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關鍵詞：營改增；影響；建議
中圖分類號：F23
文獻標識碼：A
doi：10.19311/ki.16723198.2017.09.051
1營業稅改征增值稅背景介紹
關于增值稅，早在《國務院2010年立法工作計劃》中就把其作為一個重點項目進行關注，并且為之組織相關人員進行增值稅的立法工作。而在十二五規劃中，國家確立了減營業稅加增值稅的思想，這一些都說明了國家針對營業稅改征增值稅的想法。接下來的2011年，國家又有新動作，兩部位委（即財政部和國家稅務總局）通過《營業稅改征增值稅試點方案》以及相關行業在上海試點的通告正式進行局部營改增。2012年，隨著營改增在上海的試點經驗的不斷積累，北京、天津、安徽等8個省市加入營改增的試點范圍，在此期間，上述的試點城市中有90%的單位享受到了這一舉措帶來的好處。
2016年的5月1日，我國將原本征收增值稅的其他行業全部加入改征增值稅的范圍內，并且在全國范圍內廣泛推行，其中也包含了建筑這一行業，有原來全額征收3%的營業稅改成現在按照11%的稅率征收增值稅，相關的進項稅額可以在銷項稅額中抵扣。
2建筑業推行“營改增”的必要性分析
2.1建筑業的稅負較重
在2016年之前，《營業稅實施細則》中針對建筑業企業的混合銷售行為給出了明確規定，如果企業能夠分別提供兩者的銷售額，勞務征收營業稅，銷售的貨物征收增值稅，否則將兩者的營業額按照3%的稅率征收營業稅。這一規定雖然簡單易行，但隨著我國經濟的不斷發展以及國力的提升，建筑行業的營業稅征收就不是很合理了，原因很簡單，建筑業是國民經濟的支柱行業，在經濟中處于中間地位，而其源頭企業以及后面流程的企I征收的都是增值稅，這樣就導致增值稅在建筑行業這里斷掉了，而且會帶來建筑業的營業稅和增值稅重復征收的問題。建筑企業的收入是全額征收營業稅的，但在其經營活動中，因購買原材料等卻要繳納增值稅，這樣就會加重建筑企業的稅負，不利于該行業企業對設備等更新，不利于提高我國建筑業企業的競爭力。
2.2對建筑業征稅成本高、效率低
對建筑行業的企業同時征收增值稅與營業稅的時，由于我國的法律法規的具體內容還需完善，導致企業同一事項需要同時繳納營業稅和增值稅。例如建筑業的經營內容包括銷售貨物和提供勞務，在其生產經營活動中必然涉及對混合銷售或兼營業務的處理問題，導致雖然法律法規中有清晰明了的相關處理規定，但建筑業的經營活動過于紛繁復雜，其業務范圍廣和大規模的經營活動特征必然會讓涉稅的工作人員很難區分哪些應該征收營業稅哪些應該征收增值稅。前文已述及我國的稅法等法律法規難以跟上經濟業務的千變萬化，不能及時完善其漏洞，對于稅收的征收成本高少有幫助。
在沒有實行營改增之前，建筑業既要繳納營業稅也需要繳納增值稅，而兩者的征收系統又不一致。營業稅是由地方財政享有，企業交給地稅局，而增值稅在抵扣的時候需要國稅局的審核，除此之外，如果企業有進口業務，在此環節的增值稅則交給海關，如此操作過程就會出現建筑業的企業需要在多個征稅系統中繳納稅款。結合現實業務中的建筑業企業，項目多且分散，經常跨地區經營，就會導致企業在不同地區、不同征稅系統之間進行納稅，增加了其繳納稅款的成本，不利于提高其辦事效率。
3建筑業推行“營改增”的可行性分析
3.1增值稅的基本原理較為科學
增值稅的基本原理是將企業的應納稅營業額作為征稅對象，而在計算應納稅額的時候卻把符合規定的營業額扣除，即將在前一個生產流程中繳納過的稅額在此次稅額計算時進行抵扣，此時剩下的應納稅營業額就是此次增加的新的價值。因此在世界范圍內，各國家都在推廣增值稅的執行。建筑業企業的增值部分是其在某一時間段所增加的價值，針對這一價值征收增值稅即不會加重企業稅負，也簡化少了征稅的工作量，同時，企業為了籌劃稅收，為加大對相關設備等的投資，利于建筑業企業的發展。
3.2目前建筑業有能力計算增值稅的銷項稅和進項稅
增值稅是針對生產進口貨物以及提供加工修理修配勞務征收的稅款，工業企業是需要繳納增值稅的，而其生產經營流程是供應材料、加工生產，然后對外銷售賺取利潤。建筑業企業的生產經營模式跟工業企業大同小異，首先是從供應商那里取得原料，然后聘用勞務利用原料建造建筑物，建造完成之后可以收回工程款，從中獲取利潤。如此分析，既然工業企業可以征收增值稅，那么建筑業企業也具備符合條件的生產經營流程。
縱觀我國的建筑業企業，可以發現大都是上市公司，即使不是上市公司也是大型的集團企業，在如此大的企業中一般都會配備專業水平較高的財務人員，這些人員通常具有中級會計師資格，更有甚者注冊會計師、資產評估師以及審計師等都是常有的事情。而這些人員的業務水平較高，即使對增值稅有些地方不是特別了解，但經過簡單的培訓也能夠具有計算增值稅進銷項稅額和進項稅額的能力。
3.3已有試點經驗為全面推行提供保障
為了促進我國經濟的發展，調整各行業在經濟中的作用，在2016年以前，營改增政策在我國推行五六個年頭了，參加營改增的城市以及單位數量都在不斷增加，這一政策對不同的行業都有很大的減負作用，這也為營改增工作在全國范圍內的推進提供了一定的實施經驗。除此之外，營改增的過程中，總理也為營改增的工作提出了“五步曲”的方針，各行業各部門協調互助，精細化操作，在執行政策時加強整體的協同作用，使得這一政策在我國穩扎穩打地推進。
4全面推行建筑業“營改增”的積極影響
減除建筑業重復征稅的不公平待遇。在營改增之前，建筑業企業一直都要繳納營業稅和增值稅，建筑業企業是需要大量的資金和人力的，在其經營過程中所購買的物資設備不能進項抵扣。但在營業稅征收環節卻把之前已經繳納增值稅的經營額再次納入征收范圍，導致了建筑業企業重復征稅的不公平待遇。全面推行建筑業營改增之后，這種不良影響則會消失，有利于建筑業的發展。
推動建筑業對新設備和新技術的投入。營改增在建筑業推行之后，要求建筑企業在此后購進的設備和技術都可以參加抵扣，為了讓企業享有更多的稅收優惠，很多企業都會選擇更新企業的設備和技術，而這一行為的最終效果會增加建筑業企業的競爭力，有利于提高其在經濟中的影響。
促進我國經濟的發展。建筑業是我國三大經濟行業之一，對我國GDP的增長一般都會達到8%左右的貢獻，對于我國經濟的發展影響是巨大的。建筑業推行了應營改增之后，此政策波及的面較廣，且大都減少了建筑行業的稅負，對于全球經濟進去低迷期，我國的發展處于瓶頸的狀態而言，這種稅收政策的改變，是一針強心劑，刺激了國民經濟的增長。
5全面推行建筑業“營改增”的負面影響
5.1建筑業的負擔有增加的可能
建筑業全面推行營改增之后，房屋建筑物、設備等固定資產都可以在計算增值稅的時候可以抵扣。但目前我國范圍內，建筑業企業已經發展壯大，很少會有新成立的建筑企業，其在成長初期已經購進的房屋、設備等固定資產已經無法享有現在的抵扣政策，因為營改增明確規定在此政策執行之后固定資產才可以進行增值稅進項稅額的抵扣。
另外，建筑業企業在生產經營過程中需要大量的砂、石料、混凝土等建筑材料，需要向供應商采購，而很多銷售建筑材料的企業一般都是小規模納稅人或者是個人，這些供應商要么只能讓當地國稅局代開征收率為3%的增值稅專用發票，要么是無法提供專用發票，使得建筑業要么無法抵扣，要么就是抵扣率較低。除此之外，建筑業需要大量的勞動力，有些勞動力由建筑業自己招聘，有些是向勞務公司租用，如果是前者，則這些人的成本費用不能作為增值稅的進項稅額抵扣，這一影響對于建筑業是巨大的，因為人工成本占建筑業經營成本的30%左右，不利于減輕建筑業的成本負擔。
5.2增加建筑業的財務核算成本
我國的建筑業企業大都經營范圍較廣，包含了工程施工、勞務分包、安裝裝潢等業務，而且其經營周期較長，財務處理教務復雜，使得其經營過程中增值稅發票不能快速進行確認、計量和記錄，導致了建筑業企業在營改增之后在賬務處理上的困難。
建筑業企業大都是集團公司，分公司、子公司較多，且其經營的項目經常跨地區經營，管理跨度較大，這也就帶來了“業務―資金―票據”不一致的情況經常出現，增加了財務核算的范圍，也提高了增值稅的核算難度。一般情況下，建筑業企業涉及了勞務的提供以及貨物的生產，營改增之后，需要對此認定為混合經營，財務核算一定要清晰明了，對于提供勞務和生產貨物的收入嚴格區分，否則稅務部門就會采用從高適應稅率，增加企業的稅負。
5.3減少我國財政收入總額
建筑業的營改增政策在全國范圍內推行以后，房屋建筑物、固定資產等可以進行增值稅進行稅額抵扣，其影響廣泛，總體上而言對建筑業起到了實實在在的減稅作用，但卻減少了我國財政的總體收入。因為建筑業購進的房屋建筑物、設備等一般金額較大，如果在一個會計年度內購入大量的固定資產，會造成企業的進項稅額抵扣^多，或者整個會計年度都不用繳納增值稅，進而影響到國家財政收入。
6應對建筑業“營改增”負面影響的對策
6.1完善對供應商管理制度，減少建筑業成本負擔
針對原材料和勞務供應商不能提供合法合理的票據，最終導致建筑業的進項稅額抵扣較少這一問題。建筑業企業應該建立供應商管理制度，能夠掌握供應商是否是一般納稅人、提供何種發票、該種發票適應的增值稅稅率，以便企業在選擇供應商的時候在降低成本的同時，還能慎重考慮其是否能夠為企業提供合法的票據進行抵扣，以此達到降低企業稅負成本的目的。
6.2提高建筑業營改增的適應水平
增值稅的會計核算與監督相較于以前的營業稅而言較為復雜，增加了財務人員的會計核算的范圍和難度，這些變化對于財務人員的業務水平要求更高，所以建筑業企業在應對這一變化的時候應該加強對財務人員的培訓，或者聘用更高水平的財務人員，滿足企業對增值稅核算及管理的需求。
隨著經濟的發展和國力的不斷增強，我國全面推行在建筑行業的營改增政策必然會減少財政收入總額，但這對于我國總體的發展和財政的需求影響不是很大，出于減少財政支出的目的，建議國家將地稅局和國稅局合并，以此應對財政收減少的這一不良影響。
參考文獻
[1]王梅.“營改增”對國有建筑企業的影響及對策研究[D].西南交通大學，2015.
[2]王雪.“營改增”對建筑施工企業的影響及應對研究――以GX建筑公司為例[D].蘭州財經大學，2015.
關鍵詞：增值稅；營業稅；營改增；稅負；對策
中圖分類號：D9
文獻標識碼：A doi：10.19311/ki.1672-3198.2016.18.065
隨著經濟的快速發展，經濟結構調整已經進入關鍵時期。1994年營業稅和增值稅并行的稅收體制適應當時的社會歷史條件，對加快經濟發展，增加財政收入起了積極的作用。隨著時間的推移，兩種稅種并行的征收方式已經出現諸多弊端，無法滿足經濟結構調整的需要，營改增稅制改革勢在必行。營改增稅制改革對國民經濟結構的調整、優化、轉型、升級有著積極的推進作用。
1.營改增稅制改革對企業的影響
根據財政部、國家稅務總局關于印發《營業稅改征增值稅試點方案的通知》（財稅[2011]110號），建筑業將會適用11%的增值稅稅率。
1.1對企業收入、成本及利潤的影響
實施營改增稅制改革前，營業稅是按照合同額的3%計算，體現在會計報表中利潤表“營業稅金及附加”中。其余合同成本如原材料成本、項目分專包成本、運費等是含營業稅和增值稅額的。
實施營改增稅制改革后，建筑業企業簽訂的合同一般是含稅收入，要剔除增值稅后轉化成不含稅收入在利潤表中的“營業收入”中體現。增值稅額和原來不同，不在利潤表中體現。合同成本支出中含購進原材料的進項稅額，在新稅制體制下可以抵扣，也必須從成本中剔除。
1.2對企業資產負債的影響
在新稅制體制下，企業購進原材料、固定資產所繳納的進項稅額可以抵扣，這些資產的人賬價值須扣除進項稅額，這樣資產的賬面價值會減少。同時，增值稅進項稅額的抵扣減少了應繳增值稅的金額，企業資產負債表中應繳稅費科目金額減少。相關的財務指標如資產負債率、資產收益率、稅收負擔率也會隨之變化。
1.3對企業凈利潤的影響
增值稅進項稅額的抵扣還會給企業的凈利潤帶來增減變化。如果企業繳納的進項稅額因為未能取得增值稅專用發票等原因而不能抵扣，應繳增值稅就會增加。企業的運營成本會因為進項稅額不能抵扣而增加，企業凈利潤隨之降低。另外，城市維護建設稅和教育費附加的計稅依據是當期繳納的流轉稅，增值稅增加，城建稅和教育費附加增加，凈利潤減少。
2.營改增改革ζ笠鄧案旱撓跋
2.1減輕企業稅負的影響因素分析
實施營改增稅制改革前，建筑業是營業稅的征收主體，適用3%的營業稅率。實施營改增后，建筑業適用11%的增值稅率。雖然適用的稅率有所提高，但符合抵扣條件的增值稅進項稅額可以減輕稅負。建筑業的行業特點是投資固定資產規模比較大，購進原材料如鋼材、砂石、木材金額比較大，如能取得增值稅專用發票，符合抵扣條件，企業的稅收負擔有可能降低。可以抵扣的增值稅進項稅額越多，實際繳納的增值稅越少。
隨著營改增稅制改革試點范圍的不斷擴大，有很多適用營業稅的納稅人轉變成了增值稅納稅人。建筑業購進固定資產、原材料的行業比較多，如果向建筑業提供固定資產、原材料的企業納入增值稅納稅范圍，建筑業將獲取更多的增值稅進項稅額抵扣憑證，這樣會減少增值稅應繳稅額，從而降低企業稅收負擔。
2.2加重企業稅負的影響因素分析
實施營改增稅制改革前，建筑業適用3%的營業稅率。實施營改增稅制改革后，企業適用11%的增值稅率。在企業的營業收入變化不大的情況下，繳納的增值稅會大幅增加。如果企業可以抵扣的增值稅進項稅額小于稅率增加所增加的稅款，企業的稅負水平在增加。
建筑業屬于勞動密集型行業，人工成本在企業成本中所占比重較大。而人工成本不存在可以抵扣的進項稅額，導致企業的稅負水平加重。
增值稅進項稅額要能進行抵扣，取決于增值稅專用發票的取得情況。無法通過合法正常途徑取得增值稅專用發票的主要原因有：一是提供材料的單位因各種原因不能提供增值稅專用發票。二是建筑業人工勞務成本無法取得增值稅專用發票。三是水、電、氣等能源消耗，無法取得增值稅專用發票。以上原因導致能抵扣的增值稅進項稅額減少，加重企業稅收負擔。
3.意見建議
營改增給建筑業帶來了轉型升級的機遇，也給企業的稅負帶來了增減變化的影響。建筑業企業應積極應對，制定合理的應對措施，減少稅制改革給企業帶來的不利影響，提高企業應對稅制改革改革風險的能力。
3.1提高稅收籌劃能力
建筑業企業應認真領會這次營改增稅制改革，組織全體財務人員認真學習相關政策法規，結合企業實際，鼓勵財務人員多提建議，合理進行稅收籌劃。例如如何選擇合法合規優秀的原材料供應商，既能保證原材料質量，又能提供合法的增值稅專用發票。在合理的時點購進固定資產，既能擴大企業規模，增加工程收入，又能增加可抵扣的增值稅進項稅額，減輕稅收負擔，提高企業經濟效益。
3.2規范材料采購制度
營改增后材料采購的一個重要依據是能否提供增值稅專用發票。建筑企業采購材料選擇的供應商如果是按照簡易征收辦法進行會計核算，只能提供增值稅普通發票，不能進行進項稅額的抵扣，這對企業減輕稅負來說是不利的。稅制改革之前有些原材料供應商是個體經營戶、小規模納稅人，從進項稅額抵扣的稅收角度來看，也是對企業降低稅負是不利的。企業應該選擇規模較大、會計核算和財務管理水平規范、能提供增值稅專用發票的原材料供應商，同時還要考慮所提供原材料的質量等方方面面的因素，建立健全材料采購制度，才能加大進項稅額抵扣力度。
3.3提高項目利潤水平
建筑業企業應加強全面預算管理和投標預算管理，要全面跟蹤合同評審和簽訂的過程。在項目的評審、鑒定、招投標過程中，要考慮多種因素，比如說規模、資質，不能忽視稅收特別是增值稅的影響。企業在簽訂建筑合同、材料采購合同之前，要規范合同簽訂的主體，要約定對方能提供增值稅專用發票，確保企業有足額、合法的可以抵扣的增值稅進行稅額，提高利潤水平。
3.4提高會計工作水平
建筑業企業要加強增值稅發票的管理。在日常的經營管理和財務管理中，要盡量選擇能提供增值稅專用發票的原材料供應商，同時，要增強增值稅發票的管理及保管意識。建立健全企業財務管理和增值稅發票的相關會計制度，明確專職人員辦理增值稅相關業務，規范會計核算和賬務處理。
3.5加強稅制政策培訓
實施營改增稅制改革后，建筑業企業的會計科目設置、賬務處理和財務管理都會出現一些新的調整。因此，建筑企業要組織財務人員學習和培訓，熟悉增值稅發票的使用、管理、認證、申報和抵扣程序，要能準確及時處理稅制改革后出現的各類會計業務。
關鍵詞：建筑業；營改增；企業稅負；政策建議
2012年財政部、國家稅務總局在上海等8省市交通運輸業和部分現代服務業率先開展營業稅改征增值稅的試點工作，預計“十二五”之前，建筑安裝業將納入試點范圍，建安業增值稅稅率為11%。 營改增的初衷是為了實現結構性減稅，上海部分試點行業達到了減稅目標，但在工程協作方式及就業門檻較低的建筑業，營改增的實施將對建筑行業產生重大影響。
一、建筑業“營改增”的積極意義
營改增后，分包抵扣鏈條更為清晰，有利于完善稅制，消除重復征稅，在一定程度上起到減輕企業稅負的作用。同時，將促使施工企業提高項目管理能力，有利于建筑市場的公平競爭和優勝劣汰。
二、建筑業“營改增”對企業稅負的影響
在營業稅稅制下，建筑業按收入計征3%的營業稅，營改增后按銷項稅減進項稅差額的11%計征增值稅，項目成本構成比重、經營管理水平都會影響工程實際稅負。
1.理論稅負：理論上來說，項目成本大多數能按要求取得增值稅專用發票，實際稅負低于3%，可實現結構性減稅。如果每100元收入對應的成本費用中有50元能取得增值稅專用發票，實際稅負就不會超過3%（100×11%-50×17%=2.5%）。
2.行業稅負測算情況：根據中國建設會計學會2012年對66家建筑施工企業營改增調研測算的結果，預計“營改增”將使建筑業的平均稅負增加2.83個百分點，建筑業購進成本要達到銷售收入的70%―72%，平均進項稅率要達到11%以上，營改增稅負才會略有降低。
三、影響稅負增加的主要因素
從上述稅負測算情況來看，營改增后項目稅負的關鍵取決于各工程項目成本中可抵稅進項稅額的大小。在實際工作中，影響專用發票取得的主要因素有：
1.分包發票取得的難點。分包單位大部分為小規模納稅人，僅能提供代開的3%增值稅專用發票，部分掛靠單位甚至不能開具發票。
2.材料發票取得的難點。部分業主對甲供材不提供增值稅專票，現場使用的磚瓦灰砂石等地材多由農民個體經營，不能提供發票。
3.建筑行業的自身特性導致增值稅抵扣鏈條不完善。例如：大量的人工成本投入、營改增前購入的自有設備的折舊攤銷、食堂房租、差旅費等成本均無法取得進項稅票。
四、對建筑業實行“營改增”政策的建議
1.建議對提供人工服務的建筑勞務企業按“服務業”稅目計征增值稅（稅率為6%）。如解決不了營改增后人工費抵扣問題，提供人工服務的勞務企業很可能將增加的稅負成本轉嫁給總承包企業，造成甲乙雙方在簽訂合同及工程結算的矛盾。因此，建議將建筑施工服務視為混合或兼營銷售行為，對單純提供人工勞務的按6%計征增值稅，其余部分仍按現行的建筑業“營改增”方案，按11%的稅率計征增值稅。
2.建議采購地方材料參照收購農產品增值稅進項稅額抵扣方式。與制造業產品相比，建筑企業工程施工地域范圍廣，涉及材料品種類型多，一些地方材料的采購存在就地取材、個體戶供料多的情況。因此，建議對施工企業取得的地方材料非專用發票，參照《農產品增值稅進項稅額核定扣除十點實施辦法》的規定，以購進農產品為原料生產貨物的，按農產品增值稅進項稅額的核定方法確定計算地方材料的進項稅額。
3.建議延長建筑業“營改增”后的進項稅認證時間。建筑企業跨地區經營非常普遍，施工項目分散在全國各地，材料采購的地域廣而散，貨款結算時間跨度難以把握，材料發票的數量巨大。現場經辦人員要確保在180天內將發票送回總部辦理認證抵扣，實際操作存在一定的困難。因此，建議對建筑業“營改增”后的進項稅票認證時間予以延長，或認證時間以辦理工程結算日為限。
4.建議對“營改增”實施時的在建工程和已竣工未決算工程項目，繼續執行現行營業稅政策。施工企業已完工作量不能及時結算的現象非常普遍，業主以未結算為借口拖欠工程款，從而也會影響到施工企業的材料款等費用無法及時結算。如實施“營改增”，在建工程和已竣工未結算項目當期開具的銷項發票與取得的進項發票無法配比，影響施工企業應繳增值稅額的合理性。因此，對“營改增”實施時已竣工工程和在建工程項目，建議繼續按照現行營業稅政策規定繳納營業稅，保持稅收政策在一項工程合同履行過程中的一致性，避免營改增劃分的復雜化。
5.建議盡快著手修訂建筑業勞動定額。在營業稅稅制下，工程項目預決算造價的確定一般是根據“工程量清單計價規范”所規定的項目和程序來取費計價的，對營業稅及附加稅費是按照某個固定的稅率取費最后納入預算總價中。營改增后，增值稅屬于價外稅，需由銷項稅額減進項稅額而取得，完全顛覆了建筑產品的造價構成。因此，建議建設行政主管部門盡快修訂《全國統一建筑工程基礎定額與預算，由此需要重新修訂規范建筑工程投標標書，重新修訂企業施工預算。
營改增是一項十分復雜的系統工程，涉及到國家、地方政府和企業三方共同利益。建筑企業要做好本單位的調研測算工作，從規范企業財務管理、承發包管理、材料和設備采購等方面入手，研究政策，尋求對策，以實現“營改增”在建筑業的平穩過渡。
參考文獻：
[1]武漢建筑業協會.武漢建筑業“營改增”操作實務[Z].2012.
【關鍵詞】營改增；規范操作；涉稅風險
隨著稅制改革的深化，建筑業“營改增”勢在必行。（財稅【2011】110號擬將建筑業營業稅改征為增值稅，稅率為11%。建筑業“營改增”，涉及建筑業及其上下游產業鏈，對建筑業的影響較大，建筑企業應準備理解政策，規范實務操作，避免涉稅風險。
建筑材料來源方式較多，增值稅進項稅額抵扣難度大。由于建筑工程承包方式和承包范圍的不同，有的工程項目材料、設備全部由施工企業自行采購，能取得的進項稅額發票多些，而有的工程項目上，主要材料或大宗材料由建設單位采購，調撥給施工企業使用，施工企業僅采購一些輔助材料或零星材料，這樣施工企業可取得的進項稅額就少，實際稅負明顯偏高。另外施工企業承建的工程項目比較分散，很多工程所處地域比較偏僻，所面對的材料供應商及材料種類“散、雜、小”，如磚瓦、白灰、砂石、土方及零星材料基本上由個體戶、雜貨店、小規模納稅人供應，購買的材料沒有發票或者取得的發票不是增值稅專用發票。由于發票管理難度大，材料進項稅額無法正常抵扣，使建筑業實際稅負加大。
商品混凝土等材料增加稅負
根據《財政部、國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅【2009】9）規定，一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：（1）建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料；（2）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、白灰（不含黏土實心磚、瓦）；（3）自來水；（4）商品混凝土（僅限于以水泥為原生產的水泥混凝土）。
以上所列貨物，都是工程項目的主要材料，在工程造價中所占比重較大。假設施工企業購入以上材料都能取得正規增值稅發票，可抵扣的進項稅率為6%，而建筑業增值稅銷項稅率為11%，施工企業購入的以上材料必將增加5%的納稅成本，從而加大建筑業實際稅負，擠占利潤空間。
建筑勞務費增加稅負
建筑業工程項目人工費一般占工程總造價的20%-30%，而勞務用工主要來源于建筑勞務公司、沒有資質的社會勞務包工隊伍（包工頭）及零散的農民工。建筑勞務作為建筑業的一部分，為施工企業提供專業的建筑勞務，取得的勞務收入按11%計征增值稅銷項稅率，卻沒有進項稅額可抵扣，與原3%營業稅率相比，增加了8%的稅負。勞務隊伍作為微利群體，承受不了這么重的稅負，不得不將增加的稅負轉嫁到施工企業身上。另外包工頭、零星農民工產生的人工費，也沒有增值稅發票，無抵扣的進項稅額，勢必加大建筑施工企業人工費的稅負成本。
動產租賃業增加稅負
新的稅改方案中，動產租賃業增值稅率為17%，與建筑業密不可分的機械設備，周轉材料租賃均屬于動產租賃業務范疇。租賃業現有資產沒有增值稅進項稅額，而產生的租賃收入將承擔17%高額的增值稅銷項稅負。目前租賃業利潤率普遍低于增值稅率17%，租賃業在無利可圖的情況下，必然放棄增值稅一般納稅人資格，轉為小規模納稅人或個體戶，只繳納3%的增值稅。施工企業可抵扣的進項稅額將勢必減少，從而加大建筑施工企業實際納稅額，增加稅負。
發票的收集和認證工作難度大
施工企業與傳統生產制造企業的業務模式和客戶類型差異較大，施工項目分散在全國各地，材料采購的地域也相應分散，每筆采購業務都要按照現有增值稅發票管理模式開具增值稅發票，且材料發票的數量多而雜，發票的收集、審核、整理等工作難度大、時間長。按照現行稅收制度規定，進項稅額要在180天內驗證完畢，其工作難度非常大。
對聯營合作項目沖擊大
目前在建筑行業內部經營方式上，聯營合作項目普遍存在。聯營合作方大部分是自然人，沒有健全的會計核算體系，工程項目成本核算形同虛設，采購的材料、分包工程、租賃的設備、材料基本沒有正式的發票，對下游業務環節，也沒有索取發票的意識。勢必取得增值稅專用發票進項稅額就較少，實際繳納的稅款相應較多，工程項目實際稅負有可能達到7%-11%，超過總包方的管理費率，甚至大大超過工程項目的利潤率，總包方和聯營合作方都將無利可取，涉稅風險將會對聯營合作承包經營方式的生存和發展產生更大的沖擊，甚至退出建筑行業舞臺。
上述建筑業“營改增”過程中可能存在的涉稅問題，希望引起建筑施工行業納稅人的注意。施工企業要充分認識稅制改革對生產經營的影響，做好前期準備工作。
參考文獻：
[關鍵詞]營改增；納稅；房地產企業；建筑業
[DOI]1013939/jcnkizgsc201552172
由于房地產業及建筑業這兩類行業業務復雜，牽扯的主體多，金額高，實施改革則對社會、經濟影響較大。除此之外，房地產業及建筑業“營改增”可能會出現一些管理風險及困難，主要包括以下幾個方面。
1納稅人方面
11抵扣較少導致稅負增加
（1）房地產企業“甲供材料”現象增多導致建筑企業抵扣較少稅負增加。“營改增”以后，建筑業和房地產業適用的增值稅率為11%，鋼材適用的增值稅率為17%。受利益驅使，房地產企業“甲供材料”（即甲方提供建設工程所需的材料與設備）的現象將會增加，建筑企業將因為無法獲取“甲供材料”發票而造成抵扣不足。
（2）對商品混凝土增值稅簡易征收將增加建筑企業稅負。混凝土行業減少的稅收負擔實際上轉嫁給了建筑企業。因此，建筑企業可抵扣的進項稅額較少。
（3）動產租賃企業傾向選擇小規模導致建筑企業稅負增加。建筑業機械設備租賃現象普遍。而動產租賃業由于沒有多少可抵扣的增值稅進項稅額往往放棄一般納稅人而轉為小規模納稅人，只繳納3%的增值稅，導致建筑業可抵扣進項稅額隨之減少，稅負增加。
（4）勞務分包支出抵扣問題需要政策明確。“營改增”改革實施后，如果勞務分包支出不能抵扣，則會增加納稅人增值稅稅負，挫傷施工單位分包積極性，不利于建筑安裝產業進一步分工細化。
12納稅地點轉移增加企業負擔
營業稅與增值稅之間的稅制差異，將使企業面臨納稅方式和核算方式的重大調整，也會增加企業負擔。
（1）納稅地點變化將增加異地承接工程難度。不動產經營者從事異地開發經營的情況較多。現行稅法及政策規定對異地生產經營都有較明確的規定。外出經營在同一地點累計超過180天的，應當在營業地辦理稅務登記（或臨時稅務登記），并在營業地領用發票、申報納稅。按照現行營業稅管理，納稅人憑《外出經營活動稅收管理證明》向營業地稅務機關報驗登記后，在項目經營所在地繳納營業稅，所繳納的營業稅可以從注冊地（核算地）核算的營業總額應納營業稅額中扣減。
（2）財務核算方式變化將增加企業管理成本。建筑企業一般都是異地施工。改征增值稅后，財務人員收集、審核、傳輸抵扣票據的業務量將激增，增加了企業的管理成本。
2稅收管理方面
21納稅人確定困難
建筑安裝業務受地域性保護的情況較為嚴重。政府對施工單位的資質實行地域化管理。沒有施工資質的試點納稅人以繳納管理費等方式掛靠或借用其他試點納稅人資質承攬工程項目。如何明確納稅人，需要相關政策進一步明晰，從而降低稅收管理風險。
22納稅義務發生時間確認困難
從會計核算的角度來看，不動產項目需要進行工程結算和財務決算后方能確認。成本類項目進項稅額可以根據增值稅扣稅憑證取得及認證的時間確認抵扣，不必等到工程結算結束。而不動產銷售經營者取得預售證明后即可向購買方收取預售款，在財務決算該項目之前，不確認會計收入。現有政策對應稅服務預售款確認納稅義務發生時間沒有詳細的規定。從不動產銷售屬于第二產業性質來看，若適用增值稅條例及其實施細則關于預收款方式確認銷售收入的政策規定，則長期不決算的不動產銷售項目無法確定其銷售收入及銷項稅額，為改征增值稅的征收管理帶來較大的風險。
23土地成本抵扣管理困難
不動產經營者發生的購入土地、拆遷安置的成本，以及向政府繳納的配套設施費用等，在支付時取得的是政府收費或銀行轉賬憑據，不符合當前增值稅扣稅憑證的管理規定。“營改增”實施后，上述項目能否抵扣，如何抵扣具有較大的管理難度。
24納稅地點轉移增加管理難度
（1）政策制定需要多方面考慮。營業稅是由納稅人在工程所在地繳納，增值稅則是由納稅人回機構所在地繳納。“營改增”后若考慮按照原營業稅納稅地點進行管理，一般計稅方法的計稅原理、匯總納稅審批管理以及納稅人財務核算集中程度對如何在項目經營地納稅存在一定的限制。不解決征管方案中的細節問題，注冊地和營業地稅務機關都將失去對納稅人管控能力，出現改征增值稅納稅人在注冊地與營業地之間相互轉移的情況，增加稅收管理成本，增大稅收管理風險。
（2）外向型施工業務監管困難。建筑和安裝業務中，外向型的施工納稅人數量較多，跨區域施工行為頻繁發生，且施工周期長短不一，為改征增值稅稅收監管帶來較大困難。在原營業稅征收管理模式下，納稅人憑《外出經營活動稅收管理證明》向營業地地稅部門繳納當地施工項目營業稅后，回核算地扣減應納營業稅額。營改增試點后，與不動產經營行為相似，建筑、安裝、裝飾業務發生納稅地點轉移的可能性更高。在缺少具體的征管方案情況下，注冊地和營業地稅務機關都可能增加稅收管理成本，加大稅收管理風險。
3其他方面
31財政收入任務劃接困難
“營改增”試點后，在國地稅部門試點納稅人移交的同時，財政收入隨之轉入國稅部門核算。無論是不動產銷售還是不動產租賃經營行為，政策究竟能夠帶來增收還是減收效應具有一定的不確定性。到目前為止，該部分稅收收入究竟能夠完成到什么程度存在較大的未知困難，極可能出現不可預測的情況。因此，財政收入任務劃接比較困難。
32土地增值稅重復征稅問題
目前，國家政策對轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物的行為征收土地增值稅。土地增值稅實施不動產項目財務決算前預征，財務決算后按照扣減土地成本、建筑成本以及相關費用及稅金后的差額累進征收的管理辦法。土地增值稅具有增值稅的特性，針對不動產的增值額征稅。因此，“營改增”實施后，土地增值稅若不取消，則可能存在重復征稅的問題，加重納稅人負擔。
33存量不動產經營項目過渡問題
無論在哪個時點上實施“營改增”，建筑企業都會存在一批老項目，這些老項目可分為已竣工已結算、已竣工未結算、未竣工未結算三種情形。“營改增”后，新項目可通過增加工程預算的方式化解矛盾，但老項目會存在抵扣問題。
（1）“營改增”實施前已發生的進項稅額無法抵扣。建筑企業收取工程款時需向甲方開具發票，按11%的稅率承擔稅款，但“營改增”前已完工的部分沒有進項稅可抵扣。不動產項目經營周期過長，“營改增”實施時間節點前，未銷售或未銷售完畢的存量不動產項目、已完工正在租賃或未租賃的存量不動產項目等其前期發生的成本、費用及相關資產可能發生無法抵扣的問題。若“營改增”實施后，從事上述不動產項目的試點納稅人可能會稅負大幅上升。
（2）存量資產所對應的進項稅額無法抵扣。建筑企業生產用存量資產，如固定資產、周轉材料和臨時設施等，其凈值或攤余價值在“營改增”后轉化為施工產值，產生了銷項稅，但此時對應的進項稅卻無法抵扣，造成銷項稅和進項稅不匹配。
（3）未完工結算項目過渡問題。“營改增”試點實施后，直接按照一般計稅方法計算繳納改征增值稅，則未完工結算項目在試點實施前發生的成本、費用或資產性支出無法抵扣，導致稅負大幅上升。對于此部分建筑安裝項目，其涉及的進項稅額需要相關的過渡政策支持，確保稅收政策公平。
（4）BT（建設―轉讓）工程利息收入的計征問題。原來BT工程項目業務中的利息收入是并入工程結算款按3%的稅率計征營業稅的，改征增值稅以后將按11%的稅率計征，增加了企業的稅收負擔。
參考文獻：
1.1建筑業“營改增”發票管理變化
1.1.1發票開具
我國現行建筑營業稅制下，依法需納稅的建筑企業在對相關工程款項進行收取及結算時，需開具由我國地稅機關負責并制作的建筑業統一發票或由地稅機關代開的發票，開票對象為所需依法納稅的企業或個人。
現階段，營業稅改為增值稅后，發票管理等主管部門由地方稅務局改為國家稅務局，而各建筑企業在對相關應稅勞務款項收取時需開具國家稅務局統一監制印刷的增值稅專用發票或增值稅普通發票，前者在進行開具時，所建設的相關工程需得到服務接受方認證并接受后，才可開具有效專用發票，而若相關工程未得到認可則其所開的專用發票失效，需重新開具。故而針對此類問題，各建筑企業需對對方納稅資格進行合理有效控制，若為一般納稅人則可開具專用發票，而若為小規模或非增值稅納稅人，一般可開具普通發票即可。
1.1.2發票收取
營業稅體制下的發票若開具則其便真實合法，增值稅體制下，建筑企業納稅資格的差異性對企業發票獲取要求也具差異性，增值稅本質為代收代付款項，其稅率與營業稅制下的稅率均等，均為3%，但其無法抵扣進項稅，因此營改增后的發票收取與之前的稅制制度無明顯差異，同時除此之外，一般納稅人即建筑企業還應盡可能獲得增值稅專用發票從而盡量抵扣當期銷項稅額。
1.2建筑業“營改增”發票管理風險
建筑業“營改增”后其發票管理業務操作中存在一定的操作風險，建筑企業在獲得增值稅專用發票后，一般自開具之日起180日內便需與稅務機關進行認證并于次月申報期限內向主管稅務機關申報抵扣進項稅額，但若相關建筑企業在規定時間內未進行上述操作，則該發票無法作為合法憑證用于進項稅額抵扣。因此營改增稅制結構改革后對建筑企業納稅、抵扣及發票管理等造成一定的風險，增值稅發票易產生經濟違法案件，因此在此基礎上，若建筑業無法實現合理有效風險管理，易造成多類型企業管理風險產生，不利于建筑行業的有序發展。其管理風險主要表現在以下幾個方面：
1.2.1增值稅專用發票無法抵扣風險
一般而言，建筑行業增值稅專用發票無法抵扣的發票類型主要包含經鑒定確定為偽造發票、非稅務機關出售發票及作廢票等類型，建筑企業若取得上述發票則會對企業整體造成巨大損失，輕則無法實現進項款稅抵扣，重則承擔偽造、逃稅等罪名并接受法律制裁。
1.2.2增值稅專用發票虛開風險
增值稅專用發票在具體應用時除一般功能外，還具有抵扣稅額作用，營業稅改為增值稅后，各企業在利益引導基礎上進行虛假操作，導致發票虛開問題盛行，而若該行為一旦查出，根據我國刑法規定，虛開增值稅專用發票且構成犯罪，則處三年以下有期徒刑或刑拘，若虛開發票所牽涉的數額較大或犯罪情節嚴重者可處以十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或沒收財產。
2建筑企業一般納稅人進項稅發票獲取問題分析
一般而言，建筑企業一般納稅人其進項稅發票項目內容主要包含與企業生產經營具有一定相關性且用于非集體福利等的相關內容，而抵扣范圍主要包含建筑企業在項目施工中所包含的材料及其他資源設備等，目前我國營改增稅制改革已逐漸開始處于良好發展狀態，但相對于建筑業而言，其他可向建筑業提供相關產品及服務的行業其增值稅應稅范圍并未實現完整性建設，因此導致企業在發展過程中，所購買的相關設備及材料難以實現所有進項稅發票獲取，除此之外，增值稅應稅供應商規模具有較大差異性，除較大規模應稅供應商外，同時存在小規模納稅人及個體工商戶供應商，因此導致我國建筑企業各進項稅發票獲取問題逐漸凸顯。
2.1建筑施工材料及工程項目難以獲得進項稅發票
一般情況下，建筑企業在施工過程中所需基礎建筑材料如沙、石、土等多由小供應商提供，或由河床直接獲取進行施工現場現貨交易，因此在此類情況下所獲取的發票多為普通發票。
對于建筑企業而言，其所涉及的工程項目一般均具有分散性且在財務管理業務操作中缺乏一定的有效管理，基層增值稅發票索取人員對相關增值稅發票問題缺乏及增值稅抵扣原理等問題缺乏合理性認知，因此一般為節省開支，而不開發票，除此之外，在獲取專用發票后，發票信息等資料由于缺乏完善性，因此導致認證無法通過，難以實現抵扣。
2.2發票抬頭及企業名稱不符
一般情況下，大型企業在進行材料等采購時，具有一定的優越性可有效降低采購成本。為減少資金支出，一般則采用集團公司集中采購形式并根據其各成員企業應用的實際情況對相關材料成本予以列支，在此情況下，完成采購合同簽訂的主體為集團公司與供應商，因此其所獲取的增值稅發票抬頭則為集團公司，導致企業發票抬頭及企業名稱不符問題出現。
3建筑企業一般納稅人進項稅發票管理措施
3.1加強專用發票各影響因素考慮，合理獲取發票
建筑企業在操作中多存在專用發票無法抵扣問題產生，針對此類問題，各企業應結合自身企業實際情況，綜合考慮各供應商成本節約效應及無法抵扣進項稅的稅負增加效應，在此基礎上，以企業支出最優化為主，合理獲取發票。
3.2保證發票抬頭與企業名稱相符
針對上述所現發票抬頭與企業名稱不相符問題，各建筑企業可采取以下措施：其一，針對建筑企業在建設施工中所應用的材料由集團公司統一購進的問題，可采取統一洽談，分別付款形式實現操作，如在材料購買洽談階段，可由集團公司進行操作，而在簽訂合同及付款階段則可采取分開操作形式，保證發票抬頭與企業名稱一致；其二，建筑企業與甲方在材料供應期間，可約定甲方選擇材料供應商及材料價格，后由建筑企業進行相關款項支付[5]，而發票抬頭可以相關建筑企業名稱為主，從而在保證材料質量，節約開支的基礎上解決企業發票抵扣問題。
3.3加強建筑企業內部財務人員綜合素養提升
【關鍵詞】營改增 建筑企業 成本核算
建筑業實行增值稅制后，由于增值稅價外稅的特性，稅率繁多，執行稅款抵扣制度等因素，都使得稅收征管要求更加嚴格，且成本核算相對復雜，相關財務指標也會發生相應的變化，稅款的計算、申報的過程都會發生較大變革，給建筑企業的成本核算和稅務管理方面帶來重大影響。
一、成本核算對建筑業的重要性
成本核算是指把一定期限內企業生產經營中產生的有關費用，按性質和地點，分類歸集、匯總、整理、核算，從而計算出該時期內生產經營費用發生總額和分別計算出每種產品的實際成本和單位成本的管理活動。
成本核算的內容包括完整地歸集與核算成本計算對象所發生的各種費用。正確計算生產資料轉移價值和應計入本期成本的費用額。科學地確定成本計算的對象、項目、期間以及成本計算方法和費用分配方法，保證各種產品成本的準確、及時，依照可確定的成本核算對象或使用范圍進行費用的匯總和分配的過程。正確、及時、合理進行成本核算，對企業實現高產增效、節約降耗等具有十分重要意義。
成本核算在建筑工程項目管理中起到非常重要的作用。工程項目的成本核算是建筑施工企業項目成本管理的重中之重。成本核算的完成質量決定了企業工程項目成本管理水平的執行情況，更關系到建筑企業資金的流轉以及企業未來的長期穩定發展。只有加強企業成本核算工作，制定目標成本，完善信息資料，才能適應社會的發展，爭取利潤最大化。
二、營改增下建筑業成本核算存在的問題
（一）企業粗放的成本管理會帶來稅務風險
推行營改增其中一個主要目標就是要促使建筑企業完成由粗放型管理改為精細化管理。在當前發展階段，我國很多的建筑企業在成本管理上仍是粗放型管理，如管理層級關系繁多復雜、資質共享與掛靠、勞動力資源不穩定、跨行業經營等。而在營改增后，可能帶來業務流、資金流、發票流“三流不合一”的稅務風險，也可能會帶來增值稅管理成本上升、進項稅額欠缺或不能順利抵扣的問題，這些都將會導致企業稅務風險上升、利潤下降，促使建筑企業主動向管理精細化、規范化的角色轉變。
（二）成本管理工作面臨更多不確定性因素
1.成本預算編制工作復雜，難度加大。營業稅下，工程項目編制的成本預算、成本所含稅費，都全部包括在成本預算金額中，例如：材料成本是含增值稅的成本，并且在編制預算時并不考慮能否取得發票等因素。營改增后，工程項目成本預算中其成本預算需變更為不含可抵扣增值稅的預算，計量口徑產生變化，增值稅扣稅憑證取得多少將直接限制企業計入成本的金額。從目前情況來看，增值稅下的項目成本預算編制工作因此將變得復雜，增加多方面需考慮的因素，加大了難度。
2.成本控制工作考慮因素有所增加，變得復雜。營改增后，建筑企業對于成本的控制需由原來的含稅控制，拆分為不含稅價和增值稅兩部分。不含稅價包括不能抵扣的增值稅構成項目的工程施工成本；而可抵扣的進項稅構成應交稅金的抵減項，直接影響應交增值稅（銷項稅-進項稅），同時會影響以應交增值稅為基數的城建稅及教育費附加的計算，進而間接影響損益。
3.企業墊資繳稅造成資金流短缺。按照《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）文件規定，產生納稅義務時間有關條款：納稅人提供應稅服務并收取銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。收取銷售款項是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。
依照以上規定，建筑企業即使未收取工程款也未開具發票，到了工程承包合同約定的付款日，增值稅的納稅義務已經發生，應在此時點計算繳納增值稅，如果不能與業主及時辦理結算收款，建筑企業需要自行墊付資金納稅，將會造成建筑企業的資金流短缺。
三、營改增下加強建筑業成本核算的建議
（一）優有現有組織架構，建設未來組織架構
組織架構的調整對建筑企業來說是一項重大的挑戰，很難在短期內完成，企業應制定相應的戰略規劃和調整計劃，逐步實施。
在現階段，建筑企業集團應結合下屬各子、分公司的基本情況，明確各子、分公司的經營定位及管理職能，削減規模較小、沒有實際業務的子公司、分公司，壓縮不必要的中間管理層級，以減少法人層級、縮短管理鏈條。
建筑企業可提高專業化分工程度，通過成立專業公司，如區域性設備租賃公司、預制構件廠等，優化管理結構，提高管理效率。攬匭律璺ㄈ斯司，慎重設立下級建筑公司，減少設立四級、五級子公司，避免管理層級過長。在確實需要設立新公司的情況下，應充分考慮設立新公司的法律形式。
（二）改變現有業務模式，向自營實體模式轉變
資質套用與聯合經營等業務模式是建筑企業的慣用模式，營改增后將存在極大的稅務風險。稅務風險表現在業務流、發票流、資金流“三流不合一”，存在增值稅專用發票虛開風險。因此必須改變現在業務模式，加強資質管理，限制資質共享。向自營實體模式轉變，也可采取總分包模式、聯合體模式、集中管理等模式。
（三）明確企業各部門管理職責，統一安排增值稅管理工作
建筑企業的增值稅管理不僅是財務部門的工作，業務模式調整、業主涉稅信息收集管理、投標報價調整與談判、采購定價與供應商管理、扣稅憑證取得、合同中涉稅條款約定與執行等增值稅相關管理事項涉及各業務部門。各業務部門應提高認識，積極配合財務部門做好企業的增值稅管理。企業必須對各部門在增值稅管理中的主要職責進行明確。例如，經營開發部門：負責處理業主信息、更新管理；建立增值稅測算模型，界定談判價格區間；承包合同模板的修訂以及經營開發相關管理制度的修訂。
工程管理部門：負責按增值稅下管理要求編制標后預算；負責分包管理，包括分包商信息管理及分包商選擇；負責分包商增值稅專用發票的獲取、初步審核、保管及傳遞；修訂分包合同模板；修訂工程管理及成本管理相關管理制度等。
（四）加強企業對營改增稅法的正確認識及信息化建設，防范稅務風險
1.加強企業人員對營改增的認識，做好培訓。目前首要任務要讓建筑企業中的造價預算人員和財務人員認識營改增的意義，認識營改增對企業帶來的不同影響，切實加實成本意識。通過培訓、研討等多種形式對管理層、一線生產人員等進行營改增的知識宣傳及梳理，重點分析營改增業務風險點，促進企業工作對營改增工作的有效接軌，適應增值稅政策下的新環境。
2.加強信息化建設，防范風險。為適應營改增后政策的新環境，管控企業虛開增值稅專用發票風險，盡最大限度取得增值稅進項稅額，提高稅務管理水平。企業從信息化管理方向入手，充分考慮以工程項目為主線，以發票、稅務管理為重點，強調合同管理為源頭抓手，突出“四流合一”防止企業稅務風險，通過信息化加強稅務管控能力。
3.增強稅務管理，優化企業現金流。對項目而言，增值管理最好是在各期基本做到進銷平衡，避免過程中稅款占用的資金成本過高。由于建筑企業增值稅一般為按月申報繳納，當月增值稅應納稅額=當月銷項稅額-當月進項稅額。營改增后，在合同執行過程中，需考慮給業主開具發票繳納銷項稅的時間，與從分供、分包等供應商取得發票認證抵扣進項稅時間，同屬一個納稅期內，避免本期需要繳納大量增值稅，下期又留抵大量進項稅的情況發生。建筑企業必須建立相對獨立的稅收核算及管理部門，增加稅務人員，建立起一套完整、統一的納稅申報流程，在納稅申報時嚴格按照申報流程申報。同時對企業相關人員進行系統且詳實的梳理、統一認識，爭取實現進項稅最大限度的抵扣，避免出現同一時期進銷項稅款的資金占用，優化企業現金流。
四、結束語
營改增后，建筑企業的政策環境發生了重大改變。建筑企業要把政策用到實處，充分享受政策改革紅利，就需要企業管理層的高度重視，所有部門和人員的共同配合，通過加強組織管理、提高專業素質，達到提升公司整體管理水平的目的。建筑企業要根據稅收政策原理，完善企業內部管理體系，積極推動經營機構的調整、制度的梳理和流程的再造，主動適應營改增的要求，提升企業核心競爭力。
參考文獻
[1]關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知（財稅〔2016〕36 號）.
一、“營改增”實施的意義
隨著市場經濟的快速發展和市場經濟體制改革的不斷深化，我國原有稅務體系存在的弊端更加明顯，特別是營業稅和增值稅并存造成的重復征稅問題。因此，實施“營改增”政策勢在必行。對于建筑業來說，嚴格執行“營改增”政策可以有效的解決行業內存在的重復征稅問題，并不斷完善增值稅的抵扣鏈條，減少行業內存在的稅負不公，有效釋放企業的活力。從長期來看有利于降低企業的稅負成本，提高建筑企業的國際競爭力，并不斷促進建筑產業的轉型和升級。
二、建筑業“營改增”后的稅負變化分析
（一）“營改增”的實施對建筑業自身稅負產生的重要影響
“營改增”政策規定，對建筑企業征收增值稅（稅率為11%），從理論上來說，這一規定可以有效地解決建筑企業存在的重復征稅問題，將其中一部分稅負轉嫁給下游企業和消費者，從而實現減輕企業自身稅負的目標。但是，在實際的工作中，短期內要想實現這一目標比較困難，這主要是因為建筑企業存在大量的混合銷售和兼營的問題。我國建筑企業現行的稅法規定，建筑企業在提供勞務的同時，如果還銷售自產的貨物，那么應稅勞務需要繳納營業稅，而銷售的自產貨物則繳納增值稅，另外其他的混合銷售行為需要全額征收營業稅，這一規定就導致建筑企業在銷售外購建筑材料時，不僅需要繳納增值稅，而且在繳納增值稅之后還需要進入全額征收營業稅當中，從而導致企業的應繳稅款增多，而在實施“營改增”之后，如果建筑企業在購買原材料時可以得到增值稅的專用發票，那么其中的進項稅額就可以抵扣掉，從而就可以有效地減輕企業的稅務負擔，這里就可以看出，建筑企業稅負多少和是否可以取得增值稅專用發票息息相關。
另外，之所以說在實施“營改增”政策的短期之內，建筑業難以實現降低稅負的目標，甚至出現增長的情況，還主要是因為以下三個方面的原因：一是由于建筑施工企業和當地的一些小型的企業合作購買一些建筑原材料，這就難以得到專用發票，因此無法進行進項稅的抵扣。二是由于建筑施工企業的工作人員當中有很大一部分為臨時用工人員，沒有簽訂正式的勞動合同，這一部分勞務人員的工資也無法得到抵扣。另外，勞務公司處于自身利益的考量，也不愿提供11%的增值稅，這時候建筑企業也無法獲得進項稅抵扣。三是由于“營改增”實施的時間較短，在具體執行的過程中存在不嚴謹的情況，這就導致建筑企業無法順利的獲得增值稅進項稅。
總之，從長期來看，“營改增”的實施有利于企業稅負的減少，促進企業轉型和升級。但是從短期來看，建筑業也可能會經歷稅負增加的考驗。
（二）“營改增”的實施對建筑業上下游產業稅負的影響
由于建筑業涉及到的中間環節較多，整個產業鏈的波及范圍非常廣，因此“營改增”的實施不僅對建筑企業自身造成影響，對于上下游產業的稅負也產生重要的影響。如果在“營改增”實施之后，稅負降低，就對促進整個產業結構的調整和升級發揮積極的作用，反之則會限制產業規模的進一步擴大，不利于社會經濟的發展。通過上文的分析可知，雖然在短期內企業的稅負有可能增加，但是從長期看對建筑業的發展是十分有利的，有利于提高建筑業發展的質量，促進國民經濟的增長。
三、針對建筑業“營改增”后稅負變化的應對策略分析
（一）加強稅務籌劃工作，選擇合格的供應商，提高進項抵扣的金額
在“營改增”政策實施之后，建筑企業的稅務籌劃空間得到了極大的擴展，加強稅務籌劃工作是降低稅務成本的重要手段。因此，建筑企業一定要加強稅務籌劃工作，在開展工作的各個階段都需要認真的考慮價格和稅金之間的關系。另外，由于實施“營改增”政策之后，企業稅負的多少和發票取得的情況密切相關，因此建筑企業需要選擇一般納稅企業作為供應商，以獲得專用增值稅發票，加大對進項稅額的抵扣力度，對于不符合規定的供應商或淘汰或進行協商。對于一些小規模納稅人可以當做備用選擇，而不要當做最優選擇，這主要是因為小規模納稅人自身不能開具專用發票，雖然可以通過相關的稅務部門代開增值稅專用發票，但是數額較小。
（二）加強企業的財務管理，改變現有的管理模式，提高財務管理的水平
對于建筑企業來說，實施“營改增”政策之后，原有的財務管理模式就難以適應新的變化，這就要求建筑企業加強財務管理，改變現有的管理模式。首先，建筑企業一定要加強對發票的管理。增值稅專用發票和企業稅負多少具有密切的關系，加強發票管理可以有效減輕企業稅負，建筑企業一定要有效開具增值稅的專用發票，并保證發票數額合理，保證所有的進項稅額都可以有效地進行抵扣，以實現減輕稅負的目標。其次，由于在實施“營改增”政策之后，相關會計核算工作的復雜度大大提高，這就需要建筑企業不斷提高財務管理人員的綜合素質，保證會計核算的科學性、合理性。
（三）強化稅負應對策略
首先，在購買大宗建筑原材料時，需要嚴格按照招投標流程進行，然后在綜合評價供應商規模、產品質量以及報價等多方面影響因素的基礎上來選擇最佳的供應商，簽訂相關的合同，并在合同中關于增值稅專用發票的開具進行明確的規定，以保證建筑企業可以獲得有效的發票，進行進項稅抵扣。其次，建筑企業在選擇勞務企業時，要盡量選擇具有勞務資質的大型企業，保證其可以開具有效的勞務增值稅專用發票，以提高勞務進項稅額的抵扣額。最后，在招投標的過程中，建筑企業可以在考量增值稅的基礎上適當增加招投標的報價，在和中標企業簽訂協議時需要規定具體的上浮比例，以減少企業的稅負，提高企業的經濟效益。同時，建筑企業需要進一步加強對合同的管理，在合同中明確規定“營改增”之后的增值稅由施工單位計算并繳納，建設單位沒有權利進行代扣代繳，并且在合同中還需要明確規定甲方提供的原材料需要供應商直接向施工單位開具，以保證甲方提供原材料可以進行有效的抵扣，同時還需要保證所有的專用發票都清晰明確，并做好保管工作。另外，建筑企業還可以要求業主開具水、電等能源增值稅專用發票，如果業主為小規模納稅人，也要向當地稅務部門進行申請，開具增值稅專用發票。
我國的“營改增”方案于2011年開始實施，至2016年擴展到建筑業、房地產業、生活服務業和金融業范圍，現在營改增工作已經基本完成。“營改增”之后的稅務計算方式更加復雜（見下圖），也因此會對企業的稅務管理產生了很大影響。
“營改增”后的稅務計算方式
1建筑業營改增后對企業稅務會計核算方面的影響
（1）會計科目設置方面更加繁雜。以往對建筑企業征收營業稅時，需要在發生納稅義務時計提相應的稅金，并通過簡單的“借記”和“貸記”操作，完成會計工作。而在“營改增”之后，則需要針對增值稅的相關科目進行調整。如在“應交稅費”科目中要設置二級科目，或在“應交增值稅”二級科目下設置一些三級科目。而這些科目的增加，無疑給會計核算工作帶來了更加繁雜的任務。
（2）需要對進項稅票劇進行認證與審核。以往建筑企業在營業稅時期，無須取得發票的認證，在繳納營業稅時也可由建設方進行代扣代繳。但在建筑業“營改增”之后，由于企業在應繳稅額中存在一些抵扣項目，因此需要更加重視發票憑證的認證工作。而針對包括增值稅專用發票等憑證的認證工作，無疑會大大增加了會計核算工作的任務量。
（3）建筑企業總分支機構或總分包機構的核算更加復雜。目前不少施工企業在大型工程的建設工作中，往往采用“兩級法人兩級委托”的方式進行施工組織工作，這種模式之下，納稅的主體會變得更加復雜化，總分支機構之間的匯總納稅核算等，就顯得更加復雜。建筑業“營改增”前，主要針對建筑工程的總造價進行營業稅的征收工作，這時會由集團公司辦理稅務登記，手續相對簡便。而在“營改增”后，面對“兩級法人兩級委托”的管理模式，原來的單一納稅主體就會演變為四個納稅主體，集團公司、集團公司指揮部、工程公司、工程公司項目分部，形成了一種總分支及總分包的納稅結構形式，這樣的復雜關系必然使得會計稅務核算工作更加復雜。
所謂的“兩級法人兩級委托”，是指集團公司中標大型工程后，集團公司并不直接組織施工工作。而通過組建工程指揮部，來進行工程管理。由此，整個工程施工出現了兩級法人，分別是“集團公司”與“工程公司”。而兩級委托則是由“工程公司項目委托集團指揮部項目分部”與“集團公司委托集團公司指揮部”兩個部分組成。
2建筑業營改增后對企業稅務籌劃方面的影響分析
原來的建筑業營業稅，計算較為簡單，為企業營業收入×營業稅稅率，屬于一種價內稅，而現在的建筑業增值稅屬于一種價外稅，其計算公式為銷項稅額-進項稅額。雖然兩者在計算方面有一定的區別，但也存在一些共同之處。如兩者的計算基礎資料是一致的，都是在竣工決算報告和驗工計價單的基礎上進行的稅收計算。需要注意的是，在征收建筑業的增值稅過程中，需要將竣工決算金額或竣工決算金額換算成不含稅金額。
針對單一工程來說，其最終造價是一個固定的金額。因此，其營業稅營業額及增值稅銷售額，也是一個確定性的金額。從這方面來看，建筑企業幾乎不存在減稅或免稅的情況，企業的稅務工作只需要根據國家相關規定進行繳納。同時，銷項稅的增值稅率、銷售額等與營業稅征收的情況相仿，都屬于確定性的數額，因此上述情況下，無須進行稅收籌劃工作。
但在進項稅方面則不同，由于進項稅的數額并不固定，在建筑業營改增后，就需要對其進行良好的稅收籌劃工作，從而降低企業的繳稅金額，提高企業利潤。進項稅的稅務籌劃主要包括兩方面的內容：其一，針對能夠抵扣的進項稅額，要積極了解相關的抵扣政策，并通過保留與驗證增值稅銷售發票的方式，對可抵扣的進項稅額進行統籌管理；其二，當企業因環境限制無法取得增值稅進項發票或取得成本過高時，需要對進項稅進行統籌和成本效益分析，以避免進項稅工作中造成的損失。
3建筑業營改增后對企業稅務管理規范化的影響分析
（1）外部環境方面的稅務規范化管理影?。在建筑業營改增之前，施工企業會按照稅法規定在施工地所在的稅務機關辦理稅務登記手續。在整個過程中，建筑營業稅依據工程的總造價來進行計稅，而工程的造價則由第三方認證的數額為準。稅務機關出于降低征收成本等面的因素考慮，一般會委托建設單位代扣代繳營業稅。由于建筑工程的納稅基數大、數額高，對完成稅務機關的征收任務具有很大作用，因此對其稅務管理方面也十分寬松，管理就顯得十分松散。
而建筑業進行營改增工作之后，由于其計稅依據發生了變化，且增值稅實行價外稅。這時，繳稅額為銷項稅與進項稅的差額，并通過票據驗證，對稅收實行規范化管理。這有效地降低了征收機關的自由裁量權，施工企業唯有強化其自身管理，通過獲得更多進項稅法票并進行規范化認證，才能降低營業稅的繳納。企業若不進行及時的稅務登記、納稅申報與稅務復核，其進項稅就無法及時抵扣，從而加重了企業的稅收負擔，甚至對整個企業利潤造成不利影響。由此可見建筑業營改增后，讓企業在降低稅務的利益驅動下，促進了稅務管理的規范化發展。
（2）內部稅務管理方面的稅務規范化管理影響。建筑業在征收營業稅時期，由于缺乏稅收籌劃的必要，且外部稅收環境的寬松。納稅工作主體則基本由施工項目部來完成，企業法人并不直接參與。這也在一定程度上造成了企業內部稅務管理工作的寬松。而在建筑業的“營改增”工作之后，企業需要對納稅工作進行匯總，并對銷項稅額、進項稅額等進行統一性的核算。這些核算工作的實施，進一步強化了企業內部稅務管理的規范化發展，并使得企業更加重視總分支機構之間的復雜稅務管理，并通過優化納稅申報、稅務登記和稅務結算等方面的工作，促進整個稅務管理方式的優化與完善。