時間：2023-04-18 17:42:57
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通過對我國當前眾多企業(yè)中審計工作的分析與研究，可以發(fā)現(xiàn)的就是，雖然在當前，我國眾多企業(yè)的內(nèi)部有很多審計軟件得到了一定程度上的完善與發(fā)展，但是從各個細節(jié)與細小的方面來說，以我國當前的審計能力以及審計系統(tǒng)的信息化程度來說，仍然不具備一定的完善程度與水平，當前所具備的基本能力尚不能實現(xiàn)對審計工作更高程度上的支持與配合。因此，這樣一來，就需要審計工作中的相關(guān)工作者們在今后相關(guān)事業(yè)的建設過程中，務必需要不斷的加強自身對當前眾多各個企業(yè)中審計工作的一些具體步驟的分析與研究，做到更加有效的促進我國審計工作快速發(fā)展，并且能夠更加有效的促進我國審計工作得到較之前來說，更加快速、更加健康、穩(wěn)定的發(fā)展。
二、有效促進我國審計工作信息化建設的具體措施與對策
1.有效的借助于計算機信息化的輔助功能。為了能夠更好的促進我國審計工作能夠更好的實現(xiàn)其信息化建設，就應當在更高的程度上，在對企業(yè)的審計工作進行分析與整合的過程中，加強對計算機系統(tǒng)的合理使用與利用。只有成功的借助于計算機這種輔助功能進行審計工作，才能更有效的實現(xiàn)企業(yè)中審計工作的信息化建設，才能更好的實現(xiàn)對審計工作中計算機的使用與利用作用。有效的借助于計算機系統(tǒng)，便可以有效的減少相關(guān)工作人員們在審計工作中的計算工作，從而可以有效的將他們從之前十分枯燥無味的計算過程中解放出來。一旦實現(xiàn)了對計算機系統(tǒng)的借助工作，便可以將審計人員們之前所進行的計算工作有效的進行減少，從而使更多的精力可以放在企業(yè)審計工作方面中的另一些方面。
2.加強對審計信息系統(tǒng)的完善。作為企業(yè)審計工作中所借助的計算機審計系統(tǒng)的基礎性內(nèi)容，審計信息系統(tǒng)在企業(yè)對相關(guān)的數(shù)據(jù)進行審計的過程中，正在不斷的集成化發(fā)展。與此同時，它也是由許多種審計模塊所構(gòu)成的，同樣具有其自身獨特的特點，而在眾多獨特的特點之中，其自身最主要的功能就在于，企業(yè)在進行審計工作的過程中，能夠很好的融入到企業(yè)的管理過程之中，更好的實現(xiàn)對審計工作的完善和補充，這樣一來，就能夠保證在更高的程度上有效的發(fā)展自身在審計過程中應當起到的積極作用與促進意義。在企業(yè)審計工作中經(jīng)常提到的一種ERP的審計系統(tǒng)，我們可以理解為，通過企業(yè)ERP這個系統(tǒng)不斷發(fā)展并完善成當前的企業(yè)審計系統(tǒng)。與此同時，它最主要的功能就是對當前企業(yè)中所存在的、需要進行詳細分析與審核的數(shù)據(jù)和內(nèi)容，進行更加詳細、認真的分析與研究。
3.實現(xiàn)對審計信息系統(tǒng)的審計工作。為了能夠更加有效的促進當前審計工作中所出現(xiàn)的一些有待完善的工作，在當前眾多企業(yè)中進行工作的相關(guān)工作者們，應當在整個過程中，不斷的加強自身對審計信息系統(tǒng)的了解與掌握，更好的在日后的審計工作信息系統(tǒng)發(fā)展的過程中，有效的加強對相關(guān)數(shù)據(jù)的熟悉程度。與此同時，相關(guān)的工作人員們應當在借助計算機信息化審計系統(tǒng)的使用過程中，不斷的對其中存在的問題與不足進行更多的分析與研究，旨在更高的程度上認識到計算機系統(tǒng)無法認識和解決的問題，從而不斷的加強對計算機審計系統(tǒng)漏洞的修復工作。另外，還需要相關(guān)的技術(shù)工作不斷的對企業(yè)內(nèi)部的審計信息和數(shù)據(jù)進行較之前來說，更加嚴密、嚴格的保密工作。
三、結(jié)語
1.缺乏對內(nèi)部審計信息化建設的有效認識。在醫(yī)院管理過程中，由于受到傳統(tǒng)觀念的影響，管理者對審計信息化的建設并不十分重視，在醫(yī)院信息化建設中缺乏對審計部門的信息化建設投入，一般僅在工程審計方面采用專業(yè)的工程量清單計價軟件，使得審計信息化在醫(yī)院經(jīng)營過程中起不到重要作用。
2.審計信息化人才匱乏。醫(yī)院內(nèi)部管理者對審計工作的輕視，導致信息化建設不健全，造成醫(yī)院內(nèi)部審計信息化人才極度缺乏。而現(xiàn)有審計人員缺乏信息化知識方面的知識，大部分審計人員沒有接受過專業(yè)化的審計信息化培訓，甚至不知道如何利用信息系統(tǒng)開展審計工作，更不知道利用信息技術(shù)進行審計過程中存在哪些風險，應該如何避免，人才的缺乏進一步制約了內(nèi)部審計信息化的建設。
3.醫(yī)院內(nèi)部審計信息化系統(tǒng)不健全。醫(yī)院內(nèi)部審計信息化建設過程中，較為缺乏成熟的專業(yè)審計軟件，只有通用審計軟件，在我國有代表性的就是審計署組織開發(fā)的“通用審計軟件”系列，審計信息往往難以實現(xiàn)共享，在審計質(zhì)量和審計效率方面發(fā)揮的作用也較為有限，大多數(shù)審計軟件只有基本的數(shù)據(jù)訪問、數(shù)據(jù)分析、加工、統(tǒng)計功能，對于較高層次的財務分析、預警系統(tǒng)等進行審計時難以達到理想效果，無法得到內(nèi)部審計人員想要的結(jié)果。
4.沒有健全的審計信息化操作制度。在醫(yī)院內(nèi)部審計信息化操作過程中，還沒有統(tǒng)一規(guī)范的信息化操作標準，操作中沒有明確的法律規(guī)范、技術(shù)規(guī)范和業(yè)務規(guī)范，我國雖然有相關(guān)的審計法律法規(guī)，但由于醫(yī)院審計信息化的發(fā)展以及醫(yī)院審計環(huán)境的變化，在醫(yī)院內(nèi)部信息化審計過程中出現(xiàn)的新問題就難以有效解決。
二、提高醫(yī)院內(nèi)部審計信息化建設的有效措施
1.加強內(nèi)部審計信息化重視度，創(chuàng)造良好信息化環(huán)境。內(nèi)部審計信息化是現(xiàn)代化發(fā)展的必然趨勢，而醫(yī)院作為重要的行業(yè)，更應該加大自身信息化建設，不斷提高內(nèi)部審計信息化建設的水平，加強對信息化建設的投入力度。醫(yī)院領(lǐng)導要加強對內(nèi)部審計工作的重視，要做好內(nèi)部審計信息化工作的宣傳工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計信息化對醫(yī)院的監(jiān)督、服務作用，有效推進醫(yī)院內(nèi)部規(guī)章制度的完善。
2.培養(yǎng)醫(yī)院內(nèi)部審計信息化人才，提高審計效率。審計信息化建設需要有專業(yè)的信息化人才，在醫(yī)院信息化建設過程中，要進一步加大內(nèi)部審計人員的信息化培訓力度，不斷提高內(nèi)部審計人員對計算機技術(shù)的操作水平和審計軟件的靈活運用能力，加大內(nèi)部審計人員在計算機編程、數(shù)據(jù)庫管理、網(wǎng)絡安全等方面的學習。
3.完善審計信息化系統(tǒng)，加大信息化基礎設施投入。要加大醫(yī)院內(nèi)部審計信息化建設的投入力度，邀請專業(yè)人士結(jié)合醫(yī)院內(nèi)部的經(jīng)營特征，為醫(yī)院設計適合自身特征的審計操作軟件。在軟件開發(fā)過程中，首先要遵循國家審計法的準則，考慮信息網(wǎng)絡化發(fā)展的趨勢，要始終結(jié)合醫(yī)院自身特征，不斷收集、提取、研究適合醫(yī)院內(nèi)部專用的審計軟件；其次，在軟件設計過程中要考慮到操作簡易性，便于審計人員的學習運用。另外，在醫(yī)院審計信息化建設過程中，還要建立完善的審計信息化平臺，能夠?qū)徲嫿Y(jié)果及時地反應到其他部門，對審計結(jié)果做出評價，對醫(yī)院內(nèi)部審計工作中出現(xiàn)的問題進行有效監(jiān)督，這樣才能有效提高審計效率，減少醫(yī)院內(nèi)部審計的成本。
4.健全醫(yī)院內(nèi)部審計信息化操作制度。健全的內(nèi)部信息化操作制度是確保醫(yī)院內(nèi)部審計合理有效開展的基本保障，在國家審計信息化尚不完善的時候，醫(yī)院內(nèi)部更應該加快自身信息化制度建設，對計算機審計工作做出相關(guān)的規(guī)定，確保審計工作的順利開展。另外，制度嚴格的審計信息化操作規(guī)范，對審計人員操作進行有效監(jiān)控，對從事審計信息化操作的人員進行嚴格要求，對于沒有達到審計信息化操作要求的人員進行及時培訓或者調(diào)離審計信息化部門。
三、結(jié)束語
信息化時代的工商行政管理信息化建設,基層工商所應該有何作為?滾滾潮流,不進則退。
一、基層工商所在工商行政管理信息化建設中的重要性
1、市場經(jīng)濟體制下,政府對市場的調(diào)控決策,必須依賴對市場信息精確、規(guī)范地了解和掌握,才能科學地制訂。工商行政管理機關(guān)作為政府主管市場的職能部門,責無旁貸地應承擔收集整理市場信息,為政府決策提供科學依據(jù)這一神圣職責。基層工商所作為工商行政管理主體的重要組成部分,處在市場監(jiān)管執(zhí)法第一線,是整個工商行政管理工作的基礎。從信息渠道的角度來看,也就是說處在源頭的位置。由此可見,基層工商所在工商行政管理信息化建設中,意義和作用十分重大。
2、科學的決策,則要從上到下的貫徹實施。工商行政管理機關(guān)承擔著整頓和規(guī)范市場經(jīng)濟秩序,營造公平競爭市場環(huán)境的主要任務,基層工商所此時則是總裝車間的角色,決策的科學性和有效性只有通過這里才能得到體現(xiàn)。經(jīng)濟學有一所謂的木桶理論,木桶盛水容量的多少并不取決構(gòu)造木桶最長的那塊木板,而是恰恰相反。
二、基層工商所在工商行政管理信息化進程中的現(xiàn)狀
1、信息技術(shù)日新月異的發(fā)展,基層工商所工作人員在知識更新,提高自身素質(zhì)這一方面,還遠遠跟不上信息化時展要求。
2、工商行政管理信息化的過程必將是管理模式改革的過程,既然是改革,將牽動利益格局的改變。傳統(tǒng)的監(jiān)管模式、思維的歷史慣性以及利益關(guān)系的牽制,其反作用力仍十分巨大。
3、歷史原因和地理環(huán)境造成的經(jīng)濟落后、偏遠地區(qū),嚴重的缺乏人才、缺乏經(jīng)費、缺乏優(yōu)惠政策。
4、缺乏信息化建設的人文環(huán)境。信息化不是簡單地為計算機+網(wǎng)絡+數(shù)據(jù)庫,有人誤認為購買計算機、研制或推廣軟件和建數(shù)據(jù)庫是信息化的全部內(nèi)容。確實,信息化離不開計算機、網(wǎng)絡和數(shù)據(jù)庫,但是這些僅僅是信息化基礎建設的一部分。更重要地是深刻理解信息化對工商行政管理工作,國民經(jīng)濟的發(fā)展的重大意義,并有一套行之有效的運用方法、長遠目標及規(guī)章制度。
三、基層工商所信息化建設與工商行政管理監(jiān)管模式的改革
監(jiān)管模式的改革,需要先進的技術(shù)支持;反過來說,計算機作為一種技術(shù)工具,必須得到合理的運用,才能發(fā)揮其強大的功能。就目前的現(xiàn)狀而言,傳統(tǒng)的監(jiān)管模式甚至不能適應這種技術(shù)要求。因此,基層工商所信息化建設進展如何,直接關(guān)系到監(jiān)管模式改革的進程。在這里,我想通過一個具體案例,探討基層工商所信息化建設與監(jiān)管模式改革的相互關(guān)系。這是一個城區(qū)工商所,今年一月使用計算機管理,(僅僅是一個單機版的收費監(jiān)控軟件)結(jié)合監(jiān)管模式的改革,收到了如下的效果: (注①)
1、適應了轉(zhuǎn)變監(jiān)管模式、實行市場巡查制的要求,解決了輕管理、重收費的矛盾;老實講,收費問題一直是壓在我們工商行政管理部門心頭的大石頭,收費工作占據(jù)了工商行政管理監(jiān)管工作的大量時間和工作人員的大量精力。使用監(jiān)管應用軟件,結(jié)合實行監(jiān)管模式的改革,就目前的運行狀況來看,可以說,成功地解決了這個矛盾。一是工商人員上門收費和經(jīng)營戶上門交費有著本質(zhì)的區(qū)別。經(jīng)營戶到大廳交費,可以及時準確地了解法規(guī)政策所規(guī)定的交費義務,交費交的心服口服;二是力求做到定費的公平和準確,尤其著力于公平。民不患寡,患之不勻,避免定、收費的隨意性。采取外勤巡查核定,所長把關(guān),集體決定,然后錄入計算機數(shù)據(jù)庫的制度,杜絕了收人情費,尤其是用收費權(quán)與經(jīng)營戶做交易等腐敗現(xiàn)象的發(fā)生,堵塞人為造成規(guī)費流失的漏洞。公生明,廉生威,提高了工商行政管理部門在群眾中的威望,樹立了工商行政管理機關(guān)的良好形象;三是市場巡查制的有效實施,全面了解掌握所轄范圍的動態(tài),及時合理制訂對策,下大力氣掃除死角。四是加強監(jiān)管力度,打擊非法經(jīng)營活動,保護合法經(jīng)營活動,營造公平競爭的市場環(huán)境,引水養(yǎng)魚促進了市場的繁榮,則招來了更多的經(jīng)營戶,增加了費源。如此下來,僅統(tǒng)計這個所在今年一至四月份的規(guī)費收入與去年同期相比,增收了二十萬元,增長了四十八個百分點尤其有意義的是,對外勤巡查人員不下任何收費任務指標,而是強調(diào)在監(jiān)督、管理、服務上多下功夫,收到了重管理,管理上層次;輕收費,規(guī)費收入大幅增長的良好效果。
2、解決了內(nèi)部分工不勻,所謂的工種好壞的問題。傳統(tǒng)的監(jiān)管模式一般是根據(jù)六管一打的業(yè)務區(qū)分來安排設置人員分工,上級機關(guān)有多少科、股、室,工商所就設置對應的組、室和專管員,且不說因用工不合理造成的效率低下、人浮于事等問題,單就談完成上級下達的收費任務,工商所一般都要分解到各組,個別的甚至分解到個人所產(chǎn)生的弊端。如市管、個體有收費陣地的就可以輕松完成,為什么?有收費任務只要簡單地往經(jīng)營戶頭上加上去就行,甚至還會滋生腐敗;而注冊登記、商標、廣告、合同有收費也是有硬性規(guī)定定死了的;而經(jīng)濟檢查、消費者權(quán)益保護只出不進,只有打游擊還有些工種比較辛苦,有些比較輕松,大家誰都愿意分到好工種還有業(yè)務交叉部分,有利大家搶,無利互相推,由此引發(fā)的矛盾牽制了所長相當大的精力,工作效率得不到提高。市場巡查監(jiān)管模式實行區(qū)域巡查、路段管理,同人同崗同責,責、權(quán)、利高度透明,不給黑箱操作留有余地。每一個同志因為要接觸工商行政管理工作的各項業(yè)務,需要互通信息,互相協(xié)作,密切配合,同時又深感功力不足,自覺地充電加油,認真學習業(yè)務知識、法律知識,對提高自身執(zhí)法水平,提高自身素質(zhì)有深切的緊迫感。
3、效率的提高增強了監(jiān)管力度,加強對違法現(xiàn)象的查處(尤其對公用事業(yè)的部門壟斷、假冒偽劣,農(nóng)藥、化肥、種子和環(huán)境保護等密切關(guān)系到群眾的日常生活與切身利益的違法現(xiàn)象的查處)保護消費者的合法權(quán)益,保護合法經(jīng)營活動,維護市場經(jīng)濟秩序,營造公平競爭的市場環(huán)境。這樣做贏得了廣大人民群眾的擁護,也得到占大多數(shù)合法經(jīng)營戶的支持,形成一種良性循環(huán)的優(yōu)良執(zhí)法環(huán)境。尤其是在目前企業(yè)改制、下崗工人較多,國家需要安定團結(jié)的局面情況下,對工商行政管理機關(guān)來說,有著重要政治意義.
4、監(jiān)管模式的改革,充分發(fā)揮了工商所前沿指揮所的作用。市場巡查能及時掌握市場動態(tài),使指揮員(所長)能全面掌握和及時處理市場上發(fā)生的各種情況,動態(tài)的對市場進行監(jiān)管。保證執(zhí)法的連續(xù)性和規(guī)范性。尤其對處理緊急突發(fā)事件,貫徹落實上級重要指令有快速反應能力。對消除中梗阻,保證政令暢通有重大的意義。
5、以上各方面的變化,計算機起了什么作用呢?一是實現(xiàn)信息共享,工商所電子經(jīng)濟戶口管理薄建立,使我們能快捷、方便、準確地分析、處理監(jiān)管對象的信息, 使我們的監(jiān)管和服務更加科學、合理、合法、規(guī)范,并消除了管理的交叉盲區(qū)二是應用軟件的運用,有效地遏制了辦證、收費的說情風,制止了辦人情照、收人情費的現(xiàn)象,加強了廉政建設。這里舉一個辦公電話費控制的例子加以說明,曾幾何時,為了控制辦公電話費過高的現(xiàn)象,把辦公電話拆下,鎖在抽屜里;也有用鐵匣子鎖起來,效果都不是很好,后來,用有微電腦程序的話機,每人發(fā)一電話卡,原有的問題迎刃而解;三是辦公效率的提高,例如欠費統(tǒng)計,由于手工操作費時費力,尤其是電腦非常輕松就能解決的分區(qū)、分段、分行業(yè)等排序功能,手工操作出來后,因變更或歇業(yè)等原因,已是時過境遷,造成規(guī)費流失。使用計算機監(jiān)控后己基本解決;四是對提高人員素質(zhì)有極大的促動作用,尤其對基層工商所所長會有更高的要求;五是上級領(lǐng)導可隨時調(diào)閱數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù),便于對工商所工作的準確指導和及時糾偏。加強了對基層工商所的領(lǐng)導。
分析這個個案的目的在于想說明,基層工商所信息化建設對于工商行政管理監(jiān)管模式的改革事關(guān)重大!這個個案雖然只是大海中的一朵小小浪花,但從一滴海水可以看到大海,可以想象,按照省局的規(guī)劃,工商行政管理信息化建設全面到位的時候,會是怎樣的情景!展望未來,我們可以得出這樣的結(jié)論:工商行政管理信息化建設,所帶來的效能是顯而易見的,一是辦事效率的提高。隨著市場經(jīng)濟小政府、大市場趨勢的發(fā)展,我們在工作中將越來越多地面對人員精簡和任務加重之間的矛盾。要解決這個矛盾,僅僅依靠熱情是不夠的,我們必須要從改進管理方式,提高管理的技術(shù)含量入手;二是加強內(nèi)部制度建設。計算機是不講人情世故的,它總是嚴格按照規(guī)定好的程序運行,這就給我們利用計算機程序完善內(nèi)部管理機制創(chuàng)造了條件;三是提高隊伍素質(zhì)。計算機、網(wǎng)絡這些都是當今社會的科技精華所在,經(jīng)常和這些先進的技術(shù)工具進行交流,學會利用它們更好地工作和學習,是提高我們干部知識水平、業(yè)務素質(zhì)的捷徑。工作職能是政府交給我們的任務,如果完成得好,甚至能夠超額完成,那么就會贏得政府和群眾的信任,就會把更多的任務交給我們,我們的職能和業(yè)務范圍就會增加。要想不斷地超額完成政府交托的任務,僅憑干勁、覺悟是不夠的,還要努力掌握新技術(shù),用科學的方法武裝自己。有了現(xiàn)代化的辦公手段,一個人就可以干以往幾個人甚至十幾個人的工作,而且還能干得更好,這樣我們才有精力去拓展職能。
特別要提到的是,計算機有這樣的特性,可以把現(xiàn)實生活中合理的先進的管理模式寫進程序,固定成一種模板,(編制成應用軟件)極易推廣運用。推廣技術(shù)的同時也推廣了先進的管理經(jīng)驗。
把滿足監(jiān)管模式改革需求,功能強大的應用軟件及時推廣運用。換句話說,把監(jiān)管模式改革的成功典型結(jié)合現(xiàn)代技術(shù)進行推廣運用,將對工商行政管理事業(yè)的建設與發(fā)展,有著深遠的意義。
四、基層工商所應用軟件的開發(fā)與運用
1、在工商行政管理應用軟件的開發(fā)和運用方面,我們認為,在設計編制軟件前,要充分考慮具體工作的需要,也就是說軟件要在規(guī)范和合理的前提下,盡最大可能地貼近現(xiàn)實,即為,軟件跟著現(xiàn)實走;軟件編制后,具體工作則要根據(jù)軟件來規(guī)范安排,則為,現(xiàn)實跟著軟件走。在具體運用方面,-、要有一套與之相適應的工作制度(比如系統(tǒng)的維護、操作人員的培訓、管理權(quán)限的分配等);二、要有一套與軟件設計的管理流程相適應的工作計劃和工作方法;三、新的監(jiān)管模式的實行,必將與舊有的管理模式及一部分人的慣性思維和觀念相沖突。所以,應用軟件投入運用本身就是一項改革,是一個以點帶面、逐步實現(xiàn)的過程。需要逐步轉(zhuǎn)變觀念。更需要領(lǐng)導的高度重視!從某種意義上說,軟件的運用要比軟件的編制艱巨的多。好的應用軟件只有在具體的實際工作中得到合理的運用,才能真正發(fā)揮其強大的作用。
2、基層工商所軟件開發(fā)人員,對工商所的工商行政管理日常業(yè)務自有切身體驗,這對開發(fā)應用軟件所必須做的前期工作(溝通客戶需求的環(huán)節(jié))是很大的優(yōu)勢。但是,也正因為身在基層,對上級關(guān)于開發(fā)應用軟件有關(guān)精神和具體規(guī)定不能及時了解與掌握,對軟件開發(fā)的終極目標不能很好地把握,難免是游擊隊的風格。軟件的開發(fā)只能是手工作坊式的制作。應開拓思路,如采取課題研究之類的多種方法,會有更好的效果。
3、優(yōu)化軟件開發(fā)的外部環(huán)境,創(chuàng)造尊重人才、尊重知識的氛圍。要大力培養(yǎng)既懂計算機技術(shù)又懂工商行政管理業(yè)務方面的人才,還要有一套激勵機制,充分發(fā)揮人才的作用。
4、網(wǎng)絡版的軟件和單機版的軟件的關(guān)系。毫無疑問,網(wǎng)絡化是趨勢,單機版是補充。工商行政管理信息化建設不可能一步到位、一蹴而就的,軟件的研制亦是如此。網(wǎng)絡化是目標和方向無需多說,只談單機版的問題,因為各地還有這樣那樣的個案需求以及基層工商所需求變動較大等因素,單機版軟件較容易提出好的解決方案。此外,還要考慮開發(fā)成本和運行成本。所以,要采取實事求是、兩條腿走路的方針,在做好網(wǎng)絡系統(tǒng)開發(fā)的同時,做好單機版軟件的開發(fā)。
5、充分考慮以先進的監(jiān)管模式為模板,開發(fā)工商行政管理應用軟件。
一、抓學習培訓，夯實審計事業(yè)發(fā)展基礎
以“學習型”機關(guān)建設為目標，采取舉辦業(yè)務培訓班、理論研討會、集中學習會等方式，全力提升審計干部業(yè)務水平。針對近年來新調(diào)入干部多、業(yè)務生疏的問題，要求工作經(jīng)驗豐富的老同志帶一名新同志，從業(yè)務學習、工作開展等方面全力進行幫帶，使其在最短時間熟悉審計工作環(huán)境，掌握審計工作方法，投入審計項目實施。對于全體干部計算機審計能力不足這個短板，在去年全省審計工作座談會召開之后，向縣政府常務會議專題匯報了審計信息化建設工作，縣政府決定選調(diào)2至3名計算機專業(yè)干部充實審計隊伍，撥付40萬元用于審計信息化建設，為審計信息化建設提供了保障。隨后又到榆林市審計局和榆陽區(qū)審計局進行實地學習考察，并向全局干部進行講課、實地操作，帶動全局計算機審計能力的提高。近年來，全局先后有11人次參加了省廳舉辦的計算機、工程造價員培訓班，6人次參加了省市審計部門舉辦的其它業(yè)務知識短期培訓，有效提高了審計人員的業(yè)務素質(zhì)。
二、抓制度建設，建立健全審計規(guī)范體系
以促進審計事業(yè)科學發(fā)展、保證各項工作有序落實為目的，制定修訂了審計業(yè)務規(guī)范、制度、辦法等50多項，內(nèi)容涵蓋了審計業(yè)務的多個方面，建立了比較完善的審計業(yè)務管理制度體系。先后以縣委辦政府辦文件下發(fā)了5個制度辦法和方案，為經(jīng)濟責任審計的有效開展和審計信息化建設提供了有力保障，營造了良好的外部環(huán)境。根據(jù)工作開展和業(yè)務管理需要，在局內(nèi)制定了七類39項機關(guān)管理制度，下發(fā)了《審計項目進度控制辦法（試行）》等8項業(yè)務管理辦法，基本形成了“工作講規(guī)范、辦事講程序、管理講制度”的良好機制。另外，還建立健全審計業(yè)務考核體系，加強目標責任考核，以考核促工作，激發(fā)干部工作積極性，提高工作效率。
三、抓關(guān)鍵環(huán)節(jié)，保障審計質(zhì)量穩(wěn)步提高
加大工作力度，完善運行機制，全面落實審計質(zhì)量控制的各項措施。一是提高審計人員質(zhì)量風險意識。采取多種措施強化審計人員對國家審計準則的學習和貫徹落實，深化對審計質(zhì)量控制的認識。二是注重審計復核審理。制定下發(fā)相關(guān)辦法規(guī)定，明確各級復核、審理的內(nèi)容和責任，針對復核、審理中發(fā)現(xiàn)的業(yè)務質(zhì)量和不規(guī)范問題，定期進行研究分析，提出改進審計業(yè)務管理的措施。三是認真開展質(zhì)量檢查。由紀檢組長帶領(lǐng)法規(guī)審理股人員，隨機對各股室審計項目開展進行現(xiàn)場質(zhì)量檢查，重點檢查審計組成員的取證、底稿，抽查翻閱被審計單位賬簿、憑證。通過檢查，增強了審計人員的現(xiàn)場質(zhì)量控制意識，便于及時發(fā)現(xiàn)和糾正項目中存在的問題。四是實行限時審結(jié)制度。對每個審計項目都規(guī)定了完成時限，要求限時審結(jié)，如有特殊情況需延時，必須填延時單，報局主要領(lǐng)導審批，有效地提高了工作效率。五是嚴格質(zhì)量責任追究。建立審計執(zhí)法過錯責任追究制度，明確了審計組人員和審計過程各環(huán)節(jié)的質(zhì)量責任和要求，確定了責任追究的范圍和形式，對提高審計質(zhì)量、防范審計風險，起到了很好的作用。
論文摘要：信息技術(shù)在為人類帶來益處的同時，也會帶來一定的風險。實施會計信息化審計，加強對會計信息化信息系統(tǒng)運作的有效監(jiān)督，對防范信息系統(tǒng)的風險將起到一定的作用。目前，多數(shù)企業(yè)，沒有充分認識到會計信息化審計的積極意義和效益，對會計信息化審計的必要性認識不足，從而使會計信息化審計工作沒有引起足夠的重視。本文從會計信息化審計的“目標、特點、策略、前景”四個方面進行分析探討。
一、會計信息化審計的目標
1.會計信息系統(tǒng)的安全性
會計信息系統(tǒng)的安全性是指組成會計信息系統(tǒng)的硬件、軟件、數(shù)據(jù)資源是否受到妥善保護，不因自然和人為的因素而遭到破壞、更改或者泄漏系統(tǒng)中的信息。會計信息系統(tǒng)的資源通常包括硬件、軟件、數(shù)據(jù)文件、系統(tǒng)文檔、消耗性材料和其他設施。這些資源經(jīng)常放在一處或幾處，硬件可能被惡意破壞，軟件和數(shù)據(jù)文件的內(nèi)容可能丟失或毀損，消耗性材料和數(shù)據(jù)資源可能未經(jīng)批準而被使用。會計信息系統(tǒng)的安全是通過建立相應的安全控制措施而加以保護的，評價會計信息系統(tǒng)的安全性，主要是審查會計信息系統(tǒng)的安全控制措施是否健全有效，對于不足之處應提出需要進行改進與完善的建議。
2.會計信息系統(tǒng)的可靠性
會計信息系統(tǒng)的可靠性是由其中的硬件系統(tǒng)的可靠性、軟件系統(tǒng)的可靠性及數(shù)據(jù)的可靠性等因素共同決定的。軟件系統(tǒng)的可靠性是指在運行環(huán)境中，在規(guī)定的運行時間內(nèi)或規(guī)定的運行次數(shù)下，程序和所有數(shù)據(jù)元素運行不同測試用例的無差錯概率。硬件系統(tǒng)的可靠性是指在一個指定的時間周期內(nèi)，在給定的控制條件下，硬件系統(tǒng)執(zhí)行所需功能的成功概率。數(shù)據(jù)可靠性是指數(shù)據(jù)的真實、準確和及時，它取決于系統(tǒng)絕對數(shù)據(jù)的處理過程是否準確無誤，以及確保數(shù)據(jù)可靠的控制措施是否有效。系統(tǒng)的可靠性還體現(xiàn)在它的容錯能力上。對會計信息系統(tǒng)可靠性的評價要檢查系統(tǒng)的運行是否穩(wěn)定可靠、是否容易出現(xiàn)偏差和錯誤，是否能抵御外界干擾而正常工作。評價會計信息系統(tǒng)的可靠性時，審計人員應對決定會計信息系統(tǒng)可靠性的各項因素進行綜合審查和評價。
3.會訓信息系統(tǒng)的有效性
會計信息系統(tǒng)的有效性是指該系統(tǒng)能否實現(xiàn)既定的目標、系統(tǒng)的各項處理過程是否符合國家法律和有關(guān)規(guī)章制度的要求。評價會計信息系統(tǒng)的有效性，必須了解用戶的需求。會計信息系統(tǒng)有效性的審計一般在系統(tǒng)運行一段時間之后進行，通過事后審計可確定會計信息系統(tǒng)是否能實現(xiàn)既定的目標，根據(jù)審計的結(jié)果，管理者可做出相應的決策。
二、會計信息化審計的特點
1.審計的所有領(lǐng)域全面運用現(xiàn)代信息技術(shù)
目前，審計在每一領(lǐng)域都還做得不夠，如：尚未構(gòu)筑起適應現(xiàn)代技術(shù)發(fā)展的一種或多種可能的、可用于解釋和預測多種審計現(xiàn)象的多維審計理論—，這種理論將使對審計環(huán)境、目標、本質(zhì)、假設、概念、標準、技術(shù)、方法、過程等的論述更新穎、更豐富、更具邏輯性和環(huán)境適應力；急需加速我國的審計工作從落后的“繞過計算機審計”向先進的“通過計算機審計”和“使用計算機審計”轉(zhuǎn)化。如何利用現(xiàn)代信息技術(shù)管理責任與風險巨大的審計（尤其是獨立審計）行業(yè)是一個值得探討的問題，新時期，所有的審計人員都應成為完全意義上的電腦審計人員，而這是審計（后續(xù)）教育的重要任務。
2.會計信息化審計系統(tǒng)具有極強的適應性
信息化會計信息系統(tǒng)的多元、實時、開放性使會計信息化審計也具有多元、實時、開放性特征，實時審計、會計責任審計、環(huán)境審計、境外審計等都將因此而變得更加容易。
3.會計信息化審計將對傳統(tǒng)審計進行重整
盡管“兩權(quán)分離的程度決定了審計主體的種類和被審計單位的形式”，“審計效率和審計風險的矛盾決定了審計程序和方法的歷史變遷”，但如果所有的計算機只囿于會計電算化信息系統(tǒng)的水平，提供的信息單一、過時、封閉，國外的會計師事務所的非審計業(yè)務（其必須依賴于多元、實時、開放的信息）收入又怎能達到其總收入的70％（我國僅30％左右）？事實上，正是信息量極大豐富的信息化會計信息系統(tǒng)和全新的會計信息化審計理論，支持了卓有成效的“四大”國際會計公司及其或集權(quán)或分權(quán)的管理模式，支持了審計效率和審計風險矛盾的最有效的解決，從而支持了現(xiàn)在和將有的多種繁雜的具體業(yè)務。
三、會計信息化審計的策略
1.建立會計信息化審計組織機構(gòu)
會計信息化審計組織機構(gòu)不健全將會阻礙我國會計信息化審計的發(fā)展。為適應未來我國會計信息化審計發(fā)展的客觀要求，我國應盡快建立自己的會計信息化審計組織機構(gòu)，按照會計信息化審計的要求組織、協(xié)調(diào)會計信息化審計工作，規(guī)劃會計信息化審計的發(fā)展策略和職業(yè)培訓計劃，研究會計信息化審計理論、方法、技術(shù)和規(guī)范，指導會計信息化審計工作。在這項工作的起步階段，政府應加強領(lǐng)導力度，從宏觀上搞好規(guī)劃安排，從資金和技術(shù)上扶持會計信息化審計，有效規(guī)劃、部署和指導我國的會計信息化審計工作。2.加強會計信息化審計理論研究
審計理論來源于審計實踐，又反過來指導、促進審計實踐，二者不可偏廢。沒有審計實踐，審計理論無法產(chǎn)生，沒有審計理論指導的實踐會走彎路。因此，要在審計實踐中善于及時發(fā)現(xiàn)、總結(jié)規(guī)律性的問題，將其上升到理論的高度。國內(nèi)學術(shù)界、政府研究機構(gòu)應當加強會計信息化審計的理論研究，積極開展學術(shù)交流，密切關(guān)注國際會計信息化審計的最新發(fā)展動態(tài)，不斷發(fā)展與完善會計信息化審計理論，從而更好地為會計信息化審計實踐活動提供指導，促進我國會計信息化審計事業(yè)的發(fā)展與繁榮。
3.制定會計信息化審計準則
會計信息化審計同傳統(tǒng)財務審計相比，在審計對象、審計目標、審計內(nèi)容等方面均有所不同。為了規(guī)范會計信息化審計業(yè)務，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，應研究和制定我國的會計信息化審計準則和實務指南。會計信息化審計發(fā)展到一定階段，必須由行業(yè)組織出面將實踐經(jīng)驗加以總結(jié)，并把有關(guān)概念、工作流程和技術(shù)方法固定和統(tǒng)一起來，形成行業(yè)標準和規(guī)范。
4.強化企業(yè)領(lǐng)導加強管理與控制的觀念
樹立企業(yè)領(lǐng)導的信息化會計信息系統(tǒng)管理意識是開展會計信息化審計工作的關(guān)鍵。因此，企業(yè)主管部門在充分領(lǐng)會國務院有關(guān)“國民經(jīng)濟信息化”指示精神，認真抓好企業(yè)信息化建設的同時，還必須注重對企業(yè)領(lǐng)導進行會計信息化系統(tǒng)管理與控制的思想教育，促使企業(yè)領(lǐng)導從企業(yè)生存與發(fā)展的高度來認識會計信息化審計的重要意義，重視會計信息化審計工作，將會計信息化審計作為一項重要工作來抓。
5.大力培養(yǎng)會計信息化審計人才
從內(nèi)部講，一是強化培訓。各級審計機關(guān)要擁有完備的培訓基地，從自己的需要加強不同崗位的適應性培訓；二是重點選拔。即有重點地選派一些“尖子”人才進高校深造，進行知識更新，或參與國際技術(shù)交流和技術(shù)合作，在實踐中不斷增長才干；三是完善機制。要逐步形成能有效鼓勵各類人才脫穎而出，能最大限度地挖掘，激發(fā)各類人才智力潛能的運行機制，使知識最終能作為最重要的生產(chǎn)要求參與分配。
6.加大會計信息化審計的宣傳力度
開展會計信息化審計的主要障礙之一是對會計信息化審計的必要性認識不足，必須加大會計信息化審計的宣傳力度，如實宣傳網(wǎng)絡環(huán)境下重構(gòu)后的會計信息系統(tǒng)所帶來的風險，大力宣傳會計信息系統(tǒng)控制的重要性，讓更多的經(jīng)營管理者，真正認識到開展會計信息化審計的必要性，增強會計信息化審計的迫切性，促進社會輿論對會計信息化審計的理解與支持，進而推動會計信息化審計工作的開展。
作者單位：河南工程學院
參考文獻：
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[2]胡仁顯.自助式會計信息系統(tǒng)[M].上海：立信會計出版社，2003.78-82.
[論文關(guān)鍵詞]審計 信息化 計算機審計
一、我國審計信息化建設的必要性
1信息化是審計適應環(huán)境變化的需要
隨著我國企業(yè)信息化建設的迅猛發(fā)展審計環(huán)境發(fā)生了很大變化。如：企業(yè)管理正由”實物流”價值流向信息流轉(zhuǎn)變，很多企業(yè)實現(xiàn)了管理自動化和網(wǎng)絡化．企業(yè)的財務管理和會計核算電算化正在普及。另外．電子商務的興起，使得大量的經(jīng)濟業(yè)務通過網(wǎng)絡進行實現(xiàn)了貿(mào)易無紙化。這些變化對審計的對象范圍．線索以及審計程序造成很大影響．迫使審計利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，實現(xiàn)信息化。
2信息化是加入WTO后審計參與國際競爭的需要
加入WTO后，我國的審計行業(yè)，尤其是社會審計機構(gòu)面臨著激烈的競爭。審計市場競爭的關(guān)鍵主要在于兩個方面：一是業(yè)務范圍二是執(zhí)業(yè)成本。目前，發(fā)達國家的會計師事務所在信息化方面已經(jīng)發(fā)展到較高的水平．如AICPA和CtCA在1997年就將業(yè)務范圍拓展到電子交易網(wǎng)站的審計．香港會計師公會也推出了“網(wǎng)譽認證”服務。與之相比．我國還有一定差距．如對信息系統(tǒng)的審計還鮮有觸及。因此．要想在激烈的競爭中立于不敗之地．就必須盡快實現(xiàn)審計信息化。
3信息化是審計自身發(fā)展變革的需要
從審計自身的發(fā)展來看，也涌動著變革的動力，主要表現(xiàn)在審計效率和審計風險的矛盾；中突上。傳統(tǒng)手工審計條件下．審計人員為了提高工作效率常采用抽樣審計方法．而抽樣審計本身就具有一定的風險。審計信息化正是解決這一矛盾的有效途徑．因為利用計算機不僅使抽樣技術(shù)更科學．還能對某些重要項目進行詳細審計，這就在大大提高審計效率的同時．也降低了審計風險。
二、我國審計信息化建設的現(xiàn)狀
1審計信息化建設已經(jīng)起步但仍處于較低層次
審計不實現(xiàn)信息化就無法適應經(jīng)濟發(fā)展的需要．這一觀點已經(jīng)引起我國政府和審計界的高度重視。2002年審計署啟動了審計信息化項目金審工程的建設。兩年多來．工程建設進展順利．審計工作急需的被審計單位資料庫、審計專家經(jīng)驗庫、審計文獻資料庫三大數(shù)據(jù)庫業(yè)已建成。可以預計，”金審工程”的建設必將使我國的審計工作發(fā)生歷史性變革．必將極大地推進我國審計信息化的建設。但從目前來看．我國審計信息化的總體水平還比較低。在審計實踐中．許多審計人員還是繞過計算機系統(tǒng)．采用手工方法進行審計．因而難以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，審計質(zhì)量難以保證。
2審計軟件開發(fā)取得顯著成果但還不夠完善
我國的審計軟件開發(fā)近年來取得了顯著進步．特別是在審計法規(guī)檢索系統(tǒng)．審計信息管理系統(tǒng)等方面取得了較大成功。基建工程預決算審計、財政預算執(zhí)行審計．銀行審計、海關(guān)審計等多個行業(yè)審計軟件得到成功開發(fā)和推廣應用。但是由于我國審計軟件市場不夠完善，審計軟件的開發(fā)模型不像財務軟件那樣清晰，使得審計軟件的開發(fā)難度遠遠大于財務軟件眾多的軟件開發(fā)商熱衷于通用性高、維護成本低的財務軟件．而不輕易涉足審計軟件。
3培養(yǎng)了一批審計人才，但整體上利用計算機審計的能力不足
隨著審計信息化的多年準備和逐步發(fā)展，我國審計行業(yè)已經(jīng)培養(yǎng)了一大批計算機審計人員．但總體上還達不到審計信息化的要求。雖然掌握了一定的計算機基礎知識和審計軟件的操作技能．但在根據(jù)實際工作需要編寫相應的審計程序模塊等較高層次的應用方面還很欠缺還離不開計算機專業(yè)人員的協(xié)助。
三、我國審計信息化建設的構(gòu)想
我國的審計信息化建設應該遵循“先易后難、分步實施、逐步完善的原則．分三個層次來逐步推進。首先是要實現(xiàn)計算機輔助審計．其次是構(gòu)建審計信息系統(tǒng)．第三層次是達到信息系統(tǒng)審計。
1計算機輔助審計
計算機輔助審計是指審計人員利用計算機設備和軟件來輔助審計工作。計算機輔助審計可以使審計人員從冗長乏味的計算工作中解放出來更多地將注意力集中于那些需要專業(yè)判斷的部分．從而提高審計工作效率。具體來說．計算機技術(shù)可以輔助審計人員完成以下工作：(1)數(shù)據(jù)采集與轉(zhuǎn)換。利用計算機技術(shù)可以識別不同會計軟件的數(shù)據(jù)格式并將其轉(zhuǎn)化為通用的數(shù)據(jù)格式。(2)審計抽樣。在手工條件下需要人工計算的總體容量．抽樣容量及標準估計值等工作均由審計軟件自動完成．因而方法更科學．結(jié)果更客觀。(3)數(shù)據(jù)分析與計算。將計算機技術(shù)用于分析性審計程序．可以非常快捷、方便地得到分析結(jié)果。(4)項目管理。計算機軟件可以輔助審計人員完成編制審計計劃．記錄審計日志、生成審計底稿、撰寫審計報告、管理審計檔案等工作。
2審計信息系統(tǒng)
審計信息系統(tǒng)(AIS)是在計算機輔助審計得到廣泛應用的基礎上．將多種審計模塊集成到企業(yè)管理信息系統(tǒng)(MIS)中構(gòu)成的一個子系統(tǒng)．它具有多種功能．既可以對企業(yè)的投資決策、生產(chǎn)經(jīng)營和財務管理等進行全過程動態(tài)審計．也可用于進行經(jīng)濟責任審計，還可以充當企業(yè)經(jīng)營管理．輔助決策的工具。
審計信息系統(tǒng)的構(gòu)建是審計適應企業(yè)信息化的重要體現(xiàn)．其主要作用是：(1)將審計模塊集成到企業(yè)MIS中．對經(jīng)濟活動進行實時監(jiān)控．變事后審計為事中或事前審計。(2)對審計對象全過程監(jiān)控．及時發(fā)現(xiàn)問題并及時糾正．變靜態(tài)審計為動態(tài)審計。(3)變監(jiān)督為服務．審計不再局限于監(jiān)督．而是可以為企業(yè)管理提供更多的信息服務。(4)AIS與MIS的緊密結(jié)合，使審計突破了對單個對象審計的局限，實現(xiàn)由戰(zhàn)術(shù)審計向戰(zhàn)略審計轉(zhuǎn)變。
3．信息系統(tǒng)審計
隨著網(wǎng)絡經(jīng)濟的出現(xiàn)，人們對處理和傳遞信息的計算機系統(tǒng)的安全、可靠和有效性更加關(guān)注。這就要求審計內(nèi)容不能僅僅局限于系統(tǒng)處理的結(jié)果，而要延伸到系統(tǒng)本身，即對信息系統(tǒng)進行審計。我國目前在這方面還處于探索階段，但是建立信息系統(tǒng)審計制度，開展信息系統(tǒng)審計已是大勢所趨。
信息系統(tǒng)審計是運用一定的技術(shù)手段對計算機信息系統(tǒng)的安全性、可靠性和有效性進行審查與評價的活動，一般包括系統(tǒng)開發(fā)審計．系統(tǒng)運行審計和系統(tǒng)控制審計。主要作用是(1)評價系統(tǒng)處理流程的可靠性，提高系統(tǒng)的安全性。(2)驗證系統(tǒng)信息的正確性、適當性和數(shù)據(jù)的完整性。(3)促進企業(yè)充分利用系統(tǒng)的各項資源提高系統(tǒng)運行效率。(4)提高系統(tǒng)的合法性，確保系統(tǒng)符合國家法律法規(guī)的規(guī)定。
四、我國審計信息化建設的幾項措施
1提高對審計信息化的認識
要加強對審計信息化的宣傳力度，提高對審計信息化重要性和必要性的認識，同時也應認識到我國開展計算機審計的時間還不長，無論是審計人員還是被審單位都有一個逐步適應的過程，不能盲從或過分依賴計算機，要有針對性、有重點地將計算機技術(shù)融入到審計中來。
2完善計算機審計規(guī)范
我國審計信息化的制度規(guī)范還不完善，尤其是多數(shù)財務軟件在設計時不考慮審計的需求，導致審計軟件與財務軟件難以對接這對審計的效率和質(zhì)量造成很大影響。因此，加強計算機審計的立法，進一步制定并完善計算機審計的制度規(guī)范顯得尤為迫切。
3注重應用，在實踐中提高
將計算機技術(shù)運用于審計實踐，增加審計的技術(shù)含量，提高審計的質(zhì)量和效率是審計信息化的根本任務，但是審計信息化不是一蹴而就的，需要不斷實踐，逐步提高。因此審計信息化建設要注重應用，講求實效。在組織力量對審計軟件進行攻關(guān)的同時，也要根據(jù)審計的實際需要開發(fā)一些具有行業(yè)和地方特色的小軟件、小模塊，從一個個小閃光點做起．積少成多。
【關(guān)鍵詞】審計 信息化 問題 對策
一、以風險為導向的信息化內(nèi)部審計原理
（一）以風險為導向的內(nèi)部審計概念及優(yōu)勢
內(nèi)部審計從產(chǎn)生到現(xiàn)在經(jīng)歷了由簡單到復雜的發(fā)展變化，風險導向?qū)徲媴^(qū)別于以往審計模式之處在于整個審計過程中始終貫穿著風險管理的思想，充分考慮企業(yè)經(jīng)營風險的現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ健徲嬋藛T通過對被審計單位進行風險分析、評價，從而確定剩余審計風險，并通過一定的審計程序，將剩余審計風險降低到可接受水平。
（二）信息化內(nèi)部審計概念及優(yōu)勢
內(nèi)部審計信息系統(tǒng)是運用一些包括計算機技術(shù)、網(wǎng)絡通信技術(shù)以及辦公自動化技術(shù)等在內(nèi)的信息技術(shù)手段，使企業(yè)通過利用信息化技術(shù)手段實現(xiàn)審計文檔的規(guī)范化、審計程序的流程化以及審計分析的智能化，進而提高審計工作的質(zhì)量和效率。信息化的內(nèi)部審計比較傳統(tǒng)的審計方法擴大了審計空間和審計人員的視野，優(yōu)化了審計資源的整合，規(guī)范了審計流程和標準。
二、以風險為導向的信息化內(nèi)部審計在農(nóng)行中的應用
（一）農(nóng)行內(nèi)部審計體制改革后的現(xiàn)狀
農(nóng)行建立了以風險為導向、獨立、垂直的內(nèi)部審計管理體系，本著“以風險為導向，以增值為目的”的宗旨，在全行業(yè)務經(jīng)營和管理基本實現(xiàn)信息化和網(wǎng)絡化的基礎上，建立和完善了非現(xiàn)場審計，設計并開發(fā)了計算機審計監(jiān)控分析系統(tǒng)和計算機審計在線作業(yè)系統(tǒng)，使審計人員可以利用系統(tǒng)提取疑點數(shù)據(jù)，也可以使用系統(tǒng)進行項目的錄入和記錄，充分展示了以風險為導向的信息化內(nèi)部審計系統(tǒng)的優(yōu)勢。
（二）農(nóng)行內(nèi)部審計體制存在的不足
1.基礎數(shù)據(jù)質(zhì)量不高：由于農(nóng)行基礎數(shù)據(jù)信息化建設起步較晚以及員工素質(zhì)參差不齊，造成基礎數(shù)據(jù)錄入不全，加之基礎數(shù)據(jù)移植時接口模塊漏洞，造成內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫和業(yè)務經(jīng)營的數(shù)據(jù)庫存在不一致現(xiàn)象，直接影響內(nèi)部審計工作的準確性、真實性和有效性。
2.審計系統(tǒng)設計不夠完善：農(nóng)行現(xiàn)有的內(nèi)部審計系統(tǒng)不夠智能化和先進性，導致疑點數(shù)據(jù)的提取準確率不高，在審計項目的選取上，無法通過專門的系統(tǒng)來準確定位審計域和風險；在審計數(shù)據(jù)分析上，無法通過實時聯(lián)網(wǎng)監(jiān)控系統(tǒng)批量自動執(zhí)行監(jiān)控過程，自動記錄監(jiān)分析結(jié)果，同步進行數(shù)據(jù)分析。
三、以風險為導向的信息化內(nèi)部審計系統(tǒng)設計
在如今日益復雜的金融環(huán)境中，我國內(nèi)部審計面對的風險越來越大，對內(nèi)部審計體制和系統(tǒng)的要求也越來越高，本文從風險角度出發(fā)，參考農(nóng)行內(nèi)部審計架構(gòu)，設計并完善基于風險管理的智能審計系統(tǒng)。該系統(tǒng)由數(shù)據(jù)挖掘系統(tǒng)、專家審計系統(tǒng)和決策支持系統(tǒng)三大主系統(tǒng)組成，在持續(xù)審計的模式下，達到信息的共享和優(yōu)化。
（一）應用模式——持續(xù)在線審計
持續(xù)在線審計可以使審計師在事件發(fā)生的同時或很短的時間內(nèi)，利用一系列審計人員的報告為發(fā)生的事件提供書面風險評價。
整個過程分為“獲取信息實時分析報告結(jié)論”三個階段，首先把被審計單位各部門的數(shù)據(jù)輸入到數(shù)據(jù)庫中，將干凈的數(shù)據(jù)進行標準化處理，并輸出到各個獨立的數(shù)據(jù)倉庫。數(shù)據(jù)信息經(jīng)過數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的挖掘，按需求流向不同的服務器。
其次對進入審計單位的數(shù)據(jù)，一是常規(guī)數(shù)據(jù)，指的是被審計單位一般的業(yè)務經(jīng)營數(shù)據(jù)。二是非常規(guī)數(shù)據(jù)，指的是由審計人員定義的或者由被審計單位根據(jù)特殊要求分出的數(shù)據(jù)。這些數(shù)據(jù)通過運用審計軟件庫中的技術(shù)方法，進入專家審計系統(tǒng)或決策支持系統(tǒng)，按需分析檢測，根據(jù)審計情況得出審計結(jié)論并進行。
（二）數(shù)據(jù)挖掘系統(tǒng)
數(shù)據(jù)挖掘（簡稱DM），也稱為數(shù)據(jù)庫中知識發(fā)現(xiàn)、提取、數(shù)據(jù)采掘等，DM主要用于發(fā)現(xiàn)那些蘊涵于大量的、未經(jīng)深加工的數(shù)據(jù)中的，必須通過某種方法才能得到的有意義、有潛在價值、新穎的信息與規(guī)律等知識。這些知識稱為模式或模型。
在提出挖掘方案后，審計數(shù)據(jù)挖掘的過程一般可以分為三個階段，六個步驟，詳見表1：
表1 數(shù)據(jù)挖掘步驟
（三）專家審計系統(tǒng)
專家審計系統(tǒng)（簡稱，EAS）是利用人工智能的原理，借助計算機模擬審計領(lǐng)域中的專家在審計工作中的思維與推理過程，對業(yè)務經(jīng)營各系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進行計算、分析與推理，作出相應的判斷，提出審計建議及線索，得出審計結(jié)論。
首先，系統(tǒng)會自動地根據(jù)審計人員事先設定的條件和系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫中所存儲的相關(guān)知識，分若干步驟進行推理判斷；其次，對被審計單位的相關(guān)資料進行審查，并自動查找存在的各類錯誤、舞弊，異常數(shù)據(jù)和變動情況；最后，以列表或?qū)徲嬕庖姵醺宓男问较驅(qū)徲嬋藛T列示。通過運用專家審計系統(tǒng)知識庫中的各種規(guī)章制度及審計專家的經(jīng)驗，利用審計的分析、推理、復核等方法可以審查數(shù)據(jù)的真實性、合法性，為進一步審計提供線索和證據(jù)。
（四）決策支持系統(tǒng)
【關(guān)鍵詞】 社保基金； 聯(lián)網(wǎng)審計； 應用困境； 實踐對策
一、研究現(xiàn)狀述評
實施社保基金聯(lián)網(wǎng)審計，是社保基金審計方式的創(chuàng)新，更是信息化時代對社保基金實現(xiàn)動態(tài)監(jiān)督管理的客觀要求。基于信息化環(huán)境下，對社保基金聯(lián)網(wǎng)審計的研究述評大致可歸納為以下三個方面：
（一）關(guān)于社保基金計算機聯(lián)網(wǎng)審計的研究
我國開展計算機聯(lián)網(wǎng)審計比較晚，尤其是對社會保障基金聯(lián)網(wǎng)審計的研究，目前仍然處于試點探索階段。2001年3月審計署在信息化建設總體目標和構(gòu)想中提出了審計系統(tǒng)信息化建設的總體目標是用五年左右時間，建成對財政、稅務、海關(guān)等部門和國有企事業(yè)單位的財務信息系統(tǒng)、電子數(shù)據(jù)系統(tǒng)實施有效監(jiān)督的聯(lián)網(wǎng)審計信息化系統(tǒng)，改變目前審計手工作業(yè)的現(xiàn)狀。2004年國家審計署以“金審工程”建設為背景，在計算機審計實踐和相關(guān)軟件技術(shù)研究的基礎上設立的“聯(lián)網(wǎng)審計技術(shù)研究與應用”項目通過了中科院組織的可行性技術(shù)專家論證，標志著我國聯(lián)網(wǎng)審計研究工作的正式啟動，進入了科研攻關(guān)階段。張平（2006）依據(jù)現(xiàn)代軟件新技術(shù)理論，深入研究了聯(lián)網(wǎng)模式下的計算機輔助審計，從社保聯(lián)網(wǎng)審計（SNA）系統(tǒng)需求分析出發(fā)，完成了聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)的總體設計，并研究認為SNA系統(tǒng)的目標是將手工審計與計算機審計相結(jié)合，在聯(lián)網(wǎng)模式下進行審計。由勝勇（2007）對數(shù)據(jù)約簡及其在社保聯(lián)網(wǎng)審計中的應用進行了研究，使用Java等工具開發(fā)了一個基于數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的數(shù)據(jù)約簡工具D.B.Reduced，并將該工具應用于社保聯(lián)網(wǎng)審計中，對社保業(yè)務數(shù)據(jù)進行約簡，預期效果較好。寶曉娜（2009）重點研究了基于CGSP的社保審計網(wǎng)格及門戶技術(shù)，對社保審計網(wǎng)格的虛擬數(shù)據(jù)庫和網(wǎng)格文件系統(tǒng)展開了深入研究，并指出社保審計網(wǎng)格門戶繼承了Grid sphere框架提供的核心Port let基本功能。
（二）關(guān)于社保基金計算機聯(lián)網(wǎng)審計技術(shù)的研究
計算機審計技術(shù)是開展聯(lián)網(wǎng)審計的重要保證。2005年初，山東青島市審計局對社保計算機審計的技術(shù)方法進行了探討，編寫了《社會保障計算機審計實務》一書，系統(tǒng)闡述了信息化環(huán)境下養(yǎng)老保險等各項社保基金審計技術(shù)。浙江省審計廳聯(lián)合浙江大學計算機系進行過計算機技術(shù)在社保審計中的應用研究，初步實現(xiàn)了對養(yǎng)老保險業(yè)務的聯(lián)網(wǎng)監(jiān)督。為解決計算機審計技術(shù)要求高的難題，青島市審計局運用PB9.0+SQL SERVER2000技術(shù)，自主開發(fā)了對養(yǎng)老、醫(yī)療等五項社保基金征繳環(huán)節(jié)的計算機審計技術(shù)。李媛媛（2007）在現(xiàn)有安全審計系統(tǒng)的基礎上，結(jié)合廣州市財政系統(tǒng)功能和業(yè)務特點，提出了一種新型的計算機安全審計系統(tǒng)—財政安全審計系統(tǒng)（Finance Security Audit System，簡稱FSAS），并根據(jù)財政業(yè)務系統(tǒng)面臨的問題，提出了FSAS系統(tǒng)的應用、體系結(jié)構(gòu)設計和關(guān)鍵審計模塊的審計技術(shù)。陳偉（2008）認為，計算機審計技術(shù)是為了滿足信息化環(huán)境下審計的需要，以計算機為基礎對信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)進行審計的技術(shù)，聯(lián)網(wǎng)審計技術(shù)主要由數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)傳輸、數(shù)據(jù)存儲和數(shù)據(jù)分析這四部分組成。謝岳山（2009）對聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下的電子簽章、網(wǎng)絡數(shù)據(jù)庫和電子商務軟件系統(tǒng)三大類關(guān)鍵要素的審計技術(shù)展開了探討，認為聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下信息系統(tǒng)的審計需要多種計算機審計技術(shù)支持。李春洋（2011）研究發(fā)現(xiàn)，計算機審計技術(shù)在信息化環(huán)境下存在審計業(yè)務能力與信息化發(fā)展水平不均衡、審計機關(guān)信息化程度與被審計對象不對稱、計算機審計系統(tǒng)操作性不強等問題，并提出了加強理論研究、推進審計軟件開發(fā)、加快數(shù)據(jù)庫建設，完善聯(lián)網(wǎng)審計體系等推進審計技術(shù)發(fā)展的建議。
（三）關(guān)于社保基金計算機聯(lián)網(wǎng)審計軟件的研究
目前我國有部分審計機關(guān)對社保基金計算機聯(lián)網(wǎng)審計軟件開展了相關(guān)研究，如江蘇南通市成功開發(fā)部署AO系統(tǒng)，將審計經(jīng)驗和計算機語言有機結(jié)合，極大提高了審計效率；山東青島市審計局在社保基金審計中探索運用計算機輔助審計，開發(fā)了養(yǎng)老、醫(yī)療等五項社保基金征繳計算機審計軟件系統(tǒng)，成為山東省審計機關(guān)自主開發(fā)成功的首個社保基金計算機審計軟件系統(tǒng)；黑龍江省審計廳進行了養(yǎng)老保險聯(lián)網(wǎng)審計軟件研發(fā)，系統(tǒng)順利上線并通過審計署驗收；江蘇太倉市審計局建立了幾十個養(yǎng)老保險審計指標，通過構(gòu)建方法模型研發(fā)聯(lián)網(wǎng)審計應用軟件，進行養(yǎng)老保險業(yè)務聯(lián)網(wǎng)審計。鈕銘鋼（2011）探索了運用審計軟件AO實施養(yǎng)老保險基金審計，研究認為被審計單位的財務數(shù)據(jù)由業(yè)務數(shù)據(jù)自動生成，取得憑證表，通過AO軟件“采集轉(zhuǎn)換—業(yè)務數(shù)據(jù)”功能導入。岳桂云（2010）對計算機審計軟件流程標準化進行了探討，研究指出審計軟件的流程標準化包括業(yè)務流程和數(shù)據(jù)流程兩大部分。陳偉（2009）闡析了目前國內(nèi)流行的審計軟件有：現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)（AO軟件）、北京通審軟件技術(shù)公司開發(fā)的通審2000、金劍審計系統(tǒng)2005和中審法規(guī)軟件等。汪孝竹（2006）認為，由于軟件公司的開發(fā)人員僅從自身專業(yè)角度出發(fā)，并不了解審計實務，既精通計算機編程又熟悉審計業(yè)務的復合型人才很少，導致審計軟件不實用，因而審計系統(tǒng)計算機人才缺乏問題，是制約審計軟件開發(fā)的因素之一。
二、現(xiàn)階段我國開展社保基金聯(lián)網(wǎng)審計面臨的現(xiàn)實困境
社保基金聯(lián)網(wǎng)審計實現(xiàn)了“預算跟蹤+聯(lián)網(wǎng)核查”相結(jié)合，是一種新型的審計方式。與傳統(tǒng)的審計方法相比，該審計方式突出的優(yōu)勢體現(xiàn)在快速采集與準確轉(zhuǎn)換相結(jié)合，采集數(shù)據(jù)和分析數(shù)據(jù)的效率極大提高；實時監(jiān)控與動態(tài)預警相結(jié)合，能及時發(fā)現(xiàn)并查處違規(guī)操作問題；遠程審計與現(xiàn)場審計相結(jié)合，拓展了審計范圍等方面。根據(jù)前文的研究現(xiàn)狀述評可知，我國在聯(lián)網(wǎng)審計方面已取得了一定成果，部分審計機關(guān)也開始了對聯(lián)網(wǎng)審計的試點探索工作，但在實際應用中推廣聯(lián)網(wǎng)審計之路仍然漫長曲折，諸多困境制約著該審計模式的運行和發(fā)展：
（一）數(shù)據(jù)安全與網(wǎng)絡安全保障措施不足，聯(lián)網(wǎng)審計存在較大的審計風險
由于社保中心數(shù)據(jù)庫的數(shù)據(jù)涉及機密，不能輕易暴露在外網(wǎng)，但當前審計單位審計信息系統(tǒng)的網(wǎng)絡化卻威脅著社保基金聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)安全與網(wǎng)絡安全，網(wǎng)絡資源共享更使聯(lián)網(wǎng)審計信息面臨著安全威脅。在聯(lián)網(wǎng)審計環(huán)境下，社保業(yè)務信息的電子化以磁介質(zhì)為主要存儲載體，這使攻擊者對原始數(shù)據(jù)進行非法修改或刪除，且不留篡改痕跡成為現(xiàn)實，這將無法保護數(shù)據(jù)的完整性，大大增加了審計風險。由于聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)數(shù)據(jù)安全控制不足，或因?qū)徲媶挝徊粐栏褡袷貙徲嬓畔⒈Ｃ芤?guī)定，使得信息被竊取，更常見的是由于審計人員操作失誤，導致業(yè)務數(shù)據(jù)丟失，或由于審計人員擅自更改微機設置，使聯(lián)網(wǎng)審計操作系統(tǒng)被破壞，造成數(shù)據(jù)損失。各種各樣的審計風險（如圖1所示），使社保基金業(yè)務數(shù)據(jù)的安全性難以得到保證。再加上計算機病毒的肆意侵襲，也威脅到聯(lián)網(wǎng)審計的數(shù)據(jù)安全和網(wǎng)絡安全，甚至破壞整個聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)，審計風險即隨之增加。
（二）聯(lián)網(wǎng)審計缺乏專門的技術(shù)規(guī)范，尚未建立起統(tǒng)一的法律法規(guī)制度體系
我國在社保審計領(lǐng)域中運用聯(lián)網(wǎng)審計技術(shù)還處于試點階段，目前國家尚未出臺專門的聯(lián)網(wǎng)審計技術(shù)規(guī)范，相關(guān)的法律制度很欠缺。聯(lián)網(wǎng)審計是審計方式的創(chuàng)新，以往的社保基金審計法律法規(guī)體系，已不能完全指導和規(guī)范聯(lián)網(wǎng)審計的實踐與操作，也不能完全解決聯(lián)網(wǎng)審計實務中出現(xiàn)的所有新問題。雖然有些實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)審計的地方出臺了相關(guān)的地方性規(guī)章制度，但還缺乏統(tǒng)一的聯(lián)網(wǎng)審計法律法規(guī)體系，造成了審計機關(guān)能否具有與被審計單位聯(lián)網(wǎng)取得數(shù)據(jù)的權(quán)力、有沒有隨時獲取被審計單位數(shù)據(jù)并進行審計的權(quán)力等一系列阻礙聯(lián)網(wǎng)審計應用的問題。此外，聯(lián)網(wǎng)審計尚缺乏一套標準的審計程序及與此相配套的審計文書，在聯(lián)網(wǎng)審計的技術(shù)規(guī)范、操作流程及分析模型方面尚未建立起統(tǒng)一的標準，致使審計人員無法根據(jù)相對統(tǒng)一的標準對社保基金展開審計工作，不同地區(qū)不同審計人員使用的審計方法與技術(shù)各不相同，聯(lián)網(wǎng)審計效果得不到根本保證。
（三）審計人員的綜合素質(zhì)難以滿足聯(lián)網(wǎng)審計工作需要，缺乏復合型審計人才
聯(lián)網(wǎng)審計是一項對計算機技術(shù)和審計業(yè)務知識要求很高的工作，這就要求審計人員不但要具備豐富的財務及審計知識，并熟悉審計政策、法規(guī)和其他審計依據(jù)，而且又要掌握計算機基礎知識和網(wǎng)絡技術(shù)，并對被審計單位計算機軟硬件系統(tǒng)有充分的了解。在審計實務中，很多審計人員停留在傳統(tǒng)的審計模式上，無法適應信息化環(huán)境下新形勢的發(fā)展要求，特別是在基層審計部門，有些審計人員盡管財會審計經(jīng)驗豐富，但對計算機技術(shù)與網(wǎng)絡知識了解不多；而有些審計人員的計算機技術(shù)水平較高，但與審計相關(guān)的財務知識不夠扎實。由此可見，目前我國很缺乏復合型審計人才，能夠完全勝任聯(lián)網(wǎng)審計的專業(yè)技術(shù)人才也非常稀缺。
三、社保基金聯(lián)網(wǎng)審計應用困境的實踐對策探討
結(jié)合信息化環(huán)境下社保基金聯(lián)網(wǎng)審計的應用困境，運用計算機、審計、社會保障等相關(guān)學科的專業(yè)知識，借助現(xiàn)代審計體系和技術(shù)方法探討解決社保基金聯(lián)網(wǎng)審計困境的實踐對策，以推進社保基金聯(lián)網(wǎng)審計向更深層次發(fā)展，提升社保基金審計監(jiān)管的技術(shù)水平。
（一）強化安全防范措施，保障聯(lián)網(wǎng)審計的數(shù)據(jù)安全與網(wǎng)絡安全
⒈建立數(shù)據(jù)安全控制規(guī)程。為保證聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)中數(shù)據(jù)的安全性，建立數(shù)據(jù)安全規(guī)程，強化數(shù)據(jù)安全控制，對系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)應規(guī)定審計人員的使用權(quán)限，規(guī)定哪些人員可以查閱哪些審計數(shù)據(jù)，審計人員只有經(jīng)過授權(quán)才能訪問系統(tǒng)數(shù)據(jù)。
⒉采取數(shù)據(jù)專網(wǎng)傳輸措施。考慮到社保中心數(shù)據(jù)在網(wǎng)絡傳輸中的安全性，應采用專網(wǎng)傳輸方式進行社保中心財務、業(yè)務數(shù)據(jù)采集，為數(shù)據(jù)安全保駕護航。
⒊依靠技術(shù)設備保障網(wǎng)絡安全。社保聯(lián)網(wǎng)審計專網(wǎng)與社保中心內(nèi)部使用的業(yè)務系統(tǒng)網(wǎng)絡不能夠聯(lián)通，應嚴格實施審計專網(wǎng)與互聯(lián)網(wǎng)物理隔離措施。同時強化外網(wǎng)安全保護措施，采取先進的防火墻技術(shù)，安裝網(wǎng)絡版殺毒軟件，防止病毒入侵，保護聯(lián)網(wǎng)審計網(wǎng)絡安全。
（二）強化技術(shù)規(guī)范與制度建設，為聯(lián)網(wǎng)審計提供制度保障
⒈完善社保基金聯(lián)網(wǎng)審計立法體系。審計機關(guān)應在總結(jié)聯(lián)網(wǎng)審計探索經(jīng)驗的基礎上，結(jié)合聯(lián)網(wǎng)審計實踐情況，出臺有關(guān)社保基金聯(lián)網(wǎng)審計的規(guī)章制度，制定《社保基金聯(lián)網(wǎng)審計實施辦法》、出臺《社保基金聯(lián)網(wǎng)審計網(wǎng)絡化管理實施辦法》，增強聯(lián)網(wǎng)審計單位的法律制度意識。同時，審計機關(guān)應從優(yōu)化外部環(huán)境和建立內(nèi)部控制制度兩方面著手為社保基金聯(lián)網(wǎng)審計提供制度保障。
⒉加快社保基金聯(lián)網(wǎng)審計規(guī)范化建設。規(guī)范化建設就是從社保基金聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)的整體出發(fā)，對各地區(qū)開展聯(lián)網(wǎng)審計的操作流程、審計程序、軟件要求等各個環(huán)節(jié)制訂規(guī)程，規(guī)范管理。審計署可以在系統(tǒng)技術(shù)層面上出臺建設標準及社保基金聯(lián)網(wǎng)審計操作指南，明確崗位權(quán)限、聯(lián)網(wǎng)審計程序等操作要求，不斷促進社保基金聯(lián)網(wǎng)審計規(guī)范化發(fā)展。
⒊構(gòu)建社保基金聯(lián)網(wǎng)審計標準化管理體系。標準化管理體系的建設分三個階段進行：首先，提出聯(lián)網(wǎng)審計標準化管理需求；其次，為聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)的運行制定具體標準；最后，組織監(jiān)督聯(lián)網(wǎng)審計單位落實標準。社保基金聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)的標準化體現(xiàn)在硬件與軟件兩方面。在硬件方面，統(tǒng)一聯(lián)網(wǎng)審計單位的數(shù)據(jù)中心機房建設標準，配備全國統(tǒng)一的硬件設備；在軟件方面，使用統(tǒng)一技術(shù)支持的聯(lián)網(wǎng)審計軟件標準，完善聯(lián)網(wǎng)審計軟件研發(fā)與技術(shù)支持商管理制度等。
（三）強化技能培訓并革新教育模式，不斷提高聯(lián)網(wǎng)審計自主創(chuàng)新能力
⒈加強知識技能培訓。一方面，社保基金審計機構(gòu)應強化對審計人員的繼續(xù)教育，加強財會知識及社保知識培訓；另一方面，對審計人員進行計算計技能培訓與社保基金信息化技術(shù)培訓，通過開展“聯(lián)網(wǎng)審計專業(yè)技術(shù)培訓月”等形式，提高審計人員的聯(lián)網(wǎng)審計工作能力。
⒉引進復合型審計人才。首先加強對現(xiàn)有審計人員的培訓，制定審計人員在職學習規(guī)劃；其次采用招聘政府雇員等人才引進方式，引進聯(lián)網(wǎng)審計所需的復合型人才，滿足聯(lián)網(wǎng)審計長期發(fā)展需要。
⒊強化培訓與激勵。具體的做法有：建立專門的聯(lián)網(wǎng)審計工作領(lǐng)導小組；對熟練掌握聯(lián)網(wǎng)審計技術(shù)者、在聯(lián)網(wǎng)審計專業(yè)技術(shù)知識年度考核中表現(xiàn)優(yōu)秀者及在聯(lián)網(wǎng)審計工作中取得突出業(yè)績者等頒發(fā)獎勵；對“社保基金聯(lián)網(wǎng)審計運用能手”實行“三個優(yōu)先”（評先評優(yōu)、職務晉升、學習培訓）的激勵機制。
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[3] 李蕊愛.企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險資金的審計探索[J].中國審計，2010（22）：35-37.
論文摘要:回顧IS審計的發(fā)展歷程,進而披露IS審計在我國的發(fā)展現(xiàn)狀,并對產(chǎn)生問題的原因進行剖析,最后對如何構(gòu)建完善的Is審計模型提出解決策略。
Is審計,是指Informationsystemauditing,即信息系統(tǒng)審計,它是指審計組織以信息技術(shù)為手段,組織計劃審計項目,實施審計的全過程,以判斷該信息系統(tǒng)是否安全、可靠和有效,并對信息系統(tǒng)對財務報告的影響做出判斷或單獨提出信息系統(tǒng)審計報告的全過程。以確認審計風險或評價企業(yè)信息戰(zhàn)略、優(yōu)化組織運營為目標,對組織營運所依賴的信息系統(tǒng)進行獨立、客觀確認和咨詢活動。信息系統(tǒng)審計的內(nèi)容包括兩個方面:一是以信息技術(shù)為手段所開展審計工作的全過程,即計算機輔助審計技術(shù)(CAAT);二是指審計部門以組織的信息系統(tǒng)為對象,以風險評估或內(nèi)部控制檢查為手段,對該系統(tǒng)所產(chǎn)生的會計信息系統(tǒng)的真實性、合法性做出確認或通過優(yōu)化企業(yè)信息管理,增加企業(yè)核心競爭能力即信息系統(tǒng)的審計或EDP審計。信息系統(tǒng)審計與控制協(xié)會——ISACA成立于1969年,最初稱為EDP審計師聯(lián)合會,總部在美國的芝加哥。目前該組織在世界上100多個國家設有160多個分會,現(xiàn)有會員兩萬多人。是信息系統(tǒng)審計的專業(yè)人員唯一的國際性組織,CISA(CertiifedInformationSystemAuditor)也是這一領(lǐng)域的唯一職業(yè)資格。該組織通過制定和頒布信息系統(tǒng)審計準則、實務指南等專業(yè)標準來規(guī)范和指導信息系統(tǒng)審計師的工作;它還設立了信息系統(tǒng)審計與控制基金會,從事相關(guān)領(lǐng)域的研究工作,以使該組織的成員能夠享用其最新研究成果;通過在世界各地舉辦各種形式的研討會、培訓班等活動,增進國際間同業(yè)人員的交流。ISACA每年還舉辦CISA資格考試,通過考試的人員可以申請CISA資格,符合ISACA規(guī)定的工作經(jīng)驗及其他相關(guān)要求的申請人會被授予CISA資格。
1 IS審計發(fā)展歷程回顧
在信息系統(tǒng)審計的萌芽階段,人們稱之為電子數(shù)據(jù)處理審計(electronicdataprocessingauditing)或計算機審計,它是作為傳統(tǒng)審計業(yè)務的擴展發(fā)展起來的。早期的計算機應用比較簡單,相應地,計算機審計業(yè)務主要關(guān)注對被審計單位電子數(shù)據(jù)的取得、分析、計算等數(shù)據(jù)處理業(yè)務,還稱不上信息系統(tǒng)審計。從財務報表審計的角度來看,這一階段的主要業(yè)務內(nèi)容是對交易金額和賬戶、報表余額進行檢查,屬于審計程序中的實質(zhì)性測試環(huán)節(jié)。此時,它只是傳統(tǒng)財務審計業(yè)務的一種輔助工具,對客戶的電子化會計數(shù)據(jù)進行處理和分析,為財務報表審計人員提供服務。
隨著計算機技術(shù)應用范圍的不斷擴展,計算機對被審計單位各個業(yè)務環(huán)節(jié)的影響越來越大,計算機審計所關(guān)注的內(nèi)容也從單純的對電子的處理延伸到對計算機系統(tǒng)的可靠性、安全性進行了解和評價。在制度基礎審計的模式下,計算機審計的業(yè)務內(nèi)容已經(jīng)擴展到了符合性測試領(lǐng)域。風險基礎的審計模式的采用以及信息技術(shù)在被審計單位的各個領(lǐng)域的廣泛應用,信息系統(tǒng)的安全性、可靠性與其所服務的組織所面臨的各種風險的聯(lián)系越來越緊密,并且直接或間接地影響到財務報表的真實、公允。在這種情況下,對被審計單位風險的評估必須將計算機信息系統(tǒng)納入考慮范圍。發(fā)展到這一階段,計算機審計的業(yè)務范圍已經(jīng)覆蓋了一項審計業(yè)務的全過程,計算機審計這一概念已經(jīng)不能反映這一業(yè)務的全部內(nèi)涵,信息系統(tǒng)審計的概念隨之出現(xiàn)。
1.1在建立信息系統(tǒng)審計制度,開展信息系統(tǒng)審計研究方面,美國走在前面
早在計算機進入實用階段時,美國就開始提出系統(tǒng)審計(SYSTEMAUDIT)。1969年在洛杉磯成立了電子數(shù)據(jù)處理審計師協(xié)會(EDPAA),1994年該協(xié)會更名為信息系統(tǒng)審計與控制協(xié)會(INFORMATIONSYSTEM AUDITANDCONTROLASSOCIATION)即ISACA。美國是首先對網(wǎng)上財務信息的審計直接頒布指導性文件的國家。注冊會計師協(xié)會(AICPA)為指導其會計師事務所成員,于1997年1月頒布了名為《互聯(lián)網(wǎng)上的財務報告》(FinnacialStatementsontheIntemet)的指導性文件。該文件于1999年8月15日更新,是現(xiàn)階段的最新版本。該指導性文件詳細表明了美國注冊會計師協(xié)會審計和鑒證組成員的立場。他們指出網(wǎng)上財務報告的使用者不同于傳統(tǒng)印刷版財務報告的使用者,網(wǎng)上披露財務信息只是一種營銷手段,網(wǎng)絡為企業(yè)提供了時常更新其信息的可能性。
1.2 2001年1月,英國審計職業(yè)委員會(APB)頒布了
《網(wǎng)上審計報告公告》(ElectmnicPublicationofAuditorsReports)該公告主要解決了以下幾個問題:(1).檢查電子版財務信息的生成。(2).審計報告的用詞。在對應印刷版財務報表的審計報告中,審計報告往往通過頁碼范圍來確認已審計的財務報表。然而在網(wǎng)站上所的財務報表和審計報告中,使用頁碼范圍已不合時宜,因此APB建議直接使用財務報表名稱來取代頁碼范圍;同時需要在審計報告中指出所使用的通用會計準則和審計準則的國籍。(3).信息間的鏈接。APB非常關(guān)注已審計信息和未審計信息之間使用超鏈接的問題。APB建議審計師應要求“在信息使用者通過超鏈接從已審計信息跳到非審計信息時,網(wǎng)站應能向使用者發(fā)出警告信息”。
13澳大利亞審計與鑒證準則委員會(AustralianAuditnadAssurnaceStnadardBoard,AASB)AASB是最先對網(wǎng)上財務信息審計作出指導的審計準則制定者。AASB于1999年頒布了審計指導聲明(AGS)1050《與電子方式呈報財務報告相關(guān)的審計問題》。AGS1050的目的在于“當公司利用信息技術(shù)在公共網(wǎng)絡如互聯(lián)網(wǎng)上已審計財務信息時,就一些問題為審計師提供一定的指導”。AASB在AGS1050中重述了審計的基本準則,并強調(diào)“電子方式財務報告并沒有改變管理當局和審計師的責任”,即財務報告的主要責任仍在管理當局。
1.4日本的系統(tǒng)審計是從八十年代開始,1983年通產(chǎn)省公開發(fā)表了《系統(tǒng)審計標準》,并在全國軟件水平考試中增加了“系統(tǒng)審計師”一級的考試,著手培養(yǎng)從事信息系統(tǒng)審計的骨干隊伍
2 IS審計在我國發(fā)展現(xiàn)狀及存在問題剖析
近年來,我國審計信息化建設在納入國家信息化建設(即:金審工程)范圍后,有了較快發(fā)展。在信息技術(shù)和網(wǎng)絡技術(shù)方面逐漸形成體系,審計業(yè)務軟件開發(fā)應用中也有了較快發(fā)展。但審計信息化建設在實際工作中,還存在一些不容忽視的問題,這些問題如不妥善解決將影響審計信息化建設和發(fā)展進程。
2.1審計人員對信息系統(tǒng)審計理解偏差,信息系統(tǒng)審計水平匱乏
在注冊會計師的行業(yè),由于我國CPA的市場化建設及推行較晚,現(xiàn)行的CPA的素質(zhì)較低。同時在CPA的考試中也沒有計算機方面的要求,因此絕大多數(shù)的CPA運用計算機的水平很低。CPA的審計工作仍然是傳統(tǒng)的手工審計。計算機僅僅用作文字處理或者基本不用。有些單位計算機專業(yè)技術(shù)人員只占在職人員總數(shù)的5%左右,與審計信息化建設和發(fā)展的需要還有較大差距;同時由于計算機技術(shù)的飛速發(fā)展與知識更新培訓的不足,許多審計人員的計算機應用水平及相關(guān)技能無法得到同步提高,計算機應用仍停留在較低水平上,計算機功能也沒有得到充分發(fā)揮。主要體現(xiàn)在應用意識不強,操作技能還不熟練。因而審計系統(tǒng)計算機人材缺乏的問題,也是制約審計信息化建設和發(fā)展的因素之一。
2.2信息系統(tǒng)審計理論研究幾乎是空白
信息系統(tǒng)審計工作目前還處于探索階段,還沒有形成一套成型的專業(yè)規(guī)范理論結(jié)構(gòu)。會計、審計界所進行的一些信息系統(tǒng)審計的探索和嘗試以及開發(fā)的一些信息系統(tǒng)審計軟件,還大都停留在對被審計單位的電子數(shù)據(jù)進行處理的階段。
2.3信息系統(tǒng)審計硬件條件嚴重不足
2.4信息系統(tǒng)審計軟件條件嚴重欠缺
雖然我國的網(wǎng)絡財務軟件較國際先進水平的差距不大,但是由于推出較晚,目前使用面還不廣。同時網(wǎng)絡財務軟件的設計沒有考慮審計軟件設計的需要,使得審計軟件的數(shù)據(jù)收集以及其功能的發(fā)揮受到很大的制約。
2.5 IS審計信息化建設效益低
2.6 IS審計成本不斷攀升
2.7 IS審計業(yè)務水平不滿足信息化發(fā)展的的要求
2.8 IS審計準則及專業(yè)規(guī)范不到位
我國的信息系統(tǒng)審計工作目前還處于探索階段,還沒有形成一套成形的專業(yè)規(guī)范。目前我國會計審計界所進行的一些計算機審計的探索和嘗試以及開發(fā)的一些計算機審計軟件還大都停留在對被審計單位的電子數(shù)據(jù)進行處理的階段。
運用傳統(tǒng)的會計審計知識已經(jīng)不能對這樣的客戶進行風險評估、內(nèi)控測試與評價,從而無法進行真正意義上的“風險基礎模式”的審計業(yè)務,影響我國會計師行業(yè)審計業(yè)務質(zhì)量。這一現(xiàn)狀使得我國的注冊會計師行業(yè)在與國外大型會計公司的競爭中處于不利地位。
3基于新經(jīng)濟時代的完善的IS審計模型的構(gòu)建策略
新經(jīng)濟是建立在網(wǎng)絡經(jīng)濟和技術(shù)創(chuàng)新基礎上的一種經(jīng)濟形態(tài),以信息網(wǎng)絡為代表的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè),正在世界范圍內(nèi),尤其是發(fā)達國家飛速發(fā)展。因此,審計信息化建設和發(fā)展關(guān)系到我國審計事業(yè)的興衰,體現(xiàn)著我國審計事業(yè)發(fā)展水平。為此,構(gòu)建完善的Is審計模式成為當務之急: