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關鍵字：建筑；給排水；采暖；施工
Abstract: in The modern architecture, quality of drainage and heating installation works not only related to people's lives, work, but also directly affect the safety of people's lives and property, and the life of the building also has a great influence. With the development of national economy, people's living standards are improving, building size and function is increased, the requirements of the drainage and heating installation works quality is improving.Key words: construction; water supply and drainage; heating; construction
中圖分類號：TU832文獻標識碼： A 文章編號：
建筑物的給排水及采暖工程是一個建筑物的重要組成部分，其專業性技術要求很強，涉及建設工程的使用安全和使用功能，也有引發火災事故的可能性。目前的許多給排水工程仍存在著一定的質量問題，造成的原因是多方面的。大多數施工人員 在施工過程中，未嚴格執行施工質量驗收規范，專業技術人員質量意識淡薄，水平參差不齊，也是造成產生質量通病的主要原因之一。
建筑給排水施工過程中常見的問題
1、排水管道選擇、安裝不當
隨著普通排水鑄鐵管道的淘汰,排水管道目前普遍使用塑料管道,但是普通UPVC管道的排水噪音要比鑄鐵管高約lOdB,若排水立管靠近臥室,加上現澆樓板的隔音效果較差,住戶能明顯感覺到排水管道的噪音,降低了生活質量。衛生器具布置的時候也沒有考慮設計排水立管遠離臥室和客廳。
塑料排水管的線膨脹系數較大，為了補償塑料管道的熱脹冷縮，防止管道變形引起的管道位移、裂縫等現象發生。經常會發現管道插入伸縮節，隨意性大，不留間隙，造成管道彎曲變形。
排水管道安裝不當，造成堵塞是建筑安裝工程施工中常見的一種質量通病，是管道安裝與土建施工配合難以解決的老問題。在土建與安裝交叉施工中，管道被堵塞的事例很多，特別是衛生間排水管口與地漏更為嚴重。即使管道安裝后，管口用水泥砂漿封閉，還往往被人打開，作為清洗水泥及平整地面的污水排出口。有的甚至從屋面透氣管口、雨水斗落入木條、碎石、垃圾、砂漿等，造成管道的堵塞。輕者耗工疏通，重者鑿打混凝土地面，返工拆除管道重新安裝，這樣既耗工耗料，又影響工期。
2、陽臺的排水設置不合規定
陽臺排水與屋面雨水連接，通常不做單獨設置。這樣做的結果一是一旦雨水立管某段發生堵塞，屋面的雨水就會通過陽臺地漏溢出；二是一般雨水立管接入雨水檢查井，雨水檢查井里的臭氣就會通過陽臺地漏進入室內，污染室內環境。因而要求陽臺雨水排水系統應單獨設置，且陽臺雨水立管底部應間接排水。但若是在生活陽臺上考慮了洗衣機放置位置，陽臺排水此時已是廢水，立管排水應接入排水系統，不能直接排至室外或雨水系統。
3、水表安裝不當
現在很多建筑物，都習慣把水表布置在各層管道井中，由于受管井內眾多管道布置完后尺寸的限制，水表在安裝時，不會去按規范的要求施工，造成水表安裝傾斜、水表計量不準確、盤面打開受限制、無法讀數等一系列質量通病。
建筑采暖施工過程中常見的問題
1、采暖管路堵塞
采暖管路堵塞主要是施工原因造成的砂子、污物等雜物在系統內積存，使過流斷面變小或完全堵死，造成系統室內系統部分或全部停止循環，采暖失效。容易產生堵塞點為：熱媒流向改變處，如三通、四通、彎頭等；閥門等調節配件處；系統流速降低處等。
2散熱器安裝不規則
散熱器安裝位置不一致，高低不平、不穩。銼、鋸、墊散熱器不可過多；地面裝飾施工后方允許安裝散熱器；托鉤、固定卡達到強度后方可安裝散熱器；散熱器托鉤、卡子安裝時必須拉線。
散熱器安裝后，嚴防將散熱器當作腳凳踩或承重，以免造成散熱器安裝后松動。托鉤、固定卡、托架施工時，嚴格按程序進行操作。
積氣與空氣塞
造成系統積氣與空氣塞的原因包括施工及設計兩個方面原因。施工原因包括管線安裝坡度過小或反坡支架設置少于規范要求，導致支架之間管線蹋腰積氣；系統充水階段程序不當等。設計原因包括水流速過小、集氣罐設計位置不當等原因。根據相關資料介紹，水流速≥0.25m/s時，空氣可以被水帶走從而實現氣水同向流動，意思就是說小于此流速的時候將導致系統積氣。
針對上述問題的解決措施
1、排水管道正確安裝
排水管道安裝時，埋地排出管與立管暫不連接，在立管檢查口管插端用托板或其他方法支牢，并及時補好立管穿二層的樓板洞，待確認立管固定可靠后，拆除臨時支撐物，此管口應盡量避免土建施工時作為臨時污水排出口。在土建裝修基本結束后，給水明敷支管安裝前，對底層及二層以上管道作灌水試驗檢查，證實各管段暢通，然后用直通套(管)筒將檢查口管與底層排出管連接。
排水管道施工中，待分段進行排水管道灌水試驗合格后，在放水過程中如發現排水流速緩慢時，說明該管段內有堵塞，應及時查明管段被堵塞部位，并將垃圾、雜物等清理干凈。
水表的安裝
水表安裝的位置應便于查看，不受污染和損壞。水表的盤面要保持水平，不得傾斜，表殼上箭頭的方向必須與管道內水流方向一致。水表前后的管道應設置支托架。為了保證水表計量準確，安裝螺翼式水表時，表前與閥門應有不小于8倍水表接口直徑的管線段，其它水表的前后應有不小于300mm的直線管段。如該建筑物有熱水系統時，為防止熱水倒流，損壞水表，應在表后安裝止回閥。
采暖施工
施工時嚴格按照設計坡度進行安裝；支架間距確保符合設計及規范要求。系統送暖充水階段應先將最高點排氣閥打開，充水從系統下部開始，逐步向系統上部推進，使空氣在水注入過程中同時被擠出，直至整個系統滿水關閉排氣閥，從而保證系統不積氣；散熱器安裝前認真清理污物、除銹，組對后和試壓后嚴防掉進污物堵塞腔腹。
四、結束語
建筑行業發展迅猛，新材料、新技術不斷涌現，隨著人們生活水平的提高，對給排水、采暖系統的可靠性、防噪聲、消防等方面提出了更高的要求，因此，我們要在實際操作中多注意發現問題和改進解決方法。
參考文獻
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（3）《建筑給水排水及采暖工程施工質量問答》宋波主編，中國建筑工業出版社
（4）《國家工程建設強制性條文（房屋建筑部分）》2009版
【關鍵詞】地面輻射供暖；設計；熱負荷
中圖分類號：TS914.3+2文獻標識碼： A 文章編號：
低溫地板輻射采暖節省能源，技術成熟，熱效率高，是科學、節能、保健的一種采暖方式。低溫熱水地板輻射采暖系統有下列優點：一是符合人體生理取暖的舒適要求，讓暖從腳下起，人們會感到更溫暖，更舒適，按室內16℃設計的地采暖系統給人的感覺可達到對流采暖20℃的效果；二是節約室內面積和空間，無須設置明裝管道與散熱器，可省去安裝暖氣片和暖氣管道所占的空間，增加使用面積2%～3%；三是可使室內采暖溫度均勻，采用地暖后室溫由下而上均勻分布，溫度梯度小，空氣對流減弱，水分散失減少，克服了散熱器采暖給人帶來的口干舌燥等不足；四是熱源選擇比較廣泛，可以利用地下熱水、工業余熱、供熱管網、家用供熱源等；五是節能，地熱輻射采暖與其他采暖方式相比，采暖面積大，因而對熱源溫度要求低。如采用熱水作熱源，供水溫度40～50℃即可，節能幅度大約是20%，如果采用分區溫控裝置，節能幅度可以達到40%。鑒于以上優點，低溫熱水地板輻射采暖系統在世界各地擁有眾多用戶。在低溫熱水地板輻射采暖系統設計中需要重點考慮的是熱負荷的計算、管材的選擇、辦公家具的覆蓋率、加熱管系統的設計等幾個方面的問題。
一、低溫地面輻射供暖熱負荷的計算
根據《地面輻射供暖技術規程(JBJ142 -2004)》要求，計算地面輻射供暖系統熱負荷時，室內計算溫度的取值應比對流采暖系統的室內計算溫度低2℃，或取對流采暖系統計算總負荷的90%~95%。與傳統的采暖方式相比對于房間高度大于4m的廠房的供暖熱負荷的計算可不考慮高度附加。值得一提的是在高大廠房應用地面輻射供暖系統的節能效果更加明顯。
二、管材的選擇
敷設于地面填充層內的加熱管，應根據耐用年限要求、使用條件等級、熱媒溫度、工作壓力、系統水質要求、材料條件、施工條件和投資費用等因素，選擇管材。目前常用的管材為聚丁烯管及交聯聚乙烯管，但應引起關注的是，塑料管材的專業產品規范和標準尚不完備，各廠家產品質量良莠不一，而且部分設計、施工和運行管理人員對塑料管材的特性尚缺乏了解。因此，應加強有關塑料管材的研究開發和相關規范的制訂工作，同時加大交流和宣傳力度，使塑料管材在供熱系統中發揮更大的作用。
三、辦公家具的覆蓋率問題
被貼地面家具(如實底床，實底柜等)覆蓋地板表面，其上面熱阻幾乎無窮大，該面積基本上可視為不散熱，該覆蓋率為A，則式中，為房間熱負荷，Q為地板的設計加熱負荷。設計人員在進行管線布置時，要了解辦公家具、設備的擺放位置。當辦公家具覆蓋在采暖管線的面積過大時，地面供暖系統的熱量難以通過地表面充分散熱而造成局部升溫。對低溫熱水系統，回水溫度會升高，盡管減小室內供暖熱量，尚不至于有安全隱患。而對發熱電纜系統，發熱電纜依然持續加熱，會產生安全隱患。在固定家具下不應布置發熱電纜，同時應選用有腿的家具，以減少局部熱阻。《規范》和一些地方技術規程都要求考慮地面覆蓋對地面散熱量的折減，但都沒有給出具體的折減系數，使得設計計算隨意性很強。而對局部地面輻射供暖熱負荷的修正則有明確的規定值，對于有明確功能的房間，其加熱管作局部布置是容易做到的，因此應首選局部布置方案，避開家具等固定覆蓋物，而不采取折減的辦法，盡量減少因折減系數取值不合理帶來的室溫偏差。
四、加熱管系統的設計
低溫地面輻射供暖系統在采暖建筑內宜分環路布置加熱管，每個環路加熱管的長度宜接近，并不宜超過120m，這樣有利于實現分室控制溫度，也有利于水力平衡。加熱管供水、回水管管口，應集中到分水箱內，并在分水箱內設供回水分水器，以便對水量進行統一調節分配。管道應敷設在貼有鋁箔的自熄型聚苯乙烯保溫板材上，鋁箔面朝上。管道采用專用卡釘固定，卡釘間距在直管段為500 mm左右，在彎曲段可加密至250 mm。沿墻角的四周應設置一圈厚8~10 mm，高約150 mm的彈性保溫材料(如：泡沫膨脹氈)，可起到保溫與膨脹伸縮作用。加熱管敷設宜采用雙回型敷設方式，這種敷設方式的地板表面溫度場比較均勻，且敷設彎曲度數大部分為90°彎，故敷設簡單，也沒有埋管相交問題。為防止雜物進入地面管道系統，供水管道必須設過濾器。管道布置應采用合理的間距，隨著管道間距的減小，其單位面積的散熱量增加，但散熱量增加的比例遠小于管道長度增加的比例，所以當所需散熱量較大時，采用減小管道間距的辦法來增加散熱面積從而增大散熱量是不經濟的，這一點與散熱器供暖系統采用增加散熱器片數來增大散熱量是有很大區別的；同時，如果間距過小，會給施工帶來較大麻煩。因此，建議在工程設計中管道間距取值不宜小于100 mm，散熱量不足部分可以由其他散熱設備承擔。在設計中除了以上需要考慮的幾個問題外，還要根據工程的具體情況與相應的規范把地面輻射供暖這一新型的采暖方式的優點發揮出來。使得這種采暖方式在節能與舒適性方面做出貢獻。
結束語
（一）精心的設計是保證低溫地板輻射供暖系統發揮優勢的前提，設計單位應對房間管道布置進行設計，不應全部交由施工單位現場布置。
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②《2009中國統計年鑒》相關數據顯示，2008年畜牧業職工平均工資為10803元，證券業為172123元，二者相差15.93倍；2008年畜牧業就業人員平均勞動報酬為11018元，證券業為167995元，二者相差15.25倍
③參見
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申明:本網站內容僅用于學術交流，如有侵犯您的權益，請及時告知我們，本站將立即刪除有關內容。 “大中央、小地方”的財稅體制需改革。
隨著“營改增”試點的如火如荼，進入2013年，一場關于“分稅制改革會否迅速提上日程”的討論和猜想在財稅專家和各大媒體之間蔓延開來，而國稅與地稅合并的傳聞在新的“大部制”改革背景下也開始流傳。
1994年，分稅制改革施行，中國財稅格局發生重大改變，在此后的20年中，許多社會問題的產生都與這一改變相關，比如拆遷、土地財政、計劃生育罰款、地方債務積重等等，時隔近20年后，新一輪的財稅改革又將如何謀劃？ 營改增，地方財政亮紅燈
2012年，作為中國“十二五”時期結構性減稅重頭戲的“營改增”（即將企業以前繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅）試點進入快車道：1月1日，上海作為首個試點城市正式啟動改革；9月1日起，試點擴圍至北京、天津、江蘇等各省市；11月，廣東省加入。2013年試點范圍還將繼續擴大。
“盡管目前試點的行業覆蓋范圍有限，但對地稅收入的影響已有所顯現。”廣州市天河區地稅一位征管人員告訴記者，試點范圍內的“現代服務業”占天河區產業比重較大，自2012年11月廣東營改增試點以來，“在GDP有所增長的情況下，地稅就同比減收接近10%。未來這個數字肯定還會增大。”
誠然，在現有的分稅制基礎上，營業稅是地方最重要的稅種，其一旦被作為“中央地方共享稅”的增值稅所取代，意味著地方政府失去了主體稅。
“這對長期以來都入不敷出的地方財政而言，豈不是雪上加霜？”“營業稅沒有了，地稅還有存在的必要嗎？”一時間，帶有悲觀色彩的言論在地方政府部門之間悄然彌漫。
“這些質疑都是有道理的。”中央財經大學稅務學院副院長劉桓對《南風窗》記者說。也正是在這樣的背景下，有媒體報道，關于國稅與地稅合并的政府調研正在進行之中，傳聞的版本分兩種：一種是將地稅部門進行拆分，將原來涉及營業稅稅收的地稅業務人員劃歸國稅，再將其他人員分流到財政系統和社保系統；另一種則是將國稅總局重新并入財政部。
“最近大家爭論的這些問題，包括地方財政的困難、稅收機構調整的必要性等，都存在已久，‘營改增’不過是進一步加劇了原有矛盾。而上述問題形成的根源，在于分稅制以及財政體制改革的不完善。”劉桓指出。
是故，形勢看似很嚴峻，但對于多年來改革進度緩慢的財政體制而言，卻未嘗不是一個壓力和契機。 財權上收，事權下放
2013年初，珠三角迎來了一個暖冬，李云峰感受到的卻是陣陣寒意。大約2000年前后，他開始在東莞市財政局上班。在人們眼里，改革開放后迅速成為臺商和制造業集中地的東莞是個富得流油的地方。開始那幾年，李云峰也認同這個印象。
彼時，東莞市財政幾乎每年都盈余。然而漸漸地，他就感覺到不妥了。他發現，若單以稅收收入而言，向以富裕著稱的東莞財政竟然是入不敷出的。幸而制造業發達，“政府沒錢花就賣地”，倒也不愁。
這不是東莞獨有的現象。事實上，分稅制改革后，中央與各級地方政府間的關系轉變是兩方面的。財權層層上收是一面，同時還有事權的層層下放。以中央和地方為例，中央政府僅負責國防、外交、轉移支付、戰略性開發等預算開支，而地方政府則負責提供普通教育、醫療等公共服務。
1994年1月1日，分稅制財政管理體制改革在中國拉開序幕。此后，財權基本集中在中央手里，財政收入分配也大幅向中央傾斜，如最重要的稅種“增值稅”的分配上，75%的稅收歸中央，地方只能獲得25%，地方財政收入嚴重“縮水”。 誠然，在現有的分稅制基礎上，營業稅是地方最重要的稅種，其一旦被作為“中央地方共享稅”的增值稅所取代，意味著地方政府失去了主體稅。
“于是，隨著經濟的發展，地方政府要做的事情越來越多，民生改革、教育改革、城鄉一體化改革，林林總總。”劉桓說，一收一放，形勢產生了重大逆轉。中央獲得了財政、制度權優勢的代價，是地方政府的入不敷出。
為了解決地方政府財力不足的問題，中央不得不再通過轉移支付的方式，將部分中央財政收入返還給地方。“根據過往的調研結果，中央占財政收入的60%以上，然后有20%通過轉移支付返還給地方。”劉桓說。
然而，如此轉移支付在實際操作中常出狀況。一是使用效果難以保障。對地方來說，中央把錢收走了，再去要回來，肯定多拿一分是一分，誰還管必要性和使用效率；而中央對各地的情況也不甚了解，給誰錢、怎么給，就看官員要錢的本事了。于是，這又導致了第二個問題―有關部門權力過大，尋租和腐敗現象不斷滋生。
而相對京城“跑部錢進”，分稅制在地方引發的另一個更嚴峻的現象，則是地方政府的賣地沖動。在2012年的 “兩會”上，廣東省地稅局局長王南健曾當眾放炮，稱現行稅制“逼良為”，“財政入不敷出，為了完成不停加碼的任務和指標，地方政府只能搞土地財政，甚至增加收費項目，這是逼著地方干壞事！”
如今，殺雞取卵式的土地財政惡果已在東莞呈現出來。李云峰說，由于過往賣地致富輕易而舉，省里對東莞的轉移支付一直寥寥。然而到了2008年，眼看著能賣的地都賣得差不多了，猛地又遇上了金融風暴，“企業撤廠，稅收減少，沒地可賣”，財政狀況一下從原來的風和日麗跌入了寒冬。
這時，東莞才開始反思原來的經濟發展模式是否“誤入歧途”。“賣地，發展高耗能、高污染產業，創造的稅收卻大部分被中央拿走，不曾有幾分返還，留給地方的只有被污染的環境以及流失的土地。”李云峰說。 鎮村財政：賣地，計生
這邊廂，土地資源已過度消耗的珠三角在反思；那邊廂，在大多數中西部地區，尤其是縣鄉級政府，土地財政仍然是備受追捧的香餑餑，這不是簡單的“短視”，更是無奈。
“計劃生育社會扶養費和土地財政，是鎮上僅有的兩個財政收入來源。”江西某鎮政府的余滔說。
余滔給記者算了一筆賬。鎮里編制內的政府工作人員共50多人，按人均年收入5萬計算，每年政府工資福利支出近30萬；作為窗口鄉鎮，每年政府接待費用約50萬～70萬。“然而每年，縣里給到鎮上的轉移支付金額僅有幾十萬，還不夠最基本的支出。”更何況，“計生、危房改造、產業支持、土地管理、鎮區規劃、重大基礎項目運營、森林防火、防災減災……鎮里全部都要管”。
那經費從何而來？在2004年以前，這個問題的答案是“農業稅和工商類稅費”。然而，自2002年農村稅費改革后，種種集資、鄉五項統籌和村三項提留等統統取消，鄉鎮財政就開始惡化；到2004年，政府更宣布 “5年內取消農業稅”。“這個打擊是致命的，鄉鎮收入來源徹底喪失。”余滔說。
由于鄉級財稅所的功能基本名存實亡，2004年后，全國各地陸續開展了“鄉權縣管”的基層財政機構改革，余滔所在鎮的財稅所就被取消了，建立了農村財政所，唯一的功能就是與縣財政局對接，處理鎮政府的各項經費支出。
然而，財權上收，縣里卻無力給鄉鎮提供足夠的轉移支付以維持其運轉，更遑論提供公共服務。“縣里也是沒有辦法，江西省很多縣市的財政都是負債的。”余滔表示，無可奈何，鎮鄉政府只能自謀出路。
在鎮計生組“兢兢業業”的努力下，鎮計生罰款每年收入上百萬。賣地則更是財源滾滾，“每年都賣，能有幾百萬的收益。”然而，當問及是否存在對土地資源過度消耗的擔心，余滔愣然反問，“這么多地，如何會賣得完？”這里的土地財政，才剛剛開始。 財政體制改革才是核心
“營改增”的推行，使得這些財事權不匹配，基層財政走“旁門左道”的情況更為嚴峻。
“地方失去了主體稅，中央與地方的財權財力分配格局勢必被打破，需要重新進行調整。”對此，劉桓的態度略顯興奮。
在他看來，1994年以來，中國稅收體制改革的步伐邁得相當大，然而財政體制改革卻一直滯后，“所以，改革的核心不是分稅制，而是中央和地方的財權事權關系。在事權層層下放的背景下，應該在財權上給予地方一定的自主性”。
“地方錢不夠花，出路只有兩條，一是靠轉移支付，事實證明這肯定會出問題，效果也不好。那就只有第二條路，權力下放，讓地方發揮‘自己過日子’的精神，主動理財、科學用錢。”
具體到執行層面，財權下放，在美國等聯邦制國家里，意味著完全的分稅制，即地方政府有開征和減免地方稅種的權力。在中國，這當然不太現實，因此，目前財稅專家普遍建議，折中的方式是全國統一稅種，但是地方有征管的靈活性，比如某些稅種是否開征、稅率定多少，可以由地方財政自主掌握。
“大稅統一，至于一些小稅，地方需要的時候可以開征，想招商引資時可以減免。中國是個二元分化比較明顯的國家，東部和中西部發展速度差別很大，稅率一概統一，本身也不科學。”在劉桓看來，目前房產稅就是一個很典型的示范，由國家統一制定，目前上海已提出試點，其他地方則暫不開征。
而至于國地稅合并傳聞，劉桓認為，“營改增”必然會催化地稅和國稅的重新整合，然而這一整合并不會像坊間傳聞那樣簡單地合并。
“地方財政收入既有稅收收入，也有非稅收入，而且非稅收入所占比重很大，不可能由國稅局一家，否則會造成稅費大量流失，即使取消了地稅局，也需要一個機構來統管這些地方收入。因此，機構整合應該把財政、地稅、國稅三個部門擱在一起進行考慮。”
（一）收入核算中預繳基數不正確、銷售價格偏低
房地產項目開發周期長，土地增值稅通常采用預繳方式，待項目竣工后進行清算。預繳基數的確定是預繳階段的核心環節，而實務中經常存在預繳基數核算不正確的現象。在清算階段，部分房地產企業為抵償債務或獎勵股東等，將開發產品以較低價格進行銷售，或進行投資、分紅等非貨幣性資產交換等未視同銷售，若按市場同期銷售價格勢必會影響股東等個人利益，而少繳土地增值稅則會損害國家利益。
（二）土地使用權入賬金額復雜、資料不完善
土地使用權可通過行政劃撥、出讓、投資入股等方式獲得，企業根據規劃、資金預算等出現一次性購地、分次開發現象，各開發項目可據實選擇不同分攤標準，使土地使用權的入賬核算較為復雜。因房地產開發項目跨期較長，土地資料的保管不善使得土地成本不能扣除，造成稅負偏高。部分企業未辦理土地轉讓手續，獲得不合法土地使用權，使得開發產品不能正常銷售，造成國家土地增值稅的流失。
（三）虛報工程成本、成本分攤不規范
土地增值稅的成本扣除依據是“以票控稅”，部分房地產企業為逃避稅費而虛報工程成本、與施工方偽造工程項目、采用甲供材方式虛增業務量等，獲得“合法”票據，造成工程計量成本與實際成本存在較大偏差。為延遲納稅等，前期統一規劃的基礎設施、公共配套、地下車庫等成本一次扣除，未在后期各開發項目之間進行分攤，或者分攤標準選擇不當，使得成本分攤不規范。
（四）開發費用未提供相關證明、開發間接費列支錯誤
為解決開發項目的資金問題，大多數開發商采用委托借款、統借統還等借款方式，在清算時故意將全部利息分攤至開發成本，或不提供相關證明，在多期開發項目中多列支費用、將期間費用、竣工后費用列支為開發間接費等，以期少繳土地增值稅。
二、房地產企業土地增值稅清算中常見問題的對策
（一）明確計稅價格、加強核算基礎工作
房地產企業銷售方式為一次性全額收款、分期收款和銀行按揭等，對于分期和按揭房款，應在合同中注明付款時間，按照銷售合同或協議中的價款計收入。隨著2016年5月1日營改增的全面實施，老項目應確認的收入為預收款/（1+5%），新項目應確認的收入為預收款/（1+11%）（財稅〔2016〕43號）。企業制定銷售價格應根據當地同期同類的均格作為參照標準，對于銷售價格低于同期同類房地產平均銷售價格30%且無正當理由的，按照均價確認收入，將開發產品進行投資、分紅、獎勵等，視同銷售進行賬務處理（國稅發〔2006〕187號），此外，應及時結轉預收賬款，以免出現長期掛賬現象。
（二）嚴格規范土地使用權，合理確定分攤標準
房地產企業在獲得土地使用權時，應嚴格依照國家的審批手續，獲得合法的土地來源。對于投資入股的土地，目前按照評估價值入賬繳納契稅，暫免征收土地增值稅，在后期清算階段應密切關注稅務機關的相關規定。對于涵蓋多個開發項目的，應對各開發項目制定合理的分攤標準。
（三）審核票據真實性、進行成本項目分析
在扣除項目中審核票據的合法性、真實性，對于實際發生而未取得合法票據的，不予扣除，根據發票金額、付款金額、合同金額、決算金額孰低原則，確認成本。扣除成本應嚴格按照扣除項目進行歸集，不得混淆，對于歸類錯誤的項目應及時進行重分類調整，以準確進行成本項目分析。測算各成本項目的單位成本，特別注重將建筑安裝成本與當期類似房地產開發項目或當地建設主管部門公布的單位定額成本進行比較，判斷是否存在虛報等異常項目。
（四）做好證明核實工作，各期開發成本準確分攤
對于開發間接費中的利息問題，應核實資金來源并取得相關相關金融機構的證明，利息支出中凡能夠按轉讓房地產項目計算分攤并提供金融機構證明的，允許扣除，最高不得超過按商業銀行同期同類貸款利率計算的金額。不能提供金融機構證明的，按照取得土地使用權支付金額與開發成本之和的5%扣除。對于多期開發項目，應將成本總額在各期進行分攤，對于公共配套和基礎設施在多期共享的項目支出，應制定合理的分攤標準。
（五）做好土地增值稅清算管理
（1）加強財務人員核算管理水平，保持各部門間的相互配合。加強財務與銷售、工程等部門的溝通，做到銷售合同、臺賬、入賬金額的一致，將成本項目嚴格按照類別進行歸納整理，并整理相關發票、合同，使成本真實、合法。（2）定期組織財務人員進行土地增值稅清算案例探討，對出臺的相關政策法規進行解讀，復雜業務向中介機構、稅務機關咨詢。（3）完善信息交流機制。房地產企業財務人員、管理人員、稅務機關、政府、住建等部門應相互配合，構建信息交流平臺，規范納稅行為。
關鍵詞：醫院；財務票據；內部審計；審計程序
醫院財務票據審計是公立醫院內部審計中的一項十分重要的工作內容，在財務審計中順查法以原始憑證為起點，逆查法以其為終點。在實際工作中接觸和使用的醫院財務票據，按照經濟內容可以分為三大類，即業務活動票據、單位管理活動票據和其他票據。業務活動票據主要指醫療收費票據和醫療成本費用報銷票據。單位管理活動票據主要指醫院行政管理活動產生的票據。其他票據包括資產處置、投資收益、繳納相關稅費等活動產生的票據。
一、醫院財務票據內部審計常見問題
1.業務活動票據醫療收費票據的常見問題（1）未檢查一般控制是否有效運行。由于醫院日常收費活動和經常性票據通常是由醫院HIS系統及會計系統自動生成的，受信息系統一般控制的影響。內部審計人員通常首先需要對系統進行審計，以收集一般控制運行有效的審計證據，檢查信息系統運行環境是否安全。在實際審計過程中，內部審計人員發現部分醫院使用的操作軟件為盜版，經常出現不兼容和數據丟失問題，存在很大的安全漏洞。（2）未檢查應用控制是否有效運行。對HIS系統的收費子系統進行審計，發現部分收費項目匯總表、對賬退費日志、門診掛號收入日報表匯總等單據的編號出現跳號，單據編號與時間上的邏輯關系錯誤，比如單據號在前的單據，單據時間卻晚于排號在后的單據，存在財務報表層面的錯報風險。（3）退費票據簽字不合規。按照內部控制要求，門診和住院退費單需要主治醫生簽字，實際審計過程中存在無授權代簽字、圓珠筆簽字等不規范現象。收費人員在退費審核時未認真核對，造成虛假退費。2.業務活動票據醫療報銷票據的常見問題醫院應當建立明確的報銷管理制度，明確報銷時需持有的票據以及審批人員的簽字。在對報銷票據進行審計時，筆者發現有幾類問題出現頻率較高。（1）住院退費憑證項目填寫不完整、不規范，審核不嚴。如住院退費單無經手人簽字、住院退費單大寫金額有涂改、預交金編號有涂改、窗口POS機刷卡簽單無患者簽字等。反映出單位審核和內控制度不完善，容易被個人利用虛假退費、套取資金。（2）單位臨時工工資單上以崗位區分，不注明領款人姓名，并且以現金形式發放，有虛報冒領的風險。（3）專項資金支出中廣告和宣傳費支出占比較多，且采購未通過政府采購平臺，合同填寫不規范等，對于公立醫院來說，廣告和宣傳費不屬于標準成本，資金的使用效益評估困難，易造成資金濫用、財政資金使用效益低下等問題的產生。3.單位管理活動票據的常見問題（1）家屬醫藥費、差旅費報銷單無大寫金額、大小寫金額不符等，小寫金額易被篡改，造成虛報費用的風險。（2）報銷會議費中含食宿費用的情況下，又報銷了機票和酒店發票，造成套現，私自設立小金庫。（3）科室定期報銷大額水費、辦公費等發票，發票所載數量超過科室實際需求。有轉移科室成本費用、違規發放職工福利、私存小金庫等風險存在。（4）醫院食堂每月按固定數額定額發票報銷材料費，與內審監盤食堂庫存物資數量不符，存在虛報材料費套取資金風險。4.其他票據的常見問題（1）對于部分需要填寫醫院自制內部票據的業務、非日常經營業務或調整事項，如特殊資產減值準備的計提、補助的發放等。這些票據通常需要患者、經手人、科室負責人、主管領導的簽字審批。在審計時，只檢查是否經會計人員和財務主管簽字確認，無法印證會計人員和財務主管的復核過程。（2）對自制票據未給予足夠的重視，自制表格填寫不完整，甚至存在由財務人員后期補充填寫的情況，其真實性和可靠性受到嚴重影響。
二、發生以上問題的主要原因
（1）內部控制制度不健全或制度過于籠統，脫離實際甚至無法執行。部分醫院在制定內部控制制度時采用外包的方法委托會計師事務所來編寫，制定者并不熟悉醫院的運營，在編寫時僅參照國家相關會計法律法規，未對醫院的特殊情況進行定制化的設計，在執行時對具體業務的指導性較差，導致出現內控漏洞。（2）審核人員工作能力欠缺。票據審核人員缺乏相應的專業勝任能力，將審核工作視為走流程，只審核簽字的完整性，不了解業務的具體細節和經濟實質，很難發現舞弊等重大錯報風險。我國會計、審計、稅法等專業知識每年都有更新，部分審核人員在日常工作中沒有及時掌握這些變化，久之更難以對票據進行嚴格把關。（3）醫院管理層未予重視。對于前期發現的問題，醫院未進行整改，導致同樣的問題屢次出現。筆者在實際審計經驗中發現，部分單位將審計報告作為整個審計期間的收尾，對于審計過程中提到的問題和建議，并未拿出任何實質性的措施，至下一個會計年度審計時仍然會出現同樣的問題。
三、加強醫院票據內部審計的方法和建議
（1）對HIS系統的收費子系統進行審計，檢查授權是否職責分離，是否具有實時監控功能，檢查數據庫的完整性，對數據庫中的數據輸入要有審核機制，基礎數據錄入確認之后不能再次更改。檢查收費員在領用住院病人預交金收據時系統是否已經根據工號設置區間號，各區間號內票據是否順序連號。收費項目匯總表、對賬退費日志、門診掛號收入日報表匯總等作為窗口收費人員的每日結賬以及與上級財務部門進行數據分析的依據，需要檢查結賬時間間隔是否存在不一致的情況，以防止收費人員私自截留資金。（2）對每張異常票據進行深挖，分析存在的非法套取資金、私存小金庫等舞弊風險。針對外部取得的各類報銷支出的發票，和單位內部自制的如：發放生活困難補助、工資表、差旅費報銷單等，要根據實質重于形式的原則，深挖業務上下游的關聯方關系，防止利用關聯關系套取資金以及內部人員吃回扣問題.（3）內部票據的可靠性是有限的，需要進行相關的內部控制測試。例如財務人員在登記明細賬時，對票據進行核對，確認相關信息一致，再計入明細賬，由財務主管復核無誤后簽字生效。還需要審計人員去檢查執行人員是否真正進行核對或者抽查會計憑證進行重新執行，決策、執行和監督職能是否分屬不同的角色，以檢查審批程序的內部控制是否合理完善。需要內部審計人員不定期抽查門診窗口掛號收費、退費、核對、檢查及票據保管人員的實際操作過程，加強醫院管理層對票據審計的重視，建議將審計結果的整改情況納入考核項目。
四、總結
（1）作為醫院內部審計人員要具有質疑和批判的精神，在進行票據審計時，應當時刻保持職業懷疑精神，不要僅僅滿足于對票據表面簽字完整性的審核，停留在票據合規性層面，而應當注重業務實質，盯緊資金和實物流向，明確內控過程是否真正在執行。對檢查出來的問題要保持警覺，拓展思路，深入挖掘潛在的重大錯報風險，熟悉并能夠運用內部審計準則進行審計。（2）要有足夠的耐心將審計活動下沉到業務層面，把審計的基礎工作做扎實，原始憑證的抽查數量要充分滿足檢查要求，審計證據鏈要形成邏輯閉環，適當情況下可以運用獨立第三方的數據進行驗證。進一步加強審計信息化建設，提高計算機審計的使用水平，定期采集數據資源，豐富審計數據庫，利用大數據分析來提高審計工作的效果和效率。（3）要創新審計思路，加強學習能力，提高審計工作的不可預見性，找到真實完整的審計證據，保證審計結果的合理性。盡量將審計關口前移，找準審計涉入的時點，在事前參與審計，避免潛在錯報漏洞發生后無法挽回的情況。加強學習能力，注重復合型人才的培養，定期對內部審計人員進行新準則培訓，不斷更新審計實務知識庫。還要加強對數據庫分析能力的學習培訓，提升內部審計工作質量和效果，完善內部審計方法，以便更好地發揮審計作用。
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營改增試點改革在繼上海市實施之后，從9月1日起陸續在北京市等省市推開。總結上海市的試點經驗，研究分析營改增試點推廣對物流行業及相關企業的影響，對一些營改增過程中亟待解決的問題提出對策是非常必要的。
一、營改增試點改革對物流業的影響
我國現行營業稅制度將物流業務劃分為交通運輸業與服務業兩類稅目，此次營改增試點改革，仍然將物流業劃分為交通運輸業與物流輔助服務業。交通運輸業的稅率發生了明顯的變化，從以前按3%的稅率繳納營業稅變成了按11%的稅率繳納增值稅。物流輔助服務業的稅率變化相對較小，由以前按5%的稅率繳納營業稅變成了按6%的稅率繳納增值稅。
對于交通運輸業和物流輔助服務業而言，挑戰是巨大的，涉及增值稅的方方面面，例如：不同類型的服務適用不同的增值稅稅率，進項稅金抵扣涉及以增值稅發票抵扣，銷售額減除項目抵扣，部分進項稅額無法抵扣的問題；某些勞務是否可以享受零稅率、免稅還是在應稅范圍之內；是否需要履行代扣代繳義務以及復雜的會計核算和發票開具流程。
交通運輸和物流輔助服務業所出現的這些復雜問題是由一系列因素造成的。交通運輸和物流輔助服務業從性質上來說，都涉及人或者貨物在不同地區之間的移動。然而，目前僅在上海一個地區進行增值稅試點改革，北京、天津、江蘇、浙江等十地將在年底陸續開始試點工作，這就很可能會涉及到抵扣鏈條的不完整。交通運輸和物流輔助服務業通常僅有很小的利潤空間，如果其增值稅負不能全部轉嫁給消費者，那么這本來就很小的利潤空間將會受到重大的影響。
根據財稅[2011]111號文件的規定，交通運輸業是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到移動的業務活動，包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務，但暫不包括鐵路運輸服務。
下面，我們以陸路運輸服務為具體討論對象。許多從事陸路運輸的增值稅一般納稅人在增值稅試點政策下所面臨的問題在于：自2012年1月1日起這些納稅人在對外提供服務時要按11%的稅率計算銷項稅，但除非他們購買新的卡車或其他的運輸工具或者締結新的租約，否則不會有較大金額的進項稅額來進行抵扣，這樣就會造成納稅人在支付增值稅和進行進項稅抵扣之間的時間差。陸路運輸企業面臨的問題更多地來源于現實，改交增值稅后，在對外提供服務時會有增值稅銷項稅產生，但除非他們購買新的運輸工具或者固定資產，否則不會有較大金額的進項稅額來進行抵扣。改征增值稅后，交通運輸企業可抵扣的項目主要為購置運輸工具和燃油、修理費所含的進項稅。由于運輸工具購置成本高、使用年限長，多數相對成熟的大中型企業，未來幾年或更長時間不可能有大額資產購置，實際可抵扣的固定資產所含進項稅很少。在貨物運輸業務中，燃油、修理費等可抵扣進項稅的成本在總成本中所占比重不足40%，即使全部可以取得增值稅專用發票并進行進項稅額抵扣，實際負擔率也會顯著增加。此外，人力成本、路橋費、房屋租金、保險費等主要成本均不在抵扣范圍，也是稅負增加的重要原因。
對陸路運輸企業而言，更加深層次的問題在于行業的細分。大型企業一般為增值稅一般納稅人，這些企業在簽訂服務合同后會將一部分業務分包給當地的小型服務提供商。由于這些小型服務提供商往往不能開具增值稅專用發票，會導致重復納稅的問題，縮小了企業的利潤空間。
我們再以物流輔助服務中的倉儲服務為例，對于原來在營業稅框架下不適用差額繳稅方法的倉儲企業而言，現在也只可以根據其取得的增值稅發票完成進項抵扣。對于從試點地區以外的企業取得的倉儲費用，仍不可以在繳納增值稅時抵減其銷售額。購買固定資產以及其他倉儲設施的進項稅可以在多大程度上得以抵扣也對倉儲服務提供商有著重大的影響。企業所購買的倉庫由于適用營業稅框架下購買不動產的規定，因此沒有可以抵扣的進項稅。企業購買的建筑勞務也因為同樣的原因無法抵扣進項稅。但購買其他的固定資產和設備是可以進行增值稅進項稅抵扣的。倉儲服務合同往往為長期合同，倉儲服務提供商是否能夠將增值稅稅負轉嫁可能會受到合同的限制。這也是倉儲服務中的常見問題。
此外，物流業務各環節稅目不統一、稅率不相同，是多年來困擾物流業發展的政策“瓶頸”。為此，《關于促進物流業健康發展政策措施的意見》明確指出：“要結合增值稅改革試點，盡快研究解決倉儲、配送和貨運等環節與運輸環節營業稅稅率不統一的問題。”而試點方案依舊對物流業設置了“交通運輸服務”和“物流輔助服務”兩類應稅服務項目，交通運輸服務按照11%的稅率，物流輔助服務按照6%的稅率征收增值稅。在實際經營中，各項物流業務上下關聯，判斷某項服務是歸屬交通運輸服務還是物流輔助服務有時會存在一定的困難。人為劃分不僅不適應現代物流一體化運作的需要，也增加了稅收征管工作的難度。
二、應對營改增試點改革的建議及物流企業的對策
（一）試點政策調整建議