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關鍵詞：內部審計項目；質量控制；控制方式
中圖分類號：F239.45 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）17-0123-02
內部審計質量直接決定審計工作效率，相關審計人員應該對其加以重視，保證能夠更好對內部審計生存與發展幾率進行提升。相關工作人員必須對自身工作加以重視，采取有效措施對內部審計項目質量控制工作加以優化，保證能夠更好提升優化效率，為其發展奠定良好基礎。
內部審計就是審計機構通過對相關標準的研究，制定出符合法律的審計方式。相關工作人員必須重視審計全過程，包括審計計劃的制訂、審計人員的配置、審計方案的制訂、審計工作的執行、審計工作的考核等，這樣，就可以更好地對內部審計項目質量進行控制，保證提升審計效率。同時，還要對內部審計工作的經驗進行總結，采取有效措施解決容易出現的問題，并且對內部審計全過程進行調配[1]。
1.審計計劃工作。在內部審計質量控制過程中，相關工作人員應該對審計計劃工作內容給予重視，保證能夠更好地對其進行分析[2]。首先，內部審計機構是事業單位組織，其工作具有一定的獨特性，不僅需要對事業單位的經營活動進行分析，還要對事業單位是否能夠達到預期的目標予以重視，保證可以得到更好的經濟效益。內部項目審計計劃就是針對事業單位的實際情況，制訂出合理的計劃，保證能夠對企業的內部工作加以改革，使其更好地發展。在項目審計設計的過程中，審計計劃是較為重要的，相關工作人員應該根據事業單位的審計特點，制訂細化以及量化的審計計劃，包括負債審計、風險估測、抽查等，使相關管理人員可以根據計劃對工作人員進行指導，在指導過程中，可以更好地對內部審計工作進行檢查，保證得到更加準確的內部審計結構，進而提升審計效率，為其發展奠定良好基礎[3]。
2.確保審計記錄真實合理性。在對內部審計工作質量進行控制的過程中，相關控制人員應該對內部審計工作記錄的真實性予以重視，保證能夠長期對內部審計工作加以控制，從而提升控制質量。相關審計工作人員應該對審計內容的編寫予以重視，保證能夠更好地對資料以及審計憑證加以重視，從而提升審計質量。審計工作人員應該根據審計報告的編寫，對審計情況進行真實的記錄，保證能夠更好地發現問題，及時解決問題。審計記錄的真實性在內部審計項目質量控制工作中是較為重要的，主要因為審計記錄工作過程中的審核工作不便利，相關質量控制人員必須對此類問題給予一定的重視[4]。
在內部審計質量控制過程中，相關工作人員應該對結果的真實性進行關注，及時發現內部審計結果中的問題，并加以整改，對內部審計工作進行優化。同時，相關工作人員還應該對內部審計考核工作加以重視，保證能夠對設計結果進行有效考核，從而提升內部審計工作質量。在考核過程中，應該重視各個方面的審計真實性以及合理性，從而提升內部審計工作的可參考性[5]。
內部審計工作對于事業單位的發展而言是較為重要的，相關管理人員必須建立較為完善的管理體系，更好地對內部審計工作項目質量進行控制。此時，應該重視管理制度之間的關系進行調配，保證能夠更好地根據相關標準執行工作。
1.質量控制操作流程。在內部審計項目控制過程中，相關工作人員應該對操作流程的規范加以重視。在此過程中，內部審計質量控制流程包括以下幾點。首先，相關管理人員應該對工作規范加以規定，制定良好的工作標準。例如，在制定相關內容的過程中，相關人員應該制訂內部審計初稿，將審計初稿匯報到上級領導；領導階層應該對內部審計內容加以修改，提出整體修改意見。在審計工作人員初稿審核意見提出之后，相關工作人員應該對報告的基本內容再一次征求意見。在第二次的意見反饋過程中，相關工作人員應該根據意見的提出對內部審計內容進行修改，從而提升審核工作的工作效率。在內部審計工作過程中，相關工作人員應該根據其特點對內部審計工作特點加以重視，制定科學、合理的審計標準，保證能夠為相關工作人員提供工作參考，使其可以更好地根據工作標準執行工作[6]。
2.制定監督制度。在內部審計工作過程中，相關管理人員應該對操作制度加以重視，根據操作制度的特點，制定責任制度，保證能夠對內部項目質量控制工作效率進行控制。此時，相關管理人員應該更好地制定責任制度，利用監督體系對內部審計工作人員進行管理。具體內容包括以下兩點：第一，相關項目審計工作人員應該對自身的審計工作進行及時檢查。管理人員將內部審計工作劃分為幾個項目，將項目責任分配給每位質量控制人員，要求其在質量控制過程中對內部審計內容進行復核審查，要求審計工作記錄進行明確的責任規范，當出現內部審計質量控制問題時，相關管理人員必須對區域負責人進行薪資的懲罰，同理，當區域內部審計工作較為合理時，相關管理人員應該對其進行薪資的獎勵，從而激發質量控制人員的工作積極性。相關管理人員應該階段性地對內部審計質量控制工加以評估，保證能夠更好的建立激勵方式。例如，相關管理人員可以根據事業單位的真實情況，制定一定的審計評分標準，利用相關評分標準對內部審計機構以及相關工作人員進行打分，保證能夠更好地提升內部審計質量控制工作效率，為其發展奠定良好基礎。
在內部審計項目質量控制工作中，相關工作人員應該對質量控制效率加以重視，保證能夠更好地提升全過程項目控制質量，進而提升事業單位的經濟效益。相關管理人員應該對內部審計項目質量控制工作人員專業素質加以重視，保證能夠更好地對其進行專業技能的提升，要求其在自身崗位中盡職盡責，在制定責任制度的基礎上，提升質量控制效率，進而提升事業單位發展效率。
參考文獻：
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[4] 張培芳.初探內部審計質量控制的意義？問題？建議[J].現代商業，2013，（8）：202.
【關鍵字】AHP評價方法；內部審計質量；評估模型
【Abstract】Internal audit plays a vital role in safety and integrity of the organization.While the internal audit quality assessment is not got great importance. Single assessment methods can not accurately assess the quality of internal audit. Based on the AHP evaluation model， I establish the assessment model of internal audit quality and analyse how to use AHP model to evaluate the internal audit quality assessment through the concrete case.
【Keywords】AHP evaluation method internal audit quality evaluation model
一、引言
內部審計是在擁有完善組織結構的企業中不可缺少的保障系統。2012年5月中國內部審計協會印發了《內部審計質量評估辦法（試行）》和《中國內部審計質量評估手冊（試行）》的通知，給出了具有較為普遍的適用性的技術指南，制定了開展質量評估的流程和采用的標準[2]。但是，手冊強調的是普遍適用性，無法準確適應每個企業自身不同的特性。根據國外企業的經驗，運用數學模型建立的評估體系，能很好的與企業自身狀況相結合。
二、內部審計質量評估方法綜述
內部審計質量評估是國際內部審計師協會（IIA）致力于在全球范圍推廣的一項服務。國外對于內部審計質量評估領域的研究熱情遠高于國內，相關研究理論也被內部審計行業的人員廣泛認可。比如在勝任能力方面，Gibbs， and Schroeder（1979）認為，評價內部審計人員勝任能力最重要的標準是對公司經營、進程或程序的了解程度。Messier和Schneider指出審計人員的經驗是評價其勝任能力的最主要標準。在國內，如何增強內部審計質量控制，給企業可行性建議，是很多國內學者研究的主要方向。例如趙保卿（2001）從組織機制、監督機制、業務過程控制等方面，論證了內部審計質量控制的重要性，以及其如何幫助企業進行質量評估給出了針對性意見[2]。
總的來說，現階段國際上對內部審計質量評估的研究還是比較廣泛的。然而尋求構建一個定性與定量結合的，系統的綜合評價模型，仍然是國際上內部審計質量評估人員探索的方向。
三、基于AHP評估方法的內部審計質量評估模型的建立
AHP綜合評價模型，又名層次分析法，是美國運籌學T.L.Saaty教授于70年代初期提出的一種簡便、靈活而又實用的多準則決策方法。AHP的特點是把復雜問題中的各種因素通過劃分為相互聯系的有序層次，根據對一定客觀現實的主觀判斷結構把專家意見和分析者的客觀判斷結果直接而有效地結合起來，將一層次元素兩兩比較的重要性進行定量描述。而后，利用數學方法計算反映每一層次元素的相對重要性次序的權值，通過所有層次之間的總排序計算所有元素的相對權重并進行排序[3]。具體步驟如下：
（一）建立遞階層次結構
AHP要求的遞階層次結構一般由以下三個層次組成：（1）目標層（最高層）：指問題的預定目標；（2）準則層（中間層）：指影響目標實現的準則；（3）措施層（最低層）：指促使目標實現的措施。通過對復雜問題的分析，首先明確決策的目標，將該目標作為目標層的元素，這個目標要求是唯一的。然后找出影響目標實現的準則，作為目標層下的準則層因素。最后分析為了解決決策問題，在上述準則下，有哪些最終解決方案，并將它們作為措施層因素，放在遞階層次結構的最下面。
（二）構造判斷矩陣并賦值
構造判斷矩陣的方法是：每一個具有向下隸屬關系的元素作為判斷矩陣的第一個元素，隸屬于它的各個元素依次排列在其后的第一行和第一列。填寫判斷矩陣時，一般采用向填寫人（專家）反復詢問的方法，針對判斷矩陣的準則，其中兩個元素兩兩比較哪個重要，重要多少，對重要性程度按1-9賦值：
重要性標度含義表
重要性標度 含 義
1 表示兩個元素相比，具有同等重要性
3 表示兩個元素相比，前者比后者稍重要
5 表示兩個元素相比，前者比后者明顯重要
7 表示兩個元素相比，前者比后者強烈重要
9 表示兩個元素相比，前者比后者極端重要
2，4，6，8 表示上述判斷的中間值
倒數 若元素I與元素j的重要性之比為aij， 則元素j與元素I的重要性之比為aji=1/aij
根據上面性質，判斷矩陣具有對稱性，因此在填寫時，通常先填寫aii=1部分，然后再僅需判斷及填寫其他元素。當上式對判斷矩陣所有元素都成立時，則稱該判斷矩陣為一致性矩陣。
（三）層次單排序（計算權向量）與檢驗
對于專家填寫后的判斷矩陣，利用一定數學方法進行層次排序。層次排序是指每個元素對其上一層元素的相對權重。本文使用規范列平均法計算權重（以下案列中詳細介紹）。需要注意的是，在層次排序中，要對判斷矩陣進行一致性檢驗。因此在實際中要求判斷矩陣滿足大體上的一致性，需進行一致性檢驗。只有通過檢驗，才能說明判斷矩陣在邏輯上是合理的，才能繼續對結果進行分析。一致性檢驗的步驟如下。
第一步，計算一致性指標CI
第二步，查表確定相應的平均隨機一致性指標RI
據判斷矩陣不同階數查下表，得到平均隨機一致性指標R.I.
平均隨機一致性指標R.I.表
矩陣階數 1 2 3 4 5 6 7
R.I. 0 0 0.52 0.89 1.12 1.26 1.36
矩陣階數 8 9 10 11 12 13 14
R.I. 1.41 1.46 1.49 1.52 1.54 1.56 1.58
第三步，計算一致性比，并進行判斷
當C.R.0.1時，認為判斷矩陣不符合一致性要求，需要對該判斷矩陣進行重新修正。
（四）層次總排序
求出各決策層的總權重，并進行優劣排序，權重最大的決策方案作為檢驗的重點，在質量評估時重點評估，并依照重要性一次評估，合理分配審計資源。
四、A公司內部審計質量評估案例
下面以A公司為例，介紹利用AHP法建立內部審計評估模型的實際操作運用。A公司準備從內部環境，控制活動，以及監督三方面評估內部審計質量。
第一步：建立層次結構圖
第二步：建立兩兩比較矩陣，并由專家填寫指標
準則層相對于決策層各元素的權重
例如：利用一般質量控制評估三個決策要素
一般質量控制C1 內部環境A1 控制及活動A3 監督A5
內部環境A1 1 2 8
控制活動A3 1/2 1 6
監督A5 1/8 1/6 1
第三步：使用規范列平均法求每個因素權重，并進行一致性檢驗
（1）求出兩兩比較矩陣各列的和
內部環境 控制活動 監督
指標
求和 13/8 19/6 15
（2）兩兩比較矩陣的每一元素除以相對應列的總和，得到的商構成標準兩兩比較矩陣。
一般質量控制 內部環境 控制活動 監督
內部環境 8/13 12/19 8/15
控制活動 4/13 6/19 6/15
監督 1/13 1/19 1/15
（3）計算標準兩兩比較矩陣每一行的平均值，這些平均值就是各決策層元素在一般控制質量方面的權重。
我們稱（0.593，0.341，0.066）為在進行內部審計質量評估時一般質量控制方面的特征向量（權重）。
一般質量控制 內部環境 控制活動 監督 平均值
內部
環境 8/13 12/19 8/15 0.593
控制
活動 4/13 6/19 6/15 0.341
監督 1/13 1/19 1/15 0.066
同樣的，我們可以得出作業質量控制，報告質量控制，管理質量控制的兩兩比較矩陣。
作業質量控制 報告質量控制
內部環境 控制活動 監督 內部環境 控制活動 監督
內部環境 1 1/3 1/4 1 1/4 1/6
內部環境 3 1 1/2 4 1 1/3
內部環境 4 2 1 6 3 1
管理質量控制
內部環境 內部環境 內部環境
內部環境 1 1 1
內部環境 3 3 3
內部環境 1/4 1/4 1/4
同理計算A1，A3，A5在作業質量控制，報告質量控制，管理質量控制方面的權重
作業質量控制 報告質量控制 管理質量控制
A1 0.123 0.087 0.265
A2 0.320 0.274 0.655
A3 0.557 0.639 0.080
總目標相對于準則層元素的權重
評估內部審計質量 一般質量控制C1 作業質量控制C2 報告質量控制C3 管理質量控制C4
一般質量控制C1 1 2 3 2
作業質量控制C2 1/2 1 4 1/2
報告質量控制C3 1/3 1/2 1 1/4
管理質量控制C4 1/2 2 4 1
從而求出總目標的標準特征向量：（0.398，0.218，0.085，0.299），即一般質量控制的相對權重0.398，作業質量控制的相對權重0.218，報告質量控制的相對權重0.085，管理質量控制的相對權重0.299。
接下來進行一致性檢驗：
（1）由被檢驗的兩兩比較矩陣乘以其特征向量，例如：檢驗一般控制質量的一致性，先
所得向量稱為賦權和向量。
（2）每個賦權和向量的分量分別除以對應特征向量的分量：
1.803/0.593=3.040
1.034/0.341=3.032
0.197/0.066=2.985
（3）計算上述商的平均值，記為λmax
本例中λmax=3.091
（4）計算一致性指標CI=（λmax-n）/（n-1）
n為比較因素數目，本例中即是評估內部審計質量的評估因素，n=3
CI=（3.091-3）/（3-1）=0.010
（5）計算一致性率CR=CI/RI
本例中，參照平均隨機一致性指標RI=0.58，一般質量評估的CR=CI/RI= 0.01/0.58=0.017。
一般規定，當CR
同樣，我們可以驗證作業質量控制，報告質量控制，管理質量控制的兩兩比較矩陣一致性率CR，得知它們的CR也都小于0.1，這些兩兩比較矩陣都滿足一致性要求。
第四步：利用權數對各決策層元素進行總排列
在上面，我們求出了準則層四個要素的特征向量，以及四個要素下決策層三個方案的特征向量。根據以上計算，列出下表：
準則層四個元素特征向量
C1 0.398
C2 0.218
C3 0.085
C4 0.299
決策層各方案的特征向量
C1 C2 C3 C4
A1 0.593 0.123 0.087 0.265
A3 0.341 0.320 0.274 0.655
A5 0.066 0.557 0.639 0.080
各方案的總權數：
A1：0.398*0.593+0.218*0.123+0.085*0.087+0.299*0.265=0.349
A3：0.398*0.314+0.218*0.320+0.085*0.274+0.299*0.655=0.425
A5：0.398*0.066+0.218*0.557+0.085*0.639+0.299*0.080=0.226
由結果可知，A3（控制活動）的權重最高，應該優先考慮，在內部審計質量評估過程中重點關注，分配較多的審計資源對控制活動進行檢驗。
五、研究結論
本文通過AHP綜合評價法建立了內部審計質量評估模型，以A公司為例分析了實際案例中該方法的運用?？偨Y出以下利用AHP方法進行內部審計質量評估的優勢：
（一）AHP方法綜合評價具有層次結構的整體問題，采取逐層分解，變為多個單準則評價，在多個單準則評價的基礎上進行綜合。
（二）AHP方法以“重要性”（權值）比較作為統一的處理格式。使評估活動定量的表現出來，結果更直觀。
（三）基于AHP分析方法進行的內部審計質量評估，更貼合企業實際情況，有利于企業運用分析結果進行資源整合，大大提高審計質量和效率。
參考文獻：
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關鍵詞：大數據；內部審計；方法；難點
大數據時代的到來，企業的內部審計既面臨新的機遇，也面臨著新的困難和挑戰。內部審計的對象發生相應改變，其審計理念和管理模式、審計方法也就需要相應的革新和優化，才能順應時展趨勢，在愈趨激烈的市場競爭中實現企業整體競爭實力的有效提升，為企業的長足發展打下堅實基礎。大數據背景下，企業內部審計的理念更新和運行方式的轉變，包括其在應對多種信息化問題時，所需的戰略性規劃和創新，都是企業內部審計未來發展的主要方向，也是實現其自身價值提升的重要方面。應當在發現難點問題和解決問題的過程中，不斷實現與大數據時代的有機融合。
一、 “大數據”概念探析
所謂大數據，指的是依托于計算機信息技術的發展而興起，并逐漸壯大的、所有價值重大并能快速形成和傳播的多種結構、非結構型數據的集合。大數據能夠被即時調取和利用。同時，大數據還涵括因數據處理和分析、管理需要而產生的相關處理技術和操作平臺。大數據具有形態多種多樣、整體規模龐大且價值愈趨重大等特征，通過云技術的整合，能夠在網絡中得到盤活利用。
大數據對于人們的思想觀念有著巨大的影響作用，對于企業內部審計而言，不僅導致審計對象發生巨大改變，其審計方法和模式、面臨的風險也有著很大的變化。審計的組織運營環境在龐大的信息群作用下，其整體格局發生巨大變化。要在大數據背景下實現內部審計的有效增值，就需要對大數據環境有充分認識。
二、 大數據背景下內部審計面臨的新挑戰
（一） 內部審計需實現理念的更新
在大數據背景下，企業內部審計面臨著新的挑戰，首要的即其自身理念更新需求越加迫切。大數據時代，數據資源對于企業內部審計具有重要作用，通過對數據資源信息的有效審計，能夠獲得其直接審計價值和間接審計價值。直接審計價值能夠為企業直接使用，而間接審計價值則能夠充分體現審計信息源頭的重要作用，經由信息加工處理后，其對于企業的作用甚至可能超出直接審計價值。在傳統的審計操作中，這往往因難度較大、過程過于復雜或其價值未被有效發掘而遭到忽視。為此，內部審計必須在理念上進行更新和優化，充分利用大數據操作工具將數據向資源轉變，挖掘潛藏的價值信息，既為企業內部審計提供證據支持，也為其審計結果評測提供有力支撐。
（二） 內部審計運行需求更加多樣
大數據環境中，內部審計在實際運行時需滿足多種需求，才能確保其在運行時的安全性和準確性，才能確保其在大數據環境對海量信息的操作成為可能。首先，就內部審計的安全性需求而言，內部審計應當對當前的安全預警進行全方位重塑，就大數據的復雜性和關聯性問題，逐步建立起安全可靠的安全預警系統，對于潛在的風險進行有效預估。其次，應當對內審流程進行重新建立，將過去內部審計流程中相對獨立的格局打破，實現數據信息的無縫銜接。信息資源交流更全面，內部審計的作用才得以發揮到最大。
三、 大數據背景下提升內部審計價值的難點
（一） 內部審計對信息技術的處理能力較差
大數據的主要特征體現為，數據量大，且類型種類繁多，價值密度相對較低，要在海量的信息中提取有價值的信息，必須借由先進的信息技術，利用專門的信息挖掘和分析處理技術，通過先進的機器算法，完成對信息的篩選和提純。隨著大數據時代的不斷發展，大數據在企業內部審計中的滲透性越來越突出，而內部審計在處理相關數據信息時，對于信息技術的處理能力相對較差，無法滿足其在數據處理上的巨大需求，這也是其在實現自身價值提升中的主要難點之一。
（二） 內部審計對風險的發現防控能力不高
內部審計在大數據背景下，面臨的另一難點，即風險發現和防控難度的不斷加大。今后企業的發展方向，多朝多層級架構發展，其整體管理和運營模式更加多元化，對于內部審計工作的職責要求來說，其在相關風險的發現上難度更大，在進行風險防控方面，需采取的辦法和措施更加復雜化和多樣化。大數據環境下，要想提升內部審計價值，就需要改變傳統的依靠審計監督為主的風險管理模式，轉變為以數據分析為基礎，將風險監控作為主要導向的風險管理模式。通過對企業全面數據信息的動態分析，覆蓋式的數據監測，企業風險能夠被及時發現，且預先建立的防控辦法能夠將風險降到最小。
（三）內部審計價值增值作用發揮難度較大
隨著市場競爭壓力不斷增大，企業內部審計價值需不斷得到提升，將其增值作用提升到一定層級，才能為企業的管理者提供建設性的發展意見，企業風險管理和未來發展規劃都能有很好的掌控。而大數據環境下，企業內部審計能夠借助于信息技術的先進性，將自身的價值發揮到最大，也將其增值作用充分挖掘出來。但相較于傳統模式下的內部審計，要想實現這一點，就需要內部審計部門對自身進行全方位規劃和調整，無論是思維模式、執行模式，還是基礎設施建設、人才培養等。只有完成這一優化和革新，其獲得的信息價值才能居于更高層面，才能為企業制定出更具戰略性和前瞻性的審計建議。
四、 大數據背景下提升內部審計價值的方法
（一）實現審計管理模式的優化創新
為實現大數據背景下企業內部審計價值的提升，應首先注重其審計管理模式的優化和創新。傳統的管理模式下，其主要管理方式為專家領頭、審計人員進行現場審計執行，且業務條線為單方向，效率相對較低，審計結果的廣度和深度不足。對其進行優化創新，應將其管理模式轉變為持續性審計觸發模式，對風險識別的模式則向著全面化方向轉變，執行方式則為智能化、非現場方式。其信息化程度更高，對于審計的執行力度更大，更具延展性和縱深性，審計成果能夠制定成巨大的成果庫，方便及時調取使用，更具效率性、科學性和合理性。
（二）實現審計分析方法的改進完善
就審計分析方法來看，傳統的審計分析方法多為抽樣審計，或者運用相關因果關系進行進一步的審計分析。其準確性相對較低，無法實現對整體信息的完全掌握。為實現內部審計價值的有效提升，使得其在風險預估能力方面得到顯著提高，就應將審計分析方法轉變為全面審計，對大數據進行逐一分析，實現審計分析由抽樣審計向全面審計和關聯分析轉變。借助于數據挖掘技術，將企業內部所有的業務數據作為審計對象，快速全面地對其進行篩查，并通過對數據間的關聯式分析，打破不同業務部門之間的區隔。這樣一來，企業業務發展的未來趨勢和潛在風險信息均能被及時發現，為企業的未來發展提供建設性意見和建議。
（三）實現審計分析內容的擴展延伸
在龐大的大數據儲存庫當中，僅有少數為結構化數據信息，絕大部分為非結構數據信息，包括圖片、視頻和位置信息等。傳統的審計模式下，僅能對結構化的信息進行審計分析，因其審計對象不全面，獲取的審計信息存在遺漏，審計結果的準確性和全面性得不到有效保證。為此，應當實現審計分析內容的擴展和延伸，將非結構化數據作為審計分析對象之一，對其中隱含的內涵和價值進行充分挖掘。利用非結構化數據分析技術，結合高級分析技術和工具，使得非結構化數據居于審計分析觸角延伸范圍之內。審計分析內容更加廣闊，審計結果更具準確性，審計價值也就得到了有效提升。
（四）實現審計分析思路的拓展
實現審計分析思路的拓展，是提升內部審計價值的有效途徑，也是其未來發展的必經之路。在大數據分析技術中，內部審計平臺搭建起來后，其接受到的信息來源多種多樣，數據類型也各不相同。如利用傳統的審計模式，必定對數據信息之間的關聯性有所忽視，導致其關聯性帶來的審計結果被遺漏。拓展審計分析思路，即對于接受的所有數據進行相關分析，得出各種信息之間的關聯性，并通過模糊識別和模糊分析方法，對于數據中的隱蔽信息和潛藏信息進行有效挖掘。審計結果在發現和揭示趨勢性風險方面的能力更強，其對企業風險防控上的助力更為突出。
結語：
大數據時代下，企業內部審計只有經由不斷的創新和發展，對于傳統模式進行優化和改革，才能實現與信息技術的有效結合，才能在大數據時代愈趨激烈的競爭和挑戰中獲得生存和長足發展。雖然由傳統向未來轉變需要面臨多種陣痛，需應對復雜多變的問題和難點，但只有變革和發展，才能實現內部審計價值的有效提升。在管理模式、分析內容、分析方法和分析思路不斷革新的同時，還應注重審計人才隊伍的建設，注重云審計平臺的打造和搭建，并實現整體審計運作機制的完善，才能切實提升未來企業內部審計的價值，并充分發揮其增值作用，為企業風險的防控和未來的穩健發展提供重要保障。 （作者單位：江西省投資集團公司）
參考文獻：
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任何一項科學事業只有在更大范圍和更廣領域內共生，才有可能得到繁榮和發展，反之則會自我扼殺。內部審計是順應社會經濟發展需求而產生的，并且在逐步擴大的世界領域中發展起來，這有歷史佐證。1941年美國的大企業成立了審計委員會，這些企業的會計師們醞釀成立內部審計組織，并于當年成立內部審計師協會，之后，在美國各地、加拿大、英國成立了相應的分會。1948年內部審計師協會正式成為了國際組織。目前，國際內部審計師協會擁有會員15萬余人，遍布160多個國家和地區。這個國際組織的座右銘是：“分享經驗，共同進步”。從此，全球的內部審計人員有了一個提供培訓服務、業務引導及支持的民間組織平臺。在經驗和知識共享中，我國內部審計正在或已經實踐著國際內部審計走過的各個階段。在內部審計發展的初級階段是以“確保賬目真實無誤，符合本單位經營活動情況，發現舞弊行為，保護國有或私人財產”為主要目標。2004年國際內部審計師協會提出了增加組織價值，研究和促進內部審計在內部控制、風險管理和治理方面的作用。我國的內部審計界在國際內部審計理論和實務成果的基礎上結合自身實際進行了理論的探索和實務的踐行，使我國內部審計很快拉近了與國際內部審計的距離。全球經濟的一體化，教育、文化、科技的全球化，決定了我們的內部審計事業也必將融入世界內部審計的一體化之中。在我國內部審計國際化趨勢中，大型經濟實體率先在理論和業務中融入國際內部審計的新理念、新知識、新規則、新技能。中國內部審計協會為此搭建了平臺，提供了渠道，而且結合我國的現實制定出許多規范性的指引。但從全局來看，我們仍有提高對國際化的認識和融入國際一體并發展自己的需要。對內部審計國際化趨勢的認識，主要應基于以下方面：首先，為了提升自身發展水平而需要國際化。國際內部審計的發展反映了不同國家經濟發展的歷程，集聚了大量我們可以學習的經驗，可以大大縮短我們內部審計事業發展的時間，他們成功的經驗和失敗的教訓都是我們可以借鑒的寶貴財富。一般來講，經濟基礎決定上層建筑，同理，經濟發達國家的內部審計理念和技術方法肯定要先進于經濟處于發展階段的國家。這就決定了，我們先是要學習，才可能更好地發展自己，才可能進入先進領域。只有學習借鑒得豐富，達到一定的量的積聚，才可能使我們的內部審計發生質的變化，才可能使我們的內部審計更好地為祖國的經濟和各項事業發展服務，也才能使中國內部審計在國際舞臺上有發揮作用的條件和可能。其次，我們的內部審計經驗也是世界內部審計經驗的組成部分。
我們國家的內部審計經驗所反映的是不同于其他國家、具有自身特點的經驗，也是國際內部審計的財富和發展動力。通過向國際內部審計組織轉達我國內部審計的主張，增強對國際內部審計事務的交流，可以提高我國內部審計的影響力，也是對國際內部審計的一種貢獻。應該承認我國內部審計起步比國際內部審計發展的時間晚幾十年，水平差距也事實存在，但我們的發展歷程有自身特色，是中國政治經濟體制下自上而下的一種發展模式，體現了中國文化的特色，也包含了中華民族的智慧，所以這也是國際內部審計領域的寶貴財富，當然也要介紹給國際的同行們。中國內部審計協會為中國內部審計搭建了交流平臺，引領中國內部審計拉近了與國際內部審計水平的距離，提升了內部審計的地位，帶領中國內部審計在很短的時間內走入世界大家庭，促進了中國內部審計的國際化。如今，廣大內部審計人員樹立新理念、探索新模式、推進內部審計的轉型與發展，在創建“亞洲先進，國際一流”內部審計的進程中，無疑對國際內部審計也提供了一份寶貴的經驗。最后，我們國家的內部審計已經和正在走向國際化。縱覽和回顧近三十年我國內部審計發展歷程，我們在職業培訓上引進了國外的內部審計教材；在理論上宣傳了國際內部審計的理念和對各項業務的理論探索；在實務上介紹了各項準則、標準、指南；加入了國際內部審計組織，參加了各種國際學術交流，加強了對外互訪。這些活動使我們接觸并開始了對國際內部審計的學習和思考。不可否認，從國際內部審計輸入的業務觀念，實務的觀點、形式和方法對我們是有極大的啟示的。在通過實踐的探索后，使我們的思想認識得到了升華，思想的變革使我們有了更多的創新，理論研討也隨之更加繁榮。隨著我國內審隊伍素質的提高，更多的內部審計人員參加到對中國內部審計的思辨和實踐之中，這必將產生不可估量的積極作用，這種量的積聚為我們內部審計國際化趨勢將創造更好的條件。在職業內部審計師培養方面，國際注冊內部審計師（CIA）考試的引進，培養了一大批具有國際視野和掌握綜合技能的年輕一代內部審計人員，使我們在審計標準、審計方法、審計技術、審計內容、審計管理等方面，能更直接地借鑒和分享國際內部審計的經驗和成果。由于世界各國政治制度、經濟基礎不同，在文化方面也有較大差異，決定了我們內部審計在趨向國際化和學習外來經驗時，在客觀環境因素和主觀能動因素條件下應該進行選擇，要將國際內部審計經驗適宜地落實到我們自身的發展中來。我們應承認和正確對待國際內部審計和我國內部審計的異同。科學的理論總是能包容植根于不同文化、經濟基礎的各種表現，體現的是人的自由，即選擇文化和理論的自由、認識和實踐的自由等。國際內部審計的發展及現狀就是如此，需要互相尊重，才能保證事業的共榮。國際內部審計師年會的主題提出“同一個世界、同一個職業、同一個未來”就是感人至深的號召。
內部審計的自身發展
科學內部審計和內部審計的國際化最終都是要落實到自身的發展中來。簡言之，既要學習國際的先進經驗和技術，又要善于總結自身找出差距，更要發展具有自身特色的內部審計模式、標準和做法。近年來，中國內部審計協會提出“以風險為導向，以控制為主線，以治理為目標，以增值為目的”的現代內部審計思想；堅持“理念立審、技術強審、標準精審、隊伍興審”，使自身步入了價值提升的全新發展軌道。中國內部審計協會在2011年總結“十一五”期間工作時指出：推動力不足仍然是內部審計發展的主要矛盾，突出表現在：一是政府外在壓力不強，缺乏剛性法律推動；二是組織內部需求不足，對內部審計期望值不高，審計地位較低，職能范圍狹窄；三是審計資源配置不足，審計人員少，任務重，手段落后，觀念陳舊，自信不足，制約了內部審計轉型與發展。同時，在對實現“十二五”規劃目標時提出要求：“一是要贏得社會認同，提高組織對內部審計的期望值上取得重大突破；二是要結合經濟社會發展大局，提出內部審計應突出的重點；三是要明確加快發展與規范管理是互為前提的統一體”，認為這是發展內部審計的關鍵問題。在借鑒國際內部審計經驗和成果，在加快我國內部審計的發展中，應該有針對性地明確以下認識：一是國際內部審計與我國內部審計的體制不盡相同，決定了我們要走有自身特點的發展道路。國際內部審計師協會是國際范圍的內部審計師民間組織。中國內部審計協會名稱與國際內部審計師協會比較少了一個“師”字，雖然也屬于社會團體，但實際是一個半官方組織。根據審計法的規定“，依法屬于審計機關審計監督對象的單位的內部審計工作，應當接受審計機關的業務指導和監督。”國家審計署將審計法賦予的對內部審計工作指導和監督的職責委托給了中國內部審計協會。這樣中國內部審計協會就成了在審計署領導下的帶有半官方性質、履行行業管理功能的社會團體機構。在這種從上到下的行政管理模式下的中國內部審計事業，在很短的時間內形成了規模，得到了飛躍發展，既符合我國的現實狀況，也符合中國傳統文化中遵從、集權的內核。在中國社會主義市場經濟的初級階段，我國內部審計現有的管理模式，是起了關鍵的積極作用的。但在人們強調服從的意識的同時，淡化了對內部審計自身發展是產生于社會經濟管理需要的認識，所以當政府外在壓力減小時，許許多多的單位就將內部審計機構進行了撤并。國際內部審計師協會70多年的發展史證實了內部審計的發展與資本主義市場經濟的發展是分不開的，反映了西方國家市場經濟發展的需求。由此可以看到中國內部審計事業的發展除繼續需要政府的引導外，更有賴于社會主義市場經濟的發展。二是必須要確立內部審計的職業化地位。隨著社會經濟的發展，就會產生一些新的學科、新的理論、新的需要，在此基礎上就會出現新的職業，這是社會進步的產物。內部審計發展初期是生存于財務會計部門，當時的主要任務是查錯糾弊。隨著經濟活動的增加，經濟規模的擴大，加強內部控制，追求經濟效益成為新的需求，內部審計自然就從財會部門分離出來，成為一個新的職業。又隨著市場經濟的全球化趨勢，風險防范、公司治理等需求的產生，使內部審計的職業得到認同和強化，內部審計的職業化也就成了內部審計事業發展的基礎。內部審計的職業化需要有內部審計科學成熟的理論支持，有較大范圍的社會認同感，有其職業特點和職業需求，有經濟社會發展到相當程度的條件，有法律法規的維護等環境。在我國，內部審計在職業上獨立性不強，是由于職業內容更多的停留在“監督”上，所以常常處于為其他管理部門打工的地位，自身的職業特點沒有得到突出表現，往往被其他部門同化，也削弱了社會的認同。內部審計的職業化應強調職業門檻，規定從業資格，提高職業的社會地位，這可以促進內審隊伍的穩定，也才可能促進內審事業的發展，所以內部審計職業化是內部審計發展的基礎。我們要看到，中國內部審計職業化還有很長的路要走，執業證的制度也沒有得到恢復。但我們又要看到，這支隊伍在近十多年來發展是很快的，如學歷水平有很大提高、平均年齡有很大降低、科研和理論水平發展很快、與國際接軌在加速等，這些積極因素使我們看到內部審計職業化道路的光明。三是內部審計要走向包容性發展的道路。一般從理論上來說，某一種專業科學發展到一定階段會走向邊緣學科的發展，并通過融入其他科學理論來促進自身的發展。內部審計的實務也是如此，許多審計項目的實施需要借助信息學、管理學、數學、計算機科學、統計學、建筑學等許多其他學科的知識。審計學科也衍生出工程審計學、審計心理學、比較審計學等邊緣學的設想。在審計實踐上，許多審計機構在開展某些審計項目時，或借用了其他專業的技術人員參加審計組，或將某些審計項目外包給其他機構來完成。在內部審計的科研和理論研討中，結合其他學科的理論成果。這說明在內部審計自身的成熟中離不開與其他部門、其他學科的共同發展。我們需要及時認識到這一點，并以開放的姿態走出去、引進來，以加快自身的發展。當然內部審計在包容性發展中要堅守自己的根本，要警惕被淡化、被同化和被異化。四是樹立內部審計的基本理念和職業理念，以獲得社會的認同。
一、國有企業內部審計方法存在的問題
1.內部審計技術方法落后
隨著全球科學技術的快速發展，現代企業也開始逐漸地將通訊、計算機等先進的科技引入到內部審計中不斷地對內部審計方法進行創新。但是，對于我國的國有企業而言，許多的內部審計的技術和方法還處于尚待完善中，事后審計、靜態審計、現場審計等單一落后的審計方法仍然是國有企業內部審計的主要方法，這些審計方法無法跟上現代企業內部審計發展的腳步。
2.審計方法單一化
要想在較短的時間內實現預期的審計目標，就要有科學合理的審計方法，將多種審計方法綜合運用。但是在實際的審計工作中，由于受到時間、人員或其他因素的限制，對于不同的審計對象，審計人員會采用單一的審計模式進行審計，結果不但沒有節約時間，還會造成人力、物力、財力的浪費。
3.審計人員在運用審計技術和方法的過程中比較隨意
審計人員在進行審計的過程中，對于沒有根據審計對象的實際情況采取相應的審計方法或者對于不同的部門和行業均采用相同的審計方法，這樣做的結果就造成了審計結果不能突出重點。比如，如果對內控制度較好的部門采取詳查法，結果就會造成審計所用的成本費用較高，如果對于內控制度不好的部門采取抽查法，結果就會造成審計工作存在很大的風險，即使部門內部有問題也無法查出。
4.企業內部審計范圍較窄
由于一些國有企業集團的高層管理人員對審計工作的不重視，導致目前我國國有企業內的審計機構只對企業集團所屬的各專業公司開展審計工作，而對于和審計部門同級別的財務部或其他管理部門則不進行審計。同時，審計工作只是對成員企業的年終財物進行審計，這樣就導致了國有企業內部審計的范圍較為狹窄，即使企業內部出現了一些問題，而審計部門不能及時發現，難以進行有效的控制和約束。
二、深化我國國有企業內部審計方法
1.采用先進的科學技術和審計方法
在現代企業制度的要求下，企業內部的審計制度已經不能僅僅是查錯防弊，而是更加注重改善企業的經營，提高企業的經濟利益。內部審計在核實財務會計資料的真實性之后，還要進行企業經濟效益的審計，審計不能單單的是事后審計，而是要進行全過程的審計，采取動態審計和靜態審計相結合的方式，在進行現場審計的同時，還要進行非現場審計和遠程審計等等。
除此之外，還應該改變原有的手工操作的審計手段，要積極引進先進的計算機，網絡通訊等科學技術，將這些技術與審計工作相結合，使內部審計在企業的管理和經濟的發展中發揮更顯著的作用。
2.“投入產出”審計法
為了能夠查出企業資產、負債、權益、損益的真實性，審計工作要緊緊圍繞投入產出的關系，從內部審計的主要內容、側重點和切入點入手，對貨幣的投入到貨幣的回歸這一資金運動的全過程進行審查。
3.“實物跟蹤”順查法
“實物跟蹤”順查法就是對企業內部的有形資產在采購、運輸、驗收、入庫、儲存、投入、產出、銷售整個過程進行跟蹤了解，審查整個過程中各項生產、經營、管理所產生的會計賬面是否存在違反規定的情況。
該方法主要針對企業內的有形資產的負債、損益等方面的真實性，從企業內部的資料傳遞程序、數據生成程序追溯到企業的會計賬面，審查其相關經濟行為是否真實，會計賬務是否存在錯弊遺漏的經濟事項，同時還可以審查處一些會計賬面沒有反應出來的一些經濟事項，有利于加快審查的進度，提高審查的質量和效率。
4.工藝流程跟蹤法
工藝流程跟蹤法主要用于一些生產裝置工藝流程復雜、產品品種較多、會計業務核算量大的生產部門和單位，審計的重點在于這些部門和單位的成本和費用。
該方法的主要內容就是根據企業工藝流程圖、物料平衡表、生產統計表中的內容，對企業的生產裝置、產品品種進行抽樣審查，對產品的工藝流程走向進行跟蹤，計算其生產成本是否存在多列成本、少計收入等問題。
5.提高企業內部審計人員的素質
深化國有企業內部審計方法，除了改進原有的審計方法，引進先進的科學技術，將多種先進的審計方法綜合運用之外，還應該對審計人員的綜合素質進行提高。審計人員是企業內部審計的直接執行者，加強對審計人員素質的培養將對企業內部審計起著關鍵的作用。首先要培養審計人員的責任心和工作態度，使他們具備嚴謹的工作作風和優秀的服務水平，同時審計人員還要掌握熟練的審計技能和專業的審計知識，既要掌握財會方面的知識，還要熟悉一些的其他領域，以便于提高他們的職業能力，更好地進行審計工作。
關鍵詞：內部審計 質量控制 探討
隨著金融體制改革的推進和職能的轉換，人民銀行在制定和執行貨幣政策，維護金融穩定，加強宏觀調控，提供金融服務，促進經濟和金融發展方面發揮著重要作用，要有效行使這些職能，就必須建立起嚴密有效的內部控制，增強風險控制能力，確保資金安全。內部審計作為內部控制的重要組成部分之一，其質量高低直接影響著內部控制的有效性，也影響著審計作用的發揮。為此，在《內部審計具體準則》等框架下，探討內部審計質量控制方法和實現途徑，對各級人民銀行來說，具有重要的現實意義。
一、需要明確的幾個概念
在研究和探索人民銀行內部審計質量控制方法和途徑時，有必要掌握和熟悉質量控制、內部審計質量控制等概念及其內涵。
（一）質量控制及內部審計質量控制
根據國際標準化組織有關質量控制的基本術語，質量控制是“一個組織為了達到質量要求所采取的作業技術和活動。其目的在于監視過程并排除質量環節所有階段中導致不滿意的原因，以取得經濟效益”。在ISO的定義及術語中，質量控制與質量管理、質量保證等是完全不同的概念，控制僅僅是管理計劃、組織、協調、監督、控制等眾多職能中的一種。但在審計質量領域，管理、控制、保證等概念已逐漸融合，而且采用質量控制這一表述的占主流，在相當多的專業文獻中，質量管理與質量控制并未有實質性的差異。
《內部審計具體準則》第19號對“內部審計質量控制”的內涵作了明確定義，“是指內部審計機構為確保其審計質量符合內部審計準則的要求而制定和執行的政策和程序”。應從三個方面理解：一是內部審計質量控制的主體，從廣義上講是內部審計組織；二是內部審計質量控制的客體就是內部審計質量控制的具體和范圍；三是內部審計質量控制過程有一個完整的過程，該過程是由諸多具體步驟組成的，一般來講有內部審計質量目標設定、內部審計質量評價、內部審計質量信息反饋、內部審計質量再監督等步驟。
（二）人民銀行內部審計質量控制
人民銀行內部審計質量控制，是指各級人民銀行內審部門的負責人在《內部審計具體準則》框架下，按照《中國人民銀行內審工作制度》、《中國人民銀行內審操作程序》等規定，采取科學系統的技術方法和手段，對內部審計工作進行的計劃、組織、指揮、協調、控制與監督等一系列提高審計項目質量和行為效率的活動，以確保組織和審計目標的實現。
二、人民銀行實施內部審計質量控制的重要性
各級人民銀行實施內部審計質量控制，對于防范審計風險，保證審計效果，促進內審人員提高工作質效，充分發揮內部審計的功能作用有著重要的現實意義。
(一)實施質量控制是人民銀行組織管理的需要。1998年以來，人民銀行實行了內部審計體制改革，建立了總行、分支行分級管理、向上一級負責的垂直的內部審計體制。近年來，上收了縣支行的審計權限，減少了管理層次，加大了總行、分行、中支直接管理的力度。在這種審計組織管理的體制下，建立健全科學規范的審計質量控制體系，明確審計質量控制的標準，實施有效的審計質量控制，是擺在各級人民銀行內審部門的一項重要任務。
(二)實施質量控制是提高內部審計質量的保證。國家審計署2003年出臺了《內部審計基本準則》和《內部審計具體準則》，在此基礎上，人民銀行2005年制定了《中國人民銀行內審工作制度》等制度和辦法。審計規范的制定和實施，為人民銀行內部審計部門開展審計監督活動，規范內審人員的審計行為提供了嚴格的規范標準。在內部審計準則框架下，規范審計行為，強化審計質量管理，培養內審人員的質量意識和風險防范意識，提高審計質效，推動審計工作的發展十分重要。
(三)實施質量控制是提高內部審計效益的需要。內部審計工作與社會其他經濟工作一樣，都講究經濟效益。在基層人民銀行，由于人力、物力、財力有限，一個不符合成本效益原則的昂貴的“審計精品”是不符合人民銀行審計現狀和實踐需要的。內部審計質量控制的目的就是不斷提高內部審計效益和效率，以較小的審計投入取得較大的審計效果，在較短的時間內取得滿意的審計效果。為此，實施內部審計質量控制，提高審計質效，對人民銀行內部審計工作來說非常必要。
三、人民銀行內部審計質量控制體系構建
近年來，人民銀行在《內部審計具體準則》、《內部審計人員職業道德規范》等框架下，陸續出臺了一系列內部審計制度、辦法和規程，在人員控制、組織控制、標準控制、程序控制、責任控制和績效控制等方面，逐漸形成具有人民銀行自身特色的內部審計質量控制理論體系，適應了我國市場經濟發展、金融體制改革以及內部審計外部環境的變化需要。
(一)素質控制體系。審計人員的思想、觀點、素質適應環境和創新程度，直接影響著質量控制的效率和效果。人民銀行審計人員素質控制體系，主要包括：建立以質量意識創新思維為核心的思想素質控制體系；以體現信息技術價值為核心的業務素質控制體系；以流程再造為核心的管理素質控制體系；以系統優化為核心的發展素質控制體系。
供電企業內部審計質量管理水平的高低與電力企業經濟效益的提高有著很大的關系，通過對供電企業內部審計質量進行科學的管理，才能及時的發現審計中存在著的問題，并且及時的進行解決，避免對供電企業造成更大的經濟損失。因此，在日常的管理工作中，應該采取有效的方法和途徑，以此來提高內部審計質量的管理水平，促使供電企業通過良好的經營和管理，實現經濟效益的最大化。
【關鍵詞】
供電企業;內部審計質量;管理水平;途徑
0 前言
供電企業內部審計質量管理主要是結合供電企業的實際情況，對其進行有效的管理，及時的發現內部審計中存在著的質量問題，并且通過采取有效的管理措施，提高供電企業內部審計的質量，實現良好的管理效果。而要想實現這一目標，就需要進一步提升供電企業內部審計質量的管理水平，通過科學有效的管理，促進供電企業內部審計工作的良好開展。
1 供電企業內部審計質量管理的現狀分析
1.1 供電企業內部審計質量風險意識淡薄
實際上，隨著審計監督領域的不斷拓展，審計覆蓋面越來越大，審計人員完成任務的壓力越來越大。由于人員少，任務重，部分審計人員“為完成任務而審計”的應付思想比較突出，審計風險意識淡薄，質量意識不高，在一定程度上忽視了審計質量要求，表現為“重完成任務、輕審計質量”，造成實施的審計項目多、打造的審計精品少，影響了審計質量。
1.2 供電企業內部審計質量管理缺乏科學標準
在進行供電企業內部審計質量管理中，存在著缺乏科學的管理標準的問題。也就說，在實際的管理工作中，管理人員沒有一套行之有效的管理標準進行內部審計質量的管理，更多的時候存在著很大的隨意性，像，結合內部審計質量管理人員的管理經驗、供電企業的管理規定等進行管理，卻沒有一套專門的內部審計質量管理標準，不利于供電企業內部審計質量管理水平的提高，這在一定程度上也影響到供電企業核心競爭力的提高，不利于供電企業的良好發展。
1.3 內部審計質量責任制度不健全
在供電企業內部審計質量管理中，還存在著內部審計責任制度不健全的問題。由于內部審計質量管理制度包括很多的內容，其中責任制度就是一項，這也是在供電企業內部審計質量管理制度中最為重要的制度之一，而這種情況的存在，嚴重的制約了供電企業內部審計質量管理的水平，造成供電企業內部審計工作出現多方面的問題，甚至是給供電企業造成較為嚴重的經濟損失。
1.4 供電企業內部審計質量管理工作力度不強
供電企業內部審計質量是需要采取相應的管理措施提高的，但是，如果在實際的工作中，針對于供電企業內部審計質量管理方面，如果實施的力度不強的話，將會嚴重的影響到內部審計的質量。像，在審計中，審計人員的專業素質和專業能力、運用的審計方法、具體的審計流程以及審計的實施等都會影響到審計的質量，但是，從目前現狀來看，供電企業在進行內部審計質量管理方面，缺乏對上述幾個方面內容的管理，或者即使進行管理，但是管理的力度嚴重不足，導致無法充分的提高供電企業內部審計的質量，影響到供電企業經濟實力的提高。
2 提升供電企業內部審計質量管理水平的途徑和方法
2.1 提高內部審計隊伍的綜合素質
要想提升供電企業內部審計質量管理的水平，首先需要提高內部審計隊伍的綜合素質。供電企業內部審計隊伍主要包括兩個方面，一，內部審計人員的素質。由于供電企業內部審計工作主要是由審計人員完成的，審計人員的素質直接決定了內部審計的質量，因此，需要全面的提高供電企業內部審計人員的素質。可以通過組織培訓的方式，鼓勵審計人員積極的參加，以實現審計人員綜合素質的提高。二，審計管理人員的素質。審計管理人員素質高低直接決定對供電企業內部審計的管理水平。另外，還應該提高內部審計工作人員的綜合素質，可以通過對工作人員定期培訓，尤其是對新知識的培訓，同時要引入考核機制，對內部審計工作人員進行定期考核，督促工作人員提高自身的素質水平。另外，可以通過選拔年輕有為、頭腦思維靈活、責任心強等優秀的內部審計人員作為隊伍的核心力量，并對其進行外派深造學習，以此來提高內部審計隊伍的整體素質。
2.2 建立科學的內部審計質量管理標準
在進行內部審計質量管理的過程中，需要有一套行之有效的質量管理標準，進而管理人員按照相關的管理標準進行管理，才能夠確保管理的效率，提高管理的水平。在制定供電企業內部審計質量管理標準的過程中，需要結合供電企業的規模、審計工作內容的多少、審計人員的能力與水平的高低以及供電企業的整個發展形勢等進行質量管理標準的制定，只有根據實際情況制定的管理標準才能夠符合供電企業的發展特點，也才能夠在實際的管理中依據這樣的管理標準不斷的提高供電企業內部審計質量管理的水平，促進供電企業的快速發展。
2.3 建立健全的內部審計質量責任制度
在建立健全的內部審計質量責任制度方面，需要做到如下幾點，一，將供電企業內部審計工作進行細化，將具體的工作內容落實到個人的身上，當某方面的工作內容出現問題的時候，可以直接的找到相關的責任人，這樣有助于提高供電企業內部審計的管理水平。二，責任制度的建立需要對供電企業內部審計工作進行充分的調查，了解具體的工作性質，并且應該結合如今相關的審計規定進行綜合性的考慮，進而建立科學的內部審計質量責任制度，實現對供電企業內部審計工作的科學管理，可見，通過科學的內部審計責任制度的應用，能夠對電力企業的發展情況進行詳細的分析，并從中找到不足，對完善電力企業內部審計工作的管理質量有著一定的作用，從而有效的提高管理的水平。
2.4 加強對供電企業內部審計質量管理的力度
對供電企業內部審計質量管理需要具體和全面，并且要加大管理的力度。在實際的管理中，不僅僅是需要對審計人員進行管理，還應該對審計方法、具體的審計流程以及審計的實施效果等進行管理，并且及時的發現供電企業內部審計工作中存在著的問題，能夠通過及時的糾正，確保供電企業內部審計的質量，進而也相應的提高了供電企業內部審計質量的管理水平，確保供電企業經濟效益的最大化。
3 結束語
本文主要針對于提升供電企業內部審計質量管理水平的途徑和方法進行了分析和研究，從目前供電企業內部審計的管理工作來看，依然存在著諸多的問題，而且存在著的問題較為嚴重，影響到內部審計的質量。因此，針對于這種情況，應該采取有效的方法，尋找科學的途徑，有效的提升供電企業內部審計質量的管理水平，實現供電企業的良好發展。
【參考文獻】
[1]李莉，史劍橋，謝緒麗.淺析如何提高企業內部審計質量[J].商業經濟. 2011（04）
關鍵詞：房地產開發企業 內部審計 風險管理
一、前言
房地產開發企業在發展過程中可能面臨的風險源于政策、市場、自身運營方式等多個方面，這些風險不利于企業經營目標的實現，負面影響極為顯著。所以，要想實現穩定發展，企業就必須要正視風險管理工作的意義，并借助強化內部審計等方式，來不斷提升管理的有效性。
二、房地產開發企業的內部審計及風險管理措施
（一）內部審計工作現狀概述
在當前階段，雖然房地產開發企業對內部審計與風險管理的關聯已經有了較為清晰的認識，但內部審計工作的開展中依舊還存在不少問題，其中尤以下述兩項最為突出。首先， 監督意識不強。在房地產開發企業中，擔任領導職位者大多是技術專家，他們對于工程項目的要求大多側重于開發以及建設，對于財政問題他們往往是既不十分了解也不十分關注，這就導致內部審計工作處境尷尬，很難得到足夠重視，開展時阻力重重。內部審計本質上屬于內部監督，但現實中卻有很多領導將內部控制與計劃管理等同起來，認為沒有必要再進行內部審計。薄弱的監督意識反映了企業領導認識方面的不足，極易引發工期延后、項目成本過高等問題。其次，內控監督停留在表面層次。受到流程不規范、設計不合理等因素的影響，房地產開發企業業務流程之間的制約與監督作用比較有限，再加上相關制度執行不力，內部監督存在嚴重的剛性不足問題。比如，部分企業不重視付款控制，導致工程款超付問題時有發生。上述問題的產生與內控監督不力有著密切關系，是此項工作流于形式的間接后果。
（二）通過強化內部審計提升風險管理有效性的措施
1、健全內控制度
在內部審計工作中，制度發揮著指引、衡量與約束作用，關系到實際工作的規范程度。所以，現階段有必要針對內部審計工作效率低下問題，加緊制度建設步伐，以健全制度的方式來降低不規范問題產生的可能性。內控制度具有整體性特點，涵蓋范圍非常廣，其中不僅包括財務制度和合同制度，還包括人力資源規章及風險管理制度。為了充分利用內控制度的作用，在對其進行完善的過程中，就要格外重視制度的銜接與配合，以防出現信息孤島現象。唯有這樣，才能避免管控脫節，防止企業陷入效能抵銷困境。
2、創新監督模式
工程管理并非是房地產開發企業風險的唯一來源，招投標環節、結算環節、簽合同環節、落實合同環節出現問題同樣可能導致風險。所以，企業唯有以全過程監督模式取代傳統模式，方有可能實現風險的有效控制。為此，企業需注重構建全過程監督模式，并通過科學評價環節效益、減少舞弊等方式，來達到控制損失的目的。這樣做可以為內部審計工作價值的充分展現提供機會，既有助于風險的降低，還有助于改變領導認識。所以，現階段企業有必要在樹立全過程監督意識的基礎上，抓緊落實此項機制的建設，綜合運用控制手段。比如，成品管理環節中，相關部門應加強對材料收集及數據整理等工作的重視，并通過有效的雙向溝通，來保證涉及的數據真實可信。而在銷售環節中，企業則需要采取一切可行手段，來盡可能的減少庫存，以保證資金的正常周轉，進而達到降低經營風險的目的。
3、加強審計隊伍建設
高效的內部審計工作需要以高素質的審計隊伍來保障，所以，提升審計工作的有效性也需要從這支隊伍的建設入手。為此，企業應重點加強兩個方面的工作，其一為對現有人員結構進行調整，其二為重視人才的培養及引進。房地產開發具有復雜性，過程中的各個環節環環相扣，所以，保證每個環節的工作質量是優化工作總體質量的必然要求。審計人員對審計工作的影響極為顯著，在人員素質不高、無法適應崗位要求的情況下，審計的有效性也會偏低。所以，加緊人才培養是房地產開發企業當前必須格外重視的一點。為了達到這一目的，企業可考慮通過培訓的方式，來增強審計人員的綜合素質。比如，企業可通過對審計人員實施定期培訓，來促使他們在工作中不斷進步?；蛘?，企業也可以通過崗位輪訓的方式，來提升審計人員實際能力與其崗位要求的匹配度。人員素質提升可帶動審計工作質量的改善，有助于管理有效性的增強，如此一來，企業面臨的風險也會隨之減少。
三、結束語
結合房地產開發企業目前的內部審計工作開展情況來講，監督意識薄弱、“監督形式化”問題依舊非常突出。此種局面不僅限制了審計職能的發揮，還會造成風險管理效率低下，使得管理目標難以實現。所以，現階段企業有必要在加強反省的基礎上，針對導致上述局面的原因，采取有針對性的改進措施，以盡快擺脫對自身發展形成制約的問題。
參考文獻：
[1]王中華.企業內部審計信息化建設研究[N].內蒙古財經大學學報，2016，14（03）：50-55
關鍵詞：增值型內部審計；組織管理；價值增值
一、引言
隨著市場競爭越來越激烈，企業經營所面臨的壓力也越來越大。客觀上要求內部審計須由原來的傳統型向價值增值型轉變、由原來的資源消耗者變成利潤中心、擺脫傳統的職能限制、為企業降低經營風險，同時為企業降低審計成本，直接和間接地為企業創造利潤。內部審計走向增值化，不僅可以為企業提高經濟效益從而降低企業的經營風險，也是內部審計自身發展的必然要求。
二、增值型內部審計概述
增值型內部審計是立足于傳統型內部審計基礎上加以改進產生的新的內部審計理念，它把價值增值作為內部審計的終極目標，為企業提供經營公司、防范風險、內部控制等方面的服務。通過定義我們可知增值型內部審計的工作重心由“查核”轉變為促進公司價值的增加，它具有對立性、客觀性、規范化和增加價值等特點，把激勵理論、風險管理理論等先進理論引用到審計的日常工作中，會使企業的利潤通過增值型內部審計的施展獲得額外的提高。傳統的內部審計與增值型內部審計之間存在著必然聯系，但增值型內部審計在傳承傳統內部審計的方式和方法的同時，對其已有的的結論進行進一步深入研究，做到了對管控風險的預測。并且隨著增值型內部審計的不斷發展，它的審計范圍已經涉及企業的各個領域，內容不斷在擴充完善，這些新變化，為企業開展增值型內部審計的方法、思路奠定了基礎。
三、我國企業增值型內部審計的發展現狀
縱觀我國內部審計的發展史，國家尤其是內部審計署發揮了很大的作用，圖1是審計署的歷年內部審計結構變化情況。根據上圖所示：1986-1997年內部審計機構和人員數量呈上升趨勢并在1997年達到頂峰，約為1986年的5.7倍；此后，全國內部審計的規模開始呈現下降趨勢，到2003年達到底端，這是因為從1997年開始，國家要求內審開始往高質量方向發展，行業內部開始整合機構，在繼續執行財務審計的同時也涉及了其他非財務方面的審計，開始向增值型內部審計發展，為了提高增值型內部審計的發展效率和質量，部分審計機構被取締或合并，因而內部審計機構和人員在2003年達到最低值；從2003年起我國的內部審計規模呈現穩步發展趨勢。在整合內部審計機構后，我國的增值型內部審計開始有了初步的發展，我國對增值型內部審計的重視，從增值型內部審計的產生與發展過程上來看，我國關于增值型內部審計問題的探討主要還只是集中在增值型內部審計的內涵、發揮的作用上面。另外，對于增值型內部審計的應用情況，規模較大的企業，由于它的財務制度比較健全，并且經濟實力雄厚，所以這些大型企業往往有能力并且有需要去進行增值型內部審計工作；而規模較小的企業，由于財務制度不夠完善，并且沒有額外的資金去進行這項工作，因而增值型內部審計在規模較大的公司當中應用比較廣泛。
四、企業增值型內部審計在發展中產生的問題
行業市場需求使得我國企業越來越重視增值型內部審計的重要性，但由于我國起步較晚缺乏經驗，在實際操作中出現了許多問題，具體體現在以下幾個方面：(1)法制體系缺失。從法律層面看，我國沒有較為明確的法律法規來保障增值型內部審計在企業中的順利實施，無論是在對內部審計的定義上，還是在制定的法律法規中，都忽視了內部審計的增值作用可以參與到公司治理當中，這影響了增值型內部審計的發展。并且與發達國家相比，我國缺少增值型內部審計的組織機構，缺少具體可行的增值型內部審計規范進行制約和管理。(2)業務范圍相對狹窄。首先，一直以來我國企業增值型內部審計的重點多在財務活動上，很少對企業的經營管理活動實施監控，其次，盡管有少數企業在某種程度上開展了經濟效益審計，但他們也只是利用財務指標來分析企業的經濟效益，很少對企業的組織結構設置是否合理進行分析，導致內部審計在原來的審計范圍內停滯不前，在投資效益審計、物資采購審計、人力資源審計等新的領域沒有更大的突破。這必然會影響內部審計職能的發揮，企業難以開展增值型內部審計活動，增值型內部審計的增值作用自然難以實現。(3)增值型內審方法和技術不夠發達。在審計方法方面，很多企業仍然采用事后查賬技術，沒有進行企業活動事前、事中、事后全過程的動態監控審計，增加了審計的成本，沒有達到內部審計實現企業價值增值的效果。在審計技術方面，我國企業仍以傳統型內部審計的手工審計為主要技術手段，不僅缺乏效率，而且加大了成本支出，與現代信息化社會發展和增值型內部審計的要求背道而馳。
五、完善增值型內部審計的對策建議
1.完善相關的組織規范和法律法規
在法律法規方面，我國需要進一步制定有關增值型內部審計方面的條例，同時可以借鑒國外法規中適合我國企業發展的條例。從我國國情出發，制定出相應的保障增值型內部審計在企業中有效運行的法律法規，在法律上將增值型內部審計引入到公司的治理中，明確指出企業內部審計人員可享有的權利和要履行的義務，以此來保障內部審計部門在增值型內部審計體系實施上的權威性。
2.拓寬審計思路和范圍
堅持增值型內部審計的“服務導向型”理念，在實際審計工作開展中加強與管理層的溝通，為管理層及時提供內部控制的建議和策略，合理配置資源的同時確保企業的各項經營活動持續高效地開展。另外，要想實現內部審計為企業增值的目標，應對增值型內部審計新開發的審計產品進行宣傳，來產生主動需求，提供一些經營管理的最佳實務，使企業管理層清楚的了解如何去管理企業，從而改善經營活動，實現自身審計增值。
3.更新審計技術方法和手段
在審計方法上，應該結合傳統審計方法的同時積極采用新的審計方法，例如調查法、流程圖法、平衡計分卡法，提高審計質量，為企業內部審計降低成本，實現增值；在審計手段上，可以采用制度基礎審計、抽樣統計審計、電算化審計等，減少傳統的檢查財務報表和會計憑證的技術，充分利用IT工具對財務報告的合規性審計來進行自動分析，通過對企業的經營狀況、風險管理、內部控制進行判斷和評價，廣泛開展非現場審計，使增值型內部審計的時效性及效率得到雙重提高。
參考文獻：
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