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doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.06.014
[中圖分類號]F812.7；F239.65 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2017）06-00-02
0 引 言
財政專項資金對我國經濟的發展有著重要的促進作用，它不僅有利于促進我國地方基礎設施的完善，還有利于加強我國社會資金的流動。具體來說，根據審計過程，縣級公共財政專項資金審計主要可以分為三個部分，事前審計、事中審計和事后審計，在審計的不同階段，所需要關注的重點也是不一樣的，例如，在事前審計時，需要對可行性研究報告、財政專項資金項目建設書等進行相關審計工作，以確保項目的可完成性。而在事后審計時，則需要對財政專項資金的具體使用情況以及對社會造成的影響、社會滿意度進行審計，以保證財政專項資金使用的有效性。
1 縣級公共財政專項資金審計現狀
1.1 財政專項資金審計效率較低
目前，我國縣級財政專項資金普遍存在審計效率較低等問題，而這一問題產生的主要原因有兩方面。首先，相關審計人員缺乏專業性、專業水平較低，在審計過程中，因缺乏足夠的專業素質，無法對專項資金進行高效率的審計工作，再加之其缺乏對實際資金審計工作的分析及處理能力，審計工作質量無法保證，存在一定風險。其次，傳統的審計方法已經無法適應新的市場發展需要，傳統查閱賬冊單據憑證、手工復核分析的審計方法，已經難以在信息技術發展的市場中占有一席之地，計算機使用效率較低也是造成財政專項資金審計效率較低的關鍵。
1.2 審計人員不足，審計工作量過大
近年來，隨著我國經濟的迅速發展，我國對縣級城市的發展也越來越重視，不僅增加了財政專項資金的數量，還對增加了財政專項資金的覆蓋面，而審計人員卻沒有相應的增加，因此，審計工作量迅速增加，審計人員負擔過重，在這種高壓下，審計人員很難保證審計工作的質量，很容易在工作過程中出現失誤。
1.3 財政專項資金結果缺少透明性
對于地方財政專項資金來說，其主要作用是為了完善地方的基礎設施，為地方民眾提供更好的物質生活，同時，為了保證財政專項資金使用的公正性、高效性，財政專項資金的使用需要受到公眾的監督。但就目前來說，地方政府在使用財政資金時往往會忽視這一點，有些僅在官方網站中對財政專項資金進行公示甚至是不公示，群眾監督的有效性無法保證。
1.4 事后跟蹤審計工作相對缺乏
對于審計工作來說，審計往往分為事前審計、事中審計以及事后審計這三個部分，在實際上操作過程中，審計部門往往會重視事前審計以及事中審計，而忽視了事后審計工作，在項目完成之后，相關單位只關注了項目是否正常完成，而并未對項目效果進行評估審計，更忽視了后續的項目管理問題、責任歸屬問題，因為事后審計工作被忽略，審計評估的效果被大大降低。
2 加強縣級公共財政專項資金審計工作的策略
2.1 合理設置審計人員，注重審計人員專業素質的提升
不同地方的經濟狀況、經濟發展需求、居民的要求都會存在一定的差異性，也因如此，各地的財政專項資金也會存在差異。所以，當地部門在處理財政專項資金審計工作時，應該根據審計種類的多樣性和審計工作的復雜性，合理分配審計人員，例如，單位可以根據當地財政專項資金的比例、當地審計人員數量以及專業能力等實際情況，進行合理分配。當面對審計人員不足時，部門可以通過校園招聘或者是直接聘請外來專家的方式，提升自身的審計水平，并鼓勵老員工和新員工多進行溝通與交流，以新人員的加入提高老員工對工作的積極性，以老員工的經驗提升新員工的專業能力。同時，對于審計人員自身來說，面對審計工作壓力的不斷加大，其應該注重自身專業素質以及專業水平能力的提高，提高自身對工作的適應能力和熟練度，例如：針對目前新增的生豬補貼、村級一事一議補貼等政策，審計人員應該盡快熟悉相應的審計方式，并盡可能地采用相對靈活的審計方法。除此以外，還可以充分利用現有的、先進的信息技術，構建網絡審計小組，強化與鄰近地區審計部門的溝通與交流，實現資源的共享。
2.2 突出審計工作的重點，強化審計工作
對于縣級公共財政專項資金來說，國家之所以會投入這些資金主要是為了完善當地的基礎設施，扶持當地經濟發展，從而提升當地群眾的生活水平與生活質量。而面對眾多的財政專項資金項目，為了更好放入加強審計工作，就需要對其重點專項資金項目進行進一步的突出、強化。同時，在進行審計工作時，相關部門以及工作人員應該充分參考現有的國家政策、經濟可持續發展的方向，強化相關的審計工作。例如，我國目前對民生較為關注，因此，在審計工作中，相關人員可重視與民生相關的審計項目，除此以外，隨著我國經濟的持續發展，專資金的審計工作也應該提高對涉及此類項目的重視程度，以保證引導的正確性、有效性，從而提高項目完工的質量與水平。
2.3 強化審計監督，提高財政專項資金審計結果的透明性
目前，我國仍然存在政府對財政專項資金審計結果監督不足、透明度較低等問題，面對這樣的現狀，政府可以通過以下多種方式進行調節。例如，在審計結果出來后，政府除了可以通過官方網站進行公示外，還可以通過政府的廣播、公告欄等方式對審計結果進行公示，從而保證群眾監督的有效性。而對某些鄉鎮來說，為了幫助居民更好地監督審計結果，政府可以根據鄉鎮的實際情況，在村委會或者村口、村廣場等顯眼的地方設置相應的政府業務欄，并指派專業的管理人員，根據審計工作的進程對公示信息進行及時更新、處理，并組織專業人員定期對居民進行輔導培訓，以這樣的方式提高居民對審計工作的重視度以及審計監督工作的重視程度，從而提高人民群眾對財政監督的能力與水平，保證審計結果的透明度，保證監督工作的有效性。除此以外，對政府來說，為了進一步提升政府對財政專項資金的內部監督水平，政府要做到權責明確，提高相關審計人員的責任意識，以體制外監督和體制內監督二者相互結合的方法，保證財政專項資金審計工作的順利開展。
2.4 更新審計觀念，提高對后續審計工作的重視程度
對財政專項資金審計來說，審計工作除了需要做好事前審計和事中之外，還需要做好事后審計工作，這三者缺一不可，換言之，事后審計工作的質量將會直接影響到整個審計工作的水平，因此，根據現有審計工作的不足，政府應該更新自身的審計觀念，加強事后審計工作，同時，針對審計工作的不同階段，政府也應該根據其審計工作的特點，對相關工作進行適當調整。具體來說，在進行事前審計工作時，政府要對所申報項目的合法性、可行性進行考察，例如，該項目是否符合我國可持續發展的原則、是否具有發展的科學性等。而在進行事中審計時，政府要將關注的重點放在該項目是否有利于基礎設施的完善、是否有利于當地經濟的發展等方面，同時，要對資金的具體使用情況進行嚴格審查，確保工程報賬資料、報賬憑證的真實性、完整性，將項目成本控制在有效的范圍內，避免出現資金被截留、被挪用等問題。而在事后審計時，審計部門要以當地財政專項資金具有的運行特征為基礎，以多樣的審計方法，對物資是否統一采購、建設單位是否嚴格按照程序操作、審計工作是否順利開展等進行嚴格監督。同時，做好事后調研工作，及時發現項目存在的問題并采取相應的應對措施；組織適量人員對當地居民進行調研，了解居民對該項目的滿意度，以保證財政專項資金真正實現其價值。
3 結 語
隨著地方經濟的不斷發展，縣級財政專項資金的種類也在不斷增多，財政資金的審計難度也隨之提高，因此，審計工作的開展難度也越來越大，出現的問題也越來越多。而在這樣的現狀下，審計部門應該結合具體的實際情況，努力提升自身的審計能力和水平，并不斷引進新的審計方法，以水平更高、更多樣的審計方法及時解決新問題，從而保證財政專項資金可以達到預期目標。
主要參考文獻
[1]任梅林.試論如何深化財政專項資金審計[J].理財，2014（3）.
關鍵詞：承包合同；民主議決；行政審批
一、引言
大量專業承包合同在簽訂前并未履行民主程序，有的履行了民主程序但沒有書面文字記載或者村民簽字，有的沒有形成書面決定。這既與當時歷史背景相關，更與村委干部法律知識欠缺、法律觀念淡薄有關。后由于國家城鎮化進展加快，農民法律意識提高，加之土地價值與日俱增，以未履行強制性規定為由要求確認專業承包合同效力的糾紛大量涌入法院。
二、農村土地專業承包合同效力司法判決現狀分歧
（一）違反民主議決程序的，絕大多數判例認定合同無效
對于事前未經民主議決程序的專業承包合同在司法實踐中絕大多數判例認定合同無效。其主要理由為，“經村民會議三分之二以上成員或者三分之二以上村民代表的同意，并報鄉（鎮）人民政府批準”屬于強制性法律規定，違反該規定的，承包合同應當無效。
（二）符合民主議決程序，未進行行政批準的合同效力認定出現分歧
1.僅以民主程序為由要求確認無效的，不予支持；需結合個案情形確認無效。
2.對于民主議決程序進行變通解釋，即采取招標、拍賣、公開協商的承包，因其采取的方式是公開公平的，屬于民主程序的表現形式，故不應認定違反民主程序，應予排除。
3.對于確實違反民主議決程序，且嚴重損害村集體成員利益的承包合同，應按照《中華人民共和國農村土地承包法》第四十八條規定，確認合同無效。
三、確認無效后的利益衡量
村民以未履行民主程序要求確認承包合同無效的原因不僅在于農民民主意識在不斷增強，更是由于農村土地升值空間加大，農民從土地上可以獲得更大的利益，進而出現農民個體與村集體、原承包方之間的利益不平衡。訴訟僅為一個端口，實際上是一個農村社會利益平衡的問題。確認合同無效后，應對原承包方的合理投入及預期利益予以保護。
四、關于未履行民主議決和行政審批程序后農村土地專業承包合同是否有效的再思考
（一）具有行政法色彩的民主議決程序及政府批準行為姓公還是姓私
1.民主議決程序公私厘定。村民委員會是依據村民自治組織法選舉產生的機關法人。其既是公法法人，同時也是私法法人。《村民委員會組織法》中規定的議決程序，應當具有公私法雙重屬性。在村集體對外從事經濟交往活動中，其主體屬性應當屬于私法人。
2.行政審批屬于政府管理。農村土地發包給本集體經濟組織以外單位和個人的，是由鄉鎮人民政府批準，該事項由農村經濟經營管理站具體承辦。實際上經管站的蓋章并不是審批而只是為了備案，鄉鎮政府的批準更屬于一種政府管理行為。
3.民主議決程序和行政審批的規定應當屬于管理性規范而非效力性規范。在《土地管理法》第十五條第二款和《土地承包法》第四十八條規定中并未明確規定違反民主議決程序和行政審批將導致合同無效。 行政審批僅為一種管理性質行為，未履行審批行為并不構成對國家利益和社會公共利益的影響。
（二）基于歷史原因、商事交易安全等考慮應當認定合同有效
1.特定時期的歷史原因。民主議決程序在實際履行過程中并未被嚴格履行，村集體未履行民主議決程序和行政審批屬于特定歷史時期的遺留問題，民商事審判的前提應當是尊重歷史。
2.出于維護合同的穩定性，保障商事交易安全。合同雙方已經履行合同數年，承包人經營性投入巨大，作為村民和村集體對于承包事實早已明知，僅以未履行民主議決程序和行政審批動輒認定合同無效，則不利于對外發包合同的穩定。
專業承包的土地多為四荒地或未利用地，屬于村集體中無人愿意耕種的土地。承包人和村集體簽訂合同后，承包人基于對合同的信賴，在承包土地上投資進行生產經營，土地使用效能被大大提升，投入成本和預期收益巨大。若只要事先未經民主議決程序，或者未履行批準手續，則認定合同無效，會大大打擊非集體成員承包和提升土地生產能力的積極性，不利于土地資源的效能利用。大多數承包人承包土地多用于養殖、生態旅游等農業性生產經營，是基于商業營利目的而承包該地。維護交易安全是商法的核心理念，合同無效不利于合同的穩定和商事交易安全的保護。
最高法院《關于審理涉及農村土地承包糾紛案件適用法律問題的若干規定（征求意見稿）》，在主張優先取得土地承包經營權場合下，明確關注了“實際經營一年以上”這樣一個事實，說明承包人對土地投入的情況應當成為一個重要情形予以司法考慮。
3.不利于農民利益的保護。如僅以未履行民主程序就確認合同無效，從過錯責任來區分，承包人是沒有過錯的。履行民主程序的責任完全在發包方，即村民委員會或村經濟合作社。據此，造成合同無效的過錯就要由村委會承擔。承包方在承包期間的投入和預期利益數額是很大的，最終也要由村民承擔。這實際上并不利于農民利益的保護。
（三）司法的滯后性與實際需要的磨合
1.模糊“事前”，嚴格區分決議未通過和未履行協議。對于民主議決程序上的瑕疵，在民法理論中應當屬于無權處分，法律效果上屬于效力未定合同，應當賦予商主體對于交易行為的嗣后追認。對于之前履行了民主議決程序但是未通過的，人民法院應當徑行認定合同無效；對于事前沒有舉行民主議決程序的，法院應當給村集體一個期限，限期召開村民會議或村民代表會議，如果民主程序通過了，則屬于嗣后追認合同自始有效；如果民主程序未通過，則合同無效。
強化政府的公共責任是推動依法行政和依法治國的關鍵。政府責任監督是政府責任機制的組成部分。政府審計是政府責任監督體系中不可或缺的重要組成部分。按照國家憲法的規定，建立的和不斷完善的我國政府審計制度，在維護和監督公共財政行為的真實性、合法性和有效性方面，具有不可替代的法定性和權威性。
一、公共財政的責任與公共財政審計
財政經濟理論告訴我們，在市場經濟體制下，市場是一種資源配置系統，是一種有效率的運行機制，但市場的資源配置功能不是萬能的，它有其本身固有的缺陷；政府也是一種資源配置系統，財政是一種政府的經濟活動行為；由于存在“市場失靈”和“市場缺陷”，為政府對公共活動的介入和干預，提供了必要性和合理性的依據。
財政作為政府行使職能和進行社會公共活動的一種財力保障，代表國家支配和管理公共經濟資源。在此過程中，國家的經濟責任也轉移到財政部門的預算行為和公共資金的分配使用；在現行體制下，財政活動主要應定位于彌補市場經濟的缺陷，滿足社會對公共物品的需求，建立相應的公共財政政策和制度，引導和不斷規范用財財政行為，維護國家公共資源的合理和有效使用。
財政部門和政府其他的預算執行部門，作為公共資源的管理者，執行著國家的各項財政收支計劃，其對公共資源行政作為的有效性，直接體現了政府的公共經濟責任的履行。由此而言，公共財政的執行部門，不僅需要按照政府的公共職能使用財政資金，謀求社會的公共利益，而且，還有責任對公共財政資金進行有效的管理。
社會公共資源是有限的，有限資源的分配和使用，如何才能促進經濟和社會的發展，以增加公共的益，這就產生了外部的評價問題。公共財政的支出，責任在于效率和效益，其根據就在這里。從這個意義上講，增強公共財政的責任行為，提高公共財政支出的使用效益，是公共財政支出的核心問題。
黨的十六屆五中全會提出，要堅定不移地以科學發展觀統領經濟社會發展全局，堅持以人為本，轉變發展觀念，創新發展模式，提高發展質量，把經濟社會發展切實轉入全面協調可持續發展的軌道。
科學發展觀的提出，將為國家公共財政的體制發展，提供更加明確的導向，建立符合社會主義市場經濟要求的公共財政的框架，是現階段及今后一個時期財政體制改革與發展的目標。財政改革的重點應轉向優化財政支出結構，完善社會保障制度，增強公共物品的投資建設，完善財政管理制度的職能。使財政行為更好地維護社會公共利益、增強社會公共有效供給，促進經濟社會的協調發展。財政的社會公共屬性將更加明確。
公共財政的改革和發展，也給公共財政的審計提出了新的要求。公共財政審計是以國家法律法規為依據，對政府財政及其他預算執行部門分配、管理和使用公共資源，提供公共產品和公共服務等履行公共經濟責任的行為，進行監督、評價和報告的獨立控制活動，是與市場經濟條件下公共財政相聯系的一種財政審計形式。科學發展觀的要求，公共財政的改革和發展，正促使審計機關進一步更新思想觀念，調整審計理念，關注體制變化，從宏觀的、全局的、辯證的、跨專業的角度，去研究和思考公共財政審計的發展問題。根據政府財政的工作重點和資金流向，更加突出對重點部門、重點資金的審計，更加關注財政公共資金的使用與績效，更加顧及社會發展目標和民生的公共利益，即財政審計需要樹立財政審計一體化的工作理念。
二、關于財政審計一體化的實踐與討論
關注科學發展，關注公共財政的走向，審計機關應重視對財政審計一體化的認識和目標把握。財政審計一體化在一般意義上可理解為：集中配置審計資源，對公共財政資金從收入組織、預算編制、撥付執行、管理使用等過程環節的審計；對公共財政資金的運動過程進行審計監督，并對其真實性、合規性和有效性發表審計意見；最終以審計報告和審計信息的形式反映審計成果，影響和提供對政府公共財政行為的決策評價。
財政審計一體化與傳統的財政審計相比，在認識上更為深入，定位上更為靈活，組織上應更為周密。
首先認識上，傳統的財政審計是針對本級財政（或者說對財政部門）的年度預算收支審計，側重于預算審查、數據核審、批復程序、內部控制等環節的審查；而財政審計一體化更關注年度預算執行的一個系統性，從預算的編制、收入的組織，資金的撥付，預算的執行，使用的績效加以檢查和評價，沿著財政資金的走向進行重點沿伸和審計，因此，對公共財政資金運行一體化的認識和評價更加深入、更加全面。
其次，在定位上，傳統財政審計的目標定位，主要側重于收入的真實性和合規性。財政審計一體化的取向目標，更應注重公共財政支出的合規性和效益性；在資金的界定上，不僅要看財政預算資金，而且應該關注其他非稅性資金和國有資產的運行；在審計項目上，不僅要看本級預算執行，而且應該關注財政性投資建設、專項資金使用管理，主要預算部門預算執行的情況。在一個大的公共財政資金和資產運行框架內，來審視本地區財政綜合經濟的運行質量和存在的問題，反映和揭示宏觀層面的情況，結合黨委政府科學執政的方向和經濟社會發展的重點，來提升審計的運用成果。
其三，在組織上，財政審計一體化是審計機關在現有的審計對象、人員配備、裝備手段、審計組織程度條件下，對審計資源的一種整合和配置，以求在規定的時期內，能最大效能地實現審計目標，提升審計成果。這種資源整合，不僅有審計對象的配置，還有審計力量的配置，包括社會審計力量、內部審計力量的配合。在審計對象、審計力量、審計信息、審計資源共享的條件下，審計一體化的價值取向十分清晰，審計職能的履行具有高度的統一性和針對性，這對審計組織者來講，是一種考驗，需要一種宏觀的跨學科的駕馭意識，以便能生產出更好的“審計產品”。
有學者提出：“國家審計的產品就是審計信息”，這個觀點十分形象和恰當，如果審計最終產品-審計報告和審計信息，最終只是會計數據的確認和羅列，而不能經常地適時地從財政經濟一體化的角度提示分析，為黨委政府的科學執政的領導和公共財政的分配導向，提供有益的審計評價和監督，審計的公共性監督和評價的職能必將弱化。
近幾年來，在浙江省審計廳和杭州市審計局的領導下，杭州市下城區審計局在推進財政審計一體化方面作了如下的審計實踐：
實踐A：以預算執行審計為主線，以促進預算管理的規范性，提高財政資金的效益性為目標，在指導思想上樹立為黨委政府決策管理和人大常委會財經監督服務，推進公共財政審計制度的深入。連續三年來，審計機關對本地區財政預算執行進行客觀反映和提示問題的同時，對預算執行中16項重要事項提出審計建議，引起了黨委、人大、政府的高度重視，財政部門和有關政府部門有效執行審計意見，落實審計結論，區政府及有關部門隨之形成一批政策性的規定，極大的豐富了財政審計的內涵，使審計成果得到有效的轉化。
實踐B：區審計機關連續二年推行了六個預算執行部門的決算審計，圍繞預算執行，從預算編制的科學性、預算執行的嚴肅性、預算收支的合規性進行檢查，拓寬和增強了區級預算執行審計的深度和廣度，使財政審計一體化的工作，從預算編制的源頭和預算執行的過程中統一起來，為人大常委會加強預算執行監督提供了審計依據。
實踐C：圍繞黨委政府的工作中心，結合部門決算、財政績效、專項資金、轉移支付、政府采購等關聯問題，拓展財政審計一體化的內容，探索對財政重要的專項資金的跟蹤監督，在本地區已建立了對工業技改、商貿發展、農業開發、科技進步、外貿支助等五項政府貼息資金的年度定期審計制度，開始形成主管部門立項、財政部門分配、審計部門監督的工作運行機制，有效地促進了財政資金使用管理部門的責任意識，提高了財政資金使用的績效性。
實踐D：根據近年來，財政公共性建設投入增多的特點，按照省市政府的要求，我區落實和建立國家建設投資項目的審計制度，推進國家建設項目的必審制，審計機關全面介入國家建設投資的審計監督，并建立了有效的工作控制流程，二年半來，先后實施投資審計項目202個，核減和節約財政性建設投資5584萬，為提高財政投資的績效，筑起一條新的監督防線。
實踐E：按照公共財政體制下，財政資金、國有資產一體化運營的特點，在財政審計一體化中加大對國有資產的監督和關注，二年來，審計機關組織了對八個部門（街鎮）的國有資產資金審計，取得巨大的監督成效。為政府掌握本地區重要的公共資源、國有資金、土地存量、公有房產、或有債務提供了審計依據，使公共財政在資金和資產二種形態上的資源配置基礎更加清晰，為黨委政府對公共資源的統一調控和運營奠定了決策基礎。
浙江審計廳根據全省的審計實踐和科學發展觀的要求，以及公共財政審計體制發展的趨勢，對財政審計一體化已經作出新的定位，提出：財政審計一體化，除有關原有財政審計內容為基礎外，還應包括政府固定資產投資項目審計、政府基礎設施建設投資公司的審計、其它財政收支審計和專項審計調查。上級審計機關對財政審計一體化范圍和內容的涵蓋，結合審計的實踐來認識，我們認為具有很大的針對性，帶來很大的啟示，是一個切合實際的導向，值得引起我們在工作中深入研究和思考。
公共財政體制改革的深化和完善、科學發展理念的更新，標志著我們正步入構建公共財政建設新框架的階段，公共財政體制的改革，也必然會激發審計環境和審計觀念的全方位變革。在審計資源一定的情況下，解決問題的關鍵，要靠審計工作理念的轉變，審計監督職能的調整，并善于把握工作的取舍，以從更高的層次上認識財政審計工作的發展和創新，更好地把握全面審計、突出重點的工作內涵。
三、推進財政審計一體化的對策思考
實現財政審計一體化，要樹立財政審計“一盤棋”的觀念，充分發揮審計各專業部門的優勢，形成合力，統籌規劃，突出重點，使審計機關的整體效能大于分兵出擊，最終為社會公眾和黨委政府提供更加豐富的審計產品，使審計的成果得到有效的提升和利用。
（一）重視審前計劃提高組織管理
審計一體化可以看作一項系統工程，涉及的面廣點多，需要加強審計項目立項和審計計劃編制的思考，做好審前調查方案的形成，按照財政資金的走向和資金運動的規律，確定本地區的計劃目標。審計一體化工作，既是一個系統，就具備一定的網絡和層次，具備一定的時段和對應。審計的組織需要跨越時空和項目的單一觀察，從年度審計的重點和關注的傾向性問題，進行串聯和分析，分而不亂，合而為一，以提高年度財政審計項目的組織化程度。財政審計一體化，對審計機關內部來講，首先要做到審計項目組織管理的一體化，提高項目指揮協調、項目質量控制、項目問題綜合、項目成果提煉的一體化。
（二）綜合審計內容做到“六個結合”
審計機關內部各職能部門有著自己的特性和優勢，在財政審計一體化的目標下，各專業審計都承擔著為終極目標提供服務的責任。局部項目與整體工作目標是一個統一體，局部的問題不能局部看，應連貫看，綜合看。從中得出公共財政資金運行的真實性、合規性和有效性，加強各單項審計項目的綜合性、宏觀性。
因此，在財政審計一體化中，應努力做到“六個結合”：（1）加強專業審計目標與財政審計目標的結合；（2）加強一般部門單位審計與財政預算執行審計的結合；（3）加強財政財務收支審計和財政績效審計的結合；（4）加強經濟責任審計與財政審計的結合；（5）加強專項審計調查與財政審計的結合；（6）加強審計信息化建設與財政審計的結合。
（三）整合信息資源構筑信息平臺
我們說，從本質上講，財政作為一個經濟范疇，可以說是以國家（或政府）為主體的分配活動。財政收支體現了政府與其它經濟主體之間的利益關系。財政審計一體化的實施，使這種“分配活動”和“利益關系”在一個新的統一體方面得到觀察和思考。比如說一筆“財政專項資金”在預算執行審查中，觀察的要點是程序和合規。但在審計一體化的組織中，將沿著資金的流向，一直跟蹤到受益單位（企業）使用的真實性和有效性，得到的信息又反饋出該項財政支出的績效性和必要性。
因此，在財政審計一體化條件下，各類審計資源的整合尤為必要。這既包括審計機關內部的審計資源整合，也包括外部的社會審計和內部審計資源的整合。這些縱橫交錯的審計信息，同置于一個公共的審計信息平臺，通過各審計組信息的共享，使財政審計信息得到更好的開發利用。客觀上，審計信息的一體化，信息的完備性，傳導的流暢性，在財政審計一體化的項目管理中具有決定性的意義。特別在審計計算機管理系統（OA）和審計計算機輔助審計系統（AO）條件下，使信息的搜索、傳遞、處理和反饋機制成為可能，審計信息的共享機制，將有助于財政審計一體化項目的有效推行。
（四）確定終極目標提高審計成效
推行審計一體化，其最終的目標，應該是不斷深化財政審計的內涵，提升財政審計的質量，綜合反映財政經濟的情況和問題，形成具有價值的“兩個報告”，為政府公共財政的發展提供評價，為人大常委員會審議財政的預算執行提供依據，使審計成果得到有效的利用。在新的歷史條件下，審計機關年度財政預算執行的審計報告，要求立意高、力度強、容量大，具備全局性和宏觀性，這是審計機關審計成果反映的最重要的載體，需要認真的把握。
由于財政審計一體化帶來審計項目的多樣化，也帶來審計目標的多元化，在年度審計任務執行中，各審計組應按財政資金運動的不同環節，財政資金使用的不同成效，對審計項目提出不同的評價，提供分項的審計報告。客觀上來講，審計的信息或審計成果是豐沛的，但同時，對“兩個報告”的綜合整理難度也在相應提高。
[關鍵詞]財務工作；財政財務審計；財政管理
doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2017.07.002
[中圖分類號]F239.4[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194（2017）07-0006-02
前言
隨著我國社會的進步與發展，財務財政審計工作對象也在改變，正從以往的單一對象的各級政府向各階層進行滲透。但是國的財政財務審計工作在現實中的運行還是存在著很多不足，同時也表現出我國財務財政審計人才的稀少情況比較嚴重。本文將通過對財務審計工作的運行進行分析，探討一下財務審計工作存在的問題。
1財政財務工作的重要性
1.1防止職務犯罪的作用
對于一些單位和公司來說，只有經過審計機構對其財務運行情況進行嚴格的審查才能繼續進行工作。這樣可以對財務工作人員進行合理的約束，進而提醒財務工作人員以及上級領導加強對財務工作的重視。對于出現違紀違法以及財務造假等行為的公司或是單位，審計機關都要根據法律給予一定的懲罰。在這種形式的壓力下，各公司與單位為了避免觸犯法律，也會提高財務制度管理的嚴格性，從而加強對我國公共財產的保護。
1.2審查監督的作用
審查機關主要是對公司或單位的財務收支情況、資金的使用情況以及會計資料等進行嚴格的審查，看其是否根據法律進行運行和管理的。還有就是對公司或單位的會計相關工作情況、繳納的利潤稅、財產的真實情況等進行嚴格的審查，然后進行嚴格公正的評判。審計機構通過這些工作提出財務工作中出現的問題，并給予合理的解決辦法。
1.3促進制度改善的作用
在一些公司或單位，對于會計體系的建立存在一些不合理的現象，而且很多工作人員的工作能力并不是很高，對于財務制度的監督也不是很嚴格。由于這些問題的出現，導致公司的經濟收益不是很高，造成嚴重的經濟損失，出現一些財務漏洞等情況，這些都會阻礙公司以及單位的發展。而審計機構通過對公司或是單位進行財務審查，然后給予建設性的意見，進而促進公司以及單位的進一步發展。
2財政財務工作的現狀
2.1審計工作的不完善
審計機關對于財政方面的審查涉及范圍較小，這樣會導致一些財政資金的使用被忽略到審查工作之外。目前很多審計機構都只是注重預算審計方面，對于地方財政的運行以及中央資金轉移情況的審查都不夠完善，還有就是對政府相關的非稅收入、地方政府財務、社保預算、國企經營狀況等方面的資金流動情況的監管較少。對于這些關乎民生財政資金的問題都沒有在審計機構監管范圍內，而且由于財政審計工作的監管范圍的有限性，造成審計工作不全面性，進而出現了工作上的各種問題。
2.2目標定位和技術手段有待提高
對于財政審計工作沒有進行更深層次的改進和關注，造成很多審計工作都只是停留在表面上，對于審計工作中出現的問題并沒有進行合理的改進，進而對財政財務工作也提不出合理的建議。還有就是財政審計工作對建設信息化不夠重視，造成審計工作的信息化程度較低。而且審計工作的評價標準不夠科學，同樣造成財政審計工作質量不夠、效率也不高的情況。
3完善財政財務工作
3.1完善內部會計制度
對于企業內部的運作管理應建立科學的內部會計控制制度。目的主要是為了保護公司財產的安全性，還有就是為了避免會計工作中出現錯誤、模糊以及?假的現象。完善會計控制制度，能夠提高工作人員對自身的責任和義務的認知，并且能夠將工作進行分散管理，這樣能夠促進工作人員相互監督的作用。
3.2提高工作人員的素質
對于各階層出現相關財政財務專業人才短缺現象，要加強培養財政財務審計人才，并且注意審計人才隊伍的建設問題。首先，是要建立科學的審計人才編制，在選擇審計人才的時候要有嚴格的挑選條件和程序；其次，就是要建設適應現代化發展的財政財務審計工作設備配置制度，對于較為落后的審計辦公方式要及時進行改進；最后，就是要對財政財務人員實施定期培訓的工作，以提高審計工作人員的素質為目的，進而使每一個財務審計人員都具有愛崗敬業的精神，能夠熟練的掌握財務審計的工作，同時還能夠做到嚴格遵守企業相關制度和規章。在培養人才的同時，還須讓各級工作人員加強對財政財務審計工作的了解和認識，如果財政審計工作人員對財政沒有較為深刻的認識，那么就會嚴重影響審計工作的合理性。對財務管理進行嚴格的審查，不僅可以提出財務工作的問題，而且還能夠很好的對財務工作人員進行有效的監督，避免職務犯罪行為的出現。
3.3建立科學的財政管理制度
首先要建立和完善財務審計工作的相關制度。那么就要建立審計工作目標的管理制度，提高審計工作技術的創新。對財務相關工作和日常的審計任務進行有效的結合，既可以對財務方面的工作進行監督，而且還實現了監督各個階層的工作狀況。其次，就是將內部審計工作和外部審計工作進行有效的結合，同時還要建立各審計部門之間相互監督的體制，這樣能夠落實財政財務的工作。最后，就要加強各企業在債務、資金以及財政方面的管理制度，這樣可以加強審計工作的科學性和合理性，實現財政預決算和總決算的合理銜接性，從而提高財務工作的科學性。
隨著財政體制改革的不斷深入，以建立公共財政框架為目標、以支出改革為核心內容的財政預算管理改革正在逐步推開，這是當前乃至今后一段時間內財政改革的重點。財政預算管理改革必將在預算管理的形式上、內容上發生深刻變化，形成新的管理格局。由此，預算執行審計面臨著新課題和新任務，應作出相應的調整。
一、預算管理改革及其變化
（一）預算管理改革的主要內容
根據財政部財政預算管理改革的有關精神，現階段預算管理改革主要有以下三個方面的內容：
1.部門預算編制改革。此項改革是建立在預算科目改革基礎上的，目標是編制科學、規范、明細的部門預算。改革的內容包括改革預算編制方法，實行部門預算，即每一個部門一本預算；改變傳統的“基數加增長”的預算編制方法，推行零基預算；擴大預算編制的范圍，將部門全部收支活動都納入預算管理，實行綜合財政預算。
2.財政國庫管理制度改革，即預算執行改革。此項改革的核心內容是建立國庫集中收付制度，將所有的財政收入直接繳入國庫，并通過國庫單一帳戶系統將財政資金直接支付到商品供應和勞務提供者的帳戶上，從而提高財政資金使用效率，解決預算執行中的資金截留、擠占、挪用等問題。
3.實行政府采購。此項改革建立在部門預算的基礎上，同時又與國庫管理制度改革緊密相關。改革的主要內容是：政府機關、實行預算管理的事業單位和社會團體，采取競爭、擇優、公正、公平的形式使用財政預算資金、獲取貨物、取得工程和服務，并在全面推行政府采購的基礎上，逐步實行大宗物品供物制，調節物品需求、平衡余缺。
（二）預算管理改革帶來的變化
本次財政預算管理改革，涉及財政收支管理體系的改變，由此而帶來的變化大致有以下幾個方面：
1.預算外資金納入預算管理，并不再與代收部門收入掛鉤，財政資金管理將進一步規范。
2.預算單位經費全部由財政預算撥款解決，改變了以往既有預算內撥款、又有專項補貼、還有預算外提留的收入結構多元化的撥款體制。
3.財政過渡性撥款減少，資金直撥用款單位和直接支付到商品和勞務的供給單位，財政資金層層下撥、層層占用等現象將得到明顯扼制。
4.預算編制、審核與預算資金撥付實行分級管理。
二、預算執行審計的調整
財政預算管理改革后，預算執行審計工作面臨著一些新的變化。主要表現在預算監督的領域進一步拓寬，不再局限于預算單位；預算審計的內容不斷深化，必須根據預算管理改革的需要而不斷完善等。面對這些變化，預算執行審計工作應作適當的調整。
（一）構建全新的審計組織體系
財政預算執行審計，是《審計法》賦予審計機關的基本職責，在國家審計中占有非常重要的地位。多年來的審計實踐表明，預算執行審計是一項統攬全局的系統工程，必須將財政審計、行政事業單位審計、專項資金審計、建設項目審計等列入財政預算執行審計范圍，形成一個既有分工、又有合作的審計整體。尤其是財政預算管理改革后，審計范圍更廣、直接審計對象更多，這就需要調整審計組織方式，應在局長的直接領導下，建立由綜合部門牽頭、以財金審計處為主體、各專業審計處室共同參與，既明確分工、又相互配合的審計組織體系。
（二）建立新的“同級審”運行機制
要建立預算執行審計與各項專題審計有機結合的預算執行審計工作運行機制，通盤考慮本級預算執行審計工作，做到全局一盤棋，有計劃、有重點的開展工作。1.總體規劃。在計劃的安排上，制定審計總體工作方案并報政府批準，有關處室按照工作方案要求分別制定招生方案并分頭實施。
2.溝通協調。在實施審計中，各處室緊緊圍繞財政預算執行這條主線各司其職、互通信息、審計資源共享，形成既分工又合作的網絡形整體。
3.分類匯總。實施審計結束后，各處室分別按所審項目形成審計報告或專題報告，在此基礎上由綜合部門按審計方案要求對審計情況進行匯總、歸納、提煉和分析，形成完整的“兩個報告”。
（三）擴大審計對象
預算管理改革后，由于財政支付形式有了較大的改變，由此而帶來審計對象的變化。按照改革后財政資金的管理模式和主要流向，財政審計對象可劃分為三大梯次：一是負責預算編制和預算管理的財政部門，二是受政府委托預算撥款職能的專職機構（政府采購辦公室、財政結算中心），三是具體用款的預算單位、商品和勞務的供給單位。
預算執行審計應根據預算管理改革后的變化情況，調整審計對象。審計中除了應繼續加強對負責預算編制和管理的財政部門的審計外，要根據財政資金的走向，強化對預算撥款和支付職能的專職機構——采購辦公室、財政結算中心的審計，促進規范和完善財政支出管理，同時對面廣量大的具體用款單位，要根據朱容基總理“全面審計、突出重點”的審計方針，有計劃、有步驟地安排審計，確保每年有一定的審計覆蓋面，促進有關部門依法理財、遵紀守法，以進一步提高財政性資金的使用效益。
（四）調整審計內容。
1.強化預算編制的審計。預算編制改革后，實行部門預算，改變了傳統的“基數加增長”的預算編制方法，推行零基預算。因此，在預算執行審計中，
一是要加強對財政部門預算編制的審計，看其編制依據是否充分，編制程序是否合規，審批手續是否完備；
二是要加強對預算編制標準、定額的審計，看其標準和定額的制定是否有依據，是否符合一般規律，是否根據執行結果不斷調整和完善；
三是要加強對預算單位編報預算的審計，看其有無有虛報、高估和漏報等情況。
2.細化預算資金撥付的審計。預算支出改革后，財政支出除部分由財政部門直接撥付外，大量的撥付管理工作，主要通過專職機構——政府采購辦公室、財政結算中心來具體組織實施。因此，財政審計中除了應進一步加強對財政部門資金撥付情況的審計外，
一是要加強財政結算中心的審計，檢查其是否嚴格按批準預算撥付資金，是否按序時進度撥，對專項支出還要檢查是否按用款計劃和實際需要撥款；
二要加強對政府采購中心的審計，重點審計采購管理是否符合公開公平和競爭的原則，采購支出是否體現節約和效益的宗旨，采購資金的劃撥和結算管理是否符合規定；
關鍵詞：預算執行審計 財政收入 審計重點 審計范圍 審計方式 審計成果
開展本級預算執行審計，已經成為財政預算管理和監督的重要環節，特別是近幾年來，我國社會經濟的發展和財政體制改革的不斷深入，財政投入的各項建設資金和專項資金的項目種類越來越多,資金數額越來越大。而審計對這些資金的跟蹤監督卻跟不上形勢的步伐，預算執行審計的發展水平顯得相對滯后和很不平衡。因此，如何更新觀念，與時俱進地深化預算執行審計，提升審計的層次，已經成為審計機關亟待解決的一個問題。經過近幾年的工作實踐，筆者認為在新形勢下，基層審計機關應從以下幾個方面著手，不斷深化本級財政預算執行審計。
一、把握總體、突出重點。
預算管理體制改革后，審計對象和審計范圍進一步外延，這就要求審計機關在預算執行審計中集中力量，加大對重點領域、重點部門和重點資金的審計力度，嚴肅財經法紀。
在工作中要全面把握審計管轄范圍內的經濟和社會發展的總體情況，了解掌握審計對象的總量、結構、特點和重要性等情況，始終把握財政收支的重點項目、重點領域及重點資金，審計重點內容包括：編報虛假預算、虛報冒領預算資金問題；擠占挪用財政資金、為本部門和本單位謀利益私存私放資金、違規收費及截留坐支非稅收入問題；滯留、閑置財政資金，影響資金使用效益等問題。通過審計，促進建立科學的預算定額和支出標準，規范財政資金的分配，維護預算的嚴肅性，增強預算的約束力。
二、明確審計對象，擴大審計范圍。
本級預算執行審計要取得良好的效果，首先就要完善審計對象、拓寬審計范圍。預算執行審計其實就是審計政府財政收支，其審計對象為：政府財政部門、地稅部門、國庫、政府各部門和單位、接受補助的下級政府等。在審計范圍上既審計一般預算收支，又審計預算外資金、政府性基金；既審計本級財政支出，又審計補助下級政府支出；既審計財政收支的"真實、合法"，又審計"效益"。
擴大審計范圍，就應該以財政部門收支審計為基礎，向上、向下延伸。向上延伸，就是審計財政資金分配的過程，財政資金的分配是財政收支的源頭，在某種程度上，對財政資金分配的審計比財政收支的審計更重要。向下延伸，就是在財政部門收支審計的基礎上，把審計重點向各個職能部門的下屬機構延伸，有財政資金二次分配權的重點部門、重點領域更是延伸的重點。
三、改進審計方式，創新審計手段
部門預算、政府采購、國庫集中支付制度實施以后，財政管理方式由粗放到具體，由分散到集中。財政管理方式的變化要求預算執行審計也應變革傳統的審計方式，實現審計任務的全局性、審計目標的鮮明性、審計方式的多樣性、審計手段的先進性。
1、建立統分結合的工作格局。要充分整合審計資源，實現預算執行審計運作模式的"一體化"，堅持打破科室和專業審計界限，實行"審計計劃、審計方案、審計實施、審計報告、審計處理"的五統一，以計劃為載體整合審計力量，以方案為載體整合審計內容，以報告為載體整合審計成果，以統一實施、處理為載體，保證審計效率和質量。
2、建立全新的審計組織體系和"本級審"運行機制。
審計實踐表明，本級預算執行審計是一項統攬全局的系統工程，必須將財政審計、財務收支審計、專項資金審計、建設項目審計等列入本級預算執行審計范圍，建立本級財政審計與各項專題審計有機結合的運行機制，通盤考慮本級預算執行審計工作，形成一個既有分工、又有合作的審計組織體系。
3、研究探索審計工作新方法。通過近幾年的工作實踐，筆者認為應堅持"五個結合"，即對財政部門具體組織預算執行審計與政府其他部門預算執行審計相結合、部門預算審計與專項資金審計相結合、對國庫審計與稅收審計相結合、審計與審計調查相結合、財政財務收支審計與效益審計相結合。這樣既有利于擴展審計的廣度，更有利于推進審計的深度，能夠從更高、更深、更廣、更宏觀的層次上全面和客觀的充分反映、揭示、披露情況和問題。
4、采取計算機輔助審計等先進的審計手段。本級預算執行審計面對的是龐大的數據資料。這就要求我們不能不能停留在手工查賬的落后層面，要適應形勢，運用先進的信息化手段進行輔助審計。一是要充分利用財稅部門和預算執行單位的財務核算系統，收集、整理審計資料；二是要積極學習審計AO軟件，力爭實現審計手段上層次、上水平。三是積極推行聯網審計，實現在審計局辦公室即可瀏覽財政局及各預算單位的財務數據和部分業務數據，使審計關口前移，并有效提高審計工作效率。
四、提煉審計成果，為領導決策當好參謀
1、抓好成果的整合，提升"兩個報告"的質量和水平。以全部政府性資金為主線的預算執行審計成果，最終以審計工作報告、審計結果報告為載體提交人大、政府審議。"兩個報告"的內容是具體審計成果整合的結果，整合水平的高低最終決定著"兩個報告"的質量和水平。在整合過程中，要按照審計結果與政府、社會、群眾關心的重點熱點問題的緊密度，對分項審計報告進行整合、篩選、精簡、提煉，確定"兩個報告"的撰寫重點，力爭既全面反映預算執行審計成果，又突出重點，有較強的針對性。
現代化建設推動財政收入變革取得成果，但支出的成績和效果如何，成為深度重視的問題，財政支出的績效審計演變為支出審計的核心內容之一。本文連系我國財政審計近況，通過對西方先進經驗的總結和借鑒，提出中國新時期成長的對策，為優化支出結構，提高支出績效，最大限度地履行財政職能，滿足公眾需求具有十分重要的借鑒意義。
關鍵詞：
財政支出績效審計；問題；啟示；對策
一、財政支出績效審計的意義
全球內的績效審計依照管理方針政策，監察任務實施的經濟性；審查各類資本的分配和利用效率；目標完成情況，評價其成效及造成的結果。首先，財政支出績效審計的展開滿足社會經濟成長的需要，監察重點因時而變，審計方針向真實合法、效益并重的方向發展，保持國民經濟健康平穩成長。其次，財政支出績效審計強化了預算支出管理，成立財務制度框架，成立“追蹤問責”制度，從根本上說是成立預算支出管理的制約機制。[1]最后，財政支出績效審計的展開促使審計機關不斷地自我完善和發展，適應世界審計潮流，積極開展財政支出績效審計，分析資金使用情況，為政府決策提供借鑒，加快社會主義現代化的推進。
二、我國財政支出績效審計存在問題
（一）政治因素
我國政府審計機構屬行政型審計體制，國家審計是政府內部的監督機構，自我監督使得監督力度大打折扣，影響了一定程度的客觀性和公正性。公共財政體制轉型尚未完成，人們對國庫集中支付、采購制度等有認知偏差，需要完善補充，造成的審計風險，使效果性的檢驗受到了限制。[2]
（二）社會因素
社會公眾普遍用感性代替了理性，把人情看得比原則規范要重要，這就形成不規范的審計操作，使得證據取得的真實性受到限制。審計人員獲取的間接證據更沒有說服力，增加了績效審計的難度和風險，審計證據的缺乏給績效審計帶來致命的困難。
（三）法律因素
法律法規不健全，制度建設掉隊是審計缺乏有效監督機制的重難點。如《審計法》明確了對財務收支真實合法的審計，卻沒有規定績效審計的相關問題，法律的授權并不完備，導致審計工作無章可循。
（四）科技因素
財政支出績效審計的展開離不開先進的審計手段和方法，可是千差萬別的被審計單位使得對方法的要求提高，使得技術使用難度加大，我國審計的手段和方法單一，數字對比分析法是經常使用的方法，對成本效益分析法、項目評估法等掌握不充分，計算機輔助審計業務發展緩慢。
（五）文化教育因素
審計對象范疇廣，審計方式豐碩對相干人員的素質有了新要求，現有的人員常識儲備、專業本領、工作水平與想象中有必然的差距：實務常識欠缺、理論基礎差；革故鼎新，對先進技術的掌握短缺，綜合理解問題的本領不夠。
三、國外財政支出績效審計的啟示
（一）將績效審計法制化，推動法律法規建設進程
英國和加拿大在《審計法》中明確規定了國家機關進行績效審計的授權，美國擬定了專門的績效審計準則，擬定相干的法令條文，為政府工作順利進行創造穩定的成長環境，而我國的法令基礎薄弱，在這方面必需積極探索。
（二）績效審計推進的政府職能相關改革同步實行
政府治理模式正從管理型向服務型政府轉變，以政府績效管理為核心構建政府績效審計體系。明確政府的責任，權責分明，事權與財權對應，職責與績效掛鉤，為績效審計的順利開展奠定基礎。
（三）進行績效審計的形式多樣化
立足國情，建立具有中國特色的績效審計形式，當然在選擇過程中要結合審計工作的經濟性、效率性和效果性。我國既可選擇單獨形式也可選擇綜合形式，重點是在經濟性、效率性、效果性的基礎上提高審計工作效率。（四）采用先進的審計技術手段和方法我國較普遍的推行計算機審計作為首要的審計本領，通過計算機進行審計預計、管理、驗算等，而西方重視質量分析方法的鉆研，并將系統論、信息論等運用到效益審計中去，廣泛采用專家的意見，使績效審計的科技含量進步。
四、新形勢下推動財政支出績效審計發展的對策及建議
（一）深化體制變革，推動財政支出績效審計成長
財政支出績效審計看重公共部門提供服務的效力和質量，深化當局體制改革，完善公共財政，促使績效審計向激勵約束機制改變，促使財政支出績效審計有良好的執業前提。[3]國內采用行政型審計體制，審計體制在特定時揮了重要作用，但當局審計主體是國家機關，應該與被審計單位的相獨立。
（二）增強審計法律法規建設，完善法制系統
財政支出績效審計處于萌芽階段，相關的法律規章尚未完全制定，隨著開展財政支出績效審計的迫切性越來越強烈，法律法規制定提上日程。要明確績效審計的根基，包含界定、工具等；擬定符合現實的政府績效準則，并擬定出績效審計的規范；行政型審計模式削弱權威性，要完善責任追究制度。
（三）完善審計公告軌制，保障財政支出績效審計工作
審計成果公告是指審計部門遵照法令將審計成果向社會的公示活動，促使公眾對審計深層次的領會，進而對審計機關進行監察，改善審計工作的質量，加強審計工作的透明度。審計機關應通過對審計結果積極作用和消極作用的辨別來提高審計工作的透明度。
（四）增強審計信息化扶植，搞好財政支出績效審計
《審計署績效審計報告》中提出積極推動地方審計機關的規范化和信心化建設，推動審計工作和內部審計工作的發展。開發審計軟件，用于審計信息系統的導向、分析檢驗功能與績效審計的軟件結合，提高工作效率，規范審計工作；落實計算機審計精神，逐步推進摸索力度，有步驟地試點舉行。
五、結語
充分發揮審計在財政支出績效中的作用，要因地制宜，連系我國財政審計近況，走適合中國特色社會主義的財政審計道路，勇于嘗試和探索，借鑒西方先進的經驗，提出適合國情的對策和建議。通過法律法規的完善，績效評價體系的規范化，人員素質和知識水平的提高，信息化建設，建立公告制度來健全政府職能等多種途徑，逐步提高政府支出績效水平。這樣，就會使財政支出績效審計的發展符合社會發展的潮流，建立廉潔高效政府，完善審計機關自身發展，順應發展，中國成為與國際接軌的現代化國家。
參考文獻：
[1]張洪浩.論審計監督視角下財政支出的“扶危之道”[J].濮陽職業技術學院學報,2012,06:21
[2]胡偉,胡梅.我國財政支出績效管理制度的困境及其出路[J].管理現代化,2016,1:99
一、支出功能分類科目資金審計的意義
支出功能分類科目資金審計，就是依據財政支出決算功能分類科目表，將預算執行審計與專項資金審計有機結合，對支出科目下的所有專項資金的預算決算、資金撥付、管理使用、資金績效以及相關政策執行情況開展審計。
（一）有利于對政府受托經濟責任進行有針對性的監督 受托經濟責任關系是審計產生的基礎，審計就是評價、確認和證明受托經營管理者是否履行了其所負的經濟責任，對其受托經濟責任履行情況進行獨立的監督。監督政府的受托經濟責任，主要是政府以及所屬部門的職能活動，如履行組織國家經濟活動、管理社會責任等的履行情況。政府的職能活動在財政支出功能分類科目中得到具體明確。支出功能分類的類、款、項科目主要根據政府職能，按由大到小、由粗到細分層次設置，說明政府在“做什么”。 類級科目反映政府主要職能，如教育、節能環保等；款級科目反映政府履行某項職能所從事的主要活動，如教育類下的普通教育、特殊教育等；項級科目反映這些活動下的具體事項，如普通教育下的小學教育、高等教育等。由于支出功能分類科目是政府具體職能的經濟表現形式，對某一類、某一款或某一項的科目資金進行審計，能夠直接反映政府某項具體職能的履行情況，從而實現對政府受托經濟責任履行情況進行有針對性的監督。
（二）有利于提高財政審計能力，發揮國家審計“免疫系統”功能和作用 國家審計是國家治理大系統中內生的一個具有預防、揭示和抵御功能的“免疫系統”。財政審計是國家審計永恒的主題，是完善國家治理的重要制度安排。對支出功能分類科目資金的審計，涵蓋了預算分配、決算編報、資金撥付、管理使用、資金績效、政策執行等多個方面，審計對象不僅僅是財政部門，還包括財政資金涉及的具體業務主管部門、具體使用人，從而能夠有效約束和監督公共財力的分配權和各個部門的行為職權，維護法制秩序，預防腐敗。由于一款科目下往往涵蓋多個專項資金，因此從科目的角度對財政資金進行績效審計，能夠完整的、全面的揭示財政資金的使用效益和效果，能夠系統的、宏觀的分析科目資金所對應相關政策的執行情況，剖析原因、提出建議，服務政府決策，從而促進經濟社會的健康運行和科學發展。
（三）有利于提高公共財政的民主化程度 公共財政的本質是社會公眾的財政，財政民主是公共財政的一個重要特征，公眾能夠參與財政決策、監督財政收支行為。實現財政民主化的基礎就是要及時全面準確的披露財政信息。按照我國現行的財政信息公開相關法規，主動向社會公開的財政信息主要是預算、決算表，以及收入分類和支出功能分類編列到款的科目，這與公共財政、“陽光財政”、“透明財政”有較大距離。由于支出功能分類科目資金審計是對資金的全過程跟蹤，逐級確認科目資金在中央、地方各級財政的預算執行和決算情況，涵蓋財政資金的撥付、流轉和使用情況。合理運用審計公告制度，可以將科目資金使用的最末梢完整的呈現在公眾面前，使群眾能夠參與到財政的決策和監督之中。
二、支出功能分類科目資金審計實踐情況
2012年11月至2013年3月，審計署對中央財政本級和轉移支付給18個省的三個款級支出科目資金進行了審計，并于2013年6月了審計結果公告，這是開展支出功能分類科目審計的首次實踐。
（一）審計的主要特點 （1）審計的支出科目的社會高度關注度高。審計的三個支出科目資金分別是節能環保類下的能源節約利用、可再生能源和資源綜合利用三個款級科目資金，這三個款級科目下共有30多項財政專項資金，有涉及群眾日常生活的空調、熱水器等節能家電補貼資金，北方采暖區供熱改造資金；有涉及工業生產的節能技術改造資金，淘汰落后產能資金；還有支持光伏產業發展的資金。這些專項資金與人民群眾生活，社會工業生產息息相關，關注度高，同時也是政府運用財政補貼、獎勵等經濟手段調節市場、引導節能環保發展，履行政府節能環保職能的主要方式。
（2）審計抽查的項目多，資金覆蓋面廣，有效的監督政府節能環保履職情況。2011年和2012年，中央財政預算共安排本級和轉移支付給18個省三款科目資金共計818.83億元，涉及8328個項目，審計延伸項目共計5044個，涉及資金621.09億元，分別占項目總數和資金總額的60.57%，75.85%。審計工作通過詳實的數據、具有說服力的抽查數量和覆蓋中央、省、市、縣、項目單位五級的抽查面，實現對政府節能環保履職情況的有效監督，對財政資金引導、促進節能環保政策的效益和效果做出了科學、合理、客觀、公正的評價。
（3）審計結果公開透明，給政府決策提供了有力依據。審計結果公告將348個存在擠占挪用、虛報冒領三款科目資金的項目單位全部公開，改變過去審計結果公告中簡單舉例、點名等不透明的公告方式。在審計結果公告長達34頁的附表中，詳細列出單位名稱、承擔項目的內容、審計發現的主要問題、問題金額、整改情況等內容。審計公告引起社會公眾對節能環保中的部分專項資金的效果和作用展開討論，如節能家電補貼政策在幫助行業度過難關、樹立消費者對節能家電的購買意識后，該項資金的政策效益逐漸減小，并帶來了保護落后技術產品，誘發家電企業騙補等負面效果。政府在2013年5月底停止了部分節能產品補貼項目，這一舉措得到廣泛的認可。
（二）審計的主要內容和做法 審計署組織的這次科目資金審計是財政審計大格局的重要組成部分，主要對三款科目資金的預算安排、資金撥付、管理使用、項目建設以及決算真實完整五個方面內容開展審計工作，在審計工作中強調從資金政策設計、規劃制定、項目實施等方面，分級次、分部門、分環節發現每款資金存在的問題并分析成因。
（1）審計的主要內容。一是預算安排，包括三款科目資金投入的總量、專項資金種類、支出結構和方向、增減變動情況，專項資金的設置依據、分配標準、分配程序以及績效情況；財政部門和其他政府職能部門三款科目資金預算安排、預算下達、預算調整、預算編制情況。重點分析專項資金設置的科學性，揭示分配制度不配套、不完善，資金分配不合理、不合規等問題。二是資金撥付，包括三款科目資金的下達、結余、結轉情況，中央、省、市、縣各級財政部門預算執行情況、資金撥付使用的范圍等。重點揭示滯撥、截留、改變資金用途，影響資金效益等問題。三是管理使用，包括使用三款科目資金的項目單位的申報、獲批、資金配套和管理使用等情況，有關部門對項目的審核、批復、驗收等情況。重點審查申報的真實性、資金管理使用的合規性，揭示違規審批、騙取資金、擠占挪用、重復申報等問題。四是項目建設與政策目標，包括三款科目資金項目建設的數量、類別、資金以及財政資金的拉動效應，檢查能源節約利用、可再生能源和資源綜合利用政策目標的實現情況，重點揭示項目未按期開工、建設遲緩、建成后未達標等問題。五是決算真實完整，包括核實三款科目資金涉及報表的編制是否合規，確認的收支數字是否真實，報表編制是否完整，預算調整是否合法等。
（2）審計的主要作法。一是采取統一指揮、上下聯動、相互配合的聯合審計方式。審計署設立專門的科目資金領導小組，組織審計署相關業務司、駐部委的派出局、駐地方的特派辦實施聯合審計，各部門密切配合，實現對三款科目資金從中央、省、市、縣、項目單位的全過程審計。二是采取統一目標、方案、標準開展審計工作。科目資金審計的審計組遍布三款科目資金涉及的中央各部門，以及全國18個省，但各審計組審計目標、審計工作方案、審計調查報表、審計調查的內容范圍和數據指標都是統一的，科目資金領導小組制作了三款科目資金的審計操作指南，確保參審人員實施審計、匯總結果、問題處理等方面的統一性。三是采取計算機審計技術。在三款科目資金預算管理、資金撥付審計環節，將財政部門預算執行管理數據與國庫集中支付數據進行關聯分析，鎖定財政資金停留在中央、還是在省、市或縣，通過計算每個地區的資金規模和項目個數，統計每個項目獲取的財政資金補助種類，提高審計效率。在節能汽車、節能家電推廣補貼資金審計中，充分利用被審計單位的產品推廣電子數據庫，通過與相關外部數據進行關聯和比對，運用計算機審查套騙取財政補貼資金的問題。
（三）存在的主要困難 （1）審計抽查工作量大與審計力量不足的矛盾。本次科目資金審計的現場審計工作約4個月，延伸審計項目5044個，月均延伸1261個項目，每個特派辦平均延伸280個。每個特派辦投入約30人，但科目資金涉及的項目點多、面廣、相距甚遠，審計力量不足的問題非常突出。
（2）審計人員缺乏節能環保領域專業知識。本次科目資金審計涉及大量節能環保方面的專業知識，如節能技術改造獎勵資金涉及到節能量的計算，金太陽示范工程和太陽能光電建筑應用涉及到的光伏知識，這些知識是審計人員所不具備的。審計人員在缺乏專業知識的前提下難以對項目的政策目標實現情況進行確認，難以精細化的評價專項資金的政策目標效果。
（3）對資金預算分配環節決策者的追責難度大。本次科目資金審計涉及的專項資金，按照公共財政支出的受益范圍來分類，均屬于特殊利益支出，這些支出所提供的效益被一部分特定的部門、公司享有。由于我國財政決策的民主化程度不高，擁有財政決策權的管理者在預算決策過程容易出現根據部門利益、個人利益出發做出決策的情況，導致人情經費、權利尋租的發生。三款科目資金審計中揭示了專項資金存在的虛報冒領問題，但查證問題表象背后的決策程序、利益關系時，面臨取證等諸多困難，削弱了審計監督對預算分配決策人的追責力度。
三、結論
當前國家審計以支出功能類科目資金作為切入點，對相關科目進行審計，是我國國家職能向社會管理職能轉變，國家公共財政建設，國家審計服務于國家治理職責的內在需要。為更好的開展科目資金審計，還需加強研究分析、創新審計組織模式等方面的工作。
（一）加強對科目資金審計的基礎性研究分析 加強對財政支出項目的分析，明確該科目對應的政府職能，分析科目支出的增減變化和預算決算，科目對應專項資金的種類和特點，專項資金存在的財政風險因素等，為科目資金具體審計科目的確定提供科學參考。加強財政信息化條件下的計算機審計研究，創建審計部門與財政管理部門在財政管理數據的互聯和互通，充分發揮計算機審計的作用。研究每款科目相關財政資金預算分配的決策過程，研究財政績效指標體系等等。
（二）提升對科目資金審計查出問題的研究分析水平 科目資金審計的內容和范圍相對于某一項專項資金審計而言，更加系統和全面，審計發現的問題呈現多樣性，有地區性的問題、有部門性的問題、有項目自身性問題。審計在問題的研究分析中，要重點分析普遍性、傾向性、苗頭性的問題，查找問題成因。但單個專項資金的問題提升到整款科目資金的功能層面，探尋政策缺陷，在更高層次上發揮審計工作服務宏觀決策的作用。
（三）創新科目資金審計的組織模式 在審計的時間上，向前“延長”，審計機關在當年預算執行審計之前確定需要開展審計的支出科目，提前開展科目資金審計。在審計組織上，在集中審計署審計力量的基礎上，進一步聯合省、市、縣審計機關的力量，將部分項目交由地方審計機關按照審計署的統一要求開展就地審計。在專業知識上，審計人員在加強專業知識學習的同時，積極聘期相關行業和技術的專家，取得外部支持。
參考文獻：
【摘要】預算執行審計工作是審計機關主要的職能工作，其作用主要是完善相關部門的管理制度，并且對相關部門的財政管理行為也能實現規范化發展。所以對于審計工作來說，應該明確預算執行審計工作的重要性，并對當前部門預算執行審計工作中存在的問題進行有效分析，明確形成問題的主要因素，并制定科學有效的解決對策，更好的發揮預算執行審計工作的作用和重要性，從而更好的為部門審計工作的有效開展奠定堅實基礎。本文就針對現今部門預算執行審計工作中出現的問題進行談論與研究，并針對其問題制定科學有效的決策策略，從而更好的保證部門預算執行審計工作的有效開展，并為其規范化、標準化發展奠定堅實基礎。
【關鍵詞】部門預算執行審計 問題 對策
在實際的工作當中，預算管理制度和方法也在隨著不斷的完善和改進。而在相應的形勢下，要想更好的對資金運行進行規范化管理，對預算執行約束力進行增強，那么對于各級審計機關就必須要對部門預算執行的審計和監督工作進行強化和完善。而就現今實際情況進行分析，受利益分配局勢、審計管理形式和各區域的發展情形等各方面形式的制約，導致審計機關中的部門預算執行審計工作并不能全面有效的發揮自身作用，因此應對其進行有效的完善和優化，明確當前在部門預算執行審計工作中存在的問題，制定科學完善的解決策略，進而更好的將其作用和優勢發揮出來，也為審計部門未來發展奠定堅實基礎。
一、存在的主要問題分析
（一）沒有選取恰當的審計重點，欠缺全面的預算執行評價環節。在開展部門頂算執行審計工作時，在基層審計機關發揮其職能時存在以下幾點不足：首先，在審計重點選取中存在一定的問題，過度重視微觀問題，無法真正有效的從體制和宏觀角度去分析問題，對問題的形成因素和發生機理欠缺系統的分析，提出的解決策略也不夠完善。其次，欠缺相對完善的、全面的預算執行評價體系，在開展部門預算執行審計工作時，存在時效性缺乏的問題，并且對審計結果的分析和評價欠缺相對完善的體系，進而無法將其重要作用有效的發揮出來。
（二）預算執行監督檢查范圍狹窄，處罰力度不夠。對于當前審計機關中部門預算執行審計工作存在著很多不足之處，包括力量薄弱、任務繁重、時間緊迫等，并且還會受到外界不同因素所影響和限制，這也就會導致部門預算執行監督檢查工作的范圍出現狹窄性和不全面性，會對整體工作的質量和效率帶來一定影響。并且在實際工作當中，對相應問題的處理力度也存在不足之處，欠缺相對完善的懲處制度，這會對實際工作帶來一定的影響。
（三）欠缺科學有效的審計方式，績效審計的開展欠缺主動性。在當前基層審計機關開展相應工作時，其查賬都是通過手工的形式開展，對于審計分析工作和計量工作等也多數都是憑借經驗進行，在實際工作當中并沒有意識到信息化管理手段的重要性，顯得實際工作手段和形式非常落后，會對實際工作效率和質量帶來嚴重影響。并且對于績效審計工作來說，其開展形式多以延伸審計的形式進行，并沒有意識到資金投入“經濟性”和“效率性”的重要性，工作當中欠缺一定的主動性，這會到對績效審計工作開展帶來一定影響，也不利于部門預算執行審計工作的發展。
二、針對相應問題提出的解決策略分析
（一）對財政管理體制進行完善，發揮預算審計重要作用。為了更好保障部門預算執行審計工作效力的增強，基層審計機關就必須要對部門財政審計管理機制進行完善和改進，并對其工作范圍和目標進行科學有效的定制，并將財政資金的績效審計工作來當工作的重點，從而及時對工作當中存在的問題進行深入研究，在對相應的審計結果進行客觀評價和分析，進而從制度和體制等角度提出對部門財務管理工作有利的策略，進而更好的促進部門財務管理工作更好發展，也為發揮部門預算執行審計職能和作用提供有利條件。
（二）重視全面審計要求，進而更好的加強預算執行審計的審查能力。開展財政體制的有效改革后，對于審計工作的內涵和外延都有所擴展，所以部門的財政審計工作也應該進行科學有效的優化和改進，明確審計工作的地位，并明確全面預算工作的重要性，堅持其工作原則，進而確保審計工作的有效開展。并且部門預算執行審計工作的范圍也應該進行有效的規范，首先，應該對審計對象進行全面覆蓋，要科學有效的對預算單位以及部門財務管理現狀進行審計，也要對財政資金使用單位進行全面審計。其次，應該對財政資金情況開展審計工作，并且審計監督工作也要結合財政資金的運行全過程開展，這樣才能真正有效的實現對財政資金使用情況的有效監督審計。最后，應該加大審計內容的實際覆蓋層面，應該對部門預算編制、執行和評估的全過程進行全面有效審計和監督，從而提升整體工作的糾察力度，堅持有法必依、從嚴懲處的原則，進而更好的提升部門預算執行審計的整體工作水平。
（三）ι蠹乒ぷ魈逯平行全面改革，科學有效的開展預算執行績效審計工作。想要保障部門預算執行審計工作更好發展，就應該對審計體制進行有效的改革和完善，并結合現代化技術和信息化手段，轉變傳統工作形式，從而更好的提升整體工作效率和質量。并且基層審計機關也要對預算執行績效審計工作的開展進行重視，也要按照以下原則開展相應工作，從而對預算執行績效審計工作進行優化。
結束語：對于基層審計機關的部門預算執行審計工作工作來說，必須要對當前存在的問題進行有效分析，并結合相應問題制定科學有效的解決策略，從而保證相應工作的有效開展，并提升整體工作效率和質量，為促進我國基層審計機關的穩定發展奠定堅實基礎。
參考文獻：
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