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1城市經濟增長方式轉變的影響因素
1.1社會生產力水平
城市經濟增長受社會生產力影響嚴重，并且兩者之間存在一定的聯系，當城市經濟不斷的發展進步時，社會生產力水平受起影響也會得到明顯的提升。城市在不斷的發展擴大中能夠吸引大量工作人員選擇，投入到城市的發展建設中去，實現通過社會生產力水平提升來促進成功是經濟增長。社會生產能力包括對人力資源的容納程度，各個企業的生產能力等，是綜合評價經濟支撐的有利基礎，對于發展過程中的城市經濟資源運用形式，也可以將社會生產力作為衡量標準，分析當前的城市經濟發展模式中，是否存在不合理的內容，通過協調社會生產效率來為城市經濟增長提供新的支撐，進而實現增長方式的轉變，豐富城市經濟發展的支撐體系，發展規劃的風險抵御能力也會得到明顯提升，從而實現通過城市生產力水平提升來促進經濟增長轉變目標的實現。
1.2科學技術
科學技術是城市產業發展中不可缺少的重要因素，也是關系到經濟增長方法的重要因素之一，所開展的城市經濟增長方式轉變計劃中利用科學技術，能夠幫助提升經濟發展規劃的穩定性，并促進經濟發展計劃能在其中得到更全面的落實。將科學技術作為城市經濟發展的支撐體系，這種產業結構也更加的合理，符合當前的發展規劃?？茖W技術對城市經濟發展的貢獻也是十分大的，在經濟增長方式轉變過程中，充分運用科學技術也能幫助促進產業結構更加的科學化，從而進入到更理想發展狀態下，經濟發展的資源也能得到均衡利用，從而促進財政稅收政策更加的完善。
1.3人口素質
人口素質是城市等級提升的體現，因此通過提升人口素質可以幫助促進城市經濟增長轉變計劃更快速的落實實現。城市經濟增長方式轉變是由傳統方式向可持續發展的模式進行，城市的群眾整體素質得到提升，公共基礎設施建設等多項工作也能快速的完成，并且城市運營中群眾對公共基礎設施的保護意識也會增強，這樣有利于提升整體經濟實力，在經濟轉型中也能得到基礎保護。人口素質于經濟增長方式轉型是相互促進的，通過經濟全面發展來促進人口素質整體提升，從而實現人口素質與經濟發展之間相互配合進行。
2城市經濟轉型與財政稅收的關聯
城市經濟轉型是財政稅收的基礎，關系到經濟轉型是否能夠高效的開展，對經濟轉型過程中可能會遇到的問題展開探討，最終的轉型下效果更符合城市發展建設需求。兩者之間的關系為相互發展，共同促進，對于發展期間所能夠遇到的問題，在制定經濟轉型計劃過程中會重點的探討研究，這種共同協調發展的關系還體現在經濟體系規劃層面。根據財政稅收情況能夠準確的判斷經濟收益情況，并從政策方面進行宏觀調控，確保所開展的經濟建設計劃能夠與城市的發展方向保持一致。
3財政稅收政策對經濟轉型的作用方式
3.1深入發掘城市經濟發展潛能城市經濟發展具有無限的潛能，財政稅收政策作為鼓勵政策，能夠幫助發現城市經濟發展以及轉型過程中的更大潛能，從而實現經濟資源的全面開發利用。經濟發展是一個長期性的戰略性計劃，所應用的各項經濟開展體系需要與政策緊密的結合，使政策成為經濟增長的支撐，這樣的經濟體系在轉型過程中才更穩定，能夠抵御市場經濟環境下所產生的風險因素，進而實現宏觀調節控制目標。經濟增長方式轉變需要一個控制體系，這樣才能夠幫助發現市場競爭模式下存在的風險因素，更好的利用政策資源幫助解決。城市經濟體系發展轉變中，也體現了出了市場環境下的經濟發展模式穩定性，以及政府財政部門的宏觀調控能力。由此可見制定合理財政稅收政策的重要性，合理利用財政稅收政策，可實現經濟增長方式轉變促進城市向更大規模發展的目標。
3.2優化財政稅收政策
財政稅收政策是要與經濟發展模式相互結合的，想要在城市經濟增長方法轉變中發揮作用，首先要確定一個合理的發展模式，對稅收政策及時的優化更新，繼而實現促進經濟增長的效果，發現其中存在不合理的內容要及時整改。保障政策體系的服務性能，同時在此基礎上幫助完善體系內需要優化的內容，隨著市場經濟發展及時轉變，更要建立起經濟模式與收稅體系之間的聯系性，在轉變過程中充分發揮財政稅收政策的作用法，發現問題技術的優化解決，為管理計劃開展創造一個長期穩定的經濟模式，城市建設規劃也能得到全面落實。要嚴格打擊偷稅漏稅行為，確保財政稅收的公平公正性。政府財政部分擁有穩定的稅收來源，城市發展過程中也能進行合理的資金投入，從而確保經濟發展能夠更穩定的進行。
3.3改進稅收政策稅收政策
要與城市經濟發展的實際情況相互結合，觀察城市經濟發展過程中各企業是否有能力承擔稅務，通過稅收政策改變來為經濟發展提供一個穩定的支撐體系，這樣市場風險才不會影響到最終的財務穩定性。加大對收稅政策的宣傳力度，使不同企業在發展中均能夠了解經濟體系所帶來的優化作用，并為管理計劃開展打下基礎。稅收政策改進要結合企業的實際情況進行，從而實現企業對城市發展的貢獻作用。改進后的收稅政策，應用過程中要確保其管理能力，充分發揮協調作用，進而實現城市的全面改革發展。對于當前比較常見的政策不合理內容，改進后要進行一段試運行，對應用后的效果進行檢驗，觀察是否適應，根據所得到的調查結果又針對性的改進優化政策體系，促進經濟增長方式轉變更穩定的進行。改進增值稅?？梢越Y合其他國家的實踐，對外銷產品免稅，或者調整流轉稅金額。若企業在產品生產過程中通過高新計稅設備，則對其實施減免，使其在國際市場更有性價比。最后，改善管理服務。對城市范圍內符合產業化經營的企業、民企進行稅收減免；注意對產品深加工企業的支持力度。各項稅收優惠如營業稅優惠。在政策改進過程中要對企業的發展情況進行調查，以免造成負面影響。
結束語
我國經濟轉型正處于最關鍵、最重要的時期，城市化進程進一步加深，應當發揚過去經濟增長過程中的經驗，吸取教訓，逐步改變經濟轉型中的各種問題，要發揮財政稅收政策的統籌力量，在實踐層面不斷調整產業結構、提升人口素質，為調整政府的經濟提供參考和保障，以減少經濟轉型的負面影響，促進經濟向集約高效發展。
參考文獻：
[1]吳伶.促進經濟發展方式轉變的財稅政策研究———基于對云南省產業結構發展發展狀況的調研[J].中國集體經濟,2016(3):92-93.
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(1)初級經濟師《人力》每日一練：工作滿意度(2.11)
單選題：
關于工作滿意度與生活滿意度關系的說法，正確的是（）
A.生活滿意度是工作滿意度的一個組成部分
B.工作滿意度是生活滿意度的一個組成部分
C.兩者之間沒有關系
D.兩者都屬于工作態度指標
【正確答案】B
【答案解析】本題考查工作滿意度。工作滿意度是生活滿意度的一個組成部分。員工工作之外的環境也會間接地影響他對工作的情感。
(2)初級經濟師《工商》每日一練：生產經營單位責任(2.11)
單選題：
“5S”管理活動的核心是（）
A.整理
B.整頓
C.清潔
D.素養
【正確答案】D
【答案解析】本題考查“5S”管理。在各項活動中，提高隊伍素養這項活動是全部活動的核心和精髓。
(3)初級經濟師《金融》每日一練：定期存款(2.11)
單選題：
可轉讓定期存單的利率一般（）同檔次定期存款利率。
A.高于
B.低于
C.等于
D.不高于
【正確答案】A
【答案解析】本題考查大額可轉讓定期存單市場。CDs的利率一般高于同檔次定期存款利率，不辦理提前支取，不分段計息，不計逾期利息，是一種兼有活期存款流動性強和定期存款收益性高兩方面優點的存款形式。
(4)初級經濟師《財政稅收》每日一練：財政收入(2.11)
單選題：
目前，（）占我國財政收入中的比重達80%以上，是財政收入的最主要來源。
A.稅收收入
B.非稅收入
C.罰沒收入
D.強制公債
【正確答案】A
【答案解析】本題考查財政收入結構。目前，稅收收入占我國財政收入中的比重達80%以上，是財政收入的最主要來源。
(5)初級經濟師《經濟基礎》每日一練：財政的基本特征(2.11)
多選題：
財政具有的基本特征包括（）
A.非市場營利性
B.彌補市場失效
C.提供公平服務
D.法治性
E.優化資源配置
【關鍵詞】離岸服務外包 稅收政策 演變 建議
一、重要意義
離岸服務外包是指企業將產業鏈中原本由自身提供的具有相對可獨立性的部分業務流程剝離出來，并委托境外專業服務提供商來完成的經濟活動。對于我國經濟轉型升級，離岸服務外包無論從理論還是實踐角度，都具有重要意義。一是離岸服務外包有利于合理分工。在全球經濟一體化背景下，離岸服務外包有利于發揮各國資源稟賦、技術能力不同所帶來的國際比較分工優勢，充分發揮市場作用。二是離岸服務外包有利于產業結構調整。相對于產品出口，服務出口更能夠帶動國內第三產業深度參與國際競爭，在競爭中發展壯大，實現產業升級。三是離岸服務外包有利于資源在全球范圍內的優化配置。服務資源、管理方法和技術能力通過市場的作用，在離岸服務外包相關各方自由流動，實現配置效率的最大化。四是離岸服務外包有利于國內企業增加經濟效益。充分利用外需，不僅可以使服務型企業彌補內需不足帶來的市場疲軟，還可以通過對外經濟交往分享更多的市場份額和經濟利益。
二、稅收政策演變
（一）政策的提出――啟動試點
2009年1月15日，國務院辦公廳在《關于促進服務外包產業發展問題的復函》（國辦函〔2009〕9號）中，首次提出在包括本市在內的20個服務外包示范城市，“自2009年1月1日起至2013年12月31日止，對符合條件的技術先進型服務企業，減按15%的稅率征收企業所得稅；技術先進型服務企業職工教育經費按不超過企業工資總額8%的比例據實在企業所得稅稅前扣除；對技術先進型服務企業離岸外包業務收入免征營業稅”。
2009年4月24日，為了貫徹落實國辦函〔2009〕9號文件精神，財政部、國家稅務總局、商務部、科技部、發改委五部委聯合下發《關于技術先進型服務企業有關稅收問題的通知》（財稅〔2009〕63號），進一步明確了政策內容、技術先進型服務業務范圍、認定及管理等。其中：（1）政策內容是貫徹國辦函〔2009〕9號文件的三項內容。（2）技術先進型服務業務范圍主要包括信息技術外包服務（ITO）、技術性業務流程外包服務（BPO）和技術性知識流程外包服務（KPO）三類。（3）技術先進型服務企業認定條件包括業務范圍等六項，認定管理由服務外包示范城市所在?。ㄖ陛犑?、計劃單列市）科技主管部門會同本級商務、財政、稅務和發展改革部門根據通知規定制定具體管理辦法，報相關部委備案。符合條件的技術先進型服務企業應按照通知和相關管理辦法的規定，向所在地（市）科技主管部門提出申請。?。ㄖ陛犑?、計劃單列市）科技、商務、財政、稅務和發展改革部門聯合評審并予以認定。認定名單及時報相關部委備案。
（二）政策的第一次變化――按兩稅種各自發文并放寬條件
為了進一步加大對技術先進型服務企業的扶持力度，加快發展離岸服務外包業務，結合各地在貫徹執行財稅〔2009〕63號文件過程中提出的建議，2010年下半年起，國家對技術先進型服務企業政策進行了修訂和調整。
2010年7月28日，財政部、國家稅務總局和商務部聯合下發《關于示范城市離岸外包業務免征營業稅的通知》（財稅〔2010〕64號），對示范城市服務外包業務營業稅方面的優惠政策進行了單獨規定。
2010年11月5日，財政部、國家稅務總局、商務部、科技部、發展改革委聯合下發《關于技術先進型服務企業有關企業所得稅政策的通知》 （ 財稅〔2010〕65號），對技術先進型服務企業的企業所得稅方面的優惠政策進行了單獨規定，并將財稅〔2009〕63號文自2010年7月1日起廢止。
同財稅〔2009〕63號文同時規定營業稅和企業所得稅優惠政策相比，財稅〔2010〕64號和財稅〔2010〕65號文分別單獨規定了營業稅和企業所得稅的稅收優惠政策，將服務外包示范城市從20個擴大到21個，增加了廈門市。
財稅〔2010〕64號文的主要變化是：（1）僅單獨規定了離岸服務外包收入免征營業稅優惠政策。（2）取消了離岸服務外包業務收入免征營業稅必須以技術先進型服務企業認定為前置條件，對于職工學歷結構、企業總收入結構等不再作要求。
財稅〔2010〕65號文的主要變化是：（1）僅單獨規定了技術先進型服務企業的企業所得稅優惠政策。（2）將認定條件中，技術先進型服務業務收入總和占本企業當年總收入的70%以上，放寬為50%以上。（3）在認定條件中，取消了“企業應獲得有關國際資質認證”。
總體上看，上述兩個文件放寬了享受政策的條件，降低了享受政策的門檻，使相關稅收政策惠及更多的企業。
（三）政策的第二次變化――營業稅改征增值稅
2011年11月16日，財政部、國家稅務總局下發《關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2011〕111號），“營改稅”試點率先在上海市開展。根據財稅〔2011〕111號，自2012年1月1日起至2013年12月31日，注冊在上海的企業從事離岸服務外包業務中提供的應稅服務免征增值稅。
2013年7月9日，《財政部 國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）覆蓋了財稅〔2011〕111號文，明確了自2013年8月1日起，在全國范圍內開展交通運輸業和部分現代服務業營改增試點，并將注冊在中國服務外包示范城市和平潭的試點納稅人從事離岸服務外包業務中提供的應稅服務免征增值稅的政策予以延續。
2013年12月12日，《關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）廢止了財稅〔2013〕37號文，將政策試點期限延長到2018年12月31日，范圍擴大到全部試點納稅人提供的離岸服務外包業務。
三、進一步完善政策的建議
首先和技術轉讓免稅、高新技術企業所得稅優惠相比，服務外包系列政策在內容上具有部分重合性，在力度上缺乏吸引力。因此建議：適當放寬政策門檻，如降低收入占比要求等，使政策效應更大化。其次，由于投資背景、關聯關系等因素的存在，外資企業相對內資企業來說更容易獲得離岸服務外包合同。由此產生的問題是，在扶持內外資背景的服務外包企業方面，政策條件不夠差別化，鼓勵缺乏針對性。因此建議：在扶持對象上考慮該種情況，在條件設置上適當調整，使政策在支持內資企業發展上發揮更大作用。再次，雖然根據最新文件規定，離岸服務外包稅收優惠政策已經延長到2018年12月31日，但是從扶持離岸服務外包產業、提高企業經濟行為可預見性和穩定預期的角度出發，建議對離岸服務外包稅收優惠政策適用期限盡快給予明確，并落實稅收法定原則，在更高層級的稅收法律法規文件中加以明確和固定。
（作者為高級會計師、注冊會計師、注冊稅務師、律師、經濟師）
參考文獻
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關鍵詞：財稅金融體制；深化改革；經濟增長；經濟結構；經濟體制 文獻標識碼：A
中圖分類號：F131 文章編號：1009-2374（2017）07-0266-02 DOI：10.13535/ki.11-4406/n.2017.07.127
1 河北省財稅金融體制改革進展情況
全面深化財稅金融體制改革已經成為現代經濟社會的必然趨勢，中央政府統一規劃，基本確定改革思路并進行了高端的頂層設計，以此來進一步整合改革的方式、途徑和手段。其中河北省的各項改革整合問題尤為突出。河北省對如下方面率先進行了積極探索：首先，對部門預算和中長期預算細化管理；其次，對政府間財政支出明確了責任劃分；再次，改革實時監督，使其具備了旁站式特征；最后，改革縣鄉財政體制等，但是各級部門改革工作沒有實現完全對接、改革進程，步驟和成效不一致等問題也日益凸顯。河北省財政廳為了梳理、整合，提高上述改革成果，提出了構建地方現代公共財政體系的重大舉措。
2 財稅金融體制改革遇到的瓶頸
2.1 缺乏科學高效的預算管理制度
支出預算約束的弱化，導致預算執行過程中過度強調收入任務，出現了豐年緩收、歉年重收的現象。預算管理制度缺乏科學性還體現在沒有對預算資金尤其是超收收入的執行進行制度性約束，年末追加的情況頻發，不利于依法治稅和實時監督。河北省預算管理制度改革走在全國前列，包括改革部門綜合預算、完善項目預算、實現中長期滾動預算、開創全過程績效管理相繼推出。但是，河北省的系列改革缺乏完整的政府預算體系、缺乏科學的預算決策機制、零基預算方法應用不徹底、缺乏透明的預算公開制度和程序以及配套的預算法律制度等。
2.2 稅收制度的功能發揮不全面
稅收收入是政府財政收入的主要渠道和方式，同時國家及地方政府也要通過稅收這個工具來實行宏觀調控并調整收入分配。其中個人所得稅和企業所得稅等直接稅收收入占比較低，而流轉稅在政府財政收入中卻占據主要地位，這就導致稅收制度對收入分配的調節能力較弱，難以發揮其自動穩定功能。
2.3 改革結構不合理
國家財政收入中稅收收入和非稅收收入的比重失衡，稅收收入占比較低且呈現逐年下降的趨勢，導致非稅收收入遠遠高于稅收收入，而且即使是在稅收收入內部，直接稅收收入與間接稅收收入的比重也呈現失衡的狀態。在稅務改革中，部分稅目定位不清晰、不明確，導致河北省財稅金融體制改革中出現了重復征稅的現象，造成了一定程度的不良影響。
3 深化財稅金融體制改革的職能與定位
黨的十八屆三中全會高度重視財稅金融體制改革，提出：國家治理的基礎和重要支柱是財政，優化配置資源、維護市場統一、促進社會公平、實現國家長治久安也需要科學的財稅金融體制來保障。國家首次開宗明義地對財政進行了重新定位，進一步提升了財政的地位。
3.1 一個總體目標
深化財稅金融改革的總體目標是建立現代財政制度。通過深化財稅金融體制改革，建立起與社會主義市場經濟體制相匹配的現代財政制度，使之具有科學的管理模式、健全的制度體系、規范的管理制度、平穩的運行程序、公正公開的政策、透明的工作流程、高效的宏觀調控和健全的法律保障，以此來促進社會經濟的健康和可持續發展。
3.2 兩條主線
首先，發揮市場在資源配置中的關鍵性作用。市場在資源配置中的角色進行了重大轉變。深化財稅改革決不能偏離市場機制這條主線，市場機制發揮程度是檢驗財稅金融體制改革最終成效的有效手段和方式。其次，發揮省級和市縣兩個積極性。深化財稅金融體制改革市縣利益緊密相連，市縣政府高度關注，因此在維護市縣利益的基礎上改革省級層面的設計和推動改革，注意調動省級與市縣共同的積極性。
3.3 三項主體內容
深化財稅金融體制改革包括如下三項內容：首先是預算管理制度的完善；其次是稅收制度的改革；最后是事權和支出責任高度匹配的制度建設。這一系列變革要以制度建設為目標，以制度措施為途徑，改革作為關鍵環節。具體到市縣，還要對市縣政府債務進行科學高效的管理和控制，建立定位科學的現代轉移支付制度，主要表現出基礎性轉移支付為主，輔之以O鈄移支付，并通過橫向轉移支付予以補充的特征；努力構建現代地方稅體系，做到“四個相對”，即相對完整的稅種、相對獨立的稅權、相對協調的征管、相對健全的法制；完善市縣財政體制，進一步明確劃分省與市縣政府間事權和支出責任。
3.4 四大聯動改革
財稅金融體制改革與社會、經濟、政治、生態環境四大改革具有高度的關聯性。成為其他系列改革的支撐和保障，并對社會、經濟等領域變革的突破起到了關鍵作用。具體到地方，應著重建立現代國庫管理制度，健全財政監督機制、科學管控財政收入、嚴格財政支出管理制度、細化機關經費管控等。
4 深化財稅金融體制改革的途徑與方法
4.1 提升深化財稅金融體制改革的主觀能動性
4.1.1 優化理財觀念。財政部門要以現代化理念為依托，打破傳統的理財思維的局限，不斷提高國家治理的效率與質量。在社會主義市場經濟條件下，以科學的政治經濟理念來持續提升財政的作用，并將之進一步滲透到社會、經濟、政治等諸多領域，使之在社會保障、產業升級與收入分配等方面參與國家治理，進一步提高制度改革和體制創新的效率和效果。
4.1.2 制定超前的改革方案。深化財稅金融體制改革過程中的重要角色是省級及市縣財政部門，各級財政部門運用科學的手段和方法來平衡橫向管理與縱向調控?；跈M向管理層面，地方財政部門要規范財政來源，有效整合公共資源，進行科學的財力統籌，對部門預算進行制度化建設以及優化配置公共資源等；基于縱向調控層面，在改革過程中，要建立健全系列轉移支付制度，均衡轄區的基本公共服務。縣級財政部門要歸集匯總各部門分散的財政性資金，專人專管，并結合資金的性質有效整合資金進行合理的安排預算。
4.2 規范預算管理制度
科學的預算管理制度應該具有“強公開，重支出，清掛鉤”的特征，河北省要建設陽光、責任政府并進行依法行政需要建立起預算公開制度。因此，實現預算公開范圍擴大，并進一步細化公開內容，完善預算公開機制，強化管理制度的監督，全面深化財稅體制改革。將平衡狀態及赤字規模預算的審核重點轉移并拓展至支出預算。支出掛鉤在特定時期發揮出了一定程度的經濟推動作用，但是也使財政支出結構出現了失衡的態勢，因此規范預算體制管理的重點與難點就是掛鉤事項的清理。
4.3 開放金融市場體系
擴大金融業的經營范圍是開放金融市場體系的基本出發點，包括對內和對外兩個層面的擴大開放。擴大開放范圍能夠更大程度地發揮市場在資源優化配置中的關鍵作用，同時有利于持續服務于社會實體經濟，保證我國經濟健康穩定發展；國家金融業應利用自身的國際化優勢，快速全面地融入經濟全球化和區域經濟一體化的社會發展背景，從而推動中國經濟的國際化拓展進程。金融市場需求層次的細化和相關產品的多元化，要求對政策性金融機構進行內部改革，均衡直接融資與間接金融的比重，健全保險經濟的補償功能。
4.4 建立健全社會信用體系
首先，建立以國家社會信用部門為核心，并與各級社會信用部門密切聯動的社會信用體系，充分發揮各個部門的工作職能，共同推動信用體系的發展；其次，把推行示范點建設、相關重點領域的信用建設作為社會信用體系建設的關鍵環節，以此深化我國財稅金融體制改革；再次，將政務、商務、社會以及司法誠信建設工作作為社會信用體系的關鍵環節；最后，建立健全信用立法，建設我國社會信用記錄和服務機制，深化并發展社會信用體系的獎懲機制。
5 結語
財稅金融體制改革有利于推動我國經濟收入和社會公共資源的合理分配的發展進程，促進社會主義市場經濟的健康和可持續發展。因此，進一步深化財稅金融體制改革就成為了新形勢下我國政府工作的基本出發點，各級財政部門深入分析改革中的不足和弊端，制定科學高效的改進和完善措施，實現財稅金融體制的良好構建，為全面實現小康社會提供財政保障。
劉偉(北京大學副校長)：2011年將是最有變化的一年，也是最有生機的一年。中國經濟保增長歷來問題不大,調結構問題很大。主要是兩個方面的原因，一個是結構矛盾沉淀得太深。我們簡單概括一下，內需和外需結構嚴重失衡。再看投資領域，投資里面中國產業結構矛盾存在一系列的失衡。再看消費，消費結構里面存在一系列的矛盾。再進一步看，我們的收入分配，其實收入分配里面不僅是水平問題,GDP的增長速度快于居民的收入增長，城市快于農村，這里面真正的消費者是居民，顯然內需不足。再說政府收入，中央財政收入占總財政收入大概超過50%，地方財政收入占收入總盤的45%。但是財政支出里，地方財政支出將近80%，中央是20%。這是嚴重的財政收入支出不匹配。
姚景源(國家統計局總經濟師)：今年我們在整個宏觀經濟當中，重要的是要處理好三個關系：經濟發展保持平穩較快增長，加大結構調整的力度，管理好通脹預期，穩定物價。這三者之間，顯然經濟增長速度是關鍵。如果說我們的經濟增長速度過快過高，甚至偏熱，那么我們就貽誤了調整機遇。同時我們很難把物價調整到比較好的一個水平。所以我擔心中國經濟，不是擔心它低于8%,而是擔心它的速度偏快，甚至說是偏熱。我們看過去30年，平均增長速度9.8%，所以我覺得中國經濟8%到9%應當說是非常好的一個速度。
魏杰(清華大學教授)：第一,2011年出口不可能有太多的增長。因為我們出口主要是美國和歐盟,占了出口總額的比例很高。美國在調整，歐盟也在調整。調整的目的實際上都是縮小市場需求。第二,新增投資還看不到,投資的拉動力也在減弱。第三就是消費。消費對增長貢獻在1/3左右。但是我們消費的貢獻里面，80%左右是三大核心消費:一個是房子，一個是汽車，一個是家電，這三大核心消費占到80%。而現在三大核心消費，一個是房子我們要調控，交易量要下降;一個是環境問題，交通問題，北京開始限制了;再加上家電已經經過兩年的開發。所以今年增長速度保持在8%左右就不錯了。
李稻葵(清華大學教授)：我們幾乎所有的經濟問題的根源都是我們財政稅收體制?，F在的財政稅收體制，要求地方政府，過多的把自己的財政稅收跟當地經濟發展結合，而不是當地的財政的支出跟當地的社會支出的需要相配合。所以，各個地方政府靠賣地提高GDP，賣了地投資。一定要改變這種現狀,中央的錢要轉給地方政府。這是改革的一個方向。第二個就是整個稅收體制的改革。不能像現在大量的稅收放在扭轉體制上,大量的稅收放在個人所得稅上，這個方面需要新的改革。
2011年中國收入發展:
劉偉(北京大學副校長)：中國有可能面臨中等收入陷阱這個危險。因為中國的GDP到去年年底達到了39萬億元人民幣，大概5萬8千多億美元。這個時候就會遇到一個問題，就是機遇和挑戰并存。中等收入發展階段，距離上中等和高收入發展中國家，還有很大的距離。所以在這個過程當中，還有很大的發展空間。但是從挑戰來說，可能面臨一個長期停滯，難以均衡發展，一系列的經濟失衡、滯脹問題、結構問題、社會發展的種種問題，和政治文化沖突交織在一起，使社會難以穩定成長和持續。原因主要是兩個。一個是資源配置不是按照效率原則，而是按照腐敗支出配置。這種制度不鼓勵創新、進步。由于種種原因，技術創新水平差，所以實現不了轉變。過去低收入增長優勢逐漸失去，土地、勞動力工資、煤電運油開始漲價。這樣形成了一系列不可持續。所以這兩個創新，制度創新和技術創新，最終導致效益減慢，最后出現了所謂中等收入陷阱問題。我們達到中等收入發展中國家的這個過程當中，應當說不同程度的都存在這個問題，有些方面可能還很嚴重，有些方面可能到了非解決不可的地步，所以我覺得，中國經濟發展如果說是有什么危機或者風險的話，就是如何穿越中等陷阱。
姚景源(國家統計局總經濟師)：目前調整結構存在的什么問題:一方面突破經濟增長了，但是另外一方面，由于我們這種投資拉動經濟的方式，導致我們民眾不能更多的去享受經濟增長給他們帶來的福利和實惠。這樣的話，一方面就會導致盡管經濟增長，但是社會不和諧不穩定的因素在增加。另外一方面，投資拉動經濟消費萎縮。我們消費這輛馬車拉動不了。十二五規劃明確強調要努力形成消費投資出口，協調拉動經濟的局面，我覺得這點很重要。這是在文字上，我們第一次把三輛馬車的序列改了一下。消費成為拉動中國經濟增長最重要的力量，顯然得讓消費者有錢，沒有錢不能消費。所以還是要增加大家的收入。十二五規劃，我覺得提出這兩個同步非常重要。一個就是城鄉居民收入的增長，要和國民經濟增長同步。第二就是勞動報酬的提高，要和勞動生產力提高要同步。所以，今年乃至整個十二五期間，應當是我們城鄉經濟收入有一個較好較快增長的一個階段。
2011年房地產新變局:
馮科(北京大學經濟學院副教授)：今年的這些調控措施，短期是恰當的，長期我們還要改。現在的投資需求，轉向消費需求為主。預計這些措施實施以后，能讓我們觀察到結構上的變化。保障性住房的品種，應多一些租房，少建一點經濟適用房?，F在重新調整幾個房地產市場結構，我認為等這個結構穩定下來以后，臨時性的限購措施會取消，我們更多的要升華市場。只有市場化的手段，才能最后起到良好的作用。現在的政策我最擔心的是在加強調控的時候，政府部門在自我加強，公權在增加，而市場化強調的是私權。我們要注意這個方向。我們用這個需求的空間，換出來時間加緊改革。
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毛大慶(萬科集團副總裁)：.我始終認為房地產這個行業在中國還有相當長的發展前景。這個行業需要自醒和自悟,過去的十幾年，如果沒有這個行業大膽的創新和發展，沒有這個行業敢于摸著石頭過河的態度，我想中國今天的城市化，我們老百姓的居住，我們的生存條件，我們的奧運會，我們的這些國際化城市的發展，也不會是這樣。房地產行業如果再像前十五年那樣發展，可能是短命的發展,可能會猝死。從現在的格局和發展來說，我想這個行業能從內分泌失調的狀態回到和諧平衡的狀態。因為經歷了這么長時間快速不規則的發展，要把它捋順的話，需要加法跟減法并行。所謂加法就是不斷的加強，我們今年所說的保障性的，和以保障性為特征的住房建設，也包括了大量的普通商品房。減法，我想政府需要快速的擠出那些不正常的資源配置態勢，擠出所謂的投機跟投資性。
劉曉光(首創集團總裁)：保障房的加大，肯定是一個帶給老百姓溫暖的舉措。但是有一個問題，我們得思考。這里面有一個中間地帶。有一部分人，可能享受不到保障房的待遇，但是他買商品房能力又有限。這部分人如何解決住房問題是我們要思考解決的問題。從房地產角度講，明年的這個時候，可能會出現兩種情況。一種情況就是宏觀調控非常有成效。房地產的銷售量下降，價格也有所下降。一種情況是可能又出現了動蕩。
陳淮（住房和城市建設部政策研究中心主任）：第一.，調控城市結構。我們需要中國的二三線中小城市均衡發展，才能最終實現房地產市場的相對平衡，房價和老百姓購買力相對平衡。第二我們需要爭取一段時間，讓那些有改善需求，但是還不是太急的再等一等。我們先把供給滿足那些最低端的、住房最困難的。第三，我們需要一段時間，緩解我們的土地、風險承受能力，以及國民經濟各產業之間的均衡發展，不然的話，我們的能源、交通運輸、基礎原材料的供給，都會發生很大的斷裂。產業結構調整需要時間。最后我們還需要一段時間，通過收入增長，縮小房價和老百姓收入之間的矛盾關系。這個差距，不僅僅是靠房價的降低，也靠老百姓收入群體性的提高。
2011年人民幣國際化:
李慶云(北京大學經濟學院教授)：國際貨幣的話語權并不容易得到。我對國際化有一個理解，就是從經濟體制改革的角度，人民幣要國際化，它意味著中國在各個方面要加快改革，比如說在市場機制真正發揮作用的時候，匯率和利率的改革。第二是在微觀層面上，我們市場的參與者，包括機構、各個企業以及自然人，他們在市場上往往是利益和風險不對稱，想的大部分是利益，很難自己去面對風險。第三個是宏觀方面，我們要想得到這個話語權，我們的貨幣政策，我們的財政政策以及各其它的政策都要受到束縛，也就是說，我們通過人民幣國際化這個進程，來推動國內各個方面的改革。我覺得國內經濟體制改革是滯后的，我們沒有國際化的機遇來推動各方面的改革。把改革真正做好了，我們才能獲得人民幣的話語權，也才能對美元做出挑戰。
楊再平(中國銀行業協會專職副會長)：人民幣國際化的布局:第一步是話語權問題，要實現人民幣國際化，必須要在國際上有我們的話語權。一是要對后危機時代的貨幣戰爭說不，尤其是美國，一直要我們升值。二是對不負責任的，又是作為國際貨幣的美元說不。第二步是要從貿易結算做起。至于熱錢問題，我覺得跟我們外匯的管理，尤其外匯儲備等等有關，就當前來說，跟匯率有關。
曹彤（中信銀行副行長）：首先匯率的穩定比浮動要好，不管從哪個角度來看。因為穩定對經濟參與的主體都是有好處的。匯率的自由浮動本身并不是目的，目的是最終成為儲備貨幣。如果最終不能成立一個儲備貨幣，像現在日本，反而讓日元大幅波動，對國內的經濟會有影響。當然中國有一個使命，就是要改變現有的國際貨幣形勢，怎么樣找到一個更合理的全球貨幣機制，扭轉這三四十年復雜動蕩的局面是一個關鍵的問題。
2011年中國股市:
賈康（財政部財政科學研究所所長）：從理論框架說比較好說，經濟基本面要好，大家預期好，但是具體到中國股市的表現，我觀察以往若干年的表現，始終是好的機會非常短的表現一下，然后進入很長的震蕩和低迷的狀態。說不定什么時候又來得很快，去得很快，這可能是造成很多投資者困惑的一個表現特征?，F在在基本面支撐方面其實在趨向好轉，因為我們已經告別了前面幾年金融危機經濟相對的低迷，我們已經進入后危機時代，按照經驗大約三到五年的時間，不管是加息和收緊，這個動作的密度如何，不出大的意外，今后幾年是加息通道比較快的幾年。股市方面還在醞釀它的動能，另外還有一個相關的制度安排的判斷，我覺得中國的股市這幾年總體上是越來越健康了。
楊健（清華大學教授）：中國巨大的財富在國家手里，財政政策才有效果。那么在中國財政如此強大的情況下，讓它出現一個巨大的牛市，這種可能性是比較困難的。所以在財富比較集中的情況下，讓很多財富都向股市里流，這個可能性很小。如果讓它有一個長期穩定的牛市的話，除非是資金充沛，除非中國把市場打開，向全世界打開，像美國一樣吸引全球的財富，有相當持續的過程，否則我個人認為很困難。
滕泰（民生證券副總裁）：我想用一句話來概括股市的特點，跟基本面相關的話，那大家跟GDP做股票就行了。實際上往往不那么簡單，有可能是一種預期，比如說預期落差決定市場的走向，這是我今天提醒大家的一句話。
呂隨啟（北京大學經濟學院副教授）：中國股票市盈率大約平均來看是10倍左右，可以說估值處于相對歷史較低的水平，但這是一個總體的概括。從結構上來看，股票的市盈率也有可能仍然是偏高的，所以不能一概而論。這里面我想強調一點，2011年的股市為什么不要看得這么悲觀，就像剛才滕先生所說的，我們做出悲觀預期的所有前提，實際上都有被夸大的因素。那么從其它因素看，2011年影響中國資本市場最大的因素，可能是在于美國經濟即全球經濟的復蘇，成為一個最主要的焦點。換句話說，我們是由于現在存在各種經濟結構過熱的問題，由于政策面偏緊才導致了悲觀的預期，才導致了市場的不景氣，但是這個很快會過去，所以2011年中國的股市，我判斷它應該隨著全球股市一起上漲，只不過我們的漲幅可能要小一些，我們的表現會相對弱一些。
2011年戰略性新興產業:
賈康（財政部財政科學研究所所長）：我覺得戰略性新興產業，都可能是富含著金礦，但是誰能夠真正淘金成功，這就是各位生產決策者的競爭了，不論是這里面說到的新能源還是新能源汽車。還有材料裝備制造業、生物技術、新一代的信息技術等七大新興產業，在這里面各個企業的情況千差萬別，投資者挑選的時候，都沒有百分之百的把握，如果你更注意去了解一手情況，看到在政策不確定情況下種種具體的局部的影響，而在政策具有確定性的前提下，把政策導向看準的東西，跟你分析出來的東西結合在一起，是不是可以促進積極的投資，我認為這是有可能的。從長遠來看，資本市場走向成熟，越來越回歸到基本面揭示的運行軌跡上去，如果大家認同政策給了它支持，而且這個支持在具體的框架出來以后，還要落實到可具體的操作上去，比如財政對于新能源支持2千億，怎么樣去操作，要有很多實施細則。
呂隨啟（北京大學經濟學院副教授）：金融創新本身是一個雙刃劍，那么一方面金融創新推動很多金融產品的出現，金融機構在不斷地實壯力大，從而可以最大限度的提高經濟。而對普通投資者來講，這些工具又有很大的風險，少部分人如果利用這類的金融創新工具來操作市場，很有可能會導致流動性的匱乏，這樣的話，我們一方面要加大金融創新的力度，但是另一方面要注意金融創新的風險。
2011年企業尊嚴:
李稻葵（清華大學教授）：在應對金融危機過程中，民營經濟在經濟比重中是有所上升的。我認為這是一個事實，不可否認。下一個階段，展望十二五，工作的重點應該是想方設法支持民營企業的發展。這里面一是用工難，二是用地難，三是融資難。還是要減稅，減少民營企業在用工環節中的很多的稅收。
黃桂田（北京大學校長助理，北京大學經濟學院黨委書記兼副院長）：談到民營企業尊嚴問題，我想改革開放三十多年來，發展到今天，通過他們自己的實力，對社會的貢獻，贏得了社會的尊重，也有了一定程度的尊嚴。但是這個民營經濟在發展過程中，還存在一系列的問題，有自身的問題，也有稅務的問題。在十二五期間，除了社會要給民營企業同等待遇，包括政府、行業準入、相關的融資政策，還有土地政策，和國有企業同等的待遇之外，另外一個方面，民營企業要贏得和他們一樣的待遇，贏得社會的尊重，贏得政府的信任，贏得國家的支持，那么我們民營企業自身，在十二五的關鍵時期，的的確確要做好自己的工作。
姚景源（國家統計局總經濟師）：我們還得從根本上正確地認識民營企業。我曾經講過我們的民營經濟、民營企業家，他們做了三大貢獻。第一大貢獻，為我們的民眾提供了就業崗位和就業機遇。我們現在新增就業70%，這是在民營。第二，我們的民營經濟、民營企業為社會提供了產品和服務。我們現在消費的產品，相當的數量來自民營企業。第三，就是我們的民營企業、民營企業家向政府提供的財政稅收。做這三大貢獻的人，在今天應當是我們最要尊重的人。
2011年解讀十二五:
黃桂田（北京大學校長助理，北京大學經濟學院黨委書記兼副院長）：談到要把中國從制造大國轉變成創造大國，我認為中國處在一個特殊階段，既要有強大的中國制造，也要扶持創新。這個不矛盾。從生產技術來講，我覺得加強中國創造、技術創新，是關鍵，是前提。我要說的另外一個創新，就是制度模式和組織的創新。我認為在創新方面，技術創新和制度創新要并重。
關鍵詞：高校 稅收優惠 科學分類
我國為鼓勵高等教育的發展，在不同時期給予高校多種稅收優惠政策。高校享受的這些政策優惠的所屬期間不同、批準文件下達的部門復雜、優惠條件各異。以往的研究僅按稅種進行分類闡述，不符合實際工作的需求，高校財務管理人員無法將所有稅收優惠充分利用。因此，根據高校工作實際情況，將稅收優惠按照與收入相關的稅收優惠、與個人相關稅收優惠、與行為相關的稅收優惠分為三大類進行分析，更符合財務管理人員的工作需要。
一、 高校稅收優惠研究的意義
（一） 消除稅收認識誤區
一直以來，高校對納稅有一個傳統的認識誤區，認為“稅不進校”，高校不是企業，不以盈利為目的，因此無需交納稅款。這種觀點是片面的。高校收入分為不征稅收入和應稅收入兩部分。不征稅收入專指高校的財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業性收費。對這部分收入從企業所得稅原理解釋為永久不列入征稅范圍的收入范疇。除此以外的各項收入均為應稅收入，其中根據國家財政及稅務部門的法律法規享有免稅待遇，但區別于不征稅收入，是在一定時期又有可能恢復征稅的收入范圍。
（二） 提高財務管理水平
高校財務部門的一項重要職責就是管好用好各項資金。高校資金主要由財政撥款組成，但隨著經濟和社會的外界環境的變化，為彌補教學科研經費以及基建資金的不足，多渠道籌集已經成為高校財務的重要研究內容。加強稅收優惠政策的研究提高了資金的使用效益，減輕了稅費負擔，同時避免了漏稅引起的罰款，更重要的是維護了高校的聲譽。
（三）節約財政資金投入
目前大多數高校的財政撥付資金不足以滿足高校教學科研日常工作的需要，各種非行政事業性收入在一定程度上彌補了這一缺口。合理利用這部分資金，高效籌劃，可以發揮這部分資金的作用，鼓勵上繳單位的籌資熱情，同時解決了高校對財政資金的依賴，促進了高校發展。
二、 高校稅收優惠政策梳理及分析
（一） 與高校收入相關的稅收優惠政策及分析
1.教材收入免征營業稅。由于高校間自身教學專業的區別，學生所需教程除公共課較統一外，其他專業課的課本由任課教師或高校指定。這類圖書市場需求少，在來源及價格上具有壟斷性，只能由高校統一代購。還有一部分自行印制的內部教材或參考資料由各高校自行定價、供應。高校財務部門普遍采取在新生入學時按統一標準預收教材費，由教材部門根據實際領用情況多退少補，余額在學生畢業時進行清算的方法。對于這部分收入，所享受減免稅政策是有條件的，即只有根據物價局核準的收費標準收取，開具財政局代收票據，全額代收，全額代付，沒有利潤才能全額享受營業稅減免。對于存在的實洋、碼洋間差額實際是利潤，是不能享受稅收減免的。
2.培訓收入免征營業稅。高校由于其自身的教學資源優勢，根據社會需要，舉辦進修班、培訓班，對于這部分收入物價部門按照經營收入批準，應開具經營性票據，同時在稅務部門辦理免稅手續，獲取相關批文。培訓費按照不同內容采取市場價，應在財務部門進行價格及辦班計劃備案，按培訓人員分別開具，收入全額進入高校統一賬戶并作為預算外資金全額上繳財政專戶。按照這種程序取得的進修費、培訓費才可以享受免征營業稅的優惠政策。高校舉辦與農業相關的技術培訓，如農業機耕、排灌、病蟲害防治、植保等技術培訓業務取得的收入，采取以上管理模式的也享受免征營業稅的優惠政策。
3.“四技收入”免征增值稅?！八募际杖搿笔侵父咝氖录夹g開發、技術轉讓業務和與之相關的技術咨詢、技術服務取得的技術收入，自2011年我國啟動的營業稅改征增值稅工作后，部分試點地區對于該項收入免征增值稅，其他地區仍免征營業稅。免稅都應經過省級科技部門審批后在稅務部門備案，并不是所有“四技收入”都可享受減免政策，只有自然科學領域的技術開發和技術轉讓可以免稅，社會科學領域的技術開發和技術轉讓不能享受免稅優惠。其中技術咨詢、技術服務要與技術開發、技術轉讓開具在一張票據上才可享受免稅政策。享受免稅的主體必須是高校本身，如果成立了專門的獨立于高校的科研公司，所形成的“四技收入”不享受此免稅優惠。
4.門票收入免征營業稅。高校普遍是該地區擁有優質文化資源的單位，其擁有的紀念館、博物館、美術館、展覽館、圖書館等設施當地政府提倡對公眾開放，是高校回饋社會的一種良好方式。為補償一部分成本及耗損，高校通常以成本價出售門票，取得門票收入，對于這部分收入免征營業稅。
5.后勤收入免征營業稅。高校后勤部門為高校師生提供餐飲、住宿、服務等后勤保障，取得的收入在各項收入中占較大比重，對這部分收入享受免征營業稅的政策，但僅限于以高校后勤部門或高校改制后的后勤實體為主體，向高校教師及本校學生提供餐飲、服務取得的收入。
6.農業收入免征農業稅。某些高校由于具有農業專業或進行農業科研需要，會進行農業試驗性耕種，所得農業收入，在實驗期間免征農業稅。
（二） 與個人收入相關的稅收優惠政策及分析
1. 教研人員免征個人所得稅。在享受個人所得稅統一減免政策的同時，國家給予高校高級人才一定的特別個人所得稅減免。如獲得陳嘉庚科學獎、特聘教授獎金等。享受國家發放的政府特殊津貼的從事教育事業的專家、學者因工作需要延長離休、退休時間，期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資，免征個人所得稅。外籍專家在我國境內取得的收入在減除3 500元費用的基礎上，增加減除費用標準1 300元。高等學校轉化職務科技成果以股份或出資比例等股權形式給予個人獎勵，獲獎人在取得股份、出資比例時，暫不繳納個人所得稅；取得按股份、出資比例分紅或轉讓股權、出資比例所得時，依法繳納個人所得稅。
2. 高校學生免征個人所得稅。學生個人進行的教育儲蓄以及國務院財政部門確定的其他專項儲蓄存款或者儲蓄性專項基金存款所獲得的相應利息所得，免征個人所得稅。獲得的有省級人民政府、國務院各部委和中國人民等以上單位以及外國組織、國際組織頒布的教育方面的獎學金等，同樣免征個人所得稅。
（三）與特定行為相關的稅收優惠政策及分析
1.進口教學科研設備資料免稅。高校作為傳播先進文化知識的主體，要與世界先進科技發展同步，隨時更新自身教學科研水平所進口或接受境外捐贈的設備、資料免征關稅和進口環節增值稅、消費稅。受贈（無論是否進口）所立的書據免征印花稅。享受免稅的設備及資料確實是國內不能生產的且不在國家明令不予減免進口稅的20種商品內，不以盈利為目的，數量也在合理范圍內。
2.土地和房屋的占有及使用免稅。由國家財政部門撥付事業經費的單位（包括由國家財政部門撥付事業經費的學校） 自用的土地免征城鎮土地使用稅。自用包括高等學校用于教學及科研等本身業務用房產和土地，免征耕地占用稅、城鎮土地使用稅、房產稅。在高校校區范圍內實際存在的校辦工廠、商店、招待所等的房產及土地以及出租的房產及用地，雖然還是以高校為主體進行經營，但均不屬于自用房產和土地的范圍，應按規定征收房產稅、土地使用稅。在高校新校區建設過程中，發生的學校土地房屋的買、典、承受贈與或交換行為，免征契稅。
3.使用車輛船舶免稅。高校為滿足日常運轉，會購買一些自用車輛維持校內安全、綠化、辦公等工作的進行，涉及航海專業的高校還會自有一些船舶。這些高校自用的車輛和船舶免征車船使用稅。但如果高校將這些車輛、船舶對外出租，進行經營，則不享受該項減免。
三、高校享受減免政策的要素
（一） 享受政策主體是高校
國家給予高校的一系列稅收優惠政策實質相當于國家將財政資金的使用讓渡給高校，目的是支持我國教育科研事業的發展。而高校成立的獨立經濟實體或與高校有經濟業務往來的其他單位，因性質與目的和高校非盈利性事業單位相悖，不能享受上述稅收減免。
（二） 收入全額上繳學校
高校享受優惠政策的另一項要素是應稅收入全額上繳高校，在高校財務賬戶統一核算，計入高校銀行賬戶。各種校辦經濟實體，獨立核算取得的收入沒有上交學校是不能享受上述稅收減免的。這主要也是對稅收主體是否是高校的二次甄別。
（三） 減免收入分別核算
高校享受優惠政策的重要前提是免稅收入必須區別于不征稅收入、應稅收入單獨進行財務核算。如果不能單獨核算，則不得享受上述優惠政策。這樣的規定有助于高校和稅務部門準確區分各項免稅收入，防止稅務政策的濫用。高校財務部門可以在科研收入、其他收入和經營收入等征稅收入會計科目下增設“應稅收入”和“免稅收入”二級科目。同時在應交稅金科目下增設“應交稅金”和“應免稅金”核算相對應的應交稅額和免稅額，從而達到賬務明晰、合理減稅的目的。
四、結論
我國在科教興國偉大戰略指導下，在政策、資金方面給予了高校全面的支持。如何合理使用多渠道籌措的資金，提高資金在教學科研中的使用價值，減少不必要消耗是高校財務管理部門面臨的新挑戰。在遵守稅法相關管理規定的前提下，充分利用國家給予高校的各項稅收優惠，減少稅費支出，是高校財務管理切實可行的方法。
參考文獻：
關鍵詞：增值稅類型；轉型；風險防范
經國務院批準,自2009年1月1日起，在全國范圍推行增值稅轉型改革,生產型增值稅轉為消費型增值稅。這次改革允許企業抵扣新購入設備所含的增值稅，同時，取消進口設備免征增值稅和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策，將小規模納稅人的增值稅征收率統一調低至3%，將礦產品增值稅稅率恢復到17%。
一、生產型增值稅存在的問題
增值稅分為生產型增值稅、消費型增值稅、收入型增值稅。其根本區別是在征收增值稅時稅務處理不同：對購入的固定資產價值不做任何處理的是生產型增值稅，按折舊方法對固定資產價值逐年扣除的是收入型增值稅，當年一次性扣除的是消費型增值稅。
生產型增值稅有其自身的缺陷：
（一）重復納稅，抑制投資
因為對購入的固定資產價款中所含的稅金不予抵扣，這就造成了誰投資誰納稅，在生產產品時，固定資產價值隨著折舊轉移到產品中去，銷售產品時又要交銷項稅，導致了重復征稅。
（二）不利于產業機構升級
目前我國的產業政策是發展基礎產業和高新技術產業，這都需要相當大的投資，而生產型增值稅的缺陷就在此。單純靠增加像勞動力、同樣的固定資產等生產要素的方式來實現增長，這種投資國家不提倡；靠提高生產效率來實現增長，更強調技術進步、設備更新，這是國家所大力倡導的。生產型增值稅不會對這兩種方式區別，而消費型增值稅會合理引導投資方向，鼓勵技術進步，符合當前抵御金融風暴的形勢。
（三）不利于與國際接軌，競爭力小
世界經濟一體化的觀念已經不容質疑，我國經濟必然和世界經濟緊密相連，我國進出口貿易的發展深受增值稅的影響，固定資產的價款不予抵扣，這部分進項稅額就會加進產品成本，在國際貿易中，顯然不利，而且出口退稅額又不會全額退還，更加大了競爭的難度。
二 我國實行消費型增值稅的可行性
（一）從國際形勢來看消費型增值稅可行
目前，許多國家如法國、德國、荷蘭等國早已實行消費型增值稅，加快了進步的速度，確立了自己在世界中的地位，因為成就巨大，其他國家紛紛效仿，消費型增值稅適用票據抵扣，這就使得歐盟等發達國家和發展中國家廣泛使用，我國在2009年全面推行增值稅改革。
（二）從財政的承受能力來看消費型增值稅可行
首先，經過多年經濟高速發展，國家財政大大好轉，國家稅收保持高速的增長，到2007年國家稅收收入近五萬億，而1994年的全國稅收收入為5070.8億元，增長額可見一斑。其次，實行消費型增值稅，使得固定資產的入賬價值減少，從而使折舊額減少，企業利潤增加，其應納的所得稅自然也增加。消費型增值稅鼓勵投資，對市場長期利好，并且拉動經濟增長，提高經濟利益，帶動了其他稅種稅收收入的增加。
（三）從經濟能力來看消費型增值稅可行
在當今經濟不景氣情況下，如何走出這次金融危機的困境是各國都要面對的現實，而消費型增值稅具有刺激投資的作用，這種作用的直接結果就是企業投資力度的加大，減輕了政府實施積極財政政策的壓力，這樣國家就會把更多的財政資金投入到基礎產業、高新產業和低耗能產業，提高了政府宏觀調控經濟的能力，有效的促進內需、加大低耗能產業更新改造和解決經濟不景氣的現象。
（四）從促進發展角度來看消費型增值稅可行
近年來，我國實力飛速進步，但部分企業還未達到世界先進水平，資本的有機構成提高，整體產業升級，為了保持高速發展，實行消費型增值稅可為發展助一臂之力。首先，實行消費型增值稅，降低產品的成本，企業的稅負等也會大大減輕。其次，解決就業問題。在高新技術行業，不少企業為了在這次機會中崛起，就招收優質大學生來提高整體素質，而在技術含量不高的加工行業、中低檔建筑業，由于投資的增加，必然會使這些行業再次振興，只有經濟持續快速健康發展，才能持續的為勞動者提供更多的機會，經濟和社會才能持續發展。
三 增值稅轉型過程中存在的問題
（一）增值稅轉型所面臨的財政風險
從長遠看,增值稅的轉型可以有效地刺激投資，調動企業和民間投資的積極性，使國家的財政資金更多的投入到急需的行業和基礎產業，帶動產業結構的調整,拉動經濟增長,但在轉型政策實施的初期，企業購進和自制固定資產由不予抵扣改為按新增增值稅進行抵扣，由于抵扣數量的擴大,稅基的縮小，進而帶來增值稅收入的減少，直接導致財政收入的減少，而作為我國的第一大稅種的增值稅，對于的財政意義巨大。
（二）增值稅專用發票管理壓力增大
我國全面展開增值稅轉型工作，允許抵扣當期購入固定資產的增值稅進項稅額會增大，隨之而來的是專用發票的監管壓力進一步加大，一些不法分子為了在轉型中獲得盡可能多地的實惠，利用增值稅專用發票抵扣增值稅進項稅額的違法行為會更加猖獗,偷稅、逃稅、漏稅行為進一步增加，勢必會引起稅收流失的風險進一步擴大。
（三）政策導向的風險
適時推行增值稅轉型政策，意義深遠，從宏觀角度來看，可以加快產業結構調整，促進產業的發展，從微觀角度來看，可以刺激企業投資，進行技術革新和改造。稅收作為國家政策的風向標，顯現出刺激企業投資期望，以拉動內需，促使經濟保持較平穩持續增長，但稅收是把雙刃劍，稅收政策如果過度干預宏觀經濟的運行，就可能使市場經濟運行出現問題。轉型后的消費型增值稅使得企業的成本大大降低，這有可能誘使企業盲目投資上項目，使貨幣供應緊張，形成新一輪的投資膨脹，為經濟的發展帶來隱患。
（四）納稅人稅負不公
增值稅轉型政策允許納稅人當期購入固定資產購買價款的進項稅額予以抵扣，而這一政策的最大收益者是一般納稅人，而對于小規模納稅人而言，雖然有可能在購入中取得了增值稅專用發票，但不能抵扣，只能作為價款的一部分，計入固定資產價值，這必然會導致一般納稅人和小規模納稅人之間的稅負不公，把小規模納稅人排斥在外，使得我國各種企業在一個不平等的稅收環境中競爭，如 果這種現象一直持續下去，將不利于我國中小企業的發展，降低我國綜合競爭力，阻礙社會的和諧發展。
（五）稅收征管水平面臨風險
1994年實行的生產型增值稅，效率低下、監管不力是當時的典型特征，納稅意識淡薄，征管手段以手工征收為主，幾乎沒有涉及監管系統。近年來，隨著稅收征管的加強，我國的稅收征管水平有了顯著的提高。但已習慣了生產型增值稅征收管理的企業能否平穩過渡到消費型增值稅征管，確實令人擔憂。
四 對增值稅轉型中風險防范的建議
（一）增值稅轉型所造成的財政收入減少可通過多方面彌補
首先，隨著我國的財政政策由直接投資向間接調控的轉變，國債應該承擔因稅收收入減少而產生的一部分支出缺口，這樣以便使稅制改革和發行國債相輔相成。其次，通過優化稅制結構來彌補，以前需要繳納營業稅的交通運輸業、建筑業等行業這次全部交納增值稅，拓寬了增值稅的征稅范圍，保證了稅收收入。
（二）控制偷逃稅減輕專用發票壓力
首先，升級技術手段。針對本次轉型的需要，優化金稅工程，使之適應消費型增值稅的稅收體制，全面提升系統認證、稽核、協查功能，提高系統運行效率。其次，在“以票管稅”的前提下，將“管票”與“管賬”有機結合，并配套完善對防偽稅控企業的管理制度、數據審核制度，加大稽查執法力度。第三，稅務機關對納稅人的相關資料必須進行全面的管理與控制。
（三）政策導向風險的防范
企業應將轉型看成一次技術進步的政策鼓勵，而不能將轉型視為投機的機會，要密切關注國家宏觀變化，隨時做出政策的調整，在改革方向正確的前提下，也要保證改革途徑的合理，關注短期利益時，也要看到長遠發展，避免出現積重難返的情況，以便使增值稅制改革的積極效果以最好的面目展現，更好地實現轉型的目的。
（四）納稅人稅負不公問題的建議
國家應該出臺一些措施，使其享受與一般納稅人相同的優惠政策，同時配套措施，幫助其完善會計制度建設。如降低一般納稅人的標準，為了保持增值稅鏈條的完整性，對于可滿足一些必要條件的小規模納稅人可以升級，享受優惠，又如國家可以為小規模納稅人設立較高的起征點，降低稅率。
（五）強化增值稅征收管理
加強稅收征管，尤其是加強對增值稅等主稅種的征管工作，由此征收的稅收額可以在較大程度上抵消因轉型而減少的稅額，稅收征管效率的提高，可以降低稅收成本，因此在進行稅制改革的同時，加強稅務部門的改革，提高稅務部門的行政效率，可以節省相當數量的財政資金。
鑒于我國的實際情況，在全國范圍內推廣增值稅轉型實施，實行消費型增值稅，不僅可解決稅負不公的問題，也能減低企業的成本，解決內外資企業對固定資產進項稅扣除的區別對待問題，解決政策分歧。本文分析了增值稅改革的可行性，面對改革的風險我們要積極地應對，從全局出發，全面考慮，把風險降到最低，實現增值稅轉型的平穩過渡。
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醞釀已久的資源稅改革終于在今年提速。
6月初，資源稅改革率先在新疆試行，原油和天然氣資源稅實行從價計征方式，稅率為5％。一個月之后，此項改革便得以推廣。
在7月5日舉行的西部大開發工作會議上，中央明確表示，資源稅改革將在襤個西部地區推行，稅改范圍由油氣擴夫至煤炭，原油和天然氣。
毋庸置疑，資源稅改革將增加資源類企業的稅負成本，但是，在新一輪西部大開發啟動的當下，要配合國家的能源發展戰略，資源稅改革顯然對我國宏觀經濟發展產生了舉足輕重的作用。
稅負陡增
7月16日，記者致電山西省大同市一煤礦總經理劉峰，劉峰告訴記者：“目前，山西省資源稅實行從鼉定額征收方式，對原煤按每噸3.2元計征資源稅，如果實行從價定率計征的話，我們企業的資源稅成本將增加5倍以上?！?/p>
這對企業來說足一筆不小的負擔，電話中的劉峰停頓了一會兒，補充道：“目前，焦煤按每噸8元計征資源稅，今年熊煤價格估計在1500元左右，如果征5％的從價稅，稅負為75元／噸，是目前的9.4倍。稅改后的日子很不好過啊!”
“短期內，資源稅改革對任何一個資源類企業來說，都是一個利空消息?！币晃幻禾啃袠I分析師在接受《中國經濟和信息化》記者采訪時表示。
不僅是煤炭行業，資源稅改革對原油、天然氣企業的影響也不可小覷。多年研究國內財政稅收制度的高級經濟師盛立中提供給《中國經濟和信息化》的一份資料顯示，我國原油資源稅稅額標準目前為14～30元／噸，如果按3％～5％的稅率從價計征，資源稅稅負將提高5～6.5倍。
瑞士信貸銀行的一份研究數據稱，如果對石油征收3％～5％資源從價稅，每1％資源稅的增幅，將使中海油和中石汕每股贏利減少1.6％，中石化減少1.4％；并稅率定為5％，上述三家企業盈利將分別減少10％、11％和9％。
鉛、鋅，銅礦石資源類企業亦是如此，稅改后企業承受的稅負也將大大增加。
目前，鉛鋅礦石資源稅稅額標準為10～20元／噸，鉛鋅礦石價格目前已經高達5100元／噸，按5000元計算，如果按3％～5％的從價稅計征，稅負應為450～500元／噸。
此外，15％含量銅礦石現價大約為1500～5500元／噸，按目前的稅額每噸只需負擔5.5元稅收，如果按3％～5％的從價稅計征，稅負將提升到165～275元／噸。
面對來勢洶洶的資源稅改革，如何應對是擺在企業面前不可回避的問題。
廈門大學中國能源經濟研究中心主任林伯強在接受《中國經濟和信息化》記者采訪時表示：“應對資源稅改革，首先，企業要做的就是必須接受它，因為資源稅改革勢在必行，沒有后路可退。其次。企業要做好準備，提高生產效率和工藝水平，把方方面面的工作做好。這也是政府想要達到的目標之一，征收稅本身就是要引導企業并迫使企業提高效益。”
事實上，資源稅改革除了對企業自身產生影響外，對整個行業發展也起到一定的作用。簡單而言，面對資源稅改革帶來的稅負，資源類行業或將提高其產業集中度。
“以煤炭行業為例，如果有1000家煤炭企業，面對稅負的增加，可能會使企業減少到50家。如果企業數量減少的話，我們在談判桌上就更有定價權，這樣就可以將稅負的壓力轉嫁給下游產業?！泵禾靠茖W研究院經濟研究所的一位資深人士告訴《中國經濟和信息化》記者。
他進一步解釋，煤炭作為上游產業，煤炭企業可以通過控制產量，讓煤炭供應處于緊缺狀態。尤其是在用煤旺季，存煤不夠可能導致供不應求，煤炭就會漲價，這樣水漲船高，企業的整體收益也會增加，那時，稅負對于企業來說也就是九牛一毛了。
不過也有人士持不同意見。在國內高級經濟師盛立中看來，我國大部分資源都掌握在國有企業手中，因此不管資源稅如何改革都會在國家的掌控之中，不同的只是企業的利潤在國家的左右手中轉換――對于企業的影響僅限于此。而最終，企業稅負的增加都會轉嫁到消費者身上。
西部試點
6月初，醞釀多年的資源稅改革終于有了破冰之舉。財政部印發《新疆原油天然氣資源稅改革若干問題的規定》的通知，新的資源稅政策在新疆開始試行。一個月之后，國家便決定將資源稅改擴至整個西部地區。
資源稅改革試行為何選擇在經濟欠發達的西部地區，而不是經濟相對發達的中東部地區，盛立中認為，在西部進行資源稅改革貌似一種試點，但實際上不單單如此。其主要原因是西部地區集中了我國的絕大部分資源。
西部擁有得天獨厚的資源。資料顯示，中國60％以上的礦產資源儲量分布在西部地區，45種主要礦產資源工業儲量的潛在價值接近全國的50％，以鉛、鋅為主的有色金屬，以錫、鎳、釩、鈦、稀土為主的稀有戰略性礦產，以鉑族金屬為主的貴金屬等儲量都占有較大的優勢，如甘肅的鎳礦儲量占全國的70％，貴州的鋁、磷、汞、銻、錳的儲量居全國前五位。
西部能源資源的探明儲量占全國的比重也接近57％，水，煤、油、氣四者兼備。其中，西部水能豐富，蘊藏量占全國總量的85％以上，可開發量占全國的81％以上。
林伯強告訴記者：“西部是中國能源增量的一個重要地區，所以資源稅改革借助新一輪西部大開發的‘東風’才在西部地區全面推廣。資源稅改選擇在西部進行試點就是要結合西部開發以及能源開發的多重機遇來展開?！彼硎?，西部資源豐富以及西部資源大規模開發剛剛啟動，資源稅改牽涉的影響面較小，是資源稅選擇在西部試點的重要因素。
林伯強指出，目前，中國主要的能源開采還在中東部，西部地區資源大規模開發剛剛啟動，主要是因為西部資源利用和資源市場較弱，而且西部相對于東部的能源需求企業而言較為偏遠，運輸成本相對較高。一般情況下，能源開發總是從近的地方開始，然后再開發遠處的資源。
業內分析人士也認為，西部是我國礦產資源的主要集中地，在西部進行資源稅改革將使能源企業加大新能源開發力度。而且西部的地方政府也能因資源稅改革增加財政收入，從而，有助于西部進行經濟和能源結構的調整。
以新疆為例，新疆資源稅改革于6月1日正式啟動，新疆地稅局預測，新疆的原油和天然氣資源稅每年將增長32億元。
新疆維吾爾自治區財政廳副廳長王富強曾在一次會議中公開對媒體表示，資源稅計征方式的改變，將會對新疆地方政府財政收入產生深遠影響。根據他們對區內原油、天然氣的實際測算，實現由從量到從價計征后，新疆每年原油、天然氣資源稅可增收45億元左右，可以增加財政收入37億元。
資源稅全球“熱漲”
實際上，不僅在中國，在全球范圍內，上調
資源稅也已是大勢所趨。
今年5月2日，時任澳大利亞國庫部長的韋恩-斯旺公布了一份“亨利評估”，此份報告的關鍵內容就是對澳大利亞的幾大產業礦業、陸地天然氣、煤層氣行業政府債券6％收益以上的企業征收4％超額利潤所得稅。
所謂資源超額利潤所得稅是指對礦業企業的投資收益高于正常利潤率的部分征稅，超出的部分以40％的稅率予以征收，超額利潤所得稅是對原有的資源稅和特許權費體系的替代。
雖然該方案遭到了澳大利亞礦產商的強烈反對，但并未能改變上調礦業稅的命運。不過，澳大利亞政府最終也放棄了原有40％的稅收計劃，改用另一套新稅方案，即主要稅率從原先打算的40％降至30％。
國際金融危機后，世界各國財政都面臨著因資源緊缺帶來的壓力，礦產資源的稀缺性與經濟發展需求的矛盾越來越突出，澳大利亞政府一樣不可避免。
“澳大利亞征收資源稅主要還是保護本國資源，同時也為了地區經濟的可持續發展積累資金。”一位資深的能源行業分析師告訴《中國經濟和信息化》記者，不僅是澳大利亞，巴西、智利，蒙古，贊比亞，秘魯和厄瓜多爾等國家都有此考慮或已實施上調礦業稅。
隨著全球經濟的逐漸復蘇，資源的稀缺也顯得尤為明顯，由此國際礦產資源價格的上漲也助推了礦業稅的上調。因受金融危機的影響，各國政府面臨越來越大的債務，也急需增加財政收入。在這種經濟形勢下，政府存在向資源類企業征收更多稅收的壓力。而全球多數資源類企業都有可觀的收益。業內人士預測，全球預期稅率都會有暫時或永久性的調升。稅改預期
調升資源類企業稅率的預期在中國同樣也得到了有效的印證。從新疆最初的試點到整個西部地區實行的資源稅改革，是提高資源利用效率的一種手段，資源稅改革的勢頭會越來越猛。
但是，在資源稅改革由西部向東部的推廣或許不會一帆風順。
“資源稅改革肯定會向全國推廣，這一點毋庸置疑。但是具體以怎樣的方式，怎樣的稅率比較合適，這是需要試點。”林伯強認為，資源稅改革試點的意義就在于，這樣的稅改方式、政策是否合適，在試行過程中會遇到什么樣的問題，需要怎樣解決。這些都會為以后向全國全面推廣積累經驗。
資源稅改革要推廣到全國范圍，林伯強也表達了自己的擔憂。他認為，中東部地區與西部地區的具體，情況不同，西部地區的經驗對于中東部地區不一定適用。資源稅在中東部地區推廣影響的面會比較廣，因為目前我國的能源開采主要是在中東部地區，比如山西、內蒙古等地，西部能源開采相對較少。而且，西部與中東部地區在資源開采量上，企業數量以及生態環境等方面部存在很大的不同，“僅在西部做試點可能是不夠的，中東部可能也需要在一兩個省市進行試點?！?/p>
而對于資源稅改革在全國的推廣，盛立中持有不同的觀點。他認為，資源稅改革搞不搞試點并不重要，可在全國范圍一起推開。而資源稅改革在全國推廣最大的阻力則來自于其對宏觀經濟的傳導效應。
盛立中表示，資源稅改革的阻力不是來自區域的問題，而是整個經濟發展的大局。目前我國經濟面臨的最突出問題仍然是保增長、保就業，而今年以來通脹預期苗頭不減，中央于去年底就已釋放出“管理通脹預期”信號，這是資源稅改革步子邁不大的主要原因，也是進一步改革的難點。
資源稅改革是一種改變企業行為的加稅措施，稅額上漲必然會導致資源性產品價格系統性反應，進而對全社會商品價格造成一定的上漲壓力。換言之，由于資源需求剛性，作為資源供給的上端，提高的資源稅負最終將通過稅負轉嫁、傳導到整個經濟鏈上。
當然，這個轉嫁過程可能需要一定的時間。比如，作為主要建筑材料的生產水泥用的石灰石、磚瓦黏土、建筑用沙、其他建筑用石等資源稅成本提高，終將會使房子的造價增加。
盛立中告訴記者：“我原本認為，原油從價計征的稅率不會低于5‰但也不會高于8％，但此次新疆的實際有效稅率為3.27％～4.96％(名義稅率5％)。當然，資源稅改革是我國打造綠色稅收體系的一部分，下一步還要開征環境稅甚至碳稅，資源稅稅率不宜設定過高，反之，則壓縮了其他‘綠稅’改革的空間?！?/p>
林伯強也表示，資源稅改革將增加企業的稅負成本、推高能源價格。而被推高的能源價格將影響整個社會的宏觀經濟、通貨膨脹、經濟增長。“對政府來說，現在的資源稅改革最大的難題就是，如何應對它可能進一步推高通貨膨脹的問題，這是必須考慮的?！?/p>
隨著資源稅改革在整個西部地區的推廣，何時將推向全國也成為社會各界關注的焦點。
對此，盛立中表示，2011年應該是在全國全面推出資源稅改革的時間窗口，改革不會再拖下去了，而且改革范圍要比現在的要廣。因為下一步還有環境稅、碳稅等要考慮。
“從理論上說，資源稅改革的范圍可以包括諸如土地、礦藏、水流、森林，山嶺、草原、荒地、灘涂，乃至動植物等所有自然資源。包括煤炭、水等這些原本亟須解決的都沒有涉及。”他說。
關鍵詞 營業稅 增值稅 征收 思考
財政部和國家稅務總局已聯合《營業稅改征增值稅試點方案》，同時印發《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》等配套試點相關規定，2012年在上海市交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點。這次改革是繼貨物勞務稅收制度2009年全面實施增值稅轉型后又一次重大變革，也是一項重要的結構性減稅措施，諸多方面值得學者及相關利益主體進行深入思考。
一、營業稅改征增值稅的必要性
1994年稅制改革后，建立了適應社會主義市場經濟的新財稅體制，這種體制下，營業稅與增值稅同屬流轉稅并存，對貨物的生產、批發、零售和進口環節以及加工、修配環節征收增值稅，屬中央地方共享稅，對建筑安裝、交通運輸、勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產征收營業稅，屬地方稅。限于當時我國的經濟發展水平、企業核算能力及中央與地方收入分配格局，這樣的稅制設計，基本滿足了當時經濟發展和財政分配的需要，并起到了一定的促進作用，但隨著我國社會經濟的發展，企業與民眾稅收負擔過重的矛盾突出，不適應經濟發展的部分財稅體制已經越發妨礙產業轉型及企業技術進步，營業稅與增值稅兩大稅種關系的問題尤其顯得突出，兩稅并存的弊端愈加凸顯：
一是從理論層面講，貨物和勞務稅制中增值稅與營業稅并存存在缺陷，不符合最優稅制要求。營業稅會使得某行業上中下游間聯合程度的松緊直接影響該行業整體流轉稅負擔的高低，不利于稅收中性，有損經濟效率；增值稅與營業稅的并存，使得稅制更加復雜，營業稅較增值稅稅率優惠與減免條款多，也不符合現代稅制簡化要求，有損征管效率；增值稅涉及勞務項目不多，對具有營業稅應稅行業的勞動者不公，破壞稅收的公平性。
二是從稅收征管實踐層面講，兩稅并存增加政府征稅成本與社會納稅成本?；旌箱N售行為的稅基及兼營行為的稅基難區分、定量，營業稅發票主管權限集中在省級，較難納入全國稅控聯網，相對于增值稅的科技防偽能力差，對發票制假販假、虛開代開的行為管理難度較大，皆造成政府征管成本增加；增值稅納稅人不能從營業稅納稅人處取得進項稅額抵扣憑證，營業稅納稅人也無法抵扣購進增值稅應稅貨物和勞務的進項稅額，增值稅抵扣鏈條斷裂，增加社會納稅成本。
三是從促進產業發展層面將，兩稅并存不利于我國三大產業均衡穩步發展。營業稅固有的重復征稅矛盾會加大第三產業的稅負不公，導致服務業企業稅負過高，阻礙專業化分工；增值稅鏈條不完整，不利于第二產業企業的分工細化，還會擠壓第三產業的生存空間；第三產業征收營業稅，制約我國產品和勞務的國際競爭力，限制了國內服務產業向國外市場的擴張。
二、我國營業稅改征增值稅的基礎
1994年確立新稅制體系以來，我國又歷經了十余年的發展，從經濟、社會、政治體制角度都具備了營業稅改征增值稅改革的基礎。
（一）經濟發展快速穩定，財政收入逐年遞增
2003年以來，我國經濟保持平穩增長，GDP連續保持快速增長，2010年我國GDP達到401202億元，人均國民收入已達到2379美元，比2002年翻了近一番，進入了中等收入國家的行列。2010年，我國財政收入83080億元，比2009年增加14562億元，增長21.3%，其中：中央本級收入42470億元，地方本級收入40610億元，而2011年我國財政收入也基本確定將突破10萬億，向好的宏觀基本面與雄厚的財力為我國開展新一輪財稅體制改革奠定了堅實的基礎。
（二）營業稅占稅收比重相對上升
自1994年分稅制改革以來，增值稅占全部稅收比重呈現出較為明顯的下降趨勢，營業稅占比則呈比較平緩的增長趨勢，在大多數年份，營業稅的增速都高于增值稅和稅收總收入的增速。這一相對變化趨勢（見下圖），使營業稅在稅收總收入中所占比重不斷上升。正如前文所述，營業稅征收對我國國民經濟有諸多不利影響，結合其稅收占比不斷上升的形勢，對營業稅改征增值稅的變革越發急迫。
（三）社會對政府減賦要求呼聲愈高
雖然我國經濟取得了舉世矚目的成就，但就國民收入而言還遠遠落后于發達國家，國民稅負痛苦指數較高，政府越來越有錢，而民眾生活改善有限，在這種前提下，社會上無論企業、百姓還是專家學者無不在大聲呼吁給企業減賦，為民眾輕稅，力求藏富于民，方得國家之長治久安與經濟可持續發展。營業稅改征增值稅，恰恰迎合這種需求，一方面可以降低各個產業的稅負水平，尤其會促進第三產業的發展，極大增加就業，另一方面企業得之優惠，降低生產成本最終會惠及百姓。
（四）政府高度重視
2007年，國務院頒布《關于加快發展服務業的若干意見》（國發[2007]7號），要求從財稅、信貸、土地和價格等方面進一步完善促進服務業發展的政策體系?！笆濉币巹澗V要提出深化財稅體制改革，對促進產業轉型及收入分配合理化皆有重大的意義。中央政府對“十二五”時期財稅體制改革明確提出，擴大增值稅征稅范圍，今年11月，財政部和國家稅務總局又聯合下發了《營業稅改征增值稅試點方案》等一系列發文，營業稅改征增值稅的改革動向已十分明顯，選擇在我國的最大城市——上海作為試點城市，中央政府對這一稅制改革工作的重視程度可見一斑。
（五）從微觀角度將兩稅具備合并具可行性
營業稅與增值稅本就同屬流轉稅，都是從提供應稅勞務和銷售商品出發計算應納稅額的，具備合并的理論基礎，改變服務業的征稅方式，將其營業稅納入增值稅征收范圍，統一征稅，可以起到大力扶持服務業的作用。從實踐角度講，目前全球220個國家和地區中，開征增值稅或類似性質稅種的國家和地區有153個，其中對貨物和勞務全面征收增值稅的約90個，增值稅已是一種成熟的稅種，可見，無論從理論上還是從實踐經驗來看，我國營業稅改征增值稅具備可行性。
三、推行試點工作的建議意見
在我國進行營業稅改征增值稅的變革過程中，以及在推進上海試點工作時，難以避免的會遇到一些問題可困難，本文就這些問題與困難提出以下建議意見：
一是營業稅改征增值稅后會減少地方財政收入。因此，在將營業稅收入納入增值稅征收范圍的過程中應充分考慮對地方財政收入的影響以及地稅系統的職能變化問題，可以根據新的稅制體系和改革要求，重新設計中央、地方的收入歸屬比例，規劃國稅、地稅系統的職責分工。
二是服務業增值稅的征管問題。服務業納稅人數量多、情況復雜，同時規模普遍較小，會計核算水平相對不完善、不規范。因此，對服務業納稅人的資格認定可以比照現行稅制下對增值稅一般納稅人和小規模納稅人的認定及管理，以財務核算是否健全作為根本標準，以營業額為輔助標準對服務業增值稅納稅人進行認定和管理，應當從嚴控制服務業一般納稅人的數量和規模。我國大多數服務業納稅人規模較小，按照試點辦法改征增值稅，只能按小規模納稅人的類別實施管理，仍然不能推行增值稅專用發票扣稅制度，相當于換湯不換藥，因此可以隨著征管水平的提高和成熟，逐步放寬服務業增值稅一般納稅人的認定標準。
三是稅收機構改制面臨困難。地方稅的最大稅種營業稅一旦改征增值稅，地稅系統的人員和機構何去何從？目前的國稅、地稅分家的局面，降低了企業的納稅效率，增加了其納稅成本，也會造成兩部門之間的利益沖突。建議營業稅改征增值稅后，為了避免重重阻力，在增加資源稅和房產稅等地方稅種的前提下，仍將原地稅人員與職位保留，降低稅制改革帶來的沖擊。
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