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隨著市場化的快速發展，我國的中小企業所面臨的競爭壓力越來越大，這些中小企業要想在這樣的環境中謀求生存并不斷發展，除了要關注生產技術的創新外，更需要努力提高自身的核心競爭力。而解決好中小企業的會計處理中的稅務問題是實現中小企業核心競爭力的提升關鍵，可以為中小企業提供更大化的利益。現在我國的很多中小企業也注意到稅務會計問題在中小企業財務管理中的重要作用。一方面可以通過合理規劃中小企業成本及稅收問題，優化中小企業資源配置，降低中小企業稅負；一方面可以指導中小企業有效應對稅務稽查，防止稅務風險，促進中小企業的良性發展。接下來就具體分析中小企業會計處理中常見的稅務問題及其原因。筆者對這些問題進行了一個總結，并提出了相應的解決策略，以幫助中小企業改進自身的內部控制現狀。
一、中小企業會計工作中常見稅務問題
（一）會計人員自身素質有待提高
目前，我國的稅務工作正進行大規模改革，而且隨著中小企業規模的擴展，其日常各種業務活動繁多復雜，中小企業的會計稅務方面的工作也更加復雜，所以要求中小企業會計人員自身素質要與時俱進。但是，目前實際情況是許多中小企業的會計人員自身綜合能力與素質較低，自身專業知識掌握的不夠扎實，已有的知識結構又太過陳舊，難以跟上時代的發展。另外，許多中小企業的會計財務工作人員對工作不認真負責，責任意識太弱，也沒有基本的職業道德和較強的自我約束力，這些因素都嚴重影響了中小企業會計工作中稅務問題的解決。
（二）稅務會計體系不完善
目前，我國中小企業的實際情況就是稅務會計體系不夠完善。我國中小企業的稅務會計一直沒有建立起一個完善的體系，嚴重影響了中小企業的稅務會計核算等工作的開展。另外，稅務會計工作也缺乏規范的核算文本，沒有設置統一規范的應繳稅費科目，受限于我國的稅收立法問題和相關配套制度問題，于是就出現了中小企業在實際繳納稅款的過程中手忙腳亂，工作毫無章法可循，沒有形成一套完整的稅務會計理論來指導中小企業會計工作中解決稅務問題的過程。
（三）涉稅風險問題
目前，涉稅風險主要集中在中小企業對于政府部門的稅收政策理解不到位，從而導致自身利益受損的風險，具體而言就是，由于對于稅收的征收制度理解不徹底，導致實際繳稅過程出現非故意性的偏差，等到稅務部門追查的時候，就會處罰中小企業滯稅金和稅收罰款的其他支出。
（四）稅務稽查不合格
政府部門的稅務機關是對中小企業具體稅務工作進行監督的部門，所以需要經常對中小企業稅務問題進行監察。但是很多中小企業的實際稅務處理上出現了很多的問題和漏洞，從而導致稅務部門的稅務稽查工作難以進行，或者難以達到預期的效果。
二、中小企業會計工作中稅務問題解決措施
（一）提高會計從業人員綜合素質
一方面就是要求會計從業人員提高自身素質和工作能力，要有全面扎實的專業知識，也要深刻領會稅收有關精神，注重靈活變通，對有關納稅關系的會計事項，要采取分項反映、分別核算和力求準確，可以有能力對中小企業進行合理高效的稅收指導與工作。對無關或次要的會計事項，適當簡化或省略。在核算稅負時，必須既要維護中小企業的合法權益，向其提供準確納稅資料和信息，又要真實準確反映稅收經營活動，不得違規避稅，造成涉稅風險。
另一方面就是必須堅持原則，嚴格遵循稅收法規，要不折不扣執行，如《中小企業會計準則》、《中小企業財務通則》及納稅申報、退稅、減免稅與延期納稅等制度，并組織納稅活動的自查及時糾正錯誤。
（二）完善相關稅收體系
首先針對稅收征收體系，政府的立法部門要聯合相關部門根據我國的稅收制度及會計制度，并結合實際，積極完善稅收征管制度。完善稅法體系，確保中小企業稅收征收有法可依，有章可循。另外還要建立稅務方面的監督體系，并確定稅務核算指標，保證稅法與征管和中小企業稅務會計核算體系的高度一致性。
中小企業自身也要完善自身的稅收體系制度。中小企業在進行稅收策劃時，可以積極通過一系列不違反相關法律法規約束的形式，采取多種手段來合理避稅、節稅，使更多寶貴的資金可以被應用于中小企業其他重要的日常生產經營活動中，提高中小企業的資金利用效率，為中小企業爭取最大的經濟效益。
（三）防涉稅風險問題
要加強對于中小型中小企業相關會計法律法規的建立和完善，使得會計核算的各項工作可以做到有章可循、有法可依。與此同時，中小型中小企業要建立一套完善、系統全面的內部財務管理控制機制，來保障中小企業自身業務的合法性，同時也保證中小企業會計信息質量的真實性和完整性。中小企業要確保日常各項往來賬目清楚無誤，入賬要有憑據，另外，中小企業要自覺地按月向稅務機關準確申報納稅，確保及時、足額繳稅。另外，中小企業可以積極努力來提高自己在稅務機關的納稅信用等級從而最大程度減少中小企業的涉稅風險，并提中小企業的經濟效益。
（四）稅務稽查工作，加強內控和外部監督
中小企業必須建立一套完善的稅務風險的防范機制。中小企業風險管理的基礎就是完善會計核算這一基礎性工作，從而更好地適應本中小企業的風險管理措施的實行，提高中小企業的競爭力，提高中小企業員工的風險意識，為中小企業的長遠發展打好堅實基礎?，F在很多中小企業之所以出現很多的會計失信行為，中小企業稅務稽查問題很常見，會計造假行為頻繁，除了自身會計核算的局限性以外，一個很重要的原因是沒有及時有效的得到嚴厲的懲罰，也就是外部監督不力。我們的政府監督存在不作為的問題。因此，加快中小企業會計核算體系建設，一方面要積極建立會計誠信的激勵約束機制，另一方面也要建立嚴格的會計失信外部懲罰機制。
三、結束語
隨著我國的市場經濟的不斷繁榮，中小企業所面臨的市場競爭越發的激烈，尤其是像湖南省這樣的中部城市中小企業面臨的壓力就越來越大，而當前來說，完善內部控制制度對于解決會計處理中的稅務問題十分重要，也是提高中小企業自身經營管理水平和市場競爭力的重要措施，并使得中小企業可以適應市場的發展要求，為客戶提供更加專業化、一體化的良好服務。總而言之，中小企業的會計處理中的稅務問題關系到企業的長遠發展狀態，需要企業努力提升自身水平，從而更好地解決稅務問題，更好地推進我國市場化的繁榮發展。
參考文獻：
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中小企業是我國數量最大、最具創新活力的企業群體，在促進我國經濟增長、增加財政稅收、緩解就業問題等方面都具有不可替代的作用，為我國經濟社會的和諧發展做出了重要貢獻。但是不容忽視的是，在許多中小企業管理過程中稅務風險已經成為一個不容回避的問題，由于中小企業大多規模小、發展時間短，企業內部管理控制機制建立往往不夠完善，對于稅務風險的防范和承受能力都比較差，而且大多中小企業通常在管理中不夠重視稅務風險管理，因而一旦稅務風險觸及稅收法律，必將給企業帶來重大損失。因此，本文結合中小企業的特點以及稅務風險管理的實際情況，對中小企業稅務風險產生原因從內部控制角度進行分析，并為加強中小企業稅務風險內部管理提出合理建議。
1稅務風險管理的定義及現實意義
企業稅務風險是指企業的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規定，而導致企業未來利益的可能損失。企業稅務風險主要包括兩方面：一方面是企業的納稅行為不符合稅收法律法規的規定，應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風險；另一方面是企業經營行為適用稅法不準確，沒有用足有關優惠政策，多繳納了稅款，承擔了不必要的稅收負擔。相比第一種情況，第二種情況更為隱蔽。而企業稅務風險管理是企業在兼顧經營目標的前提下，通過系統、有效的管理，避免或減少其遭受法律制裁、財務損失、聲譽損害、承擔不必要的稅收負擔和機會成本的管理過程。許魯才，張曉試論企業稅務風險管理[J].企業導報，2009（5）：126-127
近年來，在國際經濟持?m低迷，國內經濟下行壓力較大的經濟背景下，廣大中小企業經營困難重重，面臨市場競爭壓力增大、利潤空間縮小的現狀，在這種經濟形勢下中小企業稅務風險管理的重要性更是大為提高，中小企業只有通過稅務風險管理才能減少稅務風險，使企業損失最小化，保證生產經營環境的安全，促進企業決策的科學化、合理化，使中小企業經營目標得以順利實現。
2基于內控視角的我國中小企業稅務風險形成原因分析
現有研究認為中小企業稅務風險形成原因既有稅收立法制度不完善、稅收相關政策多變、稅收執法不夠規范等外部原因，也有企業稅務風險意識不強、缺乏稅務方面的內部控制體系、納稅專業水平不夠等內部原因，本文主要通過分析企業內部稅務風險產生的原因，將造成中小企業稅務風險的主要根源分為如下三項。
21中小企業管理層普遍缺乏稅務風險意識
在調查中發現，中小企業管理層普遍能夠意識到企業稅務風險的存在，但相較于稅務管理專家，甚至大企業的管理層，中小企業管理層普遍對稅務風險意識淡薄，往往低估企業所存在的重大稅務風險，對稅務風險管理的重要性認識不足，只有很少的中小企業管理層主張進行系統的稅務風險管理，而其他大部分管理者都是打算等到稅務風險暴露時再通過關系人脈來解決，消極守法意識嚴重。因而中小企業管理層通常沒有形成研究國家稅收相關政策和企業稅務風險的習慣，更無法在經營中對涉稅事項處理做到制度化、程序化和標準化，缺乏主動研究國家相關稅收法規政策及防范稅務風險的意識、動機和積極性。管理層對待稅務風險的這種態度在管理中表現為對企業稅務風險相對比較忽視，在企業日常經營管理中不重視對企業各部門人員稅務常識的普及，更不會將稅負成本的高低納入績效考核的內容中，因而在不知不覺間企業的稅務風險就形成了。
22稅務相關認識存在誤區
大多數中小企業普遍存在一個認識上的誤區，認為既然企業稅款是在財務部門核算時產生的，那么稅務風險必然就來自財務部門，而忽視對其他業務部門的稅務管理。而實際上企業的納稅義務產生在企業各個部門、各個生產環節中，而非產生于財務部門，企業在經營過程中的各項經營管理都對企業納稅產生直接或間接的影響。例如，企業生產是企業經營生產的核心環節，企業生產過程中在降低生產成本、提高產生質量方面往往都建立了相應的管理制度，但對企業的稅務風險管理則很少有中小企業設置專門的管理制度，以至于企業在生產過程中往往只考慮生產成本、產品質量，而不考慮在生產過程中因不同生產工藝和材料構成對企業稅負的影響，甚至出現為了降低企業生產成本，不惜以提高企業稅負為代價，無形中增加了企業稅負。又如在企業簽訂各類合同過程中，很多中小企業已經有意識聘請法律人士審核合同以規避法律風險，但很少有企業有意識在合同簽訂前請稅務人士審核合同以規避稅務風險，因為他們根本沒有認識到合同內容涉及的合同性質、交易價格和付款方式等因素都直接會對企業稅負造成影響，一旦處理不當就會增大企業稅務風險。還有在企業對各部門、各環節的績效考核中，往往沒有對稅務費用因素的考核，例如對銷售部門大多只考核銷售量，那么銷售人員在開展營銷活動時，往往只考慮這一行為對銷售業績的影響，而不關注該行為對企業整體稅負的影響，而實際上不同的營銷模式和促銷方式的選擇都會給企業帶來不同的稅負，不當的營銷模式和促銷方式的選擇必然給企業帶來稅務風險。中小企業在各經營管理環節中如果忽視了稅務風險，必然直接導致企業稅務風險的產生，一旦處理不當，就可能給企業帶來慘痛的教訓。
23中小企業內部相關管理制度不完善
大多中小企業因為成立時間短、規模小，普遍存在管理制度體系不健全的問題。在企業日常經營管理中，大多存在財務管理混亂、責任不明確、財稅不分家的問題。由于對稅務管理專業性和重要性的認識不足，在組織設計中通常沒有設立專門的部門和崗位進行稅務風險管理，只是以財務管理代替稅務管理，而中小企業的財務人員通常素質較低、工作繁忙，認識不到稅務風險管理的重要性，因而無法在企業日常經營管理中合理評估生產、采購、銷售和籌資等環節稅務風險的大小，更談不到分析、評價和管理。而事實上，稅務管理要求較強的專業性和一定的經驗累積，尤其是稅務風險管理，只有專業的高素質人士投入相當的精力去識別、預測、評估、分析稅務風險，才能真正有效地開展稅務風險管理工作。另外，大多數中小企業目前尚未建立起有效的雙向溝通機制和完善的信息系統，因而在企業的生產經營過程中，上下級和平級溝通都存在一定的障礙，無法確保重要信息的正確傳遞和及時反饋，稅務風險管理相關措施和政策難以落實，稅務管理難度較大，企業稅務風險管理目標難以實現。
3加強中小企業稅務風險內部管理的建議
31建立包含稅務風險管理文化的企業文化
首先要求中小企業的主要負責人（通常是企業老板）重視企業稅務風險，認識到企業稅務風險發生對企業的危害性，理解企業稅務風險管理的重要性及對企業健康發展的意義。而在調查中也發現，經營時間較長的中小企業較經營時間較短的企業對稅收風險的認識提高一些，尤其是一些中小企業在經營過程中已經在稅務問題上“吃過虧”，隨著經營年限的增加，很多中小企業管理層已經通過經營實踐認識到稅務風險的危害性。只有管理層真正重視稅務風險管理，才有可能在企業內部進行系統的稅務風險管理，營造良好的稅務管理氣氛，在制定企業經營目標時制定與企業相適應的稅務風險管理目標，在企業日常經濟管理中將稅務風險管理貫穿于企業的各個部門、各個生產環節中，對涉稅事項的處理做到制度化、程序化和標準化。
要實現這樣的稅務管理目標，首先就是要將企業稅務管理目標傳達到企業各個部門和各層級，使企業全體員工都要充分認識到稅務風險管理的重要性及實現該目標對企業的重要意義，從而在工作中嚴格落實稅務風險管理的制度和措施。加強對與涉稅事項相關人員的稅務風險管理知識與技能的培訓，培養其形成研究國家稅收相關政策和企業稅務風險的習慣，同時在管理中要將稅負成本的高低納入績效考核的內容中，從制度上激勵其在各項工作計劃執行過程中，都要考慮對企業整體稅負的影響。
32建立高效的稅務風險管理組織
完善中小企業的治理結構，明確企業治理結構各層面的稅務風險管理責任。
對于已經具有一定規模的中型企業，在組織設計中就要設立專門的稅務風險管理部門和崗位，賦予對應的權限和職責，負責整合管理企業的稅務風險，落實各項稅務風險管理制度，統籌管理各個業務部門的生產經營的涉稅事宜，尤其對于合同簽訂過程、生產營銷過程、籌資投資過程等重要的生產經營環節要特別注意防范稅務風險。對于小型企業和新辦企業，因企業規模較小，業務較為單一，企業涉稅相關事宜較少，沒必要設立專門的部門崗位進行稅務風險管理，更適宜外聘稅務人員擔任企業稅務顧問，對企業各項業務進行專項的稅務風險評估并隨時提供稅務咨詢幫助。
33構建中小企業信息溝通機制
為順利開展企業稅務風險管理，各中小企業必須結合自身特點，在經營中建立起迅捷高效的信息管理與溝通制度，構建企業稅務風險管理的信息溝通制度。
Abstract: With the development of our social economy, the small and medium-sized enterprises gradually exposed some serious problems with its development and growth. The prominent one is that the inadequate understanding and not enough attention on establishing perfect enterprise financial system, which seriously restrict the development and growth of the enterprise. This article mainly discussed the problems existing in the accounting of small and medium-sized enterprises, and proposed the corresponding countermeasures.
關鍵詞：中小企業；會計核算；規范化
Key words: SMEs；accounting；standardization
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A文章編號：1006-4311（2011）02-0126-01
0引言
改革開放以來我國經濟迅速發展，中小企業已成為社會經濟生活中不可缺少的組成部分。它在促進市場競爭、增加就業機會、方便群眾生活、推進技術創新、推動國民經濟發展和保持社會穩定等方面發揮著重要作用。但是由于一般規模不是很大，組織結構也簡單，管理水平不高，財務制度也不是很健全，以致于在會計核算工作中因為這樣那樣的原因而出現一些問題。
1中小企業會計核算存在的問題
1.1 會計核算主體界限不清，企業產權與個人財產界限不清。中小企業的經營權與所有權的分離遠不如大企業那么明顯，尤其中小企業中的民營企業，投資者就是經營者，企業財產與個人家庭財產經常發生相互占用的情況，給會計核算工作帶來困難。
1.2 會計基礎工作薄弱①會計機構與會計人員不符合會計規范。在企業會計機構設置上，有的獨資小企業干脆不設置會計機構，有的企業即使設置會計機構，一般也是層次不清、分工不太明確。②建賬不規范或不依法建賬，會計核算常有違規操作。中小企業有些根本不設賬，以票代賬，或者設賬，但賬目混亂。還有相當一部分中小企業設兩套賬或多套賬。③內部會計監督職能沒有發揮出來。中小企業的管理者常干預會計工作，會計人員受制于管理者或受利益驅使，往往按管理者的意圖行事，使用會計的監督職能幾乎無法進行。
1.3 用以證明經濟業務發生的原始憑證付出成本大，或者難以獲得中小企業往往希望以較低的價格成交，但是又無法取得記賬所需的合法憑證。
1.4 制度缺失中小企業內部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計量驗收制度、財務清查制度、成本核算制度、財務收支審批制度等基本制度，總的來說殘缺不全。這種狀況既損害了企業自身的根本利益,如造成企業資產流失、浪費嚴重、經營管理混亂，也導致外部監督困難重重。
2中小企業會計核算之我見
2.1 政府加強相關的法律法規的建設和執行，促進中小企業的全面發展從中小企業的特點及會計核算中存在的問題我們可知，會計規范化的問題不能孤立的看，要知道只有促進中小企業的健康發展，解決企業融資困難，幫助中小企業實現科學化管理，克服自身的弱點才能使中小企業從根本上解決會計核算規范化的問題。已經施行的《中小企業促進法》將對中小企業的健康發展起到極大的推動作用。
2.2 建立與我國中小企業相適應的會計制度隨著中小企業在我國乃至世界經濟發展中起到越來越重要的作用，會計理論界對中小企業會計核算的規范化問題日趨關注。我認為中小企業會計制度的制訂應遵循以下原則：①適應中小企業的特點。在會計制度設計中要考慮企業經營管理組織體系的設置，并與此保持一致。由于中小型企業業務量較少，會計核算只能采用集中核算方式，即由會計機構統一辦理。部分中小企業交易類型有限，經營活動比較簡單，一般只需要簡單的數據，沒有對數據產生深層次分析的需要，因此應充許一些企業不設會計機構；會計人員一般以2-3人為宜，并指派一人擔任財務主管，在職責劃分上要注意不相容職責的分離，如出納、總賬與稽核，出納與總賬、明細賬的分離等。沒有能力做會計工作的企業也可由社會中介機構。②重要性原則。這主要是看其是否滿足信息使用者的需要，是否有利于管理者做出正確的決策。我們設計中小企業會計準則，主要問題是會計核算如何滿足納稅需求、如何滿足業主對企業現金流控制和管理的需求，如何適應小型企業的銀行融資薄弱的現狀。能滿足這些需求就足夠了。③成本效益原則。會計信息的提供是有耗費的，企業在提供會計信息的過程中應講求成本效益原則。企業只有在其提供特定數量與質量的會計信息所帶來的效益大于其提供會計信息的耗費的情況下，才是有必要的。一些對信息使用者沒有多大用處的信息可以不提供，信息提供的成本大于資產效益的信息也可以不提供。
2.3 加強外部監管力度從目前我國中小企業的現狀來看，靠企業自身約束來規范會計工作是不現實的，我們應該更多的借助于外部監管，幫助中小企業實現會計核算的規范化。這些監管主要體現在財政、稅務和社會中介機構。
2.3.1 財政部門首先應指導督促中小企業依《會計基礎工作規范》的要求建立健全賬簿體系。根據有關法規規定，要求中小企業在規定的時間內建立起較為完整的賬簿體系。發現不符合會計基礎工作規范要求的,應及時嚴肅處理。同時，財政部門應加強工作指導，幫助中小企業依法建帳。
2.3.2 稅務部門也應改進查核方式，側重于進行實質性查核，確實掃除逃漏稅企業，以建立公平的納稅環境，改進稅務人員對于中小企業的態度，并建立稅務人制度，以增加稅務申報速度，減輕稅務人員的工作負擔，以便全心進行查核工作。
2.3.3 充分發揮社會中介機構如會計師事務所等的專業優勢，使其協助政府部門進一步加強社會監督，讓會計師事務所等逐步成為中小企業外部監督的主導力量。當然，外部監督是促進中小企業會計核算的規范化工作的重要方法和途徑，但也不能忽視企業自身的努力，會計核算中存在的問題只有在內外共同努力下才能得以解決。
參考文獻：
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關鍵詞 中小企業 稅務籌劃 籌略方法
稅務籌劃，在西方發達國家納稅人非常熟悉，而在我國，則處于初始階段，人們對此有極大的興趣但似乎又心有所忌，目前對稅務籌劃尚無統一定義。筆者認為，稅務籌劃是納稅人在國家稅收政策、法規規定范圍內，以適應國家稅收法律為前提，存在多種納稅方案可供選擇時，通過籌資、投資、經營等環節事先安排和策劃，以達到減輕稅負，稅后利潤最大化的一種經營管理活動。本文側重對中小企業稅務籌劃作一些粗淺的分析。
1 中小企業稅務籌劃的原因和現狀
1.1 中小企業稅務籌劃的原因
隨著全球經濟的不斷發展，世界經濟逐漸一體化，大量的外國企業紛紛入駐，這對我國的中小企業造成了不小的沖擊。面對如此激烈的競爭環境，中小企業要想在同外資企業的競爭中脫穎而出，除了要提高技術、擴大規模、加強管理外，取勝的關鍵在于能否降低企業成本和支出，盡可能地增加盈利，這就要求企業要進行有效的稅務籌劃，另外，中小企業要想做大做強，走出國門進行投資、經營、參與世界市場的競爭，更要進行稅務籌劃，以便有效地利用各國的優惠政策，降低稅負。同時，隨著稅收征管水平的提高和稅法建設步伐的不斷加快，偷稅、漏稅的機會將日益減少，為此違法行為而付出的代價也會越來越大，中小企業以往利用的種種違法手段來減少稅賦的方法也逐漸行不通了，只有利用有效的稅務籌劃方略來降低稅務成本，實現經濟利益最大化。
因此，中小企業為在今后的競爭中勝出，就要充分利用稅務籌劃，而外部條件的變化將為中小企業進行稅務籌劃提供更大的空間和可能，中小企業為實現稅后利益最大化而進行稅務籌劃將成為一種普遍現象。
1.2 中小企業稅務籌劃的現狀
1.2.1 稅務籌劃外部環境不佳
（1）稅收征管水平不高。由于征管意識、技術、人員素質等多方面的原因，我國稅收征管與發達國家有一定的差距。同時，由于我國存在少數稅務機關以組織收入為中心，稅務人員擁有過大的稅收執法裁量權，使得征納關系異化，導致部分稅務執法人員與納稅人之間協調空間很大。一方只求完成任務而不依法辦稅，一方通過違法行為，以較低的成本實現了稅負的減輕，這在客觀上阻礙了稅務籌劃在實際中的普遍運用。
（2）稅務業發展不快。目前，我國稅務業仍處于初級階段，發展相對滯后，稅務人員結構不合理。主要是因為人員素質不高、專業水平較低，使得稅務業缺乏應有的吸引力，不能滿足廣大納稅人的需求。
（3）稅法建設和宣傳相對滯后。我國目前稅法建設還不夠完善，還有很多地方都有待修改和調整，而對于稅法的宣傳，除了部分專業的稅務雜志會定期刊登外，納稅人難以從大眾傳媒中獲知稅法的全貌和其調整情況，不利于企業進行稅務籌劃。而且社會各界對稅務籌劃理解不一，且宣傳稅務活動的機構的權威性和影響力不足，人們對稅務籌劃的誤解也就在所難免。
1.2.2 稅務籌劃基礎工作（內部環境）不牢
（1）各項管理活動不規范。企業中各項管理活動并非嚴格按照財務工作規程來做，不經過任何可行性論證和財務上必要的預算，就有企業領導擅自決定的事例比比皆是。
（2）權責不清。企業中往往存在著稅務籌劃主體不明的現象。一般會計人員認為自己的職責是做好會計核算，提供會計報表，至于立項前的稅務成本比較及相關決策是領導的事。而在上級眼中，稅務籌劃應該是財務部門份內的事情。從而導致稅務籌劃無人負責管理。
（3）會計政策執行不嚴。由于管理不嚴、體制不完善、會計人員素質低下，地位差，導致會計政策執行不嚴，企業的會計賬目時有差錯，賬實不符、小金庫、無原始憑證、不按會計程序做賬、隨意更改核算方法等現象嚴重，以至于稅務籌劃無從下手。
2 中小企業稅務籌劃的策略
2.1 縮小課稅基礎
應繳納的稅額=課稅基礎×稅率，因此，可以通過該方法減輕企業稅務負擔。通常情況下是在稅法允許的范圍內，盡量使各項成本最大化，各收入最小化，從而達到減輕稅負的目的，這樣不但可以直接減少應納稅額也可以使用較低稅率，以達到雙重減稅效果。
2.2 使用較低稅率
各種稅法一般都采用10多種稅率，只有極少數采用單一稅率，其中采用累進稅率又是節稅效果最好的方法。我國現行稅制為納稅人實施稅務籌劃提供了選擇較低稅率的可能性。如在企業所得稅中就將其分為33%的基本稅率和27%（年應納稅所得額在3萬以上10萬以下的企業）、18%（年應納稅所得額在3萬以下的企業）的兩檔優惠稅率；消費稅有產品差別比例稅率，營業稅中有行業差別比例稅率等等。
2.3 延緩納稅期限
企業在進行稅務籌劃應該充分考慮貨幣的時間價值因素的影響，延緩納稅期限，可享受相當于無息貸款的利益，應納稅款期限越長所獲得的利益越大，例如，在計提折舊時，將平均年限法改為雙倍余額遞減法即可獲得延緩稅款的利益。
2.4 合理歸屬所得年度
所得年度可以收入、成本、費用等的增減或分攤來達成（需要正確預測銷售形勢）。各項費用的支付，配合企業靈活的優勢，做出合理的安排，以享受最大利益。如在銷售時間上的確認、存貨計價、折舊計提方法的選擇等，都可以使企業獲得更多的利益。
2.5 利用國家稅收優惠政策
國家為了達到一定的社會、政治、經濟目的對納稅人實行稅收優惠政策。它利用稅收利益引導人們的活動，只有合理的運用才能得到確實的利益，這就要求納稅人要時刻關注稅法的改變和國家政策的變化，抓住機遇，在激烈的市場競爭中爭取更多的利益。
3 稅務籌劃的具體方法
3.1 納稅人類別選擇的稅務籌劃
稅法規定年應稅銷售額未超過標準的商業企業以外的其他小規模企業，即除了商業企業、企業性單位、從事貨物批發或零售為主、并兼營貨物生產或提供應稅的企業、企業性單位外的小規模企業，如果企業規模沒有達到一般納稅人的標準，但會計核算健全，能準確核算并提供銷項稅額、進項稅額和準確的稅務資料的可以申請辦理一般納稅人認定手續。根據這種規定，那么將會有部分企業既可以成為一般納稅人又可以成為小規模納稅人，這部分企業可以通過分析稅負無差別點來決定是否成為一般納稅人企業。
假設，一般納稅人所適用的稅率為17%，小規模納稅人的征收率為4%。不含稅銷售額為s，不含稅購進額為b，不含稅銷售毛利率為v。
（1）對于一般納稅人。企業應納增值稅額=（不含稅銷售額-不含稅購進額）×稅率=銷售毛利率×稅率
所以：（s-b）×17%=s×v×17%（1）
（2）對于小規模納稅人。稅負企業應納增值稅額=不含稅銷售額×征收率一般納稅人，所以：企業應納增值稅額=s×4%（2）
（3）稅負差別點。
（1）=（2）（s-b）×17%=s×v×17%=s×4%
小規模納稅人
得到：s4%=sv17%
（3）
所以，v=23.53%
在上述假設條件下，通過對企業不含稅銷售毛利率的計算分析（見圖1）就可以清楚地比較不同類別納稅人的不同稅負。當毛利率大于一般納稅人不含稅銷售毛利率的稅負無差別點23.53%時，公式（3）左邊的小規模納稅人應納增值稅額小于一般納稅人應納增值稅額。此時，小規模所負擔稅負較小，選擇小規模納稅人模式可以節稅。當毛利率等于23.53%時，公式
（3）左邊等于右邊，兩種模式納稅人所承擔稅負相同。當毛利率小于23.53%時，公式（3）左邊的小規模納稅人應納增值稅額大于一般納稅人應納增值稅額。此時，一般納稅人所負擔稅負較小，選擇一般納稅人模式可以節稅。由于稅法中規定，現行增值稅只設13%和17%兩檔稅率，對小規模納稅人設有4%和6%。同理，可以分別計算出其他稅率下稅負無差別點。
3.2 成本費用的稅務籌劃
（1）對成本費用的列支必須在合乎法律法規的要求下進行。對于稅法有列支限額的費用應盡量不要超過限額，稅法規定對超過的部分不允許在稅前扣除要并入利潤納稅，因此，對如業務招待費等限額列支的費用應爭取在限額內充分列支。
（2）要使企業所發生的費用全部得到補償，國家允許企業列支的費用，可使企業合理減少利潤，企業應將這些費用列足。同時，已發生的費用應及時核銷入賬。因為中小企業中有很多都是用自有住宅和擁有產權的場所辦公司、建工廠，還有很多家屬參與到企業的生產經營過程中去，根據中小企業的這些特點，要注意考慮收取租金和在企業工作的家屬發放的工資，因為這些都可以充分列支到成本中去，減少企業稅負。
（3）要充分預計可能發生的損失和費用，同時要充分利用國家優惠政策。對于能夠合理預計發生額的費用損失應采用預提方法計入費用，適當縮短以后年度需攤列的費用，達到遞延納稅時間的目的，如低值易耗品則應選擇增大前幾年的費用。
3.3 利潤分配與稅務籌劃
（1）利用稅前利潤彌補虧損。中小企業在重組時，不妨考慮兼并賬面上有虧損的企業，將盈補虧，沖減利潤，達到減少所得稅甚至免繳企業所得稅的目的。稅法允許的資產計價和攤銷方法的選擇權，以及費用列支范圍和標準的選擇權，盡量多列稅前扣除項目和扣除金額，用稅前利潤彌補虧損的5年期限到期前，繼續造成企業虧損，從而延長稅前利潤補虧這一優惠政策的期限。
（2）利用“兩免三減半”的政策優惠?！皟擅馊郎p半”是指對生產性外商投資企業經營期在10年以上的，從開始獲利年度起，第1～2年免征企業所得稅，第3～5年減半征收企業所得稅。這樣就給企業在利潤分配過程中形成了較大的稅務籌劃空間。用稅法允許的資產計價和攤銷方法的選擇權在企業經營初期形成虧損，推遲獲利年度，使“兩免三減半”開始計時的時間盡可能滯后，達到減輕稅負的目的。如果在經營初期，企業在連續虧損的情況下出現了小額的盈利，為了推遲獲利年度，可以安排一定量的公益救濟性捐贈來抵消利潤。但在做此決定時，一定要綜合衡量不捐贈時的稅收負擔和捐贈時的支出損失，要注意遵循成本-效益原則，不然可能會得不償失。
（3）低稅地區投資的利潤分配籌劃。我國現行企業所得稅法中規定，納稅人從其他企業分回的已繳納所得稅的利潤，其已繳納的稅額可以在計算本企業所得稅時予以調整。即聯營企業投資方從聯營企業分回的稅后利潤，如投資方所得稅率低于聯營企業，不退還所得稅；如投資方企業所得稅稅率高于聯營企業的，投資方分回的稅后利潤應按規定補繳所得稅。
從上述規定可以看出，凡被投資企業利潤不向投資者分配的，則不必補繳所得稅。這樣，保留低稅率地區被投資企業的稅后利潤不進行分配并轉為投資資本，可以減輕投資者的稅收負擔。
參考文獻
1 張艷純.企業納稅籌劃[m].長沙：湖南大學出版社，2004
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3 舟.現代稅務會計原理與實務[m].廣州：暨南大學出版社，2004
關鍵詞：稅收優惠；就業；建議
保障就業是保障民生的基礎。每天大量的高校畢業生進入社會，沿海開放地區農民工回鄉以及各類就業困難人員的增加等因素，使當前的就業工作面臨著嚴峻的形式。發揮稅收政策的引導和支持作用，促進就業和再就業，是稅務部門當前要研究的一個重要課題。
一、現行促進就業的稅收政策的現狀
目前，各類稅收優惠政策并且在促進就業、保證經濟增長方面發揮了積極的作用。隨著經濟社會的不斷發展，現行的有關稅收優惠政策難以滿足當前各類市場主體的需求。
1.稅收優惠政策設置管理缺乏科學性，覆蓋面不大。目前，大部分的稅收優惠政策集中在服務、零售等第三產業，而對農業生產、裝備制造等一、二產業的支持力度還不夠大。部分下崗失業人員無法獲得而無法享受國家給予的優惠政策。優惠稅種不多。同時，在企業的稅收優惠政策方面，主要集中在企業所得稅上，而在營業稅、增值稅等其它稅種方面的稅收減免力度不是很大，并且一些新辦的中小微企業很難符合稅收減免的要求，難以享受到稅收優惠。企業安置下崗失業人員積極性不高。程序復雜。很多的稅收優惠政策在執行過程中，存在著手續繁瑣、程序復雜等問題，很多從業者難以掌握有關政策。
2.對中小企業發展的稅收支持力度不足。目前，我國對支持第三產業中小企業發展制訂了很多的稅收優惠政策，對服務型中小企業的發展起到了積極的作用，但是從實際執行情況來看還有一定的差距：一是政策的系統性、整體不強，執行效果與制定政策時的初衷存在差距并且不易管理，難以全面發揮作用；二是公平性和效益性沒有得到充分體現，大型企業比中小企業、微型企業受到重視，廣大中小企業及微型企業沒有享受到稅收優惠政策的支持，廣大中小企業提供就業崗位的積極性沒有充分地調動起來；三是對中小企業的稅收優惠支持力度還不能滿足企業發展的需要，稅收優惠的政策還沒有充分的發揮出來。
3.稅收政策在執行管理方面存在缺陷。一是目前各類稅收優惠政策比較多，但是缺乏系統性和協調性。各級國稅、地稅部門，勞動保障部門分別制定稅收優惠政策，但是由于行文的口徑、范圍、時間以及執行等方面的不同，以及宣傳的力度和范圍還不夠大，相關政策的解讀也不夠徹底，不僅使納稅人對稅收優惠的有關政策不了解、不明白，而且一些稅務主管部門也不清楚，勞動保障部門更是一頭霧水，使制定稅收優惠政策的初衷沒有得到實現。二是制度設計存在缺陷，管理不到位，影響了政策實施的效果。現在很多的稅收優惠政策出臺后，相應配套的政策、條文以及法律法規沒有及時的到位，沒有充分地發揮出稅收優惠政策的作用。
二、完善促進就業的稅收政策建議
1.合理擴展就業稅收政策的適用范圍。對現有的稅收優惠政策進行全面的分析，逐步擴大稅收優惠政策的覆蓋面，將更多類型的事業人員和企業納入稅收優惠政策的支持范圍，在緩解就業壓力的同時，為企業減輕經營負擔。
2.加大對中小企業的稅收扶持力度。在稅收管理過程中，各級稅務機關要加強稅務服務能力，切實關注企業的生產經營活動，在合理合法的基礎上，積極幫助企業解決實際困難，開立綠色通道為企業辦理涉稅事務，為促進企業發展、增加稅源打下基礎。
3.減輕中小企業經營負擔。目前，全面深化改革正在向縱深推進，規范政府行為，減輕企業負擔是改革的一項重要內容。各級行政主管部門要規范自己的行為，減少向企業的不合理收費項目，確保在降低企業稅負的同時，減少各種行政性收費，深化稅費改革，規范稅務管理制度，切實減輕企業負擔。
4.加強稅務機關建設。規范各級稅務機關的工作程序，完善政務公開制度切實履行好服務職能和運用工作權限，確保做到“首問負責制”、一處辦結、一站式服務等服務內涵的延伸。一是豐富公開內容。凡是稅務機關辦理行政事項，除涉及國家秘密和依法受到保護的商業秘密、個人隱私外，都要以公開為原則、不公開為例外。要把影響稅收工作的“難點”，涉及納稅人和稅務干部切身利益、普遍關注的“熱點”和影響執法公正的“關鍵點”作為政務公開的重點。二是完善公開形式。要按照“簡便、實用、快捷”的原則，采取群眾喜聞樂見的形式進行公開，提高公開效果。三是規范公開程序。要嚴格按照公開步驟實施公開。嚴格限制不公開事項的范圍，對于不能公開或暫時不能公開的事項，必須說明理由，并報本單位政務公開領導小組備案。變更、撤消或終止公開事項，要按照規定程序進行，并及時告知公眾。四是健全公開機制。要健全組織、強化責任，各級稅務機關黨組對政務公開工作負總責，各部門要各負其責，抓好職責范圍內的政務公開工作。要加強制度建設；要定期征求人大代表、政協委員、特邀監察員、納稅人和干部職工的意見或建議，有針對性地改進工作；要積極從政務公開中發現問題，加強檢查考核，將政務公開工作與目標管理考核和干部考核掛鉤，促進政務公開工作的落實。
5.加快實現稅收管理現代化。稅務主管部門要利用各種網絡信息平臺，對各類稅收優惠政策的對象進行同步監控，對各種違法行為進行有效地監管。同時，各級稅務主管部門要加大信息公開的力度，對涉稅信息進行及時、有效地公開，便于納稅人掌握有關稅收的法律法規，提高納稅意識，增加稅源。
【關鍵詞】中小企業；稅收；征管
一、哈爾濱市中小企業稅收征管現狀
截至2014年底，哈爾濱市中小企業創造的GDP已經占據了哈爾濱市GDP總量的50%以上，一定程度上來說，哈爾濱的中小企業已經成為了哈爾濱市經濟發展過程中的重要推動力量。根據黑龍江省統計局的數據顯示，哈爾濱市本級的中小企業注冊數量已經達到60多萬家，規模以上企業中，中小企業約5200多戶，其數量占規模以上企業的96.8%，為哈爾濱全市貢獻GDP共800億元，占規模以上企業的40%，在2009-2014年之間，哈爾濱市中小企業呈現出多元化的發展特點：中小企業經營靈活，非常容易進入新興行業。上世紀90年代，哈爾濱市的企業類型以國有企業為主體，涉及到的產品領域、經營門類相對有限。而中小企業由于經營范圍具有靈活性，因此較好的彌補了大型國有企業的經營空白。使行業發展趨于多元化。目前看來哈爾濱市中小企業的經營范圍十分的廣泛，且經營業績在哈爾濱市的眾多產業中名列前茅。經營范圍包括機器制造、生物醫學、農產品加工、煙酒紅腸、房地產開發、通訊服務等幾十個工業門類、數十萬種商品種類，幾乎覆蓋了所有領域。
二、哈爾濱市中小企業稅收征管存在的問題
（一）中小企業稅收政策缺乏整體效應
當前，哈爾濱市中小企業特別是新辦企業多為商品流通業，這些企業，短期行為較為突出，存在著“有利就辦，無利就撤”的現象，缺乏長遠的經營眼光和經營規劃，多數企業納稅申報中的利潤額均為虧損，有的連續兩年以上虧損。究其原因，主要是企業主納稅意識不強，加上企業財會人員素質不高，同時還有部分企業所得稅申報收入數與增值稅申報、企業財務報表數字不一致，對一些諸如開辦費的攤銷未按規定攤銷，折舊提取無依據，結轉銷售成本隨意性大，甚至有的企業設置“明暗兩套賬”，隱瞞或少記收入，造成企業申報的利潤不實，偷逃稅款的現象時有發生。
（二）對中小企業稅收征管存在重管理、輕服務的情況
哈爾濱市中小企業稅收征管問題還表現在，稅務機關對小企業的監管和查處力度不夠。由于多種原因，稅務機關對哈爾濱市小企業的監管和查處力度不夠，也使哈爾濱市小企業有了可乘之機。一是對納稅人經營情況了解還不夠深入，繳稅額由企業申報，稅務機關主要從納稅資料上進行分析，無法做到對每一戶納稅人實行實地核查。二是注重了大戶企業的管理，卻忽視了小戶，導致漏征漏管現象的增多，稅收流失加大。三是對小企業納稅申報及時性要求較高，準確性、真實性審查要求低，只求納稅申報率，不求納稅準確率。四是對部分小企業所得稅征收往往采取核率征收或定額征收的辦法，從而淡化了對其會計核算的管理，部分小企業乘機放松會計管理，甚至如現金銷售不開票，不入帳，申報銷售不實等問題，偷漏稅款。另外稅收保全、稅收強制執行等措施多因部門配合不力而難以實施，導致部分稅款在部門之間扯皮不能及時入庫。
三、提高中小企業稅收征管的主要對策
（一）完善中小企業的稅收優惠政策
國內有關于中小企業的稅收法律體系構建方面一直都是滯后，對此，需要制定出比較有針對性并且能夠符合國內國情發展進一步支持中小企業發展的相關法律法規。哈爾濱市在實際的現實的發展中，是需要通過相關國家稅收優惠政策來進一步完善對中小企業在資金以及創業和技術等方面的扶持，以此來進一步的完善哈爾濱市區中小企業在稅收方面的政策，具體的實施政策我們可以通過：將對中小企業的資金發展及支持為以稅收相關的優惠政策為基本發展的目標。進一步的保證中小企業能夠獲取更多充足的資金以及流動資金，以此來更好的幫助中小企業來解決融資困難的基本情況。中小企業在創業和發展進程中，完全是可以通過投資的減免以及減速折舊等方式來對中小企業實行相關的政策上的鼓勵以及支持。
（二）優化中小企業稅收的服務體系
針對于哈爾濱中小企業的稅收征管問題，需要進一步樹立在以服務為優先的理念，執行全程服務，更好的將中小企業致力于與大企業平等發展的地位，杜絕對中小企業的地位歧視，這樣不但不利于中小企業進一步的發展，還會有損于整個經濟建設的總體發展，需要從中小企業在不同的經營方式或者是組織形式當中為基本的出發點，做到因地制宜，分類管理，將最優質的服務和標準夠強化和結合起來，更好的促進中小企業發展，提高中小企業發展中的經濟效益以及稅收的貢獻率。四、總結中小企業在國民經濟中發揮的作用越來越大，中小企業的發展對于國民經濟的發展也占據著不可或缺的地位，因此哈爾濱市中小企業稅收征管的問題也應得到政府更多的關注。通過對中小企業稅收征管工作的不斷完善，促進中小企業發展，繼而對經濟增長做出貢獻，同時為國民經濟做出貢獻。
參考文獻
[1]蔡昌.稅收征納行為的博弈分析[J].中央財經大學學報,2011.(06).
關鍵詞：企業會計管理；規范化；措施
一、前言
由于我國中小企業具有以下特點：第一，管理制度比較靈活以及整體工作效率比較高；第二，中小企業經營規模比較小，并且涉及行業比較廣泛，但是其中所涉及的業務比較單一；第三，中小企業的組織結構和組織制度比較簡單；第四，企業的經營管理水平不高；第五，與大型企業相比較，中小企業存在明顯逃稅的愿望，所以使得中小企業在會計核算中存在一定的問題。為了能夠推動中小企業的健康發展，要不斷規范中小企業的會計核算方式。
二、中小企業會計規范化管理的措施
（一）企業要不斷完善自身條件
1.要不斷提高企業管理者的素質
目前，由于我國中小企業管理者的管理水平不高以及對會計核算機構的重視不夠，從而使得企業會計中存在一定的問題。為了能使企業會計管理向著規范化的方向發展，就要提高企業管理者的素質。提高企業管理者的素質的途徑主要有：定期舉行高級人才業務培訓班、對新出臺的會計法規、會計政策等方面的內容進行宣傳，這樣可以幫助企業的領導者能夠更好的掌握會計知識，最終有助于做出科學的財務決策。與此同時，要讓企業管理者認識到會計工作的職責，并且能夠區分自己行為的合法性。在新的形勢的發展下，企業管理要不斷拋棄陳舊的管理觀念，并且要引進先進的管理模式，從而能夠建立現代化的企業模式。在企業發展的過程中，企業要建立完善的財務機構，并且要解決中小企業會計核算中存在的問題。除此之外，管理者在提高自身的時候要提高相關會計人員的素質。
2.要不斷加強企業的內部監督
為了能夠解決企業會計中存在的問題，這就要結合企業的實際情況，從而能夠建立一個符合自身的監督機制。針對企業的實際情況，要設置獨立于企業財務機構之外的內部審計機構，并且要求相關人員履行內部監督職能。對于那些不設置財務機構之外的內部審計機構的企業，要定期組織職工代表進行內部監督，從而及時解決企業會計中存在的問題。
3.建立完善的、科學的企業會計制度
隨著社會主義市場經濟的不斷發展，企業要建立完善的、科學的企業會計制度，并且要對相關的企業人員進行繼續教育，不斷提高企業會計人員的素質。根據我國會計法律的相關規定，企業內部的會計人員必須具備會計從業資格證書，這樣不僅可以提高企業內部人員的專業素質，而且能夠減少企業會計管理中的問題。與此同時，要從企業會計人員的現狀出發，不斷加大現行會計制度，并且要對會計人員的職業道德教育進行強化，最終能夠使得企業會計管理向著規范化的方向發展。可通過靈活的方式培訓企業會計人員，比如：參加各級地方會計主管部門定期組織的會計人員后續教育等。通過各種渠道對會計人員進行培訓以及教育，不僅可以提高企業會計人員的專業操作能力，而且可以提高企業會計人員的職業道德水平，從而能夠使中小企業會計管理向著有序化的方向發展。
4.全面推進企業的會計電算化
目前，許多企業的會計核算還停留在對現金等數據的簡單統計上，這樣不利于企業會計管理的發展。隨著社會經濟的不斷發展以及管理水平的不斷提高，會計電算化取代手工記賬成為社會發展的必然趨勢。通過會計電算化不僅可以提高會計人員的工作效率，而且能夠實現資源的共享，最終使得會計工作向著規范化的方向發展。為了能夠加快企業會計電算化的進程，首先要加大對計算機硬件以及軟件的投入，其次要對企業的會計人員進行相關的電算化培訓，最后要不斷提高企業會計人員的操作技能。
（二）國家要不斷加強監督與管理
在2005年1月，《小企業會計制度》開始被執行，并且《小企業會計制度》在規范企業會計核算中起著至關重要的作用。
1.制定適合我國中小企業特點的會計準則
在制定會計準則的時候，要充分考慮中小企業的特點。目前，由于我國一些企業的業務量比較少，所以在會計核算中采用集中核算的方式。我國要針對不同的企業設置不同的企業會計準則，并且在設立獨立會計機構的時候，要充分考慮到不相容職責的分離，比如：出納、總賬與稽核、出納與總賬、明細賬的分離等方面。在進行會計核算的過程中，要進行簡化。除此之外，由于中小企業行業所涉及的面比較廣泛，所以在設置會計科目的時候要充分考慮通用性。
2.不斷加強國家機關對企業的監督與管理
我國會計監督主要是指國家監督、社會監督以及企業內部監督三位一體的監督體系，然而其中的國家監督主要是指稅務、財政、銀行、工商以及證券監管等部門的監督。
稅務部門在進行監督的時候，要嚴格遵循《會計基礎工作規范》的相關要求，督促企業建立完善的賬簿體系。第一，通過建立完善的賬簿體系，便于稅務機關及時發現會計工作中存在的問題，并且能夠及時進行處理。第二，要對企業內部的會計人員進行監督。企業內部聘用的會計人員必須具備會計從業資格證書，并且要對企業內部的會計人員進行相關的業務培訓以及職業道德的教育，最終能夠提高企業內部會計人員的業務水平。第三，要嚴格懲罰企業內部會計人員的錯誤，并且針對所犯錯誤的嚴重程度，采取不同的懲罰措施。第四，稅務部門要督促企業建立合理的、完善的會計內部控制制度以及內部核算制度。
稅務部門在查賬的時候，要更加注重實質性的查賬，從而盡量防止企業發生偷稅以及漏稅的行為。稅務機關要通過建立公平的納稅環境，從而能夠減輕相關稅務人員的工作負擔，最終能夠使得稅務人員能夠投身到工作中去。
工商部門要認真落實企業巡查制度，積極推進企業信用分類監管工作制度的落實，提高企業信用監管水平。著力完善企業經營行為信息和在經營活動中的遵章守法信息、生產經營情況等信用信息。完善相關配套政策和獎勵處罰措施，重點打擊違法經營行為。
3.要不斷加強社會監督
通過不斷加強社會監督，可以使得中小企業的會計管理向著規范化的方向發展。社會監督在我國會計監督體系中占有重要的地位。近幾年，隨著金融市場的不斷發展，社會監督發揮著越來越重要的作用。由于政府部門的監督的成本比較高，并且監督的有效性是比較差的，從而引發了越來越多的腐敗問題。為了能夠很好的對企業會計管理進行監督，這就要充分發揮社會監督的作用。社會監督的主體是會計師事務所，要建立健全完善的社會監督制度，從而充分發揮會計師事務所作為企業外部監督主導力量的作用；此外，還要拓寬社會監督渠道，豐富社會監督的方式，從而積極發揮群眾作為外部監督補充力量的作用。
三、結束語
自從我國進入改革開放以后，我國的經濟得到了快速的發展，并且在社會經濟生活中中小企業成為一個重要的組成部分。在中小企業發展的過程中，我國政府要協調以及引導中小企業的健康發展。
參考文獻：
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關鍵詞：小企業 小企業會計制度 意見
一、引言
（一）選題背景
中小企業是活躍在世界經濟舞臺上的一個重要經濟群體，從各國經濟發展的歷程來看，無論是在發達的工業化國家，還是在新興的發展中國家或地區，中小企業都發揮著不容忽視的作用。中小企業的發展對于我國經濟的重要戰略意義主要表現在以下四個方面：
第一，中小企業創造了大量的就業機會，有利于經濟發展和社會穩定。第二，中小企業為大企業的發展提供堅實的基礎。其次，支持中小企業的發展是調整經濟結構，轉變經濟發展方式的必然要求。最后，隨著我國改革開放政策的實施，中小企業在對外貿易中的作用也日益增強。
（二）研究方法及內容
從研究方法上看，本文綜合運用了對比研究方法、系統研究方法以及理論與實際相結合的研究方法。結合小企業的特點，對我國于2005年1月1日正式實施的《小企業會計制度》的若干問題進行探討，并提出相關意見。
從研究內容上看，本文主要研究我國中小企業會計準則體系建設問題，通過探究我國中小企業的建設現狀，發現現存的主要問題，提出針對我國中小企業會計準則體系的完善意見。
二、《小企業會計準則》概況
（一）我國建立小企業會計準則的必要性
隨著2006年我國新企業會計準則的頒布，我國的會計規范體系趨于完善并表現出了一定的國際趨同性，該準則的頒布是我國會計規范體系發展歷程中的里程碑。然而，隨著近些年來國際會計界對于小企業會計問題的普遍重視以及我國小企業會計工作中問題的不斷凸顯，小企業會計規范體系的進一步完善就成為了我國財政部會計司工作的當務之急。在本章中，筆者通過分析我國現有的會計規范體系的發展歷程及現狀，來進一步說明建立我國小企業會計準則的必要性。
（二）我國《小企業會計制度》的主要問題
我們《小企業會計制度》目前存在的主要問題是制度轉換缺乏外在強制力和內在動力。根據《小企業會計制度》的要求，符合規定的小企業可以選擇執行《小企業會計制度》或者《企業會計制度》。這一規定表明，《小企業會計制度》的執行并沒有財政部門的外在強制力作為保證。從理論上看，稅務部門作為小企業會計信息的主要需求者，它們對于制度轉換的推動作用也最為顯著。但是，從各地的實際調查情況來看，大部分稅務部門僅以按時、足額收繳稅款作為自己的工作目標，它們關心的主要內容是會計記錄是否真實可靠，也沒有對制度轉換提出強制性要求。
從小企業自身的制度選擇傾向來看，會計制度轉換面臨的成本較高，預期收益較低，因此小企業缺乏內在動力選擇實施《小企業會計制度》。企業的清產核資、建立新的賬簿和相應的會計管理制度顯然具有一定的操作難度，會增加會計工作負擔，也會帶來顯性的轉換成本，很多小企業單純重視眼前利益而忽視制長期效益，不愿采用《小企業會計制度》。此外，部分小企業的管理者對于《小企業會計制度》認識不到位，認為自己非常熟悉本單位的經營狀況，公開披露企業的財務信息也會削弱自己的權利也是造成《小企業會計制度》缺乏內在執行動力的原因之一。
三、完善《小企業會計制度》的相關意見
（一）明確適用范圍
根據制度的規定，其適用范圍為在中華人民共和國境內設立的不對外籌集資金、經營規模較小的企業；并特別指出不對外籌集資金是指不公開發行股票或債券（不包括股權投資），但不包括向銀行或其他金融機構借款；經營規模較小的企業是按照原國家經濟貿易委員會、原國家發展計劃委員會、財政部、國家統計局的《關于印發中小企業標準暫行規定的通知》（國經貿中小企[2003]143號）中的標準及國家有關部門制度的標準界定的。筆者認為，本制度在適用范圍上還存在一些問題。
（二）會計科目的核算內容應盡量與稅法相一致
中小企業會計信息的主要使用者是國家稅務部門，具體來說就是國稅機關、地稅機關、海關等，所以從總體上看制度草案對經濟業務會計處理的規定是從盡量符合稅法這一出發點和原則設計的。但是，在制度中，仍有許多的規定與該出發點不相協調。表現在一下一些方面：
第一，會計科目使用說明中對增值稅小規模納稅人的賬務處理的規定不明確。稅法對增值稅一般納稅人與小規模納稅人的要求是不同的，小規模納稅人以應稅銷售額全額計稅，不得抵扣進項稅額，也不區分增值稅銷額。而制度草案對增值稅小規模納稅人的賬務處理規定較為模糊。
第二，會計科目使用說明中規定的管理費用的范圍與所得稅法不一致?！镀髽I所得稅稅前扣除辦法》第十五條規定的可在稅前列支的管理費用的涵蓋范圍比制度草案大?？稍诙惽傲兄У墓芾碣M用包括了開辦費攤銷、消防、綠化、外事費等，而制度規定的營業及管理費用就不含上述四項費用。
（三）正確劃分小企業標準
我國的小企業劃分標準應從該準則的制定目的出發，從誰是小企業會計信息的使用者及這些使用者都需要什么樣的會計信息來出發，將真正意義上的小企業—那些不但符合一般意義上的經營規模小的企業，而且真正存在特殊的會計需求的企業劃分在該準則的適用范圍之內。
四、結論
相對于上市公司和大型企業而言，中小企業的會計準則建設問題容易被忽視，因此有必要對其給予更多的關注。目前，建立中小企業差別財務報告制度已經為會計國際組織和世界各國的共識，IASB已經于2009年7月9日了《中小主體國際財務報告準則》?！缎∑髽I會計準則》的是適應我國小企業發展形勢、順應世界潮流的需要。經過上述分析，本文得出《小企業會計制度》要隨著社會經濟的發展而不斷完善，這必將為中國經濟發展帶來更好的前景。
參考文獻：
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【關鍵詞】農村中小企業 財務管理 建議
2011年出臺的《中華人民共和國國民經濟和社會發展第十二個五年規劃綱要》專題闡述了“促進中小企業發展”的問題。由此可見，在全面建設小康社會、建設社會主義新農村的過程中，發展農村中小企業的重要性不言而喻。如何加快農村中小企業的轉型、建立健全農村中小企業服務體系，是發展農村經濟亟待解決的問題，而加強農村中小企業財務監管，是農村中小企業健康發展的關鍵。
一、我國農村中小企業發展滯后
按照我國現行的界定中小企業的標準：職工人數、銷售額、資產數額，中小企業是指勞動力、勞動手段或勞動對象的集中程度較低，或者生產和交易數量規模較小的企業。中小企業在我國的重要性大家是肯定的，對安排就業和再就業起到了積極作用。國家工商局統計資料顯示：截止至2011年12月，全國中小企業共計約4000萬家，占企業總數的99% ，貢獻了中國60% 的GDP、50% 的稅收和80% 的城鎮就業。毋庸置疑，中小企業已經成為拉動中國經濟增長的主要動力。
然而，農村中小企業所創造的經濟效益和社會效益卻遠遠低于城鎮中小企業，我國的農村中小企業雖數量眾多、體制靈活，但大多屬私營或集體企業，帶有強烈的“家族”色彩，財務管理水平乃至整體管理水平普遍較差，經營狀況和盈利水平都處在一個較低的層次。
二、我國農村中小企業財務管理現狀和存在的問題
（一）產權不明晰
明晰的產權制度有利于提高資源配置的效益，有利于調動產權主體的積極性，而我國大多數農村中小企業大都采取個人獨資或合伙式組織形式，雖然一些中小企業也采用了“有限公司”的組織形式，但這些企業建立之初就沒有產權意識，總覺得“全是自家人”，這必然導致企業財產與私人財產混為一體，家事公事區分不清，由此就會產生企業產權不清晰，隨著企業的進一步發展，必將導致各種產權糾紛甚至沖突。換句話說，產權是否清晰的問題已成為阻擋我國農村中小企業成長壯大的根本性問題。
（二）資金緊張，籌資困難
企業經營活動的各個環節，從供應、生產到銷售都需要資金。但是融資問題一直以來就是中小企業面臨的一個大難題。目前我國農村中小企業的融資渠道主要有三種，一是初始投資，二是銀行貸款，三是利用社會閑散資金。而中小企業在創建時，大多初始積累不足，注冊資本大多不足百萬，要想通過初始投資方式融通大量資金，顯然是“力不從心”；而銀行信貸資金多數被借貸給了實力雄厚、規模較大的大企業，中小企業要取得銀行貸款也面臨大量困難；如要采用到民間借貸，一個突出的障礙就是資金成本高，2011年底民間借貸的月利率已高達1.2%息甚至更高。
（三）資金利用效率低下，回收速度慢，周轉困難
很多農村中小企業在生產中沒有合理的存貨采購批量，沒有做到以銷定產，采購與生產無定額，導致采購和生產環節占用資金多，浪費嚴重，成本費用也較高；在資金回收上為了在激烈的競爭中擴大市場占有率，大多數中小企業均會采用賒銷模式，導致形成大量應收中長款，卻沒有制定合理的使用政策、收款政策，造成資金回收困難，企業的生產經營陷入困境。這是阻礙農村中小私企發展的另一重要因素。
（四）資產管理混亂
許多農村中小型企業都存在以下幾個方面的管理頑疾：一是企業多頭開戶，坐支現金，收入不入賬；二是存貨管理混亂，沒有嚴格的物資管理制度，沒有出入庫手續，有的企業甚至連存貨明細賬都沒有，且長期不盤存，造成賬實嚴重不符。三是固定資產管理混亂，購入固定資產不入賬，也不提取折舊，造成賬實不符、資產閑置。
（五）對農村中小企業會計核算的監控較弱
許多農村中小企業聘用的會計人員多是家族內部人員，或者是低薪聘用的人員。業務素質無法的到保障，有些無法準確理解和把握財經法規和會計準則，工作具有一定的隨意性。某些中小企業從人力資源成本控制的角度出發會，往往不設立專職的財務人員，即使有也不能做到崗位設置的互相牽制。會計核算工作不規范，又缺乏有效地內部監控機制。 外部監控隨意，而國家層面將監督的重點多放在了大型企業，對農村中小企業的監督就顯得比較軟性化，相關法規、條例缺位，管理中主觀多于客觀，隨意多于規范。
（六）管理模式僵化，管理觀念陳舊
農村中小企業大多屬于個體或私營性質，往往采取家族式管理，企業的老板既是投資人也是管理人，這種傳統的經營模式最終導致了企業財務管理混亂、責任不清晰。企業領導者集權現象嚴重，缺乏現代財務管理觀念，企業管理者通常會將企業作為整個家庭財產的延伸，忽視企業財務管理的重要性，企業內部其職權不分，責任不明，極易導致財務管理混亂，資金管理不嚴，會計信息失真等現象。企業缺乏現代財務管理觀念，沒有建立內部審計部門的意識；即使建立也往往流于形式，很難嚴格、獨立的行使內審職能，難以適應現代化企業發展的要求。
三、改善農村中小企業財務管理狀況的建議
（一）應進一步確立農村中小企業的地位，為農村中小企業持續健康發展創造優良的外部大環境
建立健全農村中小企業的法律法規體系，改善中小企業經營環境，這是解決農村中小企業發展的首要問題。目前，很多國家和地區都針對中小企業發展制定了相關的優惠政策。中小企業的順利發展離不開政府的積極支持。政府要注重為中小企業發展創造良好的環境，做到“逢山開路，遇水搭橋”，與此同時，政府還要引進金融機構，改善投資環境，加強為企業服務的觀念，助推企業健康發展。
（二）多渠道籌資，提高資金利用效率
一是提高企業的信用，建立與銀行的長期合作關系。作為農村中小企業，應主動搞好銀企關系，而不是等到真正用錢時，才與銀行聯系；二是農村中小企業應建立互助組織，以達到共同發展和風險共擔的目的；三是政府牽頭設立多層次企業信用擔保體系，建立農村中小企業信用擔保機構；該機構不以盈利為目的，以服務農村中小企業為宗旨，以低擔保費、低門檻為原則，減輕農村中小企業的融資壓力，降低其融資成本。在建立農村中小企業信用擔保體系的同時，要把建立農村社會化服務體系（如農村中小企業聯合會、農村中小企業投資及融資信息服務機構、農村中小企業資信評估機構等）結合起來，豐富農村中小企業融資渠道，解決農村中小企業實際困難。四是企業要在采購、生產和銷售各個環節都以誠信為先，樹立企業良好的形象，有助于企業生產經營的順利進行和資金的快速周轉。
（三）轉變觀念，明確產權，采用正確的投資決策方法
農村中小企業要獲得長遠發展，管理者就必須提高對財務管理工作的認識，就必須邁出明晰產權這一步。要強化對產權制度的認識，明確規定對合伙創業的所有成員的權、責、利，并通過建立企業內部審計制度、完善董事會等方式保證產權明晰落到實處。對于企業的發展來說，科學地確定投資方向具有十分重要的意義，作為財務管理人員要正確分析投資結構，找出存在的問題，了解本行業的投資狀況和項目建設信息，并采用科學的投資決策方法進行項目投資決策，避免盲目投資。
（四）建立健全內部控制制度，提高會計從業人員的素質
加大對財務人員的培訓、考核力度，杜絕無證上崗情況的發生；在對財會人員進行業務培訓的同時，強化思想道德和職業操守教育，細化單位財務制度，嚴肅財經紀律，全面提高企業會計工作水平，發揮財務人員在企業管理中的把關、參謀甚至決策的作用。結合農村中小企業實際，逐步建立內部會計制度、內部資產管理制度、盤存制度、現金預算制度、使用制度及投資項目可行性分析制度，以規范企業財務管理工作，提高財務管理水平，要重視企業財務預算工作，通過目標分解、細化，將經營目標和任務分配到部門，通過預算對企業的財務行為形成有力的約束和控制。
（五）簡化農村中小企業財務會計報告
財務會計報表體系要依托稅務報表模式主體來建立。新頒布的《小企業會計準則》減輕了小企業在提供財務報告方面的負擔，立足于主要滿足稅務部門、銀行等會計信息使用者的需求，大大簡化了會計處理并且于稅法規定保持了協調。由于中小企業的財務狀況相對簡單，于財務會計之外單獨設置一套獨立的賬表體系既不現實也是一種資源浪費。因此，農村中小企業應靈活掌握其報表體系，只要能夠真實反映企業財務狀況，可以采取如增設輔助賬簿等方式進行詳細記錄，通過輔助賬簿的差異調整就可以合理地將稅務會計和財務會計進行銜接。
（六）增強外部監管力度，規范會計工作
從目前看，農村中小企業尤其是一些私營小企業僅僅靠自我約束來規范財會工作是不現實的，我們應該盡可能的借助于外部監管幫助農村中小企業，使其財務工作進一步規范化。
要加強財政部門、審計部門、稅務部門和工商行政管理等對企業財會工作的監管力度與會計造假的處罰力度，政府相關部門首先應指導督促農村中小企業建立健全會計核算體系，并根據有關法律法規對企業賬簿體系的建立情況和財務運行狀況進行督促和審計，這是從政府層面上的監督。同時，要將農村中小企業的經營狀況、信用狀況納入企業管理信息系統中來，讓企業和社會公眾可隨時查詢提供不實會計信息的企業及責任人員，增加企業經營者及會計人員的違規名譽風險和違規成本，加大打擊各種會計違法行為的力度，充分發揮監督職能。
四、小結
企業財務管理是企業生產經營的重要組成部分?，F代企業管理制度并非只為規模以上企業而設計，對于農村中小企業也是一劑良藥。農村中小企業同樣需要發展壯大，以適應日益嚴峻的國際國內經濟形勢。作為農村中小企業的管理者，一定要高瞻遠矚，規范企業財務管理，吸取先進的財務管理經驗，使財務管理工作真正發揮其在企業管理中的作用。
參考文獻
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