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【關鍵詞】高質量;會計準則;會計信息
2006年2月財政部頒布了38項新企業會計準則,并已于2007年1月1日起在上市公司實施,此舉被認為是實現了我國會計準則與國際會計準則間的實質性趨同,會計界和資本市場投資者對此寄予厚望,希望通過實施新企業會計準則能提高會計信息的質量。經過2年多的實施,新企業會計準則是否達到了高質量會計準則的標準,其規范下所產生的會計信息又是否符合高質量會計信息的特征?這些問題值得探討。
一、高質量會計準則與高質量會計信息
(一)高質量會計準則
美國證券交易委員會(SEC)前主席阿瑟?利維特(Anthur
Levitt)認為高質量會計準則應符合三個標準:第一,要以公認的財務報告概念框架的核心概念為基礎;第二,準則必須能導致可比性、透明度和充分的信息披露,可供投資者在不同期間進行公司業績的分析;第三,準則必須嚴格地解釋和應用。
我國著名的會計學者葛家澍根據利維特的觀點將高質量會計準則的標準細化為九個方面:第一,一項準則的制定,首先要在立項、和實施時間方面,作出恰當的選擇;第二,一項準則的基本結構應符合財務會計概念框架的要求;第三,一項高質量的準則,從術語的定義、確認標準、計量屬性選擇和對披露要求都必須清晰、明確、易懂、嚴密、完整;第四,制定一項高質量的會計準則,應當以目標為導向而不是以規則為導向;第五,高質量會計準則的制定需要有組織保證;第六,一項高質量的會計準則的出臺必須有一套公開透明的應循程序;第七,高質量準則要求在執行、解析和運用中能保持嚴格的一致性;第八,一項準則是否高質量要經過一定實踐,并通過專家和公眾的評估;第九,要使會計準則高質量,還需要若干基本的、必備的環境條件,如準則制定人員的素質、上市公司的公司治理結構、高質量審計準則等一些基本結構。
簡而言之,產生高質量會計信息是高質量會計準則的一個重要的判斷標準。亦是說,排除其它影響會計信息質量的因素,能產生高質量會計信息的會計準則就是高質量的會計準則。
(二)高質量會計信息
會計信息是會計系統的最終產品,其質量的高低最終影響到資本市場投資者的決策。會計信息的質量是通過一系列質量特征來體現的。美國FASB在其第二號財務會計概念公告中對會計信息質量特征作了系統闡述,其中重點強調了可靠性、相關性、中立性、可比性和一致性。我國在《基本準則》中也對會計信息的質量作了要求,主要包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性。在眾多質量特征中,可靠性和相關性是會計信息有助于作出決策的主要的質量特征,增加相關性和可靠性能使會計信息這種產品更加有價值,對決策也就更有用。其中,可靠性更是有用會計信息的基礎,正如葛家澍所言“可靠性是會計信息、尤其是財務報表內會計信息的靈魂”。可靠性是確保會計信息具有相關性的必要前提,不可靠的信息是不相關的,對投資者也是毫無用處的。
可靠性是高質量會計信息最重要的屬性,即會計信息若是高質量的,則首先必須是可靠的,當然也要符合質量體系中相關性等其他質量特征。
(三)高質量會計準則與高質量會計信息的關系
高質量會計準則是高質量會計信息的一個重要的保證條件,會計準則是用來規范會計信息的種種標準,反映經濟實質的會計信息依據會計準則才能產生。Auther Levitt 曾形象地把會計準則比喻為照相機,而包括財務報告在內的會計信息是用照相機拍攝的,可反映公司財務狀況和經營業績的圖像,高質量的會計準則好比性能良好的照相機,高質量的會計信息則是真實、清晰的財務圖像。這個比喻形象地說明了高質量會計準則與高質量會計信息的關系:排除其他影響會計信息質量的因素,沒有高質量的會計準則是不可能產生出高質量的會計信息的;產生高質量會計信息是高質量會計準則的一個重要的判斷標準。
二、我國新企業會計準則“高質量”屬性分析
我國新企業會計準則是否如愿提高了會計信息的質量,是否達到了高質量會計準則的標準呢?以下結合具體準則本身和實施執行過程中發現的問題加以分析。
(一)公允價值的引入帶來種種負面影響
新企業會計準則最大的一個亮點是為與國際會計準則趨同引入了公允價值,主要在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣易等方面應用。根據新企業會計準則的要求,上市公司利潤表中要單獨設置“公允價值變動損益”項目,用于核算交易性金融資產、采用公允價值計量模式的投資性房地產等公允價值變動對上市公司損益的影響。以交易性金融資產為例,持有期間當市場向好,交易性金融資產價格上升時,一方面要調增交易性金融資產的賬面余額,另一方面要確認價格上升的收益計入當期損益;當市場下跌時,一方面要調減交易性金融資產的賬面余額,另一方面要確認價格下跌的損失計入當期損益。值得注意的是,此時的上升收益或下跌損失都只是潛在的,即未真正實現的,待金融資產被處置后才算是真正實現的投資收益。因此,確認的持有期間的上升收益只能是一種浮盈,確認的持有期間的下跌損失只能是一種浮虧,都是潛在的、未真正實現的,在處置之前,損益存在不確定性,必然會帶來種種負面影響。
首先,有違“謹慎性”的會計信息質量要求。《基本準則》第十八條規定“企業對交易或事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎,不應高估資產或收益、低估負債或費用”。但是,引入公允價值計量后,將浮盈計入當期損益,即將不確定的收益計入利潤表中,高估了金融資產和企業的收益,低估了風險。
其次,有違“可靠性”的會計信息質量要求。公允價值的引入,在一定程度上提高了會計信息的相關性,但卻忽略了會計信息的靈魂――可靠性,將浮盈或浮虧計入當期損益,會高估或低估資產的價值,同時抬高或銷抵企業的正常利潤,必然會降低會計信息的可靠性,弱化了會計信息的功能,與《基本準則》第十二條可靠性的質量要求規定是相違背的。
具體準則的規定違背了基本準則的原則規定,同時降低了會計信息的可靠性,可見,新企業會計準則不可能界定為高質量的會計準則。
(二)某些具體準則缺乏可操作性
經過兩年多的實施,一些上市公司反映會計準則對一些問題雖然作出了原則性規定,但是沒有作出一些嚴格的解釋和詳細的指引。
“控制”的判斷標準缺乏指引。《企業會計準則第33號――合并財務報表》規定,合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定,同時,是否具有“控制”,還決定了對企業合并交易是否屬于同一控制下企業合并的判斷結果,進而將產生不同的會計結果。企業會計準則僅對是否具有“控制”作出了原則性的規定――控制是指一個企業能夠決定另一個企業的財務和經營政策,并能據以從另一個企業的經營活動中獲取利益的權力。從上市公司披露的2007年年報情況看,對“控制”的理解存在不一致的情況,特別是部分公司在未詳細披露原因的情況下,將持股比例較低的被投資公司納入合并范圍,或未將持股比例較高的被投資公司納入合并范圍。
“重大影響”的判斷標準缺乏指引。企業會計準則要求投資企業對被投資單位具有重大影響的長期股權投資采用權益法核算。將“重大影響”定義為“對一個企業的財務和經營政策有參與決策的權力,但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。”但實務中應如何界定具有“重大影響”,很難確定。有的公司在2007年度財務報告中披露,對持股1.49%的長期股權投資也采用了權益法核算。
開發支出資本化的判斷標準缺乏指引。新企業會計準則要求公司區分無形資產的研究階段和開發階段,并合理確定開發階段的支出是否符合資本化條件。在實際執行過程中,由于劃分標準不同,使得開發階段支出資本化比較隨意。如有的公司中期報告中披露了資本化的開發支出,年底又由于管理層認為報告期內發生的研發費用并不能準確歸集到相對應的研發項目且研發產品受益期相對較短,而將開發支出沖回。
缺乏可操作性的會計準則使得上市公司在實務中難以應用,導致在操作中由于公司理解不同,執行情況大相徑庭,直接影響了會計信息的可比性。
(三)某些具體準則缺乏可理解性
此次頒布的38項會計準則,有些準則是在舊準則的基礎上修訂出臺的,有些準則是全新出臺的如《金融工具確認和計量》、《金融資產轉移》準則,目的是為了與國際會計準則實現實質性的趨
同。其中很多內容是參照相應的國際會計準則翻譯過來,一些條款句子過長,文字晦澀難懂,再加上相應的經濟業務在中國并不普及,對此一些學術界的專業人士都難以讀懂,更難以去要求上市公司的會計人員能讀懂并加以應用,可操作性也就無從談起,產生高質量的會計信息的寄望必然難于實現。
三、我國企業會計準則向“高質量”邁進的建議
新企業會計準則的出臺為提高會計信息質量邁出了可喜的一步,但是從以上分析可知,我國企業會計準則離“高質量”仍存差距,當務之急,準則制定者、監管層、學術界和實務界要致力于進一步完善會計準則的研究,提高會計信息的質量,共同朝高質量會計準則的方向努力。
(一)加強對公允價值相關問題的研究
應當致力于對公允價值計量屬性的使用范圍、相關性和可靠性以及經濟效果進行重新評估,并對公允價值的概念、層次、計量方法和信息披露等提供相應的指南,消除公允價值應用中的種種負面影響,達到既能提高會計信息的相關性,又能保證或提高會計信息的可靠性,強化會計信息的功能。
(二)增強具體會計準則的可操作性
只有增強會計準則的可操作性,才能使上市公司在應用過程中減少誤解,增強會計信息的可比性,從而提高會計信息的質量。比如,對于如何判斷“控制”和“重大影響”,可以考慮在會計準則層面,從行業特點、股權結構、董事會構成、以往股東大會決議通過情況等方面作出進一步詳細的操作性指引,以便進一步規范執行中對上述概念的理解。又如,對于開發支出資本化的問題,從規范會計準則執行的角度,可以考慮根據不同的行業特點,對開發支出資本化的標準進行進一步細化,并提供更多的案例指引。
(三)協調中實現會計準則的國際趨同
在經濟全球化的背景下,追求企業會計準則的國際趨同是大勢所趨,但是不同的國家有不同的實際情況,經濟發展程度和資本市場的發展程度都可能不同。因此,對于我們國家而言,應該在追求會計準則國際趨同時,認真學習國際會計準則及美國等國家的會計準則,真正做到“取其精華,棄其糟粕”,將領會到的精華結合中國的現實情況,制定出真正適合于中國的會計準則,不能生搬硬套,要注意會計準則的協調。否則,將會帶來很多實施上的麻煩,也不可能完全達到提高會計信息質量的目的。
唯有如此,我國企業會計準則才能向高質量會計準則大步邁進,也才能在其規范下產生出高質量的會計信息,滿足會計信息各方使用者的需求,從而更好地推進我國資本市場和社會經濟的進一步健康發展。
【參考文獻】
[1] 葛家澍.美國關于高質量會計準則的討論及其對我們的啟示[J].會計研究,1999(05):2-9.
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[4] 葛家澍.“高質量”是否能增加為會計準則和財務報告信息的一個質量特征[J].財會學習,2008(01):21-23.
關鍵詞：質量監督檢驗 科技創新 產品質量 質檢機構
產品的質量密切的關系著人們的生命健康和財產安全，保證產品的質量安全是維護社會穩定、推動經濟發展的重要前提。因此，提高產品質量監督檢驗工作的水平，保證產品的質量安全，便成為了影響著國計民生的重要任務。
一、質量監督檢驗工作的重要性
作為我國重要的技術執法機構，質量監督檢驗機構能否提高自身的工作水平，加大質檢工作的科學性與安全性，直接關系著人們的生產與生活。隨著我國社會主義市場經濟的快速發展，流入市場的商品功能豐富、種類繁多，新型的生產工藝更是層出不窮，在這種大環境下，做好商品的質量監督檢驗工作，對保障廣大人民的生命健康和財產安全有著重要的意義。
二、加強質量監督檢驗工作科技創新力度的意義
我國日益完善的社會主義市場經濟和不斷發展的科學技術，決定了質量監督檢驗工作只有走上科技創新的道路，才能緊跟時展的腳步，提高質量監督檢驗的工作效率和檢驗水平，保證產品的質量達到相關的標準。而在質量監督檢驗工作的發展道路上，科技創新也起到了重要的作用。
1.創新是質量監督檢驗工作發展的原動力
質量監督檢查工作的發展史，也可以看作是質檢工作科技創新的前進歷程。質量監督檢查技術的發展，離不開面對新挑戰的新探索，只有通過加大質量監督檢驗的科技創新力度，才能夠推動質檢工作的技術進步。因此，創新是質檢事業發展的核心動力。
2.科技創新是提高質量監督檢驗工作水平的基礎
質量監督檢驗工作水平的高低關系著質檢工作是否能夠及時有效的解決影響經濟發展的產品質量問題。加大質量監督檢驗工作的科技創新水平，有利于提高質檢機構的綜合實力，促進質檢技術的發展，使質量監督檢查的結果更加科學、準確，能夠及時的為行政執法提供了更加客觀、公正的依據。
3.科技創新是質量監督檢驗工作解決突發事件的有力保障
隨著市場經濟的發展和科學技術的進步，質量監督檢驗工作將會面臨更多的挑戰，只有加大科技創新的力度，不斷提高質量監督檢驗工作的科技含量和技術水平，才能夠讓質檢工作在面對突發事件時，擁有良好的處理能力，快速化解面臨的問題，讓質量監督檢驗工作始終走在時代的最前沿。
4.科技創新是質量監督檢驗工作的核心思想
建設創新型國家發展戰略的核心，就是提升各個行業的自主創新能力，全面的促進經濟的健康穩步發展，進而推動社會的進步。質量監督檢驗工作是維護我國市場秩序、保證我國社會安寧穩定的基礎性工作，加強質檢工作的科技創新力度，有利于進一步促進質檢工作的快速發展，是“科技興檢”戰略的核心內容和中心思想。
5.科技創新是質量監督檢驗工作服務于民的重要手段
質量監督檢查工作最根本的目的就是服務于民，通過確保產品的質量安全，達到維護人民的生命健康與財產安全的目的。而質檢工作的目的需要通過技術手段才能確保實現，想要提高質量監督檢查的工作質量，滿足人們不斷提高的產品質量需求，就離不開科技創新的支持。只有加大科技創新的力度，才能在市場環境瞬息萬變的前提下，保證人民群眾的生命健康安全，提高執法的科學性與有效性，更好的為人民服務。
6.質量監督檢驗工作的科技創新是國家科技創新工作的重要內容
在人們對產品的質量要求逐漸提升的今天，質量監督檢驗工作已經成為了維護社會穩定、推動經濟發展的重要支撐，是國家調整經濟結構、改變經濟增長方式、帶動全社會發揮創新精神的良好保障，也是建設節約型社會與友好型社會的前提條件。因此，加大質量監督檢驗工作的科技創新力度，提高質檢工作人員的科技創新意識，對質量監督檢驗工作，乃至國家科技創新工作企業起著重要的推動作用。
三、提高質量監督檢驗工作科技創新的有效手段
1.實現管理模式的創新是質檢工作科技創新的前提
想要全面的提升質量監督檢查工作的科技創新水平，首先要充分發揮科技創新的意識，推行科學的管理模式，建立專業的科研管理機構，來負責質檢技術的研發、改進與推廣，并完善相關的管理條例，使科技創新形成結構緊湊的完整鏈條，加快科技創新工作向規范化與系統化的轉變。同時，質量檢驗監督機構應該在政策上鼓勵科技創新的發展，合理的對科研經費進行管理，并對科研課題進行全程的監督，提高科技創新的效率。最后，質檢機構應當加強科技創新與實際應中之間的聯系，使新技術與新方法能夠快速的應用到實際工作中去，有效地提高質量監督檢驗工作的效率和質量。
2.重視人才的培養是質量監督檢驗工作科技創新的保障
創新型人才是推動質量監督檢驗工作科技創新發展的重要保證，只有建立一支高素質的科技人才隊伍，才能真正的將科技創新落到實處，促進質檢工作科技創新的發展。首先，應當加強對現有人才的培訓力度，提高工作人員的業務素質，增強工作人員的創新意識，在質監部門內部形成重視科技創新的良好風氣。其次，要重點培養優秀人才，根據工作人員的業務水平與創新能力，制定重點培養的計劃，充分挖掘優秀人員的創新潛力，使優秀人才成長為推動質檢工作科技創新的重要動力。
3.加大學術創新的力度是質量檢驗監督工作科技創新的基礎
技術標準既是質量監督檢驗的基礎，也是質量檢驗的法律依據，質量監督檢驗的工作水平和工作人員對技術標準的理解與掌握程度有著密切的關系。檢驗機構應組織相關人員積極研究技術標準，必要時可向專家進行咨詢，準確領會標準的實質，熟練掌握標準中規定的檢驗方法、檢驗步驟，確保檢驗工作的順利進行。
總結：
在大力倡導科技創新的社會環境下，加大質量監督檢驗工作的創新力度，能夠有效的提高質量監督檢驗工作的水平，保證產品的質量安全，促進經濟的快速發展，推動社會的不斷進步，為人們的生活水平的提高打下堅實的基礎。
參考文獻：
[1]童玲.淺談質量監督檢驗工作如何做好科技創新[J].廣州化工，2010，(1)
2015年全國質量月活動宣傳標語口號
1、質量提升 標準引領
2、推動"三個轉變" 建設質量強國
3、打造經濟升級版 實現質量強國夢
4、履行質量安全主體責任 推進質量誠信社會共治
5、重視質量安全 促進社會和諧
6、質量檢驗客觀公正 服務企業 引導消費
7、增強質量意識 培養職業精神 踐行核心價值
8、推進質量發展 助力產業升級
9、提升質量調結構 增長效益促轉變
10、品質引領新常態 共筑質量強國夢
11、適應經濟新常態 實現質量新跨越
12、傳遞質檢信任 引導質量消費
13、更高質量的發展 更高品質的生活
14、夯實質量基礎 共建質量強國
15、建設質量強國 共創美好生活
16、共建質量大業 共享發展成果
17、堅持以質取勝 打造中國質量
18、推進質量共治 開創質量時代
19、強化質量效益 服務轉型升級
歷年全國質量月活動主題
2015年：邁向質量時代 建設質量強國
2014年：推動"三個轉變",建設質量強國
2013年：打造經濟升級版 實現質量強國夢
2012年：宣貫《質量發展綱要》 推進建設質量強國
2011年：建設質量強國 共創美好生活
2010年：抓質量水平提升促發展方式轉變
2009年：全員全過程全方位參與，全面提高質量安全水平
2008年：質量安全是社會和諧的基礎
2007年：質量安全共同的責任
2006年：創新提升質量名牌促進發展
2005年：奉獻優質產品構建和諧社會
2004年：人人創造質量人人享受質量
2003年：堅持以質取勝提高競爭實力
2002年：講誠信保質量
2001年：新世紀新質量新生活
2000年：質量——新世紀的呼喚
1999年：創造高質量迎接新世紀
1998年：質量振興人人有責
1997年：讓《質量振興綱要》深入人心
1996年：走質量效益型道路向集約型轉變
1995年：質量——名牌——效益
1994年：向質量要效益
1993年：以高質量的產品和服務迎接復關
關鍵詞：會計準則；質量標準；保障；體系
對高質量會計準則的研究可以追溯到20世紀80年代末。會計準則的高質量是保證會計信息質量的基本前提。近年來，頻繁發生的企業會計造假案引發了會計界對會計準則質量問題的討論和建立高質量會計準則的呼吁。迄今為止，質量會計仍然把其研究對象集中于質量成本的計算與報告上，嚴重地限制了質量會計的發展。事實上，如果把會計準則理解為一種特殊產品的話。會計準則確實有一個質量問題，能否最大限度地提高會計準則的質量，使其有效的規范作用得以充分發揮，直接關系著會計信息的質量，影響著信息使用者的決策，且最終會影響到市場配置資源的功能。這既是一個重要的實務問題，也是一個不容忽視的理論問題。
1 會計準則質量的涵義
會計準則質量由以下三個層次的內容構成。
1.1 會計準則制定質量
會計準則制定質量是指會計準則制定機構在其工作過程中滿足會計準則產品質量要求的程度，由制定程序質量和制定工作質量組成。制定程序質量是指會計準則制定程序的科學性和合理性。
1.2 會計準則產品質量
會計準則是一個會計規范體系，其形式是一系列有內在邏輯關系的文件，會計準則產品質量即指這些文件在滿足、規范會計工作中所具備的特性。
1.3 會計準則執行質量
會計準則執行質量是指企事業單位及其會計人員在日常的會計實務工作中對會計準則的理解、運用及遵循情況。健全的、高質量的會計準則只是為規范會計實務和行為提供了必要的前提，其作用的發揮有賴于遍布各行各業的廣大會計人員對它的正確理解和合理運用，沒有這一點，質量再高的會計準則都將是一紙空文。
以上三個層次是相互依存的，會計準則制定質量是前提，會計準則產品質量是核心，會計準則執行質量是保證。沒有高水平的研究制定者，沒有科學的制定程序，沒有精心的組織、計劃和安排，就不可能形成高質量的會計準則產品；而沒有較高素質的廣大會計人員的有效貫徹執行，沒有對會計人員執行會計準則的嚴格監督，任何高質量的會計準則，其作用都將大打折扣。所以，要提高會計準則的質量，保證我國會計改革的準則化選擇最終獲得成功，必須從這三個方面著手，而不能有所偏廢。
2 會計準則的質量標準
2.1 會計準則的質量目標
會計準則的質量目標是會計準則在質量方面所要達到的預期標準和成果，是基于會計準則需求者的需求標準建立起來的。也就是說，會計準則的質量目標是對需求者滿意的一種預期。會計準則作為會計信息質量保證體系的重要一環，人們對它的預期是，通過指導和規范會計行為以使會計信息達到高質量，即真實、相關、可比、一致、透明和充分披露。由此可見，會計準則的質量目標應該是，能夠保證會計信息的真實、相關、可比、一致、透明和充分披露。
2.2 影響會計信息質量的準則質量特征
(1)會計準則內容的適應性。首先，對環境的適應性。當然，會計發展的國際環境是會計的國際化或會計準則的國際協調化。其次，對經濟業務交易和事項特點的適應性。會計準則是對經濟交易和事項進行確認、計量和報告的規范，因此必須適應交易和事項的特點。
(2)會計準則能否反映經濟實質。經濟業務的經濟實質與它們的法律形式或人為形式的明顯外表并不總是一致的，只有反映經濟實質的會計信息才是真實的信息。因此，會計準則的內容必須能體現經濟業務的經濟實質。
(3)會計準則中可選擇范圍的恰當性。由于企業經濟交易和事項的復雜性與多樣性的特點，單一的確認、計量基礎和方法難以滿足會計實務的需要，并可能導致某些會計信息失實。因此，在會計準則中對某些交易和事項規定一個確認、計量基礎和方法的選擇范圍是追求會計信息真實性的做法。
(4)會計準則的可操作性。會計準則可操作性的強弱直接影響到會計準則的實施質量，并進而影響到會計信息的質量，因此，高質量的會計準則應該具有較強的可操作性。
(5)會計準則內容的全面性和嚴謹性。會計準則應盡可能兼顧所有現實的和可能的情況，其內容盡可能涵蓋所有現實的和可能的交易與事項，并且表述盡可能嚴謹。
3 會計準則的制定質量保障體系
3.1 準則制定機構質量保障
目前，我國會計準則由財政部會計司制定。隨著市場經濟的進一步發展，會計從屬于財政的關系將會逐漸淡化，而會計師在力量上難以兼顧到經濟活動的廣泛性、多樣性和復雜性；與此同時，國家證券委員會、注冊會計師協會、會計師事務所、會計學會等組織機構都會對會計準則的制定產生影響。因而，有必要組建獨立的中國會計準則委員會專門負責會計準則的制定，以提高會計準則的質量。
3.2 準則制定程序質量保障
從商品經濟的角度看，會計準則的制定程序質量保障就相當于生產產品過程中為保障產品質量而采取的措施。這應該是一個嚴密而嚴格的過程，要經過規劃、研究、起草、征求意見和實施等若干階段，其中十分重要的一個環節就是廣泛征求各方的意見；這也是目前比較薄弱的環節。
3.3 準則制定基礎質量保障
高質量的會計準則必須建立在一系列相對穩定的堅實的會計理論基礎之上，而這一保障的核心就是會計準則必須符合會計概念結構框架的要求。借鑒FASB和IASC的成功經驗，這一財務會計概念框架體系至少應該包括以下三個層次：第一層次，會計目標、會計對象和會計假設；第二層次，會計要素、會計信息質量特征和會計核算的一般原則；第三層次，會計要素的確認、計量、記錄與財務報告。
4 會計準則的執行質量保障體系
會計準則的執行質量保障體系是指各單位會計人員在日常會計工作中對會計準則的理解、運用及遵循情況。高質量的會計準則只是為規范會計實務提供了前提條件，而其作用的發揮則有賴于會計準則的執行情況。會計準則的執行質量保障體系主要包括會計人員素質質量保障和會計監管質量保障兩個方面。
4.1 會計人員素質質量保障
目前，我國會計人員的業務素質曾達較低，知識結構不盡合理，對于制定的準則理解不了。操作困難。這種現象是會計準則質量提高的“瓶頸”，副作用很大。應采取以下措施來提高會計人員的素質：第一，對目前的在職人員進行重新登記考核，加強對會計人員會計資格的認定。當然，這項工作的量是很大的。對此，我們應更加注重對新加入會計職業界的人員的考核。第二，建立嚴格的會計人員素質和后續教育機制，并讓這一機制更加有效地運行。第三，建立科學的會計人員的知識結構體系。以保證會計人員綜合素質的提高。第四，強化職業道德觀念和行業自律意識，嚴格執行與遵守有關規范。
4.2 會計監管質量保障
我鎮工業基礎比較薄弱，現有企業基本上還是以勞動密集型為主，所以說起來工業高質量發展確實不太好展開。通過對照區高質量發展工作方案，結合我鎮現實情況，有以下幾點思考。
一、要有高質量的發展規劃
“抓項目、轉作風、促發展”，工業的發展必須依靠企業項目做支撐，做好發展規劃尤為重要。實體經濟才能創造價值，促進就業。
高質量，低投入、高產出；低污染，高產出，綠色可持續。不能走先污染后治理的老路，現在水體、土壤、空氣已經相當嚴重，對比發達國家，我們要及早著手治理，減少對賴以生存環境的損害。池塘、溝渠的水體污染要系統治理，土壤污染要防治。
持之以恒抓項目，工業入園，圍繞鎮區、徐豐徐沛公路沿線，好長遠發展規劃，做好與銅山區重點發展項目（電子信息、高端裝備制造、汽車及核心零部件、安全科技產業等）的對接，力爭引進配套的無污染的上下游企業。
繼續培育做強我鎮特色產業。桑拿設備制造、醫用機箱、電子器件制造行業，經過整治治理，污染已經降到最小，有一定的發展空間，需要企業穩中做強，盡最大努力扶持好，由小到大，集聚優勢，占領市場。
二、做好招商、引商、選商工作，不斷加強鎮區工業發展
好的項目不會自己來，需要走出去、選擇好、引進來，要穩定一支招商隊伍，開拓思維，做好類比對比，結合我鎮實際，選擇真正無污染、促就業、前景好、有稅收的企業入駐。
有計劃，雄安新區項目對接，可能性、可行性有多大？需要走出去、了解深。
走出去，還要有與高校、科研單位的對接，做好項目轉化。運城蔬菜種植。土壤改善、菜葉處理設施。工業上也是有的，醫用機箱的改進、桑拿設備的設計、其他項目的轉化。
三、提升營商環境，加強服務意識
企業從無到有、從弱到強，離不開政府部門的支持和引導，今年全市都在提改善營商環境，為經濟發展服務，在我們鄉鎮一級，還是有很大努力空間。
《質量振興綱要》頒布10年來，我國質量總體水平穩步提高，沒有發生一些國家在經濟高速發展時期曾出現過的嚴重質量問題，也沒有重復我國上世紀80年代初期經濟過熱導致質量下滑的現象，形成了質量提升與經濟發展相互推動的良好局面。
在構建社會主義和諧社會的進程中，必須堅持以科學發展觀為指導，抓住加快經濟結構調整、轉變經濟增長方式這條主線做好質量振興工作，促進國民經濟又好又快發展，不斷為社會和諧創造雄厚的物質基礎。
加快實施以質取勝戰略，提高質量整體水平，是提高我國企業和產品國際競爭力的重要手段，也是實現速度、質量、效益相協調的重要途徑。
今年是國務院頒布實施《質量振興綱要》10周年。10年來，在《質量振興綱要》（以下簡稱《綱要》）指導下，伴隨著經濟持續快速增長，我國質量總體水平穩步提高，沒有發生一些國家在經濟高速發展時期曾出現過的嚴重質量問題，也沒有重復我國上世紀80年代初期經濟過熱導致質量下滑的現象，為和諧社會建設創造了有利條件。黨的十六屆六中全會《決定》對構建社會主義和諧社會作了全面部署。做好質量振興工作，促進經濟社會發展質量和人民群眾生活質量不斷提高，是構建社會主義和諧社會的題中應有之義。
質量振興事業成果豐碩
《綱要》頒布10年來，我國質量振興事業取得了豐碩成果。
質量總體水平穩步提升，產品競爭力明顯提高。原材料產品質量大幅度提升，已經達到《綱要》規定的2010年的目標。基礎元器件的質量水平明顯改善，電子元器件的安全性、電磁兼容性均符合國家或行業強制性標準。裝備類產品整機質量、可靠性和國產化水平進一步提高。消費類產品品種豐富、檔次提高，較好地滿足了人民群眾的物質文化生活需要。高新技術產品發展迅速、質量提高，競爭力明顯增強。同時，按照《綱要》的要求實施名牌戰略，有力地推動了生產要素向名牌產品和優勢企業集中，提高了企業的自主創新能力和產品質量水平，帶動了優勢產業的發展和壯大，增強了我國產品的國際競爭力。
工程質量明顯改善，服務質量不斷提高。建筑工程質量有了明顯改善，長江三峽大壩、西氣東輸、南水北調、青藏鐵路等工程質量和建造技術達到或超過國際先進水平。服務業結構不斷優化、領域不斷擴展，基礎設施和服務質量有了長足進步。以超市、大型百貨商店和連鎖店為代表的商業服務業質量提升；旅游業通過改善設施、提高標準、規范市場，進一步提高了服務質量；民航、鐵路、公路、水路等交通基礎設施不斷完善，服務功能不斷提升，呈現出多樣化快速發展的態勢；金融、保險、計算機服務以及咨詢業、文化產業等現代服務業迅速發展，顧客滿意度不斷提高。
依法治質局面初步形成，有效地維護了市場經濟秩序。經過不懈努力，以《產品質量法》、《標準化法》、《計量法》、《進出口商品檢驗法》等法律為主體，以《認證認可條例》、《生產許可證管理條例》、《特種設備安全監察條例》等行政法規為基礎，以一大批部門規章和地方性法規為配套的質量法律法規體系基本形成，為依法治質奠定了良好基礎。同時，初步建立了完善企業自律、強化政府監管、發揮市場引導作用“三管齊下”的質量監管工作格局。社會各界對質量問題的關注度越來越高，輿論監督不斷加強；消費者的質量維權意識顯著增強，全民質量法制觀念顯著提高，質量振興的社會環境明顯改善。
各地質量水平大幅度提高，促進了區域經濟發展。各級地方政府根據《綱要》要求，積極開展質量興省、興市、興業和名牌興企活動，推動了本地質量水平的提高。近年來，西部、中部地區和東北老工業基地把質量振興納入當地國民經濟和社會發展規劃，形成了“政府推動、部門聯動、企業主動、科技帶動、社會互動”的工作機制。通過開展質量振興活動，有力地推動了區域經濟社會的發展。
以質量振興促進社會和諧
社會要和諧，首先要發展。質量反映生產力發展水平，是綜合國力的重要標志之一。在構建社會主義和諧社會的進程中，必須堅持以科學發展觀為指導，抓住加快經濟結構調整、轉變經濟增長方式這條主線做好質量振興工作，促進國民經濟又好又快發展，不斷為社會和諧創造雄厚的物質基礎。
促進現代農業發展，扎實推進新農村建設。在以發展現代農業為著力點推進新農村建設的過程中，“質量興農”、“質量促農”意義重大，對于切實保護農民利益、扶持特色農業發展、加快農業標準化建設、健全農產品質量安全監測體系、健全動植物病蟲害防控體系、促進優勢農產品擴大市場占有率、增加農民收入等，將發揮不可替代的保障作用。
推動建設資源節約型、環境友好型社會，促進人與自然和諧相處。提高質量是最大的節約。充分發揮名牌戰略的引導作用、標準化的規范作用、計量的保障作用、質量管理的促進作用、監督執法的扶優治劣作用、產業政策的淘汰作用，有利于實現以低投入、高產出、低消耗、少排放、能循環為特征的經濟可持續發展。
維護市場經濟秩序，保障社會公平正義。質量涉及社會各個領域、各個層面，涉及廣大人民群眾的切身利益，關系社會的安定和諧。構建和諧社會，必然要求我們堅決打擊制售假劣產品行為，加快建立質量信用體系和失信懲戒制度，強化企業安全生產責任，健全安全生產監管體制，嚴格安全執法，強化食品質量安全監管，保障人民群眾生命健康安全，維護優勝劣汰的市場環境，保障社會公平正義。
提高質量競爭力，增強參與經濟全球化的能力。在經濟全球化趨勢不斷發展的形勢下，我們面臨的國際競爭日益激烈。推進質量振興，不斷提高我國產品質量的總體水平，將有助于我們抓住經濟全球化和國際產業調整轉移的機遇，增強參與經濟全球化的能力。
加快實施以質取勝戰略
加快實施以質取勝戰略，提高質量整體水平，是提高我國企業和產品國際競爭力的重要手段，也是實現速度、質量、效益相協調的重要途徑。根據《綱要》和“十一五”規劃綱要的要求，“十一五”時期質量振興工作的目標是：主要產業的整體素質基本適應國際經濟競爭的需要；主要工業產品85％以上按照國際標準或國外先進標準組織生產；國家重點產品可比性跟蹤監督抽查的合格率穩定在95％以上；主要產業的產品質量和服務水平接近或達到國際先進水平；在高新技術產業、先進制造業、支農產業、節能環保產業等國家鼓勵發展的重點產業和優勢產業中，形成一批具有自主知識產權、國際競爭力較強的名牌產品和優勢企業。為了實現這些目標，質檢部門應大力加強以下幾項工作：
引導企業完善自律機制，提高自主創新能力。企業是提高質量的主體。應在引導企業牢固樹立“質量第一”思想的基礎上，推動企業學習和吸收先進的質量管理理念和方法，實現管理和技術的創新，將以質取勝戰略落實到生產經營活動的全過程，努力提高企業現代化管理水平和質量保證能力。
發揮市場機制作用，加強質量工作。一是加大扶優扶強力度。圍繞提高經濟增長的質量和效益，以高新技術產業、先進制造業、現代農業和節能環保產業等體現國家產業結構調整方向的產業為重點，以打造品牌為抓手，大力推進名牌戰略，深入開展產品質量國家免檢和免驗工作，進一步完善地理標志產品保護制度，培育一批擁有自主知識產權、具有較強國際競爭力的知名品牌。二是大力實施以質取勝戰略，深入開展“質量興市”活動，加強宏觀質量管理工作，推動產業結構調整和質量提升。三是推進質量信用體系建設。加強產品質量電子監管網建設，建立產品質量違法“黑名單”制度，建立和完善以產品質量為主要內容的企業信用體系。
完善質量監督機制，建立質量安全監管體系。加強食品安全生產源頭監管，完善食品安全法律法規和監管體制，強化生產企業的質量安全意識和責任意識，加強食品日常安全衛生監管。加強國門安全，防止有害商品進口，防止不合格商品出口，保護我國的經濟安全、生態安全和環境安全。強化特種設備安全，加快構建特種設備法規標準體系、動態監管體系、安全評價體系、安全責任體系和應急救援體系。貫徹實施國家產業政策，大力支持推廣節能、降耗、環保的先進技術和產品，強制淘汰落后的生產裝備、工藝和產品。嚴厲打擊假冒偽劣，整頓和規范市場經濟秩序，著力營造和諧的產品質量安全環境。
加強技術基礎性工作，為質量振興提供保障。實施技術標準戰略，加快采用國際標準和國外先進標準的步伐，推動具有我國自主知識產權的標準制定及采用，力爭將我國優勢技術領域的標準提升為國際標準。加強計量工作，全面實施民生計量放心工程、計量安全工程、計量服務工程和能源、資源計量工程。進一步完善認證認可工作，推動強制性產品認證以及質量管理體系、環境管理體系和職業健康安全管理體系認證，建立統一規范的食品、農產品和信息安全產品認證認可體系。
政校不分、管辦不分是最突出的問題。一方面，一些地方政府部門延續了計劃管理模式，將學校舉辦權、教學管理權、教學評價權集于一身，不僅有很大的行政權力，而且有很大的經濟權力，混淆了政府與辦學者的角色，加劇了教學領域的行政化。從招生計劃到專業設置、專項經費，再到教改課題，都要經過政府部門立項、評審和審批。各類職業院校被人為地分成三六九等，造成教學資源配置不公，學校發展趨同化，很難向高水平、有特色的方向發展。另一方面，在提高質量所需的校企合作制度建設、技能型人才需求公共信息平臺建設、教學質量監督問責制度建設、教學標準建設等方面又存在缺位的情況。結果，國家和社會要求提高質量，最終演變為政府部門的提高質量，而一些政府部門的行政化思維和工作方式沒有改變，提高質量的工作朝著有利于政府部門的方向發展，使得提高質量的實際效果大打折扣。
在行政化體制下，學校的教學工作也存在著行政化的問題。學校極大地依附于各種政府部門，講錢、講級別、講數字的氣氛過于濃厚。由于職業教育規模快速發展，生均經費又沒有落實，造成生均教學資源嚴重不足，使得學校要么向學生收錢、要么向政府部門要錢、要么向銀行借債。政府部門“找錢花”，學校“討錢花”的局面，間接地促進了各類工程、項目不斷涌現，學校合并、升格、擴招和建設新校區也就難以避免，提高質量便失去了條件保障。
在行政化體制下，學校領導是上級部門任命的，不一定是教育家。他們中的一些人靠行政權力治校，下級服從上級，學生服從老師。一些院校長熱衷于追求職位升遷，拼行政級別、拼關系，不再對教育質量本身負責，而是對自己的上級負責，很難將主要精力投入到人才培養上。他們抓教育質量的時候，往往帶有濃厚的個人色彩和理想主義傾向，令整個教改決策變得粗糙﹑急躁和理想化，缺乏深入的實證研究，許多措施未能從正反兩方面充分論證，決策時只見其利，未見其害，實際推行時卻多見其害，難見其利。
在行政化體制下，人才培養工作被簡化成若干指標，進行“數字化管理”。這些指標成為學校的指揮棒、院校長的工作任務和教師的緊箍咒。學校的各項建設往往不得不圍繞這個指揮棒轉。為了達到這些指標，獲得政府部門資金等方面的支持，學校不得不被動應付，削足適履甚至虛與委蛇。更為不幸的是，師生疲于跟風，耗掉了太多的本來應該用于教學的精力。最后，提高質量除了一個概念之外，留下的就是一堆雜事，與受教育者關系不是很大。
目前，具備一定經營資質的種子企業，大都有了自己商品種子的品牌。“品牌”不單單是給自己經營的商品起個好聽的名字，“品牌”的重要商業屬性是該商品的高知名度和高信譽度，而支撐高知名度和高信譽度的一個重要因素就是該品牌產品的高質量。通俗地說，質量是創造名優品牌的基本條件，沒有高質量做保證，就絕不會有“品牌”的高知名度和高信譽度。因此，質量是企業的生命，是企業生存發展的靈魂。
企業全員高度的質量意識和企業高效運行的質量管理體系，是保證企業產品質量長期穩定的基礎，也是創造企業名優“品牌”的前置條件。那么，在激烈的市場競爭中，在企業設備、設施和技術條件不易被改變的條件下，如何保持和維護企業“品牌”的高知名度和高信譽度、使企業產品的市場份額逐漸擴大、使企業能夠立于不敗之地呢？首先，從企業領導到每一名員工都必須提高質量意識，擺正質量管理在企業發展中的戰略位置，充分調動和發揮企業各級員工的主人翁精神和主觀能動性，把質量意識與質量管理，作為企業長期發展的戰略方針。不斷提升企業商品種子質量的自我檢測能力；提高企業商品種子質量的控制水平。
第一，要建立和完善切合實際的，貫穿于商品種子生產經營全過程的質量工作方針、管理制度及其運行程序。而且不能一勞永逸，必須隨著企業的發展和社會環境的變化不斷地改進和完善。這里所說的“全過程”，就種子生產而言，應該包括五個階段，一是田間生產準備階段，種子田的選擇、隔離區設置、原種（親本種子）管理和選用、生產人員培訓、制定生產技術方案等。二是田間生產階段，從播種到種子成熟收獲，除執行常規農作物種植技術措施外，要在苗期去雜、花期去雄、收獲期去除雜穗、脫水、脫粒等生產環節嚴格執行農作物種子生產技術規程的要求。三是工廠生產加工階段，種子加工、精選、包衣、包裝等。四是倉儲運輸、銷售階段；種子貯藏期間的防霉變、防蟲等技術措施，運輸期間的裝、卸、押運、各類單據的簽發等。五是售后服務階段，跟蹤問效、到生產田追蹤種子質量等都要納入質量管理全過程。在全過程的每一個環節都應制定嚴格的質量標準，并要把質量管理的責任落實到人頭，形成環環相扣可追溯的質量管理鏈條。
第二，質量管理不是企業中某個部門的事，它應當建立在全員質量意識的基礎之上。領導層的質量意識是正確決策的前提，中層干部和技術人員的質量意識是貫徹質量方針、策略的保證，普通員工的質量意識是質量工作的基礎，三者相輔相成。從公司經理到倉庫保管員、從生產一線人員到后勤保障人員、從質量管理部門到財務核算部門都要提高質量意識，參與質量管理。
第三，企業領導要重視對員工質量意識的教育培訓，突出質量管理部門的作用，特別是突出一線質量檢驗人員的作用，嚴肅對待質量工作人員提出的問題和建議。質量管理責任一定要落實到崗位、人頭，嚴肅責任的追究。
關鍵詞：半自助旅游產品；博弈模型；信用
中圖分類號：F590.1 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X(2007)03-0140-02
科技發展使人們擁有的閑暇時間與日俱增，旅游成為休閑娛樂的首選。但旅游者消費觀念的轉變使團隊旅游越來越不能滿足其出行需求。同時，網絡的便捷又促使自助旅游成為越來越多旅游者的選擇。因此，旅行社推出半自助旅游產品以更好地適應市場。
一、半自助旅游產品概述
半自助旅游產品是由旅行社經營的接受旅游者專門訂單委托，并向旅游者提供旅行指導和單項或幾項服務的個性化旅游業務。與原旅游產品有著本質的區別：首先，團隊旅游產品是全程服務，而半自助旅游產品是僅提供旅游過程中的部分服務，對游客來說自由性更大，不僅能最小化成本，而且可使旅游體驗的效用最大。其次，半自助旅游者相對于完全自助游者在旅游過程中減少了盲目性和不確定性，安全性也較高。最后，半自助旅游產品比團隊旅游價格低，重復性更高。
因此，旅行社適時推出半自助式的旅游代辦產品既豐富了自身業務種類又滿足和消除了旅游者的出行顧慮。旅游者在享受更大的自由和保障的同時又使自身利益達到最優。通過對比可知，半自助旅游產品具有很好的發展前景，關鍵是旅行社在運作過程中對質量的把握，所以，利用博弈論的方法具體分析之。
二、半自助旅游產品質量博弈模型的建立和分析
(一)理論假設
半自助型旅游產品市場可看成是一部分參與人不固定的重復博弈，旅行社是長期固定參與人，而旅游者是不固定的，但假定他們只有兩種戰略選擇：買旅行社的半自助產品或者自助旅行。假設只有一個旅行社提品，每個旅游者只買一次，且每個階段只有一個旅游者。在博弈的每個階段，旅游者決定是否購買，旅行社選擇提供高質量的產品還是低質量的產品。旅游者在購買時不知道自己買的產品的質量，但知道所有之前的旅游者購買的產品質量。若旅游者不買，效用為-A(A為旅游者完全自助游的成本，負號表示旅游者的物質損失)，若購買到高質量的產品，效用為-P(P為產品價格)，若購買到低質量的產品，效用則為-P-F(F為游客從低質量產品中增加的額外經濟成本，如投訴與索賠等)。旅行社生產高質量產品的利潤是P-CH，低質量產品的利潤是P-CL(CH與CL為高和低質量產品的成本)。其中CH＞CL、F＞A-P、A＞P、P-CH≥0、P-CL＞0。
(二)階段博弈模型建立
(三)博弈分析
在一次性博弈中，唯一的納什均衡為：不購買，低質量。這個均衡并不是帕累托最優，因為戰略組合(購買，高質量)的收益為(-P，P-CH)，使雙方都有帕累托改進。在有限次重復博弈中，由于重復次數可知，博弈雙方會預見到最后一次博弈的唯一納什均衡為：不購買，低質量，依次逆向推理的結果都一樣。這種低效率仍是其納什均衡結果。
在無限次重復博弈中，只要旅行社不關門，旅游者的旅游偏好導致旅游次數是無限的，我們就可以假定這種博弈是無限期進行的。假設兩博弈采取如下戰略：旅行社一開始在每次旅游者購買時都生產高質量產品，且只要它從未在過去生產低質量產品，就一直這樣做下去。若旅行社已生產過低質量產品，它就在以后每次有機會賣出時都生產低質量產品。從購買產品開始，只要旅行社從未生產過低質量產品，就一直購買。若旅行社已生產過低質量產品，那么沒有旅游者會再去購買。旅游者的戰略是最優的，因為每個旅游者只關心他在那一期的收益，所以在當且僅當那期期望的產品質量高時才購買。
對旅行社來說，生產高質量產品確實要一個短期成本。旅行社的耐心程度可以通過貼現因子δ求出。據上述戰略，只要旅行社認為一直生產高質量產品所獲得總收益大于其投機生產低質量產品獲得短期高利潤，那么它就一直生產高質量產品，即：P-CH/1-δ≥P-CL，得出：δ≥CH-CL/P-CL。
當δ≥CH-CL/P-CL時，上述戰略組合是一個子博弈精煉納什均衡，均衡結果是：購買，高質量。每個旅游者都是效用最大成本最小，旅行社得到了P-CH的平均利潤。同時雙方都達到了帕累托最優和社會資源配置的有效利用。
當δ＜CN-CL/P-CL時，旅行社看重眼前利益，不購買，低質量成為博弈的精煉納什均衡。這種結果是無效的且不合理，但在現實中確實存在。究其原因，既有人為因素也有自身體制建設的不健全，鑒于此提出以下三點建議選擇。
三、提高半自助旅游產品質量的發展選擇
(一)旅行社應該正確認識半自助旅游產品
由于對半自助游的概念不清，導致國內絕大多數旅行社仍以經營團隊游產品為主，半自助旅游產品沒能成為旅行社的正式業務，沒有專門的半自助產品合同約束，服務也不規范。那么必然使F值增大，旅游者在不能很好地區分旅行社提品質量高低的情況下就會退而求其次，選擇自助旅游。
(二)建立信用機制
旅行社信用評價標準的建立能夠為旅游者提供一個選擇優質產品的平臺。信用評定，會促使旅行社對長遠利益的重視，提高貼現率δ，從而規避了旅游企業生產低質量產品的可能。滿足了旅游者多次旅游且成本又低的要求，使旅行社具有良好的穩定收益，形成共贏的局面。
(三)加強政府的監管力度
網絡技術的發展，使信息虛假性增加，必然加大旅行社與旅游者的信息不對稱。這樣就會使以前生產低質量產品的旅行社有投機的機會。政府就要行使其監督和處罰職能，加大生產低質量旅游產品的成本CL，使其無利可圖，從而達到市場最優選擇。
自助旅游勢必會成為越來越多旅游者張揚個性和挑戰自我的首選。對于旅行社，做好半自助旅游產品是其在未來旅游市場中培育核心競爭力的關鍵。
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Game Analysis of Semi-self-help Traveling Product Quality
TAO Qing-hua
(College of Tourism Management， Shenyang Normal University， Shenyang 110034， China)