時(shí)間：2022-09-19 07:57:20
導(dǎo)語(yǔ)：在納稅會(huì)計(jì)論文的撰寫(xiě)旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
第一章：緒論
(一) 緒論: 依法誠(chéng)信納稅與全面建設(shè)小康社會(huì)的目標(biāo)息息相關(guān)。全面建設(shè)小康社會(huì)是黨的十六大提出的宏偉奮斗目標(biāo)。稅收是保證國(guó)家機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和宏觀調(diào)控的重要手段。社會(huì)主義稅收“取之于民，用之于民”，與人民的生活息息相關(guān)，稅收工作的成效直接關(guān)系著小康社會(huì)的實(shí)現(xiàn)進(jìn)程。依法誠(chéng)信納稅是公民道德建設(shè)的重要內(nèi)容之一。依法誠(chéng)信納稅從法律和道德兩個(gè)方面來(lái)規(guī)范、約束稅務(wù)機(jī)關(guān)以及納稅人的涉稅行為，是“依法治國(guó)”和“以德治國(guó)”在稅收工作中的集中反映，是“愛(ài)國(guó)守法、明禮誠(chéng)信”在經(jīng)濟(jì)生活中的生動(dòng)體現(xiàn)。我國(guó)的稅收種類(lèi)大致有：增值稅 、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、外資企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、投資方向調(diào)節(jié)稅、房產(chǎn)稅....而企業(yè)所得稅占國(guó)家稅收的很大比例，在此僅探討企業(yè)所得稅的征收。
第二章：本論
(一)我國(guó)有關(guān)企業(yè)所得稅征收的基本現(xiàn)狀
(二) 企業(yè)所得稅概述
(三) 計(jì)稅依據(jù)概述
(四) 計(jì)算應(yīng)納稅額根據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)
(五) 稅率概述
(六) 記稅方法
(1)查賬征收方式下應(yīng)納稅額的計(jì)算
(2)核定征收方式下應(yīng)納稅額的計(jì)算
(七) 稅收籌劃概述
(八) 合理避稅的方法
內(nèi)容摘要：
(一) 我國(guó)有關(guān)企業(yè)所得稅征收的基本現(xiàn)狀:
1994年，我國(guó)實(shí)施了分稅制改革。新的《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)的所得稅稅率為33%。這個(gè)稅率對(duì)我國(guó)大中型企業(yè)和效益好的企業(yè)是比較合適的，但對(duì)規(guī)模較小的企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收負(fù)擔(dān)水平與原實(shí)際稅負(fù)相比有所上升。為了照顧小型企業(yè)的實(shí)際困難，也參照世界上一些國(guó)家對(duì)小企業(yè)采用較低稅率征稅的優(yōu)惠照顧辦法，稅法規(guī)定，對(duì)年應(yīng)稅所得額在3萬(wàn)元以下(含3萬(wàn)元)的企業(yè)，按18%的稅率征收企業(yè)所得稅;對(duì)年應(yīng)稅所得額超過(guò)3萬(wàn)元至10萬(wàn)元(含10萬(wàn)元)的企業(yè)，按27%的稅率征稅， 另外，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，正確理解稅收籌劃，做到合理避稅。
(二) 企業(yè)所得稅概述
內(nèi)容：企業(yè)所得稅是對(duì)各類(lèi)內(nèi)資企業(yè)和組織的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。現(xiàn)行的企業(yè)所得稅是1993年12月13日由國(guó)務(wù)院《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》，從1994年1月1日起實(shí)行的。
企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的從事物質(zhì)生產(chǎn)、交通運(yùn)輸、商品流通、勞務(wù)服務(wù)和其他營(yíng)利事業(yè)取得的所得，以及取得的股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)收益、特許權(quán)使用費(fèi)和營(yíng)業(yè)外收益等所得。企業(yè)所得稅的納稅人為中國(guó)境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的各類(lèi)內(nèi)資企業(yè)或組織。具體包括國(guó)有、集體、私營(yíng)、股份制、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和其他組織。
(三) 計(jì)稅依據(jù)概述
企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，即納稅人每一納稅年度內(nèi)的收入總額減除準(zhǔn)予扣除的成本、費(fèi)用、稅金和損失等項(xiàng)目后的余額。
(四) 計(jì)算應(yīng)納稅額根據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)
計(jì)算應(yīng)納稅額根據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)，即根據(jù)什么來(lái)計(jì)算納稅人應(yīng)繳納的稅額。計(jì)稅依據(jù)與征稅對(duì)象雖然同樣是反映征稅的客體，但兩者要解決的問(wèn)題不相同。征稅對(duì)象解決對(duì)什么征稅的問(wèn)題，計(jì)稅依據(jù)則是確定了征稅對(duì)象之后，解決如何計(jì)量的向題。有些稅種的征稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)是一致的，如各種所得稅，征稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)都是應(yīng)稅所得額。但是有些稅種則不一致，如消費(fèi)稅，征稅對(duì)象是應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)稅依據(jù)則是消費(fèi)品的銷(xiāo)售收入。再如，農(nóng)業(yè)稅的征稅對(duì)象是農(nóng)業(yè)總收入，計(jì)稅依據(jù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的常年應(yīng)稅產(chǎn)量。計(jì)稅依據(jù)分為從價(jià)計(jì)征和從量計(jì)征兩種類(lèi)型，從價(jià)計(jì)征的稅收，以征稅對(duì)象的自然數(shù)量與單位價(jià)格的乘積作為計(jì)稅依據(jù);從量計(jì)征的稅收，以征稅對(duì)象的自然實(shí)物量作為計(jì)稅依據(jù)，該項(xiàng)實(shí)物量以稅法規(guī)定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)(重量、體積、面積等)計(jì)算。
下列項(xiàng)目在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除：
1.資本性支出。
2.無(wú)形資產(chǎn)受讓、開(kāi)發(fā)支出。
3.違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失。
4.各項(xiàng)稅收滯納金、罰款和罰金。
5.自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧?/p>
6.各類(lèi)捐贈(zèng)超過(guò)扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分。
7.各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。
8.與取得收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出。
(五) 稅率概述
稅率:企業(yè)所得稅實(shí)行33%的比例稅率。同時(shí)，對(duì)小型企業(yè)實(shí)行二檔優(yōu)惠稅率。即：全年應(yīng)納稅所得額3萬(wàn)元以下的，稅率18%; 3萬(wàn)元至10萬(wàn)元的，稅率為27%; 10萬(wàn)元以上的，稅率為33%.
(六) 記稅方法
計(jì)稅方法:企業(yè)所得稅有查賬征收和核定征收兩種征收方式。
1、查賬征收方式下應(yīng)納稅額的計(jì)算：
(1)季度預(yù)繳稅額的計(jì)算
依照稅法規(guī)定，企業(yè)分月(季)預(yù)繳所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按季度的實(shí)際利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)納稅額預(yù)繳; 按季度實(shí)際利潤(rùn)額計(jì)算應(yīng)納稅額預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/4 計(jì)算應(yīng)納稅額預(yù)繳或者經(jīng)主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法(如按年度計(jì)劃利潤(rùn)額)計(jì)算應(yīng)納稅額預(yù)繳。計(jì)算公式為：
季度預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額=月(季)應(yīng)納稅所得額×適用稅率或者
季度預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額=上一年度應(yīng)納稅所得額×1/12(或1/4)× 適用稅率
(2)年度所得稅額的計(jì)算
年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅和地方所得稅都應(yīng)當(dāng)在分月(季)度預(yù)繳的基礎(chǔ)上，于年度終了后進(jìn)行清算，多退少補(bǔ)。其稅額的計(jì)算公式為：
全年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率
匯算清繳應(yīng)補(bǔ)(退)企業(yè)所得稅稅額=全年應(yīng)納企業(yè)所得稅額-月(季)已預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額
(3)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：
稅法規(guī)定，應(yīng)納稅所得額的基本計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額
在所得稅的實(shí)際征管工作及企業(yè)的納稅申報(bào)中，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，一般是以企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)，通過(guò)納稅調(diào)整來(lái)確定的，即：
應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額-以前年度虧損-免稅所得
2、核定征收方式下應(yīng)納稅額的計(jì)算：
(1)定額征收方式下應(yīng)納稅額的計(jì)算：
稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，直接核定納稅人年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額，由納稅人按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)繳納。
(2)核定應(yīng)稅所得率征收方式下應(yīng)納稅額的計(jì)算：
應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率
或……=成本費(fèi)用支出額÷(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率
稅收籌劃是納稅人充分利用現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)和制度等政策的不完善、不健全，通過(guò)對(duì)投資決策、經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)核算方法的合理安排，達(dá)到合法享受稅收優(yōu)惠，避免因?qū)Χ愂照叩牟唤饣蛘`解而產(chǎn)生的稅收陷阱，降低公司稅負(fù)，減少稅收支出，增加自身利益，實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化的一種稅收籌劃行為。即稅收籌劃是指在稅收法律規(guī)定的范圍內(nèi)，當(dāng)納稅人存在著多種納稅方案可供選擇時(shí)，選擇最低的稅收負(fù)擔(dān)來(lái)處理財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)和交易事項(xiàng)。稅收籌劃是一種有別于偷稅、漏稅、逃稅等非法手段的一種合法的理財(cái)行為。
(七) 稅收籌劃概述
稅收籌劃最經(jīng)典的表述，來(lái)自于英國(guó)上議院議員湯姆林爵士在1935年針對(duì)“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”一案所作的聲明：“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益，不能強(qiáng)迫他多繳稅。”之后，這一觀點(diǎn)得到了法律界的認(rèn)同。 綜觀國(guó)外諸多對(duì)稅收籌劃的觀點(diǎn)，都指出稅收籌劃是納稅人所進(jìn)行的減輕稅收負(fù)擔(dān)的節(jié)稅行為。盡管表述眾多形式各異，但基本意義卻是一致的，即稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者通過(guò)合法的的策劃和安排，以達(dá)到少繳稅或?qū)崿F(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化的目的
(八) 合理避稅的方法
所謂的稅收籌劃也就是合理避稅，既然是合理避稅，我想最重要的問(wèn)題就是不能違反稅法，這里的不違反不單指國(guó)家頒布的稅法，還包括各項(xiàng)稅法解釋?zhuān)悇?wù)總局的問(wèn)題答復(fù)等等; 避稅一定要建立在對(duì)稅法熟知的基礎(chǔ)上，合理避稅是要把會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法相結(jié)合,在稅法允許的范圍內(nèi)達(dá)到不多交納稅款.
怎么把企業(yè)所交稅合理的降下來(lái)，有如下方法可供參考：
1—合理加大成本，降低所得稅，可以預(yù)提的費(fèi)用應(yīng)該進(jìn)行預(yù)提。
2—對(duì)設(shè)備采取快速折舊法來(lái)降低當(dāng)期所得。
3—采用“分灶吃飯”的方法，把業(yè)務(wù)分散，原來(lái)一個(gè)公司名下做的業(yè)務(wù)分成2-3個(gè)公司做，這樣既可以增加成本攤消，又可以降低企業(yè)所得：比如你現(xiàn)在公司做一年30萬(wàn)利，需要交9萬(wàn)9的所得稅，如果分成3個(gè)公司做，一年利每個(gè)公司就是10萬(wàn)的利，那么所得稅3個(gè)公司一共是8萬(wàn)1，而其實(shí)因?yàn)槌杀厩赖脑黾樱?個(gè)公司年利也不會(huì)做到30萬(wàn)了，很多成本已經(jīng)重復(fù)攤消和預(yù)提了，其節(jié)約下來(lái)的稅就不僅僅是近2萬(wàn)的稅了。
4—采用“高稅區(qū)往低稅區(qū)”走的方式：各個(gè)特區(qū)和開(kāi)發(fā)區(qū)在稅率方面國(guó)家都有優(yōu)惠政策，把公司總部就轉(zhuǎn)設(shè)到這些地方，比如深圳的企業(yè)所得稅才15%。公司的工廠和分公司的一切業(yè)務(wù)總核算就算到公司總部去，也就享受到了國(guó)家的優(yōu)惠政策了。把企業(yè)結(jié)算做到：高所得稅向低所得稅地方走;搞了稅賦率的地區(qū)向沒(méi)有搞稅賦率的地區(qū)走。
5—采用“把工廠和公司注冊(cè)到香港”的辦法，香港是個(gè)自由港，是個(gè)低稅區(qū)，一般企業(yè)的所得稅不超過(guò)8%，其他稅也特別低和少。
6—借用“高新技術(shù)”的名義，享受?chē)?guó)家的稅務(wù)優(yōu)惠政策：有2免3減，還有3免8減的。把其他業(yè)務(wù)和產(chǎn)品套進(jìn)這個(gè)里面來(lái)做—搭“順風(fēng)車(chē)”。
7—借用“外資”的名義對(duì)企業(yè)進(jìn)行改制，各個(gè)地區(qū)對(duì)外資企業(yè)都有稅務(wù)優(yōu)惠政策。
8—使用下崗工人和殘疾人，也可以享受到國(guó)家的稅務(wù)優(yōu)惠政策。
9—和學(xué)校的校辦工廠聯(lián)合，校辦工廠在稅務(wù)方面國(guó)家是有特別優(yōu)惠政策的。
這些做法是在企業(yè)具體運(yùn)轉(zhuǎn)中可以采用的安全的、合理的、可靠的企業(yè)避稅方法。
1994年，我國(guó)實(shí)施了分稅制改革。新的《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)的所得稅稅率為33%。這個(gè)稅率對(duì)我國(guó)大中型企業(yè)和效益好的企業(yè)是比較合適的，但對(duì)規(guī)模較小的企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收負(fù)擔(dān)水平與原實(shí)際稅負(fù)相比有所上升。為了照顧小型企業(yè)的實(shí)際困難，也參照世界上一些國(guó)家對(duì)小企業(yè)采用較低稅率征稅的優(yōu)惠照顧辦法，稅法規(guī)定，對(duì)年應(yīng)稅所得額在3萬(wàn)元以下(含3萬(wàn)元)的企業(yè)，按18%的稅率征收企業(yè)所得稅;對(duì)年應(yīng)稅所得額超過(guò)3萬(wàn)元至10萬(wàn)元(含10萬(wàn)元)的企業(yè)，按27%的稅率征稅， 另外，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，正確理解稅收籌劃，做到合理避稅。
參考文獻(xiàn)：《金融經(jīng)濟(jì)》2006年22期-期刊，2008年中級(jí)會(huì)計(jì)資格考試輔導(dǎo)《財(cái)務(wù)管理》........
結(jié)束語(yǔ)：本人查閱了大量的電子資料，借鑒了很多導(dǎo)師的思想，得出以上論文提綱，由于本人能力淺薄，提綱有很多不足，望老師體諒，并指點(diǎn)出不足之處，本人再加以改進(jìn)。謝謝。
2011年03月24日
攥寫(xiě)人：xx
相關(guān)推薦：
原標(biāo)題：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要差異研究
摘要：我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度越快對(duì)會(huì)計(jì)的要求越嚴(yán)格，特別是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的制度和法規(guī)政策都有較嚴(yán)格的要求。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)在理解意義上都屬于會(huì)計(jì)范疇，但二者在實(shí)際的工作運(yùn)用中存在較大差異，發(fā)展歷史最早的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，稅務(wù)會(huì)計(jì)是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展、演變而來(lái)的，兩者同屬會(huì)計(jì)學(xué)科，很多核算、計(jì)量的方式方法都存在共性，彼此關(guān)聯(lián)、相互協(xié)調(diào)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為會(huì)計(jì)工作處理依據(jù)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指引和約束著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展方向，決定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算遵從的國(guó)家法規(guī)要求，而稅務(wù)會(huì)計(jì)則是以稅法為依托，在稅務(wù)會(huì)計(jì)核算中摻雜著較為濃厚的法律因素，受到法律的約束和控制性較高。因此，本文就目前我國(guó)財(cái)務(wù)和稅務(wù)兩大會(huì)計(jì)分支體系各自的具體含義，以及兩大會(huì)計(jì)之間存在的相互關(guān)系進(jìn)行深入分析，具體闡述二者之間存在的差異，并就差異提出相應(yīng)的解決措施，促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，更好地為我國(guó)經(jīng)濟(jì)繁榮和企業(yè)發(fā)展服務(wù)。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；稅務(wù)會(huì)計(jì)；差異；相互關(guān)聯(lián)；意義
一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的界定
1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的界定
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，屬于會(huì)計(jì)學(xué)科，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)已經(jīng)完成的資金運(yùn)動(dòng)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行全面、專(zhuān)業(yè)、系統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督，為企業(yè)相關(guān)利益者及政府相關(guān)部門(mén)提供企業(yè)真實(shí)有效的財(cái)務(wù)狀況、盈利情況、資金流動(dòng)等方面的經(jīng)濟(jì)信息，這些會(huì)計(jì)信息可以幫助企業(yè)進(jìn)行決策及制定經(jīng)營(yíng)方案，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則為準(zhǔn)則，以會(huì)計(jì)報(bào)告為工作核心，通過(guò)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式進(jìn)行數(shù)據(jù)處理和信息加工，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反應(yīng)出來(lái)的會(huì)計(jì)信息、財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告是直觀的企業(yè)經(jīng)濟(jì)盈虧的數(shù)據(jù)，企業(yè)在進(jìn)行重大經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，以及政府相關(guān)部門(mén)對(duì)企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)的管理都將依賴(lài)這些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。所以，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以幫助企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)透明度，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以有效的規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為，也便于公司對(duì)于企業(yè)的管理層和員工工作責(zé)任與義務(wù)的履行情況進(jìn)行考核。
2.稅務(wù)會(huì)計(jì)的界定
不論是稅務(wù)會(huì)計(jì)還是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都是以貨幣為主要計(jì)量單位，稅務(wù)會(huì)計(jì)是以稅法作為會(huì)計(jì)工作處理的約束條件，是在一切遵循稅法要求的前提下對(duì)企業(yè)的納稅工作進(jìn)行核算的過(guò)程，并且還能對(duì)企業(yè)納稅人進(jìn)行有效監(jiān)督與控制，促使我國(guó)的稅務(wù)向良性化發(fā)展。我國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算對(duì)象主要是針對(duì)企業(yè)的發(fā)展，在我國(guó)的企業(yè)中，特別是大中型企業(yè)，為控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，降低稅負(fù)，經(jīng)常存在偷漏稅務(wù)的情況，在此期間則需要稅務(wù)會(huì)計(jì)通過(guò)稅務(wù)核算進(jìn)行“合理避稅”的舉措，這種行為都需要法律嚴(yán)格控制和約束。稅務(wù)會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容不僅僅局限于稅務(wù)會(huì)計(jì)核算，稅務(wù)預(yù)算、稅務(wù)申報(bào)及稅負(fù)繳納等都是稅務(wù)會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容。
稅是國(guó)計(jì)民生的重要保障，在稅負(fù)方面公民或者企業(yè)都需要秉著合法、公正、自愿的態(tài)度繳納稅負(fù)，作為稅務(wù)會(huì)計(jì)人員更應(yīng)該遵守自身職業(yè)道德操守，在遵循法律的前提下還應(yīng)守住自己的職業(yè)道德底線，做一名合格的稅務(wù)人員，才是我國(guó)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代化企業(yè)制度建立的重要保障。
二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系
稅務(wù)會(huì)計(jì)記賬的數(shù)據(jù)來(lái)自財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，也就是說(shuō)稅務(wù)會(huì)計(jì)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，從稅務(wù)會(huì)計(jì)所核算的內(nèi)容來(lái)看，其反映和監(jiān)的不是全部的資金運(yùn)動(dòng)，而是與納稅有關(guān)的資金運(yùn)動(dòng)，稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算為依據(jù)，并且監(jiān)督其是否符合稅法的規(guī)定。
在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下，為了適應(yīng)社會(huì)進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)高度重合，因?yàn)闀?huì)計(jì)方法存在一定的相同性，都是反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和資金流動(dòng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)盈虧狀況，稅務(wù)會(huì)計(jì)反映企業(yè)按稅法繳納的稅款，這也使得兩者之間出現(xiàn)了眾多矛盾，所以，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)雖然彼此關(guān)聯(lián)但是必須相互獨(dú)立，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)同屬會(huì)計(jì)學(xué)科，通過(guò)會(huì)計(jì)方法為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展保駕護(hù)航，既保證企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，又保證企業(yè)合法化經(jīng)營(yíng)，促進(jìn)企業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展，所以，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)都是為了保證企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)及企業(yè)利益的會(huì)計(jì)方法。
三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異
1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的出發(fā)點(diǎn)不同
我國(guó)實(shí)施和制定的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)制度是為了能更好地服務(wù)于會(huì)計(jì)信息核算處理，能夠通過(guò)最直觀明了的數(shù)據(jù)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)狀況及各時(shí)期企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成果，通過(guò)編制財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告給投資者或者企業(yè)利益相關(guān)提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況通過(guò)報(bào)表形式反映出來(lái)。在此過(guò)程中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益出發(fā)，向投資者呈現(xiàn)企業(yè)最真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況，并需要投資者和所有者對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展制定安全可行的經(jīng)濟(jì)決策。而稅務(wù)會(huì)計(jì)則從企業(yè)稅收情況出發(fā)，在此方面企業(yè)的主要出發(fā)點(diǎn)集中在如何避稅，通過(guò)采用合理有效的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算方法和原則，盡可能地減輕企業(yè)的經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)。所以，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)會(huì)計(jì)信息處理的出發(fā)點(diǎn)上存在較大差異，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況及財(cái)務(wù)狀況，稅務(wù)會(huì)計(jì)則反映企業(yè)的納稅狀況，只有將二者出發(fā)點(diǎn)合理區(qū)分才能真正發(fā)揮其各自的作用，更好的為企業(yè)發(fā)展服務(wù)。
2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)工作目的的差異
企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作目的是以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，通過(guò)會(huì)計(jì)核算，為企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確的提供財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等會(huì)計(jì)信息，其目的在于通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)了解企業(yè)的獲利能力、償債能力、資產(chǎn)價(jià)值等信息。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本、產(chǎn)值、利潤(rùn)、員工薪資等都通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映出來(lái)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的也正是通過(guò)會(huì)計(jì)手段真實(shí)準(zhǔn)確的記錄企業(yè)的一切跟資金有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。而稅務(wù)會(huì)計(jì)是以我國(guó)的稅法為準(zhǔn)則的，其會(huì)計(jì)價(jià)值取向與核算目的不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，這是因?yàn)槎悇?wù)會(huì)計(jì)對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的成本、利潤(rùn)以及資產(chǎn)的處理會(huì)產(chǎn)生差異，這是由稅務(wù)會(huì)計(jì)的目的決定的。稅法的主要目的是及時(shí)足額地為國(guó)家籌集財(cái)政收入，國(guó)家可以用財(cái)政收入來(lái)對(duì)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)行適當(dāng)調(diào)節(jié)，那么，要足額、及時(shí)的籌集到財(cái)政收入，就必須要求企業(yè)等納稅人按時(shí)、按量的繳納稅費(fèi)。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的根本目的就是防止納稅人通過(guò)不合法、不正當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法偷稅漏稅、少繳稅款。
3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)遵循原則的差異
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)所遵循的會(huì)計(jì)原則存在著差異，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，嚴(yán)格地講，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度規(guī)定了不同的會(huì)計(jì)政策和方法，企業(yè)會(huì)計(jì)人員可以靈活地根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況選擇適宜的會(huì)計(jì)方法，只要確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)準(zhǔn)確，就可以科學(xué)有效的反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)的狀況，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重大決策提供理論、數(shù)據(jù)依據(jù)，所以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遵循的原則相對(duì)靈活，基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度之上。而稅務(wù)會(huì)計(jì)所遵循的原則是我國(guó)實(shí)行的稅法以及政府相關(guān)部門(mén)的相關(guān)規(guī)定，稅法作為法律具有嚴(yán)格的法律強(qiáng)制性和嚴(yán)肅性，企業(yè)繳稅、納稅都是依據(jù)稅法執(zhí)行，公平、公正，對(duì)所有納稅人一視同仁，要求納稅人按時(shí)、按量的繳納稅費(fèi)。稅務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員在進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)核算時(shí)必須尊重稅務(wù)法律法規(guī)，并且嚴(yán)格執(zhí)行，稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則性更強(qiáng)，違反稅法必然受到行政處罰和法律制裁。所以，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)遵循的原則存在著很大的差異。
4.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)核算原則的差異
企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算原則是嚴(yán)格遵守權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，嚴(yán)格地反應(yīng)管理者和經(jīng)營(yíng)者的責(zé)任履行情況，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算也是遵循基本會(huì)計(jì)原則。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，注重的是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)方法，通過(guò)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中資金運(yùn)轉(zhuǎn)的情況通過(guò)特殊的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行全面、系統(tǒng)的核算，反映出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況及成本投入、利潤(rùn)等情況。而稅務(wù)會(huì)計(jì)是稅務(wù)的務(wù)實(shí)過(guò)程，稅務(wù)會(huì)計(jì)是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的，同時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)遵循收付實(shí)現(xiàn)制原則，以修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制作為核算基礎(chǔ)。在我國(guó)大力發(fā)展中國(guó)特色市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特定情況下，稅務(wù)會(huì)計(jì)是國(guó)家稅收的重要參與者和管理者，稅務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員從有利于稅收征管的目的出發(fā)，以國(guó)家稅法為核算依據(jù)，通過(guò)會(huì)計(jì)核算，準(zhǔn)確、合法、合規(guī)地算出企業(yè)納稅人的應(yīng)繳納稅款及其納稅依據(jù)，所以，稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅人的現(xiàn)金流量掛鉤，能夠保證在納稅人有支付稅款能力時(shí)及時(shí)、按量的繳納稅款。
5.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)核算對(duì)象的差異
企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是指在企業(yè)在進(jìn)行各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中能以貨幣作為計(jì)量單位的全部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都應(yīng)當(dāng)反映在會(huì)計(jì)憑證、帳簿和財(cái)務(wù)報(bào)表中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象決定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)直接反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，對(duì)于企業(yè)抉擇、投資者、政府管理部門(mén)而言，要求其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須提供真實(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。而稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是企業(yè)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的涉稅事項(xiàng)以及有關(guān)的納稅調(diào)整事項(xiàng)，主要是與企業(yè)計(jì)稅有關(guān)的資金運(yùn)動(dòng)，也就是說(shuō)，無(wú)論企業(yè)是否已經(jīng)把經(jīng)濟(jì)活動(dòng)記錄在原始憑證、會(huì)計(jì)帳簿和財(cái)務(wù)報(bào)表中，稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算程序與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算程序并不完全相同，稅務(wù)會(huì)計(jì)通過(guò)會(huì)計(jì)方法來(lái)核算企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中應(yīng)對(duì)繳納的稅款，督促納稅人繳稅、納稅。
企業(yè)獲得的某項(xiàng)收益，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)作為本期收益，但稅法規(guī)定在計(jì)算所得稅時(shí)應(yīng)作為以后各期的收益，從會(huì)計(jì)核算對(duì)象及結(jié)果來(lái)看， 企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)作為以后會(huì)計(jì)期問(wèn)的費(fèi)用或損失，但稅法規(guī)定應(yīng)抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，所以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象不同，在納稅實(shí)務(wù)中，時(shí)間性差異主要表現(xiàn)在對(duì)于一些資本性支出的時(shí)間不同，與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)密切關(guān)聯(lián)。
四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的建議
在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相互間的差異越來(lái)越明顯，并且二者之間還存在相互矛盾之處，必須將二者協(xié)調(diào)才能更好地為會(huì)計(jì)核算服務(wù)，應(yīng)從以下兩方面考慮。
1.加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅務(wù)法規(guī)相適應(yīng)
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)堅(jiān)持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，稅務(wù)會(huì)計(jì)堅(jiān)持稅法原則，會(huì)計(jì)信息的核算處理必須符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，而稅務(wù)會(huì)計(jì)則必須遵循稅收制度和法規(guī)。要加強(qiáng)兩者協(xié)調(diào)發(fā)展必須將會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)相結(jié)合，確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)工作的獨(dú)立，將稅收的監(jiān)管信息融合到會(huì)計(jì)制度的建立中，達(dá)到二者之間協(xié)調(diào)發(fā)展，相互作用，共同監(jiān)管的作用。企業(yè)為了更好的發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)效益，就必須嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度，遵守稅法的相關(guān)規(guī)定，解決財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間存在的矛盾，提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，不但要確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所反映的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，科學(xué)地管理企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)，還要提高稅務(wù)會(huì)計(jì)的工作質(zhì)量，按時(shí)、按量的繳納稅費(fèi)，合法經(jīng)營(yíng)。
關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)目標(biāo)；會(huì)計(jì)環(huán)境；受托責(zé)任
以目標(biāo)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告研究的邏輯起點(diǎn)是規(guī)范會(huì)計(jì)理論中的主流理論，而會(huì)計(jì)目標(biāo)受其所處的會(huì)計(jì)環(huán)境的影響。我國(guó)目前的預(yù)算會(huì)計(jì)改革中，并未提出明確的預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)，但“政府會(huì)計(jì)改革和政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)應(yīng)當(dāng)理論先行，能使我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革有的放矢，少走彎路，才能使我國(guó)政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定和政府會(huì)計(jì)改革能夠真正解決我國(guó)實(shí)際問(wèn)題”（劉玉廷，2004）。因此，明確政府會(huì)計(jì)目標(biāo)，是我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革必須解決的首要問(wèn)題之一，這對(duì)于構(gòu)建適合我國(guó)國(guó)情的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度有著非常重要的意義。本文對(duì)國(guó)內(nèi)外政府會(huì)計(jì)目標(biāo)的理論研究現(xiàn)狀進(jìn)行了評(píng)述，并立足我國(guó)國(guó)情，對(duì)我國(guó)政府會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位進(jìn)行了探討。
一、政府會(huì)計(jì)目標(biāo)的涵義
會(huì)計(jì)目標(biāo)即提供財(cái)務(wù)信息或編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)或目的。理論上，會(huì)計(jì)目標(biāo)有受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”兩種不同觀點(diǎn)。受托責(zé)任的概念起源于兩權(quán)分離，當(dāng)所有者把經(jīng)營(yíng)權(quán)委托給人時(shí)，人就承擔(dān)了受托責(zé)任，他們要管理好委托人的財(cái)產(chǎn)，并就財(cái)產(chǎn)的管理和使用情況如實(shí)地向委托人報(bào)告。因此受托責(zé)任觀認(rèn)為，會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是以適當(dāng)?shù)姆绞接行Х从呈芡腥说氖芡胸?zé)任及其履行情況，委托人關(guān)注的是信息的可靠性。其后，由于資本市場(chǎng)的日益發(fā)達(dá)，很多的委托受托關(guān)系都是通過(guò)資本市場(chǎng)來(lái)完成委托人和受托人并不直接接觸。此時(shí)，委托人除了關(guān)心受托責(zé)任的履行外，開(kāi)始更加關(guān)注受托人所提供的信息是否有利于其在資本市場(chǎng)上進(jìn)行決策，故產(chǎn)生了“決策有用觀”，信息的有用性和相關(guān)性成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。政府會(huì)計(jì)目標(biāo)即為政府財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)或目的，目前，國(guó)內(nèi)外關(guān)于政府會(huì)計(jì)目標(biāo)的論述也主要有“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”兩種。但由于會(huì)計(jì)環(huán)境的不同，各國(guó)的政府會(huì)計(jì)目標(biāo)在不同程度上也呈現(xiàn)出差異。下文對(duì)國(guó)內(nèi)外政府會(huì)計(jì)目標(biāo)的理論研究現(xiàn)狀進(jìn)行述評(píng)。
二、國(guó)外政府會(huì)計(jì)目標(biāo)研究述評(píng)
國(guó)外對(duì)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的表述，大體上可以歸納為兩種：美英模式和德法模式。
1、美英模式。這種模式包括美國(guó)、英國(guó)、加拿大、澳大利亞、新西蘭等國(guó)在內(nèi)。其特點(diǎn)是：會(huì)計(jì)信息主要為外部使用者提供，范圍廣，內(nèi)容多且細(xì)，重點(diǎn)是提供財(cái)務(wù)方面的信息，提供會(huì)計(jì)信息的目的是闡明政府的受托責(zé)任和滿(mǎn)足決策需要。例如，美國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（GASB）在其第1號(hào)概念公告“財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)”中明確提出：“政府財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息應(yīng)當(dāng)有助于使用者：
（1）評(píng)價(jià)政府的受托責(zé)任；
（2）做出經(jīng)濟(jì)的、社會(huì)的，以及政治的決策，而評(píng)價(jià)受托責(zé)任是政府財(cái)務(wù)報(bào)告的最高目標(biāo)，所有其他目標(biāo)都必須與它相符合。
該準(zhǔn)則委員會(huì)還認(rèn)為，政府會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)包括以下三個(gè)方面：
（1）財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)幫助政府完成政府向公民陳述受托責(zé)任的義務(wù)，并且應(yīng)當(dāng)有助于使用者評(píng)價(jià)政府的受托責(zé)任；
（2）財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)能夠幫助使用者評(píng)價(jià)政府當(dāng)年的業(yè)務(wù)活動(dòng)成果；
（3）財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)幫助使用者評(píng)價(jià)由政府提供的服務(wù)及其履行義務(wù)的能力。由此可見(jiàn)，美國(guó)政府將反映政府的受托責(zé)任作為政府會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)，并通過(guò)具體目標(biāo)來(lái)實(shí)現(xiàn)。
2.德法模式。除德國(guó)和法國(guó)外，歐洲大陸國(guó)家如意大利、西班牙也都采用這種模式，其特點(diǎn)是：會(huì)計(jì)信息主要向立法機(jī)關(guān)、行政部門(mén)提供，主要提供財(cái)政預(yù)算信息，這些信息主要供議會(huì)和政府管理部門(mén)決策使用。如德國(guó)規(guī)定，政府會(huì)計(jì)的主要目的是滿(mǎn)足立法機(jī)關(guān)的信息需要，政府會(huì)計(jì)屬“立法導(dǎo)向”型會(huì)計(jì)，其信息用于“財(cái)政”目的而非“管理”目的；法國(guó)規(guī)定，所有的信息使用者不具有同等的重要性，政府會(huì)計(jì)信息首先必須確認(rèn)政府部門(mén)自己的需要是最重要的（北京市預(yù)算會(huì)計(jì)研究會(huì)政府會(huì)計(jì)課題組，2006）。
形成上述兩種模式差異的主要原因在于其所處的會(huì)計(jì)環(huán)境不同。實(shí)行美英模式的國(guó)家，大多政治比較開(kāi)明，集權(quán)程度較低，資本市場(chǎng)比較發(fā)達(dá)，文化也比較開(kāi)放，注重個(gè)性化需求，國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)的干預(yù)較少；而采用德法模式的國(guó)家，大多實(shí)行集權(quán)管理，國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)干預(yù)較多，資本市場(chǎng)不很發(fā)達(dá)，屬于成文法國(guó)家，文化較為傳統(tǒng)和保守，往往比較注重集體主義，權(quán)力距離也相對(duì)較大，等級(jí)較為森嚴(yán)，注重按規(guī)章辦事。
三、國(guó)內(nèi)政府會(huì)計(jì)目標(biāo)研究述評(píng)
我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度對(duì)政府會(huì)計(jì)目標(biāo)沒(méi)有明確的規(guī)定，只是在《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(試行)》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了要求。如，1998年的《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》指出：“總預(yù)算會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合預(yù)算法的要求，適應(yīng)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和上級(jí)財(cái)政部門(mén)及本級(jí)政府對(duì)財(cái)務(wù)管理的需要。”《行政單位會(huì)計(jì)制度》指出“：會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，適應(yīng)預(yù)算管理和有關(guān)方面了解行政單位財(cái)務(wù)狀況及收支結(jié)果的需要，有利于單位加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理。”
由此可知，我國(guó)目前的準(zhǔn)則、制度對(duì)政府會(huì)計(jì)信息的要求著重強(qiáng)調(diào)合法性和對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)管理的決策有用性，帶有明顯的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)烙印。但“經(jīng)過(guò)20多年的改革開(kāi)放，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了巨大變化，政府職能的轉(zhuǎn)換、公共財(cái)政體制的改革、政府收支分類(lèi)科目的變化、政府績(jī)效評(píng)價(jià)制度的建設(shè)以及政府監(jiān)督的加強(qiáng)等，均對(duì)反映政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的政府會(huì)計(jì)信息提出了更高要求，從而需要與時(shí)俱進(jìn)，積極推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革”(劉玉廷，2004)。而政府會(huì)計(jì)改革首先要解決的問(wèn)題就是政府會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位。因此，根據(jù)我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的需要，國(guó)內(nèi)理論界和實(shí)務(wù)工作者對(duì)政府會(huì)計(jì)目標(biāo)定位問(wèn)題進(jìn)行了熱烈的探討，下文選取大部分的觀點(diǎn)進(jìn)行述評(píng)。陳立齊、李建發(fā)（2003）認(rèn)為，政府會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)在于檢查、防范舞弊和貪污，以保護(hù)公共財(cái)政資金的安全；中級(jí)目標(biāo)是促進(jìn)健全的財(cái)務(wù)管理，使得政府提供公共服務(wù)的成本是最小的或服務(wù)的更好；最高目標(biāo)是幫助政府履行公共受托責(zé)任。
陳小悅（2005）認(rèn)為，政府會(huì)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)表述為：實(shí)現(xiàn)政府履行職責(zé)的高經(jīng)濟(jì)透明度。時(shí)津（2006）認(rèn)為，在政府會(huì)計(jì)中，向諸如公民、立法機(jī)關(guān)和監(jiān)察機(jī)關(guān)及投資者和信貸者等使用者提供有助于他們?cè)u(píng)價(jià)政府受托責(zé)任的信息，是政府會(huì)計(jì)的最高目標(biāo)。
張慧、高春（2006）認(rèn)為，政府會(huì)計(jì)的運(yùn)行環(huán)境決定了政府會(huì)計(jì)應(yīng)該以反映和解除政府的財(cái)務(wù)受托責(zé)任為目標(biāo)。政府財(cái)務(wù)報(bào)告的根本目的就是為信息使用者評(píng)價(jià)政府受托責(zé)任的履行提供信息，從而解脫政府受托責(zé)任，同時(shí)增加政府財(cái)政的透明度。
王湛（2006）認(rèn)為，政府會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)定位于提供政府公共部門(mén)受托使用社會(huì)資源的責(zé)任履行的信息。金希萍（2007）認(rèn)為，政府會(huì)計(jì)目標(biāo)劃分為基本和具體兩個(gè)不同層次，基本目標(biāo)是政府會(huì)計(jì)服務(wù)于政府整體受托責(zé)任的全面真實(shí)反映；具體目標(biāo)為：促進(jìn)政府單位建立健全財(cái)務(wù)管理機(jī)制，幫助使用者評(píng)價(jià)政府的受托責(zé)任，幫助使用者確定政府單位提供服務(wù)的水準(zhǔn)；通過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)交易，將交易過(guò)程和結(jié)果記錄在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，保證公共財(cái)政資源或其他資源真正用于限定的用途，以體現(xiàn)資源的專(zhuān)用性，防范舞弊和貪污，保護(hù)公共財(cái)政資金的安全；檢查政府財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和受托責(zé)任的履行情況。
陳穗紅、石英華（2007）認(rèn)為，我國(guó)政府會(huì)計(jì)目標(biāo)可以定位為兩個(gè)層次，首先，我國(guó)政府會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)，或言最高層次目標(biāo)，是提供說(shuō)明受托責(zé)任的信息。其次，我國(guó)政府會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)應(yīng)是為以下四個(gè)方面提供和報(bào)告會(huì)計(jì)信息：第一，反映財(cái)政收支活動(dòng)的合規(guī)性。第二，評(píng)價(jià)政府財(cái)務(wù)狀況。第三，反映政府運(yùn)營(yíng)績(jī)效。第四，提供反映政府可持續(xù)履責(zé)能力的信息。
陳勁松、石道金、彭玨（2008）認(rèn)為，我國(guó)一般政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)分階段來(lái)確定。在未來(lái)3～5年的時(shí)間內(nèi)，我國(guó)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)在完善財(cái)政收支分類(lèi)改革的基礎(chǔ)上，著手完善基于現(xiàn)金制基礎(chǔ)或修正的現(xiàn)金制基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系，提供反映政府整體的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)情況和現(xiàn)金流量信息，滿(mǎn)足政府管理部門(mén)、立法機(jī)關(guān)和審計(jì)機(jī)關(guān)在做出政治、經(jīng)濟(jì)、文化和法律決策時(shí)的信息需要，從而解脫政府的公共受托責(zé)任。
在未來(lái)5～20年的時(shí)間內(nèi)，我國(guó)一般政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)定位為在修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上提供反映政府財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)情況和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)信息，以滿(mǎn)足政府管理部門(mén)、立法機(jī)關(guān)和審計(jì)機(jī)關(guān)在做出政治、經(jīng)濟(jì)、文化和法律決策時(shí)的信息需要，同時(shí)滿(mǎn)足投資人及其他利益相關(guān)者做出相應(yīng)決策的信息需要，并有利于社會(huì)公眾了解政府公共受托責(zé)任的履行情況，從而解脫其公共受托責(zé)任。
在未來(lái)20～50年甚至更長(zhǎng)的時(shí)間里，我國(guó)一般政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)可表述為提供以應(yīng)計(jì)制為基礎(chǔ)的反映政府財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)情況和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)信息，以滿(mǎn)足政府管理部門(mén)、立法機(jī)關(guān)和審計(jì)機(jī)關(guān)在做出政治、經(jīng)濟(jì)、文化和法律決策時(shí)的信息需要，同時(shí)滿(mǎn)足投資人及其他利益相關(guān)者做出相應(yīng)決策的信息需要，并有利于社會(huì)公眾了解政府公共受托責(zé)任的履行情況，從而解脫其公共受托責(zé)任。
白亞龍（2008）認(rèn)為，根據(jù)我國(guó)的具體情況，我國(guó)的政府會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)定位為以反映履行受托責(zé)任，提供全面而詳細(xì)的會(huì)計(jì)信息為最終目標(biāo)，以反映政府財(cái)政收支情況，資源使用情況，滿(mǎn)足財(cái)政管理要求，不斷提高政府會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確度和透明度為現(xiàn)階段目標(biāo)。