時間：2024-02-08 15:58:29
導語：在經濟責任審計課程的撰寫旅程中，學習并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優秀范文，愿這些內容能夠啟發您的創作靈感，引領您探索更多的創作可能。
一、思想學習情況
作為一名黨員干部，本人認真學習黨的理論知識，堅持用與時俱進的科學理論武裝頭腦，理論聯系實際，做到學有所思、學有所悟，學有所用，時刻牢記黨員的責任和義務，永遠在思想上保持先進性。
面對新部門、新專業及新知識，我以小學生的姿態，認真學習審計、紀檢監察等知識，參加了省公司舉辦的審計人員學習班，認真學習了《國網公司審計人員基礎知識》、《國網公司紀檢監察干部實用手冊》等書籍，熟悉工作程序，掌握工作知識，為快速進入工作角色打下基礎。
認真學習集團公司安排的機關作風建設的學習課程，深刻領會，并將之融匯到具體的工作中；同時本人通過各種方式，不間斷的閱讀、學習相關的經濟刊物和書籍，保持對當前經濟及經濟活動理解，并在現實的工作實踐中加以運用。
二、工作情況
1、按照年審計工作計劃，本人主持并完成了對物業公司原經理辛社輝、監理公司原經理付紅衛、管理公司原經理郭團社、調試公司原經理王萬海的經濟責任（離任審計）審計和調試公司大唐渭河電廠項目、監理公司河北黃驊項目的經濟效益審計。在審計工作中，客觀、公正評價被審計人員的工作業績，全面真實反映被審計單位（項目）的真實經營情況，為被審計單位的生產經營提供借鑒，為集團公司的長遠發展提供了可靠翔實的依據。審計過程嚴密，審計結論獨立客觀，審計人員嚴格遵守審計注意事項，廉潔自律，受到了被審計單位的一致好評。在省公司年優秀審計項目評審中，對管理公司原經理郭團社的經濟責任審計項目獲得了評審組的一致好評，有望獲得優秀審計項。
2、根據省公司審計部的工作安排，本人在年6月被省公司審計部抽調參加了省公司廢舊物資專項檢查，具體檢查了西安電力機械廠、陜西送變電公司、渭南供電局三家單位；年月，參加了國網公司的湖南省電力公司廢舊物資稽核檢查，對湖南省電力公司本部、湖南電力設備廠、常德電業局、衡陽電業局的廢舊物資管理情況進行了檢查；年月，參加了省公司對秦川電站儀表廠的經濟責任審計。在以上外部審計中，本人運用自己的知識和能力，高質量地完成了任務，受到了省公司審計部領導的贊賞。
通過以上外部審計工作，開拓了視野，學習了兄弟單位好的經驗，使自己的業務知識得到了檢驗，更好的拓展了自己的知識面和知識深度。
3、小金庫專項治理工作
按照國網公司、省公司“小金庫”專項治理的工作安排，從年月開始，按照“橫向到邊、縱向到底”的原則，在集團公司內部全面開展了“小金庫”專項治理，本人兼任“小金庫”專項治理辦公室主任，負責具體工作。克服人員缺乏、與正常審計和外出審計交叉干擾等困難，經過自查自糾、督導檢查、回頭看三個階段，歷時半年時間，檢查部門11個，班組8個，子分公司（項目部）63個（含6個子分公司），多經企業1個，黨團工會3個，接受省公司檢查三次，出具檢查報告二十余份，檢查過程扎實，資料準備翔實，工作質量較高。
三、廉政情況
1．開展分段審計，審計信息及時。
作為政府財政補貼的社會公益性企業，每年的損益指標完成情況事關企業的經營成果和基層單位經濟效益，因此備受上級主管部門、公司領導和基層單位的關注。我們把基層單位損益計劃指標的完成情況作為審計工作重點，采取按季度對各基層單位損益情況進行審計的方法，克服了過去年末一次性審計周期長、審計信息滯后、出現問題難以挽回的不足，為經營決策層及時提供信息，取得了良好的效果。
2．進行合同專項審計，降低重大風險。
為解決營運車輛更新資金問題，前幾年公司采取對外合作經營公交的方式，吸納引進購車資金3.5億元。在“優先發展城市公交”的政策下，政府投資日益加大，公司經濟業務規模和資金流量成倍增加。為保證國家和企業資產安全，我們把公司對外合作經營營運線路的經營管理當作重點工作來抓。在經營活動初期，我們對15條線路的經營合同進行了嚴格的審計，將發現問題及時向主管領導匯報，并提出在集團公司內實施統一規范合同文本格式，明確辦理流程，建立了各職能部門聯簽制度。結合季度審計，對乙方履行合同情況進行檢查，發現違約問題及時通知對方，設定時限，定期復查。在內部審計部門的努力下，加上各部門的通力協作，合作企業最終都按合同條款履行了義務。這項工作的落實有效規避了重大風險。
3．實施經濟責任審計，遏制違規事項。
經濟責任審計有著不同于其他審計項目的特殊性，具有任職時間較長、涉及面較廣、內容復雜等特點。通過審計進行了解、評價，并做出客觀、公正的結論并非易事。對此，我們采取了以下辦法：第一，準確劃定工作對象的責任區段。第二，以責任人在實際責任區間的資產變動情況、往來賬項的可靠性、經濟指標完成的真實性、合同是否履約為主要內容開展審計，在審計中協調解決一些歷史遺留問題。
4．探索交叉審計，拓展審計范圍。
探索的實質在于創新，創新是審計工作持續發展的原動力。幾年來，公司從實際出發，建立專、兼職內部審計隊伍，開展交叉審計活動。將21個基層單位的財務部門負責人確定為兼職內部審計人員，這樣在集中審計時由審計部人員牽頭，將兼職內部審計人員分組參加審計活動，兼職內部審計人員不分配本單位的審計任務。兼職內部審計人員參加交叉審計活動，能夠使其進一步認識和了解審計工作，在工作中相互學習，增強兼職審計人員規范處理經濟業務的能力，擴展內部審計工作覆蓋面和參與人群。
5．開展業務咨詢，堅持走訪基層，審計重心下移。
我們堅持在審計工作中開展業務咨詢活動和走訪基層單位活動。不放過可能存在的任何疑點，力求審計監督無盲點。審計業務咨詢采取全天候接待方式，遇有疑難問題先在審計部門內部進行討論，有時也向有關專家和兄弟單位請教，求得問題的妥善解決。審計咨詢業務的開展，一方面方便了各基層單位，使其業務上的難處有處可說，在很大程度上避免了錯誤處理業務；另一方面也起到了督促審計人員加強學習，不斷提高業務能力和水平的作用。審計部每年到基層單位走訪率均達到100%以上，通過走訪不但能夠掌握各單位的經濟運行情況，同時也拉近了與基層單位的距離，讓對方更加了解審計工作，接受審計工作。
二、幾點體會
1．服務大局，發揮內部審計職能作用。
我們在工作實踐中，始終圍繞提高社會效益和經濟效益，服務于乘客需要，保證市民安全、快捷、舒適出行這個大局。這個大局是發揮內部審計職能作用的出發點和落腳點，內部審計應緊緊圍繞領導關注的重點、管理難點、職工關心的熱點問題，合理安排審計項目。
2．領導重視，營造和諧的內部審計環境。
內部審計工作得以穩步發展，除了靠審計自身的努力外，還要有和諧的環境來保障。我們始終把營造和諧的內部審計環境當做一項重要工作，加強與其他部門的通力協作，特別注重處理好與被審計單位的關系，努力實現審計工作在快樂中進行的目標。多年來，集團公司領導一貫重視、支持審計工作。把為審計創造和諧的工作環境當作對加強公司管理的一項戰略來落實。尤其是在“優先發展城市公交”政策下，政府投資日益加大的情況下，集團公司領導更加重視內部審計工作，切實把內部審計工作納入議事日程，每年都把內部審計工作作為一項重要的工作列入公司年度工作計劃；根據公司工作重點明確提出要求，定期聽取審計工作匯報；內部審計部門遇有重大問題隨時可以向主管領導匯報，領導充分尊重審計意見；在集團機關實行定編、減員的情況下，為內部審計部門增加人力；領導對內部審計人員生活上也很關心，幫助解決實際困難，為內部審計人員做好審計工作增添了動力。
3.關口前移，主動介入企業經濟管理重點領域。
我們堅持審計關口前移，事中控制和事后審計相結合。通過主動介入管理流程，發現經濟管理中的傾向性、苗頭性問題，及時糾正，力求將損失降到最低，將風險化解于無形，將權力尋租思想消滅于萌芽。一是以經濟責任審計為載體，介入權力運行，通過加強對行政權力的審計監督，規范權力運行。二是以工程結算審計為載體，介入工程管理，通過嚴控工程造價，壓縮權力尋租空間，維護企業權益。三是開展多項專項審計和績效審計，掌控集團二級單位經營管理現狀，為企業決策提供依據。四是以合同審簽為載體，介入合同管理，規范企業經濟秩序，規避合同執行風險。五是介入招標管理，通過參與企業基建、大宗物資采購，強化對招標行為合法性和規范性的監管力度。六是介入固定資產處置管理，強化對報廢理由合理性、報廢流程合規性的考核。
4．完善制度，內部審計工作效率明顯提高。
我們把加強制度建設，規范工作方法，作為提高內部審計工作質量和效率的基礎工作來抓。2009年公司本著“加強管理，強化控制”的原則，開展全公司的“流程再造”活動。在這次活動中，我們根據國家有關法律和審計署對內部審計工作的規定，結合公司內部審計工作的實際，對以前執行的有關內部審計工作規章制度進行重新修訂。
5．加強隊伍建設，提升內部審計層次和水平。
今年是全面貫徹落實黨的“*大”精神，開創審計各項工作新局面的重要一年。面對新的形勢和任務，我省的審計干部教育培訓工作，要按照*大報告中關于“加強職業教育和培訓，發展繼續教育，構建終身教育體系”的要求，把教育培訓工作擺到突出的位置上，加強領導，增加投入，齊抓共管，開創教育培訓工作新局面。現就*年度我省審計干部教育培訓工作提出如下意見：
一、指導思想
以“三個代表”重要思想為指導，解放思想，實事求是，與時俱進，開創教育培訓工作新局面，堅持按需培訓的原則，根據不同的職級，不同崗位的要求，開展多層次、多形式、有針對性的專項業務培訓；加強宏觀經濟、法律制度、計算機等相關知識的學習，提高審計干部的理論水平和實際工作的能力，以適應審計工作發展需要。
二、具體計劃
（一）市、縣（區）局長培訓班。培訓對象：*年以來，從其他系統調入各市、縣（區）審計機關任職的各級領導干部。學習內容：審計基礎理論、審計準則、審計職責和權限、審計依據和證據，常用審計技術方法，審計計劃、審計文書撰寫、宏觀經濟知識等。通過培訓學習，使新調入的領導干部盡快適應審計工作發展要求，提高審計理論水平和解決實際問題的能力。
（二）處級干部進修班和研討班。培訓對象：全省審計機關處級干部。1、選派40名五十歲以下的處級干部到全國著名高等院校進修學習；2、組織處級干部到有關省市參觀考察、學習。通過學習增長知識，開拓思路，推動全省審計工作發展。
（三）查帳技術培訓班。培訓對象：全省審計機關缺乏審計實踐經驗的業務干部，聘請有豐富審計實踐經驗的處長和業務骨干，講授查帳技術方法和查帳技巧，提高審計干部查帳技能。
（四）公文寫作培訓班。培訓對象：省廳各處室、直屬單位的業務骨干，各市、縣（區）審計局綜合部門負責人。聘請有關領導、專家講授公文寫作的基本要領，公文寫作的技巧和方法，審計文書寫作方法和應注意的問題等。通過培訓學習，提高審計干部公文寫作水平。
（五）計算機審計培訓。1、審計署企業財務審計軟件培訓班，培訓對象為省廳業務骨干和各市經貿審計或企業審計人員，講授審計署與澳大利亞合作的企業財務審計軟件；2、組織計算機基礎較好的審計業務骨干參加審計署計算機審計中級培訓班；3、會計電算化知識及會計軟件培訓班，主要講授會計電算化知識和有關會計軟件。通過培訓學習，掌握利用計算機信息系統進行審計的基本原理，推動我省計算機審計工作的發展。
（六）審計師資格考試輔導班。根據*年審計專業初、中級資格考試大綱的要求，聘請專家對有關內容進行系統講解。
（七）高級審計師資格考試輔導班。省廳選派業務骨干參加審計署高級審計師考試考前師資班學習，作為我省高級審計師資格考試輔導班老師，根據*年高級審計師資格考試大綱的要求，對有關內容進行重點講解。
（八）選派審計干部參加業務和政治理論培訓。一是按照審計署、省委組織部、省人事廳等部門的有關要求，分期分批組織審計干部參加業務培訓和政治理論學習；二是組織中青年業務骨干學習境外會計和審計制度，推動審計工作與國際接軌，適應形勢發展需要。
三、幾點要求
（一）各單位領導要從時代和戰略的高度來認識做好新時期審計教育培訓工作的重要性，把干部教育培訓工作擺到更加突出的位置，根據本地的實際情況，制定本地區的教育培訓計劃，采取有效措施，下大力氣，抓好教育培訓工作。
【關鍵詞】內部審計；質量；控制；體系
一、引言
內部審計質量控制，是指審計機構為實現審計目標，規范審計行為，明確審計責任，確保審計質量符合審計規范要求而建立和實施的控制政策和程序的總稱。內部審計因經濟發展需要而產生，因此其必須適應及滿足經濟發展對其提出的新要求。為此內審質量問題就尤為重要。2011年，大同供電公司監審部構建了內部審計質量控制體系，從而使公司內部審計質量得到最優保障。本文通過對其予以闡述，希望對國內企業開展此類研究提供一些借鑒及參考。
二、大同供電公司內部審計質量控制體系的構建
（一）審計質量控制體系構建目標
內部審計質量，包括內部審計工作的總體質量。構建內部審計質量控制體系的目標，在于提高內部審計質量，使內審為企業提供增值服務，也促進內審自身的科學發展。
（二）審計質量控制體系的內容
1.審計計劃準備機制
該機制包括了內部審計項目的選擇、時間的安排、任務結構的分解、人員的安排以及收集相關資料等等。在審計項目的選擇上，企業應確定審計重點，使有限審計資源集中于關鍵審計項目上；在時間安排上，確保項目最基本時間要求，對重點項目給予充足時間；在制定內審計劃時，注重對任務結構分解。識別完成不同審計任務需要具備的知識能力后，合理安排審計人員，充分合理地利用人員知識資源，提高工作效率。
2.審計產品創新機制
企業內審必須能夠站在戰略風險防范的高度上設計審計產品，切實高效地完成審計任務，向管理層展示內部審計的價值。為此，公司監審部根據公司經營需要，設計了縣級供電企業風險管理審計、物資集約化審計、財務控制審計、內部控制審計等審計項目，使企業審計從以往事后審計向事前和事中審計發展，從而及早確認風險，最大限度地減少風險。
3.審計質量控制手段保障機制
包括：（1）審計制度約束控制。公司通過制定制度、傳達制度、及時修改和完善制度等措施，建立了全面審計質量內控制度。包括：審計立項制度，審計人員委派制度，審計計劃編制規定，審計外勤工作管理規定，審計取證注意事項，審計工作底稿編寫及復核制度，審計報告撰寫及復核制度，重大、疑難問題請示報告制度，服務守則，審計人員考核與獎懲辦法等。（2）審計督導復核控制。包括：強化一線審計人員質量控制意識，使個人明確執業中應該做什么，增強人人參與質量控制意識；實施內部互查制度，由審計組復核人員對審計質量情況進行檢查和控制；充分發揮審計組長督導作用；抓好三級復核制度落實。（3）審計考核控制。公司建立了合理的指標體系，通過自我評價、被審計單位評價和審計機構負責人評價等方式結合，評估、考核審計全過程質量。企業審計質量評價包括審計方案優良率、審計程序執行率、審計實施到位率、審計評價恰當率、審計定性準確率、審計報告滿意率和審計建議執行率等指標。（4）審計責任追究控制。公司嘗試性地建立了內審質量責任制，將項目內審質量的責任明確分派到具體人員身上。這樣激勵了審計人員的工作熱情，同時還對其形成了壓力，使他們在執業時更加審慎。其次，完善審計質量獎懲制度。根據項目質量考核結果，對質量優良的項目組成員，給予精神和物質獎勵；對質量低下的項目組及其成員進行批評和處罰。對造成重大過失的人員，將處罰結果備案，根據過失性質和程度決定其去留。
4.建立審計質量控制過程保障機制
包括：（1）審計項目選擇控制。選擇遵循以下原則：①重要性原則，重點選擇領導關注、員工關心、社會重視、資金投入大的項目。②實效性原則，重點選擇與國網企業、省企業當前中心工作相關的項目。③可行性原則，重點選擇監審部門力所能及、能夠獲得被審單位接受、支持配合的項目；選擇有客觀衡量標準、業績評價易于取得認同的項目；選擇工作改進空間較大，在增值性等方面有潛力的項目；選擇基礎數據和資料有保障的項目；選擇在計劃文件中能夠充分表述、比較客觀的項目。④風險性原則，考慮擬選項目對管理層的威脅、對被審單位的威脅、對審計人員的威脅和對計劃內審計項目的威脅等。⑤成本效益原則。充分考慮擬選項目投入與其產出的對比關系。（2）審計方案制定控制。進行充分審前調查，科學、合理確定審計范圍、審計內容、審計重點、審計目標、人員分工安排和時間等；使所制定方案全面具體、細化到位、便于操作；明確規定審計方案調整的情況和審批要求，減少方案調整的隨意性。（3）工作底稿編制控制。實行嚴格審計底稿復核制度，設置質量內控環節，避免一個審計事項從開始調查到出具結論全由一人負責的情況。另外，要求審計人員把審計程序執行及抽樣情況，結論得出過程及審計小組討論情況詳細記錄于審計小結中，以備出現無效審計時明確審計責任人。（4）審計報告復核控制。公司對審計報告實施以下重點復核：審計事實是否清楚；審計程序是否合適；審計證據是否具有客觀性、相關性、充分性和合法性；審計依據是否正確；評價意見是否恰當；建議是否有利于改善風險管理和增加企業價值；報告結構是否完整。（5）審計跟蹤檢查控制。公司設計了審計報告執行情況跟蹤表，對審計報告執行情況進行跟蹤檢查，評價公司各個單位及部門采取的糾正措施是否及時和有效。
5.審計人力資源管理機制
公司采取了如下措施：（1）配備合適內審人員，避免將“老弱”和缺乏專業知識、工作原則性不強、缺乏責任心的人員充斥到審計崗位上；挑選審計人員時，設立較高門檻，實行公開競爭機制。（2）重視審計人員培訓，強化專業培訓和后續教育，開設了一些專門化課程，鼓勵審計人員通過各種方式提高專業水平，并給予一定補助及獎勵。
6.審計手段信息化機制
監審部積極推動國網企業、省企業計算機審計軟件的運用和發展，并對審計軟件的特點進行分析，利用審計軟件強大的查詢搜索功能，以提高外勤審計的效率與質量，幫助實現企業審計的轉型，即由審計數據庫的分散管理轉向集中管理，由單一的現場審計轉向現場與遠程相結合，由單一的事后審計轉向事后與事中相結合，由單一的靜態審計轉向靜態與動態相結合，由單一的經驗導向審計轉向風險導向審計，由經濟責任審計轉向全面審計等。
（三）確保體系運行的措施
審計質量控制體系構建后，監審部邀請相關人員，對體系提出建議，并予以修正。另外設立審計質量評價小組，由監審部主任任組長，定期對審計質量進行評估及完善。其次，建立了審計質量控制辦法、內部審計工作管理辦法、審計項目管理辦法、審計人員培訓管理辦法、審計案例庫建設及管理辦法、審計科研管理辦法、任期經濟責任審計制度、內部控制審計制度等。這些制度及辦法的制定及實施，對企業審計質量的提升起到了重要的作用。
三、結束語
從大同供電公司審計質量控制體系的運行情況看，公司審計質量得到明顯提升。內審的增值服務得到了管理層及各個部門的認可。但在運行中也發現了一些不足。如在產品創新方面，審計產品尚不能完全滿足公司經營管理變化的需要；在審計考核控制方面，審計質量的認定存在較大的主觀性等。這些需要在實踐中逐步改進及完善。
作者簡介：
關鍵詞：績效審計 高校績效審計 現狀
一、高校績效審計相關理論概述
(一)績效審計與高校績效審計的界定 本文對績效審計與高校績效審計的涵義界定如下：(1)績效審計的界定。早在20世紀初期，西方國家開始研究政府公共支出績效考評問題，其核心是強調政府公共支出管理中的目標與結果及結果有效性的關系，形成一種新的、面向結果的管理理念和管理方式，以提高政府管理效率、資金使用效益和公共服務水平。將對政府公共支出的審計稱為“績效審計”(PerformanceAudit)。由于各國績效審計產生的歷史背景不同，受政治經濟體制和經濟發展水平的影響，各國績效審計的做法和側重點也不一樣，對績效審計的提法也各不相同。美國稱為績效審計，英國稱為貨幣價值審計(Value-for-Money)，加拿大稱為綜合審計，瑞典稱為效果審計，澳大利亞稱為效率審計，而我國傾向稱為效益審計等。1986年悉尼召開的第十二屆最高審計機關國際組織會議上，建議將該類審計統一稱為績效審計，并在發表的《關于績效審計、公營企業審計和審計質量的總聲明》中，將績效審計定義為對公營部門管理資源的經濟性(Economy)、效率性(Efficiency)和效果性(Effectiveness)的評價與監督。我國學者提出績效審計的概念，主要是基于外部審計(特別是政府審計)的基礎上進行定義的，其基本上也是借鑒國外的概念，但也有學者(婁爾行、湯云為)提出績效審計達到了上述“3E'’標準之后，并不一定就能充分實現效益，因此，提出績效審計是效益實現途徑開發利用和實現程度的審計。可見目前我國學者對績效審計的概念仍沒有明確的解釋和界定，在對績效審計的認識上還存在一定的問題。在國際組織的定義的基礎上，結合我國實際，本文將績效審計初步定義為：審計機關對公共資源使用的經濟性、效率性和效果性方面開展的審計。(2)高校績效審計的內涵。綜觀國內外有關績效審計概念的表述，從內部審計的層面上，基于高校這一特殊的主體，結合高校內部管理活動的性質與特點，可將高校績效審計理解為：高校績效審計是高校內部的審計機構和審計人員，根據內部管理的需要，依照國家法律法規和人們認知的共同標準，對其所屬的學院、企業、機關部處、醫院等單位的財務收支以及經濟活動進行獨立的審查、考量、分析和評價，確認其履行經濟責任，配置、管理、使用學校資源的經濟性、效益性和效果性，明確相關績效責任，做出審計結論，并提出改進意見，促進完善管理，提高高校效益的一種監控活動。績效包括經濟性、效率性和效果性，而具體到高校績效又有其具體理解：經濟性是指高等教育資源利用的節約與浪費狀態；效率性從宏觀上講，高等教育經濟效率是高等教育資源利用效率，是指在一定社會條件下，為取得同樣的教育成果，高等教育資源占用和消耗的程度。即取得同樣質量的教育成果，高等教育資源占用和消耗的越少，其效率就越高；反之則就越低。高等教育資源占有指高等教育過程所占用的人力、物力、財力的數量；而高等教育資源消耗，則是指高等教育過程中實際消耗的勞動量，既包括活勞動消耗量，也包括物化勞動的消耗量。從微觀上講高等教育經濟效率是指某高等教育單位或者學校，其教育事業經費和教育基本建設投資的利用效率，或稱高等教育資源利用效率；效果更側重于對成果的考查，強調的是活動的結果。高等教育成果不僅包括培養學生人數、畢業生數，而且包括學生就業情況、數量和質量、申報課題數目、社會認可程度及學校基本建設成果，包括教學場館的建設和教學設備購置等。
(二)高校績效審計的特點 高校績效審計具有以下特點：一是績效審計建議的前瞻性。高校的教學和科研工作以及培養專門人才的活動，在促進科學文化水平的提高、豐富人們的精神生活等方面的成效往往要經過一段時間才能表現出來，并且持續的時間較為長久。如科研經費、人才引進、人才培養的投入，其效益須經過社會檢驗才能確定。因此，高校開展績效審計的立足點應確立在正視現在與展望未來的基礎上，通過評價當前經濟管理活動的“經濟”、“有效”過程，揭示影響未來效益的關鍵所在，提出富有前瞻性的意見與建議。二是績效審計的標準具有不確定性。目前高校績效審計涉及的被審計對象有：單純承擔教育、科研任務的學院；承擔管理職能的機關部處室；獨立法人地位的企業；實行企業化管理的附屬單位、經濟實體；以及有資源配置的重點項目、重大科研項目等。經濟管理活動的多樣化決定了績效審計具體目標的多元化。衡量經濟效益可以運用價值指標，而社會效益、管理效益則難以從數量上加以概括。因此，高校績效審計需要分析具體情況，根據具體目標制定科學、合理的評價標準綜合評價。
(三)高校績效審計的內容 高校績效審計的內容包括：一是人力資源配置的績效審計。人力資源績效審計是指審計部門運用專門方法，對高等教育人力資源的投入、開發、利用和管理的效益性進行分析，以促進人力資源運營向低成本、高效率方向發展的活動。高校的人力資源配置主要包括教學、科研、行政、后勤等方面的人員配備，績效審計的重點應圍繞高校人力資源配置特點開展，針對人員配置開發系統性、群體相容性及人才選任等方面進行審計，人力資源效益審計不僅需要人員經費、科研經費投入和產出等會計資料，更需要人事部門及相關部門的規章制度、檔案報告等文字性資料，同時要運用多種審計方法如座談、調查、問詢等輔助審計手段進行。二是管理責任方面的績效審計。績效審計的中心目標就是發現管理效益問題，確定責任，提出管理建議，強化公共管理部門的效益責任，從而促進管理部門管理水平的提高。我國當前開展的領導干部任期經濟責任審計就是涉及管理責任的一種審計，就其涉及的內容而言包含績效審計。任期經濟責任審計=財務審計+績效審計。三是資金的績效審計。內部審計通過資金的績效審計將學校的財務管理狀況、經濟投入狀況、經濟實力做出全面詳盡的論述、評價，針對資金使用、管理中出現的問題提出對策，為提高資金的使用效益及促進學校的發展服務。此部分績效審計一般直接以貨幣價值形態為單位尺度來評價被審計項目的效益情況，運用的審計資料主要是財務資料。資金的績效審計可根據資金的來源、用途等設立教育經費、科研經費、專項經費等審計項目，任何項目的審計重點都應以是被審項目的資金是否節約，經濟效益如何考核評價被審計事項，值得注意的是要將資金的使用、產生的短期效益與長期效益相權衡，全面評價被審計事項。四是管理服務質量方面的績效審計。涉及管理服務質量方面的績效審計，主要涉及管理部門提供的服務狀況，其主要是針對高校的機關部處等有關管理服務部門進行績效審計。這類績效審計內容的評價重點主要不是經濟效益問題，而更關注服務效果問題。五是管理控制方面的績效審計。管理控制方面的績效審計主要涉及部門單位或審計項目管理方面的效益狀況。如管理系統是否健全，財務信息質量、內部控制系統和責任機制是否健全，有無健全有效的內部管理制度，管理
是否科學，有無管理漏洞等。
二、高校績效審計的現狀分析
(一)高校績效審計的現狀 20世紀80年代末，我國審計機關積極開展績效審計理論研究和試點工作，提出從財務審計人手，加以分析，落腳到經濟效益的觀念。1991年全國審計工作會議上，國家審計署明確提出：既要繼續進行財務審計，又要逐步向檢查有關內部控制制度和“績效審計”方面延伸。這是我國政府審計部門首次提出在審計工作中探索績效審計，標志著我國績效審計進入實驗階段。審計署《2003至2007年審計工作發展規劃》提出，我國審計機關將實行財政財務收支的真實合法審計與績效審計并重。我國政府績效審計作為獨立的審計模式的實踐尚處于起步階段，從發展到成熟還需要經歷相當長的一段時間。在這樣的績效審計大環境下，我國高校績效審計同樣正處于起步階段。目前，大部分高校的審計工作仍以財務收支審計為主，績效審計只在審計高校基建專項資金時使用，對高校經常性經費的績效審計尚未開展，實踐中既沒有明確高校開展績效審計的內容，也沒有完善的績效審計標準，更沒有完整的案例可供借鑒。目前在全國開展的高等院校教學評估是一種對高校的辦學效率、效果性進行分析評價的制度，其與績效審計有相似之處。前者側重對高校辦學質量的評價，后者側重對高校財務指標的審計，二者可以充分發揮其共同性，開展合作，各盡所長，既能節省人力物力又可更好地為高等院校實現辦學經濟性、效率性與效果。
(二)高校績效審計所面臨的困惑 我國高校績效審計正處于起步階段，因此在發展過程中存在不少問題，具體來講主要有：一是審計人員知識結構難以滿足高校績效審計要求。績效審計專業性和綜合性都較強，審計技術與方法更為復雜，審計人員不僅要具備財經、審計方面的知識，還要求通曉經濟管理、工程技術和電子數據處理等方面的知識。高質量的績效審計還要求審計人員能夠深刻地理解高校的各項工作，并有能力運用各種專業知識測定被審對象的業績，以對其做出深刻而中肯的判斷評價。我國高校審計人員的配置呈現出知識結構單一、技能素養差距大的非均衡特點，這種人員配置狀況已成為制約高校績效審計發展的關鍵因素，將不利于對效益進行全面、客觀、公正的分析評價。二是績效審計機制問題。確定并不斷完善績效審計規范是確保績效審計質量及有效開展的重要條件。在開展績效審計的同時，要著手績效審計規范的建設，制定績效審計準則和具體的操作指南，對績效審計的方法方式、具體的操作程序及有關的措施應形成制度，做到指導思想正確，措施規范到位。由于效益審計的特殊性與復雜性，目前我國尚未形成完整法規體系適用于績效審計，已出臺的法律、法規中涉及績效審計的內容較少，有關高校績效審計的內容更是少，而從各國績效審計的發展來看，凡是績效審計開展得較好的國家都較早地制定和頒布了效績效審計準則及相關的規范。因此，盡快制訂出一整套獨立的包括高校績效審計在內的績效審計法規體系，是我國大力開展高校績效審計和實現依法審計的重要前提。三是高校績效審計標準相對復雜。績效審計標準是評價審計對象效益狀況的判斷尺度，是提出審計意見、做出審計結論的客觀依據，與簡潔明確的財務審計標準――財務會計準則和制度相比，績效審計標準更為復雜。目前，我國尚未制定權威的高校績效審計評價標準，事實上要制定這樣的標準也比較困難，因為高校績效審計與企業審計、固定資產投資審計等其他專業審計有著很大區別，高校資金的使用主要是體現社會效益、宏觀效益、長遠效益，無法直接量化經濟效益。因此，要取得充分、合理的效績效審計標準有一定難度，這一標準把握不好，無疑會影響高校績效審計的質量和審計結論的可信度。四是審計技術方法相對落后。目前大部分高校的內部審計技術還是以賬項導向審計和系統導向審計為主，而開展高校績效審計迫切需要在審計中采用風險導向審計技術，同時，計算機技術的發展和會計電算化的普及，要求審計方法和手段也相應改變。但基于審計成本、習慣思維和技術配套等各種原因，許多高校的內部審計工作還停留在傳統手工查賬的階段，計算機在很大程度上只被用于簡單的數據匯總或者文字和表格處理，而利用計算機對被審計單位的會計電算化系統進行測試和檢驗、對會計數據進行分析處理等更高層次的計算機輔助審計工作，尚未在高校內部審計工作中全面展開，高校內部審計技術手段的相對落后將影響審計效率和效果，難以適應開展績效審計的需要。
三、高校績效審計完善的建議
(一)提高審計人員素質，加強審計隊伍建設 隨著我國社會經濟的發展和進步，績效審計所占的比例將會逐漸加大，而開展績效審計的要求相對較高，需要復合型的人才基礎作保障，因此，加大高校審計隊伍建設力度，提高績效審計能力是積極推動這項業務發展的基礎性工程。高校一方面要抓緊現有審計人員的后續教育，使其盡快適應效益審計的基本要求；另一方面在引進專業人才的同時，要選派有培養前途的年輕人進行績效審計專業培訓。此外，高校可以借助專家力量，增強績效審計的能力，彌補專門技術力量的不足。建設政治過硬、業務嫻熟、具有良好職業道德、工作高效的內部審計隊伍，是推進高校績效審計實現有效監督的基礎。
(二)建立高校績效審計的指標評價體系 由于高校資金在使用過程中，缺少評價經濟效益、社會效益的效益標準，因此，結合我國現階段的審計工作水平，建立完整的、可操作性強的審計指標體系，已經成為高校績效審計得以穩步推進的關鍵所在。這一體系應是多層次的，由法律法規、定額標準、工作目標和程序、預算等組成；而且該體系應是動態的，隨著高校工作重心的變化和師生價值觀的改變而調整；指標內容應包括對經濟效益和社會效益的雙重評價，應是定性與定量的有機結合，其科學性可以在一定程度上體現公平。因此，在建立審計指標體系時，應考慮效益評價的特殊性，將定性評價與定量評價相結合，一方面量化可以量化的影響效益的因素，以便于分析、比較；另一方面對無法量化的影響效益的因素，建立“優先實踐”原則作為衡量標準。
一、企業內部審計執行力的現狀分析
(一)內部審計執業環境不佳企業內部審計的環境是企業內部審計生存和發展的先決條件，也是影響企業內部審計活動和完成職能任務的綜合保障。西方內部審計的產生是在財產所有權與管理經營權分離的情況下，隨著企業經營機制轉換、管理方式變革及內部職能分解，基于加強經營管理的內在需要而形成和發展的，這也是內部審計賴以存在的客觀基礎。而我國的內部審計的發展始于1985年，當時提出建立內部審計只是為了盡快完善審計組織體系，補充國家審計力量。在此背景下的我國企業內部審計，實際上是一種行政命令的產物，形成了片面強調外向及作為國家審計基礎而存在的內部審計模式，這種模式的內審機構沒有真正被企業所接納，而是視其為找毛病、挑刺的機構，大大降低了內審的獨立性和權威性，使其很難正常開展工作。這種審計模式實際上導致了人們對內部審計在性質認定上的模糊，嚴重影響了內部審計的執行力。至今不少企業及其管理當局對內部審計很不理解甚至有抵制情緒，使得內部審計難以融入企業整體經營管理之中，導致了內部審計工作很難正常開展，更談不上履行其監督評價職能及開展咨詢活動，從而不能充分發揮其應有的內向的作用。這樣，不僅不利于內部審計的健康發展，而且使之越來越不適應企業發展的需要。
(二)職業規范體系不完善西方的內部審計實行行業自律管理，由內部審計協會制定準入要求、職業后續教育計劃、內審準則、注冊內部審計師考試及注冊條件，有一套成熟的規范化和制度化的職業規范體系。而我國的內部審計協會雖然已經成立二十年有余，但由于內部審計的行業組織還不十分健全，內審組織之間尤其是內部審計業務組織與內部審計行業組織的聯系還不密切，行業規范還不完善，評價內審對象的行業標準缺乏統一的尺度。再加之我國內部審計的行業自律管理處于發展階段，在行使行業管理職能上存在著不同層次的條塊分割，各地方內部審計協會除以團體會員的角色完成上級協會要求的部分工作以外，基本上是各自為政，沒有統一的要求和標準。且內部審計職業界缺乏一套健全合理的審計準則。這樣就導致內審人員在執業時感到茫然，無所適從，不僅削弱了內部審計整個職業的執行力，而且不利于協會向規范化方向發展。
(三)內部審計人員的素質不高在信息技術的迅速發展和廣泛應用時代，龐大的信息實現了高度集成與共享，像息化系統的復雜性使審計的對象更為廣泛、審計的線索可視性減少、審計的技術和方法發生改變等，加之現代企業規模的不斷擴大，企業的業務變得異常復雜。而內部審計是一種集查錯防弊、興利以及增加企業價值為一體的綜合性活動，這種綜合性決定了對內部審計人員復合型的高素質要求，不僅要求內部審計人員具備一定的財務會計、審計知識，還要求內部審計人員熟悉企業的生產經營活動過程，具備管理、法律、金融、工程、技術、信息等多個學科方面的知識。而目前，內部審計人員大多是從會計“轉型”為審計，業務單一，技術不精是審計隊伍人員現狀的一個“軟肋”。在審計過程中，審計人員習慣用會計的眼光和思路審視、查找問題，不能擺脫或高于會計業務的傳統審核做法。由此，審計開創不了新局面，審計效能低下、審計質量不高、查處問題不透、處罰力度不大的現象時有發生，某種程度上影響了審計工作向廣度和深度的發展。另外我國內部審計人員的理論功底薄弱，沒有洞察力，分析和解決問題的能力不強，對知識經濟和現代審計意識較陌生，不能很好地從經營、管理、機制、體制、法制、專業技術等高度和角度去評價微觀審計中的問題，不能用聯系的、發展的、宏觀的視野和觀點去評價客觀經濟事務，發表真知灼見。
(四)內部審計范圍小，多限制于財務審計西方國家內部審計已進入風險導向階段，其內部審計類型豐富，主要以管理審計為主，以財務審計和遵循性審計為輔。我國多數企業內部審計依然停留在財務導向階段，較少涉及業務審計、管理審計。雖然有些企業涉及經濟效益審計，但在內容、方法和形式等方面與西方管理審計相比仍有一定欠缺。目前我國內部審計工作排列在前三位的集中在財務審計、經濟責任審計和經濟效益審計，這說明內部審計范圍大多局限于財務審計，而后二者更多的是借鑒政府審計的做法而展開的，其關注的重點大多在財務會計報表和相關經濟指標，因此在改善企業經營管理、加強對風險的應對、增加企業價值方面還存在欠缺。
二、我國內部審計執行力的強化對策
(一)樹立“服務型”內部審計思想我國“行政規定式”的內部，審計模式在其設置上帶有很大的強制性，從一開始就被誤解為一個監督和挑刺的機構，這使得企業對內部審計產生抵觸心理，甚至根本就視內部審計不存在。企業內部的這種情況嚴重減弱了內部審計的執行力。要使內部審計真正發揮作用，就必須從根本上改變內部審計在人們心中的形象，樹立“服務導向型”內部審計文化，使企業從被迫設立內部審計機構到主動要求設立內部審計機構。要真正發揮內部審計的執行力，就必須為內部審計的發展創造一個良好的執業環境。但良好執業環境的形成是一個漸進的過程，在這一過程中，要重點發揮內部審計師協會的力量，逐漸減少政府的力量。畢竟內部審計的本質是企業內部的一個組織機構，政府干預過多會引起企業的逆向心理。
西方國家的內部審計從誕生開始就將其目標定位在側重于為內部經營管理服務，屬于“服務導向型”。我國政府也逐漸意識到這一點，在修訂后的《審計法》中，明確提出隨著經濟體制改革的深入
和企業所有制形式的多元化，審計法對國有金融機構和企業事業單位的內部審計進行規定已不符合現實，涵蓋不了內部審計行業管理的范圍。此外，適應轉變政府職能的需要，今后審計機關不宜直接管理內部審計機構，主要是指導、監督和管理內部審計協會，促進內部審計協會對內部審計機構實行行業自律管理。為了進一步明確國家審計和內部審計的關系，明確內部審計協會的法律地位，《審計法》還規定，國家機關、金融機構、企業事業組織、社會團體以及其他單位，應當按照國家有關規定建立健全內部審計制度。內部審計工作由內部審計協會實行行業管理。審計機關對內部審計協會進行指導、監督和管理，對內部審計機構的業務質量進行檢查和評估。政府由直接對內部審計進行管理轉變為對內部審計師協會的發展進行指導，可以真正發揮內部審計師協會在行業發展過程中的作用。內部審計師協會應主動出擊，利用一切渠道來宣傳內部審計的性質、作用以及對企業的意義，從根本上改變人們對內部審計的傳統認識，糾正人們對內部審計的誤解，為內部審計營造一個良好的執業環境。
(二)推進內部審計職業職業化的目的，是將獨立審計管理機制、經營模式引入內部審計，使內部審計更具活力。實現內部審計職業化，不僅是對我國傳統內部審計的一次革命，也為我國企業制度創新，建立健全科學、合理、有效的內部制約監督機制提供了一個契機，對企業和內審從業人員產生“雙贏”的局面。
第一，對于企業而言，面對更加激烈的市場競爭和日趨復雜的外部環境，為了增強競爭力及抗風險能力，企業在重要合同、投資決策、財務規劃等諸多方面都非常需要內部審計的支持與服務。職業化的內部審計人員能夠不斷開辟新的業務領域，向內部控制、經濟責任、公司治理、決策程序、風險管理等更廣范圍、更深層次延伸與拓展，從而為改進組織經營、提高運營效率、強化風險管理、實現價值增值服務。
第二，對于審計人員個人發展而言，職業化也有著重要意義。在市場經濟條件下，員工不是企業的不動產，而是在社會上流動的資源。職業化程度高的行業的員工在人力資源市場競爭中更能立于不敗之地。以另一角度看，獨立性問題一直是公眾對內部審計發揮職能的疑慮所在，若能在公眾眼里樹立起“職業顧問”的形象，則可在一定程度上削弱由于鑒證服務所帶來的公眾對內部審計獨立性的質疑，從而獲得社會公眾的認可。
(三)將內部審計的相關知識納入高管人員培訓課程縱觀各高校和培訓機構的培訓高級管理人員如MBA、EMBA，課程中有運營管理、財務管理、會計、人力資源管理、營銷管理、戰略管理等，唯獨沒有內部審計。雖然內部審計組織協會稱內部審計有增加企業價值、改善組織運營之功效，但由于內部審計課程并沒有出現在這些課程中，對參加培訓的高級管理人才缺少了一定的說服力。因此內部審計師協會要努力將內部審計的知識納入高管人員的培訓課程，這樣才能逐步提高企業對內審的認識水平，增強內部審計在組織中的生存力。
關鍵詞：云計算 云審計 教學改革 創新應用
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2017）01-222-03
一、云審計內涵
數字服務經濟步入“大云物移”時代，即大數據、云計算、物聯網與移動互聯網時代，尤以云計算最引人注目并讓學術界與企業界重視。云計算伴隨著人們工作與生活的若干領域，例如云搜索、云游戲、云存儲、云社區等，讓繁瑣事務變得日益簡單，千里之外若近在咫尺。在云浪潮的涌動下，基于云計算技術的云審計逐漸成為審計領域發展的最新趨勢。云審計是一種基于云計算視閾的全新審計模式，由軟件云、平臺云、設施云及云端的各種服務組成。云審計模式包括三個基本層面：一是云計算+SaaS軟件的審計服務云模式；二是云計算+PaaS平臺的審計服務云模式；三是云計算+IaaS設施的審計服務云模式，即云審計=（SaaS+ PaaS+ IaaS）×審計（圖1）。云審計模式下，任何企業都可將需要服務的業務部署在云端，所有審計機構都可通過云平臺進入位于云端的審計快車道，為若干云用戶提供云審計與創造云價值，既節約了審計資源又提高了審計效率，突破了傳統的審計時空邊界。SaaS模式云審計提供即需即用式的基于流程開發與應用的云審計，PaaS模式云審計通過專業化的云數據程序為用戶提供互動式、協同式的基于數據挖掘、數據處理與數據管理的云審計，IaaS模式云審計通過大型服務器、存儲器等為用戶提供基于硬件網絡與遠程基礎設施虛擬管理的云審計。就云審計發展趨勢看，云審計人才是一個制約其發展的關鍵核心瓶頸，因此開設云審計相關專業課程的高校越來越多，但是鑒于開設專業教學時間較短，專業改革相關研究欠缺，云計算視閾下的審計專業發展正處于邊探索邊實踐的境地，其教學還存在著諸多亟需改革的問題。
二、人才的需求分析
中國審計事業發展越來越成熟，需要審計的領域也日益增多，但是審計人才現有數量上嚴重缺乏，遠不能滿足審計事業發展的需要。目前專業審計人員約10萬人，政府審計人才需求缺口約12萬人，內部審計人員需求缺口約290萬人。一般來說，每年需要審計的單位有30萬家左右，直接審計的中央一級單位有130多個，中央金融機構20多家（不包括下屬單位），雖然10萬專業審計人員已在盡全力完成各項審計任務，但每年實際完成的審計資金量僅1/3左右。南京審計大學校長晏維龍教授認為中國審計事業發展仍處于成長階段，審計體系仍需完善，審計行業仍需自律，專業審計人才短缺瓶頸長期存在。
當前，中國經濟面臨轉型升級，在供給側結構性改革進程中，要充分利用大量的財政資金才能在優化經濟結構中推動經濟增長。但是審計發現，不少地方的財政資金仍“趴窩”在賬上，沒有體現出積極的財政政策效應。因此，要對諸多環節進行大刀闊斧地審計，以拉動增量資金與盤活存量資金，讓財政資金顯示增量與存量的整合疊加效應，這些迫在眉睫的審計工作急需大量技能熟練又精通管理的當代高素質審計人才。中國審計署審計長劉家義指出，隨著信息技術的日新月異，傳統的審計技術方法已不適應快速發展的審計業務步伐，需加審計信息化建設和數字化審計方法的推廣應用，審計人員還需優化知識結構和提升業務能力。
有資料顯示中國具有熟練技術能力的審計人員占總體審計人員比例不到20%。從國家審計署的信息資料可知，我國審計隊伍中非審計專業科班出身人員占比較高，甚至有半路出家轉行進入審計領域，審計人員總體缺乏財政、金融、基建等經濟發展所需要的T型專業知識結構，計算機應用能力和大數據處理能力較弱，雖能完成基礎性財務審計工作，但無法勝任高層次審計工作。美國審計行業調查顯示，每萬人中就有一名職業審計人員，90%以上具有學士學位或者相當本科文憑。由此可見，中國審計專業人才狀況與歐美發達國家差距較大。蘇州工業園區服務外包學院校長嚴世清教授曾指出，中國高校特別是本科院校雖然每年都培養各類審計專業學生，但畢業生知識架構脆弱、職業素養單薄，離大數據時代社會需求的應用型與工匠型人才存在著較大差距，值得高校教育工作者深思。
隨著云計算技術的日益成熟與普及應用，云審計市場的潛力和發展前景更為廣闊，云審計行業將產生大量技術技能型的審計人才需求。從以上分析可以看出，高校作為一個重要的培養和輸送審計專業人才的渠道，通過加強專業教學改革，培養契合“大云物移”的社會發展趨勢、又具備云審計技術創新應用能力的專業人才尤為迫切與重要。
三、專業教學現狀與存在的問題
《國家中長期教育改革和發展規劃綱要（2010-2020年）》中指出教學培養過程中應優化知識結構，強化社會實踐，注重能力培養。云計算視閾下審計專業的實踐性很強，教學的目的是使學生對云審計的發生原理、審計規則與程序、審計技術與方法、大數據的處理與使用、審計的云業務內容等有一個較全面的理解，再通過大量的綜合云審計業務訓練，使學生具備一定的云審計技術運用與數據處理能力。但是通過高校調研發現，云審計相關的專業課程教學尚在起步，主要存在以下幾個方面的問題。
（一）缺乏云審計教材，仍使用傳統審計教材
審計事業發展非常快速，已經悄然邁過1.0與2.0時代，步入了3.0時代即云審計時代。云審計時代審計的服務模式與服務理念發生了根本性變化，不再是僅僅囿于傳統審計模式局限，而是在云端任意馳騁。云審計教材是對傳統審計教材的一種升華，充分體現出云審計的服務模式與服務理念，包含云計算、大數據處理技術與審計技術方法的有效結合，而傳統的審計教材則體現不了云審計的真實內涵。
（二）缺乏課程與專業間的有效協同，體現不出云審計課程實質
云審計教學跨界了C語言技術、知識產權與信息安全管理技術、MYSQL技術、Windows操作技術、數據挖掘與數據處理技術、審計方法與技術、經濟與商務法規等眾多課程與專業，因此需要圍繞云審計相關課程與專業建立有效的集體備課、聯合授課、傳幫帶等協同體系，授課教師需積累云審計相關的專業知識與技能，并在授課中能融會貫通地加以使用。
（三）缺乏云審計經驗的師資，校外導師數量有限
部分教師對云審計理念的認識不是十分深刻，跟不上審計技術與方法的飛躍發展，仍停留在單純的事后“查賬”層面，缺乏云審計經驗，在跟蹤審計、生態審計、經濟責任審計、自然資源資產離任審計等領域，知識結構和業務能力仍有差距。整個審計領域的云審計專業人員匱乏，因此高校難以請到企業的兼職授課專家。
（四）缺乏校內云審計的仿真實訓，經費投入不足
高校的業務經費需要支出的地方很多，不少高校在實訓投入經費這塊縮水嚴重。云審計課程相關模擬軟件購買費用動輒數十萬乃至上百萬，信息化建設所需要的云存儲和服務器等設備開支巨大，后期維護成本頗高，而且仿真實訓軟硬件的更新換代周期較短，新周期中購買下一代設備也不斷需要經費投入。
（五）缺乏校外云審計的合作機構，工學結合難以有效開展
云審計課程需要工學結合的實踐教學，保證“工中學+學中工”的柔性結合，邊學邊工的做法體現為實踐課堂就是審計業務操作現場。一般與高校合作的校外審計機構不多且配合不默契，而且審計機構也無法放心把真實的審計業務交由經驗不足的學生完成，工學結合難以有效開展。
四、專業教學改革探索及實踐
近年來，蘇州工業園區服務外包學院審計專業按照定位求準、理念求新、思路求晰、工作求實的“四求”路徑（圖2），積極探索校企融合、產教結合、工學交替的專業課程新模式，加強與政府部門、行業企業、咨詢培訓機構等社會各界的溝通與合作，推動政、行、企、校的四方聯動，在人才培養、師資建設、合作交流、技能競賽等方面取得了一系列的成績。針對以上的幾個主要問題，審計專業實施了“3+3+3+4”的專業教學模式改革，從整體流程上保證了云審計教學的質量，并在實踐中取得了一定的教學效果。
（一）開展三個階段教學
一是理實一體教學，即理論與實踐教學融合為一體。在學習云審計理論的同時結合實踐訓練達到學做合一，實現課堂教學和實踐訓練無縫對接。理實順序沒有先后，按照不同的學習模塊既可先實后理也可先理后實，更多是理中有實與實中有理的糅合。二是校內綜合實訓，即建設校內云審計實訓室。實訓室由企業與學校共同參與建設，分崗位實訓室滿足了云審計課程校內仿真實訓的需要。同時開發與云實訓相關的校本云審計教材，對傳統審計課程進行整合改革。課程開發引入合作企業的課程資源和企業標準，并把企業的崗位技能需求、職業資格證書的內容與課程相融合，對審計課程進行優化和改造，使改造后的課程更適合審計技能人才的培養。三是企業頂崗實習，即把學生帶到與學校合作緊密的企業直接參與實習。為更好地實現人才培養目標，實施頂崗實習質量跟蹤調查活動，通過教師與企業互動反饋，獲取實習單位的滿意度問卷信息，在審計專業人才培養方案的動態修改與調整中采納實習單位的中肯建議。
（二）打造三類項目教學
一是虛擬項目，即市場潛在項目。專業課程教學要求項目化，瞄準未來云審計領域的發展趨勢，選擇具有市場潛力的項目，把云審計課程內容嵌入項目教學，要求對虛擬項目進行真實演練。二是真實項目，即承接的社會審計項目。把承接到的社會項目例如銀行與會計師事務所的審計與盤點項目，分成若干子項目，成立由授課教師（包括校外聘用導師）任項目負責人，小組組長牽頭的項目分工模式，各組員分配不同的任務，要求在真實項目中開展模擬演練。三是企業項目，即合作企業已經開發的項目。校企合作的部分企業已有的項目開發若需要師生加入，師生配合企業項目進行跟崗開發，通過跟崗項目實現課堂與企業的無縫對接，為學生進入企業的最后一公里路程掃清路障。
（三）夯實三種實踐教學
一是模擬演練教學，即根據云審計課程特征，針對不同教學模塊設計不同的情境項目，讓學生按照項目情境展開針對性演練，另外由于云審計相關課程與專業需要建立協同體系，因此將其組合為項目課程鏈，把鏈條的每個節點進行云平臺的外包業務流程化演練學習。二是虛擬演練教學，即對從企業引進的真實項目或與實際需求相符的虛擬項目進行角色演練，把所學的審計專業知識、能力與素養綜合運用，完成學期項目匯報任務。三是崗位實踐教學，指頂崗階段的學習與考核，通過信息化實踐教學平臺對學生的頂崗實踐流程進行全程記錄與監督。鑒于學生頂崗分散，難以管理，因此信息化平臺起到重要的監控作用。
（四）學期項目實訓四化
一是實訓過程項目化，即在云審計課程實訓中開展以生產性實訓為主線，以工作過程為導向的項目實訓方式。在專業教學上采取以審計項目為主線的教師聯合授課模式，相關的但不同課程的教師共同服務于某個項目的教學與指導，學生按照項目分工承擔各自角色與任務，共同完成項目。二是實訓平臺虛擬化，即實訓平臺基于云平臺開展實訓，學校投入足夠經費建立云平臺實訓系統，學生通過移動互聯網進行開放式、自助餐式的實訓，把實訓課堂拓展至日常生活，學生可憑借注冊賬號隨時進入云平臺系統。三是技能標準行業化，即課程實訓標準以審計行業標準為標桿開展實訓，學生審計技能須獲得行業認證。例如與金蝶軟件、華星會計師事務所等緊密合作，以證代考，共建實訓與考試平臺，把行業崗位技能需求、職業資格證書的內容與云課程深度融合。四是目考核績效化，引進企業項目績效考核驗收方式，完善績效項目考核體系。學生根據各自項目角色進行工作任務匯報，團隊成員補充答辯，很好地培訓了學生的計劃、組織與分析解決問題的能力。 （下轉第225頁）（上接第223頁）
為把“3+3+3+4”的專業教學模式落到實處，學校建立了內外結合、富有特色的教學質量有效控制與評估系統，該系統通過ISO9001質量管理體系的貫標認證，強調過程控制和持續改進，包括計劃與決策階段、實施與保障階段、檢查與評估階段、反饋與改進階段，可以對所有課程包括云審計課程教學模式質量進行合理的評估與檢測，保證了“3+3+3+4”教學模式的有效實施與開展。
五、結論與啟示
隨著云計算技術的進一步成熟和審計事業的快速發展，云審計模式正迅速被審計機構和社會企業單位所認可，云審計模式將成為未來審計事業發展的必然選擇，因此，為社會培養高素質的云審計人才，是開設審計專業的高校當然的義務與責任。“3+3+3+4”的審計專業教學模式，是對傳統審計教學模式的一種新的探索，云計算視閾下的審計專業教學知識點眾多且涉及課程面廣，與其他相關專業聯系比較密切，所以專業教學改革更加需要邊實踐邊凝練經驗，使之逐步趨于成熟。
學術界與企業界必須注意的是，在全球一片“云”籠罩之下，基于云計算的云審計模式需要不斷完善方可日益成熟。目前，云審計發展面臨著兩個關鍵制約瓶頸即云數據使用權和審計證據的復雜性。云數據使用權包括用戶對云數據的處理權，假若“私有云”數據被傳輸“公共云”，就會導致數據信息的漂移，單靠云計算技術不能解決云數據使用權問題，需要制訂完善的法律法規與政策，以及建立云審計行業的自律機制。還有一個就是電子證據具有可遷移、可逃逸、不可見等特征，大大增加了審計證據收集的難度。在云審計環境中，云計算倉庫的資源與數據，具備高度自動化，云計算倉庫會對資源與數據進行動態配置與部署，需要云處理信息系統具備高度的健康性與可持續性。
[基金項目：江蘇省高等職業院校專業帶頭人高端研修項目（2016GRFX040）；江蘇省教育科學“十二五”規劃重大課題“高職院校校企合作雙主體辦學模式及政策保障的研究”（B-b/2015/03/036）。]
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（作者單位：蘇州工業園區服務外包職業學院 江蘇蘇州 215123；蘇州大學 江蘇蘇州 2150202）
【關鍵詞】內部環境審計；環境責任；環境會計；環境審計準則
一、引言
隨著全球經濟快速發展和科學技術的突飛猛進，創造了史前無與倫比的財富，然而經濟快速發展過程中導致全球性的環境污染和生態破壞。據中國新聞網報道，截至2011年12月底，國家環保部2011年受理環境污染案件超過1500件。嚴峻的環境形勢已迫使全球共同應對。2009年哥本哈根氣候峰會、德班世界氣候大會等先后“難產”，加之加拿大的公然退出《京都協定書》協議成員國，全人類面臨著，發達國家的發達國家的責任缺失、遲疑消極，南北陣營的意見不一，發展中國家的經濟發展與低碳減排指標的權衡，以及發達國家試圖用海外減排充抵國內減排的漏洞等巨大的挑戰。加之伴隨環保事業的深入開展、環保資金投入的加大，以及環境管理領域的拓寬的諸多背景下出現的，在環境管理監督方面有著無可比擬的突出意義，環境審計就孕育而生，而作為環境審計重要組成部分的內部環境審計也不容忽視。此外，當前在我國企業內部環境審計制度缺失的背景下，各地出現了令人提心吊膽的環境污染事件，例如紫金礦業的污染泄露、康菲漏油事件，接連不斷的瓦斯爆炸事件及哈爾濱鋼鐵公司氧化碳泄露等事件，企業開展環境審計和內部環境審計迫在眉睫。但是，我國環境審計尚處在理論探討的初級階段，目前進行的與環境相關的審計主要是合規性審計，即主要鑒證企業的經濟活動是否遵守了現有的環境保護法律和地方頒布的環保法規，如污染物的排放是否超過了規定標準，是否按照規定的要求及時上交了各種費用等。而對國務院所屬的環保部門及其它有關部門、地方政府管理的環境保護專項資金進行審計監督、對國家在國際履約方面進行審計監督、對政府環境政策進行審查監督等內容，基本上是空白。環境審計的作用主要是限于消極的防范，遠未起到環境審計應有的制約和促進作用。客觀地說，我國目前的內部環境審計工作還存在許多問題和不足，無論是審計范圍、審計內容、審計目標，還是審計方法，均有待進一步的研究、探索。尤其是開展對上市公司進行有關節能減排、自然資源、環境披露的審計工作顯得尤為重要，旨在促進環境管理系統的提升和環境保護目標的實現。鑒于此，本文基于低碳背景下探討我國企業內部環境審計面臨的問題及可能的解決措施，旨在為企業內部環境審計的實施和發展提供借鑒。
二、內部環境審計理論分析
國內外對內部環境審計的定義至今尚無定論。國際內部審計師協會（ICIA，1997）認為：“環境審計是環境管理系統的一個組成部分，據此，管理部門可確定組織的環境管理系統在確保組織的經營活動符合有關規章和內部政策的要求上是否充分。”湯亞莉、劉星（2005）認為，企業內部的環境審計應該是：“對企業在執行國家的環境保護法規、在生產經營過程的同時不破壞自然與社會環境方面的行為和成效的評價。”鄭曉青認為，內部環境審計應該是：“由組織內部設立審計機構或專門審計人員執行的環境審計活動。”格蘭特.萊杰伍德指出：“環境審計是企業戰略的重要組成部分，它不僅涉及到企業的技術改造、產品創新能力，而且涉及到企業的生產、儲存、營銷等各個方面。據此對內部環境審計的定義主要是基于傳統企業內部審計，存在著以下問題：首先，未能全面包括內部環境審計的種類。根據最高審計機關國際組織（INTD SAI）所屬的環境審計工作小組印發的《從環境視角進行審計活動的指南》，內部環境審計應包括財務審計、合規性審計和績效審計。但現有的定義只反映了其中一個或兩個類型。其次，沒有準確描述內部環境審計的對象。第三，傳統內部環境審計并未將一些環境指標因素考慮在內，只是單純的從環境保護角度出發，未能結合包括空氣質量、溫室氣體排放指標、企業機器設備產生效應節能低耗等內容。
基于此，筆者認為內部環境審計應在傳統內部審計基礎上，結合內部審計的構成要素和內容進行全面剖析，內部環境審計主要應包括內部環境審計的目標、主體、對象、依據及本質等要素，內部環境審計是基于環境會計下對企業日常相關活動中的監督和評價作用；內部環境審計的主要內容涵蓋依法審計、環境管理系統審計、業務審計、加工、保管和處理設備審計、污染和防止污染審計、加強環境責任審計和產品審計。。內部環境審計的最終目標就是要協調企業與自然、社會之間的關系，實現企業自身的可持續發展；內部環境審計的一般目標是監督企業受托環境責任的履行，并對履行的公允性、合法性和效益性進行評價。內部環境審計的具體目標是對公允性、合法性和效益性的一般目標的進一步細化。內部環境審計的主體主要有內部審計師和環境審計師，隨著環境審計制度的完善，這兩者將逐步合二為一。內部環境審計的對象是指實施內部環境審計企業自身承擔的受托環境責任。內部環境審計的依據主要包括：環境相關事項的財務與會計核算準則、環境法律法規、環境標準（包括環境質量標準、污染物排放標準、環境基礎標準、方法標準等各類國家環境標標準、企業的各類環境管理政策和計劃等。對的系統的、有證據的、定期的、客觀的檢查，此觀點主要側重于審計的檢查職能。
三、我國企業內部環境審計存在的問題及原因分析
就目前我國企業實施內部環境審計的實例鮮而有之，據統計實施內部環境審計的企業不到30家，且我國企業目前大部分是進行合規性審計，內部審計中缺乏環境審計，環境審計中缺乏內部審計，內部環境審計難以成為推動內部審計中環保責任的指揮棒，最終導致企業內部無法形成有效的內部環境審計。企業內部環境審計受制于我國目前的現狀（經濟發展與環境保護相悖、中央政府強制執行環境審計與地方政府自身利益訴求相沖突）和企業領導者的重視程度，加之當前國內地方政府部門的政績績效評價體制難以成為在實務中推廣的重點，從而導致內部環境審計難以取得突破。鑒于此，筆者試圖探尋阻礙內部環境審計發展的因素所在，以便能為企業日后“知己知彼，百戰不殆”。當前企業內部環境審計主要存在以下幾個方面的問題：
第一，政府和企業內部環境審計意識淡薄，加之我國政府對環境審計的忽視和缺失，例如：紫金礦業銅酸水滲漏、康菲漏油、煤炭瓦斯爆炸、四川水污染、廣西鎘污染事件等。這些事件的頻頻發生，原罪在于地方政府經濟收益訴求、地方政府的不作為、利益鏈條的相互勾連，地方政府經濟利益和經濟發展要求與周邊區域環境要求沖突（區域外的外部負效應）導致企業行為與環境公益訴求沖突，地方政府對環境監管和保護強制力度不夠。此外，由于政府的不作為和未能采取強制性措施對企業提高環境保護要求，以致企業對環境保護的漠視，自然內部環境審計也就得不到企業管理層的重視和支持，企業領導和內審人員對環境審計意識薄弱，企業考慮的是當前的顯性收益，忽視長期的未來的隱性環境成本，從而導致企業內部環境審計形同虛設。以紫金礦業污染事件為例，其主要污染泄露原因在于：一是企業防滲膜破損直接造成污水滲漏；二是人為非法打通6號集滲觀察井與排洪洞，致使滲漏污水直接進入汀江。經調查，因設在企業下游的汀江水質自動在線監測設備損壞且未及時修復，致使事件發生后污染情況未能被及時發現。以上是紫金礦業公司領導者對環境保護的忽略。
第二，內部環境審計缺乏企業管理層的有力支持。企業管理層出于對企業的種種考慮，如管理層對企業自身盈利能力的考慮，如果實行內部環境審計相比傳統內部審計在人力、物力和財力要大得多。因此企業管理層出于公司利潤和自身業績利益訴求難以自發進行企業的內部環境審計，在實行環境審計的力度上有失偏頗，原本該自主推行的內部環境審計由于缺乏管理層的有力支持而失去活力和動力。內部審計對管理層完善公司治理有積極作用，但內部環境審計卻對管理層業績和自身利益作用甚微。與此同時，現行政策環境下缺乏對企業強制執行內部環境審計的要求，加之內部環境審計是為了監督企業及與環境相關的部門受托環境責任的履行情況而采取的一種手段，而管理者不能直接對企業的各個事項和過程加以控制，因此未能推動內部環境審計的開展。據統計我國有700個工多萬個企業和生產單位，而其中70%的環境污染來自于工業企業，且管理層堅持要實行內部環境審計的企業非常之少。
第三，相關法律法規缺乏后勁和推動力。隨著環境保護法規的日漸完善，對環境污染的處罰越來越大，企業如果不消滅污染和遵循環境保護法規，就會面臨環境訴訟風險和罰款，從而增加企業的經營風險甚至被迫停業，因此企業為了解決環境問題。目前我國關于環境審計的規定主要是以政策的形式出現，而在法律層面基本上是一片空白。自1994年8月《審計法》頒布實施以來，我國審計工作取得突破性進展。但是，無論是2006年修訂后實施的《審計法》、2010年修訂后施行的《審計法實施條例》，還是2011年1月1日起施行的《國家審計準則》，對環境審計都只字未提。雖然審計署積極推廣環境審計，并于2011年8月成立了環境審計專業委員會，但由于環境審計準則的缺失，導致了哈藥總廠、云南鉻污染事件等頻發。可見，我國環境審計的實施尚缺乏足夠的、直接的法律依據。盡管我國已制定了一系列環境保護法律法規，但由于一些客觀原因，并沒有對企業的環境保護造成外部壓力，環境問題未成為企業生產經營的外部壓力，企業也就沒有必要加強環境管理、實施內部環境審計，因此環境相關法律法規對內部環境審計實施的推動力不足，環保護相關法律法規的執行力和懲戒力不強，很多企業對環境污染的懲罰措施只是形式上的，極少對主要負責人追究責任，執法不嚴。很多地方出現“違法成本低，守法成本高”的現象，企業寧愿受罰也不愿花錢治污；某些法律法規對違法行為懲治力度不夠。
第四，內部環境審計缺乏完善統一的標準。我國新準則規范的環境資產、環境負債仍散見于不同準則之中，缺乏系統性，環境會計與內部環境審計無章可循，準則不統一，與美國、日本環境準則的系統性尚有一定的差距。有關內部環境審計的標準界定尚未明晰，環境審計標準實質上就是相關環境法律法規和企業相關的環境管理政策和計劃以及環境會計準則。從我國現有的可作為環境審計標準來看，并未建立環境會計準則，對企業發生的環境資產、負債等要素難以確認和計量，反映企業環境保護情況的環境會計信息不能披露，從而限制了內部環境審計中的環境會計核算信息審計的開展。同時，法規中規定的價值指標往往只有一個非常寬泛的范圍，且很少有與相關技術指標水平嚴格對應的規定，標準沒有具體確定，可操作性和指導性不強。
第五，內部環境審計內容單一。我國目前已開展的環境審計只包括環境保護資金、重點流域水污染防治、建設項目的環境影響、大氣污染防治等領域。而海洋資源、森林資源、礦產資源、生態環境建設、土壤污染防治、固體廢物和生物多樣性等領域尚未涉及。審計內容是以財務收支審計以及對企業開展的合規性審計為主，尚未對政府的環境政策和績效進行審計。與此同時，我國企業環境審計的審計僅限于環境法律法規執行情況審計，而這種審計形式屬于消極的防范措施，不能真正發揮其應有的作用，不能向企業決策人提供環境責任履行情況的信息和合理化建議和促進經營者改進工作，從而不能使內部環境審計納入實踐，內部環境審計流于形式，不利于激發企業實施內部環境審計的積極性，我國單一的內部環境審計內容阻礙了內部環境審計的開展。
第六，內部環境審計人員素質有待提高。內部環境審計的主體是企業設的內部審計機構，相應的執行內部環境審計業務的主要是內部審計人員。從目前我國注冊會計師數量來看，執業注冊會計師接近9萬人，非執業會員7萬多人，全行業從業人員近3萬人，加之內部審資格考試通過的數量，從事內部審計人員規模難以滿足當前中國企業的內部審計需求，而從事內部環境審計的審計師少之又少，從而限制了內部環境審計的發展。加之內部環境審計的技術性很強，專業技能要求很高，內部環境審計人員不僅要通透財務會計知識，而且要了解審計知識，尤其是需要掌握環境相關知識，需要高等數學、數理統計等方面的知識，且涉及多種環境知識，如環境經濟學、環境生物學、環境法學、環境管理學等，還需具備社會學、統計學、工程學等方面的知識。但由于我國開展內部審計工作的起步較晚，我國現有審計人員大多數從財經院校畢業，內審人員知識結構單一，基本技能不足；此外，內審人員多由原來的財務會計人員轉崗而來，有些企業甚至由財務會計人員兼職內部審計工作，不具備與環境管理相關的經驗，對企業的環境管理活動了解甚少，識別和判斷環境風險的能力較差。例如：康菲公司如果能夠出具明確的環境審計評估報告，對蓬萊19—3號井產生地環境污染加以信息披露，盡快封堵、及時停產，也許可以降低對渤海灣的污染。國際生態發展聯盟綠色審計專家委員會主任、中國審計學會環境審計委員會委員孫興華表示，只有實施環境審計監督，在項目實施過程中進行“事前事中事后”的跟蹤環境效益審計，同時出具相應報告，才可以減少突發事件造成的環境危害。此外，現有內部審計人員對企業的經營活動是否符合關環境法律法規且如何評價以及環境影響的如何計量缺乏職業判斷能力和敏感度，增大了環境審計風險，不能發揮內部環境審計應有的職能。
第七，內部環審計成本較高。內部環境審計成本主要有審計人員的薪酬、培訓、審計進行的作業消耗以及企業內部審計制度設計和環境審計等相關支出，內部環境審計的成本遠比企業對環境的不作為消耗的成本要高得多，內部環境審計成本相比企業外部審計成本高，因此企業管理層基于自身的利益和業績要求，對環境審計只是敷衍了事。
四、完善內部環境審計的建議
（一）加大環保宣傳力度，培育環境審計責任意識
政府和相關部門應高度重視環境保護，增強環境審計意識。針對政府部門應積極聯合媒體、雜志和各種新型的宣傳手段（微博。在在線互動、博客、日志和新聞會）加強全民環境保護意識和擴大環境審計影響力，并隨時將注入爆炸、污染等破壞環境事件做全面真實報道，盡力發揮全民輿論導向。針對企業自身而言，企業應從管理層開始培育良好的環境審計意識，企業管理層可聘請相關環境審計專家來企業進行講座報告，以培育員工環境審計意識。此外，企業管理層還應進行自我繼續教育，可與高校、研究所、環保部門環境審計專家進行交流合作，進一步掌握環境審計隨時動態和培育自身內部環境審計的意識，并掌握基本的環境審計框架和內容。與此同時，企業可參與相關的環境保護大賽設計，提供高校學生暑期、寒假實習機會等。一是可宣傳企業文化和產品，二是可擴大企業的社會影響力，三是可起到環境保護宣傳作用，從而加深企業全體成員及社會成員對內部環境審計的深刻認識，為開展內部環境審計工作奠定基礎。
（二）加快企業內部環境審計立法進程，促進企業內部環境審計開展
我國到目前為止已形成了22行項環境保護和審計相關的政法規的全國性法律法規體系，還有600多項環境保護地方性法規，但仍缺乏開展環境審計的直接依據，缺乏強制性的環境審計法律。因此在大力執行環境審計的同時，政府可以通過環境審計法律條文的具體化，使內部環境審計成為企業的日常行為，使環境審計制度在企業內部真正建立起來，促進企業內部環境審計的開展必須要盡快制定相應的法律法規，如《環境審計準則》、《環境審計法》、《環境審計操作指南》等。與此同時，在某些地區有相應的環境法規條例的區域，應將各種地方法規政策理順、形成一套行之有效規章制度，使得地方企業有法可依、有章可循。此外，政府相關部門應根據地區、企業性質、規模、以及按照層次性進行相關法律法規的制定和出臺，以便能做到“對癥下藥”。
與此同時，政府部門應該盡快建立相關的環境會計法；財政部、審計署應明確環境會計準則和指南，同時，還應加強監管和處罰力度，加大企業全面實行環境審計的強制性力度，只有通過多方努力來共同維護我們賴以生存的環境。當企業把環境污染、環境防治、環境開發等成本費用，及環境維護開發后形成的效益進行合理計量與報告時，經濟發展和保護環境不再是矛盾的對立面，環境會計也許是幫助兩者相互融合的最佳方式。
（三）構建內部環境審計體系，統一相關評價標準
政府及相關部門應針對企業的實際情況和結合我國目前環境審計現狀制定有層次性、地域性、行業性的內部環境審計體系，以便能為企業順利開展內部環境審計提供決策依據，例如審計署和地方審計機構可共同制定環境審計操作指南，當然要依托財政部和，地方財政局制定相應的環境會計準則和操作指南。針對內部環境審計體系應制定相統一的標準。按照不同地區、不同行業、企業性質，對評價標準劃分，以便各施其職。例如：根據區域性劃分，將內部環境審計區分為發達地區、中部地區和西部地區，根據地區不同情況制定想對應的環境審計標準；根據企業性質和污染程度，重點對采掘、化工、有色金屬冶煉、農藥等污染較高的企業制定特殊的審計標準（如高危行業特殊安全標準一樣）；要制定企業關于二氧化碳、一氧化碳、氮氧化物、二氧化硫等指標規定；此外，針對不同行業應制定不同環境審計指標體系，指標體系要進行細化和量化以便操作。再者，根據企業的性質劃分為公共性非盈利單位和盈利性單位，針對公共性單位主要是做到節約資源、簡化辦公程序、提高辦事效率，并且加強內部控制，完善相關內部環境審計；而針對盈利性單位，要在環境會計下嚴格落實環境責任，審計相關環境會計科目，控制污染來源，內部環境審計人員要嚴格執行規定的環境會計準則和相對應的審計標準。再者，環保部應根據企業的實際情況和行業的特質聯合地方審計部門共同制定適合當地的環境審計準則和指南，并將企業環境審計指標納入相對應的環境評審的指標體系當中，在企業進行環評時就將環境審計指標納入，從而事前對企業環境控制標準進行把關，在企業項目建設時將環境審計指標納入監督體系，并將相關部門和政府部門提出的環境保護審計意見納入內部環境審計的過程中，以便全面把控環境審計。企業內部環境審計細則，不僅只是要考慮企業的經營業績情況，還需結合企業生產的單位能耗、生產單位耗電量、耗水量、生產單位的廢氣污染物的排放、生產單位的資產消耗量和原材料消耗量，以及溫室氣體、氮氧化物的排放量和生產單位的環境修復成本和修復周期。
（四）加強內部環境審計信息的披露
企業應對內部環境審計情況作出詳細披露，以便相關利益人能全面了解企業情況，并為企業改善內部環境審計制度建言獻策。一是企業應對環境信息的真實報道，例如：對存在的環境問題給予全方面而真實的報道，以便相關人員能夠清楚明確的掌握公司的實際情況，做出投資決策。二是企業必須嚴格遵照已有的會計準則，并結合相應的環境會計準則（如環境資產、環境負債以及環境會計科目和相關會計處理）和制度對企業的賬目進行正確處理，并且在編財務報表中，應將環境會計加入，并在會計附注注明和環境會計相關的業務處理情況。三是在對外審計意見時，應多企業的環境情況發表公開申明，以便投資者全面掌握企業的環境現狀。四是針對上市公司的財務報表和審計報告以及業績說明提前在網上公布，讓社會公眾對企業的業績和環境審計情況進行監督，從而能提早發現問題，提前采取有效措施控制有關不利于環境的行為，真正做到全民審計。
（五）加強內部環境審計專業人員培訓力度，打造專業化人才隊伍
企業為全面做好內部環境審計工作，提升企業審計效率，就應不斷強化和提高內部環境審計人員的綜合素質，企業管理層就需對內部環境審計人員的培養給予大力支持和投入。一是企業內部應該成立專門的內部環境審計小組或者委員會，該委員會是專門為企業內部環境審計人員設立，并需要獨立于其他財務會計崗位旨在提高響應工作人員的獨立性。二是加強內部環境審計人員調動培訓力度。在內部環境審計機構的設置和人員的挑選、配備上下功夫，多途徑、多渠道全面考核，以甄選出精通業務的高素質的內部環境審計人員，在人員的配備上注意專業結構、年齡結構的合理搭配，且應充分聯合高校、培訓機構、審計協會等對內部環境審計人員給予各種學習和培訓，并不定期邀請響應的環境審計專家到企業進行指導工作，以便能全面提升企業內部環境審計人員的綜合素質，并提高環境審計師的待遇，培養環境審計師的忠誠度和執行力，且需加強環境審計師在組織的話語權培養，以能提升環境審計師的歸屬感和社會地位。四是在高校培訓，儲備內部環境審計專才。企業應以培養高素質的復合型人才設置高校的課程，應聯合高校建議開設環境審計專業，課程設置既涵蓋審計學、管理學、會計學等課程知識又有環境工程學等相關課程知識，儲備內部環境審計專才，并與學校簽訂就業合作備忘錄，待大學生畢業后直接簽約到企業工作。五是社會機構（類似CIA考試機構）可單獨開設有關內部環境審計師的資格考試，以便吸引復合型人才，從而彌補環境審計人才的缺口。
五、結束語
我國企業內部環境審計主要集中在企業生態建設審計和環境污染治理審計兩方面，對于低碳背景下企業生產單位或政府單位溫室氣體的排放、地位資源的消耗以及環境成本和環境修復的審計尚屬空白，其在發展過程中面臨著環境審計認識到位、環境審計法律法規缺乏、環境審計指標缺失、環境審計標準不統一和環境審計人才缺口大等挑戰。因此要推動企業內部環境審計的發展，就必須對我國目前內部審計環境的現狀和存在的問題進行全面剖析，并根據實際情況提出相對應的解決措施。筆者認為應從內部環境審計立法、環境審計指標體系、環境審計標準、環境審計信息披露以及環境審計專才的培養等方面加大力度和投入，且應積極借鑒國外經驗審計組織與環保機構聯合作戰擴大審計主體及建立相應機構等成功經驗，以確保內部環境審計的健康快速發展。
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【關鍵詞】 財務管理； 會計學； 金融學； 培養方案； 專業特色
目前，人們對財務管理專業的認識持有不同的觀點：有的認為財務管理專業是區別于會計學、金融學等專業的一個特色鮮明的專業；有的認為財務管理專業特色不明顯，應該作為會計學專業或金融學專業的一個方向。各高等院校在專業和院系機構設置上也體現了這種認識上的差異，有的院校單獨設置財務管理專業并歸屬于會計學院，有的院校則將財務管理專業歸屬于金融學院，有的只是在會計學或金融學專業下設財務管理專業方向。對財務管理專業認識上的偏差必然影響到本專業的特色教育，很多財務管理專業的學生也認識模糊，導致學習目標不明確，感覺前途迷茫。為了改變這種狀況，必須明確財務管理專業特色。
凌婕、徐文佳（2007）曾撰文指出，財務管理專業沒有必要單獨設立，應并入會計學專業或金融學專業。他們主要從三個方面進行了實證分析：其一是從同一院校來看，歷屆財務管理專業學生的錄取分數低于會計學和金融學專業，故認為社會對財務管理專業的認可度不高；其二是從三個專業近幾年畢業生的去向來看，就業結構相似，均有進入大型企業、中小企業、政府機關、金融機構等單位的，具體崗位也有相同的；其三是財務管理專業課程設置方面與會計學或金融學相似課程較多，專業定位有共性，培養的學生規格沒有本質區別。
筆者認為，上述實證研究的結論比較牽強附會。首先，從高考錄取分數來看，分數的高低的確能從一定程度上反映社會對該專業的認可度，社會認可度高的專業，報名人數多，錄取分數高。盡管財務管理專業的錄取分數略低于會計學、金融學專業，但在大多數院校仍然屬于較熱門的專業，第一自愿錄取率在90%以上，錄取分數遠高于旅游管理、工商管理、行政管理、法學、經濟學及其他經濟管理類專業，難道這些錄取分數低的專業都沒有獨立設置的必要嗎？這個結論顯然有些荒唐。其次，從畢業生就業走向來看，僅憑就業機構的相似性就認為財務管理專業無特色也是站不住腳的，每一個單位都需要吸納各方面的專業人才，除了上述三個專業外，同一單位還要吸納其他許多專業的學生。當然，這三個專業畢業生的初步就業崗位的確很相似，大多數是會計核算崗位和金融業務崗位，但如果按照財務管理因此可取消的邏輯思路，會計學或金融學也可以取消了，應該合三為一，因為會計學專業畢業生有做金融業務的，金融學畢業生也有做會計實務的。
財務管理專業畢業生的初步就業崗位是會計核算或金融業務崗位，幾乎沒有直接進入財務管理崗位的，這一方面是因為財務管理專業學生掌握了會計學和金融學的相關知識，完全能勝任這兩個崗位的工作；另一方面是因為財務管理屬于企業較高層次的管理工作崗位，剛出大學校門的學生不可能一步邁入，只能從基礎的會計實務做起，以后隨著實踐工作經驗的積累和財務管理才能逐步走上重要的財務管理崗位。就如工商管理專業的培養目標是為企業培養中高層經營管理人才的，該專業畢業生也不可能剛進入企業就當中高層管理人員是同樣的道理。
至于財務管理專業與會計學、金融學專業課程設置相似的問題，筆者下面主要從各專業培養方案入手進行比較分析，因為專業培養方案比較詳細地反映了各專業人才培養目標、課程設置及學生知識結構，是最能體現專業特色的教學資料。
一、財務管理專業與會計學、金融學專業培養方案的相似之處
各專業培養方案課程設置的總體框架相似。各高等院校各專業培養方案中開設的具體課程及各課程的課時不完全相同，但總體框架基本上是相似的，通常都包括公共基礎課、學科基礎課、專業必修課（或專業主干課）、專業選修課、科學人文素質選修課和實踐教學環節等六大模塊。其中公共基礎課、學科基礎課、科學人文素質選修課模塊中的課程體系和內容也很相似。
公共基礎課主要包括思想政治理論課、外語課、計算機課程、體育課等，是培養大學生基本素質和最基本技能的教學模塊，是所有本科生都應掌握的基礎知識，三個專業在該模塊課程設置上幾乎沒有差異。
學科基礎課是培養學生專業思想意識和專業學習基礎的教學模塊，通過本學科基礎知識的教學，將學生引入專業學習之門，為進一步的專業學習打好基礎。財務管理與會計學、金融學同屬經濟管理類學科，都需要掌握數學、經濟學、會計學、統計學、管理學等學科基礎知識，因此該模塊課程設置上也大同小異。
科學人文素質課是擴大學生知識面，培養學生綜合素質和能力的教學模塊，該課程設置的課程門類多，包括培養法律意識、營銷能力、理財能力、文化素養、文體藝術能力的各類課程數十種，不分專業在全校通開，各專業的學生都可以根據自己的興趣愛好和個性特點進行選修。
二、財務管理專業與會計學、金融學專業培養方案的特色比較
（一）專業培養目標不同
財務管理專業培養目標：本專業培養能在企事業單位及政府部門從事財務、金融管理工作的高級專門人才。要求學生掌握經濟學、管理學、財務會計學和金融學的基本理論和基本知識，掌握財務預測、財務決策、財務計劃、財務控制及財務分析方法，具有較強的信息獲取以及分析和解決財務管理工作中實際問題的能力。
會計學專業培養目標：本專業培養能在企事業單位及政府部門從事會計、審計實務工作的高級專門人才。要求學生掌握會計學、審計學、管理學、經濟學的基本理論和基本知識；熟悉國內外與會計、審計相關的方針、政策、法規和國際會計慣例；熟練掌握會計核算、會計檢查和會計分析的方法，能夠獨立分析和解決較復雜的會計專業問題。
金融學專業培養目標：能在銀行、證券、投資、保險、經濟管理部門、工商企業等單位從事金融管理實務工作的高級專門人才，要求學生掌握經濟、金融學科的基本理論和基本知識，具有處理銀行、證券、投資與保險等方面的業務能力。
由此可見，三個專業培養人才的定位是不同的。財務管理專業側重于培養能為企事業單位進行財務規劃和財務控制的財務管理人才；會計學專業側重于培養能為企事業單位及政府部門進行會計核算和會計監督的會計管理人才；金融學專業側重于為金融機構培養金融管理人才。
（二）專業課程設置不同
各專業培養方案的差異主要體現在專業必修課和專業選修課模塊，它們是構建人才主體知識結構，將學生培養成為具有專業知識和專業技能的專業人才的教學模塊，在專業教學中處于核心地位，各專業的教學特色也由此凸現。財務管理學、會計學、金融學三個專業的主要專業課程設置情況如表1所示。
與專業培養目標相呼應，三個專業開設的專業課程各有特色。財務管理專業開設的專業課程以財務管理知識為主，如財務管理、高級財務管理、稅法、財務分析、國際財務管理、財務理論、資產評估學等；會計學專業開設的專業課程以會計、審計知識為主，如財務會計學、成本會計學、會計電算化、審計學、計算機審計、經濟責任審計等；金融學開設的專業課程以金融、保險、證券投資等金融知識為主，如商業銀行經營管理、中央銀行學、金融學、保險學、證券投資學、國際結算、投資銀行理論與實務等。
從課程設置來看，財務管理專業也開設了不少會計學和金融學的課程，這是因為財務管理是組織資金運動、協調財務關系的一項經濟管理工作，由于資金運動涉及到企業經濟活動的方方面面，包括籌資活動、投資活動和收益分配活動，企業在組織資金運動的過程中必然與各方面發生較復雜的財務關系，還會受到經濟、法律、金融等環境因素的影響，由此給財務管理人員知識結構提出了很高的要求。財務管理人員必須基礎扎實、精通專業、知識廣博，不僅要精通財務管理知識，還必須熟知經濟學、會計學、金融學等相關學科的知識。經濟學為財務管理提供了理論基礎；會計學是財務管理的專業基礎，財務預測、財務決策、財務分析的依據都是會計信息，財務管理的效果也是通過一系列會計信息反映出來的，不懂會計不可能成為一名合格的財務管理人員；金融學為財務管理提供了理財環境知識，企業籌資管理、投資管理都離不開金融市場，財務管理人員還必須掌握金融學知識，熟悉資本市場，善于運用資本市場為企業尋找低成本的融資方式和高收益的投資項目。財務管理人員在財務管理工作中必須融會貫通各學科知識，才能真正成為高素質的人才，把財務管理工作做到最好。
（三）實踐教學內容與方式不同
實踐性教學模塊是為培養學生實際動手能力和綜合運用能力而設置的。該模塊以專業理論知識為基礎，理論與實踐相結合，實現由感性認識到理性認識的飛躍，以提高學生的綜合運用能力。三個專業實踐性教學模塊設置的項目基本相同，均包括認識實習、社會調查、專業實習、模擬實習、畢業實習、學年論文、畢業論文等項目。但各項目具體內容和方式是各有特色的，其中社會調查報告、學年論文、畢業論文的差異主要表現在選題和文章內容上，應側重于各自專業領域的內容。而在各種類型的實習中，除了實習內容不同外，財務管理的實習方式也有別于其他專業。
模擬實習是模擬實際業務發生情況，要求學生綜合運用所學的專業基本理論、基本技能解決其中涉及的各種專業問題，旨在培養學生的實際工作能力。從模擬實習的內容來看，財務管理專業除了會計核算外，還應包括大量的財務管理案例分析；會計學專業以會計核算和審計為主；金融學專業則以證券投資操作和銀行業務為主。
畢業實習一般是在實際工作崗位進行的。相對而言，會計學專業和金融學專業比較容易找到對口的實習崗位，會計專業學生一般可到各單位的會計核算崗位實習會計業務；金融專業學生一般可到銀行、保險、證券公司等金融機構實習金融業務。而財務管理屬于企業較高層次的管理工作崗位，并且可能涉及到企業的一些財務機密問題，不可能讓實習生參與企業財務決策過程。因此，大多數財務管理專業學生只能找到會計核算的實習崗位，學生難以接觸到實際工作中的財務管理問題，必須通過加強在校期間的模擬實習來彌補該環節的缺陷，具體方式有兩種：一種是案例教學，一種是ERP沙盤仿真實驗。這兩種方式都與參與企業財務管理實踐活動極為相近，實施得好完全能達到實地實習的效果。
案例教學可讓學生接觸大量的各種類型企業的實際財務管理案例，學生自己扮演財務經理角色對案例進行分析，作出判斷，提出解決問題的方案，并通過相互間的案例討論，發現自己的不足，補充修正自己的判斷和決策。通過案例教學讓學生有一種身臨其境的感覺，鍛煉學生面對復雜問題，綜合運用所學知識作出財務決策的能力。大量的案例教學還能使學生從失敗案例中分析失敗的根源，避免將來重蹈覆轍，并能從成功案例中學到先進的財務管理經驗，逐漸成熟起來。
ERP沙盤仿真實驗主要是構建仿真企業環境，模擬真實企業的生產經營活動，并將實物沙盤和ERP管理軟件的全面運用相結合。在ERP實驗教學中，讓學生直接利用ERP企業管理軟件對仿真企業的全部生產經營活動進行全面控制和管理，利用ERP管理軟件將模擬企業生產經營活動的全部經濟業務融為一體，實現動態管理、實時控制，實現財務與業務一體化，實現企業資源（資金流、物流、人才流和信息流）的有效配置與協調。整個實驗從財務角度透視了仿真企業的整體運營過程。
【參考文獻】