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導(dǎo)語：在經(jīng)濟責(zé)任審計中存在的問題的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
對高校負有經(jīng)濟責(zé)任的中層領(lǐng)導(dǎo)干部開展經(jīng)濟責(zé)任審計，能規(guī)范中層領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運行，有效預(yù)防腐敗行為的發(fā)生。在開展高校經(jīng)濟責(zé)任審計過程中存在著諸多問題，筆者將對問題進行分析并提出自己的對策。
高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計中存在的問題是主要由外因和內(nèi)因引發(fā)的。
1.外因問題
外因是指高校通過自身努力難以改變的外部制約條件，只能適應(yīng)它們的變化和要求。外因問題主要是以下三方面：
第一，相關(guān)的規(guī)定趕不上實務(wù)的步伐。如，目前相關(guān)的辦法規(guī)定，都沒有對高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容進行詳細的規(guī)定，一些部門主要負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容不明確，一些評價指標系數(shù)參考標準也不明確的，審計人員在審計時不得不憑經(jīng)驗和依靠職業(yè)判斷，這就加大了工作難度，增加了審計風(fēng)險。
第二，獨立性不強、權(quán)威性不夠。內(nèi)部審計都置于高校內(nèi)部運行機制中，在開展審計的過程中，不可避免的受高校內(nèi)部各種關(guān)系利益的影響，內(nèi)審人員很難真正做到獨立、客觀、公正地做出審計評價，缺乏強制性，經(jīng)常得不到被審計對象和被審計對象所在單位的支持配合。
第三，高校內(nèi)審工作業(yè)務(wù)指導(dǎo)部門體制不順暢。大部分地方高校的內(nèi)審上級指導(dǎo)部門是教育廳監(jiān)察室或財務(wù)基建處，這與內(nèi)審的業(yè)務(wù)性質(zhì)不對口，不能給予相應(yīng)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，還帶來重視度不夠等情況。
2.內(nèi)因問題
內(nèi)因是指高校自身能能夠改變的因素，高校自身能控制。高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟審計中由內(nèi)部環(huán)境引發(fā)的問題主要是以下幾個方面：
（1）由于機構(gòu)設(shè)置不合理、人員隊伍建設(shè)及審計硬件條件落后于開展審計需要的軟硬件條件，造成目前高校經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量不高、審計風(fēng)險高的這一狀況，主要原因如下：第一，由于內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理，導(dǎo)致內(nèi)審地位不突出、不被充分重視。我國高校的內(nèi)部審計機構(gòu)多數(shù)不是獨立設(shè)置，經(jīng)常和紀檢、監(jiān)察合署辦公或隸屬與財務(wù)部門，這樣內(nèi)部審計工作得不到高度重視，人員編制、經(jīng)費、工作條件得不到專門的保障，從機構(gòu)設(shè)置的根源上就給內(nèi)部審計帶來了硬傷。第二，審計中沒有充分運用現(xiàn)代信息技術(shù)。目前，我國的高校都在大力發(fā)展信息化建設(shè)，日常的財務(wù)管理和會計資料都是計算機信息技術(shù)為載體，而目前高校內(nèi)部審計的信息化建設(shè)僅體現(xiàn)在計算機的日常使用上，沒有購置審計軟件，或者有審計軟件但在日常審計工作中很少使用，嚴重影響了審計的質(zhì)量。第三，審計的過程中，內(nèi)審人員只注重查賬，并沒關(guān)注會計資料以外的信息，審計方法的局限性導(dǎo)致審計風(fēng)險的增加。有些違紀違法行為在會計資料中不一定有反映，目前高校內(nèi)審人員只審查會計資料，造成審計質(zhì)量不高，審計風(fēng)險加大。
（2）高校內(nèi)部沒有形成一整套中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的體制機制，不能保障對中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的有效、有序開展及審計結(jié)果不能得到充分運用等。第一，審計工作安排隨意性較大，沒有進行系統(tǒng)、周密的安排，缺乏計劃性。在高校經(jīng)常存在中層領(lǐng)導(dǎo)干部按批次任免，所以經(jīng)常在一次委托審計中安排對多位中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計，內(nèi)審人員疲于趕工，審計走過場，流于形式，造成審計質(zhì)量低下，大大增加了審計風(fēng)險。 第二，高校內(nèi)部審計機構(gòu)自身存在的一些問題。如沒有建立一套完善有效的經(jīng)濟責(zé)任審計的制度，或有制度但不嚴格按制度執(zhí)行，存在內(nèi)審人員的工作經(jīng)驗來開展的情況，使得整個工作操作不規(guī)范。第三，高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的結(jié)果運用中還存在問題。一是經(jīng)濟責(zé)任審計報告出來以后，大部分不對外披露；二是存在“先離后審”的情況，中層領(lǐng)導(dǎo)干部已經(jīng)提拔、轉(zhuǎn)崗等，才開展經(jīng)濟責(zé)任審計，審計結(jié)果根本不能為組織部門使用中層干部起到參考的作用。即使組織部門掌握審計結(jié)果，但很少運用到中層干部的考核使用中。三是沒有建立審計回訪機制，審計結(jié)果出來以后，沒有相關(guān)人員來督促整改，存在的問題依然存在，審計成果難以運用到工作中。
二、解決問題的對策
1.外因問題的對策
完善高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的相關(guān)規(guī)章制度；加大宣傳經(jīng)濟責(zé)任審計作用的宣傳，增強高校內(nèi)審工作的獨立性。
2.內(nèi)因問題的對策
【關(guān)鍵詞】高校 經(jīng)濟責(zé)任 審計
一、高校經(jīng)濟責(zé)任審計中存在的問題
在我國高校經(jīng)濟責(zé)任審計工作中，為了強化對高校領(lǐng)導(dǎo)干部的管理以及監(jiān)督的水平，能夠在教育事業(yè)中促進領(lǐng)導(dǎo)干部黨風(fēng)廉政建設(shè)，來維護高校的財務(wù)、經(jīng)濟能夠正常的進行。但是在我國高校經(jīng)濟責(zé)任審計中存在著許多問題，通過對經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容、特征以及實踐意義進行研究，能夠總結(jié)到其中存在的問題可以歸納為：
（一）規(guī)章制度中存在的問題。
在我國高校教育中，由于制度中存在著缺陷，這就導(dǎo)致在經(jīng)濟責(zé)任審計中沒有一個相對完整、具有嚴格標準的框架來進行具體便準的規(guī)范，這就使得在高校經(jīng)濟責(zé)任審計中出現(xiàn)了
不確定性的管理，使得審計結(jié)果不夠規(guī)范，在內(nèi)部行政權(quán)力中，高校的經(jīng)濟責(zé)任審計沒有發(fā)揮正常的工效，失去了制度的規(guī)范。
（二）在思想認識上的問題。
在思想上出現(xiàn)的問題主要的表現(xiàn)在：高校的領(lǐng)導(dǎo)干部認為經(jīng)濟責(zé)任審計是一種監(jiān)督形式，在思想上的重視程度不夠高，并且在工作中沒有對審計的對象進行重點研究，在工作中知識注重了形式，沒有做好具體的規(guī)范檢查。
（三）在原則上出現(xiàn)的問題。
在高校經(jīng)濟責(zé)任審計中，在領(lǐng)導(dǎo)出現(xiàn)離職或者是調(diào)轉(zhuǎn)的時候，一般實行的是：“先離職，后審計”的原則，這就出現(xiàn)了在經(jīng)濟責(zé)任審計中造成了一系列問題：離職后領(lǐng)導(dǎo)的重視程度不夠高。沒有對具體的審計工作進行事前的變更安排，造成工作中出現(xiàn)的漏洞，這就使得在以后的工作中使得“審”與“用”脫節(jié)，影響了經(jīng)濟責(zé)任審計的結(jié)果。
（四）審計工作中獨立性比較差。
由于在當(dāng)前，我國高校教育事業(yè)中，經(jīng)濟責(zé)任審計是學(xué)校內(nèi)部額審計部門來進行具體的審計工作，但是在高校經(jīng)濟中，審計對象不夠明確，在工作中會受到各種牽制，這就造成在工作中不能完全按照公平、公正的原則進行實施，僅僅是存在著一種經(jīng)濟業(yè)務(wù)的依托關(guān)系，影響了審計的結(jié)果。
（五）審計工作在規(guī)劃中的缺失。
在我國高校教育工作中，存在的現(xiàn)狀基本上可以歸納為：審計的內(nèi)容比較復(fù)雜；時間緊；審計覆蓋的面積比較廣，因此在具體額工作中對人事制度上存在著不足，這就會影響審計工作的具體規(guī)劃，在具體的實施過程中，僅僅限制于形式上，并沒有對結(jié)果進行具體的規(guī)劃設(shè)計。
（六）審計工作中方法和技術(shù)的缺陷。
在我國高校審計工作中，由于受到傳統(tǒng)的審計方法的限制，這就導(dǎo)致在工作中會出現(xiàn)一些違法的賬面，這種狀況就是由于審計工作中的方法和技術(shù)不夠完善，嚴重的影響了審計結(jié)果，造成審計中風(fēng)險。
二、經(jīng)濟責(zé)任審計的具體策略分析
在高校教育中，審計策略占據(jù)著十分重要的作用，為了促進高校融資的正確進行以及在財務(wù)工作中的順利實施，這就需要制定科學(xué)合理的審計策略，其中審計策略是指審計人員為了更有效的實施審計目標來具體安排的關(guān)于審計計劃的流程，審計方法以及在審計評價體系中的具體事項，最終制定一套比較完整的體系來提高審計工作的質(zhì)量，降低審計中的風(fēng)險，提高審計的效率，促進高校財務(wù)工作的有效實施。具體的審計策略表現(xiàn)在：
（一）對高校經(jīng)濟責(zé)任審計的計劃工作。
在高校經(jīng)濟責(zé)任審計工作中，為了保證審計結(jié)果的準確性，這就需要在具體工作前要制定明確的審計目標，并且選擇合理的審計方法，在根據(jù)現(xiàn)有的資源中進行顆粒的調(diào)整計劃，使得審計工作能夠科學(xué)有效的順利實施，增強審計的審核結(jié)果，完成審計成果，在計劃工作中做到合理、高效。
（二）安排具體的審計流程。
在審計策略的制定過程中，重點是從審計的準備工作、實施階段以及審計的報告階段進行的。具體的實施過程包含著以下幾個方面：首先要對審計對象進行確定，明確具體的經(jīng)濟目標，在識別審計風(fēng)險的過程中來具體確定審計的流程，根據(jù)高校經(jīng)濟責(zé)任的具體步驟來實施審計的過程，這樣就能夠大大降低審計的風(fēng)險性，提高審計的質(zhì)量，之后做出比較科學(xué)的審計報告。最終在合理的審計方法中來確定具體的經(jīng)濟責(zé)任。
（三）經(jīng)濟責(zé)任審計的技術(shù)方法和評價方法。
在研究高校經(jīng)濟責(zé)任審計工作中，審計的技術(shù)方法有：從賬戶進行入手，將賬簿和銀行賬戶，來確定具體的會計科目，并且做好相關(guān)賬目的審計監(jiān)督工作；在查賬取證中研究審計的方法：常見的方法是順查法、逆差法、抽查法、抽樣法、計算法等，在審計方法中還包含著財務(wù)分析方法，在高校財務(wù)狀況中對經(jīng)濟責(zé)任以及具體的經(jīng)濟目標進行客觀的評價；審計調(diào)查法，連續(xù)審計法等。
在研究高校審計評價的方法中：它主要是高校經(jīng)濟責(zé)任下來研究審計方法的重點以及難點問題。具體有：層次分析法、以及在選擇審計評價方法中遵循的具體原則。
總結(jié)
在研究了高校經(jīng)濟責(zé)任審計工作中存在的問題后，能夠根據(jù)具體的現(xiàn)狀制定科學(xué)合理的審計策略，在研究審計方法以及審計評價提下中構(gòu)建了完整的經(jīng)濟責(zé)任審計程序，最終為完成高校經(jīng)濟工作中的內(nèi)部控制以及財務(wù)狀況做出了有效的保障，在領(lǐng)導(dǎo)干部的正確領(lǐng)導(dǎo)下，有效的提高了審計的質(zhì)量，強化了運用的實效，最終為高校教育事業(yè)在經(jīng)濟責(zé)任審計中的發(fā)展提供了更加完善的體系。
參考文獻：
[1]謝文軒，李家聲，陳小芳.高校經(jīng)濟責(zé)任審計評價的幾個難點問題以及對策探討[J].當(dāng)代經(jīng)濟，2012，（16）.
[2]吳怡興，丁有根，桂珍若.高校經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標體系的構(gòu)建[J].財政與金融，2012，（28）.
一、“先離后審”問題。經(jīng)濟責(zé)任審計現(xiàn)在是領(lǐng)導(dǎo)干部調(diào)整工作的一個必需程序，有關(guān)法規(guī)要求要“先審后離”，而且要視審計結(jié)果對領(lǐng)導(dǎo)干部工作業(yè)績和經(jīng)濟責(zé)任的評價來決擇調(diào)整方向。但在實踐中卻往往是組織部門已經(jīng)決定了領(lǐng)導(dǎo)干部離職并確定新的領(lǐng)導(dǎo)崗位后，才委托審計部門審計。這樣就很容易造成審計“走過場”現(xiàn)象，影響了經(jīng)濟責(zé)任審計的社會威信度和政治嚴肅性。因為經(jīng)濟責(zé)任審計不僅僅與組織部門、審計部門和離任者三方面相關(guān)，一定程度上還是社會輿論非常關(guān)注的具有相當(dāng)政治敏感性的工作。同時“先離后審”會降低離任干部的責(zé)任意識，反正是生米已成熟飯，審與不審已經(jīng)不會影響自己的調(diào)動和升遷。審計若審出了問題，前任已不在原單位，審計結(jié)論難以執(zhí)行，而接任者又推給前任，新官不理舊賬，使審計部門左右為難，久而久之容易形成惡性循環(huán)，有些問題會在同一單位屢查屢犯。再就是審計結(jié)果無法充分利用，存在的隱性風(fēng)險可能給組織部門造成被動，個別帶“病”上任的領(lǐng)導(dǎo)干部會嚴重影響黨的形象，因為干部調(diào)動或升遷的任命文件已經(jīng)傳達，審出的一般性問題也不便改動任職決定，只好權(quán)當(dāng)沒事，而一旦存在隱藏的重大問題，將造成干部使用的重大失誤，使黨政領(lǐng)導(dǎo)和組織人事部門處于被動，影響組織威信，使民眾失望。
二、經(jīng)濟責(zé)任審計的無計劃性問題。因為審計部門對審計對象具有不確定性和離任時間的任意性，決定了經(jīng)濟責(zé)任審計任務(wù)安排的臨時性，致使審計部門無法實行計劃性安排。很多時候是必須暫停正在進行的計劃性項目審計工作，去完成組織部門委托的經(jīng)濟責(zé)任審計工作。如果與時間性較強的業(yè)務(wù)上級安排的計劃性審計項目相沖突，審計力量就比較難調(diào)配，造成審計部門被動應(yīng)付的局面。
三、經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量與時間的矛盾。許多領(lǐng)導(dǎo)干部的任期比較長，需要審計的內(nèi)容和范圍較廣，而完成審計的時間要求往往很緊，如果審計中發(fā)現(xiàn)了需要進一步調(diào)查落實的經(jīng)濟問題，那么要徹底澄清干部的經(jīng)濟責(zé)任，實事求是的評價干部的工作政績，在有限的時間內(nèi)就很難達到目的。要是達不到應(yīng)有的審計質(zhì)量，就違背了開展這項工作的初衷，由于審計結(jié)論的簡單、草率，可能使一些有經(jīng)濟責(zé)任的干部逃過責(zé)任的追究。因此，會給審計部門帶來很大的審計風(fēng)險。
四、經(jīng)濟責(zé)任審計是審計工作的新領(lǐng)域，人民群眾希望通過經(jīng)濟責(zé)任審計，了解領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)廉潔奉公和執(zhí)政為民所創(chuàng)造的業(yè)績及存在的不足和問題，但目前審計結(jié)果僅限于組織人事部門使用，使其社會影響受到限制。而且由于對經(jīng)濟責(zé)任審計工作的宣傳力度很不夠，不少部門單位和領(lǐng)導(dǎo)對這項工作的內(nèi)容、范圍、作用的了解較表面化，缺乏深刻的理解，社會上對這項工作的期望值很高，有些脫離實際，以為審計部門只要對某位領(lǐng)導(dǎo)干部進行了任職審計，就能把方方面面的問題全面反映出來，這在一定程度上容易造成對審計結(jié)果的誤解。
鑒于經(jīng)濟責(zé)任審計的性質(zhì)和新的特點，為促進對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任監(jiān)管機制的進一步完善，促進經(jīng)濟責(zé)任審計工作走向法制化、規(guī)范化，需要審計和有關(guān)部門加強協(xié)調(diào)共同探索研究并達成一些共識。
1.要提高經(jīng)濟責(zé)任審計的宣傳廣度和深度，加深社會各界特別是領(lǐng)導(dǎo)干部對經(jīng)濟責(zé)任審計的理解，客觀認識經(jīng)濟責(zé)任審計的性質(zhì)和特點及所能達到的實際效果和現(xiàn)實目標，避免因期望過高而產(chǎn)生誤解。
2.努力實現(xiàn)“先審后離”的目標，在現(xiàn)階段雖然條件還不完全成熟，不能全部實現(xiàn)，但任何方式都不是一成不變的，應(yīng)靈活地根據(jù)具體情況確定審計的時機。對退職離崗、免職、退休等不再安排新的領(lǐng)導(dǎo)崗位的，因其社會影響較小，可視情況暫不排除采取“先離后審”，但凡擬升遷和擬任更高或重要領(lǐng)導(dǎo)崗位的，應(yīng)盡力實行“先審后離”的方式。這樣能增強干部的責(zé)任感，使其積極配合審計部門工作，提高審計結(jié)論的使用效果，最大限度地避免干部任用的重大失誤，避免給社會上造成“走過場”的感覺，實行“先審后離”是實現(xiàn)實踐和法規(guī)規(guī)定完全統(tǒng)一的需要。
3.要積極推行“任中審計”。將經(jīng)濟責(zé)任審計推向常規(guī)化、制度化，創(chuàng)造條件解決經(jīng)濟責(zé)任審計臨時性、無計劃性，工作調(diào)度難協(xié)調(diào)及質(zhì)量與時間的矛盾，變“離任審計”為“任職審計”，任中、任終都可以審。這樣有利于分解工作量，有利于“計劃外”變成“計劃內(nèi)”，有利于保證審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險，切實提高經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的利用效果，更好地滿足社會對經(jīng)濟責(zé)任審計的期望。
關(guān)鍵詞 經(jīng)濟責(zé)任審計 評價 意義 問題 原則
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A
一、評價意義
1、推動經(jīng)濟責(zé)任審計的開展。經(jīng)濟責(zé)任審計評價是經(jīng)濟責(zé)任審計過程中的一個重要環(huán)節(jié)，也是被審計領(lǐng)導(dǎo)干部十分關(guān)注的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。但就目前我國的實際情況來看，尚未建立起一套科學(xué)適用的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任評價指標體系，各地審計評價標準不一， 在一定程度上又制約了領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的深入進行。因此，建立一套完整的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系，對評價原則、依據(jù)、方法、內(nèi)容予以確立，能進一步擴大經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)涵，也能有力地推動經(jīng)濟責(zé)任審計的發(fā)展。
2、提高經(jīng)濟責(zé)任審計的水平。單純的定性評價受主觀因素影響，定量評價又難以量化。經(jīng)濟責(zé)任審計評價的科學(xué)化為經(jīng)濟責(zé)任審計注入了科學(xué)含量，經(jīng)濟責(zé)任審計評價的科學(xué)化使定性評價和定量評價有機地結(jié)合起來，又充分考慮審計的實際情況，對審計質(zhì)量的要求也進一步提高。
3、促進經(jīng)濟責(zé)任審計的成果轉(zhuǎn)化。經(jīng)濟責(zé)任審計評價形成的結(jié)果為干部使用部門提供了決策依據(jù)，經(jīng)濟責(zé)任審計評價中也充分聽取干部使用部門的意見，反映民意，因此經(jīng)濟責(zé)任審計評價具有客觀性、公正性、時效性強的特點，成果較為明顯。
二、存在的問題
1、評價指標體系和標準。《審計法》、《審計法實施條例》和中辦、國辦兩個《暫行規(guī)定》以及其他各地印發(fā)的有關(guān)文件規(guī)定，都只是對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價作出了規(guī)定，其中兩辦的《暫行規(guī)定》中明確了經(jīng)濟責(zé)任審計責(zé)任人的直接責(zé)任和主管責(zé)任，但總體看，條文規(guī)定較為籠統(tǒng)，內(nèi)容沒有細化，評價的量化指標缺乏，審計評價缺少充足的依據(jù)，不便于實際工作中的操作。
2、審計評價目。審計評價就事論事，泛泛而論，只談事實，及事不及人。對經(jīng)濟責(zé)任審計評價的重點，即對被審計對象在重大經(jīng)濟決策是否科學(xué)、各項經(jīng)濟指標完成是否合理、任期內(nèi)取得的政績是否真實等關(guān)鍵性問題無法給以合理界定或比較，違背了審計評價的重要性原則，致使經(jīng)濟責(zé)任界定不完善，造成評價主次不分，背離任期經(jīng)濟責(zé)任審計的目的。
3、評價證據(jù)。任期經(jīng)濟責(zé)任的審計評價應(yīng)以被審計者所在單位實際發(fā)生的經(jīng)濟事項為依據(jù)，不能受主觀意識的支配；對那些未經(jīng)審計，證據(jù)不足或未來的經(jīng)濟事項不應(yīng)予以評價。但實際工作中，有的審計報告習(xí)慣于憑自己在審計過程中所形成的一些主觀感覺進行評價，違背了謹慎性原則。有些事項的提出缺乏相應(yīng)的取證資料佐證，也有個別照抄照搬被審計單位的年終總結(jié)報告或被審計者述職報告的有關(guān)內(nèi)容作為評價內(nèi)容的情況。
4、審計人員的素質(zhì)。由于經(jīng)濟責(zé)任審計對象特殊，同時，經(jīng)濟責(zé)任審計時間跨度長，范圍廣，內(nèi)容多，這就決定了審計工作要求高、政策性強、責(zé)任大，必須要求審計人員具備有較高的政策水平，較強的業(yè)務(wù)能力和較強的綜合分析能力。而目前基層審計機關(guān)大多面臨審計任務(wù)重，審計人員不足，已有人員整體隊伍素質(zhì)參差不齊等問題，很難保證人員質(zhì)量。
三、評價原則
1、法制性原則。堅持依照有關(guān)法律、法規(guī)為審計評價依據(jù)，在法定職權(quán)范圍、授權(quán)和委托范圍內(nèi)作出符合事實的判斷，不能使用與法律、法規(guī)不一致的用語評價被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況。
2、實事求是原則。堅持審計評價不能違背客觀事實，籠統(tǒng)地進行評價。必須限定在領(lǐng)導(dǎo)干部任期范圍內(nèi)履行的經(jīng)濟活動，不屬于審計職責(zé)范圍的不評價，與審計無關(guān)或未涉及事項不評價，以防止帶來不必要的審計風(fēng)險。同時，要堅持歷史的觀點，劃清前后任的責(zé)任、前后任的政績，客觀真實、實事求是地評價領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任，既不要把所有成績歸功于一任領(lǐng)導(dǎo)的政績來評價，又不要把單位存在的所有問題都歸責(zé)于一任領(lǐng)導(dǎo)。對被審計單位存在的問題，要分清責(zé)任，既要有直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，又要弄清是主觀責(zé)任還是客觀責(zé)任。
3、客觀公正的原則。堅持以事實為依據(jù)，不受外界的任何影響，不附帶任何主觀成分，要按照客觀事實的本來面貌，全面評價被審計對象的功過是非，從當(dāng)時當(dāng)?shù)氐臍v史條件、政策背景、實際工作環(huán)境出發(fā)去分析問題、評價責(zé)任，做到不脫離特定條件，不孤立地看待問題，尊重事實，尊重歷史，既不夸大成績、回避問題，又不脫離實際、妄加評論，做到以理服人。
4、定量分析與定性分析相結(jié)合原則。對經(jīng)濟責(zé)任審計的評價，必須是從量開始，以量分析；同時，經(jīng)濟責(zé)任審計是一個較全面的審計，不僅要對經(jīng)濟效益情況進行審計，還應(yīng)對其財務(wù)收支的真實、合法性進行審計。區(qū)分違紀違規(guī)問題的責(zé)任，是經(jīng)濟責(zé)任審計評價至關(guān)重要的內(nèi)容。違紀違規(guī)責(zé)任問題，對被審計經(jīng)濟責(zé)任人來說應(yīng)區(qū)別情況，進行直接責(zé)任或間接責(zé)任（即主管責(zé)任或領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任）的定性分析。所以，對經(jīng)濟責(zé)任審計的評價要定量分析性評價和定性分析性評價結(jié)合起來，這樣才有助于評價的客觀、公正。
【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟責(zé)任；審計；對策
內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計是對所屬單位領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所負責(zé)的財政、財務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性和有效性進行審計，有著自身顯著的特點：首先，內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計既是對“事”的監(jiān)督，又是對“人”的監(jiān)督；其次，內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計涉及期限長，審計范圍廣，所依據(jù)的審計標準多且變化大；第三，內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計群眾性較強；第四，內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)論將為干部的使用和任免提供直接依據(jù)。
為了科學(xué)界定責(zé)任，促進廉政建設(shè)，本文試對內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計中存在的一些問題進行探討，并結(jié)合實際情況提出進一步完善內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的建議。
一、內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計中存在的問題
（一）審計環(huán)境，不利于審計工作的正常開展。由于內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的對象是黨政領(lǐng)導(dǎo)及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，他們手中握有不同程度的權(quán)力，面對復(fù)雜的人際關(guān)系以及方方面面的說情壓力，個別審計人員顧慮重重，不想碰硬，不敢碰硬；另一方面，個別被審計單位領(lǐng)導(dǎo)認為，審計是組織對領(lǐng)導(dǎo)干部的不信任，存在消極情緒，甚至有個別領(lǐng)導(dǎo)怕暴露問題不愿接受審計，不配合審計，缺乏自覺接受監(jiān)督的意識，在一定程度上阻礙了審計工作的開展。
（二）內(nèi)部審計評價體系不規(guī)范，影響了內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的效果。通過對領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位財政財務(wù)收支的真實、合法、效益情況審計，查清內(nèi)部財政財務(wù)收支目標完成情況，但如何界定原任責(zé)任和現(xiàn)任責(zé)任、主管責(zé)任和直接責(zé)任 、個人責(zé)任和集體責(zé)任等沒有明確的標準，影響了審計的效果。
（三）“審用脫節(jié)”的問題比較突出，審計成果的運用比較滯后。內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計往往是“先離任，后審計”，在開展審計工作時很被動，一是對查出的問題不好處理，二是查出的問題大多數(shù)拖而不決，對審計部門查出的問題采取不置可否的態(tài)度，常致使審計走了過場。
（四）審計手段的局限性，導(dǎo)致內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計難以進一步深入開展。審計主要是通過會計資料及相關(guān)資料來發(fā)現(xiàn)和查證問題，有些違法違紀問題不一定就在會計資料中明顯反映，或者是用審計手段難以深入查證，一些問題還不能從經(jīng)濟社會發(fā)展進步的角度查深查透，必須由有關(guān)部門運用特殊手段進行審計，勢必造成審計質(zhì)量不高。
（五）審計人員綜合素質(zhì)不夠高，影響內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量。經(jīng)濟責(zé)任審計涉及的內(nèi)容很廣，這就要求審計人員既要懂得行政財務(wù)，又要懂得企業(yè)財務(wù)、投資基建的財務(wù)，不僅要具備查賬技能，還應(yīng)具備宏觀經(jīng)濟管理知識、政策法規(guī)及審計、會計專業(yè)知識、口頭及書面表達能力、綜合分析能力等，如果審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面，就會嚴重制約和影響審計工作的質(zhì)量。
二、解決內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計問題的具體對策
（一）確定內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計重點，明確審計步驟，嚴格控制審計的質(zhì)量。
內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計，應(yīng)采用定期審計與離任審計相結(jié)合的形式。應(yīng)在被審計單位內(nèi)部不間斷地進行，以便及時發(fā)現(xiàn)問題，及時予以糾正。離任審計是內(nèi)部審計的最后一個環(huán)節(jié)，重點是對被審計人離任時所在單位的情況進行考核、評價，同時對被審計人內(nèi)部履行經(jīng)濟責(zé)任情況進行，為作好離任審計，必須開展定期審計。
1、堅持查帳與調(diào)查相結(jié)合，在實施經(jīng)濟責(zé)任審計前，要開展審計前的調(diào)查，了解被審計單位及被審計對象的有關(guān)情況，進行審計時，一方面通過查帳收集審計證據(jù)，另一方面通過座談和咨詢等形式分別聽取單位領(lǐng)導(dǎo)班子成員、中層干部代表和群眾代表的意見和情況反映，并作好記錄，這樣有助于了解單位的真實家底和被審計對象執(zhí)行財經(jīng)紀律和廉政情況。
2、在審計內(nèi)容上要緊緊圍繞委托書的要求以及群眾意見大、反映強烈的問題，重點抓住被審責(zé)任人應(yīng)負的主管責(zé)任和直接責(zé)任展開審計，對重大問題及重要情況進行重點審計，要在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，周密部署，統(tǒng)籌安排，集中力量打殲滅戰(zhàn)，準確地抓住重點并查深查透，保證審計質(zhì)量。
3、以測試內(nèi)控制度為基礎(chǔ)，以審核內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任目標為主線，以核實資產(chǎn)、負債、損益為重點，結(jié)合查究違規(guī)違紀行為，相關(guān)審計內(nèi)容交織穿插，相互印證，把握要點，突出重點，形成對責(zé)任人內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任的全方位審計監(jiān)督。
（二）建立完善的考評體系。
內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)注重對被審計單位經(jīng)濟效益和管理水平的整體性評價，從中鑒定被審計人的經(jīng)濟業(yè)績、落實其經(jīng)濟責(zé)任。因此，首先要對被審計單位的主要業(yè)務(wù)信息進行確認，從財務(wù)報表人手，運用比較、比率分析、趨勢分析、因素分析等手段，尋找突破口，在對財務(wù)報表審核的基礎(chǔ)上，結(jié)合調(diào)查分析、內(nèi)控測試等手段，審查被審計單位經(jīng)濟活動的真實性、合法性，分析存在的主要問題，對其內(nèi)控管理狀況、經(jīng)濟效益以及重大決策活動的實施效果進行考核評價。
評價內(nèi)容可歸結(jié)為以下六個方面：（1）預(yù)算執(zhí)行情況；（2）內(nèi)部控制制度的完整性、有效性及實際運行效果；（3）風(fēng)險控制和風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)的建立健全情況（4）財會管理系統(tǒng)的嚴密性、獨立性，資產(chǎn)、負債損益核算的合規(guī)性、效益性；（5）國有資產(chǎn)保值增值情況。
（三）將經(jīng)濟責(zé)任審計與經(jīng)濟效益、環(huán)境審計等聯(lián)系起來。
進行內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計時，要和經(jīng)濟效益審計、環(huán)境審計、生態(tài)審計等相結(jié)合，這樣才能全面、正確、客觀和公正地考察領(lǐng)導(dǎo)干部的行政能力和綜合政績，把政績觀與科學(xué)發(fā)展觀正確結(jié)合起來，才可以反映領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任、管理業(yè)績和承擔(dān)的責(zé)任。
（四）經(jīng)濟責(zé)任審計評價要從實際出發(fā)，客觀分析，要堅持全面的、歷史的觀點，審計評價要擺正審計工作在干部考核管理中的位置，做到“參謀而不決策，盡職而不越位”。
1、審什么就評什么，要有針對性。審計證據(jù)不足或不太清楚的事項不做評價，超出審計范圍的事項不予評價。評價的措辭要恰當(dāng)，有分寸。
2、對所發(fā)生的問題，要分析問題產(chǎn)生的主、客觀原因，該由誰負責(zé)任，使有問題的人跑不了，沒問題的人冤不著。
（五）審計結(jié)果的應(yīng)用是經(jīng)濟責(zé)任審計的落腳點，充分運用審計結(jié)果，可以發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計的威懾和懲戒作用，促進黨風(fēng)廉政建設(shè)，為選拔人才提供依據(jù)。
一是對被審計的領(lǐng)導(dǎo)力爭做到“未進行審計的暫不離任、未落實審計決定的暫不離任、未清理債權(quán)債務(wù)的暫不離任”，將審計結(jié)果存入干部管理檔案，為推進干部人事制度的改革提供決策信息，使審計工作真正成為領(lǐng)導(dǎo)決策和民眾的眼睛。
二是利用審計結(jié)果將干部監(jiān)督關(guān)口前移，認真分析經(jīng)濟責(zé)任審計中的傾向性問題，不斷完善制度，從源頭上防止干部在經(jīng)濟活動中發(fā)生違紀違法行為，維護國有資產(chǎn)的安全、完整，規(guī)范經(jīng)濟秩序，促進反腐倡廉，提高領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律的自覺性，使內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計真正成為純潔黨政領(lǐng)導(dǎo)干部隊伍，懲治腐敗，促進廉政建設(shè)的有力措施。
（六）堅持經(jīng)濟責(zé)任審計創(chuàng)新，建立一整套外部審計與內(nèi)部審計相結(jié)合、事前審計與事后審計相結(jié)合、財務(wù)報表審計與管理業(yè)績審計相結(jié)合、國家審計與社會中介機構(gòu)審計相結(jié)合的現(xiàn)代經(jīng)濟責(zé)任審計制度，以充分發(fā)揮現(xiàn)代審計的監(jiān)督、評價和鑒證的功能。
1、創(chuàng)新人才觀念。審計機關(guān)應(yīng)立足長遠，改革現(xiàn)有的教育培訓(xùn)模式，采取年度培訓(xùn)和年度業(yè)績考核相結(jié)合的模式，建立以資格認證為中心的人才選拔機制，建立健全公開、公平、公正的人才培養(yǎng)與選拔機制，從源頭抓起，提高審計人員進入門檻，以人為本，把好入門關(guān)。
2、隨著知識經(jīng)濟的不斷發(fā)展和審計領(lǐng)域的擴大，更需要一支懂電算化、法律、管理、工程技術(shù)等專職復(fù)合型審計隊伍。針對不同職級、崗位、專業(yè)和知識結(jié)構(gòu)人員，進行財務(wù)、審計、基建、工程、管理、法律等后續(xù)教育，使審計隊伍的知識結(jié)構(gòu)層次呈現(xiàn)一種多學(xué)科、多領(lǐng)域的狀態(tài)，培養(yǎng)出高素質(zhì)的復(fù)合型人才，全面提升審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。
3、加快審計信息化建設(shè)的進程，積極探索信息化環(huán)境下新的審計方式，提高管理能力和水平，逐步實現(xiàn)審計與人事、組織、紀檢、監(jiān)察部門計算機聯(lián)網(wǎng)，與會計核算中心、政府采購中心、財政部門聯(lián)網(wǎng)，建立審計對象情況資料數(shù)據(jù)庫。這樣，既可以實現(xiàn)資源共享，又可以為全面開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作，全程實施審計監(jiān)督提供便利，也可據(jù)此確定審計的側(cè)重點，節(jié)約現(xiàn)場審計的時間，提高工作效率。
4、在全面提升審計質(zhì)量的同時，積極探索通過對權(quán)力運行過程的監(jiān)督，逐步實現(xiàn)由單一的、傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計為主，向經(jīng)濟責(zé)任審計、管理績效審計、財經(jīng)法紀審計等多種相互結(jié)合的審計方式轉(zhuǎn)變，促進依法行政，從源頭上預(yù)防和遏制腐敗。
（七）審計風(fēng)險隨時存在，要在思想上高度重視，采取措施去發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，預(yù)防風(fēng)險，降低風(fēng)險。經(jīng)濟責(zé)任審計難度大，需要審計人員具備良好的政治素質(zhì) 和業(yè)務(wù)素質(zhì)，只要有了過硬的思想作風(fēng)和業(yè)務(wù)技能，掌握審計方法，審計質(zhì)量才會有保障，審計風(fēng)險也才能得以控制。
參考文獻
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關(guān)鍵詞：內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計；問題；對策
一、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計概述
企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計是指企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)對企業(yè)主要業(yè)務(wù)部門的負責(zé)人、企業(yè)下屬全資或控股企業(yè)的法定代表人在任職期間對所在企業(yè)或部門的財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動履行的職責(zé)、義務(wù)是否執(zhí)行了國家有關(guān)法律法規(guī)的情況進行監(jiān)督和評價的活動。包括離任經(jīng)濟責(zé)任審計、任中經(jīng)濟責(zé)任審計和專項經(jīng)濟責(zé)任審計。
開展經(jīng)濟責(zé)任審計，可以從源頭上對腐敗進行預(yù)防及治理，增強領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任意識和自我約束意識，促進企業(yè)提升經(jīng)營管理水平，確保企業(yè)資產(chǎn)保值增值。
二、內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題及原因
1.審計缺乏計劃性，項目開展相對滯后。因企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計大都開展于領(lǐng)導(dǎo)離職或提任之后，審計部門臨時受托開展業(yè)務(wù)，沒有真正把領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計貫穿于整個任職期間，形成了審歸審、用歸用，審計部門只是走形式的一種現(xiàn)象，難以發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)有的效率和效果， 起不到監(jiān)督作用， 也不能效地評價領(lǐng)導(dǎo)干部， 達不到警示和震懾作用。
2.審計缺乏獨立性。顧名思義，內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計就是由內(nèi)審部門開展的一項審計工作，審計部只是公司的一個職能部門，被審對象則是公司的主要負責(zé)人，從層次上來說，缺乏獨立性。又由于審計部門人員與被審計領(lǐng)導(dǎo)干部相互都比較熟悉，所以不可避免地會受到企業(yè)內(nèi)部復(fù)雜人際關(guān)系的影響。也可能因為自身利益的原因，他們還要與其它部門交道，或需要求人辦事，這其中就可能包括被審計單位，這也很容易使審計人員產(chǎn)生麻痹思想而簡化了相關(guān)程序， 對企業(yè)已發(fā)生的變化不能引起足夠的重視，形成思維定勢，影響審計的效果。
3.審計缺乏聯(lián)動性。內(nèi)部審計業(yè)務(wù)一般是由審計部門獨立完成，而審計人員的知識結(jié)構(gòu)也相對單一。雖然有的集團公司將審計與紀檢監(jiān)察合為一個部門，但在開展業(yè)務(wù)時仍然是各負其責(zé)、各施其職，且與審計涉及的組織、人事、管理、等部門之間也缺乏聯(lián)動，所以在審計對象的確定、審計任務(wù)的實施、審計報告審查、審計結(jié)果落實、審計問題的處罰等問題上缺乏交流與溝通，使經(jīng)濟責(zé)任審計失去意義。
4.審計信息片面或失真。一是從已審計過的離任領(lǐng)導(dǎo)來看，一般任職的期限長，少則三五年，多則十幾年，涉及的會計資料繁多、財務(wù)人員更換頻繁，對以往的經(jīng)濟事項不了解，加之審計工作量大，審計工作時間短，所以我們在審查時多以近三年的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況作為審計的重點進行關(guān)注，而對以往年度只作為審查事項需要追溯時的抽查范圍，不會詳細審計。二是歷屆領(lǐng)導(dǎo)離任后，都會涌現(xiàn)一些由于厲害關(guān)系而阿諛奉承或惡意誹謗的評價，所以對領(lǐng)導(dǎo)的測評表上的分數(shù)就顯得不是尤其重要。這樣做就容易使任期內(nèi)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項得不到全面的、徹底的審查，而是“蜻蜓點水”，影響審計質(zhì)量。
5.審計業(yè)務(wù)開展受限。一是新領(lǐng)導(dǎo)接任后，他認為前任領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)調(diào)離，再對他進行審計只不過是履行一種程序，意義不大；如果離任者升遷，職位高于現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)，審出問題可能對自己不利，所以不會主動積極地配合審計人員的工作。二是被審計者認為自己已經(jīng)升遷，審計只不過是走走過場，審好審壞都沒多大關(guān)系；或是離任者被調(diào)離時本身就存在著各種不好的情緒，所以就更不愿意配合審計人員的調(diào)查工作，使審計業(yè)務(wù)開展受限。
6.審計評價不盡詳實。開展經(jīng)濟責(zé)任審計后， 通過對資產(chǎn)、負債、損益的真實性、國有資產(chǎn)的安全、完整和保值增值情況、經(jīng)濟目標責(zé)任制的完成情況及遵守財經(jīng)紀律等情況的審核， 能夠比較客觀公正地評價經(jīng)濟責(zé)任人的經(jīng)營實績。但從實際情況來看，由于被審領(lǐng)導(dǎo)離職或提任后，可能已成為審計部門負責(zé)人或更高層次的領(lǐng)導(dǎo)，也可能由于被審領(lǐng)導(dǎo)與審計人員之間存在著復(fù)雜的人際關(guān)系，致使審計人員在做出審計評價時只談優(yōu)點，不提缺點，或夸大業(yè)績，縮小問題。不能為人事部門對領(lǐng)導(dǎo)干部進行考核時提供詳實可靠的依據(jù)。
7.審計人員對待任期經(jīng)濟責(zé)任審計的意識有待轉(zhuǎn)變。經(jīng)濟責(zé)任審計往往開展于領(lǐng)導(dǎo)離任以后，所以不少的審計人員存在著可審可不審的意識，他們認為領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)離任，時局已成定勢，經(jīng)濟責(zé)任審計只不過是做形式，走過場，審與不審都一個樣。所以在這種心理前提下進行的審計難以發(fā)揮審計作用。
三、加強經(jīng)濟責(zé)任審計的幾點對策
1.加強審計的計劃性。人事部門在對擬任用的領(lǐng)導(dǎo)干部進行考察期間，審計部門則應(yīng)介入開展經(jīng)濟責(zé)任審計，被審領(lǐng)導(dǎo)離任之前，做出合理、有效、真實的審核評價意見。切實避免出現(xiàn)“事前不見，事中不靠邊，事后瞪起眼”，充當(dāng)事后諸葛亮，提供一些時過境遷，只能警示后人的“馬后炮”審計報告。
2.改善審計環(huán)境，增強審計獨立性。一是改變內(nèi)審部門與被審對象之間的隸屬關(guān)系，將內(nèi)審部門設(shè)在更高一級的層次，直接在集團公司審計委員會的領(lǐng)導(dǎo)下開展審計工作，增強審計獨立性。二是在開展經(jīng)濟責(zé)任審計時，實行以外部審計為主，內(nèi)審配合的方式。外部審計的優(yōu)點是審計人員與被審計單位的管理層不存在行政上的依附關(guān)系，不需看領(lǐng)導(dǎo)的眼色行事，只需對國家、社會和法律負責(zé)，因而可以保證審計的獨立性、強制性、權(quán)威性和公證作用。內(nèi)審的優(yōu)點是審計人員對本單位業(yè)務(wù)、流程熟悉，能保障審計業(yè)務(wù)少走彎路，增強時效性。
3.建立聯(lián)審制度。內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任聯(lián)審制度是指由審計、紀檢監(jiān)察、組織、人事、財務(wù)、法律等部門的主要負責(zé)人或業(yè)務(wù)骨干共同組成審計小組，開展審計業(yè)務(wù)的一種制度。建立聯(lián)審制度，不僅可以避免審計人員知識結(jié)構(gòu)單一的現(xiàn)象，還可以對審計查出的問題群策群力，共同探討，促進審計意見的落實和整改等，保證經(jīng)濟責(zé)任審計的效率和效果。
4.推行任中經(jīng)濟責(zé)任審計。任中經(jīng)濟責(zé)任審計，指企業(yè)內(nèi)管干部任職期間進行的經(jīng)濟責(zé)任審計，包括實行年薪制及股權(quán)激勵機制的企業(yè)（包括試點企業(yè)）在任期內(nèi)獎勵兌現(xiàn)前的審計、任期屆滿連任時的審計，以及任職時間較長、上級企業(yè)根據(jù)規(guī)定和需要安排的審計。開展任中經(jīng)濟責(zé)任審計一方面可以科學(xué)的確定年度經(jīng)濟責(zé)任審計工作計劃，對審計的部門、內(nèi)容、重點可以做到心中有數(shù)。而且根據(jù)年度審計工作計劃，將年度預(yù)算審計、財務(wù)收支審計、工程審計等與任中經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)合起來，可以避免重復(fù)審計，節(jié)約審計成本，提高審計效率。另一方面可以增強審計工作的主動性，及時發(fā)現(xiàn)問題，及早采取措施，把問題消滅在萌芽狀態(tài)，也為領(lǐng)導(dǎo)干部考核及時提供依據(jù)，較好地發(fā)揮了審計的預(yù)警和預(yù)防功能。
5.堅持“先審后離”、“先審后提”的原則。企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計就是要劃清離任者對本企業(yè)各類生產(chǎn)經(jīng)營活動完成情況及遵紀守法情況應(yīng)負有的責(zé)任，也是對領(lǐng)導(dǎo)干部任職前必要的考察和評價的途徑之一。如果在沒有審計前就對其進行任免，便會使前任領(lǐng)導(dǎo)和現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)之間責(zé)任不清，出現(xiàn)推諉扯皮的現(xiàn)象，企業(yè)存在的各類經(jīng)濟問題也得不到及時的解決，歷史遺留問題層出不窮。所以我們應(yīng)堅持“先審后離”、“先審后提”的原則，將審計關(guān)口前移，及時發(fā)現(xiàn)和解決管理中存在的各種問題，切實發(fā)揮好內(nèi)審的監(jiān)督、服務(wù)職能，推薦出優(yōu)秀的決策者，保障企業(yè)的健康發(fā)展。
6.正確做出審計評價，保證審計結(jié)論的客觀、公正。客觀、公正、全面、準確地進行審計評價是搞好任期經(jīng)濟責(zé)任審計，發(fā)揮其作用的關(guān)鍵所在。所以審計評價必須做到有據(jù)可查，實事求是，不能憑空想象或夸大其詞。目前，內(nèi)部審計部門在對查出的問題進行評價時，通常能夠做到事實清楚、證據(jù)充分；但對任期內(nèi)的業(yè)績評價，不是照抄被審計單位提供的工作總結(jié)，就是直接引用被審計領(lǐng)導(dǎo)的述職報告，影響了審計評價的公正性。因此，只有做出正確的審計評價才能規(guī)避和減少審計風(fēng)險，客觀地反映企業(yè)負責(zé)人任期內(nèi)所取得的成績和存在的問題，為人事部門的考核提供真實可靠的依據(jù)。
7.審計人員應(yīng)轉(zhuǎn)變意識，提高自身素質(zhì)。無論是離任審計還是任中審計，無論是先審后離還是先離后審，審計人員都應(yīng)本著盡職盡責(zé)、客觀公正的態(tài)度開展審計業(yè)務(wù)，遵守職業(yè)道德，增強法制觀念和敬業(yè)精神。同時應(yīng)認識到經(jīng)濟責(zé)任審計是一種綜合性的審計工作，審計人員應(yīng)加強對多門知識的涉獵，而不能局限于某一方面的專業(yè)知識，只有不斷提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高宏觀層面分析問題、解決問題的能力，才能確保任期經(jīng)濟責(zé)任審計的工作質(zhì)量。
參考文獻：
【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟責(zé)任審計 審計人員 對策
一、目前經(jīng)濟責(zé)任審計存在的突出問題
（一）審計人員的綜合素質(zhì)參差不齊，認識不到位
首先，經(jīng)濟責(zé)任審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。審計工作人員主要是審計和會計專業(yè)方向的財務(wù)人員，而經(jīng)濟責(zé)任審計是一項復(fù)雜的項目，涉及的內(nèi)容廣泛，除了財務(wù)方面的問題還涉及到其他的方方面面，這就需要熟悉各個方面的復(fù)合型人才。其次，經(jīng)濟責(zé)任審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)不高，部分人對實行領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計認識不夠端正。
（二）審計質(zhì)量不高
領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計涉及的范圍廣、內(nèi)容多，專業(yè)要求高，因而需要大量高素質(zhì)專業(yè)能力強的審計人員開展工作，保證審計的質(zhì)量。而在實際工作中，存在著審計力量不足與審計任務(wù)繁重的矛盾，以及審計人員素質(zhì)無法滿足經(jīng)濟責(zé)任審計工作要求的問題，影響了審計的質(zhì)量。
（三）審計風(fēng)險較大
在實際審計工作中，由于審計對象的復(fù)雜性、審計內(nèi)容的廣泛性、審計成本的制約性等方面的限制，審計人員往往很難收集到足夠而直接的證據(jù)，雖然《暫行規(guī)定》中要求被審計單位要“如實提供有關(guān)資料”，但是被審計者相關(guān)的會計資料未必真實，當(dāng)然難保所得證據(jù)的真實性和可靠性。
（四）審計評價缺乏針對性
首先，為規(guī)避審計經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險，往往經(jīng)濟責(zé)任審計評價缺乏針對性、空乏、無深度，比如“基本合規(guī)合法”等“中性”的審計評價，致使審計結(jié)果的運用程度差。其次，審計評價重點難確定。領(lǐng)導(dǎo)干部一般任職時間較長，期間所從事的經(jīng)濟活動往往很多，如果對其進行逐項審計、評價必須投入大量的時間和人力。
二、經(jīng)濟責(zé)任審計存在問題的成因
（一）審計立法層次較低
目前，關(guān)于經(jīng)濟責(zé)任審計最有權(quán)威或?qū)哟巫罡叩姆ㄒ?guī)性文件有《縣以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定》、《審計署關(guān)于任期經(jīng)濟責(zé)任審計的實施細則》、《五部委關(guān)于進一步做好經(jīng)濟責(zé)任審計工作的意見》、五部委《關(guān)于進一步加強經(jīng)濟責(zé)任審計工作中有關(guān)部門協(xié)調(diào)與配合的意見》等幾個法規(guī)性文件。這些法規(guī)性文件不僅立法層次不高，而且也不具備立法的特征。
（二）審計獨立性缺失
我國現(xiàn)階段的干部管理任命基本上實行委任制，單純依靠行政手段任命干部，這導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力過于集中，甚至能夠駕馭審計權(quán)力，使得審計難度陡增。加之我國地方各級審計機關(guān)，對本級人民政府和上一級審計機關(guān)負責(zé)并報告工作，實行雙重領(lǐng)導(dǎo)的管理體制。由于獨立性的嚴重缺失，對領(lǐng)導(dǎo)干部公共受托經(jīng)濟責(zé)任的評價自然效果較差。
（三）審計人員處境尷尬
現(xiàn)階段，審計人員進行經(jīng)濟責(zé)任審計在審計評價的認識上往往存在著兩種偏差，一是表現(xiàn)為怕承擔(dān)風(fēng)險，怕得罪人。二是表現(xiàn)為對任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價期望過高，希望評價能面面俱到，使審計結(jié)果報告變得冗長、繁瑣，并且增大了審計風(fēng)險。對審計機關(guān)來說，經(jīng)濟責(zé)任審計的對象都是地位高、權(quán)力大的領(lǐng)導(dǎo)干部，這樣開展審計工作存在難度大、風(fēng)險大和壓力大等問題。
（四）聯(lián)席會議制度執(zhí)行不力
經(jīng)濟責(zé)任審計由組織、紀檢、監(jiān)察、審計、人事等多個部門聯(lián)合組織協(xié)調(diào)實施，并由這些部門組成的審計聯(lián)席會議對審計的組織和實施過程進行監(jiān)督和指導(dǎo)工作。現(xiàn)實中，經(jīng)濟責(zé)任審計工作聯(lián)席會議是一個比較松散的組織，審計機關(guān)與紀檢、監(jiān)察等部門缺乏互動性，導(dǎo)致各自信息交流不通暢，信息反饋少，使得各部門未能形成一致的審計目標，影響審計機關(guān)的工作效率和紀檢、監(jiān)察部門對審計結(jié)果的利用。
三、完善經(jīng)濟責(zé)任審計的若干對策
（一）建立健全法規(guī)制度，使經(jīng)濟責(zé)任審計有法可依
完善法律體系，改善審計執(zhí)法環(huán)境。一方面要加強對被審計對象所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任的監(jiān)管力度；另一方面要加強對審計人員承擔(dān)審計責(zé)任的監(jiān)管力度。
制定經(jīng)濟責(zé)任審計工作聯(lián)席會議制度及其運作規(guī)范。明確相關(guān)單位的具體職責(zé)，建立審計與紀檢監(jiān)察、組織、財政等部門信息共享機制，加強各部門的協(xié)調(diào)配合。
完善落實整改制度。加強審計機關(guān)對審計整改情況跟蹤檢查的責(zé)任意識，建立健全整改情況、整改督查、整改責(zé)任追究、整改結(jié)果公示等制度。一是審前告知整改制度，以自查促整改；二是審后督察整改制度，以督察促整改；三是審計整改公開制度，以公開促整改；四是整改情況上報制度，以報告促整改。
制定經(jīng)濟責(zé)任審計的承諾制度和責(zé)任追究制度。一方面，要求被審計單位相關(guān)負責(zé)人做出書面承諾，保證所提供的會計資料真實、完整、可靠。另一方面，建立審計過錯責(zé)任追究制度，堅持“誰審計誰負責(zé)”的原則，強化審計人員依法辦事。
（二）提高審計的獨立性
改變審計主體的隸屬關(guān)系。經(jīng)濟責(zé)任審計要想取得更加明顯的效果必須有更加廣闊的發(fā)展平臺，這需要不斷提高審計機關(guān)的獨立性，改變其隸屬關(guān)系。改革審計體制，建立起立法型和司法型相結(jié)合的心的審計體制，讓其接受人大的領(lǐng)導(dǎo)及對人大負責(zé)并報告工作。
強化干部考核任用。應(yīng)強化干部考核，做到定性標準和定量標準相結(jié)合，政治標準和業(yè)務(wù)標準相結(jié)合。同時，干部的提拔任用應(yīng)加強對經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的利用，充分發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計的作用。
創(chuàng)新經(jīng)濟責(zé)任審計管理，提高審計的公信力和執(zhí)行力。在組織體制上，實行“統(tǒng)一管理、分級監(jiān)督、對上負責(zé)”和“誰管理誰審計、誰審計誰負責(zé)”的經(jīng)濟責(zé)任審計監(jiān)督模式。在工作方式上，將經(jīng)濟責(zé)任審計與風(fēng)險管理及內(nèi)控評價有機融合。
立法保障審計的獨立性。一是要修改憲法，賦予審計機關(guān)獨立的法律地位；二是制定具有完整意義的國家審計法；三是將最高審計機關(guān)和地方審計機關(guān)從各級政府中脫離出來，單獨立法規(guī)定其組織程序和機構(gòu)設(shè)置；四是設(shè)立專門的審計財政預(yù)算法案，保證審計財政供給等。
一、績效審計視角下經(jīng)濟責(zé)任審計工作的改進預(yù)期目標
在經(jīng)濟責(zé)任審計目標方面,要進一步體現(xiàn)績效審計的基本理念。在實際審計過程中,要從績效審計的專業(yè)角度,科學(xué)合理明確的檢查因部分崗位領(lǐng)導(dǎo)決策失誤、管理不科學(xué)造成的經(jīng)濟損失或其他社會問題,對于相關(guān)部門、單位存在的資源浪費、損失和國有資產(chǎn)的流失等,比較嚴重的問題,要給出明確的處罰責(zé)任。提高對干部職責(zé)履行和決策管理方面的評價水平,嚴格落實相應(yīng)的獎懲機制,提高經(jīng)濟責(zé)任的審計目標。在績效審計視角下,深化經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容,以績效審計的視角探索經(jīng)濟責(zé)任審計方法。
二、績效審計視角下經(jīng)濟責(zé)任審計工作面臨的主要難點問題
(一)經(jīng)濟責(zé)任審計真實性和合法性存在一定程度的缺陷
從目前經(jīng)濟責(zé)任審計的實踐來看,有些被審計單位 在信息資料的真實性、經(jīng)濟活動的合法性方面依然存在問題,財務(wù)會計活動和經(jīng)濟行為的規(guī)范化仍有待進一步提高,這就為績效審計的廣泛和深入開展造成一定的困難。在真實性合法性的問題沒有得到基本解決的情況下,績效審計難以達到較大的覆蓋面和較高的層次。
(二)經(jīng)濟責(zé)任審計在貫徹績效審計理念方面缺乏廣度和深度
績效審計,包括經(jīng)濟性、效率性和效果性審計,涵蓋了被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在單位經(jīng)濟運營和經(jīng)濟活動的各個方面,覆蓋較廣,涉及較深。但目前經(jīng)濟責(zé)任審計中對于績效問題的關(guān)注尚處于探索階段。
(三)績效審計的評價標準缺乏確定性,對經(jīng)濟責(zé)任審計評價造成一定的障礙
績效審計評價會涉及各類財務(wù)指標和非財務(wù)指標,有的指標本身就比較難以量化,加之影響被審計單位績效的因素比較復(fù)雜,衡量審計對象經(jīng)濟性、效率性和效果性的標準難以統(tǒng)一,存在著很大的不確定性。審計人員實踐經(jīng)驗和判斷能力上的差別,就為評價上的隨意性留下了過大的空間,審計質(zhì)量和審計風(fēng)險難以有效控制。
三、績效審計視角下提升經(jīng)濟責(zé)任審計水平的措施分析
(一)逐步推進績效審計與經(jīng)濟責(zé)任審計項目的結(jié)合
從績效審計的主要特點來看,其一般涉及的審計范圍較廣,審計的問題難度較大,審計方法比較獨特,同傳統(tǒng)的審計方式,有著比較明顯的差別。基于績效審計的這種特點,在實際審計過程中,應(yīng)該堅持可行性、重要性和實效性相互結(jié)合、有機統(tǒng)一的原則,嚴格做好相關(guān)審計項目的分析篩選。審計單位,要結(jié)合自身的審計工作特點,充分利用現(xiàn)有的審計資源。在績效審計視角下,做好審計范圍和審計內(nèi)容的控制,優(yōu)化審計程序,提高經(jīng)濟責(zé)任審計的水平,逐步實現(xiàn)績效審計和經(jīng)濟責(zé)任審計項目的深度結(jié)合。
(二)提高審計評價指標的建設(shè)水平
經(jīng)濟責(zé)任的審計,一個重要的環(huán)節(jié),就是要對其進行審計評價。因此,要制定一套比較符合現(xiàn)代績效審計理念的經(jīng)濟責(zé)任評價指標體系。通過這種評價指標體系,可以更好地發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任審計過程中,存在的問題。從領(lǐng)導(dǎo)干部的工作考核、資金的使用、國有資產(chǎn)的運營等方面,嚴格落實相關(guān)的審計制度,對于不符合相關(guān)審計程序、審計標準的環(huán)節(jié),要及時糾正,防止問題的擴大。在建立審計評價指標體系過程中,各級審計單位,既要立足本職工作崗位的實際需求,又要著眼未來,提高審計工作的時代性,堅持審計責(zé)任、審計理念與時俱進,充分發(fā)揮現(xiàn)代績效審計模式的有點,切實提高審計評價指標的水平。
(三)各級審計工作人員要及時轉(zhuǎn)變和更新觀念,切實提高審計資源的整合效果
經(jīng)濟責(zé)任審計工作的開展,主要的還是依靠各級一線審計工作人員,因此,從這個角度講,審計工作人員的觀念轉(zhuǎn)變和更新,是績效審計理念發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。審計工作的開展,在績效審計視角下,要更加注重審計責(zé)任的完善,審計目標的失效性。審計工作人員要及時參加相應(yīng)的知識培訓(xùn)和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí),提高對審計資源的掌握各整合技巧,優(yōu)化審計工作的開展方法,充分發(fā)揮績效審計的先進作用,提高對現(xiàn)存審計資源的挖掘水平。
論文關(guān)鍵詞：轉(zhuǎn)型期，高校，經(jīng)濟責(zé)任，審計，問題，對策
隨著高校校內(nèi)管理體制和運行機制改革的深化，高校對內(nèi)部審計工作提出了更多的要求。為了適應(yīng)高校管理體制和運行機制上新的變化和需求，內(nèi)部審計亟需轉(zhuǎn)型。高校內(nèi)部審計工作應(yīng)由原來只重視監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)楸O(jiān)督與服務(wù)并重，由原來只重視查賬轉(zhuǎn)變?yōu)椴橘~與管理并行。正如劉家義審計長指出的“內(nèi)部審計不僅是現(xiàn)實資產(chǎn)的保護者、財務(wù)報表的復(fù)核者、會計核算的勾稽者，更是強化管理的促進者、提高效能的推動者、價值增值的倡導(dǎo)者”。因此，處于轉(zhuǎn)型期的高校內(nèi)部審計應(yīng)積極開展以提高辦學(xué)效率、效益和效果以及促進高校內(nèi)部科學(xué)管理為目的的績效審計、管理審計、經(jīng)濟責(zé)任審計等審計工作，在原有“監(jiān)督”職能的基礎(chǔ)上重點突出“服務(wù)”和“管理”的職能。
高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計經(jīng)過十幾年的實踐發(fā)展，在對加強高校干部監(jiān)督管理、促進領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律、提高資金使用效益等方面發(fā)揮了一定的作用。隨著高校管理體制改革的不斷深化，尤其是隨著中層領(lǐng)導(dǎo)干部的定期輪崗、學(xué)校組織部門委托經(jīng)濟責(zé)任審計的制度化，高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計逐漸成為高校內(nèi)部審計的工作重點。
因此，筆者認為在內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型期，我們有必要積極發(fā)現(xiàn)高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計存在的主要問題，以及結(jié)合高校內(nèi)部審計工作“監(jiān)督、服務(wù)、管理”的職能深入思考解決這些問題的對策
一、轉(zhuǎn)型期高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計存在的主要問題
（一）經(jīng)濟責(zé)任審計委托流于形式，審計成果的利用程度不高
目前高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計項目立項一般都形成了一套較規(guī)范的程序：由學(xué)校組織部門或其他部門向內(nèi)部審計部門提出委托，審計部門再報分管校領(lǐng)導(dǎo)批準后實施審計。但大多數(shù)高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計委托的時效性較差，幾乎都是“先離后審，先任后審”。組織部門往往是在領(lǐng)導(dǎo)干部離任、調(diào)任或提拔后才提出審計委托，形成了審歸審、用歸用的現(xiàn)象。這一現(xiàn)象導(dǎo)致了審計成果的利用程度不高，審計結(jié)論和評價并沒有作為考核、任用干部的重要參考依據(jù)之一，經(jīng)濟責(zé)任審計報告也僅作為干部檔案中的一份“手續(xù)”材料而已。
（二）經(jīng)濟責(zé)任不明確，被審計對象抵觸情緒較大
首先目前大部分高校雖有制定所謂的經(jīng)濟責(zé)任制等規(guī)章制度，但由于條例制定部門宣傳不到位、干部任用部門對新上任領(lǐng)導(dǎo)教育不夠、新上任領(lǐng)導(dǎo)自身不夠重視等原因，大多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)干部對自身所承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任并不明確。甚至有的領(lǐng)導(dǎo)干部缺乏必要的經(jīng)濟責(zé)任意識，覺得自己沒有承擔(dān)什么經(jīng)濟責(zé)任，沒有必要審計。其次，經(jīng)濟責(zé)任制的相關(guān)條例內(nèi)容制定的也不夠具體，內(nèi)容比較空泛，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部或?qū)徲嬋藛T難以參照執(zhí)行或進行考核評價。另外，大多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)干部對審計認識也有偏差，認為審計就是來挑毛病、找麻煩的，對審計抵觸情緒較大。
（三）法規(guī)制度滯后，審計評價指標不健全
經(jīng)濟責(zé)任審計的最終結(jié)果是要對被審計對象進行審計評價，供組織、人事部門參考。要做出較全面、客觀的審計評價，就要有科學(xué)的審計評價指標及合理的指標評價標準作為參考。然而，目前相關(guān)的法規(guī)制度中涉及指標這塊的內(nèi)容還比較少，而且由于目前高校財務(wù)核算方面的缺陷和領(lǐng)導(dǎo)干部任期目標不明確等原因，審計人員獲取形成相關(guān)的審計評價指標和評價標準所需的數(shù)據(jù)比較困難，導(dǎo)致審計評價指標的不健全。由于審計評價指標的不健全增加了高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計評價的難度與風(fēng)險。
（四）審計方法與內(nèi)容比較單一，審計風(fēng)險大
目前高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的方法主要還是審查賬面資料，審計內(nèi)容也主要是側(cè)重于財務(wù)收支的合規(guī)、真實性，國有資產(chǎn)的安全、完整性以及個人行為是否廉潔等。由于目前高校的經(jīng)濟活動日益復(fù)雜和豐富，很多經(jīng)濟活動并不完全在賬面上反映出來。審計方法果只審查賬面資料，不注重對經(jīng)濟活動過程的調(diào)查、了解及分析，審計內(nèi)容如果不相應(yīng)的擴展到包括領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟決策是否科學(xué)、內(nèi)部管理是否有效、資金使用是否合理等方面，經(jīng)濟責(zé)任審計就無法準確了解被審計對象對經(jīng)濟活動的真實影響以及應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，也就無法對其做出全面準確的評價，加大了審計風(fēng)險。
（五）審計部門自身因素影響經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量
首先，目前多數(shù)高校的內(nèi)部審計部門與紀檢、監(jiān)察合署辦公，受到編制所限，專職內(nèi)部審計人員少。當(dāng)面臨大面積領(lǐng)導(dǎo)干部換屆輪崗時，經(jīng)濟責(zé)任審計項目多、時間緊、任務(wù)重。因此，在時間較短、人手不足的情況下，內(nèi)部審計人員在做經(jīng)濟責(zé)任審計時就會出現(xiàn)應(yīng)付了事、走過場的情況，影響了審計質(zhì)量。其次，目前高校的專職內(nèi)部審計人員多為財務(wù)出身，知識結(jié)構(gòu)比較單一。而經(jīng)濟責(zé)任審計特殊的審計內(nèi)容和審計方法，要求審計人員要有較高的綜合業(yè)務(wù)水平和一定的分析判斷能力。但就目前高校內(nèi)部審計人員的自身素質(zhì)而言，勢必影響經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量。再次，由于審計成果利用程度不高，也一定程度影響了內(nèi)部審計人員的工作積極性。審計人員在做經(jīng)濟責(zé)任審計時也往往流于表面，對發(fā)現(xiàn)的問題不予深究，審計報告中反映的問題也避重就輕，提出的審計建議也泛泛而談，嚴重影響了審計質(zhì)量。
二、轉(zhuǎn)型期高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)展的重點
從目前經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)展的情況來看，經(jīng)濟責(zé)任審計僅僅初步發(fā)揮了評價、監(jiān)督的作用，對促進學(xué)校財經(jīng)、干部的管理、提高工作效率等方面的作用發(fā)揮的還不夠。因此，筆者認為高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計今后應(yīng)積極適應(yīng)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的要求，重點朝著為組織考核、評價干部做參考，為領(lǐng)導(dǎo)了解學(xué)校基礎(chǔ)單位的財經(jīng)狀況提供信息，為學(xué)校加強科學(xué)管理出謀劃策，突出經(jīng)濟責(zé)任審計建議的“建設(shè)性”，以及充分發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計“免疫”功能等的方向發(fā)展。
（一）加大宣傳，轉(zhuǎn)變觀念，改善經(jīng)濟責(zé)任審計環(huán)境
首先，高校內(nèi)部審計部門應(yīng)加快相關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計制度的制定或修訂，并對相關(guān)法規(guī)制度進行大力的宣傳和教育。通過宣傳、教育等活動，讓校領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)單位和被審計對象，重新認識高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計不僅具有“監(jiān)督”職能，更具有“服務(wù)”和“管理”的職能。高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的目的應(yīng)該是為組織等部門考核、評價干部做參考；為領(lǐng)導(dǎo)了解學(xué)校財經(jīng)狀況和基層單位管理情況提供信息；為學(xué)校完善內(nèi)部控制制度、提高資金使用效益、促進學(xué)校科學(xué)管理出謀劃策；為被審計對象及其所在單位提高管理水平、規(guī)范經(jīng)濟行為服務(wù)。通過宣傳、教育等活動，轉(zhuǎn)變領(lǐng)導(dǎo)、群眾的觀念，積極消除被審計對象的抵觸情緒，努力形成一個“領(lǐng)導(dǎo)重視、群眾支持、被審計對象歡迎”的良好審計氛圍。
其次，貫徹落實“聯(lián)席會議制度”，建立起高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的組織、執(zhí)行及監(jiān)督體系。高校經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議一般由組織、人事、紀檢、監(jiān)察、審計等部門組成，據(jù)剛出臺的《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號—高校內(nèi)部審計》有關(guān)內(nèi)容規(guī)定，聯(lián)席會議的主要職責(zé)是制定并通過年度經(jīng)濟責(zé)任審計計劃；指導(dǎo)、檢查、協(xié)調(diào)本年度的經(jīng)濟責(zé)任審計工作；交流和通報經(jīng)濟責(zé)任審計情況；研究、解決經(jīng)濟責(zé)任審計中的困難和問題等。通過這一制度的貫徹落實，能有計劃的安排年度經(jīng)濟責(zé)任審計工作，改善“先離后審”的情況。同時通過相關(guān)部門的全方位參與，使其加深對經(jīng)濟責(zé)任審計重要意義的認識，了解經(jīng)濟責(zé)任審計工作的具體難處，能積極給予配合，并且能切實提高經(jīng)濟責(zé)任審計成果的利用程度。
（二）改進審計內(nèi)容與方法，控制經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險
高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的審計內(nèi)容應(yīng)從目前的側(cè)重于對包含被審計對象所在單位財務(wù)收支的合規(guī)、真實性、國有資產(chǎn)的安全、完整性以及個人行為是否廉潔等內(nèi)容的財務(wù)收支審計、法紀審計，擴展到包含績效審計、管理審計等內(nèi)容。通過對以上內(nèi)容的審計，真正實現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任審計為學(xué)校完善內(nèi)部控制制度、提高資金使用效益、促進學(xué)校科學(xué)管理出謀劃策；為被審計對象及其所在單位提高管理水平、規(guī)范經(jīng)濟行為服務(wù)等目的。
高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計方法在傳統(tǒng)審計方法的基礎(chǔ)上應(yīng)更加重視調(diào)查、分析等審計手段和方法的運用。通過聯(lián)席會議制度以及審前的公示制度、座談會等制度與方法，收集來自各方面的信息，分析其中可能出現(xiàn)的問題，確定審計的關(guān)注點；通過對被審計單位制定的規(guī)章制度、簽訂的經(jīng)濟合同及會議紀要等資料的查閱，結(jié)合賬面資料，掌握被審計單位經(jīng)濟活動的決策及執(zhí)行等情況。通過以上方法的運用，首先可彌補以往僅限于審查賬面資料的不足，對被審計對象能做出較全面、客觀的評價，從而較好的控制審計風(fēng)險；其次可全面的了解被審計對象所在單位的情況，能為其提出更加科學(xué)、合理的改進管理、規(guī)范經(jīng)濟行為的審計建議
（三）明確領(lǐng)導(dǎo)干部任期目標，逐步建立科學(xué)的評價指標體系
首先，內(nèi)部審計部門應(yīng)配合有關(guān)部門做好高校新任領(lǐng)導(dǎo)干部的任前培訓(xùn)。培訓(xùn)內(nèi)容可包括：與學(xué)校有關(guān)的財經(jīng)法規(guī)制度，單位內(nèi)部控制的重要意義和構(gòu)建，領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟決策中的地位和作用，各個崗位的領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任等。通過培訓(xùn)，讓即將上任的領(lǐng)導(dǎo)干部明確自己即將承擔(dān)什么經(jīng)濟責(zé)任，以及如何提高管理水平。其次，要進一步明確崗位任期經(jīng)濟目標，對每一位新上崗的領(lǐng)導(dǎo)干部提出具體明確的任期經(jīng)濟目標，以便年終或任期結(jié)束時對領(lǐng)導(dǎo)干部進行考核、評價，同時也為經(jīng)濟責(zé)任審計評價提供依據(jù)。
高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計要客觀、公正的對被審計對象完成經(jīng)濟責(zé)任的情況做出評價，有賴于制定出一套科學(xué)的經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標體系。指標體系的建立應(yīng)充分考慮高校的行政管理體制、財務(wù)管理體制，并結(jié)合高校具體的財務(wù)數(shù)據(jù)指標，采用定量指標、定性指標、對比性指標和分析性指標并用的模式。剛出臺的《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號—高校內(nèi)部審計》提到了一些高校經(jīng)濟責(zé)任審計定量評價的指標，但這些指標還比較分散、不夠系統(tǒng)，且這些指標可參照的標準值是多少還不是很明確。因此，要形成一套科學(xué)、實用的評價指標體系不僅要依靠理論研究者，還要依靠每一位高校內(nèi)部審計工作者在審計實踐工作中不斷的總結(jié)、歸納。
（四）重視審計建議的質(zhì)量，發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計的“免疫系統(tǒng)”功能
高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計一方面是通過審計對被審計對象完成經(jīng)濟責(zé)任情況、遵紀守法情況進行評價，另一方面還應(yīng)通過審計發(fā)現(xiàn)基層單位在經(jīng)濟活動、內(nèi)部管理方面存在的不足與漏洞，為基層單位預(yù)防和規(guī)避可能出現(xiàn)的問題、進一步規(guī)范經(jīng)濟行為、提高管理水平，從專業(yè)角度提出建議。對于內(nèi)部審計而言，一份包含中肯審計意見和建議的審計報告會比一份只是挑毛病、做出不痛不癢的審計評價的審計報告更受到學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)、被審計對象及其所在單位的歡迎和重視。
高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計能在審計報告中提出高質(zhì)量的審計建議，為學(xué)校的發(fā)展提出“建設(shè)性”意見，將會進一步提高審計報告的的質(zhì)量，大大的促進審計結(jié)果的利用程度，也是對內(nèi)部審計作為“強化管理的促進者、提高效能的推動者、價值增值的倡導(dǎo)者”的最好體現(xiàn)，發(fā)揮了內(nèi)部審計的“免疫系統(tǒng)”功能。
（五）加強審計隊伍的建設(shè)，切實推動經(jīng)濟責(zé)任審計的科學(xué)發(fā)展
首先，要提高現(xiàn)有審計人員的專業(yè)素質(zhì)，豐富引進審計人員的專業(yè)類型。注意對審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)內(nèi)容的選擇，改善審計人員的知識結(jié)構(gòu)，進一步提高審計人員的綜合業(yè)務(wù)水平和分析判斷能力。其次，注重開展審計人員之間的工作經(jīng)驗交流，對審計中出現(xiàn)的問題和特殊情況進行討論、分析，開拓思路，實現(xiàn)共同提高和進步。再次，要增強審計人員的職業(yè)道德意識，強調(diào)審計人員應(yīng)該遵守“客觀公正、實事求是、廉潔奉公、保守秘密”的職業(yè)道德。
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2 陳曉芳，桂珍若 關(guān)于高校經(jīng)濟責(zé)任審計的理性思考 審計研究，2006，(4)