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近日，國家稅務總局印發了《關于擴大小型微利企業減半征收企業所得稅范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第23號，以下簡稱《公告》）。現將具體政策解讀如下：
一、政策背景
為進一步支持小型微利企業發展，在前幾年對小型微利企業減半征收企業所得稅政策基礎上，經國務院第43次常務會議決定：擴大減半征稅范圍，將減半應納稅所得額標準由6萬元提高到10萬元，進一步擴大了優惠面。國家稅務總局下發的《關于小型微利企業所得稅優惠政策有關問題的通知》明確了優惠政策的規定。為將優惠政策具體落實到位，使納稅人便捷享受優惠政策，同時，利于基層稅務機關征管操作，《公告》對一些具體管理操作問題做了明確。
二、小型微利企業享受優惠政策不再需要審批
根據政府轉變職能、改進作風的要求，自《公告》起，小型微利企業享受優惠政策，不再執行企業申請、稅務機關批準的管理方法，統一改為備案方式。即符合條件的小型微利企業，在年度中間可以自行享受優惠政策。年度終了進行匯算清繳，同時，將符合小型微利企業條件的從業人員和資產總額情況說明，報稅務機關備案即可。
三、核定征稅的小型微利企業也可享受優惠政策
《公告》進一步擴大了小型微利企業所得稅優惠政策范圍。此次優惠政策擴圍不僅僅將享受減半征收企業所得稅優惠范圍由年應納稅所得額低于6萬元（含）擴大到10萬元（含），還將原來不能享受優惠政策的核定征稅企業納入了優惠范圍。即：自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應納稅所得額低于 10萬元（含10萬元）的小型微利企業（包括采取查賬征收方式和核定征收方式的企業），其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。
四、小型微利企業預繳企業所得稅時如何享受優惠
根據國稅部門的解答：小型微利企業，無論采取查賬征收還是核定征收企業所得稅方式，凡符合小型微利企業規定條件的，均可按規定享受小型微利企業所得稅優惠政策，即企業所得稅減按20%征收，且自2014年1月1日至2016年12月31日，年應納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的，其所得減按50%計入應納稅所得額，并按20%稅率繳納企業所得稅。符合條件的小型微利企業，在年度中間可以自行享受優惠政策。年度終了進行匯算清繳，同時，將符合小型微利企業條件的從業人員和資產總額情況說明，報稅務機關備案即可。
1.2013年度不符合小型微利企業條件的納稅人，2014年季度申報時按25%稅率預繳企業所得稅。對于2014年度符合小型微利企業規定條件的，預繳時未享受稅收優惠的，在年度匯算清繳時統一計算享受。
2.2013年度符合小型微利企業條件的納稅人，在預繳企業所得稅時，“符合條件的小型微利企業減免所得稅額”的具體計算，分為兩大類五種情形：
A.2013年度應納稅所得額≤10萬元
（1） 2014 季度申報時累計應納稅所得額≤10萬元，享受優惠率為15%；（2） 10萬30萬元，就不屬于小型微利企業范圍，享受優惠率為0%，即按25%的法定稅率征收企業所得稅；
B.10萬
（1） 2014年季度申報時累計應納稅所得額≤30萬元，享受優惠率為5%；（2）2014年季度申報時累計應納稅所得額> 30萬元，享受優惠率為0%，即按25%的法定稅率征收企業所得稅。
3.2014年度新辦的小型微利企業，在預繳企業所得稅時，“符合條件的小型微利企業減免所得稅額”的具體計算，分為以下三種情形：
（1）2014年累計應納稅所得額≤10萬元的，享受優惠率為15%；（2）10萬30萬元的，享受優惠率為0%，即按25%的法定稅率征收企業所得稅。
4.未享受減半征稅政策的小型微利企業多預繳的企業所得稅，可在以后季度應預繳的稅款中抵減
如：由于政策發文時間和稅務機關修改納稅申報軟件等問題的原因，若很多小型微利企業在預繳2014年第一季度所得稅時，來不及享受減半征稅政策，在第二季度企業所得稅申報時，原未享受的優惠，可以在本季度預繳的稅款中抵減。
五、核定征收的小型微利企業如何享受優惠政策
根據國稅部門解答：主要有定率征收和定額征收兩種方式。對于符合條件的定率征稅的小型微利企業，按照《公告》中相關規定執行即可。對于定額征稅的小型微利企業，定額征收的企業一般規模比較小、核算也不是很完整，為了不增加企業和基層稅務機關的負擔，采取調整核定稅額的辦法，在原來核定稅額的基礎上，直接核減應該減免的稅額。年度終了，也無需再報送相關資料。
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[2] 全國注冊稅務師執業資格考試教材編寫組.稅法（II）[M].北京：中國稅務出版社，2012.
[3] 財政部，國家稅務總局.關于小型微利企業有關企業所得稅政策的通知[S].財稅[2009]133號，2009-12-02.
[4] 財政部，國家稅務總局.關于繼續實施小型微利企業所得稅優惠政策的通知[S].財稅[2011]4號，2011-01-27.
[5] 財政部，國家稅務總局.關于小型微利企業所得稅優惠政策有關問題的通知[S].財稅[2011]117號，2011-11-29.
[6] 財政部，國家稅務總局.關于企業清算業務企業所得稅處理若干問題的通知[S].財稅[2009]60號，2009 -04 -30.
新企業所得稅法實施后，財政部、國家稅務總局陸續下發了若干文件，對企業所得稅優惠政策執行中出現的有關問題作了明確。正確理解文件精神，對于企業依法充分享受現行所得稅優惠政策尤為重要。筆者認為，以下幾個問題尤其需要引起相關企業關注：
減免稅適用稅率
根據財稅[2008]21號文，對按照國發[2007]39號文有關規定適用15%企業所得稅率并享受企業所得稅定期減半優惠過渡的企業，應一律按照國發[2007]39號文件第一條第二款規定的過渡稅率計算的應納稅額實行減半征稅。即2008年按18%稅率計算的應納稅額實行減半征稅，2009年按20%稅率計算的應納稅額實行減半征稅，2010年按22%稅率計算的應納稅額實行減半征稅，2011年按24%稅率計算的應納稅額實行減半征稅，2012年及以后年度按25%稅率計算的應納稅額實行減半征稅。
新稅法實施后，有關文件也規定了若干定期減免稅的優惠政策。如根據財稅[2008]1號文，我國境內新辦軟件生產企業和集成電路生產企業經認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業所得稅，第三年至第五年減半征收企業所得稅。如果這類企業又被認定為高新技術企業而享受減按15%的稅率征收企業所得稅，那么其在定期減免期內是否可以按15%減半后的7.5%稅率征收所得稅呢？財稅[2009]69號文明確，除國發[2007]39號文規定的過渡優惠政策及西部大開發優惠政策的企業，其他各類情形的定期減免稅，均應按照企業所得稅25%的法定稅率計算的應納稅額減半征稅。
優惠政策不得疊加
國發[2007]39號文規定，企業所得稅過渡優惠政策與企業所得稅法及其實施條例中規定的優惠政策存在交叉的，由企業選擇最優惠的政策執行，且一經選擇，不得改變。
企業所得稅法及其實施條例根據“產業優惠為主，區域優惠為輔”的原則，規定了若干形式的優惠政策，除所得稅定期減免外，還有諸如計算應納稅所得額時減計收入、研發費用及安置特殊就業人員人工費用加計扣除、技術轉讓所得減免所得稅、購置環境保護等專用設備按一定比例抵扣應納稅額等等，這些優惠政策與過渡優惠政策是否也不能疊加享受呢？
財稅[2009]69號文明確，這里所稱的“不得疊加享受”，只限于企業所得稅過渡優惠政策與企業所得稅法及其實施條例中規定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優惠。企業所得稅法及其實施條例中規定的各項稅收優惠，凡企業符合規定條件的，可以同時享受。對此納稅人應予以關注，以免不能充分享受稅法規定的各項優惠政策。
分支機構適用政策
新稅法以是否具有法人資格作為企業所得稅納稅人的認定標準。而“兩稅”合一前，內資企業以是否獨立核算而非是否具有法人資格為納稅人認定標準，外資企業雖以法人作為納稅主體，但對其在我國境內從事產品生產、商品貿易、服務等業務的分支機構，其生產經營所得應適用該分支機構所在地同類業務企業適用的企業所得稅稅率。也就是說，“兩稅”合一前，不具備法人資格的內、外資企業分機機構，都可能單獨享受所得稅優惠政策。
根據稅法第57條規定，在新稅法公布之日即2007年3月16日之前設立的企業，可以享受過渡性稅收優惠政策，那么企業在2007年3月16日之前設立的分支機構，是否可以單獨享受國發[2007]39號規定的企業所得稅過渡優惠政策呢？
對此，財稅[2009]69號文明確，單獨依據原內、外資企業所得稅法的優惠規定已享受有關稅收優惠的分支機構，凡符合國發[2007]39號所列政策條件的，都可以單獨享受國發[2007]39號規定的企業所得稅過渡優惠政策。當然這里需要注意，新所得稅法實施后規定的有關優惠政策，作為不具備法人資格的分支機構是不能單獨享受的。
跨期投資收益處理
居民企業包括內資企業和外資企業，而“兩稅”合一前后，內、外資企業的權益性投資收益納稅處理都存在區別。新稅法自2008年1月1日開始實施，那么對于居民企業之間分配的屬于2007年度及以前年度的累積未分配利潤而形成的股息、紅利等權益性投資收益該如何處理呢？
此前，該問題一直存有爭議，財稅[2009]69號文對此終于明確，2008年1月1日后，居民企業之間分配屬于2007年度及以前年度的累積未分配利潤而形成的股息、紅利等權益性投資收益，均應按照企業所得稅法第二十六條及實施條例第十七條、第八十三條的規定處理。因此，2008年1月1日后，外資企業從其被投資企業取得的2007年度及以前年度的累積未分配利潤而形成的股息、紅利等權益性投資收益未必都可以不計入應納稅所得額，而內資企業從其被投資企業取得的2007年度及以前年度的累積未分配利潤而形成的股息、紅利等權益性投資收益，即使投資方與被投資方存在稅率差，只要符合稅法規定的條件，也不用再補繳所得稅。
小型微利企業政策
根據稅法第二十八條，符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。這里的“條件”，根據稅法實施條例第九十二條，是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件：工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。
小型微利企業中，有很多是實行核定征收方式繳納企業所得稅的，那么這類企業是否可以適用20%的低稅率優惠政策呢？
財稅[2009]69號文明確，企業所得稅法第二十八條規定的小型微利企業待遇，應適用于具備建賬核算自身應納稅所得額條件的企業，按照國稅發[2008]30號文繳納企業所得稅的企業，在不具備準確核算應納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業適用稅率。實際上，由于稅法實施條例第九十二條明確規定了適用稅法第二十八條優惠政策的小型微利企業在年度應納稅所得額、從業人數、資產總額等方面應具備必要條件，而實行核定征收方式繳納企業所得稅的納稅人，一般不具備設賬的能力或準確進行財務核算的條件，也就不可能準確計算應納稅所得額和企業資產總額，從而也就無法享受小型微利企業優惠政策。
財稅[2009]69號文同時對實施條例中，關于小型微利企業的從業人數、 從業人數和資產總額指標作了進一步解釋，即從業人數是指與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數之和；從業人數和資產總額指標，按企業全年月平均值確定，年度中間開業或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。
財政部 國家稅務總局
關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知
根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例和《國務院關于印發進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展若干政策的通知》（國發[2011]4號）精神，為進一步推動科技創新和產業結構升級，促進信息技術產業發展，現將鼓勵軟件產業和集成電路產業發展的企業所得稅政策通知如下：
一、集成電路線寬小于0.8微米（含）的集成電路生產企業，經認定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計算優惠期，第一年至第二年免征企業所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅，并享受至期滿為止。
二、集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過80億元的集成電路生產企業，經認定后，減按15%的稅率征收企業所得稅，其中經營期在15年以上的，在2017年12月31日前自獲利年度起計算優惠期，第一年至第五年免征企業所得稅，第六年至第十年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅，并享受至期滿為止。
三、我國境內新辦的集成電路設計企業和符合條件的軟件企業，經認定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計算優惠期，第一年至第二年免征企業所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅，并享受至期滿為止。
四、國家規劃布局內的重點軟件企業和集成電路設計企業，如當年未享受免稅優惠的，可減按10%的稅率征收企業所得稅。
五、符合條件的軟件企業按照《財政部 國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知》（財稅[2011]100號）規定取得的即征即退增值稅款，由企業專項用于軟件產品研發和擴大再生產并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。
六、集成電路設計企業和符合條件軟件企業的職工培訓費用，應單獨進行核算并按實際發生額在計算應納稅所得額時扣除。
七、企業外購的軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可以按照固定資產或無形資產進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年（含）。
八、集成電路生產企業的生產設備，其折舊年限可以適當縮短，最短可為3年（含）。
九、本通知所稱集成電路生產企業，是指以單片集成電路、多芯片集成電路、混合集成電路制造為主營業務并同時符合下列條件的企業：
（一）依法在中國境內成立并經認定取得集成電路生產企業資質的法人企業；
（二）簽訂勞動合同關系且具有大學專科以上學歷的職工人數占企業當年月平均職工總人數的比例不低于40%，其中研究開發人員占企業當年月平均職工總數的比例不低于20%；
（三）擁有核心關鍵技術，并以此為基礎開展經營活動，且當年度的研究開發費用總額占企業銷售（營業）收入（主營業務收入與其他業務收入之和，下同）總額的比例不低于5%；其中，企業在中國境內發生的研究開發費用金額占研究開發費用總額的比例不低于60%；
（四）集成電路制造銷售（營業）收入占企業收入總額的比例不低于60%；
（五）具有保證產品生產的手段和能力，并獲得有關資質認證（包括ISO質量體系認證、人力資源能力認證等）；
（六）具有與集成電路生產相適應的經營場所、軟硬件設施等基本條件。
《集成電路生產企業認定管理辦法》由發展改革委、工業和信息化部、財政部、稅務總局會同有關部門另行制定。
十、本通知所稱集成電路設計企業或符合條件的軟件企業，是指以集成電路設計或軟件產品開發為主營業務并同時符合下列條件的企業：
（一）2011年1月1日后依法在中國境內成立并經認定取得集成電路設計企業資質或軟件企業資質的法人企業；
（二）簽訂勞動合同關系且具有大學專科以上學歷的職工人數占企業當年月平均職工總人數的比例不低于40%，其中研究開發人員占企業當年月平均職工總數的比例不低于20%；
（三）擁有核心關鍵技術，并以此為基礎開展經營活動，且當年度的研究開發費用總額占企業銷售（營業）收入總額的比例不低于6%；其中，企業在中國境內發生的研究開發費用金額占研究開發費用總額的比例不低于60%；
（四）集成電路設計企業的集成電路設計銷售（營業）收入占企業收入總額的比例不低于60%，其中集成電路自主設計銷售（營業）收入占企業收入總額的比例不低于50%；軟件企業的軟件產品開發銷售（營業）收入占企業收入總額的比例一般不低于50%（嵌入式軟件產品和信息系統集成產品開發銷售（營業）收入占企業收入總額的比例不低于40%），其中軟件產品自主開發銷售（營業）收入占企業收入總額的比例一般不低于40%（嵌入式軟件產品和信息系統集成產品開發銷售（營業）收入占企業收入總額的比例不低于30%）；
（五）主營業務擁有自主知識產權，其中軟件產品擁有省級軟件產業主管部門認可的軟件檢測機構出具的檢測證明材料和軟件產業主管部門頒發的《軟件產品登記證書》；
（六）具有保證設計產品質量的手段和能力，并建立符合集成電路或軟件工程要求的質量管理體系并提供有效運行的過程文檔記錄；
（七）具有與集成電路設計或者軟件開發相適應的生產經營場所、軟硬件設施等開發環境（如EDA工具、合法的開發工具等），以及與所提供服務相關的技術支撐環境；
《集成電路設計企業認定管理辦法》、《軟件企業認定管理辦法》由工業和信息化部、發展改革委、財政部、稅務總局會同有關部門另行制定。
十一、國家規劃布局內重點軟件企業和集成電路設計企業在滿足本通知第十條規定條件的基礎上，由發展改革委、工業和信息化部、財政部、稅務總局等部門根據國家規劃布局支持領域的要求，結合企業年度集成電路設計銷售（營業）收入或軟件產品開發銷售（營業）收入、盈利等情況進行綜合評比，實行總量控制、擇優認定。
《國家規劃布局內重點軟件企業和集成電路設計企業認定管理辦法》由發展改革委、工業和信息化部、財政部、稅務總局會同有關部門另行制定。
十二、本通知所稱新辦企業認定標準按照《財政部 國家稅務總局關于享受企業所得稅優惠政策的新辦企業認定標準的通知》（財稅[2006]1號）規定執行。
十三、本通知所稱研究開發費用政策口徑按照《國家稅務總局關于印發的通知》（國稅發[2008]116號）規定執行。
十四、本通知所稱獲利年度，是指該企業當年應納稅所得額大于零的納稅年度。
十五、本通知所稱集成電路設計銷售（營業）收入，是指集成電路企業從事集成電路（IC）功能研發、設計并銷售的收入。
十六、本通知所稱軟件產品開發銷售（營業）收入，是指軟件企業從事計算機軟件、信息系統或嵌入式軟件等軟件產品開發并銷售的收入，以及信息系統集成服務、信息技術咨詢服務、數據處理和存儲服務等技術服務收入。
十七、符合本通知規定須經認定后享受稅收優惠的企業，應在獲利年度當年或次年的企業所得稅匯算清繳之前取得相關認定資質。如果在獲利年度次年的企業所得稅匯算清繳之前取得相關認定資質，該企業可從獲利年度起享受相應的定期減免稅優惠；如果在獲利年度次年的企業所得稅匯算清繳之后取得相關認定資質，該企業應在取得相關認定資質起，就其從獲利年度起計算的優惠期的剩余年限享受相應的定期減免優惠。、
十八、符合本通知規定條件的企業，應在年度終了之日起4個月內，按照本通知及《國家稅務總局關于企業所得稅減免稅管理問題的通知》（國稅發[2008]111號）的規定，向主管稅務機關辦理減免稅手續。在辦理減免稅手續時，企業應提供具有法律效力的證明材料。
十九、享受上述稅收優惠的企業有下述情況之一的，應取消其享受稅收優惠的資格，并補繳已減免的企業所得稅稅款：
（一）在申請認定過程中提供虛假信息的；
（二）有偷、騙稅等行為的；
（三）發生重大安全、質量事故的；
（四）有環境等違法、違規行為，受到有關部門處罰的。
二十、享受稅收優惠的企業，其稅收優惠條件發生變化的，應當自發生變化之日起15日內向主管稅務機關報告；不再符合稅收優惠條件的，應當依法履行納稅義務；未依法納稅的，主管稅務機關應當予以追繳。同時，主管稅務機關在執行稅收優惠政策過程中，發現企業不符合享受稅收優惠條件的，可暫停企業享受的相關稅收優惠。
二十一、在2010年12月31日前，依照《財政部 國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》（財稅[2008]1號）第一條規定，經認定并可享受原定期減免稅優惠的企業，可在本通知施行后繼續享受到期滿為止。
二十二、集成電路生產企業、集成電路設計企業、軟件企業等依照本通知規定可以享受的企業所得稅優惠政策與企業所得稅其他相同方式優惠政策存在交叉的，由企業選擇一項最優惠政策執行，不疊加享受。
二十三、本通知自2011年1月1日起執行。《財政部 國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》（財稅[2008]1號）第一條第（一）項至第（九）項自2011年1月1日起停止執行。
（財稅[2012]27號；2012年4月20日）
國家稅務總局
關于小型微利企業預繳企業所得稅有關問題的公告
為貫徹落實《財政部 國家稅務總局關于小型微利企業所得稅優惠政策有關問題的通知》（財稅[2011]117號）有關規定，現就小型微利企業預繳企業所得稅有關問題公告如下：
一、上一納稅年度年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元），同時符合《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第九十二條規定的資產和從業人數標準，實行按實際利潤額預繳企業所得稅的小型微利企業（以下稱符合條件的小型微利企業），在預繳申報企業所得稅時，將《國家稅務總局關于〈中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表〉等報表的公告》（國家稅務總局公告[2011]64號）中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）第9行“實際利潤總額”與15%的乘積，暫填入第12行“減免所得稅額”內。
二、符合條件的小型微利企業“從業人數”、“資產總額”的計算標準按照《國家稅務總局關于小型微利企業所得稅預繳問題的通知》（國稅函[2008]251號）第二條規定執行。
三、符合條件的小型微利企業在預繳申報企業所得稅時，須向主管稅務機關提供上一納稅年度符合小型微利企業條件的相關證明材料。主管稅務機關對企業提供的相關證明材料核實后，認定企業上一納稅年度不符合規定條件的，不得按本公告第一條規定填報納稅申報表。
四、納稅年度終了后，主管稅務機關應核實企業納稅年度是否符合上述小型微利企業規定條件。不符合規定條件、已按本公告第一條規定計算減免企業所得稅預繳的，在年度匯算清繳時要按照規定補繳企業所得稅。
關鍵詞：企業財務；稅收籌劃；所得稅
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）03-0-01
隨著我國經濟的飛速發展，國家對稅收政策也在不斷的進行改革，以適應我國經濟發展的需要。在2008年的元旦，新的企業所得稅法正式出臺，這次的稅法中，正式的將外資企業和內資企業的所得稅制統一起來，不再進行分別的稅收管理。這對外資企業還是內資企業都造成了一定的影響。因此，企業的財務工作人員，應該根據新的所得稅法，制定出相應的稅收籌劃工作。具體的主要有以下幾個方面。
一、明確企業的組織形式
根據新出臺的企業所得稅法相關規定，在我國境內的所以企業以及其他取得收入的組織均算作企業所得稅義務納稅人，但是，對于私人獨資企業或者是合伙企業并不適用于企業所得稅法，而是要按照個人所得稅進行繳納。 與此同時，居民企業和非居民企業執行不同的納稅標準， 居民企業根據其來自國內外的收入繳納企業所得稅，而非居民企業則是按照其在國內的企業在境內的收入或者是這些企業在國外的資金收入進行繳納企業所得稅。根據以上各項規定，不同的組織形式對納稅人的征稅對象等都產生直接的影響。所以，企業要根據未來的發展計劃建立相應的組織形式，進行稅收籌劃是十分必要的。
如果是內資企業，可以建立公司制企業或者是承擔無限連帶責任的個人獨資企業，也可以是合伙企業，但是，這三種稅負相差很大。投資者是自然人，當設立為獨立法人資格的公司制企業，就要承擔雙重征稅的情況，企業的所有者既要為企業繳納企業所得稅，還要為自己繳納個人所得稅。但是，如果將企業設立成為個人獨資公司或者是合伙企業，那就只需要繳納自己收入的個人所得稅，不用負責繳納企業所得稅。另外，如果是外資企業，在我國建立具有法人資格的企業，無論是中外合資企業、中外合作企業還是外資企業，都必須作為我國的居民納稅人，根據其在我國境內和境外的所得進行納稅，但是，其應繳的納稅額是其所得純利益的25%左右，如果是外企在我國建立的分部，就應該算作是我國的非居民納稅人，就只要就其來源于中國境內的所得以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得納稅，而且實行百分之十的優惠稅率，但是，其應納稅額是其全部的運營資金，因此，對于外資企業來講，也要根據其未來的發展預想來選擇適當的組織形式。并且新企業所得稅法指出，以法人作為基本納稅單位，居民企業在中國境內設立不具有法人資格營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅。 因此，通過選擇將經營機構設立為具有法人資格的子公司還是不具有法人資格的分公司，企業可以進行合理的稅收籌劃。
二、充分利用成本費用稅前扣除標準
新企業所得稅法取消或提高了企業成本費用的稅前扣除標準，企業應發生額扣除，因此企業應充分利用這些規定，為職工安排好福利方案。新稅法規定：如果企業中與生產經營有關的業務招待費用按照其發生額的百分之六十、并且，在小于或等于當年銷售收入百分之五的限額內進行扣除，然而，沒有針對企業中發生的會議費、差旅費等費用項目進行扣除的限制，所以，企業可以將招待費和會議費、差旅費進行分別核算，并對相關憑證進行妥善的保存，可以有效避免將其他能夠全額扣除的費用放入企業的業務招待費中，致使納稅額的增加，同時，也要注意不要將業務招待費錯放到其他的費用之中，造成企業偷稅現象的發生。 新稅法還規定，用于企業合理的廣告費用和業務宣傳費用可以再低于該年銷售收入百分之十五的額度內進行扣除，所以，企業可以將餐飲費發放宣傳禮品的費用，減少企業的納稅額。
三、國家產業投資的優惠政策合理利用
在新出臺的企業所得稅法中，相關的稅收優惠政策做出和很多調整，不再進行地區差異的稅率制度，而是在產業政策方面規定了一些優惠政策，這些優惠的方面主要有高新技術產業、農林牧漁業、國家重點扶持的公共基礎設施行業、環保節能節水項目、技術轉讓所得、環保節能節水安全生產等專用設備投資、技術進步加速折舊、資源綜合利用取得收入、創業投資企業投資抵扣稅收。所以，企業設計投資計劃時，盡量選擇符合相關稅收優惠政策的一些產業，積極創造相關優惠政策需要的條件，并對國家鼓勵的產業進行，盡量多享受國家稅收的優惠政策，實現減少繳稅金額，為企業帶來更多利潤。另外，新企業所得稅法還規定，企業用于開發新技術、新產品、新工藝產生的研究費用，或者是為了安置殘疾人員和國家鼓勵安置的其他就業人員發放的工資，可以稅前加計扣除，所以，企業應該增加多科研項目的投資額度，積極開發新技術和新產品，增強企業在同行業中的競爭力的同時，還可以享受國家的扶持優惠政策。
四、利用國家對于小型微利企業的扶持政策
新企業所得稅法規定，對于小型微利企業可減按 20%的稅率征收企業所得稅。小型微利企業是指從事國家非限制和禁止的行業并符合以下條件的企業：工業企業年應納稅所得額不超過 30 萬元，從業人數不超過100 人，資產總額不超過 3 000 萬元；其他企業年應納稅所得額不超過 30萬元，從業人數不超過 80 人，資產總額不超過 1 000 萬元。企業集團或連鎖經營企業對于下屬盈利的小型分支機構，可分設為具有法人資格、獨立納稅的子公司，以便享受小型微利企業的優惠稅率。這樣就可以為企業減少應繳納的稅款，創造更多的經濟利潤。
五、小結
通過對相關新稅法的深入分析，我們可以發現，企業對自身產業結構等的合理調整，可以為企業創造更多的經濟利益，同時，也可以為國家解決一定的社會負擔，為構建和諧社會做出貢獻。因此，做好企業的稅收籌劃工作對于企業的發展而言是十分重要的。
參考文獻：
[1]李建忠,徐詠梅.中小企業稅收籌劃問題淺析[J].中國經貿導刊,2010,19.
隋博士答：1、工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元（其中，年應納稅所得額不超過6萬元的，其所得減按50%計入應納稅所得額），從業人員不超過100人，資產總額不超過3000萬元。
2、其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元（其中，年應納稅所得額不超過6萬元的，其所得減按50%計入應納稅所得額），從業人員不超過80人，資產總額不超過1000萬元。小型微利企業優惠政策，應適用于具備建賬核算自身應納稅所得額條件的企業，按照《企業所得稅核定征收辦法》（國稅發【2008】30號）繳納企業所得稅的企業，在不具備準確核算應納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業適用稅率。
讀者問：什么樣的中小微企業可以獲得減按15%的稅率征收企業所得稅？
隋博士答：被認定為高新技術企業的中小微企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。這里所稱的高新技術企業是指：在《國家重點支持的高新技術領域》內，持續進行研究開發與技術成果轉化，形成企業核心自主知識產權，并以此為基礎開展經營活動，在中國境內（不包括港、澳、臺地區）注冊一年以上的居民企業。
讀者問：高新技術企業認定的條件是什么？
隋博士答： 1、在中國境內（不含港、澳、臺地區）注冊的企業，近三年內通過自主研發、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨占許可方式，對其主要產品（服務）的核心技術擁有自主知識產權。
2、產品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍。
3、具有大學專科以上學歷的科技人員占企業當年職工總數的30%以上，其中研發人員占企業當年職工總數的10%以上。
4、企業為獲得科學技術（不包括人文、社會科學）新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）而持續進行了研究開發活動，且近三個會計年度的研究開發費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：（1）最近一年銷售收入小于5000萬元的企業，比例不低于6%；（2）最近一年銷售收入在5000萬元至20000萬元的企業，比例不低于4%；（3）最近一年銷售收入在20000萬元以上的企業，比例不低于3%。其中，企業在中國境內發生的研究開發費用總額占全部研究開發費用總額的比例不低于60%。企業注冊成立時間不足三年的，按實際經營年限計算。
5、高新技術產品（服務）收入占企業當年總收入的60%以上。
6、企業研究開發組織管理水平、科技成果轉化能力、自主知識產權數量、銷售與總資產成長性等指標符合《高新技術企業認定管理工作指引》的要求。
經認定（復審）合格的高新技術企業，自認定（復審）批準的有效期當年開始，可申請享受企業所得稅優惠。
讀者問：資格證書的有效期限是多久？
隋博士答：高新技術企業資格自頒發證書之日起有效期為3年。
讀者問：能享受“對中小微企業符合條件的技術轉讓所得，在一個納稅年度內不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。”的政策需要符合什么特定條件？
隋博士答：（1）技術轉讓的范圍，包括居民企業轉讓專利技術、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計權、植物新品種、生物醫藥新品種，以及財政部和國家稅務總局確定的其他技術。
其中：專利技術，是指法律授予獨占權的發明、實用新型和非簡單改變產品圖案的外觀設計。
（2）所稱技術轉讓，是指居民企業轉讓其擁有符合本通知第一條規定技術的所有權或5年以上（含5年）全球獨占許可使用權的行為。
（3）技術轉讓應簽訂技術轉讓合同。其中，境內的技術轉讓須經省級以上（含省級）科技部門認定登記，跨境的技術轉讓須經省級以上（含省級）商務部門認定登記，涉及財政經費支持產生技術的轉讓，需省級以上（含省級）科技部門審批。居民企業技術出口應由有關部門按照商務部、科技部的《中國禁止出口限制出口技術目錄》（商務部、科技部令2008年第12號）進行審查。居民企業取得禁止出口和限制出口技術轉讓所得，不享受技術轉讓減免企業所得稅優惠政策。
（4）居民企業從直接或間接持有股權之和達到100%的關聯方取得的技術轉讓所得，不享受技術轉讓減免企業所得稅優惠政策。
讀者問：符合條件的技術轉讓所得計算方法是什么？
隋博士答：技術轉讓所得=技術轉讓收入―技術轉讓成本―相關稅費
技術轉讓收入是指當事人履行技術轉讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉讓設備、儀器、零部件、原材料等非技術性收入。不屬于與技術轉讓項目密不可分的技術咨詢、技術服務、技術培訓等收入，不得計入技術轉讓收入。
技術轉讓成本是指轉讓的無形資產的凈值，即該無形資產的計稅基礎減除在資產使用期間按照規定計算的攤銷扣除額后的余額。
相關稅費是指技術轉讓過程中實際發生的有關稅費，包括除企業所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加、合同簽訂費用、律師費等相關費用及其他支出。
讀者問：享受技術轉讓所得減免企業所得稅優惠的企業還需要注意什么？
隋博士答：享受技術轉讓所得減免企業所得稅優惠的企業，應單獨計算技術轉讓所得，并合理分攤企業的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受技術轉讓所得企業所得稅優惠。
企業發生技術轉讓，應在納稅年度終了后至報送年度納稅申報表以前，向主管稅務機關辦理減免稅備案手續。
讀者問：中小微企業從事農、林、牧、漁項目的，有何優惠政策？
隋博士答：1、可以免征企業所得稅的項目由：蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；農作物新品種的選育；中藥材的種植；林木的培養和種植；牲畜、家禽的飼養；林產品的采集；灌溉、農產品初加工、獸醫、農技推廣、農機作業和維修等農、林、牧、漁服務業項目的；遠洋捕撈。
2、可以減半征收企業所得稅的項目由：花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；海水養殖、內陸養殖。
3、享受企業所得稅優惠政策的農產品初加工有具體的范圍，包括種植業類、畜牧業類、漁業類，具體可見《財政部國家稅務總局關于享受企業所得稅優惠政策的農產品初加工范圍（試行）的通知》（財稅【2008】149號）及《財政部國家稅務總局關于享受企業所得稅優惠的農產品初加工有關范圍的補充通知》（財稅【2011】26號）。
讀者問：對金融機構與小型、微型企業簽訂的借款合同，免征印花稅？
【關鍵詞】小微企業；上市公司；稅收籌劃；大學生
近年來，小微企業發展很快，部分成了創業板和中小板的上市公司，在我國經濟結構中占有越來越重要的地位。為了更好地支持小型微利企業的發展，國家給予了小微企業很多稅收優惠政策，以減輕其稅收負擔。由于設立小微企業的創業資金門檻和基礎條件要求較低，又有較多的國家財稅優惠政策支持，面對就業壓力，越來越多高校畢業生選擇走上了自主就業，創立自己小微企業之路。大學生創立小型微利企業階段，面臨著缺乏資金、技術、管理經驗等問題。此期間，如能充分有效地研究利用好國家對大學生創業和小微企業的稅收優惠政策，科學開展企業節稅籌劃工作，對正確樹立納稅意識，降低創業成本，緩解資金緊張，增加盈利，防范稅務風險，提高經營管理水平，實現成功創業，有著積極意義。
高校畢業生小微企業創立階段稅收籌劃的主要策略：
(一)積極利用高校畢業生身份，享受國家大學生創業的稅收優惠政策
為鼓勵高校大學生自主創業，以創業帶動就業，國家制定了一系列鼓勵創業的稅收支持政策。2010年底財政部、國家稅務總局發出《關于支持和促進就業有關稅收政策的通知》，將畢業年度內的高校畢業生也納入自主創業稅收優惠政策適用范圍。教育部規定，自2011年1月1日起，明確畢業生從畢業年度起三年內自主創業可享受稅收減免的優惠政策。畢業年度內的高校畢業生在校期間創業，可向所在高校申領《高校畢業生自主創業證》，離校后創業的，可憑畢業證書直接向創業地縣以上人社部門申請核發《就業失業登記證》，作為享受政策的憑證。政策規定，對持《就業失業登記證》(注明“自主創業稅收政策”或附著《高校畢業生自主創業證》)畢業生從事個體經營(除建筑業、娛樂業以及銷售不動產、轉讓土地使用權、廣告業、房屋中介、桑拿、按摩、網吧、氧吧外)的，在3年內按每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和個人所得稅。對該企業吸納高校畢業生按實際招用人數每人每年4000元定額依次扣減其營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業所得稅，可上下浮動20%，由各省、自治區、直轄市人民政府根據本地區實際情況在此幅度內確定具體定額標準。大學生創業舉辦的企業符合小型微利企業條件的，即工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。大學生創辦的企業經過省高新技術企業管理機構認定的，可按照15%的優惠稅率征收企業所得稅等政策。因此，高校畢業生在創業時要積極發揮自己畢業生身份的優勢，充分利用好國家的稅收優惠政策，減輕自己創業企業的稅負。
[關鍵詞] 企業所得稅 納稅籌劃 業務招待費 利息費用
企業所得稅的計稅依據是應納稅所得額,應稅所得額=收入總額-準予扣除項目金額。降低企業所得稅稅基的思路為:使收入總額極小化和使稅前準予扣除項目金額極大化。
一、縮小應稅收入策略
縮小應稅收入主要考慮及時剔除不該認定為應稅收入的項目,或設法增加免稅收入。在實踐中具體采取的方法有:
1.對銷貨退回及折讓,應及時取得有關憑證并作沖減銷售收入的賬務處理,以免虛增收入;
2.年度計算收入總額時,對預收貨款、應付賬款等項目也應予以減除,防止錯記為收入;
3.多余的周轉資金,用于購買政府公債,其利息收入可免交企業所得稅。或者將多余的周轉資金直接投資于其他居民企業,取得的投資收益也可免交企業所得稅。
二、膨脹成本費用策略
1.分散利息費用
企業所得稅法規定,納稅人在生產、經營期間向金融機構借款的利息支出,按實際發生數扣除,向非金融機構借款的利息支出,不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分,準予扣除。
企業向金融機構貸款的利息支出都可據實在稅前列支。但有些企業籌集資金困難,不得不向其他企業拆借或向非金融機構私下高息借款,也有些企業為融通資金并且給職工謀取一定的經濟利益,在企業內部職工中高息集資。以上種種情況,高于金融機構同類、同期貸款利率以外的部分利息支出,不得在稅前列支。
所以企業籌集資金應盡量避免高息借款。一旦發生高息借款后,應考慮將高息部分分散至其他名目開支。按照現行稅法和財務制度規定,利息支出在財務費用中核算,除了利息外,還有手續費、匯兌損益等也在財務費用中核算。金融機構手續費無限額開支。企業若是向非金融機構、向職工集資,部分高息可以轉為金融機構手續費;或者在企業內部由工會組織集資,部分手續費等可分散至工會經費中開支;若是同行業互相拆借的高息支出,可以轉化為企業之間的業務往來開支,在產品銷售費用、經營費用等列支,從而擴大在稅前扣除的支出范圍。
3.分散業務招待費
考慮到商業招待和個人消費之間難以區分,為加強管理,同時借鑒國際經驗,實施條例規定,企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出,按照發生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5%。超過列支標準部分,應于稅后開支。
事實上,企業為順利開展工作,業務招待費超支是正常的現象。對于這種情況,企業應于申報前自行計算。若超過限額,企業應自行調整減除,將開支的招待費轉移至其他科目稅前扣除。例如企業贈送客戶禮金、禮券等費用,可考慮以傭金費用列支,傭金支出也無限額限制,從而這部分也可以稅前扣除,達到節稅效果。此外,企業還可以把招待費作為會議經費,通過“管理費用”科目在所得稅前列支,同樣可以達到以上效果。
3.合理安排工資及工資費用
企業所得稅法規定:企業發生的合理的工資薪金支出,準予扣除;企業發生的職工福利費支出,不超過工資薪金總額14%的部分,準予扣除;企業撥繳的工會經費,不超過工資薪金總額2%的部分,準予扣除;除國務院財政、稅務主管部門另有規定外,企業發生的職工教育經費支出,不超過工資薪金總額2.5%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。
針對上述有關規定,企業從獲取節稅利益角度,可采取以下一些措施:
(1)適當提高職工工資標準,超支福利以工資形式發放。新企業所得稅法取了消計稅工資的規定, 這對內資企業是一個較大的利好, 但企業一定要注意合理性, 注意同行的工資水平。否則, 稅務機關對不合理支出可進行納稅調整。
(2)加大教育投入,增加職工教育、培訓的機會,努力提高職工素質;(3)兼任企業董事或監事職務的內部職工,可將其報酬計入工資薪金;(4)持有本企業股票的內部職工,可將其應獲股利改為以績效工資或年終獎金形式予以發放。
4.合理安排對外捐贈
新的企業所得稅法規定:企業發生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除。超過部分,不得在企業所得稅前扣除。
公益性捐贈做了界定:公益性捐贈是指企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門,向教育、民政等公益事業和遭受自然災害地區、貧困地區的捐贈。納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。
企業若發生捐贈支出,出于稅收上的考慮,應特別注意兩點:
第一,認清捐贈對象和捐贈中介,即企業應通過稅法規定的社會團體和機關實施捐贈。
第二,注意限額。企業可根據自身的經濟實力和發展戰略,決定公益性捐贈的額度,從節稅角度考慮,一般不宜超過稅前允許扣除的比例(年度利潤總額的12%)。如果因為一些特殊原因,需要超過,也可以“先認捐、后支出”,即將超支部分的公益性捐贈支出安排到下一年度,力爭稅前扣除。
三、企業所得稅稅率策略
新企業所得稅法規定的企業所得稅稅率有四檔,即:基準稅率25%與三檔優惠稅率10%、15%和20%。企業如果善于利用這種稅收差異,努力創造條件使自己享受較低的稅率,對企業來說可以減輕稅負,國家也達到了調控經濟的目的。
1.設立自主創新型高新技術企業
新企業所得稅法明確規定:國家需要重點扶持的高新技術企業,減按15%的稅率征收企業所得稅。企業應將納稅籌劃的重點放在自主創新、培養核心競爭力上。為此,企業應設立自己的研發機構,組建穩定的研發隊伍,制訂中長期研發計劃,自主研發新產品、新技術,并及時向科技主管部門報備立項,形成研發成果檔案。這既符合企業的發展要求,又符合新企業所得稅法的立法精神。
2.小型微利企業的納稅籌劃
新企業所得稅法規定,符合條件的小型微利企業,減按20%的稅率征收企業所得稅。這比一般法定稅率降低了5個百分點。對小型微利企業的界定,借鑒國際通行做法,按照便于征管的原則,《企業所得稅法實施條例》規定了小型微利企業的標準:工業企業,年度應納稅所得額不超過30萬元,從業人數不超過100人,資產總額不超過3000萬元;其他企業,年度應納稅所得額不超過30萬元,從業人數不超過80人,資產總額不超過1000萬元。因此,小型企業在設立時首先需認真規劃企業的規模和從業人數,規模較大或人數較多時,可考慮設立為兩個或多個獨立的納稅企業;其次要關注年應納稅所得額。
關鍵詞：稅改背景；小型企業；稅收籌劃
小微企業是我國市場主體，貢獻了超過80%以上的就業，超過60%的GDP，因此小型微利企業的發展對我國經濟具有重要影響。在進入經濟新常態后，小微企業市場競爭加劇，加之疫情的反復，為中小企業的經營帶來了一定壓力。為了更好地促進小微企業的長久、穩定發展，我國政府自2019年之后，頒布了一系列關于小微企業的稅收優惠政策。中小企業應把握機遇，響應國家號召，充分利用稅收優惠政策，實現稅收收益。
一、小型微利企業稅收優惠政策的解讀
為了推動小型微利企業的全面發展，我國自2019年開始，先后出臺了一系列稅收方面的優惠政策，并在《通知》①中指出，查賬征收或核定征收方式的小型微利企業，均能夠享受普惠性稅收減免政策。為了更好地做好稅收籌劃工作，企業必須要及時掌握政策變化，并加以利用［1］。本文從所得稅優惠政策與增值稅優惠政策兩方面進行解讀。
（一）所得稅優惠政策解讀在《通知》中加入了企業所得稅超額累進計稅辦法，對小微企業年應繳納所得稅進行了分檔，分為100萬元以下、100-300萬元之間兩個檔，分別減按照25%、50%計入應納稅所得額，稅負直接降到5%、10%。在新稅改政策實施后，小微企業最為受益。
（二）增值稅優惠政策解讀第一，關于小微增值稅優惠政策的解讀，首先要了解政策對企業月銷售額的規定，月銷售額包括銷售貨物、服務、勞務、無形資產以及不動產。若企業的月銷售額不足10萬元，免征增值稅；若超過10萬元，則要將不動產的銷售額刨除之后再重新計算，若重新計算后，不足10萬元，那么除不動產之外其余部分免征；若重新計算后仍在10萬元以上，那么按照規定進行征稅。第二，對于從事生產、生活業的企業而言，可按照規定，基于當期可抵扣的進項稅額加計10%。［2-3］
二、稅改背景下小型微利企業的稅收籌劃路徑-以H公司為例
（一）H公司基本情況H公司是一家集生產、銷售于一體的公司，符合小微企業認定標準，主要生產、銷售各種乳制品，H公司近兩年收入組成情況如表1所示。2020年，該公司員工總人數186人，資產總額為1143.5萬元，應納稅所得額158.2萬元，企業目標在2021年，納稅在100萬元以下。從成本費用來看，H公司2020年的成本費用相比于2019年，增長率達到了6.10%，營業成本率為39.21%。綜合來看，H公司近兩年的營業收入增長率比較高，盡管營業成本有所降低，但是成本費用還是逐漸增加，其中稅金與附加項目的增長幅度是最高的。從納稅情況來看，在2019年之前，H公司不屬于小微企業，所以一直是按照一般納稅人25%稅率繳納企業所得稅，增值稅率按照16%繳納；2019年之后，新稅收政策的實施后H公司符合小微企業認定條件，按小微企業優惠稅率繳納企業所得稅，增值稅率按13%繳納。
（二）稅收籌劃路徑由前文可知，H公司的企業稅負中，企業所得稅與增值稅是主要稅種。在2019年新稅收政策頒布后，極大地增加了該公司的節稅空間。本文結合H公司的實際情況，按照新稅改政策，基于企業所得稅與增值稅這兩個角度，對H公司進行稅收籌劃。1.企業所得稅的稅收籌劃本文結合H公司的實際情況，對其應納稅所得額進行調整，主要從固定資產一次性扣除、研發費用加計扣除以及其他費用等三個方面展開籌劃，以充分享受稅收優惠。第一，固定資產一次性扣除的稅收籌劃。H公司可以酌情利用固定資產一次性扣除政策，即通過購買特定固定資產的方式，將資金計入企業的成本費用當中，以達到節稅目的。H公司預計2021年應納稅所得額設為固定值a（萬元），若H公司購買X萬元的固定資產，當X＜（a-100）萬元時，H公司可以節省X*10%（萬元）的所得稅；當（a-100）（萬元）≤X≤a（萬元）時，H公司的稅負可以減少［（a-100）*5%+X*5%］萬元。但是，需要注意的是，大量購買固定資產，容易為企業帶來一定負擔，H公司應量力而行。第二，研發費用加計扣除的稅收籌劃。文件②指出，針對致力于創新、研發新技術的企業，可給予研發費用加計75%扣除的優惠，形成企業無形資產的，要按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。H公司預計在2021年研發費用投入為200萬元，研發專利無法在年底快速形成企業的無形資產，經篩選，該公司的研發費用符合扣除標準，由加計扣除政策，H公司可享受350萬元（200*175%）的稅前扣除，企業所得稅可以少繳納7萬元左右。第三，其他費用的稅收籌劃。H公司的其他費用主要包括業務招待費與公益性支出兩方面。在業務招待費的稅收籌劃方面，稅法規定業務招待費可以依年發生額的60%扣除，扣除額最高可以達到愜意年銷售額的0.5%，超出部分則不允許在稅前扣除，這種情況下企業所得稅便會增加。結合H公司的實際情況，預計2021年的銷售總額為1526.71萬元，年業務招待費預計15.43萬元，那么按照規定，H公司業務招待費最高扣除額為7.63（1526.71*0.5%）萬元，那么H公司有7.8（15.43-7.63）萬元無法在稅前扣除。這種情況下，就要找到業務招待費的“最佳額度”，來合理節稅。由計算可知，當業務招待費是銷售收入的0.833%時，H公司能夠享受業務招待費最大限度地扣除。在公益性支出的稅收籌劃方面，根據規定，企業的公益性指出在年度利潤總額12%以下的部分，可以在稅前扣除。
H公司可以根據實際情況，結合自身年應按稅額，通過公益性組織或政策進行捐贈，可以節省一定企業所得稅，但節省的額度相對較小。2.增值稅的稅收籌劃第一，納稅身份籌劃。小微企業享受新稅收政策優惠的前提，要先決定企業究竟要作為一般納稅人還是小規模納稅人。H公司的銷售成本率為37.90%，根據目前H公司的銷售合同，其2021年預計將有1042.73萬元的合同收入，這些收入均是采用直接收款方式。而若將收款方式變成分期收款或者賒銷的方式，并且收款日期設定為2021年，那么H公司在2021年的應稅銷售額就會降到341.5萬元。這種情況下H公司有兩種原則，一是作為一般納稅人，這種情況下增值稅額僅需要繳納30.85萬元；二是作為小規模納稅人，按照3%征收增值稅，稅額為12.50萬元。因此，本文認為，H公司可以通過賒銷的方式來銷售產品或勞務，再將稅款延續至下一年度繳納，同時也可以讓H公司享受更多的優惠政策。需要注意的是，H公司要格外關注款項入賬的時間，嚴格按照合同操作，不可出現舞弊。第二，月銷售額與納稅期限選擇的籌劃。按照新稅改政策，對月銷售額低于10萬元的小微企業免增值稅，而且還為小規模納稅人提供了兩種納稅期限的選擇，即按月或按季度。所以，對于H公司而言，納稅期限的不同，會直接影響公式享受的稅收優惠政策方式。結合H公司的實際情況，變更成小規模納稅人之后，2021年應稅銷售額為341.5萬元，那么其月銷售額還是遠超于10萬元，因此還需要進一步籌劃。H公司同樣可以通過改變銷售方式的方法，合理合法延遲銷售額的入賬確認時間，將前三個季度每一個季度的應稅銷售額分別降到30萬元，10月份與11月份的銷售額分別降到10萬元，余下的231.5萬元，都放到10月份入賬，這種情況下增值稅可以再降低3.3萬元。