時(shí)間：2023-10-12 16:11:12
導(dǎo)語(yǔ)：在內(nèi)部監(jiān)管和外部監(jiān)管的撰寫(xiě)旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
【關(guān)鍵詞】內(nèi)部治理 外部監(jiān)管 保險(xiǎn)公司 風(fēng)險(xiǎn)
一、引言
保險(xiǎn)公司在具體的事情方面應(yīng)該承擔(dān)什么責(zé)任是需要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估的，這樣才能避免公司由于過(guò)度承擔(dān)責(zé)任導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)失敗。美國(guó)國(guó)際集團(tuán)（AIG）由于過(guò)度冒險(xiǎn)而遭到大批客戶的拒絕，給公司發(fā)展帶來(lái)了極其不利的影響，這就說(shuō)明科學(xué)合理的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)，才是保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)之本。
保險(xiǎn)公司經(jīng)理人的決策行為一般受到兩個(gè)因素的影響，一個(gè)是內(nèi)部治理，一個(gè)是外部監(jiān)管。內(nèi)部治理的有效性就在于經(jīng)理人可以為股東提供最大化的財(cái)富值，而外部監(jiān)管更加有利于公司的穩(wěn)健發(fā)展，保證經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)在可控的范圍內(nèi)。因此，經(jīng)理人的決策收到雙因素的制約，同時(shí)兩者存在互補(bǔ)關(guān)系，為公司的健康良好經(jīng)營(yíng)保駕護(hù)航。
二、保險(xiǎn)公司內(nèi)部治理、外部監(jiān)管及風(fēng)險(xiǎn)的概念
（1）內(nèi)部治理。現(xiàn)在市場(chǎng)的發(fā)展促進(jìn)了公司所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，雖然對(duì)公司的發(fā)展具有益處，但是經(jīng)營(yíng)者和所有者之間因?yàn)槔娌煌扇〉拇胧┖头椒ㄒ簿筒槐M相同，經(jīng)營(yíng)者也有可能不考慮所有者的利益，于是就有了公司內(nèi)部治理的問(wèn)題。內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)多半是由高層管理人員、股東和其他利益相關(guān)者相互作用中產(chǎn)生的具體問(wèn)題，從對(duì)公司治理的研究看，主要分為兩個(gè)方面，第一是從股權(quán)結(jié)構(gòu)方面來(lái)研究，將股東按照持股比例的多少進(jìn)行分類，然后運(yùn)用股權(quán)集中度、績(jī)效等對(duì)股東的利益進(jìn)行合理分配，讓大股東享受到更多的經(jīng)濟(jì)效益，這樣的安排有利于股東之間的監(jiān)督，也有益于建立激勵(lì)機(jī)制。第二就是從資本結(jié)構(gòu)方面研究公司治理，就是根據(jù)資本結(jié)構(gòu)分清公司債權(quán)債務(wù)關(guān)系，然后進(jìn)一步理順公司治理機(jī)制。
（2）外部監(jiān)管。外部監(jiān)管就是從外部治理的角度來(lái)管理公司，外部環(huán)境直接影響著公司的決策，包括法律、政治和社會(huì)的規(guī)則等，這些都極大的影響著內(nèi)部的規(guī)章制度和文化形成，也會(huì)對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生制約。我國(guó)學(xué)者對(duì)外部監(jiān)管進(jìn)行了深入了研究，認(rèn)為至少包含契約文化、產(chǎn)權(quán)保護(hù)、政府治理等多方面內(nèi)容，為了從根本上解決內(nèi)部治理的問(wèn)題，就需要結(jié)合外部環(huán)境制定適合內(nèi)部治理的方案，協(xié)調(diào)好公司內(nèi)外之間的關(guān)系，促進(jìn)金融行業(yè)的有序良好的發(fā)展。
（3）風(fēng)險(xiǎn)。保險(xiǎn)公司是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的公司，就勢(shì)必要面臨各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，可以將風(fēng)險(xiǎn)分為一般風(fēng)險(xiǎn)和保險(xiǎn)公司特有的風(fēng)險(xiǎn)。其中，一般風(fēng)險(xiǎn)包括市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等，而保險(xiǎn)公司特有風(fēng)險(xiǎn)是指承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)以及與準(zhǔn)備金相關(guān)的各種風(fēng)險(xiǎn)。
三、保險(xiǎn)公司內(nèi)部治理、外部監(jiān)管與風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)關(guān)系分析
（1）內(nèi)部治理對(duì)保險(xiǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的影響。股東和保單持有人的之間產(chǎn)生的沖突是保險(xiǎn)公司內(nèi)部矛盾之，在完全市場(chǎng)的條件下，保單持有人如果可以掌握很多有關(guān)保險(xiǎn)公司內(nèi)部的信息，就可以預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)，假設(shè)公司的管理者經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是是實(shí)現(xiàn)公司財(cái)富最大化增長(zhǎng)，那么保險(xiǎn)公司在市場(chǎng)上的評(píng)估值，和本身投資的成本就沒(méi)有直接聯(lián)系。但是這是一種假設(shè)情況，不太適合保險(xiǎn)公司的內(nèi)部實(shí)際。保險(xiǎn)公司股東和保單持有人之間導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)是股東道德風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)樗麄冎g的風(fēng)險(xiǎn)和收益呈現(xiàn)了明顯的不對(duì)稱，股東更加偏好風(fēng)險(xiǎn)，希望財(cái)富能夠達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，且因?yàn)楣蓹?quán)決定權(quán)益，本身具有激勵(lì)作用，所以股東很可能選擇更高風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目，這就與保單持有人之間的利益沖突，是內(nèi)部治理的基本問(wèn)題。此外，保險(xiǎn)公司股東與管理者之間也會(huì)產(chǎn)生沖突，經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)的分離，在薪酬和業(yè)績(jī)的刺激下，管理者有可能不會(huì)顧及股東的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，而追求短期可以獲得高收益高風(fēng)險(xiǎn)的投資，無(wú)形中增強(qiáng)了保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
（2）外部監(jiān)管對(duì)保險(xiǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的影響。外部監(jiān)管是由于政府的各項(xiàng)措施對(duì)保險(xiǎn)公司的約束，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)有以下影響：保單持有人本身處于弱勢(shì)地位，且投資分散，需要有一個(gè)部門(mén)對(duì)保險(xiǎn)公司實(shí)施監(jiān)管，這就是政府相關(guān)部門(mén)需要承擔(dān)的責(zé)任；監(jiān)管機(jī)構(gòu)在一定程度上制約了保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)行為，同時(shí)也保障了保單持有人的部分權(quán)益，對(duì)保險(xiǎn)公司追求高風(fēng)險(xiǎn)的投資活動(dòng)給予有效的限制，保證了公司的穩(wěn)定發(fā)展。
（3）保險(xiǎn)公司內(nèi)部治理、外部監(jiān)管與風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的關(guān)系。經(jīng)過(guò)對(duì)保險(xiǎn)公司內(nèi)部治理、外部監(jiān)管與風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)進(jìn)行研究，很多學(xué)者得出了一個(gè)共同的研究結(jié)論，就是如果外部監(jiān)管強(qiáng)度增大，那么內(nèi)部治理的程度就會(huì)變?nèi)酰簿褪潜ｋU(xiǎn)公司內(nèi)部治理與外部監(jiān)管之間存在著替代效應(yīng)，這種效應(yīng)的表現(xiàn)也是比較明顯的。當(dāng)外部監(jiān)管力度大時(shí)，內(nèi)部治理的替代效應(yīng)就大，保險(xiǎn)公司面臨著較低的風(fēng)險(xiǎn)；相反，保險(xiǎn)公司則會(huì)加大風(fēng)險(xiǎn)。
四、結(jié)束語(yǔ)
綜上所述，保險(xiǎn)公司面臨著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，如何有效地管控這些風(fēng)險(xiǎn)，選擇適當(dāng)?shù)耐顿Y方式，對(duì)于保險(xiǎn)公司的健康經(jīng)營(yíng)有著非常重要的意義。公司需要平衡好內(nèi)部治理與外部監(jiān)管的關(guān)系，兩者之間的替代效應(yīng)，會(huì)保險(xiǎn)公司的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)也產(chǎn)生著影響，公司股東與管理者人也要協(xié)調(diào)內(nèi)外之間的關(guān)系，以促進(jìn)公司健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]郝臣，李慧聰，羅勝.保險(xiǎn)公司治理研究：進(jìn)展、框架與展望[J].保險(xiǎn)研究，2011，（11）.
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)危機(jī)銀行監(jiān)管
一、經(jīng)濟(jì)危機(jī)下加強(qiáng)銀行內(nèi)部監(jiān)管的重要性和必要性
首先,銀行經(jīng)營(yíng)面臨各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)。
銀行風(fēng)險(xiǎn)是指銀行在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,由于各種不確定因素的影響,而使其資產(chǎn)和預(yù)期收益蒙受損失的可能性。
銀行風(fēng)險(xiǎn)主要包括信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、國(guó)家風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)類。
信用風(fēng)險(xiǎn),信用風(fēng)險(xiǎn)又稱為違約風(fēng)險(xiǎn),是指?jìng)鶆?wù)人或交易對(duì)手未能履行合同所規(guī)定的義務(wù)或信用質(zhì)量發(fā)生變化,從而給銀行帶來(lái)?yè)p失的可能性。對(duì)大多數(shù)銀行來(lái)說(shuō),信用風(fēng)險(xiǎn)幾乎存在于銀行的所有業(yè)務(wù)中。信用風(fēng)險(xiǎn)是銀行最為復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)種類,也是銀行面臨的最主要的風(fēng)險(xiǎn)。
市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn),市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)是指因市場(chǎng)價(jià)格(包括利率、匯率、股票價(jià)格和商品價(jià)格)的不利變動(dòng)而使銀行表內(nèi)和表外業(yè)務(wù)發(fā)生損失的風(fēng)險(xiǎn)。
流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn),流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)是指無(wú)法在不增加成本或資產(chǎn)價(jià)值不發(fā)生損失的條件下及時(shí)滿足客戶的流動(dòng)性需求,從而使銀行遭受損失的可能性。流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)包括資產(chǎn)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)和負(fù)債流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。資產(chǎn)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)是指資產(chǎn)到期不能如期足額收回,不能滿足到期負(fù)債的償還和新的合理貸款及其他融資需要,從而給銀行帶來(lái)?yè)p失的可能性。負(fù)債流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)是指銀行過(guò)去籌集的資金特別是存款資金由于內(nèi)外因素的變化而發(fā)生不規(guī)則波動(dòng),受到?jīng)_擊并引發(fā)相關(guān)損失的可能性。
聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn),聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)是指由于意外事件、銀行的政策調(diào)整、市場(chǎng)表現(xiàn)或日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的負(fù)面結(jié)果,可能對(duì)銀行的這種無(wú)形資產(chǎn)造成損失的風(fēng)險(xiǎn)。
法律風(fēng)險(xiǎn),法律風(fēng)險(xiǎn)是指銀行在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,因?yàn)闊o(wú)法滿足或違反相關(guān)的商業(yè)準(zhǔn)則和法律要求,導(dǎo)致不能履行合同、發(fā)生爭(zhēng)議/訴訟或其他法律糾紛,而可能給銀行造成經(jīng)濟(jì)損失的風(fēng)險(xiǎn)。
戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn),戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)是指銀行在追求短期商業(yè)目的和長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)的系統(tǒng)化管理過(guò)程中,不適當(dāng)?shù)奈磥?lái)發(fā)展規(guī)劃和戰(zhàn)略決策可能威脅銀行未來(lái)發(fā)展的潛在風(fēng)險(xiǎn)。主要來(lái)自四個(gè)方面:銀行戰(zhàn)略目標(biāo)的整體兼容性;為實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)而制定的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略;為這些目標(biāo)而動(dòng)用的資源;戰(zhàn)略實(shí)施過(guò)程的質(zhì)量。
其次,經(jīng)濟(jì)危機(jī)進(jìn)一步加劇了銀行風(fēng)險(xiǎn)。
由美國(guó)次貸引發(fā)的經(jīng)濟(jì)危機(jī),在全球范圍內(nèi)殃及各行各業(yè),而金融行業(yè)—尤其是銀行業(yè),是受到經(jīng)濟(jì)危機(jī)影響最為嚴(yán)重的行業(yè)之一,經(jīng)濟(jì)危機(jī)使銀行在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和風(fēng)險(xiǎn)的影響程度均加大,如銀行面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)之一—信用風(fēng)險(xiǎn),在經(jīng)濟(jì)危機(jī)中會(huì)加劇,經(jīng)濟(jì)危機(jī)使借款企業(yè)經(jīng)營(yíng)停滯甚至破產(chǎn),而借款人經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)狀況惡化,會(huì)使銀行產(chǎn)生大量呆壞帳,加劇了銀行的信用風(fēng)險(xiǎn);另外,經(jīng)濟(jì)危機(jī)使國(guó)際金融環(huán)境發(fā)生惡化,造成匯率、股市大副波動(dòng)、投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)停滯甚至破產(chǎn),加劇了銀行的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn);由于外部環(huán)境的變化,可能使銀行內(nèi)部工作人員受到影響,可能會(huì)加劇銀行的操作風(fēng)險(xiǎn)。
最后,商業(yè)銀行內(nèi)部監(jiān)管比外部監(jiān)管有優(yōu)勢(shì)。
一般來(lái)說(shuō),我國(guó)商業(yè)銀行受到的監(jiān)管主要來(lái)自兩個(gè)方面:外部監(jiān)管和內(nèi)部監(jiān)管,外部監(jiān)管主要指銀監(jiān)會(huì)、人民銀行、審計(jì)署、外部審計(jì)機(jī)構(gòu)等監(jiān)督檢查部門(mén)的監(jiān)管;內(nèi)部監(jiān)管主要指銀行管理層、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)等的監(jiān)督檢查。因此其監(jiān)管具有及時(shí)性、全面性,這也是內(nèi)部監(jiān)管有別于外部監(jiān)管的重要特點(diǎn)之一。另外,內(nèi)部監(jiān)管來(lái)自銀行內(nèi)部,監(jiān)督檢查人員一般對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)、銀行業(yè)務(wù)流程比較了解,一般能夠提出對(duì)銀行的經(jīng)營(yíng)具有增值作用意見(jiàn)和建議,商業(yè)銀行內(nèi)部監(jiān)管比外部監(jiān)管具有無(wú)法替代的優(yōu)勢(shì)。
綜上,經(jīng)濟(jì)危機(jī)下銀行不能僅依靠外部監(jiān)管防范銀行風(fēng)險(xiǎn),而應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管,銀行內(nèi)部監(jiān)管不僅是重要的也是必要。
二、經(jīng)濟(jì)危機(jī)下我國(guó)商業(yè)銀行加強(qiáng)銀行內(nèi)部監(jiān)管的應(yīng)對(duì)措施
在經(jīng)濟(jì)危機(jī)下,我國(guó)商業(yè)銀行該如何切實(shí)有效的應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)危機(jī)帶來(lái)的影響,如何有效的防范銀行風(fēng)險(xiǎn),筆者認(rèn)為,以下幾點(diǎn)供參考。
1.重視銀行內(nèi)部監(jiān)管
銀行經(jīng)營(yíng)管理層必須正確認(rèn)識(shí)銀行內(nèi)部監(jiān)管的重要性和必要性,在經(jīng)營(yíng)管理中,必須始終貫穿科學(xué)健全的內(nèi)部監(jiān)管制度是商業(yè)銀行安全穩(wěn)健運(yùn)營(yíng)的前提和基礎(chǔ)的思想,把加強(qiáng)銀行內(nèi)部監(jiān)管作為促進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展的寶劍,而不是認(rèn)為銀行加強(qiáng)了業(yè)務(wù)發(fā)展會(huì)阻礙業(yè)務(wù)發(fā)展,只有這樣,才能使內(nèi)部監(jiān)管真正起到為業(yè)務(wù)發(fā)展保駕護(hù)航的作用。
2.了解你的員工
銀行操作風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自銀行內(nèi)部員工,在經(jīng)濟(jì)危機(jī)帶來(lái)外部環(huán)境惡化的情況下,近期,各家銀行發(fā)生案件的勢(shì)頭有所上升,分析這些案件的發(fā)案原因,大部分都是有銀行員工參與的內(nèi)外勾結(jié)的案件,這類案件在內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管中很難發(fā)現(xiàn),如何應(yīng)對(duì)這類銀行風(fēng)險(xiǎn),筆者認(rèn)為,目前銀行類金融機(jī)構(gòu)在為客戶提供各類金融服務(wù)時(shí),一般遵循“了解你的客戶”的風(fēng)險(xiǎn)控制原則,此條原則同樣適用于銀行各層管理者對(duì)下屬的日常管理中,即“了解你的員工”,一名合格的銀行管理者,在日常的內(nèi)部控制中除了通過(guò)加強(qiáng)培訓(xùn)學(xué)習(xí),提高員工職業(yè)道德素質(zhì)外,對(duì)員工的了解不應(yīng)僅限于八小時(shí)內(nèi),應(yīng)該對(duì)員工八小時(shí)外的情況也做到合理的掌握,即如員工是否參與賭博、其消費(fèi)是否明顯與其收入不匹配等。
3.提高銀行內(nèi)部監(jiān)管從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)教育
隨著金融環(huán)境的變化,我國(guó)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)品種、業(yè)務(wù)范圍也不斷的有所創(chuàng)新;隨著高科技的應(yīng)用,商業(yè)銀行業(yè)務(wù)流程也不斷發(fā)生變化,銀行面臨的銀行風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因也多種多樣,無(wú)形中加大了銀行內(nèi)部監(jiān)管的難度,一名合格的銀行內(nèi)部監(jiān)管從業(yè)人員,只有不斷的學(xué)習(xí)提高,學(xué)習(xí)先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)理念,學(xué)習(xí)銀行業(yè)務(wù)專業(yè)知識(shí),只有這樣,其在日常的檢查中才能提出具有建設(shè)性的意見(jiàn)和建議,才能真正體現(xiàn)其增值的作用。
摘 要 本文重點(diǎn)對(duì)軍隊(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管問(wèn)題進(jìn)行重點(diǎn)探討。
關(guān)鍵詞 軍隊(duì)會(huì)計(jì) 監(jiān)管 軍隊(duì)財(cái)務(wù)
隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制的不斷深入,新軍革的不斷深入,國(guó)內(nèi)外和軍隊(duì)的專家對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管問(wèn)題的研究關(guān)注強(qiáng)烈。軍隊(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管作為軍隊(duì)內(nèi)部一種制度安排,它可以有效的防止軍隊(duì)管理層操縱會(huì)計(jì)信息披露的過(guò)程,從而最大限度的保護(hù)軍隊(duì)資產(chǎn),確保軍事效益和部隊(duì)?wèi)?zhàn)斗力的提高。但是最近幾年軍隊(duì)還是出現(xiàn)不少會(huì)計(jì)信息失真的情況是軍隊(duì)的資產(chǎn)流失影響了軍隊(duì)管理層的決策,危害到國(guó)防建設(shè)。所以有必要針對(duì)我軍會(huì)計(jì)監(jiān)管的現(xiàn)狀結(jié)合我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管的經(jīng)驗(yàn)研究新形勢(shì)下我軍會(huì)計(jì)監(jiān)管。
會(huì)計(jì)監(jiān)管是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員憑借經(jīng)授權(quán)的特殊地位和職權(quán),依照特定主體制定的各種合法制度,對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程及其引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行綜合地、全面地、連續(xù)地、及時(shí)地監(jiān)督管理,以確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、合理性,保障會(huì)計(jì)信息的可靠性和可比性,從而達(dá)到提高工作效率和效益的目的。
一、我軍會(huì)計(jì)監(jiān)管的現(xiàn)狀分析
我軍會(huì)計(jì)監(jiān)管的發(fā)展主要經(jīng)歷了兩個(gè)階段,建國(guó)前的軍隊(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管與建國(guó)后的軍隊(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管。目前我軍會(huì)計(jì)監(jiān)管主要從在以下幾個(gè)問(wèn)題一是會(huì)計(jì)監(jiān)管職能的界定不清。二是單位內(nèi)部的控制制度不完善。有些單位規(guī)章制度不健全,尤其缺乏各種監(jiān)管管理制度,連起碼的審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員也不設(shè)置,有時(shí)連簡(jiǎn)單的內(nèi)部牽制制度也不要,以致會(huì)計(jì)秩序混亂,給單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)管帶來(lái)重重困難。三是外部的監(jiān)管存在重復(fù)進(jìn)行和職能不到位的情況。軍隊(duì)是國(guó)家的特殊機(jī)構(gòu)其保密性質(zhì)很強(qiáng),外部的監(jiān)管不能夠靠社會(huì)群眾的監(jiān)督,這就要求軍隊(duì)的審計(jì)機(jī)構(gòu)必須擔(dān)負(fù)起外部的監(jiān)管任務(wù)科學(xué)的對(duì)軍隊(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管審計(jì)。四是軍隊(duì)一些會(huì)計(jì)人員法制觀念淡薄。有些會(huì)計(jì)人員的意識(shí)中只有《刑法》才是法,而對(duì)《會(huì)計(jì)法》不以為然。因此在具體的工作實(shí)踐過(guò)程中,因受利益的誘惑開(kāi)始早就會(huì)計(jì)信息的失真,并不認(rèn)為自己觸犯了法律。五是軍隊(duì)會(huì)計(jì)理論發(fā)展的滯后是現(xiàn)在軍隊(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管缺乏正確的引導(dǎo)。
我軍會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的問(wèn)題主要包括會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制問(wèn)題,一是內(nèi)部監(jiān)管薄弱、外部監(jiān)管乏力、監(jiān)管主體權(quán)責(zé)界定不清、監(jiān)管主體之間缺乏有效協(xié)調(diào);監(jiān)管主體執(zhí)法不嚴(yán);監(jiān)管手段落后。造成這些問(wèn)題的原因主要包括文化與社會(huì)環(huán)境是誘因,比如傳統(tǒng)文化對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管人員的影響、社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管人員的影響;法制建設(shè)滯后,例如與會(huì)計(jì)監(jiān)管相配套的法規(guī)不健全、會(huì)計(jì)法規(guī)之間的協(xié)調(diào)存在問(wèn)題、會(huì)計(jì)監(jiān)管人員執(zhí)法權(quán)限受限;軍隊(duì)審計(jì)監(jiān)督不獨(dú)立;網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)監(jiān)管的技術(shù)有待提高;會(huì)計(jì)監(jiān)管人員綜合素質(zhì)不高,例如部分會(huì)計(jì)監(jiān)管人員法律意識(shí)淡薄、部分會(huì)計(jì)監(jiān)管人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高、部分會(huì)計(jì)監(jiān)管人員道德素質(zhì)不高。
二、加強(qiáng)軍隊(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管的對(duì)策
軍隊(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管是軍隊(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ),是提高軍費(fèi)管理使用效益的必要手段。但是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展地方企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象比較要重,給企業(yè)帶來(lái)嚴(yán)重的損失,同樣我們軍隊(duì)內(nèi)部也存在會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象給影響了軍隊(duì)管理人員的決策。軍隊(duì)是特殊的的國(guó)家機(jī)器,軍隊(duì)會(huì)計(jì)信息真造成軍隊(duì)資產(chǎn)的大量流失,影響了國(guó)防建設(shè)。所以我們必須在加強(qiáng)軍隊(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管上探路子,確保我軍新軍革的順利完成。
結(jié)合上一部分分析存在的問(wèn)題及原因,應(yīng)主要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn)。一是建立健全會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制,包括建立健全會(huì)計(jì)監(jiān)管的法規(guī),例如加強(qiáng)與會(huì)計(jì)監(jiān)管相配套的法規(guī)建設(shè)、加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)的學(xué)習(xí)與宣傳、加大會(huì)計(jì)法規(guī)的約束力;明確監(jiān)管部門(mén)的權(quán)責(zé)、職能,例如財(cái)務(wù)部門(mén)的權(quán)責(zé)和職能、審計(jì)部門(mén)的權(quán)責(zé)和職能、上級(jí)財(cái)務(wù)部門(mén)的權(quán)責(zé)和職能、加強(qiáng)監(jiān)管部門(mén)的溝通與協(xié)調(diào);加強(qiáng)單位內(nèi)部的監(jiān)管,例如建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和約束機(jī)制、建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管的執(zhí)行體系;加強(qiáng)外部的監(jiān)管力度,例如加強(qiáng)外部職能部門(mén)的監(jiān)管力度、加強(qiáng)群眾的監(jiān)管力度。二是構(gòu)建軍隊(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管的長(zhǎng)效機(jī)制。主要包括明確軍隊(duì)會(huì)計(jì)人員監(jiān)管的權(quán)限與責(zé)任;建立和完善單位負(fù)責(zé)人第一責(zé)任制;完善激勵(lì)機(jī)制,例如制定精確公平的激勵(lì)機(jī)制、多種激勵(lì)綜合應(yīng)用;建立軍隊(duì)會(huì)計(jì)人員正當(dāng)權(quán)益保障機(jī)制。三是抓好隊(duì)伍素質(zhì)建設(shè),提高監(jiān)管水平,主要包括加強(qiáng)會(huì)計(jì)員政治思想教育;加強(qiáng)財(cái)會(huì)計(jì)員誠(chéng)信教育;進(jìn)一步提升會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。四是以信息化高技術(shù)手段進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)管,主要包括加快會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)科學(xué)處理會(huì)計(jì)信息;建設(shè)會(huì)計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管的平臺(tái)。五是實(shí)施會(huì)計(jì)信息“陽(yáng)光工程”。
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關(guān)鍵詞：外部信用評(píng)級(jí)；監(jiān)管；風(fēng)險(xiǎn)管理
中圖分類號(hào)：F837.12 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào):1003－9031(2012)04－0050－03 DOI:10.3969/j.issn.1003-9031.2012.04.13
信用評(píng)級(jí)是獨(dú)立的第三方利用其自身的技術(shù)優(yōu)勢(shì)和專業(yè)經(jīng)驗(yàn)，就各經(jīng)濟(jì)主體和金融工具的信用風(fēng)險(xiǎn)大小所發(fā)表的一種專家意見(jiàn)。信用評(píng)級(jí)包括內(nèi)部信用評(píng)級(jí)和外部信用評(píng)級(jí)。內(nèi)部信用評(píng)級(jí)是對(duì)客戶因償債能力變化而可能導(dǎo)致的違約風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)，并確定信用等級(jí)的過(guò)程。客戶信用評(píng)級(jí)參數(shù)屬于商業(yè)機(jī)密，由各銀行自行研究、設(shè)計(jì)、審定。外部信用評(píng)級(jí)根據(jù)“公正、客觀、科學(xué)”的原則,以評(píng)級(jí)事項(xiàng)的法規(guī)和有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)化的規(guī)定為依據(jù),采用科學(xué)化的方法,利用規(guī)范化程序，對(duì)評(píng)級(jí)的對(duì)象履行相應(yīng)承諾的能力及可信任程度進(jìn)行全面調(diào)查,最后經(jīng)過(guò)對(duì)與評(píng)級(jí)事項(xiàng)有關(guān)的參數(shù)進(jìn)行綜合比較,并以直觀簡(jiǎn)單的符號(hào)表示其評(píng)價(jià)結(jié)果,最終將評(píng)價(jià)結(jié)果公布給社會(huì)大眾的一種綜合評(píng)價(jià)行為。
一、外部信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)在金融危機(jī)的作用
2000年以來(lái)，美國(guó)次級(jí)抵押債券呈現(xiàn)出快速發(fā)展的態(tài)勢(shì)。其中，各評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)認(rèn)為該類債券和普通抵押債券風(fēng)險(xiǎn)一樣，并給予最高信用評(píng)級(jí)，刺激了次級(jí)抵押債券證券化的進(jìn)程。但是，2006年下半年以來(lái)，美國(guó)次級(jí)抵押貸款市場(chǎng)借款人違約率大幅上升。2007年7月，標(biāo)普和穆迪分別下調(diào)了399種和612種抵押貸款債券的信用等級(jí)，引發(fā)了全球金融市場(chǎng)大震蕩[1]。此后，國(guó)際三大評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)開(kāi)始了連續(xù)的大規(guī)模降級(jí)活動(dòng)。2008年1月，標(biāo)普公司宣布對(duì)2006年1月至2007年6月期間獲評(píng)的6389個(gè)美國(guó)RMBS交易評(píng)級(jí)下調(diào)評(píng)級(jí)或者列入負(fù)面觀察名單，此外還將全球1953個(gè)CDO和572個(gè)資產(chǎn)支持證券ABS列入負(fù)面觀察名單，這種大規(guī)模的集中降級(jí)在金融危機(jī)爆發(fā)的初始階段加劇了市場(chǎng)恐慌，對(duì)金融危機(jī)的爆發(fā)實(shí)際起到了推波助瀾的作用[2]。
在金融危機(jī)的傳導(dǎo)鏈上，外部信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)的地位非常關(guān)鍵。因?yàn)榇钨J產(chǎn)品屬于復(fù)雜的結(jié)構(gòu)性融資產(chǎn)品，普通投資者難以準(zhǔn)確評(píng)估其內(nèi)在價(jià)值與風(fēng)險(xiǎn)，外部信用評(píng)級(jí)作為投資者投資決策的重要甚至惟一依據(jù)，次貸產(chǎn)品必須要有外部信用評(píng)級(jí)才能夠進(jìn)入資本市場(chǎng)。像CDO這類的金融衍生品如果達(dá)不到最高信用評(píng)級(jí)，根本不可能進(jìn)入市場(chǎng)交易，退休基金、教育基金和保險(xiǎn)基金等大型機(jī)構(gòu)投資者也不會(huì)大量買(mǎi)入并持有，金融危機(jī)也不可能大規(guī)模蔓延。總的來(lái)看，在金融危機(jī)的蔓延過(guò)程中，外部信用評(píng)級(jí)主要有以下幾個(gè)問(wèn)題。
（一）外部信用評(píng)級(jí)的監(jiān)管體系缺失
上世紀(jì)90年代，美國(guó)頒布了信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)改革法案及其實(shí)施規(guī)則，雖然填補(bǔ)了美國(guó)外部信用評(píng)級(jí)業(yè)監(jiān)管體制的空白，但是對(duì)外部信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)的監(jiān)管體系仍未全面建立起來(lái)。監(jiān)管對(duì)外部信用評(píng)級(jí)的依賴，以及結(jié)構(gòu)化金融產(chǎn)品監(jiān)管的滯后，不利于保持投資者的權(quán)益。比如，美國(guó)《信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)改革法案》和SEC《對(duì)注冊(cè)為NRSRO的信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)的監(jiān)管》在結(jié)構(gòu)化金融產(chǎn)品的監(jiān)管規(guī)定上是滯后的，沒(méi)有將結(jié)構(gòu)化金融產(chǎn)品不同于傳統(tǒng)金融產(chǎn)品的特殊信用風(fēng)險(xiǎn)納入監(jiān)管考慮范圍，并對(duì)結(jié)構(gòu)化金融產(chǎn)品的外部信用評(píng)級(jí)做出特別的監(jiān)管規(guī)定[3]。
（二）信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)的客觀中立性較差
外部信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)的中立性主要表現(xiàn)為兩個(gè)方面。一是評(píng)級(jí)活動(dòng)本身不受發(fā)行者制造的壓力干擾，二是人員與資金方面的獨(dú)立。長(zhǎng)期以來(lái)，外部信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)以其獨(dú)立、客觀、公正的原則對(duì)金融產(chǎn)品做出評(píng)級(jí)。這種評(píng)級(jí)結(jié)果被廣大投資者所接受，并且作為其投資時(shí)的重要決策依據(jù)。2008年爆發(fā)的金融危機(jī)中,以穆迪為代表的外部信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)的失職運(yùn)作備受指責(zé),那些曾經(jīng)大量被標(biāo)以AAA和AA級(jí)的高信用等級(jí)債券產(chǎn)品,事后證明被嚴(yán)重高估。歐洲債務(wù)危機(jī)當(dāng)中,穆迪、標(biāo)普和惠譽(yù)對(duì)希臘等國(guó)每下調(diào)一次評(píng)級(jí),都讓其國(guó)債融資成本大幅上升，外部評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)給金融投機(jī)推波助瀾,經(jīng)濟(jì)好的時(shí)候把企業(yè)的信用級(jí)別提得很高，而經(jīng)濟(jì)不好的時(shí)候又降得很低,這種順周期行為只會(huì)加劇經(jīng)濟(jì)波動(dòng)。
（三）外部信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)對(duì)金融危機(jī)的反應(yīng)存在時(shí)滯
外部信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)對(duì)金融危機(jī)的反應(yīng)存在較嚴(yán)重的時(shí)滯，沒(méi)有及時(shí)警告投資者投資美國(guó)次級(jí)債所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)。穆迪與標(biāo)準(zhǔn)普爾公司在金融危機(jī)出現(xiàn)前還曾經(jīng)將一新品種的信貸衍生工具評(píng)為安全性，其信用級(jí)別等同于美國(guó)國(guó)庫(kù)債券。
二、我國(guó)外部信用評(píng)級(jí)監(jiān)管體系存在的主要問(wèn)題
改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)外部信用評(píng)級(jí)市場(chǎng)和外部信用評(píng)級(jí)逐步發(fā)展起來(lái)，但仍然存在諸多問(wèn)題，主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面。
（一）相關(guān)法律法規(guī)不完善
目前，我國(guó)涉及外部信用評(píng)級(jí)方面的法律法規(guī)不健全，并且可操作性較差,相關(guān)制度主要散見(jiàn)于證券法、公司法、企業(yè)債券管理?xiàng)l例、證券公司債券管理辦法及配套的法律法規(guī)中，專門(mén)規(guī)范外部信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)性法律法規(guī)嚴(yán)重缺失。另外，我國(guó)也沒(méi)有限制外國(guó)機(jī)構(gòu)進(jìn)入中國(guó)評(píng)級(jí)市場(chǎng)的保護(hù)政策，國(guó)際評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)，對(duì)中國(guó)國(guó)內(nèi)評(píng)級(jí)市場(chǎng)的沖擊較大。
（二）監(jiān)管主體缺失
與美國(guó)以證券交易委員會(huì)作為主管部門(mén)、以證券法來(lái)規(guī)范評(píng)級(jí)行業(yè)和國(guó)家信用體系相比,中國(guó)評(píng)級(jí)行業(yè)尚處于多頭監(jiān)管狀態(tài)[4]。中國(guó)人民銀行、銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱銀監(jiān)會(huì)）、證券監(jiān)督管理委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱證監(jiān)會(huì)）均在一定程度上具有對(duì)評(píng)級(jí)行業(yè)的監(jiān)管權(quán)力，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)能力不高。
（三）市場(chǎng)準(zhǔn)入制度缺失
我國(guó)對(duì)外部信用評(píng)級(jí)的資質(zhì)管理主要體現(xiàn)在對(duì)外部信用評(píng)級(jí)業(yè)務(wù)資格的許可上，外部信用評(píng)級(jí)監(jiān)管部門(mén)按照各自的權(quán)限對(duì)外部信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)從事評(píng)級(jí)業(yè)務(wù)的資質(zhì)予以認(rèn)可。我國(guó)外部信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)的資質(zhì)認(rèn)定主要來(lái)源于中國(guó)人民銀行。對(duì)于企業(yè)債券，國(guó)家發(fā)展改革委要求債券的發(fā)行需“由具有企業(yè)債券評(píng)估從業(yè)資格的外部信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)進(jìn)行信用評(píng)級(jí)”，而這些機(jī)構(gòu)又被特指為“自2000年以來(lái)承擔(dān)過(guò)國(guó)務(wù)院特批企業(yè)債券信用評(píng)級(jí)業(yè)務(wù)的信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)”[5]。根據(jù)上述規(guī)定，聯(lián)合資信、大公、中誠(chéng)信、新世紀(jì)、遠(yuǎn)東等機(jī)構(gòu)有資格入圍。而對(duì)于公司債券的評(píng)級(jí)，證監(jiān)會(huì)又作出了獨(dú)立的資質(zhì)認(rèn)定，先后有中誠(chéng)信、新世紀(jì)、鵬元、大公等幾家機(jī)構(gòu)獲得該項(xiàng)業(yè)務(wù)資質(zhì)。在各個(gè)監(jiān)管部門(mén)根據(jù)各自出臺(tái)的監(jiān)管規(guī)章對(duì)外部信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)從事特定評(píng)級(jí)業(yè)務(wù)的資格進(jìn)行認(rèn)可的同時(shí)，對(duì)外部信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)的市場(chǎng)準(zhǔn)入條件沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)定。我國(guó)對(duì)外部信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)市場(chǎng)準(zhǔn)入監(jiān)管空白，導(dǎo)致外部信用評(píng)級(jí)市場(chǎng)較為混亂，外部信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)的競(jìng)爭(zhēng)力較差，為爭(zhēng)奪外部信用評(píng)級(jí)業(yè)務(wù)甚至存在惡性競(jìng)爭(zhēng)，削弱了外部信用評(píng)級(jí)的公信力，難以形成有市場(chǎng)影響力和權(quán)威性的外部信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)。
三、政策建議
外部信用評(píng)級(jí)是社會(huì)信用體系的重要組成部分，外部信用評(píng)級(jí)業(yè)的發(fā)展關(guān)系著國(guó)家經(jīng)濟(jì)金融的穩(wěn)定，關(guān)系著我國(guó)在國(guó)際經(jīng)濟(jì)金融體系的話語(yǔ)權(quán)，根據(jù)市場(chǎng)化的原則，堅(jiān)持主動(dòng)性，建立健全外部信用評(píng)級(jí)市場(chǎng)的監(jiān)管體系。
（一）建章立制，完善外部信用評(píng)級(jí)的法律法規(guī)體系
建立健全相關(guān)外部信用評(píng)級(jí)的法律法規(guī)體系，對(duì)外部信用評(píng)級(jí)工作進(jìn)行制度性安排。協(xié)調(diào)相關(guān)金融監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)管協(xié)力，結(jié)合金融監(jiān)管需求和商業(yè)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展，適時(shí)制定相關(guān)政策，切實(shí)推動(dòng)外部信用評(píng)級(jí)結(jié)果的應(yīng)用。
（二）促進(jìn)規(guī)范化，加強(qiáng)外部信用評(píng)級(jí)的業(yè)務(wù)監(jiān)督
建立規(guī)范化、制度化的外部信用評(píng)級(jí)業(yè)務(wù)監(jiān)管體系，規(guī)范評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)行為，加強(qiáng)外部信用評(píng)級(jí)的業(yè)務(wù)監(jiān)督是保證評(píng)級(jí)質(zhì)量的必備條件。在培育外部信用評(píng)級(jí)市場(chǎng)的同時(shí)，更應(yīng)加強(qiáng)對(duì)評(píng)級(jí)業(yè)務(wù)的規(guī)范化管理，建立外部信用評(píng)級(jí)長(zhǎng)效機(jī)制，對(duì)評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)實(shí)施有效監(jiān)管。建議相關(guān)金融監(jiān)管部門(mén)建立全國(guó)統(tǒng)一的信貸市場(chǎng)評(píng)級(jí)業(yè)務(wù)資質(zhì)準(zhǔn)入和退出機(jī)制，探索外部信用評(píng)級(jí)從業(yè)人員相關(guān)制度，完善推進(jìn)外部信用評(píng)級(jí)系統(tǒng)建設(shè)工作。
（三）以市場(chǎng)化改革構(gòu)建外部信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制
借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，在推動(dòng)市場(chǎng)化改革過(guò)程中，確定幾家全國(guó)認(rèn)可的外部信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)。從國(guó)際范圍來(lái)看，外部信用評(píng)級(jí)屬于相對(duì)壟斷的行業(yè)。以美國(guó)為例，外部信用評(píng)級(jí)的主要業(yè)務(wù)主要由穆迪、標(biāo)準(zhǔn)普爾和惠譽(yù)所占據(jù)。借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，完善全國(guó)資質(zhì)的外部信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，通過(guò)建立一系列的監(jiān)管指標(biāo)，比如財(cái)務(wù)實(shí)力、評(píng)級(jí)準(zhǔn)確性、人員素質(zhì)等，考核外部信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)，建立優(yōu)勝劣汰機(jī)制，提高我國(guó)外部信用評(píng)級(jí)的業(yè)務(wù)技能。
（四）規(guī)范商業(yè)銀行使用外部信用評(píng)級(jí)
2011年1月，銀監(jiān)會(huì)頒布《中國(guó)銀監(jiān)會(huì)關(guān)于規(guī)范商業(yè)銀行使用外部信用評(píng)級(jí)的通知》，對(duì)規(guī)范商業(yè)銀行使用外部信用評(píng)級(jí)進(jìn)行規(guī)范，防范風(fēng)險(xiǎn)。其總體思路是建立銀行業(yè)協(xié)會(huì)層面的外部評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)監(jiān)督機(jī)制，具體體現(xiàn)在商業(yè)銀行的授信業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)以及內(nèi)部評(píng)級(jí)體系建設(shè)等方面。在授信業(yè)務(wù)方面，商業(yè)銀行應(yīng)對(duì)所使用的外部評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)進(jìn)行必要的盡職調(diào)查，審核其獨(dú)立性、專業(yè)性和評(píng)級(jí)公信力，并對(duì)所使用的外部評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)進(jìn)行持續(xù)評(píng)估。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)審慎使用外部信用評(píng)級(jí)，不應(yīng)將外部評(píng)級(jí)直接作為授信依據(jù)，并應(yīng)指定專業(yè)部門(mén)負(fù)責(zé)在授信業(yè)務(wù)過(guò)程中管理外部信用評(píng)級(jí)的使用情況。在投資業(yè)務(wù)方面，對(duì)于沒(méi)有內(nèi)部評(píng)級(jí)的重大投資產(chǎn)品，商業(yè)銀行必須引用至少兩家外部評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)的評(píng)級(jí)結(jié)果進(jìn)行比較，并選擇使用評(píng)級(jí)較低的外部評(píng)級(jí)。同時(shí)，商業(yè)銀行的重大投資原則上應(yīng)以內(nèi)部評(píng)級(jí)為依據(jù)。在內(nèi)部評(píng)級(jí)體系方面，商業(yè)銀行確定評(píng)級(jí)時(shí)引用或參考外部評(píng)級(jí)結(jié)果，至少選擇兩家外部評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)的評(píng)級(jí)結(jié)果和違約概率數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，并選擇使用評(píng)級(jí)較低、違約概率較大的外部評(píng)級(jí)，以確保對(duì)評(píng)級(jí)結(jié)果的審慎使用。
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1.1政府監(jiān)管失靈在我國(guó)，由于會(huì)計(jì)信息監(jiān)管部門(mén)眾多，也由于會(huì)計(jì)信息所具有的經(jīng)濟(jì)后果影響，相關(guān)監(jiān)管部門(mén)紛紛確立自己的會(huì)計(jì)監(jiān)管權(quán)，爭(zhēng)相出臺(tái)非正式的規(guī)定，以優(yōu)先確定本部門(mén)的監(jiān)管權(quán)，限制其他部門(mén)的爭(zhēng)權(quán)，而且部門(mén)的利益驅(qū)動(dòng)使各部門(mén)在自身出臺(tái)規(guī)定時(shí)不可能主動(dòng)與其他監(jiān)管部門(mén)進(jìn)行協(xié)調(diào)。我國(guó)的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題是，立法給予了政府會(huì)計(jì)規(guī)范的制定權(quán)，卻沒(méi)有明確政府會(huì)計(jì)規(guī)范制定低效或無(wú)效時(shí)應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，政府的權(quán)力與責(zé)任是不對(duì)等的,政府會(huì)計(jì)規(guī)范行為取向是單一的，搭便車(chē)的心理使公眾不愿過(guò)問(wèn)政府的行為及其影響，而懾于政府的權(quán)威,特別是在缺乏民主意識(shí)的情況下，更使多數(shù)人對(duì)規(guī)則的制定產(chǎn)生無(wú)能為力的感嘆，對(duì)輿論的不重視又使公眾唯一可以利用的正面武器被擱淺。
由于國(guó)內(nèi)上市公司規(guī)模的擴(kuò)大與證券市場(chǎng)規(guī)范化的進(jìn)一步發(fā)展，我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管體系從無(wú)到有，監(jiān)管規(guī)范日漸完善，但是會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象卻越來(lái)越嚴(yán)重。證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司信息披露實(shí)施的監(jiān)管主要側(cè)重于上市過(guò)程的監(jiān)管。上市公司監(jiān)管得到加強(qiáng)，被查處的上市公司違規(guī)案有明顯增加。我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管部門(mén)不斷地完善,會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管和處罰制度的建設(shè)，構(gòu)建起監(jiān)管規(guī)范的實(shí)施機(jī)制，但是對(duì)于嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真卻收效甚微。造成政府監(jiān)管失靈的原因有權(quán)諸如責(zé)不清、力量不強(qiáng)、程序不明、執(zhí)法力度不大、處罰不嚴(yán)，加之公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和外部治理結(jié)構(gòu)都不健全，法制也不健全等，都會(huì)造成政府監(jiān)管失靈情況的發(fā)生。
1.2內(nèi)部監(jiān)管的不利上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管主要是由監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)以及內(nèi)部審計(jì)部門(mén)實(shí)施的。但目前上市公司的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管力度非常有限，監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)并沒(méi)有起到監(jiān)管的作用。《公司法》規(guī)定監(jiān)事會(huì)的職權(quán)有：檢查公司財(cái)務(wù)；對(duì)董事、經(jīng)理違反法律、法規(guī)或公司章程的行為進(jìn)行監(jiān)督；當(dāng)董事和經(jīng)理的行為損害公司利益時(shí)予以糾正；提議召開(kāi)臨時(shí)股東會(huì)；公司章程規(guī)定的其他職權(quán)。但目前我國(guó)上市公司監(jiān)事會(huì)存在獨(dú)立性差、監(jiān)事工作不到位、監(jiān)事人員專業(yè)素質(zhì)不高、知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)象，使得監(jiān)事會(huì)難以真正發(fā)揮作用。同時(shí)，由于審計(jì)委員會(huì)是董事會(huì)的一個(gè)下設(shè)機(jī)構(gòu)，是組成董事會(huì)的二級(jí)委員會(huì)，因此，審計(jì)委員會(huì)職責(zé)的有效履行不僅取決于審計(jì)委員會(huì)本身，還取決于董事會(huì)。如果董事會(huì)健康運(yùn)行，審計(jì)委員會(huì)就可以按照董事會(huì)的運(yùn)行原則良好運(yùn)行；如果董事會(huì)運(yùn)行失效，審計(jì)委員會(huì)就不可能成功。
1.3外部監(jiān)管不利
上市公司外部監(jiān)管主要依靠會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)以及新聞媒體進(jìn)行的。但目前，社會(huì)性的監(jiān)督機(jī)構(gòu)并沒(méi)有起到最后防線的監(jiān)督作用。我國(guó)目前有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，在未實(shí)施必要的審計(jì)程序、未獲取充分的審計(jì)證據(jù)情況下就確認(rèn)有關(guān)事項(xiàng)，造成審計(jì)后的會(huì)計(jì)報(bào)表失真或者發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。而且面對(duì)上市公司一些重大的關(guān)聯(lián)交易、或有事項(xiàng)、非經(jīng)常性損益項(xiàng)目等未充分披露的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中既不向公司提出，也不在審計(jì)報(bào)告中披露。而且，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違規(guī)行為沒(méi)有得到有力的懲處，在較低的違規(guī)成本和較高的收益之間，使得一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所冒險(xiǎn)出具虛假報(bào)告。
2完善我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管措施
2.1加強(qiáng)對(duì)政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)督
隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深化和證券市場(chǎng)的進(jìn)一步發(fā)展，政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)的作用越來(lái)越重要。為防止“尋租”行為的發(fā)生以及權(quán)力的濫用，必須對(duì)擁有這種權(quán)力的機(jī)構(gòu)加以監(jiān)督，從證券市場(chǎng)的廣泛性、風(fēng)險(xiǎn)性來(lái)看，也應(yīng)對(duì)這樣的機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督。監(jiān)管機(jī)構(gòu)必須受到法律和制度規(guī)則的約束，即必須依法監(jiān)管、規(guī)范監(jiān)管，防止監(jiān)管權(quán)力的濫用和監(jiān)管人員的腐敗。由于監(jiān)管機(jī)構(gòu)的違規(guī)行為時(shí)常未受到應(yīng)有的懲處，他們所負(fù)的責(zé)任極其有限。因此，有必要加強(qiáng)對(duì)政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)違規(guī)行為懲處力度，使其嚴(yán)格依法監(jiān)管。
2.2完善上市公司的自我監(jiān)管
新《會(huì)計(jì)法》規(guī)定各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。上市公司也應(yīng)建立健全本單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制對(duì)于保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量起著舉足輕重的作用。如果
缺少上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管，其他形式的監(jiān)管只能流于形式，將無(wú)法保證上市公司會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。上市公司本應(yīng)是會(huì)計(jì)監(jiān)管的被監(jiān)管者，但當(dāng)上市公司通過(guò)監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)等對(duì)自身實(shí)施監(jiān)管時(shí)，上市公司的內(nèi)部機(jī)構(gòu)也就成為了會(huì)計(jì)監(jiān)管的主體之一。
首先，逐步推行獨(dú)立董事制度。可在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，明確審計(jì)委員會(huì)的首要職責(zé)是確保上市公司如實(shí)編制和披露會(huì)計(jì)信息，擴(kuò)大審計(jì)委員會(huì)在內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管方面的權(quán)利。從而強(qiáng)化董事會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的責(zé)任意識(shí)。其次，規(guī)范、完善監(jiān)事會(huì)機(jī)構(gòu)。由于監(jiān)事會(huì)多是由有專業(yè)知識(shí)、有權(quán)威的專家組成，又是從企業(yè)外部進(jìn)行監(jiān)督，因此監(jiān)督的力度很大、很有成效。
2.3加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的建設(shè)
為了維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)濟(jì)警察的監(jiān)督職能，應(yīng)該完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘用制。可以在上市公司中引入主要由獨(dú)立董事和外部專家董事組成的審計(jì)委員會(huì)，由審計(jì)委員會(huì)來(lái)決定該上市公司主審事務(wù)所的聘任、支付審計(jì)費(fèi)的數(shù)額、審計(jì)工作的程序等重要事項(xiàng)，以減少甚至杜絕公司管理當(dāng)局對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師施加壓力的“權(quán)利來(lái)源”，切實(shí)增強(qiáng)事務(wù)所保持獨(dú)立性的可能性。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督。國(guó)內(nèi)事務(wù)所可以通過(guò)強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合、兼并等方式形成一些大型事務(wù)所，這就大大縮減了上市公司的選擇空間，抵御上市公司以變更事務(wù)所逼其就范的壓力。
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關(guān)鍵詞：股份制商業(yè)銀行；監(jiān)審聯(lián)動(dòng)機(jī)制
中圖分類號(hào)：F83
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：16723198（2013）17009701
巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)一直致力于研究銀行監(jiān)管問(wèn)題，并通過(guò)制定鼓勵(lì)穩(wěn)健做法的指引來(lái)提高監(jiān)管水平，而制定銀行內(nèi)部審計(jì)及監(jiān)管當(dāng)局與內(nèi)、外部審計(jì)師關(guān)系的文件是這項(xiàng)長(zhǎng)期工作的一部分，該委員會(huì)于2001年8月了《銀行內(nèi)審及監(jiān)管當(dāng)局與內(nèi)外審的關(guān)系》。銀行完善的內(nèi)部控制必須得到能夠獨(dú)立、有效地評(píng)價(jià)內(nèi)部控制體系的內(nèi)審部門(mén)的支持，銀行監(jiān)管者要求銀行應(yīng)遵守有效的政策和慣例，對(duì)內(nèi)、外部審計(jì)師發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)采取恰當(dāng)?shù)母恼胧Ｗ詈螅瑢?shí)現(xiàn)監(jiān)管者、內(nèi)部審計(jì)師等合作將提高監(jiān)管的有效性。股份制商業(yè)銀行除不斷完善內(nèi)部審計(jì)體系外，還應(yīng)該與監(jiān)管者構(gòu)建監(jiān)審聯(lián)動(dòng)機(jī)制，增強(qiáng)監(jiān)管合力，完善內(nèi)控體系建設(shè)，增加企業(yè)價(jià)值的增加。
1建立監(jiān)審聯(lián)席會(huì)議制度，搭建監(jiān)審互動(dòng)平臺(tái)
內(nèi)部審計(jì)和銀行監(jiān)管的目標(biāo)具有共同性，是監(jiān)審聯(lián)動(dòng)的基礎(chǔ)。獨(dú)立、有效的內(nèi)部審計(jì)是促使銀行將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受水平，并改善銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的運(yùn)營(yíng)，增加銀行價(jià)值，維護(hù)股東乃至社會(huì)公眾對(duì)本行的信心。而銀行監(jiān)管的主要目標(biāo)正是為了促進(jìn)銀行業(yè)的合法穩(wěn)健運(yùn)行，維護(hù)公眾對(duì)銀行業(yè)的信心。
股份制商業(yè)銀行高管層應(yīng)該意識(shí)到建立監(jiān)審合作機(jī)制的重要意義，并主動(dòng)積極搭建監(jiān)審互動(dòng)的平臺(tái)，建立監(jiān)審聯(lián)席會(huì)議制度，定期或不定期的組織開(kāi)展理論研究和實(shí)踐研討，力求在戰(zhàn)略目標(biāo)和工作思路上與監(jiān)管部門(mén)達(dá)成一致。如股份制商業(yè)銀行年度內(nèi)部審計(jì)工作會(huì)議和銀監(jiān)局年度監(jiān)管會(huì)議共同召開(kāi)，不僅搭建了各分行與屬地局、各分局的溝通平臺(tái)，還促進(jìn)了監(jiān)管部門(mén)屬地局與各分局的聯(lián)系，努力促進(jìn)雙方信息資源互補(bǔ)，形成監(jiān)管工作合力。
2建立信息交流制度，實(shí)現(xiàn)監(jiān)審信息共享
內(nèi)部審計(jì)和銀行監(jiān)管的內(nèi)容具有一致性，為監(jiān)審聯(lián)動(dòng)創(chuàng)造了條件。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容包括檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)控體系以及執(zhí)行情況的合法性、風(fēng)險(xiǎn)性、合規(guī)性、適當(dāng)性、適用性、有效性、準(zhǔn)確性、可靠性等。銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)通過(guò)非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管和現(xiàn)場(chǎng)檢查對(duì)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)活動(dòng)及其風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行監(jiān)管，持續(xù)分析、評(píng)價(jià)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)狀況，評(píng)估銀行的各類風(fēng)險(xiǎn)，檢查各種政策的執(zhí)行情況等，這些與銀行內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容共同點(diǎn)較多。
股份制商業(yè)銀行內(nèi)審部門(mén)和監(jiān)管部門(mén)應(yīng)該本著公開(kāi)、透明的理念，逐步建立了審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)前的溝通，審計(jì)資料的共享，監(jiān)管信息披露和內(nèi)部工作聯(lián)動(dòng)等信息交流制度。一是加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)前的信息溝通和工作協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)科學(xué)立項(xiàng)。監(jiān)管部門(mén)通過(guò)信息交流等方式加強(qiáng)窗口指導(dǎo)，引導(dǎo)本行內(nèi)部審計(jì)部門(mén)科學(xué)立項(xiàng)。股份制商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門(mén)每年在審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)計(jì)劃階段，不僅征求行內(nèi)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)和管理部門(mén)的意見(jiàn)，也及時(shí)與屬地局、各分局進(jìn)行溝通，充分考慮監(jiān)管部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)提示和監(jiān)管要求，結(jié)合自身風(fēng)險(xiǎn)制定內(nèi)審審計(jì)計(jì)劃及監(jiān)管方案。二是審計(jì)資料共享和信息交流，提高審計(jì)效率。2006年銀監(jiān)會(huì)《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》，要求股份制銀行加強(qiáng)與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的信息交流，應(yīng)提供審計(jì)成果或加強(qiáng)溝通。如每年將全部審計(jì)報(bào)告報(bào)送給銀監(jiān)局，內(nèi)審總部以及分部每年至少兩次主動(dòng)向各地銀監(jiān)局匯報(bào)年度項(xiàng)目審計(jì)、內(nèi)控評(píng)價(jià)及日常監(jiān)管情況，對(duì)于轄區(qū)機(jī)構(gòu)的審計(jì)結(jié)果，均報(bào)送給各地銀監(jiān)局。三是監(jiān)管部門(mén)加強(qiáng)監(jiān)管信息披露和內(nèi)部工作聯(lián)動(dòng)。適時(shí)向銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)或其內(nèi)審部門(mén)提供監(jiān)管信息，包括現(xiàn)場(chǎng)檢查年度立項(xiàng)計(jì)劃、現(xiàn)場(chǎng)檢查和非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管工作安排、現(xiàn)場(chǎng)檢查中發(fā)現(xiàn)重大違規(guī)問(wèn)題的處罰和處理意見(jiàn)以及現(xiàn)行監(jiān)管法律法規(guī)和行政規(guī)章準(zhǔn)予披露的監(jiān)管信息等。
3建立監(jiān)審合作機(jī)制，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)
內(nèi)部審計(jì)和銀行現(xiàn)場(chǎng)檢查的運(yùn)作機(jī)制具有相似之處，提高了監(jiān)審聯(lián)動(dòng)的互補(bǔ)性。銀行內(nèi)部審計(jì)流程一般包括制定審計(jì)方案、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)意見(jiàn)和整改等部分。而銀行監(jiān)管部門(mén)制定的現(xiàn)場(chǎng)檢查規(guī)程，明確要求現(xiàn)場(chǎng)檢查包括檢查準(zhǔn)備、檢查實(shí)施、檢查報(bào)告、檢查處理和檢查檔案整理五個(gè)階段，該要求與銀行內(nèi)審的運(yùn)作機(jī)制具有相似之處。興業(yè)銀行和監(jiān)管部門(mén)深化聯(lián)動(dòng)的合作機(jī)制，開(kāi)展聯(lián)合檢查，采取現(xiàn)場(chǎng)項(xiàng)目委托等，實(shí)現(xiàn)資源和優(yōu)勢(shì)的互補(bǔ)。一是深化監(jiān)審合作，開(kāi)展聯(lián)合檢查。對(duì)于檢查內(nèi)容相似的現(xiàn)場(chǎng)檢查和內(nèi)審項(xiàng)目，監(jiān)管部門(mén)與銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)審部門(mén)可共同研究制定檢查方案、確定主查人或主審人開(kāi)展聯(lián)合檢查，根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)檢查工作需要，借調(diào)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)人員或?qū)I(yè)人員參與現(xiàn)場(chǎng)檢查。二是有選擇地開(kāi)展部分現(xiàn)場(chǎng)檢查項(xiàng)目委托。對(duì)于檢查對(duì)象確定、檢查內(nèi)容較為簡(jiǎn)單明確、定期或周期性開(kāi)展的后續(xù)跟蹤檢查等現(xiàn)場(chǎng)檢查項(xiàng)目，監(jiān)管部門(mén)委托運(yùn)作規(guī)范、力量較強(qiáng)的銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立完成，并提供檢查報(bào)告和意見(jiàn)。
【關(guān)鍵詞】金融控股公司 外部監(jiān)管 關(guān)聯(lián)交易
為應(yīng)對(duì)日益加劇的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，滿足客戶多元化的金融服務(wù)需求，在金融全球化和金融創(chuàng)新的推動(dòng)下，金融綜合化經(jīng)營(yíng)的趨勢(shì)愈來(lái)愈明顯。自1999年美國(guó)頒布《金融服務(wù)現(xiàn)代化法案》以來(lái)，歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家的金融體系逐步實(shí)現(xiàn)了混業(yè)經(jīng)營(yíng)和混業(yè)監(jiān)管的模式，大型金融機(jī)構(gòu)大多選擇了金融控股公司的經(jīng)營(yíng)形式。金融控股公司雖然能獲得綜合經(jīng)營(yíng)中規(guī)模經(jīng)濟(jì)和范圍經(jīng)濟(jì)的好處，但由于金融控股公司業(yè)務(wù)涉及銀行、證券、保險(xiǎn)等多個(gè)領(lǐng)域，內(nèi)部復(fù)雜的股權(quán)關(guān)系、組織結(jié)構(gòu)、關(guān)聯(lián)交易等使其存在的金融風(fēng)險(xiǎn)積聚、金融脆弱性的特點(diǎn)更加明顯。在當(dāng)前我國(guó)金融業(yè)仍實(shí)行分業(yè)經(jīng)營(yíng)、分業(yè)監(jiān)管的體制下，銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)分別對(duì)銀行、證券、保險(xiǎn)分業(yè)監(jiān)管，對(duì)金融控股公司的監(jiān)管法律基本空白，監(jiān)管重疊或監(jiān)管缺失的現(xiàn)象不可避免。因此，全面分析我國(guó)金融控股公司發(fā)展現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題，研究與之相適應(yīng)的監(jiān)管模式具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
一、我國(guó)金融控股公司發(fā)展現(xiàn)狀
我國(guó)金融控股公司的形式呈現(xiàn)出非規(guī)范化及復(fù)雜化的特點(diǎn)。從類型上看，目前我國(guó)金融控股公司可概括為五大類。
1、純粹的金融控股公司。這類金融控股公司的母公司不經(jīng)營(yíng)具體業(yè)務(wù)，而是全資擁有或絕對(duì)控股銀行、證券、保險(xiǎn)等金融機(jī)構(gòu)或工商企業(yè)。如中信控股公司、中國(guó)光大集團(tuán)、平安保險(xiǎn)（集團(tuán)）公司、中國(guó)銀河金融控股有限責(zé)任公司等。
2、實(shí)業(yè)控股公司。隨著我國(guó)企業(yè)投融資體制逐步市場(chǎng)化，只要企業(yè)符合對(duì)金融企業(yè)的投資入股要求，《公司法》不管制對(duì)金融企業(yè)的投資。隨著我國(guó)金融機(jī)構(gòu)增資擴(kuò)股，產(chǎn)業(yè)資本控股金融機(jī)構(gòu)形成實(shí)業(yè)控股公司的現(xiàn)象逐漸增多。如山東電力集團(tuán)投資形成的鑫源控股公司、海爾集團(tuán)控股青島商業(yè)銀行、東方集團(tuán)投資包括金融保險(xiǎn)在內(nèi)的六大產(chǎn)業(yè)等。
3、以金融機(jī)構(gòu)為主體的金融控股公司。這類公司的母公司是經(jīng)營(yíng)某種金融業(yè)務(wù)的銀行、信托、證券或保險(xiǎn)公司，通過(guò)子公司直接參與另一種或多種金融業(yè)務(wù)，這類機(jī)構(gòu)最典型的是銀行控股公司。如三大國(guó)有商業(yè)銀行在境外設(shè)立獨(dú)資或合資投資銀行，向金融控股集團(tuán)轉(zhuǎn)變。
4、政策性金融控股公司。包括以下三種情況：一是以四大金融資產(chǎn)管理公司（長(zhǎng)城、信達(dá)、華融和東方）為主體設(shè)立或控股的證券公司、基金公司；二是2003年國(guó)務(wù)院出資成立的中央?yún)R金公司，代表國(guó)家行使對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行等重點(diǎn)金融企業(yè)的出資人的權(quán)利和義務(wù)，保證國(guó)家注資的安全和獲得合理投資回報(bào)，不從事日常商業(yè)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；三是地方性金融控股公司，一般以一家地方性商業(yè)銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)為主體，設(shè)立涵蓋多種金融領(lǐng)域的金融控股公司。
二、我國(guó)金融控股公司外部監(jiān)管的困境
1、金融控股公司監(jiān)管的法律缺失。目前我國(guó)的金融法律主要是以《中國(guó)人民銀行法》、《商業(yè)銀行法》、《證券法》、《保險(xiǎn)法》等法律、法規(guī)及部門(mén)規(guī)章組成的法律群，其對(duì)金融控股公司既無(wú)明文規(guī)定，也無(wú)明文禁止。這為我國(guó)金融控股公司的產(chǎn)生和發(fā)展提供了空間，也導(dǎo)致金融控股公司外部監(jiān)管的法律缺失。
2、金融分業(yè)監(jiān)管體制造成對(duì)金融控股公司的監(jiān)管缺失、重疊。在當(dāng)前一行三會(huì)金融監(jiān)管體制下，各監(jiān)管機(jī)構(gòu)分工明確，但監(jiān)管文化、監(jiān)管重點(diǎn)、監(jiān)管方法各不相同，由于金融控股公司尚屬交叉地帶，存在監(jiān)管缺位問(wèn)題。我國(guó)各監(jiān)管機(jī)構(gòu)除了監(jiān)督行業(yè)的規(guī)范經(jīng)營(yíng)、防范金融風(fēng)險(xiǎn)外，還肩負(fù)著促進(jìn)該行業(yè)國(guó)內(nèi)金融機(jī)構(gòu)發(fā)展的重要職責(zé)。監(jiān)管機(jī)構(gòu)一方面通過(guò)完善制度來(lái)規(guī)范業(yè)內(nèi)經(jīng)營(yíng)行為，另一方面盡量創(chuàng)造比較寬松的環(huán)境，鼓勵(lì)被監(jiān)管對(duì)象積極創(chuàng)新業(yè)務(wù)，拓展業(yè)務(wù)范圍。監(jiān)管單位競(jìng)相出臺(tái)有利于本行業(yè)發(fā)展的管理辦法，客觀上形成了一定程度的監(jiān)管競(jìng)爭(zhēng)，容易導(dǎo)致相同業(yè)務(wù)監(jiān)管規(guī)則各異，有悖于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)公平競(jìng)爭(zhēng)的基本原則。一方面存在著監(jiān)管競(jìng)爭(zhēng)，另一方面分業(yè)監(jiān)管導(dǎo)致對(duì)金融控股公司的業(yè)務(wù)監(jiān)督存在諸多空白，控股公司的信息披露又極不充分，極易導(dǎo)致關(guān)聯(lián)交易、違規(guī)越權(quán)操作等。
3、現(xiàn)行金融分業(yè)監(jiān)管體制難以有效監(jiān)管金融控股公司關(guān)聯(lián)交易。金融控股公司通過(guò)關(guān)聯(lián)交易，有利于各種協(xié)同效應(yīng)的發(fā)揮，實(shí)現(xiàn)資源的最優(yōu)配置。關(guān)聯(lián)交易的諸多操作手法使金融控股公司各成員的財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性存在疑問(wèn)。由于金融控股公司法人治理結(jié)構(gòu)、管理架構(gòu)與內(nèi)部交易構(gòu)造復(fù)雜，而集團(tuán)與各子公司、子公司與子公司之間信息交流的程度及準(zhǔn)確性缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，相關(guān)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)處理口徑存在差異，合并報(bào)表很難完整、準(zhǔn)確地反映集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況。在分業(yè)監(jiān)管下，國(guó)內(nèi)對(duì)金融控股公司存在監(jiān)管空白，缺乏強(qiáng)制按時(shí)報(bào)送財(cái)務(wù)信息、資本狀況的制度安排，各監(jiān)管單位僅掌握集團(tuán)內(nèi)相應(yīng)行業(yè)子公司的相關(guān)數(shù)據(jù)，缺乏對(duì)集團(tuán)整體風(fēng)險(xiǎn)的把握。外部債權(quán)人、股東以及其他利益相關(guān)者很難準(zhǔn)確評(píng)價(jià)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，及時(shí)把握整體風(fēng)險(xiǎn)狀況。
關(guān)聯(lián)交易使相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)在集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移，不當(dāng)?shù)年P(guān)聯(lián)交易往往導(dǎo)致金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)總量進(jìn)一步聚集，并通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)傳遞效應(yīng)損害集團(tuán)的穩(wěn)定。內(nèi)部機(jī)構(gòu)間的資金融通是關(guān)聯(lián)交易中最常見(jiàn)的問(wèn)題：控股公司成員或關(guān)聯(lián)股東通常以低于市場(chǎng)利率水平的優(yōu)惠條件從銀行調(diào)度資金，相關(guān)貸款手續(xù)不齊備，無(wú)擔(dān)保或風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不充分。通過(guò)不當(dāng)關(guān)聯(lián)交易所融資金在運(yùn)用上常常存在問(wèn)題，例如：用于集團(tuán)成員（包括股東）房地產(chǎn)業(yè)務(wù)或其他長(zhǎng)期投資，流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)增大；向集團(tuán)證券子公司提供資金，為其客戶在股票市場(chǎng)安排過(guò)橋貸款或高比例杠桿融資；基金公司動(dòng)用資金，維系集團(tuán)內(nèi)證券公司所發(fā)行證券的二級(jí)市場(chǎng)價(jià)格；資金被集團(tuán)內(nèi)其他金融機(jī)構(gòu)用于他途。如果一個(gè)部門(mén)出現(xiàn)影響償付能力的財(cái)務(wù)危機(jī)，集團(tuán)其他成員將被迫救助，從而產(chǎn)生更多的資金往來(lái)，風(fēng)險(xiǎn)傳遞將會(huì)給集團(tuán)帶來(lái)嚴(yán)重影響。
4、金融控股公司資本金重復(fù)計(jì)算與監(jiān)管缺位。我國(guó)銀行、證券、保險(xiǎn)業(yè)監(jiān)管單位對(duì)行業(yè)內(nèi)的資本充足率有一定的要求，并有相應(yīng)措施促使其達(dá)到資本標(biāo)準(zhǔn)。但由于金融控股公司成員間相互持股，股權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜，資本金常被重復(fù)計(jì)算，根據(jù)單個(gè)資本衡量辦法計(jì)算的集團(tuán)整體資本常常被高估。主要表現(xiàn)在：同一筆資金作為資本金被母、子公司多次出資，導(dǎo)致集團(tuán)賬面合并資本大于實(shí)際償付能力；控股公司股本存在少數(shù)股東權(quán)益，在計(jì)算資本充足率時(shí)，若將報(bào)表全部合并而不是按照投資比例部分合并，資本重復(fù)計(jì)算將掩蓋集團(tuán)資本不足的實(shí)質(zhì)；如果集團(tuán)財(cái)務(wù)杠桿率高，相當(dāng)部分的股本是集團(tuán)以債務(wù)形式轉(zhuǎn)移至子公司，相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加入；如果集團(tuán)內(nèi)部未接受監(jiān)管的機(jī)構(gòu)持有金融子公司的股份，出資不實(shí)或資本金轉(zhuǎn)移現(xiàn)象將導(dǎo)致資本不足的問(wèn)題更加嚴(yán)重。資本不足作為控股公司潛在的金融風(fēng)險(xiǎn)并不為各外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)控。
國(guó)內(nèi)金融領(lǐng)域?qū)嵭蟹謽I(yè)監(jiān)管，各監(jiān)管部門(mén)缺乏有效機(jī)制協(xié)調(diào)對(duì)金融控股公司的監(jiān)管；核實(shí)金融控股公司資本金的監(jiān)管責(zé)任未落實(shí)，無(wú)法準(zhǔn)確判斷或監(jiān)控金融控股公司整體資本充足狀況，更無(wú)法對(duì)資本金不足的控股公司采取強(qiáng)制措施。盡管單個(gè)監(jiān)管部門(mén)可以做到對(duì)監(jiān)管單位的資本金進(jìn)行有效監(jiān)管，但對(duì)集團(tuán)公司資本金的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控仍相當(dāng)不足。2008年2月18日銀監(jiān)會(huì)《銀行并表監(jiān)管指引（試行）》，對(duì)銀行控股公司的資本重復(fù)計(jì)算問(wèn)題做了十分有益的嘗試。
5、產(chǎn)業(yè)資本控股金融機(jī)構(gòu)的監(jiān)管缺失。產(chǎn)業(yè)資本投資甚至控股銀行、保險(xiǎn)、證券等金融機(jī)構(gòu)的速度呈現(xiàn)加快態(tài)勢(shì)，但當(dāng)前我國(guó)對(duì)這類公司沒(méi)有監(jiān)管，也沒(méi)有法律約束，極易引發(fā)系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)。德隆系、農(nóng)凱系等經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的暴露就是危險(xiǎn)的信號(hào)。
三、加強(qiáng)與完善我國(guó)金融控股公司外部監(jiān)管的建議
1、逐步完善金融控股公司監(jiān)管法律體系。只有具備框架清晰的金融控股公司風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管法律體系，才能保證其在預(yù)定的法律框架下穩(wěn)健運(yùn)行。雖然有關(guān)機(jī)構(gòu)在三年前就醞釀金融控股公司的立法，但金融控股公司的單獨(dú)立法涉及金融基本法和分業(yè)經(jīng)營(yíng)制度的重大調(diào)整，出臺(tái)《金融控股公司法》的時(shí)機(jī)還不成熟。可借鑒日本的經(jīng)驗(yàn)，先行修改所有與金融控股公司設(shè)立有沖突的經(jīng)濟(jì)、金融法條款，然后匯總成《金融控股公司整備法》，待時(shí)機(jī)成熟再推出《金融控股公司法》。
2、加強(qiáng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間的溝通。在分業(yè)監(jiān)管的情況下，為避免監(jiān)管真空，應(yīng)注重建立監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間的高效率溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，特別要注意對(duì)金融控股集團(tuán)內(nèi)部核心公司的監(jiān)管。對(duì)于金融控股公司可能出現(xiàn)的緊急性金融風(fēng)險(xiǎn)，不同的監(jiān)管機(jī)構(gòu)事前應(yīng)做出預(yù)警性的恰當(dāng)安排。如果監(jiān)管機(jī)構(gòu)缺乏及時(shí)有效的溝通合作，那么金融控股公司可以通過(guò)各種手段以負(fù)債資金投資子公司，可以通過(guò)各種手段以被銀行審查合格的公司為載體從銀行融通大量資金，也可以通過(guò)各種手段以金融性公司和非金融性公司進(jìn)行市場(chǎng)的投機(jī)，極易引發(fā)金融市場(chǎng)投機(jī)泡沫。應(yīng)由國(guó)務(wù)院牽頭使銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)的信息溝通和聯(lián)席會(huì)議制度具有制度性約束。
3、要關(guān)注金融控股公司的資本充足水平及其波動(dòng)狀況。資本是保護(hù)債權(quán)人免受金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)失敗和償付能力風(fēng)險(xiǎn)的緩沖器，也是盈利能力的象征。在金融控股公司體制下，母公司與子公司間的資本容易出現(xiàn)重復(fù)計(jì)算的情況，特別是金融控股公司的母公司和下屬公司之間復(fù)雜的互相持股，可能會(huì)在資本充足問(wèn)題上隱藏風(fēng)險(xiǎn)。由于金融控股公司內(nèi)部可能會(huì)形成一系列復(fù)雜的投資、借款、擔(dān)保等信用鏈條，只要有一子公司經(jīng)營(yíng)不慎，其風(fēng)險(xiǎn)就可能迅速傳播到母公司或其他子公司。因此，確立適合不同金融控股公司的度量方法，科學(xué)計(jì)量資本充足率，準(zhǔn)確評(píng)價(jià)其總體健全程度很重要。目前可行的辦法是參考銀監(jiān)會(huì)制定《銀行并表監(jiān)管指引（試行）》的做法，證券、保險(xiǎn)監(jiān)管部門(mén)出臺(tái)類似的規(guī)定，對(duì)各自監(jiān)管領(lǐng)域的金融控股公司母公司提出資本金要求。
4、建立及時(shí)有效的信息披露機(jī)制。應(yīng)要求金融控股公司對(duì)組織結(jié)構(gòu)和重大的內(nèi)部交易進(jìn)行披露，特別是那些將對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)健康帶來(lái)不利影響的內(nèi)部交易，并監(jiān)測(cè)這些內(nèi)部交易的規(guī)模和水平。另外，由于金融控股公司在不同國(guó)家和地區(qū)、不同行業(yè)從事不同的業(yè)務(wù)，適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)年度存在很大差別，不利于及時(shí)、準(zhǔn)確地掌握集團(tuán)的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息，因此，應(yīng)在金融控股公司的會(huì)計(jì)并表準(zhǔn)則和稅法方面制定清晰的規(guī)則，增強(qiáng)內(nèi)部交易的透明度。
5、加強(qiáng)對(duì)產(chǎn)業(yè)資本控股金融機(jī)構(gòu)的監(jiān)管。對(duì)同時(shí)控股兩類不同金融機(jī)構(gòu)的企業(yè)集團(tuán)，應(yīng)以設(shè)立控股公司的方式進(jìn)行整合；對(duì)于控股存款類金融機(jī)構(gòu)的非金融企業(yè)，應(yīng)由監(jiān)管機(jī)構(gòu)視同金融控股公司進(jìn)行監(jiān)管；對(duì)于非控股類的金融投資，應(yīng)由監(jiān)管機(jī)構(gòu)視不同情況對(duì)投資主體提出相應(yīng)的監(jiān)管要求。
【參考文獻(xiàn)】
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關(guān)鍵詞：上市公司；信息披露；會(huì)計(jì)監(jiān)督；公共監(jiān)督管理委員會(huì)
一、引言
眾所周知，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)的最重要的組成部分，它在經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)決策中發(fā)揮著無(wú)可替代的作用。我國(guó)資本市場(chǎng)經(jīng)過(guò)十多年的發(fā)展，上市公司己經(jīng)逐步走上了規(guī)范的會(huì)計(jì)信息披露的軌道。但最近幾年來(lái)資本市場(chǎng)所暴露出的問(wèn)題，都足以說(shuō)明我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)信息失真。因此，探討我國(guó)證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息失真與虛假會(huì)計(jì)信息披露的生成機(jī)理以及如何進(jìn)一步強(qiáng)化證券信息監(jiān)管是我國(guó)證券市場(chǎng)進(jìn)一步發(fā)展所面臨的重大實(shí)踐課題。
二、文獻(xiàn)綜述
自20世紀(jì)30年代以來(lái)，凱恩斯、斯蒂格勒、植草益、丹尼爾.F.史普博等人從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度對(duì)監(jiān)管進(jìn)行了深入的研究，形成了公共利益論、尋租論、經(jīng)濟(jì)監(jiān)管論和程序論等各種不同的監(jiān)管理論觀點(diǎn)。泰勒和特利（PeterTaylor&StuartTurley，1986）就政府會(huì)計(jì)監(jiān)管目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息披露要求、法律框架、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)后果等方面，對(duì)監(jiān)管進(jìn)行了比較系統(tǒng)全面的研究；瓦茨和齊默爾曼（RossL.Watts&JeroldL.Zimmerman，1986）從有效性市場(chǎng)假設(shè)的角度評(píng)述了早期的信息披露監(jiān)管觀點(diǎn)，闡述了市場(chǎng)失靈、監(jiān)管成本、股價(jià)效應(yīng)以及監(jiān)管目的等問(wèn)題；沃克（HarryI.Wolk，1997）分析了會(huì)計(jì)監(jiān)管的經(jīng)濟(jì)學(xué)原理；邁克林（StuartMcleay，1999）展示了監(jiān)管體系的復(fù)雜框架，從歐共體區(qū)域角度探討了政府在推動(dòng)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)中的作用等。
在國(guó)內(nèi)方面，江川（1997）研究了有關(guān)利益關(guān)系人及其動(dòng)機(jī)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的影響；莊丹（1999）、陳國(guó)輝和李長(zhǎng)群（2000）從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度研究了政府會(huì)計(jì)監(jiān)管的必要性；薛祖云（1999）從經(jīng)濟(jì)學(xué)視角構(gòu)建了一個(gè)分析會(huì)計(jì)信息監(jiān)管的理論框架，包括會(huì)計(jì)信息供求關(guān)系、會(huì)計(jì)監(jiān)管主體行為、監(jiān)管性質(zhì)和過(guò)程等問(wèn)題；劉峰和林斌（2000）、謝德仁（2001）研究了政府監(jiān)管對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)發(fā)展的促進(jìn)和影響；葛家澍、黃世忠（2002）從對(duì)安然事件得分析入手對(duì)美國(guó)的監(jiān)管運(yùn)行機(jī)制進(jìn)行了反思；黃世忠、杜興強(qiáng)、張勝芳（2002）以博弈論為基礎(chǔ)，分析了會(huì)計(jì)監(jiān)管的模式及其效率，并搭建了一個(gè)以政府為主導(dǎo)的獨(dú)立監(jiān)管模式；夏冬臨（2002）分析了美國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)管實(shí)踐模式和會(huì)計(jì)監(jiān)管的成本效益，等等。
三、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的問(wèn)題及原因
（一）政府監(jiān)管方面存在的問(wèn)題——政府監(jiān)管失靈
造成上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管政府失靈的主要原因，是監(jiān)管部門(mén)本身問(wèn)題，如權(quán)責(zé)不清、力量不強(qiáng)、程序不明、執(zhí)法力度不大、處罰不嚴(yán)等。
（二）上市公司內(nèi)部監(jiān)管方面存在的問(wèn)題——內(nèi)部監(jiān)管形同虛設(shè)
上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管主要是由監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)以及內(nèi)部審計(jì)部門(mén)實(shí)施的。但目前我國(guó)上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管相當(dāng)薄弱，監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)以及內(nèi)部審計(jì)部門(mén)沒(méi)有擔(dān)負(fù)起監(jiān)管的角色。
（三）上市公司外部監(jiān)管方面存在的問(wèn)題——外部監(jiān)管不力
上市公司外部監(jiān)管主要依靠會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)以及新聞媒體進(jìn)行的。但目前來(lái)看，社會(huì)性的監(jiān)督機(jī)構(gòu)并沒(méi)有起到最后防線的監(jiān)督作用。我國(guó)上市公司現(xiàn)行會(huì)計(jì)監(jiān)管是政府主導(dǎo)型會(huì)計(jì)監(jiān)管，財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)通過(guò)法律授權(quán)擔(dān)當(dāng)了監(jiān)管的行政職責(zé)。監(jiān)管政策的建設(shè)過(guò)程與會(huì)計(jì)改革的過(guò)程同步，需要一個(gè)逐步完善的過(guò)程。在轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)過(guò)程中，我國(guó)上市公司存在產(chǎn)權(quán)不明、公司治理混亂的情況，再加上資本市場(chǎng)的不成熟、地方政府之間的競(jìng)爭(zhēng)等，使得高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息缺乏有效需求。由于參與監(jiān)管政策制定的利益驅(qū)動(dòng)不足、知識(shí)積累不夠，利益相關(guān)者對(duì)監(jiān)管政策的制定持“理智的冷漠態(tài)度”，會(huì)計(jì)監(jiān)管政策制定更多地是一個(gè)“理性計(jì)算的過(guò)程”。新晨
四、對(duì)策與思考
第一，建立“開(kāi)放式會(huì)計(jì)監(jiān)管”理論開(kāi)放式會(huì)計(jì)監(jiān)管。就是在政府主導(dǎo)的立法型監(jiān)管中，增加民間監(jiān)管主體的參與，在政府對(duì)會(huì)計(jì)失靈的干預(yù)中，更多的引入市場(chǎng)機(jī)制。引導(dǎo)市場(chǎng)對(duì)高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的自發(fā)需求，來(lái)貫徹政府的強(qiáng)制性要求。
第二，發(fā)展和完善注冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)制度。
第三，成立一個(gè)獨(dú)立的監(jiān)督機(jī)構(gòu)——公共監(jiān)督管理委員會(huì)，在會(huì)計(jì)監(jiān)管的各個(gè)方面進(jìn)行統(tǒng)一協(xié)調(diào)、綜合平衡。它是保證會(huì)計(jì)工作有序運(yùn)行的必要手段，也是不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必要保證，最終達(dá)到杜絕會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象的發(fā)生。
參考文獻(xiàn)：
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Abstract: If there is no coordinated system environment, accounting standards can not successfully implemented. Therefore, discussing the impact of the quality factors of the implementation of accounting standards has an important practical significance, this article analyzes the system from four aspects of the institutional environment, corporate governance and internal control system, the quality of accountants and external accounting supervision.
關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)監(jiān)管;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;人員素質(zhì)
Key words: accounting regulation;accounting standards;the quality of personnel
中圖分類號(hào):F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1006-4311(2010)06-0006-01
1制度環(huán)境
制度環(huán)境包括政治和法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則功效的發(fā)揮固然取決于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的質(zhì)量,但協(xié)調(diào)的制度環(huán)境也是必不可少的。如果沒(méi)有協(xié)調(diào)的制度環(huán)境,再完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也無(wú)法順利地運(yùn)作實(shí)施。
①政治和法律環(huán)境。良好的政治環(huán)境和穩(wěn)定的政策、法規(guī)等,為會(huì)計(jì)的發(fā)展創(chuàng)造了更好的條件,是制定高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有力保障。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是建立在會(huì)計(jì)法基礎(chǔ)之上的,法律體系必然會(huì)深刻地影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則屬于經(jīng)濟(jì)規(guī)范體系,其功能和作用的發(fā)揮有賴于同配套經(jīng)濟(jì)法規(guī)的協(xié)調(diào),尤其需要與其他會(huì)計(jì)法規(guī)相互協(xié)調(diào)和密切配合。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與經(jīng)濟(jì)法規(guī)的協(xié)調(diào)包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)、稅法、企業(yè)法和公司法、合同法、外匯管理法等方面的協(xié)調(diào),其中會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的協(xié)調(diào)主要是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)政法規(guī)等財(cái)務(wù)規(guī)定的關(guān)系處理。而且,主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)制度關(guān)系的處理。②經(jīng)濟(jì)環(huán)境。經(jīng)濟(jì)環(huán)境是影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)的根本因素,具體包括經(jīng)濟(jì)體制、經(jīng)濟(jì)模式、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、國(guó)家財(cái)政能力和資本市場(chǎng)發(fā)達(dá)程度等。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是推動(dòng)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的原動(dòng)力,是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展和完善的促進(jìn)因素而全球經(jīng)濟(jì)一體化的趨勢(shì)會(huì)推動(dòng)各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同,勢(shì)必影響了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量。
2公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)和執(zhí)行不僅要注意到會(huì)計(jì)規(guī)范制定的現(xiàn)實(shí)適應(yīng)性和遠(yuǎn)期前瞻性,而且還要充分考慮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的上壤和環(huán)境。在所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)兩權(quán)分離、信息不對(duì)稱和企業(yè)契約不完全的背景下,影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施最為關(guān)鍵和重要的企業(yè)因素莫過(guò)于公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度。
①公司治理結(jié)構(gòu)。公司治理結(jié)構(gòu)是一套利益相關(guān)者之間保證科學(xué)決策、權(quán)利界定和利益分配的制衡機(jī)制或制度安排,這套制度通過(guò)對(duì)利益相關(guān)者各方權(quán)利義務(wù)關(guān)系的全面界定,對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)的實(shí)施和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起到了強(qiáng)有力的監(jiān)督、約束和保障作用。通常,人們將公司治理結(jié)構(gòu)分為兩個(gè)組成部分一個(gè)是通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)而形成的委托人和人之間的激勵(lì)和約束機(jī)制,被稱為外部治理結(jié)構(gòu);一個(gè)是通過(guò)內(nèi)部決策和執(zhí)行機(jī)制形成的委托人和人之間的激勵(lì)和約束機(jī)制,被稱為內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。處于外部治理結(jié)構(gòu)中的利益相關(guān)者依賴會(huì)計(jì)準(zhǔn)則生產(chǎn)的會(huì)計(jì)信息做出決策和選擇,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)質(zhì)量和執(zhí)行效果影響著公司治理結(jié)構(gòu)制度安排的效率和效用。反過(guò)來(lái),外部治理結(jié)構(gòu)的完善也必然會(huì)促進(jìn)會(huì)計(jì)信息的需求,進(jìn)而影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施效率和效果。內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中,通常遵循決策、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)分立的框架,公司治理結(jié)構(gòu)的有效運(yùn)行影響到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)的實(shí)施,健全有效的公司治理制度安排為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的正確執(zhí)行提供了可靠保障。②內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度指企業(yè)管理當(dāng)局為實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)而建立和實(shí)施的一系列規(guī)則、政策和措施。如果說(shuō)公司治理結(jié)構(gòu)的主要目的在于幫助人們實(shí)現(xiàn)所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的控制,那么,內(nèi)部控制制度的主要目的則在于幫助經(jīng)營(yíng)者實(shí)現(xiàn)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的控制。內(nèi)部控制在企業(yè)制度中擔(dān)任著內(nèi)部管理監(jiān)控的重要角色,它為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)的運(yùn)行提供了良好的內(nèi)部平臺(tái),有助于提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施效率和效果。內(nèi)部控制與公司治理結(jié)構(gòu)又是緊密聯(lián)系的,一起構(gòu)成了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)運(yùn)行的內(nèi)部基礎(chǔ)環(huán)境,從而也成為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)得以有效實(shí)施的重要基石。規(guī)范、系統(tǒng)、科學(xué)的內(nèi)部控制增強(qiáng)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的管理水平和監(jiān)控力度,從源頭上減少甚至避免了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“有法不依,執(zhí)法不嚴(yán)”的現(xiàn)象。企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的過(guò)程,實(shí)質(zhì)上就是加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)的嚴(yán)格執(zhí)行過(guò)程和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的信息生產(chǎn)過(guò)程。
3會(huì)計(jì)人員素質(zhì)
會(huì)計(jì)人員素質(zhì)質(zhì)量主要是指會(huì)計(jì)人員的數(shù)量、素質(zhì)、知識(shí)結(jié)構(gòu)以及工作積極性等問(wèn)題。它一般包括職業(yè)道德素質(zhì)、政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)、管理素質(zhì)等。良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求會(huì)計(jì)人員要愛(ài)崗敬業(yè)、熟悉法規(guī)要依法辦事、客觀公正要熟悉本單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)管理情況,運(yùn)用掌握的會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)方法,為改善單位內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù),同時(shí)還應(yīng)當(dāng)保守本單位的商業(yè)秘密。較高的政治素質(zhì)包括認(rèn)真自覺(jué)遵守國(guó)家法令、法規(guī)自覺(jué)維護(hù)國(guó)家利益、整體利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益廉潔奉公等。較好的業(yè)務(wù)技術(shù)素質(zhì)要求會(huì)計(jì)人員做到善于涉獵各類學(xué)科,不斷提高自身的閱歷要善于研究市場(chǎng)變化規(guī)律,有一套行之有效的會(huì)計(jì)管理方法善于總結(jié)會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),不斷更新專業(yè)知識(shí),有創(chuàng)新才能。
因此,會(huì)計(jì)人員素質(zhì)質(zhì)量高則高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就會(huì)得到正確、有效的執(zhí)行。相反,如果沒(méi)有一支很好掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的高素質(zhì)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍,再高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行效果也會(huì)大打折扣。
4外部會(huì)計(jì)監(jiān)管
外部會(huì)計(jì)監(jiān)管質(zhì)量保障主要是指加強(qiáng)政府如證券監(jiān)督管理部門(mén)以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師組織及公眾媒體等對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)督管理,從而提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,保證對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的正確運(yùn)用和遵循。政府部門(mén)由于其權(quán)威性、獨(dú)立性強(qiáng),具有足夠的強(qiáng)制力,實(shí)施監(jiān)管權(quán)力較易于為社會(huì)公眾和被監(jiān)管單位接受,從而是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得以正確執(zhí)行的強(qiáng)有力的保證,因此加強(qiáng)政府部門(mén)的監(jiān)管質(zhì)量也就提高了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行質(zhì)量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師等中介組織則有較強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)優(yōu)勢(shì),能迅速發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)方面存在的問(wèn)題,即能及時(shí)和有效地查明企業(yè)是否正確執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)財(cái)務(wù)制度,因此發(fā)揮好注冊(cè)會(huì)計(jì)師等組織的監(jiān)管職能有利于督促企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的正確執(zhí)行。另外,媒體或輿論監(jiān)管也可以在外部會(huì)計(jì)監(jiān)管體系中占據(jù)重要的地位,對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的正確執(zhí)行起到了很好的監(jiān)督作用。此外,企業(yè)所有者、債權(quán)人、雇員、供應(yīng)商和消費(fèi)者等其他利益相關(guān)者也應(yīng)是外部會(huì)計(jì)監(jiān)管的組成部分。顯然,外部會(huì)計(jì)監(jiān)管得力是高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得以有效執(zhí)行并能真正落到實(shí)處的一個(gè)重要保障因素。
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