時間：2023-06-26 16:15:49
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的首要任務在于揭示事物的本質。認清了事物的本質，才能把握其運動的。因此，審計本質的研究在整個審計的研究中具有導向的作用，決定著整個審計理論的發展方向。
人們對審計本質的認識，據其深刻程度，大約可劃分為三大階段，即從“查賬論”到“過程論”再到“監督論”。也可以說，在審計本質認識上已發生兩次大的飛躍：第一次是從“查賬論”到“方法過程論”的飛躍；第二次是從“查賬論”和“方法過程論”向“經濟監督論”的飛躍，但這種變化并非質變。筆者堅定地認為，審計在本質上是一種確保受托經濟責任全面有效履行的特殊的經濟控制。換言之，審計活動實際上是一種控制活動；審計行為實際是一種控制行為。而以審計在整個經濟系統中的作用來看，它實際是一種特殊的控制機制。筆者將這種審計本質認識論稱為“經濟控制論”或“經濟控制觀”。
之所以說審計的本質是控制，是因為審計本身就是作為控制手段而產生的，它與控制之間有著天然聯系和親密無間的血緣關系。“經濟控制論”的提出與確立具有重大意義。第一，它更深刻、更準確地揭示了審計的本質；第二，可以此為基礎構建全新的審計理論結構，促進審計理論的發展；第三，有利于將控制論、信息論和系統論等科學新成就有機地運用到審計理論的研究之中，創造出更豐滿的審計理論；第四，更有利于審計職能作用的發揮，使其更好地為社會經濟服務。
審計理論結構基點及其要素
審計理論結構的構建基點可有三種選擇，即審計假設、審計目標和審計本質。筆者認為在需要大力發展審計理論的現階段，選擇審計本質作為整個審計理論結構的構建基點更為恰當。主要理由是：(1)只有準確地揭示了審計的本質，才能把握住審計理論的發展方向；（2）只有在審計本質認識上有所創新與突破，才能帶動整個審計理論研究的發展有質的飛躍。
審計的本質乃特殊的經濟控制。以此為出發點，筆者構建審計理論結構的基本思路是：
第一，需要研究審計這種特殊的經濟控制存在的基本前提，這在理論上即屬于審計假設的范疇；
第二，控制與目標緊密關聯，審計這種經濟控制必須有其特定的目標，因此，審計理論結構中應有審計目標這一要素；
第三，控制目標的實現必須依賴特定的控制手段與控制方式，因此，在以“經濟控制論”為基點構建的審計理論結構中必然有審計控制手段與方式這一要素；
第四，控制系統的運作和控制手段與方式之作用的發揮又必須通過符合特定質量要求的信息流動來實現，而且還須有約束與引導審計行為的控制規范（或標準），因此，審計信息與審計規范也自然構成審計理論結構之要素。
基于這種思路，筆者提出的審計理論結構由（1）“審計本質”、（2）“審計假設”、（3）“審計目標”、（4）“審計信息”、（5）“審計規范”和（6）“審計控制手段與方式”這樣六個要素構成。相應形成六大審計理論板塊，即“審計本質論”、“審計假設論”、“審計目標論”、“審計信息論”、“審計規范論”和“審計控制論”。該審計理論結構各要素之內在聯系是嚴謹的和符合邏輯的。“審計本質”要素處于該結構的最高層次，起著統馭整個審計理論結構的導向的作用；“審計假設”要素介于“本質”要素與“目標”要素之間，作為前提條件，支撐起審計理論結構大廈，具有基石作用，同時，又指導審計目標的確立。“審計目標”要素直接決定和制約著“審計規范”、“審計信息”與“審計控制手段與方式”這三個要素的選擇與確定，反言之，這三者都是直接服務于如何保證審計目標之有效實現的。當然，它們本身還得反映“審計本質”和“審計假設”的要求。
由此可見，該審計理論結構的建立是合理的，它是一套完全渾然一體、首尾相應的命題體系。
審計目標
“Accountability”一詞在我國20世紀8O年代有多種譯稱，如責任、受托責任、經管責任、經濟責任和責任性、責任制等。筆者在1989－1990年撰寫博士論文期間，綜合各種譯稱之優點并結合審計、會計之特點，將其譯稱“受托經濟責任”，并運用到博士論文之中，得到我的導師李寶震教授和閆金鍔、閆達五、楊紀琬、楊時展和郭道揚等多位會計、審計大師的贊同和充分肯定。隨后，“受托經濟責任”這一概念在我國審計與會計界得到廣泛。
受托經濟責任關系的存在是審計產生、發展之首要前提。審計的本質目標就是確保受托經濟責任（Accountability）的全面有效履行。不確立這一目標，審計也就失去其存在的意義和價值。
受托經濟責任的基本涵義是指按照特定要求或原則經管受托經濟資源和報告其經管狀況的義務。由此，我們可將受托經濟責任劃分為行為責任與報告責任兩大方面。從這一定義中，我們還可以看出，受托經濟責任的實質就是按照特定要求（或原則）行事，其就是一系列的特定要求。從這些特定要求的來源看，它們來自委托人群體對受托人理想行為的期望與要求。由于委托人群體中的成員來自社會的方方面面，因而其期望與要求實際代表或反映了某種社會需要。從角度看，由于委托人的這種期望與要求是從低級向高級、由簡單到復雜不斷發展變化的，因而受托經濟責任的內容也是由單一到多樣不斷擴展著的。
從行為責任方面，受托經濟責任的主要內容是按照保全性、合法（規）性、經濟性、效率性、效果性、社會性以及控制性和環境性等要求經管受托經濟資源，它們分別構成受托經濟責任的某個方面，即保全責任、遵紀守法責任、節約責任、效率責任、效果責任、社會責任以及控制責任和環境責任等；從報告責任方面來說，受托經濟責任的主要內容是按照真實性、公允性或可信性的要求編報財務會計報告或年度報告以全面反映行為責任的履行情況。
審計正是作為保證受托經濟責任之全面有效履行而存在的一種特殊的經濟控制手段或機制。審計師通過其獨立、客觀、公正的檢查，對受托經濟責任的履行狀況予以確認，看其是否符合“全面有效”之目標要求，一旦發現偏離此目標要求之情形，即通過審計反饋進行直接或間接的糾偏，以促使受托經濟責任得到全面有效的履行。
審計假設
審計作為一種客觀的社會經濟現象，它的產生與發展必有其基本前提與約束條件。揭示這些基本前提與約束條件既是審計科學的首要任務，也是發展審計理論的必然要求，這也屬于審計假設研究的范疇。筆者認為，審計的基本假設可有五項，即:①責任關系假設；②正當懷疑假設；③可確認假設；④獨立性假設；⑤有效性假設。這五項假設代表了決定審計事物產生與發展的最普遍、最基本的前提與條件，反映了審計最本質的東西。
(1)關于“責任關系假設”
該項假設認定各種受托經濟責任的確立與解除必須由獨立的第三者進行客觀、公正的評定，充任這種第三者的人叫審計人，他所實施的行為活動就是審計。因此，受托經濟責任關系的存在是審計產生的基本前提或首要前提。
（2）關于“正當懷疑假設”
該項假設的基本涵義是，由于沒有充分的理由完全信任受托人的責任履行過程是全面有效的，沒有充分的理由完全信任受托人提供的說明其責任履行狀況的經濟信息都是真實、公允和可信的，因而，必須對受托經濟責任履行狀況及其表達信息之可信性進行審計。因此，“正當懷疑假設”的關鍵意義是明確了審計的直接原因，為實施審計明確了目標、提供了依據。同時，從“正當懷疑假設”中還可合乎邏輯地推導出審計上的一些重要概念或觀念，如應有審慎態度或應有審計關注，在權責劃分基礎上建立內部控制等。
（3）關于“可確認假設”
該項假設的基本涵義是，假定受托經濟責任的履行狀況可以通過收集、評價相關證據、驗證相關信息而得到確認。這包括三層意思：
第一，受托經濟責任的履行狀況是可以確認的；
第二，這種確認是通過收集與評價相關證據以驗證表征責任履行狀況的信息來實現的；
第三，為實現此種確認，必須要求確立審計標準，并實施恰當的審計程序。
這一假設非常重要。正因為受托經濟責任履行狀況是可以確認的，審計標準的制定，審計證據的收集與評價以及審計程序的實施才具有實際意義，否則，也就失去了實施各種審計手段之依據。因此，“可確認假設”是審計準則理論、審計程序理論與審計證據理論之基礎，也是審計中運用概率理論之前提和確立審計師責任界限的依據。
（4）關于“獨立性假設”
審計的獨立性是審計機構和人員排除干擾及個人利害關系，秉公實施檢查并提出客觀、公正的審計意見的一種特性。獨立性是審計之最根本的特征，是審計的靈魂。失去獨立性之審計也就不可能成其為審計。
“獨立性假設”的基本涵義就是假設審計機構和人員始終能保持其地位、精神、操作以及倫理上的獨立，并有能力排除各種干擾與約束，進行獨立審計。該項假設的重要意義在于確立了審計的本質特征，使之區別于其他檢查活動，成為一種自成體系的檢查活動，成為一門獨立的。該項假設是公認審計準則和審計職業道德中有關獨立性要求及道德行為概念的基本依據。
（5）關于“有效性假設”
該項假設的基本涵義在于假設審計師與管理部門之間不存在必然的利害沖突，即使有時存在，也可以避免或不至于妨礙審計行為的有效實施。我們可以設想，如果審計師與管理部門之間存在必然的、不可避免的利害沖突，那么，審計的獨立性就沒有保證，即使實施了審計，也失去了審計的本來意義。因此，“有效性假設”的確立為實施有效審計奠定了強有力的基礎，也進一步鞏固了“獨立性假設”的地位。
以上五項假設相互聯系，結為一體，共同構成了整個審計與實務的基本前提與條件。“責任關系假設”確立了審計存在的基本前提；“正當懷疑假設”解釋了審計直接原因；“可確認假設”提供了實施各種審計手段的基本依據；“獨立性假設”確立了審計的本質特征；而“有效性假設”則是實施有效審計的堅強后盾。
效益審計
審計在實現體制和經濟增長方式的轉變即“兩個根本轉變”中具有極其重要的地位，是幫助實現兩個根本轉變的最重要的手段或最重要的手段之一，沒有健全有效的審計手段，兩個根本轉變的完成是不可能的。兩個根本轉變的共同核心是效益問題，由此決定了經濟效益審計在促進兩個根本轉變中處于舉足輕重的地位，應當發揮決定性作用。為了更好地適應兩個根本轉變的需要，更好地發揮效益審計在其中的作用，應當對效益審計的和重點作出必要的擴充和調整，即應當建立并實施“利潤目標導向審計”和“投資報酬率導向審計”相結合的新型效益審計，并促進審計重點由財務向效益的轉變。在財務審計中應當把企業經營成果（利潤）和投資報酬率同時予以披露，并對企業資產保值增值情況重點予以關注。
國家審計對國有企業的審計權
國家審計對國有企業的審計權本不應該是一個問題，但隨著國有企業審計環境的變化，它又似乎成了一個問題。筆者認為，國有企業的審計環境主要由經濟因素、民主因素、因素、文化因素和審計職業因素等構成。國家審計對國有企業應該擁有審計權，其基本依據在于：①國際審計慣例的要求；②保證和促進公共受托經濟責任履行的需要；③國家審計與審計固有差異所決定：④充分的法律支持。國家審計如何實現對國有企業的審計權，筆者提出了五個方面的選擇思路，即：①國家審計應把國有企業審計作為重點來關注；②通過進一步調整和完善法律制度，明確界定國家審計和社會審計在國有企業審計上的職責權限，使兩種審計協調配合，共同強化對國有企業的審計權；③按照國有企業分類改革戰略，劃分國家審計和社會審計對國有企業審計權的實施范圍；④國家審計對國有企業審計的重點逐漸由財務合法性和合規性轉向效益性，建立并實施“利潤目標導向審計”和“投資報酬率導向審計”相結合的新型效益審計；⑤積極穩妥地推進國家審計對國有企業廠長經理的經濟責任審計制度。
企業制度與現代審計的關系
建立現代企業制度是我國國有企業改革的既定方向。現代審計與現代企業制度之間存在深刻的內在聯系。主要表現為建立基礎的一致性——財產（資源）的委托受托經營。以法人財產制度和有限責任制度為主要內容的現代企業制度是建立在財產（資源）委托受托經營關系基礎上的。在此種關系中，委托人是財產的終極或原本利益所有者，而受托人是作為企業法定代表的經營者、管理者和決策者；委托人作為出資者對企業財產擁有終極所有權，而受托人作為經管者則對出資者投入的資本（財產）擁有法人產權，即獨立運作的經營權。
現代與現代審計也是建立在財產（資源）委托受托經營關系上的。此種關系即會計、審計理論上所謂的受托經濟責任關系(Accountability Relationship)，即委托人與受托人之間的權利與義務關系。在此種關系中，委托人將其財產（資源）托付給受托人并賦予其相應的行為指令（示）、報酬和權力；受托人接受委托并對其承擔特定的經濟責任（如管好用好受托財產）。對現代企業而言，此種受托經濟責任關系實際上是現代企業制度中法人財產制度與有限責任制度基本要求的邏輯延伸。
在受托經濟責任關系中，委托人希望受托人能夠誠實地、令人滿意地履行受托經濟責任，不僅要求實現其受托財產（資本）保值，而且要實現其財產（資本）的增值；而受托人也具有向委托人交待或表明其在誠實地、認真地履行受托經濟責任，以便繼續獲得委托（投資）的內在需要與動機。基于受托人的需要與動機產生了會計的需要，即借助于會計來反映受托經濟責任的履行情況，具體表現為：（1）通過會計確認、計量與記錄，反映和控制受托經濟責任的具體履行過程，即經管受托財產的過程；（2）通過會計報告總括地反映受托經濟責任的履行狀況。在實踐中，后者對于委托人來說更為重要，它是委托人了解受托人責任履行狀況的最基本的依據。
關鍵詞：責任會計生產企業應用
在現代市場經濟條件下，各生產企業自主經營、自負盈虧，處于市場競爭的主體地位。面對國內外企業的激烈競爭，企業不斷向大規模集團化發展，管理層和管理機構也日益復雜，企業要想生存與發展并且保持自己的價值及競爭優勢，就必須建立與實施責任會計。通過實施責任會計有利于生產企業總體目標與各責任中心目標的協調與一致，有利于調動企業內部各責任單位的積極性和能動性，使生產企業內部各單位的責、權、利相統一，通過發揮它們在企業生產經營中的積極作用，使企業各責任中心的目標服從于企業的整體目標，達到提高企業經營管理水平和管理效率，從而實現企業整體目標的目的。
一、責任會計及其功能
（一）責任會計的概念及起源
責任會計是20世紀20年代產生并逐漸發展起來的，我國責任會計起源于20世紀50年代的廠內經濟核算，20世紀70年代末，隨著經濟責任制改革的普遍推行，許多企業結合西方管理會計理論，經濟責任制相配套，實行了責任會計和廠內銀行制度，成為我國企業內部實施責任會計管理的基本形式，并逐步形成了以企業經濟責任制為基礎的具有中國特色責任會計體系。20世紀90年代，責任會計在我國的應用開始普及。
目前責任會計在我國雖然取得了一定的應用與發展，但是責任會計只是立足于企業內部管理和短期物質利益目標的一種業績控制系統，其賴以生存的企業環境和控制經濟活動的信息量發生了重大變化，不可避免的，責任會計應用的深度和廣度均有待于加強。
責任會計是在分權管理條件下，為適應經濟責任制的要求，在企業內部建立若干責任單位，并對它們分工負責的經濟活動進行規劃、控制、考核與業績評價的一整套會計制度。責任會計是以往的各種會計管理制度的發展。以前的經濟責任制沒有明確直接與會計的關系，沒有和會計相結合，而責任會計則是把企業內經濟責任制與會計結合起來，在企業內部除了要算產品財務帳以外，還要按照企業內部經濟責任制的原則，按照責任歸屬，確定責任單位，明確責任指標，以各責任單位為主體按責任指標進行核算、控制、監督、實行統分結合、雙層核算的會計管理。
（二）責任會計的功能
1、明確企業權、責、利的劃分
我國企業在面對體制改革時，一個重要的內容就是明確權、責、利，使各部門能各司其職，各盡其能，充分調動每個部門的主觀能動性。通過責任會計可以把組織的整體目標細化為部門的小目標，各個部門為了組織的整體目標，即要相互合作，又會在工作中形成競爭，這必然刺激部門管理參與組織管理的積極性，增強組織競爭力。同時因其要承擔相應的責任，則其在行使權力時，也會充分考慮由此帶來的風險，盡量避免錯誤決定帶來的損失，增強工作人員對自身工作的責任心，從而在整體上規避組織出現重大錯誤的風險。
2、強化會計管理，提高企業管理水平
責任會計是一種有效的管理，責任會計促使會計管理由消極的算賬、報賬會計向主動的管理性會計轉變。隨著組織的發展，競爭的加劇，會計更多的承擔強化管理、控制成本、提高效率、實現效益的責任。隨著生產企業之間的激烈越來越激烈，許多企業注意到成本控制的重要性，并不斷完善成本控制的方法。責任會計可以充分調動生產企業的每個部門的積極性，通過責任目標使每個部門的目標與整體目標一致，促使每個部門都能努力提高自身效率，避免浪費，有效控制成本支出，以實現的企業總體的利益。
二、我國生產企業應用責任會計時面臨的主要問題
生產企業的責任會計在完善企業內部經濟責任制，保證各責任中心的經營目標與企業總體經營目標的一致性，建立健全企業評價與激勵機制等方面發揮了巨大的促進作用。目前我國企業在責任會計的應用中還存在著一些不足，特別是生產性企業，除了有本企業內部的責任中心外，還有經銷商等責任中心，因此責任會計在實施的過程中會遇到許多的問題。
（一）責任中心的管理缺乏科學與規范
很多生產企業在對待責任中心，特別是對待經銷商等責任中心時，雖然對責任中心提出的條件都能滿足，但由于受到指標等方面的壓力，在具體實施過程中產生了拖沓行為。部分企業對責任中心的利益沒有給予足夠的重視，沒有與責任中心形成利益互惠的關系，降低了責任中心的忠誠度。同時也由于責任中心自身素質參差不齊而影響了企業整體經營管理的水平與效率。
（二）企業責任中心過多，企業缺乏長遠的考慮
由于很多企業在業務部門實施責任到人的管理模式，所以就使每個人都成為一個責任中心，在大量的數據面前，很容易使人視野變得狹隘而對企業發展缺乏長遠的考慮，同時也會使管理層制定決策的質量和效率大大降低，長此以往將會影響企業的在市場上的競爭能力，從而制約企業的長遠發展。
（三）對企業高層缺乏足夠的監管
雖然生產性企業在高層的監管方面制訂了一些制度，但在實際落實中困難仍然很大。如果公司內部存在利益壁壘和權力壁壘，領導素質不夠高且利益沖突足夠大，那么普通員工監督高層管理人員則根本無從談起。另外，大多數企業所制定的責任中心只是針對企業的業務部門，而沒有把董事會、高級經理人員包括在內。雖然董事會和高級經理人員只占公司的少數，但他們在公司的管理權限卻相當大，如果僅僅依靠高層管理人員自身的約束力進行管理，那么一個公司是很難在激烈的市場競爭中發展和完善的，因此加強對高層的監管也是企業必須慎重解決的一個重要問題。
三、完善生產企業責任會計的政策建議
（一）完善對責任中心的監管
要逐步改變對待責任中心的態度，對責任中心提出的要求應“快速反應、馬上行動”。在利益方面要本著互惠互利的態度，與責任中心達成共識，提高他們的忠誠度，同時也要逐步提高責任中心的素質。責任會計制度的應用和推廣，不僅需要有良好的制度作保證，還需要有能夠準確與高效地執行這項制度的人員，加強對這些人員的培訓，使其能充分了解責任會計的作用與潛在效益，并且正確、有效地執行這項制度，提高企業整體經濟效益。
（二）提高基層管理者的工作能力
企業“SBU”（戰略事業單位）成功的關鍵在于提高勞動交易的效率，即提高對員工的監管能力，提高員工的素質，使員工間、部門間的協調成本得到有效的控制。要有效控制成本就必須從提高基層管理者的工作能力做起，否則，“SBU”可以不細化到每個人，而是先從一個部門、班組做起或僅在部分崗位做起等。基層管理者工作能力的提高可以從以下方面做起：首先，由公司加強對基層員工的培訓，提高他們對工作的了解與重視程度。其次，在業務處理方面由各級管理人員從工作的實踐中逐步學會分析問題的能力。通過這樣一些措施將會大大增強基層管理者的工作能力，從而有利于整個企業工作質量和效率的提高，有利于公司的長遠利益和發展。
（三）逐步完善與加強對高層的監管
加強對企業高層的監管可以從以下方面做起：使企業的高層面向市場、面向媒體，在企業的運營中由市場來考驗企業的盈利能力、消費者或用戶對該企業的滿意程度等，以市場的視角發現企業高層在決策的制定和實施方面的不足，并由媒體定期對外問卷調查或以網上投票的方式對企業的高層人員進行評比，加大宣傳的力度，使企業高層接受市場和媒體的雙重監督。
四、小結
責任會計對于完善企業管理具有重要的現實意義，要使責任會計適應企業改革和發展的要求，就必須廣泛的開展創新機制，吸收各方面的經驗。要通過責任會計的實施，更準確的劃分責任中心，促進企業提高經濟效益，建立起突出責任預算、控制與考核并與分配制度相結合的新型的會計管理形式。
參考文獻：
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關鍵詞：財務管理；預算管理；成本核算
隨著社會主義市場經濟的發展，教育體制改革不斷深入，高等教育呈現快速發展的態勢。高校辦學規模迅速擴大、辦學經費不斷增多，高校財務呈現經費來源渠道多元化、經濟活動多樣化的顯著特點。財務管理在高校內部管理中的重要作用日益明顯，財務管理工作任務越來越重，難度越來越大，存在的問題也越來越多。本文對當前高校財務管理工作中存在的一些問題進行了分析，并就其解決對策進行了初步的探討。
一、高校財務管理中存在的問題
目前，我國高校的財務管理工作總體上是好的，但高校財務管理方面仍存在著諸多需要我們認真研究、并加以解決的問題。這些問題表現為：
1、制度建設、體制改革工作滯后
已有財經制度既有執行尚不到位的問題，又有需要修訂完善的問題。財會工作出現的一些問題，放映出某些制度已不適應當前的實際情況，更不能滿足今后工作的發展。如科研項目經費使用、收費、后勤服務、培養成本的核算等制度；再如預算管理、經濟活動和商業行為監管等，都需要新的制度給予支持。目前，高校財務實行的集中管理，一般仍屬于“小財務”概念，對基建、資產等方面尚未做到有效管理，還需要進一步推進財務管理體制的改革。
2、經濟責任落實不到位
校內各崗位的經濟責任在相當一部分高校中規定尚不具體和明確，內部監督機制尚不健全和完善，一旦出現投資失誤或資金流失，校長、副校長和財務處長、基建處長、資產處長等誰應負什么責任，誰是第一責任人，往往難以界定。經濟責任不落實，歸根結底是作為法人代表的校長和主管財務工作的校領導的責任不落實。部分高校在財務管理方面，對所屬二級單位未能建立有效的內部控制制度，未能明確劃分校內各單位在財務工作中的職責和權限。
3、對外投資、貸款風險管理機制尚不健全
多渠道籌借辦學經費，鼓勵高校在積極面向社會、服務于社會的各項活動中增加辦學投入，已成為我國高校籌資多元化的一個成功經驗。但我們不能不看到，在不斷加強的高校與社會聯系過程中，部分高校和部分領域出現了一些必須引起高度重視的問題。比如，有的高校在對外投資和貸款方面，缺乏嚴格的審批程序，集體決策存在缺陷，措施不當，管理不力，透明度不高，使有的投資和貸款項目經濟效益較低、風險較大，有的甚至造成損失。
4、預算編制不科學，預算執行不得力
預算管理是高校財務管理的重要組成部分，是高校財務管理的核心內容。很多高校對于教育事業經費預算編制重視不夠，編制方法簡單，缺乏必要的細致的論證及調研過程，在支出預算編制中缺乏科學的費用標準，基本上延用“上年基數+本年增長”的預算分配方法來確定本年度的支出規模，導致最終形成的預算方法不夠科學。除預算編制環節的問題外，預算執行也很不得力，預算控制效能低下，預算的約束力不強。
5、資金使用效益不高，浪費現象較為嚴重
現階段，我國高校普遍仍存在經費緊張的狀況。很多高校在保證人員經費支出的前提下，可用于公用經費及事業發展的部分已經不多，但盡管如此，資金使用仍存在不注重經濟效益，不精打細算，亂花錢的現象。在辦公經費管理上，一方面表現為公用經費嚴重不足，另一方面是跑、冒、滴、漏浪費現象嚴重，長明燈、長流水現象比比皆是；在設備采購中把關不嚴，急需的設備無錢采購，不急需的設備采購不合理，或者價格過高，或者質量不好甚至功能過剩，造成浪費；維修工程缺乏論證與合理規劃，挖了又填，填了又挖等等，造成有限資源的極大浪費。
6、科研經費管理不夠規范
高校科研經費的來源渠道廣、課題名目繁多，特別是隨著橫向科研收入的大幅增加，高校科研經費的管理出現了各種各樣的問題，很多教師錯誤地認為，科研經費是自己爭取來的，自己想怎么用就怎么用，不用遵守學校的財務制度與規定；學校也因為鼓勵教師多爭取科研經費，忽視了科研經費的管理，致使科研資金和資產流失嚴重，有的科研人員想方設法將科研經費轉為私人財產，將個人及家庭生活開支列為科研費用，或以和實際不符的票據報銷套取現金；有的科研人員校外承接項目，資金不進入學校，逃避上繳管理費，避開學校對資金的管理，卻利用學校的實驗室、實驗設備，實驗試劑等進行實驗，學校得不到相應的補償，科研經費的使用沒有發揮應有的作用。
以上只是現階段高校財務管理中普遍存在的幾個問題。除高校財務人員管理意識不強、素質有待提高外，還有學校財務管理體制不科學、外部監管不到位，學校領導重視不夠等方面的原因。針對以上問題，提出提高高校財務管理水平的幾點對策。
二、提高高校財務管理水平的幾點對策
1、采用適合的財務管理體制，建立和健全經濟責任制度
財務管理體制是財務管理工作的核心內容，《高等學校財務制度》規定：“高等學校應實行統一領導、集中管理的財務管理體制；規模較大的學校實行統一領導、分級管理的財務管理體制。”所以，每個高校都應該根據自己的實際情況，從有利于增強學校的宏觀調控能力，提高辦學效益及充分調動廣大教職工、校內各單位當家理財和增收節支的積極性的角度，科學地選擇適合自己的財務管理體制。財務管理體制的核心內容是劃分財權，這就要求高校必須建立健全權責分明、責權利相結合的校內經濟責任制，明確各單位的領導、各級財務人員以及相關人員在財務活動中應承擔的責任。各崗位各司其職，各負其責，在哪個層次上出現問題，其上一級必須及時采取措施予以解決并追究相關人員的責任，確實將經濟責任制落到實處。
2、進一步強化預算管理
預算管理是高校財務管理的一個重要組成部分，它貫穿了高校預算編制和執行的全過程，是高校進行各項財務活動的前提和依據。在市場經濟條件下，隨著高校資金來源的多元化和支出的多樣化，原有的預算管理已不符合高校形勢發展的需要，應從學校的全局出發，充分考慮到學校事業發展、建設的需要和學校財力的可能，把學校的全部可動用資金包括國家事業撥款和學校自籌資金，按一定的程序和方式進行綜合平衡編制年度財務收支計劃。統籌安排學校各項資金，全面反映學校整體財務收支情況和總體規模。在編制預算時，要量人為出，預算調整要經學校最高行政領導會議集體討論通過。建立明確的預算管理制度，并不斷加以完善，以保證綜合預算的“硬約束”。學校預算在執行過程中要維護其權威性和嚴肅性。高等教育具有培養高素質的創新人才和為經濟發展服務的雙重作用，要求教育資源的高校間進行合理流動和高效配置，這就需要建立一種科學、合理的高校預算管理模式，以合理的支出標準作為預算撥款的依據，使有限的資金發揮最大的使用效益。
3、樹立效益觀念，加強高校辦學成本控制
高校的財務管理不能僅局限于預算資金收支的管理，而應以績效為導向，圍繞績效最大化的目標，采用管理會計理論體系中的“成本效益比較”原理進行成本管理。目前雖然高校還沒有建立起成本核算體系，但高校進行教育成本核算的課題研究已在進行中，并初步形成了一整套教育成本核算體系。高校要正確考核培養一名學生實際所耗費的資金量，分析教育成本的構成內容及進行成本核算時需要考慮的問題，尋求降低教育成本的最佳途徑，提高教育投資的效益，力求最少的資金培養更多更好的人才。
4、規范科研經費管理
針對當前高校在科研經費管理中存在的一些問題，各高校應該加強對其科研經費的管理，確保高校科研工作健康發展是高校財務管理的重要任務之一。一是高校科研經費應該納入學校財務部門的統一管理；二是高校要不斷完善科研經費管理制度，特別針對當前橫向科研經費使用和管理中存在的一些問題，完善管理辦法，著重抓好科研合同管理、科研經費的轉撥管理，建立科研合同的審查制度和授權簽字制度；三是高校財務部門要加強對科研經費的支出監督，確保科研項目資金安全并合理使用，確實提高高校的科研工作水平。
三、展望
目前，我國高等教育事業改革與發展的需要與經費投人不足的矛盾仍然十分突出，而且將長期存在。因此，高等學校需要得到各級政府不斷加大經費投入，也需要社會各方面給予積極的支持。與此同時，作為高等學校財務管理部門和財務工作者，也要面對新形勢、新挑戰、新要求。趕快行動，更新觀念，努力創新，不斷提高財務管理水平，使高校財務管理工作成為學校事業高速發展的一個強有力助力器。
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關鍵詞：成本管理；理論；實踐
一、成本管理的概念及重要性
成本，通常是指產品的生產成本及生產某一產品所耗費的全部費用。成本管理是生產經營過程中各項成本規劃、成本核算、成本分析、成本決策和成本控制等一系列科學管理行為的總稱。日常經營管理的中心工作就是成本管理，它會對企業生產過程中的各個環節進行有效的調節，并可以充分挖掘內部的潛力，從而降低成本；還可以使全體的工作人員的素質進行提高，使企業的經營體制和經營方針更加的符合企業的發展要求，在實際的企業發展過程中起到至關重要的作用。要想企業得到更大的經濟效益，就要提高企業成本的管理水平，使企業有超強的競爭力和發展力。只有在實際的生產過程中企業能夠重視成本管理，降低企業的各種能耗，才能使企業利益最大化。
二、成本管理理論的發展
在現代企業制度下，將企業的經濟效益最大化是企業的最終目的。要想企業利益達到最大，就要重視成本的管理。隨著科技的不斷發展，傳統的成本管理方式已經不能適應企業的要求，這就需要發展更加先進的成本管理模式。
（一）作業成本管理模式
將企業的工作流程視為一個集合，再根據實際市場的需求，對成本進行核算，對作業動因和資源動因進行提示，并對作業和成本動因進行管理，將各個環節的資金和存貨積壓降到最低，從根本上提高企業的經濟效益是作業成本管理模式的最基本原理。將作業成本管理模式運用到現代企業中，首先要對作業的消耗進行明確，這就要將作業成本法計算作為基礎。
（二）戰略成本管理
從宏觀的角度上，將影響成本的因素進行擴展，生產系統以外也要考慮到影響成本的因素，使企業的成本問題從根本上解決問題。在企業的發展過程中，存在著一些根本性和長期性的問題，要善于發現并根據這些問題制定合理政策，以便在激烈的市場競爭下得到更好的發展，實現利益的最大化和企業目標。企業戰略相匹配思想、源流管理思想、成本管理方法措施融入思想等等是戰略成本管理的基本思想。在進行成本管理時，要從成本發生的起源入手，根據企業的實際發展要求制定成本管理策略，在各個戰略措施之間要做到相互配合；只有在管理過程中融入合理的成本管理措施，才能夠將其作用發揮到極致；要是全體工作人員都融入到控制成本中去，從而培養每一位工作人員的成本意識。
（三）成本控制
在制定成本控制方法時，要根據項目的實際要求來制定。如，將限額發料制度應用到材料控制中去，在原材料生產使用過程中產生的數量差異通過定額核算法或分批核算法進行控制；在對勞動力和非生產工進行成本控制時，可以采用工資控制；將費用指標分解到責任單位，并將責任單位費用支出的控制通過費用限額手冊等方法實現費用控制。
（四）成本計算
成本核算的準確度也直接影響著成本管理，最常用的成本計算方法就是平行結轉分步法，從而準確的計算出產品和完工的產品之間的分配問題，實現成本的準確計算。
三、現代企業成本管理的實踐
（一）增強全員成本管理素質
企業的一切成本管理活動應以現代成本效益理念作為指導思想，要認識到成本優勢的取得絕對不限于成本本身，應從管理的高度去挖掘成本降低和獲取效益的潛力。企業要定期的對全部工作人員進行成本管理的培訓，并加大宣傳力度，從而建立合適的約束機制和利益機制，將全部工作人員的成本節約觀念真正的深入心里，還可以實行獎勵制度，從根本上激發工作人員對成本管理的積極性，從而將成本管理的理念深入人心。
（二）加強戰略成本觀念
現代成本管理的最終目的是盡量的節省成本開支，將使用價值發揮到極致，從而使企業利益發揮到最大。在目前經濟競爭十分惡劣的情況下，企業的生存競爭也十分激烈，成本優勢的取得對于一個現代企業的生存是至關重要的。因此應對整個市場的動向進行密切關注，并根據實際情況實時的對戰略戰術進行調整。在企業產品的各個環節都要加強戰略成本管理，減少企業生產環節的成本浪費，管理好產品的生命周期，最低限度的控制成本。
（三）加強成本管理的基礎工作
1、合理制定原材料、燃料、輔助材料等物資費用的定額；嚴格健全計量、檢驗和物資收發領退制度；健全產品、產量、品種、質量、原材料消耗、工時考勤和設備使用等原始記錄；建立企業內部的結算價格體系，對內外各部門使用的材料、產品和相互提供的勞務等都按合理的計劃價格結算，并根據實際情況進行定期的修改，使成本管理建立在科學的基礎之上。2、加強成本核算的基礎工作，如制定嚴格的成本開支范圍和標準，正確劃分各種費用界限。采用適當的成本計算方法。
（四）完善成本管理組織的經濟責任制
1、建立科學、合理的成本管理系統，建立健全一個有經營、財會、供應、銷售、生產、技術等部門負責人參加的成本管理小組，各相關部門也要配備兼職人員，開展如統計、考勤、質檢、保管、核算、分析等工作。要對成本管理人員經常進行專業培訓、知識更新再教育，借以提高成本管理方面的專業知識，開辟降低成本的廣闊途徑。2、完善成本管理的經濟責任制一是制訂成本管理規章制度，如各項基礎管理、成本約束制度等；二是明確各項成本的經濟責任，將責任落實到部門或個人；三是實行獎懲兌現；
（五）采用科學的成本管理方法
1、成本管理不只是產品生產過程中的成本管理，產品市場需求分析、相關技術發展態勢分析以及產品的設計，都是企業成本管理的范疇，甚至后期的產品銷售、維修、客戶的使用都應該在成本管理范疇之內。2、成本管理需要抓好每一個細節，做好企業產品成本要預算及決策，還需要做好企業成本計劃，期間要做好成本控制和核算工作，最后還需要將成本的考核和分析做詳細的總結。3、成本管理的重要工作是有效的降低產品成本。在對原材料采購過程中要做好原材料比價采購制度，甚至可以實現招標制，降低產品原材料采購成本。
四、結語
綜上所述，要想使現代企業在現代制度下生存和發展，就要從根本上關注成本管理，并使成本管理各加的系統化和科學化。由于隨著社會的發展，傳統的成本管理方式已經不能滿足企業的要求，這就要求企業不斷的對管理方式進行改進，并使每個工作人員都明確成本管理的理論，并將其運用到實踐當中去，從而實現企業的社會效益和經濟效益。
參考文獻：
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關鍵詞:項目管理；現代工程項目
一、引言
現代工程項目管理作為管理科學中的一個重要學科領域有著極其豐富的內涵，一般來說，它具有一次性、獨特性、單件性、建設周期性、過程漸進性、不確定性、組織臨時性、管理整體性以及其成果的不可挽回性的特點，它是運用系統工程的觀點、理論和方法對某項復雜的一次性生產和工程項目形成的全過程管理。
二、工程項目管理概念及主要目標
（一）項目管理的概念
工程項目管理就是以工程項目為對象，由項目經理對工程進行高效率的計劃、組織、領導、控制和協調，以實現項目目標的過程。工程項目管理以項目經理責任制為中心，以工程合同為依據，按工程項目管理的內在規律，對項目進行范圍管理、時間管理、費用管理、質量管理、人力資源管理、風險管理、溝通管理、采購與合同管理和綜合管理。工程項目管理以顧客為關注焦點，必須以實現項目利益相關者的要求和期望為目標。
（二）項目管理的主要目標
現代項目管理是以顧客為關注焦點，必須以實現項目利益相關者的要求和期望為目標。
1、滿足項目的要求與期望，其主要涉及到項目范圍、項目費用、項目時間和項目質量等方面。
2、由于項目利益相關者所處的地位不同，所以對項目的要求和期望是不同的，必須滿足項目利益相關各方不同的要求和期望。
3、滿足項目已識別的要求和期望。
4、滿足項目尚未識別的要求和期望。
三、進行科學的項目管理
（一）建立現代項目管理公司制度
現代項目管理公司制度是以“適應市場經濟要求，產權清晰、責權明確、政企分開、管理科學”為特征的項目管理公司制度，其目的是使項目管理公司按市場法則運行，形成社會主義市場經濟體制的基礎，進而使市場經濟體制對項目管理公司的資源配置發揮基礎性的作用，建立現代項目管理公司制度也是項目管理公司改革的方向。
1、建立現代制度是為工程項目管理創造市場條件，項目管理公司管理的工程項目是產品，也是商品，因此項目管理要以市場為“舞臺”，使項目管理公司按市場法則進行，規范項目管理公司行為，讓市場在項目管理公司資源配置上起基礎性作用。
2、建立現代項目管理公司制度，確立項目管理公司法人財產權，使產權主體多元化、社會化，使資產的所有者和資產經營者分離，經營管理層和作業層分離。項目管理公司可以按工程項目的特點建立項目團隊，項目經理部可以按合同要求獨立地實現各項目標。
3、建立現代項目管理公司制度，用以調節所有者、經營者和生產者之間的關系，形成激勵和約束相結合的經營機制，有利于資源優化配置和動態組合的項目管理機制，從而極大地調動職工的積極性，最優地實現項目管理的目標。
（二）堅持科學的項目管理體制
1、堅持科學的項目組織結構
項目組織結構應按照項目的所在地域、規模、結構、技術復雜程度組建，項目所在地與公司總部在同一區域應實行矩陣制管理。項目經理應有彈性的、可變的、動態的，其人員隨項目管理的需要而有序流動，項目距公司總部較遠的可實行事業部管理，公司可授權項目經理部較大的人、財、物及經營管理權限。
項目組織結構中公司總部為經營決策層，項目經理部為工程經營層，施工隊為勞務作業基層，三個層之間的關系為：①公司層次與項目層次之間，應是服務與服從，監督與執行的關系。②項目層次與作業層次的關系應是甲乙雙方平等的經濟合同關系（勞務作業層可面向項目管理公司，也可以面向社會，但最好是公司建立具有獨立法人資質的勞務承包公司）。
2、堅持優化和動態地組建項目團隊
項目團隊應本著“目標統一、管理跨度和層次簡單、精干高效、具有彈性”的原則組建。項目團隊應堅持三個“一次性”的科學定位，即：項目團隊是一次性的施工生產臨時組織機構；項目是一次性的成本中心；項目經理是一次性的授權管理者，項目完工后項目團隊解體。項目團隊成員在接受項目經理領導的同時還應接受項目管理公司職能部門的指導、檢查、監督和考核。項目團隊內部不提倡搞項目股份合作制，以免造成公司管理失控，資產流失等經濟損失。
目前在推進項目管理體制改革中個別工程項目把項目管理搞成個人承包，使項目團隊嚴重錯位，出現了項目團隊留利，購置生產資料，造成項目經理部固化，嚴重弱化了項目管理公司法人層次的宏觀調控和項目管理公司的總體經濟實力。
3、堅持項目經理責任制
項目經理在項目管理公司法定代表人的授權范圍內進行工程項目的組織、計劃、實施、控制全過程及對項目產品負責，項目經理是項目組織的核心，是項目團隊的靈魂。項目經理要以領導項目全體成員實現項目目標為已任，保證項目在預算范圍內按時、優質、高效地完成任務，從而實現項目管理的目標。項目經理有權決定項目內部具體的分配方案和分配形式，制定合理的激勵措施，但工程主要材料采購、資金回收與使用等權力應集中于項目管理公司。
對工程項目經理的選擇應堅持以下兩點：
（1）項目經理的選擇可以通過競爭招聘、經理委任、內部協調、基層推薦等方式選定。但項目經理應具備優秀的實踐能力、管理能力、經驗水平、知識結構和個人魅力。
（2）項目經理一經任命產生后，項目經理與項目管理公司法人代表之間的關系是委托與被委托，授權與被授權，直接對項目管理公司總經理負責，既是上下級關系，又是工程承包中利益平等的經濟合同關系。項目經理必須按項目管理公司法定代表人授權時間、權限和范圍對項目進行具體的組織實施工作，不能越權。
4、堅持項目成本核算制度
本文主要對經濟法責任的概念、特點以及基本原則進行簡單的分析闡述，著重強調經濟法責任獨立性的意義及必然性，并對建立完善的經濟法責任獨立體系提出有效改革措施，以期為我國經濟法責任獨立體系的構建提供可靠的理論參考依據。
引言
自改革開放以來，我國經濟增長速度不斷加快，市場發展日漸成熟，其市場關系也越來越復雜，在這種背景下，如果將所有經濟關系全部交由民法或行政法來進行協調，必會增加民法和刑法工作者壓力，而作為經濟法學基礎，經濟法責任要想走向成熟，必須要具備完善的責任理論，才能平衡社會經濟發展，但由于我國經濟法構建時間相對較晚，在機制法律分配方面還不完善，因此，經濟法責任的獨立性也成為目前我國法理學部門所需思考的問題。
一、經濟法責任
(一)經濟法責任的概念
經濟法責任主要是指經濟主體違反經濟法律體系后，需承擔的法律責任，經濟法強調權利和義務，它與其他民事刑法或行政刑法有著同樣的責任共性，但又存在著本質上的差異。
在經濟法中，強調權利與義務之間的關系，其主體在經濟發展中占據重要的地位，但同時承擔著相關的法律責任，而經濟法責任的特殊性主要存在于兩個方面：一是，經濟法在經濟發展中的重要性以及責任承擔依據，二是，經濟法責任的存在適中權利行為，它的存在限制了人們的經濟行為。
(二)經濟法責任的特點
經濟法責任與民事法責任及行政法責任相比，其存在一定的特殊性，這也決定了經濟法責任的不可替代性，而就經濟法責任的特點進行分析，其特殊性主要表現在以下幾個方面：
1、經濟法責任的社會性。經濟法在行使過程中，以維護社會公共利益為原則，在堅持社會經濟中人與人之間平等的基礎上，調整好法人、自然人以及其他相關組織之間的財產關系。而民事責任、刑法責任和刑事刑法責任多以維持社會穩定發展及國家安全利益為原則。
2、將自律責任與他律責任結合為一體。社會經濟與法制經濟之間還是存在一定的差異，法制經濟不但包括國家立法，同時，還包括企業制定的標準、行業協會制定的相關規范以及社會存在的道德約束，這些約束規定共同組成了他律責任，而在行業規范外，一些成員還制定了相關的行規，來進行自律約束，從而使我國社會經濟更穩定的發展。
3、經濟法責任的綜合性。經濟法責任的綜合性不單單是指責任形式上的綜合性，還包括責任功能上的綜合性。在社會經濟發展中，許多經濟學家將經濟法責任具體分為民事責任、刑事責任以及行政責任三方面，三方面相輔相成、缺一不可，而其組成部分并非三方面責任相加或平均。
就現實社會中具體來說，當消費者發現某些商家銷售偽劣產品時，商家需向消費者給予一定的賠償，以彌補消費者損失，這種賠償行為不僅僅是對商家不良經營的懲罰，同時也是消費者對社會經濟市場維護的重要體現。
4、經濟法責任的經濟性。在民事責任處理辦法中多以停止侵害、消除危險、排除妨礙以及賠償損失等形式進行解決，刑事責任則多以剝奪生命、沒收財產、剝奪自由及政治權利進行解決，而經濟責任則主要體現在經濟賠償上，如支付一定的賠償金、違約金、剝奪其財產、處一定的罰金等，它在規范人們行為的同時，盡力追求利益最大化，以促進經濟發展。
二、經濟法責任獨立性概念及意義
(一)經濟法責任獨立性概念
經濟法責任獨立性主要是指經濟法責任在價值、內涵、目的以及功能等方面的獨立性，而這些獨立性又與刑事責任、民事責任以及行政責任之間有著密切的關系，但這種聯系僅存在于形式表面，并且其法律責任和內容上還是存在著明顯的區分。
(二)經濟法責任獨立性的意義
縱觀我國社會市場經濟發展，其運作體制仍然存在著許多的問題有待改正，而作為市場經濟正常運行的重要保證，我國經濟法律體系還不完善，嚴重制約著我國市場經濟發展，因此，經濟法責任獨立成為市場經濟發展的必然，其具體而言，可體現為以下幾個方面：
1、市場經濟發展的需求。市場經濟過于混亂、無序，會造成市場經濟主體不平衡現象，而要想改變這種現狀，協調好市場經濟主體中社會公共利益及市場個人利益，必須強制性使用經濟法，這也就要求我國經濟法責任必須具備獨立性。
2、維護市場經濟法的需求。經濟法設立的主要目的在于維護經濟市場平衡，同時提高市場經濟法制效率，而隨著我國社會經濟不斷發展，市場競爭日漸激烈，市場關系也越來越復雜，如果我國一味的因循守舊，采取傳統的經濟管理辦法進行管理，會對國家經濟發展及人們日常生活造成一定的影響，因而，經濟法創新改革成為經濟發展的趨勢，只有不斷建立完善的獨立經濟法才能有效調整市場經濟平衡，才能有效促進我國市場經濟穩定、健康、持續發展。
3、滿足市場經濟調整機制需求。市場經濟發展中，宏觀領域違法行為隨處可見，而對于這種違法行為若置之不理或采取傳統的經濟調整機制，會嚴重影響社會經濟發展，因此，在經濟調整時，必須重新對經濟調整機制進行重新制定，而建立獨立的經濟法責任就是其中最為關鍵的一步，只有建立獨立的經濟法責任才能使經濟中的個體有法可依、有章可遵，才能使經濟發展中的責任得到明確的界定。
三、構建完善的經濟法責任獨立性的可行性措施
(一)加強經濟法責任制度的建立
任何活動都必須建立在合法的基礎上，經濟發展也不例外，因此，要想使我國經濟市場公平、有序的發展必須先建立完善的經濟法責任。而在建立過程中，立法人員應著重考慮以下四點：一是立法的比例是否合理，二是經濟法責任形式是否適應我國市場經濟發展，三是在立法過程中，應明確對其責任進行劃分，避免后續出現逃避責任情況，四是，以維護社會公共利益及個人利益為主導，合理的對法律責任進行重新設定。
(二)建立完善的經濟訴訟制度
訴訟制度是保證經濟責任法順利實施的重要手段，由于訴訟制度與經濟法之間存在著一致性，因而，在市場經濟發展中，當社會公共利益或個體利益受損時，人們可通過訴訟手段，對其損失進行責任追究，從而保護自身利益不受侵害。
(三)制定完善的責任實現方式
責任的實施是整個經濟法責任中最為關鍵、重要的一步，如責任未得到有效實施，那么經濟法就會形同擺設，而我國傳統的責任實施多以被告對原告負責為原則，雖然在責任實施過程中，對不法經營者進行一定的懲罰，但并不能完全彌補消費者損失，其實施存在一定的不合理性，因此，要想全面貫徹實施經濟責任獨立性，必須摒棄以往傳統的責任實施觀念，通過社會公告、法院等途徑，討回受害人應得的經濟彌補。
四、結束語
綜上所述，經濟法責任內容與獨立性，決定了我國市場經濟發展，而我國傳統的經濟法責任還存在著許多的問題，制約著我國經濟發展，因此，立法部門應打破這些傳統觀念，勇于創新，根據市場經濟發展需求，制定有效的、獨立的經濟責任體系，從而維護我國市場經濟發展平衡，促進我國經濟增長。
【關鍵詞】企業；目標成本管理；現狀；措施
企業財務管理內容復雜，成本管理便是其中之一。良好的成本管理手段和能力，有助于企業實現效益的最大化和持續健康發展。因此，許多企業越來越重視成本管理，越來越重視成本控制，手段之一就是制定目標成本。
目標成本是企業為獲取最大經濟效益，對生產活動中的各個環節的成本進行全面預算后設定的最大生產成本。在生產活動中，企業要設法將實際成本控制在目標成本以下或者讓實際成本與目標成本持平，這樣，就算生產能力不變，企業也可增加利潤，提高經濟效益和市場競爭力。
一、我國企業財務目標成本管理的現狀
雖然我國企業在成本管理上有了長足進步，但也出現了諸多問題，如目標成本管理意識淡薄、管理模式不科學、考核機制不完善等。
1.目標成本管理認識不足
一些企業的領導干部對目標成本管理的認識不全、不深，在制定目標成本時往往依靠個人經驗對市場進行主觀判斷和臆測，使得制定出來的目標成本脫離實際，不能正確反映市場信息，給實際的生產活動帶來不良影響。
而部分企業員工由于對目標成本管理概念不清楚，或者缺乏目標成本管理的使命感，對成本管理工作不重視、不配合、不參與，導致目標成本管理不到位、低成效甚至無成效。
2.管理不全面、不科學
生產活動中，從市場調研、產品策劃、設計、樣品制造，到工藝技術準備、原材料采購、加工制造，再到運輸、銷售和售后服務，這一系列的生產環節都涉及成本支出。企業要控制各個環節的成本支出，就必須及時掌握市場動態，以最優的市場價格為生產、加工、銷售做好市場調研、工藝準備、材料購買、產品運輸等工作。然而，我國許多企業成本管理信息的反饋速度慢，時效性不強，無法做到事前預算、事中控制、事后核算結合，使得成本控制不具預防性和目的性，生產成本仍居高難下。
另外，我國許多企業對目標成本的管理主要通過會計手段進行，但是考量內容不全面，控制面狹窄；而且隨著信息量的增加，部分企業也沒有與時俱進，將先進的信息技術引入目標成本管理。目標成本管理手段單一、技術落后，缺乏科學性，影響了成本管理的有效性，進而制約了目標成本管理作用的發揮。
3.考核機制不完善
企業對部門成本控制的考核不嚴格，沒有建立和落實相應成本控制責任制度，使得部分企業人員沒有意識到成本控制的重要性，也不明確自身責任，削弱了企業成本控制計劃和成本控制責任制的執行力，導致企業目標成本管理工作流于形式，成本控制目標無法達成，影響了總體的經濟效益。
二、加強目標成本管理的措施
1.提高企業領導干部和員工的目標成本管理意識
企業的領導干部要率先樹立起正確、全面的目標成本管理意識，為目標成本管理工作的開展、落實提供全方位的保障；并幫助企業員工尤其是財會人員樹立目標成本管理意識，調動全體員工尤其是財會人員的參與積極性，增強企業員工的主人翁意識和責任感，廣開言路，聽取員工的建議和意見，實現目標成本民主管理。企業職工尤其是從事財務管理工作的財會人員，應不斷更新財務管理知識構成，不斷提高職業技能，自覺樹立目標成本管理意識，自覺參與、落實目標成本管理，保證企業成本控制目標得以達成，并努力為企業完善目標成本管理獻計獻策。
2.形成目標成本管理系統
目標成本管理是一項龐大而且復雜的系統性工程，在市場信息不斷激增的情況下，企業要想快速、有效地處理各種信息，保障目標成本管理得以合理制定和有條不紊地進行，就必須引進一套結合當前先進信息技術的、完善的管理系統。這個管理系統必須能夠管理生產活動中涉及成本的各個環節，必須能敏銳地掌握市場動態，必須能適應不斷變化的外部環境。只有這樣，企業才能更好地改善目標成本管理模式，提高綜合分析生產成本、制定成本控制目標的能力，進而提升企業綜合效益，實現可持續健康發展。
3.制定和落實目標成本控制責任制度和分析制度
目標成本管理需要依靠制度來保障其順利執行。因此，企業應將目標成本的制定、目標成本的控制與經濟責任制度聯系起來，將目標成本管理納入經濟責任制度的范疇中，促使企業領導干部和員工尤其是財會人員重視目標成本管理，增強使命感和責任感。另外，企業還應制定一套健全的成本分析制度，即組織專門人員對生產成本進行討論、分析，對目標成本進行分析、論證，保證成本控制目標具有可行性，能幫助企業最大限度地實現效益最大化。
4.嚴格開展目標成本實施效果考評
開展目標成本控制效果考評，即考評相關責任人實施目標成本的效果。通過開展考評，能夠促使實施目標成本的責任人和員工自覺發掘管理中的漏洞，自覺總結經驗教訓，為提高目標成本管理水平探索新方法。在進行目標成本實施效果考評時，企業應堅持科學、嚴格、公正、信用原則，實事求是地做好考評記錄，實事求是地進行獎懲管理。
三、結束語
在新市場環境條件下，企業的目標成本管理的目標仍然是最大程度地降低生產成本，謀取效益最大化。生產成本涉及廣泛，因此，現代企業在進行目標成本管理時應全面考慮各項因素，使成本目標的制定具有合理性和可行性。
另外，在信息時代，企業應采用信息技術快速、系統地處理市場信息和成本管理信息，提高財會人員的職業素質，制定和落實目標成本控制責任制度，嚴格開展目標成本控制效果考評，讓目標成本管理切實落實。
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關鍵詞 石油企業 全面預算管理 控制制度
一、全面預算管理的途徑和必要性
在石油企業實行全面預算管理是經濟市場競爭的需要。因此，本單位只有實行全面預算管理，達到資源的最佳配置，才能在市場競爭中取得勝利。實行全面預算管理時強化企業生產經營的要求。但是因為在現代化生產條件下，石油企業生存發展受到很多方面的制約，這就需要與一個完善的管理制度與管理系統，充分利用各種資源。并且實施全面預算管理時從財務承受能力之上對計劃管理的具體化，是落實、協調、平衡的具體方法。實行全面預算管理是落實經濟責任制的具體途徑。一般情況下，全面預算管理是以生產經營目標為中心，把企業生產活動的總目標以及經濟責任細分到每個部門、各單位以及每個人。
二、完善石油企業全面預算管理的對策
1.完善全面預算核定以及分解方法
就本單位的實際情況分析，應該增強全面預算管理的合理性、科學性。要求企業管理、技術、生產人員一同參與到全面預算管理工作中，加強價格、勞動定額以及生產工時的基礎工作，同時還應該按照價值量、工作量以及產量、儲量等相互統一的原則，解決企業權利和責任的錯位關鍵，從而實現企業權力與責任的重新構造。這樣可以有效達到權力、利益與責任的有效結合，推進石油企業預算管理的科學、合理性。另外，石油企業在預算總目標的情況下，可以采取上下結合的雙向交互方式進行全面預算管理工作。即企業從上到下達到全面預算的初步方案，然后與各個責任部門相互結合，提出比較系統的預算方案，再逐級下沉與對接，從而形成一個責任預算目標，同時還可以以合同承包方的方式對下級單位下達預算管理工作。
2.以推行業務預算為主導
建立財權與事權相互結合的全面預算管理體系關鍵是推行業務預算。石油企業在資金預算確定之后，就必須把預算資金的管理與石油企業各行經營行為的主體相互結合在一起，從而達到石油企業經營性目標的要求。其中業務預算就是實現全面預算管理中非常重要的一步。根據我國目前的情況分析，石油企業正在進行全面預算管理的同時還尚未能很好的做到業務預算工作。如果只有責任預算以及資金預算，而缺乏業務預算的話，結果可能會導致石油企業生產部門很難參與到石油企業的經營管理上，更何況是參與到企業全面預算管理中。
3.提高全面預算管理的認識
長期以來，該企業經常把預算管理當作是企業財務部門的工作，而其他部門只是在預算管理工作中提供一些輔助數據而已，這種全面預算管理的認識是錯誤的。因此全面預算管理首先就要擯棄預算管理工作只是財務部門職責的錯誤認識。全面預算管理是一個企業保持戰略實施的一種高技術手段，對資源在石油企業內部的配置占據著非常重要的影響。全面預算管理需要把企業的戰略規劃作為出發點，這是對石油企業戰略目標的落實以及量化。而且石油企業可以運行合理的價值管理手段實施全面預算管理，這樣可以有效促進企業內部資源的整合，使石油企業的全面預算管理工作更具有系統性和向導性。也只有將全面預算管理工作建立在企業價值鏈的基礎之上才能分析制定的預算方案，才能有效保證石油企業各個部門與各個單位之間的利益達到協調，才能促進石油企業的價值創造。總之，全面預算管理需要一個全過程、全業務、全員的管理體系，需要企業所有部門的參與（整個全面預算管理體系路程圖如下）。
4.實行分級分權管理
實行分級分權管理，認真落實經濟責任體制。因為全面預算管理是一種定量的綜合性管理手段，因此只有把責任會計與預算管理有機結合在一起，才能實施有效的管理。油田企業必須根據內部各各級管理的需要，實行分級分權的管理模式，分別就建立各個級別的責任制，明確各個級別的責任權限，從而達到責任、目標、壓力分解、控制以及全方位的監督，達到有效的目的。
三、結語
全面預算管理是一個比較系統的工程，充分體現了企業生產經營管理的全方位、全過程，在石油企業全面預算管理中展現了非常強大的競爭力。石油企業做好全面預算管理的工作，不僅可以加強企業資金使用效率、規范企業本身的經濟行為，還有利于企業長遠發展。總之，企業加強和深化全面預算管理，對企業增強國際競爭力具有重要意義。
參考文獻：
施工企業的成本管理一般呈現雙頭管理：
業務部門，如項目管理部門、市場經營部門等采用的是定額單價來進行成本控制，用直接費用和間接費用的分類，從項目開工到完工，形成一套成本控制體系；
而財務部門則是按照權責發生制原則，利用財務系統中歸集的成本，將成本按照成本性態-固定成本和變動成本來分析公司成本控制情況。
這樣，容易造成業務部門與財務部門之間的溝通有限，很難形成成本管理的良性循環。
二、分歧原因
造成雙頭管理的原因在于施工企業目前的成本管理存在著財務成本和經營成本兩駕馬車，即業務部門用于成本管理的是經營成本；而財務部門用于成本管理的是財務成本：
財務成本是指財務會計中，根據國家統一的財務會計制度和成本核算規定，通過正常的成本核算程序計算出來的成本，主要用于出具財務報表、業績分析等，是項目實施過程中實際發生的可以列入成本支出的費用總和，是項目實際耗費的綜合反映。
經營成本是根據建設部、財政部建標[2003]206號關于印發《建筑安裝工程費用項目組成》的通知，由直接費、間接費、利潤和稅金組成，是衡量工程項目成本的重要尺度。主要用于統計、報價、預算等。
從財務成本和經營成本的概念可以看出二者在施工企業的生產經營中都扮演著重要角色，而且是從不同的口徑來反映企業的項目成本情況。
但是目前財務成本和經營成本二者雖然相互交錯，卻未能對應，存在著量和價的差異：經營成本是根據合同簽訂的工作量，按照公司的定額單價，進行工程成本的預測和計算；而財務成本則是實際發生的人、機、料等各項成本匯總，財務成本中的實際單價，就是通過實際發生的成本除以實際的工作量，這樣導致工程項目成本預算（經營成本）與工程項目成本核算（財務成本）之間存在口徑差異，從而影響項目決算的可行性。
同時，業務部門和財務部門對于經營成本和財務成本的理解存在一定誤區，各執一詞，前者認為經營成本才是最能反映項目成本的，而后者則是認為財務成本才是最真實的。
這樣，造成施工企業的成本控制體系無法真正形成閉環，而且存在著一個一直要淡化卻又無法淡化的矛盾點，即經營成本和財務成本的回歸問題。
只有將兩條看似平行的線，形成“X”型的交叉線，才能實現業務部門和財務部門的無縫連接，才能更好地摸準公司的脈，為公司的經營決策做好參謀。
三、經營成本和財務成本的回歸分析
（一）選擇比對的成本科目
X企業的財務成本分析主要以成本性態劃分成固定成本和變動成本進行分析，按照成本占比情況，X企業的財務成本主要為人工費、機械費（大型設備設施費）、材料費，這三類成本項目占總成本比重超過70%。
再以X企業已完工的A項目為例，按照成本占比情況，公司的經營成本主要為人工費、機械費（設備費）、材料費，這三類成本項目占總成本比重超過72%。
所以著重選取對這三個成本項目（人、機、料）進行重點分析。
（二）仍以A項目為例：
1.人工費的回歸
在A項目中，人工費的差異主要在于項目實施過程中，單位人工成本的增加（價的因素），導致定額單價與實際單價的差異，造成經營成本和財務成本的偏離，因此必須及時根據實際單價的變動來更新定額單價。
2.機械費的回歸
在A項目中，自有設備費用的差異主要在于項目實施過程中，計算經營成本是通過定額單價乘以船天得到的，而財務成本則是由實際發生的成本歸集而成，根據設備工時得出單價，因此工時的不同和使用的單價不同，導致了財務成本和經營成本的不同。
而外租設備是根據簽訂的租賃合同單價及工作天數進行歸集，二者的財務成本和經營成本達到一致。
3.材料費的回歸
材料費在編制項目經濟責任制時，雖然也是采用預計使用量及定額單價進行計算，但是在采購完成后，都是按照購買單價和購進量錄入財務系統，所以在項目決算時，業務部門使用的材料費與財務部門使用的材料費是一致的，所以二者的財務成本和經營成本可以達到一致。
（三）矛盾集中點
財務成本和經營成本的不同，剔除時間性的影響因素，即把一個項目從開始到結束的周期作為一個區間，通過比對二者的主要成本項目，可以發現，外部資源的使用都是通過合同簽訂的方式進行的，財務成本和經營成本的確認是一致的，業務部門和財務部門都是按照合同要求進行成本計算的。
財務成本和經營成本的不一致，主要集中于自有資源的成本歸集差異，而且在日常生產經營過程中，業務部門和財務部門的矛盾也主要集中于自有資源的成本歸集問題上，這是導致經營成本和財務成本漸行漸遠的重要原因。
這是因為自有資源的財務成本的歸集則是通過財務系統里按照既定規則完成分攤、分配和還原等數據處理，其實這僅僅是由于財務核算過程中按照會計政策將實際成本進行了劃分，將一個餅分成了若干塊的過程；而業務部門則主要以定額單價乘以統計的工時等，作為自有資源的成本。
四 結論
因此，若要使財務成本和經營成本達到相對的一致性，建議分四步走：
（一）建立一套科學嚴密的項目成本控制系統，確定項目成本責任中心、責任成本及實行責、權、利相結合的原則，特別是自有資源的使用，必須有嚴格的統計程序；
（二）及時、準確、有效的掌握在建項目的工程進度、費用、支出等，計算實際成本；