時(shí)間：2023-03-16 15:40:10
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自然人出資組建的有限責(zé)任公司,根據(jù)董事會決議采用未分配利潤轉(zhuǎn)增實(shí)收資本,按稅法規(guī)定,應(yīng)該把轉(zhuǎn)增實(shí)收資本的這部分未分配利潤計(jì)算征收個(gè)人所得稅,由自然人出資者各自承擔(dān)并通過公司扣繳。但實(shí)際操作時(shí),企業(yè)往往會有意無意地疏忽扣繳,正確的做法應(yīng)為:轉(zhuǎn)增資本的20%的個(gè)人所得稅由各個(gè)股東繳納,企業(yè)收到現(xiàn)金或銀行存款時(shí),借記“現(xiàn)金、銀行存款”,貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交個(gè)人所得稅(轉(zhuǎn)增資本)”,實(shí)際繳納稅金時(shí),做相反的會計(jì)分錄;在轉(zhuǎn)增資本是若搭配相應(yīng)的現(xiàn)金股利,現(xiàn)金股利金額與代扣的個(gè)人所得稅金額相等,則借記“利潤分配---未分配利潤”,貸記“應(yīng)交稅金---應(yīng)交個(gè)人所得稅(轉(zhuǎn)增資本)”,實(shí)際繳納時(shí)做相反分錄,當(dāng)然現(xiàn)金股利大于應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅,貸方可增加“現(xiàn)金”科目。
二、股東長期借用企業(yè)資金,逃避個(gè)人所得稅
為了避免繳納紅利20%的個(gè)人所得稅,有些企業(yè)就不分紅,而是直接將資金作為借款的形式,長期給股東使用,會計(jì)處理時(shí),只是將這部分資金掛在“其他應(yīng)收”中核算,為應(yīng)付稅務(wù)的檢查,有些企業(yè)就在年底的時(shí)候收回資金,等下一會計(jì)年度開始,又將資金借出,循環(huán)往復(fù),這些資金的實(shí)際使用人始終沒有承擔(dān)納稅義務(wù)。
三、以費(fèi)用報(bào)銷代替收入,逃避個(gè)人所得稅
為了節(jié)約用人成本,企業(yè)在給員工制定薪資標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)候,會人為地將一部分薪資作為費(fèi)用,比如,用人單位會告訴你,工資給你定3500元每月,但3000元以工資的形式發(fā)放,還有500元需要員工自己提供相關(guān)發(fā)票,以費(fèi)用報(bào)銷的形式給付員工,這樣的操作,不僅使個(gè)人少繳納了個(gè)人所得稅,企業(yè)還可以少繳納社會養(yǎng)老保險(xiǎn),最終減少的是國家的稅收,有些員工雖然不愿意這樣做,但員工是依賴企業(yè)而生存的,相對企業(yè)員工是弱者,加上員工也有實(shí)際的好處,所以,這樣的會計(jì)處理相對比較隱蔽。
四、建筑勞務(wù)企業(yè)個(gè)人所得稅繳納情況
在建筑業(yè)常有建筑工人討薪的情況,從爬上塔吊以死相脅討要工薪到攻擊項(xiàng)目部、毆打包工頭等人身傷害的極端事件時(shí)有,從中我們可以看到其行為強(qiáng)烈的“暴力”色彩,和這種行為對社會安定的負(fù)面影響?，F(xiàn)在隨著建筑民工價(jià)值觀和維權(quán)意識的日益提升,建筑民工的勞務(wù)報(bào)酬也在逐年提高,建筑民工的月薪超過個(gè)稅起征點(diǎn)的人員比例逐年提高,由于納稅意識淡薄幾乎沒有人會提出建筑工人繳納個(gè)人所得稅的問題。
根據(jù)我個(gè)人對浙江省建筑行業(yè)的了解,目前,建筑公司的勞務(wù)一般采用外包方式,建筑公司將勞務(wù)費(fèi)支付給勞務(wù)企業(yè),取得勞務(wù)發(fā)票作為本公司的勞務(wù)成本,勞務(wù)公司將勞務(wù)費(fèi)發(fā)放給民工,但幾乎沒有勞務(wù)公司會為民工繳納個(gè)人所得稅的,一方面:目前所謂的建筑勞務(wù)企業(yè)實(shí)質(zhì)上只是一個(gè)開票公司,只是開勞務(wù)發(fā)票給建筑企業(yè),按照開具發(fā)票金額的一定比例收取相應(yīng)的費(fèi)用,實(shí)際組織生產(chǎn)的是建筑企業(yè),所以要讓勞務(wù)公司來代扣個(gè)人所得稅是一件比較困難的事。另一方,建筑民工的納稅意識比較薄弱,他們?nèi)狈U納個(gè)稅的意識,核定的勞務(wù)費(fèi)就必須全額拿到現(xiàn)金,不然就變成拖欠民工工資了。雖然,稅務(wù)部門也對勞務(wù)公司的個(gè)稅代收代繳進(jìn)行過專項(xiàng)檢查,要求勞務(wù)企業(yè)也需要全員申報(bào)繳納個(gè)人所得稅,但勞務(wù)企業(yè)上報(bào)的往往和企業(yè)的實(shí)際情況有差距,最常見的就是增加人員減少個(gè)人所得從而逃避個(gè)人所得稅。
2006年2月15日，財(cái)政部了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅》。新所得稅準(zhǔn)則與以《企業(yè)所得稅會計(jì)處理的暫行規(guī)定》為代表的舊制度相比，無論在制定準(zhǔn)則所依據(jù)的基礎(chǔ)觀念，還是所得稅會計(jì)差異的分類、所得稅會計(jì)方法、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)與披露等方面都存在著重大差異。
一、新所得稅準(zhǔn)則與舊制度之間的差異分析
（一）制度準(zhǔn)則所依據(jù)的基礎(chǔ)觀念不同
在會計(jì)準(zhǔn)則制定過程中，存在著兩種不同的理念（或稱準(zhǔn)則建立的基石）——資產(chǎn)負(fù)債觀和收入費(fèi)用觀。
資產(chǎn)負(fù)債觀基于資產(chǎn)和負(fù)債的變動來計(jì)量收益，因此只有當(dāng)資產(chǎn)的價(jià)值增加或是負(fù)債的價(jià)值減少時(shí)才會產(chǎn)生收益；而收入費(fèi)用觀則通過收入與費(fèi)用的直接配比來計(jì)量企業(yè)收益，按照收入費(fèi)用觀，會計(jì)上通常是在產(chǎn)生收益后再計(jì)量資產(chǎn)的增加或是負(fù)債的減少。
與收入費(fèi)用觀相比，資產(chǎn)負(fù)債觀更為注重交易和事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，我國新頒布的所得稅會計(jì)準(zhǔn)則，秉承資產(chǎn)負(fù)債觀，以暫時(shí)性差異取代時(shí)間性差異，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，首先確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債，進(jìn)而由其變動來確定當(dāng)期所得稅費(fèi)用，認(rèn)為只要資產(chǎn)和負(fù)債的會計(jì)核算符合真實(shí)、公允原則，所得稅費(fèi)用會計(jì)信息自然真實(shí)可靠。
（二）確認(rèn)暫時(shí)性差異和時(shí)間性差異的區(qū)別
修正的新會計(jì)準(zhǔn)則中最大的一個(gè)變動即是用“暫時(shí)性差異”取代“時(shí)間性差異”。時(shí)間性差異指因收入或費(fèi)用在會計(jì)上確認(rèn)的期間與稅法規(guī)定申報(bào)的期間不同而產(chǎn)生的。暫時(shí)性差異指：一項(xiàng)資產(chǎn)或一項(xiàng)負(fù)債的稅基和資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于其計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價(jià)值低于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，就是遞延所得稅負(fù)債；反之，就是遞延所得稅資產(chǎn)。
在認(rèn)識和確認(rèn)暫時(shí)性差異時(shí)，要首先理解稅基這一概念。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)，其企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，應(yīng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，所以新準(zhǔn)則引用“計(jì)稅基礎(chǔ)”的概念。
資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以抵扣的金額。（即未來不需要繳稅的資產(chǎn)價(jià)值）
例如：一項(xiàng)存貨的原值為100元，已經(jīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備40元，賬面價(jià)值為60元，在未來銷售過程中可以抵扣應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益的成本是100元，存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)是100元，產(chǎn)生暫時(shí)性差異40元。
（三）虧損彌補(bǔ)的所得稅會計(jì)處理不同
企業(yè)如果發(fā)生經(jīng)營虧損，一般情況下國家為了鼓勵其發(fā)展，會給予一定的稅收優(yōu)惠。我國現(xiàn)行稅法允許企業(yè)虧損向后遞延彌補(bǔ)五年。舊制度關(guān)于所得稅處理規(guī)定中對可結(jié)轉(zhuǎn)到以后期限的尚可抵扣的虧損，在虧損彌補(bǔ)當(dāng)期不確認(rèn)所得稅利益。
新準(zhǔn)則要求企業(yè)對能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的未來應(yīng)稅利潤為限，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。一般稱之為當(dāng)期確認(rèn)法，即以后轉(zhuǎn)抵減所得稅的利益在虧損當(dāng)年確認(rèn)。
產(chǎn)生這一差異的原因是由于新準(zhǔn)則采用的是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，在該方法下，除有限的特例外，要求企業(yè)確認(rèn)所有符合條件的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。
（四）在減值確認(rèn)與計(jì)量上的不同
舊制度沒有對遞延稅款借項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表日對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期限很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。
產(chǎn)生這一差異的原因是由于新準(zhǔn)則采用的是資產(chǎn)負(fù)債觀。因此當(dāng)遞延所得稅資產(chǎn)將來為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的能力下降時(shí)，為其計(jì)提減值準(zhǔn)備就是必須的。
（五）財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)與報(bào)露不同
舊制度只要求企業(yè)在負(fù)債類科目中設(shè)置“遞延稅款”科目，以反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的遞延稅款的余額，并應(yīng)在利潤表中的“利潤總額”項(xiàng)目下設(shè)置“減：所得稅”項(xiàng)目，以反映企業(yè)本期所得稅費(fèi)用。
新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)類科目中設(shè)置“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，核算企業(yè)由于可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)；在負(fù)債科目中設(shè)置“遞延所得稅負(fù)債”科目，核算企業(yè)由于應(yīng)稅暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別作為非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在損益表中單獨(dú)列示。
二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的步驟
第一，確定一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的稅基；
第二，分析、計(jì)算暫時(shí)性差異；
第三，確認(rèn)由于暫時(shí)性差異造成的遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)；
第四，將遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)及相應(yīng)的所得稅費(fèi)用或收益在報(bào)表中予以列示。
簡單來說，即先按應(yīng)納稅所得額計(jì)算“應(yīng)交稅金”；再將暫時(shí)性差異確認(rèn)為“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負(fù)債”；最后以“所得稅”軋平。計(jì)算時(shí)要理解時(shí)間性差異和暫時(shí)性差異。
所有時(shí)間性差異都是暫時(shí)性差異，但有些暫時(shí)性差異則不是時(shí)間性差異。如資產(chǎn)的重估價(jià)，只產(chǎn)生暫時(shí)性差異而不產(chǎn)生時(shí)間性差異；企業(yè)合并時(shí)，被并企業(yè)的資產(chǎn)或負(fù)債在會計(jì)上按公允市價(jià)入賬，稅法規(guī)定報(bào)稅時(shí)按原賬面值價(jià)值計(jì)算，致使暫時(shí)性差異的產(chǎn)生，而此時(shí)亦無時(shí)間性差異。能形成暫時(shí)性差異的情況有：時(shí)間性差異、企業(yè)合并、虧損、資產(chǎn)重估及其公允價(jià)值變動、資產(chǎn)減值、無形資產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用資本化、初始確認(rèn)時(shí)固定資產(chǎn)處置費(fèi)用、根據(jù)或有事項(xiàng)計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債。
三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會計(jì)實(shí)務(wù)
原則：資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)或是負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)或是負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。
例1：預(yù)計(jì)負(fù)債核算
某企業(yè)將應(yīng)計(jì)產(chǎn)品保修費(fèi)用100萬元確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，該費(fèi)用在實(shí)際支付時(shí)才能在計(jì)稅時(shí)抵扣，稅率33%。則該負(fù)債稅基為零，可抵扣暫時(shí)性差異為100萬元。若該企業(yè)能夠在未來期間賺得足夠的應(yīng)稅利潤，那么應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)33萬元，設(shè)當(dāng)年應(yīng)稅利潤為1000萬元，則會計(jì)處理如下：（單位：萬元）
借：所得稅297
遞延所得稅資產(chǎn)33
貸：應(yīng)交稅金330
例2：資產(chǎn)減值的核算
A公司2001年12月購52萬元（含增值稅）設(shè)備一臺，預(yù)計(jì)使用年限5年，凈殘值2萬元，采用平均年限法計(jì)提折舊。該公司2002~2006年每年扣除折舊和所得稅前利潤為110萬元，所得稅率為33%，該項(xiàng)政策與稅法要求相符。2004年12月31日，公司在進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該設(shè)備發(fā)生減值，可收回金額為10萬元。見表1。
2002、2003年不存在暫時(shí)性差異，2004年有暫時(shí)性差異12萬元，會計(jì)分錄為：（單位：萬元）
借：所得稅33-3.96=29.04
遞延所得稅資產(chǎn)12×33%=3.96
貸：應(yīng)交稅金(110-10)×33%=33
2005年，該設(shè)備的賬面價(jià)值為6萬元，稅基為12萬元，暫時(shí)性差異為6萬元。因?yàn)橘~面價(jià)值為6萬元，小于稅基12萬元，所以應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)6×33%=1.98萬元。由于遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額為3.96萬元,因而本期應(yīng)調(diào)整為1.98(貸方)，即遞延所得稅資產(chǎn)開始轉(zhuǎn)回。
會計(jì)分錄為：
（1）借：所得稅100×33%=33萬元
貸：應(yīng)交稅金100×33%=33萬元
（2）借：所得稅1.98萬元
貸：遞延所得稅資產(chǎn)1.98萬元
遞延所得稅資產(chǎn)
20043.96｜20051.98
2005末1.98｜
2006年，該設(shè)備的賬面價(jià)值為2萬元，稅基為2萬元，暫時(shí)性差異為0萬元。應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)為0萬元。由于遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額為1.98萬元,因而本期應(yīng)調(diào)整為1.98(貸方)萬元。
會計(jì)分錄為：
（1）借：所得稅100×33%=33萬元
貸：應(yīng)交稅金100×33%=33萬元
（2）借：所得稅1.98萬元
貸：遞延所得稅資產(chǎn)1.98萬元
遞延所得稅資產(chǎn)
2005末1.98｜20061.98
2006末0｜
例3：所得稅稅率變動的核算
在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，當(dāng)所得稅稅率發(fā)生變動時(shí)，應(yīng)納稅所得額及其暫時(shí)性差異乘以新稅率，用所得稅軋平。
A企業(yè)2007年一設(shè)備賬面值為20萬元，稅基為25萬元。原所得稅稅率為33%，現(xiàn)因股份制改組，所得稅稅率為15%。原未發(fā)生暫時(shí)性差異。由于賬面值20萬元小于稅基25萬元，因而要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，且原未發(fā)生暫時(shí)性差異，遞延所得稅資產(chǎn)初始余額為零。
若當(dāng)期利潤為1000萬元，會計(jì)分錄為：
（1）借：所得稅1000×15%=150萬元
貸：應(yīng)交稅金150萬元
（2）借：遞延所得稅資產(chǎn)（25-20）×15%=0.75萬元
貸：所得稅0.75萬元
如遞延所得稅資產(chǎn)有期初余額，則應(yīng)將期初余額調(diào)整為期末余額。
例4：時(shí)間性差異的核算
A公司于2001年1月購入一臺設(shè)備，成本120000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)期末殘值30000元，采用直線法計(jì)提折舊。預(yù)計(jì)使用期末該設(shè)備可以30000元出售，稅法允許加速折舊，所得稅稅率為33%，該公司購進(jìn)該設(shè)備5年內(nèi)扣除折舊費(fèi)用前利潤均為93000元。具體數(shù)據(jù)如表2：
2001年末會計(jì)分錄為：（單位：萬元）
借：所得稅24750（3960+20790）
貸：遞延所得稅負(fù)債3960（12000×33%）
應(yīng)交稅金20790（63000×33%）
2002年末會計(jì)分錄為：
借：所得稅24750（1485+23265）
貸：遞延所得稅負(fù)債1485（16500×33%-3960）
應(yīng)交稅金23265（70500×33%）
2003年末會計(jì)分錄為：
借：所得稅24750（25121-371）
遞延所得稅負(fù)債371（15375×33%-5445）
貸：應(yīng)交稅金25121（76125×33%）
2004年末會計(jì)分錄為：
借：所得稅24750（26514-1764）
遞延所得稅負(fù)債1764（10031×33%-5074）
貸：應(yīng)交稅金26514（80344×33%）
2005年末會計(jì)分錄為：
借：所得稅24750（28060-3310）
遞延所得稅負(fù)債3310
貸：應(yīng)交稅金28060（85031×33%）
遞延所得稅負(fù)債
2003年｜3712001年3960
2004年｜17642002年1485
2005年｜3310
｜
發(fā)生額5445｜發(fā)生額5445
｜2005年末0
原標(biāo)題：煤炭企業(yè)稅務(wù)會計(jì)及稅務(wù)籌劃
摘要：隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善和發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)在競爭中的壓力越來越大。微利時(shí)代的到來使很多企業(yè)想盡辦法降低成本、提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)科學(xué)的、合理的稅務(wù)籌劃已經(jīng)成為各企業(yè)合理避稅的主要目標(biāo)。那么，面對目前不但變化的煤炭市場，我國煤炭企業(yè)如何在新形勢下合理進(jìn)行稅收籌劃是值得各煤炭企業(yè)深思的問題。本文將就煤炭企業(yè)的稅務(wù)會計(jì)和稅務(wù)籌劃問題進(jìn)行探討。
關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè)；稅務(wù)會計(jì)；稅務(wù)籌劃；策略
煤炭行業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的支柱性產(chǎn)業(yè)，為我國經(jīng)濟(jì)的快速、持續(xù)增長做出了巨大貢獻(xiàn)。但是，隨著我國稅制改革的不斷深入，我國煤炭企業(yè)面臨的各種納稅額出現(xiàn)了大幅增加，特別是一些主要稅種納稅額的大幅增長，增加了煤炭企業(yè)的稅負(fù)。由于目前全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的持續(xù)走低，我國經(jīng)濟(jì)增速逐漸放緩，煤炭企業(yè)產(chǎn)能的過剩，經(jīng)營利潤的下滑，對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了諸多不利影響和問題。
一、稅務(wù)會計(jì)的相關(guān)內(nèi)容分析
（一）稅務(wù)會計(jì)的定義
世界各國的專家與學(xué)者們都對稅務(wù)會計(jì)進(jìn)行了基本定義，但是由于眾說紛紜一直未能做出統(tǒng)一確定。但是綜合各國專家學(xué)者們的意見后可以將稅務(wù)會計(jì)的概念做一個(gè)明確的表述：所謂稅務(wù)會計(jì)主要是指納稅人作為會計(jì)主體，以誰發(fā)的基本要求作為準(zhǔn)繩，對企業(yè)的消費(fèi)稅、所得稅、增值稅等不同的稅種在繳納稅收時(shí)進(jìn)行的合理的、科學(xué)的稅金籌劃、計(jì)算、形成以及繳納等方面所進(jìn)行的稅務(wù)會計(jì)的調(diào)整核算、稅務(wù)籌劃等。同時(shí)，稅務(wù)會計(jì)還兼具有核算、監(jiān)督以及籌劃等基本職能，同企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)一樣是一門非常專業(yè)的會計(jì)。
（二）稅務(wù)會計(jì)的基本分類
企業(yè)會計(jì)可以根據(jù)不同的會計(jì)信息使用者分為管理會計(jì)、財(cái)務(wù)會計(jì)；稅務(wù)會計(jì)也可以根據(jù)不同的會計(jì)信息使用者分為納稅籌劃（對內(nèi)報(bào)告稅務(wù)會計(jì)）和調(diào)整核算稅務(wù)會計(jì)（對外報(bào)告稅務(wù)會計(jì)）兩大類。所謂納稅籌劃主是指納稅人在不違反國家相關(guān)稅法的基本前提下，在稅務(wù)會計(jì)的支撐與幫助下，以盡量減少或拖延企業(yè)的納稅為主要目的的財(cái)務(wù)活動就是企業(yè)的納稅籌劃。所謂調(diào)整核算稅務(wù)會計(jì)主要是指，按照會計(jì)準(zhǔn)則中的規(guī)定，將企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)中的收入、利潤的總額、應(yīng)交稅費(fèi)等核算出來的應(yīng)調(diào)整為按照稅法的規(guī)定的稅務(wù)會計(jì)中的應(yīng)納稅所得額、應(yīng)稅收入、應(yīng)納稅額，在對這些內(nèi)容進(jìn)行會計(jì)核算。
（三）稅務(wù)會計(jì)從財(cái)務(wù)會計(jì)中分離的必要性分析
在市場經(jīng)濟(jì)條件下，會計(jì)準(zhǔn)則與稅法不能相互協(xié)調(diào)，因此應(yīng)將稅務(wù)會計(jì)從財(cái)務(wù)會計(jì)中分離出來。市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、我國會計(jì)制度改革的深入，特別是經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展進(jìn)程的加快，我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際慣例的接軌，更是進(jìn)一步拉大了稅法同會計(jì)準(zhǔn)則之間的差距，增加了時(shí)間性差異、永久性差異的金額。不僅僅是企業(yè)的所得稅，包括企業(yè)的資源稅、增值稅、消費(fèi)稅等都會產(chǎn)生差異。可見，對會計(jì)準(zhǔn)則和稅法之間存在的差異進(jìn)行調(diào)整將變得越來越復(fù)雜，這為對差異進(jìn)行調(diào)整的稅務(wù)會計(jì)從財(cái)務(wù)會計(jì)中分離出來創(chuàng)造了條件。目前，我國現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會計(jì)中也存在涉稅業(yè)務(wù)的處理，特別是像對增值稅等流轉(zhuǎn)稅進(jìn)行的會計(jì)賬務(wù)處理，究其本質(zhì)實(shí)際上就是財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會融合的模式下進(jìn)行的，其實(shí)也是會計(jì)準(zhǔn)則屈從于稅法的一種表現(xiàn)。這種方法下雖然存在較少的永久性差異和時(shí)間性差異，但是并不一定合理，這樣做的后果存在諸多弊端，并且這種處理完全違背了實(shí)際成本的基本原則，使得生成的會計(jì)信息缺乏可比性。例如：對于企業(yè)購進(jìn)貨物而支付增值稅的處理很多企業(yè)各不相同，有的企業(yè)將這部分內(nèi)容計(jì)入到存貨資產(chǎn)的實(shí)際成本中，有的并未計(jì)入實(shí)際成本；即使是在同一個(gè)企業(yè)中，在不同的發(fā)展階段和環(huán)境中也存在這種情況。
二、煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃實(shí)例分析--以煤炭企業(yè)所得稅籌劃為例
企業(yè)所得稅是煤炭企業(yè)應(yīng)繳納的重要稅種之一，但是其稅負(fù)重、稅負(fù)彈性大，存在較大稅收籌劃的空間，這也就使得企業(yè)所得稅成為煤炭企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的首選稅種，更是煤炭企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要領(lǐng)域。煤炭企業(yè)可以從出資階段、投資階段、經(jīng)營階段、改制重組等不同環(huán)節(jié)來對煤炭企業(yè)的所得稅的納稅進(jìn)行籌劃。
（一）煤炭企業(yè)籌資環(huán)節(jié)所得稅稅務(wù)籌劃
煤炭企業(yè)的籌資活動是保證其一系列經(jīng)濟(jì)活動的基本前提，很多新成立的煤炭企業(yè)、為了擴(kuò)大規(guī)模而增加投資的煤炭企業(yè)，必然逃不脫籌資活動。但是，煤炭企業(yè)不同的籌資方式?jīng)Q定了其不同的資本結(jié)構(gòu)，更會給企業(yè)的稅前、稅后資金成本帶來差異，對稅收負(fù)擔(dān)有著重要的影響。煤炭企業(yè)的籌資方式主要包括負(fù)債籌資、權(quán)益籌資?？梢?，煤炭企業(yè)在進(jìn)行籌資決策時(shí)首選要考慮的是對不同的籌資方案、籌資組合進(jìn)行科學(xué)的比較、縝密的分析、嚴(yán)密的鑒別，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益、減少稅收作為基本目的。
（二）投資階段的所得稅稅收籌劃
企業(yè)生存與發(fā)展的最終目標(biāo)就是為了獲得利益的最大化，或者實(shí)現(xiàn)企業(yè)股東權(quán)益的最大化。這兩個(gè)目標(biāo)是通過企業(yè)有效的、科學(xué)的投資活動來實(shí)現(xiàn)的。隨著我國煤炭行業(yè)環(huán)境的不斷變化，煤炭企業(yè)處于發(fā)展的低谷中，為了保護(hù)環(huán)境、進(jìn)一步促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的增長、增加勞動就業(yè)機(jī)會，通過不同的稅收優(yōu)惠政策來鼓勵企業(yè)的投資，并以此為契機(jī)引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行投資。表現(xiàn)在煤炭企業(yè)的所得稅方面，主要是一些相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，都為煤炭企業(yè)所得稅稅收籌劃奠定了基礎(chǔ)，例如：再投資退稅政策、投資所得稅抵免政策等。再例如：我國稅法中對于一些國家重點(diǎn)扶持的行業(yè)實(shí)行了稅收優(yōu)惠的橫測，那么煤炭企業(yè)就可以將資金投向這些行業(yè)來實(shí)現(xiàn)稅收籌劃。煤炭企業(yè)在擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模時(shí)，可以通過新建廠房、購買新設(shè)備、并購其他虧損企業(yè)等方式來實(shí)現(xiàn)稅收籌劃。
（三）煤炭企業(yè)經(jīng)營階段的所得稅稅收籌劃
現(xiàn)代企業(yè)的應(yīng)納稅所得額主要是收入總額扣除準(zhǔn)予抵扣的項(xiàng)目后所剩余的金額。煤炭企業(yè)在經(jīng)營階段進(jìn)行的稅務(wù)籌劃可以從收入、準(zhǔn)許抵扣這兩方面來進(jìn)行稅務(wù)籌劃。在煤炭企業(yè)中，且主要的收入就是銷售煤炭獲得的。煤炭企業(yè)可以通過預(yù)收貨款銷售、分期收款銷售、委托銷售等不同方式進(jìn)行煤炭產(chǎn)品的銷售。煤炭企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要指導(dǎo)思想就是在不違反國家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定下、不違法基本會計(jì)準(zhǔn)則的前提下盡可能實(shí)現(xiàn)企業(yè)收入的晚確認(rèn)時(shí)間。因此，煤炭企業(yè)可以根據(jù)煤炭的銷售情況進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，來實(shí)現(xiàn)晚確認(rèn)收入、延遲稅款繳納的目的。值得提醒的是，煤炭企業(yè)在選擇銷售方式時(shí)一定要注意資金的安全性，一定要避免大量應(yīng)收賬款難以回收現(xiàn)象的發(fā)生。
（四）煤炭企業(yè)重組改制所得稅稅務(wù)籌劃
摘要:稅收會計(jì)、納稅會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)是三個(gè)極易混淆的概念，三者的內(nèi)涵不同。從會計(jì)論文廣義上，稅務(wù)會計(jì)包含稅收會計(jì)和納稅會計(jì);從狹義上，稅務(wù)會計(jì)即指企業(yè)的納稅會計(jì)。在我國，稅務(wù)會計(jì)通常指其狹義含義，其內(nèi)容包括增值稅會計(jì)、所得稅會計(jì)、稅收籌劃和委托納稅業(yè)務(wù)。
關(guān)鍵詞:稅收會計(jì);結(jié)說會計(jì);稅務(wù)會計(jì);稅收籌劃
我國長期以來實(shí)行的是財(cái)稅合一的會計(jì)制度，但是隨著會計(jì)改革與國際接軌進(jìn)程的加快和稅收制度的不斷完善，西方財(cái)務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)、稅務(wù)會計(jì)三大會計(jì)體系的逐漸形成，我國稅務(wù)會計(jì)的建立必將成為會計(jì)改革與發(fā)展的必然趨勢。繼而出現(xiàn)了稅收會計(jì)、納稅會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)等不同提法。關(guān)于對這三個(gè)概念的界定，理論界可謂眾說紛紜，莫衷一是。有人認(rèn)為稅務(wù)會計(jì)就是企業(yè)納稅會計(jì);有人認(rèn)為稅務(wù)會計(jì)就是國家稅收會計(jì);還有人將代表國家利益的會計(jì)稱為稅務(wù)會計(jì)，將代表企業(yè)利益的會計(jì)稱為稅收會計(jì)。鑒于諸多觀點(diǎn)，筆者認(rèn)為有必要對三者的內(nèi)涵予以界定，明確稅務(wù)會計(jì)的內(nèi)涵及其內(nèi)容。
一、概念界定顧名思義，稅務(wù)會計(jì)是關(guān)于稅務(wù)的會計(jì)。那么，何謂“稅務(wù)”呢?現(xiàn)代漢語詞典修訂版對稅務(wù)所作的解釋為:稅務(wù)是關(guān)于稅收的工作?？梢姡悇?wù)會計(jì)是關(guān)于稅收〔作〔活動)的會計(jì)。稅收_「作包括反映國家稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人兩方面的稅收活動。若站在征稅人角度(稅務(wù)機(jī)關(guān))，稅務(wù)會計(jì)稱為“稅收會計(jì)”(即國家稅務(wù)會計(jì));若站在納稅人角度，稅務(wù)會計(jì)稱為“納稅會計(jì)”(即企業(yè)稅務(wù)會計(jì))。由此可見，稅收會計(jì)和納稅會計(jì)是稅務(wù)會計(jì)的兩個(gè)方面，兩者都?xì)w屬于稅務(wù)會計(jì)，分別為稅務(wù)會計(jì)的一門專業(yè)會計(jì)。稅收會計(jì)是國家預(yù)算會計(jì)的一個(gè)組成部分，它是稅務(wù)機(jī)關(guān)核算稅收收人，反映和監(jiān)督稅款的征收、解繳、入庫和提退情況的稅務(wù)資金運(yùn)動的專業(yè)會計(jì)，體現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)和國家金庫的關(guān)系，是屬于國家政府會計(jì)范疇的一門專業(yè)會計(jì)。納稅會計(jì)是以稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，運(yùn)川會計(jì)學(xué)的理論和技術(shù)，并融會其他學(xué)科的方法以貨幣計(jì)價(jià)的形式，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地綜合反映、監(jiān)督和籌劃納稅人的稅務(wù)活動，以便正確、及時(shí)、足額、經(jīng)濟(jì)地繳納稅金，井將這一信息提供給納稅人管理當(dāng)局和稅收機(jī)關(guān)的門專業(yè)會計(jì)。納稅會計(jì)具有直接受稅法制約的特點(diǎn)，體現(xiàn)了依法征納關(guān)系。稅務(wù)會計(jì)概括的說就是以稅法為準(zhǔn)繩，運(yùn)用專門會計(jì)理淪和方法，對社會再生產(chǎn)過程中稅收或稅務(wù)資金運(yùn)動進(jìn)行反映和監(jiān)督的專業(yè)會計(jì)，劃分為稅收會計(jì)和納稅會計(jì)。通常意義上，‘將納稅會計(jì)稱為稅務(wù)會計(jì)。即稅務(wù)會計(jì)從廣義上，包括納稅會計(jì)和稅收會計(jì);從狹義上，稅務(wù)會計(jì)即指納稅會計(jì)。下文中采用稅務(wù)會計(jì)的狹義概念，對稅收會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)作以比較、分析。
二、二、稅收會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的聯(lián)系兩者兒乎是同時(shí)產(chǎn)生，只要有稅收，就有計(jì)算應(yīng)納稅款的稅務(wù)會計(jì)和核算征收稅款的稅收會計(jì)，這是稅收活動的兩個(gè)方面。這兩方面的銜接點(diǎn)是稅法。以稅法為準(zhǔn)繩，稅務(wù)會計(jì)監(jiān)督納稅人自身及時(shí)、足額并且經(jīng)濟(jì)地繳納稅金，而稅收會計(jì)則要監(jiān)督所有納稅人及時(shí)、足額并且正確地繳納稅金。所以兩者存在著天然的、內(nèi)在的聯(lián)系。
三、三、稅收會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的區(qū)別從稅收會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的定義來看，兩者的內(nèi)涵存有較大差異，少個(gè)非簡單的概念之別。但是「l前我國理論界和實(shí)務(wù)界經(jīng)?；煜齼烧叩膮^(qū)別，這將不利于會計(jì)理論問題的研究和會計(jì)改革的實(shí)踐，使之有失偏頗。本文擬從會計(jì)主體、會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)具體職能、會計(jì)核算對象、會計(jì)核算依據(jù)、會計(jì)記賬基礎(chǔ)、會計(jì)核算范圍、會計(jì)核算難易程度及會計(jì)體系諸方面分析稅收會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的內(nèi)涵區(qū)別。
(一)會計(jì)主體不同稅收會計(jì)的主體是直接負(fù)責(zé)組織稅金征收與人庫的國家稅務(wù)機(jī)關(guān)，包括從國家稅務(wù)總局到基層稅務(wù)所等各級稅務(wù)機(jī)關(guān)以及征收關(guān)稅的海關(guān)。但是并非所有各級稅務(wù)機(jī)關(guān)都是稅收會計(jì)主體，只有那些直接組織稅款征收并與國家金庫發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系的稅務(wù)機(jī)關(guān)才是稅收會計(jì)的主體。其從國家的角度出發(fā)，依據(jù)稅法的規(guī)定，核算和監(jiān)督稅款的征收、報(bào)解、入庫、提退等稅務(wù)活動。稅務(wù)會計(jì)的主體是負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人(法人和自然人)。法人或自然人發(fā)生應(yīng)稅行為后，就應(yīng)依據(jù)稅法的規(guī)定，運(yùn)用會計(jì)的基本方法，對其應(yīng)稅行為進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、完整地反映和核算，并進(jìn)行納稅籌劃，以便正確、及時(shí)、足額、經(jīng)濟(jì)地繳納稅金，井將這一信息提供給納稅人管理當(dāng)局和稅收征管機(jī)關(guān)核可見，稅收會計(jì)的上體是征稅人即國家稅務(wù)機(jī)關(guān);稅務(wù)會計(jì)的仁體是納稅人即負(fù)有納稅義務(wù)的法人或自然入(功會計(jì)日標(biāo)不同會計(jì)1體決定會計(jì)日標(biāo)，不同的會計(jì)主體便有不同的會計(jì)日標(biāo)稅收會計(jì)的日標(biāo)卜要在于保證稅款的及時(shí)、足領(lǐng)收繳，仃效控制稅源，努力增加稅收收入，配合征管改蘋加強(qiáng)稅收征管力度，杏補(bǔ)偷漏稅行為，防止稅收流失。通過稅收會計(jì)核算，使稅收管理納入法制化軌道，形成稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的相互約束機(jī)制。稅務(wù)會計(jì)的目標(biāo)是計(jì)稅和納稅，即向其利害關(guān)系人(納稅人管理當(dāng)局和稅收征管機(jī)關(guān))提供有關(guān)納稅人稅務(wù)活動的信息。即納稅人一方面滿足納稅企業(yè)管理當(dāng)局的需要，進(jìn)行稅務(wù)籌劃，尋求經(jīng)濟(jì)納稅(即，l’j-稅)的有效途徑，以實(shí)現(xiàn)降低費(fèi)用，達(dá)到稅后收益最大化的日的;另方面滿足稅收機(jī)關(guān)的需要，核算稅金的形成，保證及時(shí)、足額地繳納稅金。(一刃會計(jì)職能不同稅收會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的基本職能是一致的，即核算“j監(jiān)督資金運(yùn)動。然而其具體職能不盡相同。稅收會計(jì)的具體職能受制于稅收會計(jì)的!標(biāo)，即參與稅收管理的職能和保證稅款安全的職能，從而為稅收政策的制定提供決策依據(jù)，少手保證稅款及時(shí)、足額地繳入因庫。稅務(wù)會計(jì)的具體職能表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)納稅的稅務(wù)籌劃職能和貫徹稅法的職能，即保證納稅人在不違反稅法的前提卜，納稅人通過對投資的稅務(wù)籌劃、生產(chǎn)經(jīng)營的稅務(wù)籌劃、利潤分配的稅務(wù)籌劃和改組兼井的稅務(wù)籌劃等手段，使企業(yè)納稅成本最低，實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化，從而維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。
(四)會計(jì)核算對象不同稅收會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的核算對象共同構(gòu)成稅收資金運(yùn)動的全過程。稅務(wù)會計(jì)的核算對象是稅金的形成(從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金中分離出來)，包括事前納稅的籌劃，事中稅款的計(jì)算、申報(bào)繳納、核算，稅后稅款計(jì)算、繳納正確性的檢查等項(xiàng)內(nèi)容。稅收會計(jì)的核算對象是稅金的征收和入庫，即從納稅人繳納稅款開始，到稅款納入國庫的整個(gè)過程，包括稅款的應(yīng)征(納稅申報(bào))、征收、解繳、提退、入庫等項(xiàng)內(nèi)容?？梢姡瑑烧呒扔忻芮械穆?lián)系，又有嚴(yán)格的分仁。(五)會計(jì)核算依據(jù)不同稅收會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的核算依據(jù)有其一致之處，都遵從于稅法的具體規(guī)定。然而其核算依據(jù)義不盡相同，除共同遵從于稅法的具體規(guī)定外，稅收會計(jì)的核算依據(jù)是總預(yù)算會計(jì)準(zhǔn)則，稅收會計(jì)的主體是國家和地方稅務(wù)機(jī)關(guān)，它們作為政府的宏觀調(diào)控部門，主要從事稅款的征集、上繳等預(yù)算活動，應(yīng)執(zhí)行總預(yù)算會計(jì)準(zhǔn)則?？傤A(yù)算會計(jì)準(zhǔn)則的具體內(nèi)容往往受稅法的制約，井與稅法的規(guī)定一致，不需要在會計(jì)核算時(shí)再做調(diào)整。稅務(wù)會計(jì)的核算依據(jù)是國家統(tǒng)一會計(jì)制度和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。平時(shí)稅務(wù)會計(jì)遵循國家統(tǒng)，會計(jì)制度、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及其具體準(zhǔn)則對計(jì)稅依據(jù)、應(yīng)繳稅款等進(jìn)行計(jì)算、核算。如果
--> 按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)、計(jì)鼠的計(jì)稅依據(jù)與稅法的規(guī)定一致時(shí)，稅務(wù)會計(jì)需要按稅法的規(guī)定對其進(jìn)行調(diào)整?？梢?，稅收會計(jì)的核算依據(jù)是總預(yù)算會計(jì)準(zhǔn)則和稅法的具體規(guī)定;稅務(wù)會計(jì)的核算依據(jù)是國家統(tǒng)一會計(jì)制度、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和稅法的具體規(guī)定。
(六)會計(jì)記賬基礎(chǔ)不同稅收會計(jì)的主體是稅務(wù)部門，它是擒于非盈利性組織，一般執(zhí)行改良的權(quán)責(zé)發(fā)生制，即對稅款征集、解繳等的核算以收付實(shí)現(xiàn)制為記賬基礎(chǔ)，對固定資產(chǎn)的折舊、無形資產(chǎn)的攤銷等需要劃分期間的業(yè)務(wù)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)。這實(shí)際上是將權(quán)責(zé)發(fā)生制‘，收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合的一種改良記賬基礎(chǔ)。稅務(wù)會計(jì)的主體是以盈利為目的的企業(yè)、單位等經(jīng)濟(jì)組織，在組織會計(jì)核算時(shí)通常以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)。稅務(wù)會計(jì)作為會計(jì)核算的重要組成部分，也以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)，因此，在稅務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)中設(shè)有“遞延稅款”、“應(yīng)交稅金”等會計(jì)科日。
(七)(.七)會計(jì)核算范圍不同稅務(wù)會計(jì)的核算范圍包括企業(yè)所有應(yīng)納的稅款，如流轉(zhuǎn)稅、所得稅、其他稅及關(guān)稅。l厄稅收會計(jì)則要區(qū)分稅種和征稅機(jī)關(guān)。關(guān)稅在我國是由海關(guān)對進(jìn)出國境的貨物征收的一種稅，也就是說海關(guān)作為征集部門要征收關(guān)稅，與進(jìn)出日貨物有關(guān)的消費(fèi)稅、增值稅也由海關(guān)征收。其他稅種由稅務(wù)部門征收稅務(wù)部門又分為i’l家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局，少「分別征收中央稅和地方稅。如果稅收會計(jì)僅指稅務(wù)部門對所征的稅款進(jìn)行核算，兩者的核算范圍是不同的。
(八)(八)會計(jì)核算難易程度不同稅收會計(jì)是在稅務(wù)會計(jì)核算的基礎(chǔ)上，僅對納稅人繳納的稅款進(jìn)行核算，并作稅款的收入與付出的會計(jì)處理，會計(jì)核算較簡單。稅務(wù)會計(jì)則是核算稅收資金與其經(jīng)營資金相互交叉運(yùn)動，其計(jì)稅、納稅的程序和方法及其會計(jì)處理比較復(fù)雜，增加了納稅會計(jì)核算的難度。
(九)(九)會計(jì)體系不同稅收會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)歸屬于不同的會計(jì)體系。稅收會計(jì)屬于國家預(yù)算會計(jì)體系，國外稱之為政府會計(jì)。隨著稅收在國民經(jīng)濟(jì)中地位與作用的不斷加強(qiáng)，稅收會計(jì)也經(jīng)歷了一個(gè)“建立—削弱—恢復(fù)一一再削弱—再加強(qiáng)”的曲折發(fā)展過程。隨著核算體系的不斷完善，稅收會計(jì)作為一門核算和監(jiān)督稅收資金運(yùn)動的專業(yè)會計(jì)才真正獨(dú)立，成為國家總頂算會計(jì)的一個(gè)幣要分支。稅務(wù)會計(jì)體系歸屬于企業(yè)會計(jì)體系。隨著稅制的不斷完善，稅收費(fèi)用對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的影響也越來越大，進(jìn)而影響企業(yè)的利益分配。正因?yàn)槿绱松a(chǎn)經(jīng)營者對稅收費(fèi)用倍加重視，甚至采川偷漏稅款的違法行為來減少企業(yè)稅收費(fèi)用。于是專門研究稅務(wù)籌劃和經(jīng)濟(jì)納稅的會計(jì)便應(yīng)運(yùn)而生，這就是稅務(wù)會計(jì)。可見稅務(wù)會計(jì)是從企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)中分離出來的研究稅2003/01總第261期商業(yè)研究co乃朔夕er〔了l刁lr云，石月r〔)h文章編號:l()01一148x(2003)01一0051一()2.淺析資本市場效率的不同內(nèi)涵與表現(xiàn)形式張春瑞(哈爾濱工業(yè)大學(xué)威海分校經(jīng)濟(jì)管理系，山東威海264200)摘要:資本市場效率在資本市場的不同發(fā)展階段其內(nèi)涵和外在表現(xiàn)均不同，我們不能照掇西方發(fā)達(dá)資本市場的效率定義來研完我國的資本市場效率。在當(dāng)前日益占主流的實(shí)證研究情況下，更應(yīng)明確資本市場效率的不同內(nèi)涵和表現(xiàn)形式，即信息觀、主體觀、層次觀、內(nèi)在效率與外在效率。關(guān)鍵詞:資本市場;效率;信息中圖分類號:f241.23文獻(xiàn)標(biāo)識碼:b隨著我國資本市場的發(fā)展，資本市場有效性問題日益成為學(xué)術(shù)界的研究重點(diǎn)，涌現(xiàn)出大量的實(shí)證文章，但多數(shù)學(xué)者均以西方傳統(tǒng)的市場有效性定義為基礎(chǔ)進(jìn)行實(shí)證，而缺乏對市場有效性內(nèi)涵的研究。本文從不同角度探討了資本市場有效性的內(nèi)涵，以求教于同行一、資本市場效率的信息觀資本市場有效性理論最初起源于英國統(tǒng)計(jì)學(xué)家莫里斯·肯德爾(maur，eekendall)1953年的研究發(fā)現(xiàn)。他在研究股票價(jià)格波動并試圖得出股票價(jià)格波動的規(guī)律時(shí)得到了一個(gè)意外的結(jié)論:股市似乎沒有任何規(guī)律可循，它就像“一個(gè)醉漢走步一樣，幾乎宛若機(jī)會之魔每周扔出一個(gè)隨機(jī)數(shù)字，把它加在目前的價(jià)格上，以此決定下一周的價(jià)格”。簡而言之，股票價(jià)格具有隨機(jī)游走(ralldolnwalk)的特點(diǎn)，股票價(jià)格的變動沒有任何規(guī)律可循。這一發(fā)現(xiàn)對當(dāng)時(shí)關(guān)于股票定價(jià)的王流經(jīng)驗(yàn)理論:技術(shù)分析和基礎(chǔ)分析提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，}司l付也為構(gòu)造一個(gè)更科學(xué)、更學(xué)術(shù)化的，也更規(guī)范的股票定價(jià)理論奠定了基礎(chǔ)。之后，許多西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家對這。問題進(jìn)行了深入研究，從而建立了有效市場n岌說(emh)，其中，托賓、威斯特和惕尼克、法{之農(nóng)勺日期2()()2一06一03作者簡介悵春瑞，男，哈爾濱工業(yè)大學(xué)威海分校經(jīng)濟(jì)管理系講師，哈爾濱工業(yè)大學(xué)在職研究生。瑪、詹森等人的觀點(diǎn)較有影響。迄今為止，將股票市場效率理論發(fā)展得最為完善與嚴(yán)密的當(dāng)屬芝加哥大學(xué)教授法瑪(e·fama，1965)o他在研究中注意到有關(guān)股票市場效率的兩個(gè)關(guān)鍵問題:一是關(guān)于股票價(jià)格和信息之間的關(guān)系，即信息的變化如何影響股價(jià)的變動;二是與股票價(jià)格有關(guān)的信息的種類，即不同的信息對股票價(jià)格的影響程度不同。法瑪認(rèn)為:在股票市場上，信息的占有程度決定了投資者對股票的投資決策，由于市場上新信息的出現(xiàn)會不斷改變?nèi)藗儗善眱r(jià)格的預(yù)期，這就促使投資者不斷地挖掘信息，一旦預(yù)期到價(jià)格的未來變化，投資者就會搶購或者拋售股票，使股票價(jià)格運(yùn)動到一個(gè)合理的價(jià)位。由于新信息的出現(xiàn)是不可預(yù)期的，因而股票價(jià)格呈現(xiàn)出連續(xù)的隨機(jī)波動，最后使得現(xiàn)在的股票價(jià)格包含了所有可以獲得的信息。而按照股票市場公平、公正、公開的交易原則，信息對每一個(gè)投資者都是均等的，所以任何投資者都不可能獲得超額利潤，這樣的市場稱為有效率的市場。對于法瑪所提到的第一個(gè)問題，簡單來說就是:如果證券價(jià)格已充分、及時(shí)、準(zhǔn)確地反映了所有相關(guān)和適用的信息，從而成為證券內(nèi)在價(jià)值的最適反映，這樣的證券市場就是有效率的。如果信息在市場上傳播較慢，信息未被及時(shí)、合理地體現(xiàn)在證券價(jià)格之中，價(jià)格就會背離基于真實(shí)信息的價(jià)值，這樣的證券市場收資金及其運(yùn)動的專業(yè)會計(jì)。日前在國外，稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)已成為現(xiàn)代西方企業(yè)會計(jì)體系的一幾大支柱。四、我國稅務(wù)會計(jì)的含義及其內(nèi)容通過以上諸方面的對比分析，可以得出如下結(jié)論:稅務(wù)會計(jì)是指企業(yè)納稅會計(jì)，‘已歸屬于企業(yè)會計(jì)體系，以納稅人為主體，以現(xiàn)行稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，運(yùn)用會計(jì)學(xué)的理淪和技術(shù)，少手融會具他學(xué)科的方法，以貨幣計(jì)價(jià)的形式，連續(xù)、系統(tǒng)、拳全面、完整地反映和監(jiān)督稅務(wù)資金運(yùn)動，井專門研究稅務(wù)籌劃，以節(jié)稅為日的，正確、及時(shí)、足額、經(jīng)濟(jì)地繳納稅金，)}幾將這一信息提供給納稅人管理當(dāng)局和稅收機(jī)關(guān)的門專業(yè)會計(jì)。它應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)學(xué)科的一個(gè)分支而受到應(yīng)有的重視，并列于財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)，成為我國會計(jì)體系的三大支柱。
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【摘要】在地方本科院校向應(yīng)用技術(shù)型高校轉(zhuǎn)型期，如何提高教學(xué)質(zhì)量，培養(yǎng)“理實(shí)并舉，知能并重”的高素質(zhì)應(yīng)用型人才，這是高校改革的熱點(diǎn)話題。本文從中級財(cái)務(wù)會計(jì)課程特點(diǎn)入手，探討了轉(zhuǎn)型期地方本科院校中級財(cái)務(wù)會計(jì)課程教學(xué)存在的問題并提出相應(yīng)的對策，以期為中級財(cái)務(wù)會計(jì)教學(xué)研究提供參考。
【關(guān)鍵詞】轉(zhuǎn)型期 地方本科院?！≈屑壺?cái)務(wù)會計(jì) 教學(xué)改革
一、引言
中級財(cái)務(wù)會計(jì)是以初級財(cái)務(wù)會計(jì)的理論、方法和技能為基礎(chǔ)，以特定會計(jì)主體生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為核算和監(jiān)督的對象，并以對外提供通用財(cái)務(wù)會計(jì)信息為目標(biāo)的理論和方法的專業(yè)課程。中級財(cái)務(wù)會計(jì)是地方本科院校的核心專業(yè)課，具有極高的應(yīng)用價(jià)值，在培養(yǎng)學(xué)生會計(jì)專業(yè)領(lǐng)域?qū)嶋H工作能力和應(yīng)用技能的知識體系中，起著其他課程無法取代的作用。是會計(jì)學(xué)科體系中與會計(jì)實(shí)務(wù)聯(lián)系最緊密的課程，具有較強(qiáng)的應(yīng)用性、技術(shù)性和操作性，在財(cái)務(wù)會計(jì)課程中起著承上啟下的作用。中級財(cái)務(wù)會計(jì)作為地方本科院校會計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)學(xué)專業(yè)的主干課程，在全國高等教育轉(zhuǎn)型期，其教學(xué)也應(yīng)革故鼎新，從而實(shí)現(xiàn)專業(yè)設(shè)置與產(chǎn)業(yè)需求、課程內(nèi)容與職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、教學(xué)過程與生產(chǎn)過程的“三對接”。因此，如何提高中級財(cái)務(wù)會計(jì)課程的教學(xué)質(zhì)量，如何培養(yǎng)學(xué)生“學(xué)以致用”的能力，這是中級財(cái)務(wù)會計(jì)課程教學(xué)改革急需解決的難題。
二、中級財(cái)務(wù)會計(jì)課程特點(diǎn)
（一）內(nèi)容繁多，課程難度大
與初級財(cái)務(wù)會計(jì)（基礎(chǔ)會計(jì)）相比，中級財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)容急劇增加，以最復(fù)雜的制造業(yè)為背景，以股份制企業(yè)中的上市公司為樣本，核算和監(jiān)督企業(yè)資金運(yùn)動的全過程，包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤等的確認(rèn)與計(jì)量，以編制財(cái)務(wù)報(bào)表作為終結(jié)。同時(shí)，該課程還包含了諸如對外投資、企業(yè)合并、債務(wù)重組、應(yīng)付債券、非貨幣性資產(chǎn)交換、借款費(fèi)用資本化、所得稅會計(jì)、或有事項(xiàng)、會計(jì)調(diào)整等一些特殊業(yè)務(wù)的內(nèi)容。所以，該課程的內(nèi)容非常繁雜，難度很大，令許多初學(xué)者談“中”色變。
（二）知識零散，章節(jié)關(guān)聯(lián)小
在知識點(diǎn)的組織上，基礎(chǔ)會計(jì)是按資金循環(huán)（籌資、供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售和利潤分配）的順序來安排教材章節(jié)的，而中級財(cái)務(wù)會計(jì)卻是按會計(jì)六大要素（資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤）來展開的，前后各章內(nèi)容相互獨(dú)立，并沒有形成承前啟后的邏輯對應(yīng)關(guān)系，缺少一條主線，脈絡(luò)模糊。學(xué)生學(xué)習(xí)中級財(cái)務(wù)會計(jì)，感覺就是天天埋頭編制會計(jì)分錄，只見樹木，不見森林。
（三）時(shí)效性強(qiáng)，準(zhǔn)則調(diào)整快
改革開放以來，隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，同時(shí)為了與國際接軌，會計(jì)改革一直如火如荼地進(jìn)行著。如公允價(jià)值的歷次變革就是有力佐證。1998 年我國就已開始引入該種計(jì)量模式，但在隨后的幾年中，大量上市公司卻利用其存在的漏洞掀起了操縱利潤的狂潮，財(cái)政部在2001 年只得忍痛割愛，被迫將其取消，后因加入WTO 的需要，2006 年又不得不重新引入。時(shí)至今日，會計(jì)準(zhǔn)則仍在不斷的修訂和補(bǔ)充之中。作為與企業(yè)財(cái)務(wù)工作最密切的中級財(cái)務(wù)會計(jì)，當(dāng)然也要緊跟最新會計(jì)準(zhǔn)則的步伐，不斷更新，不斷調(diào)整。
（四）實(shí)踐性強(qiáng)，具實(shí)際價(jià)值
根據(jù)對已畢業(yè)的會計(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)管理專業(yè)學(xué)生的調(diào)查反饋看，普遍反映中級財(cái)務(wù)會計(jì)對財(cái)會工作幫助最大。比如貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨、固定資產(chǎn)、對外投資、短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、長期借款、銷售收入、成本費(fèi)用、利潤及利潤分配、財(cái)務(wù)報(bào)表編制、會計(jì)調(diào)整等的處理與中級財(cái)務(wù)會計(jì)所授基本一致。說明這門課程實(shí)踐性很強(qiáng)，對學(xué)生未來從事財(cái)會工作具有重要的指導(dǎo)意義和較高的實(shí)際價(jià)值。
三、中級財(cái)務(wù)會計(jì)教學(xué)現(xiàn)狀分析
（一）教學(xué)目標(biāo)模糊，教師教學(xué)無針對性長期以來，很多會計(jì)教師由于自身能力和水平有限，對于財(cái)務(wù)會計(jì)的三門主干課程，只知道初級財(cái)務(wù)會計(jì)最容易，高級財(cái)務(wù)會計(jì)最難，中級財(cái)務(wù)會計(jì)難易程度界于兩者之間，根本不懂相互教學(xué)目標(biāo)的異曲同工之處。作為一名中級財(cái)務(wù)會計(jì)教師，如果連該門課程的教學(xué)目標(biāo)都心中無數(shù)，既抓不住重點(diǎn)，又扣不住難點(diǎn)，教學(xué)無針對性，教學(xué)改革從何談起。
（二）教學(xué)方法單一，導(dǎo)致學(xué)生思維僵化
迄今為止，大多數(shù)地方本科院校中級財(cái)務(wù)會計(jì)教學(xué)仍采用以知識傳授為主的“灌輸式”教學(xué)方法，教師在臺上對著書本照“本”宣科或?qū)χn件照“屏”宣讀，學(xué)生在臺下充當(dāng)忠實(shí)的聽眾，無問可提，無疑可質(zhì)，師生之間缺乏基本的互動，效果可想而知。另外，如果教師在教學(xué)中不善于采用啟發(fā)式、討論式、研究式的方法，那么學(xué)生思維將僵化，甚至處于窒息狀態(tài)，創(chuàng)新性思維和批判性思維便無從談起，至于會計(jì)職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)更是空中樓閣，可望不可及。
（三）重理論輕實(shí)踐，實(shí)踐教學(xué)陷入困境
中級財(cái)務(wù)會計(jì)是一門集理論性、技術(shù)性、實(shí)踐性、應(yīng)用性為一體的課程，要求學(xué)生不但要掌握較為扎實(shí)的會計(jì)理論，而且還必須具備較強(qiáng)的動手能力。但長期以來，地方本科院校中級財(cái)務(wù)會計(jì)教學(xué)普遍存在著重理論、輕實(shí)踐的錯(cuò)誤傾向。雖然近幾年來實(shí)踐教學(xué)已越來越受重視，很多高校都建立了高仿真手工、電算化會計(jì)實(shí)驗(yàn)室，校內(nèi)實(shí)訓(xùn)條件大為改觀，但并沒有形成系統(tǒng)的實(shí)訓(xùn)方案。加之校外實(shí)習(xí)基地?cái)?shù)量有限，同時(shí)很多中小企業(yè)可提供的會計(jì)實(shí)習(xí)崗位一般都很少，根本難以解決所有學(xué)生的頂崗實(shí)習(xí)，實(shí)踐教學(xué)陷入困境。因此，如果不改變中級財(cái)務(wù)會計(jì)課程的實(shí)訓(xùn)教學(xué)現(xiàn)狀，真的是“盲人騎瞎馬，夜半臨深池”。
（四）考核辦法落后，學(xué)生混日子無心學(xué)業(yè)大部分地方本科院校對于中級財(cái)務(wù)會計(jì)課程的考核仍采用20 世紀(jì)80 年代沿襲下來的“復(fù)述型”模式，考題設(shè)計(jì)偏重理論，主要考核學(xué)生記憶力，評判學(xué)生重復(fù)既定教科書內(nèi)容的準(zhǔn)確程度。學(xué)生期末綜合成績主要由考勤、作業(yè)和期末卷面成績等三部分組成，規(guī)定學(xué)生考勤和作業(yè)共占30%—40%，期末卷面成績占60%—70%?？记皟芍?，教師劃劃范圍或變換數(shù)字講解一些考試題目，學(xué)生背背答案，考試時(shí)“照貓畫虎”，平時(shí)又無缺課和漏交作業(yè)記錄，期末卷面成績只要過規(guī)定線，該門課程就可輕松過關(guān)，導(dǎo)致部分學(xué)生天天沉迷于網(wǎng)絡(luò)游戲，無心學(xué)業(yè)，做一天和尚撞一天鐘。
（五）教學(xué)水平不高，教師綜合素質(zhì)亟待提升
自1999 年以來，我國高等教育開始大規(guī)模擴(kuò)招，造成學(xué)生人數(shù)急劇增長，而財(cái)會專業(yè)因就業(yè)好吸引了眾多學(xué)生報(bào)讀，造成會計(jì)教師嚴(yán)重不足，大部分教師都是研究生畢業(yè)后直接走上講臺。西部地區(qū)一些地方本科院校，由于當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)，教師待遇低，難以招到正規(guī)會計(jì)專業(yè)研究生，為解決會計(jì)教師的短缺問題，甚至出現(xiàn)大量非會計(jì)專業(yè)教師教會計(jì)專業(yè)和本科生教本科生的現(xiàn)象。這種從高校到高校、理論到理論、非專業(yè)教專業(yè)、本科教本科的年輕教師，雖然富有活力，具有新思想、新思維，但由于缺乏中級財(cái)務(wù)會計(jì)課程實(shí)踐教學(xué)的知識結(jié)構(gòu)和教學(xué)能力，教學(xué)效果大打折扣，教師綜合素質(zhì)亟待提升。
四、中級財(cái)務(wù)會計(jì)教學(xué)改革對策
（一）明確教學(xué)目標(biāo)，培養(yǎng)學(xué)生會計(jì)職業(yè)素養(yǎng)
從整個(gè)財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)看，財(cái)務(wù)會計(jì)以對外提供信息為主要使命，而提供信息的主要載體是財(cái)務(wù)報(bào)表，無論是初級財(cái)務(wù)會計(jì)、中級財(cái)務(wù)會計(jì)還是高級財(cái)務(wù)會計(jì)，最終目的都是編制財(cái)務(wù)報(bào)表。初級財(cái)務(wù)會計(jì)只要求學(xué)生掌握一般會計(jì)核算程序，以原始憑證為起點(diǎn)，財(cái)務(wù)報(bào)表為終點(diǎn)，主要包括填制和審核原始憑證、編制記賬憑證、登記賬簿以及利用賬簿資料編制會計(jì)報(bào)表。中級財(cái)務(wù)會計(jì)以初級財(cái)務(wù)會計(jì)為基礎(chǔ)，重點(diǎn)解決資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)量規(guī)則，進(jìn)一步深化初級財(cái)務(wù)會計(jì)的記賬憑證部分。而高級財(cái)務(wù)會計(jì)則突破會計(jì)的四項(xiàng)基本假設(shè)，要求學(xué)生掌握諸如關(guān)聯(lián)方交易、企業(yè)合并、破產(chǎn)清算等尖端問題。只有明確了中級財(cái)務(wù)會計(jì)的教學(xué)目標(biāo)，教師在教學(xué)時(shí)才能做到有的放矢，從而培養(yǎng)出學(xué)生良好的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)判斷能力、會計(jì)政策的選擇能力以及對財(cái)務(wù)報(bào)表的理解能力。
（二）靈活運(yùn)用教法，激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)積極性
教學(xué)的本質(zhì)在于喚醒學(xué)生、激勵學(xué)生和鼓舞學(xué)生。中級財(cái)務(wù)會計(jì)是一門務(wù)實(shí)的課程，在教學(xué)中，必須注重理論與實(shí)際緊密結(jié)合，采用“個(gè)案分析”、“模擬演練”等案例式教法。如在學(xué)習(xí)“應(yīng)收款項(xiàng)”這個(gè)知識點(diǎn)時(shí)，可以ST 科龍和四川長虹為例進(jìn)行講解，使授課內(nèi)容既具有真實(shí)感，又具有深入淺出的效果。努力革除“填鴨”式的教學(xué)方法，探索以能力培養(yǎng)為主的教學(xué)模式，遵循“教學(xué)有法、教無定法、貴在得法、重在啟發(fā)”的教法設(shè)計(jì)原則，根據(jù)內(nèi)容的需要設(shè)計(jì)啟發(fā)點(diǎn)，進(jìn)行啟發(fā)式教學(xué)。通過精講多練、突出重點(diǎn)、點(diǎn)出精華，循序漸進(jìn)地啟發(fā)學(xué)生思考。同時(shí)，對于教學(xué)中的重點(diǎn)和難點(diǎn)問題，應(yīng)組織課堂討論，使學(xué)生“知其然”，并知其“所以然”，促使學(xué)生的思維不斷深化，激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)積極性，達(dá)到師生共同進(jìn)步的效果。
（三）重視校內(nèi)外實(shí)訓(xùn)，增強(qiáng)學(xué)生實(shí)踐動手能力
實(shí)訓(xùn)教學(xué)是中級財(cái)務(wù)會計(jì)課程教學(xué)改革的短板，筆者認(rèn)為可以通過以下兩個(gè)途徑來發(fā)揮實(shí)訓(xùn)教學(xué)的作用：（1）校內(nèi)模擬實(shí)訓(xùn)。校內(nèi)模擬實(shí)訓(xùn)側(cè)重于培養(yǎng)學(xué)生的動手能力，使學(xué)生掌握基本的操作技能。在高仿真實(shí)訓(xùn)室內(nèi)，讓學(xué)生進(jìn)行會計(jì)業(yè)務(wù)的全過程手工實(shí)驗(yàn)。這讓學(xué)生既熟練掌握了會計(jì)核算流程，又能真切地感受到會計(jì)的趣味性，有一種“眾里尋他千百度，驀然回首，那人卻在燈火闌珊處”的感覺。（2）校外專業(yè)實(shí)習(xí)。校外專業(yè)實(shí)習(xí)側(cè)重于培養(yǎng)學(xué)生的綜合素質(zhì)，加深學(xué)生對整個(gè)工作過程的理解。經(jīng)過會計(jì)理論知識學(xué)習(xí)和校內(nèi)模擬實(shí)訓(xùn)之后，再安排學(xué)生到會計(jì)師事務(wù)所、企事業(yè)單位進(jìn)行實(shí)地實(shí)習(xí)，通過觀摩和親自操作將校內(nèi)所學(xué)知識運(yùn)用到實(shí)際工作中，真正實(shí)現(xiàn)理論與實(shí)務(wù)的對接，做到知能并舉。這不僅有效檢驗(yàn)了學(xué)生所學(xué)知識掌握程度，而且還可培養(yǎng)他們的職業(yè)操守和溝通技能。
（四）改革考核辦法，構(gòu)建立體化評價(jià)體系
要讓學(xué)生學(xué)精學(xué)透中級財(cái)務(wù)會計(jì)這一核心主干課程，應(yīng)改革考核辦法，設(shè)置靈活多樣的題目，減少機(jī)械性記憶題和會計(jì)分錄題，增加實(shí)務(wù)型案例分析題，綜合考察學(xué)生分析問題、解決問題的能力。同時(shí)，要改變期末綜合成績的評定辦法，讓平時(shí)考勤占10%，作業(yè)成績占10%，個(gè)人實(shí)踐成績占20%，小組實(shí)踐成績占20%，期末考試占40%。只有構(gòu)建這樣的立體化評價(jià)體系，學(xué)生對該課程教學(xué)的每一環(huán)節(jié)才會認(rèn)真對待，由注重結(jié)果過度到更注重過程，避免期末一考定乾坤，同時(shí)還有利于培養(yǎng)其團(tuán)隊(duì)合作意識。
（五）提升綜合素質(zhì)，成為真正的大學(xué)教師
教師是學(xué)生學(xué)習(xí)的榜樣，教師的理論厚度、實(shí)操精度、教藝高度和科研深度直接影響教學(xué)的質(zhì)量。中級財(cái)務(wù)會計(jì)教師應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，通過攻讀博士、赴國內(nèi)外高校做訪問學(xué)者、參加學(xué)術(shù)研討會、閱讀優(yōu)秀財(cái)會期刊等形式提升會計(jì)理論水平，做到厚積而薄發(fā)；勇敢走出校園，到會計(jì)師事務(wù)所和各類企事業(yè)單位掛職或兼職鍛煉，大膽接受實(shí)務(wù)挑戰(zhàn)，不斷提高自己的實(shí)務(wù)處理能力，達(dá)到游刃有余的境地；虛心向?qū)W科帶頭人、首席教授、教學(xué)名師學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)其精湛的教學(xué)技術(shù)，大力提升自己的教學(xué)水平，使學(xué)生在聽課時(shí)能陶醉其中，如品香茗；要緊盯會計(jì)領(lǐng)域國際學(xué)術(shù)前沿，多撰寫高質(zhì)量的會計(jì)論文，成為一名真正的大學(xué)教師。
五、結(jié)語
綜上所述，在轉(zhuǎn)型期對地方本科院校中財(cái)課程進(jìn)行教學(xué)改革，這不僅僅是教學(xué)方式的變革，更重要的是教育理念的轉(zhuǎn)變。因此，研究和探索中財(cái)教學(xué)改革具有至關(guān)重要的意義：一是有助于調(diào)動財(cái)會類專業(yè)學(xué)生學(xué)習(xí)中財(cái)?shù)姆e極性、主動性和創(chuàng)造性，體現(xiàn)教學(xué)過程中教與學(xué)的辯證統(tǒng)一關(guān)系；二是有助于培養(yǎng)和提高財(cái)會類專業(yè)學(xué)生的綜合分析能力和判斷能力，通過獨(dú)立思考，使中財(cái)內(nèi)容得到進(jìn)一步深化和拓展；三是有助于實(shí)現(xiàn)學(xué)校與社會的無縫對接，不斷提高財(cái)會類專業(yè)學(xué)生就業(yè)本領(lǐng)，以滿足我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展對高素質(zhì)應(yīng)用型會計(jì)人才的需求；四是有助于會計(jì)教師加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)，化壓力為動力，不斷提高中財(cái)教學(xué)水平。
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