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關鍵詞：企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策外資企業(yè)影響
我國引進外資直接投資對中國經(jīng)濟發(fā)展具有不容忽視的推動作用。新稅法的實施實現(xiàn)了內外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，統(tǒng)一企業(yè)所得稅將直接關系到外資企業(yè)在我國的利益，稅制調整對實際利用外資將產生深遠的影響，因此，研究企業(yè)所得稅調整對外資企業(yè)的影響非常具有現(xiàn)實意義。
一、新稅法對外商投資企業(yè)稅負的影響
兩稅合并的新稅法的實施是大勢所趨，對稅率下調而言，企業(yè)所得稅改革會導致外資企業(yè)稅負的減輕，從稅負角度分析新稅法對外資企業(yè)的影響，主要表現(xiàn)在新企業(yè)所得稅法主要在稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠等方面做出了相應的調整。
（一）擴大居民企業(yè)的范圍
新稅法擴大了居民企業(yè)的界定范疇，對現(xiàn)行稅法進行了補充和完善。新稅法將內、外資企業(yè)統(tǒng)一對待，納稅對象包括居民企業(yè)和非居民企業(yè)。對居民企業(yè)的判定采用“登記注冊地”和“實際管理機構地”相結合的標準，其中，“實際管理機構”是指企業(yè)的生產經(jīng)營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構位于我國境內，也屬于我國居民企業(yè)，其在我國的納稅范圍從原來的來源于我國境內的所得變?yōu)閬碓从谖覈硟染惩獾娜克谩?/p>
（二）實際稅負水平的提高
稅率是企業(yè)所得稅制度的核心問題。新稅法的實施名義上稅率降低，實際上提高了稅負水平，促進了企業(yè)間的公平競爭。外商投資企業(yè)原適用的企業(yè)所得稅名義稅率為30％，新稅法實施后，將稅率統(tǒng)一為25％，對我國境內的外資企業(yè)而言，稅率有所提高，外資企業(yè)的應納所得稅額會有所升高，外資的企業(yè)的稅負將會增加。但是從長期來看，外商來中國投資，看重的是中國巨大的市場潛力，新稅法的實施由此帶來的廣大市場和良好的投資環(huán)境將會更有利于外資的發(fā)展。
（三）增加稅前扣除的限制
新企業(yè)所得稅法規(guī)定，對外資企業(yè)而言，新稅法對外商投資企業(yè)的廣告費、業(yè)務宣傳費、公益性捐贈支出、業(yè)務招待費等費用的稅前扣除進行了調整。外資企業(yè)的稅前扣除額有所降低，對稅前扣除所做出的限制性規(guī)定可能提高外商投資企業(yè)的稅負。外資企業(yè)廣告費實行據(jù)實扣除的辦法，其中符合條件的廣告費、業(yè)務宣傳費不超過當年銷售(營業(yè))收入15％的部分、公益性捐贈支出在年度利潤總額12％以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。
（四）稅收優(yōu)惠政策的變化
新企業(yè)所得稅法對高新技術企業(yè)做出了一些調整，對外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，在不同地區(qū)采用不同的優(yōu)惠政策，其稅負影響也是不同的，調整后的高新技術企業(yè)不再受地域的限制，減少了外資的優(yōu)惠。從我國新企業(yè)所得稅法中對新舊稅法優(yōu)惠過渡政策就可以看出，自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內逐步過渡到法定稅率。新企業(yè)所得稅法并沒有在很大程度上增加對外商投資的稅額，對外商投資企業(yè)還是有很大的優(yōu)惠。
二、新稅法實施對吸引外商投資的影響
吸引外資是中國對外開放政策的重要組成部分，新稅法的實施為了給各類企業(yè)提供一個更加公平、開放、規(guī)范的市場環(huán)境，不會減少中國對外商投資的吸引力，相反，還將提高外資進入中國的質量。其主要影響如下：
（一）有利于優(yōu)化引資的結構
新的企業(yè)所得稅法，改普遍優(yōu)惠為特定優(yōu)惠，通過稅收的經(jīng)濟調控作用，引導外資向高新技術企業(yè)和創(chuàng)新型企業(yè)投資，其經(jīng)濟增長方式由粗放型向集約型轉變。其中調整了鼓勵農業(yè)發(fā)展，基礎設施建設、技術創(chuàng)新、節(jié)能節(jié)水、保護環(huán)境、創(chuàng)業(yè)投資以及發(fā)展高新技術等以產業(yè)優(yōu)惠為主的稅收政策資源配置的結構，有利于優(yōu)化外商投資結構。目前，我國吸引外資的總體策略在整體上仍是大力支持和鼓勵外資企業(yè)的投資，新稅法的實施推動了產業(yè)結構的優(yōu)化升級。
（二）對外資總稅負影響不大
新稅法兩稅合一調整的是行業(yè)和地區(qū)的局部稅負結構，總稅負不會有太大變化。新的稅制實行的是以行業(yè)優(yōu)惠為主，地區(qū)優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠政策。改地區(qū)優(yōu)惠、外資優(yōu)惠為產業(yè)、行業(yè)優(yōu)惠，變化的只是外資企業(yè)的行業(yè)稅負結構。由于外資投資的行業(yè)不同，有的企業(yè)稅負增加，如食品制造、飲料制造、紡織業(yè)等受稅收優(yōu)惠的影響較大；有的企業(yè)稅負減少，如石油加工、化學原料及制品制造業(yè)、機械設備制造業(yè)等，受稅收優(yōu)惠的影響較小。
（三）對引資的質量有所提高
新稅法有助于穩(wěn)定外資的數(shù)量，提高引資的質量。由于我國有廣闊的投資市場和良好的投資環(huán)境，在短期內，可能引起外資投資的數(shù)量下降，但是，從長期來看，引進外資的數(shù)量為增加。在改革開放初期，我國較多的是注重引進外資的數(shù)量，隨著中國軟硬件條件日趨完善和提高，現(xiàn)在我國利用外資必須向技術含量高、附加值高的方向發(fā)展，更加看重引進外資的質量，高新技術制造業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)都將獲得快速發(fā)展的契機。
（四）稅收優(yōu)惠政策影響有限
新的稅收優(yōu)惠政策由于弱化了區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，強化了項目稅收優(yōu)惠政策，變化的只是外資企業(yè)的行業(yè)稅負結構。稅收優(yōu)惠對吸引外資的影響作用是有限的，不同的優(yōu)惠政策所帶來的預期稅收利益和籌劃成本，以及對稅后利潤總額影響是不一樣的。新企業(yè)所得稅法中稅收優(yōu)惠政策的改變在短期內會增加我國的稅收收入，這對中國外向型經(jīng)濟發(fā)展起到了積極促進作用。但長期來說，不會對我國的財政收入產生較大的影響。
三、結束語
綜上所述，新企業(yè)所得稅是對我國企業(yè)所得稅制的改革與完善。盡管新稅法的實施將在一定程度上提高外商投資企業(yè)的總體稅收負擔率，但在國際上仍處于適中偏低的水平, 兩稅合一調整的是行業(yè)和地區(qū)的局部稅負結構，是我國逐步與世界接軌的稅制改革進程的重要一步，對外資企業(yè)的總稅負不會有太大變化。從長遠來看，兩稅合一有利于實現(xiàn)公平競爭, 進而引導外資企業(yè)適應中國經(jīng)濟發(fā)展的新形勢，加速產業(yè)升級，提高外資企業(yè)的競爭力。
參考文獻：
1.對我國外資流入總量影響不大
首先，稅率的變動不會影響外資企業(yè)在我國的投資。雖然改革后25%的稅率比以前15%的優(yōu)惠稅率高出10個百分點，但仍然比中國周邊地區(qū)的所得稅率要低（見表2-1），相對周邊國家而言，25%的所得稅率對外資仍然有吸引力。其次，稅收優(yōu)惠對于一個國家在提升吸引外資的競爭優(yōu)勢方面的作用只是一個次要性影響因素，并非決定性因素。
2.提高了我國外資流入的質量
兩稅合并后，在一定程度上會提高我國外資流入的質量。新稅法確立了“產業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系，高新技術產業(yè)、節(jié)能環(huán)保產業(yè)、農林牧漁產業(yè)和公共基礎產業(yè)已成為稅收優(yōu)惠的重點，稅收優(yōu)惠政策的導向也已經(jīng)從改革開放初期盡可能多地吸引外資轉向更加有利于產業(yè)結構調整。新稅法通過調整優(yōu)惠政策，積極引導外資投資方向，在更高層次上促進國民經(jīng)濟結構的調整，提高我國利用外資的質量和水平。
二、兩稅合并對外資企業(yè)帶來新的挑戰(zhàn)
1.新稅法對會計人員提出了更高的要求
兩稅合并后，新稅法較舊稅法更具有了其嚴格性，因此就對會計人員提出了更高的要求，會計人員只有認真學習及時做出合理的判斷，才能應對這次稅制的改革，為企業(yè)以后良好的發(fā)展做出自己應盡的義務。
2.超國民待遇時代結束
兩稅合并后，在稅收優(yōu)惠體系方面,建立了“產業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新體系，打破了原來以區(qū)域優(yōu)惠為主的優(yōu)惠體系，因此，對于設在原來優(yōu)惠地區(qū)的外資企業(yè)來說，將會產生重要的影響。在舊的稅法下，由于為了吸引外資，對外資企業(yè)在中國的投資在地區(qū)上有特殊的優(yōu)惠，例如，設在經(jīng)濟特區(qū)的外商投資企業(yè)和設在經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)的生產性外商投資企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；而新稅法下，這些優(yōu)惠將被取消，不再對這些企業(yè)有特殊的照顧，因此對于這些外資企業(yè)來說，稅收的負擔一夜之間變得沉重起來.然而為了幫助這些外資企業(yè)度過這個難關，新稅法對此作出優(yōu)惠規(guī)定：對于享受法定稅收優(yōu)惠的老外資企業(yè)實行過渡性照顧，按舊的稅制規(guī)定享受15%和24%的低稅率老外資企業(yè)，可以在新稅法施行后5年內享受低稅率過渡照顧。雖然新稅法對于這些企業(yè)來說有過渡性優(yōu)惠政策，但稅負還是逐步加大，只是增長的幅度不大。因此，對于這些企業(yè)來說，兩稅合并后，稅負在一定程度上加重了。兩稅合并后，內外資企業(yè)站在同一起跑線上，外資企業(yè)的“超國民待遇”時代得到了終結，在以后的發(fā)展中，要面臨新的環(huán)境及挑戰(zhàn)。首先，一些稅收優(yōu)惠的喪失，直接導致其財務成本的增加。其次，外資企業(yè)以后在考慮產品競爭時，不但要考慮同行業(yè)的外資企業(yè)，而且還要考慮同行業(yè)的內資企業(yè)。
三、結論
關鍵詞：內外資 企業(yè) 稅收 政策 變動 外資 影響
一、引言
自2008年1月1日我國實施《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》之后，“四個統(tǒng)一”、“兩稅合并”為我國的內外資企業(yè)的發(fā)展，建立了公平、規(guī)范、統(tǒng)一的市場競爭環(huán)境，我國的市場經(jīng)濟更加迎合國際通行的市場運作規(guī)則，使得外資企業(yè)在我國的優(yōu)惠待遇終結，內外資企業(yè)得以在公平、公正的環(huán)境下，統(tǒng)一瓜分市場份額。而新稅法對于外資企業(yè)的沖擊作用，更為明顯，文章從正反兩方面論述這一次的稅法調整對于外資企業(yè)的影響。
二、內外資企業(yè)所得稅法合并之后，對于外資企業(yè)發(fā)展的消極影響
新企業(yè)所得稅法頒布出臺之后，除去部分規(guī)定之外，內外資都將統(tǒng)一采用25的企業(yè)所得稅稅率，新企業(yè)所得稅規(guī)定了外國企業(yè)在華境內獲得收入需要繳納的預提所得稅稅率，對于其在華所享受的稅收優(yōu)惠政策予以取消，如此一來，外資企業(yè)在我國將不再享有的稅收優(yōu)惠政策，這對于外資企業(yè)而言，不啻為一大打擊。
（一）新稅法使得外資企業(yè)在華競爭力降低
內外資企業(yè)統(tǒng)一稅法之后，外商投資企業(yè)的所得稅稅率降低了8，從表面看，整體稅負有所降低，但實際情況是，新稅法取消了對于外資的稅收優(yōu)惠政策，因而，其所降低的稅率，與其所減少的稅收優(yōu)惠政策相比，是不對等的，難以抵消稅收優(yōu)惠取消所產生的經(jīng)濟損失，因而，實際上，外商投資企業(yè)的整體稅負是增加的。
在新稅法出臺之前，舊稅法是保證外商投資企業(yè)與國內企業(yè)相比所獨具的競爭優(yōu)勢以及獲得較高的投資回報率原因之所在，而新稅法規(guī)定，除了在過渡期之外，內資企業(yè)將和外資企業(yè)享有相同的稅收優(yōu)惠政策，這樣就使得外商投資企業(yè)在華的競爭優(yōu)勢下降。
（二）新稅法使得外資企業(yè)的稅收負擔加重
兩稅合并，外商投資企業(yè)的整體稅負增加，并且要面臨著新企業(yè)所得稅法規(guī)定下的稅收優(yōu)惠政策受限等一系列的問題。外商投資企業(yè)必然面臨在中國的業(yè)務要繳納更多的企業(yè)所得稅的現(xiàn)實壓力。
（三）新稅法使得外資企業(yè)的避稅難度加大
新的內外資企業(yè)所得稅法對于在外國法律條件下適用的企業(yè)，其實際的管控操作機構設立在中國境內的企業(yè)，會依照新法，將其列入到居民企業(yè)征稅范圍。新稅法對于管理機構進行了重新的界定，指出企業(yè)的財產、生產經(jīng)營、賬務、人員等的實質性的管理和控制機構，都劃歸到了實際的企業(yè)管理機構范圍內，從而有效的彌補了注冊離岸公司的逃稅漏洞。并且，新的企業(yè)所得稅法設定了轉讓定價監(jiān)督機制，以進一步加大外商投資企業(yè)在華所應繳納的企業(yè)所得稅。
三、內外資企業(yè)所得稅法合并之后，對于外資企業(yè)發(fā)展的積極影響
（一）統(tǒng)一稅率所產生的積極影響
新稅法中規(guī)定，企業(yè)的預期投資回報，將會由于其所采用的稅率不同，得到不同的投資回報率，25的內外資企業(yè)統(tǒng)一適用稅率，對于外國投資企業(yè)以往的33的企業(yè)所得稅稅率，是一個積極的作用。
中國經(jīng)濟的快速增長，讓外商投資企業(yè)意識到中國市場具有強大的利潤空間，也使得越來越多的外國投資者為了降低時間成本，而加入到并購項目成熟的中國企業(yè)行列中，但若外商投資企業(yè)的并購行為是通過外商企業(yè)直接并購內資企業(yè)，則不能享有稅收優(yōu)惠政策。由于新的內外資企業(yè)所得稅法中規(guī)定，外商投資企業(yè)將不再享有稅收優(yōu)惠政策，這對于外國投資者的并購交易沒有太大的影響，反而會有利于外資對于內資的并購，促進企業(yè)間的并購交易。因為內外資企業(yè)統(tǒng)一所得稅的出臺，使得國內企業(yè)的競爭力、有形價值和無形價值、利潤預期等，都得到增加。因而，它對于企業(yè)并購，尤其是外商并購中國企業(yè)，是有巨大吸引力的。
（二）定價轉讓產生出的積極影響
新內外資企業(yè)所得稅法對于定價轉讓給出了特別的規(guī)定，它授予稅務機關以一定的權利，在其認定合同價格不存在合理商業(yè)基礎時，可以對合同價格進行調整，因而，外資企業(yè)在集團內部或者與在中國有業(yè)務往來的企業(yè)之間作定價安排時，按照新稅法，可以在不產生任何企業(yè)所得稅的前提下，轉移其所得利潤，而不被認為逃脫行為，避免招致法律麻煩。
（三）新稅收優(yōu)惠政策所產生的積極影響
內外資企業(yè)稅收政策調整變動之后，為了確保新企業(yè)所得稅的穩(wěn)步推進，維持外資企業(yè)在華業(yè)務的穩(wěn)定，會為曾經(jīng)享受稅收優(yōu)惠政策的外資企業(yè)提供一個五年的稅收過渡期，過渡期從08年1月1日起實施，在這個過渡期內，外資企業(yè)將會享受到比稅收優(yōu)惠更為有利的稅收待遇，因而，這五年過渡期對于外資企業(yè)而言，是一個十分重要的發(fā)展機遇期。
四、結束語
總之，內外資企業(yè)稅收政策的變動，對于外資企業(yè)發(fā)展而言，既有消極影響，同時也有積極影響，它既降低了外資企業(yè)在華的競爭力、增加了外資企業(yè)的稅收負擔、加大了外資企業(yè)在華的避稅難度，同時又會讓外資企業(yè)在過渡期內享受更多的優(yōu)惠政策、實施操作定價轉讓行為、有助于外資企業(yè)實施集團并購行為等，因而，兩稅合并對于外資企業(yè)而言，是機會與挑戰(zhàn)共存的，外資企業(yè)要制定合理的發(fā)展規(guī)劃，以適應這一稅法變動。
參考文獻：
[1]金人慶.關于《企業(yè)所得稅法》草案的說明（實錄）[R].2007.
1企業(yè)設立階段的所得稅籌劃
1.1注冊地和設立地點的選擇
新稅法引入了“居民企業(yè)”概念，指在中國境內成立或依照外國法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)，其判斷標準采用了國際慣例的“登記注冊地標準”和“實際管理機構地標準”，需就來源于全球所得向中國政府交稅，這使得原本國外注冊“返程投資”變成外資企業(yè)獲得優(yōu)惠的做法失去意義。其僅僅滿足了注冊地的標準，卻未滿足實際管理機構地的標準，這里的管理機構地是指對企業(yè)的生產經(jīng)營決策產生重大影響的組織機構所在地，而非企業(yè)的生產場所所在地，一般指企業(yè)的股東大會或董事會設立地。由此企業(yè)若想成為非居民企業(yè)僅就境內所得交稅，還可以通過將股東大會或董事會開會場所設立在國外的做法而實現(xiàn)。
新稅法仍然保留了“老、少、邊、窮”和西部地區(qū)的優(yōu)惠政策。新辦企業(yè)或新設分支機構可以考慮設立在這些地區(qū)或民族自治地區(qū)，從而享受相應的稅收優(yōu)惠。
1.2設立方式的選擇
1.2.1公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇
私營企業(yè)、合伙制企業(yè)都非新稅法的法定納稅人，只需就其生產經(jīng)營所得繳納一次稅金即個人所得稅，而如選擇設立公司，不僅公司作為法定納稅人需要繳納企業(yè)所得稅，投資者還需要就稅后分配的紅利或股息繳納20%的個人所得稅，亦即選擇公司即選擇了雙重納稅，如在不考慮公司債務風險承擔的情況下或預計公司經(jīng)營風險不高，從節(jié)稅的角度考慮新設企業(yè)應選擇合伙形式。
1.2.2分公司與子公司的選擇
新稅法以公司法人為獨立納稅單位，其中包括子公司，而分公司作為分支機構非法人，不具有獨立納稅資格，其生產經(jīng)營所得由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅。一般情況下，如預計新設企業(yè)微利或較高利潤從節(jié)稅角度考慮應設立子公司，因為分公司在盈利情況下不具有與總公司及其他分之機構相互抵虧的優(yōu)勢，而子公司獨立納稅從而可以享受“小型微利企業(yè)”或區(qū)域性稅收優(yōu)惠。如預計新設企業(yè)虧損的情況下，應選擇設立分公司，各分公司間的收入、成本、費用可以相互彌補,實現(xiàn)均攤,避免出現(xiàn)各分公司稅負嚴重不均的現(xiàn)象。
1.3組織形式及規(guī)模的選擇
新稅法中稅率優(yōu)惠最典型的是“小型微利企業(yè)”可享受20%的稅率優(yōu)惠，對于新設企業(yè)規(guī)模不大的情況下可以考慮調整年度應納稅所得額、從業(yè)人數(shù)及資產總額，使其符合小型微利企業(yè)的條件，從而適用20%的低稅率，降低稅負。
2企業(yè)投資階段的所得稅籌劃
新稅法建立了“產業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的稅收優(yōu)惠新格局，出于節(jié)稅角度考慮企業(yè)應慎重考慮對投資方向的選擇。可重點考慮投資在農、林、牧、漁業(yè)、國家重點扶持的基礎設施項目、環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水等項目從而可以免征或減征企業(yè)所得稅。
另外當企業(yè)有閑置資金需要對外投資時，可選擇購買股票、債券或直接投資的方式。新稅法規(guī)定國債利息收入及符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入為免稅收入,在對風險與收益的權衡下,國債及對居民企業(yè)之間的權益性投資不失為一個良好的選擇。
新稅法還規(guī)定創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，其投資額的70%在股權持有滿2年后的當年抵扣應納稅所得額，不足抵扣結轉以后年度抵扣。這一抵扣優(yōu)惠政策無疑是國家鼓勵企業(yè)踴躍將資金投放在高新技術企業(yè)上，企業(yè)在投資時可作采用。
3企業(yè)籌資階段的所得稅籌劃
企業(yè)可以選擇的融資方式有內部資金融資、債務融資及股權融資方式。在忽略風險與收益因素的情況下，債務融資由于具有財務杠桿效應其支出的利息具有抵稅作用。為此許多企業(yè)利用向關聯(lián)企業(yè)舉債代替本應該進行的權益性融資。企業(yè)利用這種方法進行籌劃時應注意有關規(guī)定。新稅法明確規(guī)定企業(yè)從關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。
4企業(yè)生產經(jīng)營階段的所得稅籌劃
4.1收入的籌劃
影響企業(yè)稅收的直接因素是應納稅所得額，計算應納稅所得額的一個重要指標就是收入。收入籌劃在實際中被許多企業(yè)廣泛應用，主要是推遲收入的實現(xiàn)。稅法規(guī)定分期收款銷售商品是根據(jù)合同約定日期確認收入,委托銷售商品是在收到代銷清單時確認收入,為此企業(yè)可以在簽訂銷售合同時選擇不同的銷貨方式,在不同時期確認收入,合理的實現(xiàn)稅款遞延。
4.2工資薪金的籌劃
新稅法取消了原來的計稅工資扣除標準，對于企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工資薪金,準予在稅前扣除。新稅法對工資扣除標準的放寬無疑擴大了企業(yè)的籌劃空間。但企業(yè)在扣除工資支出時需參照同行業(yè)的正常工資水平，如明顯超出同行業(yè)的正常工資水平，會被稅務機關認定為“非合理的支出”而予以納稅調整。
此外，新稅法對于殘疾人員的工資支出允許企業(yè)100%加計扣除，且取消了原稅法對安置人員比例的限制，企業(yè)可充分利用這一優(yōu)惠政策根據(jù)自身情況,在一定的適合崗位上盡可能地安置殘疾或下崗失業(yè)人員,既節(jié)稅又安民。
4.3廣告費、業(yè)務宣傳費和業(yè)務招待費的籌劃
新稅法取消了原先諸多的稅收優(yōu)惠政策，而放寬了成本費用扣除的標準和范圍。前者允許扣除的比例是不超過當年營業(yè)收入15%以內的部分，超過部分準許結轉以后年度扣除。業(yè)務招待費也有相應的比例。企業(yè)應控制各項費用和支出的規(guī)模，使其保持在新稅法規(guī)定的可扣除范圍之內，相應的起到節(jié)稅作用。
4.4研發(fā)費用的籌劃
新稅法對企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝而發(fā)生的研發(fā)費用中未形成無形資產部分的允許按150%攤銷，一項無形資產自行研制相對于外購可能需要付出更多的開發(fā)費用,但比外購可享受更多的稅收優(yōu)惠,而且稅收優(yōu)惠通常會超過多付出的開發(fā)費用。企業(yè)在條件允許的情況下可積極實施自身研發(fā)，既能享受稅收優(yōu)惠，新技術又會增強競爭力。
一、探討新稅法與舊稅法的區(qū)別
1. 對企業(yè)所得稅納稅人做了更加細化的劃分。實行法人所得稅制,采取與國際接軌的納稅人劃分方法,將企業(yè)納稅人劃分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”,居民企業(yè)承擔全面的納稅義務,非居民企業(yè)只承擔在我國境內經(jīng)營所得的納稅義務。新稅法采用了“登記注冊地”和“實際管理機構地”雙重標準來判斷納稅主體的居民和非居民身份。
2. 新的企業(yè)所得稅法第八條:企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除。這樣舊放寬了企業(yè)稅前費用扣除標準和范圍。具體內容為:實行與外資企業(yè)相同的工資薪金稅前全額扣除制度,保持稅收內外的一致性,降低了內資企業(yè)的稅負,更具合理性。因為對職工個人工資征收個人所得稅,如果對企業(yè)來說這部分薪金沒有扣除再征收企業(yè)所得稅的話,就重復征收了。為鼓勵教育,新稅法還規(guī)定對不超過薪金總額25%的部分全額扣除,超過部分,準予在以后年度結轉扣除。調整了原業(yè)務招待費支出實行按銷售收入的超額累退限額扣除的方法,新稅法規(guī)定按照發(fā)生額的60%扣除,但總額不得超出當年營業(yè)收入的0.5%。統(tǒng)一廣告費和業(yè)務宣傳費的稅前扣除,新稅法改變原來的對不同行業(yè)采用不同的比列限制扣除方法,統(tǒng)一按不超過當年銷售收入的15%部分扣除,超出不部分結轉以后年度扣除。
3. 對稅收稅率的降低。新稅法統(tǒng)一內外資企業(yè)按25%征收企業(yè)所得稅,對符合條件的小型微利企業(yè)按20%征收。較以前33%的征收度有所降低。同時對特殊區(qū)域外資企業(yè)實行24%、15%,對內資微利企業(yè)實行27%、18%的二擋照顧稅率。改變的以前不同地區(qū)不同行業(yè)稅率差別大的情況。
4. 其他重要的區(qū)別。增加了股息。紅利間接負擔的間接抵免政策。對西部有關企業(yè)、高新科技企業(yè)、小型微利企業(yè)實行投資股息收入,紅利收入的免稅政策。對納入預算的財政撥款納入不征稅收入。對非盈利性組織的盈利收入征收企業(yè)所得稅。改革福利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策,改變原來按稅收比率減少“四殘人員”安置企業(yè)的稅收政策。現(xiàn)行企業(yè)支付給殘疾人職工的實際支出的2倍的成本加計扣除法。
二、新稅法環(huán)境下,企業(yè)納稅籌劃的一些具體策略
1. 企業(yè)經(jīng)營活動的納稅籌劃。⑴會計政策的選擇,企業(yè)可以按照實際經(jīng)營情況在合理合法的原則下選擇適當?shù)臅嬚呓档图{稅額。對于存貨的核算方法,需要考慮企業(yè)外部環(huán)境的物價水平。企業(yè)存活有先進先出法,后進先出法,個別計價法,加權平均法,移動加權平均法等。如果是在通貨膨脹物價上漲的背景下,企業(yè)應當采取后進先出法對存活進行核算,這樣就能夠降低企業(yè)當期的營業(yè)收入,減小企業(yè)所得稅稅基。⑵對于收入的確認時間的籌劃。對于銷售收入時間籌劃的原則就是保證合理合法的前提下盡可能晚地確認收入。企業(yè)銷售商品方式中,有分期收款銷售、預收貨款銷售、委托代銷商品銷售等方式。這幾種方式在確認收入上有不同的規(guī)定。分期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收入確認時間,而訂貨銷售和分期預收貨款銷售則在交付貨物時確認收入實現(xiàn),委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時確認收入。這樣子企業(yè)可以根據(jù)銷售商品的具體情況,合理籌劃,以達到推遲確認收入,延遲納稅的目的。⑶充分扣除成本費用,做到不遺漏。在合法的原則下為了減少當期納稅額的目的,應該將企業(yè)扣除的成本費用盡可能多地列出來。但是稅法上有限額的招待費,廣告費等不要超出限額。對于無形資產的攤銷要選擇合理的期限,做最優(yōu)的籌劃。
2. 對企業(yè)投資活動的籌劃。企業(yè)以自有的閑余資金進行投資活動,在投資項目的形式選擇上,投資地區(qū)的選擇上以及企業(yè)組織形式的選擇上,都有文章可作。首先,在地區(qū)的選擇上,由于過渡性的稅收優(yōu)惠政策的影響,各地區(qū)在稅收政策上仍存在著差異,可以選擇低稅率地區(qū)進行投資。企業(yè)在設立集團企業(yè)時應該考慮將總公司設立在稅收優(yōu)惠區(qū)。其次,在項目選擇上,可以考慮新稅法的優(yōu)惠行業(yè)進行投資,進行納稅籌劃。最后,在企業(yè)的組織形式選擇上。對于子公司與分公司的選擇,我國企業(yè)稅法規(guī)定分公司與總公司合并納稅互相彌補虧損,這樣企業(yè)由于擴大生產要到外地設立分支機構是,可以先設立分公司,當分公司運營順利并且盈利后再改為子公司。在條件允許下,企業(yè)還可以將子公司分割成多個符合微型公司條件的企業(yè),享受微型企業(yè)的低稅率優(yōu)惠。同時由于合伙方式企業(yè)只征收個人所得稅,也可以作為納稅籌劃的選擇方式之一。
3. 基于企業(yè)重組的納稅籌劃。企業(yè)出于戰(zhàn)略發(fā)展考慮,可以兼并那些對企業(yè)未來發(fā)展有利但是現(xiàn)時虧損的企業(yè),這樣不但為企業(yè)的未來發(fā)展大好了基礎同時也可以通過盈虧相抵減少企業(yè)的應納稅額。同時企業(yè)可以考慮兼并擁有稅收優(yōu)惠政策的企業(yè),如:高新科技企業(yè),公共基礎設施企業(yè)等,通過這些企業(yè)到達減小稅率的目的。同時兼并有稅收優(yōu)惠政策地區(qū)的企業(yè)也是納稅籌劃的選擇。對于企業(yè)內部含有農林牧漁、環(huán)保節(jié)能等項目的下屬企業(yè),可以對這些優(yōu)惠部門進行剝離的籌劃,使這些企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策。降低企業(yè)總稅收支出。
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關鍵詞：新企業(yè)所得稅；納稅籌劃；策略
一、納稅籌劃的含義
納稅籌劃是指納稅人在不違反國家法律、法規(guī)的前提下，對企業(yè)的生產、經(jīng)營、投資、理財和組織結構等經(jīng)濟業(yè)務或行為的涉稅事項預先進行設計和運籌，使企業(yè)的總體稅收負擔最優(yōu)，以實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。
二、納稅籌劃的特征
（一）合法性
納稅籌劃是在法律規(guī)定的范圍內進行的納稅最優(yōu)方案選擇，納稅人應該具備相當?shù)姆芍R，特別是清楚相關的稅收法律知識。違反法律規(guī)定，逃避稅收負擔屬于偷逃稅，要承擔相應的法律責任，應堅決加以反對和制止。
（二）籌劃性
納稅籌劃的籌劃性是指在應稅行為發(fā)生之前通過納稅人充分了解稅法知識和財務知識，而不是在納稅義務發(fā)生之后想辦法減少納稅。通過對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行有計劃的規(guī)劃、設計、安排來尋求未來稅負的最小，經(jīng)濟效益相對較高的決策方案的行為，具有超前性。
（三）風險性
稅收籌劃存在未能依法納稅的風險，企業(yè)日常的納稅核算是按照有關規(guī)定去操作，但由于對相關稅收政策精神缺乏準確把握，容易造成事實上的偷逃稅款而受到稅務處罰。另外由于未能充分把握稅收政策的整體性，企業(yè)在納稅籌劃過程中極易造成納稅籌劃的失敗。
（四）實效性
納稅籌劃不是一成不變的，它受現(xiàn)行稅收政策、法律法規(guī)的制約，隨著宏觀經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展變化，要求稅收政策必須進行適時的調整，由此，納稅籌劃的相關方案也必須做相應的改變。
三、新《企業(yè)所得稅法》變革的主要內容
（一）新稅法基本稅率的改變
新的所得稅法將對內、外資兩種類型企業(yè)所得稅率統(tǒng)一設為25%，使得各類企業(yè)承擔相同稅負，實現(xiàn)公平競爭。一是標準稅率為25%；二是符合條件的小型微利企業(yè)稅率為20%；三是國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；四是非居民企業(yè)在中國境內未設立機構或場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納的企業(yè)所得稅，適用于20%的預提稅率。新稅法實施后，標準稅率為25%，但同時規(guī)定了許多優(yōu)惠稅率，這些都是稅收籌劃的重要空間。
（二）統(tǒng)一規(guī)范稅前扣除標準
新稅法的公平性還體現(xiàn)在對稅前扣除政策的統(tǒng)一上，即對原企業(yè)所得稅制度下內外資企業(yè)不同的扣除辦法和標準予以統(tǒng)一。新《企業(yè)所得稅法》取消了計稅工資制度，成本費用扣除方面又有新的變動。只要是企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的或者合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。
（三）稅收優(yōu)惠的范圍與方式的轉變
新《企業(yè)所得稅法》優(yōu)惠的重點發(fā)生了變化，將稅收優(yōu)惠定為“產業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”。優(yōu)惠方式上，除了對特定產業(yè)實施的稅收優(yōu)惠外，無論哪個行業(yè)，只要是開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，安置殘疾人員及國際鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資等都可以享受到加計扣除、抵扣應納稅所得額、減計收入、稅額抵免等多種形式的稅收優(yōu)惠。
四、新企業(yè)所得稅法下企業(yè)納稅籌劃的策略
（一）企業(yè)的組織形式及地點的所得稅籌劃
1.企業(yè)法律形式選擇
新企業(yè)所得稅法明確了我國對公司制企業(yè)和合伙制企業(yè)實行不同稅制。公司制企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅，而合伙企業(yè)及個人獨資企業(yè)則按《個人所得稅法》的相關規(guī)定繳納個人所得稅。與合伙經(jīng)營企業(yè)相比，有限責任公司負有雙重納稅的義務，即先交企業(yè)所得稅，股東在獲取股息收入時再交納個人所得稅。而合伙經(jīng)營的合伙人或個人獨資企業(yè)的出資人只需交納個人所得稅。如果單從納稅負擔的角度出發(fā)，在新組建企業(yè)時可以選擇設立為合伙制或獨資企業(yè)。
2.注冊地選擇
新稅法規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納的預提企業(yè)所得稅。而根據(jù)新稅法的規(guī)定，在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益卻可以免稅，因此外國企業(yè)可以選擇通過變更注冊地點，在中國境內設立子公司以避免繳納預提稅。
（二）利用新稅法對準予扣除項目的規(guī)定進行籌劃
1.計稅工資
新稅法取消了原稅法中關于計稅工資的規(guī)定，凡是真實合法的工資支出可以直接全額扣除，但也不是可以無條件的隨意列支，如果企業(yè)某一納稅年度的工資支出遠遠超出了同行業(yè)的正常水平，稅務機關就要進行納稅評估，如果評估的結果認定為工資支出不合理，稅務機關有權進行納稅調整。
2.研發(fā)費用
研發(fā)費用扣除幅度增加，新稅法取消了研發(fā)費用年增長幅度需超過10%這一限制條件，規(guī)定企業(yè)研發(fā)費用可以按其實際發(fā)生額的150%抵扣當年應納稅所得額，這一方面有利于企業(yè)研發(fā)新產品，促進我國的科技創(chuàng)新，另一方面也體現(xiàn)了國家支持科技創(chuàng)新，鼓勵創(chuàng)新的政策導向。
3.廣告費用
舊所得稅法下廣告費用的扣除有規(guī)定的比例，而新稅法則未規(guī)定廣告費用的扣除比例，企業(yè)每一年度實際發(fā)生的符合條件的廣告費用支出均準予據(jù)實扣除。企業(yè)要注意廣告費用與贊助的區(qū)別，新稅法明確規(guī)定贊助支出不得稅前扣除。
4.公益性捐贈
公益性捐贈扣除條件放寬，新企業(yè)所得稅法對公益救濟性捐贈扣除在年度利潤總額12%以內的部分，允許稅前扣除，超過部分不予扣除。如果企業(yè)存在大量的納稅調整項目，利潤總額與應納稅所得額就不相同，有可能差距還很大。企業(yè)應進行正確的計算，準確把握扣除數(shù)額。
（三）會計核算的所得稅籌劃
1.存貨計價方法選擇
根據(jù)《企業(yè)會計準則第1號―存貨》的相關規(guī)定，企業(yè)應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。存貨計價方法的不同，結轉當期銷售成本的數(shù)額會有所不同，從而影響當期應納稅所得額的確定。隨著存貨的價值的不斷轉化，存貨在一段時期內轉入企業(yè)的損益，無論存貨計價方式如何，整體期間內實現(xiàn)的應納稅所得額的總和是相同的，但在該期間內前后各段時間實現(xiàn)的應納稅所得額卻不相同，也就是說，企業(yè)在該整個期間內不同時段的應納稅額會受到存貨計價方法的影響，權衡財務管理中貨幣時間價值與機會成本等因素，企業(yè)應選擇所得稅稅金支出現(xiàn)值最小的存貨計價方法。
2.固定資產折舊方法選擇
新稅法規(guī)定企業(yè)的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。兩種固定資產允許采用加速折舊政策：一是由于技術進步，產品更新?lián)Q代較快的固定資產，二是常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產。采取縮短折舊年限方法的，最短不得低于企業(yè)所得稅實施條例規(guī)定折舊年限的，采取加速折舊方法的，為雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。固定資產計提折舊會減少利潤，從而使應納稅所得額減少，進一步減少當期應納所得稅。折舊的這種能夠減少稅負的作用即“稅收擋板”。無論固定資產折舊方法如何，整體會計期間內的折舊抵稅金額的總和是相同的，假設稅率不變，但是在期間內前后不同時段內的折舊抵稅金額不一樣，并由此而影響到所得稅應納稅額。企業(yè)在納稅籌劃時應選擇折舊抵稅金額現(xiàn)值最大的折舊方法，也就是說應盡可能利用國家給予的優(yōu)惠政策，采取加速折舊的方式。
3.收入確認方式選擇
新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)收入確認應遵循權責發(fā)生制原則，屬于當期的收入，不論款項是否收到，均作為當期的收入；不屬于當期的收入，即使款項已經(jīng)在當期收到，均不作為當期的收入。因此企業(yè)在收入確認時不能將款項已收到但不屬本期收入的項目計入本期收入中，這樣企業(yè)會提前納稅，喪失了資金的時間價值。同時，企業(yè)也不能將根據(jù)權責發(fā)生制原則應確認的收入因為款項沒有收到而不予確認，否則就可能受到稅務機關的處罰而導致?lián)p失。對一般企業(yè)來說，銷售商品的收入是主要的收入，因此合理確定銷售商品的收入的實現(xiàn)是稅收籌劃的重點。在企業(yè)銷售商品方式中，分期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收入確認時間，企業(yè)可以合理利用銷售協(xié)議來延遲納稅，協(xié)議中必須寫明分期收款項目的每次收款日期和金額。盡管分期收款銷售方式能夠給企業(yè)帶來延緩納稅的利益，但也存在被客戶較長時間占用資金的損失。是否采用這種方式納稅籌劃，企業(yè)應在權衡收益和損失的基礎上來決定。
五、結論與展望
隨著中國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和完善，以及中國加入世貿組織，企業(yè)所得稅相關法規(guī)與國際經(jīng)濟逐步接軌，納稅籌劃在我國將勢必得到前所未有的發(fā)展。2008年開始施行的《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法暫行條例》，實現(xiàn)了內外資企業(yè)所得稅制的統(tǒng)一，是中國市場經(jīng)濟體制走向成熟和規(guī)范的一個顯著標志，意義深遠。企業(yè)納稅系統(tǒng)籌劃的研究，對提高企業(yè)依法納稅意識和水平，凈化稅收法制環(huán)境，促進企業(yè)公平競爭以及實現(xiàn)國家產業(yè)結構調整和資源的優(yōu)化配置，推動國民經(jīng)濟健康發(fā)展都具有重要的意義。企業(yè)可以從多角度進行納稅籌劃，從理論和實踐上為企業(yè)盡快適應新稅法打下基礎，為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化而努力。
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關鍵詞：新稅法 企業(yè) 會計稅務籌劃
稅務籌劃最早是出現(xiàn)在西方發(fā)達國家，它主要指的是企業(yè)在國家稅收政策法規(guī)所允許的范圍內，并且不影響自身正常的經(jīng)營活動下，對企業(yè)的投資、籌資以及經(jīng)營活動進行統(tǒng)籌規(guī)劃和安排的一種活動，它的主要目的是用合理的手段來降低企業(yè)的稅賦支出，使企業(yè)最終實現(xiàn)利益的最大化。企業(yè)的稅務籌劃必須要在相關法律法規(guī)許可的范圍內進行，它具有一定的目的性、合法性和計劃性是稅收籌劃的本質。目前我國關于企業(yè)稅收策劃的研究還存在著許多問題，它過于考慮短期的利益，忽略了企業(yè)長遠利益的戰(zhàn)略發(fā)展，企業(yè)應該認識到稅務籌劃的重要性，它關系著企業(yè)未來發(fā)展的方向。
一、我國目前企業(yè)會計稅務籌劃存在的問題
（一）缺乏稅務的籌劃意識且納稅觀念過于陳舊
近些年來雖然人們對于納稅的觀念已經(jīng)逐漸熟知，但在企業(yè)中相關的財會人員對于偷稅漏說以及稅務籌劃之間的關系卻難以界定，而且對其概念也認識不清，大多數(shù)企業(yè)中從事財會工作的人員對企業(yè)所得稅五統(tǒng)一的內容沒有一個全面的認識，對納稅會計業(yè)務也沒有進行深入的了解，從而在進行企業(yè)稅務籌劃工作的時候，依舊采用著以往舊的稅務籌劃方案措施，這樣一來就很難使企業(yè)的稅務負擔減輕，利益得到最大化，而且舊的稅務籌劃方案并不符合國家稅收相關精神與當前的市場環(huán)境，一部分的企業(yè)財會人員并沒有意識到稅務籌劃對于企業(yè)發(fā)展的重要性。此外，在偷稅、漏稅、避稅以及稅務籌劃上要認清它們在本質上的區(qū)別，偷稅是一種欺騙稅務機關的行為，也就是企業(yè)隱瞞真實的內部情況，采取不公開和不正當?shù)氖侄螐亩焕U或者少繳稅款；避稅是企業(yè)為了解除稅負或者減輕稅負從而利用稅法上的一些漏洞而做出的一些不正當?shù)男袨椋宦┒愔傅氖窃谄髽I(yè)中會由于相關的財會人員的粗心大意或者企業(yè)對于稅法相關的規(guī)定不太熟悉而造成的不繳或者少繳稅款的行為，這種行為大多數(shù)并非主觀意愿的。偷稅、漏稅、避稅這三種行為是屬于不合法的行為，還要受到一定的處罰，而稅務會計籌劃則是需要在合理且合法的情況，并且符合國家相關的稅務精神和稅收的優(yōu)惠政策來進一步減輕企業(yè)的稅負。
（二）相關財會管理人員的稅務籌劃能力不強
隨著現(xiàn)在社會經(jīng)濟的迅速發(fā)展，市場競爭也日趨激烈，企業(yè)的經(jīng)濟效益決定著企業(yè)的競爭力水平，而企業(yè)中的稅務籌劃工作則對企業(yè)經(jīng)濟效益的提高起著至關重要的作用。目前企業(yè)中相關的財會管理人員缺乏對稅務策劃的重視，且全面的綜合素質和專業(yè)能力很難滿足新稅法的要求，稅務策劃方面的能力整體都比較低，這樣一來企業(yè)的稅務負擔就不能減輕，經(jīng)濟效益也難以得到提高。企業(yè)的稅務籌劃工作要想有效的開展，就要求相關的財會人員在精通稅法、會計方面的知識的基礎上，還要了解并熟知投資、金融、物流、貿易等方面的知識，然而現(xiàn)實存在著很大的差異，一部分的企業(yè)財會人員甚至連基本的稅法和會計知識都沒有完全精通，且會計和稅法相關的知識和觀念較為陳舊，不能適應當今社會的發(fā)展和企業(yè)的需求，此外部分的財會管理人員缺乏主動性和積極性，沒有主動去采取一些措施來減少稅收負擔，致使企業(yè)內部的財會部門不能夠制定出合理細致的規(guī)劃，不能使各部門之間達到很好的配合，這些在一定程度上都大大地影響了企業(yè)的稅務籌劃工作，降低了企業(yè)的市場競爭力。
（三）沒有完善的稅務籌劃體系和相關的管理機制
企業(yè)要實現(xiàn)稅務籌劃達到一個理想的效果，最根本的就是完善和健全一套合理有效的籌劃體系和管理機制，一部分企業(yè)由于自身稅務策劃的目的不夠明確，在管理方面有所欠缺，導致了企業(yè)的稅務籌劃工作很難順利開展下去。首先，企業(yè)的稅務籌劃工作是一個整體性和目的性很強的工作，一些企業(yè)忽略了自身的經(jīng)營狀況和企業(yè)成本效益的分析，致使稅務籌劃的目的本末倒置。其次，企業(yè)的稅務籌劃是一項具有前瞻性的工作，需要根據(jù)企業(yè)自身的狀況來制定合理的方案和詳細的計劃，從而保障稅務籌劃在時間上的合理性和有效性，然而現(xiàn)實中的一些企業(yè)卻沒有意識到這個問題，而是在結束了各項經(jīng)濟行為之后才開展了稅務籌劃工作，這樣不僅使稅務籌劃工作失去了統(tǒng)籌規(guī)劃的作用，而且很難達到企業(yè)經(jīng)濟效益提高的目的。最后，由于大部分企業(yè)的財會管理人員專業(yè)綜合素質和管理能力的欠缺，再加上其稅務籌劃經(jīng)驗的不足，導致了企業(yè)稅務策劃方式的單一和缺乏創(chuàng)新，很難與新稅法的相關要求適應。此外，部分的企業(yè)忽略了與稅務機關之間的溝通和聯(lián)系，從而使征管的流程變得復雜，這樣不利于企業(yè)稅務籌劃工作的進行。
二、企業(yè)所得稅五統(tǒng)一主要的變化
首先，五個方面的統(tǒng)一分別為：一是新稅法不再把外資和內資企業(yè)區(qū)分開來，統(tǒng)一了內外資企業(yè)的所得稅法。二是新稅法將之前原稅法中對內資企業(yè)規(guī)定的稅率降低，并把內外資企業(yè)的不同稅率統(tǒng)一為25%。三是新稅法統(tǒng)一了稅前扣除的一些標準和政策，使企業(yè)的稅負變得更加公平公正。四是新稅法對企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策做出了調整和統(tǒng)一，并且將特惠制取代普惠制。五是新稅法統(tǒng)一規(guī)范了稅收的征管要求。除了五個方面的統(tǒng)一之外，新稅法也提出了兩個方面的過渡政策，這兩個方面的過渡政策使企業(yè)達到了降低成本的目的，為相關企業(yè)進行稅收籌劃的開展提供了可操作的空間，進一步實現(xiàn)了節(jié)約資源，經(jīng)濟效益的最大化。
其次，企業(yè)所得稅五統(tǒng)一簡化處理了所得稅的稅率，它把基本的稅率定位25%，這樣的一個標準對于不管發(fā)展進步還是緩慢的企業(yè)來說都是一個最低的水平和標準，大大地減少了企業(yè)的稅收，一定程度上降低了企業(yè)的經(jīng)濟負擔，使企業(yè)能夠在財務方面增加一些經(jīng)濟實力和效益，進而更好地適應激烈的市場競爭。
最后，企業(yè)所得稅五統(tǒng)一進一步明確地規(guī)定了稅前的一些扣除項目，如工薪資金和附加項目的扣除。具體表現(xiàn)為其一是對企業(yè)的相關工薪、福利、經(jīng)費等的發(fā)放進行了明確的規(guī)定，其二是對企業(yè)在業(yè)務方面的宣傳費用和招待費用以及一些公益性的捐贈費用都做出了相關的規(guī)定，并根據(jù)具體的規(guī)定進行稅前的扣除。
三、企業(yè)所得稅五統(tǒng)一后企業(yè)會計稅務籌劃的具體策略
（一）培養(yǎng)稅務籌劃的專業(yè)人才隊伍
企業(yè)在進行稅務籌劃時，要有一個明確的籌劃目的和籌劃方案，這就要求稅務籌劃者不僅需要有稅法和會計等相關的專業(yè)知識，還要有全面的籌劃能力以及嚴謹?shù)倪壿嬎季S能力，因此，企業(yè)應該培養(yǎng)一支綜合素質和專業(yè)能力極強的稅務籌劃人才，在進行籌劃的過程中，能夠對企業(yè)的整體運營情況很好地把控和掌握，并對企業(yè)中的籌資、投資以及經(jīng)營等詳細的了解，并通過企業(yè)自身的實際情況制定出不同的納稅方案和計劃。企業(yè)的稅務籌劃是一項思維型和規(guī)則性極強的工作，要培養(yǎng)一批具有較強的綜合素質和專業(yè)能力的人才，不斷地擴大人才建設的隊伍，且在工作中定期地開展培訓，培養(yǎng)稅務籌劃人員的創(chuàng)新意識和策劃能力，使其能夠不斷地根據(jù)新稅法的相關規(guī)定合理的調整稅務籌劃的方案，使其能夠與企業(yè)的利益相契合。
（二）完善稅務籌劃的管理體系
企業(yè)在進行稅收籌劃時，要尊重稅收籌劃的時間性、目的性和實踐性，建設一個完善的稅務管理體系，從而最終實現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。首先是要用崗位責任制來確定在稅務籌劃的時間，必須要確保在其他各項經(jīng)濟活動之前進行籌劃，從而設定一個合理的財務格局。其次是要明確企業(yè)進行稅務籌劃是以企業(yè)效益的最大化作為最終目的，并且制定長遠的發(fā)展戰(zhàn)略計劃，進一步開展稅務籌劃工作。最后是要結合著企業(yè)自身的實際情況，在新稅法相關規(guī)定的前提下進行合理的實踐，使企業(yè)與稅法能夠充分的融合起來。總之，企業(yè)要根據(jù)稅務籌劃的具體特點，結合著企業(yè)自身的狀況，建立并健全稅收籌劃的管理體系，進一步保證企業(yè)稅收籌劃工作的順利進行。
（三）加強與稅務機關之間的聯(lián)系溝通
企業(yè)在進行稅務籌劃時可以制定不同的籌劃方案和措施，但一切的方案和政策都要在遵守相關的稅法和法律的前提下進行的，需要得到稅務機關的認可和通過才能夠實行。因此，企業(yè)應該與稅務機關之間保持順暢的溝通，及時的咨詢并學習相關的國家政策，如果相關的籌劃方案沒有符合國家政策的要求，沒有得到稅務機關的認同，那么企業(yè)的稅務籌劃方案就是無效的，嚴重時甚至可能觸犯到國家的法律，從而影響企業(yè)的合法運營，企業(yè)在制定稅務籌劃方案時要與稅務機關進行及時的溝通，然后根據(jù)相關的政策制定出不同的策劃方案，這樣一來不僅避免了違反國家的相關法律規(guī)定，而且還能夠使稅收籌劃的方案達到最理想的效果。
四、結束語
就目前現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展狀況來看，對企業(yè)會計稅務進行有效合理的籌劃具有相當重要的影響和意義，新稅法相對于舊的稅法來說在納稅的內容、稅收的優(yōu)惠以及納稅人主體等方面都有一定的改變，它對于企業(yè)在稅務的籌劃工作上產生了有利的影響，在今后的發(fā)展中，企業(yè)應該更加重視稅務籌劃工作，不斷地總結以往的經(jīng)驗和不足之處，在新稅法的環(huán)境下開展合理有效的稅務籌劃，進而使企業(yè)最大限度地獲取經(jīng)濟利益和資金時間價值，不斷地提高其市場競爭優(yōu)勢和地位。
參考文獻：
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關鍵詞:企業(yè)所得稅法 納稅環(huán)境 優(yōu)惠政策 籌劃
一、新稅法對電力企業(yè)稅負的影響
新稅法相比于原稅法最大的改變在于實行兩稅合并，稅率是新稅法的核心內容。 兩稅合并之后，內外資企業(yè)所得稅率統(tǒng)一為25%，對于小型微利企業(yè)將實行照顧性稅率，稅率為20%。通過計算，在新稅法實行后，扣除稅收優(yōu)惠之后，外資企業(yè)所得稅負平均約為12%，而內資企業(yè)平均所得稅負約為25%。而電力企業(yè)因為電網(wǎng)企業(yè)不對外開放，所有的電網(wǎng)企業(yè)都是內資企業(yè)，除少數(shù)的發(fā)電企業(yè)是外資企業(yè)外，基本上整個電力行業(yè)都是內資企業(yè)，而內資企業(yè)扣除稅收優(yōu)惠之后平均所得稅負這么高，因此新稅法的實施必然將在很大程度上降低整個電力行業(yè)的實際所得稅稅負。
二、在新稅法下電力企業(yè)可以從以下三個方面進行稅務籌劃
(一)從資產稅務處理方面進行避稅籌劃
1、壞賬損失處理；稅法明確規(guī)定，納稅人提取壞賬準備金，能夠在計算應納稅所得額的時候扣除。對于尚未建立壞賬準備金的納稅人，如果出現(xiàn)壞賬損失，應以當期實際發(fā)生額為依據(jù)進行扣除。采取備抵法能夠降低當期應納稅所得額，增加當期扣除項目。在兩種方法應交納所得稅一致的情況下，被抵法可以將納稅款之后，這樣企業(yè)的流動資金將有所增加。
2、計提固定資產折舊；企業(yè)的凈利潤在很大程度上受企業(yè)所得稅的影響。而企業(yè)應納所得稅額由是由資產計價與折舊決定，但是資產計價缺乏彈性，即納稅人基本上不可能在資產計價上進行避稅籌劃，因此固定資產折舊是企業(yè)在進行避稅籌劃時應該重視的。固定資產折舊當中最為關鍵的內容是固定資產折舊年限，而固定資產的使用年限決定了折舊年限，同時固定資產的使用年限是一個納入了很多主觀因素在內的經(jīng)驗值，這使得企業(yè)進行避稅籌劃成為了可能。固定資產折舊年限的縮短將加速企業(yè)成本的收回，這樣企業(yè)的后期成本費用將前移使得前期會計利潤后移。當稅率穩(wěn)定時，企業(yè)通過所得稅遞延繳納，增加了企業(yè)的運營資本，相當于獲得了一筆無息貸款。在新的《企業(yè)所得稅法》當中有明確的規(guī)定：企業(yè)固定資產確需加速折舊的，可以采取加速折舊方法或者縮短固定資產折舊年限。而作為技術密集型的電力行業(yè)，設備技術發(fā)展的非常快，符合加速折舊的規(guī)定，可以遞延繳納所得稅。
(二)運用工薪扣除法
在之前的企業(yè)所得稅法下，對于工資的支出，外資企業(yè)據(jù)實扣除，而內資企業(yè)按計稅工資扣除。新的《企業(yè)所得稅法》對工資、研發(fā)費用、捐贈等費用的規(guī)定變得較為寬松。在新的《企業(yè)所得稅法》第八條當中明確規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的和取得收入相關的支出，準予在計算應納稅的稅額時扣除。電力企業(yè)為了減少稅負，可以通過采取適當?shù)奶岣邌T工工資、增加員工伙食補貼、建立職工教育基金等方法，因為上述所產生的費用可以在成本中列支。與此同時，新的《企業(yè)所得稅法》當中還明確的規(guī)定了安置殘疾人就業(yè)的企業(yè)，可在支付給殘疾人員工工資據(jù)實扣除的基礎上進行100%的加計扣除。作為肩負著重要社會責任的電力企業(yè)，可以安排殘疾人在那些對身體條件要求并不是很高的崗位工作，這樣既可以增加薪金扣除，與此同時還能產生非常好的社會效應。
(三)充分利用稅收優(yōu)惠政策
1、資源綜合利用所得稅優(yōu)惠政策；新的《企業(yè)所得稅法》第三十三條明確的規(guī)定，企業(yè)通過資源綜合利用生產符合產業(yè)政策規(guī)定的產品的收入，在計算應納稅所得額時可以減計收入。在《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》當中對電力企業(yè)通過資源綜合利用生產的電力，應納稅所得額作了明確的規(guī)定，即在計算應納稅所得額時，利用農作物秸稈、工業(yè)所產生的預熱生產電力所得的收入，應減按90%計入當年收入總額。電力企業(yè)應該充分利用好這一優(yōu)惠政策，在修建新的電廠時，優(yōu)先考慮工業(yè)企業(yè)密集的區(qū)域，依附于各工業(yè)企業(yè)，這樣既可以減少發(fā)電原材料，又可以減少納稅額。
2、節(jié)能節(jié)水專用設備所得稅優(yōu)惠政策；新的《企業(yè)所得稅法》當中唯一保留的一個低稅率稅收優(yōu)惠政策是對國家重點扶持的高新技術企業(yè)實行收取15%的所得稅率。作為技術密集型企業(yè)的電力企業(yè)，怎樣積極的發(fā)展高新技術企業(yè)，利用好這一優(yōu)惠政策是其應該重視的問題。
3、基礎設施建設項目所得稅優(yōu)惠政策；新的《企業(yè)所得稅法》當中明確的規(guī)定，從事國家重點扶持的基礎設施項目的企業(yè)，從項目開始實施前三年企業(yè)所得稅全免，第四年到第六年所得稅減半。作為國家重點扶持的基礎設施項目的電力設施，可以更好的享受這一優(yōu)惠政策。電力企業(yè)應該重視新能源的利用、高效節(jié)能技術的應用，以遍更好的享受上述優(yōu)惠政策。
三、結束語
作為公用事業(yè)性質的電力，其服務功能十分的突出。這種突出的突出的服務功能決定了其應該首先考慮滿足社會效益目標，然后再追究其自身的經(jīng)濟利益。新的稅法的實行改變了電力企業(yè)納稅環(huán)境，在很大程度上降低整個電力行業(yè)的實際所得稅稅負。我們不應該為了節(jié)稅導致企業(yè)正常發(fā)展受損，這就要求電力企業(yè)嚴格的遵循新稅法與國家的相關法律進行稅務籌劃，確保企業(yè)更好的發(fā)展。本文闡述了新稅法對電力企業(yè)稅負的影響，同時探討了在新稅法下電力企業(yè)在三個方面進行稅務籌劃的思考。希望本文能引起更多人關注新稅法下電力企業(yè)稅務籌劃，使其良好的發(fā)展下去。
參考文獻：
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關鍵詞:新稅法;意義;影響;籌劃
中小企業(yè)是市場經(jīng)濟中最具活力的部分,據(jù)統(tǒng)計,我國企業(yè)中有99.8%是中小企業(yè)。可是,一直以來中小企業(yè)的發(fā)展卻背負著沉重的稅費負擔。2008年元旦起實施的新所得稅稅法大大地減輕了中小企業(yè)的稅負,給予了它們更大的生存空間。本文將就新所得稅法的實施對中小企業(yè)的影響方面加以探討。
一、新企業(yè)所得稅法實施所具有的積極作用
1.進一步促進了經(jīng)濟的發(fā)展也推動了企業(yè)的產業(yè)結構調整。統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅,實行鼓勵節(jié)約資源能源、保護環(huán)境以及發(fā)展高新技術等以產業(yè)優(yōu)惠為主的稅收優(yōu)惠政策,將有利于進一步發(fā)揮稅收的調控作用,有利于引導我國經(jīng)濟增長方式向集約型轉變,推動我國產業(yè)結構的優(yōu)化升級。
2.推進了市場經(jīng)濟體制改革,規(guī)范了經(jīng)濟秩序,使企業(yè)之間的競爭環(huán)境日益公平。公平競爭是市場經(jīng)濟的一個重要特征和客觀要求,是完善社會主義市場經(jīng)濟制度的實際步驟,也是建立符合世貿組織涉稅規(guī)則和公平非歧視的“國民待遇”原則的開放型經(jīng)濟體制的重要舉措。從而促進我國社會主義市場經(jīng)濟體制的進一步完善。
3.充分的調動了企業(yè)投資的積極性。新稅法將企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一為25%,適當降低了內資企業(yè)的所得稅稅負;同時,對于享受優(yōu)惠稅率的外資企業(yè)來說,稅負略有增加,但在國際上仍屬于適中偏低水平。統(tǒng)一稅率意味著內外資企業(yè)的稅收差異將被彌合,外資企業(yè)因其投資來源的特殊性所享有的稅收優(yōu)惠政策將被取消。
4.極大的規(guī)范了企業(yè)的納稅行為,使國家利益得到更好的保障。新稅法特設“特別納稅調整”一章,對防止關聯(lián)方轉讓定價做了明確規(guī)定,同時增加了一般反避稅、防止資本弱化、核定程序和對補征稅款按照國務院規(guī)定加收利息等條款,強化了反避稅手段,規(guī)范了企業(yè)行為,有利于更好地維護國家利益。
二、新企業(yè)所得稅法實施帶給中小企業(yè)的影響
1.我國利用外資的水平會不斷提高,公平競爭的環(huán)境增強了企業(yè)的競爭力。新企業(yè)所得稅法對稅收優(yōu)惠政策進行了調整,對內資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅法也進行了統(tǒng)一,在以外貿出口穩(wěn)步增長和國內資金充足為基礎的條件下,對我國國民經(jīng)濟增長方式與結構調整的轉變起到了促進作用。新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了所得稅制度,對各類中小型企業(yè)的稅收制度進行了整合,對中小企業(yè)所得稅負擔和政策待遇水平進行了合理的調整,增強了我國稅法的穩(wěn)定性、透明度與靈活性,順應了時代的潮流,有利于在同一稅收制度平臺上中小型企業(yè)與其他企業(yè)開展公平的競爭,為中小企業(yè)提供了成長并走向成熟的機會,使中小企業(yè)在現(xiàn)在經(jīng)濟環(huán)境下能夠順利發(fā)展,并可以迎接來自國內與國際的更為激烈的競爭。
2.企業(yè)的稅負有了明顯的降低。新企業(yè)所得稅法適當降低了稅率,費用扣除標準也大大放寬,在總體上減輕了中小企業(yè)的稅收負擔。我國新稅法定的25%的稅率,在目前國際上處于中下水平,提高了企業(yè)國際競爭力;由于減少了對外資企業(yè)征收的稅率,越來越多的外國企業(yè)選擇在我國進行投資,也提高了我國在引進外資方面的競爭力,有利于我國中小企業(yè)的加速發(fā)展。
3.營造了和諧的征納關系,更好的保護了企業(yè)的權益。新企業(yè)所得稅法出臺后,我國的稅務機關對辦事程序開始注重起來,加強了對中小企業(yè)的服務意識。在以前,一些地區(qū)為了吸納稅源,特別注重規(guī)模較大的企業(yè),對其放松了執(zhí)法政策,并予以一定的經(jīng)濟獎勵,對這些大企業(yè)的服務意識較強;但并不重視中小企業(yè)的發(fā)展,曾一度造成大企業(yè)作弊違規(guī)沒人管,小企業(yè)作弊違規(guī)被查處的現(xiàn)象,不利于中小企業(yè)與其他大型企業(yè)開展競爭,影響了中小企業(yè)的發(fā)展。新法施行后,中小企業(yè)的財務人員意識到稅法發(fā)生了變化,了解了自己所應該享受的權益,并利用新法來保護自己的利益,為中小企業(yè)的發(fā)展提供了良好的發(fā)展環(huán)境。新稅出臺之后,稅務局對中小企業(yè)的罰款也比以前慎重多了,為中小企業(yè)的發(fā)展營造了一個較為寬松的環(huán)境。
三、中小企業(yè)要積極的進行稅收籌劃以實現(xiàn)更好的發(fā)展
1.新企業(yè)所得稅法的政策導向的特點非常明顯,比如說照顧中小企業(yè)、重點扶持高新技術企業(yè)、重視研究創(chuàng)新等等。中小企業(yè)還可以根據(jù)自己“船小好調頭”的特點,選擇一些國家扶持的產業(yè)進行經(jīng)營,如農林牧漁、公共基礎設施、環(huán)保節(jié)能節(jié)水項目、高新技術企業(yè)等。
2.中小企業(yè)可以留意自己企業(yè)是否符合稅法所規(guī)定的“小型微利企業(yè)”的標準。特別是原應納稅所得額在30萬左右的企業(yè),估計測算一下自己企業(yè)根據(jù)新企業(yè)所得稅法的應納稅所得額是否符合“小型微利企業(yè)”的條件,從而享受20%低稅率的優(yōu)惠。還可以根據(jù)實際情況,適當?shù)卦黾友芯块_發(fā)費用、安置殘疾人員等。
3.中小企業(yè)還可以盡量選擇符合其他稅收優(yōu)惠條件的項目,比如在購置設備時,可考慮環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備,因該類設備的投資額的10%可從當年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的,可以在以后5個納稅年度結轉抵免。在實行稅收籌劃的時候,企業(yè)應充分研究新企業(yè)所得稅法,在法律允許的范圍內,深入挖掘納稅籌劃空間,選擇恰當?shù)臅r機做好納稅籌劃。
參考文獻:
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