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第1篇

1.財(cái)政預(yù)算規(guī)范發(fā)展的需要

我國(guó)的財(cái)政體制改革不斷深化，逐漸形成了財(cái)政預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督相分離的管理模式，構(gòu)建了較為完整的公共財(cái)政體制框架。這些改革改變了財(cái)政資金的流動(dòng)和管理，如果政府仍然按照過(guò)去的模式對(duì)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行常規(guī)審計(jì)，是很難達(dá)到實(shí)質(zhì)性效果的。而且，政府不能僅僅關(guān)注財(cái)政資金的使用而忽視了使用效率，這與審計(jì)方法息息相關(guān)。目前在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員傾向于重視財(cái)政資金的運(yùn)行狀況，沒(méi)有將資源配置與廣為職能相關(guān)聯(lián)，而且傳統(tǒng)的審計(jì)方法和審計(jì)理念沒(méi)有起到良好的監(jiān)督管理作用，導(dǎo)致財(cái)政預(yù)算執(zhí)行工作中效率底下，效果不明顯。

2.財(cái)政支出管理的需要

如今我國(guó)形成的財(cái)政政策對(duì)于穩(wěn)定國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)運(yùn)行起到越來(lái)越重要的作用，推動(dòng)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。此外，我國(guó)的財(cái)政管理工作也取得了一定程度的進(jìn)展，建立了一套相對(duì)規(guī)范穩(wěn)定的增長(zhǎng)機(jī)制，我國(guó)的財(cái)政預(yù)算規(guī)模也隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和進(jìn)步逐漸擴(kuò)大。傳統(tǒng)的財(cái)政管理模式已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，從而出現(xiàn)了一系列問(wèn)題，包括財(cái)政預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中資金被挪用、占有、滯留的情況，財(cái)政預(yù)算管理工作中缺乏監(jiān)管等，有損于國(guó)民經(jīng)濟(jì)和人民利益，不利于政府工作的執(zhí)行和工作效率的提高。所以，加強(qiáng)完善財(cái)政預(yù)算管理在當(dāng)前是十分必要和迫切的，而在財(cái)政預(yù)算管理體制中引入績(jī)效審計(jì)，能夠及時(shí)檢查預(yù)算的執(zhí)行情況和預(yù)算資金運(yùn)行情況，從而調(diào)整預(yù)算結(jié)構(gòu)，從根本上解決財(cái)政支出管理中的問(wèn)題。

3.社會(huì)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的需要

目前，我國(guó)根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)際，明確了經(jīng)濟(jì)建設(shè)的目標(biāo)是全面建設(shè)小康社會(huì)，保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整取得較大進(jìn)展，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高我國(guó)綜合實(shí)力和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。在這種背景下，財(cái)政預(yù)算資金作為國(guó)家公共基礎(chǔ)建設(shè)的重要保障承擔(dān)了更大的社會(huì)責(zé)任。因此，審計(jì)工作要加大對(duì)預(yù)算資金的監(jiān)督控制，積極有效地開(kāi)展績(jī)效審計(jì)工作，實(shí)際發(fā)揮其在預(yù)算資金執(zhí)行工作中的效用，提升財(cái)政預(yù)算資金的使用效率和效益。而且，我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革深化，經(jīng)濟(jì)社會(huì)領(lǐng)域的難點(diǎn)也反映到了預(yù)算執(zhí)行上，審計(jì)部門(mén)也要把握經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，重視改革過(guò)程中出現(xiàn)的新問(wèn)題，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算資金執(zhí)行過(guò)程中重點(diǎn)項(xiàng)目和領(lǐng)域的審計(jì)，充分發(fā)揮審計(jì)的制衡作用，保證社會(huì)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。

二、提高財(cái)政預(yù)算績(jī)效審計(jì)水平的策略

1.加強(qiáng)對(duì)績(jī)效審計(jì)的理論研究

目前，我國(guó)對(duì)績(jī)效審計(jì)的理論研究仍處在探索階段，還需要對(duì)實(shí)際工作中出現(xiàn)的問(wèn)題加以研究。這方面需迫切解決的問(wèn)題有績(jī)效審計(jì)的原則、標(biāo)準(zhǔn)、方法，績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)和反饋以及結(jié)果和跟蹤等，包括前期中期和后期三個(gè)階段。只有對(duì)這些問(wèn)題深入分析研究，才能使理論聯(lián)系實(shí)際，更好的發(fā)揮理論的指導(dǎo)作用，從而解決操作層面的問(wèn)題。同時(shí)，還應(yīng)該借鑒國(guó)外先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，吸收他國(guó)優(yōu)秀理論，提高我國(guó)績(jī)效審計(jì)的理論研究水平。

2.完善績(jī)效審計(jì)法律法規(guī)

完備的法律法規(guī)對(duì)于績(jī)效審計(jì)的執(zhí)行具有基本的保障作用。我國(guó)在財(cái)政預(yù)算執(zhí)行中實(shí)行績(jī)效預(yù)算仍處于初級(jí)階段，還缺少配套的法律法規(guī)體系，績(jī)效預(yù)算的重要性不斷突顯，政府必須制定相關(guān)法律法規(guī)。首先應(yīng)該在《審計(jì)法》中明確對(duì)績(jī)效審計(jì)含義、內(nèi)容、對(duì)象的規(guī)定；其次，借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家相對(duì)較為成熟的準(zhǔn)則制度，制定符合我國(guó)實(shí)際情況的標(biāo)準(zhǔn)和程序。

3.規(guī)范財(cái)政預(yù)算執(zhí)行管理和績(jī)效審計(jì)體系

財(cái)政預(yù)算執(zhí)行工作中的績(jī)效審計(jì)是適應(yīng)財(cái)政管理需要的，對(duì)于財(cái)政支出管理具有十分重要的作用。所以政府應(yīng)該對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的一系列不規(guī)范問(wèn)題加強(qiáng)管理，嚴(yán)格按照預(yù)算法的規(guī)定進(jìn)行工作，規(guī)范預(yù)算執(zhí)行程序和調(diào)整審批程序，完善預(yù)算執(zhí)行的激勵(lì)措施和監(jiān)督機(jī)制，以保證預(yù)算執(zhí)行的規(guī)范化。同時(shí)，也要完善績(jī)效審計(jì)體系，強(qiáng)化績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督控制，推動(dòng)績(jī)效審計(jì)的信息化建設(shè)，以順應(yīng)社會(huì)發(fā)展趨勢(shì)，滿足更大的財(cái)政預(yù)算規(guī)模。

4.明確績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，建立績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系

在財(cái)政預(yù)算的績(jī)效審計(jì)中，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的確立十分關(guān)鍵，每一項(xiàng)財(cái)政支出都有不同的評(píng)價(jià)體系和標(biāo)準(zhǔn)，因此，政府需要在審計(jì)準(zhǔn)備階段就開(kāi)始明確評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。為此，審計(jì)機(jī)關(guān)要搜集財(cái)政預(yù)算資金相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，針對(duì)不同的審計(jì)機(jī)構(gòu)，分析不同審計(jì)目標(biāo)，建立相應(yīng)的合理的科學(xué)指標(biāo)。同時(shí)，要根據(jù)實(shí)際工作需要建立完善的評(píng)價(jià)體系，重點(diǎn)考察預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的工作效率、效果和經(jīng)濟(jì)效益，從定量和定性兩方面分析指標(biāo)，優(yōu)化績(jī)效審計(jì)效果。5.建設(shè)高素質(zhì)財(cái)政預(yù)算資金績(jī)效審計(jì)隊(duì)伍開(kāi)展績(jī)效審計(jì)對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求，需要他們擁有完備的知識(shí)理論和相應(yīng)的應(yīng)用技能，還應(yīng)具備法律意識(shí)和管理意識(shí)。因此，在績(jī)效審計(jì)的隊(duì)伍建設(shè)方面，必須優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)，更新審計(jì)觀念，引入更多專業(yè)人才。同時(shí)，要定期對(duì)在崗工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，增強(qiáng)他們?cè)趯徲?jì)方面的專業(yè)知識(shí)和相關(guān)法律知識(shí)、經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)，提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)，此外，還應(yīng)吸納其他相關(guān)專業(yè)人才，促進(jìn)審計(jì)人員構(gòu)成多元化和審計(jì)隊(duì)伍的發(fā)展壯大。

三、總結(jié)

第2篇

現(xiàn)在，本文必須面對(duì)一個(gè)基本困難，而且必須對(duì)其展開(kāi)有效的回應(yīng)：為什么有的時(shí)候，經(jīng)過(guò)我在上面討論的說(shuō)理方式、經(jīng)驗(yàn)常識(shí)和法律原理的論證交鋒，人們沒(méi)有爭(zhēng)議了？這個(gè)困難可以用另外一種方式加以提出：盡管存在著說(shuō)理方式、經(jīng)驗(yàn)常識(shí)的“多樣化”或“地方性”，以及法律原理的不同理解，為什么這些障礙有時(shí)沒(méi)有阻擋“一致意見(jiàn)”的形成？這一困難意味著，我在上面分析的說(shuō)理方式、經(jīng)驗(yàn)常識(shí)和法律原理，從社會(huì)法律實(shí)踐上講，有時(shí)也許并不是可以不斷展開(kāi)爭(zhēng)論的，而且，它們?cè)讷@得成功的時(shí)候恰恰增加了法院裁判的權(quán)威性。這點(diǎn)，是強(qiáng)烈支持法律論證應(yīng)當(dāng)充分的關(guān)鍵理由之一。[33]

針對(duì)本文所討論的終審裁定書(shū)的法律論證而言，也許有朝一日會(huì)出現(xiàn)“人們所說(shuō)”的沒(méi)有爭(zhēng)議的情況。這是可能的，盡管從目前看來(lái)不大可能，因?yàn)椋覀儺吘蛊鸫a看到裁定書(shū)明確標(biāo)出“經(jīng)本院審判委員會(huì)討論”的字眼，這是明顯的“運(yùn)用‘集體’應(yīng)對(duì)外來(lái)某方壓力”的一種有效策略，也是暗示外在爭(zhēng)論持續(xù)存在的修辭象征。而且，我們的確看到了不少人還在爭(zhēng)論著。[34]自然，這一情形不是我所關(guān)心的核心，我所關(guān)心的核心在于回應(yīng)困難。我們依然從這份裁定書(shū)入手。

第一，我們需要注意一點(diǎn)，也即我們通常是在什么意義上使用“沒(méi)有爭(zhēng)議”、“一致意見(jiàn)”這類陳述的。在我看來(lái)，這類陳述的使用，總是隱約地指向特定群體、特定場(chǎng)合、特定時(shí)間的。換言之，人們所說(shuō)的“沒(méi)有爭(zhēng)議”和“一致意見(jiàn)”，是在特定群體、特定場(chǎng)合、特定時(shí)間內(nèi)顯示意義的。在條件限定的情況下，的確有如“人們所說(shuō)”的，曾經(jīng)出現(xiàn)過(guò)“沒(méi)有爭(zhēng)議”或者“一致意見(jiàn)”。但是，同時(shí)也是我們需要注意的是，針對(duì)一個(gè)源自有爭(zhēng)議案件的法律論證，我們?nèi)绾慰梢韵胂笏腥嗽谒袝r(shí)刻產(chǎn)生“沒(méi)有爭(zhēng)議”、“一致意見(jiàn)”？相反的意見(jiàn)或者爭(zhēng)議，總是可能的，而且有時(shí)又是我們未曾覺(jué)察的。于是，問(wèn)題在于什么主體、什么場(chǎng)合、什么時(shí)間出現(xiàn) “沒(méi)有爭(zhēng)議”或者“一致意見(jiàn)”。就這份裁定書(shū)而言。我相信而且某些人也會(huì)同樣相信，其中所提到的該法官和辯護(hù)人，以及二審法院里的某些法官當(dāng)然包括審判委員會(huì)里的某些“重要法官”，對(duì)裁定書(shū)中法律論證的“充分”是沒(méi)有意見(jiàn)的。在他們之間可以看到“沒(méi)有爭(zhēng)議”或者“一致意見(jiàn)”。然而同時(shí)，這才是重要的也是顯而易見(jiàn)的，其中另外一些主體比如控方以及二審法院的“異議”法官，依然可能持有不同意見(jiàn)。這意味著，在特定主體之間是可以看到“沒(méi)有爭(zhēng)議”的，在另外一些主體之間是可以發(fā)現(xiàn)“爭(zhēng)議”的。而且，所有這些是在特定時(shí)間及特定場(chǎng)合內(nèi)呈現(xiàn)的。之所以提到特定時(shí)間和特定場(chǎng)合，這又是因?yàn)椴⒉荒軌蚺懦诖藭r(shí)間之前之后以及在另外場(chǎng)合，贊同者變成了不贊同者，還有不贊同者變成了贊同者。此案中的辯護(hù)人就一定始終而且將來(lái)也都贊同裁定書(shū)的“充分”論證？控方就一定始終而且在將來(lái)也都對(duì)其加以拒絕？顯然，這是不一定的。因此，從較大范圍來(lái)看，第一，我們要問(wèn)“在誰(shuí)之間沒(méi)有爭(zhēng)議”，第二，“什么時(shí)候沒(méi)有爭(zhēng)議”，第三，“什么條件下沒(méi)有爭(zhēng)議”，以及反之“在誰(shuí)之間存在爭(zhēng)議”，“什么時(shí)候出現(xiàn)爭(zhēng)議”，“什么條件下產(chǎn)生爭(zhēng)議”。

此外，公開(kāi)化的裁判文書(shū)是要進(jìn)入社會(huì)的，其閱讀者當(dāng)然并不限于具體訴訟結(jié)構(gòu)中控方、辯方和二審法院。作為佩雷爾曼“一般聽(tīng)眾”[35]概念的社會(huì)閱讀者，是潛在地不斷增加的。至少現(xiàn)在我們已經(jīng)看到，這份裁定書(shū)自公布后通過(guò)網(wǎng)絡(luò)已經(jīng)走入社會(huì)，越來(lái)越多的社會(huì)閱讀者加入了閱讀行列，或贊同或反對(duì)地加以討論。社會(huì)閱讀者的角色復(fù)雜，以及數(shù)量的不斷增加，意味著本文前面提到的說(shuō)理方式、經(jīng)驗(yàn)常識(shí)和法律原理的“多樣化”和“地方性”的進(jìn)一步的加入，盡管，在這種“多樣化”和“地方性”不斷加入的同時(shí)，也在出現(xiàn)著新的特定群體、場(chǎng)合、時(shí)間的“沒(méi)有爭(zhēng)議”或者“一致意見(jiàn)”。[36]因此，不僅從更大范圍而且從動(dòng)態(tài)角度來(lái)說(shuō)，我們都能而且更能發(fā)現(xiàn)人們不經(jīng)意使用的“沒(méi)有爭(zhēng)議”及“一致意見(jiàn)”等陳述究竟是在什么意義上使用的。

也是因?yàn)檫@個(gè)理由，本文所主張的“不應(yīng)充分論證”，其沒(méi)有而且也不可能徹底否定特定群體、特定時(shí)間和特定條件的“沒(méi)有爭(zhēng)議”或者“一致意見(jiàn)”所呈現(xiàn)的經(jīng)驗(yàn)事實(shí)，而是直指經(jīng)由潛在變動(dòng)而帶來(lái)的可能的“對(duì)立意見(jiàn)”，同時(shí)提醒對(duì)前一經(jīng)驗(yàn)事實(shí)保持必要的清晰認(rèn)識(shí)。誰(shuí)能否定本文多次提到的“多樣化”和“地方性”在動(dòng)態(tài)的社會(huì)中完全可能帶來(lái)新的“疑問(wèn)招惹”、“話語(yǔ)紛爭(zhēng)”？[37]

第二，即使針對(duì)特定群體、特定時(shí)間和特定條件下出現(xiàn)的“沒(méi)有爭(zhēng)議”或者“一致意見(jiàn)”，我們也是可以追究其中一個(gè)問(wèn)題的。在我看來(lái)，沒(méi)有爭(zhēng)議，主要是因?yàn)樵袪?zhēng)議據(jù)以作為自身基礎(chǔ)的說(shuō)理方法、經(jīng)驗(yàn)常識(shí)和法律原理，可以出現(xiàn)幾方之間的暫時(shí)“融合”，[38]準(zhǔn)確來(lái)說(shuō)是特定主體、時(shí)間、場(chǎng)合、條件中的幾方“融合”，而這種“融合”的根本原因又在于一方在說(shuō)理方法、經(jīng)驗(yàn)常識(shí)和法律原理上運(yùn)用自己的“知識(shí)相對(duì)豐富”，得以暫時(shí)戰(zhàn)勝對(duì)方的“知識(shí)相對(duì)有限”，從而實(shí)現(xiàn)暫時(shí)“說(shuō)服”對(duì)方或使對(duì)方暫時(shí)“失去”論辯能力。這是“沒(méi)有爭(zhēng)議”這一過(guò)程發(fā)生的基本機(jī)制。

顯然，如果情況的確如此，那么首先我們可以發(fā)現(xiàn)，這種“知識(shí)相對(duì)豐富”暫時(shí)戰(zhàn)勝“知識(shí)相對(duì)有限”，其所解決的問(wèn)題是理解上的“是否很有道理”，而不是純粹的法律事實(shí)問(wèn)題以及純粹的法律規(guī)定問(wèn)題的“多少”，所以，其無(wú)法像連續(xù)不斷地確定具體事實(shí)一樣，更為準(zhǔn)確來(lái)說(shuō)像“1+1=2所以2+2=4是必然的”一樣，給予人們以確定不移的認(rèn)定信息，從而不斷增加無(wú)法抗拒的接受份量。就此而言，暫時(shí)“說(shuō)服”以及使對(duì)方暫時(shí)“失去”論辯能力，其所帶來(lái)的暫時(shí)“融合”沒(méi)有并且也不可能直接增加“科學(xué)、實(shí)證、邏輯”意義上的法律理解。我們?cè)倩氐讲枚〞?shū)。在閱讀這份裁定書(shū)的過(guò)程中，我們接受二審法院的R37、R38（假定接受），和我們接受二審法院的R35，是不同的。前者沒(méi)有增加我們的“科學(xué)、實(shí)證、邏輯”意義上的法律理解，后者則增加了。通過(guò)前者，我們只是發(fā)覺(jué)自己被帶到了一個(gè)思路上，發(fā)覺(jué)“比較可信”，從而比較相信一個(gè)看法：因?yàn)槊袷略V訟中一方敗訴后采取極端行為是極為罕見(jiàn)的，而且因?yàn)榱髀稑O端行為情緒和傾向才有可能使人預(yù)見(jiàn)，所以，民事訴訟中應(yīng)當(dāng)預(yù)見(jiàn)極端行為是有基本前提的。與此相異，通過(guò)后者也即R35，我們確鑿無(wú)疑地知道了根據(jù)最高法院以及相關(guān)的具體法律規(guī)定，如果在判決之后出現(xiàn)了新的證據(jù)從而使判決與事實(shí)不符，那么該判決不屬錯(cuò)案。在這個(gè)意義上，所謂“很有道理”或者“充分”所帶來(lái)的“沒(méi)有爭(zhēng)議”，不是牢固結(jié)實(shí)的，而是軟性易變的，其和運(yùn)用明確法律規(guī)定（包括法律原理）和一般形式邏輯所帶來(lái)的“沒(méi)有爭(zhēng)議”，不可同日而語(yǔ)。

接著我們可以發(fā)現(xiàn)，“知識(shí)相對(duì)”這一概念，也許正是我們理解“沒(méi)有爭(zhēng)議”或者“一致意見(jiàn)”何以是在特定群體、特定時(shí)間和特定條件下出現(xiàn)的關(guān)鍵概念。換言之，因?yàn)樵谡f(shuō)理方法、經(jīng)驗(yàn)常識(shí)和法律原理上，“知識(shí)相對(duì)豐富”或者“知識(shí)相對(duì)有限”必定是存在的，所以，我們才能看到乃至才能談?wù)撎囟ㄈ后w、特定時(shí)間和特定條件下出現(xiàn)的 “沒(méi)有爭(zhēng)議”或者“一致意見(jiàn)”。

第三，更為重要的是，即使我們看到一個(gè)特定情形下的“一致意見(jiàn)”、“沒(méi)有爭(zhēng)議”，發(fā)現(xiàn)這是“令人欣慰”的，對(duì)于一個(gè)當(dāng)下具有爭(zhēng)議的案件，我們也是無(wú)法斷定“使得法律論證充分”在將來(lái)其作用對(duì)此案件究竟是保持爭(zhēng)議，還是催生爭(zhēng)議，還是消除爭(zhēng)議。對(duì)本文提到的裁定書(shū)中的法律論證，當(dāng)下就是有爭(zhēng)議的，而問(wèn)題的重要同時(shí)在于，我們?cè)跄芤罁?jù)過(guò)去可能出現(xiàn)過(guò)的特定情形中的“沒(méi)有爭(zhēng)議”，來(lái)斷定這份裁定書(shū)引發(fā)的法律論證“充分”注定可以消除爭(zhēng)議？因此，探討“一致意見(jiàn)”以及“沒(méi)有爭(zhēng)議”的機(jī)制，探討法律論證是否應(yīng)當(dāng)充分，也意味著我們必須關(guān)注未來(lái)時(shí)態(tài)的理解問(wèn)題。只要社會(huì)存在著說(shuō)理方式、經(jīng)驗(yàn)常識(shí)、法理認(rèn)識(shí)的“多樣化”和“地方性”，那么，并不存在一種邏輯可以證明：過(guò)去具有的“一致意見(jiàn)”或者“沒(méi)有爭(zhēng)議”，在將來(lái)完全可以帶來(lái)沒(méi)有爭(zhēng)議的皆大歡喜；也不存在一種邏輯可以證明：過(guò)去較多的“一致意見(jiàn)”或者“沒(méi)有爭(zhēng)議”（假定其的確較多），將來(lái)可以帶來(lái)較多的“一致意見(jiàn)”或者“沒(méi)有爭(zhēng)議”，而非相反，亦即更多的意見(jiàn)紛爭(zhēng)。何況，它們本身無(wú)一不是處在特定情形之中的。

概括來(lái)說(shuō)，通過(guò)“‘很有道理’或者‘充分’的法律論證有時(shí)實(shí)現(xiàn)了沒(méi)有爭(zhēng)議”這一經(jīng)驗(yàn)，來(lái)設(shè)想并主張推進(jìn)法律論證的充分，也許不是恰當(dāng)?shù)乃悸贰39]

七

除了上節(jié)提到的基本困難，本文必須面對(duì)另外一個(gè)基本困難：縱然說(shuō)理方式、經(jīng)驗(yàn)常識(shí)和法律原理的使用，并不一定終結(jié)人們可能產(chǎn)生的爭(zhēng)議，但是，它們至少可以表明法院裁判的正當(dāng)性，表明法院裁判是理性的、有根有據(jù)的。[40]這意味著，這種爭(zhēng)論的開(kāi)放不會(huì)削弱反會(huì)增加法院裁判正當(dāng)性的社會(huì)認(rèn)同。[41]這是強(qiáng)烈支持法律論證應(yīng)當(dāng)充分的關(guān)鍵理由之二。

這里涉及兩個(gè)問(wèn)題。其一，通過(guò)“充分”的努力，能否表明法院的法律論證是理性的？其二，法院裁判正當(dāng)性的社會(huì)認(rèn)同與這種“充分”努力的相互關(guān)系是怎樣的？

先論其一。我不否認(rèn)，通過(guò)所謂充分的法律論證，有時(shí)的確可以使人認(rèn)為“法院裁判是理性的”、“是有根有據(jù)的”，而且“還是具有正當(dāng)性的”。在有些情況下，充分的陳述裁判理由，的確為法院贏得了“并非任意”、“并非專斷”、“理性審理”直至“司法公正”的贊譽(yù)。[42]但是，表現(xiàn)法院裁判是理性的、有根有據(jù)的一個(gè)基本前提是，法院在不斷努力“充分”的過(guò)程中的確表現(xiàn)了難以指摘的“道理呈現(xiàn)”，至少是暫時(shí)的難以質(zhì)疑的“道理呈現(xiàn)”。眾所周知，僅僅講出某些道理，僅僅說(shuō)明某些根由，僅僅陳述某些理?yè)?jù)，并不足以讓一種法律論證變成通常理解的“理性”或者“有根有據(jù)”。如果這些通過(guò)法律論證體現(xiàn)出來(lái)的道理、根由、依據(jù)遭遇了有力的反駁，或者，更為嚴(yán)重的是，經(jīng)過(guò)反駁，人們認(rèn)為反駁表達(dá)出來(lái)的道理、根由、依據(jù)才是“真正的”或者“可以接受”的，或者至少是“比較可以接受”的，那么，誰(shuí)會(huì)認(rèn)為曾經(jīng)闡述出來(lái)而又遭遇反駁的道理、根由、依據(jù)是理性的、有根有據(jù)的？這意味著，準(zhǔn)確來(lái)說(shuō)，當(dāng)人們提到法院裁判正當(dāng)性的社會(huì)認(rèn)同，要求法院裁判的理性和有根有據(jù)的時(shí)候，人們不僅在希望法院應(yīng)當(dāng)講出一些道理、根由、依據(jù)，而且更為重要的是在希望這些內(nèi)容是無(wú)法辯駁的、不可動(dòng)搖的。于是，進(jìn)一步的問(wèn)題就是法院裁判能否通過(guò)這種“充分”的努力，實(shí)現(xiàn)無(wú)法辯駁、不可動(dòng)搖。在我看來(lái)，并且通過(guò)前面幾節(jié)的分析已經(jīng)表明，這種“充分”的努力至少時(shí)常是頗為難以實(shí)現(xiàn)這一“理想”的，雖然不能認(rèn)為毫無(wú)可能。

因此，可以指出，通過(guò)“充分”的努力，時(shí)常難以表明法院的法律論證是理性的。[43]

此外，我們還需小心翼翼地分辨這種“理性”以及“有根有據(jù)”其在法律語(yǔ)境中的性質(zhì)。通過(guò)前面的分析，我們至少可以發(fā)現(xiàn)，類似本文討論的裁定書(shū)中的“說(shuō)理方式”、“經(jīng)驗(yàn)常識(shí)”和“法律原理”，其帶有對(duì)話意識(shí)、說(shuō)服一方的策略，甚至帶有“化解對(duì)立”的積極預(yù)期[44].這種對(duì)話意識(shí)、說(shuō)服一方的策略，以及 “化解對(duì)立”的積極預(yù)期，就一般社會(huì)政治生活意義而言是極為寶貴的也是應(yīng)該竭力發(fā)揚(yáng)的。但是，這不是我們將其推入司法領(lǐng)域尤其是法院裁判理由生產(chǎn)機(jī)制的一個(gè)理由。[45]因?yàn)椋羞@些意識(shí)、策略和預(yù)期，其所體現(xiàn)的理性是種“政治理性”，在法律語(yǔ)境中更準(zhǔn)確地來(lái)講是種“立法理性”。在政治領(lǐng)域中，在立法過(guò)程中，我們必須具有起碼民主的對(duì)話意識(shí)、相互說(shuō)服的設(shè)想，以及“化解對(duì)立”的寬容愿望。這是現(xiàn)代政治生活以及立法運(yùn)作的基本要求，畢竟，社會(huì)時(shí)常沒(méi)有確定不移的唯一正確的公共理想。與此不同，司法固然是在解決糾紛爭(zhēng)議，然而司法終究不是解決政治立法問(wèn)題。司法至少不應(yīng)是對(duì)話、相互說(shuō)服、希望化解對(duì)立的過(guò)程，而是依法裁判的過(guò)程。司法是在依據(jù)某個(gè)標(biāo)準(zhǔn)（至少理想上是如此）解決相關(guān)的社會(huì)問(wèn)題，盡管對(duì)此標(biāo)準(zhǔn)人們可能有時(shí)具有不同的理解甚至相反的理解直至發(fā)生爭(zhēng)議。[46]這是司法的特性所在。因此，司法也就需要有別于政治理性或者立法理性的某種理性。我們?cè)倏幢疚奶岬降牟枚〞?shū)，其中R30，尤其是我們反復(fù)提到的R22后半部分、R37和R38的理性探討。通過(guò)這些“理性探討”，我們可以發(fā)現(xiàn)，二審法院是在運(yùn)用對(duì)話技術(shù)、說(shuō)服修辭、克服對(duì)立等策略并且是在無(wú)形之中建構(gòu)新的標(biāo)準(zhǔn)，這是運(yùn)用政治理性或說(shuō)立法理性的明顯表現(xiàn)。我們暫且不說(shuō)是否應(yīng)當(dāng)允許司法活動(dòng)運(yùn)用立法理性方式去解決案件糾紛，[47]我們起碼可以認(rèn)為，這種“理性”的司法活動(dòng)是種錯(cuò)位的理性表達(dá)，其不大符合司法運(yùn)作的基本目標(biāo)。我們至少可以認(rèn)為，司法運(yùn)用的理性應(yīng)當(dāng)是符合司法目的的自恰理性，也即司法理性。[48]其與相互印照的“有根有據(jù)”應(yīng)當(dāng)是司法的“有根有據(jù)”，而不是政治、立法的“有根有據(jù)”。而且，我們不要忘記了，在對(duì)話、說(shuō)服、化解對(duì)立的過(guò)程中，還有一個(gè)“知識(shí)相對(duì)豐富”馴服“知識(shí)相對(duì)有限”的問(wèn)題，以及與此相關(guān)的“沒(méi)有增加確定法律信息從而逐步令人確鑿無(wú)疑”的問(wèn)題。司法是不應(yīng)當(dāng)這樣展開(kāi)的。

在這個(gè)意義上，即使認(rèn)為通過(guò)“充分”的努力可以表明法院裁判的理性，這種理性，依然是可疑的甚至不是我們期待的標(biāo)準(zhǔn)意義上的司法理性。

再論其二：法院裁判正當(dāng)性的社會(huì)認(rèn)同與這種“充分”的努力，其相互關(guān)系是怎樣的？

首先，我們可以注意，中國(guó)當(dāng)代相當(dāng)一部分主張法院應(yīng)當(dāng)充分說(shuō)明自己裁判理由的學(xué)術(shù)文本，都在提到英語(yǔ)國(guó)家重要法官的“充分”法律論證寫(xiě)作，并且時(shí)常有意或者無(wú)意地以其作為中國(guó)制度變革的藍(lán)本模式，盡管，這些學(xué)術(shù)文本時(shí)常也提示了司法制度的基本區(qū)別。[49]在我看來(lái)，在觀察英語(yǔ)國(guó)家的法官法律論證寫(xiě)作的時(shí)候，尤其是在“這種充分判決是否帶來(lái)裁判正當(dāng)性的社會(huì)認(rèn)同”問(wèn)題上，人們有時(shí)帶有了部分的浪漫想象，也即仿佛這些國(guó)家的法官“充分”的法律論證寫(xiě)作與 “法院裁判正當(dāng)性的社會(huì)認(rèn)同”有著某種內(nèi)在聯(lián)系，[50]因而在中國(guó)實(shí)現(xiàn)“法律論證充分”是可以帶來(lái)同樣效果的。

實(shí)際上，這些國(guó)家的法官“充分”的法律論證與“法院裁判正當(dāng)性的社會(huì)認(rèn)同”的聯(lián)系，并非像人們想象得那樣聯(lián)系緊密或者那么樂(lè)觀。相反，我們倒是可以輕松地發(fā)現(xiàn)，在英語(yǔ)國(guó)家，一份“頗為充分”的裁判文書(shū)出現(xiàn)后引起人們爭(zhēng)議是司空見(jiàn)慣的。旁觀者經(jīng)常看到的恐怕不是“一致推崇”，而是“不斷討論”，或贊同或反對(duì)。而所有這些 “不斷討論”又在相當(dāng)程度上影響了法院裁判正當(dāng)性的社會(huì)認(rèn)同，甚至法院的“公正形象”。關(guān)于“負(fù)面影響”這點(diǎn)，我們可以注意為什么在英語(yǔ)國(guó)家尤其是美國(guó)，經(jīng)由法律推論從而對(duì)法院裁判正當(dāng)性提出深度懷疑的現(xiàn)實(shí)主義法學(xué)理論、批判法學(xué)理論和狹義的后現(xiàn)代法學(xué)理論，首先得以產(chǎn)生，并且迅速蔓延；[51]以及在這些國(guó)家以律師作為標(biāo)志的法律專業(yè)人士最為關(guān)心論辯修辭、對(duì)立判例、勝訴技巧，從而時(shí)常“漠視”法院可能作出的公正裁判這種行業(yè)現(xiàn)象竟然如此普遍；[52] 以及在這些國(guó)家關(guān)于法庭辯論、展示律師技藝、暗示法律推論的重要，從而批判法院裁判正當(dāng)性的大眾文化運(yùn)作，比起大陸國(guó)家而言可說(shuō)大行其道。[53]此外，我們可以注意英語(yǔ)國(guó)家的“繁榮”的法學(xué)學(xué)術(shù)生產(chǎn)，尤其是美國(guó)的。在美國(guó)的法學(xué)學(xué)術(shù)文本當(dāng)然包括一般媒體表現(xiàn)出來(lái)的文本中，人們可以看到大量的對(duì)復(fù)雜裁判論說(shuō)的不斷爭(zhēng)論，出現(xiàn)了許多對(duì)法院的批評(píng)。其實(shí)，一個(gè)現(xiàn)象是值得注意的，也即英語(yǔ)國(guó)家針對(duì)法院裁判所從事的法學(xué)學(xué)術(shù)生產(chǎn)，時(shí)常多于大陸國(guó)家。其中原因固然是復(fù)雜的，但是有一點(diǎn)則是可以加以分析的。這點(diǎn)就是英語(yǔ)國(guó)家的法學(xué)學(xué)術(shù)生產(chǎn)時(shí)常瞄向了“裁判論說(shuō)”。我們可以注意許多英語(yǔ)法學(xué)學(xué)術(shù)著作，時(shí)常研究討論法院的裁判論說(shuō)，從中引出法律理論的研究。[54]一個(gè)較為典型的輔的例子說(shuō)明，就是英語(yǔ)國(guó)家的法學(xué)教材時(shí)常備有大量的司法實(shí)踐裁判論說(shuō)的舉要及分析。應(yīng)當(dāng)認(rèn)為，針對(duì)法院裁判的學(xué)術(shù)生產(chǎn)主要是從兩個(gè)方面展開(kāi)的，其一是裁判結(jié)果，其二是裁判論說(shuō)。裁判結(jié)果自然可以成為學(xué)術(shù)生產(chǎn)的一個(gè)刺激來(lái)源，而且學(xué)術(shù)生產(chǎn)者可以從多重角度對(duì)其展開(kāi)分析研究，這也是大陸國(guó)家法學(xué)學(xué)術(shù)生產(chǎn)所從事的一個(gè)重要工作。但是，對(duì)裁判結(jié)果和裁判論說(shuō)進(jìn)行雙重研究，顯然不同于僅僅對(duì)裁判結(jié)果作出研究。“兩個(gè)對(duì)象”和“一個(gè)對(duì)象”的區(qū)別不是決定性的，然而肯定是重要的。深入來(lái)說(shuō)，裁判論說(shuō)特別是“充分”的裁判論說(shuō)更為涉及或者直接涉及說(shuō)理、常識(shí)、法理，所以，其為法學(xué)學(xué)術(shù)生產(chǎn)提供了更為廣闊更為直接的刺激需求，因?yàn)椋瑢W(xué)術(shù)生產(chǎn)常與“推論”有著天然關(guān)聯(lián)。這從一個(gè)方面說(shuō)明了為什么英語(yǔ)國(guó)家的相關(guān)法學(xué)學(xué)術(shù)生產(chǎn)多于大陸國(guó)家。當(dāng)然，法學(xué)學(xué)術(shù)生產(chǎn)的多少并不必然說(shuō)明法院裁判社會(huì)認(rèn)同的問(wèn)題，因?yàn)椋鐣?huì)公眾可以而且的確時(shí)常不去理會(huì)法學(xué)學(xué)術(shù)生產(chǎn)。然而，其在一定程度上是可以說(shuō)明這個(gè)問(wèn)題的。因?yàn)椋绾竺鎸⒁岬降模话闵鐣?huì)聽(tīng)眾是有可能從對(duì)裁判結(jié)果的關(guān)注轉(zhuǎn)入對(duì)裁判論說(shuō)的關(guān)注的。于是，源于爭(zhēng)議案件的裁判論說(shuō)其所引發(fā)的法學(xué)學(xué)術(shù)生產(chǎn)的復(fù)雜，通過(guò)媒體傳播方式以及法律教育方式，總會(huì)滲入社會(huì)意見(jiàn)的生產(chǎn)，使其變得較為復(fù)雜，從而較為可能影響裁判結(jié)果的社會(huì)認(rèn)同。進(jìn)而言之，針對(duì)法院裁判論說(shuō)而出現(xiàn)的學(xué)術(shù)生產(chǎn)的多少，其可以從側(cè)面說(shuō)明裁判論說(shuō)的“充分”對(duì)法院裁判社會(huì)認(rèn)同的完全可能出現(xiàn)的反向刺激。另外可以作為補(bǔ)充說(shuō)明的是，在其他許多國(guó)家尤其歐洲大陸國(guó)家，并不“充分”的裁判文書(shū)反倒時(shí)常同樣可以獲得法院裁判正當(dāng)性的社會(huì)認(rèn)同，而且，那里人們對(duì)法院裁判的反應(yīng)一般來(lái)說(shuō)是比較平靜的，除了一些極個(gè)別的情況。[55]

所有這些現(xiàn)象的原因，也許正是在于，在開(kāi)始階段，廣義的社會(huì)聽(tīng)眾通常更為直接關(guān)注裁判結(jié)果，對(duì)裁判論說(shuō)通常并不在意，然而，當(dāng)案件本身就已進(jìn)入爭(zhēng)議視線，尤其是當(dāng)這些聽(tīng)眾開(kāi)始進(jìn)入爭(zhēng)議的時(shí)候，對(duì)裁判結(jié)果的關(guān)注就容易（起碼較為容易）慢慢轉(zhuǎn)入對(duì)裁判論說(shuō)的關(guān)注，于是，在這里也是在這時(shí)，與其說(shuō)社會(huì)聽(tīng)眾更為關(guān)注裁判結(jié)果，不如說(shuō)社會(huì)聽(tīng)眾更為關(guān)注裁判論說(shuō)，一定要對(duì)裁判論說(shuō)提出若干個(gè)“何以如此”的質(zhì)問(wèn)，從而當(dāng)法院提出裁判論說(shuō)并且面對(duì)多樣化、地方性的質(zhì)疑而乏力自圓其說(shuō)的時(shí)候，社會(huì)聽(tīng)眾也就容易出現(xiàn)對(duì)法院裁判的懷疑甚至不予理解。這里的轉(zhuǎn)化時(shí)常是自然而然的。就此來(lái)說(shuō)，法院裁判正當(dāng)性的社會(huì)認(rèn)同的緣由是復(fù)雜的，同時(shí)，“充分”的法律論證和社會(huì)認(rèn)同的背離關(guān)系比起兩者之間所產(chǎn)生的合謀關(guān)系，可能是更易出現(xiàn)的。也是在這個(gè)意義上，我們?cè)趨⒖纪鈬?guó)裁判理由“充分”的意義的時(shí)候，更為重要的是深入地理解判決理由“充分”的內(nèi)在結(jié)構(gòu)之中可能包含著我們并不希望的某種負(fù)面機(jī)制。這種負(fù)面機(jī)制是具有共性的。

其次，認(rèn)為裁判論說(shuō)充分與法院裁判的社會(huì)認(rèn)同存在著某種內(nèi)在關(guān)聯(lián)，有時(shí)和人們認(rèn)為“思考理性”與公正有著內(nèi)在關(guān)聯(lián)，是相互聯(lián)系的。人們?nèi)菀渍J(rèn)為，越是增加“思考理性”，越是容易實(shí)現(xiàn)公正或者達(dá)成公正共識(shí)。而公正實(shí)現(xiàn)了，或者公正共識(shí)出現(xiàn)了，法院裁判的社會(huì)認(rèn)同也就自然而然的不是問(wèn)題了。[56]但是，盡管我們可以假定甚至認(rèn)定公正實(shí)現(xiàn)和公正共識(shí)的出現(xiàn)，是法院裁判的社會(huì)認(rèn)同的一個(gè)基本條件，然而，實(shí)現(xiàn)公正和公正共識(shí)的出現(xiàn)，顯然并不一定是“思考理性”運(yùn)作的結(jié)果，有時(shí)也許與“思考理性”是根本無(wú)關(guān)的，更為極端者，有時(shí)甚至越是增加“思考理性”，越有可能無(wú)法實(shí)現(xiàn)公正，越有可能引發(fā)“公正共識(shí)”的分裂，至少，“思考理性”的增加既有可能引發(fā)“公正共識(shí)”的實(shí)現(xiàn)也有可能引發(fā)“公正共識(shí)”的缺席。經(jīng)驗(yàn)有時(shí)說(shuō)明，一些公正的實(shí)現(xiàn)以及公正共識(shí)的出現(xiàn)，是歷史變遷的自然產(chǎn)物、人們直覺(jué)的產(chǎn)物、人們妥協(xié)的產(chǎn)物，甚至是人們斗爭(zhēng)的產(chǎn)物。更何況“何為思考理性”其本身也是可以爭(zhēng)的，“何為公正”以及“何為公正共識(shí)”其本身又是可以爭(zhēng)論的。在法律語(yǔ)境中，訴訟以及司法審判制度的普遍存在，已經(jīng)反向說(shuō)明了利益紛爭(zhēng)總是普遍存在的，[57]而利益紛爭(zhēng)的普遍存在足以說(shuō)明社會(huì)理解的多樣性和地方性是普遍的，而所有這些，又從根基上動(dòng)搖著“思考理性和公正”的可能勾連。這樣，我們就有理由至少認(rèn)為“思考理性”不是容易而是較為可能不易走向公正。在法律語(yǔ)境中，實(shí)現(xiàn)公正以及公正共識(shí)的達(dá)成，也許更為依賴“思考理性”之外的其他種類的實(shí)用智識(shí)資源。

在這個(gè)意義上，我們也就可以理解，與其對(duì)“充分”的法律論證激起振奮的期待，不如對(duì)其保持慎重的對(duì)待。“充分”的裁判論說(shuō)的解放，可能是較為容易削弱對(duì)法院裁判的社會(huì)認(rèn)同的，至少是不易增加對(duì)法院裁判的社會(huì)認(rèn)同的。

八

第3篇

關(guān)鍵詞：政府部門(mén)；績(jī)效審計(jì)；經(jīng)濟(jì)性；效率性；效果性

中圖分類號(hào)：F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2012年4月9日

一、政府績(jī)效審計(jì)在我國(guó)的現(xiàn)狀

我國(guó)自從1983年恢復(fù)政府審計(jì)制度開(kāi)始，就意識(shí)到了政府績(jī)效審計(jì)的重要性，理論上，我國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)吸取了西方績(jī)效審計(jì)理論的精華，借助相關(guān)學(xué)科理論方法，初步形成了績(jī)效審計(jì)理論體系。但其研究領(lǐng)域狹小，結(jié)構(gòu)和內(nèi)容尚不完備，績(jī)效審計(jì)尚未脫離財(cái)務(wù)審計(jì)而成為真正獨(dú)立的學(xué)科，我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)仍處于嘗試探索階段。實(shí)務(wù)上，我國(guó)的政府審計(jì)尚未開(kāi)展真正的績(jī)效審計(jì)，我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)理論研究還很滯后，績(jī)效審計(jì)實(shí)務(wù)的開(kāi)展幾近空白。

因此，開(kāi)展政府投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)，監(jiān)督投資過(guò)程的合法性，為社會(huì)提供客觀公正的反饋信息，評(píng)價(jià)政府投資決策行為的正確性與投資結(jié)果的效益性，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展到今天的必然趨勢(shì)，也是審計(jì)機(jī)關(guān)面臨的一項(xiàng)新挑戰(zhàn)、新任務(wù)。

二、政府績(jī)效審計(jì)目標(biāo)

（一）為立法機(jī)關(guān)提供被審計(jì)單位是否經(jīng)濟(jì)、高效或有效執(zhí)行有關(guān)政策進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)檢查服務(wù)，包括對(duì)執(zhí)行政府項(xiàng)目所使用的手段是否經(jīng)濟(jì)、高效或有效的檢查。

（二）確定并分析政府項(xiàng)目在經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性方面存在的問(wèn)題，或者業(yè)績(jī)較差的領(lǐng)域，以便幫助被審計(jì)單位或政府部門(mén)得以整體改善。

（三）對(duì)項(xiàng)目有意的、無(wú)意的、直接的、間接的影響進(jìn)行報(bào)告，并對(duì)既定目標(biāo)在多大程度上得到了實(shí)現(xiàn)、為什么沒(méi)有得到實(shí)現(xiàn)的情況進(jìn)行報(bào)告。

（四）獨(dú)立分析政府部門(mén)的業(yè)績(jī)指標(biāo)、自我評(píng)價(jià)說(shuō)明的有效性和可靠性，或?yàn)闆Q策機(jī)構(gòu)履行此權(quán)利提供服務(wù)。

三、政府績(jī)效審計(jì)范圍

（一）公共財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)。圍繞公共財(cái)政體制建立、審查評(píng)價(jià)政府和公共機(jī)構(gòu)使用公共財(cái)政資金經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、公平性和環(huán)境性。細(xì)化財(cái)政審計(jì)目標(biāo)，建立預(yù)算執(zhí)行和財(cái)政資金使用效益的審計(jì)評(píng)價(jià)體系。促進(jìn)政府正確決策，依法理財(cái)，有效履行職責(zé)，不斷提高財(cái)政資金管理績(jī)效。

（二）公共投資績(jī)效審計(jì)。公共投資是審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的主要領(lǐng)域，要建立健全公共投資評(píng)審體系。我國(guó)的城鎮(zhèn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、農(nóng)業(yè)水利及文化教育衛(wèi)生設(shè)施等社會(huì)公共事業(yè)的投入力度不斷加大，其投入資金使用績(jī)效日益為公眾關(guān)注，要從投資立項(xiàng)、招投標(biāo)、資金撥付，直至建成使用，全過(guò)程跟蹤審計(jì)其支出經(jīng)濟(jì)性與產(chǎn)出效益性，并通過(guò)后評(píng)估與評(píng)審指標(biāo)，評(píng)價(jià)其投資績(jī)效，提高建設(shè)項(xiàng)目管理水平，發(fā)揮投資效益。

（三）金融績(jī)效審計(jì)。審計(jì)機(jī)關(guān)將面臨如何強(qiáng)化金融監(jiān)管和風(fēng)險(xiǎn)防范，如何提高金融資產(chǎn)質(zhì)量。要加大對(duì)銀行、證券和保險(xiǎn)的監(jiān)管，強(qiáng)化對(duì)銀行互聯(lián)網(wǎng)的監(jiān)督，提高信貸績(jī)效與金融資產(chǎn)質(zhì)量、防范金融風(fēng)險(xiǎn)為重點(diǎn)的金融績(jī)效審計(jì)。

（四）政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)。重點(diǎn)對(duì)政府采購(gòu)預(yù)算的合法性、政府采購(gòu)資產(chǎn)的真實(shí)性、政府采購(gòu)活動(dòng)的效益性、采購(gòu)資產(chǎn)使用效率的審計(jì)以及對(duì)采購(gòu)機(jī)構(gòu)、人員素質(zhì)、采購(gòu)資金節(jié)約率等的評(píng)估。

（五）政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)。環(huán)境審計(jì)與可持續(xù)發(fā)展，開(kāi)展政府環(huán)境政策績(jī)效審計(jì)（包括環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策和環(huán)境行政控制政策的效果評(píng)估），環(huán)境項(xiàng)目效益審計(jì)，披露環(huán)境績(jī)效審計(jì)報(bào)告。

（六）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)即是合規(guī)合法性審計(jì)與績(jī)效審計(jì)的綜合。通過(guò)審計(jì)來(lái)審查評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，監(jiān)督檢查其運(yùn)用權(quán)力的機(jī)制和效果。國(guó)外的管理審計(jì)、績(jī)效審計(jì)主要也是針對(duì)權(quán)力人、責(zé)任人、行政官員進(jìn)行的管理績(jī)效審計(jì)。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容包括預(yù)決算、專項(xiàng)基金、固定資產(chǎn)保值增值、重大決策、工作目標(biāo)、遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)和勤政廉政等審計(jì)，是我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的特色與創(chuàng)新。

（七）人力資源審計(jì)。《關(guān)于績(jī)效審計(jì)、公營(yíng)企業(yè)審計(jì)和審計(jì)質(zhì)量的總聲明》明確指出，人力資源利用是決定任何公營(yíng)部門(mén)機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的關(guān)鍵因素。國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家也是將人力資源審計(jì)作為政府審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容來(lái)開(kāi)展。我國(guó)目前開(kāi)展的各種績(jī)效審計(jì)形式都是以公共資金的運(yùn)用為主線的，而對(duì)于被審計(jì)單位的人員招聘、辭退、培訓(xùn)等人力資源管理內(nèi)容涉及較少，實(shí)際上，人力資源利用效率從直接的費(fèi)用支出和間接的政策執(zhí)行兩方面影響著公共資金的運(yùn)用效率，如果不對(duì)這部分人力資源利用開(kāi)發(fā)進(jìn)行審計(jì)，顯然不能實(shí)現(xiàn)真正意義上的政府績(jī)效審計(jì)。

四、政府績(jī)效審計(jì)實(shí)務(wù)操作的內(nèi)容

（一）部門(mén)預(yù)算編制與執(zhí)行情況。績(jī)效審計(jì)要注重審查政府部門(mén)執(zhí)行改革制度的情況，審查其在履行職責(zé)過(guò)程中使用和管理公共資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。通過(guò)審計(jì)部門(mén)預(yù)算的編制情況，揭示改革過(guò)程中存在的制度不落實(shí)、改革不到位、運(yùn)作不規(guī)范等因素導(dǎo)致公共資源使用不合理問(wèn)題，進(jìn)而推動(dòng)部門(mén)預(yù)算編制體系的不斷完善，合理配置公共資金，從根本上規(guī)范行政事業(yè)單位資金支出管理，提高公共資源的使用效率和效果。

（二）行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理與運(yùn)作效益情況。結(jié)合現(xiàn)行的國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理、收益收繳管理等辦法，通過(guò)檢查國(guó)有資產(chǎn)的運(yùn)作情況、收益核算情況和使用管理情況，找出行政事業(yè)單位在國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)作中存在的問(wèn)題，促進(jìn)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)作與經(jīng)營(yíng)行為的規(guī)范化，加強(qiáng)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制，提高行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)作效益，實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)保值增值。

（三）國(guó)家投資建設(shè)項(xiàng)目。主要是指由財(cái)政性資金投資的各種建設(shè)項(xiàng)目。有些項(xiàng)目并不是全部是由國(guó)有資產(chǎn)投入的，但只要是屬于政府審計(jì)管轄范圍內(nèi)的投資項(xiàng)目，都可以進(jìn)行績(jī)效審計(jì)。核查項(xiàng)目申報(bào)、審核情況和資金撥付、使用情況；評(píng)價(jià)資金在引導(dǎo)當(dāng)?shù)禺a(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和促進(jìn)重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)集聚升級(jí)的作用；評(píng)價(jià)資金在節(jié)能減排、保護(hù)環(huán)境方面的作用；評(píng)價(jià)政府相關(guān)部門(mén)的行政管理效率和效能等。

（四）其他各種專項(xiàng)公共資金的使用。主要是指政府部門(mén)管理的專項(xiàng)資金，即財(cái)政預(yù)算安排的或有關(guān)部門(mén)、單位依法自行組織的，具有特定用途的財(cái)政性資金，比如行政事業(yè)專項(xiàng)資金、社會(huì)保障基金、農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金、環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金等。通過(guò)對(duì)這些資金的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)資金管理和使用過(guò)程中存在的問(wèn)題，揭示資金管理單位因截留、挪用等管理不善造成的損失浪費(fèi)現(xiàn)象，規(guī)范其資金管理，最大限度地發(fā)揮公共資金使用效益。

五、政府績(jī)效審計(jì)的原則

（一）全面性原則。政府部門(mén)效益體現(xiàn)在社會(huì)效益、管理效益以及對(duì)公共資源的使用效益等方面，因此對(duì)政府部門(mén)的績(jī)效審計(jì)要從多方面入手，遵循全面性原則。

（二）宏觀效益、間接效益、社會(huì)效益為主原則。政府部門(mén)行使管理國(guó)家事務(wù)的權(quán)利，其績(jī)效主要體現(xiàn)黨和國(guó)家的方針政策，其工作主要是為社會(huì)服務(wù)，而且政府部門(mén)的績(jī)效要通過(guò)其他個(gè)人、單位或社會(huì)來(lái)體現(xiàn)，具有間接性和社會(huì)性，因此衡量其績(jī)效就不能從微觀效益出發(fā)，要充分考慮宏觀因素，并注意間接效益和社會(huì)效益的審查。

（三）成本效益原則。開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，要充分考慮成本效益原則。政府部門(mén)經(jīng)費(fèi)的使用要貫徹勤儉節(jié)約、少花錢(qián)、多辦事、把事辦好的方針，在保證社會(huì)效益的前提下，盡可能提高經(jīng)費(fèi)和資源的使用效益。同時(shí)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)方針的貫徹執(zhí)行，政府部門(mén)也興辦了各種經(jīng)濟(jì)實(shí)體，因此應(yīng)該對(duì)各種預(yù)算外資金的事業(yè)效益、內(nèi)部承包單位的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審查。

（四）工作效率與管理效率并重原則。政府部門(mén)工作效率和管理效率的狀況，既影響政府部門(mén)形象，又影響政府部門(mén)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效率的實(shí)現(xiàn)。通過(guò)審查，促進(jìn)行政單位提高工作效率和管理效率是政府部門(mén)績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容之一。

當(dāng)前，我國(guó)政府部門(mén)的管理中存在著突出的問(wèn)題，對(duì)于這些問(wèn)題的解決，開(kāi)展政府績(jī)效審計(jì)是一個(gè)很好的辦法。政府績(jī)效審計(jì)是我國(guó)行政體制改革的需要，有利于提高政府的責(zé)任性，建立廉潔、勤政、高效的政府機(jī)構(gòu)，能促進(jìn)政府職能有效轉(zhuǎn)變，有利于提高公共財(cái)政支出績(jī)效，并且維護(hù)自然資源和生態(tài)環(huán)境的平衡。

主要參考文獻(xiàn)：

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[4]曾圣鴻.科學(xué)發(fā)展與政府績(jī)效審計(jì)[J].人民網(wǎng)，2008.

第4篇

為貫徹落實(shí)局黨組提出的“以提高審計(jì)能力為根本，著力打造一支審計(jì)鐵軍”的基本要求，根據(jù)《審計(jì)署__年度培訓(xùn)項(xiàng)目計(jì)劃》和《__年__市行政機(jī)關(guān)公務(wù)員培訓(xùn)規(guī)劃》，結(jié)合我局審計(jì)工作和干部隊(duì)伍實(shí)際，制定本計(jì)劃。

一、指導(dǎo)思想

以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，緊密圍繞年度審計(jì)工作重點(diǎn)和著力加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)、著力推動(dòng)審計(jì)工作轉(zhuǎn)型、著力推進(jìn)全市審計(jì)工作共同發(fā)展等基本要求，堅(jiān)持從審計(jì)創(chuàng)新轉(zhuǎn)型和提高審計(jì)能力需要出發(fā)，整合教育培訓(xùn)資源，拓寬教育培訓(xùn)方式，全面提升審計(jì)干部職業(yè)勝任能力和綜合素質(zhì)，為推動(dòng)我市審計(jì)工作質(zhì)量和水平的不斷提升，更好地發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能提供有力支持。

二、培訓(xùn)內(nèi)容及安排

__年，安排領(lǐng)導(dǎo)能力培訓(xùn)、知識(shí)技能補(bǔ)充和更新培訓(xùn)、審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)、境外培訓(xùn)、初任和任職培訓(xùn)共5大類21項(xiàng)培訓(xùn)。分別通過(guò)技能強(qiáng)化、網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)、案例教學(xué)、專題講座、技能比武和理論研討等方式進(jìn)行。

（一）領(lǐng)導(dǎo)能力培訓(xùn)。

1.廳局級(jí)正職領(lǐng)導(dǎo)干部研究班。7月，市局局長(zhǎng)參加審計(jì)署組織的為期5天的“省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)廳（局）級(jí)正職領(lǐng)導(dǎo)干部研究班”。圍繞專題內(nèi)容進(jìn)行研討，促進(jìn)廳（局）級(jí)正職領(lǐng)導(dǎo)干部深入學(xué)習(xí)貫徹黨的十精神，運(yùn)用科學(xué)審計(jì)理念指導(dǎo)審計(jì)工作實(shí)踐，積極有效地履行審計(jì)職責(zé)，推動(dòng)審計(jì)在全面建成小康社會(huì)、完善國(guó)家治理中更好地發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能。（責(zé)任單位：人事教育處）

2.司局級(jí)干部專題研究班。5月，選派市局局級(jí)干部參加審計(jì)署組織的為期5天的“司（廳、局）級(jí)干部專題研究班”。圍繞黨的十精神、審計(jì)工作面臨的形勢(shì)和任務(wù)、相關(guān)政策法規(guī)與改革進(jìn)展等內(nèi)容進(jìn)行研討，并進(jìn)行工作交流，促進(jìn)司（廳、局）級(jí)干部運(yùn)用科學(xué)審計(jì)理念指導(dǎo)審計(jì)工作實(shí)踐，推動(dòng)相關(guān)工作發(fā)展。（責(zé)任單位：人事教育處）

3.正處級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部培訓(xùn)班。5月，選派市局有關(guān)處室處長(zhǎng)參加審計(jì)署組織的為期5天的“省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)正處級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部培訓(xùn)班”。培訓(xùn)內(nèi)容主要包括黨的十精神學(xué)習(xí)、科學(xué)審計(jì)理念、審計(jì)工作面臨的形勢(shì)和任務(wù)、審計(jì)項(xiàng)目管理、審計(jì)技術(shù)方法、創(chuàng)新思維，以及工作經(jīng)驗(yàn)交流等，促進(jìn)省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)正處級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干牢固樹(shù)立科學(xué)審計(jì)理念，把握審計(jì)工作重點(diǎn)和工作思路，提高審計(jì)管理能力。（責(zé)任單位：人事教育處）

4.地縣級(jí)審計(jì)局長(zhǎng)培訓(xùn)班。5至8月，分4期組織我市未參加審計(jì)署統(tǒng)一培訓(xùn)的區(qū)、縣審計(jì)局長(zhǎng)（含主持工作的副局長(zhǎng)），參加審計(jì)署舉辦的“地縣級(jí)審計(jì)局長(zhǎng)培訓(xùn)班”，每期10天。培訓(xùn)內(nèi)容分為宏觀思維、領(lǐng)導(dǎo)能力和審計(jì)業(yè)務(wù)最新發(fā)展3個(gè)教學(xué)單元，主要包括科學(xué)審計(jì)理念、審計(jì)工作面臨的形勢(shì)與任務(wù)、審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)能力建設(shè)、地縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)主要審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展情況和優(yōu)秀項(xiàng)目展示，以及工作經(jīng)驗(yàn)交流等，促進(jìn)地縣級(jí)審計(jì)局長(zhǎng)進(jìn)一步學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)黨的十精神，樹(shù)立科學(xué)審計(jì)理念，提高領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)工作的能力，更好地履行審計(jì)職責(zé)。（責(zé)任單位：人事教育處、各區(qū)縣審計(jì)局）

5.各級(jí)黨校政治理論培訓(xùn)。根據(jù)市委組織部、市委黨校和市級(jí)機(jī)關(guān)工委年度安排，選派市局機(jī)關(guān)局、處級(jí)干部，黨支部書(shū)記和青年干部參加各級(jí)黨校集中調(diào)訓(xùn)和專項(xiàng)培訓(xùn)，充實(shí)政治理論、管理理論、黨建理論以及新知識(shí)、新方法，開(kāi)闊視野，更新觀念，提高政治理論水平和能力。（責(zé)任單位：人事教育處、機(jī)關(guān)黨辦）

（二）技能補(bǔ)充和知識(shí)更新培訓(xùn)。

6.市局機(jī)關(guān)全員集中培訓(xùn)。培訓(xùn)時(shí)間為8月和*月。培訓(xùn)內(nèi)容主要有聯(lián)網(wǎng)審計(jì)技術(shù)方法與管理制度、審計(jì)法規(guī)規(guī)章、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)交流、審計(jì)案例分析、廉政專題教育、保密宣傳教育等。通過(guò)培訓(xùn)，使審計(jì)人員達(dá)到提高計(jì)算機(jī)審計(jì)能力，熟悉運(yùn)用聯(lián)網(wǎng)審計(jì)技術(shù)方法，充實(shí)和積累有關(guān)法律法規(guī)以及政策，提高綜合素質(zhì)的目的。（責(zé)任單位：人事教育處、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)處籌備組、信息化處、法規(guī)處、駐局紀(jì)檢監(jiān)察室、辦公室和相關(guān)處室）

7.計(jì)算機(jī)審計(jì)中級(jí)培訓(xùn)班。根據(jù)審計(jì) 署計(jì)算機(jī)考試安排，2月、3月和8月分三期進(jìn)行。第一期選派2名計(jì)算機(jī)審計(jì)骨干參加審計(jì)署為期1個(gè)半月的培訓(xùn)，培養(yǎng)計(jì)算機(jī)審計(jì)培訓(xùn)師資力量；第二、三期分別為期5個(gè)半月，由市局組織市局機(jī)關(guān)和區(qū)縣審計(jì)局60名左右審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)并參加審計(jì)署計(jì)算機(jī)中級(jí)考試。培訓(xùn)主要包括計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)、網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用技術(shù)、數(shù)據(jù)庫(kù)應(yīng)用技術(shù)、程序設(shè)計(jì)基礎(chǔ)及應(yīng)用、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、ERP基礎(chǔ)與審計(jì)、審計(jì)數(shù)據(jù)采集與分析等。通過(guò)培訓(xùn)，拓寬計(jì)算機(jī)專業(yè)知識(shí)，強(qiáng)化計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力和技術(shù)方法，提高運(yùn)用計(jì)算機(jī)分析和解決問(wèn)題的能力和效果，為全市開(kāi)展聯(lián)網(wǎng)實(shí)時(shí)審計(jì)工作培養(yǎng)業(yè)務(wù)骨干。（責(zé)任單位：信息化處、人事教育處、各區(qū)縣審計(jì)局）

8.公務(wù)員必備知識(shí)培訓(xùn)。全年，按照市人力社保局、市公務(wù)員局要求，對(duì)全體公務(wù)員進(jìn)行職業(yè)道德建設(shè)和依法行政必備知識(shí)培訓(xùn)。通過(guò)培訓(xùn)，進(jìn)一步增強(qiáng)公務(wù)員事業(yè)心、責(zé)任感，樹(shù)立大局意識(shí)、服務(wù)意識(shí)，踐行職業(yè)道德，促進(jìn)公務(wù)員依法行政、依規(guī)辦事的自覺(jué)性，嚴(yán)格履行審計(jì)職能和崗位職責(zé)，形成良好的機(jī)關(guān)作風(fēng)和審計(jì)形象。（責(zé)任單位：人事教育處）

9.中高級(jí)審計(jì)師研究能力培訓(xùn)班。全市審計(jì)機(jī)關(guān)取得中高級(jí)審計(jì)師和相應(yīng)資格人員自愿報(bào)名參加。學(xué)員先行自學(xué)審計(jì)署在審計(jì)管理系統(tǒng)網(wǎng)上培訓(xùn)平臺(tái)提供的相關(guān)課件，按照選題指導(dǎo)確定選題并撰寫(xiě)研究論文，年底提交研究論文。在市局評(píng)選基礎(chǔ)上，推薦優(yōu)秀論文參加審計(jì)署評(píng)選。通過(guò)專題研究，加強(qiáng)中高級(jí)審計(jì)師的后續(xù)教育，引導(dǎo)和推動(dòng)我市審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)人員不斷學(xué)習(xí)、深入研究和不斷探索的自覺(jué)性，不斷提高理論研究、實(shí)踐歸納和科學(xué)總結(jié)能力，促進(jìn)審計(jì)理論研究探索。（責(zé)任單位：人事教育處、科培中心、信息化處、各區(qū)縣審計(jì)局）

10.審計(jì)案例培訓(xùn)班。按照審計(jì)署安排，選派市局機(jī)關(guān)有關(guān)人員參加“案例教學(xué)培訓(xùn)班”。培訓(xùn)內(nèi)容主要包括：案例教學(xué)理論與實(shí)踐、審計(jì)案例教學(xué)演練、審計(jì)案例編寫(xiě)等。借鑒國(guó)內(nèi)外案例教學(xué)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，研討如何編寫(xiě)審計(jì)案例、實(shí)施案例教學(xué)；編寫(xiě)一批高質(zhì)量的契合培訓(xùn)需求的審計(jì)案例，培養(yǎng)一支能夠掌握和應(yīng)用審計(jì)案例教學(xué)的師資隊(duì)伍。（責(zé)任單位：人事教育處、信息化處）

11.建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)培訓(xùn)班。按照審計(jì)署要求，選派市局機(jī)關(guān)或區(qū)縣審計(jì)局從事審計(jì)工作3年以上、非工程類專業(yè)背景的審計(jì)人員，參加“建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)培訓(xùn)班”。通過(guò)培訓(xùn)，促進(jìn)非工程類專業(yè)背景審計(jì)人員基本掌握工程識(shí)圖和造價(jià)及工程建設(shè)管理等專業(yè)知識(shí)與實(shí)務(wù)技能，完善知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高從事建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作的專業(yè)能力。（責(zé)任單位：人事教育處、固定資產(chǎn)投資審計(jì)處）

（三）審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)。

12.審計(jì)專題研究。根據(jù)審計(jì)署安排，市局機(jī)關(guān)選派部分處級(jí)業(yè)務(wù)骨干，參加審計(jì)署組織的“審計(jì)計(jì)劃立項(xiàng)研究專題研討班”，“審計(jì)法規(guī)和審理工作專題研討班”，“深化部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)和教育、科技、醫(yī)療衛(wèi)生等領(lǐng)域?qū)徲?jì)專題研討班”，“金融審計(jì)創(chuàng)新專題研討班”，“社會(huì)保障政策執(zhí)行效果評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)分析模型專題研討班”、“外資審計(jì)發(fā)展規(guī)劃暨深化國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)”等6個(gè)專題研討班。（責(zé)任單位：綜合處、法規(guī)處、金融與外資運(yùn)用審計(jì)處、財(cái)政審計(jì)處、社會(huì)保障審計(jì)處、人事教育處）

13.審計(jì)專業(yè)培訓(xùn)。根據(jù)審計(jì)署要求，市局機(jī)關(guān)、區(qū)縣審計(jì)局選派部分業(yè)務(wù)骨干參加審計(jì)署組織的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)培訓(xùn)班”和“造價(jià)工程師培訓(xùn)班”。（責(zé)任單位：區(qū)縣審計(jì)局、固定資產(chǎn)投資審計(jì)處、人事教育處）

14.管理培訓(xùn)。根據(jù)審計(jì)署要求，市局機(jī)關(guān)選派對(duì)口部門(mén)專業(yè)人員，分別參加審計(jì)署組織的“審計(jì)機(jī)關(guān)廉政建設(shè)研討班”，“審計(jì)機(jī)關(guān)人力資源管理培訓(xùn)班”，“審計(jì)計(jì)劃工作培訓(xùn)班”，“審計(jì)統(tǒng)計(jì)工作培訓(xùn)班”，“審計(jì)干部培訓(xùn)管理研討班”和“全國(guó)審計(jì)科研所長(zhǎng)研討班”等6項(xiàng)培訓(xùn)。（責(zé)任單位：駐局紀(jì)檢監(jiān)察室、人事教育處、綜合處、辦公室、科培中心）

15.審計(jì)項(xiàng)目培訓(xùn)。根據(jù)審計(jì)署要求，選派市局機(jī)關(guān)相關(guān)部門(mén)人員，參加“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指南及兩辦《規(guī)定》實(shí)施細(xì)則培訓(xùn)班”。培訓(xùn)內(nèi)容主要包括講解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指南及兩辦《規(guī)定》實(shí)施細(xì)則等。進(jìn)一步掌握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展規(guī)律，提高對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，規(guī)范使用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指南指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐，加深對(duì)兩辦《規(guī)定》實(shí)施細(xì)則條款的理解，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作質(zhì)量。（責(zé)任單位：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)處、人事教育處）

16．崗位練兵。5月至9月，組織全市審計(jì)干部開(kāi)展以審計(jì)法、審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)案例為主要內(nèi)容的崗位練兵活動(dòng)。通過(guò)崗位練兵，推動(dòng)全市審計(jì)人員學(xué)習(xí)掌握審計(jì)有關(guān)法律法規(guī)制度，強(qiáng)化審計(jì)能力和技術(shù)方法，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)學(xué)習(xí)型機(jī)關(guān)建設(shè)。（責(zé)任單位：科培中心、法規(guī)處、信息化處、人事教育處）

17. 中高級(jí)審計(jì)師技術(shù)資格考試培訓(xùn)。7月至9月，利用業(yè)余時(shí)間，組織進(jìn)行中高級(jí)審計(jì)師技術(shù)資格考試輔導(dǎo)，主要以全市報(bào)名參加__年中高級(jí)審計(jì)師考試人員以及擬準(zhǔn)備參加考試人員為輔導(dǎo)對(duì)象。擬通過(guò)輔導(dǎo)，幫助參加人員梳理考試內(nèi)容，突出重點(diǎn)，夯實(shí)參加考試基礎(chǔ)，擴(kuò)大審計(jì)宣傳和影響，促進(jìn)全市審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)。（責(zé)任單位：科培中心、人事教育處）

（四）境外培訓(xùn)。

18. 香港政府績(jī)效預(yù)算管理和評(píng)審高級(jí)研討班。*月份，選派市局機(jī)關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)骨干赴香港，進(jìn)行18天培訓(xùn)。培訓(xùn)對(duì)象為市局機(jī)關(guān)部分處級(jí)干部和業(yè)務(wù)骨干以及崗位練兵優(yōu)秀人員。重點(diǎn)是充分了解香特的經(jīng)濟(jì)管理體制和績(jī)效審計(jì)工作的特點(diǎn)，學(xué)習(xí)和借鑒香港先進(jìn)的 公共財(cái)政、金融和績(jī)效審計(jì)的新方法、新技術(shù)，開(kāi)闊眼界、拓寬思路，創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法，提高我市審計(jì)工作質(zhì)量和水平，更好地為我市社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。（責(zé)任單位：人事教育處）

19.參加市委組織的境外培訓(xùn)項(xiàng)目。根據(jù)市委組織部2013年重點(diǎn)培訓(xùn)項(xiàng)目安排，選派市局機(jī)關(guān)局、處級(jí)以上部分領(lǐng)導(dǎo)干部，參加市委組織部舉辦的相關(guān)境外短期專業(yè)培訓(xùn)。（責(zé)任單位：人事教育處）

（五）初任和任職培訓(xùn)。

20.新任處級(jí)干部任職培訓(xùn)。按照市委組織部、市人力社保局、市公務(wù)員局要求，選派市局機(jī)關(guān)新任職處級(jí)領(lǐng)導(dǎo)參加行政學(xué)院處級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部任職培訓(xùn)。除此之外，局機(jī)關(guān)對(duì)其他新任職的處級(jí)干部進(jìn)行任職培訓(xùn)。培訓(xùn)重點(diǎn)圍繞領(lǐng)導(dǎo)理念與職責(zé)、領(lǐng)導(dǎo)方法與技能、領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)與能力要求等內(nèi)容進(jìn)行培訓(xùn)，促進(jìn)新任處級(jí)干部轉(zhuǎn)變角色，明確應(yīng)履行的職責(zé)和應(yīng)具備的能力，增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)、大局意識(shí)和創(chuàng)新意識(shí)，加強(qiáng)自身修養(yǎng)，掌握領(lǐng)導(dǎo)方法與藝術(shù)，提升領(lǐng)導(dǎo)能力。（責(zé)任單位：人事教育處）

21.新錄用公務(wù)員初任和入局培訓(xùn)。按照市人力社保局、市公務(wù)員局要求，安排局機(jī)關(guān)2013年新招錄的公務(wù)員參加行政學(xué)院的初任培訓(xùn)，使新招錄公務(wù)員熟悉掌握國(guó)家公務(wù)員制度和相關(guān)知識(shí)，樹(shù)立正確的公務(wù)員職業(yè)道德；通過(guò)入局培訓(xùn)初步了解審計(jì)概況，盡快熟悉工作崗位需求和審計(jì)職業(yè)特點(diǎn)，了解機(jī)關(guān)工作程序、規(guī)范和紀(jì)律要求，順利完成角色轉(zhuǎn)換，促其樹(shù)立正確的國(guó)家審計(jì)人員意識(shí)，增強(qiáng)投身審計(jì)事業(yè)的責(zé)任感和榮譽(yù)感，適應(yīng)崗位要求。（責(zé)任單位：人事教育處）

三、培訓(xùn)要求

（一）加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，分工負(fù)責(zé)。人事教育處負(fù)責(zé)教育培訓(xùn)工作計(jì)劃的制定、組織實(shí)施和考核，并將考核結(jié)果計(jì)入局機(jī)關(guān)各部門(mén)年度考核。各單位、各部門(mén)要統(tǒng)籌安排、處理好培訓(xùn)與審計(jì)工作的關(guān)系，積極組織干部按時(shí)參加相應(yīng)培訓(xùn)，確保培訓(xùn)計(jì)劃的全面落實(shí)。各責(zé)任單位和部門(mén)要切實(shí)履行職責(zé)，相互協(xié)調(diào)，相互配合，保證培訓(xùn)計(jì)劃在規(guī)定時(shí)限內(nèi)落實(shí)。

第5篇

聯(lián)系縣（區(qū)）農(nóng)林局，建設(shè)局、園林局，行業(yè)協(xié)會(huì)。

二年來(lái)，我強(qiáng)化學(xué)習(xí)，扎實(shí)工作，廉潔自律，團(tuán)結(jié)班子，帶好隊(duì)伍，加大落實(shí)力度，不斷開(kāi)拓進(jìn)取，圓滿完成市委市政府交辦的各項(xiàng)工作任務(wù)，實(shí)現(xiàn)林業(yè)、園林城鄉(xiāng)一體化，開(kāi)創(chuàng)城鄉(xiāng)綠化工作新局面。現(xiàn)述職述廉如下：

一、立足本職工作，認(rèn)真履行職責(zé)，較為滿意四項(xiàng)工作

一是積極聯(lián)系客商，發(fā)揮行業(yè)優(yōu)勢(shì)，切實(shí)搞好服務(wù)，完成招商引資任務(wù)。始終把招商引資作為第一責(zé)任，第一要?jiǎng)?wù)，調(diào)動(dòng)多方關(guān)系，多次上門(mén)造訪客商，邀請(qǐng)客商以商引商。在土地選擇、項(xiàng)目資金爭(zhēng)取、銀行貸款聯(lián)系等方面給客商解決實(shí)際問(wèn)題，深受客商信任。在胡局長(zhǎng)等同志的大力支持下，引進(jìn)竣工和簽約項(xiàng)目各1個(gè)。

竣工項(xiàng)目：ddd吉星針織襪業(yè)有限公司在市經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)投資16000萬(wàn)元建設(shè)__博遠(yuǎn)實(shí)業(yè)有限公司，一期投資已到位，9月份正式投產(chǎn)，產(chǎn)品已遠(yuǎn)銷海外。

簽約項(xiàng)目：經(jīng)過(guò)兩年半的洽淡，ddd林木產(chǎn)品有限公司投資定向刨花板（osb）項(xiàng)目，20__年10月中旬，已與宿城區(qū)簽訂投資合同。

二是對(duì)內(nèi)全面規(guī)范管理，對(duì)上策應(yīng)扶持支持，對(duì)外強(qiáng)化形象宣傳，做好分工負(fù)責(zé)的主體工作。強(qiáng)化制度建設(shè)，注重學(xué)習(xí)提高。堅(jiān)持每月例會(huì)制度，學(xué)習(xí)重要文件，布置業(yè)務(wù)工作，提出嚴(yán)格要求，形成局務(wù)會(huì)議紀(jì)要。

選舉產(chǎn)生林業(yè)（園林）局第三屆黨支部委員會(huì)、第一屆團(tuán)支部委員會(huì)、第一屆工會(huì)委員會(huì)。完善市風(fēng)景園林協(xié)會(huì)、花卉園藝協(xié)會(huì)、木材行業(yè)協(xié)會(huì)和林學(xué)會(huì)運(yùn)行機(jī)制，通過(guò)協(xié)會(huì)加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高行業(yè)整體運(yùn)行水平。

定期召開(kāi)黨組會(huì)、民主生活會(huì)、班子碰頭會(huì)，組織青年職工座談會(huì)、主題教育演講比賽、國(guó)防教育專題講座、林業(yè)形勢(shì)報(bào)告會(huì)、扶貧慰問(wèn)、書(shū)畫(huà)攝影比賽、論文評(píng)比等系列活動(dòng)，營(yíng)造班子團(tuán)結(jié)，同事配合，積極向上的工作氛圍。

多次帶項(xiàng)目申請(qǐng)赴省進(jìn)京，并邀請(qǐng)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)到__現(xiàn)場(chǎng)辦公，爭(zhēng)取支持，二年共爭(zhēng)取到國(guó)家和省各類項(xiàng)目資金逾2500萬(wàn)元。

深入開(kāi)展“楊樹(shù)產(chǎn)業(yè)年”活動(dòng)，每年植樹(shù)1000萬(wàn)株以上，積極引導(dǎo)木材加工企業(yè)發(fā)展，全市木材加工企業(yè)2587家，規(guī)模以上369家，產(chǎn)值達(dá)105億元。

完成黃河景觀橋及周邊造景工程；建成新河濱公園；抓好春秋兩季市區(qū)綠化工程；完成__省第五屆（南通）園博會(huì)__工地建設(shè)任務(wù)；全面接管雪楓公園。

同時(shí)，借外省外市林業(yè)考察團(tuán)來(lái)我市之際，積極宣傳__生態(tài)特色，提高_(dá)_知名度和美譽(yù)度。

三是高標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)要求，努力爭(zhēng)先進(jìn)位扛牌奪旗爭(zhēng)一流，力取創(chuàng)新創(chuàng)優(yōu)佳績(jī)。常給同志們灌輸“有牌就扛，有獎(jiǎng)就得”意識(shí)，每年度匯總一次局各處室、單位在省市內(nèi)獲獎(jiǎng)情況，張榜公布，并分不同檔次再予以適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)，以激發(fā)大家在其位謀其政履其職盡其責(zé)創(chuàng)其優(yōu)。

20__年，局榮獲全國(guó)林業(yè)產(chǎn)業(yè)突出貢獻(xiàn)單位，__林業(yè)產(chǎn)業(yè)先進(jìn)單位，綠色__建設(shè)一等獎(jiǎng)，省第五屆園博會(huì)造園藝術(shù)獎(jiǎng)二等獎(jiǎng)、組織工作優(yōu)秀獎(jiǎng)，《綠色__實(shí)踐與建設(shè)》主題生態(tài)文化建設(shè)唯一最佳組織獎(jiǎng)，市20__年度目標(biāo)管理先進(jìn)集體；河濱公園榮獲市創(chuàng)建文明風(fēng)景

旅游區(qū)（點(diǎn)）工作先進(jìn)單位，雪楓公園榮獲__市文明風(fēng)景旅游區(qū)（點(diǎn)）稱號(hào)，創(chuàng)建國(guó)家4a級(jí)景區(qū)已通過(guò)省初檢。積極創(chuàng)建國(guó)家園林城市。組建專門(mén)班子，配強(qiáng)人員，量化任務(wù)目標(biāo)，責(zé)任落實(shí)到人，10月中旬，省專家已進(jìn)行專題調(diào)研。

創(chuàng)新公園管理體制。實(shí)行“免費(fèi)開(kāi)放”和“公園綠地管理人”模式，花錢(qián)買(mǎi)服務(wù)，養(yǎng)事不養(yǎng)人，并加大園林綠化主體培育，靠大靠強(qiáng)，設(shè)立省建筑園林設(shè)計(jì)院__分院。

創(chuàng)辦“中國(guó)楊樹(shù)網(wǎng)”，推出移動(dòng)農(nóng)信通“楊樹(shù)產(chǎn)業(yè)”頻道，向林農(nóng)和企業(yè)，傳播楊樹(shù)育苗、造林、營(yíng)林、采伐、運(yùn)輸、加工等產(chǎn)業(yè)體系技術(shù)、產(chǎn)業(yè)動(dòng)態(tài)、產(chǎn)品價(jià)格等信息。

四是全面摸清家底，理清舊帳，深入調(diào)研，編制規(guī)劃，做好具有長(zhǎng)遠(yuǎn)效應(yīng)的打基礎(chǔ)工作。林業(yè)園林工作分幾大塊：造林營(yíng)林、木材加工、林政執(zhí)法、古樹(shù)名木、園林工程、綠化管養(yǎng)、風(fēng)景名勝、濕地野保。

逐項(xiàng)調(diào)查摸底，逐類編制規(guī)劃，近二年已完成《現(xiàn)代林業(yè)發(fā)展規(guī)劃》、《木業(yè)發(fā)展中長(zhǎng)期規(guī)劃》、《駱馬湖濕地保護(hù)與生態(tài)修復(fù)工程》、《駱馬湖—三臺(tái)山、古黃河—運(yùn)河風(fēng)光帶省級(jí)風(fēng)景名勝區(qū)總體規(guī)劃》、《古樹(shù)名木保護(hù)總覽》；啟動(dòng)《野生動(dòng)物保護(hù)規(guī)劃》、《有害生物風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)》、《植物多樣性與鄉(xiāng)土樹(shù)種保護(hù)規(guī)劃》、《綠地系統(tǒng)規(guī)劃》。

就如何進(jìn)一步理體系、順體制、建制度、強(qiáng)隊(duì)伍、上臺(tái)階，作了為期一旬的深入調(diào)研，制訂出臺(tái)《綠地補(bǔ)償實(shí)施意見(jiàn)》、《園林綠化規(guī)劃建設(shè)導(dǎo)則》等規(guī)范性文件。并組織人員對(duì)建市以來(lái)，市園林局承擔(dān)的所有工程124項(xiàng)進(jìn)行全面清理，請(qǐng)財(cái)政審計(jì)人員再驗(yàn)收核查，理清帳目，結(jié)清欠款。

二、強(qiáng)化理論學(xué)習(xí)，嚴(yán)格要求自己，努力塑造勤奮好學(xué)、明理敏行、廉潔奉公的良好形象

一是坐得住，學(xué)得進(jìn)，在理論學(xué)習(xí)上取得豐碩成果。20__年3-4月，在省委黨校學(xué)習(xí)，被評(píng)為優(yōu)秀學(xué)員；20__年8月參加全國(guó)地市級(jí)林業(yè)局長(zhǎng)培訓(xùn)班半個(gè)月，被推為學(xué)員代表發(fā)言受到好評(píng)，隨后不少地區(qū)林業(yè)考察團(tuán)來(lái)宿。

20__年2月起，堅(jiān)持學(xué)習(xí)南林大森林培育專業(yè)研究生課程。

組織人員編寫(xiě)《楊樹(shù)良種繁育與速生豐產(chǎn)栽培技術(shù)》一書(shū)，由中國(guó)林業(yè)出版社正式出版發(fā)行。

組織完成的《__市木材加工產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展中長(zhǎng)期規(guī)劃》和《__

市森林分類區(qū)劃界定及應(yīng)用研究》，均榮獲“第二屆（20__年）__省優(yōu)秀軟科學(xué)成果獎(jiǎng)”三等獎(jiǎng)。

合作撰寫(xiě)的《__市森林資源現(xiàn)狀、特點(diǎn)及培育技術(shù)措施探討》在自然科學(xué)核心期刊《河北林業(yè)科技》20__年第二期發(fā)表。

合作撰寫(xiě)的《楊樹(shù)產(chǎn)業(yè)在平原地區(qū)現(xiàn)代化林業(yè)建設(shè)中的作用》在《中國(guó)林業(yè)》20__年第4期發(fā)表，收入《中國(guó)林業(yè)論壇（論文集）》并獲論文二等獎(jiǎng)。

撰寫(xiě)的《楊樹(shù)林地高效復(fù)合經(jīng)營(yíng)模式研究與初步實(shí)踐》被收入__科技論壇__分論壇優(yōu)秀論文集。

二是嚴(yán)要求，常警省，在廉潔自律上做到警鐘常鳴。作為局領(lǐng)導(dǎo)班子班長(zhǎng)，作為年輕干部，我時(shí)刻提醒自己，手中的權(quán)力是黨和人民賦予的受委托行使的公共權(quán)力，只是意味著責(zé)任和義務(wù)，而不是個(gè)人炫耀的資本，更不是謀取個(gè)人私利或小集團(tuán)局部利益的工具。

要求自己政治上不軟，經(jīng)濟(jì)上不貪，工作上不浮，生活上不奢，紀(jì)律上不散，管理上不松；要守住__的綠線，守住自律的底線；要健康而充實(shí)，善思而踏實(shí)，肯干而廉潔。

平時(shí)，認(rèn)真執(zhí)行《領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從政若干準(zhǔn)則（試行）》及省、市關(guān)于領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律各項(xiàng)規(guī)定，認(rèn)真執(zhí)行工作紀(jì)律、“禁令”等規(guī)定，堅(jiān)持自省自警，并自覺(jué)接受組織和群眾監(jiān)督。同時(shí)，履行監(jiān)管職能，嚴(yán)格要求教育管理監(jiān)督好干部職工，努力使集體成為團(tuán)結(jié)進(jìn)取陽(yáng)光向上學(xué)習(xí)型創(chuàng)新型奉獻(xiàn)型團(tuán)隊(duì)。

第6篇

論文關(guān)鍵詞：外商直接投資；投資領(lǐng)域；投資環(huán)境；投資貢獻(xiàn)

一、寧波利用外商直接投資的現(xiàn)狀及特點(diǎn)

(一)寧波利用外商直接投資現(xiàn)狀

寧波利用外商直接投資從1980年興辦第一家外商投資企業(yè)起，目前已進(jìn)入一個(gè)新的發(fā)展階段。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截止2004年底，寧波累計(jì)批準(zhǔn)外商投資項(xiàng)目9153個(gè)，總投資371．60億美元，合同利用外資2l1．89億美元，實(shí)際利用外資99．6億美元。外商投資成為寧波市經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要驅(qū)動(dòng)力之一。

(二)寧波利用外商直接投資的特點(diǎn)

寧波利用外商直接投資對(duì)加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展、促進(jìn)社會(huì)進(jìn)步，起了很大的作用，并呈現(xiàn)出以下特點(diǎn)：(1)投資規(guī)模：外商實(shí)際投資穩(wěn)步增長(zhǎng)，尤其是2000年開(kāi)始，寧波利用外商直接投資呈現(xiàn)新一輪大發(fā)展的態(tài)勢(shì)。大項(xiàng)目投資又有新突破，2004年l—9月份新批投資總額1000萬(wàn)美元以上的項(xiàng)目117項(xiàng)。(2)投資方式：已由中外合資經(jīng)營(yíng)為主轉(zhuǎn)向以外商獨(dú)資經(jīng)營(yíng)為主。2003年的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，外商直接投資合資項(xiàng)目520個(gè)，合作項(xiàng)目14個(gè)，外商獨(dú)資項(xiàng)目達(dá)到674個(gè)。(3)資金投向：外商投資行業(yè)集中度仍然較高，但產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有所優(yōu)化。第二產(chǎn)業(yè)吸引了絕大多數(shù)的實(shí)際外資。200年寧波外商投資項(xiàng)目共1209個(gè)，其中第一、第二產(chǎn)業(yè)為1154個(gè)，第三產(chǎn)業(yè)為45個(gè)。與此同時(shí)，外商投資可持續(xù)發(fā)展理念日趨顯現(xiàn)。(4)資金來(lái)源：以亞洲國(guó)家和地區(qū)為主，近兩年，日本和韓國(guó)對(duì)華投資項(xiàng)目和投資金額增幅明顯。其他國(guó)家和地區(qū)，如歐洲的德國(guó)、英國(guó)，北美的美國(guó)、加拿大等，增長(zhǎng)較快。(5)地區(qū)分布：南北差距比較明顯。鄞州、余姚、慈溪、北侖、鎮(zhèn)海等縣(市)、區(qū)利用外商直接投資規(guī)模要大于南區(qū)的奉化、寧海、象山。(6)引資方式：重新整合、利用民企的閑置廠房和土地資源正成為寧波提高土地資源利用率的有效途徑。寧波民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展快、競(jìng)爭(zhēng)力強(qiáng)，借助外資引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)、管理經(jīng)驗(yàn)、市場(chǎng)機(jī)制和高素質(zhì)國(guó)際化人才，可以提升產(chǎn)業(yè)層次，打造先進(jìn)制造業(yè)基地而民企的不斷壯大，產(chǎn)品、市場(chǎng)的不斷成熟和穩(wěn)固，也可以吸引境外企業(yè)與民企合資合作，這是“雙贏”。

二、寧波利用外商直接投資與蘇州的比較

(一)總量比較

寧波利用外商直接投資在總量上與蘇州存在著很大的差距。2003年寧波實(shí)際利用外商直接投資17．3億美元，雖然在長(zhǎng)三角16個(gè)城市中排名第五，但與排名第一的蘇州的68．05億美元相比，差距達(dá)近51億美元之大。1998年到2003年6年蘇州累計(jì)合同外商直接投資總額為1616．99億美元，實(shí)際利用外商直接投資總額達(dá)232．22億美元，而寧波這兩項(xiàng)指標(biāo)則分別只有96．5億美元和53．55億美元，不及蘇州2003年一年的合同及實(shí)際利用外商直接投資額。可以看出與蘇州相比，不管是合同利用外商直接投資還是實(shí)際利用外商直接投資，寧波總量偏低。

(二)外商直接投資構(gòu)成、投向比較

無(wú)論是蘇州還是寧波，利用外商直接投資以亞洲國(guó)家和地區(qū)為主，歐美國(guó)家為輔。以2003年為例，在兩地投資處于前十位的國(guó)家或地區(qū)，有七個(gè)國(guó)家或地區(qū)相同，說(shuō)明兩地利用外商直接投資的來(lái)源地結(jié)構(gòu)單一，外商直接投資來(lái)源過(guò)度集中。同時(shí)寧波和蘇州的外商直接投資投向也較為一致，主要集中在第二產(chǎn)業(yè)。

(三)外商直接投資的幅射影響、帶動(dòng)力比較

從外商直接投資對(duì)經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)來(lái)看，外商直接投資在緩解兩地建設(shè)資金短缺、推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、提高經(jīng)濟(jì)管理水平、增強(qiáng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)的參與能力等方面都發(fā)揮了積極作用。但寧波與蘇州相比，利用外商直接投資對(duì)寧波市經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)度還不高，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的拉動(dòng)作用還不大。一在涉外稅收占財(cái)政收入中的比重上，1997年以前，兩地比重差不多，但1997年以后，無(wú)論是在絕對(duì)值上還是在比重上，蘇州都高于寧波。二在實(shí)際外商直接投資占全社會(huì)固定資產(chǎn)投資的比重上，寧波實(shí)際外商直接投資占全社會(huì)固定資產(chǎn)投資的比重一直徘徊在15％左右，2003年也只是17．17％，而蘇州這幾年實(shí)際外商直接投資占全社會(huì)固定資產(chǎn)投資的比重一直在45％左右，說(shuō)明寧波投資增長(zhǎng)中外商直接投資的作用明顯不如蘇州。三在外商投資企業(yè)的出口比鶯上，寧波外商投資企業(yè)的出口比重偏低，長(zhǎng)期徘徊在30％左右，而蘇州外商投資企業(yè)自營(yíng)出口占全市外商直接投資出口的比重從1996年開(kāi)始就達(dá)到60％以上，2003年更是達(dá)到86．3％。這說(shuō)明寧波利用外商直接投資對(duì)發(fā)展外貿(mào)的拉動(dòng)作用也明顯不如蘇州。四在三資企業(yè)從業(yè)人數(shù)上，從三資企業(yè)從業(yè)人員在城鎮(zhèn)從業(yè)人數(shù)中的比重來(lái)看，寧波和蘇州兩地的比重差不多，近幾年都在40％左右，這說(shuō)明兩地通過(guò)利用外商直接投資帶動(dòng)就業(yè)的作用都差不多。

三、寧波利用外商直接投資面臨的困難

寧波市利用外商直接投資相對(duì)落后，這有著復(fù)雜的歷史背景和錯(cuò)綜復(fù)雜的主、客觀原因，主要有以下幾個(gè)方面：

(一)思想認(rèn)識(shí)不夠高

對(duì)利用外資在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的全局地位和作用認(rèn)識(shí)不足，政策措施不力。長(zhǎng)期以來(lái)，寧波對(duì)利用外資的作用的認(rèn)識(shí)主要停留在解決建設(shè)資金不足這一點(diǎn)上，而對(duì)引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)出口創(chuàng)匯和產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新等方面的認(rèn)識(shí)不足。不僅領(lǐng)導(dǎo)重視程度明顯偏弱，而且支持、鼓勵(lì)利用外資的地方性法規(guī)、政策少，與周邊省市相比，往往落后一個(gè)節(jié)拍。

(二)配套條件不夠強(qiáng)

寧波生產(chǎn)力布局比較分散，生產(chǎn)要素積聚程度較低。外資項(xiàng)目，特別是一些大項(xiàng)目的進(jìn)入，一般要考慮的首要因素是當(dāng)?shù)赜袥](méi)有大量的可用人才，信息是否靈通，企業(yè)配套資金能否保證，相關(guān)行業(yè)是否發(fā)達(dá)，市場(chǎng)潛力和輻射能力有多大等等生產(chǎn)要素供給方面的問(wèn)題。而寧波由于歷史的原因，長(zhǎng)期以來(lái)工業(yè)布局呈現(xiàn)“低、小、散”的狀況，產(chǎn)業(yè)層次低，企業(yè)規(guī)模小，地區(qū)布局分散。1988年財(cái)政體制改革后，浙江實(shí)行了“省管縣”的財(cái)政體制。這種體制雖可調(diào)動(dòng)各縣的積極性，但也帶來(lái)了一些問(wèn)題，如加劇了生產(chǎn)力布局的分散局面，各縣(市)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)雷同、低層次競(jìng)爭(zhēng)，不利十生產(chǎn)要素集聚。加上全省城市化進(jìn)程慢，小城鎮(zhèn)數(shù)量過(guò)多、布局分散、規(guī)模偏小。如20萬(wàn)人口以上的大中城市，廣東有31個(gè)，山東有27個(gè)，江蘇有22個(gè)，浙江僅有8個(gè)。這樣，必然造成浙江工業(yè)企業(yè)布局重復(fù)雷同、生產(chǎn)配套半徑過(guò)大、生產(chǎn)成本過(guò)高，不利于質(zhì)量的控制和要素的集聚，一些大型外商投資項(xiàng)目難以落戶。

(三)工作體制不夠順

寧波位于長(zhǎng)江三角洲的南翼，包含在上海經(jīng)濟(jì)圈范圍內(nèi)，但是長(zhǎng)期以來(lái)沒(méi)有做好接軌上海的文章。全市的外商直接投資工作機(jī)構(gòu)不夠穩(wěn)定，專業(yè)招商隊(duì)伍力量不足；管理體制不夠統(tǒng)一，項(xiàng)目管理、招商工作、外企管理都比較分散；招商水平還不高，招商引資的成本較高，針對(duì)性和實(shí)效性不強(qiáng)；招商網(wǎng)絡(luò)不夠健全，招商方法不夠靈活，大項(xiàng)目批準(zhǔn)難，公關(guān)手段少，變通方法少。

(四)投資環(huán)境不夠優(yōu)

有關(guān)政策的科學(xué)性不夠，透明度、穩(wěn)定性不高，可操作性不強(qiáng)，政策編纂不及時(shí)，優(yōu)惠政策承諾隨意性過(guò)大；法律制度還難以滿足外商對(duì)投資保障的心理要求，執(zhí)法不嚴(yán)、司法不公、監(jiān)督不力的現(xiàn)象仍不同程度地存在；對(duì)外商的稅外亂收費(fèi)現(xiàn)象仍時(shí)有發(fā)生，涉及外商的經(jīng)濟(jì)糾紛發(fā)生頻繁，外商投訴案件在一定程度上增多。

在服務(wù)機(jī)構(gòu)建設(shè)上，除寧波開(kāi)發(fā)區(qū)、保稅區(qū)外，其他各縣(市)區(qū)、各級(jí)開(kāi)發(fā)區(qū)都沒(méi)有建立完整的投資服務(wù)機(jī)構(gòu)，市里雖然成立了外商投資服務(wù)中心，但服務(wù)、協(xié)調(diào)的制約很大。各地重招商、輕服務(wù)，不能為外商提供咨詢、注冊(cè)、建設(shè)、經(jīng)營(yíng)全過(guò)程、全方位專家式服務(wù)。服務(wù)工作不夠深，服務(wù)效率不夠高。

(五)輿論宣傳效果不夠明顯

與沿海其它省市相比，廣東的招商重點(diǎn)為港澳，福建為臺(tái)灣，上海為歐美大公司，江蘇為新加坡，山東為日本、韓國(guó)，目標(biāo)均比較明確。而寧波始終沒(méi)有在招商的重點(diǎn)國(guó)別上有明確的定位和采取有針對(duì)性的措施。部分招商隊(duì)伍走馬觀花，打一槍換個(gè)地方，錢(qián)花了不少，效果卻寥寥。在招商項(xiàng)目準(zhǔn)備方面，宣傳資料十分簡(jiǎn)單，引不起外商的注意；項(xiàng)目資料也難以集中。由于體制上的原因和部門(mén)協(xié)調(diào)等方面的原因，符合浙江國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃和產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向的重大招商引資項(xiàng)目庫(kù)，喊了多年始終沒(méi)有建立和完善起來(lái)。國(guó)家級(jí)新聞媒體對(duì)寧波的宣傳力度與大連、青島、蘇州等城市比相去甚遠(yuǎn)，寧波主要媒體很少有外語(yǔ)節(jié)目或宣傳國(guó)外先進(jìn)技術(shù)信息的專門(mén)欄目。

四、寧波擴(kuò)大利用外商直接投資的對(duì)策建議

(一)寬領(lǐng)域有重點(diǎn)地利用國(guó)際資本。吸引更多的國(guó)際資本投向傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)改造、生態(tài)農(nóng)業(yè)、綠色食品、農(nóng)產(chǎn)品加工、水產(chǎn)品養(yǎng)殖加工等特色農(nóng)業(yè)領(lǐng)域；重點(diǎn)吸引外商資金投向電子信息、現(xiàn)代醫(yī)藥、石化、紡織、服裝等五大標(biāo)志性產(chǎn)業(yè)，交通運(yùn)輸設(shè)備、先進(jìn)裝備制造、新型金屬材料及制品、造紙業(yè)及紙制品、家用電器及設(shè)備、食品arms0造等六大成長(zhǎng)性產(chǎn)業(yè)；抓住我國(guó)開(kāi)放服務(wù)業(yè)的契機(jī)，加大科研服務(wù)、管理咨詢、工業(yè)設(shè)計(jì)、現(xiàn)代物流、金融租賃、教育培訓(xùn)、文化傳媒等現(xiàn)代生產(chǎn)型服務(wù)業(yè)和房地產(chǎn)、醫(yī)療保健、休閑旅游等新興服務(wù)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域的引資力度。

(二)做好跨國(guó)大公司和高新技術(shù)企業(yè)的工作。目前寧波的企業(yè)建設(shè)中，港澳臺(tái)中小企業(yè)存量投資已經(jīng)很大，今后引進(jìn)國(guó)際資本的重點(diǎn)應(yīng)放在跨國(guó)大公司和高新技術(shù)企業(yè)上，爭(zhēng)取更多國(guó)家的大公司、大集團(tuán)來(lái)投資設(shè)廠，并促進(jìn)已投資跨國(guó)公司積極增資擴(kuò)股。要制定更為完善合理的激勵(lì)政策，促進(jìn)國(guó)外高技術(shù)企業(yè)來(lái)投資，以提升寧波的工業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

(三)加快引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)適用技術(shù)。政府應(yīng)提供優(yōu)惠政策，加快引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)技術(shù)，對(duì)能夠提供關(guān)鍵技術(shù)的外商投資項(xiàng)目實(shí)行減稅和利息補(bǔ)貼支持，加速折舊，優(yōu)先提供政府采購(gòu)項(xiàng)目合同等，來(lái)鼓勵(lì)國(guó)外大公司、大集團(tuán)轉(zhuǎn)讓先進(jìn)技術(shù)。通過(guò)實(shí)施企業(yè)R&D退稅補(bǔ)貼，提高財(cái)政科技投資支出比重，優(yōu)先提供土地、建筑、運(yùn)輸、電力等政策措施，鼓勵(lì)國(guó)外大公司、大集團(tuán)在寧波設(shè)立R&D機(jī)構(gòu)或基地。

第7篇

關(guān)鍵詞：低價(jià)攬業(yè); 價(jià)格折扣; 審計(jì)師更換

中圖分類號(hào)：F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1001-6260(2008)05-0132-09

“低價(jià)攬業(yè)”（Low Balling）指會(huì)計(jì)師事務(wù)所在客戶的首期審計(jì)業(yè)務(wù)收費(fèi)中給予客戶折扣優(yōu)惠，使得初始審計(jì)費(fèi)低于審計(jì)成本的一種價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)行為。自從著名的科恩報(bào)告①認(rèn)為“低價(jià)攬業(yè)”會(huì)危害審計(jì)師的獨(dú)立性以來(lái)，學(xué)者們對(duì)“低價(jià)攬業(yè)”現(xiàn)象給予了關(guān)注，研究的焦點(diǎn)問(wèn)題主要集中在以下兩方面：（1）構(gòu)建“低價(jià)攬業(yè)”的理論模型，并研究其是否會(huì)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生危害。（2）用實(shí)證的方法來(lái)測(cè)試是否存在這種“低價(jià)攬業(yè)”現(xiàn)象以及“低價(jià)攬業(yè)”是否會(huì)傷害審計(jì)質(zhì)量。在我國(guó)，“低價(jià)攬業(yè)”行為同樣被監(jiān)管層視為一種不正當(dāng)價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)行為而受到嚴(yán)格監(jiān)管②。但是，對(duì)于A股審計(jì)市場(chǎng)上是否存在“低價(jià)攬業(yè)”行為，目前的研究文獻(xiàn)并不多，也未得出一致的結(jié)論。而“低價(jià)攬業(yè)”研究的重要性在于為政府監(jiān)管提供重要的實(shí)證依據(jù)，為此，本文的目標(biāo)為檢驗(yàn)中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)上是否出現(xiàn)了系統(tǒng)的“低價(jià)攬業(yè)”行為，以及這種初始價(jià)格削減的程度。

一、 文獻(xiàn)回顧

1.低價(jià)攬業(yè)和審計(jì)獨(dú)立性：理論的觀點(diǎn)

DeAngelo（1981）首次從交易成本的角度，構(gòu)建了“低價(jià)攬業(yè)”的理論模型。該模型基于以下假設(shè)前提：（1）審計(jì)市場(chǎng)是完全競(jìng)爭(zhēng)的；（2）審計(jì)師與客戶之間存在著啟動(dòng)成本；（3）審計(jì)師在設(shè)定未來(lái)時(shí)期的審計(jì)費(fèi)用時(shí)具有全部的議價(jià)能力。他認(rèn)為，審計(jì)市場(chǎng)與一些產(chǎn)品市場(chǎng)不同的是，客戶與審計(jì)師在首期審計(jì)業(yè)務(wù)中都需要承擔(dān)一個(gè)“啟動(dòng)成本”。對(duì)于審計(jì)師而言，對(duì)一個(gè)新的客戶進(jìn)行審計(jì)時(shí)需要了解其內(nèi)部財(cái)務(wù)控制情況、組織運(yùn)作以及業(yè)務(wù)特點(diǎn)，這使得審計(jì)師需要承擔(dān)一個(gè)啟動(dòng)成本以幫助其獲得基于該客戶的專用知識(shí)，從而在未來(lái)時(shí)期能夠降低審計(jì)成本，并在與潛在的進(jìn)入者競(jìng)爭(zhēng)時(shí)獲得基于成本的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。而對(duì)于客戶而言，與新的審計(jì)師簽約意味著與審計(jì)師重新進(jìn)行溝通、花費(fèi)更多的時(shí)間，從而導(dǎo)致效率的降低。因此，客戶在與新的審計(jì)師簽約時(shí)也會(huì)承擔(dān)“啟動(dòng)成本”（這種成本也稱為轉(zhuǎn)換成本）。雙方的這種啟動(dòng)成本產(chǎn)生了一種“鎖定”效應(yīng)，使得簽約雙方都有激勵(lì)去維護(hù)這種業(yè)已建立起來(lái)的特定審計(jì)關(guān)系，導(dǎo)致在位審計(jì)師有能力在未來(lái)多個(gè)時(shí)期的審計(jì)業(yè)務(wù)中提高審計(jì)收費(fèi)，從而獲得“審計(jì)準(zhǔn)租金”（quasirents）。正是這種預(yù)期的“審計(jì)準(zhǔn)租金”，使得在首期審計(jì)業(yè)務(wù)中，參與競(jìng)爭(zhēng)的審計(jì)師均會(huì)采取低于審計(jì)成本的價(jià)格策略，從而導(dǎo)致“低價(jià)攬業(yè)”行為。DeAngelo同時(shí)認(rèn)為審計(jì)師希望獲得正的“審計(jì)準(zhǔn)租金”將使得其無(wú)法對(duì)客戶保持完全的審計(jì)獨(dú)立性。Dye（1991）則認(rèn)為，DeAngelo（1981）的“低價(jià)攬業(yè)”模型的前提假設(shè)是審計(jì)師在設(shè)定未來(lái)時(shí)期的審計(jì)費(fèi)用時(shí)擁有完全的議價(jià)能力，但是如果議價(jià)能力掌握在客戶方時(shí)，審計(jì)師將無(wú)法獲得未來(lái)的準(zhǔn)租金，因此審計(jì)師不會(huì)提供給客戶初始定價(jià)折扣。并且，他認(rèn)為審計(jì)費(fèi)被公開(kāi)披露將有助于消除審計(jì)準(zhǔn)租金，因?yàn)榭捎^察的審計(jì)準(zhǔn)租金會(huì)使得審計(jì)師被認(rèn)為缺乏審計(jì)獨(dú)立性。然而，如果審計(jì)費(fèi)不被公開(kāi)披露時(shí)，審計(jì)準(zhǔn)租金將無(wú)法被外界觀察到，此時(shí)，客戶將會(huì)通過(guò)支付審計(jì)準(zhǔn)租金來(lái)“賄賂”審計(jì)師以獲得有利于自身的審計(jì)報(bào)告，在這種情況下，“低價(jià)攬業(yè)”會(huì)導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量的下降。

此后，學(xué)界對(duì)于“低價(jià)攬業(yè)”這種價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)行為對(duì)于審計(jì)獨(dú)立性的傷害進(jìn)行了更為深入的研究。Magee等（1990）進(jìn)一步發(fā)展了DeAngelo的“低價(jià)攬業(yè)”模型，他們的研究表明，客戶與審計(jì)師之間產(chǎn)生的單時(shí)期會(huì)計(jì)分歧不會(huì)影響在位審計(jì)師的審計(jì)準(zhǔn)租金，因此，不會(huì)產(chǎn)生審計(jì)獨(dú)立性問(wèn)題。但當(dāng)多時(shí)期的會(huì)計(jì)分歧出現(xiàn)時(shí)，選擇與客戶妥協(xié)將使得在位審計(jì)師的準(zhǔn)租金增加，但審計(jì)師必須在增加的準(zhǔn)租金和預(yù)期的訴訟成本之間進(jìn)行權(quán)衡，只有在審計(jì)準(zhǔn)租金增加大于預(yù)期的訴訟成本的情況下，審計(jì)師才會(huì)犧牲審計(jì)獨(dú)立性，選擇對(duì)客戶有利的報(bào)告。因此，他們的模型糾正了一個(gè)錯(cuò)誤的看法，即人們通常認(rèn)為在發(fā)生會(huì)計(jì)問(wèn)題分歧時(shí)，審計(jì)師總會(huì)屈從于客戶的壓力而犧牲審計(jì)獨(dú)立性，事實(shí)上，審計(jì)師的“低價(jià)攬業(yè)”行為并不必然對(duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生危害。當(dāng)審計(jì)準(zhǔn)租金小于預(yù)期的訴訟成本時(shí)，審計(jì)師的獨(dú)立性不會(huì)受到傷害。而Lee 等（1998）則認(rèn)為，當(dāng)管理層具有聘任審計(jì)師的權(quán)力時(shí)，“低價(jià)攬業(yè)”會(huì)傷害審計(jì)獨(dú)立性。而現(xiàn)實(shí)中的情況是管理層具備有限的權(quán)力雇傭?qū)徲?jì)師，而股東具有對(duì)審計(jì)師聘任和解雇的影響能力。因此，當(dāng)股東具有聘任審計(jì)師的權(quán)力時(shí)，“低價(jià)攬業(yè)”行為能夠作為股東訴訟機(jī)制的某種替代機(jī)制，從而有效降低交易成本并提高審計(jì)獨(dú)立性。基于此，這些學(xué)者認(rèn)為，“低價(jià)攬業(yè)”行為只是一種正常的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)行為，并不足以對(duì)審計(jì)獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量造成傷害。

2.低價(jià)攬業(yè)的實(shí)證檢驗(yàn)

一些學(xué)者們致力于對(duì)是否存在初始審計(jì)時(shí)的“低價(jià)攬業(yè)”行為進(jìn)行實(shí)證的檢驗(yàn)，但是沒(méi)有得出一致的結(jié)論。其中，Simunic（1980）和Rubin（1987）沒(méi)有發(fā)現(xiàn)審計(jì)任期變量與審計(jì)收費(fèi)有顯著的逆向關(guān)系。Palmrose（1986）運(yùn)用審計(jì)收費(fèi)模型，將審計(jì)師更換作為啞變量進(jìn)行檢驗(yàn)，但該解釋變量的系數(shù)并不顯著。因此，上述研究并沒(méi)有發(fā)現(xiàn)審計(jì)師在初始審計(jì)時(shí)提供了價(jià)格折扣。

然而，F(xiàn)rancis 等（1987）采用與Palmrose（1986）相同的方法，對(duì)220個(gè)較小的樣本（其中審計(jì)師更換為12例）進(jìn)行了檢驗(yàn)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)了審計(jì)師“低價(jià)攬業(yè)”的證據(jù)； Baber 等（1986）通過(guò)對(duì)北卡羅來(lái)納州市政審計(jì)樣本的檢驗(yàn)得出了相同的結(jié)論。隨后，Simon等（1988）運(yùn)用1974―1989年美國(guó)審計(jì)市場(chǎng)未公開(kāi)的審計(jì)收費(fèi)樣本（總樣本數(shù)量440個(gè)，審計(jì)師更換為214例）對(duì)“低價(jià)攬業(yè)”行為進(jìn)一步進(jìn)行檢驗(yàn)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在更換審計(jì)師當(dāng)年提供給客戶的折扣高達(dá)24%，而在隨后的兩年中，審計(jì)收費(fèi)逐漸上升，提供給客戶的折扣為15%左右。但是，在審計(jì)師承接客戶服務(wù)的第四年，這種價(jià)格折扣即消失，審計(jì)收費(fèi)上升到正常水平，因此，他們的研究也表明事務(wù)所在承接客戶服務(wù)后確實(shí)能夠獲得審計(jì)準(zhǔn)租金。Craswell 等（1999）則利用澳大利亞1987年上市公司公開(kāi)披露的審計(jì)收費(fèi)數(shù)據(jù)，進(jìn)一步區(qū)分了在“”與“非”這兩種不同類型的事務(wù)所間的審計(jì)師更換，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，明顯的初始價(jià)格折扣只發(fā)生在從“”更換至“非”的審計(jì)師更換中，而在“”間、“非間”和“非”至“”間的審計(jì)師更換則沒(méi)有明顯的價(jià)格折扣行為。對(duì)此，他們用產(chǎn)業(yè)組織的經(jīng)驗(yàn)品理論，認(rèn)為審計(jì)服務(wù)是經(jīng)驗(yàn)品，客戶在未購(gòu)買(mǎi)時(shí)并不了解“”的高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)，為此，“”只能給予一個(gè)更低的初始價(jià)格優(yōu)惠以誘使客戶購(gòu)買(mǎi)他們的服務(wù)。因此，他們的實(shí)證研究?jī)A向于Dye（1991）的理論，即認(rèn)為審計(jì)費(fèi)的公開(kāi)披露可以抑制審計(jì)市場(chǎng)的“低價(jià)攬業(yè)”行為。

在我國(guó)，王振林（2002）利用證監(jiān)會(huì)調(diào)查問(wèn)卷所得到的內(nèi)部數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，在事務(wù)所變更當(dāng)年，審計(jì)收費(fèi)顯著低于平均水平，即事務(wù)所從事了“低價(jià)攬業(yè)”行為。而劉斌等（2003）對(duì)2001年A股市場(chǎng)的大樣本審計(jì)收費(fèi)研究表明，審計(jì)師的任期與審計(jì)收費(fèi)無(wú)關(guān)，說(shuō)明客戶在更換審計(jì)師當(dāng)年并沒(méi)有出現(xiàn)“低價(jià)攬業(yè)”現(xiàn)象。李爽等（2004）以2000―2001年A股部分樣本進(jìn)行的研究（2001年166家，2002年168家）同樣未發(fā)現(xiàn)審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)任期負(fù)相關(guān)。最新的研究來(lái)自于韓洪靈等（2007），他們以2002―2004年A股上市公司作為研究樣本，發(fā)現(xiàn)在這幾年間，客戶在小事務(wù)所間的轉(zhuǎn)換及小所至大所的轉(zhuǎn)換存在價(jià)格折扣。但總體而言，價(jià)格折扣是一種基于客戶議價(jià)能力下的局部?jī)r(jià)格折扣。因此，在我國(guó)，對(duì)于“低價(jià)攬業(yè)”的實(shí)證研究同樣沒(méi)有得出一致的結(jié)論。

二、 低價(jià)攬業(yè)的實(shí)證研究：來(lái)自A股市場(chǎng)的面板數(shù)據(jù)

1.研究方法

先前國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)的研究特點(diǎn)為：（1）均采用橫截面數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸分析，并且大部分研究采用了小樣本的數(shù)據(jù)；（2）研究時(shí)期較短，研究期限大多在1~3年。與先前的研究不同的是，我們首次運(yùn)用2001―2005年中國(guó)A股審計(jì)市場(chǎng)的面板數(shù)據(jù)，運(yùn)用審計(jì)收費(fèi)模型，以客戶的首次審計(jì)更換作為解釋變量來(lái)考察“低價(jià)攬業(yè)”問(wèn)題。我們追蹤了A股上市公司五年的審計(jì)收費(fèi)數(shù)據(jù)，如果該公司在2001―2005年中的任何一年審計(jì)費(fèi)未披露的話，我們將之刪除，最終我們得到734家上市公司5年的審計(jì)收費(fèi)共計(jì)3670個(gè)面板數(shù)據(jù)。與橫截面數(shù)據(jù)相比，面板數(shù)據(jù)和方法的運(yùn)用可以克服不同年份間的回歸方程的結(jié)構(gòu)性問(wèn)題，更為重要的是，還可以解決多元回歸方程中遺漏變量的問(wèn)題，從而使我們能更有效地估計(jì)解釋變量的系數(shù)。

我們借鑒Simon 等（1988）、Craswell 等（1999）的研究思路，利用審計(jì)費(fèi)的OLS回歸模型，控制客戶的規(guī)模、審計(jì)復(fù)雜程度和客戶的風(fēng)險(xiǎn)(注：本文的研究表明，國(guó)內(nèi)的審計(jì)費(fèi)與客戶的規(guī)模、復(fù)雜程度是高度相關(guān)的，并且審計(jì)師已經(jīng)在逐漸重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為此，我們的模型中加入了反映審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)變動(dòng)指標(biāo)，以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)對(duì)審計(jì)費(fèi)的影響。)等因素的變動(dòng)對(duì)審計(jì)費(fèi)變動(dòng)的影響。此外，大量的研究表明，審計(jì)師類型對(duì)審計(jì)收費(fèi)具有重要影響，一些事務(wù)所如國(guó)際“四大”所與國(guó)內(nèi)“五大”所均具有高質(zhì)量的聲譽(yù)，從而享有審計(jì)費(fèi)溢價(jià)。為此，我們將審計(jì)師類型分為國(guó)際“四大”所和國(guó)內(nèi)“五大所”(注：我們選取了在2001―2005年除國(guó)際“四大所”以外市場(chǎng)占有率排名加權(quán)前五名的國(guó)內(nèi)五家事務(wù)所，分別是北京京都、上海立信長(zhǎng)江、深圳鵬城、信永中和和浙江天健。)的影響，設(shè)定模型1：

LAF=β0+β1LTA+β2SUBS+β3QUICK+β4INVREC+β5LEVERGE+β6ROE+β7OPIN+β8BIG4+β9AUDITOR5+β10INI+ε

其中：

因變量：LAF=審計(jì)費(fèi)的自然對(duì)數(shù)

控制變量：LTA=客戶總資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù)

SUBS=客戶納入合并的子公司平方根

QUICK=客戶的速動(dòng)比率

INVREC=客戶應(yīng)收帳款和存貨占總資產(chǎn)的比例

LEVERGE=客戶的資產(chǎn)負(fù)債率

ROE=客戶的凈資產(chǎn)收益率

OPIN，啞變量，當(dāng)客戶收到非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)時(shí)為1，否則為零

BIG4，啞變量，當(dāng)事務(wù)所為國(guó)際“四大”所時(shí)取1，否則為0

AUDITOR5，啞變量，當(dāng)事務(wù)所為除國(guó)內(nèi)“五大”所時(shí)取1，否則為0

解釋變量：INI，如果客戶在2001―2005年中的任一年更換審計(jì)師，則當(dāng)年的INI設(shè)為1，否則為0。

如果INI的系數(shù)為負(fù)，且在統(tǒng)計(jì)上顯著，則說(shuō)明在審計(jì)師更換的當(dāng)年審計(jì)收費(fèi)低于未更換審計(jì)師的審計(jì)收費(fèi)。然而，即使INI顯著為負(fù)，也并不意味著有足夠的證據(jù)表明審計(jì)師從事了“低價(jià)攬業(yè)”行為。大量研究表明，不同類型的審計(jì)師的審計(jì)收費(fèi)的差異反映了產(chǎn)品質(zhì)量的差異，如國(guó)際“四大”所被公認(rèn)為提供了比其它所事務(wù)更高審計(jì)質(zhì)量的服務(wù)。而在國(guó)內(nèi)，一些研究也發(fā)現(xiàn)審計(jì)收費(fèi)的排序?yàn)閲?guó)際“四大”所>國(guó)內(nèi)“五大”所>其余事務(wù)所（李連軍，2004；李眺，2007），表明不同的事務(wù)所間存在質(zhì)量差異。基于此，我們將審計(jì)師分為國(guó)際“四大”所、國(guó)內(nèi)“五大”所、其余國(guó)內(nèi)事務(wù)所，并認(rèn)為他們代表了不同的審計(jì)質(zhì)量等級(jí)，并將審計(jì)更換INI分為三種：“相同等級(jí)”間的事務(wù)所變換、從“高”質(zhì)量等級(jí)向“低”質(zhì)量等級(jí)的事務(wù)所更換，以及從“低”向“高”質(zhì)量等級(jí)的審計(jì)師更換。我們更為關(guān)注的是消除審計(jì)質(zhì)量差異“相同等級(jí)”間的審計(jì)師更換。如果該系數(shù)顯著為負(fù)，則表明存在明顯的“低價(jià)攬業(yè)”現(xiàn)象。為此，我們?cè)O(shè)定模型2：

LAF=β0+β1LTA+β2SUBS+β3CURRENT+β4INVREC+β5LEVERGE+β6ROE+β7OPIN

+β8BIG4+β9AUDITOR5+β10HTOLO+β11LOWTOHIGH+β12SMTOSM+ε

解釋變量：

HIGHTOLOW，啞變量，客戶從高質(zhì)量等級(jí)向低質(zhì)量等級(jí)的事務(wù)所的審計(jì)更換取值為1，否則為0

LOWTOHIGH，啞變量，客戶從低質(zhì)量等級(jí)向高質(zhì)量等級(jí)的事務(wù)所的審計(jì)更換取值為1，否則為0

SMTOSM，啞變量，客戶在相同等級(jí)的事務(wù)所間的審計(jì)更換取值為1，否則為0

2.數(shù)據(jù)來(lái)源及描述性統(tǒng)計(jì)

本文的研究數(shù)據(jù)來(lái)源于2001―2005年A股上市公司所公布的年報(bào)(注：數(shù)據(jù)來(lái)源于中國(guó)證監(jiān)會(huì)指定信息披露網(wǎng)站――巨潮咨訊網(wǎng)所提供的上市公司年報(bào)大全。)數(shù)據(jù)。如果某上市公司五年的審計(jì)收費(fèi)數(shù)據(jù)在任一年有殘缺的話，我們將之剔除，最終我們得到734家上市公司五年的面板數(shù)據(jù)，樣本量共計(jì)3770個(gè)。其中年度審計(jì)收費(fèi)和客戶總資產(chǎn)均以2001年為基年，根據(jù)年度CPI數(shù)據(jù)進(jìn)行了調(diào)整。我們采用Stata8.2統(tǒng)計(jì)軟件進(jìn)行樣本的統(tǒng)計(jì)分析。

2001―2005年共發(fā)生364例審計(jì)師更換，占總樣本量的9.7%。其中，有229例審計(jì)師在相同等級(jí)間更換，56例從等級(jí)高的事務(wù)所轉(zhuǎn)向等級(jí)更低的事務(wù)所，66例從等級(jí)更低的事務(wù)所轉(zhuǎn)向等級(jí)更高的事務(wù)所。而在分年度的分析中，2001年審計(jì)師更換數(shù)量最多，達(dá)124例，這主要由于在2001年間，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所因?yàn)椴环闲碌摹蹲?cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證管理規(guī)定》而退出市場(chǎng)。此外，在當(dāng)年，中天勤由于審計(jì)違規(guī)受到監(jiān)管層退出市場(chǎng)的處罰。此后，在2002―2005年，審計(jì)師更換數(shù)量趨于平穩(wěn)，分別為51、56、64和69例。

樣本描述性數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)見(jiàn)表1。單變量的T檢驗(yàn)和MannWhitney檢驗(yàn)均表明，未發(fā)生審計(jì)師變更的控制樣本組的審計(jì)收費(fèi)LAF、總資產(chǎn)LTA和子公司數(shù)量SUBS、非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)OPIN均明顯高于發(fā)生審計(jì)師變更的樣本組，這表明小公司更傾向于更換審計(jì)師，并且更換審計(jì)師的客戶更傾向于收到非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)。此外，國(guó)內(nèi)“五大”所審計(jì)變更組的比例顯著高于非變更組，而其余的變量在這兩組樣本間沒(méi)有顯著的差異。

3.多變量的回歸分析結(jié)果

我們的數(shù)據(jù)具有截面數(shù)據(jù)（N=734）遠(yuǎn)大于時(shí)間序列（T=5）的特征，這種特征使得面板數(shù)據(jù)的估計(jì)是有效的（伍德里奇，2003）。基于效度的問(wèn)題，本文并不進(jìn)行面板數(shù)據(jù)的序列相關(guān)和單位根檢驗(yàn)。

我們分別采用了固定效應(yīng)模型和隨機(jī)效應(yīng)模型來(lái)進(jìn)行回歸分析。在模型1和模型2中，Hausman檢驗(yàn)的結(jié)果均在1%的水平上顯著，這意味著隨機(jī)效應(yīng)的系數(shù)估計(jì)值是不一致的。為此，我們采納固定效應(yīng)的回歸結(jié)果，見(jiàn)表2。

模型1的回歸結(jié)果表明，審計(jì)收費(fèi)與LTA、SUBS、LEVERAGE在1%水平上顯著，表明審計(jì)收費(fèi)與客戶的規(guī)模、客戶的復(fù)雜程度以及客戶的風(fēng)險(xiǎn)顯著正相關(guān)。而審計(jì)師類型BIG4、AUDITOR5的系數(shù)也在1%水平上顯著為正，表明國(guó)際“四大”所、國(guó)內(nèi)“五大”所確實(shí)收取了審計(jì)費(fèi)溢價(jià)，表明國(guó)際“四大”所、國(guó)內(nèi)“五大”所與其余事務(wù)所的審計(jì)服務(wù)確實(shí)存在著差異。

模型1中的解釋變量INI的系數(shù)在1%水平上顯著為負(fù)，說(shuō)明在發(fā)生審計(jì)師更換時(shí)的審計(jì)收費(fèi)水平顯著低于未更換事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)水平，初始價(jià)格折扣約為4.6%。模型2中，SMTOSM的系數(shù)為-0.044，且在1%水平上顯著，表明在相同層次的事務(wù)所之間的審計(jì)師更換確實(shí)存在顯著的“低價(jià)攬業(yè)”行為，初始價(jià)格折扣約為4.3%左右。相比美國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的初始價(jià)格折扣為24%（Simon,et al，1988），我國(guó)證券審計(jì)市場(chǎng)的初始價(jià)格折扣并不算高，這說(shuō)明盡管“低價(jià)攬業(yè)”是事務(wù)所普遍采用的一種競(jìng)爭(zhēng)，但是監(jiān)管層對(duì)“低價(jià)攬業(yè)”的嚴(yán)格監(jiān)管仍然有效地制約了初始價(jià)格折扣的幅度。與此同時(shí)，LOWTOHIGH的系數(shù)為負(fù)，且在10%的水平上顯著，這表明客戶在從低層次的事務(wù)所轉(zhuǎn)換到高層次的事務(wù)所時(shí)也具有較明顯程度的價(jià)格折扣，這符合高質(zhì)量的經(jīng)驗(yàn)品定價(jià)折扣理論（Craswell et al，1999），即高質(zhì)量的事務(wù)所為了誘使客戶購(gòu)買(mǎi)其審計(jì)服務(wù)，在審計(jì)更換的初期向客戶提供了更低的優(yōu)惠價(jià)格。

三、 穩(wěn)定性檢驗(yàn)

1.客戶資產(chǎn)的考慮

先前的研究表明審計(jì)收費(fèi)模型的設(shè)定對(duì)于客戶資產(chǎn)變量非常敏感（Craswell，et al，1995；Craswell,et al，1999）。而我們的描述性樣本單變量分析也表明，更換審計(jì)師樣本組其總資產(chǎn)明顯小于非更換審計(jì)師樣本組的總資產(chǎn)。為此，我們通過(guò)客戶資產(chǎn)中位數(shù)，將總樣本分為大客戶市場(chǎng)和小客戶市場(chǎng)，來(lái)進(jìn)一步對(duì)審計(jì)師更換進(jìn)行檢測(cè)。表3列出了回歸的結(jié)果。在大客戶市場(chǎng)，Hausman檢驗(yàn)的p值為0.000，因此，我們采納了固定效應(yīng)的回歸結(jié)果，模型1的回歸結(jié)果表明，INI系數(shù)在1%的水平上顯著為負(fù)。而在模型2中，解釋變量只有SMTOSM的系數(shù)在5%的顯著水平上為負(fù)，其余解釋變量的系數(shù)并不顯著。這表明在大客戶市場(chǎng)上存在顯著的“低價(jià)攬業(yè)”行為。在小客戶市場(chǎng)，Hausman檢驗(yàn)表明隨機(jī)效應(yīng)的估計(jì)系數(shù)更為有效，為此我們采納隨機(jī)效應(yīng)的估計(jì)結(jié)果。回歸結(jié)果表明，SMTOSM的系數(shù)在1%的統(tǒng)計(jì)水平上顯著，意味著在同一等級(jí)的事務(wù)所間的審計(jì)師更換存在顯著的“低價(jià)攬業(yè)”行為。而與大客戶市場(chǎng)不同的是，在小客戶市場(chǎng)上，客戶從低等級(jí)事務(wù)所向高等級(jí)事務(wù)所更換時(shí)存在顯著的初始價(jià)格折扣。因此，基于客戶資產(chǎn)的再檢驗(yàn)并沒(méi)有改變我們的基本結(jié)論。

2.競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的變動(dòng)

我們采用了2001―2005年的面板數(shù)據(jù)。在這五年間，我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境發(fā)生了明顯的變化。2001年監(jiān)管層了新的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證管理規(guī)定》，對(duì)事務(wù)所內(nèi)部管理、注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量、年度業(yè)務(wù)收入以及事務(wù)所的實(shí)收資本均做出了更為嚴(yán)格的規(guī)定，導(dǎo)致中國(guó)證券審計(jì)市場(chǎng)的政策性進(jìn)入壁壘在2001年迅速提高。與此同時(shí)，各事務(wù)所的生產(chǎn)能力在逐年增加。這些競(jìng)爭(zhēng)因素都對(duì)審計(jì)市場(chǎng)年度的審計(jì)收費(fèi)產(chǎn)生了影響。為此，我們加入年度虛擬變量，以反映審計(jì)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境變動(dòng)對(duì)年度審計(jì)收費(fèi)整體變動(dòng)的影響程度。回歸結(jié)果（見(jiàn)表4）同樣表明了我們基本結(jié)論的穩(wěn)定性。模型1中，解釋變量INI的系數(shù)為-0.035，且在1%的統(tǒng)計(jì)水平上顯著。模型2中，SMTOSM的系數(shù)在5%統(tǒng)計(jì)水平上顯著為負(fù)，表明同一等級(jí)的事務(wù)所間的審計(jì)師更換具有明顯的價(jià)格優(yōu)惠，這再次提供了“低價(jià)攬業(yè)”的證據(jù)。同時(shí)，在考慮年度審計(jì)收費(fèi)變動(dòng)的情況下，從高等級(jí)的事務(wù)所向低等級(jí)的事務(wù)所轉(zhuǎn)換也出現(xiàn)較為顯著的價(jià)格折扣，這反映了事務(wù)所提供的質(zhì)量差異。

四、 結(jié)論

我們通過(guò)2001―2005年的面板數(shù)據(jù)，對(duì)審計(jì)師更換的“低價(jià)攬業(yè)”行為進(jìn)行研究。結(jié)果表明，在我國(guó)的證券審計(jì)市場(chǎng)上，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在爭(zhēng)奪客戶時(shí)，采取了低價(jià)滲入策略，導(dǎo)致其在為客戶審計(jì)的初始時(shí)期提供給比未更換事務(wù)所的客戶更為優(yōu)惠的價(jià)格折扣。并且，在考慮不同的審計(jì)師提供的服務(wù)質(zhì)量差異的前提下，我們發(fā)現(xiàn)這種初始價(jià)格折扣主要發(fā)生在相同質(zhì)量等級(jí)的事務(wù)所之間，初始價(jià)格折扣約為4.3%左右，這說(shuō)明目前我國(guó)證券審計(jì)市場(chǎng)的確存在顯著的“低價(jià)攬業(yè)”行為，進(jìn)一步的穩(wěn)健性分析也強(qiáng)化了我們的上述結(jié)論。然而相比Simon等所給出的美國(guó)審計(jì)市場(chǎng)24%的初始價(jià)格折扣，我國(guó)證券審計(jì)市場(chǎng)的初始價(jià)格折扣并不算高，這說(shuō)明公開(kāi)的審計(jì)收費(fèi)信息披露會(huì)減少審計(jì)準(zhǔn)租金，從而抑制“低價(jià)攬業(yè)”行為。這意味著當(dāng)前并不需要出臺(tái)更為嚴(yán)格的針對(duì)“低價(jià)攬業(yè)”的直接價(jià)格監(jiān)管政策，加強(qiáng)審計(jì)費(fèi)披露機(jī)制可以作為政府直接干預(yù)的一種有效替代機(jī)制，對(duì)審計(jì)市場(chǎng)的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)行更有效率的監(jiān)管。

盡管目前我國(guó)監(jiān)管層對(duì)于“低價(jià)攬業(yè)”表示出明顯的擔(dān)憂，然而，理論研究表明，“低價(jià)攬業(yè)”并不必然對(duì)審計(jì)質(zhì)量造成傷害，迄今為止的實(shí)證研究也沒(méi)有得到一致的結(jié)論。而在中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)，由于法律訴訟機(jī)制的缺位，“低價(jià)攬業(yè)”行為是否會(huì)損害審計(jì)質(zhì)量，抑或它只是一種正常的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)行為，還需要進(jìn)一步研究。

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“Low Balling” and Price Competition in Audit Market

LITiao

(School of International Business Administration,

Shanghai University of Finance and Economics, Shanghai 200433)

第8篇

并的影響。考察會(huì)計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)權(quán)關(guān)系,可以發(fā)現(xiàn),由審計(jì)市場(chǎng)供求關(guān)系誘發(fā)的資源控制權(quán)的個(gè)人化,為大股東建立以資源控制權(quán)為導(dǎo)向的利益分配機(jī)制提供了機(jī)會(huì)。由于控制權(quán)主體的控制權(quán)收益的補(bǔ)償成為談判的條件之一,從而增加了合并的難度,因此控制權(quán)收益的補(bǔ)償成為事務(wù)所合并的主要障礙。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并客戶資源個(gè)人化資源控制權(quán)控制權(quán)收益

一、引言

企業(yè)獲得壟斷收益的可能性為企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模提供了強(qiáng)有力的動(dòng)機(jī)。考察我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并的情況,可以發(fā)現(xiàn),除1998—2000年間因脫鉤改制以及擁有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為獲得新的證券執(zhí)業(yè)許可證而進(jìn)行的一次數(shù)量較多,規(guī)模較大的合并外,我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的合并屈指可數(shù)①。有許多研究發(fā)現(xiàn)我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)集中度較低,在經(jīng)歷1998—2001年間較大規(guī)模的合并后,參與合并的單個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的市場(chǎng)份額提高了,但是行業(yè)集中度提高的效果不是很顯著(李樹(shù)華,2000;吳溪,2001;易琮,2002)。這些表明,本土的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)相互之間的合并基本上采取了不積極的態(tài)度。

我國(guó)學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并的研究基本上可以歸納為以下幾個(gè)方面:審計(jì)市場(chǎng)集中度和注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性(吳溪,2001;Wu,Donghui,2002);會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并的動(dòng)機(jī)以及問(wèn)題和對(duì)策(余玉苗、詹俊,2000等);會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并的障礙(蔣堯明、賴妍,2006等)等等。其中考察會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并障礙的僅限于從文化的角度進(jìn)行,因此學(xué)術(shù)界對(duì)影響我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并的因素缺乏全面的了解,以至于妨礙了對(duì)基本問(wèn)題的準(zhǔn)確判斷。張維迎(1998)研究了公有制經(jīng)濟(jì)中的重復(fù)建設(shè)和兼并障礙,他認(rèn)為,控制權(quán)的不可有償轉(zhuǎn)讓性使得增強(qiáng)效率的兼并難以進(jìn)行。那么,這種公有制經(jīng)濟(jì)中的兼并障礙是否也同樣對(duì)私有產(chǎn)權(quán)安排下的審計(jì)市場(chǎng)發(fā)揮作用?顯然,影響我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做強(qiáng)做大的因素很多,撇開(kāi)其他因素不論,本文試圖探討我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并中的產(chǎn)權(quán)障礙。

本文的基本結(jié)論是,我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所客戶資源個(gè)人化是審計(jì)市場(chǎng)供求失衡的產(chǎn)物,它導(dǎo)致了所有權(quán)與控制權(quán)的分離,并使控制權(quán)收益成為控制權(quán)主體的主要收益來(lái)源。在審計(jì)市場(chǎng)關(guān)系沒(méi)有理順的情況下,控制權(quán)主體的控制權(quán)收益的實(shí)現(xiàn)與否可能是妨礙會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間采用合并方式發(fā)展規(guī)模的重要原因。本文第二、三部分將分析會(huì)計(jì)師事務(wù)所客戶資源控制權(quán)的決定因素及其個(gè)人化形成的原因;第四、五部分討論客戶資源個(gè)人化對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所控制權(quán)和所有權(quán)配置的影響以及控制權(quán)收益的重要地位;第六部分分析事務(wù)所產(chǎn)權(quán)安排對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并的影響;最后是文章的結(jié)論和建議。

二、客戶資源控制權(quán)的歸屬:股東利益最大化的兩難選擇?

業(yè)務(wù)員跳槽,卷走一批客戶;公司高管離任,除帶走一批骨干外,原來(lái)由該高管負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)陷于癱瘓……諸如此類的案例經(jīng)常發(fā)生,簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師跳槽并帶走客戶的情況在審計(jì)市場(chǎng)中也屢見(jiàn)不鮮,這些事例提出的都是同一個(gè)問(wèn)題:企業(yè)的業(yè)務(wù)資源的控制權(quán)究竟應(yīng)該歸公司,還是歸個(gè)人?

格羅斯曼和哈特(1986)以保險(xiǎn)業(yè)為例,探討了誰(shuí)擁有保險(xiǎn)客戶名單的決定性因素。他們的結(jié)論是:當(dāng)不能保證客戶是否會(huì)繼續(xù)投保而商的行動(dòng)對(duì)此有相當(dāng)影響時(shí),商很可能會(huì)擁有客戶名單;當(dāng)可以較為肯定客戶會(huì)繼續(xù)投保而商的行動(dòng)對(duì)之幾乎不起什么影響時(shí),保險(xiǎn)公司很可能會(huì)擁有客戶名單。也就是說(shuō),在促使客戶繼續(xù)投保過(guò)程中商的邊際激勵(lì)相對(duì)來(lái)說(shuō)比較重要時(shí),客戶名單就為商擁有。

對(duì)事務(wù)所來(lái)說(shuō),客戶資源是其重要的資產(chǎn),整個(gè)事務(wù)所人力、物力和財(cái)力的投入都是圍繞這一資產(chǎn)而展開(kāi)的。根據(jù)格羅斯曼和哈特(1986)的觀點(diǎn),會(huì)計(jì)師事務(wù)所客戶資源控制權(quán)的歸屬取決于以下兩個(gè)方面:(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在為客戶提供服務(wù)方面所做的努力是無(wú)法核實(shí)的;(2)他們的這種努力對(duì)于客戶續(xù)聘是否影響重大。前者與事務(wù)所人力資源管理和激勵(lì)制度有關(guān),后者則取決于市場(chǎng)環(huán)境。也就是說(shuō),事務(wù)所內(nèi)部治理以及審計(jì)市場(chǎng)需求方的選擇是影響客戶資源控制權(quán)歸屬的重要因素。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人力資源管理主要包括在職培訓(xùn)以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師和客戶關(guān)系管理。事務(wù)所客戶資源的發(fā)展既依賴于事務(wù)所,也離不開(kāi)人,即事務(wù)所爭(zhēng)取客戶資源除了依靠其整體的素質(zhì),包括事務(wù)所的品牌和信譽(yù)外,與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的努力也有很大的關(guān)系。當(dāng)事務(wù)所具備足夠的競(jìng)爭(zhēng)能力,不需要或較少依靠單個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的努力就能獲得客戶資源時(shí),客戶資源的控制權(quán)掌握在事務(wù)所手中是毫無(wú)疑問(wèn)的。但是,當(dāng)客戶資源的取得較少地依靠事務(wù)所的實(shí)力,較大程度上依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人專長(zhǎng)時(shí),事務(wù)所為了促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)展長(zhǎng)期客戶,而不得不采取具有“后勁”的激勵(lì)制度,否則,客戶與注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生“綁定”就不可避免。因此,事務(wù)所客戶資源“所”化或者個(gè)人化都是特定條件下的理性選擇,因?yàn)榧词乖诤笠环N情況下,事務(wù)所客戶資源“有”勝于“無(wú)”,股東利益最大化暫時(shí)也得到了實(shí)現(xiàn)。

但是,與其他企業(yè)不同的是,對(duì)客戶資源個(gè)人化風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估可能會(huì)促使股東修正其對(duì)客戶資源控制權(quán)歸屬的選擇,即從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看,客戶資源個(gè)人化可能不是股東利益最大化的合理選擇。因?yàn)?在客戶資源個(gè)人化的情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師從個(gè)人利益出發(fā)隱藏信息并和管理層進(jìn)行一系列的雙邊壟斷交易在所難免。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)不是全部由個(gè)人承擔(dān)時(shí),他們的道德風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)主義行為會(huì)損害全體股東的利益,并妨礙事務(wù)所的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。因此,為了避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)主義行為,對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō),避免采用專用性技術(shù)的一種可行辦法是選擇更標(biāo)準(zhǔn)化的經(jīng)營(yíng)方式。在這一過(guò)程中,雖然放棄了最小成本生產(chǎn)技術(shù),但是,由于相對(duì)于缺乏經(jīng)驗(yàn)而在其他方面資質(zhì)相同的外部人,在職者沒(méi)有任何策略優(yōu)勢(shì),因此,事務(wù)所整體利益的最大化得以實(shí)現(xiàn)(威廉姆森、沃奇特和哈里斯,1975)。這樣,股東們基于短期利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的不同考慮,也會(huì)采用不同的客戶資源管理方式。如果市場(chǎng)環(huán)境使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所暴露的風(fēng)險(xiǎn)很小,那么,當(dāng)客戶資源個(gè)人化的邊際收益為正時(shí),會(huì)計(jì)師事務(wù)所選擇個(gè)人化比“所”化更為有益。

控制人力資本專用性的投資,采用標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)程序和注冊(cè)會(huì)計(jì)師輪換等措施的確能夠削弱注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶的“綁定”程度,從而降低客戶資源控制權(quán)個(gè)人化的風(fēng)險(xiǎn)。但是,事務(wù)所人力資源管理只是影響其資源控制權(quán)歸屬的次要因素,而不是決定性的因素。例如,通過(guò)考察“四大”的利潤(rùn)分享計(jì)劃,我們發(fā)現(xiàn),除了存在分享范圍的差別(large-pool和small-pool)外,它們還存在分享依據(jù)和程度的差別,如利潤(rùn)平均分享(Equal-sharingofprofits)“計(jì)劃、”業(yè)績(jī)基礎(chǔ)利潤(rùn)分享(Perfonname-basedprofitsharing)“計(jì)劃和”混和分享(Hybridschemes)“計(jì)劃等(Trompeter,1994;BurrowsandBlack,1998等)。這表明激勵(lì)制度的設(shè)計(jì)影響的只是注冊(cè)會(huì)計(jì)師利益實(shí)現(xiàn)的程度,并進(jìn)而影響其執(zhí)業(yè)的積極性,但不能改變事務(wù)所客戶資源控制權(quán)的歸屬。顯而易見(jiàn),對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō),是市場(chǎng)環(huán)境即供求關(guān)系而不是內(nèi)部治理尤其是激勵(lì)制度最終影響了客戶資源控制權(quán)的歸屬。換句話說(shuō),股東利益最大化和注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人利益最大化的兩難選擇,與其市場(chǎng)定位和認(rèn)同不無(wú)關(guān)聯(lián),并由此影響到人力資本專用性的管理方法。因此,審計(jì)市場(chǎng)的供求關(guān)系,即市場(chǎng)環(huán)境對(duì)客戶資源控制權(quán)的配置起了決定性的作用。

三、客戶資源控制權(quán)的個(gè)人化是現(xiàn)行審計(jì)市場(chǎng)供求關(guān)系失衡的必然產(chǎn)物

審計(jì)市場(chǎng)供求關(guān)系的定位取決于雙方對(duì)審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的要求。由于國(guó)有產(chǎn)權(quán)主體虛位,公司的大股東以及由其控制或者影響的公司管理層更關(guān)心的是他們的控制權(quán)以及控制權(quán)收益,他們對(duì)股東利益最大化缺乏必要的關(guān)注。而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者基本上是由大股東委派而不是由經(jīng)理人市場(chǎng)產(chǎn)生,他們同樣也不關(guān)心企業(yè)價(jià)值是否最大化。政府的證券市場(chǎng)管制政策和手

段使得上市公司的很多行為不是面對(duì)市場(chǎng),而是面對(duì)管制機(jī)構(gòu)。在“取晚”政府管制機(jī)構(gòu)的過(guò)程中,審計(jì)不是一種自發(fā)的市場(chǎng)需要,而只是政府管制機(jī)構(gòu)“模仿”“國(guó)際慣例”的一個(gè)附帶產(chǎn)物。因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)產(chǎn)品質(zhì)量的高低對(duì)這些公司的利益沒(méi)有邊際意義上的影響(劉峰、林斌,2000)。我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)上總體上不需要,甚至排斥高質(zhì)量的審計(jì)(劉峰、張立民、雷科羅,21302)。在這種情況下,審計(jì)服務(wù)需求方需要的只是審計(jì)服務(wù)的產(chǎn)品,至于這個(gè)產(chǎn)品由誰(shuí)提供,對(duì)他們來(lái)說(shuō)沒(méi)有本質(zhì)差別。這種缺乏高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)需求的狀況即使在注冊(cè)會(huì)計(jì)師全行業(yè)脫鉤改制后也沒(méi)有得到改善。在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的審計(jì)市場(chǎng)上,缺乏高質(zhì)量審計(jì)需求的結(jié)果是審計(jì)服務(wù)需求方利用其資源尋租。

由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)活動(dòng)的特殊性,其執(zhí)業(yè)過(guò)程難以觀測(cè)和監(jiān)督,因此道德風(fēng)險(xiǎn)便產(chǎn)生了。在與客戶簽約過(guò)程中,他們總是采取個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益最大化而不是股東整體利益的行為。如果企業(yè)設(shè)立的初始契約規(guī)定的剩余分享安排難以改變,那么股東們的努力程度將與其個(gè)人利益而不是事務(wù)所利益的期望值成正比,因?yàn)楣蓶|不可能享受其全部努力的成果。當(dāng)審計(jì)市場(chǎng)缺乏高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)需求,并且審計(jì)服務(wù)需求的需求方利用其資源尋租時(shí),會(huì)計(jì)事務(wù)所將客戶資源控制權(quán)交給個(gè)人比由事務(wù)所控制更能提高股東的努力程度,整個(gè)組織將變得更有效率。因此,由需求決定的審計(jì)市場(chǎng)的供應(yīng)方為爭(zhēng)取客戶資源而將控制權(quán)限交給注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

如果脫鉤改制之前事務(wù)所客戶資源的安排權(quán)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師而不是由事務(wù)所控制,那么在審計(jì)市場(chǎng)需求沒(méi)有發(fā)生根本變化的情況下,脫鉤改制之后的會(huì)計(jì)師事務(wù)所資源安排權(quán)的路徑依賴不可避免。

那么,在審計(jì)市場(chǎng)供求關(guān)系失當(dāng)?shù)那闆r下,為什么“四大”能夠堅(jiān)持由事務(wù)所控制客戶資源?供求關(guān)系的差異和內(nèi)部治理方式的不同是問(wèn)題的答案。“四大”進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)一開(kāi)始基本上是基于我國(guó)企業(yè)境外籌集資金的需要,因此雙重規(guī)則管制使其約束力更強(qiáng);為避免被我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)狀態(tài)依賴性所同化,它們更多地采用標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)程序以減弱人力資本專用性的負(fù)面影響。

四、資源控制權(quán)個(gè)人化的市場(chǎng)悖論:是股權(quán)影響資源控制權(quán)的配置。還是相反?

股東的股權(quán)和企業(yè)的財(cái)產(chǎn)權(quán),一般與企業(yè)的所有權(quán)和控制權(quán)相對(duì)應(yīng)。股東擁有所有權(quán)意義上的控制權(quán),經(jīng)營(yíng)者(包括企業(yè)員工)擁有非所有權(quán)意義上的控制權(quán)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不同于一般的公司制企業(yè),出資者的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)沒(méi)有出現(xiàn)一般意義上的二重化分解,即事務(wù)所的股權(quán)持有者沒(méi)有與事務(wù)所的實(shí)際運(yùn)營(yíng)相對(duì)分離,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的股東同時(shí)也是事務(wù)所的員工。但是,在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中,如果每個(gè)股東都參與決策,不僅會(huì)發(fā)生很高的行政成本,而且許多人會(huì)逃避責(zé)任。把決策權(quán)交給一個(gè)小團(tuán)隊(duì)——它的主要任務(wù)是和團(tuán)隊(duì)的其他投人品談判及管理其他投入品(與之再談判),可以實(shí)現(xiàn)對(duì)公司活動(dòng)的更有效控制。(阿爾曼.艾爾欽和哈羅德.德姆塞茨,1972)。這樣,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的大股東作為其管理者,在一定程度上擁有了對(duì)事務(wù)所的控制權(quán)。

我國(guó)私有產(chǎn)權(quán)安排下的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,其產(chǎn)權(quán)關(guān)系的形成一般有兩種情況:由原有公有產(chǎn)權(quán)安排下的事務(wù)所改制而成,包括在改制當(dāng)中因合并而形成的產(chǎn)權(quán)關(guān)系;或者由股東新創(chuàng)辦而建立。

1.經(jīng)歷脫鉤改制設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)權(quán)關(guān)系

注冊(cè)會(huì)計(jì)師全行業(yè)的脫鉤改制,將會(huì)計(jì)師事務(wù)所原有的國(guó)有或者集體擁有的產(chǎn)權(quán)關(guān)系改變?yōu)橛勺?cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人擁有的私有產(chǎn)權(quán)關(guān)系。依據(jù)什么標(biāo)準(zhǔn)重建財(cái)產(chǎn)關(guān)系,是會(huì)計(jì)師事務(wù)所改制中關(guān)鍵的問(wèn)題。在脫鉤改制的過(guò)程中,發(fā)起人或者合伙人形成了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的大股東。②按照官方的解釋,有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)起人,從他們?cè)谑聞?wù)所內(nèi)的地位來(lái)看,等同于合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人,他們“是改制后的事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)班子”。發(fā)起人與合伙人一樣,“是事務(wù)所的出資者、管理者,也是事務(wù)所專業(yè)、法律的、經(jīng)濟(jì)的主要責(zé)任承擔(dān)者”(丁平準(zhǔn),2001)。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組建過(guò)程中,作為發(fā)起人身份和地位象征體現(xiàn)的,當(dāng)然是他們的出資份額。因此,事務(wù)所負(fù)責(zé)人與其他發(fā)起人(或者合伙人)之間所具備的共同點(diǎn)為:同為事務(wù)所的股東、擁有相對(duì)較高的股份而成為事實(shí)上的事務(wù)所高層管理者。此外,當(dāng)時(shí)的出資人制度產(chǎn)生了一批事務(wù)所的小股東。③從監(jiān)管部門(mén)的立場(chǎng)來(lái)看,采用出資人制度,是“用股東的形式,把一大批業(yè)務(wù)骨干保持下來(lái),以求改制過(guò)程中的相對(duì)穩(wěn)定”(丁平準(zhǔn),2001)。因此,會(huì)計(jì)師事務(wù)所改制后的結(jié)果是,注冊(cè)會(huì)計(jì)師將事務(wù)所的控股權(quán)和控制權(quán)交給了發(fā)起人或者合伙人(大股東),作為補(bǔ)償,成為出資人的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師得到了部分分享剩余的權(quán)力。

2.由股東新創(chuàng)辦的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)權(quán)關(guān)系

脫鉤改制后新設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,受管制政策的影響,在2003年以前基本上采用合伙制的形式。④2005年財(cái)政部24號(hào)令對(duì)各種組織形式的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)權(quán)關(guān)系進(jìn)行了規(guī)范,全體合伙人或者全體股東共同締結(jié)了事務(wù)所新的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。

在會(huì)計(jì)師事務(wù)所產(chǎn)權(quán)關(guān)系形成的過(guò)程中,會(huì)計(jì)師事務(wù)所因資源控制權(quán)而衍生的特殊利益群體的存在可能是其股權(quán)結(jié)構(gòu)形成的重要原因。在公有產(chǎn)權(quán)安排方式下,會(huì)計(jì)師事務(wù)所客戶資源的管理由事務(wù)所統(tǒng)一調(diào)度還是交由注冊(cè)會(huì)計(jì)師分頭負(fù)責(zé),反映了所有者利益與注冊(cè)會(huì)計(jì)師利益之間的矛盾。事務(wù)所缺乏有效的激勵(lì)以及治理結(jié)構(gòu)存在的問(wèn)題,為注冊(cè)會(huì)計(jì)師分享客戶資源的安排權(quán)提供了便利。同時(shí),審計(jì)市場(chǎng)的需求方缺乏對(duì)高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)的需求,又為供求雙方建立以資源為紐帶的利益關(guān)系提供了機(jī)會(huì)。因此事務(wù)所客戶資源的安排權(quán)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師控制,而不是事務(wù)所控制成為可能。這種注冊(cè)會(huì)計(jì)師把持資源安排權(quán)的現(xiàn)象在事務(wù)所脫鉤改制的過(guò)程中可能演變成注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定股權(quán)結(jié)構(gòu)的砝碼,即資源控制權(quán)在股權(quán)結(jié)構(gòu)討價(jià)還價(jià)的過(guò)程中充當(dāng)了重要的角色。很顯然,在這種情況下,是客戶資源控制權(quán)影響了事務(wù)所股權(quán)的配置,而不是相反。

對(duì)于脫鉤改制后新設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,無(wú)論其采用何種組織形式,滿足規(guī)則中股東人數(shù)的規(guī)定是創(chuàng)辦事務(wù)所的前提條件。作為—個(gè)組織,他們?nèi)狈τ擅撱^改制而形成的那些事務(wù)所所擁有的歷史遺留的各種關(guān)系,尤其是客戶群。面對(duì)生存問(wèn)題,股東的個(gè)人能力尤其是開(kāi)拓業(yè)務(wù)的能力不可避免成為股權(quán)結(jié)構(gòu)討價(jià)還價(jià)的砝碼。

五、資源控制權(quán)的個(gè)人化使得控制權(quán)收益成為大股東收益的主要來(lái)源

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的控制權(quán),通過(guò)事務(wù)所資源的安排權(quán)以及事務(wù)所收入的分配得到體現(xiàn)。事務(wù)所資源的安排權(quán)體現(xiàn)了大股東在事務(wù)所資源配置中權(quán)力的大小。所有權(quán)結(jié)構(gòu)為這種權(quán)力的大小提供了依據(jù),而資源控制權(quán)的個(gè)人化又為此提供了可能,即事務(wù)所的大股東極有可能按持股比例分享事務(wù)所資源的安排權(quán),從而形成事務(wù)所內(nèi)諸侯割據(jù)的局面。

如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的大股東一開(kāi)始采取了按持股比例分享資源的辦法,那么在隨后的經(jīng)營(yíng)當(dāng)中,能力較強(qiáng)的大股東開(kāi)發(fā)資源以及開(kāi)拓業(yè)務(wù)的能力高于能力較差的大股東,因而使得其在事務(wù)所內(nèi)的控制權(quán)得到加強(qiáng)。這樣,控制權(quán)的不平衡發(fā)展,使得股權(quán)弱化,大股東的控制權(quán)成為事務(wù)所內(nèi)資源和收益分配的主導(dǎo)力量,會(huì)計(jì)師事務(wù)所成為事實(shí)上的股東聯(lián)合體(劉峰、張立民、雷科羅,2002)。

一般來(lái)說(shuō),會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員的收入分配可能依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)有二:勞動(dòng)⑤和出資額。大股東在事務(wù)所能夠分享的利益還包括因控制權(quán)而帶來(lái)的其他收入或者待遇。由于大股東擁有較大持股比例,按照自利原則,事務(wù)所的大股東可能愿意加大剩余分享收入。如果團(tuán)隊(duì)所有成員參與利潤(rùn)分享,原有監(jiān)督人的偷懶行為會(huì)增加,由此導(dǎo)致的損失會(huì)超過(guò)團(tuán)隊(duì)其他成員減少偷懶行為而實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)出收益。在利潤(rùn)平均分享方案下,偷懶動(dòng)機(jī)與團(tuán)隊(duì)的最優(yōu)規(guī)模

正相關(guān)。因此,隨著事務(wù)所高層管理者偷懶行為的增加,剩余分享的數(shù)額反而減少了(阿爾曼.艾爾欽和哈羅德.德姆塞茨,1972)。由于股東們?cè)谑聞?wù)所的剩余分享的安排上取得了一致的立場(chǎng),因此,作為自利的經(jīng)濟(jì)人,大股東討價(jià)還價(jià)的結(jié)果是:收益在剩余分享前先按控制權(quán)進(jìn)行分配。隨著平均的利潤(rùn)分享所導(dǎo)致的高管人員偷懶行為的增加,股權(quán)(現(xiàn)金流權(quán))與控制權(quán)差距越大,大股東越愿意以控制權(quán)收益作為其收益的主要來(lái)源。

六、控制權(quán)收益的補(bǔ)償:會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并的主要障礙

會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間發(fā)生的合并,涉及剩余分享的重新安排和控制權(quán)收益的補(bǔ)償問(wèn)題,它們是影響合并的重要因素。會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并后所有權(quán)重新安排的可能方式不外乎:(1)一方被另一方吞并,失去所有者地位;(2)雙方共同分享合并后的所有權(quán)。不同的合并方式以及相互之間契約的結(jié)合程度對(duì)事務(wù)所所有權(quán)和控制權(quán)安排的影響不同。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合并在一定程度上是對(duì)事務(wù)所合并后交易成本節(jié)約額的分享與風(fēng)險(xiǎn)成本承擔(dān)的比較。

對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的股東而言,擁有所有權(quán)意味著擁有控制權(quán),因此合并各方關(guān)于合并的談判實(shí)際上是合并各方原有股東的所有權(quán)與控制權(quán)的討價(jià)還價(jià)。

如果參與合并的事務(wù)所采取吸收合并或者吸收專業(yè)人員的方式合并,合并后的兼并方擁有了全部所有權(quán),被兼并方的所有權(quán)的部分能夠得到補(bǔ)償,但是,由于所有權(quán)的喪失,基于所有權(quán)意義上的控制權(quán)同樣被剝奪,合并前的這部分控制權(quán)收益無(wú)法得到補(bǔ)償。為了鼓勵(lì)節(jié)約成本和創(chuàng)造收入,兼并方對(duì)被兼并方的管理最有效率的方式就是采取高能激勵(lì)⑥,并同時(shí)采用有選擇的干預(yù)⑦。這樣,被兼并方也相應(yīng)獲得了控制權(quán)以及控制權(quán)收益。但是,在采用高能激勵(lì)的情況下,被兼并方會(huì)利用其控制權(quán)盡量多獲取控制權(quán)收益,從而發(fā)生損害事務(wù)所股東利益以及公共利益的行為,而收購(gòu)方為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),也會(huì)想方設(shè)法擠干被兼并方獲得的凈收入流,以彌補(bǔ)可能受損的利益。因此,在合并后的會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在選擇性干預(yù)的情況下,對(duì)部門(mén)經(jīng)理(原被兼并事務(wù)所的管理者)就不能采用他們作為獨(dú)立所有者時(shí)所享有的高能激勵(lì)合同,因?yàn)檫@會(huì)使部門(mén)經(jīng)理承擔(dān)剩余索取權(quán)者的全部風(fēng)險(xiǎn)卻不承擔(dān)全部責(zé)任。因此,合并后的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的所有者認(rèn)識(shí)到在高能激勵(lì)情況下股東利益面臨的風(fēng)險(xiǎn),而部門(mén)經(jīng)理(原被兼并事務(wù)所的管理者)擔(dān)心所有者操縱本部門(mén)的凈收入,結(jié)果是,高能激勵(lì)將讓位給低能激勵(lì),即報(bào)酬采取薪水的形式(威廉姆森,1985)。當(dāng)兼并后的事務(wù)所采取低能激勵(lì)對(duì)事務(wù)所進(jìn)行管理時(shí),被兼并方的積極性也會(huì)降低,并且報(bào)酬采用薪水的方式可能無(wú)法彌補(bǔ)原有控制權(quán)的損失。而對(duì)兼并方來(lái)說(shuō),由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并的主要收益來(lái)自交易成本的節(jié)約,當(dāng)增加的那些內(nèi)部組織成本沒(méi)有被比較適應(yīng)性優(yōu)勢(shì)抵消時(shí),收購(gòu)事務(wù)所的交易成本不可能節(jié)約,那么兼并行為發(fā)生的可能性降低了。

如果事務(wù)所采取新設(shè)合并方式,參與合并的事務(wù)所的所有權(quán)和控制權(quán)必須重新安排,合并中的討價(jià)還價(jià)不僅包括所有權(quán)的重新界定,還包括控制權(quán)的重新分配。會(huì)計(jì)師事務(wù)所資源控制權(quán)個(gè)人化的傾向越明顯,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)程度越高。我們假定有甲、乙兩家會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并成為甲乙會(huì)計(jì)師事務(wù)所,它們的股權(quán)和控制權(quán)的結(jié)合方式可能出現(xiàn)以下四種情況:

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┃可能出現(xiàn)的情形┃甲規(guī)模大于乙規(guī)模┃甲規(guī)模小于乙規(guī)模┃

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┃甲風(fēng)險(xiǎn)大于乙風(fēng)險(xiǎn)┃甲乙股權(quán)和控制權(quán)有┃乙可能會(huì)取得股權(quán)和┃

┃┃可能平均化或者分散化┃控制權(quán)的比較優(yōu)勢(shì)┃

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┃甲風(fēng)險(xiǎn)小于乙風(fēng)險(xiǎn)┃甲可能會(huì)取得股權(quán)和┃甲乙股權(quán)和控制權(quán)有可┃

┃┃控制權(quán)的比較優(yōu)勢(shì)┃能平均化或者分散化┃

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當(dāng)甲事務(wù)所的規(guī)模和風(fēng)險(xiǎn)都大于乙事務(wù)所時(shí),甲事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)成本承擔(dān)會(huì)被甲的規(guī)模收益所抵消,當(dāng)甲的風(fēng)險(xiǎn)成本與其本身的規(guī)模收益取得了平衡時(shí),甲事務(wù)所就失去了其在談判中的優(yōu)勢(shì)地位,那么,甲乙事務(wù)所極有可能采取控股權(quán)和控制權(quán)平均化的契約安排。當(dāng)甲事務(wù)所的規(guī)模收益超過(guò)其本身的風(fēng)險(xiǎn)成本時(shí),甲就取得了其談判中的主動(dòng)地位,甲原有的股東有可能在合并后的事務(wù)所中取得較大的控股權(quán)和控制權(quán)。但是無(wú)論在哪種情形下,事務(wù)所的股權(quán)結(jié)構(gòu)與原來(lái)股東的期望值不可能存在太大差距,因?yàn)槿绻@樣,只能擁有少數(shù)股權(quán)的事務(wù)所可能會(huì)退出談判。如果合并采取減少原有股東的方式增加股權(quán)的集中度,那么,失去股權(quán)的股東在其股權(quán)和控制權(quán)收益沒(méi)有得到合理補(bǔ)償?shù)那闆r下有可能退出事務(wù)所,這當(dāng)然會(huì)影響事務(wù)所的穩(wěn)定性及其未來(lái)發(fā)展。因此,參與合并的各方談判最有可能出現(xiàn)的結(jié)果是:合并后事務(wù)所控股權(quán)和控制權(quán)的比例基本上保持了其原有股東在原有事務(wù)所中憑這些權(quán)力給各自所帶來(lái)的好處。按照我們前面的推斷,如果合并前的會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在股權(quán)平均化以及由此造成的控制權(quán)分散化的傾向,那么,合并后的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的股權(quán)平均化和控制權(quán)分散化也不可避免。如果合并前的會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在一股獨(dú)大的情形,那么擁有較大股權(quán)的股東在合并后的事務(wù)所中可能擁有等值的份額。由于事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)和收益的不確定性,談判各方對(duì)各自在合并后的事務(wù)所享有權(quán)利的預(yù)期是不同的。這有可能增加談判的難度。當(dāng)合并后的事務(wù)所有更多的股東加入股權(quán)的爭(zhēng)奪時(shí),股東之間達(dá)成協(xié)議的難度也同時(shí)增加了。

此外,會(huì)計(jì)師事務(wù)所大股東的所有權(quán)和控制權(quán)分離的程度會(huì)影響股東在事務(wù)所取得的收入,這種分離程度越大,大股東的現(xiàn)金流權(quán)和控制權(quán)收益的差距就越大。當(dāng)某些大股東的控制權(quán)收益遠(yuǎn)超現(xiàn)金流權(quán)收益時(shí),合并如果不能補(bǔ)償其控制權(quán)收益的損失時(shí),合并就難以發(fā)生。

七、結(jié)論與建議

會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并中存在的問(wèn)題歸根結(jié)底是資源安排權(quán)的歸屬問(wèn)題。不難發(fā)現(xiàn),資源控制權(quán)的個(gè)人化實(shí)際上是市場(chǎng)環(huán)境和內(nèi)部治理誘發(fā)的結(jié)果。中國(guó)財(cái)政部和中國(guó)證監(jiān)會(huì)在推出一系列對(duì)資本市場(chǎng)管制政策的同時(shí),也考慮到了采用審計(jì)輪換的辦法試圖切斷上市公司與審計(jì)師個(gè)人之間的利益聯(lián)系(劉峰、張立民、雷科羅,2002)。但是,我們透過(guò)客戶資源個(gè)人化的決定因素發(fā)現(xiàn),審計(jì)市場(chǎng)供求關(guān)系的單邊治理可能收效甚微,因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)私下交易,例如互簽審計(jì)報(bào)告而避過(guò)管制政策。因此,我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所要做強(qiáng)做大,應(yīng)該從以下幾個(gè)方面入手:(1)整治審計(jì)市場(chǎng)環(huán)境,引導(dǎo)市場(chǎng)產(chǎn)生高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)需求;(2)加大審計(jì)失敗的成本(處罰更為嚴(yán)厲),加強(qiáng)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),引導(dǎo)其更看重股東的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益而不是短期利益。(3)加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所收益分配的管制,例如以法律的形式規(guī)定事務(wù)所內(nèi)部積累的數(shù)量要求。當(dāng)內(nèi)部積累足夠大時(shí),股東控制權(quán)對(duì)收益的不利影響就減弱了。

注釋:

①2001年安永和大華合并成立安永大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所(中注協(xié)網(wǎng)站,2001-2-13)。2002年度天津市、江西省、湖北省、云南省、甘肅省以及新疆等合并設(shè)立了19家會(huì)計(jì)師事務(wù)所(中國(guó)會(huì)計(jì)年鑒,2003);北京市和廣東省各合并事務(wù)所1家(中國(guó)會(huì)計(jì)年鑒,2004)。

2005年3月19日,“天健系”之一的北京天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所與德勒會(huì)計(jì)事務(wù)所簽署了合并協(xié)議。同年9月

,深圳天健信德再并入德勤。

2005年7月28日信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所與香港何錫麟會(huì)計(jì)師行宣布合并(中注協(xié)網(wǎng)站,2005-7-28)。而2004年成立的華德會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)盟(中注協(xié)網(wǎng)站,2004-4-30)屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的聯(lián)合,并不屬于我們要討論的內(nèi)容。

②1998年財(cái)政部的《有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批辦法》中規(guī)定,有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出資發(fā)起設(shè)立、承辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)并負(fù)有限責(zé)任的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)。提出了有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)起人的概念。

③出資人是事務(wù)所的股東,以其出資承擔(dān)有限責(zé)任,他們一定是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師并且是“事務(wù)所的業(yè)務(wù)骨干”(丁平準(zhǔn),2001,P179～180)。

④2000年財(cái)政部《關(guān)于批準(zhǔn)設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所有關(guān)問(wèn)題的通知》,對(duì)合伙所的設(shè)立進(jìn)行了規(guī)定,并同時(shí)規(guī)定暫緩審批有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所;直到2003年,根據(jù)《國(guó)務(wù)院取消第二批行政審批項(xiàng)目和改變一批行政審批項(xiàng)目管理方式以及財(cái)政部公布第八批廢止和失效財(cái)政規(guī)章和規(guī)范性文件中有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、資產(chǎn)評(píng)估師行業(yè)的內(nèi)容》,在其中的“因缺乏法律依據(jù)、不符合有關(guān)法律規(guī)定而廢止的”部分第2項(xiàng),宣布《關(guān)于批準(zhǔn)設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所有關(guān)問(wèn)題的通知(財(cái)政部財(cái)協(xié)字[2000]33號(hào))》被廢止,其原因是:該通知中有規(guī)定缺乏法律依據(jù),如關(guān)于暫緩審批有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)定沒(méi)有法律依據(jù)。因而,暫緩審批有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)定被終止。

⑤胡奕明(2004)按績(jī)效、報(bào)酬與戰(zhàn)略三者的聯(lián)系將事務(wù)所的績(jī)效管理和報(bào)酬管理分為三種模式:“單鏈”模式、“復(fù)鏈”模式和“混和”模式。我國(guó)中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般采用“復(fù)鏈”模式,即工資既與業(yè)務(wù)量相聯(lián)系,又與績(jī)效評(píng)價(jià)相聯(lián)系。我國(guó)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般采用“混和”模式,也將工資與業(yè)務(wù)量掛鉤。因此,我們所討論的“收入1”既考慮了與勞動(dòng)相關(guān)的報(bào)酬,也考慮了與業(yè)務(wù)量有關(guān)的報(bào)酬。

⑥按照威廉姆森(1985,中譯本2000)的解釋,高能激勵(lì)就是對(duì)企業(yè)內(nèi)的部門(mén)采用轉(zhuǎn)移定價(jià)方式建立激勵(lì)制度,即該部門(mén)可以獲得它的凈收入——總收入減去經(jīng)營(yíng)成本、使用費(fèi)和其他有關(guān)費(fèi)用。

⑦按照威廉姆森(1985,中譯本2000)的解釋,有選擇的干預(yù)是指被兼并事務(wù)所可以一如既往地經(jīng)營(yíng)它的業(yè)務(wù),但是,它必須無(wú)抵觸地接受兼并事務(wù)所為適應(yīng)新情況從而實(shí)現(xiàn)集體性收益而做出的決策。

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第9篇

關(guān)鍵詞：政治關(guān)聯(lián) 民營(yíng)企業(yè) 融資約束 財(cái)政補(bǔ)貼 尋租

一、引言

近年來(lái)政治關(guān)聯(lián)對(duì)企業(yè)的各個(gè)層面所產(chǎn)生的影響成為國(guó)內(nèi)外學(xué)者關(guān)注的熱點(diǎn)。國(guó)外學(xué)者從20世紀(jì)80年代就開(kāi)始研究這一問(wèn)題，并讓人們逐漸認(rèn)識(shí)到高管的政府背景這一較隱蔽且難以量化的因素如何對(duì)企業(yè)的各個(gè)層面產(chǎn)生影響。而國(guó)內(nèi)學(xué)者在這方面的研究還處于起步階段。國(guó)內(nèi)外研究表明，政治關(guān)聯(lián)具有普遍性。學(xué)者們普遍認(rèn)為，政治關(guān)聯(lián)對(duì)公司來(lái)說(shuō)是一種有價(jià)值的資源，卻往往忽視其負(fù)面效應(yīng)。尤其是民營(yíng)企業(yè)建立政治關(guān)聯(lián)的最大動(dòng)機(jī)可能是尋租：首先，融資難是制約民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵因素，民營(yíng)企業(yè)可能通過(guò)建立政治關(guān)聯(lián)，與政府建立良好的關(guān)系，進(jìn)而通過(guò)尋租活動(dòng)來(lái)為企業(yè)的融資提供便利。其次，具有政治關(guān)聯(lián)的民營(yíng)企業(yè)可能通過(guò)尋租來(lái)獲得更多的財(cái)政補(bǔ)貼收入。然而這種基于政治關(guān)聯(lián)獲得的融資、財(cái)政補(bǔ)貼無(wú)助于提高企業(yè)績(jī)效，反而會(huì)扭曲整個(gè)社會(huì)資源的有效配置，擾亂社會(huì)正常經(jīng)濟(jì)秩序，不利于企業(yè)和整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。政治關(guān)聯(lián)的負(fù)面影響是巨大的，但學(xué)者們對(duì)這方面的研究有待繼續(xù)深化，為此，本文希望通過(guò)梳理近期國(guó)內(nèi)外學(xué)者的文獻(xiàn)，理清政治關(guān)聯(lián)與尋租的內(nèi)在聯(lián)系。本文系統(tǒng)地回顧了民營(yíng)企業(yè)政治關(guān)聯(lián)與尋租問(wèn)題的研究現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢(shì)，特別是對(duì)政治關(guān)聯(lián)與融資、政治關(guān)聯(lián)與補(bǔ)貼收入等問(wèn)題進(jìn)行系統(tǒng)梳理和總結(jié)，在結(jié)合我國(guó)制度背景的基礎(chǔ)上，提出預(yù)防尋租相關(guān)建議及未來(lái)研究方向，希冀對(duì)民營(yíng)企業(yè)政治關(guān)聯(lián)的研究有所幫助。

二、企業(yè)政治關(guān)聯(lián)與尋租相關(guān)理論界定

（ 一 ）政治關(guān)聯(lián)相關(guān)界定 要探討企業(yè)政治關(guān)聯(lián)與尋租的內(nèi)在聯(lián)系，首先要對(duì)政治關(guān)聯(lián)這一概念進(jìn)行界定。對(duì)于政治關(guān)聯(lián)的概念，國(guó)內(nèi)外研究并為給出統(tǒng)一界定，學(xué)者們基于自身的研究給出了各自的概念。Faccio（2006）認(rèn)為，公司的大股東或者高管（包括CEO、董事長(zhǎng)、副董事長(zhǎng)、董事會(huì)成員）現(xiàn)在或曾經(jīng)在政府或者議會(huì)工作，或者與政府關(guān)系密切，那么該公司就屬于政治關(guān)聯(lián)公司。吳文峰、吳沖鋒、劉曉薇（2008）認(rèn)為，政治關(guān)聯(lián)是指公司與擁有政治權(quán)利的個(gè)人之間形成的隱性政治關(guān)系，包括公司高管曾經(jīng)或者當(dāng)時(shí)在政府部門(mén)（或國(guó)會(huì)）任職，通過(guò)選舉捐款獲得的關(guān)系等，但不包括因政府持股而形成的關(guān)系。趙峰、馬光明（2011）認(rèn)為，政治關(guān)聯(lián)是指企業(yè)與擁有政治影響力的個(gè)人之間形成的隱性政治關(guān)系，即：如果一家公司的總經(jīng)理、董事長(zhǎng)、董事、高管是現(xiàn)任或曾就職于中央政府、地方政府、軍隊(duì)，或者是人大代表、政協(xié)委員，那么這家公司就屬于政治關(guān)聯(lián)公司。王利平、高偉、張學(xué)勇（2010）認(rèn)為，政治關(guān)聯(lián)是企業(yè)與政府部門(mén)或擁有政治權(quán)力的個(gè)人之間形成的較為特殊的政企關(guān)系，表現(xiàn)為企業(yè)高層管理人員（董事長(zhǎng)、CEO、董事）及大股東有在政府部門(mén)任職經(jīng)歷，通過(guò)公益事業(yè)及人際關(guān)系網(wǎng)絡(luò)建立起與政府的密切關(guān)系等，但是因政府參股而形成的關(guān)系不屬于此范疇。政治關(guān)聯(lián)不同于政治賄賂，在法律層面上是合法的。筆者認(rèn)為，政治關(guān)聯(lián)是指企業(yè)的實(shí)際控制人、大股東、或者高層管理曾經(jīng)或者現(xiàn)在就職于政府部門(mén)，或者企業(yè)與擁有政治權(quán)力的個(gè)人或組織之間有密切關(guān)系，那么這家公司就屬于政治關(guān)聯(lián)公司。國(guó)內(nèi)外大多數(shù)學(xué)者普遍認(rèn)同，政治關(guān)聯(lián)不同于政治賄賂與政治腐敗，在法律層面上是合法的。正如Faccio（2006）所認(rèn)為的，政治關(guān)聯(lián)在法律層面上是完全合法的，它是企業(yè)通過(guò)政治關(guān)聯(lián)的高管影響政府部門(mén)以獲取其他企業(yè)所不具有的優(yōu)勢(shì)。吳文鋒、吳沖鋒、劉曉薇（2008）研究發(fā)現(xiàn)，中國(guó)民營(yíng)上市公司高管的地方政府背景在一定條件下有利于公司經(jīng)營(yíng)，有助于提高公司的價(jià)值。并且進(jìn)一步指出高管的地方政府背景對(duì)公司價(jià)值的正面影響要顯著大于中央政府背景。這主要是由于民營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要受地方政府管轄，而高管的地方政府背景有利于減少地方政府的權(quán)利侵害行為和利用與政府的關(guān)系獲取融資便利性等好處。政治關(guān)聯(lián)的正面效應(yīng)是客觀存在的，有政治關(guān)聯(lián)的企業(yè)能夠利用與政府的關(guān)系獲取額外的資源，從而獲得額外的收益，在一定程度上可以提升企業(yè)的價(jià)值。鄭路航（2010）以2006年、2007年間我國(guó)A股上市公司為研究對(duì)象，實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，獨(dú)立董事政治關(guān)聯(lián)程度與企業(yè)以托賓Q值度量的業(yè)績(jī)存在顯著的正相關(guān)關(guān)系，該正相關(guān)關(guān)系在第一大股東為國(guó)有股的上市公司中表現(xiàn)尤為明顯。指出我國(guó)上市公司獨(dú)立董事的政治關(guān)聯(lián)是一種有利于增加企業(yè)價(jià)值和提升企業(yè)業(yè)績(jī)的至關(guān)重要的政治資源。以上研究表明，企業(yè)的政治關(guān)聯(lián)是一種有價(jià)值的資源，可以為企業(yè)帶來(lái)實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益的流入，對(duì)企業(yè)價(jià)值的提升有顯著作用。但是政治關(guān)聯(lián)的負(fù)面效應(yīng)是不可忽視的。梁萊歆、馮延超（2010）以2006年至2009年在深圳證券交易所、上海證券交易所上市的民營(yíng)企業(yè)為樣本，研究表明政治關(guān)聯(lián)企業(yè)的雇員規(guī)模、薪酬成本均顯著高于非關(guān)聯(lián)企業(yè)，并且政治關(guān)聯(lián)程度越高，雇員的規(guī)模及其薪酬成本也越高。因?yàn)榫哂姓侮P(guān)聯(lián)的民營(yíng)企業(yè)受到了政府為實(shí)現(xiàn)擴(kuò)大就業(yè)、促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定等政治目標(biāo)而進(jìn)行的政治干預(yù)，政治關(guān)聯(lián)的民營(yíng)企業(yè)比非政治關(guān)聯(lián)的民營(yíng)企業(yè)雇傭了更多的勞動(dòng)力，并支付了更高的薪酬成本。政治關(guān)聯(lián)的負(fù)面效應(yīng)不僅體現(xiàn)在增加了企業(yè)不必要的成本費(fèi)用，更為嚴(yán)重的是，政治關(guān)聯(lián)很可能導(dǎo)致權(quán)錢(qián)交易的尋租行為發(fā)生。魏杰和譚偉（2004）分析了企業(yè)在影響政府過(guò)程中存在的兩種軌道，即“陽(yáng)光軌道”和“黑色軌道”。所謂“陽(yáng)光軌道”，是指企業(yè)通過(guò)一些合法的、不損害其他企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的手段來(lái)影響政府，在滿足自身利益最大化的同時(shí)可以使整個(gè)社會(huì)的福利得到帕雷托改進(jìn)的軌道。這正是政治關(guān)聯(lián)產(chǎn)生的正面效應(yīng)，對(duì)企業(yè)和整個(gè)社會(huì)的發(fā)展都產(chǎn)生了積極影響，這種軌道的存在是有益的，有助于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的良性運(yùn)行。而相對(duì)于合法的“陽(yáng)光軌道”，“黑色軌道”則是指企業(yè)通過(guò)一些不合法的、損害其他企業(yè)和社會(huì)利益的手段來(lái)迫使政府為其提供特殊服務(wù)，進(jìn)而換取自身利益最大化的軌道。這種軌道的存在對(duì)企業(yè)和整個(gè)社會(huì)的發(fā)展都產(chǎn)生了嚴(yán)重的破壞影響，擾亂正常經(jīng)濟(jì)秩序，阻礙了社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展。這也正是政治關(guān)聯(lián)所產(chǎn)生的負(fù)面效應(yīng)，其最主要的表現(xiàn)形式就是權(quán)錢(qián)交易的尋租行為。尋租是一種浪費(fèi)社會(huì)資源的活動(dòng)，雖然在短期給尋租者帶來(lái)了一定經(jīng)濟(jì)利益，但從長(zhǎng)期來(lái)看，不僅給政府、尋租企業(yè)以及其他企業(yè)造成了不可估量的損失，更在一定程度上嚴(yán)重制約著整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。

（ 二 ）尋租相關(guān)理論界定 尋租作為理論概念是在1974年由美國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家保羅?羅賓?克魯格曼（Paul R. Krugman）在探討國(guó)際貿(mào)易保護(hù)主義政策形成原因的論文《尋租社會(huì)的政治經(jīng)濟(jì)學(xué)》中首次提出來(lái)的。克魯格曼認(rèn)為尋租是利用資源通過(guò)政治特權(quán)構(gòu)成對(duì)他人的損害大于租金獲得者收益的行為。在尋租概念提出以后，諸如詹姆斯?麥吉爾?布坎南（James Mcgill Buchanan）、波斯納（Richard Allen Posner）、加里?貝克爾（Garys Becker）等經(jīng)濟(jì)學(xué)家將尋租理論研究進(jìn)一步豐富發(fā)展。著名公共選擇學(xué)派經(jīng)濟(jì)學(xué)家詹姆斯?麥吉爾?布坎南（James Mcgill Buchanan）認(rèn)為尋租產(chǎn)生的條件是存在限制市場(chǎng)進(jìn)入或市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的制度或政策，而這往往與政府干預(yù)的特權(quán)有關(guān)。魏杰和譚偉（2004）認(rèn)為，尋租是指企業(yè)通過(guò)向其政府主管部門(mén)交租，可以得到政府提供的特殊保護(hù)，進(jìn)而獲得大量的超額利潤(rùn)，而對(duì)于政府來(lái)說(shuō)，部分政府部門(mén)或政府官員通過(guò)擁有的行政審批權(quán)、行政許可權(quán)、行政劃撥權(quán)等行政權(quán)力，進(jìn)行“設(shè)租”和“收租”，可以實(shí)現(xiàn)他們的薪水、權(quán)力、地位和提升機(jī)會(huì)的最大化。陶國(guó)慶（2011）認(rèn)為，尋租行為是交易成本極高的非生產(chǎn)性尋利行為，它是典型的“負(fù)和博弈”，會(huì)導(dǎo)致社會(huì)資源的浪費(fèi)。如尋租者為疏通關(guān)系而花費(fèi)的資源、政府官員“創(chuàng)租”和“抽租”以及為了保護(hù)自身而付出的代價(jià)，同時(shí)還包括政府部門(mén)為了對(duì)付各類尋租行為而進(jìn)行反尋租所耗費(fèi)的資源。綜合國(guó)內(nèi)外學(xué)者研究觀點(diǎn)，筆者認(rèn)為，尋租是指尋租主體憑借政府行政權(quán)力以及政府特權(quán)，為獲得超額收益進(jìn)行的利益轉(zhuǎn)移而造成浪費(fèi)社會(huì)資源的活動(dòng)。尋租本質(zhì)上就是一種浪費(fèi)資源的非合法活動(dòng)，雖然在短期內(nèi)給尋租主體帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)利益流入，但從長(zhǎng)期看來(lái)，尋租給尋租主體、以及其他社會(huì)主體造成的損失是巨大的，并且嚴(yán)重破壞了整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的良性運(yùn)行。

三、民營(yíng)企業(yè)政治關(guān)聯(lián)與尋租問(wèn)題研究述評(píng)

（ 一 ）民營(yíng)企業(yè)政治關(guān)聯(lián)與融資中尋租機(jī)制的內(nèi)在聯(lián)系 融資問(wèn)題一直是制約民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵因素，融資難、融資成本高已成為民營(yíng)企業(yè)發(fā)展中的瓶頸。基于此，民營(yíng)企業(yè)更有動(dòng)機(jī)通過(guò)建立政治關(guān)聯(lián)，與政府建立良好的關(guān)系，利用尋租機(jī)制從而為企業(yè)的融資提供更大便利。白重恩、路江涌、陶志剛（2005）研究發(fā)現(xiàn)私營(yíng)企業(yè)在財(cái)產(chǎn)權(quán)受到侵蝕和面臨政策歧視的情況下獲得貸款難度較大，但私營(yíng)企業(yè)在我國(guó)的蓬勃發(fā)展說(shuō)明私營(yíng)企業(yè)有一套自我保護(hù)措施（即政治關(guān)聯(lián)）來(lái)緩解這種困難，從而降低其貸款難度。胡旭陽(yáng)（2006）以浙江省2004年民營(yíng)百?gòu)?qiáng)企業(yè)為樣本，通過(guò)研究民企創(chuàng)始人政治身份與民營(yíng)企業(yè)進(jìn)入金融業(yè)可能性之間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)在中國(guó)金融業(yè)進(jìn)入受到政府管制的情況下，民營(yíng)企業(yè)家的政治身份通過(guò)傳遞民營(yíng)企業(yè)質(zhì)量信號(hào)降低了民營(yíng)企業(yè)進(jìn)入金融業(yè)的壁壘，從而提高了民營(yíng)企業(yè)的資本獲得能力，促進(jìn)了民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展。羅黨論、甑麗明（2008）通過(guò)構(gòu)建的理論模型論證了民營(yíng)企業(yè)的政治關(guān)系對(duì)其融資中的作用，并實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，相對(duì)于沒(méi)有政治關(guān)聯(lián)的民營(yíng)企業(yè)而言，有政治關(guān)系的民營(yíng)企業(yè)其外部融資時(shí)所受的融資約束更少。以上研究表明，具有政治關(guān)聯(lián)的民營(yíng)企業(yè)更容易從地方金融機(jī)構(gòu)獲得貸款，從而緩解了民營(yíng)企業(yè)融資困難，在很大程度上促進(jìn)了民營(yíng)企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，也在一定程度上提升了企業(yè)的價(jià)值。由于政治關(guān)聯(lián)能為民營(yíng)企業(yè)提供融資便利，從而解決民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的瓶頸問(wèn)題，因此民營(yíng)企業(yè)更熱衷于建立政治關(guān)聯(lián)，與政府搞好關(guān)系，而往往就會(huì)導(dǎo)致尋租行為的發(fā)生。李莉、薛冬輝（2011）從尋租視角出發(fā)，通過(guò)博弈模型推演分析，發(fā)現(xiàn)政治關(guān)聯(lián)因能夠有效降低政府官員的設(shè)租風(fēng)險(xiǎn)和民營(yíng)企業(yè)的尋租成本而使尋租行為更容易發(fā)生，從而構(gòu)建了政治關(guān)聯(lián)對(duì)民營(yíng)企業(yè)融資約束產(chǎn)生影響的尋租機(jī)制。這種尋租給社會(huì)造成了相當(dāng)大的負(fù)面影響，本質(zhì)上就是一種浪費(fèi)資源的非合法活動(dòng)，雖然在短期內(nèi)給尋租主體帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)利益流入，但從長(zhǎng)期看來(lái)，尋租活動(dòng)給尋租者、以及其他社會(huì)主體造成的損失是巨大的，不僅扭曲了整個(gè)社會(huì)資源的有效配置，造成社會(huì)不公平，同時(shí)巨大的尋租成本還潛在制約著整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。Khwaja and Mian（2005）實(shí)證研究了巴基斯坦上市公司在銀行的長(zhǎng)期貸款數(shù)據(jù)，研究表明有政府背景的企業(yè)高管所在的公司借債率高于45%，而違約率高于50%。研究進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)，這種“尋租”行為給整個(gè)經(jīng)濟(jì)體帶來(lái)的成本估計(jì)占每年GDP的0.3%到1.9%。可見(jiàn)，尋租的成本是巨大的，潛在制約著整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

（ 二 ）民營(yíng)企業(yè)政治關(guān)聯(lián)與財(cái)政補(bǔ)貼中尋租機(jī)制的內(nèi)在聯(lián)系 補(bǔ)貼收入是地方政府對(duì)企業(yè)的一種支持，在一定程度上財(cái)政補(bǔ)貼也提升了企業(yè)的業(yè)績(jī)。但不恰當(dāng)?shù)呢?cái)政補(bǔ)貼也會(huì)造成社會(huì)資源的極大浪費(fèi)，擾亂企業(yè)經(jīng)營(yíng)秩序，妨礙社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。陳曉、李靜（2001）研究發(fā)現(xiàn)地方政府財(cái)政行為在提升公司業(yè)績(jī)中的作用，發(fā)現(xiàn)地方政府出于資源競(jìng)爭(zhēng)的需要，對(duì)上市公司進(jìn)行了大面積的稅收優(yōu)惠和財(cái)政補(bǔ)貼，造成社會(huì)不公平競(jìng)爭(zhēng)，極大扭曲了企業(yè)財(cái)務(wù)信息。唐清泉、羅黨論（2007）以2002年至2004年上市公司為樣本，實(shí)證考察了政府補(bǔ)貼的動(dòng)機(jī)與效果。研究發(fā)現(xiàn)，作為政府干預(yù)市場(chǎng)的一種很直接的手段，政府補(bǔ)貼在實(shí)現(xiàn)社會(huì)目標(biāo)方面起著很大的作用。從補(bǔ)貼效果來(lái)看，政府補(bǔ)貼沒(méi)有增強(qiáng)上市公司的經(jīng)濟(jì)效益，但卻有助于上市公司社會(huì)效益的發(fā)揮。研究表明，具有政治關(guān)聯(lián)的企業(yè)比非關(guān)聯(lián)企業(yè)能夠獲得更多的財(cái)政補(bǔ)貼以及稅收優(yōu)惠。陳冬華（2003）研究發(fā)現(xiàn)，具有地方政府背景的董事長(zhǎng)在上市公司董事會(huì)中占有相當(dāng)重要的席位；地方政府影響越大，上市公司越可能獲得更多的補(bǔ)貼收入。同樣具有政治關(guān)聯(lián)的企業(yè)獲得的稅收優(yōu)惠的可能性更大。吳文鋒、吳沖鋒、芮萌（2009）以1999年至2004年在滬深兩地上市的民營(yíng)企業(yè)為樣本，實(shí)證分析研究表明，在企業(yè)稅外負(fù)擔(dān)較重的省市，高管具有政府背景的公司在所得稅適用稅率和實(shí)際所得稅率上都要顯著低于高管沒(méi)有政府背景的公司。而且，公司所在省市的企業(yè)稅外負(fù)擔(dān)越重，高管政府背景獲取的稅收優(yōu)惠也越多。這表明公司高管的政府背景能給企業(yè)帶來(lái)額外的稅收優(yōu)惠。因此，民營(yíng)企業(yè)更傾向與政府建立關(guān)聯(lián)，從而獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益。以上研究結(jié)果表明，政治關(guān)聯(lián)能夠給企業(yè)帶來(lái)稅收優(yōu)惠，有政治關(guān)聯(lián)的民營(yíng)企業(yè)更容易獲得政府補(bǔ)助，但是這種基于政治關(guān)聯(lián)的補(bǔ)助收入并未給企業(yè)帶來(lái)長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)效益。潘越、戴亦一、李財(cái)喜（2009）以2002年至2007年滬深兩市的ST公司為樣本，實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，民營(yíng)企業(yè)的政治關(guān)聯(lián)對(duì)企業(yè)處于財(cái)務(wù)困境時(shí)獲取政府補(bǔ)助有顯著影響。并進(jìn)一步指出，政治關(guān)聯(lián)較弱的民營(yíng)企業(yè)獲得的政府補(bǔ)助對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期業(yè)績(jī)的提高作用顯著，但對(duì)于國(guó)有企業(yè)以及具有較強(qiáng)政治關(guān)聯(lián)的民營(yíng)企業(yè)作用則不顯著。這在一定程度上說(shuō)明政治關(guān)聯(lián)導(dǎo)致了政府補(bǔ)助資金的低效運(yùn)作。政治關(guān)聯(lián)的負(fù)面效應(yīng)不僅導(dǎo)致政府補(bǔ)貼金的低效運(yùn)作，更為嚴(yán)重的是，政治關(guān)聯(lián)在很大程度上可能導(dǎo)致政府腐敗、錢(qián)權(quán)交易的尋租活動(dòng)發(fā)生，對(duì)企業(yè)和社會(huì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展危害性極大。余明桂、回雅甫、潘紅波（2010）以我國(guó)民營(yíng)上市公司為樣本，實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，與地方政府建立政治聯(lián)系的民營(yíng)企業(yè)能獲得更多的財(cái)政補(bǔ)貼，但這類民營(yíng)企業(yè)獲得的財(cái)政補(bǔ)貼與企業(yè)績(jī)效及社會(huì)績(jī)效負(fù)相關(guān)。民營(yíng)企業(yè)并沒(méi)有因?yàn)楂@得的政府額外補(bǔ)貼而承擔(dān)對(duì)應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，反而更容易導(dǎo)致政府腐敗、和錢(qián)權(quán)交易等嚴(yán)重的社會(huì)后果。因?yàn)橛姓侮P(guān)聯(lián)的民營(yíng)企業(yè)獲得的財(cái)政補(bǔ)貼在很大程度上是通過(guò)尋租，從掌握了財(cái)政補(bǔ)貼支配權(quán)的政府官員手中得到的，而不是因?yàn)檫@些企業(yè)真的具有潛力、發(fā)展前景或社會(huì)貢獻(xiàn)而應(yīng)當(dāng)獲得的。由此可見(jiàn)，民營(yíng)企業(yè)通過(guò)與地方政府建立政治聯(lián)系，利用尋租機(jī)制進(jìn)而得到更多的融資便利、稅收優(yōu)惠以及政府補(bǔ)貼收入。但這種基于政治關(guān)聯(lián)的政府補(bǔ)貼并未提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效或社會(huì)效益，反而破壞了社會(huì)公平競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，擾亂社會(huì)資源的優(yōu)化配置，造成社會(huì)資源的極大浪費(fèi)，更嚴(yán)重的是，尋租活動(dòng)往往容易造成政府腐敗貪污、錢(qián)權(quán)交易泛濫等嚴(yán)重社會(huì)惡果，造成不良社會(huì)風(fēng)氣，破壞社會(huì)穩(wěn)定，進(jìn)而嚴(yán)重妨礙整個(gè)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。

四、建議與展望

（ 一 ）建議 上述表明，民營(yíng)企業(yè)政治關(guān)聯(lián)與尋租活動(dòng)存在緊密的內(nèi)在聯(lián)系。但尋租是一種浪費(fèi)資源的活動(dòng)，巨大的尋租成本潛在制約著整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。因此，科學(xué)合理預(yù)防尋租活動(dòng)是保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)良好穩(wěn)步發(fā)展的重要條件。陶國(guó)慶（2011）認(rèn)為，徹底防治政府尋租行為要從以下方面加以落實(shí)，即扼殺尋租動(dòng)機(jī)、消除尋租機(jī)會(huì)和加大尋租成本。筆者認(rèn)為，預(yù)防尋租應(yīng)結(jié)合我國(guó)制度背景，從宏觀經(jīng)濟(jì)層面來(lái)看，我國(guó)經(jīng)濟(jì)一直處于高速增長(zhǎng)階段，各種復(fù)雜經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象也隨之出現(xiàn)，相關(guān)的法律制度和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度還有待進(jìn)一步完善。完善法律制度和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度，可以避免被尋租者利用的漏洞存在，使?jié)撛诘膶ぷ庹邿o(wú)法變成現(xiàn)實(shí)的尋租者；從地區(qū)差異和行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)層面來(lái)看，我國(guó)各地區(qū)在市場(chǎng)化程度、政府干預(yù)、行業(yè)管制等方面都存在較大的差異，在這種特殊背景下，預(yù)防尋租活動(dòng)要有針對(duì)性。從微觀企業(yè)層面來(lái)講，我國(guó)企業(yè)性質(zhì)具有多樣性，國(guó)有獨(dú)資企業(yè)、國(guó)有控股企業(yè)、國(guó)有參股企業(yè)、集體企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)、外資企業(yè)等多種企業(yè)并存，在這種復(fù)雜情況下，預(yù)防尋租活動(dòng)更為困難。總之，預(yù)防尋租問(wèn)題需要一套科學(xué)有效的制度措施：首先，嚴(yán)格公務(wù)員選拔制度，加強(qiáng)政府官員的綜合素質(zhì)培養(yǎng)。杜絕尋租活動(dòng)要從源頭控制，從我國(guó)國(guó)情出發(fā)，嚴(yán)格公務(wù)員考試、選拔制度，選拔高素質(zhì)人才擔(dān)當(dāng)政府官員。因?yàn)閲?yán)于律已、公正執(zhí)法的政府官員才能更好地服務(wù)社會(huì)，更好地為服務(wù)型政府辦事，在人為劃撥資源情況下，秉著客觀中立的態(tài)度更為合理地分配社會(huì)公共資源，從最大程度上保證社會(huì)資源的合理配置。業(yè)務(wù)素質(zhì)高的政府官員能夠做出更為科學(xué)的決策或治理措施，從而有效避免因政府出臺(tái)的相關(guān)政策制度不健全而給尋租者留下尋租空間。同時(shí)，加強(qiáng)政府官員的綜合素質(zhì)培養(yǎng)，提高其思想政治覺(jué)悟，這樣才能使政府官員自覺(jué)主動(dòng)地抵御尋租行為，發(fā)揮個(gè)人主觀能動(dòng)性，從主觀意識(shí)上抵制腐敗行為的發(fā)生。其次，嚴(yán)格制約政府權(quán)力，加強(qiáng)完善監(jiān)管機(jī)制，從根本上消除尋租機(jī)會(huì)。完善的法律制度和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度，可以有效避免被尋租者利用的漏洞存在，從根本上杜絕尋租的發(fā)生，使?jié)撛诘膶ぷ庹邿o(wú)法變成現(xiàn)實(shí)的尋租者。當(dāng)然最為關(guān)鍵的是，嚴(yán)格制約政府權(quán)力，尤其防止權(quán)力集中化。針對(duì)這一問(wèn)題可以采取相應(yīng)措施將政府權(quán)力進(jìn)行分散化，促使權(quán)力機(jī)構(gòu)之間形成相互制衡的局面，同時(shí)加強(qiáng)權(quán)力機(jī)構(gòu)內(nèi)部、各級(jí)政府部門(mén)之間的相互監(jiān)督、相互約束，從而完善內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制。其次，擴(kuò)大社會(huì)監(jiān)督范圍，完善社會(huì)審計(jì)制度，提高新聞?shì)浾摰挠绊懥Γ纬闪己玫耐獠勘O(jiān)督體系，促使內(nèi)外監(jiān)管有效結(jié)合，從根本上消除尋租機(jī)會(huì)，徹底杜絕尋租活動(dòng)的發(fā)生。最后，加大潛在的尋租成本，迫使尋租者主動(dòng)放棄尋租行為。對(duì)于潛在的尋租者來(lái)講，只要尋租的預(yù)期收益大于尋租的預(yù)期成本，潛在的尋租者就會(huì)變成現(xiàn)實(shí)的尋租者。加大尋租成本就是使尋租行為的成本大于經(jīng)濟(jì)租金，迫使尋租者被迫放棄尋租行為。筆者認(rèn)為，采取相關(guān)措施可以加大尋租成本，如在一定程度上，增加公務(wù)員的薪金水平可以有效防止其尋租。利益問(wèn)題是尋租的主要驅(qū)動(dòng)因素，提高公務(wù)員的薪酬水平能夠讓其主觀意識(shí)到尋租的機(jī)會(huì)成本很高，尋租行為不值得，進(jìn)而不愿意主動(dòng)尋租。除此之外，要進(jìn)一步加強(qiáng)處罰力度，如果政府官員認(rèn)為處罰力度足夠大以致尋租成本大于預(yù)期的尋租收益，在“理性經(jīng)濟(jì)人”的假設(shè)下，尋租者自然會(huì)放棄尋租行為。此外，中央政府應(yīng)加大對(duì)各地政府官員的監(jiān)管力度，特別是要加強(qiáng)對(duì)非市場(chǎng)化資源配置地區(qū)政府官員的監(jiān)管，特別注意監(jiān)管具有政治關(guān)聯(lián)的民營(yíng)企業(yè)。為預(yù)防民營(yíng)企業(yè)融資問(wèn)題上利用尋租機(jī)制，各級(jí)政府應(yīng)加大力度對(duì)符合產(chǎn)業(yè)政策民營(yíng)企業(yè)的金融扶持，以降低民營(yíng)企業(yè)融資約束困難，促進(jìn)其穩(wěn)步、可持續(xù)發(fā)展。為預(yù)防民營(yíng)企業(yè)在財(cái)政補(bǔ)助上進(jìn)行尋租活動(dòng)，中央政府要特別注意監(jiān)管具有政治關(guān)聯(lián)的民營(yíng)企業(yè)，減少尋租行為對(duì)社會(huì)資源合理配置的影響，從而保證社會(huì)優(yōu)化配置資源，維護(hù)社會(huì)正常經(jīng)濟(jì)秩序，保證社會(huì)公平競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的運(yùn)行，促進(jìn)整個(gè)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

（ 二 ）展望 近年來(lái)，政治關(guān)聯(lián)對(duì)企業(yè)的影響已經(jīng)得到大量研究的關(guān)注，并逐漸形成一個(gè)新的研究領(lǐng)域。盡管國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)政治關(guān)聯(lián)與尋租活動(dòng)的內(nèi)在聯(lián)系的研究已經(jīng)取得較為豐碩的成果，但是目前的研究仍然存在一定的不足，有待繼續(xù)深化。國(guó)內(nèi)外研究表明民營(yíng)企業(yè)政治關(guān)聯(lián)與尋租活動(dòng)存在緊密的內(nèi)在聯(lián)系，民營(yíng)企業(yè)通過(guò)與地方政府建立政治聯(lián)系，利用尋租機(jī)制進(jìn)而得到了更多的融資便利，大大降低了融資約束；并且政治關(guān)聯(lián)給企業(yè)帶來(lái)了更多的稅收優(yōu)惠以及政府補(bǔ)貼收入。但是這種基于政治關(guān)聯(lián)的政府補(bǔ)貼并未提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效或社會(huì)效益，反而破壞了社會(huì)公平競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，擾亂社會(huì)資源的優(yōu)化配置，造成社會(huì)資源的極大浪費(fèi)。更為嚴(yán)重的是，政治關(guān)聯(lián)的負(fù)面效應(yīng)很可能導(dǎo)致權(quán)錢(qián)交易的尋租行為發(fā)生，而尋租活動(dòng)往往會(huì)導(dǎo)致政府腐敗貪污、錢(qián)權(quán)交易泛濫等嚴(yán)重社會(huì)惡果，造成不良社會(huì)風(fēng)氣，破壞社會(huì)的長(zhǎng)治久安，進(jìn)而嚴(yán)重阻礙整個(gè)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。盡管國(guó)內(nèi)外學(xué)者都意識(shí)到了這一問(wèn)題，但是卻都沒(méi)有合理量化尋租成本的方法，大多數(shù)學(xué)者也通過(guò)構(gòu)建一系列模型來(lái)試圖研究尋租機(jī)制，但也沒(méi)有提出徹底防治尋租問(wèn)題的有效措施。因此對(duì)于這一問(wèn)題的未來(lái)研究可以主要關(guān)注在尋租成本的合理量化研究上，以及針對(duì)尋租活動(dòng)的治理措施方面。其次，目前關(guān)于政治關(guān)聯(lián)的多數(shù)量化研究?jī)H僅局限于企業(yè)高管自身的政治背景，但卻忽略了高管的親戚、好友等社會(huì)關(guān)系的政治背景，在中國(guó)這一復(fù)雜的關(guān)系網(wǎng)社會(huì)中，必然也是政治關(guān)聯(lián)的重要影響因素。盡管目前國(guó)內(nèi)外很多學(xué)者使用啞變量，或構(gòu)造影響力指數(shù)等方法來(lái)量化政治關(guān)聯(lián)，但未對(duì)相關(guān)政府部門(mén)進(jìn)行進(jìn)一步詳細(xì)的區(qū)分，諸如省級(jí)、市級(jí)、縣級(jí)、鄉(xiāng)級(jí)等，這往往會(huì)遺漏重要的相關(guān)信息。因此，針對(duì)國(guó)內(nèi)外對(duì)政治關(guān)聯(lián)與尋租的內(nèi)在聯(lián)系問(wèn)題現(xiàn)有研究的不足，結(jié)合我國(guó)特殊的制度背景，合理量化政治關(guān)聯(lián)與尋租成本，以及通過(guò)實(shí)證來(lái)檢驗(yàn)企業(yè)政治關(guān)聯(lián)與尋租的內(nèi)在聯(lián)系，是未來(lái)政治關(guān)聯(lián)領(lǐng)域的研究重點(diǎn)。

*本文系四川省軟科學(xué)項(xiàng)目“四川民營(yíng)企業(yè)發(fā)展中的治理問(wèn)題研究”（項(xiàng)目編號(hào)：2011ZR0011）階段性成果

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[8]鄭路航：《獨(dú)立董事的政治關(guān)聯(lián)與公司績(jī)效》，《當(dāng)代經(jīng)濟(jì)管理》2010年第11期。

[9]梁萊歆、馮延超：《民營(yíng)企業(yè)政治關(guān)聯(lián)、雇員規(guī)模與薪酬成本》，《中國(guó)工業(yè)經(jīng)濟(jì)》2010年第10期。

[10]白重恩、路江涌、陶志剛：《中國(guó)私營(yíng)企業(yè)銀行貸款的經(jīng)驗(yàn)研究》，《經(jīng)濟(jì)學(xué)季刊》2005年第3期。

[11]胡旭陽(yáng)：《民營(yíng)企業(yè)家的政治身份與民營(yíng)企業(yè)的融資便利》，《管理世界》2006年第5期。

[12]吳文鋒、吳沖鋒、芮萌：《中國(guó)上市公司高管的政府背景與稅收優(yōu)惠》，《管理世界》2009年第3期。

[13]唐清泉、羅黨論：《政府補(bǔ)貼動(dòng)機(jī)及其效果的實(shí)證研究――來(lái)自中國(guó)上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)》，《金融研究》2007年第6期。

[14]潘越、戴亦一、李財(cái)喜：《政治關(guān)聯(lián)與財(cái)務(wù)困境公司的政府補(bǔ)助》，《南開(kāi)管理評(píng)論》2009年第5期。

[15]李莉、薛冬輝：《政治關(guān)聯(lián)、尋租環(huán)境與民營(yíng)企業(yè)融資約束》，《中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)2011學(xué)術(shù)年會(huì)論文集》（中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)2011學(xué)術(shù)年會(huì)）。

[16]陳曉、李靜：《地方政府財(cái)政行為在提升上市公司業(yè)績(jī)中的作用探析》，《會(huì)計(jì)研究》2001年第12期。

[17]陳冬華：《地方政府、公司治理與補(bǔ)貼收入――來(lái)自我國(guó)證券市場(chǎng)的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)》，《財(cái)經(jīng)研究》2003年第9期。

[18]潘紅波、夏新平、余明桂：《政府干預(yù)、政治關(guān)聯(lián)與地方國(guó)有企業(yè)并購(gòu)》，《經(jīng)濟(jì)研究》2008年第4期。

[19]孫錚、劉鳳委、李增泉：《市場(chǎng)化程度、政府干預(yù)與企業(yè)債務(wù)期限結(jié)構(gòu)》，《經(jīng)濟(jì)研究》2005年第5期。

[20]湯谷良、夏怡斐：《西方管理會(huì)計(jì)“企業(yè)政治關(guān)聯(lián)”研究綜述與啟示》，《財(cái)會(huì)通訊（綜合）》2011年第7期。