理，保證資料齊全、真實。建立非正常戶數據庫，將非正常戶檔案資料轉換成數據信息，供日管查找、分析，以便有針對性的進行稅收征管。同時，對查實走逃的企業法人代表予以公告。稅務機關可考慮對其各種涉稅資格實施禁入辦法，并向相關單位通報非正常戶情況，限制其從事經濟活動的范圍，擴大稅收執法效果。及時全面地告知納稅人相關注意事項，避免納稅人對稅務事項不了解或了解不清楚，成為被動性非正常
（三）加強稅源監控，提高征管質量
稅源的變動情況，往往能反映一定時期納稅人的經營狀況。加強日常稅源監控，能夠及時掌握納稅人的經營動向，防止納稅人在經營不善時，溜之大吉，減少“非正常戶”的產生。因此，責任區管理員要對每月納稅人的申報情況進行認真、細致的分析，掌握稅源變動情況，如出現異常則在納稅申報期內通過“審核評稅”，或在納稅申報期后通過“納稅評估”，及時掌握轄區內納稅人的經營變化情況，提高日常稅收征管質量。
（四）加強戶籍管理，建立信息跟蹤制度
加強戶籍管理，對于加強“非正常戶”的管理非常有效。因此，要建立納稅人戶籍信息跟蹤制度，由責任區管理員專人負責，發現納稅人戶籍登記情況發生變化時，要及時對納稅戶籍信息進行維護，需要進行變更登記的，要責令辦理變更登記，對逾期未辦理變更登記的納稅人，要嚴格按新《征管法》60條進行處罰。對于對如：電話號碼、法人代表手機號碼等戶籍信息發生變動不需辦理變更登記的，責任區管理員要及時采集信息進行維護，使稅務機關及時掌握納稅人正確的登記信息，確保納稅人的戶籍信息一直處于稅務機關的受控狀態，防止一部分惡意“非正常戶”逃之夭夭，無法查找。
（五）加強“零申報戶”的檢查
根據“非正常戶”認定的政策規定，連續三個月零申報，容易形成“非正常戶”。因此，要加強對每月“零申報戶”的實地檢查，檢查“零申報戶”的存貨是否發生變化，經營地址是否發生轉移，是否存在轉租等變化情況，找出“零申報”的原因。如果發現納稅人虛假零申報，要嚴格按新《征管法》63條規定進行處罰；對檢查中發現“零申報戶”有逃避納稅義務行為的，要嚴格按新《征管法》38條規定采取稅收保全措施，防止“零申報戶”變成“非正常戶”。稅務機關對連續三個月“零申報戶”實地檢查后，對使用發票戶可采取“以票控管”的辦法，收回未使用的發票，對納稅人要開具發票的，由納稅人上門開具發票，防止“零申報戶”攜票逃跑。
（六）專人負責，嚴格執行“非正常戶”認定制度
“非正常戶”的出現有時很難避免，為加強“非正常戶”的管理，作為基層征管分局必須嚴格執行“非正常戶”認定制度，明確專人負責，認真搞好“非正常戶”的認定工作。“非正常戶”的產生，有的時候，與“非正常戶”的認定人員的責任心強弱有直接關系，有部分“非正常戶”變為“失蹤戶”同檢查人員的工作認真、負責程度有一定關系，有些檢查人員未經認真查找，草率認定。認定后，又沒有對其跟蹤檢查。因此，作為負責“非正常戶”認定的人員，一定要認真進行調查核實，確保認定無誤，并要進行“非正常戶”認定后的“后續監控管理”。對于未按規定進行“非正常戶”認定，造成不良影響和后果的，要對認定人員實行責任過錯追究。
（七）健全稅務管理網絡，完善協稅護稅機制
積極與公安、工商等部門配合，加強企業法人管理。公安部門應建立、開放身份證號碼查詢系統，供稅務機關在稅務登記、認定一般納稅人資格、售賣增值稅專用發票時隨時查詢企業法人真實身份，企業一旦走逃，可以迅速準確的找出真實法人，由其負全部法律責任。稅務機關要建立企業法人管理和納稅信譽信息平臺，供公安、銀行、工商管理等單位使用，實現信息資源共享，提高資源利用率，方便有關單位查詢，評估企業信譽，以利于開展經濟活動時，將非正常戶排除在外。