時(shí)間：2023-07-11 16:44:59
導(dǎo)語(yǔ)：在審計(jì)研究現(xiàn)狀的撰寫(xiě)旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
關(guān)鍵詞：審計(jì)實(shí)務(wù) 現(xiàn)狀 對(duì)策
一、審計(jì)實(shí)務(wù)課程教學(xué)現(xiàn)狀
（一）教學(xué)體系不科學(xué)
1.教學(xué)進(jìn)程有待改進(jìn)。審計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)的特點(diǎn)要求學(xué)生要有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，還要掌握稅法、公司法、財(cái)務(wù)管理等其他相關(guān)知識(shí)，而目前很多高職院校采取了2+1的人才培養(yǎng)模式，在不能刪減更多課程的前提下，很多專業(yè)核心課程都集中在某個(gè)學(xué)期學(xué)習(xí)，比如審計(jì)實(shí)務(wù)與財(cái)務(wù)管理同時(shí)開(kāi)設(shè)，導(dǎo)致學(xué)生學(xué)習(xí)負(fù)擔(dān)和教師授課任務(wù)加重，教學(xué)效果不佳的后果。
2.教學(xué)內(nèi)容單一。目前高職院校的審計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)往往以注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)理論知識(shí)為主導(dǎo)，注重理論傳授，教學(xué)內(nèi)容以介紹審計(jì)理論和方法為主，大量枯燥的理論學(xué)習(xí)使學(xué)生對(duì)審計(jì)工作存在片面理解，沒(méi)有使學(xué)生得到技能和職業(yè)道德方面的教育。
（二）教學(xué)方法不靈活
審計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)難度很大，其特點(diǎn)是教材語(yǔ)言晦澀難懂、對(duì)其他相關(guān)專業(yè)知識(shí)的掌握程度要求高，教師在授課中的主導(dǎo)作用很突出。案例教學(xué)法和項(xiàng)目教學(xué)法在審計(jì)實(shí)務(wù)課程中被認(rèn)為是理想的教學(xué)方法，但是一些教師盲目地使用這些方法。比如在審計(jì)案例教學(xué)中常出現(xiàn)的現(xiàn)象是，教師提供一則案例讓學(xué)生分析，學(xué)生順著教師的思路分析直至得出答案。審計(jì)的案例分析應(yīng)該是發(fā)散型的，沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)答案，這樣的案例教學(xué)禁錮了學(xué)生的思維，只能培養(yǎng)會(huì)做試題的學(xué)生，培養(yǎng)不出會(huì)做審計(jì)工作的技能型人才。又如在項(xiàng)目教學(xué)法中，由于需要以小組的名義分析問(wèn)題，出現(xiàn)了學(xué)生不配合、不主動(dòng)的場(chǎng)面，反而使教師運(yùn)用新方法的激情被削弱，使得這些先進(jìn)的教學(xué)方法流于形式。
（三）缺乏適合高職審計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)的教材
高職院校審計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)所使用的教材有以下兩種情況。一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試專用教材。二是高職院校教師自行編寫(xiě)的版本各異的審計(jì)實(shí)務(wù)教材。前一種情況，教材過(guò)于厚重，內(nèi)容過(guò)于復(fù)雜；后一種情況，教材內(nèi)容組合過(guò)于隨意，章節(jié)選用標(biāo)準(zhǔn)不一，知識(shí)內(nèi)容過(guò)于抽象，難以培養(yǎng)審計(jì)判斷和處理的能力。
（四）現(xiàn)有師資素質(zhì)有待提高
目前，審計(jì)教師參與審計(jì)活動(dòng)的經(jīng)歷較少，缺乏審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，擁有審計(jì)師或注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的“雙師型”教師更是寥寥無(wú)幾；即使有些授課老師以前有一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作的短暫經(jīng)驗(yàn)，但還是缺乏必要的專業(yè)技能，制約了審計(jì)實(shí)務(wù)課程的整體效果，難以保證較高的教學(xué)質(zhì)量。雖然高職院校也采取了從會(huì)計(jì)師事務(wù)所等校外機(jī)構(gòu)“請(qǐng)進(jìn)來(lái)”的做法，聘請(qǐng)有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的校外兼職教師來(lái)學(xué)校授課，但是，由于兼職教師往往缺乏教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，自身工作相對(duì)繁忙，難以保證授課質(zhì)量。
（五）審計(jì)實(shí)務(wù)課程實(shí)訓(xùn)建設(shè)滯后
相比較高職院校的相對(duì)成熟的會(huì)計(jì)電算化實(shí)訓(xùn)條件的建設(shè)，大多數(shù)高職院校的審計(jì)實(shí)務(wù)實(shí)訓(xùn)建設(shè)明顯滯后。無(wú)論是實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目、實(shí)訓(xùn)教材，還是實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目的指導(dǎo)老師，都非常欠缺。在高職院校的實(shí)訓(xùn)教學(xué)體系中，審計(jì)實(shí)務(wù)課程實(shí)訓(xùn)環(huán)節(jié)明顯出現(xiàn)了坍塌，成為實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目中的短項(xiàng)，不能有效支撐審計(jì)實(shí)務(wù)理論教學(xué)的需要，無(wú)法讓學(xué)生在做中體會(huì)審計(jì)工作流程，使高職院校的“教、學(xué)、做”一體化的鏈條出現(xiàn)了斷裂，嚴(yán)重影響了學(xué)生對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)這一課程的學(xué)習(xí)興趣。
二、加強(qiáng)審計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)的對(duì)策
（一）完善教學(xué)體系，培養(yǎng)學(xué)生的綜合素質(zhì)
教學(xué)進(jìn)程的安排要加強(qiáng)課程間的協(xié)調(diào)，使學(xué)生的知識(shí)結(jié)構(gòu)更加科學(xué)和全面。教學(xué)內(nèi)容體系方面，以培養(yǎng)綜合素質(zhì)學(xué)生為目標(biāo)，將理論教學(xué)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題等結(jié)合起來(lái)，并通過(guò)審計(jì)案例的分析和研究，培養(yǎng)學(xué)生健康的道德觀，為學(xué)生提供一個(gè)多角度、立體化的教學(xué)內(nèi)容體系。
（二）充分準(zhǔn)備，教學(xué)方法靈活
審計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)難度大，要求教師在授課前做好充分的準(zhǔn)備工作，一方面教師對(duì)晦澀的審計(jì)實(shí)務(wù)用語(yǔ)一定要做到領(lǐng)悟透徹，并且對(duì)其他會(huì)計(jì)相關(guān)專業(yè)的知識(shí)也要有足夠的儲(chǔ)備；另一方面教學(xué)方法要靈活多變。案例教學(xué)中，教師要精心選擇適合學(xué)生的審計(jì)案例，鼓勵(lì)學(xué)生盡量發(fā)散型思維，甚至是逆向思維來(lái)分析問(wèn)題。對(duì)于審計(jì)實(shí)訓(xùn)，教師可以將班級(jí)劃分成幾個(gè)小組，每個(gè)小組就是一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，小組成員之間可以交流合作完成工作。這種方法培養(yǎng)學(xué)生應(yīng)用理論知識(shí)分析和解決問(wèn)題的能力，加強(qiáng)了學(xué)生的團(tuán)隊(duì)合作意識(shí)。
（三）審計(jì)教材的完善
在教學(xué)中教材是決定教學(xué)的重要因素，針對(duì)前述審計(jì)教材存在的問(wèn)題，在審計(jì)教學(xué)中，應(yīng)盡量選用實(shí)踐操作性強(qiáng)的教材。如果可能，各高職院校可聯(lián)合編制統(tǒng)一的教學(xué)大綱，并編制統(tǒng)一實(shí)用的審計(jì)教材。
（四）鼓勵(lì)教師主動(dòng)參與審計(jì)實(shí)踐，提高自身的實(shí)踐教學(xué)能力
學(xué)校應(yīng)采取積極措施，盡量讓教師參加各種審計(jì)社團(tuán)活動(dòng)，增加同專家進(jìn)行交流的機(jī)會(huì)。有計(jì)劃地安排教師利用假期到相關(guān)企業(yè)進(jìn)行掛職鍛煉，積累實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)；盡可能提高課時(shí)報(bào)酬，聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為審計(jì)兼職教師，以提高審計(jì)教師的實(shí)踐教學(xué)水平。
（五）盡快完成審計(jì)學(xué)實(shí)訓(xùn)環(huán)節(jié)的配套建設(shè)
高職院校的審計(jì)教學(xué)團(tuán)隊(duì)，盡快完成審計(jì)實(shí)務(wù)實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目的配套建設(shè)，從實(shí)訓(xùn)內(nèi)容、實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目、實(shí)訓(xùn)活動(dòng)的指導(dǎo)老師等方面，加大投入力度，有效支撐審計(jì)理論知識(shí)的運(yùn)用。可以通過(guò)跟軟件公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作，創(chuàng)建手工審計(jì)實(shí)訓(xùn)內(nèi)容及購(gòu)買審計(jì)實(shí)訓(xùn)軟件，模擬真實(shí)的審計(jì)環(huán)境，加大審計(jì)實(shí)務(wù)技能的傳授容量和密度，提高學(xué)生審計(jì)實(shí)訓(xùn)學(xué)習(xí)效果。
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【關(guān)鍵詞】信息 信息系統(tǒng)審計(jì) 問(wèn)題
一、對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)的一般認(rèn)識(shí)
（一）信息系統(tǒng)審計(jì)的發(fā)展歷程
審計(jì)是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)不斷變化，計(jì)算機(jī)信息技術(shù)不斷發(fā)展進(jìn)步，信息系統(tǒng)審計(jì)也應(yīng)運(yùn)而生并不斷發(fā)展。信息系統(tǒng)審歷經(jīng)形成、建立到逐漸完善，低級(jí)到高級(jí)歷史進(jìn)程，具體可劃分為萌發(fā)階段、拓展階段、成熟階段、普遍提升階段。
1.萌發(fā)階段。上世紀(jì)中葉，信息系統(tǒng)審計(jì)（以下簡(jiǎn)稱ISA）處于萌芽階段。IBM出版了《電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的審計(jì)》；美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（以下簡(jiǎn)稱協(xié)會(huì)）出版了《會(huì)計(jì)審計(jì)和計(jì)算機(jī)》，闡述了如何進(jìn)行電子數(shù)據(jù)下信息系統(tǒng)審計(jì)與傳統(tǒng)外部審計(jì)，指出新的電子數(shù)據(jù)下內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范、組織方式等。此時(shí)ISA又被稱為電子數(shù)據(jù)處理審計(jì)（EDPA），也就是以計(jì)算機(jī)為核心的審計(jì)。1969年，信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)（以下簡(jiǎn)稱ISACA）在美國(guó)成立，標(biāo)志著國(guó)際社會(huì)正式開(kāi)始對(duì)ISA的研究。
2.拓展階段。二十世紀(jì)七十年代，不斷出現(xiàn)的計(jì)算機(jī)犯罪促使ISA的拓展。1974年，協(xié)會(huì)制定了電子數(shù)據(jù)處理審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)并記錄于《內(nèi)部管理的調(diào)查與評(píng)價(jià)對(duì)EDP的影響》一書(shū)中。1977年，內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)表《系統(tǒng)可審計(jì)性及規(guī)則的研究》（SAC報(bào)告），該書(shū)匯總了針對(duì)歐洲、美國(guó)、加拿大與日本等國(guó)家的企業(yè)所展開(kāi)的調(diào)研情況，同時(shí)指出審計(jì)執(zhí)行工具取得的成就。1975年，日本ISA委員會(huì)成立并且在1976年發(fā)表多部與信息系統(tǒng)審計(jì)相關(guān)的書(shū)籍：《使用電子計(jì)算機(jī)的會(huì)計(jì)組織的內(nèi)部規(guī)則質(zhì)問(wèn)書(shū)（修訂案）》、《EDP審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)及審計(jì)過(guò)程試案》和《EDP審計(jì)方法》等。1978年，信息系統(tǒng)審計(jì)師（CISA）考試與資格認(rèn)證開(kāi)始實(shí)施，這標(biāo)志著ISA的深入拓展。
3.成熟階段。信息系統(tǒng)審計(jì)發(fā)展的成熟期是八十年代。1982年，日本通產(chǎn)省設(shè)立計(jì)算機(jī)安全研究會(huì)，對(duì)健全信息化的必要法規(guī)進(jìn)行研究。1983年，發(fā)表緊要課題——《有關(guān)計(jì)算機(jī)的安全對(duì)策》。1984年，日本ISA協(xié)會(huì)研究美國(guó)的ISA標(biāo)準(zhǔn)并于1985年《IT審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》，同時(shí)將IT審計(jì)師考試加入計(jì)算機(jī)水平考試中。
4.普遍提升階段。ISA在二十世紀(jì)九十年代不斷普及。這一時(shí)期，ISACA不斷拓展擴(kuò)大，一百六十多個(gè)分會(huì)遍布全球，擬定并頒發(fā)ISA法則與實(shí)務(wù)指南，同時(shí)積極推廣CISA資格考試。1992年，EDP審計(jì)委員會(huì)在國(guó)際最高審計(jì)組織（INTOSAI）的推動(dòng)下成立了，因此又被稱為INTOSAI-EDP委員會(huì)。2002年11月將其變更為INTOSAI-IT委員會(huì)。
信息系統(tǒng)審計(jì)的拓展提升，一方面使得傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)不斷擴(kuò)展改變并應(yīng)用廣泛；另一方面整個(gè)社會(huì)依賴計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)越來(lái)越緊密促使信息系統(tǒng)審計(jì)越來(lái)越重要，信息系統(tǒng)審計(jì)代表了未來(lái)審計(jì)發(fā)展的一個(gè)重要方向。
（二）信息系統(tǒng)審計(jì)的涵義
全球信息系統(tǒng)審計(jì)領(lǐng)域內(nèi)的著名專家Ron A. Weber指出，信息系統(tǒng)審計(jì)是審計(jì)人員經(jīng)被審計(jì)單位的授權(quán)或者委托，收集、整合證據(jù)，從而評(píng)估一個(gè)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)能否有效地維護(hù)資產(chǎn)、保護(hù)數(shù)據(jù)完整性，同時(shí)最有效地實(shí)現(xiàn)組織目的的活動(dòng)進(jìn)程。它包含信息系統(tǒng)外部審計(jì)的鑒證目標(biāo)和內(nèi)部審計(jì)的管理目標(biāo)，具體來(lái)講是鑒證被審單位數(shù)據(jù)的完整性與資產(chǎn)的安全性以及信息系統(tǒng)的有效性。日本通產(chǎn)省情報(bào)協(xié)會(huì)將其概述如下：為了信息系統(tǒng)的有效、安全與可靠，由獨(dú)立審計(jì)對(duì)象之外的IS審計(jì)師，以客觀的立場(chǎng)對(duì)以計(jì)算機(jī)為主的信息系統(tǒng)展開(kāi)全面的檢查與評(píng)估，同時(shí)對(duì)所審計(jì)單位的最高領(lǐng)導(dǎo)提出意見(jiàn)和建議的一系列的活動(dòng)。鄧少靈學(xué)者指出，IT審計(jì)是從規(guī)劃、研究、實(shí)行到執(zhí)行維護(hù)各個(gè)階段展開(kāi)對(duì)信息系統(tǒng)的審查與評(píng)估，從而審查信息系統(tǒng)的有效、安全與可靠，以此來(lái)保障信息系統(tǒng)得出的數(shù)據(jù)精確可靠。
以上學(xué)者對(duì)信息系統(tǒng)的定義雖然不盡一致，但通過(guò)分析可以發(fā)現(xiàn)信息系統(tǒng)審計(jì)的一些要點(diǎn)：
1.信息系統(tǒng)審計(jì)的目標(biāo)是判斷信息系統(tǒng)能否有效保護(hù)公司資產(chǎn)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。
2.信息系統(tǒng)審計(jì)是一個(gè)過(guò)程，這個(gè)過(guò)程需要涵蓋企業(yè)信息系統(tǒng)從規(guī)劃、開(kāi)發(fā)、實(shí)施到運(yùn)行維護(hù)的每一個(gè)階段。
3.信息系統(tǒng)審計(jì)報(bào)告面對(duì)的對(duì)象是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理負(fù)責(zé)人，因?yàn)樾畔⑾到y(tǒng)關(guān)系到企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)以至生存發(fā)展。
綜合上述幾個(gè)要點(diǎn)，筆者總結(jié)出，信息系統(tǒng)審計(jì)是對(duì)企業(yè)信息系統(tǒng)規(guī)劃、研發(fā)、實(shí)行、執(zhí)行維護(hù)與實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的效率進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程，在這個(gè)過(guò)程中，信息系統(tǒng)審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)信息系統(tǒng)能否有效保護(hù)公司資產(chǎn)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率以及企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力作出判斷，并向企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理負(fù)責(zé)人如實(shí)報(bào)告。
二、信息系統(tǒng)審計(jì)的研究現(xiàn)狀
[關(guān)鍵詞] 企業(yè);內(nèi)部環(huán)境審計(jì);審計(jì)內(nèi)容;現(xiàn)狀;對(duì)策
Abstract： To build a resource-saving and environment-friendly society is a long-term objective of the development of circulation economy. Pilot projects of internal environmental audit were set up， since then， Chinese enterprises have accumulated a certain experience in both theory and practices. However， the implementation effect of relative protection laws and regulations is not strong enough. Besides， there are other problems such as no support from the management， single audit content and poor performance of the auditors. Enterprises at home need to strengthen audit work and promote executive force of environmental administration， seek for support from the management， broaden contents of internal environmental auditing， and enhance management over the auditors.
Key words： enterprise， internal audit environment， audit content， situation， responding strategy
經(jīng)濟(jì)全球化與新型生態(tài)文明觀的興起要求企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，負(fù)有保護(hù)環(huán)境和合理利用資源的義務(wù)。企業(yè)環(huán)境管理是企業(yè)社會(huì)責(zé)任的進(jìn)一步深化，對(duì)于提升企業(yè)形象、平衡自身利益與環(huán)境公益的關(guān)系具有重要作用。企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)的重要組成部分是內(nèi)部環(huán)境審計(jì)，在全世界范圍內(nèi)，它己被許多的企業(yè)采用，以此來(lái)保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)在相關(guān)環(huán)境政策和標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)，以此來(lái)保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展道路。可是，現(xiàn)在我國(guó)企業(yè)的環(huán)境審計(jì)理論和實(shí)際研究尚處于試點(diǎn)探索階段，為企業(yè)保駕護(hù)航的效果尚不明顯。本文對(duì)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部環(huán)境審計(jì)存在的問(wèn)題進(jìn)行分析和研究，并提出一些切實(shí)可行的建議。
一、內(nèi)部環(huán)境審計(jì)概述
企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)是由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)法律法規(guī)、環(huán)境管理政策、環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)及財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則，對(duì)履行的公允性、合法性、和效益性進(jìn)行評(píng)價(jià)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。主要包括三個(gè)部分內(nèi)容：
（一）環(huán)境會(huì)計(jì)核算信息審計(jì)
環(huán)境會(huì)計(jì)核算信息審計(jì)，它是通過(guò)審查企業(yè)以貨幣表現(xiàn)、財(cái)務(wù)信息為主的信息載體，如會(huì)計(jì)賬簿、憑證、報(bào)表和其他的一系列相關(guān)資料，以此來(lái)確定企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表能否公允地反映環(huán)境問(wèn)題對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況的影響。對(duì)于環(huán)境資產(chǎn)而言，最主要的就是檢查是否多記;而對(duì)于環(huán)境負(fù)債而言，則是檢查是否少計(jì)。其中最應(yīng)該引起重視的是“環(huán)境成本”的審計(jì)，從低碳經(jīng)濟(jì)視角看，企業(yè)的環(huán)境成本審計(jì)非常重要，因?yàn)樗軓?qiáng)有力地把促進(jìn)環(huán)保的作用體現(xiàn)出來(lái)。
（二）合規(guī)性審計(jì)
合規(guī)性審計(jì)主要是由審計(jì)人員審查企業(yè)是否遵守相關(guān)的環(huán)境法規(guī)、政策。企業(yè)若違反有關(guān)環(huán)境方面的法規(guī)、法律，就會(huì)引起相應(yīng)的刑事和民事責(zé)任。作為內(nèi)部環(huán)境審計(jì)中最普遍的一種審計(jì)模式，而且引起的后果涉及到法律層面，所以合規(guī)性審計(jì)一直受到企業(yè)各界的持續(xù)關(guān)注。基于受托環(huán)境責(zé)任，企業(yè)是環(huán)境資源的受益者須對(duì)環(huán)境資源承擔(dān)良好的經(jīng)營(yíng)責(zé)任并妥善地向受托人報(bào)告職責(zé)及完成情況。其具體內(nèi)容包括執(zhí)行環(huán)境法規(guī)、環(huán)境政策、環(huán)境法律、環(huán)境準(zhǔn)則、環(huán)境制度、環(huán)境協(xié)議和合約情況。
（三）環(huán)境管理系統(tǒng)審計(jì)
環(huán)境管理系統(tǒng)（EMS）是指一個(gè)企業(yè)達(dá)到或使其行為與目標(biāo)一致，控制其環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，并適應(yīng)外界環(huán)境，從而形成組織結(jié)構(gòu)和措施。保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為符合環(huán)境法律法規(guī)的要求這基于設(shè)計(jì)環(huán)境管理系統(tǒng)。企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)根據(jù)環(huán)境目標(biāo)的程序和政策應(yīng)當(dāng)完全融入到企業(yè)活動(dòng)中，環(huán)境管理成為日常的管理過(guò)程。
二、我國(guó)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)狀及問(wèn)題分析
（一）環(huán)境保護(hù)相關(guān)法律法規(guī)的實(shí)施效果力度較小
截至目前我國(guó)已經(jīng)制定了一系列的環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)，包括《新環(huán)境法》在內(nèi)，環(huán)境保護(hù)法律7部及相關(guān)的法規(guī)20多部，簽署318部國(guó)際環(huán)境條約，再加上地方性的環(huán)境法規(guī)已經(jīng)多達(dá)600件。然而這些法律法規(guī)卻沒(méi)有對(duì)企業(yè)的環(huán)境保護(hù)造成實(shí)質(zhì)性外部壓力，對(duì)于企業(yè)違反規(guī)定的行為最主要的還是賠償，而且賠償金額往往不足以產(chǎn)生震懾作用。法規(guī)對(duì)企業(yè)的懲罰力度小，直接導(dǎo)致實(shí)施效果差強(qiáng)人意。如果相關(guān)法律法規(guī)的實(shí)施會(huì)增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以致被迫停業(yè)，那企業(yè)就會(huì)自覺(jué)采取內(nèi)部環(huán)境審計(jì)以解決環(huán)境問(wèn)題。
（二）未取得管理層支持
由于內(nèi)部環(huán)境審計(jì)是自主推行，所以內(nèi)部環(huán)境審計(jì)是受到企業(yè)的管理者的委托進(jìn)行的，企業(yè)的管理層本應(yīng)積極響應(yīng)開(kāi)展內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的號(hào)召。然而在我國(guó)，一部分企業(yè)管理層認(rèn)為“內(nèi)部環(huán)境審計(jì)無(wú)效，不如支持企業(yè)的發(fā)展”。根據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可得，70%的我國(guó)環(huán)境污染來(lái)自于工業(yè)企業(yè)，同時(shí)我國(guó)大約有7341517個(gè)工業(yè)企業(yè)，數(shù)量是如此之多，而愿意內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的企業(yè)是如此之少。
（三）審計(jì)內(nèi)容單一
從目前我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境審計(jì)實(shí)踐看，單位的審計(jì)僅僅重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)是否遵守環(huán)境法律法規(guī)下環(huán)保資金使用情況和執(zhí)行情況的審計(jì)。然而這種審計(jì)是屬于是屬于時(shí)候?qū)徲?jì)，對(duì)于減少企業(yè)環(huán)境訴訟風(fēng)險(xiǎn)能發(fā)揮一定作用，但是對(duì)于大部分企業(yè)而言，環(huán)境訴訟風(fēng)險(xiǎn)的降低并不意味著企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的減少，因此降低環(huán)境訴訟風(fēng)險(xiǎn)不應(yīng)成為企業(yè)實(shí)施內(nèi)部環(huán)境審計(jì)追求的目標(biāo)。審計(jì)內(nèi)容過(guò)于單一，影響了環(huán)境審計(jì)作用在單位的進(jìn)一步展開(kāi)。
（四）內(nèi)部環(huán)境審計(jì)人員的素質(zhì)較低
內(nèi)部環(huán)境審計(jì)實(shí)施主體的綜合素質(zhì)在一定程度上反映了我國(guó)大部分企業(yè)的現(xiàn)狀。我國(guó)現(xiàn)在大部分的審計(jì)人員多是財(cái)經(jīng)院校畢業(yè)的，知識(shí)結(jié)構(gòu)比較單一，大多只掌握了企業(yè)管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)等方面的基礎(chǔ)知識(shí)，尤其在審計(jì)學(xué)科的學(xué)習(xí)中，很少有審計(jì)實(shí)務(wù)的操作訓(xùn)練和審計(jì)思維模式的培養(yǎng)，同時(shí)對(duì)于環(huán)境法學(xué)和環(huán)境生物學(xué)等方面的知識(shí)都是參加具體工作后才開(kāi)始接觸，所以審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力堪憂。從企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的角度而言，內(nèi)部審計(jì)人員大多由原來(lái)的財(cái)會(huì)人員轉(zhuǎn)業(yè)而來(lái)，甚至身兼二職，固定不變的工作環(huán)境造成內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的環(huán)境管理活動(dòng)了解很少，判斷和識(shí)別環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的能力差，致使審計(jì)效果一般。
四、完善企業(yè)實(shí)施內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的對(duì)策研究
（一）加強(qiáng)審計(jì)工作及提升環(huán)境行政執(zhí)行力
1.開(kāi)展對(duì)環(huán)保機(jī)構(gòu)的工作審計(jì)。很多國(guó)家的審計(jì)工作與環(huán)境相關(guān)的工作大多在績(jī)效審計(jì)的范圍內(nèi)進(jìn)行的，有些國(guó)家，比如英國(guó)、巴西的大部分的環(huán)境審計(jì)是對(duì)負(fù)有環(huán)境責(zé)任的政府部門和機(jī)構(gòu)進(jìn)行的，通過(guò)審計(jì)可以發(fā)現(xiàn)對(duì)政府效率和效果評(píng)價(jià)最有效的是進(jìn)行環(huán)境審計(jì)，這能促進(jìn)機(jī)構(gòu)改進(jìn)工作。開(kāi)展的方法有對(duì)比審計(jì)、對(duì)于技術(shù)程度高的可以聘請(qǐng)專業(yè)技術(shù)人員或者專家協(xié)助工作。
2.提升環(huán)境行政執(zhí)行力。《新環(huán)保法》出臺(tái)后，我們急切想看到不一樣的效果，尤其期待相關(guān)執(zhí)法部門的努力。法律的生命在于實(shí)施，再細(xì)密的“籠子”，棄之不用也無(wú)異于紙上談兵。執(zhí)法部門應(yīng)以《新環(huán)保法》實(shí)施為契機(jī)，加大嚴(yán)格執(zhí)法力度，必須也是必要。環(huán)保部作為法律授權(quán)的環(huán)境保護(hù)主管部門，依法行使按日計(jì)罰、查封扣押、限產(chǎn)限停、公開(kāi)約談等多種執(zhí)法權(quán)力，同時(shí)加大處罰力度和范圍，處罰裁量數(shù)額對(duì)于污染企業(yè)能起到懲戒目的。
（二）爭(zhēng)取企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的支持
1.加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)與環(huán)境審計(jì)的教育與宣傳。當(dāng)今社會(huì)是信息化的時(shí)代，應(yīng)當(dāng)高度重視新聞媒體的作用。促使企業(yè)被動(dòng)或主動(dòng)提供環(huán)境報(bào)告的重要因素是環(huán)保組織、社會(huì)公眾。政府除了強(qiáng)制的加強(qiáng)法律外，還更應(yīng)該調(diào)動(dòng)社會(huì)各界做環(huán)境宣傳和教育，以此來(lái)提高公眾的環(huán)保意識(shí)和環(huán)境責(zé)任感，利用輿論的壓力，促使企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中住宅環(huán)境的保護(hù)，減少對(duì)環(huán)境的破壞和生態(tài)環(huán)境的污染，政府也應(yīng)該加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)和監(jiān)督，加強(qiáng)向?qū)徲?jì)人員宣傳環(huán)境審計(jì)的意義、目的、重點(diǎn)、方法等，使得環(huán)境審計(jì)適應(yīng)我國(guó)環(huán)境保護(hù)工作和我國(guó)經(jīng)濟(jì)健康、持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展需要。
2.改變傳統(tǒng)成本的觀念，加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)意識(shí)。企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部環(huán)境審計(jì)工作最大的阻礙是審計(jì)成本與企業(yè)利潤(rùn)最大化之間的關(guān)系。為了消除這一矛盾，必須改變企業(yè)的傳統(tǒng)成本觀念。企業(yè)在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使下，對(duì)待環(huán)境治理保護(hù)項(xiàng)目上的資金安排一直不主動(dòng)甚至是逃避。若這種現(xiàn)象不能得到改善，環(huán)境外部的不經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象就會(huì)持續(xù)，企業(yè)最終也會(huì)受到影響。為了克服這一阻礙，必須加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的研究，加大對(duì)環(huán)境資源的理論研究。使得企業(yè)的管理層明白環(huán)境資源具有一定的價(jià)值，對(duì)于建立價(jià)值核算和貨幣價(jià)值核算體系是很有必要的。
（三）拓寬內(nèi)部環(huán)境審計(jì)內(nèi)容
1.加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)核算信息審計(jì)。環(huán)境會(huì)計(jì)信息的完善直接影響到環(huán)境會(huì)計(jì)核算信息的質(zhì)量，同樣，環(huán)境會(huì)計(jì)核算信息的質(zhì)量也能促進(jìn)環(huán)境審計(jì)的有效實(shí)施。我們要重視財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)作用，審計(jì)的基本目標(biāo)仍然是審查經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、有效性和真實(shí)性。因此，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的首要目標(biāo)就是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)、合法，加強(qiáng)審計(jì)的監(jiān)督作用，同時(shí)不斷積累審計(jì)中發(fā)生的問(wèn)題，加以研究，推動(dòng)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的開(kāi)展。
2.重視清潔生產(chǎn)審計(jì)。清潔審計(jì)是環(huán)境審計(jì)和管理審計(jì)的一個(gè)重要分支，是為了減少污染物的排放和節(jié)約資源的消耗而實(shí)施的審計(jì)，是落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的主要審計(jì)類型。以企業(yè)為中心而開(kāi)展的清潔審計(jì)，應(yīng)從生產(chǎn)流程、生產(chǎn)工藝、設(shè)備改造等方面著手進(jìn)行，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展的重要措施。盡管我國(guó)的企業(yè)層次多樣化，擁有先進(jìn)環(huán)境技術(shù)和環(huán)保設(shè)備的企業(yè)和沒(méi)有任何環(huán)保措施的民營(yíng)企業(yè)，采取的環(huán)保措施各不相同，但是清潔審計(jì)對(duì)于所有這些企業(yè)都是可以做出的努力。
（四）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)人員的管理
1.完善選聘和考評(píng)制度。在選聘制度的規(guī)定上，要由經(jīng)驗(yàn)豐富的企業(yè)管理人員通過(guò)筆試和面試應(yīng)聘者，公平公開(kāi)地進(jìn)行選拔。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)是專業(yè)性較強(qiáng)的崗位，在筆試和面試過(guò)程中一定要包括審計(jì)和環(huán)境兩個(gè)領(lǐng)域，同時(shí)要對(duì)應(yīng)聘者現(xiàn)場(chǎng)的審計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行測(cè)試。在后期每年的工作考評(píng)中，也要參照選聘程序，對(duì)不合格者進(jìn)行末位淘汰。
2.加強(qiáng)后續(xù)的培訓(xùn)教育。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的后續(xù)培訓(xùn)教育，企業(yè)的管理當(dāng)局應(yīng)該重視對(duì)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)人員的培訓(xùn)工作，把環(huán)境科學(xué)和公共管理作為內(nèi)部的必修課程，進(jìn)行定期的培訓(xùn)。企業(yè)應(yīng)鼓勵(lì)員工自學(xué)深造，與時(shí)俱進(jìn)，保持專業(yè)勝任能力。
[參 考 文 獻(xiàn)]
[1]黎明，但小麗.我國(guó)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)探討[J].會(huì)計(jì)之友，2014（6）：110-112
[2]沈航，張黃，劉安民.關(guān)于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的定位思考[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016（1）
【關(guān)鍵詞】 政府環(huán)境審計(jì)； 可持續(xù)發(fā)展； 績(jī)效審計(jì)
一、政府環(huán)境審計(jì)的意義
環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)是為了促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展。政府是協(xié)調(diào)利益關(guān)系的主要角色，政府環(huán)境審計(jì)是對(duì)環(huán)境行為的有效監(jiān)督。自然生態(tài)環(huán)境作為公共物品必然是由政府對(duì)其進(jìn)行統(tǒng)一建設(shè)規(guī)劃和管理監(jiān)督，由此政府對(duì)環(huán)境保護(hù)投入了大量的公共資金，政府環(huán)境審計(jì)作為政府對(duì)環(huán)境的重要管理監(jiān)督措施發(fā)揮重要作用。政府審計(jì)機(jī)關(guān)作為政府的職能部門，有責(zé)任對(duì)有關(guān)項(xiàng)目和活動(dòng)的環(huán)境污染狀況和治理情況以及環(huán)境管理系統(tǒng)的健全性和有效性進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證。實(shí)施政府環(huán)境審計(jì)，監(jiān)督政府及其公共部門履行環(huán)境保護(hù)職責(zé)，強(qiáng)化環(huán)境治理和保護(hù)措施，提高環(huán)境保護(hù)成效，是促進(jìn)人與自然和諧發(fā)展的重要手段，也是政府實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的必然要求。在走可持續(xù)發(fā)展道路的過(guò)程中，由于政府在創(chuàng)建經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與環(huán)境保護(hù)的良性循環(huán)中扮演著重要角色，政府環(huán)境審計(jì)也就始終圍繞著“可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略”這一核心目標(biāo)，占據(jù)環(huán)境審計(jì)的主導(dǎo)地位。
二、蘭州市特定的環(huán)境經(jīng)濟(jì)狀況和主要的環(huán)境問(wèn)題
環(huán)境保護(hù)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展息息相關(guān)，蘭州市曾經(jīng)被列為“世界六大污染城市之一”，后經(jīng)政府全面持續(xù)治理，終于脫去了“污染重鎮(zhèn)”的帽子，但是環(huán)境問(wèn)題始終不容樂(lè)觀。蘭州市委、市政府按照“1355”總體發(fā)展思路，突出保增長(zhǎng)、保項(xiàng)目、保民生、保節(jié)能減排、保穩(wěn)定的工作重點(diǎn)，全力推動(dòng)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展。2009年蘭州市實(shí)現(xiàn)GDP年均增長(zhǎng)10.5%以上的同時(shí)積極推進(jìn)節(jié)能減排和環(huán)境建設(shè)，通過(guò)完善項(xiàng)目節(jié)能評(píng)估審查政策，有效控制了高耗能、高污染行業(yè)過(guò)快增長(zhǎng)。在城區(qū)空氣污染治理方面，空氣質(zhì)量?jī)?yōu)良天數(shù)達(dá)到64.7%，污染綜合指數(shù)比上年下降0.23。城區(qū)污水全收集全處理工程完成89公里主管網(wǎng)敷設(shè)任務(wù)，啟動(dòng)實(shí)施西固、鹽場(chǎng)、雁兒灣3個(gè)污水處理項(xiàng)目。2009年全市單位生產(chǎn)總值能耗下降5%，單位工業(yè)增加值能耗下降6%以上，二氧化硫和化學(xué)需氧量分別下降2.1%和6%。2009年蘭州市榮獲“中國(guó)節(jié)能減排20佳城市”稱號(hào)。
但是，在環(huán)境保護(hù)取得積極進(jìn)展的同時(shí)，蘭州市粗放型經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式還沒(méi)有得到根本轉(zhuǎn)變，在日趨激烈的區(qū)域發(fā)展競(jìng)爭(zhēng)中，新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)不明顯，綜合實(shí)力不強(qiáng)，科技資源優(yōu)勢(shì)發(fā)揮不充分，生態(tài)文明建設(shè)、大氣污染治理亟需進(jìn)一步加強(qiáng)。作為西部欠發(fā)達(dá)城市，蘭州市的環(huán)境問(wèn)題已成為其經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵制約因素之一。蘭州市環(huán)境污染問(wèn)題根據(jù)《蘭州市2005-2009年環(huán)境狀況公報(bào)》所披露的大氣環(huán)境、水環(huán)境、聲環(huán)境、固體廢物、生態(tài)環(huán)境五方面看來(lái)比較突出的問(wèn)題有以下三方面：
（一）大氣污染治理初見(jiàn)成效，但是任務(wù)依然艱巨
大氣污染歷來(lái)是蘭州市最為突出的環(huán)境問(wèn)題。“十一五”以來(lái)，蘭州市大氣環(huán)境質(zhì)量呈逐年好轉(zhuǎn)趨勢(shì)（如表1所示），2001年到2009年空氣污染綜合指數(shù)從155降低到90.77。其中2007年空氣質(zhì)量?jī)?yōu)良天數(shù)達(dá)到271天，占全年總天數(shù)的74.25％，比2001年增加了152天，是近五年空氣質(zhì)量的最好水平。
雖然蘭州大氣環(huán)境質(zhì)量有所改善，但是空氣中二氧化硫年均值、可吸入顆粒年均值、二氧化碳年均值仍超過(guò)國(guó)家二級(jí)標(biāo)準(zhǔn)，空氣質(zhì)量和國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)相比差距還很大，反復(fù)性較強(qiáng)。由于蘭州市特殊的城市地貌和氣象條件，以及不合理的工業(yè)和能源結(jié)構(gòu)，再加之周邊區(qū)域生態(tài)環(huán)境脆弱等原因，大氣污染治理需要長(zhǎng)抓不懈。
（二）水環(huán)境形勢(shì)嚴(yán)峻
黃河蘭州段位于黃河中上游，全長(zhǎng)152公里，其中有45公里流經(jīng)市區(qū)。2009年，全市廢水排放量為16 867.26萬(wàn)噸（其中工業(yè)廢水排放量占17.5%；生活及其它污水排放量占82.5%）。而2009年之前蘭州日均污水處理能力僅為38萬(wàn)立方米，僅占城市應(yīng)處理污水的40％左右。黃河蘭州段沿岸工業(yè)集中，人口稠密，工業(yè)廢水和生活污水疊加，排放問(wèn)題始終未從根本上解決。蘭州市工業(yè)廢水和生活污水直排問(wèn)題比較嚴(yán)重。原因一是城市污水管網(wǎng)分布不均勻，管徑偏小，排水不暢，污水收集率、處理率低，僅為46％；二是農(nóng)村飲用水水源保護(hù)工作滯后，難以適應(yīng)保障農(nóng)村飲水安全的需要；三是黃河蘭州段兩岸化工企業(yè)較多，存在一定的水環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。另外，蘭州市垃圾處理設(shè)施嚴(yán)重不足，垃圾場(chǎng)多為簡(jiǎn)易填埋，對(duì)黃河水體構(gòu)成污染隱患。2009年6月蘭州市開(kāi)工建設(shè)的城區(qū)污水“全收集、全處理”項(xiàng)目，計(jì)劃投資16億多元，旨在全面改善污水收集處理問(wèn)題。
（三）固體廢棄物對(duì)環(huán)境安全構(gòu)成威脅
2009年，蘭州市工業(yè)固體廢棄物產(chǎn)生量為483.82萬(wàn)噸，比上年上升111.41萬(wàn)噸；工業(yè)固體廢物綜合利用量為362.88萬(wàn)噸，比上年上升72.13萬(wàn)噸。綜合利用方式主要是將鍋爐渣、粉煤灰用作建材、建筑、填方筑路和保溫材料的原材料，而冶煉渣則部分回收利用，部分用作化工原料。雖然社會(huì)的發(fā)展和科學(xué)的進(jìn)步大大的方便了人們的生活，但是由于城市固體廢物減量化、資源化、無(wú)害化水平較低，農(nóng)村的生活垃圾和醫(yī)療垃圾未得到完全有效處理，產(chǎn)生的廢氣、滲濾液、淋溶水等已逐步成為空氣、土壤、地表水和地下水的重要污染源，對(duì)人體健康構(gòu)成威脅。
另外，隨著經(jīng)濟(jì)科技的發(fā)展和城市人口的增長(zhǎng)，必然會(huì)出現(xiàn)新的環(huán)境污染問(wèn)題，比如輻射污染、居室環(huán)境污染、電子電器廢棄物、轉(zhuǎn)基因產(chǎn)品污染等等。
三、蘭州市政府環(huán)境審計(jì)現(xiàn)狀
環(huán)境審計(jì)作為環(huán)保監(jiān)管的重要工具，作為環(huán)境管理與現(xiàn)代審計(jì)結(jié)合的產(chǎn)物，對(duì)于節(jié)約和有效利用資源，合理配置生產(chǎn)要素，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展有著重要的意義和作用。1998年在政府機(jī)構(gòu)改革中，國(guó)務(wù)院在批準(zhǔn)審計(jì)署的機(jī)構(gòu)改革方案中強(qiáng)化了環(huán)境審計(jì)的職能，設(shè)立了農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保審計(jì)司。為了加強(qiáng)資源環(huán)境保護(hù)監(jiān)督，根據(jù)機(jī)構(gòu)改革要求，蘭州市審計(jì)局也設(shè)立了農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保審計(jì)處。蘭州市政府環(huán)境審計(jì)的開(kāi)展得到了長(zhǎng)足發(fā)展，但是還存在一些問(wèn)題。
（一）環(huán)境審計(jì)內(nèi)容單一，以農(nóng)業(yè)資金審計(jì)為主
蘭州市審計(jì)局農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保審計(jì)處的審計(jì)業(yè)務(wù)以農(nóng)業(yè)資金審計(jì)為主，包括扶貧資金、新農(nóng)村建設(shè)資金、糧食補(bǔ)貼、退耕還林資金、人與安全資金等，有些審計(jì)項(xiàng)目既與農(nóng)業(yè)有關(guān)又與資源環(huán)境有關(guān)，比如退耕還林資金審計(jì)、天然林保護(hù)資金審計(jì)。所以，蘭州市的政府環(huán)境審計(jì)以農(nóng)業(yè)資金審計(jì)為主，環(huán)境審計(jì)為輔。這與西北欠發(fā)達(dá)地區(qū)環(huán)境管理水平不高有關(guān)，環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目不多，而且僅限于關(guān)注環(huán)保資金的使用，并沒(méi)有關(guān)注生態(tài)環(huán)境的改善或環(huán)保資金投入的效果。
（二）環(huán)境審計(jì)范圍狹窄，審計(jì)類型以財(cái)務(wù)審計(jì)為主
目前，蘭州市政府環(huán)境審計(jì)涉及到的環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目還是以環(huán)境資金審計(jì)為主的財(cái)務(wù)審計(jì)。蘭州市農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保審計(jì)處2008年主要審計(jì)工作項(xiàng)目有蘭州市森林病蟲(chóng)防治檢疫站財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)、蘭州市皋蘭縣朱家井流域化治理項(xiàng)目審計(jì)、蘭州市南北兩山維護(hù)管理專項(xiàng)資金審計(jì)、蘭州市新農(nóng)村建設(shè)試點(diǎn)專項(xiàng)資金審計(jì)等。總體上看來(lái)，還是屬于財(cái)務(wù)審計(jì)范疇。由此可見(jiàn)，確定對(duì)環(huán)保資金的管理和使用以及專項(xiàng)資金使用的合法性和真實(shí)性等方面進(jìn)行審計(jì)是目前蘭州市政府環(huán)境審計(jì)的主要內(nèi)容。
（三）環(huán)境審計(jì)工作范圍職能交叉，影響環(huán)境審計(jì)開(kāi)展
環(huán)境審計(jì)范圍廣，綜合性強(qiáng)，當(dāng)工作職能有交叉時(shí)不易把握尺度，蘭州市政府環(huán)境審計(jì)工作中也有這方面的困難。一方面，環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)與環(huán)境管理部門的工作職能有交叉。比如，以檢查環(huán)境法規(guī)政策、制度執(zhí)行為主的合規(guī)性審計(jì)也是現(xiàn)階段環(huán)境審計(jì)的重點(diǎn)，但是現(xiàn)實(shí)中政府審計(jì)機(jī)關(guān)在執(zhí)行這部分職能過(guò)程中與環(huán)境管理部門（比如蘭州市環(huán)保局）的環(huán)保執(zhí)法檢查工作職能有交叉。另一方面，部分與環(huán)境有關(guān)的項(xiàng)目審計(jì)歸口管理在其他審計(jì)業(yè)務(wù)處室。比如，蘭州市節(jié)能減排用于污水處理廠的建設(shè)、城市污水處理管網(wǎng)建設(shè)等環(huán)保資金的重要投入項(xiàng)目歸口管理在城建部門，而城建部門的審計(jì)業(yè)務(wù)歸在審計(jì)局投資審計(jì)處。同樣，其他與環(huán)境審計(jì)有關(guān)的涉及到財(cái)政金融等其他審計(jì)處室的情況也比較多。
（四）環(huán)境審計(jì)人員隊(duì)伍數(shù)量和質(zhì)量，不能滿足環(huán)境審計(jì)要求
環(huán)境審計(jì)的專業(yè)性和技術(shù)性強(qiáng)，除了需要具備扎實(shí)的審計(jì)專業(yè)知識(shí)外，還需要具有多種環(huán)境知識(shí)，以及社會(huì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、工程學(xué)等方面的知識(shí)，而目前全國(guó)環(huán)境審計(jì)隊(duì)伍都面臨知識(shí)老化、專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理的問(wèn)題。蘭州市審計(jì)局農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保審計(jì)處有審計(jì)人員7名，其中有一名中級(jí)審計(jì)師，平均年齡42歲左右（其中30~40歲之間2人，41~50歲之間5人）。從專業(yè)背景看，以財(cái)會(huì)、經(jīng)濟(jì)管理為主，沒(méi)有資源環(huán)境專業(yè)方面的人員。由于受人員編制的限制，近些年沒(méi)有再引進(jìn)人員。由此可見(jiàn)，蘭州市審計(jì)局現(xiàn)有的環(huán)境審計(jì)力量比較薄弱，有必要合理調(diào)整審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍，加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)的力量。
（五）環(huán)境審計(jì)的方法以傳統(tǒng)審計(jì)方法為主，現(xiàn)代化信息化水平不高
一方面，由于現(xiàn)階段的環(huán)境審計(jì)以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，導(dǎo)致在審計(jì)方法上一般使用分析性復(fù)核、座談、調(diào)查等傳統(tǒng)的審計(jì)方法。另一方面，審計(jì)的現(xiàn)代化信息化水平不高。目前蘭州市審計(jì)局專設(shè)了計(jì)算機(jī)審計(jì)處，但是市一級(jí)的審計(jì)機(jī)構(gòu)一般除了面對(duì)地稅、銀行、財(cái)政等開(kāi)展計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)的被審單位開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)外，其他利用計(jì)算機(jī)審計(jì)的比較少。從農(nóng)業(yè)與資源環(huán)境審計(jì)處來(lái)說(shuō)，沒(méi)有充分的條件開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)，與其審計(jì)工作以農(nóng)業(yè)資金為主有關(guān)。
（六）績(jī)效審計(jì)處于嘗試階段，開(kāi)展條件尚不成熟
蘭州地處西北欠發(fā)達(dá)地區(qū)，環(huán)境審計(jì)一般僅限于關(guān)注環(huán)保資金使用的財(cái)務(wù)審計(jì)方面，并沒(méi)有關(guān)注生態(tài)環(huán)境改善或環(huán)保資金投入的效果，缺乏環(huán)境績(jī)效審計(jì)。一方面，開(kāi)展績(jī)效審計(jì)需要運(yùn)用環(huán)境管理、環(huán)境經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)領(lǐng)域的一些知識(shí)。另一方面，國(guó)家沒(méi)有出臺(tái)相應(yīng)的資源環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)體系以及績(jī)效審計(jì)的工作指南，各地方審計(jì)機(jī)關(guān)做法不一。蘭州市政府出臺(tái)了《蘭州市績(jī)效審計(jì)辦法》，但是限于技術(shù)水平，績(jī)效審計(jì)沒(méi)有真正開(kāi)展。蘭州市政府審計(jì)機(jī)關(guān)雖然也努力滿足這項(xiàng)需求，但由于體制、經(jīng)費(fèi)、人員、時(shí)間等因素的限制，目前離開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)的要求還有一定距離。
蘭州市作為一個(gè)地處西北環(huán)境污染問(wèn)題突出的城市，環(huán)境管理水平和環(huán)境審計(jì)開(kāi)展都落后于其他發(fā)達(dá)地區(qū)。在蘭州市民間環(huán)境審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)目前還處于空白，由此政府環(huán)境審計(jì)的主導(dǎo)地位更加凸顯，所以積極開(kāi)展政府環(huán)境審計(jì)是貫徹可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要途徑。
四、蘭州市加強(qiáng)政府環(huán)境審計(jì)的對(duì)策
（一）提高對(duì)政府環(huán)境審計(jì)的思想認(rèn)識(shí)水平
蘭州市由于突出的環(huán)境污染問(wèn)題，使得環(huán)境保護(hù)尤為迫切，環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員要從思想上充分認(rèn)識(shí)環(huán)境審計(jì)對(duì)于可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要意義。我國(guó)審計(jì)署將資源環(huán)境審計(jì)作為獨(dú)立的審計(jì)類型提出，準(zhǔn)備建立和完善資源環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)，以此迫使環(huán)境審計(jì)人員投入全部精力積極開(kāi)展環(huán)境審計(jì)。這意味著資源環(huán)境審計(jì)被提到了一個(gè)新的高度。另一方面，需要加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)的宣傳教育，爭(zhēng)取政府、企業(yè)和社會(huì)各界更多的理解和支持，為環(huán)境審計(jì)工作營(yíng)造良好的外部環(huán)境，促進(jìn)環(huán)境審計(jì)的順利開(kāi)展。
（二）加強(qiáng)政府環(huán)境審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)
環(huán)境審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)是蘭州市政府環(huán)境審計(jì)的核心問(wèn)題。一方面，可以通過(guò)聘請(qǐng)環(huán)境專家和法律專家參與環(huán)境審計(jì)，利用他們的專業(yè)知識(shí)和技能。另一方面，通過(guò)對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員環(huán)境知識(shí)方面的后續(xù)教育和培訓(xùn)，使其成為既懂審計(jì)又懂環(huán)境科學(xué)的環(huán)境審計(jì)人才。除了理論培養(yǎng)還要加強(qiáng)實(shí)踐培養(yǎng)，比如，選派審計(jì)人員到環(huán)境管理部門鍛煉交流掌握環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)或者審計(jì)人員參與審計(jì)署或特派辦環(huán)境績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目等方式。另外，還要從用人機(jī)制上創(chuàng)新，重視吸納資源環(huán)境專業(yè)人才。從全國(guó)其他地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，有的地方審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)招聘資源管理或環(huán)境工程等相關(guān)專業(yè)的大學(xué)畢業(yè)生解決專業(yè)結(jié)構(gòu)問(wèn)題，還有的則從實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)出發(fā)直接從環(huán)境管理部門選調(diào)人才，這都是可行的辦法。
（三）明確政府環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)職責(zé)范圍，理順關(guān)系
根據(jù)審計(jì)署的調(diào)查大多數(shù)地方農(nóng)業(yè)與資源環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作重點(diǎn)在農(nóng)業(yè)，不少地方環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)還承擔(dān)了社會(huì)保障審計(jì)、財(cái)政支農(nóng)資金審計(jì)、行政事業(yè)審計(jì)。蘭州市審計(jì)局農(nóng)業(yè)與資源環(huán)境審計(jì)處也存在同樣的問(wèn)題。首先應(yīng)該盡量避免職能交叉，明確職責(zé)范圍，理順關(guān)系。一方面，審計(jì)機(jī)構(gòu)各審計(jì)業(yè)務(wù)處室的職責(zé)權(quán)限要合理的劃分，使環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)明確職責(zé)范圍，找到環(huán)境審計(jì)的工作重點(diǎn)。另一方面，環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)要理順與環(huán)境管理部門的關(guān)系。環(huán)保部門作為環(huán)境管理職能部門，環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)要與其加強(qiáng)合作，共同貫徹可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略；同時(shí)，政府環(huán)境審計(jì)既對(duì)環(huán)保部門自身的資金使用進(jìn)行監(jiān)督，又對(duì)環(huán)保部門的職責(zé)履行情況進(jìn)行監(jiān)督。
（四）積極擴(kuò)展審計(jì)領(lǐng)域，全力推進(jìn)績(jī)效審計(jì)
面對(duì)環(huán)境審計(jì)范圍狹窄、內(nèi)容單一的現(xiàn)狀，應(yīng)將環(huán)境審計(jì)對(duì)象擴(kuò)大到所有的環(huán)保主體，延伸審計(jì)至企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境、居民生活環(huán)境、社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活發(fā)展環(huán)境等諸多方面。另外，從環(huán)境審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)看，環(huán)境保護(hù)是開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域之一，環(huán)境績(jī)效審計(jì)可以作為政府審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的試點(diǎn)，在環(huán)境政策執(zhí)行、環(huán)境項(xiàng)目建設(shè)、環(huán)保設(shè)施運(yùn)營(yíng)、環(huán)保資金使用、環(huán)境資源利用、行政效能等方面積極探索績(jī)效審計(jì)。蘭州市特有的環(huán)境污染和治理現(xiàn)狀為開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)提供了條件。
（五）積極實(shí)踐，不斷創(chuàng)新審計(jì)方式和方法
從審計(jì)方式上看，由于環(huán)境問(wèn)題的復(fù)雜性和廣泛性，環(huán)境審計(jì)是一項(xiàng)涉及多部門的工作，這就要求環(huán)境審計(jì)有效整合審計(jì)資源，合理調(diào)配審計(jì)力量，統(tǒng)籌安排審計(jì)工作，創(chuàng)新審計(jì)方式。環(huán)境審計(jì)需要進(jìn)行跨部門以及國(guó)際國(guó)內(nèi)之間的協(xié)調(diào)配合，強(qiáng)調(diào)協(xié)調(diào)組織同級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)跨區(qū)（跨流域）同一生態(tài)環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目開(kāi)展合作審計(jì)。從審計(jì)技術(shù)方法上看，靈活運(yùn)用傳統(tǒng)的審計(jì)方法，積極探索新方法比如環(huán)境費(fèi)用效益分析法，加強(qiáng)運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)的現(xiàn)代化手段，推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)。
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關(guān)鍵詞：上市公司；審計(jì)委員會(huì)；現(xiàn)狀；改進(jìn)
1.審計(jì)委員會(huì)在目前我國(guó)上市公司中的地位和作用
1.1法律地位
相比美國(guó)等審計(jì)委員會(huì)制度已存在長(zhǎng)達(dá)半個(gè)多世紀(jì)的西方國(guó)家，我國(guó)的審計(jì)委員會(huì)制度仍是個(gè)新生事物。近些年來(lái)，我國(guó)雖然對(duì)如何加強(qiáng)上市公司的財(cái)務(wù)監(jiān)督和改進(jìn)上市公司治理結(jié)構(gòu)等方面在制度上和法律上都作了相應(yīng)規(guī)定，但對(duì)于上市公司如何規(guī)范和健全審計(jì)委員會(huì)的法律卻遲遲未出臺(tái)。 1.2在目前我國(guó)公司治理中扮演的角色和作用
審計(jì)委員會(huì)扮演著“內(nèi)部”的“外部人”的角色，承擔(dān)著對(duì)公司日常運(yùn)營(yíng)進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督的責(zé)任，這對(duì)防止公司內(nèi)部舞弊，提高財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)效率，改善公司運(yùn)行效果都起到了積極作用。然而，就目前我國(guó)上市公司的狀況看，審計(jì)委員會(huì)雖發(fā)揮著一定作用，但作用不不是非常顯著。我國(guó)上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)“一股獨(dú)大”現(xiàn)象較為嚴(yán)重，國(guó)有股、國(guó)有法人股和 社會(huì) 法人股的所占比例較大，但不能流通，流通股相當(dāng)分散，機(jī)構(gòu)投資者占的比例較少，形成非流通股股東的過(guò)分集中，而流通股股東的過(guò)度分散，導(dǎo)致上市公司的重大決策權(quán)由非流通股大股東掌握。這就使得董事會(huì)成了大股東的“代言人”，而設(shè)于其下的審計(jì)委員會(huì)，也由于獨(dú)立性缺失導(dǎo)致了其并未真正發(fā)揮其職能，有相當(dāng)一部分是“裝飾門面”，并未真正起到監(jiān)督和約束作用。
2.我國(guó)審計(jì)委員會(huì)與上市公司內(nèi)部其他職能部門的關(guān)系
我國(guó)是“二元制”的公司治理模式在我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)中，股東大會(huì)選舉產(chǎn)生監(jiān)事會(huì)和董事會(huì)，董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)（如圖）：
2.1審計(jì)委員會(huì)與監(jiān)事會(huì)
我國(guó)對(duì)于一個(gè)上市公司內(nèi)部進(jìn)行財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)有兩個(gè)，一個(gè)是由股東大會(huì)選舉產(chǎn)生的監(jiān)事會(huì)，另一個(gè)是設(shè)立在董事會(huì)下的審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)和監(jiān)事會(huì)的職責(zé)界限模糊不清。審計(jì)委員會(huì)和監(jiān)事會(huì)同時(shí)負(fù)有監(jiān)管職能,客觀上容易形成多頭監(jiān)管,分工不清,不但造成資源的浪費(fèi),還會(huì)造成相互推諉等 問(wèn)題 。這些問(wèn)題如解決不好，就不能在公司內(nèi)部形成有效的監(jiān)督機(jī)制，使其監(jiān)督效率下降。而從現(xiàn)在我國(guó)上市公司的監(jiān)督狀況來(lái)看，監(jiān)事會(huì)并未真正有效發(fā)揮其職能，形同虛設(shè)。 2.2審計(jì)委員會(huì)與董事會(huì)和股東大會(huì)
我國(guó)是二元單層董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的模式。我國(guó)目前的實(shí)際情況董事會(huì)與管理層重疊現(xiàn)象普遍，上市公司存在著“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。股東大會(huì)選舉產(chǎn)生的董事會(huì)易受大股東控制，代表著大股東的利益。審計(jì)委員會(huì)作為下設(shè)于董事會(huì)的一個(gè)專門委員會(huì)，使審計(jì)委員會(huì)受到各種外來(lái)壓力的 影響 ，不能真正獨(dú)立地行使其職權(quán)。由于，審計(jì)委員會(huì)大多數(shù)成員由獨(dú)立董事組成，而我國(guó)上市公司的“一股獨(dú)大”現(xiàn)象又導(dǎo)致獨(dú)立董事的選擇權(quán)被大股東所包攬，中小股東利益很難得到體現(xiàn)，這就嚴(yán)重削弱了審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性。此外，作為外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的中國(guó)證監(jiān)會(huì)很難掌握特定公司和獨(dú)立董事被提名人的詳細(xì)信息,因此其對(duì)獨(dú)立董事被提名人的任職資格和獨(dú)立性的審核也容易流于形式。
2.3審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)部門
我國(guó)很多上市公司都設(shè)有內(nèi)部審計(jì)部門。內(nèi)部審計(jì)部門可以為審計(jì)委員會(huì)有效行使其職能提供大量信息。例如，內(nèi)部控制系統(tǒng)的充分性和有效性；公司決策、程序、道德準(zhǔn)則的履行情況等。從公司整體組織架構(gòu)而言,內(nèi)部審計(jì)部門屬于公司內(nèi)部行政管理的組成部分，其受制于管理層，同樣也存在獨(dú)立性確失問(wèn)題。審計(jì)委員會(huì)的地位要高于內(nèi)部審計(jì)部門,即內(nèi)部審計(jì)部門必須接受審計(jì)委員會(huì)的職能監(jiān)督,并通過(guò)審計(jì)委員會(huì)不受限制地接觸董事會(huì)。
3.面臨問(wèn)題和改進(jìn)意見(jiàn) 3.1面臨 問(wèn)題
通過(guò)以上對(duì)我國(guó)上市公司審計(jì)委員會(huì)現(xiàn)狀的 研究 ，筆者認(rèn)為，我國(guó)上市公司審計(jì)委員會(huì)存在著以下幾點(diǎn)不足：
3.1.1審計(jì)委員會(huì)的 法律 地位較低。《上市公司治理準(zhǔn)則》是 目前 我國(guó)法律體系中唯一對(duì)審計(jì)委員會(huì)有所規(guī)定的一部法律，但也只是說(shuō)上市公司“可以”在委員會(huì)董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)等專門委員會(huì)，而非“必須”，更沒(méi)有詳細(xì)說(shuō)明對(duì)審計(jì)委員會(huì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員組成、履行的職責(zé)、權(quán)利與義務(wù)、業(yè)績(jī)考核等方面作出具體明確的規(guī)定等的具體規(guī)定，僅只是對(duì)其職責(zé)作了一個(gè)簡(jiǎn)要規(guī)定。而在我國(guó)《公司法》等重要法律中雖有提到獨(dú)立董事，但并未提及審計(jì)。而在美國(guó)，頒布的《薩班斯法》中對(duì)審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)、在財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程中承擔(dān)的角色等都有詳細(xì)而明確的規(guī)定。因此，在我國(guó)，對(duì)于審計(jì)委員會(huì)制度還未真正形成法律上的制度保障。 3.1.3審計(jì)委員會(huì)制度與我國(guó)現(xiàn)行監(jiān)事會(huì)制度職權(quán)界限模糊，功能重疊。通過(guò)比較審計(jì)委員會(huì)和監(jiān)事會(huì)的職權(quán)，我們發(fā)現(xiàn)兩者的職權(quán)界限非常模糊。對(duì)于如何協(xié)調(diào)審計(jì)委員會(huì)與監(jiān)事會(huì)之間的關(guān)系,深交所《創(chuàng)業(yè)板股票上市規(guī)則》回避了這一問(wèn)題;上交所《上市公司治理指引》卻將財(cái)務(wù)檢查權(quán)同時(shí)賦予兩者,造成雙頭監(jiān)管;證監(jiān)會(huì)《關(guān)于上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見(jiàn)》則根本沒(méi)有提及審計(jì)委員會(huì)與監(jiān)事會(huì)的關(guān)系。這種在職責(zé)分工上的不明確，并不是上了雙保險(xiǎn)，而是為以后工作中產(chǎn)生的沖突埋下隱患，勢(shì)必影響公司治理水平的提高和中小投資者合法利益的保護(hù)。
3.2改進(jìn)意見(jiàn)
3.2.1制定具體的法律法規(guī)，進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)委員會(huì)的法律地位。隨著我國(guó)改革開(kāi)放進(jìn)程的加深，我國(guó) 會(huì)計(jì) 審計(jì)制度也應(yīng)逐步與國(guó)際接軌，僅只有《上市公司治理?xiàng)l例》對(duì)審計(jì)委員會(huì)作一規(guī)定是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，在法律的制定上我們可以借鑒美國(guó)的《薩班斯法》，對(duì)《公司法》及時(shí)做出修改,在法規(guī)中對(duì)審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性、職責(zé)、權(quán)利與義務(wù)等作出詳細(xì)的規(guī)定。如審計(jì)委員會(huì)成員的任職時(shí)間，任職條件，審計(jì)委員會(huì)主席的任期、職責(zé)等都應(yīng)該被限定：根據(jù)公司規(guī)模和風(fēng)險(xiǎn)的不同，審計(jì)委員會(huì)成員應(yīng)該一年花更多的時(shí)間來(lái)完成其監(jiān)管職責(zé)，而不僅是一年幾次的會(huì)議；外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)如何獨(dú)立地對(duì)審計(jì)委員會(huì)評(píng)估；審計(jì)委員會(huì)如何聘用和解雇外部審計(jì)師：審計(jì)委員會(huì)如何確保舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告在公司或股東受到傷害前能被阻止或發(fā)現(xiàn)等。通過(guò)制定這一系列清楚一致的操作指南和法律條文，消除隨意性和模糊性,使審計(jì)委員會(huì)制度成為明確的法定制度。
3.2.2增強(qiáng)審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性。增強(qiáng)審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性除了需要法律作為重要的保障，監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)該為其明確和規(guī)范工作范圍，以便監(jiān)督和控制公司財(cái)務(wù)報(bào)告體系的正常運(yùn)轉(zhuǎn)之外，就上市公司內(nèi)部而言，為保持審計(jì)委員會(huì)精神與形式上的獨(dú)立性，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)與股東大會(huì)和董事會(huì)保持順暢的溝通，以保證信息的及時(shí)準(zhǔn)確傳遞，不應(yīng)與高級(jí)經(jīng)理在發(fā)生任何重要的聯(lián)系，如直接的利益聯(lián)系，親屬關(guān)系等，審計(jì)委員會(huì)職權(quán)的行使應(yīng)獨(dú)立于高級(jí)管理層。
審計(jì)委員會(huì)的薪酬也是影響其獨(dú)立性的一個(gè)重要原因，筆者認(rèn)為，最佳方式是由證監(jiān)會(huì)根據(jù)不同的行業(yè)性質(zhì)、規(guī)模大小等制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和考評(píng)機(jī)制，并根據(jù)相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一發(fā)放，但就目前而言，實(shí)行起來(lái)還是比較有難度。
3.2.3處理好我國(guó)審計(jì)委員會(huì)制度和監(jiān)事會(huì)制度的關(guān)系。對(duì)于立法機(jī)關(guān)和資本市場(chǎng)的監(jiān)管層而言，簡(jiǎn)單抄襲美國(guó)薩班斯法案及美國(guó)證監(jiān)會(huì)的規(guī)定或經(jīng)驗(yàn)往往會(huì)制造沖突，使公司內(nèi)監(jiān)督機(jī)關(guān)監(jiān)督邊界的不清，“多龍治水”一個(gè)都治不好，反過(guò)來(lái)會(huì)讓公司無(wú)法適從。因此，如何在 現(xiàn)代 企業(yè) 制度的 發(fā)展 過(guò)程中，取長(zhǎng)避短，建立合理的、有效的公司治理結(jié)構(gòu)，是公司自身的任務(wù)，更是我國(guó)立法機(jī)關(guān)和監(jiān)管機(jī)關(guān)的重要任務(wù)。 就目前我國(guó)現(xiàn)狀而言，在所有上市公司取消監(jiān)事會(huì)制度而以審計(jì)委員會(huì)制度代替顯然是不合理的。原因在于較之審計(jì)委員會(huì)制度，監(jiān)事會(huì)制度現(xiàn)今已被大多數(shù)國(guó)人所認(rèn)同和接受，所以如果要求所有上市公司都取消監(jiān)事會(huì)而以審計(jì)委員會(huì)代替，在短期內(nèi)可能不能被大家所認(rèn)同，而且成本較高。是否審計(jì)委員會(huì)制度還要考慮的很重要的一點(diǎn)就是監(jiān)管支出和監(jiān)管收益的兩者平衡問(wèn)題，當(dāng)成立審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)管支出大于監(jiān)管收益時(shí)，則可能要求上市公司從現(xiàn)有資源中，也許是更有效的監(jiān)管活動(dòng)中轉(zhuǎn)移出來(lái)；而在原有的公司治理模式基礎(chǔ)上進(jìn)行“深加工”，協(xié)調(diào)好審計(jì)委員會(huì)和監(jiān)事會(huì)的關(guān)系，合理分配兩者的監(jiān)督權(quán)限，從而實(shí)現(xiàn)監(jiān)管收益大于監(jiān)管支出時(shí)，我們則認(rèn)為成立審計(jì)委員會(huì)是有必要的。因此，筆者比較認(rèn)同第三者思路，在當(dāng)前，我們可以制定一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，在這一標(biāo)準(zhǔn)以上的上市公司要求“必須”建立審計(jì)委員會(huì)，以加強(qiáng)監(jiān)管力度，而在這一標(biāo)準(zhǔn)以下，則可依據(jù)上市公司自身情況，“可以”設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。
3.2.4加強(qiáng)審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督力度。這就要求通過(guò)審計(jì)委員對(duì)內(nèi)部審計(jì)提供的信息進(jìn)行的二次審計(jì)，獨(dú)立地對(duì)內(nèi)部審計(jì)門對(duì)內(nèi)部控制的審核規(guī)劃加以監(jiān)管，評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)主管的任命和撤換，評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，審核內(nèi)部審計(jì)章程等方式，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，使其工作范圍不受管理當(dāng)局的限制，確保信息的真實(shí)可靠。
3.2.5加強(qiáng)外部監(jiān)督機(jī)制，規(guī)范審計(jì)委員會(huì)的運(yùn)行。審計(jì)委員會(huì)作為公司內(nèi)部的一個(gè)組織，不可能具有完全抗拒“內(nèi)部人控制”的能力，因此，筆者認(rèn)為，在建立健全公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的同時(shí)，還應(yīng)加強(qiáng)外部機(jī)構(gòu)的監(jiān)督力度，通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和國(guó)家審計(jì)部門等的外部力量，確保上市公司財(cái)務(wù)信息的真實(shí)反映，切實(shí)保護(hù)中小投資者的利益。
參考 文獻(xiàn) ： [2]美國(guó)：《薩班斯法》.
[3]馮萌蔣衛(wèi)平.從安然事件看美國(guó)的審計(jì)委員會(huì)制度.《證券市場(chǎng)導(dǎo)報(bào)》，2002年7月號(hào).
[4]謝永珍.中國(guó)上市公司審計(jì)委員會(huì)治理效率的實(shí)證研究.《南開(kāi)管理評(píng)論》，2006年9卷,第1期.
關(guān)鍵詞：防雷圖紙審核;現(xiàn)狀;對(duì)策;寧夏銀川
2008年4月,銀川市雷電防護(hù)技術(shù)中心成立,對(duì)全市境內(nèi)的高層建筑物、易燃易爆場(chǎng)所、工業(yè)企業(yè)、醫(yī)院、銀行、學(xué)校等多個(gè)部門的建筑物進(jìn)行了防雷圖紙審核。在審核過(guò)程中,深刻認(rèn)識(shí)到防雷圖紙審核是一項(xiàng)責(zé)任性和專業(yè)性很強(qiáng)的工作,要做好這項(xiàng)工作,不僅要有扎實(shí)的專業(yè)技術(shù)知識(shí),還要嚴(yán)格按照國(guó)家相關(guān)的技術(shù)規(guī)范來(lái)進(jìn)行圖紙的審查。
1防雷圖紙審核現(xiàn)狀
1.1專業(yè)知識(shí)水平不高
目前,銀川市及三縣從事防雷工作的人員大多是轉(zhuǎn)崗而來(lái)的,有些是搞地面氣象觀測(cè)的,有些是搞氣象服務(wù)的,而且大多數(shù)都是專科生,沒(méi)有一個(gè)是科班防雷專業(yè)出身的工作人員,大多沒(méi)有經(jīng)過(guò)嚴(yán)格正規(guī)的專業(yè)培訓(xùn),專業(yè)技術(shù)骨干嚴(yán)重匱乏,以現(xiàn)有的人才結(jié)構(gòu)、知識(shí)結(jié)構(gòu)、專業(yè)技術(shù)水平只能承擔(dān)防雷常規(guī)檢測(cè)工作,難以適應(yīng)防雷圖紙審核工作的要求,嚴(yán)重制約了銀川市及三縣防雷減災(zāi)工作和防雷圖紙審核工作的開(kāi)展。據(jù)統(tǒng)計(jì),2009年銀川市局雷電防護(hù)技術(shù)中心共審核了44個(gè)單位的68套圖紙,審核率只達(dá)到49%;賀蘭雷電防護(hù)技術(shù)中心審圖20套,永寧雷電防護(hù)技術(shù)中心審圖1套,靈武雷電防護(hù)技術(shù)中心還沒(méi)有開(kāi)展此項(xiàng)工作。從以上防雷審圖情況來(lái)看,目前全市防雷圖紙審核工作發(fā)展極不平衡,審核率極低,給整個(gè)防雷減災(zāi)工作帶來(lái)了一定影響。
1.2從事防雷專業(yè)技術(shù)的人員變動(dòng)較大
防雷工作是一項(xiàng)專業(yè)性較強(qiáng)的工作。縣局由于氣象業(yè)務(wù)任務(wù)重、人員緊缺,每位職工都需兼顧多項(xiàng)工作,造成從事防雷專業(yè)的人員業(yè)務(wù)技術(shù)不精,規(guī)范、規(guī)定掌握不熟練。
隨著防雷減災(zāi)工作的不斷深入發(fā)展,防雷工作已從單一的檢測(cè)發(fā)展到防雷圖紙審核、隱蔽工程的跟蹤檢測(cè)、防雷工程設(shè)計(jì)施工、防雷工程檢查驗(yàn)收等工作,這些工作的順利開(kāi)展需要有一支專業(yè)技術(shù)精、業(yè)務(wù)水平高、服務(wù)質(zhì)量好的專業(yè)隊(duì)伍。
1.3防雷圖紙審核服務(wù)程序不規(guī)范、不統(tǒng)一
防雷圖紙審核的技術(shù)服務(wù)大多采用手工操作,工作流程隨意性大,大多沒(méi)有電子檔案,給服務(wù)用戶出具的圖審技術(shù)報(bào)告簡(jiǎn)單且不統(tǒng)一,工作流程地區(qū)間存在很大差異。
1.4防雷圖紙審核工作受地方政策影響,開(kāi)展困難
地方政府為了促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展,尤其為了招商引資,紛紛出臺(tái)一系列優(yōu)惠政策,對(duì)投資商進(jìn)行政策保護(hù),要求對(duì)一些服務(wù)性收費(fèi)實(shí)行減免政策,甚至要求只服務(wù)不收費(fèi),導(dǎo)致氣象部門在防雷圖紙審核工作開(kāi)展中存在困難,存在一些不見(jiàn)手續(xù)就開(kāi)工建設(shè)的情況。
2對(duì)策
2.1加強(qiáng)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)
任何一項(xiàng)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過(guò)認(rèn)真學(xué)習(xí)才能熟練。因此,從事防雷圖紙審核的工作人員一定要吃透各類標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范,以及相關(guān)方針政策,對(duì)防雷圖紙審核要熟記于心。并加大防雷圖紙審核的培訓(xùn)力度,單位要選派從事具體工作的同志參加相關(guān)的培訓(xùn)學(xué)習(xí),培訓(xùn)要保質(zhì)保量,注重實(shí)效[1]。要有針對(duì)性的強(qiáng)化專項(xiàng)培訓(xùn),同時(shí)還要實(shí)行培訓(xùn)、比賽、考試一條龍的學(xué)習(xí)流程,每個(gè)環(huán)節(jié)必須緊密相扣,堅(jiān)決杜絕“花架子”、“走過(guò)場(chǎng)”。講究互動(dòng),注重理論與實(shí)踐相結(jié)合。同時(shí)也要注意交流,學(xué)習(xí)好的學(xué)習(xí)方法和經(jīng)驗(yàn),促使防雷圖紙審核邁上一個(gè)新的臺(tái)階。
2.2加強(qiáng)組織協(xié)調(diào),強(qiáng)化服務(wù)
市縣要聯(lián)合、上下聯(lián)動(dòng),集約化管理,資源整合共享。針對(duì)目前全市防雷圖紙審核工作中存在的問(wèn)題,采取合理的技術(shù)整合機(jī)制,充分把有限的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)資源利用好。建議市級(jí)防雷審圖中心網(wǎng)站,讓現(xiàn)有的專業(yè)技術(shù)人才充分發(fā)揮作用,形成完備的審核流程,建立分級(jí)審核機(jī)制,保證審核質(zhì)量,規(guī)范審核標(biāo)準(zhǔn),嚴(yán)格審核程序,嚴(yán)格按照有關(guān)防雷“規(guī)范”、“標(biāo)準(zhǔn)”出具有根有據(jù)的審核結(jié)論[2]。
依法履行防雷管理職能,在服務(wù)工作中要堅(jiān)持“以人為本”的服務(wù)理念,為全社會(huì)落實(shí)防雷安全措施提供優(yōu)質(zhì)、周到的技術(shù)服務(wù)。要尊重他人,善于團(tuán)結(jié),虛心聽(tīng)取別人的意見(jiàn),加強(qiáng)內(nèi)、外工作的協(xié)調(diào),要注意掌握與服務(wù)對(duì)象及單位的溝通技巧,選擇適合的交流方式,建立客戶檔案,樹(shù)立良好的服務(wù)形象,更新服務(wù)管理理念,不斷創(chuàng)新服務(wù)手段,將服務(wù)管理工作做實(shí)、做細(xì)、做活,向著制度化、規(guī)范化、科學(xué)化的方向前進(jìn),以提高防雷減災(zāi)工作的社會(huì)效益和社會(huì)影響力。
2.3強(qiáng)化防雷行政執(zhí)法宣傳教育,加強(qiáng)聯(lián)合執(zhí)法
當(dāng)前,要充分利用廣播、電視、報(bào)刊等新聞媒體,積極、主動(dòng)地開(kāi)展一些一定規(guī)模的防雷安全執(zhí)法行動(dòng),用具體、形象的形式去感化廣大社會(huì)公眾,如利用“3.23”世界氣象日、全國(guó)安全生產(chǎn)月、科普周活動(dòng)等,進(jìn)工廠進(jìn)企業(yè)進(jìn)農(nóng)村宣傳防雷圖紙審核的重要性,以增強(qiáng)社會(huì)公眾的防雷意識(shí)[3]。
加強(qiáng)氣象、城建等相關(guān)管理部門的聯(lián)合執(zhí)法,嚴(yán)肅查處違反防雷安全法律法規(guī)的行為,加大對(duì)防雷安全責(zé)任事故的執(zhí)法檢查力度,把日常執(zhí)法和防雷執(zhí)法結(jié)合起來(lái),通過(guò)開(kāi)展各種形式的執(zhí)法檢查活動(dòng),及時(shí)發(fā)現(xiàn)各種防雷安全隱患,維護(hù)防雷檢測(cè)、防雷圖紙審核、防雷工程的規(guī)范,為今后更好地履行防雷安全社會(huì)管理職能奠定基礎(chǔ)。
2.4加強(qiáng)和相關(guān)單位的聯(lián)系
加強(qiáng)防雷圖紙審核工作,離不開(kāi)各級(jí)人大、政府及其有關(guān)部門的大力支持和配合,處理好與建設(shè)、規(guī)劃等有關(guān)部門的關(guān)系,積極爭(zhēng)取相關(guān)部門的政策支持和工作配合,建立協(xié)調(diào)合作機(jī)制,以實(shí)現(xiàn)防雷圖紙審核工作的良性循環(huán),營(yíng)造良好的政策大環(huán)境,更好地維護(hù)社會(huì)公共安全和人民生命財(cái)產(chǎn)安全[4]。
3小結(jié)
防雷圖紙審核對(duì)新建建筑物的質(zhì)量有很高的要求,這對(duì)建筑的規(guī)范化管理有一定幫助,但作為防雷管理機(jī)構(gòu),這項(xiàng)工作還應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)監(jiān)督、管理力度,在審核過(guò)程中出現(xiàn)設(shè)計(jì)問(wèn)題應(yīng)及時(shí)通知設(shè)計(jì)單位糾正,確保防雷設(shè)計(jì)方案能夠做到合理有效防止或者減少雷電事故的發(fā)生。
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關(guān)鍵詞 健身房 現(xiàn)狀 建議
1 研究對(duì)象及方法
（1）研究對(duì)象：北碚城區(qū)健身房10家及經(jīng)營(yíng)者8人，健身會(huì)員48人，健身指導(dǎo)員15人。（2）研究方法：文獻(xiàn)法，通過(guò)CNKI等收集整理，查閱健身房方面的論文和著作。
2 研究結(jié)果與分析
2.1 北碚健身房現(xiàn)狀基本情況
2.1.1 數(shù)量和屬性
目前北碚城區(qū)有10家健身房，均屬私營(yíng)性質(zhì)。根據(jù)聯(lián)合國(guó)糧農(nóng)組織提出的標(biāo)準(zhǔn)，目前，北碚城區(qū)居民已經(jīng)達(dá)到小康水平，正在向富裕水平邁進(jìn)，有更多的財(cái)力、物力做支撐投入到健身中去。2006年政府把全民健身參與率達(dá)90%以上作為了全民健身的目標(biāo)。因此，北碚城區(qū)健身房市場(chǎng)有著非常好的前景。
2.1.2 健身房分布情況
建立健身房首先要考慮的就是地理位置。目前，北碚城區(qū)健身房10家健身房全部處在商業(yè)中心，彼此之間的距離不過(guò)300米，甚至有3家健身房開(kāi)設(shè)在了同一棟商業(yè)樓中，這是商家在選擇地理位置時(shí)認(rèn)為商業(yè)地區(qū)更有利于健身房的發(fā)展。但過(guò)于集中勢(shì)必會(huì)造成經(jīng)營(yíng)半徑的沖突，導(dǎo)致整體經(jīng)營(yíng)效益降低，影響健身市場(chǎng)的良性競(jìng)爭(zhēng)。
2.2 健身會(huì)員基本情況
2.2.1 性別及年齡
本次調(diào)查中，健身房男會(huì)員有14人；女會(huì)員為34人，男女會(huì)員比例為1：2.4。從調(diào)查數(shù)據(jù)得出， 36～45歲是健身會(huì)員較多的年齡段， 20歲以下的健身會(huì)員有最少。一是他們與社會(huì)的接觸較多，對(duì)健康的認(rèn)識(shí)更多。二是健康因?yàn)檫@個(gè)年齡段的人為家庭的支柱，對(duì)他們來(lái)說(shuō)自己身體不光是屬于自己，還屬于全家，因此他們比較重視健身。三是因?yàn)槠綍r(shí)工作繁忙，身體運(yùn)動(dòng)較少，參加健身房健身費(fèi)時(shí)少且效率高。
2.2.2 學(xué)歷及職業(yè)特征
學(xué)歷代表者個(gè)人接受社會(huì)正規(guī)教育的程度。從調(diào)查數(shù)據(jù)看，在被調(diào)查48名對(duì)象中，本、專科學(xué)歷的健身會(huì)員較多，同時(shí)恰恰是因?yàn)樗麄儗W(xué)歷較高，對(duì)健身意義的和價(jià)值認(rèn)識(shí)程度也較其他學(xué)歷層次的會(huì)員高，從而更能夠積極主動(dòng)地參與健身。從職業(yè)特征來(lái)看，37.50%的會(huì)員工作是動(dòng)態(tài)性的；62.50 %的是靜態(tài)性的。這因?yàn)殚L(zhǎng)期靜態(tài)性的的工作，導(dǎo)致他們?nèi)狈ι眢w運(yùn)動(dòng)，造成機(jī)體機(jī)能在一定程度上有所下降，因此，更容易選擇到健身房鍛煉。
2.2.3 鍛煉動(dòng)機(jī)
健身動(dòng)機(jī)就是促進(jìn)和維持、激勵(lì)人們進(jìn)行健身的心理傾向。調(diào)查可以看出，54.17%的健身會(huì)員把增強(qiáng)體質(zhì)作為鍛煉的第一目的；22.97%以減肥為第一目的；10.42 %以改善心理狀態(tài)為第一目的；4.17 %以陪伴他人為第一目的；2.08%以增加人際交往為第一目的；6.25%有其他的鍛煉目的。由此可見(jiàn)，增強(qiáng)體質(zhì)已經(jīng)成為了健身會(huì)員鍛煉的首要目的，說(shuō)明健身會(huì)員對(duì)鍛煉目的認(rèn)識(shí)逐漸科學(xué)化。
2.2.4 鍛煉頻率和時(shí)間
從調(diào)查可以看出，鍛煉頻率：每周鍛煉3～4次和5～6次兩類頻率是大多數(shù)會(huì)員的選擇。從大眾健身的要求來(lái)看，這兩類頻率對(duì)于大眾健身來(lái)講是比較合理的。鍛煉時(shí)間：每次鍛煉在30min以下有3人；30～60min的有18人；60～90min有23人；90min以上的有4人。大部分的健身會(huì)員每次鍛煉時(shí)間都會(huì)保持在30～90min范圍內(nèi)，能夠達(dá)到了大眾健身的要求。
2.3 健身教練
從教學(xué)方法被調(diào)查的集體有氧操課15名教練中，采用線性教學(xué)的占33.33 %，采用遞加循環(huán)的占44.44%；采用線性教學(xué)和遞加循環(huán)相結(jié)合的占13.33 %。目前國(guó)際上較為流行的遞加循環(huán)教學(xué)法是健身操教練教學(xué)主要采用的方法，說(shuō)明他們能夠跟上國(guó)際潮流和趨勢(shì)，但也存在著盲目跟從的一面，許多教練都是完全地學(xué)習(xí)其他教練，實(shí)行“拿來(lái)主義”，而沒(méi)有堅(jiān)持“揚(yáng)棄”的觀點(diǎn)。教學(xué)方法和手勢(shì)是教練員教學(xué)的兩個(gè)基本因素，北碚區(qū)集體有氧操課教練員應(yīng)該加強(qiáng)這兩方面的學(xué)習(xí)，從而提高教學(xué)效果 。
2.4 經(jīng)營(yíng)管理
經(jīng)營(yíng)者是經(jīng)營(yíng)管理的主體，直接決定著健身房的運(yùn)作效益。從數(shù)據(jù)得出，經(jīng)營(yíng)者學(xué)歷偏低，且與健身健美專業(yè)的差別較大，即懂得管理的非健身健美專業(yè)，健身健美專業(yè)的并非懂得管理。這和繆慧梅的《對(duì)蘇南城市健身俱樂(lè)部現(xiàn)狀的研究》一文具有同一性。健身項(xiàng)目是健身房的有機(jī)組成部分，健身項(xiàng)目的設(shè)置直接關(guān)系到健身房的運(yùn)行，影響著健身房的經(jīng)營(yíng)效益。
3 結(jié)論與建議
北碚城區(qū)健身房總體數(shù)量偏少，沒(méi)有檔次之分，分布不盡合理，造成經(jīng)營(yíng)半徑?jīng)_突。建議政府門加強(qiáng)宏觀調(diào)控，建立與北碚城區(qū)健身市場(chǎng)相符合的健身房體系。
北碚城區(qū)健身房健身會(huì)員以36～45歲為主，大多數(shù)會(huì)員工作性質(zhì)屬于靜態(tài)性，并把增強(qiáng)體質(zhì)作為鍛煉的第一目的，且鍛煉的頻率和時(shí)間基本符合直接體育人口標(biāo)準(zhǔn)，但部分會(huì)員不能夠保證合理的健身頻率和時(shí)間。建議健身會(huì)員把健康作為對(duì)人生的最大投資。
關(guān)鍵詞：成都市；五星級(jí)酒店；康樂(lè)健身俱樂(lè)部
中圖分類號(hào)：G819 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1673-0992（2010）11-0000-01
1.前言
如今酒店業(yè)僅因評(píng)星而被動(dòng)的興建康樂(lè)健身業(yè)的局面一去不返，隨著競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，傳統(tǒng)的營(yíng)銷模式已經(jīng)不能滿足其增收需要，酒店投資者興建飯店康樂(lè)健身業(yè)的主要目的放在了為開(kāi)拓、穩(wěn)定賓館的客源，讓康樂(lè)、客房、餐飲進(jìn)行互動(dòng)營(yíng)銷上，康樂(lè)健身項(xiàng)目的種類繁多，文化性強(qiáng)，容易形成經(jīng)營(yíng)特色和利潤(rùn)倍增的效應(yīng)。因此，康樂(lè)健身項(xiàng)目成為酒店新開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的首選。
成都作為西南地區(qū)的經(jīng)濟(jì)文化中心，全國(guó)文明的休閑城市。隨著居民可支配的收入和可支配時(shí)間增加，人們對(duì)休閑、康樂(lè)、健身等更高層次的精神消費(fèi)需求也隨之增加。
1成都市五星級(jí)酒店健身俱樂(lè)部現(xiàn)狀
根據(jù)對(duì)成都市14家五星級(jí)酒店健身俱樂(lè)部的發(fā)展調(diào)查顯示，均全部配置了健身中心，經(jīng)營(yíng)范圍主要包括，有氧健身健身房和游泳池。因此，目前成都市大多數(shù)五星級(jí)酒店的康樂(lè)健身僅作為酒店的一個(gè)附屬項(xiàng)目開(kāi)展。
1.1成都市五星級(jí)酒店的分布狀況
成都市五星級(jí)酒店多集中在錦江區(qū)、武侯區(qū)、金牛區(qū)、青羊區(qū)、成華區(qū)和高新區(qū)。其中高新區(qū)的數(shù)量最多。
1.2成都市五星級(jí)酒店健身器材配置現(xiàn)狀
調(diào)查顯示90%以上的酒店都配置了國(guó)際知名的跑步機(jī)、踏步機(jī)、力量練習(xí)器械以及游泳池等。
1.3成都市五星級(jí)酒店健身俱樂(lè)部從業(yè)人員現(xiàn)狀
調(diào)查顯示，大多數(shù)酒店的康樂(lè)健身俱樂(lè)部都從屬于酒店的其他部門（如：前廳部、客房部等）因此，管理人員也是大多有這些部門的經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)。基本配置工作人員在10至15名左右，其中從業(yè)人員分工結(jié)構(gòu)為經(jīng)理――主管――服務(wù)員。其中80%以上的工作人員無(wú)健身教育背景。除能做好些一般性的服務(wù)工作外，對(duì)專業(yè)性健身知識(shí)略知一二。
1.4成都市五星級(jí)酒店健身俱樂(lè)部對(duì)外經(jīng)營(yíng)方式
目前，成都市五星級(jí)酒店健身俱樂(lè)部多從屬于酒店其他部門管理，還不是酒店的主要盈利渠道，它僅為酒店設(shè)施的附屬品。承擔(dān)滿足住宿客人、會(huì)員和酒店臨時(shí)消費(fèi)顧客的健身需求。
1.5成都五星級(jí)酒店健身俱樂(lè)部管理模式現(xiàn)狀
不同類型的酒店為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化，在不斷推出新穎和具有市場(chǎng)吸引力的健身項(xiàng)目的同時(shí)，也在探索切實(shí)可行的管理體系來(lái)規(guī)范和管理健身項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)。目前常見(jiàn)的康樂(lè)健身部的管理模式有以下三種：首先，最常見(jiàn)的傳統(tǒng)自營(yíng)式管理模式。康樂(lè)健身部的人、財(cái)、物和所有業(yè)務(wù)由酒店統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)和管理。這種模式的優(yōu)勢(shì)是酒店能根據(jù)自己的發(fā)展需要統(tǒng)一規(guī)劃，協(xié)調(diào)發(fā)展，不足是適應(yīng)市場(chǎng)變化的能力較差，這也是大部分酒店康樂(lè)經(jīng)營(yíng)盈利性差的原因之一。其次，是業(yè)務(wù)外包式管理模式。酒店將康樂(lè)健身經(jīng)營(yíng)外包給專業(yè)型的企業(yè)來(lái)經(jīng)營(yíng)和管理，也就是購(gòu)買第三方的服務(wù)而不是就酒店內(nèi)部員工來(lái)完成這些工作。從事專業(yè)康樂(lè)健身經(jīng)營(yíng)管理的公司，不僅在項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)上具有可靠性、專業(yè)性、前瞻性、系統(tǒng)性的特點(diǎn)，而且能降低經(jīng)營(yíng)成本，比自己做更有把握。第三，是獨(dú)立實(shí)體式管理模式。當(dāng)康樂(lè)健身部門獨(dú)立對(duì)外的業(yè)務(wù)量比較大，以新的合資、股份、或作為酒店子公司等獨(dú)立實(shí)體存在，如獨(dú)立的俱樂(lè)部模式來(lái)經(jīng)營(yíng)康樂(lè)健身業(yè)務(wù)。
2 評(píng)價(jià)與相關(guān)建議
2.1客人對(duì)康樂(lè)健身服務(wù)的心理需求
酒店康樂(lè)健身中心的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目最終要通過(guò)服務(wù)才能實(shí)現(xiàn)，服務(wù)質(zhì)量的高低，直接關(guān)系到經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的質(zhì)量和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。客人對(duì)康樂(lè)健身服務(wù)的心理需求除對(duì)飯店服務(wù)的共性心理需求（安全、尊重、細(xì)致、周到等）外，還呈現(xiàn)多方面的需求。
2.1.1要求健身設(shè)備、設(shè)施的使用性能完好
無(wú)論是康體還是消閑，良好性能的設(shè)備、設(shè)施，是客人獲得身心愉悅的基本物資條件，客人最忌諱的是因設(shè)備、設(shè)施出故障而掃興。
2.1.2從業(yè)人員具有嫻熟的技能，能為客人提供專項(xiàng)服務(wù)、專項(xiàng)咨詢、保護(hù)服務(wù)
服務(wù)人員具有一定的相關(guān)知識(shí)、會(huì)操作，除做好一般性的服務(wù)工作外，還能適應(yīng)客人所需，為其提供指導(dǎo)。
2.1.3對(duì)康樂(lè)健身項(xiàng)目趣味性、新奇性、健身性、高雅性的需求
隨著現(xiàn)代都市生活的緊張繁忙，生活空間狹小，心緒易煩躁不安，需要通過(guò)一定的方式進(jìn)行調(diào)節(jié)。康樂(lè)健身項(xiàng)目越新奇，對(duì)顧客的吸引力越大。
2.2提供優(yōu)質(zhì)的康樂(lè)健身服務(wù)
2.2.1認(rèn)真仔細(xì)地檢查設(shè)施、設(shè)備，保持各種設(shè)備的完好
加強(qiáng)對(duì)設(shè)備、設(shè)施的維護(hù)、保養(yǎng)，使其處于良好的使用狀態(tài)，保障客人康體健身的需要。
2.2.2注重康樂(lè)健身服務(wù)人員的素質(zhì)培養(yǎng)
康樂(lè)健身服務(wù)人員應(yīng)具備良好的職業(yè)道德、文明素質(zhì)、嫻熟的技能。由于康樂(lè)健身俱樂(lè)部某些崗位工作時(shí)間較長(zhǎng)，較易產(chǎn)生厭倦與煩躁感，還要接受一切來(lái)自客人的要求，忍受一定的委屈，這就要求員工具備很強(qiáng)的心理承受能
2.2.3因地、因店、因時(shí)制宜配備康樂(lè)健身項(xiàng)目
為滿足不同客人的不同需求，達(dá)到客人對(duì)康樂(lè)健身項(xiàng)目趣味性、新奇性、健身性、高雅性的參與目的。
2.3現(xiàn)代康樂(lè)健身俱樂(lè)部的規(guī)劃原則
現(xiàn)代康樂(lè)健身項(xiàng)目主要是人們借助一定的康樂(lè)健身設(shè)施和環(huán)境，通過(guò)服務(wù)人員的服務(wù)使消費(fèi)者達(dá)到身心的滿足。現(xiàn)代康樂(lè)健身環(huán)境設(shè)施與布局是一項(xiàng)非常復(fù)雜的系統(tǒng)工程，不同項(xiàng)目有不同的設(shè)計(jì)規(guī)則與方法。
2.3.1科學(xué)合理原則。現(xiàn)代康樂(lè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)在空間面積、使用設(shè)施、溫度、濕度等各項(xiàng)相關(guān)指標(biāo)都有嚴(yán)格、科學(xué)的要求。
2.3.2先進(jìn)使用原則。現(xiàn)代康樂(lè)項(xiàng)目，無(wú)論是傳統(tǒng)項(xiàng)目還是新開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，都不同程度的應(yīng)用了當(dāng)代科學(xué)技術(shù)，從而使個(gè)中康樂(lè)項(xiàng)目都具有不同的技術(shù)檔次。
2.3.3配套設(shè)施齊全原則。客人進(jìn)行康樂(lè)項(xiàng)目消費(fèi)時(shí)，除了基本康樂(lè)設(shè)施與環(huán)境外，還需要相關(guān)的配套服務(wù)項(xiàng)目和設(shè)施，以保證整個(gè)康樂(lè)消費(fèi)過(guò)程健康、愉快、順了進(jìn)行。
2.3.4突出特色原則。在一個(gè)地區(qū)內(nèi)，只有那些富有個(gè)性，設(shè)施設(shè)備先進(jìn)，服務(wù)質(zhì)量?jī)?yōu)良的餓企業(yè)或康樂(lè)中心，才能在市場(chǎng)上擁有一定占有率，這就要求康樂(lè)企業(yè)或酒店康樂(lè)中心，要么在康樂(lè)項(xiàng)目上，要么在設(shè)備設(shè)施上突出自己的個(gè)性。
2.3.5匹配原則。除了必要的項(xiàng)目設(shè)備設(shè)施和必須的相應(yīng)數(shù)量和質(zhì)量的相關(guān)設(shè)備設(shè)施及服務(wù)外。還要求康樂(lè)健身項(xiàng)目和設(shè)施設(shè)備與配套設(shè)施設(shè)備相匹配，即在規(guī)格、檔次、數(shù)量等各方面都要相適應(yīng)。
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