時(shí)間：2023-09-10 14:50:05
導(dǎo)語：在村級(jí)審計(jì)問題的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
一、思想認(rèn)識(shí)不到位
從村級(jí)來看，普遍存在著農(nóng)村財(cái)務(wù)實(shí)行了會(huì)計(jì)委托，村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)都是由鄉(xiāng)鎮(zhèn)記賬，賬簿由中心財(cái)務(wù)電算化系統(tǒng)打印，資金收付都要經(jīng)過中心審批，村級(jí)不會(huì)有什么違規(guī)違紀(jì)事情發(fā)生。從鄉(xiāng)鎮(zhèn)級(jí)來看，鄉(xiāng)會(huì)計(jì)委托中心和鄉(xiāng)農(nóng)村經(jīng)營(yíng)部門是一套人馬兩個(gè)牌子，都是由農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理人員兼任委托中心審核員，記賬員，從思想上認(rèn)為如果審計(jì)出問題，豈不是自己失職失責(zé)，因此對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)不重視，尤其是在換屆前進(jìn)行村干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)主要領(lǐng)導(dǎo)干部擔(dān)心因離任審計(jì)查找出村干部的問題而引發(fā)農(nóng)村社會(huì)不安定，更是輕描淡寫，避重就輕，讓審計(jì)走了形式。
二、審計(jì)措施不到位
農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)，要求審計(jì)組綜合運(yùn)用檢查、詢問、查閱、走訪、列席會(huì)議等多種審計(jì)措施開展審計(jì)工作，而實(shí)際上，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)往往僅是對(duì)會(huì)計(jì)憑證、賬簿的檢查，檢查的重點(diǎn)也局限于財(cái)務(wù)審批程序、收支的合理性。而單一的賬簿查詢可能無法應(yīng)對(duì)村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)發(fā)生重大問題的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)證實(shí)村集體經(jīng)濟(jì)組織資產(chǎn)資源管理、使用、處置的準(zhǔn)確性和完整性存在重大缺陷，從而沒有起到審計(jì)應(yīng)有的作用和效果。
三、審計(jì)整改不到位
在審計(jì)終結(jié)階段，審計(jì)組向被審計(jì)村集體經(jīng)濟(jì)組織下達(dá)了審計(jì)意見書，指出了存在問題并提出了處理建議。村集體經(jīng)濟(jì)組織對(duì)審計(jì)意見書提出的有關(guān)事項(xiàng)不重視，沒有及時(shí)采取措施加以改進(jìn)，沒有對(duì)有關(guān)問題與行為進(jìn)行糾正，沒有針對(duì)管理漏洞建章立制，即使進(jìn)行審計(jì)整改，也只是定個(gè)制度上墻，開個(gè)會(huì)記個(gè)筆記，整改效果不明顯、不徹底，導(dǎo)致年年出現(xiàn)相同問題，慣性問題，沒有真正達(dá)到審計(jì)工作標(biāo)本兼治的目的。
以上問題的存在，直接影響著農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)的效率和效果，對(duì)加強(qiáng)農(nóng)村黨風(fēng)廉政建設(shè)和農(nóng)村基層組織建設(shè)產(chǎn)生不利影響。因此，要充分發(fā)揮農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)的作用，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)的監(jiān)督和管理，要從以下方面加強(qiáng)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)，以切實(shí)維護(hù)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織和農(nóng)民的利益。
1.轉(zhuǎn)變觀念，高度重視。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)是農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理部門的一項(xiàng)重要任務(wù)和職責(zé)，是對(duì)農(nóng)村干部監(jiān)督管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理部門必須從思想上引起高度重視，充分認(rèn)識(shí)審計(jì)對(duì)嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)營(yíng)效率的重要性，開展村干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任和離任審計(jì)是從源頭上預(yù)防和治理腐敗，保護(hù)集體經(jīng)濟(jì)組織利益不受侵害，全面公正地評(píng)價(jià)和使用干部重要依據(jù)，也是加強(qiáng)自我監(jiān)督的一種重要手段，要從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)主要是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)處理是否正確、真實(shí)、合法等觀念中轉(zhuǎn)變過來，將財(cái)務(wù)審計(jì)與效益審計(jì)、廉潔審計(jì)相結(jié)合起來，對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織“三資”管理、經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)完成情況、債權(quán)債務(wù)、財(cái)經(jīng)紀(jì)律執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)公開以及群眾關(guān)心的熱點(diǎn)問題等開展全面審計(jì)，以達(dá)到農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)目的。
摘要：隨著農(nóng)村征地、基建項(xiàng)目、企業(yè)發(fā)包的增多，承包人上繳的承包費(fèi)、政府部門專項(xiàng)補(bǔ)助款、村集體自籌款、“一事一議”資金的使用，使農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)審計(jì)關(guān)系也越來復(fù)雜，它關(guān)系到農(nóng)村集體財(cái)產(chǎn)安全和農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。本文針對(duì)澠池縣農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)審計(jì)現(xiàn)狀進(jìn)行調(diào)查研究，分析存在的問題并提出相應(yīng)的建議。
關(guān)鍵詞 ：農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)；財(cái)務(wù)審計(jì)；現(xiàn)狀；問題；建議
為適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，規(guī)范農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)務(wù)行為，開展村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)顯得越來越重要。建立完善的審計(jì)監(jiān)督制度,切實(shí)有效地做好村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)工作,對(duì)強(qiáng)化村級(jí)財(cái)務(wù)管理,合理有效管好村級(jí)資產(chǎn)大有益處。
一、澠池縣農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)審計(jì)現(xiàn)狀
全縣共有13 個(gè)基層農(nóng)經(jīng)機(jī)構(gòu)（其中縣級(jí)1 個(gè)，鄉(xiāng)級(jí)12個(gè)），30 名農(nóng)經(jīng)工作人員（其中縣級(jí)6人、鄉(xiāng)鎮(zhèn)級(jí)24人），本科學(xué)歷3 人，專科學(xué)歷10人，其它學(xué)歷17 人。共有辦公桌椅18 套，檔案柜6 個(gè)，計(jì)算機(jī)1 臺(tái)，縣鄉(xiāng)機(jī)構(gòu)均無獨(dú)立產(chǎn)權(quán)辦公用房，均無獨(dú)立的交通工具，無獨(dú)立的辦公經(jīng)費(fèi)。
2013 年以來，全縣審計(jì)資金總額為14228.24 萬元，共發(fā)現(xiàn)違紀(jì)違規(guī)資金164.02萬元，已全部追回。其中應(yīng)入未入“農(nóng)村三資管理中心”監(jiān)管等“小金庫”資金53.2萬元，報(bào)銷違規(guī)開支、貪污私分集體“三資”2.64 萬元，在管理性工作中吃拿卡要、濫用職權(quán)、謀取私利0.25 萬元，公款旅游、濫發(fā)獎(jiǎng)金補(bǔ)貼，用集體資金支付個(gè)人費(fèi)用14.45 萬元，其它違紀(jì)違規(guī)資金93.48萬元。
二、針對(duì)我縣近年來的農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)情況，在工作中存在的問題
1.農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)人員素質(zhì)普遍偏低
現(xiàn)任的農(nóng)村審計(jì)人員大部分是鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級(jí)的農(nóng)經(jīng)人員擔(dān)任，對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)的理論知識(shí)較為缺乏，且大多屬于兼職。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)經(jīng)過考核，發(fā)給審計(jì)證，憑證開展審計(jì)工作。但目前無論縣鄉(xiāng)兩級(jí)農(nóng)村審計(jì)人員經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)的少之又少。理論知識(shí)的缺乏使其素質(zhì)跟不上新形勢(shì)發(fā)展需要。
2.農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)主體混亂
農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)主體既有縣級(jí)農(nóng)業(yè)主管部門，又有鄉(xiāng)級(jí)農(nóng)經(jīng)站和鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府自行組織的審計(jì)機(jī)構(gòu)、村民主理財(cái)小組，還有縣審計(jì)局的派出機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所，導(dǎo)致了管理執(zhí)行機(jī)構(gòu)性質(zhì)模糊不統(tǒng)一，容易造成人人管事與人人不管事的局面。
3.農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作獨(dú)立性差
農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)目前主要是農(nóng)經(jīng)站負(fù)責(zé)，但這種模式的獨(dú)立性很差。原因在于：第一，農(nóng)經(jīng)站負(fù)責(zé)農(nóng)村財(cái)務(wù)無疑是讓農(nóng)經(jīng)站既擔(dān)任管理者的同時(shí)又擔(dān)任監(jiān)督者，這嚴(yán)重違背了審計(jì)工作的獨(dú)立性原則。第二，農(nóng)經(jīng)站負(fù)責(zé)大量的日常工作必然會(huì)沖擊審計(jì)工作的開展。第三，由于農(nóng)經(jīng)站在行政方面受鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的領(lǐng)導(dǎo)，在業(yè)務(wù)上受上級(jí)農(nóng)業(yè)經(jīng)管部門的指導(dǎo)，這種雙重領(lǐng)導(dǎo)體制會(huì)嚴(yán)重影響審計(jì)工作獨(dú)立性。
4.農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)立法滯后，審計(jì)處理難
（1）現(xiàn)行的農(nóng)村審計(jì)依據(jù)為2008年實(shí)施的中華人民共和國(guó)農(nóng)業(yè)部《農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)規(guī)定》，其權(quán)威性不足。在農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)中查出的嚴(yán)重違犯財(cái)經(jīng)紀(jì)律的財(cái)務(wù)問題，依據(jù)現(xiàn)行規(guī)定處罰較輕，不能有效起到威懾作用。
（2）如上所述的現(xiàn)行審計(jì)體制及其它的一些人為因素，造成農(nóng)村審計(jì)人員在審計(jì)過程中缺乏主動(dòng)權(quán)，容易被上級(jí)部門或領(lǐng)導(dǎo)影響，不能立即下發(fā)審計(jì)報(bào)告，促其積極整改。查出的問題不能及時(shí)有效解決，有時(shí)被長(zhǎng)期擱置，不能解決。長(zhǎng)此以往，嚴(yán)重影響了審計(jì)的權(quán)威性。
（3）農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作后期的整改處理階段比審計(jì)工作前期困難性更大。
（4）農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作內(nèi)外環(huán)境差。目前的現(xiàn)實(shí)情況是縣鄉(xiāng)兩級(jí)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)都沒有辦公經(jīng)費(fèi)，沒有獨(dú)立的辦公場(chǎng)所,且審計(jì)不能收費(fèi)，辦公條件也還是依托現(xiàn)有的農(nóng)經(jīng)站開展工作，出力不討好，不能得到有關(guān)部門的理解和支持。
三、提出的建議
1.建立職能定位明確的工作機(jī)構(gòu)和審計(jì)隊(duì)伍
做好審計(jì)工作要從基礎(chǔ)抓起, 建立一個(gè)完整的、健全的專職審計(jì)機(jī)構(gòu)十分必要。可從縣級(jí)或鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)部門的人員中抽出專人,或從社會(huì)中招聘有審計(jì)資格的人員組成專職的獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu),與農(nóng)經(jīng)部門相脫離,有事業(yè)編制,有獨(dú)立的辦公地點(diǎn), 負(fù)責(zé)本區(qū)域內(nèi)農(nóng)村村（組）集體的財(cái)務(wù)審計(jì)工作, 對(duì)上級(jí)業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)并匯報(bào)工作；年初制定審計(jì)目標(biāo), 細(xì)化責(zé)任目標(biāo), 年末進(jìn)行業(yè)績(jī)考核。
2.提高基層審計(jì)人員的綜合素質(zhì)
內(nèi)強(qiáng)素質(zhì)，外塑形象，是農(nóng)村審計(jì)人員工作的基本要求。縣級(jí)或鄉(xiāng)級(jí)的農(nóng)村經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)管理站提出長(zhǎng)期和短期的審計(jì)培訓(xùn)計(jì)劃，有計(jì)劃有目標(biāo)地組織審計(jì)人員抓好業(yè)務(wù)和技能的培訓(xùn)。可采取有針對(duì)性地組織專題技術(shù)講座, 聘請(qǐng)審計(jì)專業(yè)人員加強(qiáng)對(duì)農(nóng)村審計(jì)人員的政治理論、職業(yè)道德教育和審計(jì)專業(yè)知識(shí)及技能教育，提高基層審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。也可吸收大學(xué)畢業(yè)生和通過考核招聘等方法選拔具有高學(xué)歷、高職稱的高層次專業(yè)人才。建立持證上崗和嚴(yán)格定期考核制度，淘汰素質(zhì)低和工作不力的審計(jì)人員。
3.加快農(nóng)村審計(jì)立法，樹立農(nóng)村審計(jì)工作權(quán)威
現(xiàn)行的《農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)規(guī)定》由于權(quán)威不足,需要盡快制訂全國(guó)性的農(nóng)村審計(jì)法律法規(guī)，進(jìn)一步明確農(nóng)村經(jīng)濟(jì)審計(jì)的定性問題。農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問題要及時(shí)匯報(bào)給當(dāng)?shù)氐恼?為有關(guān)部門制定審計(jì)政策提供建設(shè)性的意見，制訂相應(yīng)的審計(jì)實(shí)施細(xì)則和相關(guān)辦法，使農(nóng)村審計(jì)工作有法可依、有章可循。同時(shí)，加大審計(jì)宣傳力度，增強(qiáng)基層干部的法律意識(shí)。結(jié)合當(dāng)前正在開展的第二批黨的群眾路線教育實(shí)踐活動(dòng)，進(jìn)一步加強(qiáng)農(nóng)村普法宣傳教育，提高群眾的參與意識(shí), 引導(dǎo)農(nóng)民群眾以法律、法規(guī)的規(guī)定為依據(jù)，實(shí)施審計(jì)監(jiān)督。
4.改善審計(jì)工作條件，保證審計(jì)工作開展
首先要在當(dāng)?shù)卣薪?jīng)費(fèi)保障機(jī)制，要列入年初財(cái)政預(yù)算。其次，縣鄉(xiāng)兩級(jí)政府要高度重視農(nóng)村審計(jì)工作，要在人員配備、辦公條件上加以改善。結(jié)合黨的十報(bào)告反腐倡廉工作，提高對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，確保審計(jì)工作的職能得到加強(qiáng)，工作順利開展。
5.與紀(jì)委、財(cái)政、民政等有關(guān)部門相協(xié)調(diào)，樹立農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作的權(quán)威性
近年來，我縣的農(nóng)村審計(jì)工作多是在紀(jì)委的牽頭下會(huì)同財(cái)政等有關(guān)部門進(jìn)行的，均取得了良好的效果。農(nóng)村審計(jì)作為集體資產(chǎn)和農(nóng)村財(cái)務(wù)管理的延伸，其重要性不言而喻，它需要紀(jì)委、財(cái)政、民政等有關(guān)部門的共同支持，農(nóng)村審計(jì)先行工作，財(cái)政、民政部門配合，紀(jì)委部門做保障，相互通報(bào)、配合工作，形成齊抓共管、共同協(xié)作的工作格局，以確保把黨在農(nóng)村的基本政策落到實(shí)處。
參考文獻(xiàn)：
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[2]朱朝暉，陳建萍. 農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)模式創(chuàng)新研究[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2008，6.
【關(guān)鍵詞】 存貨審計(jì);制造企業(yè);總結(jié)
資產(chǎn)是企業(yè)賴以生存的物質(zhì)基礎(chǔ),而存貨是企業(yè)的重要資源,在企業(yè)總資產(chǎn)中占有重要的位置,尤其是在制造企業(yè)中。那么,存貨管理質(zhì)量的好壞就會(huì)直接影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況與經(jīng)營(yíng)成果。由于本文主要是針對(duì)某制藥企業(yè)存貨問題進(jìn)行具體的分析,所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)公司進(jìn)行年終審計(jì)時(shí),應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注公司的存貨審計(jì)。
筆者在參與對(duì)某制藥企業(yè)2009年度審計(jì)的過程后,對(duì)企業(yè)的存貨審計(jì)方面作了一些總結(jié),將從三個(gè)方面進(jìn)行闡述。
一、存貨審計(jì)所做的工作
(一)存貨盤點(diǎn)
對(duì)存貨的盤點(diǎn)是審計(jì)人員獲取審計(jì)證據(jù)的重要環(huán)節(jié)。可以說,對(duì)存貨的審計(jì)應(yīng)先從盤點(diǎn)做起。在進(jìn)行盤點(diǎn)之前,首先了解企業(yè)的內(nèi)部控制以及執(zhí)行的有效性,在此基礎(chǔ)上進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)。先從企業(yè)獲得存貨的明細(xì)表,其中已經(jīng)注明存貨的種類、數(shù)量、規(guī)格以及存放的地點(diǎn)。為了避免重復(fù)的工作以及提高真實(shí)性,對(duì)企業(yè)的盤點(diǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日前與企業(yè)的年終盤點(diǎn)同時(shí)進(jìn)行,并且在盤點(diǎn)的同時(shí)停止所有存貨的進(jìn)入與輸出,保持靜止?fàn)顟B(tài)。這樣就不會(huì)造成企業(yè)盤點(diǎn)數(shù)量與審計(jì)盤點(diǎn)數(shù)量的差異。
防止倉(cāng)庫間存貨的相互移動(dòng),審計(jì)成員分成兩個(gè)小組在不同倉(cāng)庫以及不同產(chǎn)品之間分頭進(jìn)行盤點(diǎn):原材料、半成品、產(chǎn)成品和低值易耗品。由于此公司屬于醫(yī)藥制造行業(yè)擁有幾種不同形態(tài)的存貨,原材料大部分是桶裝的以及袋裝的物質(zhì),在盤點(diǎn)時(shí),對(duì)滿桶裝的直接確認(rèn)規(guī)格,已使用的采用稱重的方法進(jìn)行核對(duì),對(duì)于袋裝原材料則采用稱重過其中一袋的重量,再核對(duì)袋數(shù)即可;半成品以及產(chǎn)成品大部分采用箱裝,直接計(jì)量整箱子的數(shù)量,再加上零散部分進(jìn)行核對(duì)。為了更清晰地表現(xiàn)盤點(diǎn)過程、方便日后對(duì)于存貨數(shù)量的分析,在盤點(diǎn)過程中將盤點(diǎn)存貨的具體規(guī)格、存放的具體地點(diǎn)、擺放的具體方式一一進(jìn)行記錄;對(duì)用堅(jiān)固包裝的藥品尤其注意。在關(guān)注存貨數(shù)量的同時(shí),也不應(yīng)該忽略存貨的質(zhì)量,確定存貨是否以較好的狀態(tài)以備銷售、使用和耗用,是否存在有損害的商品。
(二)了解企業(yè)存貨的生產(chǎn)流程
對(duì)于存貨的生產(chǎn)流程,應(yīng)該認(rèn)識(shí)到其中的重要性。首先從整個(gè)存貨的流轉(zhuǎn)來看,采購(gòu)――儲(chǔ)存――發(fā)放每一個(gè)環(huán)節(jié)的完整性會(huì)給存貨審計(jì)帶來簡(jiǎn)便性;其次從生產(chǎn)的過程來看,對(duì)于了解生產(chǎn)成本的發(fā)生、歸集以及分配提供了更為清晰的思路。以下闡述該企業(yè)存貨的流轉(zhuǎn)與生產(chǎn)過程。
采購(gòu)及入庫環(huán)節(jié):通過對(duì)企業(yè)相關(guān)人員的詢問以及查閱相關(guān)文件(采購(gòu)計(jì)劃書)了解當(dāng)企業(yè)決定進(jìn)行物資采購(gòu)的時(shí)候,根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃的需要核實(shí)庫存量,制定采購(gòu)計(jì)劃,有專人專門使用經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單、采購(gòu)訂單與供應(yīng)商(由于該企業(yè)于20世紀(jì)90年代成立,對(duì)選擇供應(yīng)商已經(jīng)具有成熟的方式)簽訂采購(gòu)合同(已查閱采購(gòu)合同文件),抽查企業(yè)金額、數(shù)量較大的物資采購(gòu)的發(fā)票及單據(jù);檢查了采購(gòu)訂單與供應(yīng)商的檢驗(yàn)報(bào)告以后,再檢查企業(yè)的檢驗(yàn)合格證以及入庫單。檢查整個(gè)采購(gòu)與入庫環(huán)節(jié)的原始單據(jù)來查明這一環(huán)節(jié)存在的問題。
存貨的生產(chǎn)過程:簡(jiǎn)單地來說,制造企業(yè)的生產(chǎn)過程即原材料――生產(chǎn)成本――產(chǎn)成品,其中,其他費(fèi)用的計(jì)算以及制造費(fèi)用的歸集與分配則直接關(guān)系到產(chǎn)成品的成本,所以,審計(jì)人員做了以下工作:首先了解了公司關(guān)于生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)以及執(zhí)行效果;其次,在對(duì)生產(chǎn)流程進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候,檢查了各個(gè)車間之間產(chǎn)品轉(zhuǎn)移的單據(jù)以及原料領(lǐng)用的單據(jù)是否按照不同崗位相互分離的政策執(zhí)行,在存貨生產(chǎn)過程中人工費(fèi)用、輔助費(fèi)用發(fā)生的合理性單據(jù),以及檢查制造費(fèi)用分配的依據(jù)是否合理。
在生產(chǎn)過程中,同樣關(guān)注了企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)管理。
生產(chǎn)準(zhǔn)備階段:在這一階段審計(jì)人員對(duì)企業(yè)生產(chǎn)計(jì)劃的安排、指令的下達(dá)文件方面進(jìn)行了逐一的檢查,確保各車間按照企業(yè)的總體計(jì)劃進(jìn)行生產(chǎn);檢查企業(yè)領(lǐng)料的手續(xù)是否齊全,領(lǐng)料記錄是否記錄清楚。
生產(chǎn)過程中:檢查在投料、操作以及檢驗(yàn)的流程中的簽字證明,檢查是否做到責(zé)任的逐一落實(shí)。在生產(chǎn)過程中,特別注意了企業(yè)在每一次生產(chǎn)投料以后將剩余物料退庫的有關(guān)手續(xù),這樣能夠?qū)υ诒P點(diǎn)中存貨的差異有一定的解釋說明作用。
存貨的入庫與儲(chǔ)存:向車間工作人員了解到,生產(chǎn)結(jié)束后,質(zhì)量檢驗(yàn)員在檢查貨物合格后簽發(fā)驗(yàn)收單,生產(chǎn)人員將產(chǎn)成品交給倉(cāng)庫,倉(cāng)庫管理員檢查驗(yàn)收單以及產(chǎn)成品的數(shù)量及規(guī)格的正確性,將產(chǎn)成品入庫,編制入庫單,這就完成了生產(chǎn)成本向產(chǎn)成品(庫存商品)的轉(zhuǎn)變。在存貨入庫以后,為了保障企業(yè)存貨的儲(chǔ)存效果,對(duì)存貨進(jìn)行復(fù)檢,編制請(qǐng)驗(yàn)單,提供復(fù)檢報(bào)告,這樣企業(yè)可以定期地保證存貨的質(zhì)量,定期將合格產(chǎn)品與不合格產(chǎn)品進(jìn)行分離,將存貨便簽上的說明與實(shí)物相核對(duì)。
存貨的銷售與發(fā)出:從中了解到,該企業(yè)通過銷售訂單的內(nèi)容做好發(fā)料準(zhǔn)備,在接到發(fā)貨通知后,填寫發(fā)貨單與出庫單。在審計(jì)過程中審查了出庫的手續(xù)、賬務(wù)處理的正確性以及是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)膶徟炞诌^程尤其是票據(jù)的傳遞;對(duì)存貨的質(zhì)量進(jìn)行檢查,檢查出庫商品的檢驗(yàn)合格證明。
審計(jì)人員對(duì)于倉(cāng)庫中存放時(shí)間較長(zhǎng)的存貨進(jìn)行具體問題具體分析,確定是滯銷、營(yíng)銷能力問題還是報(bào)廢存貨;由于該企業(yè)屬于制造企業(yè),所以審計(jì)人員對(duì)產(chǎn)成品和在產(chǎn)品計(jì)價(jià)時(shí)候的原材料、直接人工、制造費(fèi)用以及其他應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)、會(huì)計(jì)處理的正確性問題尤其重視。
(三)收入與成本的匹配
存貨計(jì)價(jià)測(cè)試:在存貨審計(jì)過程中,進(jìn)行了存貨的計(jì)價(jià)測(cè)試,在該企業(yè)中采用的是加權(quán)平均的計(jì)價(jià)方法。根據(jù)企業(yè)的每一筆購(gòu)進(jìn)以及售出計(jì)算單價(jià),由此計(jì)算銷售出存貨的成本,最后再計(jì)算期末存貨的成本。
收入的確認(rèn)依據(jù):檢查企業(yè)確認(rèn)收入時(shí)的依據(jù),是否具有完整的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單等;在年審中,尤其是接近資產(chǎn)負(fù)債表日的貨物銷售,除了以上的檢查程序外,還關(guān)注了收入確認(rèn)時(shí)的準(zhǔn)確日期,以確認(rèn)是否存在跨期確認(rèn)收入的情況發(fā)生。
物流與財(cái)務(wù)的核對(duì):在對(duì)企業(yè)存貨銷售的流程了解清楚后,比如說,企業(yè)存貨的發(fā)出等,最重要的一步就是與企業(yè)財(cái)務(wù)的賬目進(jìn)行核對(duì),真正做到賬實(shí)相符。
在收入與成本進(jìn)行匹配的審計(jì)過程中,不僅要對(duì)存貨金額核對(duì),也要對(duì)存貨數(shù)量進(jìn)行核對(duì),以防發(fā)生金額正確,但是數(shù)量相差很多的現(xiàn)象,這樣可能是因?yàn)槠髽I(yè)擅自對(duì)價(jià)格進(jìn)行變動(dòng)。
二、發(fā)現(xiàn)的問題及解決的方法
(一)存貨盤點(diǎn)
在存貨盤點(diǎn)中,發(fā)現(xiàn)了企業(yè)的過期產(chǎn)品仍存放在存貨倉(cāng)庫中,并沒有得到及時(shí)的處理,而且是過期時(shí)間較長(zhǎng)的產(chǎn)品;企業(yè)倉(cāng)庫中存放有已經(jīng)銷售給其他公司的貨物依然保存在企業(yè)的情況;企業(yè)倉(cāng)庫中的存貨數(shù)量在某一個(gè)品種上存在較大的差異。
查明原因并要求企業(yè)作出補(bǔ)充與改正的措施,將過期產(chǎn)品進(jìn)行處理,如果沒有計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的,全額計(jì)提,如果已經(jīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備,將過期的產(chǎn)品清除出正常商品的倉(cāng)庫或者集中直接放入專門的倉(cāng)庫(企業(yè)有閑置倉(cāng)庫);將已經(jīng)銷售但是還沒有出庫的產(chǎn)品具體表明,能夠清晰地辨明是否屬于企業(yè)的存貨,之后再將其與財(cái)務(wù)賬進(jìn)行核對(duì);由于該企業(yè)生產(chǎn)過程中會(huì)出現(xiàn)一些附產(chǎn)品,其在銷售的時(shí)候?qū)儆诹闶?所以不能開具發(fā)票,造成某一種產(chǎn)品的盤點(diǎn)數(shù)量與賬面數(shù)量相差較大。在這種情況下,只能根據(jù)倉(cāng)庫每一筆出庫的詳細(xì)記錄來核對(duì)實(shí)際數(shù)目,這樣,與具有發(fā)票的銷售業(yè)務(wù)相比準(zhǔn)確性就降低了。
(二)存貨的生產(chǎn)流程
在審計(jì)采購(gòu)的循環(huán)中發(fā)現(xiàn),有一批商品,財(cái)務(wù)上已經(jīng)做賬,但是倉(cāng)庫中并沒有此類貨物,經(jīng)過詢問了解,此批貨物由于惡劣的天氣情況,耽誤在路上,所以入賬時(shí)間與入庫時(shí)間有了一定的時(shí)間間隔,要求企業(yè)出具了此情況的說明。
在企業(yè)的其他流程中,未發(fā)現(xiàn)重大的異常現(xiàn)象,說明企業(yè)的內(nèi)部控制運(yùn)行比較有效。
(三)收入與成本的配比
由于企業(yè)的收入是在每一次銷售貨物以后就直接確認(rèn),而銷售成本則是在期末一次性結(jié)轉(zhuǎn),發(fā)生錯(cuò)誤的可能性是存在的,所以,在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn),結(jié)轉(zhuǎn)的成本與收入出現(xiàn)了不匹配的情況,究其原因是在期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)出現(xiàn)了少結(jié)轉(zhuǎn)成本的現(xiàn)象,造成虛增利潤(rùn),已經(jīng)告知企業(yè)進(jìn)行改正,真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況與經(jīng)營(yíng)成果。
三、總結(jié)
經(jīng)過對(duì)該企業(yè)的審計(jì)經(jīng)歷,對(duì)于存貨審計(jì)問題有了一定的認(rèn)識(shí):
首先,對(duì)企業(yè)的存貨進(jìn)行盤點(diǎn)并不能徹底解決存貨真實(shí)數(shù)量的問題,因?yàn)槿绻髽I(yè)故意彌補(bǔ)缺少的存貨或者減少多余的存貨,在審計(jì)人員進(jìn)行盤點(diǎn)以前就已經(jīng)進(jìn)行調(diào)整,這樣審計(jì)的真實(shí)性就不復(fù)存在了,前面所說的盤點(diǎn)的有用性就是建立在企業(yè)配合的基礎(chǔ)上的。當(dāng)審計(jì)時(shí)盤點(diǎn)日與企業(yè)進(jìn)行盤點(diǎn)的日期不相符的時(shí)候,對(duì)企業(yè)盤點(diǎn)日至審計(jì)盤點(diǎn)日之間企業(yè)存貨的進(jìn)出的單據(jù)要一一核對(duì)清楚。
其次,在存貨審計(jì)中不能單獨(dú)地針對(duì)存貨進(jìn)行,也要關(guān)注與其相關(guān)的項(xiàng)目,比如說,預(yù)收賬款、其他應(yīng)收款以及材料采購(gòu)等等。在與銷售成本進(jìn)行相關(guān)聯(lián)的時(shí)候要注意對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)成本數(shù)量的核對(duì);在交貨期臨近期末時(shí)容易出現(xiàn)存貨已到但尚未入庫或者直接耗用的現(xiàn)象;也可能出現(xiàn)材料已經(jīng)耗用,但是對(duì)方科目仍在其他應(yīng)收款中掛賬的現(xiàn)象;當(dāng)存貨改變使用用途的時(shí)候,注意檢查進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)候結(jié)轉(zhuǎn),很多企業(yè)為了少交稅的目的并沒有結(jié)轉(zhuǎn)。
最后,在存貨的審計(jì)過程中應(yīng)該明確三方面,一是存貨計(jì)價(jià)測(cè)試的正確性;二是收入確認(rèn)依據(jù)的準(zhǔn)確性;三是物流與財(cái)務(wù)核對(duì)的準(zhǔn)確性。
在對(duì)制造企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的過程中應(yīng)重視對(duì)工藝流程以及生產(chǎn)環(huán)節(jié)的熟悉與內(nèi)部控制的了解。流程分為實(shí)物流程與價(jià)值流程,從票據(jù)傳遞與實(shí)物盤點(diǎn)來分析兩個(gè)流程的同步性;內(nèi)部控制的重要性在當(dāng)今的企業(yè)發(fā)展中得到重視,只有內(nèi)部控制執(zhí)行具有有效性,才能最大程度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
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（一）審理力量相對(duì)薄弱與審理工作量不相適應(yīng)。近年來，隨著黨和國(guó)家對(duì)審計(jì)工作的重視，黨風(fēng)廉政建設(shè)工作的需要和審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的不斷推進(jìn)，審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量逐年大幅度遞增。而基層審計(jì)機(jī)關(guān)限于編制人數(shù)限制和完成審計(jì)項(xiàng)目的壓力，把所有能調(diào)動(dòng)的人員全部調(diào)配在審計(jì)一線，因此審理力量相對(duì)薄弱，一般沒有單獨(dú)的審理機(jī)構(gòu)，審理人員普遍只有1名，往往也只是兼職，還要忙于其他工作。有時(shí)當(dāng)審理工作與其他工作有沖突時(shí)，必須加班加點(diǎn)的去審理，遇到疑難問題，難以有時(shí)間深入了解、充分考慮，在一定程度上影響了項(xiàng)目質(zhì)量。
（二）審理人員專業(yè)化水平不高與項(xiàng)目的內(nèi)容復(fù)雜不相適應(yīng)。隨首審計(jì)領(lǐng)域的不斷放大，外延的不斷擴(kuò)展，審計(jì)的內(nèi)容也越來越廣，違紀(jì)違規(guī)問題手段也越來越高明，隱藏地也越來越深。審理人員必須精通審計(jì)業(yè)務(wù)、熟悉國(guó)家的法津法規(guī)等相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)，才能更好地適應(yīng)當(dāng)前的環(huán)境。而當(dāng)前基層審計(jì)機(jī)關(guān)，在項(xiàng)目任務(wù)繁重的壓力下，從事內(nèi)勤的多是一些審計(jì)外行，有的根本就沒有接觸過審計(jì)項(xiàng)目，有的只是經(jīng)過簡(jiǎn)單培訓(xùn)，專業(yè)知識(shí)水平不高，審計(jì)業(yè)務(wù)不熟悉，工作上存在“紙上談兵”、“閉門造車”的現(xiàn)象。因此工作中程序不規(guī)范、證據(jù)不足、深度不夠、定性不準(zhǔn)等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，難以發(fā)揮審理工作的把關(guān)作用，導(dǎo)致項(xiàng)目質(zhì)量也相應(yīng)受到影響。
（三）過度依賴審理部門而忽視了其它環(huán)節(jié)的責(zé)任。《審計(jì)法實(shí)施條例》和《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)組長(zhǎng)一級(jí)審核、審計(jì)組所在業(yè)務(wù)科室二級(jí)復(fù)核和審理機(jī)構(gòu)三級(jí)審理的審理模式。而且復(fù)核和審理關(guān)注的側(cè)重點(diǎn)是不同的，審理更多的是關(guān)注審計(jì)內(nèi)容的完整性、取證的充分性、定性的準(zhǔn)確性、處理處罰的合規(guī)性。但在實(shí)際工作中，基層審計(jì)機(jī)關(guān)普遍存在過度依賴審理部門的思想，往往忽略了前二級(jí)審核、復(fù)核僅保留審理一個(gè)環(huán)節(jié)，造成審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制高度依賴審理的問題非常突出。
（四）審理人員的責(zé)任與審理工作的地位不相匹配。在審計(jì)項(xiàng)目任務(wù)繁重的情況下，業(yè)務(wù)科室更多的考慮是如何快速、高效地完成審計(jì)項(xiàng)目，因此審計(jì)過程中很多細(xì)節(jié)不到位。而審理為保證審計(jì)質(zhì)量，往往要求事事要有證據(jù)，處處要有依據(jù)，報(bào)告中的每句話都要有證據(jù)去支撐、資料來印證。兩者看待問題的角度是不同的，往往給業(yè)務(wù)科室的印象就是挑毛病。提出的審理意見和建議業(yè)務(wù)科室不愿意采納，還容易因工作與業(yè)務(wù)科室產(chǎn)生矛盾。同時(shí)，由于審理、復(fù)核、審核的責(zé)任劃分不清晰，由于前置環(huán)節(jié)的審核、復(fù)核不到位，出了問題板子全都打在審理人員的身上，造成審理人員工作壓力和身心壓力都很大。
（一）正確認(rèn)識(shí)審理工作定位，解決好協(xié)同配合提高質(zhì)量的問題。項(xiàng)目質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，但審理只是以業(yè)務(wù)科室、審計(jì)組的結(jié)果為基礎(chǔ)，對(duì)反映審計(jì)項(xiàng)目過程和結(jié)果的相關(guān)資料進(jìn)行審查，提出審理意見，督促或者要求整改的行為。項(xiàng)目的深度和廣度才是保證項(xiàng)目質(zhì)量的源頭、基礎(chǔ)，而審理只是對(duì)審計(jì)資料進(jìn)行再把關(guān)。因此，完全依靠審理工作來提升審計(jì)質(zhì)量是行不通的，必須在提高審計(jì)的縱深基礎(chǔ)上，重視審理部門提出的意見建議，才能夠進(jìn)一步提高項(xiàng)目質(zhì)量。
（二）提高審理人員的綜合素質(zhì)，解決好審理流于形式的問題。審理工作是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最后一道防線，審理工作的優(yōu)劣在一定程度上決定了審計(jì)項(xiàng)目的成敗。作為審理人員就必須要比一般審計(jì)人員技高一籌，否則，就無法對(duì)審計(jì)復(fù)核對(duì)象做出正確判斷，無法出具有水平的審計(jì)復(fù)核意見書和審理意見書，所以，應(yīng)從專業(yè)資質(zhì)、工作經(jīng)歷、業(yè)務(wù)素質(zhì)等方面考慮，做好專業(yè)審理人員的選配工作，而且應(yīng)當(dāng)注重審理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的后繼培養(yǎng)，提升勝任能力，以應(yīng)對(duì)不斷深化和提高的審計(jì)項(xiàng)目審理工作要求。
1.開展績(jī)效審計(jì)是社會(huì)發(fā)展的必然選擇。績(jī)效審計(jì)已在世界范圍內(nèi)得到廣泛開展，并在許多國(guó)家的政府審計(jì)工作中占有相當(dāng)大的比重，且表現(xiàn)出不斷增加的趨勢(shì)，在美國(guó)、英國(guó)、日本等工業(yè)化國(guó)家，績(jī)效審計(jì)在政府審計(jì)業(yè)務(wù)中占有相當(dāng)大的比重，美國(guó)甚至達(dá)到80%以上。加入WTO后，形勢(shì)的發(fā)展對(duì)我國(guó)審計(jì)工作提出了新的要求，需要審計(jì)工作不僅在查處違法違規(guī)方面履行好職責(zé)，還要在促進(jìn)提高財(cái)政財(cái)務(wù)水平和資金使用效益方面發(fā)揮更大的作用。
2.開展績(jī)效審計(jì)是建立高效廉潔政府的需要。高效廉潔的政府，是現(xiàn)代化民主社會(huì)的基本特征。在以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為中心的今天，在政府各部門以經(jīng)濟(jì)工作為中心的情況下，如果能對(duì)工作中的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行經(jīng)常性審計(jì)監(jiān)督，那么，和腐敗現(xiàn)象就會(huì)少一些，經(jīng)濟(jì)決策就會(huì)更準(zhǔn)確，國(guó)家的經(jīng)濟(jì)損失就會(huì)更少，社會(huì)效益也會(huì)大大提高。盡快開展績(jī)效審計(jì)，有利于監(jiān)督政府工作的效益，有利于建立清正廉潔的政府。
3.開展績(jī)效審計(jì)是有效利用有限資源的需要。隨著國(guó)家在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的作用日益顯著，公共支出占國(guó)民生產(chǎn)總值的比重不斷上升，中央政府和地方政府所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的范圍已大大擴(kuò)展。國(guó)家公共開支的成倍增長(zhǎng)和公營(yíng)企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，特別是我國(guó)眾多人口增長(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)資源越來越不能滿足社會(huì)的需要，政府的生長(zhǎng)基礎(chǔ)和社會(huì)的發(fā)展機(jī)會(huì)愈來愈受限制。
4.開展績(jī)效審計(jì)是維護(hù)人民群眾利益的根本需要。現(xiàn)代社會(huì)是民主化的社會(huì)，是人民當(dāng)家作主的時(shí)代。政府受人民之托、用人民的錢，理所當(dāng)然的為人民辦事。在民主社會(huì)，政府負(fù)有以最經(jīng)濟(jì)、最有效的辦法使用管理各項(xiàng)資源、并使各項(xiàng)資源的使用最大限度地達(dá)到預(yù)期目的。
二、存在的問題
1.審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，審計(jì)人員隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)單一。多元化的審計(jì)人員結(jié)構(gòu)是績(jī)效審計(jì)得以順利開展的根本前提之一，需要多樣化和創(chuàng)新的方法，需要多學(xué)科的知識(shí)，包括經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)科學(xué)、法律、財(cái)會(huì)與工程方面的人才等。然而這種復(fù)合型的人才特別缺乏，沒有一支訓(xùn)練有素、結(jié)構(gòu)合理的審計(jì)人員隊(duì)伍，就無法承擔(dān)新時(shí)期我國(guó)政府審計(jì)工作的艱巨任務(wù)。
2.沒有明確的績(jī)效審計(jì)條例和缺乏完善的績(jī)效評(píng)定價(jià)依據(jù)。由于我國(guó)國(guó)情存在很大的差異，沒有條件也不可能制定一個(gè)全國(guó)使用的績(jī)效審計(jì)或評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。從國(guó)家層面到基層的鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府，都沒有可供執(zhí)行與參考的績(jī)效審計(jì)法律法規(guī)體系與操作指引。績(jī)效審計(jì)的對(duì)象千差萬別，衡量審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一。因此，衡量標(biāo)準(zhǔn)的難確定，給績(jī)效審計(jì)人員客觀公正地提出評(píng)價(jià)意見造成了困難。
3.績(jī)效審計(jì)的方法和技術(shù)不統(tǒng)一。由于評(píng)價(jià)對(duì)象的不同，審計(jì)職業(yè)界不能為績(jī)效審計(jì)提供一個(gè)統(tǒng)一的方法和技術(shù)。審計(jì)人員在績(jī)效審計(jì)中可以靈活地選擇與被審計(jì)事項(xiàng)相適應(yīng)的技術(shù)和方法進(jìn)行審計(jì)。績(jī)效審計(jì)方法和技術(shù)的不統(tǒng)一，給審計(jì)人員提供了自由選擇的余地，也使審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)加大，給審計(jì)證據(jù)提出了更高的要求。
4.審計(jì)技術(shù)方法和手段落后。審計(jì)技術(shù)方法還停留在詳細(xì)審計(jì)階段，特別是基層審計(jì)機(jī)關(guān)更是如此。政府績(jī)效審計(jì)的審計(jì)領(lǐng)域廣泛、審計(jì)內(nèi)容復(fù)雜且多變、審計(jì)方法靈活多樣、審計(jì)工作量大，詳細(xì)審計(jì)幾乎不能滿足政府績(jī)效審計(jì)工作的要求。現(xiàn)有政府審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的積累不利于政府績(jī)效審計(jì)工作的開展。傳統(tǒng)的審計(jì)主要是采用手工審計(jì)，“電子化”程度低或電子計(jì)算機(jī)利用程度低。
三、加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)的對(duì)策
1.加強(qiáng)法律法規(guī)的建設(shè)，完善立法體系。積極推動(dòng)有關(guān)績(jī)效審計(jì)相關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章的制訂和完善，努力做到用專門的法律法規(guī)條款規(guī)范績(jī)效審計(jì)。在做好審計(jì)法實(shí)施條例的修訂和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)條例的制定工作中，注重涉及完善有關(guān)績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容。 在開展績(jī)效審計(jì)工作的起步階段，國(guó)家審計(jì)署至少先應(yīng)依據(jù)審計(jì)法和其他方面的一些相關(guān)規(guī)定，以部門規(guī)章來明確績(jī)效審計(jì)的相關(guān)事項(xiàng)，讓績(jī)效審計(jì)工作逐步開展起來。
2.加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)人員的培訓(xùn)。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)組織進(jìn)行績(jī)效審計(jì)的培訓(xùn)，讓績(jī)效審計(jì)的理念深入人心；也可以選派一些審計(jì)人員到績(jī)效審計(jì)搞得好的國(guó)家去學(xué)習(xí)，具體體會(huì)績(jī)效審計(jì)的操作，積累實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)。例如，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織(INOSAI )，最高審計(jì)機(jī)關(guān)亞洲組織以及美國(guó)會(huì)計(jì)總署、加拿大綜合審計(jì)基金會(huì)，澳大利亞、新西蘭、德國(guó)、英國(guó)等的最高審計(jì)機(jī)關(guān)。通過培訓(xùn)，不斷拓寬審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)。
3.提升績(jī)效審計(jì)員的綜合素質(zhì)，積極運(yùn)用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)方法。加強(qiáng)復(fù)合型人才的引進(jìn)。審計(jì)機(jī)關(guān)要儲(chǔ)備多元化專業(yè)的人才，包括經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)科學(xué)、法律、財(cái)會(huì)、環(huán)保與工程方面的人才等，多元化的審計(jì)人員結(jié)構(gòu)是績(jī)效審計(jì)得以順利開展的根本前提之一。現(xiàn)代信息技術(shù)發(fā)展的很快，應(yīng)加強(qiáng)信息化建設(shè)，提高審計(jì)人員的技能；績(jī)效審計(jì)需要?jiǎng)?chuàng)新的方法，績(jī)效審計(jì)方法，是在審計(jì)工作中為了實(shí)現(xiàn)績(jī)效審計(jì)目標(biāo)而采用的工作模式、程序、措施和手段等，專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查方法，能更高效率的涉及被審計(jì)單位和被審計(jì)事項(xiàng)的多個(gè)層面，是適用績(jī)效審計(jì)的一個(gè)較好辦法。
4.建立一套可行的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)評(píng)價(jià)體系。開展績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)項(xiàng)目實(shí)施效果的好與壞，必須要有一個(gè)科學(xué)可行評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)照，績(jī)效審計(jì)指標(biāo)內(nèi)容包括對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)價(jià)和對(duì)社會(huì)效益的評(píng)價(jià)。經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)價(jià)可以參考企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)評(píng)價(jià)確定，社會(huì)效益的評(píng)價(jià)可以根據(jù)不同行業(yè)、不同性質(zhì)的內(nèi)容確定。制訂指標(biāo)評(píng)價(jià)體系時(shí)不僅要關(guān)注項(xiàng)目實(shí)施所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益，而且要關(guān)注經(jīng)濟(jì)、就業(yè)、環(huán)保等各方面產(chǎn)生的社會(huì)效益，為此要制定出操作性較強(qiáng)的績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)績(jī)效審計(jì)對(duì)象、審計(jì)目的、審計(jì)程序、審計(jì)報(bào)告的基本形式等做出明確規(guī)定。其次，針對(duì)彈性較大的、容易使公平性受到損害的項(xiàng)目或領(lǐng)域再做一些補(bǔ)充規(guī)定，再次應(yīng)體現(xiàn)與國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)的原則，反映國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化的要求，不斷強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督的法律地位。
關(guān)鍵詞：深基坑工程；特點(diǎn)；存在問題等
Abstract: It is pointed out that the deep foundation pit is the excavation and structural engineering, geotechnical engineering, environmental engineering and many other disciplines in the intersection, is a wide scope and time space effect of the integrated engineering. This paper based on the past experience of theory research; fumble deep foundation pit engineering characteristics and the main problems currently.
Key words: deep foundation pit; characteristics; existing problems
中圖分類號(hào)：TV551.4
引言：
在開挖深度不到6m時(shí)，單憑經(jīng)驗(yàn)施工也不會(huì)遭到失敗，即使地基土質(zhì)略差，用一般 方法 也能安全施工。在設(shè)計(jì)中過分保守是不 經(jīng)濟(jì) 的。另外，如果深度大于6m，需要涉及到土力學(xué)方面的一些問題。根據(jù)一些專家的建議，處理開挖時(shí)擋土墻周圍地基整理的穩(wěn)定問題，一般采用穩(wěn)定系數(shù)Ns=γt.H/Cu，對(duì)Ns≤4為淺開挖，Ns≥7為深開挖，其中γt是濕土單位體積的重量（t/m3），H為開挖深度（m），Cu是土的不固結(jié)不排水剪切強(qiáng)度t/m2.目前。
1、施工準(zhǔn)備階段的控制要點(diǎn)
（一）設(shè)計(jì)管理
設(shè)計(jì)方案的合理性是直接影響深基坑支護(hù)工程成敗的關(guān)鍵因素，一個(gè)成功的深基坑支護(hù)設(shè)計(jì)方案應(yīng)當(dāng)經(jīng)濟(jì)合理、安全可靠、施工技術(shù)可行。在我國(guó)，深基坑的出現(xiàn)較晚，深基坑支護(hù)設(shè)計(jì)日趨成熟，但設(shè)計(jì)參數(shù)眾多，地質(zhì)不明因素的影響，使設(shè)計(jì)工作的難度加大。據(jù)2000年的資料統(tǒng)計(jì)，在基坑工程施工質(zhì)量事故中，由于設(shè)計(jì)原因造成的事故占總數(shù)的43%。設(shè)計(jì)原因主要表現(xiàn)在：無證掛單設(shè)計(jì)、盲目設(shè)計(jì)、參數(shù)取值錯(cuò)誤、地下水處理方法失誤、支護(hù)方案選擇不當(dāng)?shù)取Ｒ淖冞@種狀況，首先，設(shè)計(jì)人員應(yīng)具有較強(qiáng)力學(xué)知識(shí)（理論、材料、結(jié)構(gòu)、流體、土力學(xué)）和地基與基礎(chǔ)等多學(xué)科的知識(shí)，又要有豐富邊坡支護(hù)設(shè)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，熟悉當(dāng)?shù)氐乃牡刭|(zhì)狀況和特點(diǎn)，在結(jié)合建筑及周圍環(huán)境特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)出經(jīng)濟(jì)合理的深基坑支護(hù)方案。其次，工程人員在施工前應(yīng)對(duì)方案進(jìn)行認(rèn)真審核，理解設(shè)計(jì)意圖，及時(shí)與設(shè)計(jì)人員溝通以掌握方案，在施工組織時(shí)，使各個(gè)組成部分、各道工序協(xié)調(diào)有序。再次，業(yè)主方應(yīng)了解深基坑支護(hù)的重要性，選擇有經(jīng)驗(yàn)的設(shè)計(jì)單位設(shè)計(jì)支護(hù)方案。
（二）分包單位的選擇
由于深基坑支護(hù)的特殊性，其施工應(yīng)由具有施工資質(zhì)與能力的專業(yè)分包隊(duì)伍進(jìn)行。施工單位的技術(shù)力量、整體素質(zhì)是影響工程質(zhì)量的重要因素之一，監(jiān)理工程師應(yīng)協(xié)助業(yè)主審查總包單位選定的專業(yè)隊(duì)伍，選擇社會(huì)信譽(yù)好、技術(shù)力量強(qiáng)、施工經(jīng)驗(yàn)豐富的分包單位，最好有類似工程的施工經(jīng)歷，同時(shí)應(yīng)防止層層轉(zhuǎn)包、“層層剝皮”，以致影響工程質(zhì)量的現(xiàn)象發(fā)生。
（三）施工專項(xiàng)方案審定
施工專項(xiàng)方案是具體指導(dǎo)施工的重要文件。但在目前，有些施工單位往往是照搬他人的方案；有的雖說是按具體工程的實(shí)際情況編制的，但控制要點(diǎn)不具體，措施針對(duì)性不強(qiáng)，基本上無指導(dǎo)意義。因此，監(jiān)理工程師應(yīng)認(rèn)真審核施工單位提交的專項(xiàng)方案，對(duì)不能滿足施工要求的，堅(jiān)決要求其修改完善后按程序申報(bào)，特別復(fù)雜的方案可組織專家匯審，待總監(jiān)審批后方能實(shí)施。審核內(nèi)容主要有：施工平面圖、基坑的支護(hù)方式、基坑開挖方式、降水措施、施工工期、監(jiān)測(cè)布置的合理性等。
2、我國(guó)深基坑工程具有下述特點(diǎn)
（1）深基坑工程具有很強(qiáng)的區(qū)域性
巖土工程區(qū)域性強(qiáng)，巖土工程中的深基坑工程，區(qū)域性更強(qiáng)。如黃土地基、砂土地基、軟粘土地基等工程地質(zhì)和水文地質(zhì)條件不同的地基中，基坑工程差異性很大。即使是同一城市不同區(qū)域也有差異。正是由于巖土性質(zhì)千變?nèi)f化，地質(zhì)埋藏條件和水文地質(zhì)條件的復(fù)雜性、不均勻性，往往造成勘察所得到的數(shù)據(jù)離散性很大，難以代表土層的總體情況，且精確度很低。因此，深基坑開挖要因地制宜，根據(jù)本地具體情況，具體問題具體 分析 ，而不能簡(jiǎn)單地完全照搬外地的經(jīng)驗(yàn)。
（2）深基坑工程具有很強(qiáng)的個(gè)性
深基坑工程不僅與當(dāng)?shù)氐墓こ痰刭|(zhì)條件和水文地質(zhì)條件有關(guān)，還與基坑相鄰建筑物、構(gòu)筑物及市政地下管網(wǎng)的位置、抵御變形的能力、重要性以及周圍場(chǎng)地條件有關(guān)。因此，對(duì)深基坑工程進(jìn)行分類，對(duì)支護(hù)結(jié)構(gòu)允許變形規(guī)定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)是比較困難的，應(yīng)結(jié)合地區(qū)具體情況具體運(yùn)用。
（3）基坑工程具有很強(qiáng)的綜合性
深基坑工程涉及土力學(xué)中強(qiáng)度（或稱穩(wěn)定）、變形和滲流3個(gè)基本課題，三者融溶一起需要綜合處理。有的基坑工程土壓力引起支護(hù)結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性問題是主要矛盾，有的土中滲流引起土破壞是主要矛盾，有的基坑周圍地面變形是主要矛盾。深基坑工程的區(qū)域性和個(gè)性強(qiáng)也表現(xiàn)在這一方面。同時(shí)，深基坑工程是巖土工程、結(jié)構(gòu)工程及施工技術(shù)相互交*的學(xué)科，是多種復(fù)雜因素相互 影響 的系統(tǒng)工程，是 理論 上尚待 發(fā)展 的綜合技術(shù)學(xué)科。
（4）深基坑工程具有較強(qiáng)的時(shí)空效應(yīng)
深基坑的深度和平面形狀，對(duì)深基坑的穩(wěn)定性和變形有較大 影響 。在深基坑設(shè)計(jì)中，要注意深基坑工程的空間效應(yīng)。土體蠕變體，特別是軟粘土，具有較強(qiáng)的蠕變性。作用在支護(hù)結(jié)構(gòu)上的土壓力隨時(shí)間變化，蠕變將使土體強(qiáng)度降低，使土坡穩(wěn)定性減小，故基坑開挖時(shí)應(yīng)注意其時(shí)空效應(yīng)。
（5）深基坑工程具有較強(qiáng)的環(huán)境效應(yīng)
深基坑工程的開挖，必將引起周圍地基中地下水位變化和應(yīng)力場(chǎng)的改變，導(dǎo)致周圍地基土體的變形，對(duì)相鄰建筑物、構(gòu)筑物及市政地下管網(wǎng)產(chǎn)生影響。影響嚴(yán)重的將危及相鄰建筑物、構(gòu)筑物及市政地下管網(wǎng)的安全與正常使用。大量土方運(yùn)輸也對(duì) 交通 產(chǎn)生影響。所以應(yīng)注意其環(huán)境效應(yīng)。
（6）深基坑工程具有較大工程量及較緊工期
由于深基坑開挖深度一般較大，工程量比淺基坑增加很多。抓緊施工工期，不僅是施工管理上的要求，它對(duì)減小基坑變形，減小基坑周圍環(huán)境的變形也具有特別的意義。
（7）深基坑工程具有很高的質(zhì)量要求
由于深基坑開挖的區(qū)域也就是將來地下結(jié)構(gòu)施工的區(qū)域，甚至有時(shí)深基坑的支護(hù)結(jié)構(gòu)還是地下永久結(jié)構(gòu)的一部分，而地下結(jié)構(gòu)的好壞又將直接影響到上部結(jié)構(gòu)，所以，必須保證深基坑工程的質(zhì)量，才能保證地下結(jié)構(gòu)和上部結(jié)構(gòu)的工程質(zhì)量，創(chuàng)造一個(gè)良好的前提條件，進(jìn)而保證整幢建筑物的工程質(zhì)量。另一方面，由于深基坑工程中的挖方量大，土體中原有天然應(yīng)力的釋放也大，這就使基坑周圍環(huán)境的不均勻沉降加大，使基坑周圍的建筑物出現(xiàn)不利的拉應(yīng)力，地下管線的某些部位出現(xiàn)應(yīng)力集中等，故深基坑工程的質(zhì)量要求高。
（8）深基坑工程具有較大的風(fēng)險(xiǎn)性
深基坑工程是個(gè)臨時(shí)工程，安全儲(chǔ)備相對(duì)較小，因此風(fēng)險(xiǎn)性較大。由于深基坑工程技術(shù)復(fù)雜，涉及范圍廣，事故頻繁，因此在施工過程中應(yīng)進(jìn)行監(jiān)測(cè)，并應(yīng)具備應(yīng)急措施。深基坑工程造價(jià)較高，但有時(shí)臨時(shí)性工程，一般不愿投入較多資金，一旦出現(xiàn)事故，造成的 經(jīng)濟(jì) 損失和 社會(huì) 影響往往十分嚴(yán)重。
（9）深基坑工程具有較高的事故率深基坑工程施工周期長(zhǎng)，從開挖到完成地面以下的全部隱蔽工程，常常經(jīng)歷多次降雨、周邊堆載、振動(dòng)等許多不利條件，安全度的隨機(jī)性較大，事故的發(fā)生往往具有突發(fā)性。
【關(guān)鍵詞】工程審計(jì)；存在問題；對(duì)策
前言
由于建筑工程的行業(yè)特殊性，如果在工程的實(shí)際實(shí)施過程中，不能夠進(jìn)行科學(xué)完善的把控，那么將造成成本上的巨大浪費(fèi)。
1 工程審計(jì)中的審計(jì)方法
審計(jì)方法是審計(jì)人員使用審計(jì)職能來完成審計(jì)任務(wù)，從而達(dá)到審計(jì)目標(biāo)所采取的方式、手段和技術(shù)的總稱。根據(jù)多年工作經(jīng)驗(yàn)，我認(rèn)為審計(jì)方法有以下幾種。
（1）標(biāo)準(zhǔn)圖審計(jì)法。這種審計(jì)方法是利用標(biāo)準(zhǔn)圖紙?jiān)O(shè)計(jì)和通用圖紙?jiān)O(shè)計(jì)施工的工程具有相同結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)，集結(jié)審計(jì)力量認(rèn)真審查一份預(yù)決算造價(jià)，其將作為這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)圖紙的造價(jià)，或者使用這種標(biāo)準(zhǔn)圖紙的工程景為基準(zhǔn)，采取對(duì)比審計(jì)，而對(duì)一些不同的局部設(shè)計(jì)更改部分作獨(dú)自審查。簡(jiǎn)單來說，標(biāo)準(zhǔn)圖審計(jì)方法也就是對(duì)使用標(biāo)準(zhǔn)圖紙或者通用圖紙施工的工程項(xiàng)目，先應(yīng)集合審計(jì)力量編制標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算或者決算造價(jià)，以此做為標(biāo)準(zhǔn)，再進(jìn)行對(duì)比審計(jì)的方法。
（2）對(duì)比審計(jì)法。對(duì)比審計(jì)方法是根據(jù)工程特點(diǎn)和工程條件的不同從而進(jìn)行區(qū)分的一種方法。當(dāng)選擇這種審計(jì)方法時(shí)，以下幾種情況是需要注意的：一，當(dāng)已審工程擬審工程與擬審工程有相同面積，但圖紙完全不同的時(shí)候，可將相間部分進(jìn)行對(duì)比審計(jì)，不能對(duì)比的部分根據(jù)簽證或設(shè)計(jì)圖紙計(jì)算。二，當(dāng)兩個(gè)不用的工程利用相同的圖紙，但基本和現(xiàn)場(chǎng)條件及變更不一樣時(shí)，使用對(duì)比審計(jì)法的擬審計(jì)工程要通過分別計(jì)算相關(guān)的審計(jì)方法來進(jìn)行審計(jì)。三，當(dāng)兩個(gè)工程設(shè)計(jì)圖紙相同，但建筑面積不同時(shí)，可利用兩個(gè)不同工程的面積比例與兩個(gè)工程部分工程相反的比例其大致相同的特點(diǎn)，將兩個(gè)工程每平方米建筑面積金額以及每平方米建筑面積的工程量進(jìn)行比較審查。這種情況下，如果其結(jié)果是差不多一樣的，說明擬審計(jì)工程造價(jià)是對(duì)的，反之，說明擬審造價(jià)是錯(cuò)的，這時(shí)就要找出原因并進(jìn)行改正。綜合來說，對(duì)比審計(jì)方法就是將已經(jīng)進(jìn)行建筑裝飾完成的預(yù)算項(xiàng)目，或者雖然沒有完成但已經(jīng)審計(jì)過的預(yù)算項(xiàng)目，對(duì)比擬審類似工程的一種審計(jì)方法。
（3）篩選審計(jì)法。建筑工程各個(gè)部分的造價(jià)與工程量在每個(gè)單位面積上的數(shù)量改變是較小的，但是在建筑面積和高度上卻是不一致的，但是如果我們將原來累積審計(jì)過的數(shù)據(jù)加以優(yōu)先選擇，進(jìn)一步整理為工程量、價(jià)值、用工等幾個(gè)基本值表，并標(biāo)明其適合用于的建筑準(zhǔn)則，將會(huì)更加方便。
（4）分組計(jì)算審計(jì)方法。這種方法加快了審計(jì)速度，因?yàn)楦鲾?shù)值都可以參考使用，所以很大程度上提高了審計(jì)工作的速率。把工程分為為幾個(gè)小組，并把挨著的且有一定聯(lián)系的工程分為一組，審計(jì)計(jì)算就相當(dāng)于一組中的某個(gè)分項(xiàng)工程量，與此同時(shí)，使用具有差不多計(jì)算關(guān)系的工程間量，再確定同組中其他幾個(gè)分項(xiàng)的工程量，將會(huì)很大程度上簡(jiǎn)化審計(jì)工作。
2 工程審計(jì)中存在的問題
2.1 項(xiàng)目的可行性研究審計(jì)不足
有一些工程項(xiàng)目在建之前，并沒有針對(duì)這個(gè)項(xiàng)目是否可以施行，施行的成功率有多少等問題進(jìn)行相應(yīng)的研究，也沒有制定出研究報(bào)告。這主要是由于這部分的審計(jì)工作做得不到位，沒有進(jìn)行數(shù)據(jù)化的分析。即使有一些企業(yè)做了相應(yīng)的可行性研究，但是研究結(jié)果沒有足夠的科學(xué)依據(jù)。對(duì)于工程項(xiàng)目來講，只有經(jīng)過了科學(xué)完善的可行性研究部分，證實(shí)可以進(jìn)行建造，才能夠進(jìn)入實(shí)施的階段，否則將帶來成本上的巨大浪費(fèi)。
2.2 審計(jì)人員的綜合素質(zhì)有待提高
審計(jì)人員是直接擔(dān)任審計(jì)工作執(zhí)行的主體，所以審計(jì)人員的綜合素質(zhì)水平對(duì)于審計(jì)的質(zhì)量有著直接的效果。在審計(jì)部門中，雖然有相當(dāng)一部分的審計(jì)人員在學(xué)歷上適應(yīng)要求，但是有很多并沒有工程審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，并且對(duì)于一些先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)不了解，加大了審計(jì)工作的難度，影響了審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。
2.3 工程審計(jì)難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題
在工程審計(jì)中，往往審計(jì)的時(shí)間節(jié)點(diǎn)相對(duì)于工程建設(shè)來講比較滯后，一旦發(fā)現(xiàn)了問題，也僅僅是提出問題，由于問題的發(fā)生所帶來的成本浪費(fèi)已經(jīng)開始發(fā)生了。并且由于工程建設(shè)的周期一般是比較長(zhǎng)的，期間由于工程變化所需要作出的改動(dòng)，審計(jì)工作沒有辦法實(shí)施的跟進(jìn)。像是變更后的內(nèi)容是否符合政策法規(guī)的規(guī)定，變更后的預(yù)算是否超出本身的范圍等。
2.4 審計(jì)評(píng)價(jià)缺乏
在工程項(xiàng)目建造完成之后，應(yīng)當(dāng)針對(duì)在工程項(xiàng)目的建造過程中積累的一些審計(jì)工作以總結(jié)的形式進(jìn)行報(bào)告，分析經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，并針對(duì)其中的諸多不足之處進(jìn)行相應(yīng)的改進(jìn)，但是有許多項(xiàng)目單位對(duì)于這部分是不夠重視的，認(rèn)為項(xiàng)目的結(jié)束也就是審計(jì)的結(jié)束，不需要再做過多的評(píng)價(jià)。審計(jì)的項(xiàng)目評(píng)價(jià)其實(shí)是一個(gè)比較重要的環(huán)節(jié)，經(jīng)驗(yàn)是長(zhǎng)期積累而來的，不注重總結(jié)，也就沒有可借鑒的經(jīng)驗(yàn)。
3 解決工程審計(jì)中問題的相應(yīng)對(duì)策
3.1 加強(qiáng)項(xiàng)目的可行性審計(jì)
工程項(xiàng)目在建設(shè)開展，應(yīng)當(dāng)針對(duì)該項(xiàng)目是否可行進(jìn)行分析研究，并制定完善的可行性報(bào)告。根據(jù)可行性報(bào)告，修正項(xiàng)目建設(shè)中存在的一系列問題，優(yōu)化項(xiàng)目的建設(shè)方案。待項(xiàng)目的建設(shè)方案通過之后，就可以開展前期的審計(jì)工作了，包括資金是否符合國(guó)家法律法規(guī)規(guī)定，是否充足以及相應(yīng)的工程手續(xù)是否完善等，這些都是在前期需要開展的工程審計(jì)，只有通過了這些審計(jì)，工程項(xiàng)目才能正式的開始建設(shè)，一旦有其中的一點(diǎn)不符合規(guī)定，都不能夠貿(mào)然進(jìn)行工程建設(shè)，以免由于不符合規(guī)定而強(qiáng)制性停止，造成成本浪費(fèi)。
3.2 提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)水平
加強(qiáng)審計(jì)部門專門的工程審計(jì)人員數(shù)量以及審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，工程審計(jì)比其他的審計(jì)有著更高的技術(shù)要求。同時(shí)，在新時(shí)期的發(fā)展形勢(shì)下，不斷向?qū)徲?jì)工作人員提出的新要求，審計(jì)工作人員更應(yīng)該積極的提高自身的審計(jì)技術(shù)，審計(jì)部門培養(yǎng)高素質(zhì)的審計(jì)人才，同時(shí)運(yùn)用新的電子科技技術(shù)提高審計(jì)工作質(zhì)量和工作效率，以更加明確審計(jì)目標(biāo)。
3.3 嚴(yán)格審計(jì)項(xiàng)目變更，加強(qiáng)及時(shí)行
審計(jì)工作要加強(qiáng)對(duì)于工程項(xiàng)目的實(shí)施監(jiān)督，時(shí)刻關(guān)注項(xiàng)目的進(jìn)展情況。為了減少在項(xiàng)目建設(shè)過程的一系列不穩(wěn)定因素，需要重點(diǎn)針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的變更要求進(jìn)行提高，規(guī)范項(xiàng)目的變更流程，如果變更后的工程方案會(huì)造成實(shí)際投資的增加，那么要重點(diǎn)針對(duì)這增加的部分進(jìn)行審計(jì)。對(duì)于工程建設(shè)在設(shè)計(jì)上的變更，無論是變更的內(nèi)容，變更的相關(guān)手續(xù)，還是針對(duì)設(shè)計(jì)的投資增加，都應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審計(jì)工作。一些項(xiàng)目建設(shè)企業(yè)的內(nèi)部人員有可能會(huì)利用工程的變更獲取私利，這方面要進(jìn)行重點(diǎn)的審查，對(duì)于那些違法亂紀(jì)的事件進(jìn)行嚴(yán)肅管理，使工程項(xiàng)目的建設(shè)向著更加陽光化的方向發(fā)展。
3.4 完善審計(jì)評(píng)價(jià)
完善項(xiàng)目的審計(jì)評(píng)價(jià)，項(xiàng)目的建設(shè)企業(yè)要加強(qiáng)項(xiàng)目評(píng)價(jià)的機(jī)制，針對(duì)審計(jì)工作中遇到的一系列問題，進(jìn)行總結(jié)，所有的經(jīng)驗(yàn)以及教訓(xùn)都是非常寶貴的。涉及到問題產(chǎn)生的相關(guān)部門要進(jìn)行反思，以不斷提高今后的工作質(zhì)量。對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行細(xì)化，使審計(jì)工作的發(fā)展
更加完善，審計(jì)工作的質(zhì)量以及技術(shù)水平越來越高，這對(duì)于工程項(xiàng)目的建設(shè)起著十分重要的作用。
4 結(jié)束語
隨著我國(guó)的經(jīng)濟(jì)不斷迅速發(fā)展，越來越多的工程項(xiàng)目不斷涌現(xiàn)。工程項(xiàng)目的不斷增多，相應(yīng)的管理法規(guī)，管理政策的建設(shè)部完善，這些都對(duì)于工程審計(jì)提出了更高的要求。工程審計(jì)在工程項(xiàng)目的建設(shè)中占據(jù)了越來越重要的地位，工程審計(jì)可以有效地減少在工程建設(shè)過程中存在的高成本支出，成本浪費(fèi)以及的問題，工程審計(jì)中的成本一般都是比較高昂的，過高的成本支出和浪費(fèi)將損害項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。但是我國(guó)當(dāng)前在工程審計(jì)中發(fā)展的不完善，還存在一系列的問題，只有加強(qiáng)對(duì)于這些問題的改進(jìn)，才能不斷加強(qiáng)工程審計(jì)效果。
參考文獻(xiàn)：
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[2]徐征，李爽.淺談工程審計(jì)中存在的問題及對(duì)策[J].當(dāng)代經(jīng)理人，2006（21）.
關(guān)鍵詞：工程造價(jià)審計(jì)；造價(jià)理論知識(shí)；工程造價(jià)；工程量審核
中圖分類號(hào)： TU723.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)：
引言：建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)是控制工程造價(jià)的重要手段，只有合理確定和有效控制工程造價(jià)，才能提高投資效益。建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)，就是在項(xiàng)目投資決策階段、設(shè)計(jì)階段、建設(shè)實(shí)施階段和竣工驗(yàn)收等階段對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全過程監(jiān)控。投資決策階段對(duì)建設(shè)工程造價(jià)以及項(xiàng)目建成后的經(jīng)濟(jì)效益有著決定性的影響，是造價(jià)審計(jì)的重要階段。
一、 工程項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)的重要性
1 工程項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)意義
自從我國(guó)加入WTO以來，投資主體成分的復(fù)雜化以及投資主體風(fēng)險(xiǎn)也越來越大，為了確保建設(shè)資金得到安全并且有效地使用，從而防止資金的損失浪費(fèi)及貪污等問題出現(xiàn)，工程項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)工作的開展就成為一種迫切需求。
2 工程造價(jià)審計(jì)的重點(diǎn)
2.1 審計(jì)施工合同是否與招標(biāo)文件一致
對(duì)于工程招標(biāo)來說，應(yīng)該選取具有良好施工信譽(yù)的施工單位外，還要通過市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制形成合理的工程價(jià)格，從而對(duì)工程起到控制投資的作用。
2.2 對(duì)于工程變更應(yīng)該有規(guī)定程序
特別值得注意的是當(dāng)施工方提出工程變更前，要向建設(shè)單位和監(jiān)理單位提出變更的聯(lián)系單或者會(huì)議紀(jì)要，并要求和工程變更的負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)。
2.3 使用符合施工要求的工程材料
要根據(jù)設(shè)計(jì)需要確定的工程施工材料，但是通常施工單位卻不按施工要求使用相關(guān)規(guī)定的工程材料，更有施工單位在招標(biāo)文件上做手腳，造成了材料的隨意使用，以次充好的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。
2.4 審查資料數(shù)據(jù)是否篡改
工程資料經(jīng)常出現(xiàn)惡意篡改情況，篡改的內(nèi)容注意是對(duì)專業(yè)性很強(qiáng)的行業(yè)技術(shù)規(guī)范文本或合同進(jìn)行修改，或者對(duì)那些難以實(shí)地驗(yàn)證的技術(shù)數(shù)據(jù)進(jìn)行事后改動(dòng)，以達(dá)到獲得更多利潤(rùn)的目的。
2.5 嚴(yán)格規(guī)范證據(jù)材料
在結(jié)算過程中，常會(huì)出現(xiàn)證據(jù)材料的滅失的情況。隱蔽工程的簽證也是在工程結(jié)算中常引起爭(zhēng)議的，由于簽證人員常常重視技術(shù)及時(shí)間，卻常常忽視計(jì)費(fèi)等問題，而在簽證中出現(xiàn)在定額內(nèi)重復(fù)簽證也時(shí)有發(fā)生。
二、合同轉(zhuǎn)變和審計(jì)轉(zhuǎn)變的必要性
1。在審計(jì)依據(jù)上要重合同轉(zhuǎn)變
審計(jì)工作是講究依據(jù)的。以前定額是按一種國(guó)家定價(jià)性質(zhì)文件執(zhí)行，是審計(jì)最重要的依據(jù)。消耗量、材料價(jià)格、費(fèi)用等都是由定額規(guī)定的。工程造價(jià)管理體系改革后，弱化了定額的作用，還原了它本身的屬性——信息引起的參考作用，最多也是指導(dǎo)作用。相比之下，合同作為審計(jì)依據(jù)就顯得尤為重要了。
2。在審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)上應(yīng)由竣工結(jié)算向跟蹤審計(jì)轉(zhuǎn)變
以前的審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)是竣工結(jié)算終端把關(guān)。審查工程竣工圖計(jì)算的工程量是否準(zhǔn)確，套用定額、取費(fèi)以及調(diào)整的材料價(jià)格是否合理等。而實(shí)行工程量清單計(jì)價(jià)方式后，審核確定施工方實(shí)際完成的工程量，將是首要任務(wù)。這就要求我們的審計(jì)工作要向工程項(xiàng)目的實(shí)施過程深入，進(jìn)行全過程的跟蹤審計(jì)。
（1）要立足工程造價(jià)控制的前沿，深入施工現(xiàn)場(chǎng)，監(jiān)督服務(wù)到位，做好與工程造價(jià)及施工管理人員的溝通。認(rèn)真把握好施工管理的每一個(gè)環(huán)節(jié)，在施工現(xiàn)場(chǎng)摸清工程量變化的一切線索，以自強(qiáng)有力的技術(shù)支持和較為豐富的經(jīng)驗(yàn)積累，協(xié)調(diào)、監(jiān)督好每一件索賠事件，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)工程造價(jià)的控制與監(jiān)督。對(duì)合同約定或?qū)嶋H確定的消耗量、生產(chǎn)要素價(jià)格和各種費(fèi)用及數(shù)值，作為合同文件的一部分也需加以重點(diǎn)審核。
（2）對(duì)索賠證據(jù)及索賠程序執(zhí)行是否符合法定的剛性審查，也將成為工程造價(jià)審計(jì)的重點(diǎn)。以上種種，均要求審計(jì)人員更加深入到施工現(xiàn)場(chǎng)，參加全過程的造價(jià)控制，時(shí)刻掌握第一手資料，將工程審計(jì)工作的內(nèi)容和重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到跟蹤現(xiàn)場(chǎng)。只有充分掌握工程的實(shí)際情況，了解整個(gè)工程具體實(shí)施過程的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，才能確保工程造價(jià)審計(jì)工作的科學(xué)性。
三、 工程造價(jià)審計(jì)的具體措施及對(duì)策
3.1 要對(duì)工程實(shí)施全程跟蹤
由于工程造價(jià)審計(jì)一般不直接參與工程建設(shè)，它主要是以工程資料為依據(jù)來進(jìn)行間接審計(jì)。在現(xiàn)實(shí)工作中，一些施工單位將對(duì)自己有好處的變更簽證提供出來，而對(duì)自己不利的工程資料就隱藏起來，有些情況業(yè)主方或監(jiān)理人員有時(shí)工作疏忽，也提供不齊全的資料，而審計(jì)人員又不掌握工程實(shí)際情況，這樣，工程造價(jià)審計(jì)質(zhì)量就根本無法得到保證。如果不能夠直接掌握工程的真實(shí)情況，就只能通過間接的反饋工程信息資料了解工程情況，這樣就會(huì)出現(xiàn)以下情況：審計(jì)后的工程造價(jià)不能確定是否準(zhǔn)確。在此種情況下，作為審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在工程實(shí)施早期對(duì)工程進(jìn)行全過程追蹤，例如參與施工合同的簽訂等工作，以方便審計(jì)人員能夠獲得第一手資料，從而確保審計(jì)工作的真實(shí)客觀性。
3.2 重點(diǎn)抽查審計(jì)法
工程造價(jià)審計(jì)既是強(qiáng)化審計(jì)和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一種具體體現(xiàn)，也是重點(diǎn)搞好投資效益審計(jì)的一種具體方法。對(duì)于大型工程項(xiàng)目來說，工程量就會(huì)很大，并且涉及多個(gè)部門。這樣就會(huì)使審計(jì)人員得工作量巨大，因此就要有選擇性地對(duì)工程的重點(diǎn)部分進(jìn)行抽查審計(jì)，特別是在監(jiān)理工程師簽證的變更工程，隱蔽工程方面都要進(jìn)行重點(diǎn)抽查審計(jì)等。
3.3 對(duì)工程造價(jià)依法審計(jì)
在工程造價(jià)審計(jì)過程中，要嚴(yán)格依法進(jìn)行審計(jì)，根據(jù)國(guó)家和地方建設(shè)主管部門頒布的定額和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)套用定額和取費(fèi)，將工程價(jià)審計(jì)工作納入法制化軌道，并且要嚴(yán)格按照工程量計(jì)算規(guī)則來核對(duì)其計(jì)算的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。
3.4 建立造價(jià)審計(jì)約束機(jī)制
要把單純的造價(jià)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)榻ㄔO(shè)項(xiàng)目管理機(jī)制的審計(jì)，要想確保建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)的良好質(zhì)量，就必須首先建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制制度；其次，要更加注重建設(shè)監(jiān)理過程中的責(zé)任制、審計(jì)項(xiàng)目建設(shè)過程中招投標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制、項(xiàng)目建設(shè)資本的責(zé)任制、總承包經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的貫徹和措施情況。要審查招投標(biāo)工作的合法性，以防止人為壓價(jià)或報(bào)價(jià)嚴(yán)重失真的現(xiàn)象，真正做到公正、客觀。這樣就使得把單純的造價(jià)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)榻ㄔO(shè)項(xiàng)目管理機(jī)制的審計(jì)落到實(shí)處，而不是一句空話。與此同時(shí)，還要建立行之有效的約束機(jī)制，嚴(yán)格杜絕弄虛作假和缺乏責(zé)任心的現(xiàn)象發(fā)生。對(duì)項(xiàng)目承包商要建立誠(chéng)信檔案制度，如果承包商弄虛作假，可計(jì)入其誠(chéng)信檔案。對(duì)于監(jiān)督單位來說，要對(duì)建立工程信用檔案做定期交流制度，并且要求監(jiān)理工作人員定期將相關(guān)工程資料的副本送至審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)，還要對(duì)相關(guān)人員加強(qiáng)監(jiān)督力度，以防止一些不良現(xiàn)象的發(fā)生。
結(jié)語：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善和發(fā)展，我國(guó)工程造價(jià)管理制度發(fā)生了重大變革，作為審計(jì)從業(yè)人員，在做好審計(jì)基本工作的同時(shí)，還應(yīng)該提高自身的專業(yè)素養(yǎng)，不僅要學(xué)習(xí)審計(jì)專業(yè)知識(shí)，還應(yīng)該熟悉相關(guān)的法律法規(guī)，并能在工作中加以綜合運(yùn)用，相信，秉著公平、公正，廉潔奉公的原則，工程造價(jià)審計(jì)工作一定能做得更好。
參考文獻(xiàn)：
【1】楊桂蓮《工程造價(jià)審計(jì)方法及提高效率的途徑》山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)2011
摘 要 隨著醫(yī)療體制改革深化，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的作用在醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理中已日益凸顯，但是，在實(shí)際工作中卻仍存有一些不足之處，從而導(dǎo)致審計(jì)工作力度不夠、審計(jì)范圍狹小，因此，本文對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的問題作出了論述，對(duì)解決內(nèi)審問題的對(duì)策作出了分析，為相關(guān)工作者提供一些建議和參考
關(guān)鍵詞 醫(yī)院 內(nèi)審 問題 對(duì)策
作為醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作，其是指在醫(yī)院內(nèi)部獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)醫(yī)院的財(cái)政收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性和合法性，并且要也要注重效益審計(jì)、管理審計(jì)等方面的工作，從而實(shí)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)和經(jīng)營(yíng)管理的合法、合規(guī)。就目前而言，醫(yī)院內(nèi)審工作不僅包括醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)收支審計(jì)，也包括招標(biāo)審計(jì)、設(shè)備審計(jì)、基建（裝飾裝修、安裝）審計(jì)、設(shè)備和日用耗材審計(jì)等工作。作為醫(yī)院內(nèi)審工作，其與政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)等工作都有類似之處，并且和這些審計(jì)工作構(gòu)成了我國(guó)完整的審計(jì)監(jiān)督體系。但就目前而言，在醫(yī)院的內(nèi)審工作中，仍存有一些問題，其分析如下：
一、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存有的問題
（一）內(nèi)審機(jī)構(gòu)問題
在醫(yī)院的內(nèi)審機(jī)構(gòu)中，正常的內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置應(yīng)由醫(yī)院高層領(lǐng)導(dǎo)直接負(fù)責(zé)，但是在很多的醫(yī)院中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)一般由財(cái)務(wù)部或是后勤副院長(zhǎng)負(fù)責(zé)，這樣的機(jī)構(gòu)設(shè)置導(dǎo)致內(nèi)審機(jī)構(gòu)的權(quán)威性較差，而且內(nèi)審機(jī)構(gòu)在部分醫(yī)院有管理重復(fù)的現(xiàn)象，這也導(dǎo)致內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性較差，使得醫(yī)院內(nèi)部的設(shè)計(jì)工作開展存有一定阻礙。再者，對(duì)于審計(jì)工作的認(rèn)知，在很多醫(yī)院中得不到足夠重視，很多醫(yī)院認(rèn)為內(nèi)審機(jī)構(gòu)只是出于醫(yī)院的等級(jí)評(píng)審的需要，而不是加強(qiáng)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理、提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的需求，即使是招標(biāo)審計(jì)、設(shè)備審計(jì)、基建審計(jì)等工作，仍然存有此類問題，因此，對(duì)于審計(jì)工作的行為規(guī)范不強(qiáng)，審計(jì)作用難以得到有效發(fā)揮。
（二）內(nèi)審制度不夠完善
內(nèi)審的制度不夠完善，這也導(dǎo)致內(nèi)審工作的管理缺乏足夠的依據(jù)，對(duì)于審計(jì)人員的部分行為缺少相宜的制約，故此存有一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)質(zhì)量得不到提高。其次，由于內(nèi)審制度的不夠完善，內(nèi)審的評(píng)價(jià)體系構(gòu)建也不夠健全，反應(yīng)審計(jì)質(zhì)量的具體數(shù)據(jù)難以得到準(zhǔn)確、全面的顯示，評(píng)價(jià)體系的不健全也就導(dǎo)致對(duì)審計(jì)人員的工作評(píng)價(jià)失去了應(yīng)有的力度，無法有效檢驗(yàn)出審計(jì)人員是否履行了自己的職責(zé)，這些原因均是不利于審計(jì)工作有效開展的因素。
（三）職能單一
作為醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)工作，在目前的社會(huì)中，其審計(jì)工作有多種，但是對(duì)于醫(yī)院內(nèi)部的運(yùn)營(yíng)和管理卻未有深入審計(jì)，沒有把審計(jì)工作的重心放在管理審計(jì)和效益審計(jì)上。比如在設(shè)備審計(jì)中的效益審計(jì)上，大多醫(yī)院采取“監(jiān)督”的模式，只對(duì)設(shè)備的保養(yǎng)情況、運(yùn)行情況和購(gòu)置情況等做方面做監(jiān)督，并沒有效發(fā)揮審計(jì)工作的真正作用。如何讓醫(yī)院產(chǎn)生更多的經(jīng)濟(jì)效益、如何通過效益審計(jì)為領(lǐng)導(dǎo)決策提供幫助，在內(nèi)審工作中均未有過多涉入，使得審計(jì)工作的范圍過于狹小，因此，也從另一方面增加了其他部門對(duì)審計(jì)的不滿，如果因?yàn)椴粷M而出現(xiàn)和審計(jì)工作不配合的情況，那么審計(jì)出的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性將更加失真。
（四）人員素質(zhì)問題
在內(nèi)審機(jī)構(gòu)的人員設(shè)置上，很多人員的專業(yè)素質(zhì)并不高，很多的內(nèi)審人員多是由財(cái)務(wù)專業(yè)或是財(cái)務(wù)部門抽調(diào)的人員組成，這樣的人員設(shè)置也就導(dǎo)致審計(jì)工作的深入力度不夠。而作為醫(yī)院內(nèi)審工作的正確、有效實(shí)現(xiàn)，那么審計(jì)人員應(yīng)具有法律、建筑學(xué)、醫(yī)藥衛(wèi)生等專業(yè)素質(zhì)，如果人員設(shè)置僅具有財(cái)務(wù)專業(yè)的素質(zhì)水平，那么對(duì)于審計(jì)工作中涉及到的法律糾紛、醫(yī)學(xué)管理等只有由其他的人員來插手進(jìn)入，而其他人員并不一定具有審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，也就導(dǎo)致審計(jì)工作會(huì)出現(xiàn)問題。
二、內(nèi)審工作問題的解決對(duì)策
（一）保證機(jī)構(gòu)的權(quán)能
保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)的權(quán)能，就要保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和獨(dú)立性，如果無法保證機(jī)構(gòu)的權(quán)能，那工作的可靠性也很難實(shí)現(xiàn)。據(jù)國(guó)家審計(jì)署中《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》指出：“財(cái)務(wù)收支金額較大的事業(yè)單位要建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，以加強(qiáng)這些單位和資金使用效果的審計(jì)監(jiān)督。”在國(guó)家頒布的這個(gè)規(guī)定中，筆者認(rèn)為要想真正發(fā)揮內(nèi)審機(jī)構(gòu)的權(quán)能，二級(jí)以上的醫(yī)院必須設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，二級(jí)以下的醫(yī)院也應(yīng)組織其類似設(shè)備設(shè)計(jì)、基建審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)和醫(yī)院日用消耗審計(jì)的工作，并且醫(yī)院高層的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的作用發(fā)揮引起足夠的重視，審計(jì)人員的配備上要注重運(yùn)用專業(yè)復(fù)合型人才，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的職能、權(quán)限和隸屬關(guān)系都要有明確劃分，對(duì)于內(nèi)審部門和領(lǐng)導(dǎo)溝通的渠道建立要直接、有效，避免審計(jì)工作的信息無法直接反應(yīng)給高層領(lǐng)導(dǎo)，造成時(shí)效性的差異引起審計(jì)工作出現(xiàn)問題。在審計(jì)的具體業(yè)務(wù)方面而言，審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的選擇應(yīng)有獨(dú)立自主性，不受其他部門的過多干涉，保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)的權(quán)威性，是審計(jì)工作切實(shí)有效開展的保證。
（二）改變內(nèi)審觀念
作為審計(jì)工作而言，其不僅具有監(jiān)督事務(wù)的職能，而且也應(yīng)有針對(duì)事務(wù)問題而制定出解決問題的職能，這樣的審計(jì)理念也同樣適合于醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)。作為醫(yī)院的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，那么就應(yīng)該以事前或事中審計(jì)為主，要從事后審計(jì)的傳統(tǒng)觀念上有效轉(zhuǎn)變過來，加強(qiáng)對(duì)事務(wù)審計(jì)的力度。作為審計(jì)范圍上的傳統(tǒng)理念，應(yīng)由關(guān)于醫(yī)院各方面資金消耗的審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)樾б鎸徲?jì)、管理審計(jì)、內(nèi)控制度審計(jì)上來，同時(shí)，對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)的工作也應(yīng)同樣保持重視。其次，要改變內(nèi)審的觀念，那么適當(dāng)?shù)赝卣箖?nèi)審職能也是有必要的，例如醫(yī)院的項(xiàng)目建設(shè)可以安排審計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)督、醫(yī)療設(shè)備或經(jīng)濟(jì)合同等簽訂也應(yīng)有審計(jì)人員的簽證，從更大層面上保證醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)利益的監(jiān)督，其也提高了醫(yī)院的審計(jì)力度，提高了審計(jì)質(zhì)量。
（三）完善內(nèi)審制度
作為制度的完善，無論在任何部門的工作開展中，其都有很好的促進(jìn)作用。因此，在醫(yī)院的內(nèi)審制度中，醫(yī)院應(yīng)該對(duì)制度的考核措施、評(píng)價(jià)內(nèi)容、工作規(guī)范等都要有詳細(xì)的規(guī)定，并且要建立起獎(jiǎng)懲明確的制度，避免審計(jì)人員工作中出現(xiàn)問題，而卻缺乏相關(guān)的懲處制度，導(dǎo)致內(nèi)審人員工作鉆制度的空子，出現(xiàn)怠工、誤工等情況。
（四）改變審計(jì)模式
作為醫(yī)院這種社會(huì)服務(wù)型單位，那么不僅僅只具有治療、護(hù)理、咨詢等服務(wù)功能，審計(jì)工作同樣也能作為一種服務(wù)體系存在于醫(yī)院中，這樣的審計(jì)模式可以讓外界人員對(duì)醫(yī)院的審計(jì)工作有更明確的認(rèn)知，通過醫(yī)院內(nèi)部完善的審計(jì)工作開展，加大審計(jì)宣傳力度，可以提高醫(yī)院知名度，建立起具有本院特色的醫(yī)療機(jī)構(gòu)。這樣的審計(jì)模式能構(gòu)建出醫(yī)院中另外一種服務(wù)體系，通過服務(wù)公開化、信息公開化，讓外部人員參與到審計(jì)的監(jiān)管中，能夠讓醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員工作警惕性得到提高。
（五）提高內(nèi)審人員專業(yè)素質(zhì)
要提高內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)，培養(yǎng)具有專業(yè)復(fù)合型人才來迎合新時(shí)代審計(jì)工作的需要，那么首先應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)審人員的專業(yè)培訓(xùn)，培訓(xùn)的內(nèi)容要涉及到法律、政治、管理、醫(yī)學(xué)等各個(gè)專業(yè)，可以分期、分步驟地有計(jì)劃進(jìn)行培訓(xùn)，對(duì)于培訓(xùn)的考核不光要有問卷寫答等形式來對(duì)人員的培訓(xùn)知識(shí)掌握情況進(jìn)行評(píng)定，同時(shí)也應(yīng)建立起模擬演練的措施，通過具體實(shí)踐的情況來驗(yàn)證內(nèi)審人員的實(shí)際操作能力，以期讓內(nèi)審人員面對(duì)層出不窮的問題有良好的解決，對(duì)于一些新的問題有良好的應(yīng)對(duì)。其次，審計(jì)工作的密度可以適當(dāng)做出提高，讓更多的內(nèi)審人員通過高密度的審計(jì)工作來累積自身的工作經(jīng)驗(yàn)，如果說培訓(xùn)只是一種鋪墊，那么具體操作則是一種深化，可以讓審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)得到深化、業(yè)務(wù)能力等到提高，完成自我綜合能力的提升。通過人員專業(yè)素質(zhì)的提高，可以為醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)和經(jīng)營(yíng)管理的合法、合規(guī)性做出保證，提高審計(jì)質(zhì)量。
三、結(jié)語
綜上所述，在醫(yī)院的內(nèi)審工作中存有內(nèi)審機(jī)構(gòu)權(quán)能不足、內(nèi)審制度不夠完善、內(nèi)審的職能單一、人員專業(yè)素質(zhì)不足等問題，因此，轉(zhuǎn)變內(nèi)審理念和模式、加強(qiáng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)權(quán)能、完善內(nèi)審制度，并提高內(nèi)審人員專業(yè)素質(zhì)，其是解決審計(jì)工作的關(guān)鍵，也是實(shí)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)和經(jīng)營(yíng)管理的合法、合規(guī)的保證，是構(gòu)建具有本院特色、提高醫(yī)院知名度一種有力措施。
參考文獻(xiàn)：
[1]趙鵬.對(duì)新形勢(shì)下醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的探討.中國(guó)保健營(yíng)養(yǎng).2013.08：1617-1619.