時間：2023-03-22 17:34:27
導(dǎo)語：在內(nèi)部審計風(fēng)險論文的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
施工企業(yè)要想做好風(fēng)險管理工作，首先就是要開展風(fēng)險的識別工作，即判斷、歸類并鑒定企業(yè)所面臨的各種潛在風(fēng)險，也就是對各種風(fēng)險進行定性研究。在施工企業(yè)中，它的風(fēng)險識別主要有兩個步驟:收集資料和以資料為基礎(chǔ)分析企業(yè)當前存在的各種風(fēng)險。首先是收集資料。收集資料是施工企業(yè)進行風(fēng)險管理工作的基礎(chǔ)，它是否完整、真實、及時都會極大地影響項目風(fēng)險的損失程度。一般來說，對識別風(fēng)險有具體幫助的主要有二個方面:第一，項目合同文件。在簽訂項目合同文件后，不確定性仍然是其中很多內(nèi)容最大的特點，施工企業(yè)在該項目中所遇到的風(fēng)險就是由這些不確定性的內(nèi)容來決定的，譬如施工項目中明確規(guī)定了對技術(shù)、設(shè)備、施工時長以及所學(xué)的各種原材料等的條件要求。因此，從合同內(nèi)容中的不確定性入手可以很好的識別項目中存在的風(fēng)險，并且大量的相關(guān)信息都會在合同書的內(nèi)容中有所體現(xiàn)，能夠有效地識別項目風(fēng)險;第二，項目中的前提條件、受限條件以及假設(shè)條件。在項目正式開工前，都會對其進行一個詳細的分析和調(diào)查，包括該項目的施工可行性、施工建議以及一些施工設(shè)計等，但是它們都是在一些假設(shè)、預(yù)測的基礎(chǔ)上提出來的，那在實際的施工中這些假設(shè)條件可能可行，也可能不可行，由此，項目的假設(shè)條件和前提條件中有著潛在風(fēng)險。然后是根據(jù)所收集到的資料分析企業(yè)當前所存在的風(fēng)險。一般來說，施工企業(yè)的風(fēng)險主要包括三個方面:第一，合同管理風(fēng)險。經(jīng)濟主體之間在平等、自愿的情況下起草的協(xié)議可視為合同，但是很多施工企業(yè)在合同簽訂方面并沒有一個科學(xué)、嚴格的運作模式，從而導(dǎo)致出現(xiàn)合同管理風(fēng)險;第二，財務(wù)資金風(fēng)險。資金風(fēng)險和稅收風(fēng)險是這類風(fēng)險的主要內(nèi)容，由于在施工過程中，普遍會遇到項目資金不足的問題，這會導(dǎo)致施工企業(yè)的資金墊付量加大;第三，工程款拖欠風(fēng)險。合同約定由于各種各樣的原因不能被建設(shè)方面按時履行，導(dǎo)致大金額的工程款被拖欠，這將會給企業(yè)帶來極大的風(fēng)險。
二、風(fēng)險評估
在完成風(fēng)險識別之后，就可以開展風(fēng)險評估工作了。風(fēng)險評估是指以定量方法和定性方法為主、以各種科學(xué)技術(shù)為輔，尋找并分析、評價存在的主要風(fēng)險及其影響程度，以此來估計風(fēng)險最終的破壞力度和影響程度。定量方法，是指用有實際意義的數(shù)字來描述風(fēng)險發(fā)生的可能性及其影響的一種風(fēng)險評估方法。如用具體的金額數(shù)字表示風(fēng)險的影響程度，用概率表示風(fēng)險發(fā)生可能性的高低。同時注意，在具體的風(fēng)險評估時，要具體情況具體分析，根據(jù)發(fā)生的實際情況采用最合適的定量評估方法對風(fēng)險進行評估。定性方法，是指用文字來描述風(fēng)險發(fā)生的可能性及其影響的另一種風(fēng)險評估方法，它會用定性方法中的專業(yè)術(shù)語來分析、評估和描述風(fēng)險發(fā)生的可能性及其影響，如“高”、“極高”、“低”、“極低”、等。它的具體工作過程是先調(diào)查了解內(nèi)部控制制度在施工企業(yè)中的建立情況，再了解已經(jīng)存在的內(nèi)部控制制度在審計單位中的執(zhí)行情況，并把調(diào)查、了解的情況記錄在冊且用文字描述，以此來初步評價內(nèi)部控制的情況，同時對控制風(fēng)險進行評估。
三、風(fēng)險應(yīng)對
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計、風(fēng)險管理、職責(zé)、作用
一、目前我國企業(yè)存在的風(fēng)險因素及表現(xiàn)形式
企業(yè)的風(fēng)險是指未來的不確定因素，并可能給企業(yè)造成損失。現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險因素很多，包括外部風(fēng)險和內(nèi)部風(fēng)險。外部風(fēng)險是指外部環(huán)境對企業(yè)目標產(chǎn)生影響的不確定性，主要表現(xiàn)在國家的法律法規(guī)及政策的變化、經(jīng)濟環(huán)境的變化、科技快速發(fā)展、行業(yè)競爭、資源及市場變化、自然災(zāi)害及意外損失等；內(nèi)部風(fēng)險是指內(nèi)部環(huán)境對企業(yè)目標產(chǎn)生影響的不確定性，主要表現(xiàn)在組織治理結(jié)構(gòu)的缺陷、組織經(jīng)營活動的特點、組織資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的性質(zhì)及資產(chǎn)管理的局限性、組織信息系統(tǒng)的故障或中斷、組織缺乏保密意識、泄密事件頻發(fā)、組織人員的道德品質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)未達到要求等。
二、目前我國企業(yè)在風(fēng)險管理方面存在的問題
目前我國企業(yè)在風(fēng)險管理方面存在的問題主要表現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部缺乏包括決策層、管理層、執(zhí)行層在內(nèi)的完整的風(fēng)險管理組織，降低了企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險的能力；缺乏正確的業(yè)務(wù)流程,影響管理層識別和評估風(fēng)險；缺乏風(fēng)險意識，沒有積極、主動、系統(tǒng)地進行風(fēng)險管理工作,無法進行風(fēng)險預(yù)警，在企業(yè)迅速擴張的過程中管理失控；缺乏規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，使企業(yè)的目標發(fā)生偏移；缺乏崗位責(zé)任考核制度，工作效率低下；缺乏業(yè)務(wù)操作規(guī)程，存在事故隱患；缺乏對企業(yè)內(nèi)控制度執(zhí)行情況的檢查和監(jiān)督，內(nèi)部控制失效。
三、內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的職責(zé)
在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計中，風(fēng)險管理審計成為內(nèi)部審計的關(guān)鍵程序，分析、確認、揭示風(fēng)險已成為內(nèi)部審計的主要職責(zé)。
（一）實現(xiàn)企業(yè)目標，內(nèi)部審計有責(zé)任參與企業(yè)的風(fēng)險管理
現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境日趨復(fù)雜，風(fēng)險日益增大，降低風(fēng)險是實現(xiàn)企業(yè)目標的關(guān)鍵因素。內(nèi)部審計站在獨立、客觀、公正的立場，采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，促進企業(yè)建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，建立風(fēng)險管理過程，形成良好的法人治理環(huán)境。向管理層提供創(chuàng)造性思維,提出科學(xué)合理的建議。通過內(nèi)控制度的評價,對企業(yè)經(jīng)營活動進行風(fēng)險識別、評估和防范，改進風(fēng)險管理與控制體系，從而完善企業(yè)管理，降低、轉(zhuǎn)移或化解風(fēng)險，提高企業(yè)整體抗風(fēng)險能力，最終實現(xiàn)企業(yè)目標。
（二）內(nèi)部審計是構(gòu)成企業(yè)風(fēng)險管理的重要機制
目前，國有企業(yè)建立的各級風(fēng)險管理組織都隸屬于管理部門，不具有獨立性,其意見有時會屈從于管理部門的壓力，使風(fēng)險管理部門的作用受到限制。在現(xiàn)代企業(yè)中，內(nèi)部審計獨立于管理當局，其意見可以直接報送董事會，具有獨立性和權(quán)威性。
從企業(yè)外部看，外部審計站在獨立、客觀的角度，關(guān)注企業(yè)財務(wù)報表的合法性、公允性、一貫性，對企業(yè)的內(nèi)部控制進行復(fù)核、測試，提供一些有用的信息影響企業(yè)的風(fēng)險管理。但他們對企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和運作過程不十分熟悉，提供的風(fēng)險信息不能貼近內(nèi)部管理，不能對企業(yè)風(fēng)險管理的有效性承擔責(zé)任。而內(nèi)部審計對企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和運作過程更了解，在風(fēng)險管理方面比外部審計更具優(yōu)勢。
（三）內(nèi)部審計是風(fēng)險控制程序的重要補充
內(nèi)部審計人員應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ剑治銎髽I(yè)存在的風(fēng)險因素，警惕影響企業(yè)目標的重大風(fēng)險。在審計計劃階段，內(nèi)部審計應(yīng)考慮企業(yè)活動存在的各種風(fēng)險，在評估風(fēng)險優(yōu)先次序的基礎(chǔ)上，按照風(fēng)險的大小分配審計資源；在審計實施階段，通過檢查、評價風(fēng)險管理過程的充分性和有效性，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險管理的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)；在審計報告階段，對風(fēng)險管理狀況進行評價，對風(fēng)險管理中存在的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)提出改進的建議。
四、內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的作用
內(nèi)部審計從風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、風(fēng)險防范和監(jiān)控等方面參與風(fēng)險管理，報告企業(yè)潛在的重大風(fēng)險，提出應(yīng)對措施。通過落實審計建議，督促企業(yè)采取有效風(fēng)險控制措施。
（一）識別風(fēng)險
識別風(fēng)險實質(zhì)上是對風(fēng)險進行定性研究,收集、整理可能發(fā)生的風(fēng)險,形成風(fēng)險列表。從評價企業(yè)的內(nèi)部控制制度入手,在信息管理、采購、生產(chǎn)、銷售、財務(wù)、人力資源管理等各個領(lǐng)域查找管理漏洞。通常要關(guān)注的主要風(fēng)險有：信息量不足或不真實導(dǎo)致決策錯誤；信息系統(tǒng)故障或中斷；自動付款系統(tǒng)設(shè)計存在缺陷，未設(shè)計供應(yīng)商的身份驗證控制，不能識別虛假供應(yīng)商；隨意對外擔保，存在或有負債；資產(chǎn)流失、資源浪費和無效使用；客戶投訴率增高，企業(yè)信譽受損；年終未對所有的應(yīng)收款項進行詢證；大宗采購業(yè)務(wù)未按程序招標，合同簽定、付款審批、驗收保管未做到職責(zé)分離等。
（二）評估風(fēng)險
評估風(fēng)險是對企業(yè)經(jīng)營管理過程可能遇到的各種風(fēng)險進行確認和分析。采用定量或定性的方法，分析判斷風(fēng)險發(fā)生的可能性，評估風(fēng)險對實現(xiàn)企業(yè)目標產(chǎn)生影響的嚴重程度。定量分析方法是對已被識別的風(fēng)險進行量化估計，通過公式：風(fēng)險值=風(fēng)險影響×風(fēng)險概率，計算出風(fēng)險值。例如，內(nèi)部審計人員調(diào)查了某施工企業(yè)四項業(yè)務(wù)：（1）對外投資350萬元，失敗的可能性為80%；（2）對外借款1000萬元，不能收回的可能性為60%；（3）應(yīng)收的工程款3000萬元，出現(xiàn)壞賬的可能性為40%；（4）對外擔保金額2000萬元，承擔連帶清償責(zé)任的風(fēng)險50%。根據(jù)前述公式計算的風(fēng)險損失排序為：（3）1200；（4）1000；（2）600；（1）280。由此可見，第（3）項業(yè)務(wù)可能造成損失的金額最大，應(yīng)優(yōu)先列入審計日程。在風(fēng)險難以量化、定量評價所需的數(shù)據(jù)難以獲得時，應(yīng)采用定性方法。定性分析方法的復(fù)雜性和困難在于主觀判斷結(jié)果發(fā)生的不準確性，不同背景、不同經(jīng)驗、不同職位的人對同一風(fēng)險的判斷可能不同。比如，上級主管出于整體考慮，認為某部門經(jīng)營風(fēng)險很高，而該部門負責(zé)人則認為風(fēng)險已在控制范圍之內(nèi)。采用定性方法需要充分考慮相關(guān)部門或人員的意見，以提高評估結(jié)果的客觀性。內(nèi)部審計人員處于特殊的獨立地位，可以從客觀的角度分析風(fēng)險的假設(shè)條件，對風(fēng)險進行評價，提出專業(yè)意見。
（三）應(yīng)對風(fēng)險
內(nèi)部審計在識別風(fēng)險并進行相應(yīng)的評估以后，根據(jù)風(fēng)險的影響程度采取應(yīng)對措施。風(fēng)險應(yīng)對措施主要包括以下四個方面：
1、回避風(fēng)險，即采取措施回避可能發(fā)生的風(fēng)險。例如，在工程承包合同簽訂前，審計人員進行程序評審和合同文本評審，保證合同的合法性與合規(guī)性；對合同條款評審，尤其是合同價款、工程材料、工程期限、工程質(zhì)量、工程進度、安全保證、工程款撥付、質(zhì)保金等敏感條款，要經(jīng)過仔細商榷，杜絕合同管理失誤的經(jīng)濟責(zé)任。
2、降低風(fēng)險，即采取措施將風(fēng)險降低到企業(yè)可接受的范圍。例如，在簽訂對外擔保合同時，審計人員根據(jù)擔保法的有關(guān)規(guī)定，檢查企業(yè)是否對被擔保人經(jīng)過詳細的資信調(diào)查，對被擔保的項目是否經(jīng)過仔細的研究，是否經(jīng)過民主決策，有無因程序不當造成的連帶責(zé)任。
3、轉(zhuǎn)移風(fēng)險，即通過轉(zhuǎn)嫁或與他人共擔將風(fēng)險轉(zhuǎn)移。例如，承包工程墊資和工程款回收。對工程分包商和材料供應(yīng)商落實招投標，在簽訂分包和采購合同時在條款中寫明，業(yè)主付款后，再按業(yè)主付款的比例支付分包工程款和材料款，合理轉(zhuǎn)移風(fēng)險。
4、接受風(fēng)險，即風(fēng)險已經(jīng)在企業(yè)可接受的范圍之內(nèi)，不必采取任何措施。例如，在匯率波動較大的時期，大額進出口貿(mào)易會導(dǎo)致較大的匯率風(fēng)險，企業(yè)一般會采用外匯期貨來保證將匯率損失控制在可接受的范圍之內(nèi)；企業(yè)在可承受的范圍之內(nèi)向銀行貸款等。
（四）防范和監(jiān)控風(fēng)險
風(fēng)險管理部門根據(jù)風(fēng)險性質(zhì)和企業(yè)的承受能力制定相應(yīng)的防范措施，內(nèi)部審計對制定的風(fēng)險防范措施進行評價和檢查。評價風(fēng)險防范措施主要考慮風(fēng)險的可回避性、可降低性、可轉(zhuǎn)移性、可接受性，檢查風(fēng)險防范措施是否充分、得當。例如，審計人員通過詢問控制計算機資料室的人員，確定是否有未經(jīng)授權(quán)的人員接觸系統(tǒng)文件；企業(yè)的內(nèi)部控制執(zhí)行情況，總要在會計資料文件中表現(xiàn)出來，審計人員抽取一定樣本量的原始憑證、賬簿、報表等書面文檔，檢查內(nèi)部控制是否得到有效的貫徹執(zhí)行；向客戶詢證應(yīng)收賬款余額、對存貨進行實地盤點、審查銀行存款對賬單以核實銀行存款期末余額等，對賬戶余額進行實質(zhì)性測試，以檢查企業(yè)對外提供的財務(wù)報表的真實性和公允性等。對于存在的風(fēng)險缺乏充分的控制措施的情況，內(nèi)部審計人員應(yīng)提出改進措施的建議，協(xié)助企業(yè)完善風(fēng)險反映方案，強化企業(yè)的風(fēng)險防范管理。企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險并非一成不變，隨著時間的推移，風(fēng)險有可能增大或減小，因此，內(nèi)部審計要時刻監(jiān)控風(fēng)險的發(fā)展變化情況，并確定隨著某些因素的消失或出現(xiàn)而帶來新的風(fēng)險。
內(nèi)部審計機構(gòu)促進企業(yè)建立健全風(fēng)險管理過程，完善風(fēng)險管理體系，提供風(fēng)險管理的組織保證。規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營行為，降低經(jīng)營風(fēng)險，為企業(yè)的科學(xué)快速發(fā)展掃除障礙，增強企業(yè)的競爭能力，為企業(yè)增加價值，是內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理方面的價值所在。
參考文獻：
1、《審計探索與創(chuàng)新》中國財政經(jīng)濟出版社
為了實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標，管理層應(yīng)當確保本企業(yè)存在良好的風(fēng)險管理流程并使其發(fā)揮作用；董事會和審計委員會監(jiān)督、判斷是否存在適當?shù)娘L(fēng)險管理過程以及這些過程是否充分、有效；內(nèi)部審計則對管理層和審計委員會提供幫助，就管理層的風(fēng)險過程的充分性和有效性進行檢查、評估、報告并提出改進意見，從而確保風(fēng)險管理過程是有效的，風(fēng)險被降低到可接受水平。內(nèi)部審計對風(fēng)險管理過程的評價和監(jiān)控是通過提供保證和咨詢服務(wù)來實現(xiàn)的。
1.保證服務(wù)
內(nèi)部審計主要提供以下幾方面的保證：
1.1保證風(fēng)險管理框架的設(shè)計合理
合理恰當?shù)娘L(fēng)險管理框架是風(fēng)險管理活動有效運行的基礎(chǔ)。合理的風(fēng)險管理框架應(yīng)至少包含以下內(nèi)容：清晰的風(fēng)險戰(zhàn)略、政策以及標準；風(fēng)險討論和交流的討論會；風(fēng)險的責(zé)任以及管理風(fēng)險的權(quán)威被清晰的確定以及分配給關(guān)鍵的員工；組織內(nèi)有效的雙向交流，從而保證政策在有效的被執(zhí)行；適當?shù)娘L(fēng)險管理過程和程序；監(jiān)控和審查風(fēng)險的管理等。內(nèi)部審計應(yīng)當審查有關(guān)資料，確認企業(yè)是否存在風(fēng)險管理框架，如果還沒建立風(fēng)險管理框架，內(nèi)部審計應(yīng)協(xié)助管理層建立合理的風(fēng)險管理框架；如果存在，內(nèi)部審計應(yīng)繼續(xù)審查現(xiàn)存的風(fēng)險管理框架是否全面、合理的，如果不合理，內(nèi)部審計提出相應(yīng)的改進建議。
1.2保證風(fēng)險被正確識別
風(fēng)險被正確識別是進行風(fēng)險管理的前提，即要確定企業(yè)正在或?qū)⒁媾R哪些風(fēng)險。內(nèi)部審計要對管理層識別風(fēng)險的充分性進行評價，即審查企業(yè)所面臨的主要風(fēng)險是否均已被識別出來，并找出未被識別的主要風(fēng)險。采用的方法包括決策分析、可行性分析、統(tǒng)計預(yù)測分析、投入產(chǎn)出分析、流程圖分析、資產(chǎn)負債分析、因果分析、損失清單分析、保險調(diào)查法和專家調(diào)查法等。
1.3保證風(fēng)險管理被恰當衡量
風(fēng)險衡量是指應(yīng)用各種管理科學(xué)技術(shù)，采用定性與定量相結(jié)合的方式，估計風(fēng)險的損失程度和發(fā)生的可能性，并找出主要的風(fēng)險源，以便以此為依據(jù)，對風(fēng)險采取相應(yīng)對策。內(nèi)部審計對管理層進行的風(fēng)險衡量結(jié)果進行再檢驗，以確定其是否恰當，對不恰當?shù)墓烙嬘枰愿?/p>
1.4保證關(guān)鍵風(fēng)險被有效管理
在管理層選定某一風(fēng)險管理策略后，內(nèi)部審計應(yīng)在剩余風(fēng)險的基礎(chǔ)上對風(fēng)險所采取的防范措施進行檢查，即從企業(yè)總體的角度或者組合風(fēng)險的角度重新計量風(fēng)險，審查剩余風(fēng)險是否在符合企業(yè)的風(fēng)險偏好以及是否在企業(yè)的可容忍水平，從而評價風(fēng)險管理策略是否充分得當。對于風(fēng)險缺乏充分的控制措施的情況，內(nèi)部審計人員應(yīng)提出改進措施和建議，以強化企業(yè)的風(fēng)險管理，降低風(fēng)險損失。
1.5保證風(fēng)險報告被恰當進行
風(fēng)險管理要有效運行，必須保證風(fēng)險被恰當、及時地報告，從而有關(guān)管理人員可以針對風(fēng)險管理過程出現(xiàn)的問題及時采取恰當?shù)拇胧ＷC風(fēng)險被有效管理。內(nèi)部審計一是審查風(fēng)險管理的報告線路設(shè)計的合理性，即是否能在企業(yè)內(nèi)向上、向下和橫向暢通地報告有關(guān)風(fēng)險信息；二是審查風(fēng)險報告的實施情況，即是否按照預(yù)期的方式進行風(fēng)險報告和反饋。
2.咨詢角色
為了增加企業(yè)價值，內(nèi)部審計正從傳統(tǒng)的保證角色向咨詢角色轉(zhuǎn)變，常常需要給予管理層關(guān)于運行風(fēng)險管理過程的積極建議。這些咨詢業(yè)務(wù)將改進企業(yè)的風(fēng)險管理以及控制過程，特別是，當企業(yè)風(fēng)險管理系統(tǒng)尚未建立或不完善時，內(nèi)部審計可以提供更多咨詢服務(wù):
2.1協(xié)助管理層建立風(fēng)險管理框架，發(fā)展企業(yè)共同的風(fēng)險語言，并使之在全企業(yè)得到貫徹理解。
2.2與管理層分享內(nèi)部審計在風(fēng)險管理和控制中的專業(yè)技能和知識。把內(nèi)部審計的技能和管理層的第一手資料結(jié)合起來，使內(nèi)部審計使用的分析風(fēng)險和控制的工具為管理層所用。
2.3對企業(yè)員工進行風(fēng)險管理知識的培訓(xùn)，促進風(fēng)險確認和估計研討會，為管理層確定和評估風(fēng)險提供建議。
2.4協(xié)助管理層確定管理風(fēng)險的最好方法，促進管理者對風(fēng)險做出恰當?shù)墓芾怼＿@主要通過企業(yè)和領(lǐng)導(dǎo)研討會類型的討論，而不是內(nèi)部審計直接參與風(fēng)險管理活動。
2.5協(xié)調(diào)整個企業(yè)風(fēng)險管理過程，特別關(guān)注風(fēng)險管理中的關(guān)鍵控制。內(nèi)部審計可以積極協(xié)助企業(yè)進行風(fēng)險管理過程的初步建立工作，但更為積極的作用是通過改善企業(yè)基本程序的咨詢工作對傳統(tǒng)保證業(yè)務(wù)進行補充。但這些協(xié)助工作不能超出正常的保證和咨詢范圍，以免損害獨立性。也就是說，內(nèi)部審計師可以促進、協(xié)助風(fēng)險管理過程的建立，但不負風(fēng)險管理的責(zé)任。因此，提供咨詢服務(wù)時，內(nèi)部審計為保持獨立性和客觀性，不應(yīng)提供以下服務(wù)：（1）風(fēng)險管理決策。內(nèi)部審計的責(zé)任是提供建議以及支持管理層決策的制定，而不是自行進行風(fēng)險管理決策。風(fēng)險管理決策是管理層責(zé)任，內(nèi)部審計不能越俎代庖。（2）設(shè)定風(fēng)險偏好和風(fēng)險容忍度。風(fēng)險偏好和風(fēng)險容忍度的制定是董事會和管理層的責(zé)任，內(nèi)部審計的責(zé)任是根據(jù)企業(yè)設(shè)定的風(fēng)險偏好和風(fēng)險容忍度審查風(fēng)險的管理是否恰當，風(fēng)險是否被降低到可容忍水平之下。（3）基于管理者的利益監(jiān)控風(fēng)險管理活動。管理者的利益可能與企業(yè)整體利益沖突，因此內(nèi)部審計不應(yīng)基于管理者利益管理風(fēng)險，而應(yīng)根據(jù)整個企業(yè)的利益監(jiān)控風(fēng)險管理過程。
二、風(fēng)險管理審計程序
論文關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向，內(nèi)部審計
一、引言
隨著安然、世通、帕馬拉特以及“銀廣夏”事件的出現(xiàn)，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N重要的審計理念和方法，受到了國內(nèi)外審計理論界和實務(wù)界的廣為關(guān)注。近年來，國際金融形勢復(fù)雜多變，公司面臨的風(fēng)險日益加劇，能否對風(fēng)險進行有效的管理和控制，在一定程度上取決于完善的公司治理體系。而內(nèi)部審計在公司治理中的特殊地位和重要作用，決定了其在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹矫娴闹匾匚弧o論是國際內(nèi)部審計師協(xié)會，還是中國的內(nèi)部審計準則都強調(diào)了內(nèi)部審計在公司風(fēng)險管理中的重要性。
從20世紀90年代中后期開始，國外學(xué)者開始關(guān)注風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計理論的研究，國內(nèi)學(xué)者陳毓圭（2004）在分析了國外職業(yè)界以及國際審計與鑒證準則理事會對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǜ倪M的歷史后，提出了傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄒ呀?jīng)不能滿足審計業(yè)務(wù)的需要，急需修改的觀點。目前，西方內(nèi)部審計理論與實踐都已經(jīng)進入了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計階段。但是，在中國，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在其框架和具體實施方法方面還存在著不少的爭議和困難。
因此，本文將從相關(guān)文獻的回顧入手，在了解風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的發(fā)展現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，對構(gòu)建公司風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計體系提出幾點建議財務(wù)論文，以進一步完善風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的框架。
二、相關(guān)文獻的回顧
進入21世紀以來，中國有很多學(xué)者開始關(guān)注風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計方面的研究，嚴暉（2004）從管理學(xué)角度出發(fā)，認為戰(zhàn)略管理理論的出現(xiàn)，促進了內(nèi)部審計由管理導(dǎo)向邁向風(fēng)險導(dǎo)向階段。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的發(fā)展深受以邁克爾·波特為代表的戰(zhàn)略管理理論以及邁克爾·哈默及詹姆斯·錢皮的企業(yè)再造理論的影響。并從國際內(nèi)部審計協(xié)會對風(fēng)險、內(nèi)部審計等相關(guān)概念的定義出發(fā)，構(gòu)筑了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計理論結(jié)構(gòu)框架。
王曉霞、孫坤、張宜霞（2004）通過從內(nèi)部審計的定義，首席審計師的概念以及剩余風(fēng)險3個方面比較分析了國際內(nèi)部審計協(xié)會2001年版《內(nèi)部審計實務(wù)標準》的新變化，指出了2001年版本始終貫穿著風(fēng)險審計的主導(dǎo)思想，并在研究了風(fēng)險管理的目標、原則、步驟的基礎(chǔ)上，提出了風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計程序。
徐德（2005）立足于COSO委員會提出的《企業(yè)風(fēng)險管理框架》，通過分析風(fēng)險的特征以及多種分類模式，提出內(nèi)部審計的開展要與經(jīng)營風(fēng)險管理的要求，與公司各級風(fēng)險管理組織相配合，并且要全過程參與風(fēng)險審查，進而研究了規(guī)避和減少風(fēng)險的措施與決策，進一步豐富和發(fā)展了對內(nèi)部審計的風(fēng)險管理控制方法。
孟焰、潘秀麗(2006)分析了風(fēng)險的實質(zhì)和分類以及風(fēng)險管理的內(nèi)涵，認為對公司風(fēng)險管理進行監(jiān)督和評價是現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展的結(jié)果，風(fēng)險管理審計的目標取決于對公司內(nèi)部審計的功能定位。在此基礎(chǔ)上，明確了內(nèi)部審計機構(gòu)和人員對公司風(fēng)險管理過程的審查和評價的目標和主要內(nèi)容，并指出對公司風(fēng)險管理的有效性進行審查和評價是現(xiàn)在公司內(nèi)部審計的一個新的領(lǐng)域免費論文。
路媛媛、袁洋（2008）從COSO委員會提出的《企業(yè)風(fēng)險管理框架》產(chǎn)生的背景和風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計產(chǎn)生動因出發(fā)，闡述了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的特點和風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計與ERM的互動關(guān)系，指出公司內(nèi)部審計參與企業(yè)風(fēng)險管理的必要性，以及風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的發(fā)展現(xiàn)狀，并且從4個方面提出了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的實施措施。
邸叢枝、于富生（2009）梳理了國際和國內(nèi)有關(guān)內(nèi)部審計定義的發(fā)展歷程，分析了內(nèi)部審計和風(fēng)險管理的關(guān)系，認為內(nèi)部審計和風(fēng)險管理是相輔相成的，內(nèi)部審計是風(fēng)險管理的重要組成部分，風(fēng)險管理是內(nèi)部審計確認和咨詢的對象。并且從內(nèi)部審計的目標、服務(wù)對象、職能、方法等6個方面入手，提出了基于風(fēng)險管理的內(nèi)部審計的框架。
國內(nèi)學(xué)者們歷年來的這些研究對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在中國的實施和發(fā)展具有很大的推動作用，但是，從文獻的梳理過程中可以看出，大部分文獻比較重視對風(fēng)險和風(fēng)險管理的研究，比較關(guān)注風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆繕恕?nèi)容和程序的分析，很少有文獻對風(fēng)險管理和內(nèi)部審計兩者關(guān)系進行詳細的分析，也很少出現(xiàn)對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在實際運用中遇到的問題的探討，以及對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的實施措施的研究。
三、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的發(fā)展現(xiàn)狀
隨著全球經(jīng)濟的快速發(fā)展，審計模式經(jīng)歷了賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計、風(fēng)險基礎(chǔ)審計和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?個階段的發(fā)展（胡春元，2009）。現(xiàn)代社會日益激烈的市場競爭和高度膨脹的經(jīng)營風(fēng)險，促進了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪M一步發(fā)展。公司所處的經(jīng)營環(huán)境的變化財務(wù)論文，經(jīng)營風(fēng)險的大大增加，同時，對公司內(nèi)部審計的要求也越來越高。為了維持公司可持續(xù)發(fā)展，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計這種有效和靈活的審計模式便得到了廣泛的運用。
(一)開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的意義
為了適合經(jīng)濟活動發(fā)展的需要，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式被廣泛運用到公司的經(jīng)營活動中去。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計不僅能全面關(guān)注公司的經(jīng)營情況，充分識別公司所面臨的風(fēng)險，又能有效配置公司的資源，具有很大的現(xiàn)實意義。而傳統(tǒng)內(nèi)部審計模式只關(guān)注公司報表的錯報風(fēng)險，忽視了對公司經(jīng)營環(huán)境與經(jīng)營風(fēng)險的評估，已不能滿足公司的發(fā)展需要。
其次，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計能適應(yīng)公司目標的多樣化，它能對公司的這些目標進行風(fēng)險評估，了解公司所面臨的風(fēng)險，從而提出防范措施和改進意見，使公司的經(jīng)營風(fēng)險降到最低。在事后，對這些風(fēng)險進行后續(xù)評估，可以了解到防范措施的有效程度，有利于公司將來對這些風(fēng)險進行規(guī)避。
作為公司重要組成部分的內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員，獨立于公司的經(jīng)營管理部分，而且非常了解公司的經(jīng)營目標和經(jīng)營流程。由他們開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作，不僅可以隨時隨地對公司的經(jīng)營活動展開審查，而且還可以深入到公司經(jīng)營中極其細微的環(huán)節(jié)，及時了解公司日常管理中的缺陷，更有利于公司管理體系的完善，實現(xiàn)公司經(jīng)營目標，增加公司價值。因此，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在中國公司里有著廣闊的應(yīng)用前景。
(二)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計發(fā)展現(xiàn)狀
早在2001年，國際內(nèi)部審計協(xié)會就開始強調(diào)內(nèi)部審計要參與工地風(fēng)險管理過程，這對促進和推動風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的發(fā)展具有極大的現(xiàn)實意義。近年來，隨著公司經(jīng)營環(huán)境的擴大，經(jīng)營內(nèi)容的日趨復(fù)雜。面對復(fù)雜多變的經(jīng)濟活動，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計更加突出對風(fēng)險的識別、計量和預(yù)測。由于內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員參與公司風(fēng)險管理過程，對公司面臨或者將要面臨的各種經(jīng)營風(fēng)險更了解，就更有利于公司健康快速地發(fā)展，實現(xiàn)公司的經(jīng)濟效益。
目前，已經(jīng)有不少公司在日常經(jīng)營中推進了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的應(yīng)用，但還是出現(xiàn)了不少的困難。不同經(jīng)營范圍，不同規(guī)模的公司，其所推行的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式應(yīng)是有差異的財務(wù)論文，其所負擔的成本也是有差異的。因為不同的公司面臨的經(jīng)營風(fēng)險是不同，其內(nèi)部審計人員對經(jīng)營風(fēng)險的劃分也是不同的，也就是說公司的風(fēng)險管理體系是不同的，內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力也是不同的，公司所能負擔成本的能力也是不同的。
風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計對公司內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員的專業(yè)勝任能力有很高的要求，即需要具備較高的風(fēng)險識別能力和豐富的工作經(jīng)驗，而大多數(shù)公司的內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員很難充分識別公司所面臨的風(fēng)險，并對其進行防范。大多數(shù)內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員很難配合風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作的開展，缺乏風(fēng)險識別知識，不具備指導(dǎo)管理的意識。
另一方面，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計還處于發(fā)展階段，缺少完善的理論體系的支撐，也沒有配套的全面的運作模式。雖然很多公司已經(jīng)大力推廣風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的運用，但審計方法并沒有跟上，還是停留在傳統(tǒng)的審計方法上，也沒有學(xué)習(xí)國際上有關(guān)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的技術(shù)和方法，不能完全發(fā)揮風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的作用。
四、對在中國實行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的政策建議
近幾十年來，中國市場經(jīng)濟發(fā)生了巨大的變化，全球化進程的進一步加深推動了中國很多公司開始實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，以適應(yīng)經(jīng)濟的發(fā)展和公司內(nèi)部的需求。由于這種審計模式還處于發(fā)展階段，且其與傳統(tǒng)的審計模式在技術(shù)、方法等方面存在著很大的差異。因此，公司要全面實行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計要注意很多問題。
（一）全面推行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式，重視內(nèi)部審計的獨立性
公司應(yīng)在全面推行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式的同時，重視內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員的獨立性免費論文。獨立性是對開展公司風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的最低要求。沒有獨立性，就沒有任何審計質(zhì)量可言。
內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員獨立于公司經(jīng)營管理部門之外開展審計工作，是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的前提。只有在獨立于公司其他部門的情況下開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作，才能全面參與公司的日常運作，客觀地對公司所面臨的風(fēng)險進行評估，這樣，才能及時地發(fā)現(xiàn)公司管理體系的漏洞，有效地提出改善建議，降低公司的風(fēng)險，完善公司的管理體系，提高公司的經(jīng)濟效益。
（二）加強對內(nèi)部審計人員專業(yè)知識的培訓(xùn)，提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力
內(nèi)部審計人員是內(nèi)部審計機構(gòu)的重要組成部分，也是開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作的主體，只有內(nèi)部審計人員充分掌握專業(yè)知識和專業(yè)技能，才能滿足風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽?nèi)部審計人員的要求，公司才能有效地開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作。因此財務(wù)論文，公司應(yīng)加強對內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)，提高他們的專業(yè)勝任能力。
風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計不同于傳統(tǒng)的審計模式，對風(fēng)險識別和公司治理領(lǐng)域等相關(guān)知識有很高的要求。只有內(nèi)部審計人員擁有較高的風(fēng)險識別能力的情況下，才能有效地識別公司所面臨的風(fēng)險，及時提出防范措施。只有內(nèi)部審計人員具備公司治理相關(guān)領(lǐng)域的知識的情況下，才能真正參與到公司日常運作中，發(fā)現(xiàn)公司管理體系的漏洞，及時提出整改意見。
（三）建立健全公司內(nèi)部治理機制和風(fēng)險管理體系
審計質(zhì)量的高低不僅取決于審計的獨立性和內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力，還取決于公司內(nèi)部治理機制和風(fēng)險管理體系的完善程度。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的開展主要是對公司所面臨的所有風(fēng)險進行評估，進而提出防范措施。因此，要有效地開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作，就要建立健全公司內(nèi)部治理機制和風(fēng)險管理體系。
只有公司擁有比較健全的內(nèi)部治理機制，才能明確每個審計人員的工作范圍，有效地進行資源配置，降低公司的成本。只有公司擁有比較健全的風(fēng)險管理體系，內(nèi)部審計人員才能全面參與到公司的風(fēng)險管理過程中去，及時地發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，提高公司價值。
風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是內(nèi)部審計領(lǐng)域的進一步發(fā)展，國外對其理論研究與實踐也處于初級階段。中國公司開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計比西方國家要晚很多，與西方發(fā)達國家還存在著一定的差距，在理論與實踐中還有很多問題有待于進一步解決。但隨著經(jīng)濟全球化的進一步發(fā)展，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計將會有更好的發(fā)展，其理論體系和實際應(yīng)用將得到完善。
責(zé)任編輯：
參考文獻
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論文提要：本文分析了企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的成因并提出一些控制風(fēng)險的措施。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，內(nèi)部審計不可避免地出現(xiàn)了一些松弛，其產(chǎn)生的原因有主觀和客觀兩個方面的原因。主觀方面主要有內(nèi)部審計獨立性的缺乏、素質(zhì)不高、審計程序不合理等，法律規(guī)范的不完善以及環(huán)境方面的差異等客觀原因使得內(nèi)部審計風(fēng)險錯綜復(fù)雜。基于以上原因，本文提出了控制的措施，以使得內(nèi)部審計更有效率，更大限度地規(guī)避風(fēng)險。
一、內(nèi)部審計概述
隨著經(jīng)濟一體化的進程，審計在維護市場秩序、提高經(jīng)濟效益方面發(fā)揮著越來越重要的作用。內(nèi)部審計指部門或單位內(nèi)部獨立的審計機構(gòu)和審計人員，依照國家法律、法規(guī)、政策、程序和方法，對本部門、本單位的財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動進行審核，查明其真實性、合法性和有效性，并提出建議和意見的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動。內(nèi)部審計風(fēng)險是指財務(wù)報告事實上存在重大錯報、漏報，或者企業(yè)經(jīng)營管理上存在的弊端，或內(nèi)控制度存在重大漏洞缺陷，內(nèi)部審計人員經(jīng)過審計未能發(fā)現(xiàn)或失察，而提出不正確或不恰當?shù)膶徲嬕庖姡瑢徲媽ο蠹捌湎嚓P(guān)方面遭受損失或損害，并由此引起審計主體承擔責(zé)任的風(fēng)險。為了有效地防范和避免審計風(fēng)險，應(yīng)對內(nèi)部審計風(fēng)險進行科學(xué)的分析和深入研究，從而保證內(nèi)部審計事業(yè)健康發(fā)展。
二、內(nèi)部審計風(fēng)險的成因
（一）內(nèi)部審計的主觀風(fēng)險
1、內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏相對獨立性。內(nèi)部審計機構(gòu)是單位內(nèi)設(shè)機構(gòu)，在本單位負責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，為本單位實現(xiàn)經(jīng)營目標服務(wù)。因此，內(nèi)部審計的獨立性不如外部審計，不可避免地受本單位的利益限制。內(nèi)部審計的組織形式也反映出其獨立性的弱化，有的單位把審計機構(gòu)設(shè)在財務(wù)部門中，有的把審計機構(gòu)和監(jiān)察部門合并在一起，有的單位由分管錢財物資及賬目的人員兼任審計崗位，有的單位領(lǐng)導(dǎo)既領(lǐng)導(dǎo)財會工作，又領(lǐng)導(dǎo)審計工作。因此，企業(yè)的內(nèi)部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業(yè)的財務(wù)狀況做出客觀、公允的評價。
2、內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)不能適應(yīng)目前的工作需要。審計人員的素質(zhì)包括思想政治素質(zhì)、職業(yè)道德素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能素質(zhì)、工作態(tài)度及心理素質(zhì)，內(nèi)部審計人員素質(zhì)不像專業(yè)的審計人員那么高，很難客觀地做出公正和無偏見的判斷；另外，內(nèi)部審計人員配備普遍不足，有的人員缺乏專業(yè)培訓(xùn)，人數(shù)也難以滿足審計業(yè)務(wù)的需要。同時，相當一部分審計人員改革創(chuàng)新意識比較弱，審計理念還停留在傳統(tǒng)審計上，大局意識和風(fēng)險意識不強。
3、內(nèi)部審計程序和方法本身隱含的審計風(fēng)險。許多企業(yè)內(nèi)部審計制度不完善，如審計機構(gòu)缺少事前的審計計劃，事中的審計程序和報告前的審計復(fù)核，審計工作底稿不完整，一般只記錄審計問題事項，而未記錄審計人員認為正確的審計事項，使得審計復(fù)核、審計質(zhì)量控制無從入手，這都使內(nèi)部審計質(zhì)量得不到保證，風(fēng)險防范意識薄弱。
（二）內(nèi)部審計的客觀風(fēng)險
1、內(nèi)部審計法律制度不健全。內(nèi)部審計目前只有20世紀八十年代審計署頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（1989年制定，2003年修訂），法律級次明顯偏低，可操作性差，存在著滯后現(xiàn)象。這樣，內(nèi)審人員在進行審計時，只有依據(jù)經(jīng)驗和知識進行分析判斷，在某種程度上嚴重影響了審計結(jié)論的權(quán)威性和正確性，因而大大增加了審計風(fēng)險。
2、審計對象的復(fù)雜及審計范圍的擴展，加大了內(nèi)審風(fēng)險。現(xiàn)代組織由于經(jīng)營規(guī)模的擴大，經(jīng)營業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，使得內(nèi)審對象的范圍逐步擴展，為內(nèi)部審計帶來了更多的困難。這里差錯和虛假的會計資料摻雜其中，失察的可能性也隨之增大；內(nèi)部審計業(yè)務(wù)也已不再局限于財務(wù)收支審計，還包括經(jīng)濟責(zé)任審計、內(nèi)審業(yè)務(wù)的拓展、使審計人員承擔更多責(zé)任和風(fēng)險。
3、企業(yè)的外部環(huán)境導(dǎo)致的審計風(fēng)險。近年來，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，特別是經(jīng)濟全球化及國際化程度的加深，使企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變得日趨復(fù)雜，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險也大大增加。經(jīng)營風(fēng)險的存在往往引發(fā)更大的審計風(fēng)險，對內(nèi)部審計人員提出了更加嚴峻的挑戰(zhàn)，加劇審計風(fēng)險的產(chǎn)生。
三、內(nèi)部審計風(fēng)險的控制
現(xiàn)代內(nèi)部審計不再是監(jiān)督檢查式審計，而是參與式審計，審計人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，而且更要善于解決問題，提出相應(yīng)的建議和改進措施，幫助經(jīng)營管理人員加強內(nèi)部控制，改善經(jīng)營管理，以完成所負經(jīng)濟責(zé)任。要做好內(nèi)部審計工作，應(yīng)針對以上原因做好如下幾點：
（一）提高內(nèi)部審計的地位，增強其獨立性。內(nèi)部審計的獨立性是內(nèi)部審計質(zhì)量成敗的重要因素，企業(yè)在設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)時應(yīng)堅持兩條原則：一是獨立性原則。這是設(shè)立在內(nèi)部審計組織機構(gòu)最重要的原則。在這個原則指導(dǎo)下，內(nèi)審組織機構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費等方面應(yīng)獨立于被審計單位，獨立行使審計職權(quán)。不受股東、總經(jīng)理、其他職能部門和個人的干預(yù)，以體現(xiàn)審計的客觀性、公正性和有效性。二是權(quán)威性原則。這是內(nèi)審工作充分發(fā)揮作用的另一個關(guān)鍵因素，主要體現(xiàn)在內(nèi)審組織機構(gòu)的地位和設(shè)置層次上。內(nèi)審組織機構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性越大，內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分。
（二）不斷提高審計人員素質(zhì)，增強其風(fēng)險意識。各內(nèi)審部門要制定長遠的培訓(xùn)計劃，加大培訓(xùn)力度，培養(yǎng)內(nèi)審人員堅持實事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業(yè)道德，并使其不斷更新知識，提高內(nèi)審人員的審計查證能力、審計協(xié)調(diào)能力及表達能力，提高分析、判斷和預(yù)測經(jīng)濟活動的能力，以適應(yīng)新形勢的需要。最后，還應(yīng)強化審計人員的風(fēng)險意識，在審計工作中始終將審計風(fēng)險作為確定審計項目、審計重點、審計程序、審計結(jié)論的判斷基礎(chǔ)。
（三）加快有關(guān)審計法規(guī)制度建設(shè)。國家應(yīng)抓緊制定、頒布內(nèi)部審計法規(guī)和內(nèi)部審計業(yè)務(wù)準則，以統(tǒng)一內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)規(guī)范，降低審計風(fēng)險。在中國經(jīng)濟走向世界的同時，內(nèi)部審計還要借鑒國外的先進經(jīng)驗，盡快同國際慣例接軌，以謀求長足的發(fā)展。
（四）建立健全審計組織自身的內(nèi)部控制制度
1、建立全面質(zhì)量控制制度。全面質(zhì)量控制是內(nèi)部審計機構(gòu)合理保證所有內(nèi)部審計活動符合內(nèi)部審計準則的要求而制定的控制政策和程序。主要包括職業(yè)道德原則、專業(yè)勝任能力、工作委派、業(yè)務(wù)操作規(guī)程、考核與評價、監(jiān)控等。
論文摘要：企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險主要來源于企業(yè)內(nèi)部控制制度薄弱、相關(guān)法律法規(guī)不完善、審計人員素質(zhì)不高以及企業(yè)輕視審計工作等原因，因此要降低企業(yè)審計風(fēng)險，不僅需要良好的外部環(huán)境，也要從企業(yè)內(nèi)部實際出發(fā)，從制度和人員兩方面入手降低企業(yè)的審計風(fēng)險。
隨著我國經(jīng)濟飛速發(fā)展及企業(yè)國際化水平的提高，對企業(yè)內(nèi)部審計的重視程度也日益提高。由于企業(yè)面臨的社會環(huán)境以及內(nèi)部人員具有復(fù)雜性和不確定性，這就增加了審計的難度和風(fēng)險，如何保證企業(yè)審計工作的質(zhì)量，防范審計風(fēng)險也成為企業(yè)當前需要解決的主要問題之一。
1企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因
企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險主要來源于主觀和客觀因素。
客觀方面因素
企業(yè)內(nèi)部控制制度薄弱帶來的風(fēng)險。企業(yè)內(nèi)部控制制度是否完善、經(jīng)營狀況是否穩(wěn)定是實施審計監(jiān)督工作的基礎(chǔ)，如果沒有內(nèi)部控制制度，或內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，或者內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力，都會直接導(dǎo)致控制風(fēng)險難度加大。再者，企業(yè)經(jīng)營方式越復(fù)雜，內(nèi)部管理層次越復(fù)雜，意味著對其審計的難度也越大，審計工作面臨失誤與差錯的概率也會相應(yīng)增大．其審計風(fēng)險也會越來越大。
內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性不夠。內(nèi)部審計機構(gòu)是單位內(nèi)設(shè)機構(gòu)．在單位負責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作．為單位服務(wù)。因此，內(nèi)部審計的獨立性不如社會審計，在審計過程中，不可避免地受本單位的利益制約。內(nèi)審人員面臨的是與單位領(lǐng)導(dǎo)層之間的領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系以及與各科室、部門之間的同事關(guān)系，所涉及的人不是領(lǐng)導(dǎo)就是同事，非直接有關(guān)也是間接相關(guān)，審計過程及結(jié)論必然涉及到具體的個人利益，因而審計過程難免受到各類人員千擾。
相關(guān)法律法規(guī)的不完善和不斷變化的法律環(huán)境。健全的法律制度和完善的法律體系是保障審計人員合法權(quán)益和降低審計風(fēng)險的法律保障，然而由于經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展使得審計工作處在不斷變化的法律環(huán)境之下，我國法律法規(guī)制定的時滯性使得審計人員在審計工作中缺乏相應(yīng)法律法規(guī)的保護，法律法規(guī)的不合理性和缺乏操作性也加大了審計人員的工作難度，相應(yīng)地增加了審計風(fēng)險。
企業(yè)審計業(yè)務(wù)復(fù)雜化和審計范圍不斷擴大。企業(yè)在迅速擴張的同時，被審計的經(jīng)營業(yè)務(wù)也變得日趨復(fù)雜，為內(nèi)部審計帶來了更多的困難。一個企業(yè)已經(jīng)不再是單一經(jīng)營，可能涉及到多個行業(yè)，其經(jīng)營業(yè)務(wù)也千差萬別，再加上企業(yè)所使用的金融衍生工具越來越多，這就容易導(dǎo)致企業(yè)的會計信息系統(tǒng)比原來更加復(fù)雜，使得會計記錄中出現(xiàn)錯記、漏記的可能性隨之加大，為企業(yè)的審計工作帶來了困難。同時企業(yè)的審計范圍也再不多的擴大，不僅包括對財務(wù)上的審計也包括對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的評價等工作，審計人員通過對財務(wù)上的檢查發(fā)表正確全面的審計意見難度比較大，因此，增加了審計風(fēng)險的產(chǎn)生。
主觀方面因素
內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊。審計人員素質(zhì)的高低是決定審計風(fēng)險大小的主要因素。審計人員的素質(zhì)包括從事審計需要的政策法規(guī)水平、專業(yè)知識、經(jīng)驗、技能、審計職業(yè)道德和工作責(zé)任。審計經(jīng)驗是審計人員應(yīng)有的一種重要技能，審計經(jīng)驗需要實踐的積累。我國的內(nèi)部審計人員中不少人僅熟悉財務(wù)會計業(yè)務(wù)，一些審計人員不了解本單位的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制．審計經(jīng)驗有限。另外，內(nèi)部審計人員工作責(zé)任和職業(yè)道德也是影響審計風(fēng)險的因素。由于我國內(nèi)審準則工作規(guī)范和職業(yè)道德標準方面還有一些空白．許多內(nèi)審機構(gòu)和人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)規(guī)范的約束和指導(dǎo)。總之，目前我國內(nèi)審人員總體素質(zhì)偏低，直接影響到內(nèi)審工作開展的深度和廣度。面對當今內(nèi)審對象的復(fù)雜和內(nèi)容的拓展，內(nèi)審人員勢單力簿．這將直接導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。
內(nèi)部審計的局限性與審計手段的缺陷帶來的風(fēng)險。一是在我國企業(yè)經(jīng)營管理中，內(nèi)部審計人員既是企業(yè)經(jīng)營管理活動的監(jiān)督主體，又是實施企業(yè)經(jīng)營管理活動的客體，一方面要維護國家利益。另一方面要按照經(jīng)營者的意志來維護企業(yè)利益，當國家利益與企業(yè)利益發(fā)生沖突時，有的審計人員往往選擇后者，這自然違反了審計原則，增大了審計風(fēng)險。二是審計技術(shù)從過去人工審查發(fā)展到現(xiàn)在的電子計算機輔助審計，大大提高了審計工作質(zhì)量和效率。但是審計技術(shù)和審計手段仍然存在不足和缺陷，從目前企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)技術(shù)效果來看，并沒有達到審計最佳效果，因此，審計局限性與手段滯后必然導(dǎo)致審計風(fēng)險的發(fā)生。
輕視審計帶來的風(fēng)險。審計工作的發(fā)展是一個不斷探索的過程。近年來，由于企業(yè)轉(zhuǎn)型改制，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，規(guī)范了公司治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部審計越來越得到重視。但在實際工作中，不少管理者對審計的作用仍然缺乏必要的認識，只把審計當作是一種核實財務(wù)數(shù)據(jù)的程序，未能發(fā)揮審計監(jiān)督作用，有的甚至對此加以回避，致使審計在管理上缺乏相應(yīng)的地位，很大程度降低了審計的地位和作用，不僅不能與審汁的“獨立性、權(quán)威性”相匹配，而且容易使審計工作流于形式。
2企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險防范對策
綜合考慮企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險產(chǎn)生的主觀及客觀因素，為了將企業(yè)審計風(fēng)險有效降低，應(yīng)該從以下幾方面進行防范。
2.1保證審計機構(gòu)的獨立性
獨立性可以使內(nèi)部審計人員提出公正的和不偏不倚的專業(yè)判斷，這對審計工作的恰當開展是必不可少的。內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性的內(nèi)涵應(yīng)主要表現(xiàn)為形式上的獨立和實質(zhì)上的獨立兩方面。形式上的獨立要求內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)具有較高的組織地位．內(nèi)部審計人員的工作應(yīng)能夠獲得企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的支持，股份公司是我國重要的企業(yè)組織形式，按股份公司設(shè)置的特點，應(yīng)賦予內(nèi)部審計“董事會之下，所有部門之上”的地位。實質(zhì)上的獨立是指內(nèi)部審計人員在精神上必須保持必要的獨立，應(yīng)以公正的態(tài)度，避免利益沖突．在開展內(nèi)部審計工作時，保持誠實的信念，遵守職業(yè)道德準則．在整個審計過程中不做出重大的妥協(xié)。
2．2加強法制建設(shè)
這是治理和防范審計風(fēng)險發(fā)生的重要措施。審計法律是執(zhí)行審計工作行為的準繩，在審計法律的制定過程中，必須充分考慮審計法律的科學(xué)性、可操作性，特別是利益相關(guān)者對審計結(jié)果的影響。另外，在會計法律法規(guī)的制定方面，也要不斷予以規(guī)范，特別是在會計法律中確認會計信息的主要責(zé)任者，應(yīng)考慮重點集中在制造虛假會計信息的利益獲得者身上，從根源上防止有關(guān)人員通過虛假會計信息謀取利益，減少審計工作中違法亂紀行為的數(shù)量，降低審計風(fēng)險。此外，在制定違反審計會計法律法規(guī)的法律責(zé)任時，加大對違法行為的處罰力度是充分發(fā)揮審計會計法律法規(guī)作用的關(guān)鍵。審計法制的健全可以在一定程度上規(guī)范審計人員的行為，起到一定的威懾作用。
2.3加強內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德，提高自身素質(zhì)
隨著人們對審計期望值的越來越高，審計人員的責(zé)任和風(fēng)險也越來越大，如何采取有效的審計方法和程序，在降低審計成本的同時，高質(zhì)量地完成審計任務(wù)，并有效地避免審計風(fēng)險及其損失成為當前審計工作較難開展的一個突出問題。由于公司的審計人員數(shù)量不多且層次不高，再加上在企業(yè)養(yǎng)成了一種墨守成規(guī)的工作態(tài)度，造成了審計工作質(zhì)量的低下，加大了審計風(fēng)險。因此，審計人員要從思想上、觀念上深入理解審計風(fēng)險，并在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中，尋求積極有效的方法控制風(fēng)險審計人員的職業(yè)道德應(yīng)遵循的行為規(guī)范，包括在職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等方面應(yīng)達到的職業(yè)標準。首先應(yīng)當樹立和強化風(fēng)險意識，保持較高的職業(yè)道德水準。其次，要形成嚴謹踏實的工作作風(fēng)，認真負責(zé)地對待每一項審計業(yè)務(wù)，嚴格依照獨立審計準則進行審計，以確保業(yè)務(wù)質(zhì)量其三，要主動學(xué)習(xí)和掌握與審計業(yè)務(wù)相關(guān)的法律、法規(guī)和制度，不斷更新知識，提高分析、判斷、預(yù)測經(jīng)濟活動的能力。審計人員一定要理解和掌握這些標準，并在執(zhí)業(yè)時嚴格遵守，這樣才有可能提供高質(zhì)量的審計服務(wù)，減少審計風(fēng)險。審計的目的是對被審計單位報表的可靠性發(fā)表審計意見。這說明審計的結(jié)果是要作出判斷。這種判斷能力來自于審計人員的經(jīng)驗積累和專業(yè)能力，判斷貫穿于審計過程的始終。因此，審計人員不僅要具備執(zhí)業(yè)所需的會計、審計、法律、稅務(wù)、企業(yè)管理等多方面知識，還需具備實務(wù)操作能力和豐富的實踐經(jīng)驗。
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（一）交通行業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險形成的客觀因素 具體包括：（1）交通行業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)建立模式不合理。1989年，根據(jù)交通部《交通行業(yè)內(nèi)部審計工作暫行規(guī)定》各級交通部門開始組建內(nèi)審機構(gòu)，帶有很大的強制性，而不是基于加強管理的內(nèi)在需要建立起來的。降低了內(nèi)審機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性，難以正常開展工作，引發(fā)審計風(fēng)險。1996年交通部以部令1號《交通行業(yè)內(nèi)部審計工作規(guī)定》之后，交通主管部門及企業(yè)事業(yè)單位為加強自身管理的需要，發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，審計機構(gòu)的地位有了明確的行業(yè)規(guī)定，從而增強了內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性，內(nèi)審機構(gòu)置于本部門、本單位主要負責(zé)人（廳長、局長、經(jīng)理、院長等）的直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨立行使內(nèi)部審計監(jiān)督權(quán)，使內(nèi)部審計作為各級領(lǐng)導(dǎo)的參謀和助手。由此，當單位利益同個人利益相一致時，內(nèi)部審計人員為維護自身的利益，往往對不正當?shù)男袨椴扇∧S的態(tài)度。且審計部門與其他部門處于平行的地位，致使許多內(nèi)部審計流于形式，缺乏自身應(yīng)有的地位和威信，根本無法保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，從而引發(fā)審計風(fēng)險。（2）交通行業(yè)內(nèi)部審計法規(guī)體系不健全。由于內(nèi)審法律法規(guī)體系不健全，致使交通行業(yè)內(nèi)部審計治審不力。內(nèi)部審計法律依據(jù)不充分，不健全，或出現(xiàn)空白，使得內(nèi)審人員在進行審計時，只有依靠經(jīng)驗和知識進行職業(yè)判斷，并實施定性分析，審計結(jié)論的權(quán)威性和正確性大受影響，因而增大了審計風(fēng)險。（3）被審單位內(nèi)部管理制度不健全。如果內(nèi)部控制系統(tǒng)健全，就能有效地阻止差錯的產(chǎn)生或檢測差錯所在，為審計工作的防范風(fēng)險提供客觀依據(jù)。（4）交通行業(yè)內(nèi)部審計環(huán)境的日益復(fù)雜及審計內(nèi)容的拓展，行業(yè)審計風(fēng)險加大。一是交通工程項目多，投資大。有公路、橋梁、航道、碼頭、站房、場地、倉庫等多種工程，且投資巨大，少則幾百萬元，多則上億元，內(nèi)審工作責(zé)任重大。二是交通行業(yè)管理部門種類多，差別大。公路、航道、運管、港監(jiān)等，其規(guī)費征收、財務(wù)管理，會計核算各有特點，內(nèi)審工作范圍擴大。三是交通企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營廣，除水、陸、港、工外又有銷售、服務(wù)等“三產(chǎn)”，為增強市場競爭力，交通企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)相互滲透，內(nèi)審風(fēng)險加大。
（二）交通內(nèi)部審計風(fēng)險形成的主觀因素 具體包括：（1）審計人員的素質(zhì)。交通行業(yè)內(nèi)部審計人員素質(zhì)參差不齊，影響審計工作的質(zhì)量和效果。主要表現(xiàn)在一是專業(yè)知識、理論水平和業(yè)務(wù)技能偏低，年齡偏大，突出表現(xiàn)為人員結(jié)構(gòu)老化，知識更新慢。二是內(nèi)審人員來自財會部門或從其他部門改行而來，專職人員少，兼職人員多，缺乏必要的審計專業(yè)知識和技巧，現(xiàn)代審計技術(shù)手段掌握不夠，電算化內(nèi)部審計幾乎從未涉足。（2）交通行業(yè)內(nèi)部審計人員選用審計程序和方法的影響。如果審計程序和方法選擇不當，會造成審計時間延長，成本增加；也可能會遺漏一些重要的審計內(nèi)容，未能覺察重大的錯弊行為，未能收集到充分可靠地審計證據(jù)，使審計結(jié)論與實際不符，導(dǎo)致審計風(fēng)險。
二、交通行業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險防范措施
（一）加強風(fēng)險控制 具體包括：（1）充分了解被審計單位的基本情況。交通行業(yè)內(nèi)部審計人員在實施審計之前，根據(jù)行業(yè)特點要對審計對象進行審計風(fēng)險預(yù)測，力求客觀、全面的掌握被審計單位的基本情況，采取召開職工代表座談會、設(shè)立審計意見箱、公布審計電話等方式全面了解被審單位內(nèi)部架構(gòu)情況。同時，要特別注意了解被審單位職工反映較普通的熱點和難點問題，通過對上述資料收集和整理，準確確定適用的行業(yè)制度、法律法規(guī)，研究減少審計風(fēng)險的辦法和措施，評估審計風(fēng)險，確定有效的審計范圍，分析選擇風(fēng)險最小的方案。（2）科學(xué)借鑒審計人員的審計結(jié)果。科學(xué)借鑒以前審計人員的審計文書，從中分析審計問題的內(nèi)容和產(chǎn)生的原因，為實施審計確定重點；同時，也為合理配備審計人員和合理分布審計力量做好準備，以減少不必要的工作量和避免審計風(fēng)險。（3）實施承諾制度，轉(zhuǎn)移審計風(fēng)險。為避免審計風(fēng)險，在審計組正式審計前，應(yīng)由被審計單位對其提供的會計資料的真實性、合法性、完整性做出承諾，是否存在或有事項，對未決訴訟、債務(wù)擔保等情況做出說明，填制“承諾書”，以明確劃分會計責(zé)任和審計責(zé)任，從而轉(zhuǎn)移風(fēng)險責(zé)任，防范審計風(fēng)險。（4）保證審計工作的獨立性，建立審計權(quán)威性。只有從制度上真正建立起由本級第一負責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)審工作機構(gòu)，減少干預(yù)，為審計人員撐腰，獨立于各職能部門，并對其進行監(jiān)督，且嚴格執(zhí)行審計回避制度，才能控制風(fēng)險誘因，保正審計的獨立性，提高內(nèi)審人員的風(fēng)險承受力，建立審計工作權(quán)威性，最大限度的避免審計風(fēng)險。（5）建立上下結(jié)合、下審一級的交通行業(yè)內(nèi)部審計體系。由于客觀地位的局限，內(nèi)部審計無法對本單位領(lǐng)導(dǎo)者和同級管理層進行審計，為彌補這一控制的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)由上級交通行業(yè)內(nèi)審部門負責(zé)對下級管理層的審計，多層次開展內(nèi)部審計工作，對各級管理層進行有效的監(jiān)督和控制，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，防范審計風(fēng)險。
（二）嚴格審計程序 具體包括：（1）周密制定審計方案，嚴格執(zhí)行審計程序。在具體執(zhí)行審計程序中，除按照審計方案編制的一般方法進行外，還必須將審計風(fēng)險的控制點找出來，實施控制測試和實質(zhì)性測試。按測試結(jié)果增加對控制薄弱環(huán)節(jié)的審計程序，加大抽取的樣本量，擴大函證的范圍，分析壞賬準備是否足額提取，對存貨、固定資產(chǎn)等實施監(jiān)督盤點，提取減值準備、折舊費是否足額，通過控制測試和實質(zhì)測試，控制審計風(fēng)險。（2）依法實施審計，準確恰當定位。在實施審計過程中，要盡量掌握完整的財務(wù)資料，同時，也應(yīng)當在全面審計的基礎(chǔ)上有重點地審查和核實，要注重對審計風(fēng)險控制點的審查和分析。對每個審計事項要從實際出發(fā)，選用適當?shù)膶徲嬕罁?jù)，做出科學(xué)的判斷，從而對審計發(fā)現(xiàn)的問題做出準確的定性。（3）評價客觀公正，處理處罰適當。審計評價要在內(nèi)容、方式、標準和用詞方面準確規(guī)范，評價要有合法、充分的依據(jù)。在評價的基礎(chǔ)上，處理處罰要客觀公正，事實要清楚明確。另外，審計報告等審計文書是審計行為的載體，在審計報告出具前必須認真推敲，措辭達意，力求無懈可擊。
（三）提高審計人員素質(zhì)，制定職責(zé)明確的管理制度 具體可采取以下措施：（1）交通行業(yè)內(nèi)部審計人員要不斷學(xué)習(xí)掌握新理論、新知識、新方法。可以通過綜合培訓(xùn)和考試合格上崗相結(jié)合，及每年一定時間的后續(xù)增教育等方式方法，增強審計人員的事業(yè)心和使命感，有利于審計人員自覺執(zhí)行審計操作規(guī)范，準確運用審計依據(jù)，更加適當?shù)剡M行審計處理。同時，審計人員要廉潔自律，嚴格遵守審計紀律。（2）健全審計項目責(zé)任制，明確劃分審計人員職責(zé)。建立項目主審負責(zé)制，明確主審人員的權(quán)利和義務(wù)。主審人員要對審計方案制定的重點內(nèi)容、編制的審計工作底稿、審計依據(jù)、形成的審計報告等審計資料負責(zé)；復(fù)核人要對提供的一切審計資料、依據(jù)的法規(guī)制度以及審計報告的表述等負責(zé)；要確定審計報告審核制度，集思廣益，準確界定問題的性質(zhì)，掌握好處理處罰的尺度，形成審計工作“三級復(fù)核制”，化解審計風(fēng)險的責(zé)任落實在各級復(fù)核審定關(guān)口的責(zé)任人，以避免職責(zé)不明。（3）落實審計人員崗位責(zé)任，完善激勵約束機制。對審計人員的職責(zé)劃分清楚后，把各自的責(zé)任落實到位。
[論文摘要]風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N在審計實踐中產(chǎn)生的，為了適應(yīng)現(xiàn)代社會的高風(fēng)險環(huán)境，以風(fēng)險評估為中心的審計模式。當前，我國對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤@一先進、新興的審計技術(shù)的理論研究和實務(wù)運用與國外相比還有一定差距。為了縮小這一差距，加快現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈难芯亢瓦\用，本文對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谄髽I(yè)風(fēng)險管理中的應(yīng)用進行了研究。
在企業(yè)風(fēng)險管理中，舊的內(nèi)部審計模式已不能滿足要求，呈現(xiàn)出一些局限性，如：制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街塾趯?nèi)部控制制度及其執(zhí)行整體情況的了解和分析而對企業(yè)風(fēng)險因素關(guān)注不夠；注重內(nèi)部控制，忽視企業(yè)目標，導(dǎo)致過度控制日益嚴重。因此，新的審計模式在企業(yè)風(fēng)險管理中便應(yīng)運而生，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摷捌鋺?yīng)用的研究己成為國內(nèi)外審計理論界與實務(wù)界廣為關(guān)注的前沿課題。一些國際著名會計師事務(wù)所在與學(xué)術(shù)界的合作研究中，己取得了令人欣喜的成果，并不斷把它運用到實踐中。審計模式已發(fā)展至現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬰A段。2003年國際審計與鑒證準則理事會（IAASB）頒布了新風(fēng)險準則，以推動風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷淖兏铩，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N新的審計方法更作為一種新審計理念，成為備受審計職業(yè)界關(guān)注的熱點。它代表了現(xiàn)代審計方法發(fā)展的最新趨勢，是社會經(jīng)濟發(fā)展的必然要求。本文對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙陲L(fēng)險管理中的應(yīng)用進行了探討。
一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用中存在的問題
（一）注冊會計師的綜合素質(zhì)存在較大的差距
實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǎ笞詴嫀熅哂信袛嗥髽I(yè)是否具有生存能力和合理的經(jīng)營計劃的能力。注冊會計師不僅要熟練掌握會計、審計知識，也要掌握管理知識、行業(yè)知識和法律知識等，還要熟練運用各種分析工具對各種財務(wù)指標和非財務(wù)指標進行分析。目前我國會計師事務(wù)所90%以上的業(yè)務(wù)是審計業(yè)務(wù)和會計業(yè)務(wù)，沒有經(jīng)濟、法律和管理方面等多元化的背景。注冊會計師不了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，不了解相關(guān)行業(yè)，不懂得管理、行業(yè)等方面的知識，不具備運用數(shù)理統(tǒng)計方法的能力。這些都不利于現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ膶嵤?/p>
（二）相關(guān)數(shù)據(jù)積累不夠，信用體系不盡完善
實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǎ詴嫀煴仨氁莆蘸暧^環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境、行業(yè)狀況以及企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略等方面信息，判斷企業(yè)的誠信，評估企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，則要求會計師事務(wù)所應(yīng)該建立功能強大的數(shù)據(jù)庫，以滿足注冊會計師了解企業(yè)的戰(zhàn)略、流程、風(fēng)險評估、業(yè)績衡量和持續(xù)改進的需要。現(xiàn)階段我國很多企業(yè)的會計信息嚴重失真、公司治理和內(nèi)部控制很不完善，注冊會計師對行業(yè)風(fēng)險和企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險缺乏了解，數(shù)據(jù)積累嚴重不足。另外，我國的信用體系還沒有完全建立起來，沒有信用指標，很難判斷企業(yè)的誠信。由于數(shù)據(jù)積累不足和信用指標的缺乏，影響了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ膶嵤?/p>
（三）審計成本有所增加
實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǎ紫刃枰嘤?xùn)注冊會計師，使他們熟悉業(yè)務(wù)流程等有關(guān)方面的知識，這就需要有一定的投入。實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǔ跗冢趯徲嬘媱濍A段和執(zhí)行控制測試階段，注冊會計師關(guān)注的范圍擴大，程度加深，必然導(dǎo)致工作時間和審計成本的增加。會計師事務(wù)所總是要講求成本與效益的，成本能得到補償是實施好新的審計模式的前提。在會計市場競爭激烈的情況下，成本的增加往往不可能與收費的增加同步，這就有可能因為注冊會計師實施的實質(zhì)性程序有限，在沒有發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在缺陷或測試內(nèi)部控制不充分的情況下，增加審計風(fēng)險。
（四）建立風(fēng)險評估體系中的問題
審計風(fēng)險評估體系的設(shè)計雖然有其可行性的分析，但是一定的程度上仍然存在大量的需要解決的問題。①在指標體系設(shè)計中，應(yīng)該包括非財務(wù)指標，多設(shè)計出新的非財務(wù)指標，并要注意財務(wù)指標與非財務(wù)指標的相互協(xié)調(diào)。新的評估指標體系還應(yīng)同時兼顧企業(yè)經(jīng)營過程和結(jié)果，應(yīng)包括反映企業(yè)人力資源素質(zhì)變化及人員周轉(zhuǎn)的指標，應(yīng)與企業(yè)競爭策略相結(jié)合，應(yīng)該做到短期效益與長期效益相結(jié)合，尤其應(yīng)該注重設(shè)計反映長期效益的指標。②盡管非財務(wù)指標很重要，但為了避免非財務(wù)指標主觀性和易于操縱的特點，企業(yè)應(yīng)該考慮加強這些非量化的財務(wù)性指標的可行性。③根據(jù)權(quán)變理論，當企業(yè)的競爭策略、經(jīng)營環(huán)境改變時，指標體系也會隨之變化，即應(yīng)隨時評價指標體系的適用性，所以所建立的新的評估體系應(yīng)該有一定的靈活性。④風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈€剛起步，我國當前事務(wù)所法律風(fēng)險普遍很低，審計人員缺乏運用風(fēng)險審計技術(shù)提高審計質(zhì)量的動力，加之比較完善的風(fēng)險審計運用方法尚未形成，短期內(nèi)還很難提供高質(zhì)量的風(fēng)險審計技術(shù)。
二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙陲L(fēng)險管理應(yīng)用中的策略
（一）大力提高注冊會計師職業(yè)判斷能力
審計是一種依靠經(jīng)驗和知識進行判斷的職業(yè)，審計風(fēng)險要素的評估、審計證據(jù)的收集等，都主要依靠注冊會計師的職業(yè)判斷，存在很強的主觀性。注冊會計師的職業(yè)判斷是審計工作不可或缺的關(guān)鍵因素，并對審計質(zhì)量產(chǎn)生重要影響。而我國注冊會計師一般專業(yè)知識較扎實，但缺乏豐富的職業(yè)經(jīng)驗，職業(yè)判斷水平不高，特別是在涉及審計風(fēng)險的時候。因此，應(yīng)通過后續(xù)教育和工作培訓(xùn)來強化注冊會計師的風(fēng)險意識，增強注冊會計師在審計風(fēng)險評估和控制方面的職業(yè)判斷能力，使其以應(yīng)有的職業(yè)謹慎態(tài)度和超然獨立性執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，從而降低審計風(fēng)險。
（二）做好新的審計風(fēng)險準則的銜接和培訓(xùn)
職能部門應(yīng)加大對新審計風(fēng)險準則和方法的宣傳與培訓(xùn)，讓會計師事務(wù)所和社會公眾理解和接受新的風(fēng)險審計準則和方法。對審計人員的培訓(xùn)不僅應(yīng)該包括審計風(fēng)險準則的內(nèi)容和要求，還應(yīng)包括審計小組人員配備、風(fēng)險評估技術(shù)、新進員工的培訓(xùn)和后續(xù)教育等相關(guān)內(nèi)容。對社會公眾而言，審計職業(yè)應(yīng)該積極地估計公眾的預(yù)期，盡可能地使社會公眾了解財務(wù)報表審計不是舞弊審計，審計人員只是對財務(wù)報表提供高可靠性的保證，并不是專門追查舞弊。
（三）通過參加職業(yè)責(zé)任保險抵御審計風(fēng)險
由于獨立審計是一個具有高度社會責(zé)任和高度執(zhí)業(yè)風(fēng)險的行業(yè)，會計師事務(wù)所即使已足夠重視對審計風(fēng)險的管理，也仍要承受一部分風(fēng)險。而且隨著與審計相關(guān)的法律制度的建立健全，會計師事務(wù)所的民事賠償責(zé)任不斷增大，因此，會計師事務(wù)所應(yīng)采取一定措施抵御審計風(fēng)險。我國大部分會計師事務(wù)所采取了提取執(zhí)業(yè)風(fēng)險基金的做法，把審計風(fēng)險引起的損失平均分攤到各個時期，在會計師事務(wù)所內(nèi)部化解的方法。而國際會計師事務(wù)所通行的做法是參加職業(yè)責(zé)任保險，它可以將注冊會計師行業(yè)的資金積累起來，由全行業(yè)共同承擔職業(yè)風(fēng)險事故造成的損失，發(fā)生事故后的賠付能力可以滿足社會公眾的需要。這樣，不僅可以提高自身的風(fēng)險承受能力，而且也是對社會公眾負責(zé)的表現(xiàn)。
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關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；內(nèi)部審計；平衡計分卡；增值評價
一、商業(yè)銀行內(nèi)部審計增值研究的背景和現(xiàn)狀
2001年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）在《內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)準則》中對內(nèi)部審計作了重新定義：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加組織價值和改善組織的運營。它通過運用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。這一定義拓展了內(nèi)部審計在商業(yè)銀行經(jīng)營管理中發(fā)揮作用的空間，突顯了內(nèi)部審計在銀行風(fēng)險管理、控制和治理領(lǐng)域的巨大潛力，明確了內(nèi)部審計是增加商業(yè)銀行價值的工作目標。
就國內(nèi)外對于內(nèi)部審計增值研究的成果來看，大致可以歸納成三大類，即內(nèi)部審計增值的涵義研究、內(nèi)部審計增值的途徑研究及內(nèi)部審計增值的評價方法研究。與以往對于內(nèi)部審計增值問題的研究思路不同，本文立足于商業(yè)銀行的內(nèi)部審計工作，將利益相關(guān)者理論運用到商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作中，建立了商業(yè)銀行內(nèi)部審計的利益相關(guān)者模型，并結(jié)合平衡計分卡的建模思想，提出了商業(yè)銀行內(nèi)部審計的增值評價模型。
二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計的利益相關(guān)者模型
內(nèi)部審計作為商業(yè)銀行的一個職能部門，其利益相關(guān)者應(yīng)是對內(nèi)部審計活動產(chǎn)生影響的，或是受內(nèi)部審計活動影響的個體或群體。本文所使用的米切爾評分法是由美國學(xué)者Mitchell和Wood（1997）提出來的，該方法要求企業(yè)所有的利益相關(guān)者必須具備以下三個屬性中至少一種：合法性、權(quán)利性及緊迫性。通過利用米切爾評分法對內(nèi)部審計的利益向相關(guān)者進行分析，本文認為商業(yè)銀行內(nèi)部審計的核心利益相關(guān)者應(yīng)包含董事會、監(jiān)事會、高管層、被審計單位、金融監(jiān)管機構(gòu)、外部審計機構(gòu)六大部分。
對于不同的內(nèi)部審計利益相關(guān)者，其對于內(nèi)部審計的需求也不盡相同，因此也決定了內(nèi)部審計增值內(nèi)容及形式上的多樣性。董事會關(guān)注于內(nèi)部審計在銀行經(jīng)營決策的可行性和決策執(zhí)行的效益性等方面提供的確認服務(wù)；監(jiān)事會關(guān)注于內(nèi)部審計對全行的財務(wù)活動、經(jīng)營決策、風(fēng)險管理和內(nèi)部控制等方面提供的確認服務(wù)；高管層關(guān)注于內(nèi)部審計在風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的可靠性和有效性、業(yè)務(wù)經(jīng)營的效率和效果等方面提供的確認和咨詢服務(wù)；被審計單位關(guān)注于內(nèi)部審計在揭示經(jīng)營行主要業(yè)務(wù)的風(fēng)險狀況和重大風(fēng)險事項、提升經(jīng)營管理水平及風(fēng)險防范意識等方面提供的確認和咨詢服務(wù)；金融監(jiān)管機構(gòu)關(guān)注于內(nèi)部審計在監(jiān)督銀行整體的經(jīng)營狀況和風(fēng)險水平等方面提供確認服務(wù)；外部審計機構(gòu)則關(guān)注于內(nèi)部審計在降低外部審計風(fēng)險、降低審計成本、減少重復(fù)性工作等方面提供的確認服務(wù)。
通過對商業(yè)銀行內(nèi)部審計利益相關(guān)者及其需求的分析，本文建立了商業(yè)銀行內(nèi)部審計的利益相關(guān)者模型，如圖1所示。
圖1商業(yè)銀行內(nèi)部審計的利益相關(guān)者模型
三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計的增值評價模型
平衡記分卡是管理者衡量企業(yè)職能部門能否為企業(yè)增加價值的一個很好的工具，內(nèi)部審計作為商業(yè)銀行的一個職能部門，同樣可以使用平衡記分卡來評價內(nèi)部審計部能否增值。然而，圖3中示的平衡計分卡基本評價模型并不能夠全面衡量內(nèi)部審計工作的增值效果，必須對其進行補充完善，才能對內(nèi)部審計工作的增值作用進行科學(xué)性、系統(tǒng)性評價。
基于上述分析，利用本文第二部分所建立的商業(yè)銀行內(nèi)部審計利益相關(guān)者模型，參考平衡計分卡的基礎(chǔ)評價模型，結(jié)合現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展和現(xiàn)實需求，提出了六位一體的商業(yè)銀行內(nèi)部審計的增值評價模型，如圖2所示。
圖2商業(yè)銀行內(nèi)部審計的增值評價模型
商業(yè)銀行內(nèi)部審計的增值評價模型中各部分對應(yīng)的具體指標包括：
（1）董事會/監(jiān)事會。具體指標有：董事會/監(jiān)事會對內(nèi)部審計部門的履職滿意度、上報董事會/監(jiān)事會的內(nèi)部審計報告數(shù)量和報告質(zhì)量、審計計劃完成率等。
（2）高管層。具體指標有：內(nèi)部審計建議的采納率；內(nèi)部審計建議新增或完善規(guī)章制度的數(shù)量、對內(nèi)審部門投訴的數(shù)量、對內(nèi)部審計部門的履職滿意度等。
（3）被審計單位。具體指標有：揭示風(fēng)險金額、揭示風(fēng)險問題數(shù)量、整改建議數(shù)量、揭示問題屬實率、審計時間及頻次等。
（4）金融監(jiān)管機構(gòu)。具體指標有：內(nèi)部審計完成監(jiān)管要求項目次數(shù)、對完成監(jiān)管要求項目審計成果的滿意度等。
（5）外部審計。具體指標有：內(nèi)部審計工作成果的利用率、利用內(nèi)部審計成果所減少的外部審計時間和成本、對內(nèi)部審計工作的滿意度等。
（6）創(chuàng)新與學(xué)習(xí)。具體指標有：內(nèi)部審計人員的學(xué)歷結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計人員所取得的職業(yè)認證數(shù)量、內(nèi)部審計人員每年參加培訓(xùn)的時間和頻次等。
四、結(jié)束語
本文研究了商業(yè)銀行內(nèi)部審計的增值評價問題，運用利益相關(guān)者理論建立了商業(yè)銀行內(nèi)部審計的利益相關(guān)者模型，并結(jié)合了平衡計分卡的建模思想，最終提出了商業(yè)銀行內(nèi)部審計的增值評價模型。由于時間及個人能力所限，本文提出的商業(yè)銀行內(nèi)部審計增值的評價模型以及對應(yīng)指標還有待完善，需要在今后的研究和審計實踐中不斷的修正改進。（作者單位：中國農(nóng)業(yè)銀行審計局西安分局）
參考文獻：
[1]孫麗.我國增值型內(nèi)部審計運行機制研究[D].山東財經(jīng)大學(xué)碩士論文，2013.
[2]我國企業(yè)增值型內(nèi)部審計的應(yīng)用問題探析[D].江西財經(jīng)大學(xué)碩士論文，2012.