時間：2022-09-02 15:58:09
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會計審計對于質量有幾點要求，真實性、完整性、合法性以及及時性。這是會計審計質量的基本要求，要想提升質量必須從這幾方面著手，同時也要注意到會計審計工作人員自身的素質，以及相關的規章制度，這些都是提升會計審計質量的關鍵之處。對于會計監督，最重要的一點就是監督工作人員，要保障其有著優秀的品質，在工作過程中能夠嚴格按照規章制度辦事，對于不合格的現象要及時上報，并責令其改正。同時要健全監督體制，有一個完善的體制做保障，使得工作人員更加有底氣。
二、提升會計審計質量和會計監督的措施
（一）提高會計審計質量的措施
會計審計質量的提升，關鍵在于滿足上面提到的幾點要求，首要一點就是要提升會計審計人員的自身素質，把好招聘關，一方面從人才源頭著手，提升審計人員自身素質，另一方面還要從員工培訓方面著手，改變員工觀念，使其保持最新的工作理念，從而確保會計審計工作的高質量。在招聘過程中，要根據員工的能力和技能做好相應的分配工作，要對其會計審計能力進行考核，應該強調的是，能力是可以培養的，素質更加重要，在員工招聘的過程中，要注意員工素質的篩選，保證員工有良好的道德品質和人文修養，保證其對企業的忠心，以及吃苦耐勞等優秀的品質，因為技能是培訓的，道德更加重要。在培訓的過程中要理念和技術結合，同時結合規章制度對國家的法律法規進行滲透，這樣無形之中讓員工有一個遵守規章制度遵守法律法規的觀念，從而在審計過程中能夠很好的遵守，進而提升審計質量。另一方面要將企業的各種制度進行完善，例如獎懲制度，讓員工體會到企業的公正，使得企業上下一心，這樣才能更好的工作。內部員工關系也是重要的一環，領導要注重管理的協調，讓員工體會到‘家’的感覺，這樣就會全心全意為企業謀利益，不會做出有損企業的事情。還要定期開展交流活動，吸收其他企業先進的管理經驗，從而豐富會計工作者的工作經驗和知識，還可以通過交流活動吸收人才，為企業服務。
（二）提高會計監督的措施
會計監督的目的就是為了保證會計審計工作以及會計其他工作的正常進行，防止出現通過惡略手段制造假的賬目等現象，要想將會計監督工作做到位可以從企業的目標管理入手，做好企業的目標管理工作。對于一個企業來說，都有著其不同的目標，因此企業監督工作要根據企業的目標進行適當的調整，以符合企業的發展軌跡。在市場經濟的大背景下，要將企業的長期目標和短期目標相結合。企業目標一旦確立下來，就必須將目標數字化，實現目標過程中用到的各種資金的支配等都是需要財務部門進行整合分析的，這個過程會計監督工作得重要性就體現了出來，數字化的過程其實就是監督的過程，同時的數字化完成后還要對其進行任務分配，對于個人身上的指標，要有一個考核階段，會計工作人員通過個人的數字對工作人員的日常的工作行為進行監督，這個過程同樣也是會計監督的一個重要階段，會計監督的職能是在目標的確定，目標數字化以及目標的分配整個過程中發揮出來的，可見提升會計監督的首要在于做好企業目標的管理工作，使得監督工作和目標相協調，從而促進監督職能能夠發揮應有的作用。
（三）提高會計審計和會計監督共同的措施
1.完善企業的內控體系
提升員工的素質，能夠為企業提供人才保障，加強目標管理能夠令監督工作和企業的目標相協調，從而更好的發揮職能。內部控制體系是對會計工作過程中進行約束的一種管理體系，他的完善能夠保障會計行為的規范性，從而使得最終的結果更加真實。內控系統對于控制內部的所有的工作人員的行為進行監督和規范，確保會計審計和會計監督工作的順利進行，圍繞目標努力，做到最好。領導者要有足夠的重視，這樣才能令整個體系都能夠穩定的運行。領導者要有一定的全局意識，有長遠的目標，要以提高員工的凝聚力為基礎，使得會計審計運功和會計監督員工都能夠有所依靠，從而提升審計質量和監督的效率。部門的凝聚力也是內控體系的重要組成部分，會計審計和會計監督雖然說是兩種工作，扮演著不同的角色，但是其工作目的是一樣的，都是為企業盈利，所以財務部門要團結一心，在工作上相互幫助。各個部門之間要注重協調和溝通，從而保障會計審計和會計監督工作的順利進行。
2.引入外部審計單位
提升企業會計審計和會計監督可以在內部的基礎上引入外部審計單位，從而提升審計質量和監督水平。同時還可以同其他企業進行審計、監督人員你的交換，學習對方的優點，發現自身的缺點從而有效的改正。外部審計單位主要是對內部審計的結果進行再次審計，監督人員監督其工作，通過內外的相互作用，從而確保最終的審計質量。政府部門也要加強對于會計審計和會計監督的在監督工作，防止企業因為一己私利破壞市場的平衡，破壞實誠公平公正的秩序，要加強監督檢查的力度，對于工作人員要提升其專業能力和自身的素質。同時要完善相關的法律法規，從制度上對其進行約束，從而保障會計審計和會計監督水平得到提升。
三、總結
［論文摘要］獨立性是民間審計生命力之所在，本文在分析了獨立性所包含的內容后，側重從形式上的獨立性方面闡述我國民間審計存在的問題，并有針對性地提出增強我國民間審計獨立性的對策。
引言
現代審計理論認為獨立性是民間審計的靈魂，我國民間審計目前面臨的狀況是獨立性缺失，本文從民間審計的起源分析獨立性之于民間審計的意義，獨立性包含的內容，進而從微觀和宏觀層面上分別探討影響我國民間審計獨立性的因素，最后提出相應的對策。
一、民間審計的起源與獨立性
目前學術界普遍的觀點認為民間審計的起源與企業所有權與經營權的分離密不可分。隨著企業所有權與經營權的分離，所有者與經營者對企業的經營狀況存在著信息不對稱，所有者希望存在一個獨立于經營者的第三方對企業的經營成果進行核實，經營者也希望通過一個獨立第三方的驗證來解除其受托經營責任，于是受所有者委托，專門負責對企業會計報表所反映的財務狀況和經營成果進行鑒證的民間審計產生了?？梢?，獨立于所有者和經營者的第三方是審計委托者與被審計者共同的要求，即獨立性是民間審計從起源上的基本要求。
何謂民間審計的獨立性，獨立性又包涵那些方面的內容，在審計理論界不同的學者有著不同的理解，我們僅列舉其中最具代表性的兩種：莫茨和夏拉夫在《審計結構理論》一書中認為審計獨立性包括實務人員的獨立性和職業的獨立性，實務人員的獨立性是指單獨的審計人員在具體審計過程中獨立性保持的狀況，職業的獨立性則指民間審計這一行業作為一個整體所表現出來的獨立性。另一些學者如Moiser、Higgins等則將審計獨立性分為實質上的獨立性和形式上的獨立性，實質上的獨立性要求注冊會計師與被審計單位之間必須確無利害關系，形式上的獨立性則要求注冊會計師必須在第三者面前呈現于一種獨立于被審計單位的狀態，即在第三者看來注冊會計師是獨立的。實質上的獨立性對于第三者而言過于抽象且難于評判，形式上的獨立性則通過觀察較易于判斷，所以注冊會計師在審計過程中是否具有獨立性第三者是通過對形式上獨立性的判斷來實現的。第三者通過觀察形式上的獨立性來推斷實質上的獨立性，單個注冊會計師的獨立性影響著公眾對單項審計業務獨立性的判斷，眾多注冊會計師的獨立性則影響著公眾對整個注冊會計師職業獨立性的判斷。當公眾對單個注冊會計師的獨立性產生懷疑時，將會影響公眾對聘請該注冊會計師進行審計的公司的投資決策，當公眾對整個注冊會計師職業界的獨立性產生懷疑時，公眾將不再依據經審計的會計報表進行決策，從而影響注冊會計師行業的發展?？梢娦问缴系莫毩⑿詫ψ詴嫀熉殬I的獨立性有著重要的影響，而形式上的獨立性主要通過審計委托者（所有者）、審計受托者（審計人）、被審計單位（經營者）三者之間的關系以及與審計相關的法律、法規等經濟環境來表現。因此分析某一國家民間審計獨立性可從其形式上獨立性入手，分別微觀和宏觀角度進行研究。
二、影響我國民間審計獨立性的因素分析
從形式上獨立的角度出發，影響我國民間審計獨立性的因素可從以下幾方面進行探討：
站在微觀的角度，我們首先從三方當事人的關系入手進行分析：從民間審計起源的分析中我們可以看出，在民間審計產生的初期，所有者委托經營者經營企業并委托審計人對經營成果進行審計，審計人與經營者為審計與被審計關系。隨著經濟的發展，公司規模的擴大，股東由原來的幾個、幾十個發展到成百上千個，眾多的股東在利益一致的大前提下仍存在各自的利益沖突，為了獲取自身利益最大化一些大股東開始憑借股份的優勢插手企業經營管理，表現在審計委托上則是利用控股權優勢委托有利于自身的會計師事務所進行審計。大股東權利凌駕于公司利益之上的威脅西方國家是通過完善公司治理結構及相關法律制度來制約的，而我國由于股份制建立較晚、資本市場不發達、相應的法律法規又不健全再加上我國股份制企業的一些特殊情況，使得影響審計獨立性的因素更加復雜：國有股一股獨大，國家在企業的經營決策中占主導地位，但在企業管理中國家是個抽象的概念，真正行使公司經營管理權的是國家派出的高級經營管理人員，表現在民間審計上則是國家派出的經營管理者對會計師事務所的聘請具有決定權，并由于我國公司治理結構不完善缺乏相應的制約機制，審計人對經營者有了明顯的經濟依賴性，形成了經營者自己委托審計人員審計自己的奇怪現象，造成了我國審計委托關系上的嚴重先天缺陷，加上我國的國有股多為不流通股，企業經營的好壞并不能通過股票的漲跌真實反映，因此許多經營者為了圈錢、完成利潤指標等目的進行盈余管理，改變了委托審計的初衷，影響了民間審計的獨立性。
其次我們從審計者的角度出發分析我國民間審計獨立性的狀況：民間審計在國外屬于壟斷性行業，在我國卻屬于競爭性行業，我國會計師事務所數量眾多且規模不大，在會計報表審計業務中具有壟斷地位的大型事務所不多，使得單一依賴報表審計業務為生的我國會計師事務所競爭激烈，為了生存許多事務所不得不以竟相壓價和迎合委托人既被審計單位的需要來獲取業務，降低收費的代價是審計質量低下，獨立性無法保證，而迎合委托人的需要更是以直接喪失審計獨立性為代價的，不利于我國民間審計行業的長期發展。加上我國注冊會計師行業發展初期，與當時的情況相適應，我國的會計師事務所都有其所謂掛靠單位，雖然后來隨著注冊會計師行業的發展，我國會計師事務所先后都與掛靠單位脫鉤，但現實中效果并不理想，事務所依賴原掛靠單位獲取審計業務的情況依然普遍存在，造成目前會計師事務所在獲得審計業務上的不公平競爭和對被審計單位的經濟依賴加劇，一些后成立的無掛靠單位所依的中小會計師事務所為了生存更是置獨立性于不顧。
第三，從審計需求的角度進行分析：由民間審計的起源我們可以看出民間審計是在所有者為了審核企業經營者對資源的利用狀況和經營成果，經營者為了解脫受托經營責任的情況下二者共同需求產生的，而我國民間審計的需求是扭曲和不足的，所有者與經營者界限的模糊導致委托審計者往往為了吸收資本（圈錢）、完成利潤指標等目的委托審計，有些甚至是在上級單位要求必須把會計報表與審計報告一起上交的情況下委托審計，中小股東則由于在企業經營決策上處于弱勢甚至根本沒有發表意見的機會從而并不關注企業的長期發展狀況，僅致力于短期股票的買賣差價，因此我國中小股東在對會計報表審計上存在需求不足，債權人、潛在投資者雖對會計報表審計存在需求但苦于我國資本市場的不完善以及各種原因，他們無法依據審計后的會計報表進行決策，因此也存在需求不足。
綜上所述，我國民間審計在微觀層面上不具備形式上獨立性存在的條件，進而影響我國民間審計實質上的獨立性，因此我國近幾年接連出現喪失審計獨立性的典型案例，從而影響了我國注冊會計師職業整體的獨立性。
站在宏觀角度，我們對我國民間審計獨立性分析如下：第一、我國注冊會計師行業起步晚，行業自律管理經驗不足，特別是省級注冊會計師協會受中國注冊會計師協會和省級財政部門的雙重領導，財政、稅務等政府部門對注冊會計師行業的干預較多，不利于行業自律管理，影響注冊會計師行業的獨立性；第二、我國審計市場目前處于買方市場階段，市場營銷學認為買方市場比賣方市場更有利于經濟的發展，但具體到我國審計市場來說，買方市場使得經營者在委托審計及支付審計費用時擁有過多的決定權，公司治
理結構的不健全及相應法律制度的缺位無法制約經營者，眾多會計師事務所為了生存處于被動地位，影響著民間審計的獨立性；第三、我國與審計相關的各項法律法規本身不健全，相互之間不乏矛盾之處，并且對注冊會計師的民事責任規定較少，對刑事、行政責任規定較多，使得因喪失獨立性而導致審計失敗的當事人得不到應有的民事懲罰，刑事、行政處罰也不夠嚴厲，違法成本低廉，作為一個理性的經濟人，在權衡了違法成本和因此獲得的收益以及為保持獨立性而付出的成本和收益之后，無論是注冊會計師還是會計師事務所均傾向于喪失獨立性，結果是整個注冊會計師行業的獨立性遭到公眾的置疑。
三、加強我國民間審計獨立性的途徑
形式上的獨立性主要通過各種相關制度來體現，因此加強形式上的獨立性就離不開與獨立性相關的各項制度建設。
第一、加快公司治理結構的改革，減少國家對企業的干預，在公司內部建立有效的制約機制，促進公司非流通股的上市流通，真正做到同股同權、同股同利，將審計委托與付費的權利歸還所有者，消除審計人對經營者的經濟依賴性，二者之間僅保持審計與被審計的正常關系。
第二、培育健康、旺盛、良好的審計市場需求，改上級或有關部門要求企業審計的被動審計狀況為經營者主動要求審計的積極審計狀況。
第三、促進審計市場的公平競爭，鼓勵事務所擴大規模，開展多樣化業務，降低對會計報表審計及單一客戶的經濟依賴。
第四、加強我國注冊會計師行業的自律管理。在注冊會計師行業的管理上，我們應減少政府行政部門的干預，增強行業在管理形式上的獨立性，參考國外經驗，結合中國的實際情況，建立符合我國國情的、不斷完善的行業管理模式。
第五、加強職業道德教育，改變目前注冊會計師僅注重短期效益的行為。
第六、完善與審計相關的各項法律法規，加大注冊會計師的民事賠償責任。完善與審計相關的法律制度，加大民間審計的民事賠償責任，是改變我國目前審計市場狀況的一項可行且見效較快的措施。
參考文獻：
論文摘 要 現代內部審計的職能已由傳統的監督、評價拓展為監督、評價與咨詢服務，逐漸由“監督導向型”向“服務導向型”轉變，審計的重點由單純的財務收支審計轉向以效益型為主的管理審計。內部審計部門又積極開展了社會責任審計，于是內部審計開始對從經營決策到經營結果和效果的全過程開展審計，最大限度地為企業提高管理水平，提高經濟效益服務，為促進企業長期健康、穩定地發展服務。
內部審計是指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。其職能是由內部審計自身的條件和所處的外部環境所決定的。就我國目前的環境和我國內部審計的特點來看，監督檢查職能、鑒證評價職能、控制職能、風險預警職能和咨詢服務職能應該是內部審計的主要職能。
一、當前我國建筑施工企業內部審計存在的問題
1．企業財務預警機制的作用未能充分發揮。企業財務預警固然重要，但還存在一定的局限性和滯后性，有必要建立一套事前預警體系，其核心是內部控制審查與評價，包括合同管理、總分包管理、項目管理、結算管理、資金管理、物資管理等，而企業集權應是諸多管理中的一條主線。實踐證明，很多大型建筑企業有關規章制度得到有效貫徹執行，企業發展是可持續的，反之隱藏著風險，違反程度越嚴重，風險就越大；隨著時間的推移，這些企業就以各種財務數據顯現出來。從深層次看，企業內部控制狀況折射出領導的經營理念，而經營理念則來自于動機。如果動機與企業長遠發展利益相吻合，則從總體上推動著企業向良性方向發展。
2．經濟責任審計的確認與咨詢的作用不顯著。經濟責任審計存在的主要問題有：一是國家關于經濟責任審計結果作為對企業負責人職務任免和獎懲的重要依據的規 定，缺乏與干部管理程序的對接；二是企業經濟責任審計目前還是“馬后炮”，以事后監督為主，事前監督作用不明顯；三是內部審計工作仍未走出財務審計框框，以查錯究弊，欠缺實際指導意義；四是企業內部審計機構孤軍作戰，遇到的困難和壓力比較大。內部審計相對于外部審計，獨立性較弱。如果被審計單位或被審計項目部采取消極配合、積極防御的措施，將使內部審計工作難以開展。
3．企業內部審計制度仍然存在一定的局限性。很多建筑企業內部審計機構屬于兩級組織管理體制，這種體制下的建筑企業存在的問題有：一是有的下屬單位或工程項目審計信息失真或披露不完整；二是有的下屬單位或工程項目對審計發現的與經濟運行有重大影響的問題，未及時采取措施，致使損失繼續擴大；三是很多單位審計人員嚴重不足或素質不能適應工作，影響了內部審計工作的正常開展；四是執行內部審計報告制度存在不及時的問題，少數單位與施工項目上報資料不全，個別單位或項目甚至不催就不報。這些對企業及時掌握經濟運行的真實情況，做出糾偏決策和采取調控措施，以及促進審計發現問題的整改都是不利的。尤其在建筑企業規模持續擴張，體制機制和產業結構發生重大變革的時期，后果可想而知。
4．審計人員管理意識偏差弱化了內部審計地位。企業大多存在著重經營輕管理弊端，事后很多工程項目經濟核算問題仍未根本解決。企業內審人員受專業限制較大，良好的內部審計活動開展，需要審計人員對工程造價、投標競標、資源配置和整個管理流程有所了解，能夠從各類報表中看出問題，從而參與到企業管理中來，而這些往往是很多建筑企業所缺乏的。
二、完善當前我國建筑施工企業內部審計存在問題的對策
1．風險預測和識別。風險預測和識別是指對企業所面臨的以及潛在的風險加以判斷、歸類和鑒定，確定企業正在或將要面臨的風險。內部審計要對企業所面臨的主要風險進行預測和識別，采用決策分析、可行性分析、因果分析和專家調查法等方法，找出未被識別的風險。
2．對已經存在和將要發生的風險進行評估。企業的內部審計人員應用各種管理科學技術，采用定性和定量分析相結合的方式，預測風險的大小，找出主要的風險源，合理的評價風險可能產生的影響，以此為依據，對風險采取相應對策。常用的風險評估方法主要有：調查和專家打分法、風險報酬法及解析方法等。
3．提出改進和防范的措施。風險的防范措施是指企業為降低已識別出的風險可能造成的損失所采取的措施。內部審計機構可以根據不同的情況，提出避免風險、接受風險、轉移風險還是降低風險的具體措施和建議，以強化企業的風險管理，降低風險損失，并對有關部門所采取的風險防范措施進行監督和檢查。
4．內部審計應積極持續地支持并參與風險管理過程，對風險管理過程進行管理和協調。在現代企業制度下，企業全面建立了風險管理過程，內部審計因此能夠擔負起風險管理的職能。首先，內部審計從評價各部門的內部控制制度人手，在施工生產、物資采購、工程款回籠、財務會計、人力資源管理等各個領域查找管理漏洞，識別并防范風險，做出相關評價。其次，內部審計可以深入到企業管理的極細微的環節上 查找問題，分析其合理性。內部審計人員更多的是以風險發生的可能性大小為依據，深入到經營管理的各個過程，查找并防范風險。再次，內部審計在部門風險管理中還起著協調作用。不僅各部門有內部風險，而且各管理部門還有共同承擔的綜合風險，內部審計人員作為獨立的第三方，可協調各部門共同管理企業，以防范錯誤的宏觀決策帶來的風險。
企業內部審計是獨立客觀地監督和評價企業生產經營活動的行為，是為企業優化生產經營決策、防范經營風險、改進經營管理及提高經濟效益服務的，因而也是企業監督評價機制的重要組成部分。目前，我國企業的內部審計還存在著許多不足，暴露出諸多問題，就此，筆者談點初淺的看法。
一、企業內部審計監督的重要性
1.內部審計的有效執行有利于完善企業內部控制制度內部審計作為內部控制體系的重要組成部分，通過對內部控制制度進行全面、深刻的檢查與評價，不斷健全和完善企業內部控制,促進企業各項目標的實現。
2.內部審計的有效執行有利于提高單位經營管理水平內部審計并非局限于對單位財務真實性、合規性的事后審查，而是為單位以經濟為中心的經營管理服務，堅持事前、事中、事后審計相結合的全過程審計。在監督單位依法經營的同時，重點審計和評價單位經營的效益性，為單位領導者經營決策提供幫助，改善單位經營管理，從而提高單位經濟效益。
3.內部審計的有效執行有利于反腐倡廉
內部審計通過對企業財務審計、工程項目審計、干部離任審計等，及時發現問題，為懲治腐敗提高法律事實材料。
二、我國企業內部審計存在的問題
1.內部審計工作得不到應有的重視，淡化了企業內部審計工作的重要性
內部審計工作在企業中得不到重視，形同虛設，走過場，是我國內部審計工作普遍存在的現象。原因是多方面的，但根本原因在于企業領導對建立內部審計機構的重要性認識不足，主觀意識淡薄。不少企業僅僅是為了應付上級檢查而設立內部審計機構，敷衍了事，形式主義嚴重，致使許多企業內部審計不能發揮其應有的作用。
2.內部審計機構缺乏應有的獨立，弱化了企業內部審計工作的制約性
在企業中，內部審計機構和人員都受本企業負責人的領導，內部審計人員的工作、待遇、住房、學習進修等方面的利益，也受制于本企業的支配和約束，這必然導致內部審計人員在履行監督職能時，有很多的顧慮，工作中表現為：對問題視而不見，或避重就輕，甚至喪失原則，顛倒黑白。不能依法審計，缺乏應有的獨立，從而也弱化了企業內部審計工作的制約性。
3.內部審計人員素質不高，弱化了企業內部審計工作的有效性
企業內部審計人員素質偏低、業務能力有待提高，是普遍存在的問題。大部分企業僅有會計師，沒有配備審計師、律師等，使得內部審計人員只從會計憑證、會計賬簿、會計報表等會計資料方面查找表面問題，很難從工作的深層次上把財務方面存在的問題審計出來，因而提出的建議或為領導提供的決策依據缺乏現實性，沒有價值，弱化了企業內部審計工作的有效性。
三、進一步完善企業內部審計工作的措施
1.努力完善法規制度建設，進一步明確內部審計工作目標和要求
為強化內部審計工作的作用，確保內部審計的獨立性，應抓緊制定內部審計的相關法規制度，用法律形式明確內審人員的責任和權利，盡快制定相應的審計工作實施細則，使內部審計納入法制化建設軌道，用法律保障內部審計的獨立性。在工作實踐中，要以《企業內部控制規范》、《企業內部控制配套指引》等文件為依據，結合企業的實際情況，全面梳理原有管理制度，在符合內部控制要求的前提下，著眼于管理創新、建立健全適合本企業的內部控制管理體系，明確相關部門人員的職責和權限，推行全面管理，提倡全員參與，建立彼此牽制、彼此連接、彼此制約的內控制度。因此，只有完善了內部審計的法律建設，內部審計部門才能很好地依法開展工作，發揮其對單位經濟管理活動的監督評價作用。
2.努力建立與現代企業制度相適應的內部審計模式，進一步強化內部審計工作規范
目前，股份制在現代企業制度中是主要的、典型的組織形式，也是發展的方向。我國原有的內部審計機構模式已經不適應現代企業的要求。目前，內部審計模式有以下幾種類型：①受本單位董事會的直接領導；②受本單位最高管理者直接領導；③受本單位總審計師的領導；④受董事會審計委員會及審計師的雙重領導。一般來講，內部審計機構直屬領導的層次越高，其獨立性就越強，權威性也越高，工作也就越容易開展。當然，以上幾種組織模式各有利弊，但第一種內部審計模式的領導層次較少，獨立性相對最強。所以，這種模式應是最佳選擇，應當大力提倡和普及發展。
2.努力加強內部審計機構的獨立性，進一步提高內部審計工作的權威性
目前，我國不少企業的內審機構不是單獨設置的，有些內部審計人員也是由會計或物資管理等人員兼任，缺乏專職的審計人員。這種情況造成了內部審計機構和人員受各方利益制約，牽制太多，顧慮也多，很難開展獨立的經濟監督活動，嚴重制約了內部審計的獨立性。要真正發揮內部審計的作用，充分實現其監督職能，就必須設置獨立的內部審計機構，配備專職的審計人員，并制定相關制度和職責，任何部門不得干涉其工作。內部審計人員不能參與本單位的生產經營管理活動，只承擔對其進行評價和建議的審計責任，并建立內部審計人員的定期輪換崗位制度。另外，內部組織機構在人員、待遇、經費等方面應相對獨立于被審計單位，能夠獨立行使審計職權，不受本單位干預。只有賦予內部審計真正的獨立性，才能從根本上保證內部審計的質量，從而提供內部審計的權威性。
3.努力開展審計工作規范化建設，進一步加強內部審計工作職業化管理
目前，我國還缺乏比較完整的內部審計法律保障，相關制度還不健全，有待進一步完善。各企業內部審計機構的設置、人員的配備、標準的制定、責任落實及審計質量的監督等還沒有規范化，缺乏統一的管理和評價體系。不利于內部審計作用的發揮和工作的開展。因此，應盡快建立我國的內部審計師協會，對內部審計進行職業化、規范化、統一化管理。職業管理的內容要全面、細化和具體，盡量包括：職業道德、工作程序、技術規范、質量標準、評價體系、人員培訓等方面，全面開展內部審計工作規范化體系建設和職業化管理。
4.努力開展企業內審人員綜合素質培訓，進一步加快內部審計隊伍建設
建設項目全過程跟蹤審計作為工程造價控制的一種新方法被應用到建設項目造價控制中，建設項目全過程跟蹤審計是由事后結算審計向事前、事中、全過程延伸的一種審計方法， 這種方法使整個工程實施處于受控狀態，能有效地克服事后監督的局限性，在促進相關管理單位提高投資效益方面發揮重要作用，更好地達到控制造價的目的，并可以從源頭上遏制工程建設領域的腐敗，從而對廉政建設產生積極的作用。
一、工程項目造價全過程跟蹤審計的重要性
由于建設工程項目具有周期長、投資額大、控制環節多等特點，因此任何一個環節出現問題，都可能導致重大的損失浪費。長期以來，我國建設工程審計主要是“秋后算賬”式的工程竣工結算審計，沒有或缺乏必要的事前預防和事中控制，因而難以從根本上遏制建設工程的損失浪費，審計機關、審計工作也很難真正對工程建設項目發揮審計監督作用。糾正這種現象，審計機關必須前移審計“關口”，實行從前期準備、建設實施直至竣工投入使用的全過程跟蹤審計，從而做到及時發現并糾正問題，避免造成不可挽回的損失。
近年來，建設項目全過程跟蹤審計作為工程造價控制的一種新方法被應用到建設項目造價控制中，建設項目全過程跟蹤審計是由事后結算審計向事前、事中、全過程延伸的一種審計方法，這種方法使整個工程實施處于受控狀態，能有效地克服事后監督的局限性，在促進相關管理單位提高投資效益方面發揮重要作用，更好地達到控制造價的目的，并可以從源頭上遏制工程建設領域的貪污、浪費等現象，從而對廉政建設產生積極的作用。
二、工程項目造價全過程跟蹤審計方法
項目發包階段
（1） 完善施工招、投標文件的編制及招投標的組織管理。
如合同專用條款中的第39條中有關于“工程量增減15%”規定條款，本意是盡量少變更合同單價，但同樣也為有經驗的施工投標方低價的不平衡報價提供了合理的依據。因此必須采用《合同補遺》等方式來彌補招投標文件的漏洞。如政府投資項目，資金撥付和工程變更審批環節較多，通用條款中的時間限制和業主政策處理時承包商的協助責任等易導致索賠的地方，可在《合同補遺》中加以明確，以便竣工結算審計時準確定案。
（2）編制合適的標底（或工程量清單）和控制價是基礎。
（3）分析評價各投標單位的投標書優點和不足及隱含附加條款。
（4）在招標答疑時盡可能彌補招標文件缺陷，明確今后可能采取的一些控制措施，減少索賠隱患。
（5）擬定合同措辭準確，哪怕是“等”也應推敲使用，避免由于合同未明確或不嚴謹等原因而造成造價失控或扯皮現象。
3、項目施工階段
（1）審查各項合同的執行情況。審查該項目的中標單位及各供應商是否認真履行合同條款，有無違法分包、轉包工程；審查履約保證金是否按照投標文件所述如實繳納；審查工程進度款的支付，是否符合合同的約定，對計量支付的工程款是否經監理、審計等單位進行審核，以避免超付工程款。
（2）審查內控制度建立、執行情況。審查建設單位法人責任制的落實情況，是否建立健全并執行了各項內控制度。如財務管理及審核制度，工程簽證、驗收制度，設備材料采購、價格控制、驗收、領用、清點制度，安全施工及防火防盜等制度。應監督、指導項目業主方建立完善各項管理制度，保證項目建設規范運行及建設資金合法使用。
（3）審查工程設計變更、施工現場洽商、簽證等手續是否合理、合規、及時、完整、真實。審查工程變更是否經業主、施工、設計、監理等簽證，是否由原設計單位出具變更文件，變更發生后是否在規定時間內確認由此產生的造價金額。
（4）審查基建財務核算及賬務處理是否符合財政部《基本建設財務管理規定》的要求，是否有利于建設項目的管理及竣工決算的要求。
（5）審查建設資金到位情況是否與資金籌集計劃或投資進度相銜接，有無大量貸款閑置或因資金不到位而造成停工待料等損失浪費現象。
（6）審查建設資金是否?？顚Ｓ?；是否按照規定付款，有無擠占、挪用建設項目資金等問題；對往來資金數額較大且長時間不能及時結轉的預付工程款、預付備料款要查明原因，防止出現超付工程款的現象。
（7）審查各項費用的計取是否符合有關規定，設備材料價格是否與實際收費情況相符合，有無人為串標抬高中標價格及轉移專項資金的違法違規問題。
（8）審查建設項目支出的票據是否真實有效，有無利用增值稅發票違規進行進項稅抵扣以及有無使用虛假發票支出的問題。
4、建設項目竣工驗收階段的跟蹤審計
（ 1） 竣工驗收階段。審查的主要內容包括： 項目驗收工作是否按分項驗收、階段驗收和竣工驗收進行； 是否按預驗收和正式驗收的程序辦理； 驗收的竣工報告、圖紙、文件等是否齊全； 驗收過程中， 建設單位、設計、施工、監理、地方質量檢查部門、行業管理部門以及檔案管理等專業人員是否到場； 驗收中有關行業管理部門提出的問題是否按規定及時解決； 相關設備是否有批準運行的證明； 建設項目竣工驗收后，有關部門是否及時辦理了資產移交手續。
（ 2） 項目建成竣工后的試運行。審查的主要內容包括： 建設項目是否具備使用或試生產等條件；設備、設施是否存在安全隱患； 運行記錄是否齊全； 試運行時是否達到原設計的要求； 是否達到項目建設時的預期目標。
論文摘要：文章重點論述了醫院審計風險產生的原因及其防范措施。審計人員在履行審計職責時要樹立風險意識，對造成風險的主客觀因素加以防范和控制，最大限度地降低審計風險。
近年來，隨著社會主義市場經濟的發展，醫院審計范圍不斷擴大，審計工作面臨的情況也愈來愈復雜，審計的風險性也隨之增大，由于審計不當而導致訴諸法律的案件時有發生。因此，正確認識醫院審計風險，采取有效的措施進行防范是目前醫院審計部門面臨的重要課題。下文就醫院如何強化風險意識、規避審計風險問題進行闡述。
一、醫院審計的作用與意義
風險就是發生損失的可能性。所謂審計風險，就是由于從事審計活動未能發現會計報表中存在的重大錯報或漏報發表了不恰當意見，而使審計主體蒙受損失的可能性。審計風險不僅包括審計過程中審計人員主觀因素造成的風險，同時也包括審計過程之外的，非主觀因素產生的風險。當前，由于受市場經濟影響，醫療行業中的個別不正之風不但存在，而且還有愈演愈烈之勢。忽視全局、長遠利益的短期行為，造成衛生資源浪費。醫院審計面臨新的形勢與任務。醫院內部審計可以促進社會關心和支持醫療衛生事業發展，為衛生事業的宏觀管理及社會保障體系改革發揮監督和促進作用。過去我國醫院經濟管理部門因種種原因，風險意識一直淡薄，如今經濟形勢復雜多變，但社會對審計期望卻提高了，審計風險在升高，我國醫院的經濟管理部門必須提高風險意識，控制審計風險。這是因為：
1.在改革開放和社會主義市場經濟體制建立過程中，審計環境變化很大且日益復雜。各種經濟組織的經濟活動也經歷著前所未有的變化，盈利能力、償債能力和持續經營能力都有很大的不確定性。由于競爭激烈，破產、兼并、重組的現象時有出現。經營風險如此之大，必然導致審計風險增加，醫院單位也不例外。中外許多審計訴訟案都是經審計認定持續經營能力較強的企業，不久便宣布破產。因此，加強醫院審計有利于其適應復雜的競爭環境，提高其生存能力，避免審計風險而沒有“近憂遠慮”。
2.醫院是社會的組成部分，其性質決定了需要加強審計監督。醫院的宗旨是醫治和預防疾病，保護人民健康，其性質是社會主義事業單位。因此醫院的改革必須把提高人民群眾的健康水平放在首位，在不斷提高經濟效益的同時，更重要的注意要提高社會效益。因此，對醫院的經濟活動進行審查、監督和評價，以促進醫院的健康發展，保障經濟改革的順利進行，為構建社會主義和諧社會做出自己應有的貢獻。
3.從我國立法、執法情況分析，加強醫院的審計監督，可以促進健全經濟法制。當前我國的法制建設尚處在不斷建立、健全和完善階段。在財經法紀方面更是如此。一方面，因為我國存在法律法規不健全、立法滯后、執法不嚴的問題，違紀現象嚴重。另一方面，國家諸多法律中對審計的法律責任逐漸明確，社會公眾對審計的認識和對審計人員可控制的因素導致的問題的關注越發提高。在某些醫院里，違反職業道德、弄虛作假、營私舞弊等行為不同程度地滋生和蔓延，如在醫院中屢禁不止的“紅包”問題。通過有計劃的、有步驟地開展審計監督可以完善國家的法制和管理體制，維護財經紀律。
4.為促進醫院工作管理改善，提高會計工作水平，審計監督也十分必要。在日常工作中，由于有的會計業務水平不高，責任性不強和管理人員經驗不足等原因，會計核算、財務管理常會出現賬目混亂、財產不清、賬實不符、成本不實、濫用資金、不講效果等問題。如某市某醫院，在2005年就暴露出在醫院擴建中的貪污收受賄賂等問題，影響醫院的管理。因此，只有通過審計加以監督，可以促進改進工作。
二、醫院審計存在的問題及風險成因分析
結合審計風險的含義，分析內部審計風險形成的原因主要有以下幾個方面：
1.醫院審計環境、審計地位和內部控制局限性易形成審計風險。審計工作是醫院管理工作中重要的管理職能，是控制手段，作為擔當醫院內部審計的職能部門，要想完全獨立于自身所處的環境之外，幾乎是不可能的，它難以跨越這種環境障礙，其行使的職能極易為環境所左右。在各類審計活動中，某些醫院管理人員出于對本位利益和外部競爭壓力的考慮，往往不能積極配合審計人員工作、不能如實提供會計資料、不能如實反映醫院真實經營情況。企業內控制度是指被審計單位為了保證業務活動的有效進行，保護資產的安全完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊、保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策和程序。在內部控制制度方面容易產生作弊有兩個方面原因：一是內控制度不完善、不健全，將導致不能杜絕一切重大差錯和舞弊；二是內控制度不能得到有效執行，形同虛設，如工作人員串通作弊，管理人員責任心差導致控制系統失效，管理者對控制制度不重視，內控系統不能發揮作用等。這些都使得審計人員在實施審計業務時增加了工作難度，易受到環境制約而不能作出準確判斷，增加了審計風險。
2.審計項目的復雜性增加了審計風險。隨著醫療體制改革的不斷深入，醫院實行多種形式的重組、兼并等資產結構調整。在資產結構調整中涉及到國家、集體、個人三方面的利益。醫院改制時要進行清產核資，審計人員要對醫院的債權債務進行清理，核實資產、負債、損益的真實性，避免在醫院改制過程中某些人乘機轉移、隱匿、貪污國有資產。如果在審計過程中審計人員未能做出準確的職業判斷，就有可能造成醫院資產流失，損害了醫院的利益，也同時出現了審計風險。我國內部審計機構成立的時間短，無論是審計理論，還是審計實踐方面都不十分成熟，特別是醫療行業的特殊性，醫院內部控制與質量管理方面沒有完整的管理體系。對內部審計的認識和重視不夠，給審計工作帶來很多困難，另外審計機構缺乏對審計人員的約束監督機制，不能嚴格執行審計法，按審計法的要求去履行責任，甚至置國家法律于不顧，大大增加了審計風險。
3.內部審計人員的素質等原因形成的審計風險。審計人員應該具有審計準則所要求具備的業務能力和職業道德。審計人員應有較高的專業知識水平和相關專業水平、具有較高的綜合分析能力、判斷能力和文字表達能力與溝通能力，才能夠在執行審計業務時客觀公正、認真負責、清正廉潔，確保審計工作質量。由于目前審計人員大多是從財務專業轉崗而來，大多不具備審計專業學歷，缺乏企業管理知識和法律知識，影響了審計工作質量，容易產生審計風險。三、防范和控制醫院審計風險的對策
審計風險是客觀存在的，在條件具備的情況下，就會轉化為現實的損失。由于受到主、客觀因素的限制，審計人員不可能對其發生的時間、地點、深度及廣度進行準確的預測。從這個意義上講，審計風險具有不確定性，風險就是和損失相聯系的一種不確定性。審計風險的形式是多種多樣的，從管理職能的角度，審計風險管理是整個審計管理的具體化和進一步深化。但審計主體可以通過經驗和積累，預測方法和技術的改進等主觀努力，把握審計風險的規律，降低審計風險的這種不確定性。審計風險管理的最終目的是減小審計風險，降低審計人員的法律責任。因此審計人員必須對經營過程中所存在的問題，容易產生風險的環節做到了如指掌，并要求主管部門對可能產生風險的環節加強管理，嚴格把關，及時反饋信息，分析可能產生的原因。無論是哪種主體風險，通過審計人員的主觀努力，都可得到有效控制，而不引發審計責任，最終將客觀審計風險控制到可以接受的水平。具體言之可以從以下幾個方面著手：
1.合理設置內審機構和人員，內審機構及人員保持相對足夠的獨立于他們所審計的經濟活動之外，以確保內審部門有較高的權威性，保證其對該經濟活動審計的客觀公正性。同時，要合理分配人員。不同的審計項目，每個項目中不同的工作對審計人員都提出不同的要求，衛生系統內審人員結構應逐步形成從單一的財會人員向以財務、經濟、工程、機械、法律等專業技術人員為主的結構轉變，既要熟悉所屬單位財務制度及相關法律法規，又要掌握所屬單位的各種業務，只有這樣才能對本單位及所屬單位的資金運行情況實行全方位的監督檢查，最大限度地發揮資金的使用效益,確保內審工作的質量。
2.加強內部審計督導，防范審計風險。加強審計監督，是醫療行業健康發展的基本保證。首先，加強審計監督，是科學管理的內在需要，是建立科學、合理、規范、高效的管理體系、經營機制和激勵機制，也是防范風險的重要防線。第二加強審計監督，是國有資產保值增值的要求。醫療行業要自覺接受國有資產監督管理機構依法實施的監督管理，在經營生產過程中，使國有資產不斷地保值增值。
3.加強審計質量考評控制。要科學考評內部審計質量，應建立健全一個內部審計質量的指標體系。該體系是由很多具體指標所構成的，包括定量、定性兩方面指標。定量指標包括審計覆蓋率、審計計劃完成率、被審計單位違紀問題重復發生率和審計處理落實率等。定性指標一般包括審計人員的素質和業務水平能否勝任審計監控工作，審計機構內部管理與控制制度是否健全有效，審計機構和審計人員是否及時、正確處理已查證的各種問題等?？荚u審計工作質量時，需將各類各項指標有機結合起來，作一整體予以運用，以得出正確結論?？茖W考評和評價內部審計工作效果是進行審計質量控制的重要內容。通過內部審計工作效果的考核和評價?？梢詮目傮w上了解內部審計的最終結果，才能了解過去、分析現在、預測未來，才能總結和掌握有用的內部信息，發揮內部審計提供信息的參謀作用。
4.努力提高內審隊伍素質，注重衛生系統審計人員自身業務水平的培養和提高，抓好政治思想教育、科學文化知識的學習和業務技能的培訓，提高政治思想素質和業務技術水平。選調一批政治思想好、業務技術精、工作作風正的人員，充實內審隊伍，使內審人員既能當好“警察”又能當好“參謀”、“醫生”。做一名合格的內審人員應取得的知識和技能包括：在日常工作中正確地運用內部審計標準、程序和辦法，妥善地處理可能遇到的紛繁復雜的問題；正確運用經營管理方面的知識去認識和評價被審計單位經營管理中的重大失誤或偏差，并通過必要的調查得到合理的解決辦法；正確運用財務會計方面的知識去了解分析被審計單位的財務記錄及報告；對金融、稅務、統計、計算機信息系統以及與經濟相關的法律等知識具備基本的了解，以便適應可能涉及到這些領域的問題。
參考文獻:
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論文關鍵詞：新會計準則，資產減值，資產減值損失
一、資產減值及相關原則概述
資產是可能的未來經濟利益，它是特定個體從已經發生的交易或事項中所取得的或者加以控制的資源。資產減值的本質是資產的現時經濟利益預期低于原記賬時對未來經濟利益的評估值，在會計上體現為資產的可收回金額低于其歷史成本，這種差異源于社會經濟環境的不確定性。根據會計信息的相關性和可靠性的要求，當資產發生減值時，財務會計應當正確反映資產的減值，其實質是對減值資產按減值后的現行價值進行重新計量，當企業的未來可預期經濟利益高于賬面成本時，記錄為一筆資產減值損失。與資產減值會計相關的會計原則主要有兩個：一是資產減值會計是對歷史成本原則的修正，如今，通貨膨脹的存在增加了企業面臨的風險和不確定性資產減值損失，資產減值會計是針對現有的環境和條件提出來的，是基于歷史成本計價模式的重大突破；二是資產減值會計是對穩健原則的應用，在復雜的經濟環境下，滋生的不確定性因素的增多，經營風險的不斷增大，就需要更加廣泛深刻的運用穩健原則，穩健性原則要求企業正確地反映風險，以有利于會計報表使用者做出正確的決策。資產減值會計就是這樣應運而生的。
二、上市公司資產減值存在問題及成因分析
（一）資產減值會計實務中常遇到的問題
1.上市公司財務預測能力較低
我國大部分上市公司對于現金流量預測缺乏經驗，預測的可靠性低，證監會曾先后強制性要求上市公司提供3年至10年期的盈利預測，結果都不理想，結果只能把盈利預測列入自愿披露的信息，究其原因主要體現上市公司的財務預測能力偏低。
2.弄虛作假層出不窮
在中國證券市場取得重大發展的十多年中，虛假的財務會計報告屢屢出現論文格式模板。2001年，爆發了銀廣夏、麥科特等多家上市公司造假案。在每一份虛假財務報告的背后，都附帶著一份由注冊會計師出具的虛假審計報告。
3.會計人員的綜合素質偏低
目前，我國會計人員的業務水平低，操作能力受到局限，缺乏洞悉市場信息的能力，對于錯綜復雜的資產減值問題，一些會計人員有心無力，這就影響了我國資產減值會計準則實施的效率資產減值損失，也讓我們必須加快提高會計人員的專業水平和綜合素質，才能達到要求。
4.法人治理結構不夠健全
現在大多數上市公為是由國有企業改制而來，這使得所有者缺位，對經營者的約束力小，企業形成不了一個健全的監管約束經營者的機制，會增加經營者為獲取自身的利益而利用資產減值會計政策進行盈余操縱的機率。
5.上市公司資產減值準備的計提不合理
上市公司受其利益的驅動性，通常會千方百計地尋找新的利潤操縱手段以逃避市場的監管，從而達到上市、“保牌”、“摘帽”、“扭虧增盈”和增發配股等多重性目的，且在相關信息披露時會選擇最有利于自己的方式和內容予以披露，利用壞賬準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備及其他減值準備的計提操縱利潤。
（二）上市公司資產減值問題的原因分析
1.市場經濟發展不夠完善
市場經濟體制不健全，在經濟發展程度不足以形成一個統一的交易信息系統，便不能取得具有實際意義的預期未來收益信息。這使會計人員在考慮資產減值的因素時，不能獲取可觀的估計數據。而且在多變的當今環境下，公司的運作，經營狀況不穩定，偶發性因素較多，因而在市場上要獲得準確的信息仍需時日。
2.外部審計監督力度不夠
注冊會計師是會計外部審計監督的主要力量，它對于會計信息的質量保證具有十分重要的地位，我國注冊會計師的監督力度還不夠，這主要是由于注冊會計師制度的不健全，會計師聘用、輪換制度尚不完善，影響了注冊會計師審計的獨立性資產減值損失，我國還缺少給予注冊會計師支撐的專業審計準則。造成我國獨立審計報告失真的原因很多，其中，上市公司治理結構的不完善，導致外部審計制度的固有缺陷，是造成審計質量低下的重要原因。
3.會計人員素質不高
我國高層次會計人才匱乏，而低學歷或無學歷的會計人員還占有相當大的比率，有的甚至沒有受過專門的會計教育。雖然他們在多年的工作中積累了一定的專業知識和工作經驗，但是由于快速發展的經濟形勢和新的會計制度及相關準則的實施，一些會計人員的知識結構難以適應新形勢下實際工作的需要。有的會計人員職業判斷能力不強，對政策法規的運用和業務處理不夠準確，導致業務處理的估計、判斷偏差較大，會計信息失真。另外，我國會計專業教育對會計道德教育重視不夠，對一些會計人員的營私舞弊行為不聞不問，聽之任之，還有些會計人員不認真學習國家有關的法律、法規，不能嚴格要求自己，法制觀念淡薄論文格式模板。
4.上市公司治理機構不完善
建立良好的內部控制制度對于規范上市公司會計行為有十分重大的意義，我國上市公司內部控制制度有明顯的缺陷。一是在授權審批控制時沒有做到按資產減值準備額的大小進行分級審批和審核；二是對資產減值準備計提中的不相容職務的分離工作沒做好，有時原始數據的提供、計算和審核都是同一批人完成；三是資產減值準備計提中的審計監督弱化，真實有效的信息并未反映在財務報表中，而是為了上市公司自身利益進行編制。
5.會計政策選擇權的運用不合理及減值準備披露的透明度不夠
很多企業并沒有正確運用《企業會計制度》賦予的會計選擇權資產減值損失，而是將其視作了利潤操縱的機會，往往利用會計選擇權重組“報表業績”，違背了資產減值會計相關規定的初衷，造成了股票市場資源的不良配置。上市公司信息披露的透明度不高，也沒有在改變會計方法和原則時詳細披露其改變對利潤的影響。
三、上市公司資產減值問題的解決對策
（一）進一步完善信息市場和價格市場
有效的信息和價格市場是順利實施資產減值準則的重要保障，它可以使企業各項資產的公允價值和市價得到公正合理的確定和公開。健全和發展我國的信息市場和價格市場就必須健全和發展期貨市場、房地產市場、金融市場等，進一步建立國民經濟核算體系中的報價系統，為信息使用者提供公正合理的信息，使企業資產減值準備的計提具可操作性，提高信息的客觀性和公允性。
（二）強化外部監督作用
注冊會計師的審計報告對被審計公司年度報表中所反映的財務狀況、經營成果和現金流量情況的合法性和公允性具有鑒證作用。因此，注冊會計師應該評價資產減值準備所依據的資料、假設及計提方法；檢查資產減值準備計提的批準程序；比較前期計提資產減值準備數與本期實際發生數；復核資產減值準備的正確性；評價資產減值準備披露的充分性。在審計工作報告階段，注冊會計師依據審計證據所估計的各項資產減值準備與被審計單位會計報表列示有差異時，應判斷差異是否合理。只有加強外部監督才能更好的規范上市公司資產減值會計。
（三）增強會計人員的綜合素質
會計人員應結合資產減值規范規定的計量標準，正確確定資產減值的數額，并及時通過會計記錄反映在會計報表上，使報表使用者及時了解企業資產的實際狀況，以做出正確決策，這都要求上市公司的會計人員具有較高的專業判斷能力和綜合能力，會計人員應自覺、自動去學習、思考、探索和實踐，不斷提高自身的專業知識和業務水平來提高職業判斷能力，來適應會計變革的需要、現代企業制度的需要。提高會計職業判斷水平資產減值的分析和判斷的過程中更多注人了會計人員的主觀因素。這需要會計人員從各方面提高自身素質，一方面需要會計人員的自覺主動性資產減值損失，另一方面也需要國家從法律法規的角度對企業會計人員的上崗要求、后續教育等方面進行規范。
（四）完善上市公司的治理機構
公司需要通過與之相適應的組織體制和管理機構來行使決策、管理等權利，承擔責任，相互監督和約束，完善上市公司的治理機構是很重要的環節論文格式模板。加強所有者的控制權，真正實現所有權和經營權的分離，完善上市公司股權結構，改變股權過于集中的局面，形成國有股權適當分散持有、國有股權人間有效競爭、相互制衡的國有股持股結構。通過激烈競爭的外部市場，形成對高層管理人員的外部監督，使其因擁有企業的剩余索取權而去監督和約束經理人，這樣能提高上市公司動作的自律性和自覺性，還能提高信息披露質量。
（五）加強資產減值會計政策的信息披露和減少人為因素
在準則中盡量采用定性與定量描述相結合的方法，將有助于減少會計人員職業判斷的主觀性差異，減少資產減值確認與計量的人為因素，在一定程度上限制主觀上有目的的操縱利潤行為。會計準則制定部門應該盡可能明確資減值會計政策的選擇權，使資產減值準備的計提方法，計提比例更先進、更科學，嚴格限制可能導致會計信息模糊和失真的處理方法，盡可能縮小會計人員人為估計和判斷的范圍，避免企業執行會計政策的主觀隨意性，不斷提高會計信息質量，減少人為的估計和判斷資產減值損失，加強資產減值會計政策的信息披露。
結束語
由于新準則有引入了資產組的概念，減值跡象要求明確，以及計提的減值不得轉回等特點，所以對上市公司的利潤和會計信息都有重要影響。不得轉回的規定，符合上市公司監管現狀，也是我國在賦予企業資產減值會計選擇權的謹慎性體現，但上市公司資產減值會計仍存在許多問題。影響資產減值會計處理的有關問題，不僅僅是準則因素，更重要的是制度因素。因此，要上市公司真實地計提資產減值，一方面是技術問題，有賴于公允價值的研究；而更重要的另一方面是企業的公司治理結構與管理者的誠信問題，這就有賴于整個社會、企業和廣大會計人員自身素質的提高和相關部門人員進行有效的監督管理。只有把主觀和客觀相結合，不斷的剖析問題，解決問題，才能更好的規范和完善資產減值會計。
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關鍵詞：環境保護 環境審計 政府審計
一、發展環保審計的意義
在我國實施環境審計，可以揭示出環保資金的使用、環保項目的發展等方面存在的問題，促使企業及相關部門以自身的長遠利益及應負擔的社會責任作為出發點，嚴格遵循環保法規，爭取用最少的資源消耗及環境污染，保證實現國民經濟更好更穩定的良性發展。從長遠看，要實現國民經濟的可持續發展，就必須提高公民的環境保護意識，對和環境有關的活動實行強環境審計監督。
二、我國環保審計存在的問題
（1）環境審計缺乏理論基礎，影響工作的開展。到目前為止，環境審計還是一個新鮮事物。在環境審計理論研究方面，還處在初級的階段，很多審計人員對環境審計的含義、內容以及方法并不了解，這就造成了環境審計在實務操作時缺少理論指導。此外，政府有關部門、企業高層和其他社會各界對環境審計更是認識不足。由此可見，環境審計在我國的理論基礎和輿論基礎都較為薄弱，環境審計工作很難落實。
（2）環境審計主體比較單一。當前，中國實施的環境審計和其他常規審計一樣，仍然是以政府審計作為主體，內部審計和民間審計只是少量的參與。單一的審計主體難以確保環境審計工作的質量，環境審計的防范作用也沒有發揮出來，而且由于環境審計難度大，審計工作人員有限，這勢必會削弱審計監督的力度。
（3）環境審計立法缺失。目前我國雖然已經制定了不少環保方面的法律法規，不過環境審計仍然缺乏開展工作的直接依據，這又導致審計部門就算加入到制定環境法規的工作當中，審計機構和審計工作人員也很難開展對企業的環境審計時，沒有足夠的審計手段，會導致潛在審計風險出現。
（4）缺乏具備綜合知識的環境審計人員。從當前的情況可以知道，環境審計是一門涉范圍廣，專業性、技術性、綜合性強的學科，它涉及到法律、環境、統計、會計、審計等方面的內容，所以這就要求環境審計執業人員必須具備相關的專業知識，環境審計工作要有專業的隊伍作為保障。但是現階段我國的狀況是，審計人員大多來自于財會部門，審計思想較為傳統，缺乏相應的環境知識和綜合素質，要滿足環境審計的要求很難，這就制約了環境審計在我國的開展。
三、完善我國環境審計的建議
（1）建立有效的環境審計體系。按照環境審計執行的主體可以把環境審計分為政府環境審計、注冊會計師環境審計和內部環境審計三大類?，F在，國家審計機關正在調整對與企業環境審計的范圍，今后，大多數的企業審計工作會交由民間審計和內部審計來共同完成。不過對于一些沒有相關環境要求的企業，對于他們的環境審計工作，還是要以國家審計機關的審計為主導，這是從國家審計機關是最具有權威性的機構的角度來考慮的。我國的審計部門要以國家環境審計為主導，以民間環境審計為中堅力量，同時內部環境審計作為一種必要力量與前兩者結合開展。
（2）中央和地方協調，加強對環境審計的法規支持。由于國家和地方相關法規的不協調，導致國家審計機關在審計時，地方政府沒有建立健全的環境保護法律，這樣審計監督權都有所減弱。地方政府可以根據自身的實際情況盡快制定和頒布環境保護法律法規來解決地方政府環境法規不健全的問題。責任不明確的問題是政府環境審計中經常出現的問題。最高審計機關必須界定各級地方政府在環境保護工作中如何進行分工，說明清楚他們相應的工作范圍內可以依據的內容，使各級地方審計部門實施審計工作時有法可依，而且能夠在工作中協調合作。
（3）發展環境會計，增強對環境信息的披露。環境會計是環境審計的基礎，對于企業來講，必須要在主觀上先樹立環保意識，把環境保護當做企業的一項發展戰略，并設置相關的環境會計核算體系，用來記錄、計量和報告環境責任信息，這樣才能給環境審計提供真實、完整、可靠的相關資料，把環境的影響計入成本核算體系，對于企業利用的資源和環境的成本價格，要正確地進行計量、披露和報告，最大限度地發揮環境審計對象在環境審計過程中的主觀能動性。
（4）優化環境審計人才結構。環境審計本身的特性比較特殊，對于技術和專業的要求很高，但是我國很多的審計工作者卻是從財會部門轉到審計部門的，這就導致他們對環境審計方面的知識并不是很清楚。在我國現階段審計人員結構的基礎上對他們的專業培訓可以階段進行。首先，應結合實際對審計人員環境專業相關知識的再教育和培訓，增加審計人員環境學的專業知識，把他們培訓成兼具財務會計和環境科學專業知識的綜合性人才，然后可以聘請環境專家和法律專家加入審計工作小組，充分利用他們的專業知識以及專業技能，協助審計人員更好地完成環境審計的工作任務。
參考文獻：
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[3]李雪，黃業明.環境審計報告研究——回顧與展望[J].會計之友，2006(4)
關鍵詞：基本建設項目；審計監督；審計重點
Abstract: The basic construction project audit objectives through the audit supervision of the construction project management activities to do audit supervision, thereby enhancing the efficiency of the construction funds using. The paper described the audit and supervision emphasis of the various stages in the capital construction projects, and analyzes the specific practices of audit emphasis.Key words: capital construction projects; audit and supervision; audit focused on the
中圖分類號：F239.63 文獻標識碼： A 文章編號：2095-2104（2012）03-00
隨著國家對基本建設項目投入的逐步加大，基建項目審計已成為審計工作中的一項重要組成部分?；椖繉徲嬆Ｊ揭灿蓚鹘y的竣工結算審計轉變為全過程跟蹤審計，審計目標也上升到通過對建設項目管理各項活動進行審計監督，從而提高建設資金的使用效益。為保證建設項目審計目標的實現，筆者就建設項目管理審計監督重點作出如下探討。
一、建設項目前期準備階段審計
建設項目前期準備階段的各項工作是建設項目是否能夠實施及實施后是否能夠順利開展的重要依據。因此，對該階段的審計監督顯得尤為重要。
1．基本建設程序審計
基本建設程序審計主要是對可行性研究報告、初步設計、土地征用、環境評估等工作環節是否按照國家現行建設程序執行，只有在完成上一環節工作后方可轉入下一環節。同時檢查各工作環節中的資料和文件是否經過有權部門批準和符合國家規定。
審計人員應重點對可行性研究報告、初步設計（概算）的編制深度及準確性進行審查，特別是對初步設計概算內容是否全面，有沒有漏項，套用定額是否正確，有無將設計外的工程項目列入概算等問題進行重點審查。若初步設計概算超過可行性研究報告總投資的10%以上，應說明原因和計算依據，并重新向原審批單位報批可行性研究報告。初步設計概算不僅關系到項目是否能夠順利實施，同時也是后期對資金使用情況檢查的重要標準。
2．招投標審計
招投標工作不僅是評定優秀的承建單位并與之達成協議的經濟法律活動，同時也是建設資金合理使用的重要保證。由于施工合同是招投標活動的落腳點，而價格是施工合同的核心內容，因此違法腐敗問題在招投標活動中也時有發生。為避免和杜絕違法腐敗現象的滋生，審計監督的介入可對其進行有效的防范，審計重點如下：
（1）《招投標法》中規定的招標范圍，主要著眼于“工程建設項目”，而且是全過程的招標，包括從勘察、設計、施工、監理到設備、材料的采購。因此，應對是否出現必須進行招標的項目不招標，將項目化整為零或以其他任何方式規避招標等問題進行認真分析、檢查。
（2）按照《招投標法》中規定的招投標程序，對招投標各項程序的合法性、有效性及評標過程的合法性、公平性、公正性進行全程監督。
（3）對招標文件條款、招標控制價的嚴密性、合規性及準確性進行審計。
（4）在簽訂合同前認真做好清標工作，對投標文件和報價進行審計，分析其報價合理性，盡量避免因通過圍標、串標等違法現象取得候選資格的情況發生。
3．合同審計
審計首先應審核合同乙方是否是按國家規定進行招標確定的承建單位，尚未達到招標標準的工程是否按建設單位相關規定進行了邀請招標或履行了承建單位確定手續。其次要詳細審查合同條款是否合理合法，是否明確雙方的經濟責任和義務，審查有無容易引起爭議的內容，并提出相應的建議。重點關注專用條款內容表述是否準確，避免合同雙方在合同履行中產生爭議或矛盾。
4．建設項目資金來源及投資計劃審計
對建設項目資金來源、投資計劃的審計是確保建設項目順利實施和建設資金合理使用的重要保障。主要審查是否已經安排年度投資計劃，投資計劃能否滿足年度工程建設的需要。年度計劃中安排的建設資金來源渠道與可行性研究報告批復的建設資金來源渠道是否一致。是否按規定撥付資金，有無提前撥付資金，造成資金閑置的情況發生。
二、建設項目實施階段審計
建設項目實施階段的審計是指對項目開工建設開始直至項目竣工結算之前各項經濟活動真實性、合法性及項目管理活動是否到位進行的審計監督。其目的在于監督建設資金合理、合法的使用，提高建設資金的使用效益，同時預防超概算投資、建設資金挪用等違反國家投資建設項目有關規定的行為發生，確?；窘ㄔO投資計劃的完成。
1．各項管理制度和內部控制制度審計
固定資產管理制度，施工現場管理制度，材料、設備、物資的采購、驗收、領用管理制度，基建財務管理制度，投資管理控制制度，質量控制制度等是否健全、合規，在實際工作中各項管理制度及控制制度是否得以嚴格執行。通過審計，促進管理制度和內控制度的不斷健全、完善，確保各項制度的有效實施。
2．合同履行情況審計
檢查與建設項目有關的單位是否認真履行合同條款，有無違法分包、轉包工程等情況的發生。施工質量、措施和進度是否按照按照合同約定執行。對于合同實質性內容發生變更時有無重新簽訂補充合同，其補充合同條款是否合法、合理。
3．設計變更、經濟簽證和工程索賠審計
設計變更、經濟簽證和工程索賠是工程造價領域問題發生的高發區，也是虛增造價的集中點，更是審計監督的重點。一方面認真分析設計變更、經濟簽證的合理性、真實性、必要性和索賠形成的原因，其依據是否充分，并且注意各個環節的具體行為是否按照規定程序落實。對于違規操作應立即糾正并根據相關規定、制度給予懲處。另一方面是審查費用內容和項目合理性、計算準確性。
4．材料、設備等物資審計
對進場的材料、設備等物資的規格、型號與合同約定一一對應檢查，到場物資必須有質檢合格報告，杜絕以次充好、不合格產品進入施工現場使用的情況發生。同時重點監督物資入庫環節，以確保工程的順利實施。
5．建設項目實施過程中資金審計
檢查建設項目資金到位情況是否與資金籌集計劃或投資進度相銜接，有無大量資金閑置或因資金不到位而造成停工待料等損失浪費現象的發生。檢查建設資金是否?？顚Ｓ茫黜椈ㄖС鍪欠裾鎸崱⒑弦?，支付的手續是否完備，是否按照工程進度付款，有無擠占、挪用建設項目資金等問題。檢查建設項目工程成本核算及賬務處理是否符合《國有建設單位會計制度》的要求，是否有利于建設項目的管理及竣工決算的需要。
三、建設項目竣工后審計
審計要在建設項目造價控制與管理的各個環節中充分發揮控制、把關與監督作用，確保計價真實性、客觀性，節約建設資金、減少損失浪費、促進建設管理、遏制腐敗行為。
1．建設項目竣工驗收審計
監督竣工驗收是否按規定內容和程序進行；有關職能部門人員是否參與驗收。并且檢查驗收的竣工報告、圖紙、文件等資料是否齊全；驗收中提出的問題有無按規定進行處理。
2．建設項目竣工結算審計
根據招投標文件、合同協議和補充協議等，審核竣工結算的編制是否符合合同、招投標文件的約定，有無擅自更改結算原則的問題。并根據施工圖紙和結算書，逐項核查工程量的計算是否符合計算規則、是否準確，有無高估冒算，定額運用是否正確，變更增加的項目是否已包括在原有項目的工作內容中，防止重復計算。及時糾正工程結算中的高估冒算和弄虛作假，確保核定的工程造價真實、客觀。
3．建設項目概算執行情況審計
核實各種資金渠道投入的實際金額，查明有無建設資金不到位問題，并分析資金不能到位的原因及其造成的不良影響。核實概算總投資和實際投資完成額，重點審查調整概算是否合法，所列的建筑安裝工程投資、設備投資、其他投資核算是否真實，待攤投資的支出內容和分攤辦法是否合規。
4．建設項目竣工決算審計
基本建設竣工決算是正確核定新增國定資產價值，反映竣工項目建設成果的文件，是辦理固定資產交付使用手續的依據。重點審查竣工財務決算的編制依據是否符合國家的有關規定，資料是否齊全，手續是否完備；審查竣工決算報表的真實性、合法性；對工程節超情況以及剩余資產處理是否合理、合法。
5．建設項目資金效益審計
建設項目資金效益審計主要是對建設資金的使用是否發揮效益進行分析，通過分析原因、提出建議、促進改進。主要對在建項目與立項批復確定的完成時間對比，分析項目沒有按期建成的原因；對已建成項目與可行性研究報告對比，分析建設項目部分或全部改變功能的原因；對已建成項目與國家規定對比，分析不及時辦理交付使用手續的原因；對已辦理交付使用資產手續項目，與批準概算規定的建設內容比，分析未完成批準概算規定內容的原因。