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關鍵詞:農業高新技術企業;財務管理;財務戰略;價值最大化
中圖分類號:F275文獻標識碼:A
文章編號:1009-2374 (2010)25-0003-02
1農業高新技術企業認定須滿足的條件
(1)企業的發展符合國家產業政策和現代農業產業發展的方向。
(2)從事重點領域范圍內的一種或多種農業高新技術及其產品的研究開發、生產和技術服務業務。其重點領域是指,農業生物技術、信息技術、現代農業設施技術、農產品精深加工、保鮮儲運技術、農業節水技術、農村新能源與高效節能技術、農業環境保護、循環經濟技術、其他農業新工藝和新技術。
(3)具有企業法人資格,產權明晰,實行獨立核算、自主經營、自負盈虧,且管理規范、有良好的運行機制,企業信譽良好,資信評價等級A以上,資產負債率在70%以下。
(4)企業的主要負責人應是熟悉本企業產品研究、開發、生產和經營,具有較強的科技創新意識和市場開拓精神。
(5)企業具有自主研發機構,或者具有相對固定的技術支撐單位。
(6)企業具有大專以上學歷的科技人員占企業職工總數的10%以上,其中從事研發工作的科技人員應占企業職工總數的5%以上。
(7)企業生產規模在年銷售300萬元以上,有與經營業務相適應的生產經營場所、設施和裝備,有完善的科技管理制度。
(8)企業每年用于農業高新技術及其產品研究開發的經費應占本企業當年總銷售額的2%以上。
(9)高新技術產品的銷售收入和技術性收入的總和應占本企業當年總收入的50%以上;新辦企業在高新技術領域的投入占總投入50%以上。
(10)企業的各項環保指標應符合國家規定的標準。
2農業高新技術企業要改變傳統的經營機制
隨著我國改革開放和市場經濟的發展,我國企業在參與市場競爭、增強企業競爭能力方面已經取得了明顯的進步,企業的競爭意識、市場意識已基本具備,涌現出了一批在激烈的市場競爭中獲得了一定競爭優勢的企業,這些企業已經能夠自覺借鑒國際上先進的管理理論和其他企業成功的經驗,有意識地培育本企業的核心競爭力,以實現企業的可持續發展。企業經營機制作為一種制度安排,既決定著企業的經營績效和競爭實力,又是建立和完善社會主義市場經濟體制的重要內容。因此,舍去對企業經營機制的研究,任何對現代企業管理理論和社會主義市場經濟體制構建的研究都是不全面的。農業高新技術企業的經營機制具有企業經營上的高風險性、人力資本的決定性、經營策略的階段性、對信息的高度敏感性以及與農業、農戶的密切相關性等特點。以此為基點,本文從我國農業發展進入新階段和農業高新技術企業的現狀出發,在借鑒國外現代企業管理理論與農業高新技術運作經驗的基礎上,首先對農業高新技術企業和企業經營機制的內涵進行了界定,并通過對農業高新技術企業及其經營機制的理論透視,抽象出農業高新技術企業及其運作方式不同于傳統企業的特性,為本研究奠定了理論基礎。其次,依據農業高新技術企業在種子期、初創期、擴展期和成熟期所面臨的主要問題,從經營機制的機理和經營機制的構建兩個視角,分別研究了農業高新技術企業的融資機制、技術創新機制、激勵機制和資本運營機制。第三,由于風險防范問題在農業高新技術企業的各個發展階段都是至關重要的,因而構建一套科學、有效的企業風險防范機制可以保證企業的良性運行和持續經營。
3農業高新技術企業財務管理規范化研究
3.1成本控制管理
即節約成本,直接增加經濟效益,以增強企業的競爭力和生存能力。有效的成本控制是建立在科學的成本分析基礎上的。結合企業實際找出成本控制的內容,比如產品成本、資金成本、人力成本、營銷成本等;根據成本內容掌握可控的成本,分析各成本構成要素,著重對各成本進行分析,如直接生產費用(原料、輔料、直接勞動成本)分析,制造管理費用分析,勞動力成本分析,確定成本費用可壓縮空間,找出控制關鍵環節點,采取措施,對癥下藥。諸如通過降低差旅費用、招待費用標準降低管理費用支出,通過裁減員工,提高工作效率來降低人力成本,通過降低采購成本和銷售費用來降低營銷成本等。尋找一切可能降低成本的途徑。
3.2資金效率管理
即提高資金使用效率和效益。減少現金流出,增加可控現金,在采購環節盡可能實現間接融資即賒購的方式,注重采取多種融資渠道,企業須大力加強組織收入的工作力度,在盡力擴大銷售的同時,加強應收賬款的管理,對應收賬款實行動態跟蹤,加大催收力度,合理謹慎估計壞賬額度,加強存貨管理,科學、 經濟、合理采購,促進現金周轉速率,通過這一系列管理措施,力求保持現金流量穩定,平衡現金流入與流出的關系,來保證企業具有長期穩定的支付能力,此舉既是企業應付危機的良策,同時也是保障企業穩定發展的一劑良藥。
3.3 在農業高新技術企業中引入風險投資提高企業財務競爭力
風險投資可以解決農業高新技術企業的融資問題。農業高新技術企業在發展的早期,很難通過債務性融資的方式實現融資,缺乏發展資金問題成為農業高新技術企業成長的重要制約因素。風險投資主體看中的是企業的成長潛力,而不是企業現有形資產情況。風險投資的進入,可以解決農業高新技術企業在發展中遇到的資金難題。風險投資可以分散農業高新技術企業運營風險,促進農業科技成果轉化。風險投資的趨利性特點激勵著它去發掘有贏利前景的項目,并對優質農業高新技術企業進行宣傳推廣,將更多的投資者吸引到對該企業的投資中,形成多個風險投資主體共同對一個風險企業進行投資的局面。可以分散風險企業創辦者的投資風險,還可以降低風險企業發展中的經營管理風險,由此實現投資者收益和農業科技成果轉化。風險投資可以提高農業高新技術企業的管理水平。風險投資主體可以為風險企業提供人才、市場、企業戰略制訂等管理支持。風險投資主體一般擁有豐富的企業經營管理方面經 驗和廣泛的社會關系,在對風險企業投資后,風險投資主體將會為其提供包括人才招聘、財務咨詢、市場推廣、企業發展戰略制定等一系列增值服務,有利于農業高 新技術企業建立現代企業經營管理模式和促進風險企業快速發展。
3.4加強農業高新技術企業中的專項審計業務風險評估
與財務報表審計業務相比,農業高新技術企業專項審計業務顯得較為簡單,但注冊會計師不應因此而忽略了風險評估。申報企業管理層可能存在為獲取農業高新技術企業資格以降低稅負的主觀動機,對這一可能導致管理層舞弊的因素,注冊會計師應當給予充分關注。《高新技術企業認定專項審計指引》要求注冊會計師應當假定申報企業的高新技術研究開發費用支出與高新技術產品(服務)收入存在舞弊風險,所以在實施風險評估程序時,注冊會計師應當結合申報企業的行業特征、產品(服務)的技術變化等情況,判斷申報的研究項目或產品(服務)是否與國家重點支持的高新技術領域相符;了解、識別關聯方以分析是否可能產生研究開發項目在不同的單位開發,而開發費用集中在某一單位支出等各種異常情況;了解研究開發人員的組成,以分析研究開發費用中有關工資與委托開發費用的分類是否正確;了解投資活動,以分析有關測試儀器與設備、相關固定資產的折舊是否應當列入研究開發費用明細表,恰當評估申報明細表的重大錯報風險。
3.5加強農業高新技術企業中的內部控制
當前有些農業高新技術企業存在著研發費用與其他費用“混合賬”的情況,給審計工作帶來一定的難度,如何將研究開發費用從企業全部的成本費用中分離出來,如何將高新技術產品(服務)收入從全部收入中區分出來,如何避免高估研究開發費用和高新技術產品(服務)收入是高新技術企業認定專項審計的一個特點。在流程層面,《高新技術企業認定專項審計指引》要求注冊會計師從立項和預算管理、人員管理、設備及材料管理、委托外部研究開發管理、結項管理等流程分析中識別研究開發費用的關鍵控制點;從接受客戶訂單、將訂單輸入系統、核準信用狀況及賒銷條款、檢查訂單并準備發貨、編制發運憑證或提貨單)、遞交發運憑證(或提貨單)至客戶、開具銷售發票、復核銷售發票的準確性并遞交至客戶、生成銷售明細賬、匯總銷售明細賬并過入至總賬、維護客戶檔案等流程分析中識別高新 技術產品(服務)收入的關鍵控制點。
參考文獻
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【關鍵詞】高企；評審認定；問題；初探
1 企業申報
依法經營，規范管理是申報高企的前提，堅決杜絕投機取巧，弄虛作假的行為發生。企業申報材料要嚴格《高新技術企業認定管理辦法》的要求提交申請材料真實有效材料，避免濫竽充數多多益善得不良意識存在。目前企業研發費用的歸集財務核算問題比較突出，很多企業沒有完全按照高企認定管理辦法進行收入和費用的會計核算。一方面應加強財務人員培訓，提高財務人員的積極參與意識，做到熟悉高新技術企業認定管理的相關政策規定，對研發費用的歸集核算及高新技術產品收入核算符合高新技術企業認定管理要求。“高企認定辦法”規定企業申報高企需提交下列申請材料：（1）高新技術企業認定申請書；（2）企業營業執照副本、稅務登記證（復印件）；（3）知識產權證書（獨占許可合同）、生產批文，新產品或新技術證明（查新）材料、產品質量檢驗報告、省級以上科技計劃立項證明，以及其他相關證明材料；（4）企業職工人數、學歷結構以及研發人員占企業職工的比例說明；（5）經具有資質的中介機構鑒證的企業近三個會計年度研究開發費用情況表（實際年限不足三年的按實際經營年限），并附研究開發活動說明材料；（6）經具有資質的中介機構鑒證的企業近三個會計年度的財務報表（含資產負債表、損益表、現金流量表，實際年限不足三年的按實際經營年限）以及技術性收入的情況表。上述六項除第1項是從高企認定管理網上按規定提交打印生成外，其它均屬企業在生產經營管理中形成的滿足高新技術企業認定必備資料，企業應提供真實有效材料，避免濫竽充數，現實工作中很多企業把不屬于高企認定必備材料裝訂進去（如：榮譽證書，人員畢業證等），企業既讓費人力物力不說，還給專家評審帶來不必要的工作量。總之，申報材料應遵循真實，簡約，準確，效用原則，力戒繁冗。
2 評審認定
企業申報資料上報后在滿足評審條件下有專家對企業上報材料按照“高企認定辦法” 及《高新技術企業認定管理工作指引》（以下稱《工作指引》）進行評審，目前主要從自主知識產權、研究開發組織管理水平、科技成果轉化能力、以及資產與銷售額成長性等四項指標評價企業利用科技資源進行創新、經營創新和取得創新成果等方面的情況。該四項指標采取加權記分方式，須達到70分以上（不含70分）才能達到高企認定標準。四項指標權重結構詳見下表：
1：在評審過程中核心自主知識產權（30分）`研究開發的組織管理水平（20分）兩項比較清晰判斷，科技成果轉化能力項下專家評判依據不太一致，應該對《工作指引》關于科技成果轉化能力（30分）進一步解讀，技術成果轉化的判斷依據是：企業以技術成果形成產品、服務、樣品、樣機等。成果轉化量化項目數有些專家簡單等同高新技術產品數，作為企業可能多項成果轉化在同一個產品了，作為評審專家還應對“高企認定辦法”《工作指引》進行精新研讀，從而避免判斷認定不精準，給企業造成不公平。
2：成長性指標中總資產增長（10分）建議修改為凈資產增長，從企業財務的角度，總資產的增長不能很好地反映企業的效益質量，企業逐年增加負債也會保證企業總資產的增長。也是容易人為調控因素之一，作為凈資產增長才能更好的反應企業的發展質量效益。
3：高新技術產品的界定，“高企認定辦法”規定高新技術產品（服務）收入占企業當年總收入的60%以上是高新技術企業必要條件，企業申報材料 對高新技術產品（服務）收入的界定要求有中介機構按照“高企認定辦法”出具專項審計報告，從法律的角度應具有至高權威，除非違規虛假。在實際評審過程中對高新技術產品的界定始終存有爭議，存有主觀臆斷現象，缺乏客觀公正。
4：中介機構審計工作質量還有待提高，管理有待規范。加強中介機構的職業責任，在出具報告的同時，指導企業完善財務管理，保證所出具的報告與企業會計帳表協調一致，報告的數據依據充分合理。多數中介機構在資質上沒有問題，個別審計機構存在著未嚴格遵守會計準則要求，出具了與企業實際情況不符的審計報告，特別在研發費用歸集方面，未能真正有效地指導企業完善相關管理和財務核算，為了使企業的研發占比達到規定比例隨意歸集相關費用。一些中介機構的從業人員對高企認定政策理解不透徹，如對研究開發費用占總收入的比例進行鑒證過程中，對所認定的研究開發費用是否符合高新技術企業的研發項目要求往往難以作出準確判斷。因此，中介機構很難對高新企業的幾大核心要素作出客觀公正地評判。存在利益驅動下的不嚴肅，失去了報告的權威有效性。在今后高企認定工作建議行業管理部門進一步規范中介機構的審計活動，對中介機構應加大檢查力度，督促中介機構加強自律不出違規報告。對有問題的中介機構建議列入不誠信單位，直至取消中介資格。
3 政策落實
關鍵詞:高新企業認定 加計扣除 研發費用
2008年，國家稅務總局于出臺了關于《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發〔2008〕116號）的通知。政策實施三年多來，對我國的經濟發展方式轉型起到了積極的推動作用。但據統計，2010年上海高新技術企業有3589家，其中享受了加計扣除政策的企業為2813家，而未享受到該政策的776家高新技術企業的原因并不清楚。本文從高新技術企業認定政策（國科發火[2008]172號）與研發費用加計扣除政策在研發費用范圍與歸集方法、申報過程等方面的區別入手，通過走訪相關企業，分析了高新技術企業未充分享受加計扣除政策的主要原因，為進一步落實加計扣除政策起到了一定的借鑒作用。
一、高新技術企業認定政策與研發費用加計扣除政策的主要區別
(一)研發費用歸集口徑
在同一研發項目中，高企認定研發費用和加計扣除研發費用為同一研發過程中發生的費用，但兩者歸集口徑不同。高企認定研發費用是在會計科目的下級明細中包含有工資、獎金、燃料動力、折舊、直接材料、試驗檢測等高企認定的研發費用明細科目。而可加計扣除的研發費口徑小于高企研發費口徑，即可加計扣除的研發費必然可以歸入高企研發費，但歸入高企研發費的費用不一定可以加計扣除。
(二)研發費用子科目明細
企業開展研發活動，發生的研發費支出，應與正常的生產經營成本費用支出分別進行會計核算。在實際操作中，高新技術企業認定或優惠備案時的研發費用和可加計扣除研發費用需設立 “管理費用——研發費（研發項目名稱或登記編號）” 專賬進行明細核算。“管理費用——研發費（研發項目名稱或登記編號）”科目下設三級到六級科目。根據研發形式設置三級子科目為自行開發、委托開發、合作開發、集中開發。研發形式為自行開發和合作開發、集中開發的，應設置四到五級科目，企業可根據本企業實際需要設定六級科目。高新技術企業認定的研發費用和可加計扣除研發費用不同之處是，高企認定的研發費用根據研發費四級子科目相關內容按高新技術企業研發費口徑進行歸集填列《企業年度研究開發費用結構明細表》，而可加計扣除研發費用根據研發費五級子科目按研發費加計扣除口徑歸集后，填報《研究開發項目可加計扣除研究開發費用情況歸集表》，計算稅前加計扣除額。
(三)申報要求
高企認定研發費用和加計扣除研發費用對應的研發項目均需辦理確認、登記手續，并按規定進行歸集。但可加計扣除的研發費用在享受加計扣除優惠前需履行項目立項備案手續，填報《研究開發項目可加計扣除研究開發費用情況歸集表》等相關資料；而高企研發費在高企認定或匯繳申報前需報送《企業年度研究開發費用結構明細表》等相關資料。
二、高新技術企業申報加計扣除政策存在的主要問題
(一)研發費用范圍的限制
高新技術企業研發支出種類較多，而加計扣除政策文件對允許加計扣除的研發費用范圍限制得比較嚴格，許多不在規定范圍內的研發費用無法享受加計扣除優惠。尤其體現在人員人工費用上，高企認定政策規定研發人員的年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關的其他支出（如為在職研發人員繳納的社會保險費、住房公積金及外聘研發人員的勞務費用），均可以列入研發費用，而這些不能加計扣除。其中四金所占應付工資的比例很高，大概在30%-40%左右，這對于軟件、信息行業影響最大。由于這些企業固定資產的投入比較有限，而人員投入較多，人工費用占管理費用的比例可高達60%-70%。可加計扣除的研發費較窄的口徑要求導致企業很多發生的研發費用無法列入到加計扣除研發費用中，從而影響了其享受加計扣除政策的積極性。
(二)委托開發項目對于委托方研發投入申報明細的限制
高企認定政策中企業委托外部研究開發費用的發生金額應按照獨立交易原則確定。認定過程中，按照委托外部研究開發費用發生額的80％計入研發費用總額。而加計扣除政策要求受托方應向委托方提供該研發項目的費用支出明細情況，由委托方按照規定計算加計扣除，否則，該委托開發項目的費用支出不得實行加計扣除。
此項規定給以委托開發項目為主的企業，或研發項目中有委托開發形式的企業帶來了不便。例如上海某通訊公司，申報項目中有一部分是委外項目，由于加計扣除政策對委托開發費有特殊的要求，需要一份確認函及受托方的費用明細。這對采購人員就造成了一定的難度，因為受托方知道委托方能享受加計扣除政策后，要求重新談價格。即使受托方財務部門人員提供了費用明細，委托方也無法確認提供的數據的真實性。所以，該公司的第三方委托無法進行。
(三)研發費用歸集要求更加細化
由高新技術企業認定的研發費用與可加計扣除研發費用的歸集方式的比較可知，高企認定的研發費用歸集到研發費四級子科目中即可，而可加計扣除研發費用需要根據研發費五級子科目按研發費加計扣除口徑歸集。這說明可加計扣除研發費用要求較高企認定研發費用更加具體，進一步細分了研發科目，對企業的財務部門人員、研發部門提出了更高的要求，也增加了企業操作的復雜性。
同時，企業財務部門與研發部門溝通不暢，“各自為政”，也會造成企業的研發費用核算困難，影響了加計扣除政策的享受。上海某軟件開發有限公司，以前是研發產品設計后才開始做賬，研發部門與財務部門嚴重脫節。研發部門不能及時提供真實準確的技術、基礎統計數據，而導致財務部門信息不全，對相關費用無法進行準確、合理的計算和區分，更無法準確核算其中的研究開發費用。
(四)對項目認定結果沒有把握
加計扣除政策規定研發項目要滿足新技術、新產品、新工藝的要求。企業只有通過研發項目鑒定才能成功享受到加計扣除稅收優惠。在實際研發項目鑒定中，高新技術企業往往對“新”理解存在偏差與不確定性，對項目立項的把握性不大，或未積極與稅務部門和科技部門溝通，從而導致所申請的項目中有些沒有通過鑒定，錯過了享受加計扣除政策的機會。
(五)項目立項程序備案程序操作復雜
可加計扣除研發費用申請采用的是備案手續，研發費用在享受加計扣除優惠前需要到相關稅務部門進行項目立項工作，這對于項目經費過多或過少的高新技術企業均存在不便。在調研中發現，對研發費用金額較少或稅負較少、當年虧損、盈利能力有限的企業，本來加計扣除優惠程度就很小，加上政策操作程序多，使得這些企業沒有申報此項政策的積極性。
另一方面，對于項目經費過大的企業來說，加計扣除政策對項目立項的要求同樣給這些企業帶來了一定的問題。某醫藥公司享受加計扣除政策已經三年了，但加計扣除金額僅占總的收入的2-3%。據反映，該公司不愿意享受加計扣除政策，每年大概只申請1-2個項目，并沒有把其他項目歸集進來。其主要原因是該公司每年幾千個甚至上萬個項目，不可能全部都報。這些項目大多是小項目，只有十到二十萬。如果把項目整合到一起申請加計扣除政策的話，工作量非常大。一是在整合時該如何取舍這些項目，二是研發費用如何歸集整合，這在實際操作中都是問題。如果這些項目期限是兩年、三年、半年不等的話，那就更加復雜了。相對而言，由于高企認定中研發費用的歸集是按照大類來進行，同時也不需要項目立項過程，所以簡單易行。
三、結語
提高高新技術企業研發費用加計扣除政策的落實空間，一方面需要企業完善內部研發管理和財務管理規范，加強部門間的協調與溝通；另一方面，需要在政策設計上進一步突破，擴大可加計扣除的研發費用范圍，簡化政策實施的操作流程，從而促進企業最大限度地享受加計扣除稅收優惠政策，達到促進科技創新的作用。
參考文獻:
關鍵詞：科技型小微企業 財務指導 模式
0 引言
在穩增長、促改革、調結構的宏觀經濟形勢下，充滿改革活力的科技型小微企業將充當改革的先鋒，由于其自身的特點，該類企業在轉型升級的方式上有其獨特的優勢，這從美國硅谷的經驗中就足以證明了，因此促進科技型小微企業健康發展，提高其經營管理水平是調結構的重要內容。但由于科技型小微企業注重科技研發、成果轉化，對內部管理缺乏應有的手段，比較典型的就是會計核算不清晰，財務制度不健全，財務數據缺乏可靠性，財務報表不夠規范，導致企業融資難、國家優惠政策無法享受，影響企業可持續的健康發展。本文將以財務指導目標為基礎，著重探討科技型小微企業財務指導模式及實現途徑問題。
1 科技型小微企業財務核算現狀
所謂科技型小微企業，是兼有科技企業和小微企業的特點，它是小微企業中的科技型企業，按照我國劃分科技企業和小微企業的認定條件，科技型小微企業是指從事高科技、新技術的研究與開發、擁有規定比例以上的科技人員，自主生產的高新技術產品年銷售收入應占企業年銷售收入絕對比重，每年用于高新技術及其產品研究開發的經費投入占年銷售收入在規定比例以上的小微企業。它們引領著大未來，是科技進步的先鋒隊。然而，影響企業健康發展因素有很多，企業有先進的技術而沒有規范的管理，企業也是難以可持續發展的，科技型小微企業發展過程中正面臨著這樣的困境，財務管理就是一個典型的問題，目前該類企業財務核算現狀表現為以下幾個方面。
1.1 會計基礎工作薄弱，核算不清晰，財務數據缺乏可靠性，財務報表不夠規范。導致企業申報專項資金、創新基金等項目時財務問題較多而被拒之門外，由于無法提供健全的賬目導致所得稅優惠政策無法享受等。
1.2 財務制度不健全或沒有，控制制度缺失。企業現金管理、應收賬款管理、存貨管理等無法有效的運行，造成企業資金使用效率低下，存在極大的財務風險。
1.3 許多企業沒有專職的會計人員，會計業務主要由記賬公司完成，主要是為了應付稅務，根本無法滿足企業管理的需要，無法為管理決策服務。
1.4 目前的公共服務平臺上很少有財務服務專欄，市場上缺乏為科技型小微企業提供財務指導功能的質優價惠的服務平臺，更無針對科技型小微企業的“質優價惠”的財務指導。
2 財務指導模式
2012年4月，國務院了《關于進一步支持小型微型企業健康發展的意見》（國發〔2012〕14號），意見第六條“切實幫助小型微型企業提高經營管理水平”和第八條“加強對小型微型企業的公共服務”，重點提到“支持管理創新。實施中小企業管理提升計劃，重點幫助和引導小型微型企業加強財務、安全、節能、環保、用工等管理”，“大力推進服務體系建設。增強政策咨詢、財務指導、信息化服務等各類服務功能，重點為小型微型企業提供質優價惠的服務”。從這里我們可以看到，政府層面已經關注到加強對小微企業進行財務管理和財務指導的重要性了，做好該類企業的財務工作，對于提高科技型小微企業加強經營管理，促進企業健康發展有其重要的意義。
2.1 政府直接參與指導模式
這種模式主要是由政府部門負責組建專門的非營利性財務指導機構，在政府部門管理下直接參與財務指導工作，承擔各種會計職能。由機構配備相關的專業財務人員，具體為科技型小微企業進行建賬立制，開展會計核算和財務管理工作，提高其管理水平。該種指導模式的優點是從事會計核算及管理的專業人員素質較高，保證了其財務指導的質量；國家各種財政、稅務及金融等優惠政策可以得以貫徹落實，使企業正真得到實惠；利于政府部門直接獲得企業需求的信息；收費低，企業負擔輕。其缺點是容易產生行政官僚的通病，服務意識不強，缺乏責任心，導致企業參與熱情不高；同時政府這樣直接包攬財務指導，容易導致指導的廣度不夠，不可能為所有企業服務。因此這種模式只適合于政府部門優選的、重點扶持的、符合國家戰略的、有發展潛力的科技型小微企業。
2.2 政府主導，行業（協會）牽頭，企業參與的三方聯動的指導模式
這種模式是由政府資助，行業（協會）負責成立財務指導機構，具體負責財務指導業務，組織專業財務人員為行業內企業進行會計核算和財務管理。協會能充分利用其自身的影響力，吸收行業內企業參與，具有點多面廣的特點；行業內自主的組織行為，相互間有諸多的雷同性，容易引起業內共鳴，利于財務機構全面指導，對共性問題可以作專題指導；由于行業具有專業性，利于深化財務指導，開展個性化服務；作為一個行業或協會，能及時收集業內信息，使政府能針對性的出臺更貼近實際的相關政策。但此模式也會產生行業割裂，指導全面性不夠；對企業約束力不夠，可能會對企業的利益考慮過多，會導致信息不實。
2.3 政府購買公共服務的指導模式
2013年7月31日，國務院召開常務會議，研究推進政府向社會力量購買公共服務問題，會議明確，將適合市場化方式提供的公共服務事項，交由具備條件、信譽良好的社會組織、機構和企業等承擔。并對參與單位提出了準入的標準和要求。所謂政府購買公共服務是指將本應由政府部門直接提供的社會公共服務事項，轉交給有資質的社會組織或市場機構來操作，并根據他們提供服務的數量和質量，按照相關的標準進行評估后支付費用。
目前許多科技型小微企業內部并沒有專門的財務機構，也沒有配備相應的財務人員，企業的會計核算工作基本交給會計記賬公司、會計師事務所或管理咨詢公司承擔，主要是滿足稅務的需要，談不上管理。這種模式的優點在于企業點多面廣，指導業務量多且全面，適合為小微企業指導，符合國家購買記賬的政策，但記賬機構規模普遍較小，諸多是小微企業，發展良莠不齊，專業人員水平參差不齊，執業質量令人懷疑，影響會計信息的質量；為了吸引客戶，過多的考慮客戶的利益，甚至有時會為了自身利益而出賣會計原則。因此，這種模式下在選擇記賬機構時，應該有一套嚴格的準入和退出制度，要做到“政府承擔、定項委托、合同管理、評估兌現”，在這個原則下，開展政府購買記賬業務，是一個較為合適的財務指導模式。
不管是何種財務指導模式，其目標都是一致的，即促進科技型小微企業健康的可持續發展，但基于目前科技型小微企業財務核算水平低下，正需要政府的呵護，因此政府的因素不能缺失。
3 財務指導途徑
3.1 直接參與企業會計核算，幫助企業建章立制
無論是政府部門還是行業協會和企業，都可以直接為科技型小微企業進行財務指導，為企業進行會計核算，出具會計報表，完成納稅申報，設計會計制度，建立財務管理制度，稅收籌劃等業務。目前財務指導較為普遍的是營利性機構為主，包括會計記賬公司、稅務師事務所、會計師事務所等。
3.2 建立公共服務平臺，以平臺為紐帶，指導企業財務
各級政府及相關行業基本都建立了為小微企業服務的公共服務平臺，主要提供的服務項目有技術研發、成果轉讓、專利申報、投資融資、咨詢服務、人才培訓等，其功能是提升科技型小微企業的競爭力，提高管理人員的經營管理水平，規范財務管理，助推其健康發展。按國發要求，目前真正的以財務指導為主的專業公共平臺還很少見，即使有也是以政策宣傳為主，難以發揮財務指導功能，因此建立公共財務指導平臺已經迫在眉睫了，平臺中可以開設專業欄目，能讓企業財務人員不僅能獲得各種財務信息和政策，更能利用平臺進行會計處理，建立企業財務制度，規范財務行為，切實為科技型小微企業進行財務指導。
3.3 建立會計培訓基地
由于科技型小微企業存在管理基礎薄弱、財務制度不健全，財務人員專業知識水平低下等問題。對會計人員的培訓是提升管理水平的一個長期有效的途徑，以各級政府部門牽頭，建立相對固定的培訓基地，為會計人員提供公益性的專業培訓和咨詢服務，提升他們的專業勝任能力，促進企業會計核算和財務管理水平的提高，為企業的健康發展提供財務人才，保障企業會計信息的質量，優化融資環境，緩解企業融資難問題，指導和促進小微企業規范核算、規范管理。
3.4 開展現場專業咨詢會，貼身式的點對點現場指導
平時通過信息溝通，收集需要解決的問題，按類型，進行現場咨詢，解讀各項政策。其具體形式可以是機構派員直接到企業駐點，也可以在某一固定的場所開展，現場解決問題。
4 結語
為科技型小微企業提供財務指導，是提升企業財務管理水平的需要，更是當前經濟轉型升級的要求，科技型小微企業能否健康發展，對下一步國家產業轉型升級至關重要，因此這也是政府部門所期望的。
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基金項目：
本文系浙江省哲學社會科學規劃課題“構建科技型小微企業財務指導平臺的基礎研究”（批準號13NDJC14YBM）階段性研究成果。
今年8月,重慶市國稅局高新分局在轄區內開展了一次涉外企業專項檢查。在選案過程中,某廚房用具有限公司引起了選案人員的注意。這家以生產優質熱水器而在高新區,乃至重慶市都有較高知名度的企業,幾年來月均銷售收入達292萬元,而今年月均產品銷售收入僅十幾萬元,下降幅度極大。于是分局領導決定由稽查局組織力量對該公司進行重點稅務稽查。
經初步檢查,企業收入大幅下降的疑問似乎得到了解答。原來該廚房用具有限公司(以下稱廚具公司)于1998年10月在重慶某區投資建立了一個同一法定代表人、獨立核算的某某工業公司(以下稱工業公司),熱水器等主要產品的生產就由新成立的工業公司進行,廚具公司只進行廚柜的生產。用企業財務人員的話說,廚具公司生產規模萎縮,銷售收入下降是公司整體經營戰略調整的結果,公司不存在任何違反稅法的問題。財務人員的解釋似乎合情合理,但另一個疑問又在檢查人員頭腦中形成:主營業務的轉移必然伴隨存貨的轉移,特別是存貨中的產成品、在產品、原材料部分,這類業務企業是如何進行財務處理的呢?帶著這個疑問,檢查人員對企業機構分設前后的財務資料進行了重點檢查,在1998年11月份的憑證中發現如下一筆異常會計分錄:借:原材料×××元、貸:產成品×××元。從憑證附件看,企業是將14種型號一萬余臺合計金額達917萬元的熱水器從產成品轉入原材料,財務人員解釋企業是將這批“不合格”的熱水器折成散件又入原材料庫用于再生產。憑著職業的敏感,檢查人員認為這是一筆虛假的會計分錄,這批熱水器很可能已經實現銷售。但需要事實來驗證,檢查人員繼續循著“原材料”這條線索追查下去,發現這批“原材料”最終于12月份轉入如下會計分錄:借應付賬款──暫估應付款×××元,貸:原材料×××元。經檢查這筆分錄是在企業沒有任何依據的情況下,為將披著“原材料”外衣的熱水器徹底從賬上抹掉而做的假賬。到工業公司調查的結果印證了以上結論,檢查人員從工業公司提取了完整的該公司接受由廚具公司移送來的熱水器的清單。按照稅法規定,這批熱水器應當在向工業公司移送貨物之后結轉收入向稅務機關申報納稅。廚具公司不記賬,不申報,還在賬上做手腳,企圖蒙混過關,是典型的偷稅行為。
檢查組迅速將檢查情況向局領導進行了匯報,江浩局長對大家提出三點要求:一、再接再勵,力爭擴大戰果;二、依法辦事,文明執法;三、對檢查出的問題要做到證據充分,數據準確。檢查人員繼續投入到該案的調查取證當中,又查出該公司向工業公司移送大批原材料不計收入,取得維修收入不計收入等違法事實。最后,高新國稅分局稽查局查實該公司總計偷稅2436324.32元。根據有關法律法規,高新國稅分局對該公司作出了補稅2436324.32元的處理決定和罰款1218162.16元的處罰決定,企業法人對此未提出任何異議,并表示以后一定要加強稅法的學習,合法經營,照章納稅。截止10月20日,該公司已入庫稅款和罰款200萬元,剩余部分也已訂立明確的入庫計劃,將在年底前清繳入庫。
該案已經查結完畢了,用“戰果輝煌”四個字來形容此次檢查一點也不過分,但檢查人員怎么也高興不起來,大家都在琢磨該案暴露出的稅收征管稽查中的問題。大家認為,通過本案的查處,至少有兩個問題應當引起重視。一是在取消稅收專管員管戶制度后,我們應當如何發揮稅收聯系員的作用,使稅務機關及時了解企業的重大經營變動,以便為企業提供有效的稅收指導和進行必要的稅收監控。在當前企業改組改制活動日益頻繁的形勢下,加強這方面的工作顯得非常重要。二是稅務稽查機構在進行稅務稽查選案時一定不能被企業的名氣、規模等表面現象所迷惑,而要把著眼點始終放在銷售收入變動狀況、稅負變動狀況等各項稽查選案指標上,真正做到科學、公平選案。實際上加強對大企業、重點稅源戶的稅務稽查往往具有十分重要的現實意義和非常顯著的實際效果
[論文摘要]我國高新技術企業所得稅納稅籌劃作為企業財務管理的有機組成部分，貫穿于納稅于納稅人從戰略管理到日常生產經營的方方面面，是一項龐大而系統的工程，它要求籌劃人能夠充分了解納稅人的各項涉稅經濟行為，從而對籌劃方案應用以后產生的涉稅收益可以作出正確的評估，以及對籌劃中提供的納稅模式的運行效率及其被稅務機關認可的程度有準確的把握，這要求籌劃人有理論基礎和實踐經驗。節稅原理、市場供求平衡原理及有關法律法規、稅收優惠政策為高新技術企業所得稅籌劃提供了廣闊空間，本文通過采用規范研究和實證研究相結合的方法對實際案例進行了剖析，按照高新技術企業進行所得稅籌劃的理論、法律依據及運用一定的籌劃方法，通過籌劃前后的對比，闡述了籌劃在企業理財中的重要作用。
一、我國高新技術企業所得稅納稅籌劃現狀
我國現行所得稅政策的優惠方式單一，基本上局限于稅額的定期減免和優惠稅率，要真正享受這些優惠，其前提是企業必須有利潤，利潤越多，優惠越多，這就體現在對有利潤企業的事后扶持，對虧損和微利企業則起不到任何鼓勵作用。例如《國家高新技術產業開發區稅收政策的規定》指出“國務院批準的高新技術產業開發區內的新辦高新技術企業，自投產年度起免征所得稅兩年。”這條優惠政策所起的實際效果是由高新技術企業前幾年的盈利情況所決定的。而通過分析高新技術企業的財務特點可以知道，其投入產出在時間上具有不一致性，研究與開發項目的投入是及時發生的，而成果轉化的產出卻是滯后的，即使轉化成功，其收益也是隨著生產經營逐漸在將來釋放，與前期的高額投人有一個較長的時間間隔。因此，大多數高新技術企業在成立至營業的兩年內沒有所得直至虧損，不能享受這條優惠政策，而高新技術產品一但商品化后，由于其高額利潤，企業的稅負水平較高，可見，如何在現行稅制下充分利用優惠政策，合理安排經營策略，是高新技術企業思考的問題。其次，由于高新技術企業屬知識密集型、技術密集型企業，科技產品成本結構中直接材料所占比例不斷下降，間接費用的比例不斷增加，大量的研究開發費用、技術轉讓費用等無形資產的支出往往大于有形資產的投入，此外購入專利權、非專利技術等無形資產的計價、攤銷等會計處理方式的選擇，也對高新技術企業所得稅有影響，越來越多的高新技術企業已注意到這個問題。
1 企業自身籌劃目的不明確
企業所得稅是國家對企業所創造的經營成果的部分無償占有，它的征收客觀上減少了企業可以自由支配的財富。由于企業所得稅是直接稅，具有不易轉嫁的特點，所以企業認為只要有利潤就要繳納所得稅。高新技術企業在享受國家“免二減三”的優惠政策后，很少有企業進行其他的所得稅籌劃，來合法避免企業現金流出。合法進行企業所得稅籌劃，不是偷稅、逃稅，而是更有利于企業長遠發展，為國家形成長期稅源。目前，我國的高新技術企業多為中小企業，融資難是中小企業在發展中普遍面臨的瓶頸，企業剛剛起步，信譽商譽尚未建立，同時高新技術產品一般具有高風險、高投資、高回報的特性，而在企業融資過程中，投資方往往更注重高風險性。由此可見，若企業自身進行所得稅籌劃目的明確，在企業內部建立專業所得稅籌劃隊伍，將為企業避免資金外流，更有利于企業快速、長遠發展。
2 忽視企業內、外部涉稅條件建設
稅收法規的復雜性，國家稅收政策的動態性，要求企業有專門的機構、專業的人員來進行所得稅稅收籌劃工作。高新技術企業以其特殊性更注重研發機構以及新產品的銷售，產品的高回報、高附加值和其固定資產在其資產結構中所占的比例常常忽視企業內、外部涉稅條件建設。內部條件建設是指企業可以根據自身的實際情況決定是委托會計師事務所、律師事務所等中介機構來進行籌劃工作，還是由企業設立專門的機構、聘請合格的人員來進行籌劃工作。從人員素質上講，從事籌劃工作的專業人員不僅要精通稅法、財務會計法規和企業管理等方面的知識，而且還應具備較強的溝通能力和文字綜合能力，能夠在充分了解企業基本情況的基礎上，運用專業知識和自身的判斷能力，為企業出具籌劃方案或提出籌劃建議。從機構設置上講，當企業的規模達到了一定程度，經營范圍比較廣泛，經濟業務比較復雜，需要進行的稅收籌劃工作又相當繁多時，就要求企業設立有關的部門機構進行稅收籌劃工作。稅收優惠是國家稅制的一個組成部分，是政府為達到一定的政治、社會和經濟目的對納稅人實行的稅收鼓勵。稅收優惠對稅收籌劃潛力的影響表現為：優惠政策范圍越廣、差別越大、方式越多、內容越豐富，則納稅人籌劃的活動空間越大。首先，在外部條件建設中，當納稅人處于不同的主體地位、不同經濟性質或是在不同的經濟發展水平條件下，稅法規定有相應不同的偏重和待遇時，不同企業可以利用稅收內容的差異來進行所得稅籌劃，特別是當關聯企業的稅負輕重不同時，關聯企業就可以以稅負作為利潤轉移的導向，達到籌劃的目的。其次，目前我國的會計政策可分為兩大類：一類是強制性的會計政策，如會計期間的劃分、記賬本位幣等；另一類是可選擇的會計政策，企業根據有關制度的要求在制度范圍內可以進行具體會計政策的選擇，如壞賬準備的計提方法、固定資產折舊核算方法等。這些可以選擇的會計政策為所得稅籌劃提供了可以執行的空間，為企業在這些框架和各項規則中“自由流動”創造了機會，企業可以根據自身的生產經營狀況和稅收的相關法規在權衡的前提下，選擇能夠節稅的最優會計政策。最后，涉稅零風險是指納稅人賬目清楚，納稅申報正確，繳納稅款及時、足額，不會受到任何關于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風險，或風險極小到可以忽略不計的一種狀態。在涉稅零風險狀態下，納稅人雖然不能直接減輕稅收負擔，但卻能避免某些利益損失的發生，亦即間接地獲取了一定經濟利益，從長遠而言，贏得政府信譽更有利于企業的發展。
二、我國高新技術企業所得稅納稅籌劃問題分析
1 高新技術企業對所得稅籌劃主觀認識不足
法律對權利的規定是實施權利的前提，美國著名的法官漢德曾指出：人們通過安排自己的活動來達到降低稅負的目的，是無可厚非的。任何人都無須超過法律的規定來承擔稅負。稅收不是靠自愿捐獻，而是靠強制課征，不能以道德的名義來要求稅收。根據我國稅收征管法及其實施細則，我國納稅人及扣繳義務人主要有以下權利：延期申報權、延期納稅權、依法申請減稅、免稅權、多繳稅款申請退還權、委托稅務權、要求承擔賠償責任權、索取收據或清單權、保密權、申請復議和提起訴訟權等。稅收籌劃是納稅人對其資產、收益的正當維護，是對經濟利益追求的一種本能，只要沒有超越納稅人權利的范圍，就屬于其正當的經濟權利。因此，稅收籌劃是納稅人的一項基本權利，是納稅人對社會賦予其權利的具體運用，納稅人在法律容許或不違反稅法的前提條件下，有從事經濟活動、獲取收益的權利；有選擇生存與發展的權利。稅收籌劃所取得的收益應屬合法收益，這是高新技術企業開展所得稅籌劃的基本前提。高新技術企業在進行所得稅籌劃時不僅考慮到合法性，還應兼顧到整體性，企業進行所得稅籌劃應從全局出發，把所有經濟活動作為一個密切聯系的整體來考慮。當企業所得稅的籌劃同其他稅種的籌劃產生矛盾，或者與別的經營活動的目標發生沖突時，應當在企業的整體目標下進行協調，獲得一致。當前高新技術企業進行企業所得稅籌劃缺乏樹立長遠的戰略籌劃意識，只重當期的好處，未能兼顧未來的利益，也就無法實現最優的配比，當當前籌劃和長遠籌劃利益發生沖突時，企業應當全面考慮，綜合衡量，使得企業所有活動服從實現企業整體經濟利益最大化和可持續發展的根本目標，不能一葉障目，片面追求暫時的所得稅負擔的最小化。高新技術企業在進行所得稅籌劃時還要認識到面臨的風險。
2 我國高新技術企業在理財活動中忽視所得稅的納稅籌劃
高新技術企業的財務管理是指企業對資金籌集、投資和分配的規劃安排，其主要內容是對投資決策、籌資決策、利潤分配決策等財務決策的籌劃。在這一系列決策中無一不受到稅收的影響。從根本上講，稅收籌劃應歸結于企業財務管理的范疇，它的目標是由企業財務管理目標決定，一切選擇和安排都圍繞企業的財務管理目標來進行。因此，籌劃方案都必須考慮是否滿足企業財務管理目標的實現，要遵循成本效率原則和資金的時間價值，任何偏離財務管理目標的涉稅籌劃方案都是沒有意義的。首先，從每一個所得稅籌劃的方案來看，都必須經歷有關涉稅事項籌劃目標的確定、稅收法律法規情報的收集、籌劃方案的設計、對收益成本的審核等多個階段，任何一個階段都離不開財務決策手段的運用。通過財務決策，才可以充分進行籌劃的可行性分析、收益預測和成本認定。其次，涉稅籌劃方案的實施必須得到有效的財務控制。籌劃方案由于涉及的經營時間較長，在運用籌劃策略的過程中，必須對設計的籌劃方案進行追蹤考核和預測，適時對籌劃方案作出調整。總之，資金、成本和利潤是企業財務管理的三大要素，而企業涉稅籌劃正是為了實現這三者的最佳利益，所得稅是企業在生產經營中第一大稅，合理籌劃所得稅是企業財務管理的有機組成部分，也在一定程度上體現了其財務管理水平。
3 我國高新技術企業所得稅納稅籌劃技術處理手段欠缺
高新技術企業所得稅籌劃是企業財務管理中重要的一環，也是需要專業技術的工作。企業所得稅涉及企業的現金流出、經營管理等諸多方面，尤其要求從事企業所得稅籌劃的會計人員具備專業的技術水平，目前我國的會計政策可分為兩大類：一類是強制性的會計政策，如會計期間的劃分，記賬本位幣等；另一類是可選擇的會計政策，企業根據有關制度的要求在制度范圍內可以進行具體會計政策的選擇，如壞賬準備的計提方法、固定資產折舊的核算方法等。在企業進行資金籌集、投資和分配的規劃活動中，投資決策、融資決策、利潤分配決策等財務決策的籌劃同樣涉及所得稅籌劃。這些會計處理手段、財務活動中對涉稅的以及對相關稅法的掌握均要求會計從業人員不僅有扎實的理論功底，更要具備實際的技術操作經驗，在稅法及有關規章制度的范圍內進行合法操作，在這些框架和各項規則中“自由流動”，同時還要根據企業的生產經營狀況，選擇能夠節稅的最優會計政策。目前，高新技術企業在上述的技術處理方面手段還比較欠缺。
三、我國高新技術企業所得稅納稅籌劃的合法對策原則
企業所得稅納稅籌劃是企業維護自身合法權益、追求經濟利益最大化的一種手段。為實現企業所得稅籌劃的應有目標，具體操作時應把握以下幾項原則：
1 合法性原則
高新技術企業進行所得稅籌劃時，必須嚴格遵守稅法及相關法規的規定。偷稅、逃稅等行為可以減輕納稅人的稅收負擔，但卻違背了合法性原則。稅法是國家制定的用以調整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利及義務關系的法律規范的總稱。它是國家及納稅人征稅、納稅的行為準則，其目的是保障國家利益和納稅人的合法權益，維護正常的稅收秩序，保證國家的財政收入。稅務機關作為國家的代表應當依法征稅，納稅人也應依法履行自己的納稅義務。因此，企業只有在遵守稅法及相關法規的前提下，才能采取各種方法，進行所得稅稅收籌劃。
2 整體性原則
企業進行所得稅稅收籌劃應從全局出發，把所有經濟活動作為一個密切聯系的整體來考慮。當企業所得稅的籌劃同其他稅種的籌劃產生矛盾，或者與別的經營活動的目標發生沖突時，應當在企業的整體目標下進行協調，獲得一致。企業所得稅稅收籌劃也應當樹立長遠的戰略籌劃意識，既要看到當期的好處，也要照顧未來的利益，要兼顧整合當前和長遠利益，使之實現最優的配比。當當前籌劃和長遠籌劃利益發生沖突時，企業應當全面考慮，綜合衡量，使得企業的所有活動服從實現企業整體經濟利益最大化和可持續發展的根本目標，而不能一葉障目，片面追求暫時的所得稅負擔的最小化。
3 風險性原則
在無風險時，企業的收益當然是越高越好，但存在風險時，高收益必然伴隨著高風險，這時就不能簡單地比較收益的大小，還應當考慮風險因素以及經過風險調整后的收益大小。企業所得稅稅收籌劃需要企業在自身經濟行為發生之前作出適當的安排。經濟環境、社會環境和企業自身狀況等因素不斷變化使得企業所得稅稅收籌劃具有很強的不確定性，成功率并非百分之百，同時，籌劃的收益也只是一個估算值，而非絕對的數字。因此，企業在實施企業所得稅稅收籌劃時，應充分考慮籌劃的風險后，再作出決策。例如，在較長的一段時間內，國家可能調整企業所得稅稅率，改變部分稅收優惠政策，企業預期的盈利可能由于經濟的波動，市場的疲軟而變為虧損，或者由于經濟的繁榮，而使利潤劇增；此外，也可能會發生通貨膨脹，而稅法并未根據通貨膨脹水平對企業的應納稅所得額進行指數化調整，等等。因此，企業進行所得稅稅收籌劃，要建立在充分研究科學預測我國宏觀經濟走向、外圍環境行業走勢等的基礎上，進行充分的論證，對于籌劃的風險進行理性科學的評估和考慮。
4 具體問題具體分析原則
由于企業所得稅稅收籌劃總是由特定的經濟主體，在特定的時期，針對特定的國家和地區的相關企業所得稅稅收法律法規，在對于未來的特定預期下進行的，因此企業進行所得稅稅收籌劃時，不能總是停留在現有的模式上，更不能僵硬地套用別人的方法，而應根據客觀條件的變化，做到因人制宜、因地制宜、因時制宜，從而實現預期的目標。比如，我國的企業所得稅采用比例稅率，通過折舊期限和折舊方法的選擇，企業可以獲得資金時間價值上的好處，但是當企業處于盈利、虧損或稅收優惠期等不同狀態時，應選擇的折舊期限和折舊方法是不同的。
5 利用國家給予的優惠政策
稅收優惠政策的制定通常反映了政府通過稅收手段實施宏觀調控的意愿，是實現稅收調節經濟的職能作用的主要途徑。由于我國目前尚處于向市場經濟轉軌時期，稅收立法上仍保留了大量的減免稅優惠政策，這就為企業開展所得稅稅收籌劃提供了較為廣闊的空間，高新技術產業作為新興行業，稅收立法上對高新技術企業也有傾斜，對高新技術企業所得稅籌劃有利的優惠政策歸結起來主要有以下幾種：降低稅率、稅收抵免、加速折舊、盈虧互抵、無形資產的確定、計量和攤銷以及優惠退稅等。
6 減少應納稅所得額
應納稅所得額是企業繳納所得稅的依據，減少應納稅所得額，不但可以直接減少應納稅額，間接地也可以適用較低的稅率，以達到雙重減稅效果。如企業可以使各項收入最小化，在稅法允許范圍和限額內，使各項可以稅前扣除的成本費用最大化等。需要注意的是，雖然減少應納稅所得額可以直接減少應納稅額，但減少應納稅所得額并不是總能符合企業價值最大化的總體目標。
7 延緩納稅期限
資金具有時間價值，不同時點上的資金其價值是不相同的，而稅收始終是企業經營過程中的一種現金凈流出，延緩納稅期限，可以使企業享受無息貸款的利益。企業可以對收入、成本、損失、費用等項目進行調整或分攤，合理歸屬應稅所得的所屬年度，如存貨計價方法的選擇、折舊的計提方法的選擇等。選擇合適的會計處理方法，即主要指收入實現的方式和費用確認的方法，盡量使應稅收入或所得在稅法允許的范圍內推遲實現，即延遲納稅義務發生的時間，可以獲得延遲納稅的利益。在同等的風險條件下，企業的納稅額越小，納稅時間越晚，企業獲得的利益相對越大。
8 順應稅務管理的要求
我國現行的稅收征管制度有納稅人應當向主管稅務機關提供信息、獲取批準等方面的規定。如果企業按規定提供了相應的信息并依法獲得了批準，就可以享受稅收減免、稅收返還或者退稅、稅前扣除等優惠，否則就必須正常納稅。企業在這方面必須留意，在核算上早作安排，避免不必要的稅收支出。
四、結束語
所得稅作為國家組織財政收入的形式，無論其通過何種稅種來籌集稅收收入，結果都是減少了企業的經營成果，降低了企業的經濟效率。而企業作為市場經濟的主體，其經營目的則是追求收入、利潤的最大化和成本、費用的最小化。企業通過各種途徑獲得的收入，都需要經過繳納企業所得稅的環節，才能最終形成企業的收益，其從籌建、開始生產經營直至解散的各個階段，都處于企業所得稅的影響之下。因此，企業作為以盈利為目的的經濟組織，必然在法律許可的范圍內，采取各種方法進行所得稅籌劃，減輕自身的稅收負擔。我國高新技術企業要重視所得稅籌劃，進行所得稅納稅籌劃要有法律依據及必要分析，要貫穿其投資、籌資、經營、利潤分配等各項活動中。隨著我國法制建設的逐步完善，稅收制度將會變得更加規范和透明。同時，市場經濟的蓬勃發展，我國企業的經營管理水平和人員素質的不斷提高，以及國內外具有成熟納稅籌劃經驗的會計師事務所、稅務師事務所的不斷涌入，為我國高新技術企業開展納稅籌劃提供了借鑒。
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自2012年10月10日證監會發審委審核兩家企業IPO申請之后，IPO審核的空窗期已長達四個多月。截至記者發稿時，共有882家擬上市在審企業排隊等候IPO的重新開閘。
2013年1月8日，申請首發的工作也已停止。當天，證監會召開了“IPO在審企業2012年財務報告專項檢查工作會議”，開啟了被戲稱為“史上最嚴”的在審企業財務核查工作。
一位證監會內部人士說，此次檢查的目的就是紓緩IPO排隊的擁堵，并擠干在審企業財務數據的“水分”，要求企業將真實的情況告訴市場。
專項行動以來，已有20家企業中止審查，九家撤回IPO在審材料。撤回的九家企業包括江蘇中圣園科技、鉅泉光電科技等五家創業板擬上市的公司，以及安溪鐵觀音、浙江華正新材料等四家主板擬上市的公司。
據《財經》記者獲悉，證監會要求業績下滑的企業不能通過中止審查來拖延時間繼續排隊等待IPO，而應撤回材料。未來企業符合條件后可繼續申請IPO，且審核節奏可相對快些。如果企業的信息存在虛假的也應撤回材料。
有投行人士樂觀估計，此次專項檢查后，約有三分之一的企業會撤回材料或中止審查。但即便如此，仍會有將近600家在審企業等待IPO。A股市場，宏觀供大于求，微觀則在發行領域求大于供，且這一現狀短期無法扭轉。
北京一家合資投行業務主管稱，在香港市場，欺詐上市已經可以追求相關責任方的刑事責任。而在國內市場，監管部門的處罰措施和力度均遠遠不夠。一方面，市場的違規成本太低；另一方面，嚴格的審核導致首發上市的渠道擁堵，一旦上市，企業可以獲得高額的溢價。因此，再多“史上最嚴”的核查都難以大幅減少欺詐的行為。
最嚴核查
此次核查專項行動，針對的是全部首發的在審企業，要求企業的保薦機構和會計師事務所進行自查，并于3月31日前提交自查報告；證監會將在2013年4月至5月間全面復核自查報告，采用重點抽查的方式，并派各地方證監局的工作人員到發行人現場進行核查。
有證監會人士在會議上表示，證監會將成立不少于15個小組，動用約100多人，對此次自查工作進行重點抽查。
如果在審企業沒有在3月31日前提交自查報告，在隨后的20個工作日內又沒有提交中止審核申請，證監會直接中止審核。創業板企業如果2012年業績出現下滑的情況，事實上已經不滿足上市條件，也應直接撤材料。
已過會企業亦需盡快提交自查報告，之后方可拿批文。
一位接近監管層人士透露，目前還無法預計到底有多少家企業的IPO申報材料被撤回。
接受《財經》記者采訪的多位投行人士稱，依據創業板要求，因業績下滑而無法達到“持續盈利能力”等條件而直接撤回的企業比例可能更大，而真正因為財務造假、業績水分等原因撤回的比例則相對小一些。
“‘信言不美，真水無香’，好的招股書就應該是一杯真水。”這是創業板部二處楊郊紅在會議中的發言，也反映出監管層要求發行人和保薦機構要以財務真實性可靠性為原則、以信息披露為中心的核心目的。
這次證監會的自查要求“事無巨細，頗為嚴格”。不僅包括了從內部控制、財務信息與非財務信息銜接與印證、收入盈利增長、關聯交易等九大方面的自查事項，甚至還包括發行人的工商資料底稿、會計報表的底稿等。
此次自查中貨幣資金、應收賬款、存貨和營業收入成為自點。僅僅關于貨幣資金審查方面，就包括六大項20小項。
如果發行人財務報表出現虛假陳述，保薦機構發現后申請撤回材料，還需取得發行人的簽字同意，這會影響在審企業撤回材料的數量。
一位接近監管層的人士透露，未來只需要保薦機構或發行人一方申請撤回材料，就可以撤回申請材料。
該人士進一步稱，這次核查工作并非運動式的行動，今后針對在審企業財務數據的核查、自查工作將常態化，旨在盡可能保證企業信息披露的真實、準確、完整。IPO何時重新開閘則需視市場條件而定。
投行應對
1月8日后，各家投行針對發行人的財務信息自查工作已經展開。
一家投行的負責人表示，關鍵是現在絕大多數企業2012年的年報審計工作還沒有完成，大家都還在等待會計師事務所趕制的年報，具體的情況要等到看到年報的初稿后才會有一個定論。
證監會對重新上報抽查的概率大概只有2％到5％。某大型券商投行負責人表示，抽查的大樣本是在重新上報材料之后，所以作為保薦機構不可能因為是抽查就抱有僥幸心理。投行部門手上所有IPO在審項目都必須重新審查一遍，這大大增加了保薦機構的工作量。
截至2012年10月底的數據，從首發在審項目數量看，最多的是國信證券，多達68個項目。其次是廣發證券和招商證券，各有50個IPO在審項目。
從地域分布看，廣東省在審IPO項目數量最多，有141個。其次是江蘇108個，北京106個，這三大區域在審IPO數量占了在審項目數量的43％。
而不同券商投行對于此次審查的不同IPO項目也采取了不同的策略。
“手上握著在審項目較多的投行，一定會有取有舍。”某北京大型投行負責人表示，“比如，在堰塞湖現象之前，證監會不鼓勵的盈利模式的行業，像信托類企業、租賃類企業，以及城市商業銀行和房地產行業。這類企業，即使申報材料交上去很長時間，也很難有音信。實在不行，也只能先放棄。”
據《財經》記者了解，金融類、房地產類發行規模較大的在審項目，多數都集中在中信證券、中金公司等大型券商手中。
據公開資料顯示，中信證券的在審項目中，就掌握著包括中海信托、徽商銀行、富力地產等多個發行規模較大的企業。
目前IPO在審項目比較少的投行的氣氛相對輕松。但這些券商也要求投行人員，今后對要上報過會的IPO項目，按照此次證監會審查的要求來進行上報。
“證監會此次財務核查中的要求過去也存在，只是現在要求得更清晰、更嚴格了。這種要求今后也肯定會變成一種常態。”華林證券董事長薛榮年向《財經》記者表示。
面對證監會“史上最嚴”的財務核查，各家投行表現出一定的不適應，并對其中的一些細節要求提出了質疑。
有投行人士表示，這樣的財務核查不單大幅增加了保薦人的工作量，無形中還增加了人力成本和時間成本，使得投行做IPO業務的成本進一步升高。
另一種觀點認為，自查中有些細節要求過于強人所難。
比如核查會計報表底稿和工商資料底稿，核查企業的“前50大”主要供應商、客戶等。
針對投行人員的各種抱怨和質疑，證監會表示，核查能力是對保薦機構的一種基本專業要求，如果說因為各種原因無法核查，只能說明這家保薦機構沒有勝任該企業發行上市工作的能力。
證監會某官員甚至在會上舉了個生動的例子。如果企業需要核查的存貨都在水里，而承攬項目的投行人員不會游泳也不會潛水，無法獲知存貨的真實情況，那么這單IPO就不應該承接。
亦有投行人士對證監會此次審查行動表現出支持態度，認為證監會是用心良苦，問題的關鍵是對信息披露的真實性要求更嚴格，這也是對投資者負責任的態度。
撤回出路
嚴格的財務核查封堵了部分企業IPO上市融資渠道，但監管部門還是給這些企業留下了一些出路。
1月17日，證監會上市公司監管一部主任歐陽澤華表示，IPO排隊的在審企業眾多，達不到IPO標準的企業可以選擇通過被并購獲得發展。
2006年赴海外上市未果的同捷科技，在2009年計劃沖擊A股上市，再度折戟。在1月13日，成飛集成（002190.SZ）公告稱，收購中科遠東等21家企業及雷玉成等36名自然人持有的同捷科技87.86％的股權。
盡管并購退出的收益遠比不上IPO退出的回報，但考慮到時間成本，并購退出仍不失為部分撤回企業的一種選擇。
除了并購退出，證監會還鼓勵符合條件的企業去全國中小企業股份轉讓系統（下稱“新三板”）或者區域性的股權交易市場掛牌。
“新三板”于2013年1月16日正式擴容，中關村、天津濱海、上海張江、武漢東湖四家全國高新技術園區的符合條件的企業可以在新三板掛牌。
由于監管部門表示正在研究“新三板”的轉板機制，不少中小企業開始謀求在“新三板”掛牌。
不過，證監會權威人士稱，目前研究的轉板機制還是針對不進行配套融資的“轉板”，如果“新三板”掛牌企業需要轉到中小板或創業板等其他市場，同時進行IPO或者再融資的，仍需通過發行部門的核準。
此外，僅有注冊地在四個高新技術園區的企業可以在“新三板”掛牌，而大多數撤回IPO申請的企業并不在這些園區內，因此，在“新三板”掛牌也有一定的限制。
為撤回申請企業提供出路，確實能夠緩解IPO排隊的擁堵，但這并不是治本之道。
業界對監管層叫停IPO對市場影響的爭論一直存在。
而在A股歷史上一共有過7次IPO暫停：分別在1994年11月1日－1995年1月24日；1995年4月11日－1995年6月30日；1995年6月30日－1995年10月10日；2001年9月10日－2001年11月29日；2004年9月9日－2005年2月3日；2005年6月7日－2006年6月19日。
市場人士認為：歷史多數證明，IPO停發時間越長，大家對“停”“啟”IPO的政策預期越敏感。
一旦IPO從暫停到重啟后，市場對政策的預期更加強烈，市場反應更加強烈，往往適得其反。
IPO掌握著市場“造富”的閘門，IPO改革牽動A股市場敏感神經。今年年初，郭樹清曾大膽發問“新股發行不審，行不行？”使市場一度猜測監管層意圖開放IPO審核權力。對于IPO采用“注冊制”還是“審核制”更是產生激烈討論。
但現在更加嚴厲的財務審核風暴，卻使多數人大跌眼鏡。
證監會主席郭樹清曾回應稱，實行審核制還是注冊制，并不是問題的核心。關鍵在于如何界定政府監管機構、交易所平臺和其他市場中介的職責和義務，如何保證企業能夠完整、準確、充分地披露相關信息。
一、財務管理對高新技術企業稅收籌劃產生的影響
稅收是財務管理中非常重要的一項，直接影響了企業價值能否增值，因此企業財務管理環節最不可缺少的一部分就是稅收籌劃，它滲透在企業發展的各個領域。
（一）財務管理目標會對稅收籌劃產生影響
企業稅收籌劃會受到財務管理目標的限制，它應當服從于企業效益最大化的目標，主要的做法就是要減輕稅負、取得資金價值、保證稅務零風險。因此，企業的稅收籌劃工作必須要進行適當的調整，切不可一味地減少稅負、壓低成本，這樣不會讓股東財富實現絕對地增加，有時候還很有可能會造成其他費用的浪費。由此看來，稅收籌劃工作需要考慮籌劃的成本以及籌劃的收益，盡量制作出一個可以為企業帶去更大收益的方案，也就是可以保證財務管理目標完全實現的籌劃方案。
（二）財務管理對象會對稅收籌劃產生影響
所謂財務管理指的就是價值管理，管理的對象就是不斷流通的企業資金，而稅收籌劃主要管理的對象就是企業稅費，稅費繳納本身會缺乏選擇性與靈活性。政府會使用自己的強權方式要求企業繳納稅費，如果由于企業自身原因未能及時繳納稅款，會對企業自身的信譽以及形象造成損害，影響未來發展方向與發展利益，嚴重則會受到法律的懲罰。
（三）財務管理的職能會對稅收籌劃產生影響
企業的稅收籌劃應是財務管理中非常重要的一部分，與職能相連接，包含了財務的預算與規劃。預算實際上是規劃的成果，通過預算能夠保證企業管理的正常操作與穩定運行；規劃實際上是一個過程，它會指導稅收籌劃的實施，對稅負繳納的高低以及企業可以繳納的稅負水平給予重視。嚴格意義上講，稅收規劃應當歸屬于決策職能的范疇當中，以決策的理念去指導、去規劃，實現企業的利益最大化。
二、基于財務管理高新技術企業進行稅收籌劃時的主要策略
我國的市場經濟在近幾年得到了更為深入的發展，逐漸完善現有的稅收體制，實現企業管理機制的規范性確立。同時，政府為了能夠幫助高新技術企業發展，在原有的基礎上還提供了更多的優惠政策，讓稅收不再成為企業的負擔，這些舉措都是為了讓高新技術企業可以在未來更好的發展，讓企業稅收規劃真正具備可行性。
（一）靈活運用財務管理提供的稅法環境，為稅收籌劃提供有效空間
我國的稅法較為復雜，納稅主體存在著差異性，那么不同類型的企業可以利用差異性進行科學的稅收規劃。特別是一些關聯性企業，他們本身就存在著差異稅負，利用這種差異可以減輕企業本身的稅收負擔，做到有效籌劃。另外一點就是稅收優惠，我國的稅收優惠范圍不斷地擴大，納稅人提供的籌劃空間越發廣闊，在高新技術領域，國家的支持、政府的扶持，不斷推出新的優惠政策，這就是發展的機會所在，所有的幫助都為稅收籌劃工作掃清了障礙。在實踐中可以用到的具體政策有：國家稅務局2014年25號公告《關于個體工商戶、個人獨資企業和合伙企業個人所得稅問題的公告》、2014年第29號公告《關于企業所得稅應納稅所得額若干問題的公告》等。
（二）靈活處理財務管理中的會計工作，為稅收籌劃提供有效保障
高新技術企業的發展，需要財務管理作為支撐。高新技術企業的發展需要會計處理工作提供保證，但是我國目前的會計制度與相關的稅法有著不小的差異，如果二者出現不同，需要依照會計制度的規則進行核算，對稅款計繳進行調整。因此，高新技術企業需要合理的運用會計處理工作的靈活性，更好的進行稅收籌劃。具體說來，高新技術企業靈活運用會計處理方式進行企業的稅收籌劃主要表現在：計提壞賬準備、對企業研發時需要的費用進行準確確認、對無形資產進行有效攤銷等。
高新技術企業在進行收入成本費用計算時，需要將產品、技術研究以及在研發過程中出現的各類費用進行統一的分類分項目核算。以便獨立每一個項目來核算效益成本，歸集其稅收優惠政策。
在發展的過程中，很多高新技術企業都面臨著如何才能進行效率化管理的問題，為了能夠實現科學管理，需要轉變財務管理角色，將傳統的會計記賬工作放入到企業營銷管理環節當中。現階段，企業盈利來源已經不只局限在貨品引進、貨品銷售這些傳統環節，它逐漸地擴散到控制成本消耗費用以及增加企業可流通資金等領域。同時，財務管理工作需要真正的放入到企業發展決策當中，實現質量化管理，才能控制企業的稅收成本，讓稅收籌劃工作具有更多的市場需求。
以我國某電視銷售公司為例，此公司的主要獲利手段就是電視銷售。從財務管理視角出發，公司對稅收籌劃工作對應的主要對象以及面臨的稅收環境進行了分析，明確了最終的籌劃目標，稅收繳納項目分析要從資金籌集、投資以及利潤合理分配這樣三個環節入手，在資金籌集方面，此公司在2008年注冊3000萬成立了另一個子公司，子公司為了正常運行需要資金2661萬，方式是直接向銀行進行貸款；2010年為了能夠進一步發展，需要籌集5000萬建廠，籌集的方式選擇的是股權籌資結合債券籌資的方式，向社會增發股票，大約為1500萬股，每一股1元，并且發行3500萬元的債券，經過計算得出，稅后的收益為206.25萬元。
（三）企業可以利用發改委有關扶植政策申請補貼，立項，獨立核算和申報項目
例如：根據深圳市戰略性新興產業發展規劃和政策，根據《深圳市生物、互聯網、新能源、新材料、新一代信息技術產業發展專項資金管理辦法》等有關規定，設立基于深圳市云計算公共服務平臺的云電視系統的研發與產業化項目。
他們研發適用于智能消費電子領域的快速伸縮且彈性易擴展的云計算平臺，可應用于智能電視、機頂盒、汽車電子以及安防系統等。項目預算資金1800萬，得到財政資助200萬，單位自籌1600萬。獨立核算，在預期項目實現后，發展活躍用戶150萬戶，主要經濟指標完成時實現不少于1億的銷售收入，完成1萬臺新型人際交互智能電視終端產品的銷售，形成不低于10萬臺的年生產能力。
作為國高企業，此項目企業所得稅免稅，又得到了政府扶持，是稅務籌劃的成功案例。
(一)我國促進小微企業發展的稅收政策
1.增值稅、營業稅及附加稅費政策
(1)自2011年11月1日起，提高增值稅、營業稅起征點:按期納稅的，月銷售額(營業額)統一提高到5000～20000元;按次納稅的，每次(日)銷售額(營業額)提高到300～500元。自2013年8月1日起，對月銷售額或營業額不超過2萬元(含2萬元)的增值稅小規模納稅人和營業稅納稅人中的企業或非企業性單位，免征增值稅或營業稅。自2014年10月1日起至2015年12月31日，對月銷售額(營業額)2萬元至3萬元的小規模納稅人和營業稅納稅人免征增值稅或營業稅。
(2)自2015年1月1日起至2017年12月31日，月銷售額或營業額不超過3萬元(含3萬元)的繳納義務人，免征教育費附加、地方教育附加、水利建設基金、文化事業建設費。
(3)對符合條件的中小企業信用擔保機構從事中小企業信用擔保或再擔保業務取得的收入三年內免征營業稅。享受三年營業稅減免政策期限已滿的擔保機構，仍符合規定條件的，可繼續申請減免。
2.企業所得稅政策。
(1)從事國家非限制和禁止行業，并且年度應納稅所得額、從業人數和資產總額不超過規定標準的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。自2010年1月1日起對年應納稅所得額低于3萬元(含3萬元)的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。2012年將年應納稅所得額標準提高到6萬元，2014年再次提高到10萬元，同時擴大稅收優惠范圍，采取核定征收方式的企業也享受該政策。
(2)創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額;當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。
(3)金融企業按照規定條件及比例計提的貸款損失專項準備金，準予在計算應納稅所得額時扣除。
(4)符合條件的中小企業信用擔保機構按照規定計提的擔保賠償準備、未到期責任準備，允許在企業所得稅稅前扣除。
3.個人所得稅政策
在計算繳納個人所得稅時，個體工商戶的生產、經營所得和企事業單位的承包經營、承租經營所得，適用5%～35%的五級超額累進稅率;而工資、薪金所得，適用3%～45%的九級超額累進稅率。將計征個體工商戶、個人獨資企業和合伙企業自然人投資者的生產經營所得個人所得稅的費用扣除標準提高到42000元/年(3500元/月)。
4.印花稅政策
自2011年11月1日起至2014年10月31日止，對金融機構與小型、微型企業簽訂的借款合同免征印花稅。該政策的適用范圍不僅是向小型微型企業貸款的金融機構，而且還包括與其簽訂借款合同的小型微型企業，其實質是鼓勵金融機構向小型微型企業貸款，支持小微企業發展。
5.進口環節稅
中小企業投資國家鼓勵類項目，除《國內投資項目不予免稅的進口商品目錄》中所列商品外，所需的進口自用設備以及按照合同隨設備進口的技術及配套件、備件，免征進口關稅。將符合條件的國家中小企業公共服務示范平臺中的技術類服務平臺納入現行科技開發用品進口稅收優惠政策范圍。2015年12月31日前，在合理數量范圍內進口國內不能生產或者國內產品性能尚不能滿足需要的科技開發用品，免征進口環節關稅、增值稅和消費稅。此外，國家出臺了一系列旨在支持創業投資、鼓勵研發創新、改善融資環境、促進節能減排、可持續發展等方面的稅收政策，小微企業在符合相關規定的條件下同樣適用。
(二)現行扶持小微企業發展稅收政策存在的問題
1.小微企業概念不統一
2011年，國家出臺新的小微企業劃型標準，但是目前在稅收政策上，直接提及并使用小微企業這一概念的僅有財政部、國家稅務總局下發的《關于金融機構與小微企業簽訂借款合同免征印花稅的通知》(財稅［2011］105號)、《關于暫免征收部分小微企業增值稅和營業稅的通知》(財稅［2013］52號)及其相關配套文件，而企業所得稅政策使用的是小型微利企業，增值稅政策使用的是小規模納稅人，這使得主管稅務機關在落實相關稅收政策時需要對三個概念進行把握，從而產生一些實際操作方面的困難。
2.相關稅法體系不盡完善
目前我國尚未建立一整套系統的專門針對小微企業的稅法體系，有關小微企業的稅收政策大多數都分散在各條例、通知、辦法中。這種零散的稅收政策對企業財務人員提出了更高的要求，使得小微企業不能快速地了解其所適用的稅收優惠政策，從而影響了政策的實施效果。而現實中，小微企業因自身財務核算能力有限、信息獲得渠道不暢等原因，往往很難真正享受到稅收優惠政策的扶持。
3.稅制結構復雜制約小微企業享受稅收優惠政策
小微企業需要繳納的稅種多，且有些稅種的計稅依據計算復雜。以所得稅為例，企業所得稅在計算應納稅所得額時，需要扣除的項目繁多，且扣除比例不同，容易出現多次計算結果不一致的情況。而個人所得稅采用累進稅率，且存在加成征收和減征的政策，計算過程繁瑣。稅制結構復雜造成小微企業難以準確計算其應納的各項稅額。
4.稅收優惠門檻較高
我國鼓勵研發創新的稅收優惠政策要求的條件比較嚴格，小微企業因人員、資金等條件的限制，在技術研發上處于弱勢地位，很難滿足稅收優惠條件。比如高新技術企業需要滿足《高新技術企業認定管理辦法》規定的六個標準才能被相關部門認定為高新技術企業，而絕大多數小微企業受自身發展條件限制無法滿足條件，也就無法享受稅收優惠政策。
5.增值稅進項稅額抵扣政策有待改善
一方面，多數小微企業因為銷售額未達一般納稅人標準而被視為小規模納稅人進行納稅，在計算應納稅額時不能抵扣進項稅額，而只能以3%征收率來計算繳納增值稅。另一方面，若小微企業銷售額超過小規模納稅人標準，但未申請辦理一般納稅人認定手續，或者已經被認定為一般納稅人但會計核算不健全或者不能夠提供準確稅務資料的，則不得抵扣進項稅額。如果小微企業沒有健全的會計核算，就必然承擔較重的稅收負擔。此外，增值稅一般納稅人購進免稅農產品，按照13%的扣除率計算抵扣進項稅額，企業再銷售或者銷售以免稅農產品為原材料生產加工的產品時則按照17%的稅率繳納增值稅，增加了農產品收購企業的稅收負擔。例如廣西2013年蠶繭和生絲產量分別達32.24萬噸和3.54萬噸，分別占全國產量的42%和26%，由于增值稅“高征低扣”，全區每噸生絲需多負擔1.15萬元的增值稅，全區繅絲企業每年將要多負擔4億元的稅收，加重了企業負擔，不利于廣西絲綢產業的發展壯大。
二、促進我國小微企業發展的稅收政策建議
(一)統一小微企業認定標準
《中小企業劃型標準規定》由多部門共同制定，規范了小微企業的認定標準，因此，國家在制定稅收政策時應盡量采用現有的小微企業認定標準，在此基礎上再根據政策目標附加相應的限制條件。
(二)提高小微企業稅收政策的法律層次
通過立法形式規范我國小微企業相關的稅收政策，特別注重政策的穩定性、連續性和協調性。通過對現有稅收政策的整合，按照公平競爭、稅負從輕、促進發展的原則，清理、完善小微企業稅收政策，從科技創新、促進就業、創業等多方面建立規范的小微企業稅收政策體系，從而促進我國小微企業健康發展。
(三)注重對小微企業生存能力的保護
對新設立的小微企業給予一定的稅收優惠，免除其非生產經營收入需要繳納的房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅、殘疾人就業保障金等稅費，保障創建初期的小微企業能順利地生存下來。對于處在發展上升期的小微企業，著力從解決企業資金困難、鼓勵其再投資、促進企業安置就業等方面給予稅收政策支持。
(四)加大小微企業稅收優惠力度
1.進一步提高增值稅和營業稅起征點。增值稅和營業稅最終都是由消費者承擔的，降低稅負有利于促進消費，進而刺激企業投資和生產。建議適當提高增值稅和營業稅起征點，按期納稅的，可提高到月銷售額(或營業額)5萬元。
2.擴大增值稅進項稅額抵扣范圍。待“營改增”完成后，在提高增值稅起征點的基礎上，可考慮降低一般納稅人認定標準，同時取消小規模納稅人的規定，只區分具有增值稅扣稅資格和不具有增值稅扣稅資格兩類經營主體，對具有增值稅扣稅資格的企業實行查賬征收，而對不具有增值稅扣稅資格的企業免稅。
3.進一步完善小微企業所得稅制度。一是實行小微企業所得稅全額累進稅率，具體可設置三檔稅率:年度應納稅所得額不超過10萬元的，稅率為0;年度應納稅所得額10萬元至20萬元的，稅率為5%;年度應納稅所得額20萬元至30萬元的稅率為10%。二是提高小微企業研發費用扣除標準，提升小微企業科技創新水平;同時批準符合條件的小微企業可提取一定數額的科研開發準備金;為促進科技型小微企業的人才培養，適當提高企業職工教育培訓費的扣除標準。三是允許小微企業購進新設備的投入可按照一定比例沖抵應納稅所得額;適當提高小微企業固定資產的折舊比例，或采取加速折舊的方法計提折舊;放寬小微企業虧損結轉期限，在企業現有的虧損彌補向后結轉5年的基礎上，允許小微企業同時向前結轉2年。四是賦予小微企業一定的納稅選擇權。我國現行稅法對個人獨資企業、合伙企業和個體工商戶征收個人所得稅，不征收企業所得稅，而其他企業的投資者在企業繳納了企業所得稅后進行利潤分紅時，還需要再繳納個人所得稅，加重企業和投資者的稅負。為促進小微企業經營發展，建議給予符合規定條件的小微企業一定的納稅方式選擇權，可由企業自主決定繳納企業所得稅還是個人所得稅。
(五)完善小微企業稅收征管，優化納稅服務
1.簡并納稅期限。在現有政策框架下，對小微企業實行按季度申報，降低其納稅成本。