時間：2023-06-18 10:31:01
導語：在財務報表審計的邏輯的撰寫旅程中，學習并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優秀范文，愿這些內容能夠啟發您的創作靈感，引領您探索更多的創作可能。
「關鍵詞公司治理結構 財務治理 委托關系
公司治理結構（Corporate Governance）的完善與否直接影響現代企業制度的實施進程。所有權與經營權的分離是現代公司治理的重要特征，按照委托關系原理，我國上市公司存在著先天性的制度缺陷：國有股權控制權不明確，在當前法律體系尚不健全的情況下，經理層利用經濟體制轉軌時期計劃經濟解體后留下的真空對企業實行強有力的控制，在某種程度上成為企業的實際所有者，國有股權虛置；由于股權過于集中，國有股一股獨占，一股獨大，內部人控制現象嚴重；上市公司股東大會、董事會不能起到對公司管理層應有的控制作用，董事會成員主要來自主發起人的國有企業，且大多同時為公司高級管理人員，他們對上市公司實施具體的經營管理，又名義上代表股東，經營者集公司決策權、監督權于一身。
在“內部人控制現象”的影響下，上市公司還在財務報表審計關系和獨立董事制度引入等方面深層次的表現出委托關系的嚴重失衡。
我國上市公司財務報表審計中存在著雙重委托關系，包括投資者在內的社會公眾是委托人，公司經理層是人（受托進行經營管理），與此同時，股東作為委托人，進行財務報表審計的會計師事務所是人（受托鑒證公司經理層的經營業績）。盡管根據中國證監會的要求，上市公司聘請會計師事務所必須經過股東大會的批準，但實際上上述三者之間的委托關系被扭曲為經營管理層與會計師事務所二者之間的委托關系。聘任會計師事務所的權力實際掌握在經理層手中，被審計對象變成了實質上的審計委托人，出現了管理當局自己委托他人審計自己的情況，上市公司管理層與會計師事務所存在著明顯的利益捆綁關系，前者成了后者的“衣食父母”。
無論從公司治理的理論，還是從其實際來講，在公司法人治理中加強對控股股東和公司高管的監督已經成為了邏輯的必然。為完善公司治理結構，我國引入了獨立董事制度（明確規定聘請的獨立董事中至少有一名會計專業人士），作為一項制度安排已為證券市場所接受，但實施結果并不盡如人意，其根本原因仍在于委托關系的錯位。獨立董事作為中小股東利益的人，本應由中小股東（委托人）提名選聘，實際上卻是由大股東一手包辦，致使獨立董事與上市公司存在著某種程度上的隱性關聯交易，直接削弱了獨立董事的獨立性。因為獨立董事與上市公司存在著利益關系，就很難向上市公司和大股東的決策提出異議，所以未能完全盡到保護投資者尤其是中小股東權益的社會責任。獨立董事一方面受制于上市公司和大股東，又要為市場勤勉盡責，陷于兩難處境。
委托關系的嚴重失衡是影響上市公司治理的硬傷，它無疑制約著證券市場的健康發展。在上述法人治理結構不完善的三種情況中，所有者代表缺位，內部人控制問題是矛盾的焦點。審計關系不正常，獨立董事不獨立是公司治理不完善的實質表現，它們的一個共同特征是主要通過財務治理的層面來影響上市公司質量。正如同財務管理是企業管理的核心，完善公司治理結構則重在財務治理。
完善上市公司治理結構的根本出路在于宏觀層面上的股權改革，并重構資本市場。但我們也清醒地看到，我國市場經濟剛剛起步，而西方證券市場已有兩百多年的歷史，何況中西方資本市場起點不同，西方國家資本市場的起點是私有制，一開始產權關系比較清楚，相關的保護產權的法律制度也比較完善，我國的資本市場則是從公有制開始的，其初衷是給國有企業融資，促進國有企業改革，因此我們的證券市場建立時的最大特點就是支持國有企業上市，國有上市公司三分之二的股權不能流通轉讓，所謂一股獨大的現象不是短期內能夠改變的，這就是中國國情。我們一方面要看到一個真正的市場通過我們的努力是會出現的，另一方面也要看到完善社會主義市場經濟是一個對市場經濟規律學習、吸收、消化和掌握的長期過程，即漸進式改革的過程。因此我們對待完善上市公司治理結構既要堅定信念，充滿信心，又要精心安排，多管齊下，將公司治理與財務治理相結合，治本與治標兼顧，兩種思路并存。
財務報表是上市公司披露會計信息的主要載體，是廣大利益相關者了解上市公司情況，以便進行決策的重要依據。為了保證上市公司會計信息披露的真實性，理論上可以設想通過提高社會收費標準，加大審計成本，以保證審計質量，但實際上由于上市公司會計報表審計業務處于一種供不應求的狀態，僧多粥少，會計師事務所往往降價以求。2004年四川省物價局曾批準審計收費標準平均提高40％，而有的會計師事務所只按半價承攬審計業務，會計師事務所與上市公司這種利害關系在有些地方則蛻變為前者有意無意地去迎合和滿足后者的一些不合理要求，甚至有部分會計師事務所成了上市公司作假的幫手。可見注冊會計師的獨立性和客觀公正性難以保證，要確保上市公司會計信息質量必須改變目前的審計委托模式。一種設計是從會計核算憑證的取得、登賬和報表生成的程序來考察，上市公司會計機構擬不再承擔財務會計報表生成的對外職能，這一部分職能可交給社會完成；上市公司會計機構只承擔管理會計的對內職能和與內部管理密切聯系的記賬、登賬的財務會計核算職能，真正實現會計參與管理，符合上市公司治理結構安排中會計的地位和立場。另一種設計是由上市公司向證券交易所支付財務報表審計費用，再由證券交易所向社會招標聘請會計師事務所對上市公司財務報表進行審計（為保證會計信息的質量，作為關系上市公司、投資者和注冊會計師利益的中介——證券交易所，不能以贏利為目的，防止出現“劣幣驅逐良幣”的現象）。它有利于會計信息的商品化，并將推動會計信息產業的形成和發展，在注冊會計師行業內部將有利于打破條塊分割的地方保護主義，推動注冊會計師行業的資源整合，形成會計信息真實性、準確性、完整性和及時性的保證機制，最終實現證券交易所、投資者、上市公司和注冊會計師利益的帕累托最優。
第3種制度設計是財務報表責任保險制度，即由上市公司向保險公司投保財務報表責任險，由保險公司聘請注冊會計師對上市公司財務報表進行審計，一旦投資者發現上市公司財務報表作假，可向保險公司索賠。保險公司為降低金融風險，勢必要求被聘用的會計師事務所對上市公司財務報表進行嚴格審計。在這種制度安排下，保險公司聘請注冊會計師對上市公司財務報表進行審計，割斷注冊會計師與上市公司經營管理層的經濟利益關系，使注冊會計師具有更強的獨立性，執業時會更加認真負責，嚴格公正。這樣上市公司與注冊會計師間的委托關系被變更為上市公司、保險公司、注冊會計師事務所三者之間的委托關系。財務報表責任險雖然在國際上仍處于學術探討階段，但已逐漸為人們所共識。特別是美國安然事件出現后，國內外有識之士更是呼吁該制度早日出臺，筆者建議我國有關部門可以先行組織試點，而后總結推廣之。
證券市場中會計信息失真是一個國際性難題，上市公司會計報表審計委托模式改革是解決這一難題的重要思路。科斯的交易費用理論認為企業與市場是產品生產組織的兩種不同組織形式，產品是選擇企業生產還是市場購買取決于企業的生產成本和市場購買成本的高低。運用交易費用理論可以分析得出中國現有上市公司財務報表審計委托模式是一種資源浪費的結論，它為財務報表審計委托模式改革和上市公司治理結構的完善提供了理論基礎。
在上市公司中引入獨立董事制度是完善公司治理結構的重要舉措，應該通過建立以獨立性為原則的獨立董事選聘機制，盡可能減少目前尚未理順的委托關系所產生的負面效應。實踐證明獨立董事在履行職責的過程中為上市公司加強財務治理發揮了重要作用，特別是在一定程度上能夠抑制內部人控制及內部人和大股東對會計信息的舞弊行為。獨立董事除具有公司法和其它相關法律法規賦予董事的職權外，上市公司還賦予其特別職權，其中大多與財務治理業務有關，如重大關聯交易和擔保事項的判斷與認可；提議聘用和解聘會計師事務所；獨立聘請外部審計機構和咨詢機構等。獨立董事除參加董事會行使自己的職權外，還可在董事會內設的審計委員會中起主要作用。如監督公司的審計制度及其實施；審核公司的財務信息及其披露；審查公司的內控制度等。作為會計專業人士的獨立董事，在公司財務治理中更是責無旁貸。
從一定意義來講獨立董事制度的引入是對上市公司監事會監督職能缺失的一種補救，因此獨立董事的功能應集中定位于監督職能。加強上市公司財務監督是獨立董事的重要職能之一，強化獨立董事對財務的監督是防止上市公司會計信息失真和落實會計內控制度的有效措施。
公司治理結構實質上是對企業進行控制而建立的企業內外一整套制度的安排。良好的內部會計控制是正確處理企業的利益相關方關系、完善公司治理的重要保證。企業內部控制應以內部會計控制為核心。企業內部會計控制制度的建設，應根據會計法、審計法、公司法、企業會計準則、內部會計控制規范等，結合企業的業務流程、組織機構、經營特點與規模、控制目標等進行設計，為企業提升競爭實力提供制度保證。獨立董事，特別是作為會計專業人士的獨立董事在企業內控制度建設上是大有作為的。
風物長宜放眼量，在完善公司治理結構的過程中，應不斷理順各種委托關系，形成公司治理與財務治理相互促進，形成良性循環，才能促使上市公司持續健康的向前發展。
主要參考文獻
瑪格麗特。M.布萊爾。1999.所有權與控制。北京：中國社會科學出版社
科斯等。1991.財產權利與制度變遷。上海三聯出版社
司法會計是法律訴訟活動，審計是經濟管理活動，司法會計鑒定書屬于鑒定意見，審計報告屬于書證。
【關鍵詞】
司法會計；審計；司法會計鑒定；注冊會計師審計
司法會計與審計都需要運用會計科學原理對會計資料進行檢查、計算、復核、分析，但人們常常把二者視為一回事，特別是在司法實踐中，審計報告與司法會計鑒定書不分，其實不然，司法會計與審計有著本質區別。
一、司法會計與審計的起源不同
審計的起源因審計的分類不同起源時間不同，我國的政府審計在西周初期初步形成，而注冊會計師審計始于以后，內部審計也是改革開放后逐步形成和發展起來的。從審計的起源來看，經濟的發展是審計產生和發展的動力，審計是為了管理財政和經濟的需要而產生和發展的。注冊會計師審計更是如此，起源于十八世紀下半期產業革命后的英國。產業革命前，獨資經營的手工業生產者負有無限責任，生產經營的成敗由生產者一人負責，不需要注冊會計師審計（民間審計）。產業革命后，出現股份公司的組織形式，企業的所有權和經營權的分離，才使注冊會計師應運而生。
司法會計在我國起源于上個世紀八十年代，是作為檢察技術工作的一個門類，誕生于檢察機關。從起源來看，司法會計是為了確定案件事實，提供科學證據而產生的。隨著法制的進程而發展，特別是近年來民主法制的發展，司法會計由檢察機關專有，發展到由社會共有，得到長足發展。
二、司法會計與審計的概念不同
司法會計這一詞可以指“司法會計理論”、“司法會計工作（司法會計活動）”、“司法會計工作人員”等，但通常司法會計是指“司法會計工作”，即是指以財務、會計技能的應用所形成的檢查、檢驗、鑒定、證據審查等為內容的法律訴訟活動。
審計是指由獨立的專門機構或人員接受委托或根據授權，依照法規和有關資料，運用專門的方法，對國家行政、事業單位和企業單位及其他經濟組織的財政、財務收支活動的合法性、合規性、合理性和有效性進行綜合經濟監督、評價、鑒證的活動
三、司法會計與審計的活動類型不同
司法會計工作包括司法會計檢查、司法會計鑒定、司法會計檢驗、司法會計文證審查。
司法會計檢查是指在訴訟中，為了查明案情，對涉案財務會計資料及相關財物依法進行專門檢查的一項司法檢查活動。
司法會計鑒定是指在訴訟中，為了查明案情，指派或聘請具有司法會計專門知識的人員，對訴訟中需要解決的財務會計問題進行鑒別判定的一項司法鑒定活動。
司法會計檢驗泛指具有豐富會計知識的人對案件所涉及的財務會計資料及相關證據進行檢查、驗證的技術性活動。
司法會計文證審查是指具有豐富會計知識的人對涉及財務會計專業內容的文書證據進行的技術性審查、判斷活動。
審計按主體分政府審計、內部審計、注冊會計師審計；按財務審計分運作審計（作業審計）、履行審計（遵行審計）、財務報表審計
運作審計（作業審計）：檢討組織的運作程序及方法以評估其效率及效益。
履行審計（遵行審計）：評估組織是否遵守由更高權力機構所訂的程序、守則或規條。
財務報表審計：評估企業或團體的財務報表是否根據公認會計準則編制，一般由注冊會計師進行。
司法會計鑒定是司法會計的核心工作，非司法會計鑒定人是不可涉及的，財務報表審計是注冊會計師的法定工作，非注冊會計師是不可涉及的。
四、司法會計與審計的思維模式不同
司法會計的概念可以看出司法會計是具有法律訴訟活動的屬性，決定了其應當以法律思維為主要思維模式。審計是經濟管理活動，是以會計思維模式為主要思維模式。法律思維模式更強調邏輯思維，而會計思維模式則多強調感性思維；法律思維模式要求以事實為根據，更強調事物的本質，而會計思維模式則要求以規定形式的財務會計資料為根據，更強調形式；法律思維模式要求在適用法律時，操作者先利用法理對法律條文作出解釋，然后根據這一解釋來適用法律，因而會強調個案不同；而會計思維模式則通常要求按照標準制定的統一解釋來適用標準，更強調統一性；在法律思維模式下處理具體案件時，要求根據具體情節靈活地適用法律，而會計思維模式下則要求一律符合公認的會計準則。
下面將談一談司法會計鑒定與注冊會計師審計的區別：
（1）社會活動的屬性不同。司法會計鑒定是一種法律訴訟活動，審計是一種社會經濟監督、鑒證和評價活動。
（2）社會活動的范圍不同。司法會計鑒定從屬于法律訴訟活動，它不屬于獨立的社會活動，而只是圍繞案件所涉及的財務會計問題進行鑒別判斷活動；審計是一項獨立的社會活動，它涉及經濟的各個方面。
（3）目的不同。司法會計鑒定的目的是為了查明案情，審計的目的則具有多樣性，如監督經濟活動、鑒證經濟業務、評價財務會計報告等。
（4）基本法律依據不同。司法會計鑒定是依據國家的訴訟法律的規定實施的，審計是依據國家的審計法律實施的。
（5）主體的訴訟地位不同。司法會計鑒定人是訴訟參與人，享有特定的訴訟權利和訴訟義務，而一般意義上的審計人員不是訴訟參與人，即使涉及訴訟時，通常只是作為當事人或一般證人。
（6）文書的訴訟證據類型不同。司法會計鑒定書是屬于鑒定意見；審計報告屬于書證。
（7）主體的法律責任不同。司法會計鑒定人員的身份是鑒定人，涉嫌職務犯罪時侵害的客體是司法秩序，其刑事責任風險適用刑法第305條“偽證罪”。而審計人員涉嫌職務犯罪所侵害的客體是市場經濟管理秩序，刑事責任風險適用刑法第229條：故意犯罪是“中介組織人員提供虛假證明文件罪”；過失犯罪是“中介組織人員出具證明文件重大失實罪”。
參考文獻：
[1]
于朝.司法會計概論.中國檢察出版社，2014
關鍵詞:高職院校;實訓實務;教學改革
中圖分類號:G71文獻標識碼:A
高職教育最主要的特點是職業性、技能性。培養目標應以各行業熟練勞動者和社會需要的各類技術人員,強調學生實際動手能力、實踐操作能力、社會適應能力、知識轉化能力等,專業設置以崗位能力要素為核心確定相應的課程體系,強調知識的針對性和實用性,不再單獨強調專業理論知識的系統和完整性;崗位要求體現敬業樂業、團結協作的職業素質。高職審計專業人才符合上述特點,屬應用型人才。審計專業人才是指具有審計理論知識、審計實踐能力及計算機知識的人員。
審計雖然具有很強的實踐性,但它跟所有的其他學科一樣,仍然有一個理論結合實際,理論轉化實際的問題,將審計理論知識應用于審計實踐,這不僅是審計教學改革中的重點,而且是高校審計教學工作者致力解決的重要的課題。
一、培養目標定位
大部分高職審計教材的培養目標:培養出高素質的審計人員。基于這種目標學好審計這門課程的基本前提:要求將相關的會計、稅法、財管等知識要求有扎實、過硬的功底,而且還要培養一定的審計過程思路與一定的審計職業判斷能力。如此高的要求讓高職學校的審計與注會專業的學生望審計生畏。
高職學校審計課程教學效果現狀:對其他相關課程掌握到位是學好審計課程前提,審計學習效果對其他課程的這種依附性,讓審計課程的教學效果大打折扣,同時對審計人員的培養目標要求對審計思路及職業判斷能力有一定的培養要求,而在教學中卻沒有配套的全真實訓與業務模擬操作。最終出現許多學生沒有興趣學下去的結果。
改革審計課程培養目標定位:審計助理人員。審計助理人員主要工作是完成審計人員下達的具體工作任務,配合審計人員完成現場審計。主要工作如下:
首先,審計助理人員應對審計過程各業務循環的工作底稿非常熟悉,審計助理人員主要工作之一就是要求能完成全套工作底稿,因為審計人員主要是負責審計問題的查找,而大量審計過程中的工作底稿大部分由審計助理人員完成。
其次,審計助理的主要工作之二是抽憑,即會計憑證抽查。按照項目經理選定的樣本,去檢查會計憑證,并在工作底稿上記錄憑證號,日期、摘要、對方科目、金額、主要附件內容,等等。抽憑的目的是檢查這筆會計分錄是否正確,包括科目使用是否正確、金額是否正確,以及附件是否符合要求。完成抽憑工作要求你對常用會計基礎知識比較熟悉,至少能看懂、能分辨對錯。在這個工作中,底稿的詳細記錄和適當復印憑證附件能幫助審計助理人員在項目經理詢問時很快回答,切忌不過腦子的抄寫,因為事務所工作節奏非常快,要求很嚴謹,是沒有時間再返工的,所以只要是自己抽查過的憑證,就應該能說清楚。
再次,審計助理人員要求熟悉財務軟件及excel的使用,因為經常需要測算某些數字,而這些測算全是在excel中進行的,因此必須熟悉財務軟件與excel中的合計、篩選、排序、簡單邏輯公式使用以及數據透視功能。
最后,要注意之一:比較大的事務所出于質量控制的要求,不會讓助理人員完成存貨、往來款、投資等科目的審計,但審計助理人員應該對于存貨及成本結轉、投資和往來款的核算比較清楚,這對晉升非常重要;要注意之二:審計工作就是要驗證會計記錄和披露的正確性,在工作的時候一定要牢記工作目的,這樣才能有的放矢。
基于學生的基礎知識水平,大部分的同學對于審計相關學科如會計、財管、稅法等只是知識面層的學會而沒有學通,在這樣的基礎上如果定位于審計人員,要求培養審計思路并能查出會計資料中重大的問題,只能是一種奢望,試想學生在會計實務中自己都不能全盤處理,又怎能逆向思維查出會計資料中的問題,所以只能定位于審計助理人員,重點培養的是具體的審計程序操作與審計工作底稿的編寫等,而不是完整的審計過程思路與一定的審計職業判斷能力培養。如此定位才是完全現實可行。
二、課程設計思路與課程實現
審計與注會專業不職業是一個不可回避的事實,正是因為沒有突出的職業特色,學生也并沒能因此獲得與眾不同的職業技能,由此導致了此塊專業職業教育不職業的尷尬境地。因此,高職高專審計與注會專業必須在以就業為導向的工學結合教學方法體系上做深入細致的研究。在現代職業教育課程觀指導下,針對研究目標,從分析審計助理崗位的工作任務出發,與企業共同討論職業能力,配套中小企業審計全真工作底稿。
本課程總體設計思路:采用“每個審計工作業務環節為一個項目”的教學模式,采用功能分析的方法,以能力為導向,以行業需求為主,以實用、夠用為原則,緊緊圍繞完成財務報表審計的需要來選擇課程內容:變知識本位為能力本位,以項目任務與職業能力分析為依據,設定崗位職業能力培養目標;變書本知識的傳授為實際操作技術與能力的培養,以主要各經濟業務循環審計的典型案例為載體,培養學生的實踐動手能力。
課程實現:配套教輔材料審計實訓模擬手冊。教輔用書主要是為了培養學生的能力目標,滿足課程標準中訓練操作的需要,列示的審計實務相關表格和業務實例要與實際業務接軌,體現現行制度下企業財務報表審計的全真模擬和實戰演練。通過以項目為單元的教學活動,使學生掌握財務報表審計的基本知識和基本技能,能解決審計初步業務活動、風險評估、控制測試、實質性程序、報告過程中的實際問題,完成審計助理崗位的工作任務。
教輔材料的特點:
1、針對性(項目導向、任務驅動)。審計工作底稿融合了審計程序的思路與具體操作要求,對審計理論與審計實務操作的融會貫通具有很強的指導意義。完全以審計實務現場工作需完成的工作底稿來融合理論與實務,對目前的教學手段與方式是一種重大的突破,很容易讓學生進入情境模擬審計現場,將自己置身于一名現場審計助理人員,以對勝任審計助理工作的渴望及熱情來認識到自己的知識與職業能力上的不足,激發學生的求知欲。以真實的工作目標作為項目,以完成項目的典型工作過程(環節、方法、步驟)為任務,以任務引領知識、技能與方法,讓學生在完成工作任務中學習知識,訓練技能,獲得實現目標所需要的職業能力。
2、前瞻性。配套中小企業審計全真工作底稿采用的是中國注冊會計師協會最新組織編寫的小型企業財務報表審計工作底稿編制指南。
3、適用性(學做合一,突出能力)。據畢業生就業崗位的實際情況,以會計崗位的各種業務為主線,以介紹工作流程中各個程序和操作步驟為主要內容,圍繞職業能力培養,注重內容的實用性與針對性,體現職業教育課程的本質特征。
從適用的內容上看,學生通過學習,融合理論與實務操作,學生畢業后能迅速頂崗操作,以大大縮短工作的適應期,能接近于進入事務所工作的審計助理人員前期業務能力培訓的效果。
課程實現的具體實施方法:與審計課程同步進行,每完成一個報表項目的審計就進行此項目的業務操作的實訓,每完成一個審計業務循環的學習,就進行一個循環的模塊操作實訓。通過以項目為單元的教學活動,使學生掌握財務報表審計的基本知識和基本技能,能解決審計初步業務活動、風險評估、控制測試、實質性程序、報告過程中的實際問題,完成審計助理崗位的工作任務。打破長期以來理論與實踐二元分離的局面,以任務為核心,配備相應的全真實訓教材,便于在做中學,學中做,學做合一,實現理論與實踐一體化教學。
三、課程改革效果檢驗
本課程的考核分為知識鑒定成績和能力鑒定成績兩部分,其中知識鑒定成績和能力鑒定成績各占50%,主要考核評價學生對審計準則的理解、對各審計工作環節技能的掌握。
知識鑒定成績分為平時知識鑒定成績和期末能力綜合性鑒定成績兩部分。平時鑒定成績占總成績的15%,主要根據平時作業、課堂抽查和學習態度等方面進行評價,其中學習態度根據平時作業上交的及時性與獨立性、考勤情況和課堂紀律等方面進行綜合評分;期末知識綜合性鑒定由教師根據各項目的知識目標,在鑒定試題庫中進行組卷,并采取閉卷筆試的方式進行考核,占總成績的35%。
能力鑒定成績分為平時能力鑒定成績和期末能力綜合性鑒定成績兩部分。平時能力鑒定占總成績的15%,主要根據實務操作、案例分析、實訓報告的完成情況和學習態度等幾個方面進行綜合評價,反映學生對項目知識的掌握及應用情況;期末能力綜合性鑒定是評價學生對本課程綜合能力掌握程度的主要依據,考核形式可以多樣化,既可以由教師提供資料和案例,學生進行手工操作,也可以用福斯特審計多媒體教學軟件進行考核,幾種形式既可以單獨運用,也可以結合使用。
(作者單位:長沙商貿旅游職業技術學院)
主要參考文獻:
[1]苗美華.審計[M].北京:中國財政經濟出版社,2007.
[關鍵詞] 審計準則 審計風險 國際趨同
過去十多年來，在財政部指導下，中國注冊會計師協會一直致力于審計準則的建設工作，陸續制定實施了一系列審計準則，這對于提升注冊會計師的執業質量，促進注冊會計師行業的專業化發展，以及服務于市場經濟建設，都起到了積極作用。審計準則作為衡量與保障注冊會計師執業質量的權威標準，已得到社會各界的廣泛認同。
一、中國審計準則建設取得的成就和面臨的挑戰
自注冊會計師制度恢復重建以來，我國以規范行業管理和提高執業質量為目標，相繼制定了一系列注冊會計師行業的規章制度，并在審計準則建設方面取得了明顯的成就。審計準則建設以及準則體系的基本建立，有效地適應了注冊會計師執業的需要。審計準則已經成為注冊會計師執業的必備指南，成為衡量注冊會計師執業質量的依據，成為理論研究、教學教材建設的重要推動力量。同時，還是有關部門執法、判斷注冊會計師執業罪錯的依據。
盡管審計準則建設取得很大成就，但隨著我國經濟的快速發展、經濟全球化的加快，以及企業經營環境的急速變化，中國審計準則建設面臨著許多挑戰:
1.行業面臨的風險有日益增大趨勢。管理層財務舞弊事件頻繁爆發，如科龍事件等加大了注冊會計師行業的風險，嚴重損害了成千上萬投資者的利益，動搖了社會公眾對資本市場和審計有效性的信心。
2.現行審計實務不能有效應對財務報表重大錯報風險。現行審計實務是建立在傳統審計風險模型基礎上，存在很大缺陷。注冊會計師往往不注重從宏觀層面把握財務報表存在的重大錯報風險，而直接實施控制測試和實質性測試，容易產生審計失敗。
3.經濟發展要求審計準則國際趨同。經濟全球化促使越來越多的國家打開國門，吸引外資，使經濟的發展超越了國界。目前，我國與其他國家和地區的經濟依存度日益提高。在這種情況下，審計準則國際趨同的要求越來越迫切。
二、以制定審計風險準則為重點，創新審計準則體系
1.關于審計準則的建設情況。根據行業面臨風險的特點以及國際審計準則的新進展，我們對我國審計準則體系中涉及審計風險的項目進行了研究，并對我國的審計環境進行了深入分析，在借鑒國際審計風險準則的基礎上，以審計風險準則為重點,完善審計準則。
2.創新審計準則體系。從目前看，我國注冊會計師承辦業務類型較多，其中既有財務報表審計和審閱、內部控制審核等具有鑒證職能的業務，又有代編財務信息、執行商定程序、管理咨詢和稅務咨詢等不具有鑒證職能的業務，還有特殊的鑒證業務，如司法訴訟中涉及會計、審計、稅務或其他事項的鑒證業務。因此，獨立審計準則體系已經不能完全包容注冊會計師各類業務使用的執業準則，需要對此進行改進。
根據我國實際情況和國際趨同的需要，新準則將“中國注冊會計師獨立審計準則體系”改進為“中國注冊會計師執業準則體系”，以適應注冊會計師業務多元化的需要。執業準則體系應當涵蓋注冊會計師所有執業領域，包括審計準則、審閱準則和其他鑒證業務準則，以及相關服務準則，其中審計準則是執業準則體系的核心內容，也是我們國際趨同努力的重點所在。為了便于社會公眾理解，在對外宣傳時，我們將執業準則簡稱為“審計準則”。
3.改進執業準則名稱。由于現行獨立審計準則體系包含了部分非審計業務準則，因此，有必要借鑒國際通行做法，將非審計業務準則從獨立審計準則體系中分離出來，按照其業務特性冠以適當的名稱。
4.完善執業準則編號。目前執業準則是按時間順序編號的，看起來連續，但實際上是零亂的，沒有內在邏輯。為了克服按時間循序順序編號帶來的弊端，我們擬按照會計科目編號原理進行編號。
三、審計風險準則著力解決的問題
審計風險準則進一步明確了財務報表審計的目標和基本原則、明確了注冊會計師審計證據的內容、數量和質量以及為獲取審計證據所實施的審計程序；進一步明確了注冊會計師了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險的程序；進一步明確了針對評估的重大錯報風險實施的程序。與現行獨立審計準則相比，審計風險準則著力解決以下幾個問題:
1.要求注冊會計師加強對被審計單位及其環境的了解。注冊會計師應當實施程序，更廣和更深地了解被審計單位及其環境的各個方面。
2.要求注冊會計師在審計的所有階段都要實施風險評估程序。注冊會計師應當將識別的風險與認定層次可能發生錯報的領域相聯系時，實施更為嚴格的風險評估程序，不得不經過風險評估，直接將風險設定為高水平。
3.要求注冊會計師針對重大的各類交易、賬戶余額、列報和披露實施實質性測試。注冊會計師對重大錯報風險評估是一種判斷，被審計單位內部控制存在固有限制，無論評估的重大錯報風險結果如何，注冊會計師應當針對重大的各類交易、賬戶余額、列報和披露實施實質性程序，不得將實質性測試只集中在例外事項上。
4.要求注冊會計師將識別、評估和應對風險的關鍵程序形成審計工作記錄，以保證執業質量，明確執業責任。
審計風險準則的出臺，有利于降低審計失敗發生的概率，增強社會公眾對行業的信心；有利于嚴格審計程序，識別、評估和應對重大錯報風險；有利于明確審計責任，實施有效的質量控制；有利于促使注冊會計師掌握新知識和新技能，提高整個行業的專業水平。
中國審計準則體系的，標志著我國已建立起一套適應社會主義市場經濟發展要求，順應國際趨同大勢的審計準則體系。它的與實施，有利于提高注冊會計師行業的執業質量，提升財務信息質量，推動注冊會計師行業的健康發展。
參考文獻:
[1]王澤霞:管理舞弊導向．審計研究，2004.5
關鍵詞：注冊會計師 審計風險 控制
一、審計風險的含義及危害
我國2006年新的《中國注冊會計師執業準則第1101號――財務報表審計的目標和一般原則》中將審計風險定義為：財務報表存在重大錯報，而注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。明確提出了重大錯報風險的概念并從新構建審計風險模型，將審計風險模型重構為：審計風險=重大錯報風險×檢查風險。提出了新的審計理念，即以會計報表重大錯報風險為導向，要求設計審計工作就是為了合理保證財務報表整體不存在重大錯報，圍繞評估的重大錯報風險來設計和執行審計程序，將審計風險控制在可接受的水平內，并把這一思想貫穿于整個審計過程。
注冊會計師在實施審計過程中，如果忽視審計風險的存在，且沒有采取相應措施防范審計風險，審計風險一旦實現，必然引起相應后果：
第一，審計人員對財務報表審計意見表達不當，可能會對報表使用者產生損害，因而涉訟，造成簽字審計人員的損失。屢屢出現的訴訟危機，使得審計人員承辦財務簽字的風險大增，注冊會計師的簽字品質普遍受到懷疑，各方面均要求注冊會計師更加嚴格執行審計工作。
第二，影響注冊會計師或會計師事務所的信譽和形象。
第三，對信息使用者產生誤導，使投資者蒙受損失。
第四，嚴重時可能助長會計造假和舞弊行為，影響經濟的健康發展，甚至影響社會風氣。
二、審計風險的控制
(一)從被審計單位方面控制審計風險
1，完善公司治理機制，徹底解決信息不對稱
公司中小股東要想擁有與企業管理當局和大股東相對稱的信息，在具體制度安排上，應在中小股東、企業管理當局、大股東之間建立制衡機制。即建立經營權以控股股東為主，監督權以中小股東為主的公司治理機制。即企業管理當局由實際控股股東提名，董事會通過。而監督權則由中小股東行使，徹底獨立于大股東與企業管理當局，并據此重構股東大會、董事會、監事會及經理人。完善審計委員會和獨立董事制度，制定嚴格的制度規范審計委員會對選擇會計師事務所的控制，削弱大股東和管理當局對聘用會計師事務所的提名權。
2，謹慎選擇企業，從源頭上控制審計風險
注冊會計師選擇被審計單位時，一是要選擇正直的企業，這就是要求審計機構接受委托之前一定要采取必要的措施對企業的歷史情況有所了解，評價它的品格，弄清委托的真正目的，尤其是在執行特殊目的審計業務時更應如此。二是對陷入財務困境的企業更尤為注意。中外歷史上很多涉及審計人員的審計失敗案，都集中在宣告破產的企業。
(二)引入并改進風險導向審計模式，控制審計風險
新的審計風險模型，即審計風險=重大錯報風險×檢查風險，要求風險導向審計進行戰略上調整，控制審計風險。
戰略調整一：以風險源為導向實施由整體到局部再由局部到整體的審計戰略。注冊會計師從風險源人手，以風險源為導向，結合企業所處的環境進行分析并進行嚴密的邏輯推理，進而一步步地推導和落實審計的范圍和重點，確定相關的審計目標和審計程序。這樣首先做到了由整體到局部，而且以風險源為導向，可以做到思路清晰，方向明確，對風險的認識和控制都比較有效。然后通過實施審計程序進行取證。根據取證的結果，再由局部到整體，歸納和判斷整個財務報表的風險并形成最終的審計意見。
戰略調整二：“以證實性為主”向“以偵察性為先導，以證實性為補充”轉變。現代企業的特點是規模大，業務繁雜，會計普遍實現電算化，內部控制雖然比較健全，但管理當局舞弊卻頻頻發生。實施該戰略調整可以有效降低審計風險，并能將“應有的職業懷疑”從一開始就落實到實處，從而有效地減少審計期望差。
戰略調整三：將主要精力轉向關注和控制管理當局舞弊風險。從企業所產生的風險源上看，雖然員工舞弊風險，錯報風險也可能給注冊會計師帶來損失，但這些與管理當局舞弊風險可能給注冊會計師帶來的損失是無法比擬的。作為這樣一種戰略調整，注冊會計師應摒棄傳統的“管理當局中性”的看法。實行“有錯推定”，即實行沒有充分的證據證明管理當局不存在舞弊就推論管理當局舞弊是存在的。注冊會計師對管理當局舞弊必須給以足夠的關注。采取有效程序以控制風險。
(三)發展審計市場，控制審計風險
1，發展資本市場，培養審計服務的良好環境
使會計信息真正成為投資者的有效需求，使投資者尤其是大、中型投資者成為審計市場的強勢群體。他們能夠基于自己的切身利益，對審計報告的質量提出嚴格、合理的要求。從而使審計報告向高水平邁進，呈現出合理、必要的差異性。
2，鼓勵事務所聯合發展
針對當前我國小規模事務所供給過度導致低價競爭現象嚴重的情況，應鼓勵事務所之間聯合發展。進一步開放中國的審計市場，引進競爭，使事務所在競爭中走向聯合。
3，建立事務所及注冊會計師的信譽評級機制
在審計這類存在著信息不對稱的市場內，如果有相關的信譽評級機制，使市場中產品的購買者事先了解產品以及產品提供者的相關信息，就可能盡量避免低價競爭的發生。
4，促進事務所組織結構改革
將實行有限責任的事務所轉變為有限責任合伙制。在該形式下，當某一合伙注冊會計師由于過失發生法律責任時，事務所承擔有限責任，其他合伙人也不承擔連帶責任，而該合伙人則承擔無限責任。
5，提高注冊會計師收入水平
注冊會計師收入水平是其價值取向的一個關鍵因素。收入水平的提高，會吸收并留住優秀的審計人才，最終形成事務所和注冊會計師隊伍建設持續發展的良性循環。
(四)增加注冊會計師和會計師事務所抵抗風險能力
1，積極掌握行業專門知識，努力控制審計風險
充分調查客戶的行業背景和狀況。審計項目的執行和負責人員應高度重視通過與以前年度負責該項業務的審計師進行討論(在審計師實行定期輪換制下)、與目前從事同類審計業務的審計師進行討論、與客戶的雇員座談、搜集和查閱行業資料、參加行業協會組織的有關培訓和交流活動、查閱事務所的客戶永久性檔案等多種方式，充分調查客戶的行業背景，分析客戶的行業現實狀況。建議中國注冊會計師協會拿出一些資金和人力建立一個各行業典型企業歷年財務及非財務信息信息庫，以便注冊會計師查閱。
優化審計人員結構。要確保審計人員多掌握行業知識，還要實現審計人員的優化組合，即必須改變事務所單一財會型人才的結構，注重聘用一些諸如自然科學、工程技術、計算機、法律等非會計審計專業領域的人才，并在審
計項目小組配備時確保有熟悉行業知識的人員參加。
培養行業審計專才。現代審計要求審計師必須術業有專攻。審計師自身的專業知識由以會計審計知識為中心轉向以管理知識和行業知識為中心。審計師要分行業審計，必須掌握常用的分析工具，并接受行業知識訓練。注冊會計師必須時刻重視各種知識的學習，不僅要求對會計、審計、稅法、經濟法和財務管理等學科的掌握，還要求執行審計業務的注冊會計應當盡量熟悉其他方面的知識，只有這樣才能做出適當的職業判斷。此外，事務所要實行知識價值鏈管理，融合審計資源，成立事務所的專業顧問團隊或者與咨詢公司結成戰略聯盟。國外一些大型會計公司十分注重鼓勵一些審計人員專攻特定行業的審計工作，成為行業審計的專才。這一做法增加審計人員對企業會計報表中異常情況的鑒別能力，對更好的評估和控制審計風險非常有利。
積極利用專家意見。由于審計對象越來越復雜，注冊會計師可能遇到特殊的、高深的對會計報表有重要影響的事項。對這些事項，僅依靠自身的知識和技能或本所專業人才無法獲得可靠的審計證據，以支持擬發表的審計意見。況且，事務所聘用過多的特殊專業人才也不符合經濟性原則。因此，會計師事務所總存在著利用專家工作、來獲取特殊行業知識的客觀需要。
2，健全會計師事務所內部管理機制、完善事務所內部考核方法
強化內部質量控制機制，推行全面質量管理。簽約前，必須調查、了解客戶，依照規范簽好協約。實施中，按照批準的工作計劃，逐步實施，對于大多數審計項目來說，相當多的審計工作是由缺乏經驗的助理人員完成的，需要對他們進行有效的業務技能和風險管理培訓，并在審計實踐中對他們進行必要的指導和監督。嚴格履行三級復核制度。出具報告要謹慎，不能有遺漏事項；要關注期后事項，重視內部不同意見，努力把責任事故隱患消除在萌芽狀態。加強業務檔案管理，保留完整的審計軌跡。
(五)審計方法的改進――分析性程序應用的改進
關鍵詞：三維整合；審計學；教學改革
中圖分類號：G642.0 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）06-0274-02
審計學課程專業性和實踐性強，與會計、法律、統計等相關知識聯系密切，需要理論指導及豐富的實踐經驗。審計學課程內容條塊分割，概念較多，學生在學習過程中感覺審計課程抽象、深奧，不易理解，從事審計教學的教師也感到難以將審計學課程講得深入淺出。通過改革教學模式，促使學生融會貫通地理解和掌握審計知識。該項研究提出了基于審計學課程體系整合、審計案例教學和審計綜合模擬實驗的三維整合審計學教學模式。
一、審計學教學模式現狀分析
1.課程設置重復，缺乏邏輯性。審計學課程設置缺乏內在的邏輯聯系，部分章節內容重復。有的學校根據審計主體性質不同設置課程，如內部審計、外部審計和鑒證審計等；有的學校根據特殊行業不同設置課程，如內部控制審計、經濟責任審計和經濟效益審計等。這些課程之間和章節內容也存在重疊現象，課程內容條塊分割，各章節前后沒有連貫的邏輯關系。若教師在教學時不考慮課程間的聯系與滲透，盲目地為課時而講授，則會出現教學內容重復、審計知識不系統等問題。為此，應科學設置課程，選擇合適的教材因材施教，將國家審計、社會審計和內部審計進行有機結合起，使學生系統地掌握審計知識。
2.教學內容多，缺乏內在銜接性。審計學教學分理論和實務兩部分，其中理論部分包括基礎理論知識和理論性不強或拓展性知識；實務部分以審計實務的四個循環和貨幣資金審計為主線，審計終結階段出具審計報告，部分院校增加了驗資和經濟效益審計等內容。審計學教學內容多，實務部分與理論部分缺乏銜接性，使學生學習的感性認識與理性認識相脫離。如何進行理論知識與實務部分銜接，尤為重要。例如，在購貨與付款循環的實務部分講解時，應與審計方法中的存貨監盤有機結合，并輔之審計工作底稿，使理論知識和實踐有機結合。
3.審計理論和術語晦澀，缺乏明晰性。審計理論內容會使學生感到抽象、枯燥與乏味，有些理論術語晦澀，如日期截止目標、機械性準確、重要性、合理保證和認定等。單純從字面看，這些術語很生僻，加之其定義或含義多數是從英文的復合句中翻譯過來的，其語言表達和邏輯關系不通俗。因此需要教師在講授時，應結合案例等方式深入淺出地揭示其真實含義。
4.審計教學方法單一，學生缺乏學習主動性。傳統的課堂教學以教師講授為主，教學方法單一。學生在學習過程中，缺乏參與意識和主動性。加之對審計學的內容感到抽象、空洞，被動接受教師傳授的知識，影響了教學的實效性，教學方法猶如紙上談兵，難以達到學以致用的目的。教學過程中應利用實物、錄音、圖片、教學軟件等直觀教具和電化教學設備，使教學形象直觀，并通過教學模式的轉變，使學生由被動學習變為主動學習。
5.審計理論與實踐脫節，缺乏操作性。審計學偏重于實踐，但目前教學過程中純理論講解較多，缺乏實踐性和可操作性，造成思維模式呆板與審計實務判斷靈活性相背離。由于審計原始資料的隱密性，致使實踐教學資料缺乏，對審計工作只停流在感性認識上。部分學校試圖從案例教學入手，改變理論與實踐脫節的問題，但僅依靠案例教學，還不足以實現從理論到實踐的過渡。教學過程中缺少與實務接軌的模擬實驗和模擬工作底稿，以及具體的操作流程和實務。
二、構建基于三維整合的審計學教學模式
為改變現行審計教學模式存在的問題，筆者通過多年的審計教學經驗，提出一種新的審計教學方案——三維整合審計教學模式，即從課程體系整合、審計案例教學和審計模擬綜合實驗三個層面，改變學生被動地接受知識的教學方式。
1.審計學課程體系整合。整合審計學課程內容，將審計理論運用于審計工作中，提升學生解決實際問題的能力。審計學課程體系整合過程中，應力求精簡與實用，注意各相關專業課程之間的安排搭配，以使學生更好地掌握審計理論知識和審計技能。（1）審計學課程內容包括審計學基本理論、審計程序和技術以及業務循環審計實務三方面。教學過程中，應正確地選擇和應用審計實務中審查技術和方法，在有限的教學時間內對課程內容進行設計，使學生學到系統、實用的知識。例如，在銷售與收款業務循環審計實務的學習中，與審計基本理論中的函證法緊密結合，使學生深入理解函證審計方法與技術。（2）相關專業課程的結合，注重專業課程之間的綜合，讓學生從審計的角度將財務管理、統計和稅法等相關知識有機結合，引導學生運用已獲取的相關知識來解決實際問題。（3）對其他專業相關知識的融合，注重學科之間的結合，在獲取知識、重組知識的基礎上，培養學生的多維思維方式，形成綜合運用知識、發現問題及處理問題的能力，提高學生審計業務的實際操作能力。（4）將會計錯弊表現形式及其審查技巧作為補充。如在銷售與收款循環審計的講授過程中，教師應結合主營業務收入審計中的主要風險領域進行錯弊的歸結，結合主營業務收入的各種錯弊表現形式，進行審計技巧的講解和分析。適當補充財務報表主要項目的會計錯弊表現形式及審查技巧，從實戰角度拓寬學生的知識面，提高學生的實踐能力，實現審計課程的全方位整合。
2.審計案例教學。運用審計案例教學，以審計案例的情節為線索，使學生進入審計工作的“現場”，即由理論講述向審計案例的剖析與理論描述相結合轉變。通過案例教學，傳授審計相關知識。審計案例教學法可充分調動學生的學習積極性和主動性，提高學習效率，培養學生實踐能力及綜合能力。審計案例教學形式包括三種：（1）審計實務案例。該種案例大多以審計的業務內容為主，具體的業務調整居多；（2）審計典型案例。以國內外典型審計案例為主，將審計理論融于審計案例之中，通過審計案例的講授、分析與討論，對審計知識進行深入剖析；（3）理論教學與典型案例相結合。結合審計理論講解來分析案例，再進行審計案例的相關討論，調動學生學習的主動性。
在開設審計理論課之后單獨開設審計案例研究課程，側重點略有不同，《審計案例研究》的案例通常選取典型的審計案例或業務案例，分課堂教師引導案例、課堂學生討論案例和課后學生分析案例。教師應在案例分析中提出具有研究性質的問題，引導學生針對某一案例或專題進行深入思考，拓寬思路，讓學生扮演積極主動的角色。教師可讓學生投入到事先精心設計的案例討論中，通過學生運用審計學基本理論來分析問題和解決問題，調動學生學習的主觀能動性。
3.審計模擬綜合實驗。審計模擬綜合實驗能增強審計教學的直觀性、趣味性和可操作性，綜合提升學生的實踐能力。但要注意知識點的銜接，盡量避免知識的交叉和重復。審計模擬實驗的形式很多，可通過建立審計模擬工作室、校內模擬仿真實習、計算機審計模擬實驗和校外實習基地培訓等形式完成。（1）建立審計模擬工作室。針對理論教學的講授內容，將審計知識分為若干個項目，準備審計專用的各種工作底稿和材料，與學生共同建立審計模擬工作室。在工作室里，可有針對性地選取某個項目進行實際操作。例如，理論教學中進行現金監盤審計時，可選擇貨幣資金審計項目的專項資料，在工作室里與學生共同填寫現金盤點表，完成現金審計的全部審計資料，提高學生對貨幣資金審計的能力。（2）校內模擬仿真實習。為突出直觀教學，進行校內審計模擬仿真實習。以一家公司某年度的財務報表審計為主線，使用賬、證、表等實務會計資料，將學生分成若干個小組，設置工作崗位，進行情境操作，真實再現財務報表審計的整個過程，包括接受審計委托、制訂審計計劃、符合性測試、實質性測試和出具審計報告等。各小組在模擬實習中演示、說明審計過程中發現的問題及處理意見等，由教師根據評分標準確定考核成績。實習結束學生須提交審計報告和一套完整的審計工作底稿。（3）計算機審計模擬實驗。該實驗需要在審計軟件的支持下進行，審計軟件會事先準備一套仿真模擬電算化會計核算資料，按照審計軟件的操作步驟，學生進行計算機模擬審計業務的全部流程，其內容與手工模擬仿真實習基本相同。（4）建立校外實習基地。與有業務需要的企業或會計師事務所聯系，建立實訓、實習基地，讓學生輪流深入企業進行審計工作。建議學校注冊成立一個會計師事務所，解決部分學生的實習問題，教師可對整個實習過程進行周密安排、管理和指導。由于學生的實習審計的分工不同，實習成績可通過知識應用能力、個人修養、動態的考核和實習報告等決定，其中知識應用能力包括綜合能力、實習完成情況、審計小組會議表現情況等，分值占50%；個人修養包括出勤率、師生交流互動、精神面貌、言語方式、行為禮貌等，分值占30%；動態考核方式可通過口試、社會調查、論文、報告、設計規劃等完成，分值占20%。
參考文獻：
[1] 陳風霞.高等院校審計學課程教學改革探討[J].東北農業大學學報：社會科學版，2009，（5）：96-98.
[2] 倪敏，黃芳.審計專業實踐教學模式研究[J].財會通訊，2009，（7）：53-55.
[3] 徐紹祥，王麗.基于會計教育目標的《審計學》課程教學改革研究[J].江蘇科技大學學報：社會科學版，2009，（4）：84-87.
[4] 王俊豪.審計教學中的研究性教學方法探討[J].會計之友，2008，（4）：70-72.
論文摘要：本文根據財務報表審計對會計信息系統數據的要求，先給出數據有效性的定義分析，然后分析了影響會計信息系統數據安全有效的幾個方面，初步探討了解決數據有效性威脅的一些方法。
一、數據有效性的定義
在目前的財務報表審計工作中，審計人員在了解被審計單位及其環境之后，實施控制測試程序和實質性測試程序，而在實施實質性測試的時候，會先從被審計單位的會計信息系統中采集所有與審計相關的數據，假設審計人員能夠采集與被審計單位的會計信息系統中的數據完全一致。但是由于會計信息系統本身所固有的風險性，會使得其產生大量的數據不正確，或者不真實可靠，這將使審計的風險大大增加，產生事務所可能無法接受的風險，這時候就不應該繼續審計工作。所以，在審計工作實施之前，應當把分析被審計單位會計信息系統所產生數據的有效性作為應當執行的程序。
數據有效性是指體現審計需求的程度。審計中利用會計信息系統所產生的數據的主要目的是為了取得審計證據，支持其關于審計事項的判斷或結論。據此，我將會計信息系統的數據有效性定義為以下幾個方面：可驗證性、可理解性、可分析性、正確性、完整性和惟一性。
二、數據有效性的影響因素分析
會計信息系統由計算機硬件及其環境，計算機網絡，系統管理軟件和應用軟件組成。影響被審計數據的有效性主要是會計信息系統的風險性。會計信息系統的風險是指由于各種不確定因素的影響，系統輸出的會計信息與真實信息發生背離的可能性。會計信息系統既給會計工作帶來了高效率，同時也帶來了一些手工條件下所沒有的風險。種種安全隱患在會計信息系統中突出表現在以下四個方面：
（一）系統環境
系統環境因素主要是指會計信息系統的硬件和軟件、系統開發以及自然環境等方面的因素。
1．硬件和軟件
在硬件和軟件方面由于硬件失靈、邏輯線路錯誤等而造成信息傳遞或處理中的失真，或由于網絡軟件自身的程序、后門程序、通信線路不穩定等因素都為系統的安全帶來諸多隱患，使系統面臨病毒和黑客的攻擊。
2．系統開發
在系統開發方面，主要表現為沒有按科學的方法架構網絡、開發系統和設計程序，系統未經測試和調試等，而致使財務信息面臨被竊取的安全隱患。
3．自然環境
在自然環境方面，火災、水災、風災、地震等都有可能造成系統的安全問題。
（二）管理制度方面
傳統會計系統非常強調對業務活動的使用授權批準和職責性、正確性與合法性，在會計信息系統下，原來使用的靠賬簿之間互相核對實現的差錯糾正控制已經不復存在，光、電、磁介質也不同于紙張介質，它所載信息能不留痕跡地被修改和刪除，使企業內部會計控制面臨失效的安全隱患。因此，在會計信息系統下管理制度方面的影響要素主要包括會計信息系統的建設組織、管理制度、人員配備、內部審計機制等。
1．建設組織
在組織方面，存在職責不分、沒有監督機構等問題。
2．管理制度
在管理制度方面，存在沒有健全的管理制度，或者是有章不循、有規不依等問題。
3．人員配備
在人員配備方面，存在企業沒有對網絡會計系統以足夠的重視，沒有配備足夠的人員，尤其是沒有配備足夠的系統安全人員的問題。
4．內部審計機制
在內部審計機制方面，存在沒有建立有效的內部審計機制，或者建立的內部審計機制沒有堅持執行等問題。
（三）數據處理方面
在會計信息系統中，需要財務部門集中輸入的記賬憑證可由各部門的多臺計算機同時輸入。這雖然提高了整個賬務處理的工作效率，也遵循了會計數據輸入的及時性原則。但畢竟會計數據的數量是龐大的，數據處理會出現多種錯誤。一是輸入環節錄入錯誤信息，使用無效代碼，擊錯功能鍵，丟失數據，重復輸入，沒有將數據存盤等。二是處理環節使用了錯誤程序，使用了錯誤的數據文件以及丟失數據文件和程序等。這些使會計檔案面臨保存失效的安全隱患。
（四）人員素質方面
其安全隱患主要包括：
第一，人員配備方面沒有配備足夠的系統安全人員。使用與管理人員培訓不夠，業務素質偏低，容易產生錯誤操作，從而對計算機會計信息系統安全構成威脅；
第二，責權不明、管理混亂、安全管理制度不健全及缺乏可操作性等都可能使安全風險增強；
第三，內部人員道德風險，主要指企業內部人員對會計信息的管理不善、非法篡改、破壞和不正當泄密等，造成資料損壞或丟失，為犯罪造成可乘之機。
三、針對數據有效性的威脅審計人員應當采取的措施
國際上知名的會計師事務所都已經意識到會計信息系統所帶來的審計風險，并且讓信息系統審計師協助審計小組工作。審計小組應該首先了解：會計信息系統的一般控制和應用控制，被審計單位是否配備了合格的系統安全管理人員。然后請專家（即信息系統審計師）根據審計對會計信息數據的需求，實施一定的信息系統審計方法來測試會計信息系統產生數據的有效性，以達到降低審計風險的目的。
（一）應當了解的情況
審計人員應該了解會計信息的一般控制和應用控制。
1．一般控制
一般控制作為會計信息系統的主要控制手段之一，涉及面很廣，從人員管理到計算機軟硬件及運行環境的管理等，具體包括以下幾個方面：
（1）組織控制
指為保證會計信息系統責任和義務而采取的控制。具體包括：建立管理的組織機構，選擇、監督、培訓人員，職責分工并授權，計算機應用系統建立的組織，以及會計信息內控制度計劃、引導、管理。
（2）系統開發與維護控制
具體包括：系統開發計劃控制，編程與軟件測試控制，系統維護及功能改進的控制以及日常運行管理維護，文檔資料的控制。
（3）軟件與硬件的控制
具體包括：硬件系統控制，軟件系統控制，網絡系統控制。
（4）安全控制
主要涉及計算機系統的環境安全、設備保護以及安全保密制度。
（5）操作控制
主要涉及使用計算機系統的一整套管理制度，包括計算機系統操作規程和守則，上機日記，保密制度等。
2．應用控制
應用控制的目的是保證計算機系統數據處理的完整性、一致性、準確性和安全性。一般分為輸入控制，處理控制和輸出控制。
（1）輸入控制
其目的是保證經審批的經濟業務數據準確輸入計算機系統。輸入控制與組織控制是相輔相成的，業務審批應在電算部門之外。
（2）處理控制
其目的是保證會計信息系統按程序設計的要求進行數據處理。一般通過計算機程序加以執行。
（3）輸出控制
其目的是保證會計信息系統處理結果能正確的輸出，任何未經授權的人不能取得計算機系統內的數據。
上述介紹的是在會計信息系統環境下系統完整的內部控制體系。對一個企業來說，實際情況是，其內控往往并不能包括全部，如一些單位的應用軟件是購買的，對軟件的開發過程的內控實際上是無法控制的。因此，審計人員在實際測試工作中，還要針對每個企業實際情況制定具體的測試方案，進行符合性測試和實質性測試，并對其會計信息系統的內控做出評價，然后根據測試結果決定是否依賴或部分依賴會計信息系統下的內控制度制定，并制定相應的審計策略，同時對內控制度存在的重大缺陷提出管理建議。
（二）信息系統審計師實施的主要測試方法
審計通過檢查系統狀態是否正常或是否符合包括系統和組織策略在內的安全需求來支持對操作的保障。
1．自動工具
對安全特征的人工檢查是一項費時的重要工作。自動工具使得對大型計算機系統的各種安全錯誤的檢查成為可能。它可以用來發現各種威脅和漏洞，如不適當的訪問控制、脆弱口令、缺乏完整性的系統軟件，或沒有及時更新和修補的軟件。有兩種類型的自動工具：一種是主動工具，它是通過破解系統來發現系統缺陷的工具；另一種是被動工具，它是用來檢查系統和通過系統狀態推斷系統所存在問題的工具。
2．內部控制審計
審計可以對己經部署的控制進行檢查以確定它們是否有效。審計者通常會對計算機和非計算機的控制進行分析，其技術包括詢問、觀察、測試（包括控制本身及其數據）。審計還可以發現非法活動、錯誤、反常行為和法律法規的執行疏漏。
3．安全檢查表
計算機安全可以通過檢查表的方式對系統進行審計。安全計劃對系統中包括管理、操作和技術在內的主要安全要求進行概括。審計者也可以自己開發出合適形式的檢查表。
4．系統日志的檢查
定期對系統產生的日志進行檢查可以發現安全問題，包括超越系統權限的在非正常時間內訪問系統的企圖。
5．報警和阻斷
報警子系統發現和警示非授權的操作或企圖，并報知系統管理員。阻斷響應則是對非授權的操作進行阻止，對非授權的操作所引起的操作結果進行恢復。
四、小結
綜上所述，在會計信息系統條件下開展財務報表審計工作，必須要充分認識并考慮會計信息系統所潛在的風險，并且實施相應的審計程序，以合理保證會計信息系統產生數據的有效性，達到降低擬信賴該系統所帶來的審計風險。
參考文獻
[1] 李榮梅，陳良民．企業內部控制與審計[M]．經濟科學出版社，2004，（8）．
[2] 劉汝焯．計算機審計技術和方法［M］．清華大學出版社，2004，（6）．
[3] 唐勇軍，時薛原．網絡環境下的會計信息內部控制研究［J］．財會通訊，2003，（10）．
2007年注冊會計師考試《會計》科目考試用教材發生重大變化，教材體現了2006年財政部頒布的《企業會計準則》相關內容。對于今年教材的新變化，考生應以新準則對主要經濟業務處理影響較大的新增內容和近幾年計算題和綜合題主要考點為復習重點。
一、教材基本結構及其變化分析
(一)教材基本結構 具體如下：
第一部分：總論(第1章)，涉及會計準則的基本準則。
第二部分：資產、負債、所有者權益會計要素(第2～13章)，相關的會計準則包括：金融工具確認和計量、存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產、投資性房地產、非貨幣性資產交換、資產減值、職工薪酬、金融工具列報、收入、建造合同。
第三部分：財務會計報告編制與列報，包括第14、23、24、26、27、28章的個別報表、合并報表以及第23、24章等有關報表的調整的相關內容。涉及的會計準則包括：財務報表列報、現金流量表、中期財務報告、分部報告、關聯方披露、會計政策、會計估計變更和差錯更正、資產負債表日后事項、企業合并、合并財務報表、每股收益、金融工具列報。
第四部分：特殊會計業務，包括第15章、第16～22章、第25章。涉及的會計準則包括：或有事項、債務重組、政府補助、借款費用、股份支付、所得稅、外幣折算、租賃。
(二)教材主要變化 具體如下：
原來是24章，現在變為28章。《會計》教材新增內容有“金融資產”、“投資性房地產”、“長期股權投資”、“資產減值”、“財務報告”、“政府補助”、“股份支付”、“所得稅”、“企業合并”、“每股收益”、“金融工具列報”；變化較大的內容有“固定資產”、“無形資產”、“非貨幣性資產交換”、“負債”、“收入、費用和利潤”、“債務重組”、“借款費用”；內容變化較小的內容有“總論”、“貨幣資金”、“存貨”、“所有者權益”、“或有事項”、“外幣折算”、“租賃”、“會計政策、會計估計變更和差錯更正”、“資產負債表日后事項”、“合并財務報表”。
二、命題趨勢預測及復習方法
(一)《會計》試題特點具體如下：一是覆蓋面寬，考核全面，綜合性強。考題的綜合性越來越強，考試內容涵蓋所有重點內容，幾乎章章有題。存貨、固定資產、無形資產、收入確認等章直接分數不多，但卻是計算、綜合題的基礎內容。二是注重熱點，突出重點，體現知識更新。會計科目考試內容特別體現與注冊會計師職業聯系的緊密性。例如投資的核算；會計政策、會計估計變更與會計差錯更正；資產負債表日后事項；所得稅會計；合并會計報表的編制等，都是歷年考試經常出現的題目，作為考試的熱點出現過多次，但是它們依然是重點，是每年必考的內容。會計科目考試內容特別體現知識更新。例如2000年將“或有事項”準則作為最重點的考題；2001年將“借款費用”、“債務重組”和“非貨幣易”結合起來；2002年將“資產負債表日后事項”、“會計政策、會計估計變更與會計差錯更正”等準則結合起來作為最重點的考題；2003年教材當中的“補丁”更是多處涉及考題，如“經營租賃方式租人的管理用固定資產進行改良”的核算等等，都體現了以新準則、新業務作為考試重點的思路。2006年教材增加了股權分置會計處理的規定，體現了滿足實務需要的特點。2007年教材發生重大變化，2006年新的39個會計準則，在會計科目考試教材中涉及32個會計準則，更體現出會計科目考試的知識更新的特征。
(二)針對性復習方法 具體如下：
一是以新增內容為主，重點內容為輔。考生應重點掌握新增內容，但新增內容不一定是重點內容，歷年考題涉及到的內容仍然是重點內容，如合并財務報表、會計報表調整問題、所得稅會計處理方法等。從今年教材的結構和內容可以看出，涉及會計準則共32個，覆蓋面較寬，因此，不能象往年一樣只復習重點章節，而應以經濟業務處理群組為組合進行融會貫通地復習。比如：涉及資產的業務包括第2章至第10章，金融資產涉及第3、10、28章；涉及財務報告編制和調整問題包括第14、20、23、24、26章；涉及與投資、合并有關的第5、25、26章；特殊業務的處理包括第8、15、21、22、27、28章。另外，也可以相同或相似的會計處理原則作為線索加以梳理，如將以公允價值作為計量屬性的會計處理方法進行總結，以實際利率法的會計處理方法進行串通。考生在復習中運用這些方法時，應注意總結規律，將各章業務相似或相近的處理方法進行比較后加以記憶，可以提高復習效率。
二是熟練掌握教材的例題，反復閱讀，強化記憶。今年教材的最大特點是列舉了大量計算題和賬務處理題，這些例題全部體現了新準則的特點，就是對新準則的講解，考生一定要引起重視。在較短的時間內復習會計科目最有效的方法就是熟練掌握教材上的例題。不要盲目地選擇教材以外的各種習題，耽誤時間又得不償失。考題極有可能就來自于教材的例題。
三是制定復習計劃，提高復習效率，增強信心。雖然，今年教材發生了很大變化，內容的深度和廣度都增加了，但是對任何人來說新準則都是全新的內容，所有考生都在同一起跑線上，一定要增強信心。并且制定好復習計劃，合理安排好時間，一定能在最短的時間內，攻克注冊會計師考試會計科目。
(文 首都經濟貿易大學 李 剛)
審計：教材內容變化大
一、《審計》教材大綱變化
與2006年相比，2007年《審計》教材大綱從16章增加到22章，內容變化特別大，主要體現在以下方面：(1)突出了風險導向審計理念。新設了“風險評估”和“風險應對”兩章，闡述風險導向審計的理念和運用要求，要求注冊會計師在審計過程中牢固樹立這一理念，把審計流程理解為重大錯報風險的識別、評估和應對的過程。(2)體現了新審計準則體系的要求。新大綱用了專門一章介紹新審計準則體系建設的背景、框架及內容。此外，在財務報表審計的目標和原則、注冊會計師的責任設定、風險的評估和應對、審計證據的收集和評價、審計的結論和報告等方面，都按照新審計準則的要求，進行了更新。(3)體現了國際職業道德規范方面的最新發展。根據國際會計師職業道德準則的最新稿，對2006年教材中“職業道德準則”部分進行了更新。(4)更加重視注冊會計師對舞弊的責任。增加了專門一章闡述注冊會計師對發現和報告舞弊的責任，同時為注冊會計師更好地履行這一職責提供更詳細的指引。(5)注重前后貫通。把有關審計流程的基本概念和思路，貫穿到各業務循環內部控制的了解和測試中，貫穿到各賬戶余額的實質性程序中，避免基本概念和思路在各循環之間運用不一致和前后兩張皮的現象。為此，重新梳理了各業務循環內部的章節結構。同時，對財務報表項目重新進行歸類，置入更恰當的業務循環中。(6)強化了審計抽樣。增加了審計
抽樣與其他選擇測試項目方法之間關系的闡述，更為全面地講解審計抽樣中的基本概念和思路，增加了實質性程序中常用的“概率比例規模抽樣法(PPS)”。(7)內容更加完整。增加了鑒證業務基本框架和比較數據的內容，使教材的內容更加完整。(8)體現新會計準則的要求。按照新會計準則的要求，統一財務報表項目的名稱，并按照確認和計量的新特點，設計相應的審計重點。(9)擴充了其他鑒證業務的內容。增加了財務報表審閱業務的內容；同時，把盈利預測審核的內容擴大為“預測性財務信息的審核”。(10)增加了相關服務的內容。包括對財務信息執行商定程序和代編財務信息。
二、《審計》教材內容變化
與2006年審計教材相比，今年的教材主要變化內容如下：
第一章的第二節增加了“審計的方法”。
第二章按照2006年新的《注冊會計師執業準則》(以下簡稱“新審計準則”)中的框架結構對原教材第二節“注冊會計師業務范圍”進行重新歸類。第三節刪除了“會計師事務所的設立與審批”。
第三章是由2006年教材第三章第三節“職業道德準則”獨立出來的。根據《國際會計師職業道德準則》的最新稿，對2006年教材中“職業道德準則”部分進行了重新編寫，體現了國際職業道德規范方面的最新發展。
第四章對應于2006年教材第三章，但有較大差異，主要表現在：按照新審計準則的要求重新編寫，并增加了“注冊會計師執業準則建設情況”、“中國注冊會計師鑒證業務基本準則”和“會計師事務所質量控制準則”三部分內容。
第五章與2006年教材第四章相對應，框架結構做了一些調整，內容進行重新編寫。
第六章對應于2006年教材第五章，增加了第二節“被審計單位管理層和治理層的責任以及注冊會計師的責任”和第三節“財務報表循環”，刪除了2006年教材第四章“審計業務約定書與審計范圍”的內容。對循環的劃分更為科學，同時按照新審計準則的要求重新編寫。
第七章對應于2006年教材第六章，按照新審計準則的要求重新編寫。
第八章對應于2006年教材第七章，按照新審計準則的要求重新編寫。
第九、十章集中體現了新準則風險導向審計的思想，新設了“風險評估”和“風險應對”兩章，闡述風險導向審計的理念和運用要求，要求注冊會計師在審計過程中牢固樹立這一理念，把審計流程理解為重大錯報風險的識別、評估和應對的過程。
第十一章更加重視注冊會計師對舞弊的責任，專門闡述注冊會計師對發現和報告舞弊的責任，同時為注冊會計師更好地履行這一職責提供更詳細的指引。
第十二章對應于2006年教材第九章。增加了審計抽樣與其他選擇測試項目方法之間關系的闡述，更為全面地講解審計抽樣中的基本概念和思路，增加了實質性程序中常用的“概率比例規模抽樣法(PPS)”。
第十三章對應于2006年教材第十章，按照新會計準則和審計準則對內容進行重新編寫。注重前后貫通。把有關審計流程的基本概念和思路，貫穿到各業務循環內部控制的了解和測試中，貫穿到各賬戶余額的實質性程序中，避免基本概念和思路在各循環之間運用不一致和前后兩張皮的現象。重新梳理了各業務循環內部的章節結構。同時，對財務報表項目重新進行歸類，放入更恰當的業務循環中。
第十四章對應于2006年教材第十一章，按照新會計準則和審計準則對內容進行重新編寫。注重前后貫通。把有關審計流程的基本概念和思路，貫穿到各業務循環內部控制的了解和測試中，貫穿到各賬戶余額的實質性程序中，避免基本概念和思路在各循環之間運用不一致和前后兩張皮的現象。重新梳理了各業務循環內部的章節結構。同時，對財務報表項目重新進行歸類，放入更恰當的業務循環中。
第十五章對應于2006年教材第十二章，將循環名稱由“生產循環”改為“存貨與倉儲循環”，按照新會計準則和審計準則對內容進行重新編寫。注重前后貫通。把有關審計流程的基本概念和思路，貫穿到各業務循環內部控制的了解和測試中，貫穿到各賬戶余額的實質性程序中，避免基本概念和思路在各循環之間運用不一致和前后兩張皮的現象。重新梳理了各業務循環內部的章節結構。同時，對財務報表項目重新進行歸類，放入更恰當的業務循環中。
第十六章對應于2006年教材第十三章，按照新會計準則和審計準則對內容進行重新編寫。注重前后貫通。把有關審計流程的基本概念和思路，貫穿到各業務循環內部控制的了解和測試中，貫穿到各賬戶余額的實質性程序中，避免基本概念和思路在各循環之間運用不一致和前后兩張皮的現象。重新梳理了各業務循環內部的章節結構。同時，對財務報表項目重新進行歸類，放入更恰當的業務循環中。
第十七、十八章對應于2006年教材第十四章。將2006年教材第十四章第六節中“期初余額的審計”、第八節“或有事項的審計”、第十節“持續經營假設的審計”移至2007年教材第十九章，按照新會計準則和審計準則對內容進行重新編寫。
第十九章對應于2006年教材第十五章，增加了從2006年教材第十四章移入的“期初余額審計”、“或有事項審計”和“持續經營審計”。并將2006年教材第十五章的審計報告部分獨立為第十九章和第二十章第一節，按照新審計準則對內容進行重新編寫。第十九章由2006年教材第十五章的審計報告部分獨立出來并做出調整，增加了比較數據的內容，按照新審計準則對內容進行重新編寫。
第二十章第一節對應于2006年教材第十五章第七節，第二節則對應于2006年教材第十六章第一節，按照新審計準則對內容進行重新編寫。
第二十一章是根據新審計準則的框架獨立出來的一章；內容對應于2006年第十六章第二、三、四節，增加了財務報表審閱業務的內容；同時，把盈利預測審核的內容擴大為“預測性財務信息的審核”，并按照新審計準則對內容進行重新編寫。
第二十二章是根據新準則框架增加的一章。
三、命題趨勢預測
學習教材可分為四個層次：
第一層次，一般章節。一般章節主要是指配合教材結構的完整性而設計的內容，如第一章、第二章和第二十一章的第四節，在歷年考試中所占分值較低。2007年考試大綱知識要求中“第二十章特殊審計領域”、“第二十一章審閱業務和其他鑒證業務”、“第二十二章相關服務業務”僅做一般了解要求，這三章在2007年的考試中也僅做一般了解。
第二層次，比較重要的章節。比較重要的章節是指整個學科中涉及基礎知識的章節，但在考試中通常以獨立題目出現，難度不大的部分。如第三章、第五章、第六章和第七章，在歷年考試中多以客觀題或簡答題形式出現。
第三層次，重要章節。重要章節是指理解上有一定難度的章節，是審計學科的精華所在，在考試中多以綜合的形式出現在客觀題和主觀題中。如第四章、第七章、第八章。
第四層次，非常重要的章節。非常重要的章節主要是指在考試
中幾乎每年都要涉及的部分，且多以簡答題和綜合題出現。如第九章至第十九章(前3節)。
總結歷年命題情況，根據2007年教材以及政策和實務的變化，預測2007年命題的側重點分布在：
(1)風險評估與風險應對方面。可以獨立出題，也可以結合實務和報告部分出題，如結合實務從了解被審計單位及其環境、內部控制中識別是否存在重大錯報風險，根據識別出來的重大錯報風險制定審計方案，設計總體應對措施，并具體設計出相應的控制測試、實質性測試。
(2)財務報表審計中對舞弊的考慮。可以獨立出題，也可以結合實務和報告部分出題，如給出公司財務報表中存在舞弊的種種表現，讓考生分析舞弊“三角”、分析治理層、管理層和注冊會計師對舞弊的責任，并針對不同的舞弊設計出進一步的審計測試，進而做出審計調整分錄，并考慮出具審計報告。在實務中舞弊的種種跡象可能表現在審計收入確認上，資產減值準備處理上、投資以及成本、費用等方面。
(3)重要性確認、審計抽樣的運用方面。這是審計基礎技術，歷年考試都會涉及，如重要性確認以及如何根據確認的重要性判斷審計報告類型；審計抽樣中固定樣本量抽樣、概率比例規模抽樣法等的運用，這些技術方法都可能與實務程序和報告形成綜合題。
(4)四大循環涉及的會計科目的具體審計。實務中的四大循環中涉及的具體活動與審計目的、審計證據、審計工作底稿以及控制測試、實質性測試和報告聯系起來，形成大小綜合題(單選多選都可能變成小綜合題，因為它們會綜合不同知識點)。
(5)審計目標、審計證據和審計工作底稿。它們之間對應關系可以聯系到財務報表中的實務循環，也可以聯系到函證、監盤與分析程序，如何獲取證據以及如何形成審計工作底稿，又可能與控制測試、實質性測試以及項目質量控制、溝通等聯系起來。
(6)完成審計工作。歷年的綜合題都會聯系到完成審計工作。完成審計工作中期后事項、期初余額、持續經營等關注可能與審計程序、審計報告聯系起來。
(7)注冊會計師職業道德和法律責任。2007年的教材中關于注冊會計師職業道德和法律責任部分邏輯清晰起來，內容也充實了，可能預示著該部分的考題已經很成熟了。
(8)審計質量控制、溝通與項目組討論。新審計準則凸顯的審計質量控制、溝通以及項目討論分散2007年教材的不同章節，但有可能成為簡答題或綜合題中的一小問，也可能獨立命題。
(文 中國會計視野 李曉慧)
經濟法：合伙企業法變化大
2007年《經濟法》考試大綱與上一年相比有一些變化，教材內容也相應做了調整，特別是集中在第二章的合伙企業法，第六章企業破產法和第七章證券法。此外，除第一章只做了體例上的調整以外，其他各章均有不同程度的修改。
一、《經濟法》教材的主要變化
根據2007年《經濟法》考試大綱的變化，并結合立法實踐，對本年度注冊會計師考試《經濟法》一科的情況分析如下：
第一章經濟法基礎知識，內容與結構基本沒有變化。盡管本章在試題中所占分值可能不大，但是由于本章與其他章節的結合點較多，是全書的基礎，所以仍應重點理解、掌握。
第二章企業法，其中合伙企業法的內容進行了較大變動，為本章的重點。全民所有制工業企業法部分，無論是實踐中還是考試中其地位都已不突出。
第三章國有資產管理法律制度，2007年教材變化不大，增加了個別問題。
第四章公司法，在2006年進行了較大修改的基礎上，今年基本沒有變化，只是個別地方進行了修改。
第五章外商投資企業法，今年就本章第一節中的第六個問題，即外國投資者并購境內企業的內容，結合去年新頒布的有關規定進行了較大的調整，增加了一些新內容，這將是2007年考試的重點之一，注意與證券法的聯系。
第六章企業破產法，結合去年新修訂的《企業破產法》進行了較大的變動，是2007年教材中變化最大的一章，應當也是今年應試的重點章。
第七章證券法，在2006年進行了較大變動后，今年本章充實了很多新內容。具體包括：在第二節證券的發行中，增加了首次公開發行股票并上市、上市公司增發新股、上市公司發行可轉換公司債券的問題；第四節上市公司收購增加了一致行動人、權益披露、豁免申請、財務顧問等內容。本章是今年教材變化較多的一章，是應試的重點章。注意本章內容與公司法內容的結合。
第八章合同法(總則)，2007年本章的變化主要有兩個方面：一是本章體例的變化；二是第五節合同擔保的問題，結合新通過的《物權法》進行了修改。本章仍然是全書的重點章之一。
第九章合同法(分則)，今年本章主要進行了體例上的調整，使原有內容更有條理。
第十章外匯管理法律制度，結合新的規定，2007年經濟法教材結合外匯管理制度的改革，對本章的部分內容進行了修改。主要有：對境內機構限額保留外匯部分進行了修改；對個人外匯管理的有關內容進行了修改。
第十一章支付結算法律制度，今年本章整體變化不大。在支付方式中增加了有關電子支付方式的規定，銀行結算賬戶中增加了QFII專用賬戶的內容。注意與票據法的結合，特別是在法律責任方面。
第十二章票據法，今年本章整體變化也不大。除了體例上的調整外，增加了有關簽發空頭支票的行政責任的規定。本章仍然是全書的重點章之一。
第十三章知識產權法，本章內容結合司法解釋的有關規定，適當增加了一些內容，但整體變化不大。
第十四章會計法，該章內容今年基本沒有變化。
二、題型及考試重點預測
經濟法試題的題型在2000年重新做了調整，取消了簡答題，確立了單項選擇題、多項選擇題、判斷題及綜合題四種基本類型，以后幾年一直沿用上述四種題型，客觀題與綜合題各占50％，這一比例仍有可能沿襲，只是在每一類客觀題的題目數量及分值方面會做一些小的調整。
根據各章內容所占篇幅、注冊會計師實務操作方面的應用性、今年考試大綱的變化以及歷年考試規律分析預測，本年度經濟法試題的主要內容將分布在法律基礎知識突出，內容多，實用性強的各章節。大致分布情況應當與往年相同，有關重點章、相對重點章和一般章的劃分，在前面已經做了分析，故在此不再贅述，特別提醒考生注意今年各章中新增加或修改的內容，對于新增加的內容一般在試題中反映比較明顯，但是通常難度不大，所以考生應注意掌握基本的法律規定。 縱觀近幾年經濟法試題的命題特點，今年的試題仍將沿襲實用性、靈活性和綜合性的特點。基于上述特點，一些小案例、計算題在客觀題中將占一定比例。綜合題仍將出現一題多問、一題多章的情況，即題目所涉問題將會較廣、較散，一道題中包含幾節甚至幾章的內容，并在此基礎上適當出現一些較偏的題目，如涉及法律責任的問題和具有一定深度即隱蔽性較強的題目，以此增加整個試卷的
難度。為此，考生在復習中注重理解，加強訓練。正確理解是記憶和運用法律規定的前提，將達到事半功倍的效果；加強訓練是考生備戰考試自我檢測的重要方法，達到強化記憶，增加復習的針對性。
(文 東奧會計在線 王 燕)
財務成本管理：教材內容變化不大
一、教材內容變化
第一章：內容沒有實質變化，只是將原有教材中不嚴謹的個別文字作了修改，主要針對機會成本的含義、營業現金凈流量的確定公式進行修改。
第二章：主要是將教材第二節和第三節作了修訂，補充了一些基本財務比率，另外刪除原有第三節中沃爾比重評分法和上市公司財務比率分析的有關內容，補充了改進的財務分析體系。
第三章：一是修改了銷售百分比法，強調利用經過調整的用于管理的財務報表數據預計外部融資需要量；二是修改了資金增長與外部融資增長的關系公式；三是將彈性預算一節移至本章。
第四章：內容沒有變化，只是對原有教材個別文字作了規范性修改。
第五章：增加了估算項目系統風險時所利用的類比法的基本步驟。
第六章：內容沒有變化。
第七章：主要增加了融資租賃一節的內容。
第八章：主要是對股票股利發放對每股收益和每股市價影響的前提作了補充。
第九章：一是刪除了考慮償債基金后每股收益無差別點的確定內容；二是對最佳資本結構確定中股票市場價值的計算公式界定了前提。
第十章：內容無實質變化，只是對個別概念的稱謂有所改變，以保持與第二章調整后的財務報表的相關稱謂一致。具體來說包括將經營流動資產改為經營營運資本，將投資資本也稱為凈經營資產或凈資本，將原有息稅前利潤改為稅前經營利潤，將息前稅后利潤改為稅后經營利潤。此外不再區分自由現金流量和非營業現金流量。
第十一章：本章屬于2007年的教材新增內容。
第十二章：本章內容基本不變，只是把原有第三節內容拆分為三節。
第十三章：一是增加了成本性態分析的內容，二是增加了混合成本分解的內容；三是增加了變動成本計算的內容。
第十四章：一是將原有彈性預算一節內容調整到第三章，二是增加了一節作業成本計算。
第十五章：本章與2006年的教材內容相比基本不變。
二、考試大綱的基本要求
為證明考生具有相關的知識和技能，考生需能夠：(1)了解財務管理的內容、目標和環境，正確理解和運用財務管理的基本概念和原則；(2)利用財務報表分析企業財務狀況、經營成果和現金流量，獲取對決策有用的信息；(3)進行財務預測與計劃，編制企業預算；(4)理解貨幣的時間價值與投資的風險價值原理，正確運用證券估價的基本方法；(5)理解投資決策的原理，正確計算和使用投資評價的各項指標；(6)掌握現金、應收賬款和存貨的決策分析方法和營運資本管理政策；(7)掌握各種長期籌資工具的特征和使用方法；(8)掌握資本結構管理的基本原理和股利政策的類型；(9)掌握期權估價原理和主要的實物期權估價方法；(10)用多種方法對企業價值進行評估；(11)正確計算企業產品或服務的成本；(12)掌握成本性態分析、成本一數量一利潤分析的方法，了解變動成本法的特點；(13)運用標準成本法對企業成本進行控制，了解作業成本法的特點；(14)對各責任中心進行業績評價。
三、命題趨勢預測
(1)題型、題量預測。題型、題量將保持穩定，題型仍為單選題、多選題、判斷題、計算題及綜合題五種。題量將在40題左右。客觀題占40％左右，主觀題占60％左右，其中，計算題應在5題左右，綜合題在2題左右。客觀性試題是指單選、多選和判斷，其答案需要用鉛筆填涂在答題卡上，因此，要準備好2B鉛筆、塑膠橡皮；計算和綜合為主觀試題需用鋼筆、圓珠筆等寫在答題卷上，且大多需借助計算器。因此考生在參加財務管理考試時，除帶好2B鉛筆、塑膠橡皮、鋼筆或圓珠筆等外，一定要準備好計算器，最好在考前復習時就準備好，熟悉計算器的功能，不要進考場前臨時借用。
(2)試題難度預測。財務管理考試歷年試題難度比較平穩，預計總體不會有較大變化。
【關鍵詞】 行動導向法;教學設計;學習情景
“以就業為導向,以服務為宗旨”的職業教育,培養的學生應當具有良好的職業道德和職業素質,應當具有熟練的職業技能,走上工作崗位之后具備持續發展的能力。但是,目前我國高職無論在培養模式上還是在教學設計上都達不到上述要求。改革的呼聲高漲,改革也勢在必行。通過強調學生自己的實踐或行動來培養和提高職業能力的行動導向教學思想,正日益受到教育工作者的關注。許多學者,如姜大源、趙志群等都致力于行動導向教學方式的介紹與解釋。行動導向法的引入,為我國職業教育教學方式的改革帶來了契機,有望改變教學效率低下的狀態。
一、行動導向法的內涵
作為職業教育領域的一種新的教學范式,行動導向是指根據完成某一職業所需要的行動,維持行動所需要的環境條件以及從培養職業能力的角度來設計、實施和評價職業教育的教學策略與指導思想。與傳統教學模式相比,行動導向教學所構建的是一個與職業能力緊密相關的“行動體系”。在這個“行動體系”中,學生作為學習的主體,通過行動來獲得實際職業情境中所需要的能力。行動導向教學所主張的“行動”具有特定的內涵。首先,行動導向教學認為教學是一種“有目標的活動”,即“行動”,強調“為了行動而學習”;其次,行動導向教學將認知過程與典型職業活動通過“行動”結合在一起,“通過行動來學習”。
二、基于行動導向視角教學設計思路
行動導向法一般采用跨學科的綜合課程模式,不強調學科系統性,通過有目的地、系統化地組織學習者參與職業活動的全過程,發現、探討和嘗試解決職業活動中出現的問題,體驗并反思行動的過程,最終獲得完成相關職業活動所需要的知識和能力。傳統教學設計首先要解決的問題是授課內容的取舍和知識的序化問題,注重實際存在的顯性理論知識,其重點是介紹“是什么”和“為什么這樣”。基于行動導向的教學設計則強調“怎么做”和“怎樣做才更好”,這就決定了在內容上應按照認知規律從易到難地選取與工作過程相關的知識點,要求教學過程盡可能與工作過程相一致,學習過程必須圍繞職業的工作過程展開,以工作任務貫穿教學環節,在模擬職業的學習情境中通過行動來促進學習者職業能力的發展。
教學設計思路:(1)崗位分析:分析就業需求、確定專業崗位;(2)工作任務分析:根據專業對應崗位及崗位群實施典型工作任務分析;(3)確定學習領域、構建學習情景:根據認知及職業成長規律將行動領域轉換為學習內容;將學習內容重構組合,選擇合適的載體構建學習情境;(4)組織教學:在分解工作過程、分析工作任務、確定學習領域、創設學習情景的基礎上,采用案例教學、角色扮演、頭腦風暴、項目教學等方法組織教學。
三、基于行動導向視角總體教學設計
(一)崗位分析
人才培養的目標是為了滿足市場對人才的需求,故社會需求調查與分析成為總體教學設計的起點。通過對我院會計電算化專業就業情況調查,結果表明會計電算化專業畢業生大多在中小企業、會計中介機構等領域就職,主要從事會計核算、成本核算、財務管理、內部審計等工作。因此,確定《審計實務》教學設計圍繞畢業生就業的內部審計、審計助理等崗位展開。
(二)工作任務分析
工作過程是指一個完整的工作進程,即工作任務是怎樣被完成的。通過對完成工作任務的具體崗位和崗位群進行分析,將其所要求的專業知識、操作技能和工作規范一一進行排列,得出一套描述從業人員履行其工作任務的工作職責。在對工作職責進行分解的基礎上,確定完成每一項工作任務所需要的職業能力。《審計實務》以培養學生審計操作技能為主線,通過對模擬單位的審計業務進行全過程操作,完成財務報表審計從簽訂業務約定書到出具審計報告的全部工作。典型工作任務包括:確定審計對象;編制審計計劃;財務報表各項目審計;撰寫審計報告等;職業能力包括:能夠根據審計流程制訂審計計劃;能夠對內部控制進行初步評價;能夠確定審計風險、審計領域;能夠選擇恰當的審計方法對各業務循環進行審計;能夠編制相應工作底稿;撰寫審計報告等。
(三)確定學習領域、構建學習情景
在對工作過程進行分解、工作任務進行分析之后,接下來是如何通過教學設計培養崗位職業能力。這包括兩個方面的內容:(1)確定學習領域:按照知識技能的關聯度,將知識技能合并歸納,形成“能力――行動領域”對應關系圖,按照從易到難和學習內容的內在邏輯聯系,排列課程內容的順序,確定學習領域。(2)創設學習情境:在職業的工作任務和行動過程的背景下,按照學習領域中的能力目標要求,將完成這些能力的學習內容重構組合,選擇合適的載體構建學習情境。審計學是一門綜合性很強的學科,不但融合了會計學、財務管理學等學科知識,而且涉及到定義、術語和規定等條條框框的東西很多,這就客觀上造成了審計學科的枯燥、難懂。“學習情境”的構建不僅有利于學生對所學內容意義的建構,而且能調動學生的積極性。通過對審計崗位典型工作任務的分析,結合崗位職業能力的要求,制訂了《審計實務》的學習領域,并設計出接受業務委托、計劃審計工作、實施審計、完成審計工作等四個學習情境單元。
(四)組織教學
行動導向法在教學實踐中形成了多種教學方法,如項目教學、案例教學法、角色扮演、模擬教學等。審計學是一門實踐性很強的學科,掌握審計技能要靠學生的積極參與和反復實踐。因此,本課程教學以審計工作底稿為載體,以報表項目和審計流程為主線,要求學生根據所提供的會計資料,對案例單位的審計業務進行模擬審計,主要采用案例教學、角色扮演、頭腦風暴、項目教學等教學方法。對每一“學習情景”單元的教學設計都始終遵循“崗位工作過程確定工作任務如何完成工作任務”邏輯思路,總體教學設計如圖1所示:
四、基于行動導向視角具體教學設計
下面以主營業務收入審計為例,簡要說明以案例為載體、以任務為驅動的具體教學設計過程。
“四大循環”與企業日常經營管理活動和業務流程密不可分,這些對沒有實務經驗的學生來說相當陌生,更何況控制測試極其抽象,學生往往感到茫然無措。在教學過程中,筆者以案例為載體,將審計方法、技巧融于案例的具體情節中,通過對案例的講述,增強教學內容的趣味性;抓住審計案例和審計方法的契合點,對審計案例進行剝繭抽絲的分析,展示審計人員查出的錯弊過程是怎樣形成的,以培養學生的審計思維;以審計工作底稿為載體、以任務為驅動,要求學生根據所提供的會計資料,對案例單位的業務進行模擬審計,以培養學生的動手能力。
教學的步驟如下:(1)案例導讀:提供被審計單位會計資料和行業比較數據,先提出問題,讓學生閱讀案例時有的放矢。任務1:本案例需關注以下問題:為什么現金流量沒有隨著利潤的高速膨脹同步增長?(2)基本案情:所選的案例具備典型性、真實性和相關性。教師在分析案例時才能有邏輯推理的空間,才能分析的形象生動,吸引學生的注意力,使學生進入問題的情景。(3)審計方法:要求學生計算被審計單位相關財務指標,并與行業數據比較。任務2:如何通過財務比率分析確定重點審計領域。(4)填制審計工作底稿:本課程的主要教學任務就是完成財務報表各個項目的審計,這一審計過程涉及到財務會計、成本會計、稅法等多方面的知識和技能,對于相當一部分學生來說有一定的難度。因此,在教學過程中將學生按照4～6人一組分成若干小組,通過小組成員的共同努力完成項目任務。任務3:按照所附的會計資料,將審計過程中發現的問題記錄在審計工作底稿上。(5)交流展示:在學習小組內,互相交流并以小組為單位匯報學習過程和結果,教師適時點撥。任務4:由各組選派代表,演示主營業務收入審計,并將審計結果記錄在審計工作底稿上;(6)歸納總結:通過教師的分析和學生的操作,由學生總結在審計過程中,如何運用如分析性程序確定審計的重點,最后由教師歸納。
【參考文獻】
[1] 趙志群.關于行動導向的教學.職教論壇,2008(10).