時間：2023-05-30 15:13:48
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[關鍵詞] 資產賬面余額賬面價值附帶價值待交易資產價值
一、問題的提出
在企業的會計交易或事項中，存在著大量的不涉及或很少涉及把貨幣性資產作為交換媒介的交易、或在特殊條件下的進行債務重組。這種交換的最明顯特征是交易的一方或雙方將放棄非貨幣性資產（有形資產、無形資產或投資性非貨幣性資產等），如以實物資產進行對外投資或用非貨幣性資產進行債務重組等即屬于這類交換。為了規范這類性質的交易我國制定了非貨幣性資產交換會計準則和債務重組會計準則。在這些會計準則中均涉及到換出資產的賬面價值問題。非貨幣性資產交換準則規定：在滿足確認為商業易的條件下，“企業應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的入賬價值。公允價值與換出資產的賬面價值的差額計入當期損益”，在不能滿足商業易的條件下，應以換出資產的賬面價值和支付的相關稅費作為換入資產的入賬價值，不確認損益。在債務重組準則中也明確規定：債務人以非現金資產清償債務的，“應將其重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產的公允價值之間的差額計入當期損益”。同時，轉出資產的公允價值與賬面價值的差額計入當期損益。從上述準則的規定中不難看出，確定換入資產的入賬價值、債務重組的兩種損益（債務重組損益和資產處置損益）的確認與計量均于換出資產或轉出資產的賬面價值和公允價值有關（限于篇幅本文僅討論資產的賬面價值問題），那么，如何理解換出資產的賬面價值的確切含義，如何對資產賬面價值進行計量，將成為非貨幣性資產交易、債務重組以及其他以非貨幣資產轉出為交易形式的各種交易中涉及到的會計要素確認和計量的關鍵因素之一。本文將就換出資產的賬面價值的有關問題進行探討，并以期澄清會計理論和實際動作中有關概念的混淆。
二、幾種主要資產價值形式的含義
資產是企業過去的交易或事項形成的，由企業擁有或控制的預期會給企業帶來經濟利益的經濟資源。顯然，從本質上講，資產的價值的大小是由預期能給企業（會計主體）帶來經濟利益能力的大小決定的。但資產的價值從不同的角度看，具有不同的含義和外在形式。可以從橫向的角度對資產的價值進行認識，即根據資產功能的替代原理，可以把完全競爭市場上的相同或類似的資產交易價值作為企業資產的入賬價值；可以從未來的角度認識資產的入賬價值，即資產預期現金流量的現值；也可以從取得資產支付的代價上認識資產的入賬價值，即為取得資產所花費的合理的、必要的支出。這三者雖然從不同的角度對資產的價值進行確認和計量，但如果對資產交易主體進行理性的假設，這三個角度確認和計量的資產價值應該是驚人的相同。因為，如果存在相同的或類似的資產在市場上進行交易且交易價格低于自行建造成本，任何理性的主體不會對資產進行自行建造，反之亦然；同時，任何理易主體以任何方式取得資產都不是為了取得或占有資產自身，而是為了未來帶來的經濟利益，或者說資產交易主體對資產未來經濟利益的評價決定了理性主體愿意支付的資產價格或為取得資產愿意支付的代價。這實際也同時說明，在理性、公允的假設條件下，這三種確認和計量資產的視角所得出的資產價值可能會出現暫時的背離或差異，但從總體上、長期的角度看其所確認的資產價值是一致的。
但是，由于資產的使用和使用環境以及利用資產生產的產品或提供的勞務所面臨的市場的變化，已入賬的資產價值呈現出動態的特征，是處于不斷變化的過程中。這種資產價值的動態性決定了已入賬資產的價值在不同的動態階段形成了原始價值、賬面余額和賬面價值等不同的賬面價值形式。原始價值是資產取得時所支付的必要的合理的支出，是資產價值動態過程中資產取得時點的歷史成本，也可以稱為資產的初始價值。從資產管理的意義上講，歷史成本只說明取得資產時支付的代價，它雖對資產現實價值產生影響，但不能最終決定資產的現時價值。資產的賬面余額是資產的原始價值扣除因資產使用等因素影響所造成的折耗后的余額，在一定程度上反映了資產的新舊程度。但賬面余額由于資產折耗的高度政策化而很難反映資產的現時價值，如固定資產的折余價值、無形資產的攤余價值等都不能稱為或不能準確地反映資產的現時價值。資產的賬面價值是從會計核算的角度認識的資產價值在賬面上的反映；從資產相關賬戶的關系角度看，是資產的原始價值賬戶與其備抵、附加賬戶軋抵后的余額。如果揚棄其價值估算時的主觀因素可能產生的非科學性影響，資產的賬面價值在一定程度上是未來現金流量的現值，反映了資產未來賺取現金的能力，也是相同或類似資產在完全競爭市場上的交換價值在會計賬戶上的反映，同時還是重新購建相同或類似資產的必要的和合理的支出。在一般會計理論或實踐中均認為資產在賬面上的價值形式的轉換到此就結束了。實際并非如此。資產價值的動態形式并未到此結束。如果會計主體基于各種目的，以非貨幣性資產進行交易或債務重組需要處置資產時，在會計核算程序上，被處置資產必然會從該資產的原賬戶中轉出，在會計賬戶中注銷需要處置的資產。但會計賬戶中所注銷的資產價值是該資產的賬面價值，而實際實施資產處置行為確是一個行為過程，在這一過程中會發生因處置而帶來的處置相關稅費，有可能發生伴隨處置資產相關的其他權利或義務的轉讓。而這些稅費和權利或義務的轉讓實際上并不包含在原資產的賬面價值中。這樣便產生了資產的賬面價值與實際轉讓的價值之間的不一致。因此，真正轉給受讓人的資產價值不是原資產賬面價值，而很可能會高于或低于原資產的賬面價值。作者認為這應該是企業資產價值的運動中的一種新的形式――待交易資產價值。
三、待交易資產價值的構成分析
如果會計主體以非貨幣性資產進行交易、債務重組或其他非貨幣形式的會計交易或事項，并且在這類交易中使用資產轉出價值作為判斷交易或事項所產生的損益，或者以資產轉出價值作為其它相關資產入賬價值的決定因素時，就需要分析資產轉出后的價值及其構成，這里，資產轉出后價值也稱為待交易資產價值。待交易資產價值是指將要進行的資產交易的價值，是由原資產的賬面價值和資產在其轉出過程中發生的相關稅費以及因資產轉讓產生的可能需要放棄的相關資產權利或承擔的相關義務構成。這里資產的原賬面價值與傳統的資產賬面價值相同，即資產的原始價值與該資產的各備抵、附加賬戶的余額軋抵后的金額。資產為實現交易發生的相關稅費以及因資產轉讓產生的可能需要放棄的相關資產權利或承擔的相關義務也稱資產的附帶價值。因此，待交易資產價值是有由原資產的賬面價值和轉出或換出過程時的附帶價值決定的。由于資產的原賬面價值在會計理論和實踐中已有定論，因此本文對待交易資產價值的論述將主要涉及到資產轉出過程中的附帶價值。作者認為資產轉出的附帶價值以及對會計核算影響的分析應包括以下幾個方面：
第一，傳統的資產轉出價值一般是指在資產轉出過程中發生的相關稅費。這實際上是一種狹義的理解。在資產轉出過程中除了所發生的相關稅費外還包括可能的相關權利或義務的轉讓。資產的權利或義務從與待轉出資產的直接關系上看可以分為兩種情況：一是直接內在于資產本身的權利或義務，這些權利或義務與未來資產的使用有關。如資產未來使用可以為資產權利主體帶來的經濟利益即是直接內在與資產本身的權利。二是資產附帶的權利或義務。這些權利或義務是資產過去的使用或功能的發揮在現時形成的權利或義務，即在資產交易時這種權利或義務已經存在。如企業投資可能形成的業已存在的收取股利或利息的權利，這些權力是過去資產功能發揮作用形成的現時權利。如果將待轉出資產區分為主體資產和附帶資產或負債，那么待轉讓資產的價值的確認和計量就取決于資產主體轉讓資產時原資產的賬面價值、以及主體資產所包含的附帶權利或義務是否一并轉讓。如果在主體資產轉讓中不包括附帶權利或義務的轉讓，那么資產轉出過程中的價值構成不包括與資產轉讓相關的附帶權利或義務的價值，待轉出資產的價值即表現為原資產的賬面價值和在資產轉出過程中所發生的相關稅費。如果主體資產的轉出協議包括業已存在的相關權利或義務的轉出，那么，相關權利或義務將由受讓主體享有或承擔，待轉出資產價值將有原資產的賬面價值、資產轉出中的相關權利或義務的讓與價值和資產轉讓過程中由轉讓方承擔的相關稅費用組成。這實際上已經表現出資產的賬面價值與待交易資產價值的區別
第二，從涉及非貨幣性資產轉出（換出）過程分析，無論是非貨幣性資產交易、債務重組，抑或是其他非貨幣性資產交易形式，其資產的實際產權轉移過程均會涉及到兩個階段：一是為實現資產產權交易的發生而必需的資產交易準備階段；二是實現資產產權轉移階段。在這兩個階段中均會發生相關稅費，但這兩個階段所發生的費用的性質是不同的。在為實現資產產權轉移的準備階段所發生的相關費用與資產自身的性質直接相關，這種費用是否發生于未來的具體交易形式無直接聯系，僅僅歸屬于將要交易的資產。如以固定資產進行交易可能涉及到的與未來進行固定資產清理有關的固定資產清理相關稅費等技術于這一性質。另一種費用是直接與交易的具體形式相關的費用，即被交易的資產為實現產權轉移而必須發生的相關稅費。這種費用直接與資產的產權發生變動有關，如以存貨進行交易發生的增值稅銷項稅額等。從這兩種相關費用的性質進行分析，第一種相關稅費應直接歸屬于轉出資產的附加價值中，因為這種稅費是在未直接涉及到具體交易形式的情況下發生的，是資產在會計核算中區別于資產賬面價值的另一種價值形式的組成部分，構成待轉出資產價值。而第二種相關稅費應歸屬于與資產交易直接相關的稅費中去，因為它直接與資產的交易，即資產的產權發生轉移相聯系。從這種意義上講，會計準則中所提出的“與資產交易相關的費用”即是指這種性質的費用。但這兩種相關費用對會計核算的影響卻是不同的。第一種費用構成轉出資產的價值，影響到轉出資產確認的損益并構成換入資產的價值；第二種相關費用僅影響換入資產的價值但并不影響會計主體的損益。
第三，從轉出資產以及附帶的權利或義務所屬的賬戶關系的角度進行分析。在資產轉讓時，如果存在附帶權利或義務（直接歸屬于該資產的權利或義務），這種資產的交易會使得資產的原賬面價值與轉出后資產的價值存在加大的差異。因為如果存在附帶權利或義務的資產轉讓，直接歸屬于該資產的權利或義務有可能也應一并轉讓予受讓方。此時資產的原賬面價值與轉出后資產價值會存在不同。這種差異是由于轉出資產時，主體資產所附帶的權利或義務的價值決定的。如對股權或債權后債權投資進行轉讓時，所轉出的股權或債權投資的賬面價值是該股權或債權投資賬戶的余額和計提的投資減值準備的差額組成。但該股權或債權投資轉讓時可能存在被投資方已宣告但尚未發放的股利或已到期尚未領取的債權利息，由于該股利或利息在賬務處理時應計入相應的應收股利或應收利息賬戶，并不在股權或債權投資或債權投資等性質的賬戶種記錄。如果以投資進行交易，轉出資產的賬面價值顯然是投資賬戶的賬面價值，而不可能是包括應收利息或應收股利的投資賬面價值。但伴隨著股權或債權的轉移，應收股利或應收利息的權利可能也一并轉讓給了受讓方。由此會產生形式上的原轉出資產的賬面價值與轉出后的資產價值的不同。確認資產轉出損益或換入資產的入賬價值時，很可能需要借助于轉出資產的待交易價值即資產原賬面價值和附帶價值來確定，而不能簡單以原轉出資產的賬面價值確定轉出資產的損益或以轉出資產決定的換入資產的入賬價值。
在說這個話題之前先分享一件事情。
前些日子一位外地母親來天津找我,樣子非常痛苦。她和先生都有很好的教育背景和事業,希望能用先進的教育理念培養孩子。在孩子很小的時候他們就一致給孩子“賞識”:“你是最棒的!”“你這么優秀,肯定沒有問題。”……他們還讓孩子參加一些自信特訓之類的課程。
但進入小學六年級時,孩子卻出現了一些問題,在學校非常孤獨、痛苦。在他眼里,老師的教育觀念是那么落后,根本不知道賞識學生,有時甚至打擊學生的自尊心;同學是那么的無知,根本不懂得捍衛自己的權利,樂于被老師控制而失去自我……他對所處的環境充滿了批判,結果也回收了被環境排斥的感覺。人際交往危機先是影響了他的情緒,進而還影響到學業。
成長中的孩子需要賞識,尤其是在自我意識形成的過程中,他們一再地追問:“我是誰?在別人的眼里我是怎樣的人?”此時外界的評價是一個很重要的參照,經常得到成年人賞識的孩子會自信,相反則會表現出退卻和自卑。
遺憾的是,我們的教育往往追求極致。就像我們大家都能理解在孩子的成長過程中規范教育是必須的,于是出現了一批“棍棒之下出孝子”的執行者。不知道是誰說了一句“孩子的心是‘玻璃’做的”,于是我們紛紛行動起來,為了保護“玻璃”的完整人為地制造“賞識”這種特例的環境。
獨生子女擁有比較特殊的生活樣態,在成長中容易形成“自我中心”傾向,因為無法獲得與其他孩子的比較,所以他們缺乏成長的參照元素,會走向“自我肯定”或“自我否定”的極端。而無論哪種極端都會增加成長需要付出的代價。
賞識教育沒有錯,關鍵是把握賞識的尺度。
第一,賞識的標準要符合主流社會的價值標準,給孩子一個準確的價值判斷體系。如果“十道題做對一道”都被“夸獎”的話,孩子就無法建立正確的榮辱觀。成年人的賞識要讓孩子感覺到真誠而不是牽強。
有的家長人為地營造了一個賞識的虛幻環境,無疑阻礙了孩子的社會化進程。目前有一個“20、30依老族”,這些年輕人曾經生長在“賞識”的環境中,他們既沒有正確地認識自己,也沒有準確地把握社會,固執地認為自己是“最棒的”,必須要找到與自己相匹配的“最棒”的工作。如果無法找到,就賴在父母身邊。這種嚴重的社會環境適應不良是盲目“賞識”的成長性“惡果”。
據統計，2009年張家港檢驗檢疫局共受理進口棉花報檢515批，重量14.9萬噸，貨值金額2.01億美元，與2008年同期相比，批次、重量與金額分別下降了13.6％、17.2％和29.2％。棉花進口量約占全省進口棉花量的50％，約占全國的10％。張家港進口棉花主要來自美國、印度、烏茲別克斯坦，澳大利亞、敘利亞、墨西哥、巴西、西非等國家和地區，而列主要進口棉花國家前三位的依次是美國、烏茲別克斯坦、印度，三個國家棉花所占的份額分別是美棉為42.7％，烏棉為26.5％，印度棉為18.7％。進口棉花種類除常規的細絨棉外，還有長絨棉，以及概念生態環保的有機棉。
進口棉花質量情況
棉花檢驗證書是進口棉花貿易的結算證書，證書有重量證書和品質證書，品質證書的主要指標有品級、長度、細度、強力等四項。2009年全年張家港進口棉花共檢出不合格進口棉花300批，占已檢驗批次的59 5％。主要不合格項目有重量、品級、長度，細度、強力等。同時在對全年的進口棉花檢疫中發現一般有害生物31種389種次，因發現疫情熏蒸處理了16批52標箱，進境棉花整體疫情情況好于去年。
在已檢驗的504批進口棉花中，有300批棉花在品質和重量上不合格。其中品質不合格有196批，各項指標不合格情況是，品級降級率為6.44％，細度不合格率為3.43％，長度不合格率為0.77％，強力不合格率為8.34％。棉花重量短少的有244批，批次短重率為48，4％，短少重量共計996噸，短重率為0.61％。針對上述質量問題，都出具了索賠證書，全年進口棉花對外索賠金額為220.5萬美元，有力地維護了國內棉花進口企業的合法權益。
進口棉花質量分析
2009年張家港地區進口棉花質量各項指標與2008年同期相比，棉花的品級和細度指標略差于2008年，而長度和強力指標要好于2008年。進口棉花短重率為0.61％，重量短少情況明顯好于2008年c2008年短重率為1.34％)，短重率提高了73個百分點，僅為2008年的一半。2009年棉花整體質量情況要好于2008年。
2009年進口棉花質量好于2008年主要原因：一是受全球金融危機的影響，2009年我國紡織行業不景氣，用棉量減少，進口棉花延續了2008年下半年下滑的態勢，進口棉花量較2008年減少近兩成，外商貨源相對充足，在履行合同上都能提供與合同相符且質量較好的棉花；二是2009年3月15日進口棉花境外供貨企業質量信用評估制度正式實施后，境外棉商也注重自己的信用，合同履約情況有所改觀，進口棉花質量合格情況整體提高。
進口棉花貿易中應注意的一些問題
1 看貨交易無質量索賠是不可取的，應在合同中明確中棉協或中紡條款的內容，有效保護自身的合法權益不受損害。
根據《企業會計準則第8號――資產減值》規定，有跡象表明一項資產可能發生減值時，企業應當以單項資產為基礎估計可收回金額。
(1)資產組減值的會計處理。在實務中，許多固定資產、無形資產難以單獨產生現金流量，若按單項資產為基礎計提減值準備則難以操作。而總部資產基于難以脫離其他資產或者資產組獨立產生現金流入，且其賬面價值又難以完全歸屬于某一資產組的顯著特性，同樣難于單獨進行減值測試。上述情形需要結合相關資產組或資產組組合進行減值測試。此外，如果資產組現金流入受內部轉移價格影響，應當按照企業管理層在公平交易中對未來價格的最佳估計數來確定資產組未來現金流量。
資產組(包括資產組組合)可收回金額低于其賬面價值，按照下列順序分攤相應減值損失：首先抵減分攤至資產組中商譽賬面價值。然后根據資產組中除商譽之外其他各項資產賬面價值所占比重，按比例相應抵減其賬面價值。抵減后各資產賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產公允價值減去處置費用后的凈額、預計未來現金流量現值和零。未能分攤的減值損失，按照相關資產組中其他各項資產賬面價值所占比重進行二次分攤。
對于相關總部資產能夠按照合理、一致基礎分攤至該資產組部分，將該部分總部資產賬面價值分攤至該資產組，再據以比較該資產組賬面價值(包括已分攤總部資產賬面價值部分)與可收回金額。對于相關總部資產難以按照合理、一致基礎分攤至該資產組的，認定由若干個資產組組成的最小資產組組合。該資產組組合應包括所測試資產組與可按照合理、一致基礎將該總部資產賬面價值分攤其上部分以及未能分攤總部資產部分。再比較所認定資產組組合賬面價值(包括已分攤和未能分攤總部資產賬面價值部分)與可收回金額。
上述資產賬面價值抵減，作為各單項資產(包括商譽)減值損失處理。計入當期損益。借記“資產減值損失”科目，貸記“固定資產減值準備”、“無形資產減值準備”、“商譽減值準備”等科目。
(2)計算公式如下：
總部資產賬面價值分攤比例=各資產組加權賬面價值÷各資產組加權賬面價值之和×100％
總部資產賬面價值分攤至各資產組金額=總部資產賬面價值×總部資產賬面價值分攤比例
已分攤總部資產賬面價值的各資產組賬面價值=各資產組賬面價值+總部資產賬面價值分攤至各資產組金額
各資產組減值損失=已分攤總部資產賬面價值的各資產組賬面價值一各資產組可收回金額
某資產組或總部資產減值損失分攤比例=某資產組賬面價值或分攤至該資產組總部資產賬面價值÷某資產組賬面價值與分攤至該資產組總部賬面價值之和×100％
某資產組或總部資產分攤減值損失=某資產組減值損失×某資產組或總部資產減值損失分攤比例
單項資產未來現金流量現值：∑單項資產某年未來現金流量×某年復利現值系數
單項資產公允價值減去處置費用后凈額=單項資產公允價值一處置費用一處置稅金
二、資產組減值實例分析
[例]博科公司3條生產線L、M、N，均能產生獨立于其他生產線現金流入，故被確認為3個資產組。2008年末公司經營所處地技術環境發生重大不利變化，出現減值跡象，需進行減值測試(以下條件數據均為2008年末時點數)。L、M、N賬面價值分別為4200、6300和4200萬元(含商譽200萬元)，預計尚可使用年限分別為4年、8年和4年。L、M、N未來現金流量現值分別為3812、6090、3570萬元，而公允價值減去處置費用后凈額分別為3700、5980和3600萬元。
博科公司經營管理活動由總部負責，總部資產包括1棟辦公大樓和1個研發中心，賬面價值分別為2000、900萬元。辦公大樓賬面價值可在合理、一致基礎上分攤至各資產組(根據各資產組賬面價值和剩余使用年限加權平均計算比例分攤)，而研發中心則難以按上述基礎分攤。包括辦公大樓、研發中心在內最小資產組組合未來現金流量現值為14800萬元。
生產線N包括O、P、Q三臺設備。設備0賬面價值1000萬元，公允價值減去處置費用后凈額為928萬元，未來4年現金流量分別為180、225、278和300萬元，年折現率8％。設備P初始成本2200萬元，已使用1年，尚可使用4年．預計凈殘值100萬元，采用年數總和法計提折舊。設備P、Q均無法合理估計其公允價值減去處置費用后凈額以及未來現金流量現值。
要求：計算確定各資產組和總部資產減值損失金額；計算確定生產線N所包括單項資產減值損失金額．并進行賬務處理。
解析過程如下：
(1)分攤總部資產的賬面價值，見表1。
(2)確定資產組可收回金額。資產組可收回金額等于資產組未來現金流量現值與資產組公允價值減處置費用后凈額之中較高者，則資產組L可收回金額=3812萬元(3812>3700)；資產組M可收回金額=6090萬元(6090>5980)；資產組N可收回金額=3600萬元(3600>3570)。
(3)計提資產組減值損失，見表2。
(4)確定計提減值損失后賬面價值。
資產組L賬面價值=4200-719=3481(萬元)
資產組M賬面價值=6300-1184=5116(萬元)
資產組N賬面價值=4200-913=3287(萬元)
總部資產辦公大樓賬面價值=2000-69-226-87=1618(萬元)
含研發中心在內最小資產組組合賬面價值=3481+5116+3287+1618+900=14402(萬元)
因含研發中心在內最小資產組組合可收回金額14800萬元高于賬面價值總額14402萬元，判斷該資產組組合未發生減值，則不必進一步確認減值損失。
綜上，生產線L、M、N資產減值損失分別為719、1184、913萬元，總部資產中辦公大樓資產減值損失382萬元，研發中心未發生減值。
設備P賬面價值=初始成本一(初始成本一預計凈殘值)×年折舊率=2200-(2200-100)×5/1+2+3+4+5=1500(萬元)
設備Q賬面價值=資產組N賬面價值一設備0賬面價值一設備P賬面價值一商譽賬面價值=4200-1000-1500-200=1500(萬元)
(5)計算單項資產的減值損失，見表3、表4。(6)生產線N所包括單項資產賬務處理(單位：萬元)：
借：資產減值損失
600
貸：商譽減值準備
200
固定資產減值準備――設備0 72
關鍵詞：博物館 4D影院 聲學設計 “情”與“境”
著名的德國文學家歌德說過：“博物館者，非古董者之墓地，乃活思想之育種場。”充分體現了博物館在新時代的角色[1]。近年來，我國博物館的建設進入了高速發展時期，其科技含量也越來越高，4D影院已經成為博物館不可或缺的一部分。博物館的4D影院是在3D立體電影院的基礎上加環境特效模擬仿真而組成的新型影院。對正在建設的張家界地質博物館，定位為用高科技手段全面展示全市地質資源，以實現神秘的視覺效果為目標，以適應長遠旅游發展戰略眼光為目的，通過4D影院播放張家界地貌專題影片及保護地球環境主題4D影片，還原真實場景，讓觀眾有身臨其境的感受尤其重要。該文從張家界地質博物館的4D影院總體設計、聲學設計和張家界地質博物館4D影院設計中的“情”與“境”三個層面展開研究。
一、張家界地質博物館4D影院總體概況
張家界地質博物館位于湖南省旅游城市張家界市，是一座以全面展示以張家界地貌（砂巖峰林、認知地球、保護環境、永續利用和科學發展為主題，包含序廳、地球廳、張家界地貌展示廳、生命與演化廳、開發保護與交流廳和4D影院，其中4D影院位于博物館的西南角，面積為95.7m。張家界地質博物館4D影院地面布局鋪裝圖見圖1，天花布局圖見圖2、左右墻面立面圖見圖3、前（銀幕）立面圖見圖4。地質博物館4D影院設計過程中要從音質、環境材料和情景感受等方面綜合考慮。首先，要求觀眾廳音質設計和隔聲與噪音控制上要達到標準，從而使聲音能夠真實反映影片錄音的效果，并保證良好的語言清晰度和聲場均勻度；其次，還要考慮觀眾廳吸聲材料和吸聲結構 。此外在張家界地質博物館4D影院設計中設計過程中，還要考慮張家界地理環境的特殊性，特別體現其“情”與“境”，使觀眾更好的體驗張家界的地理地貌。
二、張家界地質博物館4D影院的聲學設計
（一）觀眾廳音質設計
混響時間是評價廳堂音質的重要參量。根據《關于放映立體聲影片電影院建筑和聲學的基本技術要求（試行）的通知》中提出：混響時間控制在0.5-0.8s范圍內，改建的電影院不應大于1s，聲場分布不均勻度不大于±3dB。同時在建設部、廣電總局的標準JGJ58-88《電影院建筑設計規范》中提到觀眾廳滿座最佳的混響時間在500-1000Hz范圍內采用1.0±0.1s。設置立體聲時，滿座最佳混響時間宜為0.7±0.1s。混響時間的定義是：在室內聲音已達到穩定狀態后，聲源停止發聲，室內的聲壓級衰減60dB所需的時間，即為混響時間[2]。根據使用要求確定最佳的混響時間是聲學設計的重要內容，適度的混響可使音樂豐滿、洪亮；過短的混響使聲音干澀無力；但混響過長，會使音樂缺乏節奏感和層次，吐詞模糊不清[3]。張家界地質博物館的4D影院面積為95.7m2，按照著名的賽賓混響公式：T60=KV/A（K為以聲速、室溫等相關的常數，通常取為0.16，A為廳內表面積S和室內各表面的平均吸聲系數α的乘積），即為T60=0.16V/Sα，可以算出張家界地質博物館4D影院滿座時混響時間（表1），張家界地質博物館4D影院設計符合滿座最佳混響時間。
頻率 125Hz 250Hz 500Hz 1000Hz 2000Hz 4000Hz
混響時間 0.85 0.74 0.75 0.73 0.71 0.73
表1 張家界地質博物館4D影院混響時間
（二）觀眾廳的隔聲與噪音控制
建筑圍護結構，包括墻壁、樓板、門窗等，都具有隔絕空氣聲的作用。電影廳的四面墻壁，是隔絕空氣聲的主要結構，其隔聲性能主要由它的質量、勁度、阻尼和頻率等因素決定。當頻率在125-4000Hz的主要頻率范圍時，則質量起主要作用，墻的隔聲量隨頻率和重量的增加而增加。同時決定電影院性能的重大因素之一是確定噪聲評級NC值，在劇院和音樂廳，NC值要求在20以下，控制的非常嚴格，而在電影院是在NC25-NC35左右，空調主機發出的噪音值必須在NC值之下[4～5]。
此外，由于現代城市噪音來源較多，因此，在設計的時候也要考慮噪聲控制的重要性。在廳內均設有大量的吸聲材料，如玻璃棉氈、玻璃棉板、巖棉板、礦棉裝飾吸聲板等多孔材料。在設計的時候除了考慮吸聲材料的應用外，4D影院中的空調和通風機房也要考慮來隔振固體聲，4D影院采用在設備的混凝土基座下與樓、地面之間加隔振裝置進行隔振。風管與風機、水管與水泵之間應有柔性連接，風管、水管固定時應加彈性墊層（圖5）。頂部空調通風系統中，風機的噪聲會沿著風管傳至影廳內，形成氣流噪聲，所以筆者團隊在設計的時候也考慮到在管道上加上空調消聲器，從各方面來控制4D影院的噪聲級別，已達到優良的音質效果。
（三）觀眾廳吸聲材料和吸聲結構
在4D影院的聲學設計中，影廳的音質設計、通風系統的噪聲控制等諸多方面都需要大量的使用吸聲結構以及吸聲材料。張家界地質博物館4D影院面積較小，只要正確地使用吸聲材料，就可以改善影廳的音質，消除廳內的各種聲學缺陷，降低和控制噪聲的干擾，產生良好的綜合效果。設計中頂棚使用600*600的隱框的礦棉板，墻面采用600*600裝飾吸聲框以及裝飾板墻裙。裝飾吸聲框使用白鐵皮框，框內填充了50mm厚32kg/m3的玻璃棉板，用阻燃裝飾布作飾面材料，其提高了吸聲能力和防火的級別，并且易于安裝，解決了金屬框間振動發出的噪聲。
三、張家界地質博物館4D影院設計中的“情”與“境”
首先，筆者覺得設計應該是文化的再設計。任何形式的設計都應該圍繞著當地的文化和精神為核心。張家界是個人杰地靈的地方，以少數民族為主，他們體現了中華人民最初的純真和良善。其次，應該考慮設計的科學性和易用性。將當地民族文化和地質特點展示出來。由于張家界的地理環境的特殊性，該方案以運用高科技手段為前提，全面展示全市地質資源為核心。在結構造型設計上，張家界地質博物館的4D影院以峰林的豎向節理并結合聲效原理為設計形式。為了體現張家界地質特色，將側立面突出造型，做吸聲肌理，已達到起伏的峰巒效果。豎向的墻體和頂棚的造型讓人感覺置身張家界的“天門山”之中，白色燈光讓人聯想到山上云霧繚繞的意境。仿佛觀影的同時置身山水中；由于色彩對人引起的視覺效果會產生如冷暖、遠近、輕重、大小等不同的感受，這不但是由于物體本身對光的吸收和反射程度不同的結果，而且還存在著色彩間相互作用的關系所形成的錯覺，同時色彩能產生強烈的心理和生理上的作用[6]。心理作用是思想上感覺到的；生理作用實際上引起身體的變化。這些在4D影院室內設計中占重要地位。在色彩設計上，由于影院面積較小，所以用淡色和冷色來使空間擴張，廳內主要以藍色和灰色為主，藍色不易與其他顏色調和，和其他色彩相比，藍色更容易受到材料本身的影響。藍色代表高科技，同時具有井然有序的感覺。由于影院主要是播放張家界地貌專題影片及保護地球環境主題的4D影片，是屬于科普類教育。所以還是要以安靜秩序的感覺為主。灰色是神秘的顏色，它沒有紅色的烈，白色的純，金色的耀，但它可以表達歷史的神秘。
結語
張家界地質博物館4D影院主要功能為播放張家界地貌專題影片及保護地球環境主題的4D影片，增強地質環境保護的意識。為體現張家界地質博物館4D影院這一主要功能，本文從4D影院總體設計、聲學設計和設計中的“情”與“境”三個視角對4D影院展開研究，設計過程中充分考慮了地質博物館4D影院的特色，為此4D影院以峰林的豎向節理并結合聲效院里為設計形式。廳內主要以藍色和灰色為主，藍色是具有井然有序的感覺，灰色是神秘的顏色，它沒有紅色的烈，白色的純，金色的耀，但它可以表達歷史的神秘。墻體采用吸音板或做軟包吸音墻，面料進行防火處理。廳內設以良好的通風，為觀眾提供舒適的環境。
注釋
[1] 張子康、羅怡、李海若：《文化造城：當代博物館與文化創意產業及城市發展》，桂林，廣西師范大學出版社，2011。
[2] 喬柏人：《電影院建筑工藝與建筑聲學設計》，北京，中國計劃出版社，2005。
[3] 項端祈：《近代音樂廳建筑》，北京，科學出版社，2000。
[4] 服部、紀和：《音樂廳?劇院?電影院》，北京，中國建筑工業出版社，2006。
資產計稅基礎，是指某項資產按稅收法規規定，在未來收回計稅時可以稅前抵扣的金額，其金額是資產的入賬成本減去已經在稅前抵扣金額后的差額。
(1)貨幣資金和預付賬款。該類資產均在經濟利益流入(如取得銷售收入)時已計稅，將來也可以全額稅前抵扣。則：計稅基礎=賬面價值。
(2)資產陸金融資產。準則規定該項目初始取得時按成本計量，在各期期末時按公允價值計量，公允價值與其賬面成本的差額計入當期損益，即公允價值變動損益。稅法規定按成本計量，只有在處置時，才能將實際發生的損益額稅前抵扣。兩者的差額就是公允價值變動損益。即：
賬面價值=交易性金融資產的期末公允價值
計稅基礎=賬面價值±公允價值變動損益
注：上述公式中，若為公允價值變動損失應加，若為公允價值變動收益應減。
(3)應收票據。準則規定：帶息票據的應收利息，在年末時應確認利息收入，同時增加應收票據的賬面價值。稅法規定：帶息票據的利息應在實際收到時才確認應納稅所得。則：
賬面價值=期末應收票據票面金額+應收利息
計稅基金=賬面價值-應收利息
(4)應收款項。這里特指應收賬款和其他應收款。準則規定：應收款項初始計量，應按發生時應收未收的貨款或其他款的實際金額入賬，期末后續計量時按很可能收回的實際凈額反映，即按原記金額減去估計壞賬損失后的凈額反映。稅法規定：應收款項只有原記賬面余額和按賬面余額的3‰-5‰計提的壞賬損失才允許稅前抵扣，其他壞賬損失應在實際發生時才能稅前抵扣。則：
賬面價值=應收款項賬面余額-會計確認壞賬
計稅基礎=賬面價值+會計確認壞賬-稅法確認壞賬
=應收款項賬面余額-稅法確認壞賬
[例1]A公司年末應收賬款賬戶余額500萬元，壞賬準備賬戶余額50萬元，稅務機關核定該公司壞賬提存率5‰，該公司應收賬款的賬面價值和計稅基礎為：
賬面價值=500-50=450(萬元)
計稅基礎=450+50-500×5‰=497.5(萬元)
或=500-500×5‰=497.5(萬元)
(5)應收利息。該項目反映取得債權性投資時實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息和一次還本付息債權投資按期計提的利息收入。前者會計準則與稅法規是一致的，在支付利息時和收到利息時都應稅前抵扣；但后者稅法規定在計提利息收入時并不計稅，要到實際收到利息時才能稅前抵扣。則：
賬面價值=取得債權投資支付價款中包含的已到付息期未領利息+分期付息債權投資按期計提的利息
計稅基礎：賬面價值-分期付息債權投資按期計提的利息
(6)應收股利。在我國，股利分配和利潤分配都屬于稅后分配，會計準則與稅法規定一致。則：賬面價值=計稅基礎。
(7)存貨。存貨的初始入賬成本會計準則與稅法的規定一致，但對存貨跌價損失的處理規定則不同，會計準則要求估計存貨跌價損失，并減少存貨賬面價值，而稅法不承認估計的存貨跌價損失，不準抵扣當期應稅所得，存貨在將來允許稅前抵扣的金額仍是其入賬成本。則：
賬面價值=賬面余額-存貨跌價準備賬面余額
計稅基礎=賬面價值+存貨跌價準備賬戶余額
值得注意的是若存貨采用計劃成本核算，入賬成本應為賬戶余額加上或減去相關成本差異；零售商業企業采用售價金額核算的應為庫存商品賬戶余額減去商品進銷差價賬戶余額。
(8)可供出售金融資產。該項目的成本會計準則與稅法規定一致，但稅法不承認計提利息收入和公允價值變動額，應收利息應在實際收到時才計稅，公允價值變動應到出售時才計稅或稅前抵扣。則：
賬面價值=可供出售金融資產成本+應收利息±公允價值變動額
計稅基礎=賬面價值-應收利息±公允價值變動額
(9)持有至到期投資。該項目的成本會計準則與稅法規定一致，但稅法不承認計提利息和減值損失，利息應在投資到期實際收回時計稅，減值損失應在投資到期時按實際損失給予稅前抵扣，則：
賬面價值=持有至到期投資的成本+應計利息-減值準備
計利基礎=賬面價值+減值準備-應計利息
(10)長期應收款。長期應收款的大部分內容會計準則與稅法規定一致，但其中的遞延收益兩者的規定不一致，會計準則要求在將來收回時確認，而稅法規定應在當期計稅。則：
賬面價值=長期應收款賬戶余額
計稅基礎=賬面價值-遞延收益金額
[例2]A公司采取分期收款方式銷售產品一批，合同價格568000元，分兩年收款，目前市價400000元，增值稅68000元，未發生其他長期應收款，長期應收款帳面價值和計稅基礎為：
賬面價值=568000(元)
計稅基礎=568000-(568000-400000-68000)=468000(元)
(11)長期股權投資。企業采用的核算方法不同，長期股權投資項目反映的經濟內容也不同。
在成本法下，長期股權投資項目反映其投資成本凈額，對此會計準則與稅法規定一致。但對投資減值損失的規定不一致，稅法不承認預計減值損失，則：
賬面價值=長期股權投資成本-投資減值準備
計稅基礎：賬面價值+投資減值準備
在權益法下，長期股權投資項目反映投資企業所占被投資單位所有者權益的份額，投資在以后能夠以現金股利方式收回的會計準則與稅法的規定一致，即賬面價值=計稅基礎。投資在以后不能得到現金股利，只能通過轉讓方式收回投資的，會計準則與稅法規定不一致，會計準則后續計量要求按被投資方所有者權益增減額和投資比例增減長期股權投資及當期損益，而稅法對此不準許計稅或稅前抵扣，則：
賬面價值=長期股權投資賬面余額-投資減值準備
計稅基礎=賬面價值-因被投資單位增加所有者權益而增加的投資額+投資減值準備
[例3]A公司2007年1月對D合營公司投資現金500萬元占股30％，D公司當年獲凈利潤200萬元，A公司未提減值損失，假設D公司不分配現金股利，A公司2007年年末該項投資的賬面價值和計稅基礎為：
賬面價值=500+200×30％=560萬元
計稅基礎=560-200×30％=500萬元
(12)投資性房地產。在成本模式計量下，投資性房地產的初始成本會計準則與稅法規定一致，但對折舊與減值損失二者規定不一，會計準則要求企業根據該資產有關經濟利益的預期實現方式，合理選擇折舊方法，并預計減值損失；而稅法規定只有按稅法規定的方法和期限計提的折舊才準許稅前抵扣，不承認資產減值損失。則：
賬面價值=初始成本-累計折舊-減值準備
計稅基礎=賬面價值+(會計累計折舊-稅法累計折舊)+減值準備
[例4]A公司2007年1月1日起將一棟房屋用于出租，該房原值400萬元，采用直線法計提折舊，會計按10年折舊，年末時，計提減值損失60萬元，稅法規定20年折舊，不考慮凈殘值。2007年年末時該投資性房地產的賬面價值和計稅基礎為：
賬面價值=400-400x10％-60=300(萬元)
計稅基礎=300+(400×10％-400×5％)+60=380(萬元)
在公允價值模式計量下，投資性房地產在期末時會計準則要求反映其公允價值，將公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益，而稅法規定公允價值變動額不能抵扣當期應納稅所得。則：
賬面價值=投資性房地產期末公允價值
計稅基礎=初始成本-稅法累計折舊額
(13)固定資產。固定資產原值會計準則與稅法規定一致，兩者規定不同的是累計折舊和資產減值損失。會計準則要求應根據固定資產預期經濟利益的實現方式，合理選擇折舊方法，并預計其減值損失。稅法規定只有按稅法規定的期限和方法計提的折舊才能稅前抵扣，不承認減值損失。則：
賬面價值=固定資產原值-會計累計折舊-減值準備
計稅基礎=賬面價值+(會計累計折舊-稅法累計折舊)+減值準備
(14)無形資產。會計準則與稅法對其初始成本的規定是一致的，兩者規定不同的是無形資產的攤銷和減值計提。會計準則要求將無形資產劃分為使用壽命脈有限的無形資產和使用壽命不確定的無形資產，對前者按使用壽命攤銷，計入當期費用，對后者不予攤銷；對發生減值的無形資產應計提減值損失。而稅法規定無形資產應按合同或法律規定期限攤銷，合同或法律未規定期限的按不少于10年的期限攤銷，其攤銷額允許稅前抵扣，但不承認減值損失。則：
賬面價值=無形資產初始成本-累計攤銷-減值準備
計稅基礎=賬面價值+(會計累計攤銷-稅法累計攤銷)+減值準備
[例5]A公司2005年1月1日向某科研所購買一項專利權，價款600萬元，預計使用壽命為6年，法律規定該專利的保護期10年，2007年公司發現類似專利技術產品已經面市，并影響本公司專利產品的銷售，為此對該項無形資產計提減值準備50萬元。2007年年末該項無形資產的賬面價值和計稅基礎為：
賬面價值=600-600×3／6-50=250(萬元)
計稅基礎=250+(600×3／6-600×3／10)+50=420(萬元)
(15)研發支出。會計準則規定發生在無形資產開發階段的支付均記入“研發支出”賬戶，在期末時對不符合資本化條件的支出轉作當期費用，對符合資本化條件的支付仍保留在該賬戶；在無形資產達到預定用途時轉作無形資產。稅法規定企業發生的研究開發支出可以稅前加計抵扣，即可以按當期實際發生研發支出額的1.5倍稅前抵扣。則：
賬面價值=研發開支的賬面余額
計稅基礎=賬面價值-原已稅前抵扣金額=0
[例6]A公司某項專利技術發生在研究階段的支出200萬元，發生在開發階段的支出500萬元，其中不符合資本化條件的支出100萬元。該專利技術研發支出的賬面價值和計稅基礎為：
賬面價值=500-100=400(萬元)
計稅基礎=400-(200+500)×1.5=0
(16)長期待攤費用。該費用會計準則要求按受益期限攤銷，而稅法規定一般可以在實際支付時全額稅前抵扣，在未來不再稅前抵扣。則：
賬面價值=長期待攤費用期末余額
計稅基礎=賬面價值-已稅前抵扣金額=0
[例7]A公司租用一棟房屋做生產車間，2007年6月對房屋進行改造，支付改造費用240萬元，租期2年，2007年年末時長期待攤費用的賬面價值和計稅基礎為：
賬面價值=240-240×6／24=180(萬元)
計稅基礎=180-240=0
(17)在建工程，工程物資，生產性生物資產油氣資產等項目。其賬面價值與計稅基礎的確定方法與固定資產、無形資產相同。
二、負債計稅基礎
負債計稅基礎，是指負債的賬面價值減去在未來期間計算應納稅所得時按稅法規定可予以抵扣金額的差額。
(1)交易性金融負債。對交易性金融負債的本金，會計準則與稅法規定一致，即在交易性金融負債確認時不能稅前抵扣，在將來清償時也不允許稅前抵扣，或者說未來稅前抵扣額為零。但對其公允價值變動兩者的規定不同，會計準則要求交易性金融負債按期末公允價值計量，將期末公允價值與原賬面價值的變動額計入當期損益；稅法規定，不承認交易性金融負債在存續期間的公允價值變動損益、不計稅也不允許稅前抵扣，只有在負債清償時才能計稅或稅前抵扣。則：
賬面價值=交易性金融負債的本金±公允價值變動額
計稅基礎=交易性金融負債的本金
(2)應付票據。對商業匯票的面值，會計準則與稅法規定一致，但對帶息商業匯票的應付利息，會計準則要求在期末時應計提利息，計入當期費用；稅法規定：票據利息應在實際支付時才能稅前抵扣。則：
賬面價值=應付票據的面值+應計利息
計稅基礎=賬面價值-應計利息
[例8]A公司2007年9月30日因購買材料開出一張商業承兌匯票，面值50萬元，票面利率8％。該公司2007年年末時應付票據的賬面價值和計稅基礎為：
賬面價值=500000+500000×8％×3／12=510000(元)
計稅基礎=510000-10000=500000(元)
(3)應付職工薪酬。企業支付職工薪酬有兩種方式，一種是一般企業按實發職工薪酬金額分配計入成本費用，在該種方式下，每期應付職工薪酬等于實付職工薪酬，“應付職工薪酬”賬戶期末余額為零。另一種是工資與經濟效益掛鉤企業，每期以企業實現的經濟效益(如利潤指標)為基礎，計提應付職工薪酬，按職工實際完成的工作數量和質量發放職工薪酬，“應付職工薪酬”賬戶的余額為應付未付給職工的薪酬。無論哪種薪酬支付方式，應付職工薪酬的賬面價值等于計稅基礎。
值得注意的是在第一種薪酬支付方式下，我國現行稅法實行計稅薪酬制，即會計準則規定按當期實發薪酬列支成本費用；稅法規定按當期計稅薪酬標準抵扣應納稅所得額。兩者的差異屬于永久性差額，只影響當期所得稅，不影響遞延所得稅。
(4)應付利息。對企業融資利息，會計準則要求按期計提，計入當期費用，稅法規定一般在未來實際付息時才允許前抵扣，則：
賬面價值=應付利息賬戶的余額
計稅基礎=賬面價值-未來付息時允許稅前抵扣金額=0
[例9]A公司2007年6月30日向銀行借入兩年期借款100萬元，利率8％，合同規定每年1月1日和7月1日各付息一次，到期還本。該公司2007年年未應付利息賬面價值和計稅基礎為：
賬面價值=100×8％×6／12=4萬元
[例]完美高科公司擁有A、B、C三條生產線，分別確定為三個資產組，在2006年末其賬面價值分別為200、300和400萬元，預計剩余使用壽命分別為10年、20年和20年。與這三個資產組相關的總部資產包括一棟辦公大樓和一個研發中心，其中辦公大樓的賬面價值為300萬元，研發中心賬面價值為100萬元。由于該公司的競爭對手通過技術創新推出了更高技術含量的產品，從而對完美公司產品產生了重大不利影響，因此，需要對各資產組進行減值測試。
由于辦公大樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎上分攤至各資產組，但是研發中心的賬面價值難以在合理和一致的基礎上分攤至各相關資產組。因此，要按下列步驟進行減值測試。
首先，將辦公大樓的賬面價值分攤至各資產組(如表1)。以使用壽命為權數計算各資產組的加權賬面價值，并將總部資產分攤至各個資產組，以A、B、c的加權賬面價值比例為分攤標準。
【關鍵詞】 投資性房地產；計量模式變更；賬務調整
投資性房地產計量模式變更，是指投資性房地產采用成本模式計量的，可以變更為公允價值模式計量；而已采用公允價值模式計量的，卻不能再變更為成本模式計量。另外計量模式的變更應作為會計政策變更處理，并要求采用追溯調整法進行賬務調整。其基本的調賬原則是：“將轉換日投資性房地產公允價值與投資性房地產賬面價值之間的差額，調整計量模式變更當期期初的留存收益（包括未分配利潤和盈余公積）。”實際調賬時，還應區分以下兩種情況。
一、不考慮計量模式變更對所得稅費用的影響
（一）歸納類型
1. 當公允價值＞賬面價值時
（1）借：投資性房地產――成本 （轉換日投資性房地產的公允價值）
投資性房地產累計折舊或累計攤銷（成本計量模式下已累計折舊或已累計攤銷）
投資性房地產減值準備 （成本計量模式下已計提的減值準備）
貸：投資性房地產 （成本計量模式下的賬面余額）
利潤分配――未分配利潤（公允價值高于賬面價值之間的差額）
（2）借：利潤分配――未分配利潤 （公允價值與賬面價值之間差額的10%）
貸：盈余公積
2. 當公允價值＜賬面價值時
（1）借：投資性房地產――成本 （轉換日投資性房地產的公允價值）
投資性房地產累計折舊或累計攤銷（成本計量模式下已累計折舊或已累計攤銷）
投資性房地產減值準備 （成本計量模式下已計提的減值準備）
利潤分配――未分配利潤（公允價值低于賬面價值之間的差額）
貸：投資性房地產 （成本計量模式下的賬面余額）
（2）借：盈余公積
貸：利潤分配――未分配利潤 （公允價值與賬面價值之間差額的10%）
3. 當公允價值＝賬面價值時
借：投資性房地產――成本 （轉換日投資性房地產的公允價值）
投資性房地產累計折舊或累計攤銷（成本計量模式下已累計折舊或已累計攤銷）
投資性房地產減值準備 （成本計量模式下已計提的減值準備）
貸：投資性房地產 （成本計量模式下的賬面余額）
（二）實例分析：
甲企業將原價為100萬元，已計提折舊20萬元，已計提減值準備10萬元，賬面價值為70萬元，已對外出租兩年的一棟寫字樓于2008年1月1日，決定將其由成本模式轉換為公允價值模式計量。轉換當日該寫字樓的公允價值為78萬元（或70萬元，或65萬元），甲企業按凈利潤的10%計提盈余公積。
要求：根據上述資料對投資性房地產計量模式變更做出會計處理。
參考答案：
1. 公允價值78萬元＞賬面價值70萬元時：
（1）借：投資性房地產――成本 78
投資性房地產累計折舊 20
投資性房地產減值準備 10
貸：投資性房地產 100
利潤分配――未分配利潤8（78－70）
（2）借：利潤分配――未分配利潤0.8 （8×10%）
貸：盈余公積 0.8
2. 公允價值65萬元＜賬面價值70萬元時：
（1）借：投資性房地產――成本 65
投資性房地產累計折舊 20
投資性房地產減值準備 10
利潤分配――未分配利潤5 （70－65）
貸：投資性房地產100
（2）借：盈余公積 0.5 （5×10%）
貸：利潤分配――未分配利潤0.5
3. 公允價值70萬元＝賬面價值70萬元時：
借：投資性房地產――成本 70
投資性房地產累計折舊 20
投資性房地產減值準備 10
貸：投資性房地產100
二、考慮計量模式變更對所得稅費用的影響
在計量模式變更之前，假如投資性房地產會計折舊（或攤銷）方法，會計折舊（或攤銷）年限與稅法規定相同，但只要會計上計提了投資性房地產減值準備，就會使得計量模式變更前的賬面價值小于計量模式變更前后的計稅基礎。因為在此種情況下，投資性房地產計量模式變更前后的計稅基礎是相等的。基于上述情況，筆者將投資性房地產計量模式變更對所得稅費用的影響類型作了歸納。
（一）類型歸納
1. 變更后賬面價值＜變更后計稅基礎時
（1）變更前賬面價值＝變更后賬面價值
計量模式變更時，無暫時性差異。
（2）變更前賬面價值＞變更后賬面價值
變更前后賬面價值之間的差額，就是計量模式變更時發生的可抵扣暫時性差異。
（3）變更前賬面價值＜變更后賬面價值
變更前后賬面價值之間的差額，就是計量模式變更時轉回的可抵扣暫時性差異。
2. 變更后賬面價值＝變更后計稅基礎時
變更前后賬面價值之間的差額，就是計量模式變更時轉回的可抵扣暫時性差異。
3. 變更后賬面價值＞變更后計稅基礎時
（1）變更前賬面價值與變更后計稅基礎之間的差額為轉回的可抵扣暫時性差異。
（2）變更后賬面價值與變更后計稅基礎之間的差額為發生的應納稅暫時性差異。
（二）實例分析
A企業將原價為100萬元，已累計折舊20萬元，已計提減值準備10萬元，賬面價值為70萬元，已對外出租兩年的一棟寫字樓于2008年1月1日，決定將其由成本模式轉換為公允價值模式計量。轉換當日該寫字樓的公允價值假定有以下五種情況①70萬元，②65萬元，③77萬元，④80萬元，⑤86萬元。甲企業按凈利潤的10%計提盈余公積，所得稅率為25%，所得稅核算方法采用資產負債表債務法。對此項投資性房地產稅法折舊年限，折舊方法與會計折舊年限，折舊方法相同。稅法規定投資性房地產計提的減值準備，以及投資性房地產公允價值變動損益在計提與變動當期不計入納稅所得，實際發生當期計入應納稅所得額。
要求：根據上述資料對投資性房地產計量模式變更做出會計處理。
分析過程如下表：
第一種情況會計處理：
借：投資性房地產――成本70
投資性房地產累計折舊 20
投資性房地產減值準備 10
貸：投資性房地產100
第二種情況會計處理：
（1）借：投資性房地產――成本 65
投資性房地產累計折舊 20
投資性房地產減值準備 10
利潤分配――未分配利潤 3.75
遞延所得稅資產 1.25 （5×25%）
貸：投資性房地產100
（2）借：盈余公積 0.375（3.75×10%）
貸：利潤分配――未分配利潤 0.375
第三種情況會計處理：
（1）借：投資性房地產――成本77
投資性房地產累計折舊20
投資性房地產減值準備10
貸：投資性房地產 100
利潤分配――未分配利潤5.25
遞延所得稅資產1.75（7×25%）
（2）借：利潤分配――未分配利潤 0.525（5.25×10%）
貸：盈余公積 0.525
第四種情況會計處理：
（1）借：投資性房地產――成本80
投資性房地產累計折舊20
投資性房地產減值準備10
貸：投資性房地產100
利潤分配――未分配利潤 7.5
遞延所得稅資產 2.5（10×25%）
（2）借：利潤分配――未分配利潤0.75（7.5×10%）
貸：盈余公積0.75
第五種情況會計處理：
（1）借：投資性房地產――成本86
投資性房地產累計折舊20
投資性房地產減值準備10
貸：投資性房地產100
利潤分配――未分配利潤12
遞延所得稅資產 2.5 （10×25%）
遞延所得稅負債 1.5 （6×25%）
[關鍵詞]投資性房地產；計量模式變更；賬務調整
投資性房地產計量模式變更，是指投資性房地產采用成本模式計量的，可以變更為公允價值模式計量；而已采用公允價值模式計量的，卻不能再變更為成本模式計量。另外計量模式的變更應作為會計政策變更處理，并要求采用追溯調整法進行賬務調整。其基本的調賬原則是:“將轉換日投資性房地產公允價值與投資性房地產賬面價值之間的差額，調整計量模式變更當期期初的留存收益（包括未分配利潤和盈余公積）。”實際調賬時，還應區分以下兩種情況。
一、不考慮計量模式變更對所得稅費用的影響
（一）歸納類型
1.當公允價值＞賬面價值時
（1）借:投資性房地產——成本（轉換日投資性房地產的公允價值）
投資性房地產累計折舊或累計攤銷（成本計量模式下已累計折舊或已累計攤銷）
投資性房地產減值準備（成本計量模式下已計提的減值準備）
貸:投資性房地產（成本計量模式下的賬面余額）
利潤分配——未分配利潤（公允價值高于賬面價值之間的差額）
（2）借:利潤分配——未分配利潤（公允價值與賬面價值之間差額的10%）
貸:盈余公積
2.當公允價值＜賬面價值時
（1）借:投資性房地產——成本（轉換日投資性房地產的公允價值）
投資性房地產累計折舊或累計攤銷（成本計量模式下已累計折舊或已累計攤銷）
投資性房地產減值準備（成本計量模式下已計提的減值準備）
利潤分配——未分配利潤（公允價值低于賬面價值之間的差額）
貸:投資性房地產（成本計量模式下的賬面余額）
（2）借:盈余公積
貸:利潤分配——未分配利潤（公允價值與賬面價值之間差額的10%）
3.當公允價值＝賬面價值時
借:投資性房地產——成本（轉換日投資性房地產的公允價值）
投資性房地產累計折舊或累計攤銷（成本計量模式下已累計折舊或已累計攤銷）
投資性房地產減值準備（成本計量模式下已計提的減值準備）
貸:投資性房地產（成本計量模式下的賬面余額）
（二）實例分析:
甲企業將原價為100萬元，已計提折舊20萬元，已計提減值準備10萬元，賬面價值為70萬元，已對外出租兩年的一棟寫字樓于2008年1月1日，決定將其由成本模式轉換為公允價值模式計量。轉換當日該寫字樓的公允價值為78萬元（或70萬元，或65萬元），甲企業按凈利潤的10%計提盈余公積。
要求:根據上述資料對投資性房地產計量模式變更做出會計處理。
參考答案:
1.公允價值78萬元＞賬面價值70萬元時:
（1）借:投資性房地產——成本78
投資性房地產累計折舊20
投資性房地產減值準備10
貸:投資性房地產100
利潤分配——未分配利潤8（78－70）
（2）借:利潤分配——未分配利潤0.8（8×10%）
貸:盈余公積0.8
2.公允價值65萬元＜賬面價值70萬元時:
（1）借:投資性房地產——成本65
投資性房地產累計折舊20
投資性房地產減值準備10
利潤分配——未分配利潤5（70－65）
貸:投資性房地產100
（2）借:盈余公積0.5（5×10%）
貸:利潤分配——未分配利潤0.5
3.公允價值70萬元＝賬面價值70萬元時:
借:投資性房地產——成本70
投資性房地產累計折舊20
投資性房地產減值準備10
貸:投資性房地產100
二、考慮計量模式變更對所得稅費用的影響
在計量模式變更之前，假如投資性房地產會計折舊（或攤銷）方法，會計折舊（或攤銷）年限與稅法規定相同，但只要會計上計提了投資性房地產減值準備，就會使得計量模式變更前的賬面價值小于計量模式變更前后的計稅基礎。因為在此種情況下，投資性房地產計量模式變更前后的計稅基礎是相等的。基于上述情況，筆者將投資性房地產計量模式變更對所得稅費用的影響類型作了歸納。
（一）類型歸納
1.變更后賬面價值＜變更后計稅基礎時
（1）變更前賬面價值＝變更后賬面價值
計量模式變更時，無暫時性差異。
（2）變更前賬面價值＞變更后賬面價值
變更前后賬面價值之間的差額，就是計量模式變更時發生的可抵扣暫時性差異。
（3）變更前賬面價值＜變更后賬面價值
變更前后賬面價值之間的差額，就是計量模式變更時轉回的可抵扣暫時性差異。
2.變更后賬面價值＝變更后計稅基礎時
變更前后賬面價值之間的差額，就是計量模式變更時轉回的可抵扣暫時性差異。
3.變更后賬面價值＞變更后計稅基礎時
（1）變更前賬面價值與變更后計稅基礎之間的差額為轉回的可抵扣暫時性差異。
（2）變更后賬面價值與變更后計稅基礎之間的差額為發生的應納稅暫時性差異。
（二）實例分析
A企業將原價為100萬元，已累計折舊20萬元，已計提減值準備10萬元，賬面價值為70萬元，已對外出租兩年的一棟寫字樓于2008年1月1日，決定將其由成本模式轉換為公允價值模式計量。轉換當日該寫字樓的公允價值假定有以下五種情況①70萬元，②65萬元，③77萬元，④80萬元，⑤86萬元。甲企業按凈利潤的10%計提盈余公積，所得稅率為25%，所得稅核算方法采用資產負債表債務法。對此項投資性房地產稅法折舊年限，折舊方法與會計折舊年限，折舊方法相同。稅法規定投資性房地產計提的減值準備，以及投資性房地產公允價值變動損益在計提與變動當期不計入納稅所得，實際發生當期計入應納稅所得額。
要求:根據上述資料對投資性房地產計量模式變更做出會計處理。
分析過程如下表:
第一種情況會計處理:
借:投資性房地產——成本70
投資性房地產累計折舊20
投資性房地產減值準備10
貸:投資性房地產100l準備10
利潤分配——未分配利潤3.75
遞延所得稅資產1.25（5×25%）
貸:投資性房地產100
（2）借:盈余公積0.375（3.75×10%）
貸:利潤分配——未分配利潤0.375
第三種情況會計處理:
（1）借:投資性房地產——成本77
投資性房地產累計折舊20
投資性房地產減值準備10
貸:投資性房地產100
利潤分配——未分配利潤5.25
遞延所得稅資產1.75（7×25%）
（2）借:利潤分配——未分配利潤0.525（5.25×10%）
貸:盈余公積0.525
第四種情況會計處理:
（1）借:投資性房地產——成本80
投資性房地產累計折舊20
投資性房地產減值準備10
貸:投資性房地產100
利潤分配——未分配利潤7.5
遞延所得稅資產2.5（10×25%）
（2）借:利潤分配——未分配利潤0.75（7.5×10%）
貸:盈余公積0.75
第五種情況會計處理:
（1）借:投資性房地產——成本86
投資性房地產累計折舊20
投資性房地產減值準備10
貸:投資性房地產100
利潤分配——未分配利潤12
遞延所得稅資產2.5（10×25%）
遞延所得稅負債1.5（6×25%）