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【關鍵詞】謹慎性原則，賬面價值，會計處理原則
A 股份有限公司于2008年11月以現金1億元發起設立，12月驗資后購買實際控制個人下的原B有限公司的全部經營性資產（包括固定資產和存貨等）。上述資產賬面價值為10000萬元，評估價值為14000萬元。
A股份公司與B有限公司按評估值作為購買資產的成交價格。所收購的B有限公司經營性資產符合《 應用指南》和《企業會計準則講解（2010）對“業務”的定義，該項交易界定為同一控制下的業務合并。
按照準則規定的處理方法，業務合并也適用《企業會計準則第20號---企業合并》規定的企業合并會計的處理原則。對于同一控制下的業務合并，合并方應當以相關資產的原賬面價值入賬，所支付的對價的賬面價值與所取得的資產的入賬價值之間的差額調整股東權益。
A公司管理層認為，上述購買資產行為雖然屬于《應用指南》所界定的業務合并，但在實際會計處理中如何比照企業合并進行會計處理，且在按原賬面價值進行賬務處理存在一定的難點。理由如下：
1） 在《企業會計準則講解（2010）》第二十一章“企業合并”第二節“同一控制下企業合并的會計處理”中“一、同一控制下企業合并的處理原則”提到：“在同一控制下的企業合并中，被合并方同時進行改制并對資產負債進行評估調賬的，應以評估調賬后的賬面價值并入合并方。”據此，A公司管理層認為，在本例中，原來的B公司在出售資產后即進行了清算，按照清算原則，相應的資產以清算價格---即評估價值計價，并進行了稅務匯算清繳。所以，有限公司按照評估值計價，股份公司也按照評估值計價。
2） 股份公司和有限公司的實際控制人為同一自然人。但不構成企業集團，所以在不需編制合并報表的情況下，兩個公司應視為獨立的企業對待。且購買的資產按評估的公允價值以現金交易。按公允價值入賬，符合按公允價值計量的會計基本準則。
3）經測算，按評估價值和賬面價值對股份公司利潤的影響不大，平均每年在150萬元左右，占企業利潤總額的比例在5%以下。且按評估價值入賬是多計了折舊費用，少計了企業利潤，更符合謹慎性原則，更有利于股東。
4）如按賬面價值入賬，進行所得稅納稅時，在固定資產存續期間（約20年）需按購買資產支付的成本即評估值進行調整。如將賬面利潤調整為按評估值計算的應納稅所得額難度較大。目前確認1000萬元的遞延所得稅資產，如果稅務部門不允許股份公司進行納稅調整，企業將增加1000萬元的所得稅成本，影響巨大。
但是筆者認為，同一控制下的業務合并，應按《企業會計準則第20號---企業合并》及期應用指南和《企業會計準則講解（2010）》規定的原則，以賬面價值作為會計處理的基礎，所支付的對價的賬面價值超過合并中所取得資產入賬價值部分沖減合并方的資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益。A股份公司管理層的上述考慮不足以成為在此方面不遵守會計準則的理由。
在本案例中，A股份公司完全以現金方式出資設立，出資后1個月內就收購實際控制人的經營性資產，作為出售方的B公司在出售資產后即清算注銷，并且當時A股份公司并無從其他渠道獲取的經營性資產。這表明從經濟實質上說，A股份公司可以理解為原B公司的一個延續，所以延續這些資產在原B公司賬面上的歷史成本基礎也是符合實質重于形式原則的。
對A股份公司管理層提出的理由，逐條分析如下：
1）作為出售方的原B公司按出售價格計算其應納稅所得額，不代表A公司就必須按照購買價格將相關資產、負債入賬，因為這是兩個獨立的會計主體，其會計處理不存在互相影響的問題。
2）根據合并準則規定，“同一控制下的企業合并”的定義是“參與合并的企業在和合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業合并。”這里“同一方或相同的多方”即可以是企業法人，也可以是其他法人或自然人，因此兩公司“不構成企業集團”不構成不按照同一控制下企業合并會計方法進行會計處理的理由。
3）按評估價值和賬面價值對A股份公司的影響，不僅要看對每年凈利潤的影響，也要看對A公司凈資產的影響。在本案例中，其在2008年12月（合并日）對A股份公司凈資產的影響金額達到3000萬元（已扣除按25%企業所得稅稅率測算的遞延所得稅資產影響），與當時A股份公司1億元的凈資產相比已經屬于重大。而且，對“謹慎性原則”的理解，應當理解為面臨不確定性和風險相聯系。在就某一交易或事項不存在重大風險和不確定性的情況下，不能以“謹慎性原則”
作為選擇該交易或事項的會計處理方法的理由，更不應將謹慎性原則片面理解為“在任何情況下都是把利潤壓得越低越好”。
4）會計和稅務是兩個互相獨立的體系，因此稅務處理不能作為影響會計處理方法的理由。對于本案例中同一控制下收購資產后A股份公司的稅務處理問題，建議企業與主管稅務機關溝通。實際上，《企業所得稅法實施條例》第五十八條第（一）項已經明確規定：“外購的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎。”因此，A公司按照實際購買價（評估值）作為計算可稅前扣除的折舊的基礎是完全有理由的。
參考文獻：
[1]《企業會計準則第20號---企業合并》中華人民共和國財政部2006
[2]《高級會計實務案例分析大全》企業管理出版社 2011
[3]張連起；《計學撮要》立信會計出版社 2011.9
1、證書類型不同，會計師屬于職稱類證書，會計職稱證書分為初級會計師、中級會計師和高級會計師，而注冊會計師屬于執業證書，分為非執業資格和執業資格；
2、報考條件不同，會計師必須滿足一定的學歷和從事財務工作年限的要求，而注冊會計師只需要大專及以上學歷都可以報考，不需要工作年限和專業的限制；
3、考試科目不同，會計師考試科目為財務會計、經濟法和財務管理三門課程，而注冊會計師考試分為專業階段和綜合階段考試，專業階段考試科目為會計、審計、稅法、財務管理、經濟法五門課程，綜合階段考試科目為公司戰略與風險管理；
4、成績管理不同，會計師的成績兩年有效，而注冊會計師成績五年有效，會計師考試難度比注冊會計師考試難度小很多。
（來源：文章屋網 ）
一、會計改革和會計行業的發展
改革開放20 多年來，特別是中國確立社會主義市場經濟體制的改革目標后，中國會計改革的步伐明顯加快，會計行業得到了長足發展。1992 年“兩則”、兩制“的，完成了我國會計模式由計劃經濟向市場經濟的轉換；隨后又并實施了16 項具體會計準則和《企業會計制度》、《金融企業會計制度》和《小企業會計制度》等，初步建立起了適應社會主義市場經濟需要的會計標準體系；先后修改和制定了《會計法》、《企業財務會計報告條例》等法規，加強了會計法制建設，使會計工作納入法制化、規范化軌道；實施了46 個獨立審計準則項目，基本建立起了中國獨立審計準則體系；逐步開放會計服務市場，允許國際會計師事務所在國內建立合作所和代表處等等。這些都表明中國會計改革和會計行業的發展與開放已經取得了顯著成就。
中國加入WTO ， 標志著中國將在更大范圍和更深程度上參與經濟全球化進程，從而將進一步促進我國經濟體制改革和政府職能的轉換，為中國會計改革和會計行業的發展創造更加良好的外部環境，提供難得的發展機遇，從而有助于全面提升中國會計的整體水平。
二、目前我國會計行業的工作性質和會計資質證書
目前我國的會計行業按照嚴格意義上的工作性質可以分為三種：第一種是“ 做會計的”，即從事會計核算、會計信息披露的狹義上的會計人員，全國大約有1200萬人；第二種是“查會計的”，包括注冊會計師和政府和企業事業單位審計部門的審計人員、資產清算評估人員，全國目前大約有8萬名注冊會計師以及為數不少的單位內部審計人員；第三種是“ 管會計的”，也就是總會計師，全國大約有3萬人左右。到目前為止，大約有300萬人取得相應的會計資格證書。但由于具有中專以上學歷的僅占47%，因此，我國會計從業人員總體上的文化程度和職業水平還比較低，會計職業道德操守也不近如人意。
解決這一問題，一個很重要的途徑就是通過認證各級別的會計資格。因此，從90年代開始，我國建立了完備而又嚴格的會計考試制度。而且，除了我國國內自己的各種會計資質證書外，從1993年ACCA（英國特許公會會計師資格認證） 登陸中國大陸開始，至今我國已經批準了若干種國際會計資格認證在中國內地發展他們的注冊學員、會員。
目前，我國國內的會計資質考試可以大體按照難易水平和參加人員的素質分為三個級別。第一是會計從業資格證書考試；第二是會計職稱證書考試；第三是注冊會計師、注冊評估師、注冊稅務師等資格證書考試。
1 、會計從業資格考試
根據國家現有的規定，在我國所有要從事會計行業的人，必須持有會計從業資格證書（即俗稱的會計證）.考試科目包括：財經法規與職業道德、會計基礎知識、會計實務、初級會計電算化。
2 、全國會計專業技術資格考試（職稱考試）
考試分為初級資格考試（獲取助理會計師證）和中級資格考試（獲取中級會計師證）。取得會計從業資格證書，并從事會計職業2年的人，可申請初級資格考試。初級資格考試科目包括：經濟法基礎、初級會計實務。考生必須在一個考試年度內通過全部兩個科目的考試，才可以取得助理會計師證書。中級資格考試科目包括：財務管理、經濟法、中級會計實務（一）、中級會計實務（二）[ 2005年將實務（一）和（二）合二為一，中級資格考試成績實行單科累計制，單科合格成績在連續兩個考試年度內有效，各科考試成績合格標準均以考試年度當年標準確定。凡在連續兩個考試年度內取得以上四個考試科目合格成績者，均可取得中級資格。另外，目前，我國對已取得中級職稱并從事會計工作滿若干年的會計人員，采用評審制來認證其高級會計師職稱。但是申報高級會計師職稱的人員均需在評審前參加《會計實務與法規》的考試，并取得合格成績。《會計實務與法規》考試合格成績有效期為3 年，考試主要考察申報人運用財務管理和會計理論及其相關法規分析問題和解決問題的能力。
3 、注冊會計師考試（CPA）
凡有高等專科以上學校畢業的學歷、已取得會計或者相關專業（指審計、統計、經濟）中級以上專業技術職稱的中國公民都有資格報考。考試科目包括：審計、稅法、會計、經濟法、財務成本管理共五科。依據相關規定，具有會計或相關專業高級技術職稱的人員（包括學校及科研單位中具有會計或相關專業副教授、副研究員以上職稱者），可以申請免試一門專長科目。考試實行滾動式，從第一門單科合格成績取得之年限算起，五年內必須考完所有科目，才可獲得申請注冊會計師資格。
4 、全國注冊稅務師執業資格考試（CPT）
這是一種類似于注冊會計師，但主要以稅務相關工作為主要內容的會計類資格考試。取得中專以上學歷并從事稅務相關工作規定年限者均可報名參加。
三、現有會計職業準入制度和會計高職教育存在的問題和挑戰
會計職業資格證書形成了我國會計行業的一套職業準入制度。全國統一的注冊會計師執業資格考試和會計專業技術資格考試是職業準入認定的前提，它不僅是對考生接受職業教育和專業知識水平的考核，還是對會計發展趨勢和職業技術要求的導向。因此，這一準入制度不但是確認會計人才的門檻，也是高校會計教育的方向和內容，尤其是會計高職教育。
1 、目前我國的會計教育存在的主要問題
（1） 高職高專、本科、研究生教育三個層次的教育，目標散亂，未能形成共識；
（2） 教師隊伍老、中、青三個層次結構不合理，青黃不接；
（3） 教材陳舊、更新緩慢，不能有效地滿足會計實踐的需要；
（4） 教師主講的傳統模式未能改變，多媒體教學、情景模擬教學、遠程教學等現代化的教學手段尚未充分運用；
（5） 學生重實務，輕理論的傾向比較嚴重等等。
2 、會計高職教育將主要面臨兩大挑戰加入WTO 后，中國的對外開放將從政策層面上升到體制層面和制度層面，這對中國的政治經濟和社會文化環境等各方面將產生深遠的影響。
（1） 會計人才市場需求的變化對會計高職教育的挑戰：科技進步，計算機、互聯網使得會計信息取得成本降低，并參與到企業管理信息的集成中；經濟的全球化、企業的國際化要求會計人員能與不同國家的企業領導和雇員打交道；新經濟、新業務的不斷出現和日趨復雜，將使會計職業門檻不斷提高。如何適應人才市場的需求和變化，轉變高職教育的工作思路，培養新型高職會計人才是會計高職教育面臨的一大挑戰。
（2） 國外教育機構的競爭對會計高職教育的沖擊：按照W TO的對等規則，成員國之間相互承認學歷或學位證書，鼓勵在他國辦學，取消政府對教育市場的壟斷。我國會計市場是非常巨大的，如何在這個市場中取得一席之地，并辦出自己的特色，形成自己的品牌，是會計教育工作者必須認真思考的問題。
財政部自1993年頒布《企業會計準則》以來，我國的會計工作就不斷地向國際慣例靠攏，至今已頒布了一系列的會計準則和會計制度。隨著我國加入WTO， 我國經濟將進一步融入世界經濟大循環，對此，我國將會加快完善會計制度， 提高會計人員的業務水平。可以預見，中國的會計事業將面臨一個大發展，而會計人才的培養在很大程度上又取決于會計教育水平。作為大專層次的會計高等職業教育必須適應這一形勢，在課程設置、教材建設、師資隊伍、教學管理和考核評價各方面都要有針對性，使畢業生能夠迅速進入會計行業，成為合格的會計人才。
四、會計人才市場、會計職業資格和會計高職教育目標
會計高職教育如何適應當前的挑戰，也就是說高職人才培養目標應當如何定位、專業課程如何設置、教學模式如何選擇。
1 、會計高職教育宏觀層面中的環境決定了目標，這個環境實際上就是會計人才市場。會計職業資格就是會計人才市場這一環境的一個現實表現，但不是全部，因為社會環境是不斷變化的。會計職業資格的變遷很大程度上決定了會計教育的取向。
關鍵詞：縣級；會計人才；建設；思考
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）02-0
謝旭人部長在《全國會計人才工作座談會》上說：“會計人才是我國人才隊伍的重要組成部分，是維護市場經濟秩序、推動科學發展、促進社會和諧的重要力量”。會計人才成為經濟可持續發展的關鍵因素和重要保障，成為經濟轉型推動縣級市場經濟發展的核心力量，全國會計人才1400萬人約60%以上在縣級從事會計工作，縣級會計人才建設對于深化市場經濟體制改革具有十分重要的意義。
一、會計人才建設的內容
隨著市場經濟的發展，對會計人才的質量和結構提出了更高的要求，對會計人才建設更注重實踐性、應用型、學術型的復合專業人才。目前，縣級是主要以財務會計為主體、成本會計、預算會計的階梯型初級人才體系。傳統會計是根據實際發生的經濟業務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告，反映的是歷史數據。管理會計是以財務會計數據為基礎，針對企業特定問題進行分析研究，為管理者提供預測和決策的信息資料。根據財政部《會計行業中長期人才發展規劃（2010―2020年）》中指出：“會計人員繼續增加各類別初、中級會計人才在會計從業人員中所占比重，力爭使各類別高、中、初級會計人才比例達到10:40:50”。按照會計人才發展目標，縣級人才建設任重道遠。
二、縣級會計隊伍建設的存在問題
1.縣級會計人才層次、知識結構不合理。在縣級，會計中高級人才嚴重缺乏。據統計，截2010年末，全國會計人才數量約1400萬人，其中初級會計師273萬人，中級會計師144萬人，高級會計師11.6萬人，但是，很少中高級會計人才在縣級企業工作，特別是鄉村企業。據統計，縣級85%以上會計人員處于初級水平，注冊會計師人才極其缺乏。隨著市場經濟的發展，會計核算已發生根本性改變，從會計核算向財務管理向價值管理和績效管理，要求會計人才擁有高專業、高技能、高品質、高水平的復合型人才，以促進縣級地區經濟發展的需要。
2.會計人員觀念滯后，風險責任意識不強。會計的工作既單調又枯燥又繁雜，這極容易使會計人員的人生觀價值觀產生扭曲。會計人員的職業一般可分出納、會計、審計三大類，他們經常接觸大量現金與國有資產，如風險意識不強，則容易受到落后思想觀念的侵蝕，極容易進行挪用公款、虛假列支騙取資金、隱瞞收入非法設置“小金庫”、偷稅漏稅等行為，走上違法亂紀的道路，在致使企業利益國家利益遭受損害國有資產嚴重流失的同時，我們也失去一批的會計人才。
3.會計人員素質參差不齊，財務管理水平亟待提高。目前，我國正處于向成熟市場經濟轉軌的特殊時期，但會計學歷教育還不發達，會計人員素質及業務水平偏低，高學歷、高技術、高判斷力的會計人才僅占0.8%，這與社會發展不適應。很多會計人員僅停留在管錢算賬記賬，對套期保值、資產減值、企業并購、或有事項披露、外幣折算、股權激勵、內部控制、EVA經濟增加值、會計決算、清產核資、財務會計報告等新財務管理制度仍很陌生，不利于企業財務戰略的實現，制約縣級地區的經濟發展。
4.會計人員流動性差，工資待遇較低，難以吸引人才。進了會計這個行業，選擇的崗位很有限，輪崗交流的機會很少，晉升則更少。風險高，工作量大，待遇低，有很多會計人員，選擇離開會計崗位，選擇收入更高的金融、營銷、管理崗位。據統計，從事會計核算的僅占會計人才總量的41%，平均工資水平僅為3000元，這難以留住優秀會計人才。
三、縣級會計人才建設的建議
1.尊重會計人才，為會計人才創造良好的工作氛圍。會計人員是財務戰略的制訂者與執行者，決定著企業資金運籌的總方向、總方針、總目標，為企業經營活動提供物質保障，有利于企業長遠發展和維護良好的社會形象。尊重會計人才的工作成果，為會計人才的成長與發展創造條件，給予會計人才提供合理的待遇和生活環境，有利于提升縣級地區企業的管理能力和抗風險能力。
2.樹立正確的價值觀，誠信執業，廉潔奉公。誠信是會計人員的賴以生存與發展的基石，是正確核算、客觀反映企業財務收支和財務狀況穩健的命脈，決定財會工作質量的重要標準。會計工作是經濟社會發展的基礎，直接關系到企事業單位會計信息質量和內部管理，以及市場經濟秩序和社會公眾利益等各個方面誠信執業。會計工作要求廉潔要求財會人員公私分明、不貪不占、遵紀守法、清正自律。財會工作直接涉及錢財物，影響國家、企業、投資者、債權人、工人等各方的經濟利益，財會人員如果不能做到清正廉潔、客觀公正，必然導致國有財產集體資產流失，損害各方的合法利益，成為金錢的奴隸，走向犯罪的深淵。財會人員經常在“金錢”這條河流行走，只有樹立正確的價值觀，廉潔奉公，思想健康，行為健康，才能促進會計工作健康循環發展。
3.加強業務學習，提高專業技能。隨著市場經濟的發展和經濟全球化的發展，會計專業技術日趨復雜，對財會人員的職業技能要求也日益增高。學習會計專業理論，特別包括會計制度、成本會計、管理會計、財務管理、預算管理、審計、稅法、經濟法、財務分析等理論知識，提高會計應用專業能力。培訓會計實務操作能力，特別是會計電算化、計算機應用，提高會計信息處理能力。學習經濟法律知識，熟悉和掌握新經濟知識與法律法規，提高環境適應能力和職業判斷能力。只有不斷優化會計人員的知識結構，豐富管理經驗，提高職業判斷能力，才能深化市場經濟改革，規范市場經濟，促進資本市場健康可持續發展。
4.建立縣級會計人才數據庫，加快會計骨干人才培養。通過建立會計人才數據庫，培養以會計專業為主的復合型會計人才層次結構，形成階梯式、遞進式的人才格局。通過數據庫，可針對不同對象，采取不同的教育方式，按需施教，不斷更新會計人才會計審計信息專業知識，全突出提升會計人員的專業勝任能力。通過專業培養，建立一支誠信、精細、專業、高效、廉潔的會計人才隊伍，開創縣級會計人才建設新局面。
參考文獻：
[1]財政部《會計行業中長期人才發展規劃（2010―2020年）》.
[2]謝旭人在《全國會計人才工作座談會》講話.
一、構建符合會計職業要求的“432”工學結合人才培養模式
積極推行與生產勞動和社會實踐相結合的學習模式，將工學結合作為人才培養模式的切入點，帶動專業調整與建設，引導課程設置、教學內容和教學方法改革，其主要內容包括：
(1)四個專業核心技能。根據實際會計工作崗位的需要，提煉4個專業核心技能，即會計核算技能、成本核算技能、財務管理與財務分析技能、報稅與審計技能。
(2)三種工學結合方式。會計教學中與會計職業準入制度結合，實施3種工學結合方式。一是“學中做”方式。即第1至第4學期，主要進行會計理論與實務的學習，開設課程有基礎會計、財經法規與會計職業道德、初級財務會計、中級財務會計等，這些課程在具體實施中，按照“14：5”比例分配課堂教學與集中實訓的周數。二是“做中學”方式，即第5學期主要進行會計實訓課程的學習，開設的課程有會計綜合模擬實訓、初級會計電算化、中級會計電算化、ERP沙盤模擬對抗、電子商務、數據庫，按照“5：14”比例分配課堂教學與集中實訓的周數。三是“做中考”方式，即第6學期按照“15：4”比例分配校外實習與畢業考核的周數。
(3)兩個證書。結合會計職業的特點，將學歷教育與會計職業資格證書教育相結合，獲取“雙證書”。會計資格證書：會計從業資格證書(第一學年)，助理會計師證書或會計師證書(第二學年)，會計電算化技能證書(第三學年)；學歷證書(第三學年)。
二、建設具有“雙師”結構和“雙師”素質的專兼結合的專業教學團隊
一是培養專業帶頭人。通過高校訪學、企業進修等方式培養專業帶頭人。使其取得“雙師”證、取得博士學位，具備專業理論功底深、實踐操作水平高、知識更新速度快、組織協調能力強，把握會計發展的前沿，能夠負責會計電算化專業論證、撰寫論證報告；研究會計專業建設方向，確定專業特色：制定專業發展規劃，組織實施專業建設方案。
二是培養“雙師型”骨干教師。通過到高校進修、下企業或業務對口的會計師事務所、審計師事務所鍛煉、參加“雙師”培訓等方式，培養“雙師型”骨干教師，使其取得“雙師”證書、碩士學位，具有會計專業扎實的理論基礎，把握專業發展動態與前沿理論，并具有較強的實踐動手能力和實踐教學能力，有一年以上專業企業工作經歷，且具有樂于教學、甘于奉獻的精神。
三是讓教師到企業實踐鍛煉。安排教師到企業鍛煉一年以上，或者通過兼職形式提高其實踐教學能力。另外，還可以聘請在職財稅人員作為兼職教師。從財稅管理部門或中介機構聘請在本地區有一定知名度、且具備專業實踐教學能力的會計師、高級會計師、注冊會計師、財務主管和財務總監，參與實踐教學課程和指導學生頂崗實習。
三、建立開放型會計實訓基地
建設三個中心(會計環境仿真中心、會計業務仿真中心和會計服務中心)，9個實訓室(虛擬企業實訓室、虛擬會計工作室、手工會計實訓室、電算化會計實訓室、工商企實訓室、銀稅審實訓室、ERP實訓室、ERP認證培訓中心、財務咨詢公司)。加強培養學生的崗位職業能力，提高學生分析問題、解決問題和實際動手操作的能力，實現畢業與上崗零過度。
四、構建符合會計崗位任職要求的課程體系與實踐教學體系
一是構建符合會計崗位任職要求的“專業教育與會計職業資格教育、行業需要相融合”的課程體系。與企業財務專家聯合開發課程，教學計劃、課程設置、教學大綱、教材制定等既考慮專業、課程知識的系統性、連貫性，又涵蓋會計職業資格證書培訓考試大綱中規定的全部內容和農牧業企業會計核算需要的技能。
二是創建“單項技能訓練與分崗綜合實訓相結合”的實踐教學體系。“會計單項技能訓練與會計分崗綜合實訓相結合，校內教學與社會服務相結合”的實踐教學體系，專業實踐分為兩個階段進行：第一階段是會計單項技能訓練。第二階段是會計分崗綜合實訓階段。實訓貫穿每個學期，共由三個環節來完成：第一環節分崗實訓，第二環節綜合實訓，第三環節實崗實訓。
(一)職業倦怠概述1974年,Freudenberger首次在應用心理學領域提出“職業倦怠”一詞,并用其描述那些服務于助人行業的人們因工作時間過長、工作量過大、工作強度過高所經歷的一種疲憊不堪的狀態。隨后“職業倦怠”成為一個專業名詞流行起來,并在近年受到廣泛關注。對職業倦怠的理論解釋中,著名的有M&~lach的三維模型、Pine等人的倦怠模型和Shirom-Melamed模型。Maslach等認為倦怠由情感衰竭、去個性化和無效能感三個維度構成,以情感衰竭為核心成分的一種心理狀態;員工與工作環境的匹配程度是影響職業倦怠的環境因素。Pine等認為倦怠是長期處于需要情感的情境中所引起的生理、情感和智力的耗竭狀態,并認為在非工作領域中同樣存在倦怠。Shirom和Melamed以資源保護理論為基礎,認為倦怠是個體由于生理、情感和認知能量被耗竭以后的一種情感狀態。
對職業倦怠的研究。早期集中于教師、醫生、警察等服務行業人員,并取得了較多成果。但研究顯示,注冊會計師工作壓力大、執業風險高、與人打交道多、執業要求嚴謹,屬于職業倦怠易發人群。其職業倦怠癥狀并不亞于上述職業。因此,注冊會計師職業倦怠是會計執業人員面臨的一個重要問題,也是審計研究的一個新領域。筆者嘗試將職業倦怠理論引入注冊會計師領域,擬在借鑒西方研究文獻的基礎上,通過實證分析,對我國注冊會計師職業倦怠的根源、危害等進行研究,尋求緩解、消除職業倦怠的對策,期望為我國注冊會計師職業倦怠的本土化研究與實務應對提供基礎和借鑒。
(二)研究方法 本研究采用發放調查問卷的方法收集數據,調查問卷在河北省注協組織全省注冊會計師培訓時進行發放。研究工具為自譯并進行本土化修編的Maslach職業倦怠問卷,回答用5點量表,“完全不同意”、“同意”到“完全同意”,分別記1～5分,以項目總分為各維度得分。本研究共發放問卷398份,收回問卷226份,剔除無效問卷36份,共收回有效問卷190份。回收率為56.8%,有效率為84.1%,符合數理分析的基本要求,可以建立模型。本研究中整個問卷的CronbachA系數為0.72,情感衰竭維度為0.78,譏誚態度維度為0.54,降低自我能效維度為0.70。情感衰竭與譏消態度問的相關為0.806,情感衰竭和降低自我能效間的相關為-0.252,降低自我能效與譏誚態度間的相關為-0.404,達到量表法對各因子問相關的要求。
問卷數據用SPSS14.0 for Windows和Microsoft Excel軟件進行統計分析處理。
二、研究結果分析
(一)職業倦怠總體分析 本測驗利用修訂的MBI-GS量表,將測出的結果分為五個水平,具體劃分情況如下:
1級:三個維度總分都小于30分,即各維度都不存在倦怠的情況;2級:有一個維度總分大于等于30分,但總分小于90分,即存在遭受職業倦怠困擾的隱患;3級:有一個維度總分大于等于30分,且總分大于等于90分;或是有兩個維度總分大于等于30分,但總分小于90分,即已經存在職業倦怠;4級:有兩個維度的總分大于等于30分,且總分大于等于90分,即已經存在較嚴重的職業倦怠;5級:三個維度總分都大于等于30分,即存在嚴重的職業倦怠。
由表1可以看出,三個維度都沒出現倦怠的人群占61.6%,有38.4%的人群出現不同程度的倦怠。嚴重倦怠的人群占5.3%。2,3,4級的百分比分別為22.1%,4.2%,6.8%。總體來看,河北省注冊會計師職業倦怠的水平較高,行業整體形式不容樂觀。
各個維度的倦怠水平參見表2,得分為30分及30分以上的在此維度上出現倦怠水平。三個維度出現倦怠的百分比分別為情感耗竭20%,譏誚態度為24.2%,個人效能感降低為15.3%。由此可見情感衰竭和譏誚態度兩個維度都達到了倦怠的水平,但相對成就感較高(即降低自我能效維度),處于倦怠的偏低水平。
由表3可知,男性的職業倦怠平均數為1.6429,女性的倦怠平均數為1.8043,女性的倦怠水平更高,但二者差異并不明顯。其原因可能是女性肩負了更多的家庭責任,將部分精力放在孩子與家庭上,而不是審計工作上。由于社會審計工作繁忙,有限的精力難以將工作做好,所以一旦覺得工作不如意,就更容易產生職業倦怠,萌生放棄的念頭或是感覺心情沉悶。
由表4可知,各年齡層的倦怠水平有很大差異,其中倦怠水平最高的是50歲以上的階段,31～40歲、41～50歲次之,而21～30歲的倦怠水平最低。其原因可能是50歲以上的注冊會計師長期從事審計工作,更易產生厭煩。且由于年紀增長,接受新知識、新方法的能力較年輕人偏低,無法應付審計的巨大變化,易產生職業倦怠。21～30歲的注冊會計師參加審計工作時間較短,正處于事業的發展階段,對工作有極大的動力與熱情。且易于接受審計新方法,可以迅速適應新的環境變化,故倦怠水平較低。
調查對象中沒有研究生及以上學歷,故僅對本科和專科及以下進行分析。由表5可知,各學歷人群倦怠水平有一定差異,其中本科學歷的注冊會計師較之專科及以下學歷的注冊會計師倦怠水平偏低。其原因可能是現代社會人才競爭激烈,較高學歷的注冊會計師知識體系更加完善,自停心更加充足,同時他們所從事的工作更加得心應手,所以不易形成職業倦怠。而學歷相對較低的注冊會計師雖然對自己的期望、要求較高,但由于知識體系不完善,在工作中困難較多,故容易產生職業倦怠感。
由表6可知,不同職稱的人群倦怠水平有一定差異,其中倦怠水平最高的為初級會計師,中級會計師與助理會計師的倦怠水平次之,高級會計師的倦怠水平最低。但中級會計師、助理會計師和高級會計師三者倦怠水平相近。其原因可能是因為取得初級會計師資格的注冊會計師基本上為剛剛參加工作的年輕人,對審計工作還不熟悉。剛參加工作崗位,還沒有適應工作環境,因而相對工作壓力較大,易產生職業倦怠。而中級會計師、助理會計師和高級會計師由于已有工作經驗,適應了工作環境,加之都是注冊會計師,職稱的大小對其業務水平影響不大,因此三者倦怠水平沒有明顯差異。
由表7可知,不同職位的人群倦怠水平有一定差異,其中倦怠水平最高的為主任會計師,助理人員與合伙人的倦怠水平次之。而注冊會計師、項目經理、部門經理的倦怠水平較低,但三者倦怠水平相近。其原因可能是因為主任會計師、合伙人不僅要管理事務所的日常事務,還需要對事務所的發展方向、對事務所重大事項進行分析、決策,同時對審計質量也承擔著主要責任,因而其壓力較大,易產生職業倦怠感。助理人員在審計工作中以執行為主,自主性差,只是依仗著一種“慣性”工作,同時工作量大且內容枯燥、單一,工作中缺乏主動性和創造性,且升遷的職位有限,易形成職業倦怠。而注冊會計師、項目經理、部門經理在審計中雖然也要承擔相
應責任,但相對于主任會計師、合伙人壓力較小;其較之助理人員在工作中自主性大,常需要利用個人的職業判斷去分析、解決問題,工作更富于創造性與挑戰性,且升職前景明朗,故不易產生職業倦怠。
由表8可知,倦怠水平最高的是工作11～15年的注冊會計師,工作16～20年的倦怠水平次之,工作0～5年、6～10年的倦怠水平較低,且與倦怠水平最高的工作11～15年的倦怠水平有顯著差異。其原因可能是工作年限較長的注冊會計師年齡較大,面臨著退休、家庭、子女等一系列問題,焦慮、抑郁等情緒就會隨之產生。且由于長時間進行審計工作,對審計流程、審計方法比較熟悉,即長期重復性的工作容易產生職業倦怠。而剛參加審計工作的注冊會計師,對工作存在新鮮感,樂于迎接工作中的挑戰,能以積極心態面對困難,所以倦怠水平較低。
三、注冊會計師職業倦怠的根源分析
(一)社會根源一是公眾期望。隨著經濟的發展,潛在投資者、債權人、政府甚至社會公眾越來越多地關注公司財務報告,他們需要通過分析財務報告據以做出經濟決策,因此關心財務報告的真實性和合理性。這些財務報告使用者對注冊會計師持有很高的期望,他們甚至希望經過注冊會計師審計過的公司財務報告沒有一點錯誤,這就加重了注冊會計師的責任與壓力。二是法律責任。由于注冊會計師的審計意見旨在提高所審計的公司財務報告的可信賴程度,一旦由于審計的失誤而使財務報告使用者蒙受損失,注冊會計師就有可能承擔民事賠償責任和相應的法律責任。尤其是近年來,注冊會計師的法律責任逐步擴展,對其的法律訴訟大量增加。由于企業經營失敗或者管理當局舞弊造成破產倒閉而使投資者和貸款人蒙受損失,進而指控注冊會計師未能及時揭示與報告這些問題,并要求其賠償有關損失的事件層出不窮。在這種情況下,注冊會計師長期處于極大心理壓力下,就容易產生職業倦怠。
(二)組織根源(1)工作負荷。近年來,隨著會計師事務所的發展和公司財務報告使用者的增多,會計師事務所承攬了大量的業務,并不斷開拓新的審計市場和業務,這就使注冊會計師的工作負荷加大。同時由于我國審計方法與技術正與國際接軌,這就需要注冊會計師在平時投入更多精力學量的新知識與新方法。長期的超負荷學習與工作,身心的極大投入也使注冊會計師更易產生職業倦怠。(2)公平感。由亞當斯的公平理論可知,職工的工作動機不僅受自己所得的絕對報酬影響,而且還受相對報酬的影響,人們會將自己付出的勞動與所得的報酬進行自我歷史的縱向比較和與他人的橫向比較。只有在感到付出與所得相符時,才會產生極大的工作熱情。但由于我國會計師事務所行業正處于發展階段,制度還不完善,許多注冊會計師付出的勞動與所得到的報酬不相匹配,這就導致了注冊會計師職業倦怠的產生。(3)職業特征。由于職業倦怠的高發職業是助人行業,而注冊會計師職業是典型的助人職業,其工作任務重,社會責任大,承受壓力大,執業風險高,加上對執業環境的認識不正確所導致的自我期望值過高,往往易導致注冊會計師不能順利應付工作中的一些壓力。這必然會損害注冊會計師的工作熱情,職業倦怠心理的產生就不可避免了。
(三)個人根源(1)人格特征。那些不能客觀認識自我和現實,目標不切實際,有強烈自我實現愿望的注冊會計師由于急于實現自己的抱負,常常會產生職業倦怠。相反,那些持較低的自我評價和判斷、自信心低、對自己的優缺點缺乏準確的認識的注冊會計師由于意志消沉,工作沒有動力,也易產生職業倦怠。(2)知識結構和能力素養。注冊會計師如果具備完備的知識結構和良好的能力素養,則在審計工作中所遇到的困難與壓力會相對較小,即使遇到困難,也能妥善解決或緩解,從而避免職業倦怠的產生。但如果注冊會計師知識結構不完善,能力素養也較差,就極易產生職業倦怠。
四、注冊會計師職業倦怠的緩解對策
(一)提高注冊會計師的審計專業素質會計師事務所要注重注冊會計師審計專長的提高,使其掌握最新的審計觀念、理論以及最新的審計方法和手段,并將新的理論和方法運用到審計工作中去。因為在審計工作中新理論和方法的應用可以提高工作效率,提高注冊會計師的自我效能,減少因懷疑自身工作能力而產生的職業倦怠。另一方面,專業素質的提高可以減少審計工作量,有助于注冊會計師職業倦怠的消除。會計師事務所還可以通過建立各種學習型組織、興趣型組織,加強注冊會計師個體與同事之間、領導之間的相互交流與協作,共同探討和解決審計工作中出現的問題。另外,還可以在審計業務淡季組織學習班、講座,給注冊會計師提供較多的學習先進審計理念的機會,提高注冊會計師的專業素質。
(二)建立合理的利益分配機制注冊會計師自身發展的態度很大程度上取決于他們對專業發展給自己所帶來的損失和利益的權衡。因利益的分配而產生的職業倦怠在注冊會計師職業倦怠中占了很大比重。會計師事務所應該在從業人員制度設計建設中,通過讓注冊會計師參與制定利益分配制度,明確其可以獲得一定物質獎勵作為利益回報,如設立注冊會計師退休養老金、培訓基金、責任保險、提高業務分紅比率和提高基本工資等制度。只有注冊會計師付出的勞動與所得到的報酬相匹配,才能減少注冊會計師由于利益分配而帶來的職業倦怠感,同時也有利于會計師事務所自身的健康發展。
(三)主動應對職業倦怠注冊會計師個人可以從兩個方面應對職業倦怠。一是改變認識。要求注冊會計師更清楚自己的能力和機會,不會因為恰當的期望和努力失敗而產生職業倦怠;用積極、有建設性的應對方式來對待問題,而不是逃避。二是歸因訓練。使注冊會計師成為更加內控的人,把原因歸結為個體可以控制的因素,如能力和努力;更積極地表達自己的意見,盡最大可能改變環境;培養一些工作以外的愛好和創造性活動。
大家好 ！
決定參加這次競聘前，也曾度德量力，思慮再三，今天，我勇敢地站在這兒，是因為一方面，表明我對聯社推行崗位競聘上崗機制的擁護和信任；另一方面；通過這次競聘，鍛煉自己的能力、展現自己的才華并借此機會和大家交流思想，接受大家對我的評判。我相信，通過這次競聘活動，不管結果怎樣，對我都將獲益非淺。
首先簡單介紹一下自己。
下面我從以下三個方面簡述一下我競聘的理由。
首先，競聘上崗有利于提高自身的素質，全面發展自己。工作的調整和崗位的變化，對人生閱歷的豐富和能力的提高都是一次難得的機遇。我覺得越是新的工作環境越富有吸引力和挑戰性，越是能夠學到新知識，增長新才干，開拓新視野，挖掘新潛力。挑戰與機遇同在，壓力與動力并存，這次競爭新的崗位，目的就在于鍛煉自己，獲取多方面實踐經驗，提高自身綜合素質。
其次，我認為自己具備擔任該職務所必須的政治素養和個人品質。我能以高標準要求自已，努力做到與時俱進，不繼提高自身的道德修養。敬業愛崗，工作認真負責，勤勤懇懇，任勞任怨；工作中，我堅持學習、勤于思考，我辦事穩妥，處世嚴謹，嚴于律已，以發揚用事業為已任。
第三，我認為自己具備擔當該職務所必須的知識和能力。我于1994年考入杭州大學金融專業，通過三年的學習，打下了較為扎實的金融理論基礎，參加工作后，我除了做好本職工作，一直沒有放棄業余充電，1999年通過初級經濟師考試，2000通過了初級會計師考試，201x年通過了中級會計師考試，完成了電大本科會計專業學習，堅持學中干，干中學，通過一系列的考試學習，掌握了一定的專業知識，學識水平也不斷提高。
誠然人無完人，在肯定有利條件的同時，我也清醒地認識到自己存在一些不足之處，以我目前的水平，離一位優秀審計人員還有很大差距，假如我被聘為聯社審計科審計員，我將朝以下幾方面努力：
第一、加強學習，完善自我。根據新形勢下業務發展的需要不斷充實自我，完善自我，在理論方面人認真研讀經濟金融書籍，進一步提高理論水平，制定學習計劃，有針對性地學習必要的管理知識，更深入更全面掌握信用社規章制度，操作規程和業務知識。“業精于勤”，只有這樣，才能提高業務素質，勝任新崗位。
第二、改進工作作風，提高工作效率。審計工作看似簡單，其實具有很高的職業要求。我會發揚一絲不茍的工作作風，吃苦耐勞的敬業精神，廉潔自律，堅持大局，按章辦事，嚴把關口，樹立審計人員良好形象，當好領導的參謀，服務于基層。
第三、發揚開拓創新的時代精神。時代在發展，社會在進步，如果沒有創新意識，逆水行舟，不進則退。我將根據上級有關部門的總體要求，結合本部門實際，充分發揮工作主動性和積極性，開拓創新，把審計工作做得更好，更活，更漂亮。
【關鍵詞】會計人才 需求 高職院校
隨著我國經濟體制調整，非國有經濟、中小企業發展勢頭強勁。在對高職高專會計人才總需求當中，中小企業占很大比例。綜合2015屆會計專業畢業生就業跟蹤調查，我們發現財務會計人才市場需求廣闊，為高職高專會計專業的發展提供了廣闊的空間。
（一）企業對專業知識的需求
企業對專業知識的需求包括專業理論知識、扎實的實踐技能和廣泛的其他相關知識等方面。
1.牢固的專業理論知識。過硬的專業理論功底是企業對會計人員最基本的要求。企業所需的會計人才不僅要具備會計基本知識，能處理單位日常經濟業務，還要熟悉會計準則和會計制度、內部控制、財務管理等多方面的專業理論知識。
2.扎實的實踐技能。大多企業認為會計是一些核算工作，是一門技術性和實務性很強的工作，因而他們更看重的是應聘者的經驗和扎實的實踐操作技能，比如財務軟件操作能力、初步涉稅業務處理能力、珠算、點鈔技能、及其他實踐技能。
3.廣泛的知識面。調查中一部分企業認為，光有財務、會計專業知識已經遠遠不夠，因為會計畢竟只是經濟科學的一個分支，只有涉及廣泛才可能從賬本里解放出來。因此，一名合格的現代會計人員還應當具備與會計工作相關的其他專業理論知識，從而滿足對現時經濟和企業在投融資、稅務政策及企業管理等方面的實際需要和變化。
（二）企業對職業資格證書的需求
企業對會計人員職業資格證書的需求相較于以前更廣泛了，除了會計專業的一些資格證書，如會計從業資格證、會計專業技術資格證書、注冊會計師證、涉外會計證等以外，某些企業還需要少量的會計專業相關資格證書，如證券從業資格證、銀行從業資格證、注冊資產評估師等相關的資格證書。
1.會計專業資格證書。會計人才需求結構中，中高級會計人才稀缺。數據統計表明，具有初級職稱的人數比中高級職稱及其他高證書的人數多，初級會計人才已相對飽和，甚至過剩。中高級會計人員一直是企業人力資源競爭的對象，就目前每年的供需比來看，中級會計人才需求的缺口很大，高級會計人才的緊缺就更嚴重了。另外，會計服務機構，中介機構大量增加，也需要大量的獨立從事會計、審計業務的注冊會計師、注冊稅務師等執業人員。
2.會計專業相關資格證書。會計專業的資格證書除了從事會計工作必須具備的會計從業資格證、會計專業技術資格證書、注冊會計師等執業資格證書等。某些企業還需要少量的具備證券從業資格證、銀行從業資格證、注冊資產評估師等相關的資格證書。
（三）企業對綜合能力的需求
企業現在對會計人員的要求，除了計算機、英語等基本應用能力外，對于其他能力的需求也很強烈，即對從業人員綜合素質的要求普遍提高。
1.計算機能力。計算機現已廣泛運用到財務系統的賬務處理等方面，它使廣大會計人員從單調、繁雜的記、算、報賬等工作中解脫出來，提高了經濟效率，從而使會計人員騰出更多的時間開展分析預算、統籌等其他工作，同時，也減少了許多差錯。因此，會計人員必須掌握計算機應用這一能力。
2.人際溝通能力。一個企業的財會部門掌握著它的經濟命脈，財會人員的一個重要任務是在經濟工作的重要關口當好領導的參謀，因此，財會人員必須具備較強的社交能力，不僅要同本單位人員交往，而且要與銀行、稅務、審計等部門進行廣泛的聯系。除對會計專業能力需求外， 有近一半的企業在“其他能力”項目中強調了對畢業生表達溝通能力的需要。積極開展第二課堂活動，全面提升學生綜合素質和人際溝通能力。
3.不斷提高英語能力。我國會計核算更加與國際接軌，尤其是中國加入WTO后，隨著對外開放的力度不斷加大，跨國企業及一些外國企業家紛紛在華設立公司，這就需要大量熟悉國際會計準則的本土高級財務人才。市場對高、中級會計人才需求旺盛，尤其是懂外語，熟悉國際會計和國際商務貫例的會計專業大學生偏愛歡迎，適應高級財務管理等高層次就業崗位。
（四）企業對會計人員學歷的需求
用人單位在人才的使用上逐步趨于理智，用人浪費的現象得到了很大的改善。中小企業對高職高專人才的需求成為了這類企業人才需求的主體。大中型企業對學歷要求多為專，本科以上，而小型民營，外資，農村企業急需專科，中等人才。目前各企業的會計從業人員中具有大專學歷的人數明顯比具有本科學歷的多，再翻開諸如《中國人才市場報》等招聘報刊，發現企業對招聘會計人員的最低學歷要求也是專科居多。
（五）企業對會計人才的滿意度
雖然會計專業實踐能力的培養被企業和學校普遍認同， 但大部分被調查企業認為高職高專畢業生不能夠立即頂崗工作。被調查企業中有三分之二以上認為高職高專畢業生工作能力有限， 不能夠立即頂崗工作， 必須經過企業培養才能上崗， 通常到企業 1 年以上才可能勝任會計崗位。
總之，根據中小型企業對會計人才的需求，結合高職高專會計教育與企業會計人才需求的差距。得出如下結論：為使高職高專會計教育更好的滿足企業的要求，研究有針對性的多元化會計人才培養模式是必要的。
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[關鍵詞]職業 知識 應用能力 啟發式
[中圖分類號] G642 [文獻標識碼] A [文章編號] 2095-3437（2014）04-0053-02
社會對會計人才的需求是多方面、多層次的，除個別高校培養專注于會計理論和制度研究的“研究型”會計人才外，絕大部分高校應面向會計職業崗位對會計人才知識、能力的需求，以培養各種“應用型”會計人才為目標。在會計目標確定方面，美國會計教育的成功做法值得借鑒，我國會計理論與實務界應通過加強理論探討和教學實踐，逐步形成和建立起基于會計崗位能力劃分，按照會計崗位所需職業能力進行培養的應用創新型會計人才培養新模式。
一、緊扣社會需求確定高校會計教育目標
（一）美國會計教育目標的確定充分考慮會計人才需求方的訴求
在美國，高等學校會計教育充分考慮和尊重會計人才需求方的利益。會計教育部門不斷跟蹤社會對會計人才知識和能力的需求變化，能夠及時根據會計人才的需求狀況，訂立教育目標，培養出符合社會需要的人才，這是美國高校會計教育成功的重要原因。1968年美國注協了《從事會計職業的學業準備》，提出了會計教育應達到的“職業知識”，后又對該報告進行修改，于1978年重新了《進入會計職業的教育要求》，闡述了會計教育應培養的“職業知識和能力”。可見，美國會計人才供應方與需求方是良性互動、互相尊重的合作關系，他們之間信息溝通渠道是暢通的，這使得美國會計教育的目標能緊密聯系社會需求，值得我們學習和借鑒。
（二）厘清我國會計職業能力，確定人才培養目標
受教育大環境和高校管理體制的影響，我國高校會計專業人才培養目標長期存在著以下缺陷：1.目標同質化嚴重，缺乏特色，難以滿足社會多層次需要；2.盲目追求“高層次”，浪費有限的教育資源，拉長了學生就業適應期；3.培養目標缺乏前瞻性，滯后于經濟發展的需要，適應經濟全球化、具有國際視野的會計人才嚴重不足。在會計目標確定方面，我們應根據學校辦學定位，師資和生源現狀，確定培養目標。我們逐步厘清了現階段我國會計職業崗位劃分和職業能力要求，將會計人才劃分為：從事會計核算的初級會計人才；能進行財務管理分析、投資和融資預決策、計劃、預算編制工作的中級會計人才；能勝任公司治理架構設置優化、公司兼并重組運作、資本基金運營的高級會計人才；能從事審計監督、評價、鑒定等業務的審計、監察專門人才。
二、強化核心課程體系建設，打牢“職業知識”教學基礎
（一）美國會計專業課程改革的啟示
美國注冊會計師協會的“職業知識”報告，規范了會計教育的必備知識教學內容。為貫徹“職業知識”報告，美國注冊會計師協會還向高等學校提供了示范性課程，課程內容包括：1.一般教育課程。由操行、行為科學、計算機等七門課組成，旨在培養會計專業學生理解、分析和解決復雜問題的能力，提高學生的洞察力、判斷力，鍛煉學生養成誠信、正直的品格；2.企業管理教育課程。由中級經濟學、企業法、市場營銷等九門課組成，重在培養學生理解產品生產和營銷的概念、過程；3.會計教育課程。由財務會計、管理會計、審計等6門課組成，重在培養學生會計專業能力。以上示范課程在美國高校會計教育領域得到很好的響應和執行，發揮著引導作用。
（二）以課程建設為載體，培養學生扎實的“職業知識”
我國高校會計教育在培養學生“職業知識”的理論教學方面，形成了較完備的課程教學體系， 但與培養應用型會計人才的目標還存在諸多不適應，我國的會計教育應立足分析不同會計崗位所需知識和能力，整合重組課程體系和課程內容，將課程按照“平臺+模塊”的方式進行整合，設置通識教育課程平臺、專業基礎課程模塊和專業方向課程模塊，來完成理論知識教學。其中：1.初級會計人才所需會計核算方面的知識培養，通過設置基礎會計、中級財務會計、成本會計、會計電算化課程模塊實現；2.中級會計人才進行財務管理分析、投資和融資預決策、計劃預算編制工作的財務管理知識體系的構建和培養，通過開設高級財務會計、管理會計、財務管理、稅制等課程模塊實現；3.高級會計人才和審計人才應具備的從事公司治理架構設置優化、兼并重組運作、資本基金運營、審計監督知識體系教學內容，通過設置公司戰略與風險管理、內部控制、審計等課程模塊實現。
三、改革實踐教學，強化應用能力培養
（一）關于美國會計人才能力培養的借鑒
1986年，美國會計學會提交了一份報告――《未來會計教育：為不斷擴展的職業做準備》。報告對未來會計教育提出了10項建議。其中3項建議涉及會計人才能力訓練和培養：“……③會計學生應該加強文科、自然科學方面的教育，以利于培養分析、綜合、解決問題的能力；④大學會計教育應強調技能培養，這是學生在離校之后進行終生學習所必需的；⑤課程和教學計劃的設計要使學生能夠學會如何學習、思考和具有創造性……”
（二）我國高校會計教學能力培養嚴重不足，改革創新任重道遠
解決培養學生應用能力的可行方案是：在學校建立仿真實驗室，開展模擬實驗教學。自上世紀九十年代，我國高校在開展會計模擬實驗教學方面進行了大量卓有成效的改革和探索，取得了可喜的成效。但在能力培養，特別是綜合應用能力培養方面還存在嚴重不足。具體表現在：1.以課程模擬實驗為主，綜合性、設計性實驗不足，割裂了會計人才初、中、高級應用能力培養和形成的內在規律；2.模擬實驗背景資料孤立，課程內容銜接不當，加大了學生熟悉實驗背景資料的工作量，內容重復多，實驗效率低下。3.手工實驗多，利用計算機信息系統開展實驗不足，且存在手工實驗和利用計算機信息系統開展實驗的嚴重脫節，從而加大了學生應用能力與社會多樣化需求的矛盾。
四、改革教學方法，為高校會計教育目標的實現提供動力
（一）美國會計教育方法改革的成就
1989年，美國成立了“會計教育改革委員會”，專門研究會計教育改革相關問題，該委員會執行長Richard E.Flaherty在談到會計教育時說：“新的會計教育方式強調主動學習，而不是被動地接受知識。啟發式學習已成為學校改革的標桿，教師主講應限于介紹主題與啟發學習的過程，授課也應從單向式的演講改變成和學生討論為主的雙向性的教學方式......”美國自上世紀90年代始，就不斷推進以“啟發式”、”雙向性”為主的課堂教學模式，推進信息化在現代教學中的運用，為高校會計教學改革提供了持續不斷的生命力。
（二）積極推動會計教學方式改革，探討會計教學新模式
應用型人才培養教學目標的定位，由重理論知識教學為主到理論知識與能力并重教學模式的轉變。會計教學應注重從以下方面進行改革與創新：在課堂教學方面，應改革傳統課堂理論教學單一教學方法，采用研討會、模擬教學、案例分析教學等教學方式，這種教學模式的核心是：將學生由被動的接受者轉變為學習過程的積極參與者。將教師培養為“雙師型”、“多師型”教師，教育的關鍵因素是教師，會計教師不僅要有淵博的知識，還要有豐富的實踐經驗、較強的動手操作能力和改革創新精神。在政策措施方面，要制定具有吸引力的激勵措施，建立起對教師在會計教學方面的改革和創新進行獎勵的制度，重視現代化教學手段的推廣運用，開展專業建設、課程建設和教學團隊建設，提供條件和機會，增加教師與學術界和實務界溝通與配合。
五、結論和思考
（一）疏通會計教育界和實務界聯系渠道，是培養應用型會計人才的必要條件
保持會計人才供求雙方的溝通聯系渠道通暢，確保會計教育部門能夠及時了解和掌握社會對會計人才的要求標準，并據此確立教育目標，制定培養方案和教學計劃，是應用型會計人才培養的成功經驗。
（二）積極推進會計教育教學改革，是建立應用型會計人才培養模式的必由之路
在確立了符合社會需求的會計人才培養目標的前提下，繼而要加大對舊的教學模式的改革力度，建立起與目標相適應的應用型人才培養模式，這種改革的內容涉及教師的理念、知識和能力、課程體系、課程內容、教學手段、教學方法、軟硬件配置等諸方面。
[ 參 考 文 獻 ]
[1] 閻達五，劉汝軍.美國會計教育改革及其對我國的借鑒意義[J].財會月刊，1998，（1）.